close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Переоформление счетов

код для вставкиСкачать
Переоформление счетов-фактур посредниками на УСН
Почти в каждом номере нашего журнала встречается упоминание, что организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе не являются плательщиками НДС (п.2 и 3 ст.346.11 НК РФ) и поэтому не должны выставлять счета-фактуры, тем более с выделенной суммой налога. Это общее положение, однако "упрощенцы", занимающиеся посредничеством, иногда вынуждены иметь дело со счетами-фактурами.
Напомним. При договоре комиссии посредник (комиссионер) совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ). При заключении агентского договора посредник (агент) в зависимости от условий договора может совершать юридические или иные действия как от своего имени, так и от имени принципала, но в любом случае за счет принципала (п.1 ст.1005 ГК РФ). И в договоре комиссии, и в агентском договоре должно быть предусмотрено вознаграждение посредника. Таким образом, посредник может участвовать в сделке от своего имени, в связи с чем будет обязан обеспечить все необходимые для ее оформления документы. И если он работает на упрощенном режиме, а сторона, чьи интересы он представляет, - на общем, то, продавая или приобретая товар в рамках договора комиссии или агентского договора, ему придется столкнуться со счетами-фактурами с выделенным НДС, где будет фигурировать его имя. Конечно, никаких обязанностей по выставлению счетов-фактур у посредника не возникнет, если комитент или принципал по каким-либо причинам не является плательщиком НДС.
Порядок выставления счетов-фактур в Налоговом кодексе не рассмотрен, поэтому советуем руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), а также письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (далее - письмо). Разберем подробно схему действий в двух случаях: когда посредник, действующий от своего имени, реализует товар, принадлежащий поручителю (комитенту или принципалу), и когда приобретает его для поручителя.
На заметку. Выполнение договора от имени поручителя
В статье подробно рассмотрены ситуации, когда посредник выступает от своего имени. А как выставляются счета-фактуры, если по условиям агентского договора или договора поручения он действует от имени принципала или доверителя? Тогда поступают просто: документы сразу выписываются от имени (или на имя) организации, с которой заключен посреднический договор, и посредник не занимается ни их переоформлением, ни регистрацией
Счета-фактуры при реализации товаров
Согласно письму посредник, продающий товар от своего имени, оформляет счет-фактуру с выделенным НДС в двух экземплярах, указав себя в качестве продавца. Порядковый номер счету-фактуре присваивает также посредник. Первый экземпляр он передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж. Реквизиты сообщаются комитенту или принципалу, после чего уже комитент или принципал выставляет счет-фактуру посреднику - с аналогичными данными, но под другим номером (п.24 Правил). Посредник фиксирует документ в журнале полученных счетов-фактур, не делая записей в книге покупок.
Это подтверждается и в письме Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20
Получается, "упрощенец", торгующий от своего имени в рамках посреднического договора, обязан не только выставлять счета-фактуры, но и вести журналы учета полученных и выставленных документов.
Поясним два момента.
1. Срок оформления.
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выдаются не позднее пяти дней после отгрузки товара. Данного правила следует придерживаться и посреднику, применяющему УСН. А комитенту или принципалу? Являясь владельцами товара, то есть фактическими продавцами, они также должны соблюдать пятидневный срок. Еще в их счетах-фактурах должны быть те же показатели, что у посредника (кроме номера), значит, и та же дата.
2. Порядок заполнения. Посредник выступает от своего имени, поэтому в графе "Продавец" указывает свое наименование, а в графе "Грузоотправитель" - организацию, со склада которой отправлен товар (это может быть сам посредник, комитент (принципал) или, например, транспортная компания). В графах "Грузополучатель" и "Покупатель" записываются данные приемщика и заказчика товара.
В счете-фактуре, предназначенном посреднику, комитент (принципал) заносит в графу "Продавец" собственное наименование, в графу "Покупатель" - наименование посредника, а в графы "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" - реквизиты фактического отправителя и получателя товара.
Пример 1
ООО "Самоцвет" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 14 июля 2008 года общество получило от комитента ЗАО "Сладкая жизнь" 350 кг сахарного песка для реализации и 29 июля продало всю партию по цене 17,6 руб./кг ООО "Привекс".
Оформим счета-фактуры при условии, что ЗАО "Сладкая жизнь" является плательщиком НДС.
ООО "Самоцвет" выступает как комиссионер, следовательно, торгует от своего лица. Поскольку его комитент - плательщик НДС, общество обязано выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени. Таким образом, не позднее 3 августа ему следует оформить счет-фактуру на 6160 руб. (17,6 руб.х350 кг), в том числе НДС 560 руб. Товар отпускается со склада ООО "Самоцвет", поэтому комиссионер будет и грузоотправителем; грузополучатель и покупатель - ООО "Привекс". Ставка НДС по сахарному песку составляет 10% (подп.1 п.2 ст.164 НК РФ).
Заполненный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур, выданных ООО "Самоцвет". Заметим, что формы журналов учета ни выданных, ни полученных документов законодательно не установлены и разрабатываются самими налогоплательщиками. Вариант журнала выданных счетов-фактур предложен в табл. 1.
После оформления счета-фактуры для покупателя комиссионер должен известить комитента, и тот выставит комиссионеру свой счет-фактуру, в котором останутся прежние данные, но продавцом будет обозначено ЗАО "Сладкая жизнь", а покупателем - ООО "Самоцвет". Комиссионеру понадобится зарегистрировать документ в журнале полученных счетов-фактур. Вариант такого журнала показан в табл. 2.
Таблица 1. Фрагмент заполнения журнала учета выданных счетов-фактур ООО "Самоцвет" за III квартал 2008 года N п/п Дата и номер счета-фактуры Сумма, руб. Наименование покупателя Примечание ............... 38 29.07.2008 N 115 6160 ООО "Привекс" Реализация по договору комиссии с ЗАО "Сладкая жизнь"............... Таблица 2. Фрагмент заполнения журнала учета полученных счетов-фактур ООО "Самоцвет" за III квартал 2008 года
N п/п Дата и номер счета-фактуры Сумма, руб. Наименование продавца Примечание ............... 38 29.07.2008 N 803 6160 ЗАО "Сладкая жизнь" Перевыставлен счет-фактура от 29.07.2008 N 115, выданный ООО "Привекс"............... Существует еще два вида договоров, имеющих отношение к нашей теме: договор субкомиссии и субагентский договор, в которых собственника товара уже замещает посредник (ст.994 и 1009 ГК РФ). Нужно ли посреднику второго уровня выставлять счета-фактуры с выделенным НДС? Как и раньше, все определяет, является ли плательщиком НДС собственник товара. Если является, без счетов-фактур не обойтись.
Счета-фактуры при приобретении товаров
Комиссионер или агент может не только продавать, но и что-то закупать для поручителя. Разумеется, выставлять счета-фактуры "упрощенцу" нужно опять же только при условии, что комитент (принципал) является плательщиком НДС и документы нужны ему для получения налоговых вычетов. Процедура несложная. Поставщик выставляет счет-фактуру на имя посредника. Не делая записей в книге покупок, посредник регистрирует документ в журнале учета полученных счетов-фактур (п.3 Правил), а затем переоформляет на имя комитента или принципала. Последний документ посредник отражает в журнале учета выданных счетов-фактур.
Согласно пункту 5 письма основанием для налогового вычета комитентом (принципалом) служит счет-фактура, полученный от посредника
Таким образом, при закупке товаров в соответствии с посредническим договором "упрощенцу", как и при продаже, необходимо вести журналы учета счетов-фактур. Обратите внимание: если поставщик не является плательщиком НДС и не выдает счетов-фактур, посредник их самостоятельно не выставляет!
Как мы указали, в законе не оговорено, сколько времени отводится на передачу документа комитенту (принципалу). Однако понимая, что поручитель заинтересован в скорейшем получении счета-фактуры для осуществления налогового вычета, лучше ограничиться теми же пятью днями.
С заполнением проблем быть не должно. Продавец выписывает обычный счет-фактуру. Он может и не знать, что работает с посредником. Переоформляя документ, посредник указывает продавцом себя, покупателем - комитента (принципала). Грузополучателем тоже будет комитент (принципал), если товар напрямую поступит к нему, а грузоотправителем - тот, у кого на складе оприходован товар: если у посредника, грузоотправителем считается он, если нет - поставщик.
Пример 2
ООО "Марвелл" (УСН с объектом налогообложения доходы) - агент ООО "Квист" (общий налоговый режим). По условиям агентского договора ООО "Марвелл", действуя от своего имени, должно приобрести для ООО "Квист" коаксиальный кабель. 4 августа 2008 года у ЗАО "Проводник" было куплено 5000 м кабеля по цене 4,13 руб./м, который сразу отгрузили на склад ООО "Квист". Оформим счета-фактуры при условии, что ЗАО "Проводник" и ООО "Квист" являются плательщиками НДС. ЗАО "Проводник" реализовало товары 4 августа, значит, исходя из пункта 3 статьи 168 НК РФ, обязано не позднее 9 августа выдать ООО "Марвелл" счет-фактуру. Ставка НДС для коаксиального кабеля равна 18% (п.3 ст.164 НК РФ). Товар поставлен на склад ООО "Квист", поэтому в графе "Грузополучатель" должны быть его реквизиты.
ООО "Марвелл" следует зарегистрировать документ в журнале учета (табл. 3) и выставить счет-фактуру ООО "Квист", указав грузоотправителем ЗАО "Проводник", а покупателем и грузополучателем - ООО "Квист". Таблица 3. Фрагмент заполнения журнала учета полученных счетов-фактур ООО "Марвелл" за III квартал 2008 года
N п/п Дата и номер счета-фактуры Сумма, руб. Наименование продавца Примечание ............... 84 04.08.2008 N 228 20 650 ЗАО "Проводник" Покупка кабеля для ООО "Квист" (агентский договор N 28 от 05.06.2008)............... Таблица 4. Фрагмент заполнения журнала учета выданных счетов-фактур ООО "Марвелл" за III квартал 2008 года
N п/п Дата и номер счета-фактуры Сумма, руб. Наименование продавца Примечание ............... 84 04.08.2008 N 85 20 650 ООО "Квист" Переоформлен счет-фактура от 04.08.2008 N 228, полученный от ЗАО "Проводник"............... Несколько слов об аренде. Допустим, организация на упрощенной системе сдает собственное помещение во временное пользование. Как ей переоформлять счета-фактуры, если она выступает посредником в расчетах арендаторов с поставщиками коммунальных услуг? Таким же образом, как и при закупке товара для комитента (принципала). Приняв и зарегистрировав счет-фактуру от поставщика коммунальных услуг, нужно переоформить документ на имя арендатора и зафиксировать в журнале выданных счетов-фактур. Подчеркнем, что это делается только в случае, если между арендатором и арендодателем заключен еще один договор - посреднический. Если этого договора нет, арендодатель не выдает счетов-фактур, так как сам не уплачивает НДС, а быть посредником не уполномочен. К тому же все деньги, поступающие от арендатора в качестве возмещения коммунальных расходов, он должен отражать в налоговой базе при УСН.
Налоговый учет у посредника Итак, посредник, заключивший договор с плательщиком НДС и действующий от своего имени, выставляет счета-фактуры с выделенным НДС. А ведь согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ "упрощенец", выдавший покупателю счет-фактуру с НДС, должен перечислить налог в бюджет, подать декларацию и т. д. К счастью, для посредников это правило не действует. Оно касается счетов-фактур, выставленных покупателям, то есть при реализации собственного товара. Посредник же оформляет документы за комитента (принципала) и не обязан платить НДС, с чем соглашается и Минфин (см., в частности, письмо от 05.05.2005 N 03-04-11/98).
Подробно об этом рассказывалось в статье "Счет-фактура с выделенным НДС: налоговые последствия" // Упрощенка, 2008, N 6
В налоговый учет комиссионера (агента) входят вознаграждение и другие собственные доходы, а также расходы, если объект налогообложения - доходы минус расходы. Суммы, переведенные комитентом (принципалом) на банковский счет посредника для исполнения договора, в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ на расчет единого налога не влияют.
Упрощенка, N 8, 2008 год Рубрика: Комментарии
Подрубрика: Отрасль Л.А.Масленникова,
эксперт журнала "Упрощенка", кандидат экономических наук
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
21
Размер файла
78 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа