close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя

код для вставкиСкачать
Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя-балансодержателя
Организация получила в лизинг основное средство (автомобиль) на срок два года. По условиям договора лизинга по окончании срока лизинга лизингополучатель выкупает автомобиль, уплатив выкупную цену. Предмет услуги лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Как отразить в учете организации (лизингополучателя) указанные операции?
Общая сумма договора лизинга составляет 283 554 руб. (в том числе НДС 43 254 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), выкупная цена - 354 руб. (в том числе НДС 54 руб.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга (без учета НДС) составили 100 000 руб. Ожидаемый срок использования предмета лизинга - 37 месяцев. Предмет лизинга относится к третьей амортизационной группе. Амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете начисление амортизации по лизинговому имуществу производится без применения специального коэффициента.
Гражданско-правовые отношения
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ).
Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет
В случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимает предмет лизинга к учету в составе объектов основных средств (ОС) по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС), т.е. в рассматриваемой ситуации в сумме 240 300 руб. (283 554 руб. - 43 254 руб.). Стоимость поступившего ОС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п. 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость объекта ОС погашается лизингополучателем посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования ОС. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится в данном случае линейным способом до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. п. 17, 18, 19, 21 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 9 Указаний). В связи с тем что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после окончания срока действия договора лизинга, организация может установить срок полезного использования предмета лизинга исходя из ожидаемого срока его использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации (в течение срока действия договора лизинга и после его истечения) равна 6494,6 руб. (240 300 руб. / 37 мес.).
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
В случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, начисление лизинговых платежей отражается им по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний).
После уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается внутренними записями по счету 01 (дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", и кредит счета 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"). В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации (абз. 2 п. 11 Указаний).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей, организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей, а в составе выкупной цены - после перехода права собственности на предмет лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В данном случае срок полезного использования ОС в налоговом учете организация может установить на основании п. 1 ст. 258 НК РФ равным 37 месяцам. Следовательно, норма амортизации составляет 2,7027% (1 / 37 мес. x 100%). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по ОС в налоговом учете составит 2702,7 руб. (100 000 руб. x 2,7027%) (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому ОС (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае ежемесячная сумма лизингового платежа (за вычетом НДС) составляет 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.), следовательно, в налоговом учете расходы на уплату лизинговых платежей признаются в сумме 7297,3 руб. (10 000 руб. - 2702,7 руб.).
Таким образом, в течение срока действия договора лизинга организация (лизингополучатель) учитывает в целях исчисления налога на прибыль всю сумму лизинговых платежей (за исключением выкупной цены) - 240 000 руб. ((7297,3 руб. + 2702,7 руб.) x 24 мес.).
В рассматриваемой ситуации по истечении срока лизинга организация уплачивает выкупную цену и получает предмет лизинга в собственность. При этом в общем случае в налоговом учете такой объект амортизируемого имущества, как имущество, полученное в лизинг, выбывает и принимается к учету собственное имущество. Первоначальная стоимость выкупленного ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Поскольку в данном случае выкупная цена предмета лизинга не превышает 20 000 руб., то он не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение предмета лизинга (автомобиля) в сумме его выкупной стоимости (без учета НДС) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как материальные расходы (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском и налоговом учете общие суммы расходов, признаваемые в связи с получением автомобиля в лизинг и его выкупом, равны и составляют 240 300 руб.
При этом в бухгалтерском учете в течение всего периода использования ОС ежемесячно начисляется амортизация в сумме 6494,6 руб., а в налоговом учете организация-лизингополучатель в течение срока действия договора лизинга ежемесячно признает расход в сумме 10 000 руб. (7297,3 руб. + 2702,7 руб.) и на дату выкупа ОС - в сумме 300 руб. (354 руб. - 54 руб.). Это приводит к возникновению в данном случае налогооблагаемых временных разниц (НВР) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), учитываемых в порядке, установленном п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Так, в течение срока действия договора лизинга у организации ежемесячно образуется НВР в сумме 3505,4 руб. (10 000 руб. - 6494,6 руб.) и возникает соответствующее ей ОНО в сумме 701,08 руб. (3505,4 руб. x 20%).
В месяце выкупа автомобиля в бухгалтерском учете организации признается расход в виде амортизации также в сумме 6494,6 руб., а в налоговом учете - в сумме 300 руб. Соответственно, в этом месяце указанное ОНО будет уменьшено на 1238,92 руб. ((6494,6 руб. - 300 руб.) x 20%). В дальнейшем амортизация по автомобилю начисляется только в бухгалтерском учете. Следовательно, до полного погашения стоимости автомобиля в бухгалтерском учете ОНО будет ежемесячно уменьшаться на сумму 1298,92 руб. (6494,6 руб. x 20%).
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
68
Размер файла
46 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа