close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Инструменты управления компанией в условиях

код для вставкиСкачать

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ3
I. ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО6
1.1. ИЗМЕНЕНИЕ СПОСОБОВ РАСЧЕТОВ6
1.2. КОРРЕКТИРОВКА СХЕМЫ РАСЧЕТОВ8
1.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ В ДОГОВОРАХ МОМЕНТА ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ9
1.4. АУТСОРСИНГ И АУТСТАФФИНГ10
1.5. СОЗДАНИЕ "БУФЕРНЫХ" КОМПАНИЙ11
II. ТРУДОВОЕ ПРАВО11
2.1. СОКРАЩЕНИЕ ЧИСЛЕННОСТИ ШТАТА11
2.2. ИЗМЕНЕНИЕ РАБОЧЕГО ГРАФИКА12
2.3. ПОВЫШЕНИЕ КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ТРУДОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ13
2.4.ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ13
2.5. ОТМЕНА ПОВЫШЕННЫХ СОЦИАЛЬНЫХ ГАРАНТИЙ13
III. ФИНАНСЫ13
3.1. СОКРАЩЕНИЕ (ПРОДАЖА) ИЗБЫТОЧНЫХ СТРУКТУР, ФИЛИАЛЬНОЙ СЕТИ13
3.2. ВЫДЕЛЕНИЕ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ В САМОСТОЯТЕЛЬНЫЕ БИЗНЕС-ЕДИНИЦЫ14
3.3. КОРРЕКТИРОВКА СПОСОБОВ РАСЧЕТА15
3.4. КОРРЕКТИРОВКА СХЕМЫ РАСЧЕТОВ17
3.5. ПОВЫШЕНИЕ КРЕДИТНОЙ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ (УВЕЛИЧЕНИЕ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ)18
3.6. УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ С ПРИМЕНЕНИЕМ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 15 И 1622
3.7. СОКРАЩЕНИЕ ФОТ22
3.8. ОПТИМИЗАЦИЯ МЕТОДОВ ПЛАНИРОВАНИЯ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ23
3.9. ПРОВЕДЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ВОЗВРАТНОГО ЛИЗИНГА ("ЛИЗ-БЭК")25
3.10. "АУТСОРСИНГ"26
IV. НАЛОГИ27
4.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ27
4.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ29
4.3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ37
4.4. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ37
4.5. АКЦИЗЫ38
4.6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО38
4.7. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ40
4.8. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА41
V. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ43
5.1. КОРРЕКТИРОВКА ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОЙ ФОРМЫ43
5.2. РЕСТРУКТУРИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СТРУКТУРЫ43
5.3. РЕФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ43
5.4. ЗАЩИТА ОТ НЕДРУЖЕСТВЕННЫХ ПОГЛОЩЕНИЙ44
5.5. ЗАХВАТ КОМПАНИИ-ЦЕЛИ48
5.6. ЗАЩИТА ИНТЕРЕСОВ СОБСТВЕННИКА ПРИ НЕВОЗМОЖНОСТИ СОХРАНЕНИЯ КОНТРОЛЯ НАД КОМПАНИЕЙ49
5.7. СОЗДАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННО-ЧАСТНЫХ ПАРТНЕРСТВ50
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. НОВОЕ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ52
ВВЕДЕНИЕ
Целью подготовки настоящего пакета является разработка антикризисных мер, которыми компании смогут воспользоваться для стабилизации финансового положения.
Пакет антикризисных мер предусматривает сбалансированность по четырем опорным точкам: организационная структура, финансы, контрагенты, персонал.
Данный пакет не предлагает универсальные мероприятия по выходу компании из финансового кризиса в виду того, что каждая компания имеет свою специфику. Задачей пакета является определение инструментария, с помощью которого можно обозначить комплекс мер, гарантирующих повышение устойчивости предприятия в условиях кризиса.
Обращаем внимание, что при применении некоторых предложенных инструментов ввиду их нетипичности для повседневной деятельности не исключены споры с налоговыми и другими контролирующими органами, а также участниками трудовых и гражданско-правовых отношений.
Мировая финансовая ситуация затронула все организации независимо от их отраслевой принадлежности. При этом для вывода компании из кризиса можно использовать универсальные инструменты: снижение затрат, оптимизацию денежных потоков, работу с дебиторами и реструктуризацию кредиторской задолженности. Программа вывода компании из кризиса, как правило, предполагает проведение радикальных преобразований в условиях крайней ограниченности ресурсов, в первую очередь финансовых и временных. Для того чтобы повысить рентабельность продаж и в дальнейшем увеличить приток денежных средств, очевидна необходимость снижения затрат. В условиях кризиса сокращение издержек - один из наиболее действенных инструментов, которым предприятие может воспользоваться в неблагоприятных условиях.
Кризисная ситуация грозит компании не только финансовыми проблемами и утратой своих позиций на рынке, но и потерей квалифицированных кадров, без которых преодолеть кризис невозможно. Удержание ключевых сотрудников - одна из основных задач менеджмента на этапе кризиса, и достигнуть этой цели можно, если своевременно информировать персонал и реализовать адекватную систему мотивации. Поэтому при проведении антикризисной программы в области управления персоналом необходимо решить две основные задачи: удержание и вовлечение в реализацию мероприятий антикризисной программы одних сотрудников; минимизация рисков возникновения конфликтных ситуаций при увольнении других.
Общая финансовая нестабильность является одной из основных предпосылок для поглощения одних компаний другими. Юридической основой защиты компании от недружественных поглощений должны стать тщательно разработанные внутренние документы (устав, положения об органах управления, договор с управляющей компанией и т. п.), соответствующие выбранной стратегии защиты. В условиях недружественного поглощения компания может использовать стратегические и тактические способы защиты. К стратегическим способам защиты относятся мероприятия организационно-управленческого характера - выстраивание корпоративной структуры (структуры организаций, входящих в холдинг, группу компаний), формирование системы экономической безопасности бизнеса, организация эффективной системы мотивации топ-менеджеров и др. Тактические способы защиты используются тогда, когда нападение уже началось, или тогда, когда угроза нападения уже очевидна. Они не требуют серьезных стратегических и организационных новаций. Как правило, это мероприятия юридического характера. При этом необходимо отметить, что нынешнее состояние рынка дает возможность для расширения компании при наличии достаточных финансовых ресурсов, за счет присоединения активов в интересующей сфере. При выборе данной стратегии основным является взвешенная оценка приобретаемого актива и необходимых мер для стабилизации его положения в составе поглощающей компании, а также оценка необходимых финансовых затрат на его вывод из кризиса. Представленный пакет мер содержит как общие рекомендации, которые могут быть использованы при любой стратегии преодоления кризиса (сохранение бизнеса с минимальными потерями, привлечение сторонних инвестиций, поглощения интересующих активов), так и включают разделы, посвященные специальным вопросам каждой из стратегии.
ООО "РАСТАМ-Право" в рамках реализации антикризисных мероприятий может оказать услуги по судебному разрешению споров с контрагентами и государственными контролирующими органами, разработке, а также приведению в соответствие с действующим законодательством внутренних локальных актов, в том числе в области трудовых отношений, внедрению управленческого учета имущества компании, выявлению, устранению и предотвращению появления в дальнейшем факторов риска для предприятия в сфере финансовых, налоговых, трудовых и иных взаимоотношений. В число услуг, оказываемых ООО "РАСТАМ-Право", входит сопровождение внедрения пакета антикризисных мер. Рекомендации по внедрению пакета могут быть предложены на цикле семинаров, где будет возможно задать вопросы и получить разъяснения по реализации антикризисных мер.
Считаем, что внедрение данных мер позволит повысить устойчивость предприятия и устранить зоны, которые при воздействии внешних факторов могут привести к дестабилизации компании. Пакет антикризисных мер
МероприятиеНормативная правовая базаКомментарийI. Гражданское право1.1. Изменение способов расчетов
1.1.1. ст. 815 ГК РФ;
Глава I раздела I и раздел II Положения о переводном и простом векселе утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341
1.1.1. Вексель - ценная бумага, удостоверяющая, с соблюдением требований к ее форме, простое и ничем не обусловленное личное обязательство векселедателя (простой вексель) либо другого, указанного векселедателем, плательщика (переводной вексель) уплатить при наступлении указанного в векселе срока определенную сумму денежных средств добросовестному владельцу векселя (векселедержателю).
Вексель как средство реструктуризации долгов является новым обязательством, которое должно быть исполнено в соответствии с вновь установленными сроками и зачастую с меньшими процентными ставками. Это освобождает компанию от уплаты долга в данном периоде, способствуя улучшению показателей деятельности компании.
Переводной вексель должен содержать:
1) наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
3) наименование того, кто должен платить (плательщика);
4) указание срока платежа;
5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
7) указание даты и места составления векселя;
8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Простой вексель содержит:
1) наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3) указание срока платежа;
4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6) указание даты и места составления векселя;
7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Компании необходимо определить конкретный перечень лиц, имеющих право выдачи векселей, а также осуществлять регистрацию выдаваемых векселей.1.1.2. ст. 409, ст. 816 ГК РФ;
ст. 33 ФЗ "Об акционерных обществах"; ст. 31 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 1.1.2 Облигация - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
В качестве отступного возможна выдача облигаций общества.
Выпускать облигации могут акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты его уставного капитала.
Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества и (или) величину обеспечения, предоставленного в этих целях обществу третьими лицами.1 1.1.3. ст. 410 ГК РФ 1.1.3. Зачетом является погашение, взаимозачет встречных однородных требований.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны и необходимо соблюдение следующих условий: 1) Предъявляемое к зачету требование должно быть встречным, то есть таким, в котором каждая из сторон является одновременно и кредитором, и должником по отношению друг к другу, - кредитором по зачитываемому требованию должен быть должник по требованию, против которого оно предъявляется к зачету, и наоборот.
2) Предъявляемое к зачету требование должно быть однородно с требованием, против которого оно предъявляется к зачету.
3) Оба требования должны относиться к таким, по которым к моменту осуществления зачета срок исполнения наступил либо срок исполнения которых не указан или определен моментом востребования. 4) Требования, предъявляемые к зачету требований на момент заявления о зачете должны быть бесспорными.
5) Для зачета достаточно заявления одной из сторон (в данном случае сторона направляет другой стороне письмо с требованием о зачете встречного требования).
6) Зачет возможен на основании соглашения между сторонами о зачете о прекращении взаимных обязательств зачетом. 1.1.4. ст. 409 ГК РФ 1.1.4. Одним из видов отступного является предложение пакета акций, находящегося на балансе компании.
Соглашение заключается между кредитором и собственниками компании, которые готовы уступить часть акций предприятия в обмен на улучшение условий кредитования. При заключении соглашения об отступном необходимо соблюдение той же формы, которая установлена для основной сделки.
Стоимость предоставляемого отступного может быть меньше долга по обязательству.
При этом если стороны в соглашении об отступном определенно не указали, что обязательство прекращается в части долга, то обязательство прекращается полностью.1.1.5 ст. 567 ГК РФ 1.1.5. Денежная форма расчетов может быть заменена натуральным товарообменом, при котором одна вещь меняется на другую без денежной оплаты. Пропорция такого обмена устанавливается обменивающимися сторонами и фиксируется в договоре.
Изменение формы расчетов может устанавливаться дополнительным соглашение к договору.1.2. Корректировка схемы расчетов
1.2.1. п. 1 ст. 486 ГК РФ; ст. 487 ГК РФ 1.2.1. В целях обеспечения и гарантии оплаты за товар в договорах с покупателями возможно включать условие, содержащее обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата).
В договорах с поставщиками целесообразнее включать условие об оплате товара непосредственно после его передачи продавцом.1.2.2. ст. 361 ГК РФ;
п. 1 ст. 323 ГК РФ;
п. 6 ст. 319 АПК РФ 1.2.2. В целях изменения подсудности, а также для ускорения процесса получения исполнительного листа возможно привлечение в качестве поручителя на стороне должника третьего лица.
Применение данной меры позволит значительно сократить сроки судебного разбирательства (при обращении требований к должнику судебное разбирательство займет большее количество времени).
При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.
При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно.
При предъявлении кредитором иска к поручителю и должнику в связи с неисполнением должником основного обязательства ответственность не может быть возложена только на поручителя. По ходатайству кредитора суд должен выдать два исполнительных листа с указанием в каждом из них общей суммы взыскания, наименований поручителя и должника и их солидарной ответственности.1.2.3. ст. 824 ГК РФ;
Постановление ФАС СЗО от 19.06.2000 г. по делу № 926;
Постановление ФАС СЗО от 09.08.2000 г. по делу № 1167.
1.2.3. Компания может заключить договор факторинга, по которому финансовый агент передает или обязуется передать компании денежные средства в счет денежного требования компании (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления компанией товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а компания уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Таким образом, финансовый агент взыскивает долг самостоятельно, без участия компании. Компания незамедлительно после предоставления покупателю товара, выполнения работ или оказания услуг получает финансирование в размере, определенном соглашением сторон.
Договор финансирования под уступку денежного требования является взаимным и возмездным. Следовательно, существенными условиями данного вида договоров являются цена, размер вознаграждения агенту.1.3. Определение в договорах момента перехода права собственности1.3.1. ст. 223, 224 ГК РФ1.3.1. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.
Норма права, определяющая момент возникновения права собственности у приобретателя по договору является диспозитивной, что означает право сторон в договоре определить иной момент возникновения права собственности.
Момент возникновения права собственности влияет на порядок налогообложения, поэтому компания, заключая договоры, вправе включать в них условия, определяющие такой момент перехода права собственности, который соответствует интересам компании.
В целях снижения налоговых рисков в договоре можно предусмотреть, следующие варианты момента перехода права собственности:
- передача вещи;
- полная оплата товара;
- отпуск товара в производство;
- и т.д.1.4. Аутсорсинг и аутстаффинг1.4.1. ст. 702, 779 ГК РФ 1.4.1. Сущность аутсорсинга заключается в распределении функций бизнес-системы в соответствии с принципом "оставляю себе только то, что могу делать лучше других, передаю внешнему исполнителю то, что он делает лучше других".
Передача бизнес-процессов на аутсорсинг способствует:
- снижению затрат, в том числе сокращению инфраструктуры и издержек по ее содержанию; - возможности уделить наибольшее внимание основному бизнесу; - перераспределению рисков, имущества;
- повышению качества за счет использования аутсорсинговыми компаниями современных технологий, процедур, принципов и методов управления процессами, выполнения работы высококвалифицированными специалистами. Компания может заключить договоры о передаче традиционных неключевых функций организации внешним исполнителям - аутсорсерам, субподрядчикам, высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы и отказаться от собственного бизнес-процесса.1.4.2. ст. 779 ГК РФ 1.4.2. Аутстаффинг - выведение персонала из штата компании. Данная мера позволяет снять риски, которые могут иметь место при сохранении трудовых отношений с персоналом. При аутстаффинге персонал компании заключает трудовые договоры не с компанией, а с соответствующей организацией (исполнителем). При этом исполнитель берет на себя функции выплаты заработной платы, уплаты налогов, исполнение трудового законодательства (прием на работу, увольнение и т.д.). В то же время, работу персонал выполняет непосредственно для компании. Договорные отношения между исполнителем и компанией, как правило, оформляются через договор оказания услуг по предоставлению персонала.1.5. Создание "буферных" компаний1.5.1. п. 1 ст. 49, 51, 393, 702, 779 ГК РФ;
ст. 13 ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" 1.5.1. Данная мера предполагает регистрацию "дружественных" компаний с переносом в них ряда функций с целью переноса рисков, например, по расчетам с третьими лицами на компанию - "буфер", выдачи векселей "буфера", используемых при расчетах с третьими лицами, обеспечения защиты сохраняемой компании от предъявления требований, связанных с неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязанностей по закупкам-продажам.II. Трудовое право2.1. Сокращение численности штата2.1.1. ст. 74, п. 7 ч. 1 ст. 77, п. 2 ч. 1 ст. 81, 178, 179, 180 ТК РФ 2.1.1. Через изменение определенных сторонами условий трудового договора возможно оптимизировать численность штата компании. Это возможно сделать посредством:
- уменьшения размера заработной платы;
- установления режима неполного рабочего дня или неполной рабочей недели.
В этих случаях работодатель должен предупредить работников об изменении условий трудового договора персонально и под роспись не менее чем за два месяца до предстоящих изменений и предложить другую имеющуюся работу (вакантную должность).
При отсутствии указанной работы или отказе работников от предложенной работы трудовой договор прекращается по основанию отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.
Если работник отказывается от продолжения работы в режиме неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели, то трудовой договор расторгается по основанию сокращение численности или штата работников организации. При этом работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). 2.1.2. п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ 2.1.2. Проведение аттестации персонала на предмет соответствия должности направлено на выявление сотрудников, не соответствующих требованиям работодателя к персоналу в условиях кризиса. Порядок проведения аттестации предполагает соблюдение следующих правил: 1) наличие нормативной основы (положения об аттестации); 2) осуществление процедуры проведения аттестации комиссией, создаваемой в порядке, устанавливаемом соответствующим положением; 3) всеобщий характер аттестации (аттестации подлежат не отдельные, а все (за исключениями, определяемыми в нормативном порядке) работники определенной категории); 4) периодичность в проведении аттестации (работники подвергаются аттестации регулярно, как правило, по истечении определенного срока после проведения предыдущей аттестации, установленного в нормативном порядке).
Заключение аттестационной комиссии о том, что работник по уровню своей фактической квалификации не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе, порождает у работодателя право расторгнуть трудовой договор с данным работником.2.1.3. ст. 128 ТК РФ 2.1.3. По соглашению между работником и работодателем работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на срок, определяемый соглашением сторон.
Предоставление отпуска без сохранения заработной платы возможно по письменному заявлению работников.2.2. Изменение рабочего графика2.2.1. ст. 74, п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ 2.2.1.Оптимизировать рабочий график возможно путем установления неполного рабочего дня или неполной рабочей недели.
Об изменении условий трудового договора работодатель должен предупредить работников персонально и под роспись не менее чем за два месяца до предстоящих изменений и предложить другую имеющуюся работу (вакантную должность).
Если работник отказывается от продолжения работы в режиме неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели, то трудовой договор расторгается по основанию сокращение численности или штата работников организации. При этом работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). 2.3. Повышение контроля за соблюдением трудовой дисциплины 2.3.1. п. 5, 6, 7, 8, 9, 10 ч. 1 ст. 81, ст. 192 ТК РФ 2.3.1. В условиях кризиса целесообразно ужесточение контроля за соблюдением трудовой дисциплины персонала и надлежащего исполнения им трудовых обязанностей, что позволит выявить персоналий, ненадлежащим образом выполняющим условия трудового договора, что является основанием для расторжения трудовых отношений с ним по инициативе работодателя. За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право уволить работника по соответствующим основаниям.2.4.Внутреннее перемещение2.4.1. ст. 60.2, 151 ТК РФ 2.4.1. С письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату.
Применение данной меры возможно в результате увольнения некоторых работников по различным основаниям.
Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения должностей, а по такой же профессии (должности) - путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.
Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы.
Таким образом, размер доплаты может быть меньше размера заработной платы, которая бы выплачивалась работнику, самостоятельно выполняющему эту работу.2.5. Отмена повышенных социальных гарантий2.5.1. ст. 74 ТК РФ 2.5.1. Предупредив работников об изменении условий трудового договора персонально и под роспись не менее чем за два месяца до предстоящих изменений и предложив другую имеющуюся работу (вакантную должность) работодатель вправе отменить повышенные социальные гарантии, предусмотренные трудовыми договорами.
При отказе работников от продолжения работы на новых условиях трудовой договор прекращается по основанию отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.III. Финансы3.1. Сокращение (продажа) избыточных структур, филиальной сети3.1.1. ст. 549-558 ГК РФ;
п. 5 ст. 12 ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; п. 5 ст. 5 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 3.1.1. Филиал или структурное подразделение можно закрыть (ликвидировать), а имущество продать (например, отдельные корпуса, цехи, представляющее ценность оборудование, участок земли, строения и т.п.) либо передать в аренду. Продажа, аренда имущества предприятия является эффективным способом повышения ликвидности активов и создания финансового потенциала для проведения дальнейших изменений в деятельности предприятия.3.2. Выделение вспомогательных производств в самостоятельные бизнес-единицы.3.2.1. п. 5 ст. 12 ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; п. 5 ст. 5 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; глава 26.2 НК РФ
п.2 ст.346.26 НК РФ (в части видов деятельности, подлежащих ЕНВД)
глава 26.1 НК РФ
(УСН)
Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год"
Письмо Минфина РФ от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22)
3.2.1. Выделение из состава предприятия затратных подразделений, видов деятельности, подпадающих под единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Например:
- оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (ограничение - не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг);
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- оказание услуг общественного питания (ограничение - площадь зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания);
- оказания услуг по временному размещению и проживанию (ограничение - общая площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров);
3.2.2. Выделение из состава предприятия затратных подразделений, видов деятельности, с целью применения упрощенной системы налогообложения (УСН).
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. В Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 определен коэффициент-дефлятор на 2008 г. в размере 1,34.
В связи с этим в 2008 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г., равна 20 100 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,34), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., равна 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34).
Ограничения: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. рублей. УСН позволяет налогоплательщикам самостоятельно выбрать объект налогообложения: - доходы (налоговая ставка 6%) либо
- доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%, но не менее 1% от доходов (минимальный налог)),
УСН предусматривает учитывать доходы после их фактического получения (кассовый метод), расходы учитывать после их фактической оплаты.3.3. Корректировка способов расчета
3.3.1. ст. 815 ГК РФ;
Глава I раздела I и раздел II Положения о переводном и простом векселе утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
"Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации"
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 №16 "Об утверждении "Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации".
3.3.1. Использование векселей при расчете с кредиторами. Кредитно-расчетный инструмент - выпуск векселей гасит долги по цепочке дебиторов и кредиторов, позволяет сохранить оборотные средства и снижает потребность в банковском кредите. Выпуск векселей позволяет: - увеличить возможности пополнения оборотных средств предприятия, покрытия временных кассовых разрывов для финансирования капитального строительства и инвестиционных проектов; - сгладить сезонные и прочие перепады платежного баланса и cash-flow предприятия; - заменить дорогие кредиты и займы; - привлечь средства не только банков и других профессиональных участников финансового рынка, но и предприятий, имеющих временно свободные денежные средства;
- стимулировать расчеты с дебиторами путем использования векселей предприятия, что позволяет снизить долю просроченной дебиторской задолженности в ее общей массе. Выпуск векселей позволяет предприятию решать ряд важных задач как стратегического, так и тактического характера. По сравнению с обычным банковским кредитом выпуск векселей дает возможность: 1. как правило, быстрее, проще, оперативнее (в течение недели, а не месяцев) привлекать денежные средства, минуя обычную процедуру сбора и подготовки документов для рассмотрения банком вопроса кредитования, без открытия ссудных и других счетов в банке-кредиторе; 2. не предоставлять кредитору обязательного в обычных случаях обеспечения, то есть не закладывать ликвидное имущество или собственные акции; 3. увеличить привлекаемые суммы за счет большего числа инвесторов; 4. увеличить сроки заимствования, привлечь долгосрочные средства для финансирования капитального строительства и инвестиционных потребностей производства, в том числе за счет больших возможностей по рефинансированию долга; 5. нести расходы по обслуживанию долга в конце срока заимствования при погашении векселей и не платить проценты ежемесячно, как это обычно предусматривается условиями банковских кредитов или купонных облигаций; 6. проще управлять долгом путем выкупа векселей до наступления срока платежа; 7. расширить круг кредиторов за счет мелких инвесторов и тем самым снизить зависимость от кредиторов, избежать давления, возможного при наличии одного или нескольких крупных кредиторов; 8. снизить процентные ставки по заемным ресурсам. 3.3.2. ст. 410 ГК РФ ст. 567 ГК РФ
п. 6.3. ПБУ 9/99 "Доходы организации" Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 №16 "Об утверждении "Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации".
3.3.2. Использование бартерных способов расчета, взаимозачета. Использование специфически российских способов расчетов в условиях кризиса в самых разнообразных "не денежных" формах (бартер, расписки, взаимозачеты, векселя, обмен долга на акции и т.д.) приведет к ускорению оборачиваемости средств и снижению финансово-эксплуатационных потребностей в условиях жесткой макроэкономической политики ограничения денежной массы. Стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности и кредитоспособности предприятия.
В конечном счете, это позволит, не привлекая реальных денежных средств своевременно погашать кредиторскую и дебиторскую задолженность, сохранить показатели ликвидности и повысить финансовую устойчивость предприятия. Косвенно использование этих мер повлияет и на финансовые результаты организации и рентабельность (позволит обеспечить безубыточность предприятия).3.4. Корректировка схемы расчетов3.4.1. п. 1 ст. 486 ГК РФ; ст. 487 ГК РФ
ст. 330 ГК РФ
п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 №16 "Об утверждении "Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации".3.4.1. Использование предоплаты.
Предварительная оплата стоимости сделки - наиболее выгодный для поставщика способ расчетов, так как не только гарантирует полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока товар станет его собственностью. Для покупателя-плательщика, наоборот, этот метод расчета невыгоден, поскольку приводит к существенному отвлечению денежных средств из собственного оборота. Компромисс интересов чаще всего достигается путем предоставления ценовых скидок за предварительную оплату.
Основным инструментом контроля дебиторской задолженности может служить так называемый реестр старения. Он представляет собой таблицу, содержащую неоплаченные суммы счетов, которые группируются по периодам просрочки платежа. Реестр составляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов. Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система пеней и штрафов. Она применяется в случае нарушения сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, и должна быть предусмотрена в договоре.
Ускорение инкассации задолженности контрагентов-дебиторов позволит:
- увеличить оборачиваемость дебиторской задолженности,
- полученные средства направить на пополнение оборотных средств и погашение обязательств. 3.4.2. п.1.2.3
ст. 825, 826 ГК РФ ст. 269 НК РФ; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации";
п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
3.4.2. Использование факторинга - вид кредитования, при котором поставщик, отгрузив товар и предоставив в банк или факторинговую компанию отгрузочные документы, незамедлительно получает финансирование в размере до 90% от суммы поставки. Банк или факторинговая компания выплачивает денежные средства за проданный товар вместо покупателя, а его долг взыскивает самостоятельно, без вашего участия. Обеспечением является право требования к дебиторам, за отгруженные товары или оказанные услуги. Факторинг дает возможность покупателю отсрочить платежи, а поставщику получить основную часть оплаты за товар сразу после его поставки.
Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров, или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией. Договор факторинга может предусматривать размер комиссионного вознаграждения фактору, выраженный в процентном отношении. При этом расходы, связанные с договором факторинга, в том числе комиссионные вознаграждения по договору факторинга, выраженные в процентах, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются с учетом положений ст. 269 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 17/04/2008 № 03-03-06/1/284).
Один из главных плюсов факторинга по сравнению с краткосрочным кредитом в том, что кредит выдается на определенную сумму, в то время как, заключив договор факторинга, организация-поставщик может получать все новые и новые суммы, представляя финансовому агенту лишь накладные на отгрузку товаров, счета-фактуры и договоры с покупателями. Таким образом, объемы финансирования заранее не определены и обусловлены оборотами организации-поставщика. 3.5. Повышение кредитной привлекательности (увеличение стоимости чистых активов)2
3.5.1.Организации контролируют соотношение чистых активов и уставного капитала в целях обеспечения требований п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. п. 4, 5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 3 ст. 2
Порядок расчета стоимости чистых активов акционерных обществ был установлен совместным Приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. Он также распространяется на общества с ограниченной ответственностью.
п.1, п. 5 ст.28 ФЗ "Об акционерных обществах; пп. 1, 2 ст. 17. ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; 3.5.1. Внешние инвестиции:
3.5.1.1. Если стоимость чистых активов на момент принятия решения об увеличении уставного капитала выше размещенного уставного капитала, то общество может принять дополнительные вклады инвесторов в уставный капитал общества в виде имущества (в том числе прав на него и денег).
3.5.1.2. Если размер чистых активов не позволяет увеличить уставный капитал, имущество может быть передано обществу акционерами безвозмездно. 3.5.2.ст. 8 ФЗ "Об акционерных обществах"; п. 2 ст. 51. ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 3.5.2. Получение активов в результате реорганизации
В рамках группы компаний можно улучшить показатель активов нужного общества, например, объединив две фирмы. Увеличение активов организации может повлечь за собой интенсивный рост ее обязательств. Чтобы этого избежать, имущество следует передавать в порядке универсального правопреемства, то есть путем реорганизации. В рассматриваемом случае подойдут две ее формы - слияние или присоединение.
3.5.4. п. 15 ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"" 3.5.3. Переоценка основных средств.
Увеличив стоимость активов, предприятие нарастит и стоимость чистых активов. Эта мера полезна тем организациям, которые приобретали оборудование с длительным сроком полезного использования, и с момента покупки таких объектов их рыночная стоимость увеличилась.
Правила бухгалтерского учета результатов переоценки (Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал") позволяют увеличить нормативный размер чистых активов. Т.к. показатели баланса по статье "Добавочный капитал" исключены Приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. из пассивов, принимаемых к расчету, то есть увеличение активной части баланса за счет роста стоимости основных средств при расчете не сопровождается корреспондирующим ростом обязательств.
Результаты переоценки, согласно действующему налоговому законодательству, не учитывают при исчислении налога на прибыль. Общество не обязано включать суммы дополнительной оценки в налогооблагаемый доход. Однако оно не может принимать соответствующие амортизационные отчисления в расходы при налогообложении прибыли.3.5.4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н,
4 часть Гражданского кодекса РФ.
3.5.4. Увеличение статьи "Нематериальные активы"
Согласно п. 4. ПБУ 14/2007, к нематериальным активам относятся, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Для признания объекта нематериальным активом установлены следующие обязательные условия:
1) у организации имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива;
2) у организации имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 3) у организации имеется контроль над объектом - ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, которые данный объект способен приносить в будущем;
4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
При этом первое и второе условия обеспечивают право организации на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а приведенный перечень документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, является открытым.
Исходя из норм ГК РФ и норм ПБУ 14/2007 существует возможность признания объектом нематериального актива (НМА) программы для электронных вычислительных машин, созданной работником по договору авторского заказа, содержащему условия передачи исключительных прав к организации, без регистрации прав на нее.
Однако следует отметить, что пользование объектом авторского права (в частности, программами для ЭВМ) без его регистрации может привести к судебному разбирательству с их авторами. 3.5.5. п.76 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации" (ред. от 18.09.2006)
п.8, п.10.2 ПБУ 9/99
Порядок расчета стоимости чистых активов акционерных обществ был установлен совместным Приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. 3.5.5. Увеличение статьи "Дебиторская задолженность"
В соответствии с Приказом штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Для целей отражения в составе дебиторской задолженности штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий договоров необходим факт признания их должником или присуждения судом. В связи с чем, в таком случае организации следует иметь документ (письмо и т.п.), подтверждающий, что должник признает сумму штрафа, пени и неустойки либо иметь решение суда.
Отражение в бухгалтерском учете в составе дебиторской задолженности штрафов, пеней неустоек за нарушение условий договоров (до момента их погашения) позволит учесть их при расчете стоимости чистых активов.
3.6. Учет транспортно-заготовительных расходов с применением счетов бухгалтерского учета 15 и 163.6.1. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 года № 119н;
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н, п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н 3.6.1. Упрощение ведения бухгалтерского учета при использовании организацией счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Использование именно этого варианта учета позволяет оперативно по данным дебетовых оборотов первого счета определить структуру заготовительной себестоимости материальных ресурсов, а по данным оборотов второго счета - размер и характер отклонений заготовительной себестоимости от учетной стоимости, детальный анализ которых необходим в целях эффективного управления данным процессом.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы". Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ.
Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, ведется их учет по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.
3.7. Сокращение ФОТ
3.7.1. ст. 60, 74, 77, 81, 128, 151, 178, 179, 180, 192 ТК РФ 3.7.1. Во исполнение п. 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5 плана мероприятий раздела II Трудовое право
Мероприятия по сокращению численности штата, изменению рабочего графика, повышению контроля за соблюдением трудовой дисциплины, внутреннее перемещение, усиление нагрузки в результате перераспределения функций между оставшимися сотрудниками, отмена повышенных социальных гарантий приведут к снижению затрат на оплату труда (в т.ч. ЕСН, выплат социального характера).
Экономический эффект в данном случае - снижении себестоимости продукции (работ, услуг), будет достигнут только при неизменном объеме выполняемых работ (выпуске продукции) или его незначительном уменьшении.
При этом с целью снижения социальной напряженности рекомендуется проведение разъяснительной работы - работникам разъясняют перспективы развития предприятия и нынешнюю ситуацию. 3.7.2. ст. 135 ТК РФ 3.7.2. Внедрение двухуровневой системы оплаты (часть гарантированной оплаты и премиальная часть) с премированием по достижению показателей выполнения плана (например, плана по выходу из кризиса).
Для этого необходимо - разработать новое положение по оплате труда работников.
- доводить до персонала план по выходу из кризиса (плановые показатели) и сообщать об уже полученных успешных результатах реформ.
В случае невыполнения плановых показателей предприятие может сэкономить денежные средства по выплате премии.3.7.3. п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ 3.7.3. Проведение аттестации персонала, результатом которой является заключение о том, что работник по уровню своей фактической квалификации не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе, дает работодателю право расторгнуть трудовой договор с работником. При этом выходное пособие работнику не выплачивается. Сокращение численности сотрудников компании увеличивает показатели эффективности ее деятельности, а, следовательно, инвестиционную привлекательность бизнеса.3.8. Оптимизация методов планирования и калькулирования себестоимости3.8.1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Отраслевые инструкции по вопросам калькулирования себестоимости продукции:
- "Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости транспорта газа" (утв. Минтопэнерго РФ 20.12.1994)
- "Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта" (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995)
- Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"
- Письмо Минфина РФ от 15.01.1996 №2 "О типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ". 3.8.1. При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) следует установить базы для распределения накладных расходов, от правильного выбора которой будет зависеть себестоимость каждой единицы продукции (работ, услуг) и соответственно цена. Базой распределения косвенных расходов между видами продукции, работ, услуг могут быть: заработная плата производственных рабочих, прямые затраты, материальные затраты, количество отработанных оборудованием машино-часов, количество отработанных рабочими человеко-часов, объем произведенной продукции (работ, услуг), прочие затраты и т.д.
Путем установления различных баз для распределения косвенных расходов можно регулировать увеличение себестоимости пользующихся спросом видов продукции и соответственно снижать себестоимость менее популярной продукции. Предприятие при выборе и обосновании базы распределения должны руководствоваться содержанием отраслевых методических указаний по учету, планированию и калькулированию себестоимости, а в отраслях, где их нет, - экономическим смыслом, особенностями производственной или коммерческой деятельности организации.
Отраслевые инструкции могут применяться предприятием соответствующей отрасли в полном объеме при формировании в бухгалтерском учете оборотов по счетам учета производственных затрат с учетом новых нормативных документов по бухгалтерскому учету (Письмо Минфина России от 29.04.02 №16-00-13/03).
Также требуется пересмотреть установленные лимиты на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.3.9. Проведение операций возвратного лизинга ("лиз-бэк")3.9.1. ФЗ от 29.10.1998 года № 164-ФЗ "О лизинге", Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 года № 15
п. 1 ст. 130 ГК РФ п. 2 ст. 130 ГК РФ
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
3.9.1. Проведение операций возвратного лизинга, в процессе которых ранее приобретенные в собственность ОС продаются лизингодателю с одновременным оформлением договора их финансового лизинга.
Мероприятие позволит вернуть денежные средства, ранее уплаченные при покупке объектов основных средств, тем самым улучшить финансовое состояние предприятия (лизингополучателя).
Если будет заключен договор операционного лизинга, когда объект лизинга будет учитываться на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя не будет обязанности по уплате налога на имущество. Если предметом договора лизинга будут являться транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, то соответственно это позволит лизингополучателю не уплачивать транспортный налог.3.10. "Аутсорсинг"3.10.1. 1.4.1. ст. 702, 779 ГК РФ;
пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
3.10.1. Во исполнение п.1.3
Аутсорсинг позволяет хозяйствующим субъектам повысить эффективность своей деятельности за счет сосредоточения на ее главном направлении и передачи непрофильных функций внешним специализированным организациям на договорной основе.
На сегодняшний день наиболее востребованы следующие направления аутсорсинга: - предоставление услуг по обработке информации (IT-аутсорсинг) - программирование, тестирование ПО, электронный бизнес и т. д.; - аутсорсинг (бизнес-процессов) - бухучет и финансы, управление персоналом, маркетинг, юридические услуги, логистика, транспортные услуги, уборка помещений, организация питания и т. д. Как правило, на аутсорсинг выводятся вспомогательные (обеспечивающие) процессы.
К положительным последствиям выведения процессов на аутсорсинг можно отнести: - снижение затрат, в том числе сокращение инфраструктуры и издержек по ее содержанию; - снижение налогового бремени (в связи с сокращением штата - ЕСН); - снижение затрат при организации бухгалтерского учета по начислению заработной платы, ЕСН, НДФЛ, расчету больничных листов и т.д. - возможность уделить наибольшее внимание основному бизнесу; - превращение структуры расходов из фиксированной в переменную, что облегчает процесс планирования расходов; - снижение цены приобретаемой услуги за счет использования тендерных торгов (при условии достаточно высокого уровня конкуренции на рынке); - повышение качества за счет использования аутсорсинговыми компаниями современных технологий, процедур, принципов и методов управления процессами;
- возможность со стороны предприятия-заказчика осуществлять постоянный контроль за качеством оказываемых услуг; - уменьшение риска за счет гарантии качества фирмы-аутсорсера (можно установить в договоре с аутсорсинговой компанией меры ответственности за выполненную работу, которые могут быть предусмотрены в виде штрафных санкций или возмещения ущерба заказчику).IV. Налоги4.1. Налог на добавленную стоимость4.1.1.Корректировка способов расчета.
Возможность принятия к вычету НДС без фактической уплаты денежных средств при взаимозачете. 4.1.1.1. п.4 ст.168, п.2 ст.172 НК РФ 4.1.1.1. В целях исполнения п.1.1. настоящего документа следует учитывать, что при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг
стороны сделки обязаны перечислять друг другу денежные средства в сумме НДС, выделенной в счете-фактуре контрагента.
При этом при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком.
Исключение составляет вычет НДС при зачете взаимных требований. При взаимозачетах право на вычет не связано с моментом уплаты денежными средствами предъявленного НДС.4.1.2. При заключении договоров по которым организация является продавцом (исполнителем), определять момент перехода права собственности по мере оплаты.4.1.2.1. п.1 ст.167 НК РФ;
ст.223,224 ГК РФ. 4.1.2.1. В целях исполнения п.1.3. настоящего документа следует учитывать, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п.3, 7 - 11, 13 - 15 ст.167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Определение момента перехода права собственности не в момент передачи, а по мере оплаты позволит исчислять и уплачивать НДС в более поздний период.
4.1.3. В целях обеспечения и гарантии оплаты за товар в договорах с покупателями следует предусматривать не уплату суммы аванса, а внесение задатка. 4.1.3.1. ст.167,
п.3 ст.273 НК РФ;
ст. 380, ст.381 ГК РФ, 4.1.3.1. В целях исполнения п.1.2.1. настоящего документа следует учитывать, что в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно Положениям НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток является не прекращением обязательства, а его обеспечением.
Соответственно, при получении суммы задатка, у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС.
Данный вывод подтверждается отдельными Постановлениями арбитражных судов.
Обращаем Ваше внимание, ФНС РФ придерживается иной позиции, говоря о том, что задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную. При этом сумма задатка является оплатой, полученной в счет предстоящей реализации. 4.1.4. Повышение кредитной привлекательности (увеличение стоимости чистых активов)
4.1.4.1. ст.39, 146, п.3 ст.170, п.11 ст.171 НК РФ 4.1.4.1. При применении п.3.5.1 и п.2.5.2. настоящего документа следует учитывать следующее.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
При этом вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
В целях исчисления налога на добавленную стоимость передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.4.1.5. Выделение вспомогательных производств в самостоятельные бизнес-единицы. 4.1.5.1. ст.346.26, ст.246.11 НК РФ 4.1.5.1. При исполнении п.3.2.1 настоящего документа следует учитывать, что организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
При исполнении п.3.2.2. настоящего документа следует учитывать, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.4.2 Налог на прибыль4.2.1. При заключении договоров, по которым организация является продавцом (исполнителем), определять момент перехода права собственности по мере полной оплаты, отпуска товара в производство и т.п.4.2.1.1. п.3 ст.271 НК РФ, п.1 ст.39 НК РФ. 4.2.1.1. В целях исполнения п.1.3. настоящего документа следует учитывать для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, определение момента перехода права собственности по мере полной оплаты товара, отпуска товара в производство, позволяет учитывать доходы от реализации в более поздний период.4.2.2. Применение в налоговом учёте амортизационной премии.4.2.2.1. п.9 ст.258 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2009 года (Федеральный закон от 22.07.2008 года № 158-ФЗ) 4.2.2.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.
Таким образом, применение амортизационной премии в налоговом учёте позволяет включить в состав расходов расходы на капитальные вложения, расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, в более ранние сроки.4.2.3. С 01.01.2009 года применение в налоговом учёте нелинейного метода амортизации.4.2.3.1. ст. 6 ФЗ от 22.07.2008 года № 158-ФЗ, ст.259, ст. 322 НК РФ,
п.2 ст. 259.2. НК РФ (нормы НК РФ в редакции ФЗ от 22.07.2008 года № 158-ФЗ (вводится в действие с 01.01.2008 года) 4.2.3.1. В соответствии с нормами законодательства РФ, действующими с 01.01.2009 года, налогоплательщик вправе изменять установленный ранее метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, закрепив данное изменение в учетной политике для целей налогообложения. Применение в налоговом учёте нелинейного метода начисления амортизации позволяет в первые годы начисления амортизации по объекту основного средства учитывать в составе амортизационных отчислений большую сумму расходов. 4.2.4. Применение в налоговом учете повышающих коэффициентов к норме амортизации
4.2.4.1. ст. 259.3 НК РФ (вводится в действие с 01.01.2009 года ФЗ от 22.07.2008 года № 158-ФЗ). 4.2.4.1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в частности:
в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
В целях исчисления налога на прибыль под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в частности:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.4.2.5. Формирование в налоговом учете резервов на предстоящие расходы.4.2.5.1. ст.266, 267, 324, 324.1, 313 НК РФ 4.2.5.1. Налогоплательщик вправе создавать резервы:
- по сомнительным долгам;
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- на ремонт основных средств;
- на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Резерв по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
Следует учитывать, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. При принятии решения о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.
Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников и резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Расходы на формирование указанных резервов относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Таким образом, формирование резервов в налоговом учете позволяет равномерно включать предстоящие расходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Создание резерва возможно только с начала налогового периода при условии, что создание резерва предусмотрено Учетной политикой предприятия. Изменение учетной политики в целях налогового учета возможно, в частности, в случае изменения применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.4.2.6. Разграничение в налоговом учете расходов на ремонт и реконструкцию основных средств путем получения заключения от соответствующих специалистов.4.2.6.1. ст. 260, п.2 ст. 257, ст. 374 НК РФ; п.3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 г. № 15/1, ПБУ 6/01 4.2.6.1. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.
Признание определенных видов работ работами по ремонту позволит включать расходы по ним в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, а не по мере начисления амортизации в случае включения этих расходов в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Признание данных расходов текущими в бухгалтерском учёте позволит уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.4.2.7. Заключение отдельного договора на каждый этап работ по освоению природных ресурсов.
Например, комплекс сейсморазведочных работ осуществляется не на основании одного договора, а заключается отдельный договор на каждый этап сейсморазведки4.2.7.1. ст.325, 261 НК РФ 4.2.7.1. При проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов.
По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору. Заключение отдельного договора на каждый этап работ позволит включать расходы по ним в налоговую базу по налогу на прибыль в более ранние сроки по сравнению с ситуацией, когда все этапы работ осуществляются на основании одного договора.4.2.8. Расходы по освоению природных ресурсов на территории введённого в эксплуатацию и промышленно освоенного месторождения признавать расходами по доразведке.4.2.8.1. ст. 325 НК РФ 4.2.8.1. Расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.
Само понятие доразведки в нормативных документах, в том числе, технического характера, отсутствует.
Для обоснования признания осуществлённых работ по освоению работами по доразведке рекомендуем составить технической службой организации или специализированной организации соответствующий документ.
Признание работ по освоению природных ресурсов работами по доразведке позволит включать расходы по ним в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, а не в обычном порядке в течение 12 месяцев или 5 лет.4.2.9. В случае признания организации не градообразующей, она вправе учитывать в составе расходов сумму фактически понесенных затрат без нормативного предела по градообразующим организациям по всем объектам ОПХ. 4.2.9.1. ст. 275.1 НК РФ, ст. 169 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" 4.2.9.1. Налогоплательщик, который признан градообразующей организацией в соответствии с законодательством РФ расходы на содержание объектов ОПХ признает в налоговом учете в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления.
Однако, вопрос о признании организацией градообразующей, в настоящее время является не урегулированным - имеется несколько вариантов определения того, является ли организация градообразующей или нет. В случае, если организация будет являться не градообразующей, при включении в состав расходов затрат, связанных с объектами ОПХ ей следует учитывать в составе расходов сумму фактически понесенных затрат без нормативного предела по градообразующим организациям по всем объектам ОПХ. При этом следует учитывать, что при отсутствии официальной позиции Минфина РФ о том, как следует определять организации градообразующая она или нет, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль может привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.4.2.10. Возможность применения нулевой ставки при налогообложении доходов в виде дивидендов.4.2.10.1.ст.275, 284 НК РФ 4.2.10.1. По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от российских или иностранных, может применяться налоговая ставка 0 % по налогу на прибыль. Однако для ее применения необходимо соблюдение нескольких Условий: 1) получающая дивиденды организация должна непрерывно, в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50 % от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
2) стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок превышает 500 млн. рублей;
3) если дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной организации не включено в перечень оффшорных зон, утверждаемый Минфином РФ.4.2.11.Аутсорсинг, аутстаффинг4.2.11.1. п. 19 ст.264 НК РФ, ст.421 ГК РФ 4.2.11.1. При исполнении п.1.4. настоящего документа следует учитывать следующее.
НК РФ предусматривает возможность несения организациями затрат на оплату предоставления персонала сторонними организациями для участия в производственном процессе, управления производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно положениям НК РФ расходы на соответствующие услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Граждане и юридические лица свободны в заключении договоров и могут заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или правовыми актами договор, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров.4.2.12. Повышение кредитной привлекательности (увеличение стоимости чистых активов)
4.2.12.1. подп.3, 11 п.1 ст.251, НК РФ 4.2.12.1. При исполнении п.3.5.1 настоящего документа следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
При исполнении п.3.5.1.2. настоящего документа следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.4.2.12.2. п.3 ст. 251 НК РФ 4.2.12.2. При применении п.3.5.2 настоящего документа следует учитывать, что в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.4.2.13. Выделение вспомогательных производств в самостоятельные бизнес-единицы. 4.2.13.1. ст. 346.26, ст. 246.11 НК РФ 4.2.13.1. При исполнении п.3.2.1. настоящего документа следует учитывать, что уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При применении п.3.2.2 настоящего документа следует учитывать, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.4.3. Единый социальный налог4.3.1. Выделение вспомогательных производств в самостоятельные бизнес-единицы4.3.1.1. ст. 346.26, ст. 246.11 НК РФ 4.3.1.1. При применении п.3.2.1. настоящего документа следует учитывать, что уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате единого социального налога.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.4.3.2.Аутсорсинг, аутстаффинг4.3.2.1. ст. 236 НК РФ 4.3.2.1. Для организаций объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При заключении договора аутсорсинга, аутстаффинга организация не осуществляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Следовательно, в данном случае, организация не уплачивает единый социальный налог.4.4. Налог на добычу полезных ископаемых4.4.1. Признание газоконденсата, используемого на промысле для обеспечения процесса добычи (в том числе продувку скважин, газосборных сетей, трубопроводов, технологического оборудования и др.) фактическими потерями сырья4.4.1.1. п. 3 ст. 339, подп.1 п.1 ст. 342 НК РФ 4.4.1.1. Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Таким образом, газоконденсат, используемый для обеспечения технологии добычи (технологические потери), по нашему мнению, признается фактическими потерями добываемого газа.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Таким образом, признание газоконденсата, используемого для обеспечения технологии добычи, фактическими потерями добываемого сырья позволит уменьшить в пределах нормативов потерь сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет.4.5. Акцизы4.5.1. При экспорте подакцизных товаров представлять в налоговый орган поручительство или банковскую гарантию.4.5.1.1. п. 2 ст.184 НК РФ 4.5.1.1. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в установленном порядке и в установленные сроки, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.4.6. Налог на имущество 4.6.1. При заключении договора лизинга (когда организация является лизингополучателем) предусмотреть, что предмета лизинга учитывается на балансе у лизингодателя.4.6.1.1. п.1 ст. 347 НК РФ, ст. 31 ФЗ от 29.10.1998 года № 164-ФЗ "О лизинге", Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 года № 15 4.6.1.1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
В ситуации, когда полученное в лизинг имущество учитывается на балансе у лизингодателя, лизингополучатель не уплачивает налог на имущество с данного основного средства.4.6.2. В учетной политике по бухгалтерскому учету предусмотреть, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, включаются в состав основных средств после государственной регистрации права собственности.4.6.2.1.п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств № 91н, ст. 171, ст. 172, ст. 257, ст. 258, ст. 259 НК РФ, ФЗ № 22.07.2005 №119-ФЗ, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года № 106н (вводится в действие с 01.01.2009 года)
4.6.2.1.Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определить один из вариантов принятия к учету в состав основных средств объектов недвижимости, закрепив данный порядок в учетной политике. Закрепление в учетной политике по бухгалтерскому учету того, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, включаются в состав основных средств после государственной регистрации права собственности, позволит не уплачивать налог на имущество до момента государственной регистрации объектов недвижимости.
Изменение учетной политики организации в целях бухгалтерского учета может производиться, в случаях:
изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Такой порядок не повлияет на начисление амортизации в целях исчисления налога на прибыль, так как, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности в случае ввода объекта в эксплуатацию.
Также закрепленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета вышеуказанный порядок не повлияет на момент вычета НДС, так как момент принятия к вычету сумм НДС не зависит от того, в какой момент объект недвижимого имущество будет включен в состав объектов основных средств в бухгалтерском учете. 4.6.3. Выделение вспомогательных производств в самостоятельные бизнес-единицы4.6.3.1. ст. 346.26, ст. 246.11 НК РФ 4.6.3.1. При исполнении п.3.2.1. настоящего письма следует учитывать, что уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). При исполнении п.3.2.2. настоящего документа следует учитывать, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций.4.7. Транспортный налог4.7.1. Использование в производстве транспортных средств, полученных по договору лизинга при условии, что транспортные средства не регистрируются на лизингополучателя.4.7.1.1. ст.20 ФЗ от 29.10.1998 года № 164-ФЗ "О лизинге", ст. 357 НК РФ 4.7.1.1. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Таким образом, заключение договора лизинга транспортного средства без его регистрации на лизингополучателя, позволяет последнему не уплачивать транспортный налог по полученным в пользование транспортны средствам.4.8. Изменение срока уплаты налога4.8.1. Получение отсрочки (рассрочки) платежа4.8.1.1. ст. 44, 61, 62, 63, 64, 75, 122 НК РФ; Приказ ФНС РФ № САЭ-3-19/654@ "Об утверждении Порядка рассмотрения федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов" 4.8.1.1. Отсрочка представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий 1 год, с единовременной уплатой суммы задолженности. Рассрочка - изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий 1 год, с поэтапной уплатой суммы задолженности. Отсрочка (рассрочка) по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более 1 года, но не превышающий 3 года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.
Таким образом, если организация желает получить отсрочку (рассрочку) платежа по налогам на срок более 1 года (но не превышающий 3 года) такой организации следует обратиться в Правительство РФ.
Если организация желает получить отсрочку (рассрочку) платежа по налогам на срок, не превышающий 1 года, ей следует обратиться в соответствующий уполномоченный орган:
1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица;
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
4) по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.
Решение принимается в течение 1 месяца со дня получения заявления.
Одновременно с подачей всех необходимых документов, налогоплательщику следует обратиться к уполномоченному лицу с ходатайством о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты налога.
В случае, если уполномоченным лицом вынесено решение о предоставлении организации на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты суммы задолженности , по нашему мнению, за неуплату сумм налога на организацию не может быть наложен штраф (за неуплату суммы налога) и пени, так как изменение обязанности по уплате налогов означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились либо сроки уплаты налога, либо его размеры.
При предоставлении отсрочки или рассрочки в случае причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы на сумму задолженности проценты не начисляются.
По нашему мнению, финансово-экономический кризис можно признать обстоятельством непреодолимой силы, в результате которого лицу (налогоплательщику) был причинен ущерб. В такой ситуации, в целях предоставления организации отсрочки (рассрочки) без начисления процентов, организации при подаче соответствующих документов уполномоченному лицу следует предоставить доказательства, подтверждающие причинение такого ущерба.4.8.2. Получение инвестиционного налогового кредита (ИНК)4.8.2.1. ст. 61, 62, 63, 66, 67 НК РФ 4.8.2.1. ИНК представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет.
Решение принимается в течение 1 месяца со дня получения заявления.
ИНК предоставляется:
1) по таким основаниям как:
- проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами
на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
2) по таким основаниям как:
- осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.V. Общие вопросы5.1. Корректировка организационно-правовой формы 5.1.1. п. 2 ст. 92 ГК РФ; п. 2 ст. 104 ГК РФ;
п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 20 ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 56 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 5.1.1. Акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив, а также в некоммерческую организацию.
Общество с ограниченной ответственностью вправе преобразоваться в акционерное общество или в производственный кооператив.
Каждая из основных форм юридических лиц (ОАО, ЗАО, ООО) характеризуется определенным набором признаков. При этом сами отличительные признаки той или иной формы зачастую обеспечивают дополнительную защиту бизнеса.
Во избежание множества рисков, возникающих как при создании общества, так и в последствие его функционирования важен вопрос выбора (смены) организационно-правовой формы с тем, чтобы она отвечала целям и интересам учредителя (акционера), а также обеспечивала защиту компании от захвата.
Изменения в учредительные документы вносятся по решению общего собрания акционеров (участников) общества.5.2. Реструктурирование производственной структуры5.2.1. п. 5 ст. 12 ФЗ "Об акционерных обществах";
п. 5 ст. 5, ст. 33 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 5.2.1. В целях оптимизации расходов компании возможно сократить филиальную сеть.
Решения о ликвидации обособленных подразделений в акционерных обществах принимается советом директоров (наблюдательным советом), в обществах с ограниченной ответственностью - общим собранием участников общества5.3. Реформирование управления5.3.1. ст. 78 ФЗ "Об акционерных обществах";
ст. 46 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 5.3.1. В учредительные документы общества возможно включить положения, предусматривающие право руководителя компании мобильно принимать решения.
Реализация данного права в обществах с ограниченной ответственностью возможна путем включения в учредительные документы положения, предусматривающего, что для совершения крупных сделок не требуется решения общего собрания участников общества и совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Также реализовать право руководителя мобильно принимать решения будет легче, если учредительными документами общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки, чем установлен федеральными законами.5.4. Защита от недружественных поглощений
5.4.1. ст. 454, 549, 559 ГК РФ 5.4.1. Реструктуризация активов
В случае если наибольший интерес для компании-агрессора представляют активы поглощаемой компании, целесообразна реструктуризация активов. Это комплекс мер по выведению привлекательных для компании-агрессора активов. Необходимо отметить, что реструктуризация активов в виде выведения недвижимого имущества в дочернюю компанию может привести к негативным для компании последствиям (в том числе налоговым рискам):
- реализация данного способа зачастую требует одобрения сделок уполномоченными органами (Общее собрание акционеров, Совет директоров) (размер сделок, требующих одобрения, определен законодательством); - вывод активов приводит к снижению кредитной привлекательности компании;
- у компании, куда передаются активы, возникает объект налогообложения по налогу на имущество;
- требуется необходимость получения предварительного согласия антимонопольного органа в случае, если балансовая стоимость имущества, составляющая предмет сделки превышает 10 % балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов компании.
Как вариант, в целях защиты компания может приобрести определённое количество активов, которые являются неперспективными для компании-агрессора или влекут после приобретения значительную степень вероятности нарушения компанией-агрессором установленных требований антимонопольного законодательства.
Реализация данного способа защиты должна быть точно спланирована и требует максимально четкого соблюдения требований законодательства (одобрение крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность). В то же время использование данного способа создает определенные негативные последствия (в том числе налоговые).5.4.2. ст. 361, 779, 807, 971, 990, 1005 ГК РФ 5.4.2. Формирование "дружественной" кредиторской задолженности
Когда уже получено известие о нападении с целью захвата можно создавать подконтрольную кредиторскую задолженность. Необходимость формирования долговых финансовых обязательств для компании объясняется следующим. Во-первых, снижается инвестиционная привлекательность компании для внешнего агрессора. Во-вторых, при скупке агрессором долгов и инициировании банкротства, "дружественный" кредитор будет иметь возможность повлиять на порядок проведения процедур, кандидатуру управляющего. В-третьих, при состоявшемся поглощении "дружественная" компания может обратиться с требованием о погашении обязательств.
Таким образом, часть имущества будет выведено из захваченной фирмы.
Варианты могут быть следующими:
- с использованием договоров об оказании услуг (консалтинговых, информационных, юридических и т.п.), по которым услуги не оплачены полностью или в части. Кредиторская задолженность должна быть максимально тщательно оформлена во избежание риска признания сделки мнимой;
- с использованием посреднических договоров (агентирование, комиссия, поручение) с активным использованием услуг контролируемых посредников;
- с использованием поручительства за исполнение третьим лицом его обязательства перед кредитором;
- с использованием заемных отношений: при нарушении заемщиком срока возврата очередной части займа займодавец может потребовать досрочного возврата оставшейся суммы займа и причитающихся процентов.
При этом следует учитывать, что данный способ защиты осложнен рисками судебного оспаривания договоров. Сделки совершаются не с целью хозяйственной деятельности, а для обременения компании обязательствами. ГК называет сделки, совершенные лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия, мнимыми (ст.170 ГК). В случае подтверждения такого факта в суде, сделки будут признаны ничтожными, то есть не влекущими правовых последствий для сторон, а все переданное по ним - подлежит возврату.5.4.3. ст. 27, 28 ФЗ "Об акционерных обществах" 5.4.3. Дополнительный выпуск акций
В связи с тем, что наиболее часто встречающимся способом поглощения предприятия является приобретение компанией-агрессором акций поглощаемого предприятия, в качестве меры противодействия такой покупки представляется применимой тактика "размывания" принадлежащих компании-агрессору акций, путём увеличения общего числа акций поглощаемого акционерного общества (дополнительный выпуск акций).
В результате применения такого способа защиты, доля приобретённых компанией-агрессором акций поглощаемой компании значительно уменьшается, что влечёт за собой увеличение финансовых затрат, необходимых для продолжения поглощения. Акционеры обладают приоритетным правом на покупку акций дополнительной эмиссии. Тем не менее, не у всех акционеров на это есть деньги. После того как невыкупленные акции приобретаются менеджментом, компания существенно снижает риск захвата. 5.4.4. п. 1 ст. 57 ГК РФ;
п. 3 ст. 7, п. 2 ст. 15 ФЗ "Об акционерных обществах";
ст. 21, п. 2 ст. 51 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 5.4.4. Объединение с "дружественной" компанией
В ситуации, когда поглощаемая компания не обладает достаточным объёмом финансовых, административных и юридических ресурсов для отражения нападения компании-агрессора, представляется возможным объединение поглощаемой компании с третьим юридическим лицом, которое проявляет своё лояльное отношение к деятельности поглощаемой компании и согласно на объединение ("дружественная" компания). Этот тип защиты обычно применяется уже после того, как другие тактики оказываются неэффективными.
Законодательно обоснованы два варианта взаимодействия поглощаемой компании с дружественной компанией: 1. При объединении поглощаемой компании с дружественной компанией производится в соответствии с законодательством РФ реорганизация в форме слияния или присоединения. Вследствие такой реорганизации у компании-агрессора исчезает сам объект поглощения.
2. Возможно привлечение "дружественной" компании в качестве инвестора. В данном случае менеджмент способствует передаче дружественной компании контрольного пакета акций, доли в уставном капитале.
Риски, связанные с личностью "дружественной" компании, высокие. Возможна ситуация, когда дружественный инвестор, покупающий акции компании, чтобы защитить от поглощения, может стремительно стать агрессором. Либо может выясниться, что компания-агрессор и "дружественный" работают "в связке", то есть вместе осуществляют выверенный и хорошо продуманный план захвата.
Объединение с "дружественной" компанией как способ защиты является крайней мерой, при которой компания теряет самостоятельность. Однако при этом сохраняется возможность более свободно вести диалог с новым инвестором.5.4.5. ст. 42 ФЗ "Об акционерных обществах";
ст. 28 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 5.4.5. Распределение прибыли между собственниками
Одним из способов защиты является распределение прибыли после налогообложения между участниками (в ООО), выплата дивидендов по акциям (в АО).
При регулярном и адекватном по размеру распределении прибыли собственник менее склонен к продаже акций (долей).
Выплата дивидендов, распределение прибыли производится деньгами или иным имуществом по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (только в АО) и (или) по результатам финансового года. 5.4.6 ст. 8, 9 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" 5.4.6. Банкротство как средство защиты
Банкротство может использоваться не только для нападения, но и как средство защиты. Любой инвестор будет оценивать целесообразность инвестирования компании, в отношении которой открыта процедура банкротства. Предприятие-банкрот на долгое время перестает работать в нормальном режиме. Банкротство как средство защиты опирается на отработанные технологии несостоятельности. Инициатором процесса может выступить руководство атакуемой компании. Если у нее нет достаточно серьезных финансовых проблем, то после того как захватчик откажется от своих планов, компании будет возможно погасить инициированную процедуру. Используя "дружественную" кредиторскую задолженность, другие организации также вправе обратиться с заявлением. Собственник увеличивает кредиторскую задолженность предприятия аффилированным с ним структурам: это необходимое условие для контроля над результатами голосования собрания кредиторов. Собрание голосует за введение процедуры конкурсного производства (заручившись предварительно поддержкой арбитражного управляющего, который должен быть лоялен собственнику, и другого крупного кредитора - государства). Следствием конкурсного производства становится продажа активов. Покупателем выступает аффилированная с собственником структура.
Банкротство как способ защиты от недружественного захвата характеризуется высокой степенью эффективности. Однако такие процедуры связаны с потерей контроля над компанией.5.5. Захват компании-цели5.5.1. ст. 29 ФЗ "Об акционерных обществах" 5.5.1. Захват управления
Данный способ подразумевает как вхождение подконтрольных компании-агрессору лиц в органы управления компании-цели, так и вхождение компании-агрессора в состав собственников компании-цели с правом решающего голоса.
При реализации данного способа захвата агрессор стремится либо "провести" в состав руководства "надежного" представителя, либо получить права собственника компании-цели посредством приобретения акций (долей) в необходимом количестве.5.5.2. ст. 7, 11, 27, 42, 62, 63,80, 81, 93, 94, 124,126 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" 5.5.2. Банкротство компании-цели
При данном способе захвата компания-агрессор создает условия для несостоятельности компании-цели с тем, чтобы в установленном порядке признать ее банкротом. Основными процедурами банкротства являются: наблюдение, внешнее управление, финансовое оздоровление, конкурсное производство и мировое соглашение.
Наблюдение применяется к должнику с момента принятия судом заявления до введения внешнего управления или конкурсного производства и осуществляется временным управляющим, назначаемым арбитражным судом. На этот момент руководство должника выполняет свои полномочия с определенными ограничениями. В период наблюдения проводится финансовый аудит и дается предварительная оценка деятельности компании. Временный управляющий только наблюдает со стороны за предприятием-должником, практически не вмешиваясь в его деятельность. Финансовое оздоровление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ "О несостоятельности банкротстве)".
Финансовое оздоровление направлено на восстановление платежеспособности предприятия-должника посредством финансовых вливаний со стороны и проведения целенаправленных реорганизационных мероприятий.
Внешнее управление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов.
Внешнее управление вводится на срок не более чем восемнадцать месяцев, который может быть продлен в порядке, установленном законом, не более чем на шесть месяцев, если иное ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
С даты введения внешнего управления:
- прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами должника возлагается на внешнего управляющего;
- внешний управляющий вправе издать приказ об увольнении руководителя должника или предложить руководителю должника перейти на другую работу в порядке и на условиях, которые установлены трудовым законодательством;
- прекращаются полномочия органов управления должника и полномочия руководителя должника и иных органов управления должника переходят к внешнему управляющему, за исключением полномочий органов управления должника, предусмотренных ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
- органы управления должника, временный управляющий, административный управляющий в течение трех дней с даты утверждения внешнего управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей и штампов, материальных и иных ценностей внешнему управляющему.
Конкурсное производство открывается арбитражным судом и начинается с назначения конкурсного управляющего. Срок конкурсного производства не может превышать одного года. Он может быть продлен арбитражным судом на шесть месяцев и более. Все функции по управлению переходят к конкурсному управляющему, на которого возлагается ответственность за оценку имущества и активов должника. Все имущество должника, за исключением некоторых видов активов, реализуется на открытых торгах (по конкурсу). Полученные средства конкурсный управляющий использует для удовлетворения требования кредиторов в порядке очередности, определенной законом. Преимущества перед другими имеют те кредиторы, чьи требования обеспечены залогом имущества. Основная цель конкурсного производства - продажа имущества предприятия-должника и удовлетворение требований кредиторов. 5.6. Защита интересов собственника при невозможности сохранения контроля над компанией5.6.1. ст. 94, 302, 334, 454, 549, 567, 971, 990, 1005 ГК РФ 5.6.1. Защитить интересы собственника возможно следующими способами:
- создание обязательств, обеспеченных залогом в пользу аффилированных к собственнику лиц;
- отчуждение имущества третьим лицам;
- выход из состава участников общества, в результате чего участнику должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества;
- заключение договоров комиссии (поручения, агентирования), согласно которым спорное имущество приобретено должником в интересах третьего лица и подлежит передаче (актуально в части материальных запасов);
- осуществление цепочки сделок для формирования позиции "добросовестного приобретателя";
- оформление в судебном порядке права собственности аффилированного лица на спорное имущество;
- предоставление имущества в качестве отступного в пользу аффилированного к собственнику кредитора;
- учреждение юридических лиц с целью перевода на них имущества в качестве вклада и последующий выход должника из состава учредителей;
- и т.д.5.7. Создание государственно-частных партнерств5.7.1. ст. 525, 526, 606, 665, 702, 779, 1027 ГК РФ;
ст. 2 ФЗ от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции";
ст. 29 ФЗ "Об акционерных обществах"; ФЗ "О концессионных соглашениях" от 21.07.2005 №115-ФЗ, Постановление Правительства РФ "Об утверждении правил формирования и использования бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда РФ" от 01.03.08 5.7.1. Государственно-частное партнерство - это институциональный и организационный альянс между государством и бизнесом в целях реализации национальных и международных, масштабных и локальных, но всегда общественно значимых проектов в широком спектре сфер деятельности. Как правило, каждый такой альянс является временным, поскольку создается на определенный срок в целях осуществления конкретного проекта и прекращает свое существование после его реализации.
Формы государственно-частного партнерства:
- контракты, которые государство заключает с частными компаниями: на выполнение работ и оказание услуг, на управление, на поставку продукции для государственных нужд, контракты технической помощи и т. д.;
- арендные (лизинговые) отношения, возникающие в связи с передачей государством в аренду частному сектору своей собственности: зданий, сооружений, производственного оборудования. В качестве платы за пользование государственным имуществом частные компании вносят в казну арендную плату;
- соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми Российская Федерация предоставляет инвестору - субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать условия и порядок такого раздела.
- государственно-частные предприятия. Участие частного сектора в капитале государственного предприятия может предполагать акционирование и создание совместных предприятий. Степень свободы частного сектора в принятии административно-хозяйственных решений определяется при этом его долей в акционерном капитале. Чем ниже доля частных инвесторов в сравнении с государством, тем меньший спектр самостоятельных решений они могут принимать без вмешательства государства или учета его мнения;
- концессия - это система отношений между, с одной стороны, государством (концедентом) и, с другой стороны, частным юридическим лицом (концессионером), возникающая в результате предоставления концедентом концессионеру прав пользования государственной собственностью по договору, за плату и на возвратной основе, а также прав на осуществление видов деятельности, которые составляют исключительную монополию государства.
Преимущества государственно-частных партнерств для бизнес-структур: - софинансирование инвестиционных проектов (совместно с государством) на договорных условиях инвестиционного проекта;
- передача части рисков партнеру - государству, получение государственных гарантий под инвестиционные проекты (предприятия могут получать гарантированный объем работ, предоставление кредитных ресурсов на льготной основе и т.д.);
- повышения качества оказания услуг и снижение затрат в (долгосрочной перспективе).
Приложение 1
Новое в налоговом законодательстве
С 01.01.2009 г. вступает в силу Федеральный закон №224-ФЗ от 26.11.2008 г. "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон № 224-ФЗ).
Для положений ст. 3 и ст. 7 Закона № 224-ФЗ установлен срок вступления в силу с 27.11.2008 г.
№
п/пИзменения Действующая редакция С учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2009г. Часть первая НК РФ
1П.1 ст.64 НК РФ П.1 ст.264
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.П.1 ст.264
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.
В случае, предусмотренном ст.64.1 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов РФ.
! Решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов в случае, предусмотренном ст.64.1 НК РФ (в редакции Закона №224-ФЗ), могут быть приняты до 01.01.2010г.2В НК РФ вводится ст.64.1 Статья 64.1. "Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов РФ"
1. Отсрочка или рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по федеральным налогам может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Отсрочка или рассрочка, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта, может быть предоставлена, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки (далее в настоящей статье - заявление) превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.
2. Организация, претендующая на получение отсрочки или рассрочки в порядке, предусмотренном настоящей статьей, обращается в Министерство финансов Российской Федерации с заявлением, к которому прилагаются следующие документы:
1) справка налогового органа о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам;
2) предполагаемый график погашения задолженности;
3) документы и сведения, свидетельствующие об угрозе возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий в случае единовременного погашения задолженности;
4) письменное согласие организации на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, связанных с рассмотрением заявления организации.
3. Копия заявления направляется организацией в налоговый орган по месту ее учета.
4. Решение по заявлению организации принимается в течение одного месяца со дня его получения.
Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, подлежит согласованию с финансовыми органами субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.
Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм единого социального налога, подлежащих зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов, подлежит согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.
5. На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или о рассрочке, начисляются проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
Отсрочка или рассрочка, предусмотренная настоящей статьей, может предоставляться без способов ее обеспечения.3Ст.88 НК РФ дополнена п.9.1 П.9.1 ст.88 НК РФ.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст.81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.4Абз.1 п.5 ст.100 НК РФ.Абз.1 п.5 ст.100 НК РФ.
Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).Абз.1 п.5 ст.100 НК РФ.
Акт налоговой проверки в течении 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Часть вторая НК РФ
НДС5Пп.25 п.2 ст.149 НК РФ Пп.25 п.2 ст.149 НК РФ.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
25) лома и отходов цветных металлов;Пп.25 п.2 ст.149 НК РФ.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
25) лома и отходов черных и цветных металлов;6Пп.7 ст.150 НК РФ.Пп.7 ст.150 НК РФ
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ:
7)технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;Пп.7 ст.150 НК РФ3
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ:
7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
! Изменение вступает в силу с 01.01.2009г., но не ранее 1-го очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступило в силу Постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ.7Абз.4 пп.3 п.1 ст.165 НК РФАбз.4 пп.3 п.1 ст.165 НК РФ
В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. Утратил силу.8Пп.3 п.1 ст.165 НК РФ Пп.3 п.1 ст.165 НК РФ.
Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (далее - пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.
При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ.
При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:
таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.Пп.3 п.1 ст.165 НК РФ.
Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (далее - пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
При вывозе с территории РФ припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории РФ.
При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:
таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.
В порядке, определяемом Министерством финансов РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:
реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта;
реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абз.2, 3 и 7 настоящего пп.9П.1 ст.168 НК РФ П.1 ст.168 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п.4 и п.5 ст.161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.П.1 ст.168 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п.4 и п.5 ст.161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п.4 ст.164 НК РФ.10П.3 ст.168 НК РФ П.3 ст.168 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.П.3 ст.168 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При исчислении суммы налога в соответствии с п.1 - п.3 ст.161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п.2 и п.3 ст.161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п.5 и п.6 ст.169 НК РФ.11Абз.2 п.4 ст.168 НК РФ Абз.2 п.4 ст.168 НК РФ
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Утратил силу.12П.2 ст.169 НК РФ П.2 ст.169 НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и п.6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.5 и п.6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.П.2 ст.169 НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5, п.5.1 и п.6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.5, п.5.1 и п.6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.13Ст.169 НК РФ дополнена п. 5.1Ст.169 НК РФ.
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и п.6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.5 и п.6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п.4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ.
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные п.13 и п.14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.Ст.169 НК РФ.
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5, п.5.1 и п.6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.5, п.5.1 и п.6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п.4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ.
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные п.13 и п.14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
5.1.В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.14П.3 ст.170 НК РФ дополнена пп.3П.3 ст.170 НК РФ.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п.2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл.26.2 и гл.26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл.26.1 НК РФ.П.3 ст.170 НК РФ.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п.2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл.26.2 и гл.26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл.26.1 НК РФ.
3)в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.15Ст.171 НК РФ дополнена п.12 Ст.171 НК РФ.
1.Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п.4 и п.5 ст.161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п.2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.
4.Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.
5.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ.
6.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
В случае, указанном в абз.4 настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с гл.25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
8.Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
9. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.
10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ.
11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.Ст.171 НК РФ.
1.Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п.4 и п.5 ст.161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п.2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.
4.Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.
5.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ.
6.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
В случае, указанном в абз.4 настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с гл.25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
8.Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
9. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.
10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ.
11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
12.Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.16П.2 ст.172 НК РФ утратил силуП.2 ст.172 НК РФ
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса. Утратил силу17Абз.2 п.5 ст.172 НК РФ Абз.2 п.5 ст.172 НК РФ
Вычеты сумм налога, указанных в абз.3 п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст.173 НК РФ.Абз.2 п.5 ст.172 НК РФ
Вычеты сумм налога, указанных в абз.3 п.6 ст.171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п.10 ст.167 НК РФ.
18Абз.4 п.3 ст.176 НК РФ Абз.3 п.3 ст.176 НК РФ
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Абз.4 п.3 ст.176 НК РФ
Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.Абз.3 п.3 ст.176 НК РФ
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Абз.4 п.3 ст.176 НК РФ
Одновременно с этим решением принимается:
-решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
-решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
-решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
! Положения применяются в отношении решений, принимаемых после 01.01.2009г.19Федеральный закон №118-ФЗ4 дополнен ст.27.3 Установить, что предусмотренный п.9 ст.165 НК РФ срок представления документов (их копий), указанных в п.1 - п.4 ст.165 НК РФ, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный п.9 ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 01.07.2008г. по 31.12.2009г.
! Изменение вступили в силу с 27.11.2008г. НДФЛ20Абз.13 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ Абз.13 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.Абз.13 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
! Изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2008г.
Согласно вносимым изменениям с 01.01.2009г. размер имущественного налогового вычета по НДФЛ не может превышать 2 000 000 рублей.21Пп.7 п.1 ст.228 НК РФ Пп.7 п.1 ст.228 НК РФ
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
7)физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ.Пп.7 п.1 ст.228 НК РФ
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
7)физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.22Федеральный закон №155-ФЗ5 дополнен ст.3.1 Ст.3.1 Закона №155-ФЗ
Установить, что по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до дня вступления в силу настоящего Федерального закона были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.Пп.2 п.28 ст.1 Федерального закона №166-ФЗ6 утратил силуАбз.1 п.2 ст.172 НК РФ
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.Абз.1 п.2 ст.172 НК РФ
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.Абз.11 п.13 ст.1 Федерального закона №57-ФЗ7 утратил силу.Абз.4 пп.3 п.2 ст.165 НК РФ
В случаях и порядке, определяемых Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом РФ, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (её копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.Абз.4 пп.3 п.2 ст.165 НК РФ
В случаях и порядке, определяемых Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом РФ, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. Налог на прибыль организаций23Пп.32 п.1 ст.251 НК РФ Пп.32 п.1 ст.251 НК РФ
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
32)в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;Пп.32 п.1 ст.251 НК РФ
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
32)в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.24Абз.1, абз.3 п.2.1 ст.252 НК РФ Абз.1 п.2.1 ст.252 НК РФ
В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.
Абз..3 п.2.1 ст.252 НК РФ
Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.Абз.1 п.2.1 ст.252 НК РФ
В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Абз..3 п.2.1 ст.252 НК РФ
Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.25Абз.2 п.2 ст.254 НК РФ Абз.2 п.2 ст.254 НК РФ
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.13 и п.20 части второй ст.250 НК РФ.Абз.2 п.2 ст.254 НК РФ
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.13 и п.20 части второй ст.250 НК РФ.26Абз.2 п.1 ст.257 НК РФ Абз.2 п.1 ст.257 НК РФ
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.Абз.2 п.1 ст.257 НК РФ
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и п.20 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.27Ст.258 НК РФ Ст.258 НК РФ
1.Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз.1 п.1 ст.256 настоящей главы, амортизируются в следующем порядке:
-капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
-капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств, в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
2.Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
3.Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
4.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.
5.Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
6.В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст.257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
7.Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
8.Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.Ст.258 НК РФ
1.Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
-капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
-капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
-капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;
-капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
3.Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.
5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 настоящей статьи.
6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
7.Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
8.По объектам амортизируемого имущества, указанным в абз.1 п.3 ст.259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.
9.В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст.257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст.259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
10. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
11.Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
12.Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
13.Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст.259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.
Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
! Положения абз.4 п.9 ст.176 НК РФ применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2008г.28Ст.259 НК РФ Ст.259 НК РФ
1.В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
1.1.Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.
2.Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п.1.1 настоящей статьи.
3.Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в п.1 настоящей статьи.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
4.При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
5.При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1)остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2)сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
6.Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст.55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1)амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2)амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
7.В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.
Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.
8.Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
9.По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
10.Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
13. Исключен. 14.Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
15.Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в п.7 и п.8 ст.241 НК РФ.Ст.259 НК РФ
1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п.3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
2.Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
3.Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
4.Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
5.Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст.55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1)амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в п.7 ип.8 ст.241 НК РФ.
29Пп.8 п.1 ст.265 НК РФПп.8 п.1 ст.265 НК
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;Пп.8 п.1 ст.265 НК
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п.13 ст.259.2 НК РФ.30Абз.4 п.1 ст.269 НК РФ приостановлен до 31.12.2009г.Абз.4 п.1 ст.269 НК РФ
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.Абз.4 п.1 ст.269 НК РФ
Приостановлен до 31.12.2009г.
В период приостановления действия абз.4 п.1 ст.269 НК РФ установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
! Изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2008г. 31Абз.1 и Абз.2 п.1 ст.284 НК РФАбз.1 и Абз.2 п.1 ст.284 НК РФ
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п.2 - п.5 настоящей статьи. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.Абз.1 и Абз.2 п.1 ст.284 НК РФ
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п.2 - п.5 настоящей статьи. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.32П.2 ст. 288 НК РФП.2 ст. 288 НК РФ
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст.255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.П.2 ст. 288 НК РФ
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст.255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Для целей настоящей статьи организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.33Абз.4 п.3 ст.325 НК РФАбз.4 п.3 ст.325 НК РФ
По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные ст.261 НК РФ.Абз.4 п.3 ст.325 НК РФ
Расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору.
Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные ст.261 НК РФ.34Федеральный закон №118-ФЗ8 дополнен ст.27.1,ст.27.2 Ст.27.1.Закона №118-ФЗ Установить, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить следующий порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за четвертый квартал 2008г.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале 2008 года, исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, применившие предусмотренное настоящей статьей право, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.
Ст.27.2 Закона №118-ФЗ
Организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009г. указанный коэффициент не применяют.
! Изменения вступили в силу с 27.11.2008г. УСН35П.2 ст.346.20П.2 ст.346.20
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.П.2 ст.346.20
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Дополнительно сообщаем.
В соответствии со ст.12 Закона № 224-ФЗ при осуществлении с 01.01.2009 г. товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008г. включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 01.01.2006 г. до 01.01.2009 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст.172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (ст.13 Закона № 224-ФЗ).
1 Обращаем внимание, что в декабре 2008 года планируется проект федерального закона о введении института общего собрания владельцев облигаций как механизма консолидации мнений владельцев облигаций.
2 Обращаем Внимание, что готовится проект федерального закона, которым будет предусмотрено снятие ограничений, связанных с размером уставного капитала и стоимостью чистых активов, в целях повышения возможностей по привлечению финансирования, в т.ч. пересмотр существующих способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала и снижении стоимости чистых активов.
3 Вступает в силу с 01.01.2009г., но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступило в силу Постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ.
4 Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".
5 Федеральный закон от 22.07.2008г. №155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ".
6 Федеральный закон от 29.12.2000г. №166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ".
7 Федеральный закон от 29.05.2002г. №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ".
8 Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".
---------------
------------------------------------------------------------
---------------
------------------------------------------------------------
Инструменты управления компанией в условиях финансового кризиса
_________________________________________________________________________________________________________
5
ООО "УК "РАСТАМ"
Инструменты управления компанией в условиях финансового кризиса
_________________________________________________________________________________________________________
89
ООО "УК "РАСТАМ"
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
66
Размер файла
772 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа