close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении

код для вставкиСкачать
Подготовлено на базе материалов БСС "Система Главбух" Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ по талонам
С.С. Бычков
начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина РоссииПриобретение ГСМ по талонам - один из способов снабжения учреждения этим видом материалов. Помимо него, учреждение может приобрести ГСМ:
- за наличный расчет;
- по топливным картам.
Прежде чем выбрать тот или иной способ приобретения ГСМ, оцените плюсы и минусы каждого из них.
Талоны на ГСМ могут быть:
- денежными (выдаются на определенный лимит стоимости ГСМ);
- литровыми (выдаются на определенный лимит объема ГСМ).
Чтобы приобретать ГСМ по талонам, с поставщиком нужно заключить государственный (муниципальный) контракт (гражданско-правовой договор бюджетного учреждения) или иной гражданско-правовой договор. Поставщик обеспечивает отпуск ГСМ через определенную сеть АЗС. Перечень АЗС, отпускающих ГСМ по талонам того или иного поставщика, обычно приводится в договоре (контракте) или в приложении к нему с указанием адресов.
Внимание!
Талоны на ГСМ имеют ограниченный срок действия (например, месяц или квартал). Если в договоре (контракте) с поставщиком не предусмотрен возврат средств за талоны, не использованные в срок, то несвоевременное получение ГСМ может обернуться для учреждения финансовыми потерями.
Обычно схема приобретения ГСМ по талонам выглядит так.
1. Учреждение заключает договор купли-продажи (контракт) с поставщиком ГСМ.
2. Поставщик ГСМ выставляет в адрес учреждения счет на оплату талонов.
3. Учреждение оплачивает счет и выдает своему представителю доверенность на получение талонов.
4. Представитель учреждения получает талоны и передает их в кассу учреждения (п. 169 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Обычно в день выдачи талонов поставщик оформляет накладную (акт приемки-передачи) и счет-фактуру на ГСМ.
5. Водитель, получивший в кассе талоны, предъявляет их на АЗС и заправляет автомобиль. Объем отпущенного топлива должен соответствовать номиналу талона. Водителю выдается отрывной купон погашенного талона со штампом АЗС. Об использовании полученных талонов водитель должен отчитаться.
Ситуация: можно ли оприходовать ГСМ, приобретенные по талонам, на основании отрывных купонов к талонам
Ответ на этот вопрос зависит от того, соответствует ли количество полученного топлива номиналу талона.
Приобретенные ГСМ можно оприходовать на основании первичных документов, которые содержат обязательные реквизиты, указанные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Если отрывной купон к талону отвечает этим требованиям, то его можно принять к учету в качестве первичного документа. Однако так следует поступать, только если водитель заправил в бак столько же топлива, сколько указано в талоне. Если топлива по талону отпущено меньше, его фактическое количество может подтвердить только кассовый чек, выданный АЗС (письма УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56636, Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/209). Причем при отпуске ГСМ по талонам АЗС вправе выдавать кассовые чеки, в которых фиксируется только объем топлива без указания цены и общей стоимости (см., например, письма УФНС России по Московской области от 4 августа 2005 г. № 22-19/0156, УМНС России по г. Москве от 30 апреля 2004 г. № 29-12/29514).
"Главбух" советует
Если срок действия талонов истекает, а бензобаки автомобилей полностью заправлены, слейте бензин в свободные пожаробезопасные емкости. Например, в металлические канистры. Выбрав оплаченное топливо полностью, учреждение избежит финансовых потерь.
На практике лучше не допускать ситуаций, в которых учреждение будет получать ГСМ в количестве, меньшем, чем номинал талона. Дело в том, что независимо от фактического объема отпущенного топлива предъявленный талон АЗС погасит полностью. При этом невыбранное количество бензина нельзя будет отразить ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Талоны на ГСМ учитывайте в составе денежных документов на счете 201.05 "Денежные документы" и храните в кассе учреждения (п. 169 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Получение и выдачу талонов оформляйте приходным кассовым ордером (по форме № КО-1) и расходным кассовым ордером (по форме № КО-2) соответственно. Приходные и расходные кассовые ордера с записью "фондовый" регистрируйте в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) отдельно от операций, связанных с движением денежных средств. Такой порядок установлен пунктом 170 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Топливо, полученное по выданным талонам, оприходуйте на основании утвержденного руководителем авансового отчета (ф. 0504049). Подробнее о документальном оформлении имущества, приобретенного через подотчетных лиц, см. Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо.
Топливо принимайте к учету по фактической стоимости с учетом НДС. Если топливо будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то "входной" налог в фактическую стоимость топлива не включайте. Учтите его отдельно на счете 210.01 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Об этом сказано в пунктах 23, 102, 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с приобретением ГСМ по талонам, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Поступление талонов на ГСМ в кассу учреждения и выдачу их из кассы под отчет отражайте проводками:
Дебет КРБ.0.201.35.510 Кредит КРБ.0.302.34.730
- поступили в кассу талоны на ГСМ;
Дебет КРБ.0.208.34.560 Кредит КРБ.0.201.35.610 - выданы талоны на ГСМ подотчетному лицу.
Оприходование ГСМ, полученного по талонам, отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.105.33.340 Кредит КРБ.0.208.34.660
- оприходованы ГСМ, приобретенные по талонам (на основании авансового отчета).
Такой порядок установлен пунктами 23, 50, 84 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 201.35, 208.00, 302.00).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств операции, связанные с приобретением ГСМ по талонам, отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите следующим образом.
Поступление талонов на ГСМ в кассу учреждения и выдачу их из кассы под отчет отражайте проводками:
Дебет 0.201.35.510 Кредит 0.302.34.730
- поступили в кассу талоны на ГСМ;
Дебет 0.208.34.560 Кредит 0.201.35.610 - выданы талоны на ГСМ подотчетному лицу.
Оприходование ГСМ, полученного по талонам, оформите записью:
Дебет 0.105.33.340 (0.105.23.340) Кредит 0.208.34.660
- оприходованы ГСМ, приобретенные по талонам (на основании авансового отчета).
Такой порядок установлен пунктами 34, 86-87, 105-106 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 201.35, 208.00, 302.00).
В учете автономных учреждений
Поступление талонов на ГСМ в кассу учреждения и выдачу их из кассы под отчет отражайте проводками:
Дебет 0.201.35.000 Кредит 0.302.34.000
- поступили в кассу талоны на ГСМ;
Дебет 0.208.34.000 Кредит 0.201.35.000 - выданы талоны на ГСМ подотчетному лицу.
Оприходование топлива, полученного по талонам, оформите записью:
Дебет 0.105.33.000 (0.105.23.000) Кредит 0.208.34.000
- оприходованы ГСМ, приобретенные по талонам (на основании авансового отчета).
В 24-26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 34, 89-90, 108-109 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 201.35, 208.00, 302.00).
Объем израсходованных ГСМ должен быть подтвержден документально (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для подтверждения используйте путевые листы, унифицированные формы которых приведены в приложении 1 к приказу Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н (п. 25 Инструкции № 162н, п. 36 Инструкции № 174н). О том, как заполнить путевой лист, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные.
По данным путевого листа рассчитайте нормативный расход топлива. Для этого воспользуйтесь формулами, приведенными в разделе 2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. При расчете используйте поправочные коэффициенты для каждого автотранспортного средства, утвержденные приказом руководителя (абз. 6 раздела 1 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р). Пример расчета нормативного расхода топлива см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные.
Для определения фактического расхода топлива воспользуйтесь формулой:
Фактический расход топлива, л=Остаток топлива при выезде автомобиля, л+Количество топлива, заправленного в бак автомобиля, л-Остаток топлива на конец дня, л Если фактический расход ГСМ меньше нормативного, в расходы спишите фактический расход.
Стоимость топлива, которая списывается на расходы, зависит от метода оценки материальных запасов (по фактической стоимости каждой единицы, по средней фактической стоимости) (п. 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете списания ГСМ зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Списание ГСМ в бюджетном учете отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.401.20.272 (КРБ.0.106.34.340, КРБ.0.109.81.272...) Кредит КРБ.0.105.33.440
- списана стоимость израсходованного топлива в пределах норм (на основании путевого листа).
Такой порядок установлен в пункте 2 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04, 109.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств списание ГСМ отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), при списании ГСМ сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.80.272, 0.109.90.272...) Кредит 0.105.33.440 (0.105.23.440)
- списана стоимость израсходованного топлива в пределах норм (на основании путевого листа).
Такой порядок установлен пунктом 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
Списание ГСМ отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.80.272, 0.109.90.272...) Кредит 0.105.33.000 (0.105.23.000)
- списана стоимость израсходованного топлива в пределах норм (на основании путевого листа).
В 24-26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 37 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).
Пример отражения в бухучете ГСМ, приобретенных по талонам
1 июня бюджетное учреждение "Альфа" приобрело за счет средств от деятельности, приносящей доход, денежный талон на 30 литров бензина АИ-92. Цена за литр бензина - 17 руб. (в т. ч. НДС - 2,59 руб.), стоимость талона - 510 руб. (в т. ч. НДС - 78 руб.). Поставщик оформил накладную и выставил учреждению счет-фактуру.
3 июня расходным кассовым ордером ("фондовый") талон был выдан водителю служебного автомобиля Ю.И. Колесову. В журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов об этом сделана соответствующая отметка. В этот же день водитель получил бензин. В бухучете для оценки материалов при выбытии учетной политикой учреждения предусмотрен метод средней фактической стоимости.
Согласно учетной политике учреждения путевые листы представляются в бухгалтерию ежемесячно. 30 июня Колесов сдал в бухгалтерию путевые листы за июнь. По данным путевых листов весь бензин, полученный по талону 3 июня (30 л), был израсходован в течение месяца. Фактический расход не превышает нормативный расход топлива.
В учете учреждения сделаны следующие записи.
1 июня:
Дебет 2.201.35.510 Кредит 2.302.34.730
- 510 руб. - поступил в кассу талон на бензин.
3 июня:
Дебет 2.208.34.560 Кредит 2.201.35.610 - 510 руб. - выдан талон водителю под отчет;
Дебет 2.105.33.340 Кредит 2.208.34.660
- 432 руб. - оприходован бензин, заправленный в бак автомобиля (на основании чека АЗС и отрывного купона к талону) по фактической стоимости (без НДС);
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.208.34.730
- 78 руб. - отражен "входной" НДС по оприходованному бензину;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660 - 78 руб. - предъявлен к вычету НДС.
30 июня бухгалтер учреждения рассчитал среднюю стоимость 1 литра топлива. Из расчета средняя стоимость литра бензина оказалась равной его покупной стоимости.
На основании путевых листов стоимость ГСМ была списана на расходы в бухучете:
Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.33.440
- 432 руб. - списан фактически израсходованный бензин.
"Входной" НДС по приобретенным ГСМ (78 руб.) принят к вычету во II квартале. При расчете налога на прибыль во II квартале бухгалтер "Альфы" включил в состав расходов стоимость фактически израсходованного топлива (432 руб.).
О том, как в бухучете списать ГСМ сверх установленных норм, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные. Порядок налогового учета расходов на ГСМ зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
В налоговом учете в зависимости от характера использования транспорта расходы на ГСМ (при условии, что ГСМ приобретены и используются в рамках деятельности, приносящей доход) включите в состав:
- материальных расходов (при оказании автотранспортных услуг) (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100253);
- прочих расходов, связанных с производством и реализацией (при использовании автотранспорта для нужд учреждения) (подп. 11, 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для расчета налога на прибыль ГСМ принимаются к учету по покупным ценам (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если НДС выделен в расчетных документах отдельной строкой, то сумму этого налога следует исключить (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Сумму "входного" НДС на основании счета-фактуры примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
- учреждение пользуется освобождением от уплаты НДС;
- учреждение проводит только не облагаемые НДС операции.
В этих случаях "входной" НДС учитывайте в стоимости ГСМ. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если учреждение выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, "входной" налог со стоимости ГСМ распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Порядок применения налогового вычета зависит от того, когда право собственности на ГСМ переходит к учреждению.
Если право собственности на ГСМ переходит к учреждению в момент отгрузки талонов, то при наличии счета-фактуры поставщика "входной" НДС по топливу можно принять к вычету сразу в полной сумме (п. 1 ст. 172 НК РФ).
"Главбух" советует
НДС со стоимости ГСМ по талонам принимайте к вычету пропорционально количеству фактически полученного топлива. Это позволит учреждению избежать претензий со стороны налоговой инспекции.
Количество фактически полученного топлива может быть меньше, чем его номинальный объем, указанный в талонах. Такое возможно при несвоевременной выборке топлива на АЗС. Между тем одним из условий применения вычета по НДС является принятие товаров (работ, услуг) к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Если сумма вычета, определенная по счету-фактуре поставщика, превысит сумму вычета со стоимости фактически полученного топлива, при проверке налоговая инспекция может потребовать восстановления "входного" НДС по неоприходованным ГСМ.
Если право собственности на ГСМ переходит к учреждению в момент заправки автомобиля, то при наличии счета-фактуры поставщика НДС к вычету принимайте по мере оприходования топлива, полученного на АЗС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если затраты на приобретение ГСМ относятся к материальным расходам, списывайте их с учетом метода оценки материалов, который применяет учреждение (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если затраты на приобретение ГСМ относятся к прочим расходам, списывайте их по фактической стоимости приобретения (без НДС) (подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 170 НК РФ).
О применении норм расхода ГСМ при расчете налога на прибыль см. Нужно ли при расчете налога на прибыль учитывать расходы на топливо в пределах норм.
Ситуация: когда в состав расходов для расчета налога на прибыль можно включить стоимость ГСМ, приобретенных по талонам
Даты списания ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Это объясняется тем, что основанием для списания ГСМ является правильно оформленный путевой лист. Именно этот документ подтверждает обоснованность списания ГСМ (письмо Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/117, п. 1 ст. 252 НК РФ). После того как путевой лист проведен по учету, стоимость израсходованных по нему ГСМ можно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. К путевому листу приложите чеки АЗС.
При использовании талонов к моменту фактического получения ГСМ их стоимость уже оплачена покупателем. Поэтому такой порядок списания топлива распространяется как на учреждения, которые применяют метод начисления, так и на учреждения, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом. Данный вывод позволяют сделать положения пункта 2, подпункта 3 пункта 7 статьи 272, пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Однако из этого правила есть одно исключение. Если учреждение использует метод начисления и расходы на ГСМ признаются прямыми, ГСМ можно учесть только по мере реализации услуг, в себестоимость которых они включены (абз. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Учреждение применяет ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на ГСМ не влияют.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Если расходы на ГСМ одновременно относятся к деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то эту сумму нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету "входной" НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Пример распределения стоимости топлива, приобретенного по талонам. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Учреждение приобрело денежные талоны, право собственности на топливо переходит в момент заправки
Бюджетное учреждение "Альфа" имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу.
По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает ежеквартально) и платит НДС. В городе, где работает "Альфа", розничная торговля переведена на ЕНВД.
В учетной политике учреждения сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
4 мая "Альфа" приобрела денежный талон на бензин номиналом 510 руб. (в т. ч. НДС - 78 руб.). В этот же день поставщик оформил накладную и счет-фактуру на ГСМ.
ГСМ приобретается для заправки автомобиля, который используется в рамках приносящей доход деятельности (одновременно в розничной и оптовой торговле).
Талон был выдан водителю Ю.И. Колесову. В мае Колесов получил по талону 30 литров бензина по цене 17 руб. за литр (в т. ч. НДС - 2,59 руб.) на общую сумму 510 руб. (в т. ч. НДС - 78 руб.). Получение бензина подтверждено отрывным купоном к талону и чеком АЗС. По данным путевого листа весь полученный бензин был израсходован во время служебных поездок.
Чтобы распределить расходы на приобретение ГСМ между двумя видами деятельности, бухгалтер "Альфы" сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доходы, полученные "Альфой" от различных видов деятельности за май, составляют:
* по оптовой торговле (без учета НДС) - 26 000 000 руб.;
* по розничной торговле - 12 000 000 руб.
Операции, освобожденные от НДС, учреждение не осуществляло.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за май составила:
26 000 000 руб. : (26 000 000 руб. + 12 000 000 руб.) = 0,684.
К деятельности учреждения на общей системе налогообложения относятся расходы на ГСМ в сумме:
(510 руб. - 78 руб.) × 0,684 = 295 руб.
При расчете налога на прибыль за II квартал бухгалтер "Альфы" включил в состав расходов стоимость фактически израсходованного топлива (295 руб.). Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер "Альфы" сможет определить по итогам II квартала.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог по ставке 6 процентов, расходы на ГСМ не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Автономные учреждения на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав затрат (прочих или материальных) документально подтвержденные и оплаченные расходы на приобретение ГСМ (подп. 12, 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Порядок списания таких расходов при расчете единого налога аналогичен порядку, который применяется при общей системе налогообложения, с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Этот пункт устанавливает обязательное условие для признания расходов при упрощенке - их оплата. Суммы НДС по этим расходам тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС "Система Главбух" 
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
155
Размер файла
40 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа