close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Вопрос

код для вставкиСкачать

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ ООО "УЧЕТНЫЕ ЦЕНТРЫ"
Ответы на вопросы участников Семинара на тему:
" Типичные ошибки отражения операций в бухгалтерском учете, их анализ и рекомендации по исправлению"
Москва, 2009
ВОПРОС
По каким правилам исправляются ошибки в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ
Существуют три вида распространенных ошибок.
Вид первый. Ошибка выявлена до окончания текущего отчетного года. Тогда исправления вносятся в проводки того месяца, к которому ошибка относится.
Вид второй. Ошибку заметили после окончания отчетного года, но до утверждения годовой отчетности. В такой ситуации исправительные записи вносятся декабрем года, в котором ошибки были допущены.
Вид третий. Ошибка обнаружена после сдачи отчетности. Исправления нужно внести в проводки текущего года. Уточненная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не сдается.
ВОПРОС В январе 2009 г. нашей организации были оказаны курьерские услуги на сумму 23 600 руб. в т.ч. НДС. Бухгалтер на основании акта, подписанного обеими сторонами, при отражении данной операции ошибочно в бухгалтерском учете провел сумму 13 600 руб. в т.ч. НДС. Д-т 26 К-т 60 - 11 525,42 руб. Д-т 19 К-т 60- 2 074,58 руб.
Ошибка была выявлена при составлении отчетности за 1 квартал в конце марта 2009 года. Как в данном случае произвести исправительные записи в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ
Бухгалтер должен оформить бухгалтерскую справку, на основании которой будут внесены исправительные записи на дату обнаружения ошибки, и после отразить в учете недоначисленную сумму:
Д-т 26 К-т 60- 8474,58 руб.
Д-т 19 К-т 60 -1 525,42 руб.
ВОПРОС
В марте 2009 г. наше ООО приобрело основное средство, которое подлежало монтажу до ввода его в эксплуатацию. В апреле мы ввели основное средство в эксплуатацию. Стоимость основного средства- 118 000 руб. в т.ч. НДС 18 000 рублей. Срок полезного использования установлен - 60 месяцев. Расходы на монтаж (монтаж осуществляла сторонняя организация) составили 5 900 руб. в т.ч. НДС 900 рублей. Бухгалтером расходы на монтаж были отражены в составе общехозяйственных расходов и не включены в первоначальную стоимость основного средства. В мае 2009 г. начислена амортизация в размере 1666,67 руб. (100 000 руб.: 60 мес.) и отражена в учете Д-т 20 К-т 02. Данная ошибка была обнаружена в мае. Каким образом внести исправления в бухгалтерский учет?
ОТВЕТ
Бухгалтер должен оформить бухгалтерскую справку, на основании которой будут внесены исправительные записи на дату обнаружения ошибки.
В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие записи:
Д-т 26 К-т 60- 5 000 - сторнирована проводка по отнесению стоимости монтажа
в состав общехозяйственных расходов.
Д-т 08 К-т 60 - 5000 руб. - отражены затраты на монтаж;
Д-т 01 К-т 08 - 5000 руб. - затраты на монтаж учтены при формировании первоначальной стоимости основного средства;
Д-т 20 К-т 02- 83,33 руб. (1750 руб. - 1666,67 руб.) - скорректирована сумма амортизации за май.
ВОПРОС
Зачем нужна бухгалтерская справка при внесении изменений (корректировочных проводок) в бухгалтерский учет?
ОТВЕТ В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Выполнить требование нормативного акта можно, составив бухгалтерскую справку. Она будет служить основанием для внесения исправлений в бухгалтерский, а также налоговый учет (ст. 313 НК РФ). В настоящее время законодательством не предусмотрена унифицированная форма бухгалтерской справки, поэтому организации могут самостоятельно разработать бланк, утвердив его учетной политикой. ВОПРОС
У нас много первичных документов хранится в электронном виде. Обязательно ли их распечатывать на бумажный носитель?
ОТВЕТ Обязательно. Хранение документов в только электронном виде не позволяет заполнить такой обязательный реквизит, как "личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления". В данном случае нарушается ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
ВОПРОС
Наша организация выдала беспроцентный займ ООО "Х" и отразила в учете на счете 58. Правильно ли?
ОТВЕТ В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является способность приносить организации экономические выгоды (доход). Предоставление беспроцентных займов дохода не приносит, а следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской отчетности необходимо как прочие или зачислять их в состав прочей дебиторской задолженности.
ВОПРОС
Мы допустили ошибку при расчете среднего заработка, вследствие чего у нас пошли неправильные расчеты с сотрудниками. Как исправить данную ошибку в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ Правила исправления ошибок, найденных при самостоятельной проверке, содержатся в п. 11 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Если ошибка допущена в текущем году и обнаружена до окончания года, то исправления вносятся в том месяце, в котором обнаружена ошибка.
Если ошибка допущена в предыдущем году, а обнаружена в текущем, но до утверждения годовой отчетности, то исправления вносятся 31 декабря предыдущего года.
Если ошибка допущена в предыдущем году, а обнаружена в текущем, но после утверждения годовой отчетности, то исправления вносятся в месяце текущего года в котором обнаружена ошибка.
Исправить ошибку в бухгалтерском учете можно следующими способами:
корректурным - применяется в случае, если допущенная ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или обнаружена до момента подачи бухгалтерской отчетности;
дополнительной записи - применяется в случае занижения суммы хозяйственной операции при правильной корреспонденции счетов. Отражается дополнительная проводка на недостающую сумму;
"красное сторно" - если указана неправильная корреспонденция счетов либо завышена сумма хозяйственной операции. Тогда неправильная проводка дублируется методом "красное сторно" и оформляется дополнительная бухгалтерская запись.
ВОПРОС
В апреле 2009 г. в учете ООО в результате аудиторской проверки обнаружено, что излишне в состав расходов были списаны затраты в сумме 29 500 рублей на приобретение комплектующих изделий, предназначенных для модернизации токарного станка. Как исправить выявленную ошибку?
ОТВЕТ Чтобы исправить ошибку, в апреле 2009 г. в ООО необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 91-1 - 29 500 - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
Д-т 08 К-т 10 - 29 500- списаны комплектующие изделия на модернизацию станка;
Д-т 01 К-т 08 - увеличена стоимость основного средства;
Д-т 20 К-т 02 - доначислена амортизация. ВОПРОС
Организация в мае 2009 года обнаружила, что в сентябре 2008 года в расходы не была включена сумма затрат в размере 5 900 рублей, в т.ч. НДС 900 рублей за мобильную связь. Сумма НДС также не нашла отражения в учете. Как исправить данную ошибку?
ОТВЕТ
Выявленную ошибку необходимо исправить в мае 2009 года, т.к. годовая отчетность утверждена. В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Д-т 91-2 К-т 60 - 5 000- отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
Д-т 19 К-т 60 - 900 - сумма НДС по услугам связи;
Д-т 68 с/сч "Расчеты по НДС" К-т 19 - 500 - списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по услугам связи.
ВОПРОС
В апреле 2009 года нами выявлена ошибка, допущенная в 2005 году, которая повлияла на налог на прибыль. Нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию?
ОТВЕТ
В данном случае Вы вправе не подавать уточненную декларацию. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три предшествующих календарных года.
Поэтому ошибки, у которых прошел трехлетний срок давности, можно не исправлять, и недоимку не платить. За это оштрафовать не имеют права.
Однако если у Вас образовалась вследствие ошибки переплата, то Вы не сможете вернуть или зачесть переплату. Из ст. 78 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога возвращается или засчитывается в счет будущих платежей по заявлению, которое подается в инспекцию в течение трех лет со дня излишней уплаты налога. Если же с момента ошибки прошло более трех лет, то налог организации не вернут.
ВОПРОС
В ходе инвентаризации были обнаружены излишки материалов и недостача основного средства (ксерокс). Как исправить сложившуюся ситуацию?
ОТВЕТ
Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила.
Первое, инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности и сдачи ее в налоговую инспекцию (т.е. до 30 марта). Второе, записи по исправлению ошибок датируются 31 декабря того года, за который формируется отчетность.
Выявленные излишки тех или иных ценностей приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В данном случае по дебету счета 10. Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.
Стоимость недостающего имущества с кредита счета 01 списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли отражают в составе расходов организации на основании приказа руководителя. Недостачу сверх норм списывают за счет тех лиц, которые в ней виновны. Если их не оказалось или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включают в состав прочих расходов (Д-т 91-2 К-т 94). Факт отсутствия виновных должен быть подтвержден документально. ВОПРОС
В ходе аудиторской проверки правильности формирования уставного капитала ООО выявлено, что вклад иностранного участника (50 000 долл. США) отражен в бухгалтерском учете на дату подписания учредительного договора участниками ООО. Курсовые разницы были отражены на счете 91. Правильно ли это? Если допущена ошибка, как ее исправить?
ОТВЕТ
В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операций при формировании уставного капитала является дата приобретения юридического статуса организации. Пересчет вклада иностранного инвестора в рублевый эквивалент следовало осуществлять по курсу валюты на дату регистрации ООО.
Например, курс на дату подписания учредительного договора 27 рублей, на дату регистрации ООО- 30 руб., на дату зачисления средств на валютный счет 32 рублей.
В Вашем случае в учете была сделана проводка Д-т 75 К-т 80 - 1 350 000 руб. (50 000 долл. США х 27 руб.)- отражена сумма вклада иностранного инвестора на дату подписания договора.
Согласно ПБУ 3/2006 - Д-т 75 К-т 80- 1 500 000 (50 000 долл. США х 30 руб.)- отражена сумма вклада иностранного инвестора на дату регистрации ООО.
В бухгалтерский учет следует внести исправительную проводку на разницу в рублевом эквиваленте по вкладу иностранного инвестора:
Дебет 75-1, Кредит 80 - 150 000 руб. [50 000 долл. США x (30 руб. - 27 руб.)].
В результате ошибочно принятого курса валюты допущено нарушение в части отражения в бухгалтерском учете размера уставного капитала и, соответственно, суммы вклада учредителя.
Далее рассмотрим правильности определения курсовой разницы при оплате иностранным инвестором своего вклада.
В учете сделана проводка Д-т 52 К-т 75 - 1 600 000 (50 000 долл. США х 32 руб.)- отражена сумма поступления вклада от иностранного инвестора на валютный счет ООО.
На сумму курсовой разницы сделана проводка Д-т 75 К 91-1- 250 000 [50 000 долл. США x (32 руб. - 27 руб.)].
При проверке выявлена ошибка в расчете курсовой разницы и ее отражения в бухгалтерском учете. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, представляет собой разницу между рублевой оценкой задолженности участника по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации ООО.
Согласно п. 14 ПБУ3/2006 в бухгалтерском учете курсовые разницы по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, относятся на добавочный капитал.
На основании изложенного выше в бухгалтерском учете необходимо отразить исправительные проводки:
Д-т 75 К 91-1- 250 000 [50 000 долл. США x (32 руб. - 27 руб.)].- красное "сторно" ранее учтенной курсовой разницы;
Д-т 75 К-т 83 - 100 000 [50 000 долл. США x (32 руб. - 30 руб.)]
ВОПРОС Как правильно составить пояснительную записку?
ОТВЕТ
Пояснительная записка содержит дополнительные сведения о финансовом состоянии, которые не были отражены в основных формах бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что в Пояснительной записке отражаются не только количественные показатели, но также включаются описательные сведения. Как правило, Пояснительная записка содержит информацию об организации, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Пояснительная записка включается в состав годовой отчетности. При этом в состав промежуточной отчетности Пояснительная записка включается в случаях, если это предусмотрено уставом организации. Как правило, Пояснительная записка включает в себя следующие разделы:
1) сведения о деятельности организации;
2) изменения в учетной политике;
3) сведения о финансовой деятельности;
4) сведения об инвестиционной деятельности;
5) информация о дочерних и зависимых обществах;
6) сведения о реорганизации организации;
7) события после отчетной даты и др.
В соответствии с законодательством перед составлением годового отчета проводится инвентаризация имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и т.д.), а также финансовых обязательств организации (дебиторской и кредиторской задолженности).
На основе полученных результатов инвентаризации по данным ведомостей в бухгалтерский учет вносятся необходимые исправительные записи.
ВОПРОС
В мае 2009 г. бухгалтером ООО обнаружено, что в феврале 2009 г. ошибочно учтена в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете стоимость капитальных вложений (затраты на реконструкцию помещений в здании). Как произвести в учете исправление данной ошибки?
ОТВЕТ:
Согласно п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, затраты на создание активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, относятся к долгосрочным инвестициям. Долгосрочные инвестиции, в частности, связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства. В соответствии с п. 2.3 Положения, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", составляют незавершенное строительство.
Т.к. указанные затраты были ошибочно учтены в составе расходов в феврале, а ошибка выявлена в мае, то исправление данной ошибки осуществляется методом красное "сторно" на основании абз. 1 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Необходимо сделать следующие проводки:
Д-т 20 К-т 60 - "сторно"
Д-т 08 К-т 60- на сумму капитальных затрат
Что касается налогового учета, то согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ капитальные затраты на реконструкцию помещений в здании в целях налогообложения прибыли являются расходами, связанными с созданием основного средства, которые включаются в его первоначальную стоимость. Таким образом, следует исключить сумму капитальных расходов из состава расходов I квартала 2009 г. и сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за I квартал 2009 г. ВОПРОС
Главный бухгалтер уволился. При этом передача дел не была произведена в соответствии с требованиями законодательство о бухгалтерском учете. Новый бухгалтер провел инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, по результатам которой выявлена неподтвержденная кредиторская задолженность. После проведения ряда мероприятий (инициативный аудит, запросы (переписка) в адрес контрагента, сверка расчетов) выяснилось, что кредиторская задолженность является результатом технической ошибки и некомпетентности предыдущего бухгалтера. Акт сверки указывает на отсутствие не только задолженности, но и каких-либо претензий со стороны кредитора. Исправлять бухгалтерскую отчетность прошлых лет, в частности бухгалтерский баланс мы не можем. Как внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет в такой ситуации?
ОТВЕТ
Возникшую "несуществующую" кредиторскую задолженность следует признать ошибкой прошлых лет, выявленной в отчетном году.
В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлые годы в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошедшие периоды изменения не вносятся.
Все исправления отражаются в учете и отчетности текущего периода (основание п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет и отражаются обособленно на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет (основание п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
ВОПРОС
Что делать, если отчетность не дошла до налоговой инспекции по техническим причинам?
ОТВЕТ
Если налоговая декларация (расчет) была направлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и в течение шести часов с момента отправки налогоплательщик не получил соответствующего подтверждения об отправке, налогоплательщик должен, во-первых, обратиться к специализированному оператору связи и, во-вторых, заявить о данном факте в налоговый орган.
Если будет выявлено, что это технический сбой в программно-аппаратных средствах, обеспечивающих представление налоговых деклараций (расчетов), для принятия решения при возникшей форс-мажорной ситуации (налоговая декларация (расчет) налогоплательщиком была направлена, но в налоговый орган не поступила) создается комиссия из числа сотрудников налогового органа и специализированного оператора связи. Комиссия определяет причины возникшей ситуации, анализирует выявленное состояние направленной налоговой декларации (расчета) и фиксирует его в акте, после чего принимает решение об исполнении обязанности налогоплательщика в части представления налоговой декларации (расчета) в установленный срок. Кроме того, в решении определяется перечень мероприятий по доведению до налогового органа налоговой декларации (расчета) и подтверждению о дате представления.
ВОПРОС Что следует предпринять, если после принятия НДС к вычету обнаружена недостача товара?
ОТВЕТ
Сумма НДС восстанавливается и относится на счета учета недостач вместе со стоимостью товара.
ВОПРОС
Какой способ начисления амортизации наиболее эффективен в отношении приобретенных основных средств (книги, брошюры)?
ОТВЕТ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Таким образом, книги и брошюры необходимо учитывать на счете 10 "Материалы".
ВОПРОС
Организация поставила на счет 04 "Нематериальные активы" неисключительные права на программу, с помощью которой передается отчетность в налоговые органы. Какой срок полезного использования необходимо установить для данной программы?
ОТВЕТ
В соответствии с нормами ПБУ 14/2000 расходы по приобретению программного обеспечения в бухгалтерском учете следует отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Помимо стоимости программного обеспечения в расходы возможно включить затраты на установку, настройку программы.
ВОПРОС
Для проведения расчетов с подотчетными лицами по приобретению и расходованию ГСМ достаточно ли предоставление чека ККМ с указанием кол-ва литров и стоимостью бензина, а также наличие в штате организации водителя?
ОТВЕТ
Для признания расхода по ГСМ необходимо наличие путевого листа, который должен быть составлен на бланке унифицированной формы с заполнением всех обязательных реквизитов или разработанный и утвержденный организаций самостоятельно. При этом следует помнить, что путевой лист действителен конкретный срок (такой срок необходимо прописать в учетной политики организации). Следует также обязательно указывать в путевом листе маршрут поездки и показания спидометра.
ВОПРОС
На каком счете нужно вести учет процентов и штрафных санкций за нарушение условий договора?
ОТВЕТ В бухгалтерском учете учет пеней и штрафных санкций (за исключением налоговых) ведется на счете 91.2 "внереализационные расходы".
ВОПРОС
Как правильно написать бухгалтерские проводки при приобретении трудовой книжки для нового сотрудника организации?
ОТВЕТ Д-т 10 К-т- 60- приобретение трудовых книжек;
Д-т 19 К-т 60- выделен НДС со стоимости трудовых книжек;
Д-т 68 К-т 19- НДС к вычету приняли;
Д-т 60 К-т 51 -оплатили стоимость трудовых книжек;
Д-т 73.3 К-т 91.1.- отражена выдача трудовой книжки сотруднику; Д-т 70 К-т 73- удержаны денежные средства за трудовую книжку со сотрудника организации;
Д-т 91.2 К-т 68 -начислен НДС со стоимость трудовой книжки;
Д-т 91.2 К-т 10.6- списана стоимость трудовой книжки. ВОПРОС
Организация обнаружила ошибку, связанную с задвоением суммы выручки за прошлые отчетные периоды. Какой порядок исправления применить в данной ситуации?
ОТВЕТ Допущенная организацией ошибка в бухгалтерском учете в 2008 г. привела к искажению финансового результата деятельности организации за 2008 г. вследствие завышения выручки от реализации услуг.
При обнаружении данной ошибки в 2009 г. в бухгалтерском учете текущего отчетного периода в составе прочих расходов отражается убыток прошлых лет, признанный в отчетном году, в сумме излишне начисленной выручки. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" .
Одновременно на сумму излишне начисленного НДС от реализации услуг заказчику, занизившую финансовый результат прошлого отчетного года, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". ВОПРОС
В декабре 2008 г. бухгалтер организации обнаружил, что в июле 2008 г. был ошибочно начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы материальной помощи, выплаченной работнику основного производства в связи с его уходом в отпуск.
Как надо было в 2008 году отразить в учете исправление допущенной ошибки? ОТВЕТ
Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, на сумму материальной помощи, выплаченной работнику при его уходе в отпуск, организация начислила ЕСН неправомерно.
Поскольку объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от № 167-ФЗ), то и взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы материальной помощи организация начислила безосновательно.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Следовательно, записями декабря 2008 г. организации надо было сформировать сторнировочные записи по начислению ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование.
ВОПРОС
Бухгалтер по ошибке выплатил сотруднику большую, чем положено, сумму зарплаты. Можно ли удержать эту разницу?
ОТВЕТ
При наличии счетной ошибки излишне выплаченную сумму можно удержать из заработной платы работника (ст.137 ТК РФ). Однако решение об удержании можно принять только в течение одного месяца с момента, когда неправильно исчисленная сумма была выплачена работнику (ч.3 ст.137 ТК РФ). То есть приказ об удержании должен быть вынесен в пределах этого месяца.
Обратите внимание - ошибка должна быть именно счетной, то есть заключаться в арифметической неточности. Если неверное начисление произошло из-за неправильного применения законодательства, например установленного тарифа, то ст.137 ТК РФ использовать нельзя.
ВОПРОС
Менеджеры организации при заключении договора и оформлении актов допустили ошибку в названии фирмы. Причем все остальные реквизиты указаны правильно. Можно ли эти документы принимать к учету или необходимо оформить пояснительную записку?
ОТВЕТ
Проблема в том, что в указанном Вами документе фактически нет обязательного реквизита, предусмотренного ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете", - наименования организации, от имени которой составлен документ. Вариантов два. Либо зачеркнуть неправильную запись, вписать верное название и поставить подписи ответственных лиц, подтверждающих исправление, либо оформить документ повторно.
ВОПРОС
При работе с лизинговым имущество у кого данное имущество должно учитываться на балансе, и кто начисляем по такому имуществу амортизацию?
ОТВЕТ
Договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 2 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге))".
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с условиями заключенного между ними договора. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если этим договором не предусмотрено иное, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Стороны договора имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
ВОПРОС
После сдачи бухгалтерской отчетности была обнаружена ошибка. Можно ли сдать уточненный баланс?
ОТВЕТ
В бухгалтерском учете нет такого понятии "уточненный баланс". Поэтому сдать его невозможно.
Согласно правилам бухгалтерского учета, если ошибки обнаружены в текущих операциях до окончания отчетного года, исправления вносятся в момент выявления искажений. Когда ошибка отчетного года обнаружена после его завершения, но годовая отчетность еще не утверждена, исправления можно сделать записями декабря. Если же годовая отчетность уже утверждена, то исправления вносятся в текущем году.
ВОПРОС
Фирма занимается деятельностью, которая подпадает под ЕНВД. Предыдущий главный бухгалтер допустил ошибки в бухгалтерском учете, которые привели к искажению данных отчетности. На сумму уплачиваемых фирмой налогов эти ошибки никак не повлияли. Грозит ли нам какая-нибудь ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета?
ОТВЕТ Ответственность за ошибки в бухгалтерском учете предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ и ст. 120 НК РФ. Штраф, установленный в ст. 15.11 КоАП РФ, предназначен для должностных лиц фирмы - за "грубое нарушение правил бухучета". Размер этого штрафа - от 2000 до 3000 руб. По ст. 120 НК РФ предъявить санкции могут уже самой организации - за "грубое нарушение доходов, расходов и объектов налогообложения". ВОПРОС
Обязана ли организация проводить ежегодную сверку расчетов с поставщиками и покупателями?
ОТВЕТ Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности.
При выявлении расхождений между показателями, отраженными в бухгалтерском учете организации и данными, представленными покупателями и поставщиками о состоянии расчетов, налоговые органы вправе применить следующие меры ответственности:
статьей 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов предусмотрен штраф в размере пяти тысяч рублей. Если при нарушении правил учета доходов и (или) расходов произошло занижение налоговой базы для исчисления налогов - на организации налагается штраф в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей;
статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
ВОПРОС
Обязательно ли проводить инвентаризацию?
ОТВЕТ
В соответствии с п. 1.5. Методический указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
При выявлении расхождений между показателями, отраженными в бухгалтерском учете организации и данными, отраженными в первичных документах, фактическим наличием ценностей налоговые органы вправе применить следующие меры ответственности:
статьей 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов предусмотрен штраф в размере пяти тысяч рублей. Если при нарушении правил учета доходов и (или) расходов произошло занижение налоговой базы для исчисления налогов - на организации налагается штраф в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей;
статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
ВОПРОС
Главный бухгалтер обнаружила ошибку, связанную с неправильным формированием первоначальной стоимости основных средств. На выявленную неучтенную сумму была составлена бухгалтерская справка, сформирован отдельный объект и сделана проводка Д-т 01 К-т 08. Правомерен ли такой способ внесения изменений?
ОТВЕТ В соответствии с ПБУ 6/01 при выявлении ошибки в формировании первоначальной стоимости основных средств организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств на выявленную сумму. Например: выявлены расходы по монтажу основного средства, ранее неправомерно списанные единовременно на затраты
Д-т 08 К-т 91 "Внереализационные доходы"
Д-т 01 К-т 08 - к сформировавшейся стоимости основного средства доначисляется выявленная сумма расходов по монтажу.
ВОПРОС
Бухгалтер организации неправильно определил в феврале 2009 г. первоначальную стоимость купленного основного средства. Ошибка была обнаружена и исправлена в бухгалтерском учете в мае того же года. Нужно ли организации подать уточненные расчеты за I квартал или достаточно будет учесть все исправления в декларации за 1 полугодие 2009 г.?
ОТВЕТ
Из положений гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ следует, что расчет налоговой базы по налогу на имущество производится на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом порядок исправления допущенных ошибок, влияющих на налоговую базу по данному налогу, имеет в бухгалтерском и налоговом учете определенные различия.
В бухгалтерском учете в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления в бухгалтерском учете организации производятся в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
При этом определяющим условием для признания имущества организации объектом налогообложения по налогу на имущество является его принадлежность к основным средствам в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В рассматриваемом случае действующие правила ведения бухгалтерского учета были нарушены, так как неправильное определение первоначальной стоимости основного средства ведет к искажению налоговой базы по налогу на имущество за отчетные периоды 2009 г.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Следовательно, при обнаружении в мае 2009 г. ошибки, связанной с исчислением налоговой базы по налогу на имущество, организация должна произвести перерасчет налоговых обязательств за прошедший отчетный период и представить в инспекцию уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ) как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.
ВОПРОС
Организация в декабре 2008 г. ошибочно включила в состав общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных транспортной компанией при проведении корпоративного развлекательного мероприятия, а также приняла к вычету НДС, предъявленный транспортной компанией. Ошибка выявлена в мае 2009 г. Как отразить исправление указанной ошибки в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ
В бухгалтерском учете расходы, связанные с проведением развлекательного корпоративного мероприятия должны признаваться прочими расходами.
В 2008 г. данные расходы были ошибочно отражены в составе расходов по обычным видам деятельности. Поскольку данная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2008 г., исправления в бухгалтерский учет и отчетность 2008 г. при выявлении ошибки не вносятся. Организация отражает в бухгалтерском учете только операции по восстановлению неправомерно принятой к вычету в 2008 г. суммы НДС с отражением ее как убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году, т.е. записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
Также производится доначисление суммы налога на прибыль записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль, оставшаяся после налогообложения", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Начисление пени по НДС и налогу на прибыль отражается по дебету счета 99, субсчет "Прибыль, оставшаяся после налогообложения", и кредиту соответствующего субсчета счета 68.
ВОПРОС
Наша организация занимается приобретением и продажей основных средств. Каким образом сформировать типовые бухгалтерские проводки по продаже основных средств?
ОТВЕТ Согласно ПБУ 6/01 приобретенное для перепродажи имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев не относится к основным средствам и подлежит оприходованию и учету на счете 41 "Товары".
ВОПРОС
Выявлена ошибка прошлого года - неправильно в момент ввода в эксплуатацию определена амортизационная группа приобретенного основного средства, вследствие чего была излишне начислена амортизация. Каким образом можно скорректировать данное нарушение?
ОТВЕТ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и Указанием о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности при выявлении ошибки за прошлый год излишне начисленная амортизация списывается следующим образом:
Д-т 02 К-т 91
ВОПРОС
Стоимость расходов на получение сертификата, выданного на 12 месяцев, списана единовременно на затраты - сделана бухгалтерская проводка Д-т 44 К-т 60. Правомерно ли это?
ОТВЕТ Согласно требованиям, предъявляемым законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ расходы на получение сертификата должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно списываться на затраты.
ВОПРОС
В организации иногда случаются операции, требующие корреспонденции счетов не установленные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 года. Приходится создавать самостоятельные проводки для проведения этих операций. Не противоречит ли это законодательству? И что делать в таких случаях?
ОТВЕТ На практике, любая организация применяет счета бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности и разнообразия хозяйственных операций. Поэтому при формировании учетной политики организация должна указать номера счетов, которыми она планирует руководствоваться и использовать их в своей финансово-хозяйственной деятельности. То же правило действует и в отношении корреспонденции счетов. Указанные в данном Приказе корреспонденции счетов носят рекомендательный характер, и при наличии иной деятельности организация сама создает корреспонденцию счетов для достоверного учета фактов хозяйственной деятельности.
ВОПРОС
Какие существуют варианты приобретения бланков трудовой книжки организацией для своих работников? ОТВЕТ Согласно требованиям Трудового Кодекса сотрудник при приеме на работу должен передать работодателю свою трудовую книжку, при отсутствии трудовой книжки или не предоставлении ее работодателю в конкретные сроки, работодатель обязан приобрести и заполнить трудовую книжку для сотрудника.
После приобретения организацией бланка трудовой книжки возможны 3 направления действий, связанные с возмещением сотрудником понесенных организацией затрат:
1. Сотрудник вносит денежные средства за бланк трудовой книжки наличными денежными средствами. Вместе с тем, важно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг необходимо применять контрольно-кассовую технику.
Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами по поводу обязанности применения контрольно-кассовой техники не рекомендуется получать денежные средства от работника в кассу, а следует удержать стоимость бланка трудовой книжки из заработной платы работника по его заявлению.
2. Сотрудник оплачивает стоимость бланка трудовой книжки путем безналичного перечисления денежных средств со своего расчетного счета, или заполнив квитанцию и внеся наличные денежные средства в любом отделении Сберегательного банка РФ.
3. Сотрудник составляет заявление о погашении стоимости бланка трудовой книжки путем удержания из своей заработной платы.
ВОПРОС
В связи с вступлением в действие нового ПБУ 15/2008 изменились ли проводки при заключении договора займа?
ОТВЕТ В новом ПБУ 15/2008 действительно содержится ряд новых требований и позиций. Вместе с тем официальных разъяснений по поводу корреспонденции счетов еще не было озвучено. В этой связи, рекомендуем Вам следующие блок проводок для данной хозяйственной операции:
Д-т 76 К-т 66 -отражается полная сумма договора (запись делается на момент заключения договора);
Д-т 51 К-т 76- отражено поступление денежных средств по договору займа;
Д-т 91.2 К-т 66- начислены проценты за пользование договором займа.
Вместе с тем, согласно новым требованиям ПБУ 15/2008 расходы по займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства. Указанные проценты для организации являются прочими расходами соответствующего месяца. Они начисляются со дня реального поступления денег на расчетный счет организации-заемщику до даты их возврата заимодавцу:
В этой связи возможно применение следующей корреспонденции счетов:
Д-т 91.2 К-т 76 - начислены проценты за пользование договором займа.
ВОПРОС
При использовании компьютерной программы 1С:Предприятие перемещение товарно-материальных ценностей со счета 10 "Материалы" на счета затрат 20,26,44 происходит на основании требовании-накладной. Достаточно ли данного документа для обоснованности принятия к расходам товарно-материальных ценностей?
ОТВЕТ В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
При оформлении движения и подтверждении фактического расходования материалов следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Пунктом 98 Методических указаний, установлено, что на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. В необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.
Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.
Таким образом, основанием для списания материалов в производство является оформленный актом, который организации целесообразно разработать и закрепить в учетной политике.
ВОПРОС
При осуществлении рекламных расходов часть из них не может быть отнесена на расходы, уменьшающую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Правомерно ли к расходам, которые включаются в налогооблагаемую базу, применить счет 44 "Издержки производства и обращения" и в аналитике "Рекламные расходы" отразить эти суммы, а суммы, которые не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль учесть на счете 91.2 "Внереализационные расходы"?
ОТВЕТ Для целей бухгалтерского учета рекламные расходы являются производственными расходами и учитываются на счетах затрат без всяких ограничений. В этой связи, менять корреспонденцию счетов бухгалтерского учета в связи с существующими особенностями налогового учета не законно. Рекламные расходы должны в полном объеме отразиться на счетах затрат, вне зависимости от налоговой квалификации понесенных расходов.
ВОПРОС
У некоммерческой организации нет "уставного капитала", возможно ли поменять строки и разделы бухгалтерского баланса с учетом особенностей нашей организации?
ОТВЕТ
Законодательство Российской Федерации предусматривает возможность самостоятельно скорректировать структуру бухгалтерского баланса, таким образом, чтобы бухгалтерский баланс отражал все существенные показатели организации. Поэтому возможно в формах бухгалтерской отчетности самостоятельно доработать (разработать) соответствующие строки.
Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) может включить группу статей "Целевое финансирование".
ВОПРОС
В течение года бухгалтер работает на основании факсовых копий первичных документов, необходимо ли заменять факсовые копии оригиналами документов?
ОТВЕТ
Очень часто первичные документы вовремя не поступают в бухгалтерию и главный бухгалтер принимает решение работать с ксерокопиями. Что противоречит действующему законодательству. При проведении проверки налоговыми органами существует риск исключения (включения) указанных в таких первичных документах сумм в состав расходов (доходов) организации, что может привести к увеличению налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
В этой связи крайне важно как можно скорее привести первичные документы в соответствие требованиям действующего законодательства. В случае невозможности получить оригиналы документов необходимо внести соответствующие корректировки в учет, составить и подать в налоговые органы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды.
ВОПРОС Насколько является нарушением законодательства отсутствие товарно-транспортных накладных при оформлении расходов на перевозки автомобильным транспортом?
ОТВЕТ Согласно законодательству РФ организации подтверждают факт оказания транспортных услуг товарно-транспортными накладными. Ведь именно товарно-транспортная накладная является первичным документом, предназначенным для расчетов за перевозки, и согласно Уставу автомобильного транспорта - основным перевозочным документом, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.
Вместе с тем, на практике перевозчики разрабатывают свои формы актов, в которых совмещены позиции ТТН и актов оказания услуг. В этой связи, при проведении налоговых проверок у организаций периодически возникают проблемы с документальным подтверждением данных расходов, но также следует отметить, что хотя и через разногласия, суды или переписки с государственными органами власти проблема отсутствия этого документа в большинстве своем положительно решается в пользу организации.
ВОПРОС
Какие необходимо сделать проводки при получении безвозмездной помощи от учредителя?
ОТВЕТ Д-т 51 К-т 76 - поступили денежные средства от учредителя;
Д-т 76 К-т 98 - отражены безвозмездно причитающиеся денежные средства;
Д-т 98 К-т 91.1- безвозмездно полученная сумма признана доходом. ВОПРОС
Существуют ли ситуации в финансово-хозяйственной деятельности, когда проведение инвентаризации обязательно?
ОТВЕТ
Согласно Федеральному Закону № 129-ФЗ проведение инвентаризации обязательно:
* при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
* перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
* при смене материально ответственных лиц;
* при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
* в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
* при реорганизации или ликвидации организации;
* в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
ВОПРОС
Организация применяет ЕНВД. Может ли он не вести бухгалтерский учет?
ОТВЕТ
Единый налог на вмененный доход предназначен для обеспечения правильных налоговых взаимоотношений в тех отраслях рынка, где трудно проконтролировать реальный оборот товаров и денежные расчеты: розничная торговля, общественное питание, оказание разнообразных услуг населению и ряд других. Следует отметить, что ведение бухгалтерского учета обязательно для организаций, уплачивающих единый налог на вмененный доход. В случае совмещения системы единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения бухгалтерский учет также ведется в полном объеме, а данные, относящиеся к упрощенной системе налогообложения, помимо этого еще заносятся в книгу учета дохода и расходов. Поэтому на практике получается, что совмещение двух специальных систем ведет к более усложненной обработке документов и составлении отчетности, чем при применении только общего режима налогообложения. При этом, одновременно с расчетом единого налога на вмененный доход такие предприятия ведут учет денежной наличности с обязательным применением контрольно-кассовых машин и соблюдением норм кассовой дисциплины.
Ответы на вопросы участников семинара на тему:
"Типичные ошибки отражения операций в бухгалтерском учете, их анализ и рекомендации по исправлению"
_____________________________________________________________________________
25
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс: (495) 935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
35
Размер файла
327 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа