close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Организация и осуществление лизинговой сделки: практические

код для вставкиСкачать
Организация и осуществление лизинговой сделки: практические аспекты.
Сергей ШИМАНОВИЧ Директор Ассоциации лизингодателей
При планировании и практическом осуществлении лизинговой сделки важно максимально избегать проблем, связанных с имеющимся несовершенством нормативно-правовой базы, а также с возможным несоблюдением по какой-либо причине участниками сделки основополагающих теоретических основ и требований нормативных документов, определяющих ее правомерность как с юридической, так и с экономической точек зрения.
Субъекты и предмет лизинговой сделки
Для того чтобы сделку можно было классифицировать как лизинговую, необходимо, чтобы ее субъектам и предмету лизинга, равно как и отношениям, возникающим между субъектами лизинговой сделки, были обязательно присущи определенные характерные признаки.
Субъектами лизинга, как минимум, являются лизингодатель и лизингополучатель. Лизингодатель - субъект хозяйствования, специально приобретающий за счет собственных или заемных средств имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности, и передающий другому субъекту хозяйствования (лизингополучателю) это имущество в качестве предмета лизинга в рамках договора финансовой аренды на условиях лизинга (либо передающий ранее приобретенный для этой цели предмет).
Следует отметить, что лизингодателем может быть только субъект хозяйствования, осуществляющий предпринимательскую деятельность.
Лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий предмет лизинга для осуществления предпринимательской деятельности во временное владение и пользование.
Лизингополучатель сам эксплуатирует предмет лизинга в процессе своей предпринимательской деятельности. В случае если он хочет его передать другому субъекту хозяйствования, то это можно сделать только с согласия лизингодателя в рамках договора сублизинга либо аренды. В случае передачи предмета лизинга лизингополучателем на условиях аренды, учет поступлений денежных средств от своего арендатора, определение результата данной хозяйственной операции, и уплату соответствующих налоговых платежей он обязан будет вести в соответствии с правилами, установленными нормативными документами для аренды, как для одного из видов предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга в соответствии со статьей 637 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК РБ), могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных предметов. В соответствии со статьей 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК РБ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей
Таким образом, предмет лизинга должен: 1) не терять своих свойств при использовании (соответствовать признакам не потребляемой вещи);
2) использоваться лизингополучателем в его предпринимательской деятельности;
3) быть специально приобретенным лизингодателем для целей передачи в лизинг.
Этапы лизинговой сделки
В связи со сложной природой лизинга, механизм заключения лизинговой сделки довольно сложен. Условно процесс проведения лизинговой сделки можно разделить на три этапа: * подготовительный;
* юридического оформления; * эксплуатационный.
Подготовительный этап
Лизингодатель ведет следующую подготовительную работу с потенциальным лизингополучателем: * анализирует бизнес-план предлагаемого инвестиционного проекта и степень проработки технической стороны проекта, связанной с использованием заявленного к приобретению предмета лизинга; * изучает вопросы, касающиеся имущества, которое будет составлять предмет лизинга, включая изучение ценовых, технических характеристик, проведение сравнительного анализа по предлагаемому на рынках аналогичному имуществу, условий, предлагаемых другими поставщиками; * изучает спрос со стороны потенциальных потребителей на планируемые к производству товары (работы, услуги) и согласовывает с потенциальным лизингополучателем базовые положения договора лизинга в части существенных и дополнительных условий.
При принятии решения о заключении договора лизинга учитываются следующие факторы: * экономическая эффективность проекта, исходя из бизнес-плана, представленного потенциальным лизингополучателем; * приоритетность планируемого к осуществлению вида деятельности для региона; наличие на рынке потребителей намечаемой к выпуску продукции (работ, услуг);
* существующий уровень конкуренции и оценка перспектив его изменения; * финансовое положение фирмы-лизингополучателя, опыт работы в предполагаемой сфере хозяйственной деятельности; * ликвидность передаваемого в лизинг оборудования на вторичном рынке, что особенно важно для его успешной реализации в случае возврата по какой-либо причине лизингополучателем; * наличие квалифицированного персонала, производственных площадей и лицензии на планируемый вид деятельности, что особенно важно для Беларуси, где значительное число видов деятельности лицензируется.
На этом этапе:
1. Оформляется заявка лизингополучателя лизингодателю на покупку имущества, которое будет составлять предмет лизинга. Заявка составляется в произвольной форме с обязательным отражением в ней всех необходимых для оформления лизинговой сделки сведений, касающихся идентификационных данных лизингополучателя и выбранных им поставщика и предмета лизинга. Как правило, в процессе рассмотрения лизингодателем вопроса о возможности реализации договора лизинга, потенциальный лизингополучатель представляет вместе с заявкой и другие документы: * свидетельство о государственной регистрации, устав, учредительный договор (копии, заверенные нотариально); * копия извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика; * приказы или выписки из протоколов руководящего органа предприятия, (правления, учредительного или акционерного собрания, вышестоящей организации) либо другие документы о назначении руководителя, подписанный с ним контракт, подтверждающий его полномочия в части распоряжения имуществом и заключения договоров в пределах обязательств, возникающих в ходе реализации договора лизинга; * идентификационные данные лиц, уполномоченных подписать лизинговый договор и все сопутствующие ему документы; * доверенность на их подписание для лиц, не имеющих на это права в соответствии с учредительными или другими определяющими функционирование предприятия документами); * карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия с оттиском печати, заверенная нотариально либо вышестоящей организацией; * финансовая отчетность предприятия на дату подачи заявки и общая информация, характеризующая его экономическое состояние, в том числе: балансы, отчеты о прибылях и убытках: на начало года, поквартально, на последнюю месячную дату; * расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей, товаров отгруженных по балансу на последнюю месячную дату; * выписки из обслуживающего банка по текущим счетам предприятия за интересующий лизингодателя срок; * справки из обслуживающего банка: об отсутствии картотеки неплатежей по расчетному счету, о выданных предприятию гарантиях (поручительствах), об отсутствии ссудной задолженности предприятия либо, при наличии непогашенных кредитов, справки из банков-кредиторов об отсутствии просроченных задолженностей по этим кредитам в части процентов и суммы основного долга (на дату представления документов). При предоставлении Лизингополучателем дополнительного обеспечения по своим обязательствам по договору лизинга в зависимости от вида обеспечения представляются:
* при залоге имущества, основных и оборотных средств - документы, подтверждающие право собственности на предмет залога (свидетельство о праве собственности; технический паспорт; договора, по которым приобреталось имущество; товарно-транспортные накладные и прочие правоустанавливающие документы); ведомости инвентаризации и оценки с характеристиками закладываемого имущества; выписки по счетам бухгалтерского учета данного имущества; копии инвентарных карточек для основных средств.
* при залоге денежных средств, находящихся на счетах в банках - договора депозита и прочие аналогичные договора, подтверждающие право собственности на денежные средства и определяющие режим функционирования счетов;
* при залоге ценных бумаг - предоставляемые ценные бумаги, документы, подтверждающие их приобретение;
* при банковской гарантии - банковская гарантия, договор, в рамках которой она предоставляется.
В случае предоставления лизингополучателем нескольких видов обеспечения, перечисленных выше, представляются документы, касающиеся каждого из них.
При необходимости Лизингодателем могут быть затребованы и другие документы.
2. Формируется пакет документов, предоставляемый лизингодателем заимодавцу для получения (в случае недостаточности собственных средств) ссуды для частичного или полного финансирования лизинговой сделки.
3. Ведется со всеми заинтересованными сторонами проработка проектов договоров лизинга и купли-продажи имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Осуществляется проверка наличия документов, подтверждающих права потенциального лизингополучателя на пользование производственными помещениями, в которых предполагается эксплуатировать предмет лизинга; лицензий на предполагаемый вид хозяйственной деятельности. Изучаются вопросы, связанные с сертификацией планируемой к выпуску продукции и степень готовности будущего лизингополучателя к выполнению комплекса работ, связанных с лицензированием и сертификацией.
4. Анализируется состояние рынка в части планируемой к выпуску продукции (работ, услуг), проверяется соответствие полученной при этом информации данным, содержащимся в бизнес-плане лизингополучателя, с целью определения его реальности.
5. На основании предоставленных финансовых документов предприятия - лизингополучателя проводится всесторонняя оценка его текущего финансового состояния и делается прогноз его изменения в результате реализации договора лизинга.
Заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизинговой сделки с последующим выводом о целесообразности реализации рассматриваемого инвестиционного проекта делается лизингодателем с учетом:
* юридических и экономических аспектов деятельности лизингополучателя: наличие обязательных регистрационных документов, подтверждающих правоспособность лизингополучателя, существование необходимой для хозяйственной деятельности инфраструктуры; ведение бухгалтерского и налогового учета; динамика развития производства, состояние хозяйственной деятельности предприятия;
* маркетинговой проработки проекта: обоснованность выбора поставщика, типа покупаемого оборудования, его стоимости; анализ рынка сырья и сбыта планируемой к выпуску продукции (работ, услуг). Для оценки финансового состояния предприятия-лизингополучателя целесообразно использовать следующие нормативные документы:
1. Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012г. за №35.
Определяет порядок расчета коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - организации) стоимости чистых активов, состав активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, с учетом особенностей осуществляемой данными организациями деятельности (вступила в силу с 31.08.2012 г.)
2. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденная Постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 г. № 140/206 (вступила в силу с 01.04.2012 г.)
Определяет порядок расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования и применяется в отношении государственных и негосударственных юридических лиц (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, ассоциаций и союзов, казенных предприятий), их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Источником информации для расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования является бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. N 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187"
Следует иметь в виду, что показатели реального финансового состояния предприятия на момент заключения договора лизинга (если только оно не обременено долгами, которые не дадут впоследствии возможности рассчитываться по обязательствам в рамках договора лизинга) не всегда могут служить определяющим фактором при принятии решения о целесообразности инвестирования посредством лизинга. Принимая такое решение, следует помнить, что по своей сути лизинговая сделка не предполагает изначально, что выплаты по договору лизинга будут осуществляться за счет сторонних источников (доходы от других видов деятельности, займы сторонних организаций и т.д.). Суть лизинга состоит в том, чтобы на полученном на условиях лизинга оборудовании заработать те средства, которые и пойдут на уплату лизинговых платежей в полном объеме. Любые же сторонние источники возможного погашения лизинговых платежей должны рассматриваться постольку, поскольку они могут являться альтернативным источником выполнения обязательств лизингополучателя в случае временных затруднений, не носящих систематического характера, обусловленного изначальной не проработанностью проекта.
В каком объеме проводить оценку финансового состояния предприятия-лизингополучателя, перспектив его развития в свете представленного им бизнес - плана решается лизингодателем в зависимости от планируемого объема капитальных вложений в рамках рассматриваемого инвестиционного проекта.
Инвестиционный анализ достаточно сложен и должен проводиться лицами, имеющими базовые знания в области финансового анализа и владеющими методами оценки эффективности инвестиций. Учитывая высокую стоимость подобного анализа, анализ проектов с малыми объемами инвестиций целесообразно производить по упрощенной схеме. Поэтому необходимо четко соотносить и соизмерять затраты, связанные с инвестиционным анализом и планируемой к получению прибылью от лизинговой сделки.
В конечном итоге любой инвестиционный анализ должен быть направлен на то, чтобы максимально точно определить влияние всех факторов, влияющих на конечный результат деятельности предприятий, то есть чистую прибыль, полученную в результате привлечения инвестиций. Это связано с тем, что ожидаемая норма чистой прибыли, которую предприятие предполагает получить от данной инвестиции (определяемая как результат соотношения дохода (прибыли) к стоимости оборудования) является одним из двух основных факторов, определяющих уровень чистых расходов и инвестиций.
Второй фактор - ставка процента - это та цена, которую предприятие должно заплатить, чтобы прямо или косвенно занять денежный капитал, необходимый для приобретения реального капитала. При лизинге, который можно рассматривать как косвенное привлечение денежного капитала, предприятие-лизингополучатель, выплачивая лизинговую ставку, включающую инвестиционные затраты, понесенные лизингодателем и его вознаграждение, фактически и уплачивает эту цену. И ставка процента фактически совпадает с лизинговой ставкой.
Вывод о целесообразности инвестирования делается путем сравнения этих двух факторов: если ожидаемая норма чистой прибыли превышает ставку процента, то инвестирование будет прибыльным, если наоборот - то оно будет невыгодным. Инвестиционный анализ служит для того, чтобы наиболее точно ответить на этот вопрос. Проведение инвестиционного анализа осуществляется на основании в первую очередь бизнес-плана, предоставляемого лизингополучателем, поскольку одной из основных задач бизнес-планирования является предоставление потенциальному инвестору ответов на ряд вопросов:
* состояние финансово-экономических показателей деятельности предприятия: в динамике за определенный период времени представляется информация о следующих показателях: себестоимость и объем реализации продукции (работ, услуг); наличие и размер оборотных средств; прибыль до налогообложения, чистая прибыль; * сведения о наличии и состоянии собственных и арендованных основных средств;
* наличие долгов предприятия по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в белорусских рублях и иностранной валюте перед кредиторами с предоставлением подробной информации об имеющихся займах (кредитах): дата его получения, наименование заимодавца, целевое предназначение, сроки и режим погашения, сумма долга в части первоначальных обязательств и процентов за пользование на текущую дату, предоставленное по ним обеспечение;
* обеспечение, предлагаемое инвестору в качестве гарантий возврата инвестиционных затрат, понесенных последним в процессе осуществления рассматриваемого проекта: залог, поручительство третьих лиц, гарантии (в том числе банковские), страхование получаемого в результате инвестирования оборудования и финансовых рисков, связанных с возможностью невыполнения предприятием своих финансовых обязательств перед инвестором;
* степень планируемой эффективности использования получаемого в лизинг имущества и сроков его окупаемости с учетом всех основных факторов, способных повлиять на конечный результат проекта.
Кроме того, необходимо стремиться к тому, чтобы лизингодатель в результате анализа бизнес-плана смог получить из него следующую основную информацию:
* возможности предприятия в сфере его хозяйственной деятельности на момент предоставления бизнес-плана и перспективы их расширения в результате осуществления планируемых инвестиций. Лизингодатель должен быть убежден, что в течение всего срока действия договора лизинга предприятие, которое использует предмет лизинга будет в состоянии выполнять все свои финансовые обязательства в рамках договора лизинга. Чем более аргументировано и конкретно, с указанием реальных временных и количественных показателей будут сделаны все приведенные в бизнес-плане расчеты в части, касающейся определения финансового результата от использования предмета лизинга, раскрыты формы и методы получения планируемой прибыли, с учетом максимально большего количества влияющих на него факторов, тем выше вероятность принятия лизингодателем положительного решения по вопросу осуществления инвестиций;
* характеристика персонала предприятия, в первую очередь его руководящего звена, так как именно уровень профессиональной квалификации и умения руководства принимать решения в условиях постоянно меняющихся условий нормативно-правового поля, способность быстро адаптировать деятельность своего предприятия к изменениям конъюнктуры рынка во многом определяют конечный успех проекта.
* состояние рыночной среды, в которой будет осуществляться проект, на момент написания бизнес-плана и прогноз ее возможных изменений на срок действия договора лизинга. При этом должен быть проведен анализ уровня развития и степени перспективности того сегмента рынка, на котором планируется работать, состояния конкуренции, емкости и платежеспособности потребительского рынка.
При решении вопроса об объеме, в котором будет готовиться бизнес-план, стоит принять во внимание следующие факторы:
* вид предпринимательской деятельности, планируемый к осуществлению предприятием с использованием полученного по лизингу оборудования;
* объем привлекаемых инвестиций и их удельный вес в общем объеме активов предприятия;
* степень возможных рисков, которые могут возникнуть в процессе осуществления проекта;
* степень сложности реализации проекта в части возможных технических и финансовых вопросов, связанных с необходимостью поиска производственных площадей, вводом в эксплуатацию полученного оборудования (включая всевозможные вопросы таможенного оформления, размещения, лицензирования, согласований, предполагаемых схем осуществления взаиморасчетов между поставщиком оборудования и лизингодателем, лизингополучателем и лизингодателем). Для малого предприятия, претендующего на получение незначительных объемов инвестиций, не предполагающих большой сложности по их освоению, достаточно представление небольшого бизнес-плана с конкретной информацией о его финансовом состоянии, сути проекта, планируемых затрат и ожидаемых финансовых результатах. В случае привлечения большого объема инвестиций крупным многопрофильным предприятием (особенно занимающимся производственной деятельностью), функционирующим прямо или опосредовано в различных сегментах рынка, и рассматривающим полученное оборудование, как добавочный элемент, (использование которого самостоятельно, как самодостаточной единицы, приносящей прибыль, невозможно или не планируется) для уже существующего производственного механизма в общем контексте своей хозяйственной деятельности, потребуется больше материала, чтобы показать экономическую целесообразность проекта. Это вызвано тем, что в таких случаях не всегда четко прослеживается зависимость получаемой в результате деятельности предприятия прибыли от включения в производственный процесс нового оборудования. Такое влияние, как правило, сказывается через сложную цепь уже существующих элементов производственного механизма, что естественно нивелирует тот добавочный импульс, который получает предприятие в результате пополнения своих производственных фондов в ходе лизинговой сделки, и то увеличение прибыли, которое в конечном итоге было получено в результате такого пополнения. Свое влияние оказывает и то, что предприятие, обладающее достаточно большими производственными фондами, осуществляющее сложную хозяйственную деятельность, несмотря на большой объем своих активов, становится в конечном итоге менее динамичным и, в силу большого количества факторов, влияющих на его жизнедеятельность, более подверженным различным рискам, которые могут возникнуть в ходе реализации проекта. Поэтому, несмотря на более высокую запланированную к получению валовую прибыль, после сравнения ее с объемом капиталовложений и степенью инвестиционных рисков, приходится констатировать необходимость более глубокой проработки предприятием проекта, что соответственно приводит к большему объему бизнес-плана. В таком случае его объем может составлять 30-50 страниц.
Стиль изложения должен быть кратким, доступным для быстрого восприятия, не перегруженным второстепенными данными, способными затруднить восприятие документа, как единого целого.
В подходе к написанию необходимо стремиться к максимально приближенному к реальности взгляду на ситуацию, делая обоснованные допуски и прогнозы, основанные на реально существующих предпосылках.
Этап юридического оформления сделки
После принятия положительного решения о платежеспособности потенциального лизингополучателя, лизингодатель приступает ко второму этапу - юридического оформления сделки. На этом этапе обязательно заключение следующих основных договоров:
1) договор финансовой аренды (лизинга) между лизингодателем и лизингополучателем;
2) договор купли-продажи между лизингодателем и поставщиком имущества, предназначенного для передачи в лизинг;
3) Договор займа (кредитный договор) (и сопутствующие им договора) между лизингодателем и заимодавцем, в случае, если у Лизингодателя существует потребность в заемных ресурсах.
4) Договора поручительства и залога, заключаемые в обеспечение обязательств лизингополучателя по договору лизинга.
5) Страховой договор между страховой компанией и лизингодателем или лизингополучателем в случае, если производится страхование предмета лизинга или страховых рисков, связанных с договором лизинга. Вопрос о целесообразности страхования и его объема опять-таки необходимо рассматривать в общем контексте экономической целесообразности, также как и при проведении инвестиционного анализа проекта. Все вышеуказанные договора являются самодостаточными, как самостоятельные виды обязательств. Но одновременно все они взаимосвязаны друг с другом, будучи подчинены единой задаче осуществления инвестиционного проекта по предоставлению лизингополучателю необходимого ему оборудования на условиях лизинга. Лизингодатель выступает связующим звеном между лизингополучателем, с одной стороны, и с прочими субъектами, так или иначе связанными с реализацией договора лизинга, с другой, играя доминирующую роль в процессе построения и реализации всего комплекса правоотношений и обязательств, возникающих в ходе организации лизинговой сделки. Поэтому логично предусмотреть в договоре лизинга ссылки на эти договоры.
Договор лизинга
Основным при оформлении лизинговой сделки является договор лизинга.
Договор лизинга - это соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем имущества у определенного (если иное не предусмотрено договором лизинга) последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю этого имущества в качестве предмета лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю предмета, ранее переданного им в лизинг и возвращенного ему. Все многообразные условия договора лизинга можно разделить на две группы: существенные и дополнительные.
Существенные условия - условия, являющиеся необходимыми и достаточными для того, чтобы договор лизинга считался заключенным и был действительным. "Положением о лизинге", утвержденным Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 04.06.2010 г. № 865 определены следующие существенные условия договора лизинга: предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);
указание на сторону, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;
контрактная стоимость предмета лизинга - стоимость передаваемого в лизинг предмета, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в целях расчета лизинговых платежей, осуществления и отражения хозяйственных операций при исполнении договора лизинга, отражаемая в первичных учетных документах и включающая в себя в том числе расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга (включая доставку, установку, монтаж предмета лизинга) и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию лизингополучателем;
размер либо порядок определения размера, способ и периодичность уплаты лизинговых платежей в соответствии с условиями договора;
цена договора лизинга - совокупность лизинговых платежей, а также выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп предмета лизинга, либо порядок ее определения;
условие о сроке лизинга - срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга и который исчисляется с даты передачи предмета лизинга лизингополучателю и завершается датой его передачи в собственность лизингополучателя либо его возврата лизингодателю. Если предмет лизинга состоит из нескольких объектов, то дата передачи предмета лизинга или его составляющих определяется договором лизинга.
К дополнительным условиям относятся условия, которые не являются обязательными и могут быть включены в договор лизинга по соглашению сторон. К ним относятся: * права и обязанности сторон в отношении предмета лизинга, включая право выкупа;
* право собственности на произведенные улучшения предмета лизинга; * сведения о страховании предмета лизинга и рисков сделки;
* сведение о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;
* форс-мажорные обстоятельства; * величина начисляемой амортизации по предмету лизинга, способы и методы ее начисления; * другие условия, которые могут быть включены в договор при необходимости, и являющиеся характерными не только для договора лизинга, но и для других видов обязательств.
Все вышеперечисленные условия договора лизинга, как существенные, так и дополнительные, каждое из которых касается вполне определенного сегмента общего комплекса взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя в процессе его осуществления, должны быть сформулированы и оговорены. При этом они должны полностью соответствовать действующим нормативным документам, определяющим порядок и особенности осуществления хозяйственной деятельности для каждого такого сегмента с учетом его специфики, являясь гармонично связанными в рамках договора лизинга, как отдельного вида обязательств. При подготовке договора лизинга необходимо строго придерживаться требований к его содержанию, о которых упоминалось выше. При определении в договоре лизинга стороны, осуществляющей выбор поставщика имущества и самого имущества, которое приобретается для передачи в лизинг, следует помнить, что если выбор осуществлялся лизингодателем, то впоследствии он будет ответственен за этот выбор. Так, в соответствии с Положением о лизинге: "Если договором лизинга не установлено иное, то риск:
невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга несет сторона, которая выбрала продавца;
несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга".
Если лизингодатель не желает нести ответственность, связанную с ненадлежащим исполнением поставщиком договора купли-продажи, касаться вопросов гарантий, технического обслуживания, рекламаций, связанных с эксплуатацией предмета лизинга, то ему следует заблаговременно позаботиться о том, чтобы на всех этапах заключения и осуществления договора лизинга документально (в заявке, в договоре лизинга, договоре купли-продажи) отслеживался тот факт, что выбор предмета лизинга осуществляется лизингополучателем, Также можно указать, что, все вопросы, связанные с реализацией договора купли-продажи, за исключением обязанности оплатить приобретаемое имущество решаются непосредственно между поставщиком и лизингополучателем, как если бы последний был стороной договора купли - продажи. Если же лизингодатель планирует участвовать в техническом обслуживании предмета лизинга (в целях более полного контроля над ним или в целях получения дополнительного дохода), то это и все вопросы подобных взаимоотношений могут быть оговорены в договоре лизинга либо дополнительных соглашениях к нему. Четкой проработки в договоре лизинга требуют вопросы уплаты пени, неустойки в случае нарушения лизингополучателем графика лизинговых платежей; условий расторжения договора и возможного изъятия предмета лизинга, выкупа предмета лизинга. Чем подробнее будут отражены в договоре указанные вопросы, тем с меньшим количеством проблем столкнутся стороны при его исполнении.
Лизингодатель вправе предусмотреть в договоре лизинга или в ином договоре, предусматривающем выкуп предмета лизинга, условие о том, что переход права собственности производится после уплаты лизингополучателем неустойки и исполнения им прочих обязательств, установленных договором лизинга.
Отдельными приложениями к договору лизинга оформляются:
1) Акт приемки-передачи имущества (в котором и фиксируется передача предмета лизинга в лизинг и момент фактического начала срока лизинга).
2) Протокол согласования договорной цены, в котором будут зафиксированы на момент передачи предмета лизинга лизингополучателю: цена договора лизинга, контрактная стоимость предмета лизинга. При необходимости, (в случаях, когда контрактная стоимость предмета лизинга и его первоначальная (балансовая) стоимость отличаются - к примеру, если валютой договора лизинга является не белорусский рубль, либо уплата лизинговых платежей осуществляется в привязке к суммам лизинговых платежей, указанным в иностранной валюте или в условных единицах).
3) Спецификацию по составу предмета лизинга, совпадающей в части описания количества и состава имущества, передаваемого в лизинг, с соответствующей спецификацией договора купли-продажи этого имущества
4) График лизинговых платежей.
В соответствии с Положением о лизинге лизинговые платежи включают в себя суммы: - вознаграждения (дохода) лизингодателя. По соглашению сторон договора лизинга данное вознаграждение (доход) может быть определено в виде денежной суммы либо процентной ставки;
- полностью или частично (если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга либо договор лизинга прекращен досрочно) возмещающие расходы лизингодателя на:
- приобретение предмета лизинга, осуществление действий, непосредственно связанных с изготовлением, доведением (доработкой) его до состояния, пригодного к использованию в соответствии с договором лизинга, и передачей его лизингополучателю, включая в том числе:
- таможенные платежи;
- разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту, дебиторской задолженности по выданным авансам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту (курсовые разницы);
- разницы по дебиторской задолженности, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением предметов лизинга в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), разницы в иностранной валюте, возникающие при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы (суммовые разницы);
- расходы на:
погрузочно-разгрузочные работы, доставку и страхование при перевозке и поставке предмета лизинга;
установку, монтаж, а также строительство необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);
покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки до ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию;
- выплату процентов, комиссионных и иных платежей по:
- кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения предмета лизинга до и после его передачи в лизинг;
- аккредитиву до и после передачи предмета в лизинг;
- выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;
- привлечение гарантии для обеспечения обязательств лизингодателя, если такая гарантия предоставлялась;
- уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и на земельный участок, занятый предметом лизинга;
- все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель;
- текущий и (или) капитальный ремонт предмета лизинга, а также расходы, связанные с изменениями предмета лизинга в соответствии с договором лизинга, если этот ремонт или иные работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель;
- покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки после ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию.
Лизинговые платежи, а также расходы лизингодателя, не включенные в состав лизинговых платежей, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора лизинга, являются расходами лизингополучателя, связанными с производством и (или) реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Целесообразно в графике лизинговых платежей четко выделить следующие основные составляющие лизингового платежа:
* возмещение стоимости предмета лизинга, как правило, совпадающие по величине с амортизационными отчислениями (за следующим исключением случаев, когда предмет лизинга относится к предметам недвижимости, по которым установлено законодательное ограничение коэффициента ускоренной амортизации равное 5 (с учетом фактически прошедшего срока предыдущей эксплуатации) либо, если предмет лизинга приобретался лизингодателем за иностранную валюту и (или) расчеты по договору лизинга осуществляются в иностранной валюте или в привязке к иностранной валюте (условным единицам). В последнем случае целесообразно отдельным приложением сделать график начисления амортизации). * лизинговая ставка (понятие законодательством не определено), включающая вознаграждение (доход) лизингодателя и инвестиционные затраты лизингодателя, за исключением стоимости самого предмета лизинга.
При этом размер, формы, методы определения лизинговой ставки (лизинговой ставки в части вознаграждения лизингодателя) могут быть произвольными и устанавливаться исключительно по договоренности сторон. Исходя из вышеуказанного, и из того, что для включения лизингового платежа в состав расходов (затрат) лизингополучателя не требуется дополнительных подтверждающих документов (кроме связанных с постановкой предмета лизинга на балансовый учет у его балансодержателя) о составе и порядке формирования размера указанного в графике лизингового платежа, а требуется правильное разделении в бухгалтерском учете лизингового платежа на возмещение первоначальной (балансовой) стоимости (совпадающей с амортизационными отчислениями по предмету лизинга) и лизинговую ставку (размер лизинговой ставки по договорам лизинга, платежи по которым привязаны к валюте, по сравнению с суммами, указанными в графике лизинговых платежей, фактически будет увеличиваться на сумму превышения контрактной стоимости над первоначальной (балансовой) стоимостью)), можно сказать, что разделение лизинговой ставки на вознаграждение лизингодателя и собственно инвестиционные затраты не является обязательным для отражения в договоре лизинга и может осуществляться по договоренности сторон, исходя из соображений большей прозрачности порядка формирования цены договора лизинга для его сторон. Место и срок передачи предмета лизинга должны быть определены в договоре таким образом, чтобы в процессе поставки имущества не возникли условия для применения п.2 ст. 639 ГК РБ, касающегося расторжения договора в случае не передачи лизингополучателю имущества в установленные сроки.
Наиболее целесообразно определить сроки передачи в соответствии с договором купли-продажи имущества, составляющего предмет лизинга с привязкой к оговоренным в нем срокам поставки и увязкой ответственности за их нарушение с ответственностью поставщика за аналогичное нарушение (к примеру, увязать момент поставки с моментом оформления товарно-транспортных документов от продавца к лизингодателю).
Следует помнить, что в соответствии с Положением о лизинге "предмет лизинга, права на него и (или) договор лизинга, подлежащие государственной регистрации в соответствии с законодательством, регистрируются уполномоченной государственной организацией по заявлению лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга. Если законодательством не установлено иное, при осуществлении государственной регистрации лизингополучатель указывается со ссылкой на соответствующий договор лизинга".
Договор купли-продажи Договор купли-продажи имущества, передаваемого в лизинг, содержит: наименование и количество поставляемого имущества, цену и сумму договора, порядок отгрузки, расчетов, срок действия договора. В договоре, в соответствии со статьей 638 Гражданского кодекса Республики Беларусь, оговаривается, что указанное в спецификации имущество лизингодатель (покупатель) приобретает с исключительной целью передачи его определенному лизингополучателю в рамках договора лизинга. Указание наименования лизингополучателя целесообразно сделать и для выполнения требований статьи 639 Гражданского кодекса Республики Беларусь, обязывающей письменно уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определенному лицу. Положением о лизинге также определено, что помимо существенных условий, установленных законодательством для договора купли-продажи (поставки), дополнительным существенным условием договора купли-продажи (поставки) имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга, является указание на то, что имущество приобретется для передачи в лизинг. Тем самым в договоре купли-продажи фиксируется согласие продавца с тем, что покупатель передает все свои права по данному договору (за исключением права собственности) лизингополучателю и предоставляет ему право предъявлять продавцу претензии, связанные с ненадлежащим исполнением последним договора купли-продажи. В договоре купли-продажи необходимо четко определить момент перехода права собственности на приобретаемое имущество к покупателю (лизингодателю). В зависимости от условий поставки и оплаты он может быть различным, но в любом случае должен наступить не позднее даты передачи предмета лизинга лизингополучателю по акту сдачи-приемки предмета лизинга, с момента подписания которого и начнется собственно исчисление срока лизинга по данному конкретному предмету. Данное требование обусловлено тем, что переход права собственности от поставщика к покупателю (лизингодателю) на имущество, составляющее предмет лизинга является одним из основных характерных признаков, определяющих сущность лизинговой сделки.
Тщательной проработки в договоре купли-продажи требуют вопросы гарантийного и технического обслуживания приобретаемого имущества. Это позволит в дальнейшем минимизировать временные и финансовые затраты лизингополучателя, связанные с обслуживанием предмета лизинга в процессе эксплуатации, повысив тем самым общую эффективность проекта.
При получении предмета лизинга (даже если предмет лизинга был передан продавцом непосредственно лизингополучателю) необходимо обязательное оформление правоустанавливающих документов, подтверждающих право собственности лизингодателя на предмет лизинга: товарно-транспортных накладных, инвентарных карточек по учету основных средств.
Чаще всего (за исключением случаев, когда лизингодателем является банк или лизинговая компания, использующая для своей основной деятельности собственные средства) для реализации лизинговой сделки лизингодателем привлекаются заемные средства в виде займов (кредитов) сторонних организаций и банков, получаемых в рамках договоров займа (кредита). Условия данных договоров и процедура привлечения заемных средств регламентируются широким спектром нормативных документов: как общегражданских, так и специальных, регулирующих исключительно деятельность банков и небанковских финансовых организаций, и по сути своей ничем не отличаются от условий договоров займа (кредита) в случае привлечения заемных ресурсов для других видов деятельности. Важной составной частью процесса осуществления лизинговой сделки является обеспечение лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга. Выбор вида обеспечения (основные из них были перечислены выше) осуществляется по договоренности между сторонами - участниками договора лизинга исходя из конкретных условий его заключения и специфики хозяйственной деятельности лизингополучателя. Наиболее распространенным видом обеспечения является залог, предоставляемый лизингополучателем либо поручительство третьих лиц, как правило, также обеспеченное залогом. Документально предоставление залога оформляется договором залога. Заключение договора залога осуществляется в строгом соответствии с законодательством Республики Беларусь о залоге и так же, как и в случае с договорами займа (кредита), не имеет специфических особенностей, которые были бы присущи только обеспечению обязательств по договорам лизинга. В соответствии со статьями 315 (часть 1), 316 (часть 1) Гражданского кодекса Республики Беларусь залогодателем по договору залога может быть как сам должник, так и третье лицо.
При заключении договоров лизинга с предприятиями государственной формы собственности следует учитывать положения Указа Президента Республики Беларусь № 575 от 14.09.2006 г. "О порядке распоряжения государственным имуществом" и Постановления Совета Министров Республики Беларусь № 1687 от 20.12.2006 г. "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 14.09.2006 г. № 575", которые регламентируют процедуру распоряжения государственным имуществом, в том числе и при предоставлении залога. Существование не всегда быстрой процедуры согласования при предоставлении в залог государственного имущества является для лизингодателей одним из сдерживающих факторов при заключении договоров с такими предприятиями, и ограничивает возможности государственных предприятий в получении инвестиций через лизинговые сделки. Все риски гибели, утраты, порчи, хищения имущества, предназначенного для передачи в лизинг, при его транспортировке к месту установки и до подписания акта приемки-передачи, несет лизингодатель, после подписания акта - лизингополучатель. Чтобы полностью или частично исключить эти риски, целесообразно, основываясь на положениях статьи 639 Гражданского кодекса Республики Беларусь, организовать процедуру передачи имущества, предназначенного для передачи в лизинг, таким образом, чтобы оно передавалось непосредственно от поставщика лизингополучателю, например, на основании доверенности, выписанной лизингодателем лизингополучателю на совершение связанных с этим действий. Очень важно, чтобы с момента получения имущества у поставщика до передачи в собственность лизингополучателю по окончании договора лизинга предмет лизинга был застрахован.
Договор страхования Договор страхования предмета лизинга может заключаться со страховой компанией лизингодателем или лизингополучателем, что оговаривается в договоре лизинга. Страхование рисков, связанных с неуплатой лизинговых платежей, может осуществлять только лизингодатель. Независимо от того, кто будет являться страхователем передаваемого по лизингу имущества, целесообразно определить в условиях страхового договора и страховом полисе, что выгодоприобретателем при наступлении страхового случая будет являться: * лизингодатель - в случаях физического уничтожения предмета лизинга либо полной потери его потребительских качеств, не позволяющих осуществлять дальнейшее использование этого предмета в хозяйственной деятельности лизингополучателя, что будет обеспечивать лизингодателю дополнительную защиту как собственнику предмета лизинга и как субъекту лизинговой сделки, несущему максимальные риски, связанные с осуществлением проекта. * лизингополучатель - в случаях, когда получение страхового возмещения может помочь вернуть утерянные в результате страхового случая потребительские свойства предмета лизинга и обеспечить возможность его дальнейшей эксплуатации лизингополучателем.
Страхование финансовых рисков, связанных возможной неуплатой лизинговых платежей лизингополучателем может рассматриваться в качестве дополнительной гарантии для лизингодателя по возврату понесенных им инвестиционных затрат. Обычно страховыми компаниями страхуется период договора лизинга от двух до шести лизинговых платежей, что дает возможность лизингодателю при финансовой несостоятельности лизингополучателя погасить часть своих инвестиционных затрат, связанных с исполнением договора лизинга, за счет страхового возмещения, и получить дополнительный временной ресурс для изъятия предмета лизинга и реализации его на вторичном рынке. Получение лизингодателем страхового платежа не освобождает автоматически лизингополучателя от расходов, связанных с возмещением просроченных лизинговых платежей, а лишь отсрочивает для него уплату. В соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса Республики Беларусь "к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования". Поэтому, даже в случае реализации предмета лизинга лизингодателем и получения им полного возмещения своих инвестиционных затрат, к лизингополучателю может быть предъявлен регрессивный иск со стороны страховой компании, выплатившей страховое возмещение лизингодателю. Эксплуатационный этап
После заключения договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров и передачи предмета лизинга лизингополучателю наступает третий - эксплуатационный этап лизинговой сделки. На данном этапе лизингополучатель обязан обеспечить функционирование предмета лизинга в соответствии с его функциональным предназначением, создав все необходимые условия для его сохранности, выполнять работы, направленные на поддержание его в рабочем состоянии, производить уплату лизинговых платежей в строгом соответствии с условиями договора лизинга.
Уплачиваемый лизингополучателем до начала срока лизинга платеж (авансовый платеж) засчитывается в счет уплаты первого и (или) последующих платежей на протяжении срока лизинга и не должен превышать 40 процентов контрактной стоимости предмета лизинга с учетом налога на добавленную стоимость.
Эксплуатация поставленного в лизинг оборудования по условиям лизингового договора должна осуществляться лизингополучателем в соответствии с действующими инструкциями и рекомендациями завода-изготовителя. Лизингополучатель при финансовом лизинге, как правило, обязан, в отличие от оперативного лизинга, осуществлять текущий, профилактический и капитальный ремонты предмета лизинга. В течение всего срока действия договора лизинга у лизингодателя возникает необходимость контроля за процессом использования переданного имущества. Лизинговая компания должна иметь право контроля не только правильности эксплуатации предмета лизинга, но и финансового состояния лизингополучателя до момента полного погашения последним лизинговых платежей, что целесообразно отразить в договоре лизинга. В соответствии с Положением о лизинге лизингодатель имеет право осуществления контроля за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга в части сохранности предмета лизинга и поддержания его в рабочем состоянии, а также право досрочного расторжения договора лизинга и возврата предмета лизинга, иные права в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством или договором лизинга. Если иное не установлено договором, лизингополучатель несет все расходы, связанные с возвратом предмета лизинга лизингодателю, в том числе расходы на его демонтаж, транспортировку, а также возмещает иные убытки лизингодателя, связанные с расторжением договора.
Лизингодатель имеет право использовать предмет лизинга в качестве предмета залога в целях обеспечения исполнения обязательств только по кредитному договору (договору займа), заключенному для оплаты предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Риски и выгоды, связанные с передачей и владением предмета лизинга, переходят к лизингополучателю.
Если договором лизинга не установлено иное, то риск:
невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга несет сторона, которая выбрала продавца;
несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга.
Ответственность за сохранность предмета лизинга, а также риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, прочим выбытием предмета лизинга, поломкой предмета лизинга, допущенной при его монтаже или эксплуатации, иные имущественные риски с момента получения предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Предмет лизинга в течение срока лизинга может находиться на бухгалтерском учете как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, если иное не установлено законодательством для банков-лизингодателей и (или) банков-лизингополучателей, а по договорам международного лизинга - в обязательном порядке на бухгалтерском учете у лизингодателя.
Амортизацию предмета лизинга осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.
Величина и порядок начисления амортизации предмета лизинга устанавливаются согласно договору лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с законодательством. Сумма начисленной амортизации не должна превышать разницу между контрактной стоимостью предмета лизинга и его выкупной стоимостью.
Стоимость предмета лизинга, по которой он принят лизингополучателем в эксплуатацию, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.
В рамках осуществления лизингополучателем своей хозяйственной деятельности по согласованию с лизингополучателем предмет лизинга может быть передан им другому субъекту хозяйствования на условиях сублизинга. Основанием для передачи имущества в сублизинг является согласие лизингодателя в письменной форме. При передаче предмета лизинга в сублизинг следует учитывать, что в соответствии с Положением о лизинге:
Лизингодатель не может стать сублизингополучателем вследствие передачи лизингодателем прав на один и тот же предмет лизинга третьим лицам.
Срок, на который предоставляется предмет лизинга во владение и пользование по договору сублизинга, не может превышать срок лизинга по договору лизинга.
Прекращение договора лизинга влечет одновременное прекращение договора сублизинга.
Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением сублизингополучателем условий договора лизинга, в том числе в части сохранности объекта лизинга и поддержания его в рабочем состоянии.
Ограничения на использование предмета лизинга должны быть определены в договоре сублизинга.
Требование возврата предмета лизинга на основании договора лизинга влечет одновременное требование возврата предмета лизинга по договору сублизинга лизингодателю независимо от выполнения своих обязательств сублизингополучателем.
Права сублизингополучателя не могут выходить за пределы прав лизингополучателя, а обязанности сублизингополучателя должны учитывать обязанности лизингополучателя.
По договору сублизинга права требования к продавцу возникают также и у сублизингополучателя.
Уплата лизинговых платежей - обязанность лизингополучателя, которую не могут отменить никакие проблемы, связанные с предметом лизинга, за исключением случаев возможных законодательных ограничений, либо если иное не предусмотрено действующим договором лизинга. Утрата предметом лизинга эксплуатационных характеристик после его передачи лизингополучателю не освобождает лизингополучателя от исполнения обязательств по договору лизинга.
Одним из способов обеспечения своевременной и полной уплаты лизинговых платежей лизингополучателем является списание при наступлении срока платежа причитающихся сумм со счета лизингополучателя в безакцептном (бесспорном) порядке. Для этого лизингополучатель представляет в обслуживающий его банк соответствующее заявление с указанием субъекта хозяйствования, номера и даты заключенного с ним договора, предусматривающее оплату платежных требований лизингодателя в день их поступления в банк лизингополучателя. Чтобы лизингополучатель не отозвал такое заявление, в договоре лизинга определяется, что плательщик обязуется внести в упомянутое заявление условие об его безотзывности до окончания договора лизинга. Лизингодателю в этом случае целесообразно получить письменное подтверждение банка плательщика о принятии такого заявления.
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга либо выкупает предмет лизинга, либо возвращает его лизингодателю. Переход права собственности на имущество, составлявшее предмет лизинга оформляется актом передачи прав собственности на предмет лизинга, являющийся необходимым и достаточным документом, фиксирующим факт передачи в собственность этого имущества.
Если по каким-либо причинам лизингополучатель решил вернуть оборудование лизингодателю, то порядок возмещения расходов, связанных с демонтажем, транспортировкой в место, указанное лизингодателем, должен быть оговорен в договоре лизинга либо дополнительном соглашении к нему. Факт возвращения оборудования лизингодателю оформляется актом сдачи-приемки. Только после подписания акта передачи прав собственности на предмет лизинга и окончания взаиморасчетов между сторонами договор финансового лизинга считается завершенным. Лизингополучатель может по согласованию с лизингодателем произвести досрочный выкуп предмета лизинга и стать его полноправным собственником (при условии, что будут выдержаны основные параметры договора, характерные для договора финансового лизинга: срок нахождения предмета лизинга у лизингополучателя - не менее одного года, размер возмещаемой лизингополучателем контрактной стоимости этого предмета - не менее 75 процентов). В заключение:
Иногда возникают ситуации, при которых договор финансового лизинга может быть признан недействительным. К ним относятся:
1. Лизингодатель или лизингополучатель не соответствуют критериям, о которых говорилось выше. 2. Договор лизинга не включают в себя существенные условия, предусмотренные законодательством и упомянутые выше (сделка, совершенная с нарушением требуемой законом формы).
3. Предмет лизинга не соответствует указанным выше критериям.
4. Не выдержаны параметры, касающиеся срока лизинга (не менее одного года) и величины возмещаемой контрактной стоимости (не менее 75%). В этом случае, если по объективным причинам возникает необходимость прекращения договора лизинга, то предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю (с соответствующим оформлением документов). Впоследствии, на основании другого договора, заключенного в соответствии с действующим законодательством, например, договора купли-продажи (в том числе в рассрочку) по соглашению сторон, он может быть выкуплен. Если же, до истечения годичного срока с момента передачи предмета лизинга лизингополучателю, лизингополучатель уплачивает оставшиеся лизинговые платежи и выкупную стоимость, предусмотренные графиком лизинговых платежей, и на этом основании происходит передача предмета лизинга с оформлением акта передачи прав собственности, то договор лизинга может быть признан притворной сделкой, имеющей целью скрыть сделку купли-продажи в рассрочку. Это, в свою очередь, приведет к последствиям, связанным с трактовкой сделки не как лизинговой, а как обязательства другого вида (с совершенно другими подходами к определению финансового результата и налогооблагаемой базы), что неизбежно приведет к штрафным санкциям для участников договора лизинга, предъявленным со стороны контролирующих органов.
Досрочная уплата лизинговых платежей без взаимосогласованного изменения графика лизинговых платежей возможна, но при этом у лизингополучателя все лизинговые платежи, предусмотренные графиком лизинговых платежей к уплате на последующий период должны быть учтены по соответствующим статьям бухгалтерского учета и относиться на затраты предприятия в соответствии с графиком лизинговых платежей. У лизингодателя поступивший платеж должен быть отражен как авансовый платеж с его учетом в зависимости от учетно-финансовой политики предприятия. Следует отметить, что при этом передача предмета лизинга в собственность все равно не может быть осуществлена ранее, чем через год с момента его получения лизингополучателем в пользование.
1
22
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
187
Размер файла
177 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа