close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

www.prof-buh.in.ua

код для вставкиСкачать
No5
ЧТО НОВОГО
Важные новости в законодательстве . . 4
СУТЬ ДЕЛА
Декларация по ценнобумажному акцизу
Особый налог на операции по отчуждению ЦБ появился недавно, поэтому ознакомимся с его декларацией . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Налог на недвижимость —
как это будет в 2014 г.
Выясним, как и в какой сумме платить этот налог
и какую отчетность при этом сдавать . . . . . . . . . 11
Запросы содержат новые требования...
Судебная практика рассмотрения споров с налоговыми органами привела к изменениям в основаниях для
внеплановых проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Электронные деньги
Попробуем разобраться, что же такое электронные
деньги и как правильно с ними обращаться . . . . . 18
Добровольное страхование работников
Поговорим о добровольном страховании жизни и здоровья работников и об учете расходов на него . . . 23
Договор ГПХ
в отчетах по ЕСВ и НДФЛ
Как выплаты по гражданско-правовым договорам
и их налогообложение отражать в отчетности по ЕСВ
и НДФЛ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Зарплата ремонтникам ОС
Выясним, куда относить оплату труда работников, ремонтирующих основные средства . . . . . . . . . . . 30
Z-отчет — только в рабочие дни
Что грозит предприятию, зарегистрировавшему РРО,
но не распечатывавшему Z-отчет? . . . . . . . . . . . 32
2
дебеткредит 5/2014
Материальный ущерб,
нанесенный работником
Определение суммы ущерба и способов его возмещения вызывает немало вопросов . . . . . . . . . . . 34
Задолженность в валюте
Рассмотрим основные моменты учета как по полученной предоплате от нерезидента, так и за полученные
товары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Для постановки на учет в таможне лицо
может предоставлять выписку из ЕГР
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 09.01.2014 г. No106/7/99-99-18-02-04-17 . . . . . 42
Размер ЕСВ, начисленного на зарплату
работающего инвалида, не зависит от отраслевой принадлежности предприятия
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 09.12.2013 г. No17169/6/99-99-17-03-01-16 . . . . 43
Если транспортные расходы оплачивает
покупатель, плата экспедитору включается в базу налогообложения импортных товаров
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 05.11.2013 г. No14693/6/99-99-24-02-04-15 . . . . 44
Рекомендации по классификации отдельных товаров, предоставляемые Секретариатом ВТамО, не являются императивными для стран — членов ВТамО
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 25.09.2013 г. No11906/6/99-99-24-02-02-15 . . . . 45
В рамках проекта международной технической помощи товары, работы и услуги
освобождаются от НДС
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 16.10.2013 г. No13407/6/99-99-19-04-02-15 . . . . 47
No5
Реклама
Операция по продаже электроэнергии является объектом обложения НДС и облагается по основной ставке
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 17.09.2013 г. No12594/5/99-99-19-04-02-16 . . . . 49
Одно помещение в разное время суток
могут арендовать двое разных предпринимателей и/или юрлиц
Письмо Государственной службы Украины по вопросам регуляторной политики и развития предпринимательства от 13.05.2013 г. No3967 . . . . . . . . . . . . 50
Законодательством не установлен срок
возмещения работнику расходов, понесенных им на хознужды предприятия
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 01.10.2013 г. No4878/Т/99-99-17-02-01-14 . . . . . 51
В ф. No1ДФ выдача спецодежды отражается по признаку дохода «136», а стоимость не возвращенной при увольнении
спецодежды — «126»
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 18.09.2013 г. No11298/6/99-99-17-02-01-15 . . . . 52
Предприятия хозрасчетной сферы за
свой счет могут устанавливать более
высокие размеры суточных, чем установлено КЗоТ и НКУ
Письмо Министерства социальной политики Украины
от 05.08.2013 г. No844/13/84-13 . . . . . . . . . . . . . 53
Ставки налога за земельные участки,
нормативная денежная оценка которых
не проведена, утверждаются соответствующими советами
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 15.01.2014 г. No693/7/99-99-15-03-01-17 . . . . . 54
В 2014 г. нормативная денежная оценка
земель подлежит индексации по состоянию на 01.01.2014 г. на коэффициент 3,2
Письмо Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 10.01.2014 г. No12-28-0.22-95/2-14 . . 55
Миндоходов считает, что при внесении изменений в КУоАП не следует отождествлять две разные по сути ответственности
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 31.12.2013 г. No2025/9/99-9910-04-02-10/6095 . . 56
Субъекты индустрии программной продукции не уплачивают авансовые взносы
по налогу на прибыль в январе и феврале 2014 года
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 30.12.2013 г. No28600/7/99-99-19-03-02-17 . . . . 57
Обязательным условием формирования
НК является наличие подписанных актов
приемки-передачи полученного природного газа
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 06.12.2013 г. No26567/7/99-99-15-01-04-17 . . . . 58
Курсовые разницы, возникающие в результате перерасчета обязательств при
формировании УК, отражаются в дополнительном капитале
Письмо Министерства финансов Украины
от 05.12.2013 г. No31-08310-06-10/29025 . . . . . . . 59
Штрафы за нарушение Закона о ЕСВ
следует уплачивать в бюджет по коду
бюджетной классификации 21081100
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 08.01.2014 г. No68/7/99-99-17-03-01-17 . . . . . . 60
ПОСТСКРИПТУМ
Официальные курсы валют, индексы инфляции, учетная ставка Национального
банка Украины, минимумы, размер НСЛ,
размер дохода, к которому применяется
НСЛ, минимальная зарплата . . . . . . . . . 62
дебеткредит 5/2014
3
ЧТО НОВОГО
Обновлен Государственный реестр РРО
! СХ, использующим РРО
Миндоходов утвердило в новой редакции Государственный реестр регистраторов расчетных операций с учетом
моделей регистраторов, внесенных соответствующими
приказами Министерства доходов и сборов Украины,
ГНС Украины и решениями Государственной комиссии
по вопросам электронных систем и средств контроля
и управления товарным и денежным обращением при
Кабинете Министров Украины.
При этом утратил силу приказ Миндоходов от
27.12.2013 г. No860.
Приказ Миндоходов от 20.01.2014 г. No43
Минфин отменил справки относительно
физлиц-налогоплательщиков
! Физлицам-налогоплательщикам
Минфин приказами No1055 и No1056 отменил:
1) форму Справки об уплате налога на доходы физических лиц плательщиком налога — резидентом, выезжающим за границу на постоянное место жительства, и об отсутствии налоговых обязательств по этому налогу. Форма
утверждалась приказом МФУ от 21.12.2012 г. No1401;
2) форму Справки о представленной декларации об имущественном положении и доходах (налоговой декларации), утвержденную приказом МФУ от 27.12.2011 г.
No1742.
Плательщики налога — резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства, подают налоговую декларацию в контролирующий орган не позднее
60 календарных дней, предшествующих выезду. Контролирующий орган в течение 30 календарных дней после
поступления декларации проверяет определенное налоговое обязательство, уплату надлежащей суммы налога
и выдает справку о такой уплате и об отсутствии налоговых обязательств по этому налогу, которая подается
в органы таможенного контроля при пересечении тамо-
4
дебеткредит 5/2014
женной границы и служит основанием для проведения
таможенных процедур.
Вторая справка выдается контролирующим органом по
обращению плательщика налога на основании налоговой декларации об имущественном положении и доходах и при фактической уплате определенных налоговых
обязательств.
Приказы Минфина от 11.12.2013 г. No1055, No1056
вступят в силу со дня опубликования (по состоянию на
28.01.2014 г. не опубликованы)
Ведомость распределения численности
работников — в новой редакции
! Работодателям
ФСС НСП внес изменения в Порядок отнесения страхователей к классу профессионального риска производства с учетом вида их экономической деятельности и
проведения проверок достоверности представленных
страхователями сведений о видах экономической деятельности (в том числе основном), утвержденный постановлением ФСС НСП от 30.11.2010 г. No30.
В частности, согласно изменениям внеплановые проверки страхователей осуществляются рабочими органами
исполнительной дирекции Фонда на основаниях:
1) подачи субъектом хозяйствования письменного заявления в соответствующий рабочий орган исполнительной дирекции Фонда об осуществлении проверки
по его желанию;
2) выявления и подтверждения недостоверности данных, заявленных в отчетах и сведениях, представленных страхователем;
3) непредставления в установленный срок субъектом хозяйствования отчетов и сведений без уважительных причин, а также письменных объяснений о причинах, воспрепятствовавших представлению таких документов.
При проведении внеплановой проверки рассматриваются только те вопросы, необходимость проверки которых
ЧТО НОВОГО
стала основанием для ее осуществления, с обязательным указанием этих вопросов в направлении. При этом
срок осуществления внеплановой проверки не может
превышать 10 рабочих дней, а в отношении субъектов
малого предпринимательства — 2 рабочих дней, если
иное не предусмотрено законом.
Кроме того, в новой редакции изложены приложения к Порядку. В частности, сокращено их количество
до 8-ми. Соответственно переутверждена и Ведомость
распределения численности работников, годового фактического объема реализованной продукции (работ,
услуг) по видам экономической деятельности.
Постановление ФСС НСП от 18.12.2013 г. No15 вступило
в силу 28.01.2014 г.
Миндоходов разъяснило, как заполнять
«титулки» книги УРО
! СХ, использующим РРО
Миндоходов сообщило, что ведение разделов книг УРО
осуществляется субъектом хозяйствования в соответствии с формой книги УРО, установленной Порядком
No614, которая таким субъектом хозяйствования зарегистрирована на РРО или хозяйственную единицу. При заполнении разделов книги УРО по форме, установленной
Порядком No417, до внесения соответствующих изменений в действующий нормативно-правовой акт субъекту
хозяйствования необходимо учитывать следующее.
В разделе 3 «Облік розрахункових квитанцій» книги УРО
на РРО в графе «Номери фіскальних чеків за контрольною стрічкою» вносятся данные первого фискального
чека на начало рабочего дня и данные последнего фискального чека перед выходом РРО из строя, в графе 3
«Початок використання» и графе 4 «Закінчення використання» указываются дата, время и серия, номер расчетной квитанции.
В разделе «Облік розрахункових квитанцій та руху готівки» книги УРО на хозяйственную единицу: в графе 3
«Сума готівки» заполняют информацию о служебном
внесении и служебных выдачах, в графу 4 «Сума розрахунків» вносят данные об общей сумме расчетов и по
ставке НДС 20%.
Кроме того, перед регистрацией книги УРО субъект хозяйствования должен обеспечить внесение на титульную страницу:
1) книги УРО на РРО — информации о модели и заводском номере внешнего модема РРО (при его наличии в
РРО) и о названии и адресе хозяйственной единицы;
2) книги УРО на хозяйственную единицу — информации о местонахождении/месте жительства субъекта хозяйствования.
Такие дополнения на титульной странице книги УРО удостоверяются подписью должностного лица и печатью ответственного подразделения органа доходов и сборов.
Письмо Миндоходов от 31.10.2013 г. No22949/7/99-9918-02-03-17
Установлены реквизиты финансовых
банковских векселей
! Субъектам вексельных расчетов
НКЦБФР определила состав обязательных реквизитов
финансового банковского векселя, выданного как электронный документ:
1) слова «Простий вексель»;
2) безусловное обязательство банка уплатить определенную сумму денег после наступления срока платежа;
3) процентная ставка по векселю;
4) указание срока платежа;
5) указание места, в котором должен быть осуществлен платеж;
6) наименование лица, которому или по приказу которого должен быть осуществлен платеж;
7) указание даты и места выдачи простого векселя;
8) код по ЕГРПОУ банка, который выдает документ (векселедателя);
9) поле для совершения индоссамента (передаточной
надписи):
— фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица или наименование, код по ЕГРПОУ и местонахождение юридического лица, которому передается
финансовый банковский вексель;
— в случае наличия простого поручения по векселю или
залога векселя — соответствующая оговорка;
— дата передачи финансового банковского векселя.
Количество индоссаментов на одном финансовом банковском векселе не ограничено.
Реквизиты финансового банковского векселя должны
быть изложены на государственном языке.
Решение НКЦБФР от 17.12.2013 г. No2893 вступит в силу
со дня опубликования (по состоянию на 28.01.2014 г. не
опубликовано)
Утверждена форма справки о представленной
декларации о доходах и порядок ее заполнения
! Физлицам
Миндоходов утвердило форму справки о представленной декларации об имущественном положении и доходах (об уплате НДФЛ и об отсутствии налоговых обязательств по такому налогу) и порядок ее заполнения.
Так, плательщики налога — резиденты, выезжающие за
границу на постоянное место жительства, обязаны преддебеткредит 5/2014
5
ЧТО НОВОГО
ставить в контролирующий орган декларацию не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду.
В свою очередь, контролирующий орган в течение
30 календарных дней после поступления декларации
обязан проверить определенное налоговое обязательство, уплату надлежащей суммы налога и выдать
справку о представленной декларации об имущественном положении и доходах, которая подается в органы
таможенного контроля при пересечении таможенной
границы и служит основанием для проведения таможенных процедур.
Справка выдается по обращению плательщика налога в
10-дневный срок на основании представленной декларации о доходах, а для плательщиков налога — резидентов, выезжающих за границу на постоянное место
жительства, — в течение 30 дней после поступления
декларации о доходах и уплате надлежащей суммы налога.
Данные справки заполняются в гривнях с копейками,
подписываются руководителем контролирующего органа и скрепляются печатью.
Приказ Миндоходов от 11.12.2013 г. No795 вступит в силу со дня опубликования (по состоянию на 28.01.2014 г.
не опубликован)
Рекомендации по оформлению документов в
ходе проверок по вопросам таможенного дела
! Таможенникам
Миндоходов утвердило Методические рекомендации
относительно порядка оформления документов в ходе проведения документальных проверок соблюдения
требований законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела, а также реализации
их материалов.
Так, документальная проверка соблюдения законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела проводится, в частности, относительно:
— правильности определения базы налогообложения,
своевременности, достоверности, полноты начисления
и уплаты таможенных платежей;
— обоснованности и законности предоставления (получения) льгот и освобождения от налогообложения;
— правильности классификации согласно УКТВЭД товаров, по которым проведено таможенное оформление;
— законности перемещения товаров через таможенную границу Украины, в т. ч. ввоза товаров на территорию свободной таможенной зоны или их вывоза
с этой территории.
Ответственность за правильность оформления документов в ходе проведения документальной проверки
6
дебеткредит 5/2014
несут руководители уполномоченных органов доходов
и сборов, руководители структурных подразделений и
должностные лица, осуществляющие (возглавляющие)
такую проверку.
Приказ Миндоходов от 16.01.2014 г. No23
Книжки международной дорожной перевозки:
нюансы оформления
! Международным автоперевозчикам
Миндоходов напоминает, что нормами Таможенной
конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП установлена форма книжки
МДП, которая печатается исключительно на бумажном
носителе. Конвенцией МДП также установлено обязательное внесение соответствующих сведений, проставление штампов и печатей в книжку МДП должностными
лицами таможен отправки, назначения и промежуточных таможен в случае осуществления ими таможенных
формальностей при таких перевозках.
Поэтому при проведении таможенных формальностей с
товарами и транспортными средствами, оформленными
по электронным таможенным декларациям, в т. ч. и без
предъявления этих товаров и транспортных средств таможенному органу, основания для отказа в оформлении
книжки МДП отсутствуют.
Письмо Миндоходов от 20.01.2014 г. No937/6/99-99-2401-08-15
Обновлена форма Книги учета доходов
и расходов для физлиц
! Физическим лицам
Миндоходов утвердило форму Книги учета доходов и
расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода и Порядок ее ведения.
Так, ведение Книги осуществляется в следующем порядке:
1) налогоплательщики должны заводить Книгу самостоятельно;
2) записи в графах Книги делаются непосредственно
налогоплательщиком или уполномоченным представителем шариковой или чернильной ручкой, четко и разборчиво не позднее следующего дня после получения
соответствующих сумм доходов, уплаты (перечисления)
налога, а также понесенных расходов;
3) подсчеты отраженных в Книге данных проводятся в
целях заполнения декларации. Суммы полученных доходов, понесенных расходов и уплаченных налогов отражаются в графах Книги в гривнях с копейками;
4) в графы 1 и 2 записывают соответственно даты получения дохода или понесенных расходов, код налого-
ЧТО НОВОГО
плательщика согласно ЕГР предприятий и организаций
Украины, местонахождение — для юридического лица;
фамилия, имя, отчество и регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию и номер,
место проживания — для физлица;
5) в графы 3 — 6 записывают соответственно суммы
доходов, из которых состоит общий годовой налогооблагаемый доход, а также суммы понесенных расходов, подтвержденных документально;
6) в графу 7 записывают суммы уплаченного налога.
Учет документов и сведений, связанных с правом на получение налоговой скидки, плательщики могут вести в
реестре документов, записи в котором делаются в произвольной форме.
Приказ Миндоходов от 11.12.2013 г. No794 вступит в силу со дня опубликования (по состоянию на 28.01.2014 г.
не опубликован)
Определен порядок уведомления о реквизитах
бюджетных счетов
! Налогоплательщикам
Минфин и Миндоходов утвердили Порядок взаимодействия органов Министерства доходов и сборов Украины
и органов Государственной казначейской службы Украины в процессе выполнения государственного и местных
бюджетов по доходам и прочим поступлениям.
Данный Порядок регламентирует взаимоотношения,
устанавливаемые в целях обеспечения полноты поступлений в бюджеты и осуществления в пределах полномочий контроля за поступлениями в бюджеты налогов
и сборов и прочих платежей, в т. ч. контроля за погашением задолженности по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, бюджетным займам и финансовой помощи, предоставленной
на возвратной основе.
www.kontrakty.ua
Издатели:
С. Иванов-Малявин, В. Одинец
© Дебет-Кредит, 2014.
Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г.
Учредитель —
ООО «Редакция «Дебет-Кредит»
Подписной индекс
украинского издания — 22299
русского издания — 22230
Перевод документов выполнен редакцией.
Цена договорная. Тираж 42220 экз.
Материал публикуется на правах рекламы.
Так, органы Миндоходов до 1 декабря каждого года подают соответствующим органам Казначейства в электронном виде списки налогоплательщиков, состоящих на
налоговом учете в каждом районе (городе), по:
— юридическим лицам и их филиалам;
— физическим лицам — предпринимателям.
Списки налогоплательщиков, в т. ч. включенных в Реестр крупных налогоплательщиков, должны содержать:
наименование или фамилию, имя и отчество налогоплательщика, идентификационный код по ЕГРПОУ, или
регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, или серию и номер паспорта, коды классификации доходов бюджета.
Информация о реквизитах открытых (переоткрытых)
счетов по поступлениям, операции на которых будут
осуществляться не ранее 10-ти рабочих дней с даты их
открытия, предоставляется органами Казначейства соответствующим органам Миндоходов, Казначейством
Украины — Миндоходов в течение 3-х рабочих дней со
дня открытия счетов по поступлениям.
Информация о соответствии символа отчетности коду
классификации доходов бюджета подается Казначейством Украины в Миндоходов в течение 3-х рабочих
дней со дня открытия счетов по поступлениям.
Информация о переносе остатков средств на новые счета по учету поступлений бюджетов подается Казначейством Украины — Миндоходов в течение 5-ти рабочих
дней со дня открытия счетов по поступлениям.
Территориальные органы Миндоходов сообщают реквизиты аналитических счетов налогоплательщикам.
Приказ Минфина и Миндоходов от 04.12.2013 г. No760/
1031 вступит в силу со дня опубликования (по состоянию
на 28.01.2014 г. не опубликован)
Генеральный директор:
В. Одинец
Управляющий директор: О. Самсоненко
тел.: (44) 391-51-81;
e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua
Редакция:
Главный редактор Ю. Кловская
тел. в Киеве: (44) 391-51-80 (81);
e-mail: klovskaya@dtkt.kiev.ua
Верстка: Е. Лукиянова,
Н. Сташкова, Р. Нагайчук
Секретариат: О. Елагина, Г. Юрчишин
Дизайн: Р. Гопкало
Подписка и доставка: директор О. Ходорог
Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91;
e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua
Новости подготовила
Светлана ЦАРУК, «Дебет-Кредит»
Реклама: директор Л. Коваль
Киев: (44) 391-51-93, 391-51-94
Львов: (32) 276-29-05, 270-54-82;
e-mail: reklama@gc.lviv.ua
Консультационный сервис для подписчиков
«Горячая линия» тел.: (44) 28-555-28
При подготовке документов
и консультаций используется
система Лига:Закон ИАЦ «Лига»
Для переписки:
03680, г. Киев, ул. Боженко, 84
www.dtkt.com.ua
Подписано к печати 28.01.2014 г.
Заказ No14-0288/1
Печать: ООО «Новий друк»
02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1
дебеткредит 5/2014
7
СУТЬ ДЕЛА
ДЕКЛАРАЦИЯ
ПО ЦЕННОБУМАЖНОМУ АКЦИЗУ
Юлия КЛОВСКАЯ,
главный редактор «Дебета-Кредита»
Ценнобумажный акциз — относительно
новый налог, воплощенный в налоговую
жизнь с начала 2013 года. Однако утвержденная форма декларации по этому налогу
появилась только в квартале, а значит,
годовая отчетность по этому налогу сводится фактически к отчету за IV квартал
2013 г. Поскольку отчетность эта новая
и подается впервые, перед подготовкой
и представлением декларации по ценнобумажному акцизу советуем еще раз напомнить себе основные моменты и нюансы,
на которые стоит обратить внимание, заполняя данную отчетность.
Общие аспекты начисления
и уплаты ЦБ-акциза
В соответствии с пп. 213.1.7 НКУ, операции по
продаже, обмену или другим способам отчуждения
ЦБ, где происходит переход права собственности
на ЦБ, и операции с деривативами1 являются
объектом обложения акцизным налогом.
Плательщиками особого налога на операции по
отчуждению ЦБ и операции с деривативами выступают физическое или юридическое лицо — ре1
2
3
8
зидент либо нерезидент (в т. ч. их обособленные
подразделения), осуществляющие операции с деривативами или по продаже, обмену либо другим
способам отчуждения ценных бумаг. Так что ключевым является фактор отчуждения ЦБ.
Все те лица, которые выдают вексель или
предъявляют его к платежу либо рассчитываются
им в счет задолженности (передают по индоссаменту2), не являются плательщиками ЦБ-акциза,
ведь они не подпадают под определение плательщиков этого налога. А в ситуации, когда субъекты
хозяйствования покупают или продают векселя с
помощью торговца ЦБ, — именно этот торговец
ЦБ закладывает в свое вознаграждение посредника данный налог и становится плательщиком
ЦБ-акциза (даже если покупатель и продавец
рассчитываются напрямую между собой, в обход
торговца ЦБ) с соответствующей обязанностью
представления отчетности в территориальный
орган Миндоходов. Если же операции куплипродажи ЦБ проведены без участия посредника3,
плательщиком ЦБ определяется обычно продавец
этих ЦБ — именно он и будет подавать декларацию по ЦБ-акцизу, а сумма данного налога в таком
случае будет заложена в договорной стоимости.
Кроме операций, проводимых на межбанковском рынке деривативов.
Обратите внимание: главный налоговый орган придерживается позиции, что при передаче векселя по индоссаменту возникает объект
обложения ЦБ-акцизом (дополнительно см. письмо Миндоходов от 10.09.2013 г. No10807/6/99-99-19-04-03-15). Мы не разделяем
такую точку зрения, ведь в таком случае нет получения дохода и отсутствует налоговый агент.
В общем порядке сделки по ценным бумагам, совершенные без участия (посредничества) торговца ценными бумагами, являются
ничтожными, за исключением случаев, предусмотренных ч. 8 ст. 17 Закона от 23.02.2006 г. No3480-IV «О ценных бумагах и фондовом
рынке».
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
И в первом, и во втором случае купля-продажа
ЦБ не ограничивается только декларацией по ЦБакцизу. Не следует забывать, что ценнобумажные
расходы и доходы должны быть отражены еще и в
учете непосредственного продавца и покупателя
ЦБ и найти свое место в приложении ЦБ к декларации по прибыли.
В бухгалтерском учете торговца ценнобумажный
акциз будет отражаться, по нашему мнению, по
К-т 641. Никакие доходы и расходы в налоговом
учете не признаются, ведь в отношении этих сумм
данный субъект хозяйствования является только
налоговым агентом.
Однако не все операции отчуждения облагаются
этим налогом: нормами п. 213.2 НКУ предусмотрен ряд исключений.
Базой налогообложения выступает договорная
стоимость ЦБ или деривативов, определенная в
первичных бухгалтерских документах по любой
операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения.
Существует две категории ставок ценнобумажного акциза: процентная (считается в процентах от
суммы операции) и фиксированная (определенная
как постоянная величина). Ставка ценнобумажного акциза отличается в зависимости от того,
где заключается сделка и какие ЦБ и деривативы
отчуждаются:
— 0% от суммы операции по отчуждению на
фондовой бирже деривативов и ЦБ, по которым
рассчитывается биржевой курс, в соответствии с
требованиями, установленными НКЦБФР по согласованию с Минфином;
— 0,1% от суммы операции по продаже вне
фондовой биржи ЦБ, находящихся в биржевом
реестре;
— 1,5% от суммы операции по продаже ЦБ вне
фондовой биржи, не находящихся в биржевом
реестре;
— 5 н. м. д. г. за заключенный дериватив
(контракт) вне фондовой биржи (налог по такой
ставке уплачивает каждая из сторон дериватива
(контракта).
Налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям по отчуждению ЦБ является
соответствующий торговец ценными бумагами
(лицензиат).
По общему правилу, налоговый агент обязан начислять, удерживать и уплачивать акцизный налог
в бюджет от имени и за счет лица из выплачивае-
мых ему доходов, вести налоговый учет, подавать
налоговую отчетность налоговым органам и нести
ответственность за нарушение норм НКУ.
Срок уплаты ценнобумажного акциза:
— для налогового агента — 10 к. д., следующих
за последним днем соответствующего предельного
срока, предусмотренного НКУ для представления
квартальной налоговой декларации (за 2013 год
предельная дата представления отчетности —
10 февраля, а срок уплаты НО — 20 февраля);
— для стороны дериватива (контракта) — не
позже даты выполнения контракта.
Отчетность
Декларация по особому налогу на операции по
отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами утверждена приказом Миндоходов от
19.07.2013 г. No288. Кроме декларации, данным
документом утверждены и форма уточняющей
декларации по этому налогу, и Порядок заполнения отдельных граф отчетности по особому налогу на операции по отчуждению ценных бумаг
и операции с деривативами.
Отчетность по ценнобумажному акцизу составляется за квартал, нарастающего итога в ней нет.
«Пустышки» этой декларации не подаются.
В ситуации, когда в одном квартале плательщики
ценнобумажного акциза не проводили операций
по продаже, обмену, отчуждению ЦБ другим способом и операций с деривативами, отчетность
в Миндоходов с прочерками не подается. Ведь
в соответствии с нормой пп. 212.1.9 НКУ «плательщиками особого налога на операции по отчуждению
ценных бумаг и операций с деривативами являются
физическое или юридическое лицо — резидент либо
нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или
по продаже, обмену либо другим способам отчуждения
ценных бумаг». А особый порядок регистрации плательщиком данного налога, как это предусмотрено
с НДС и единым налогом, законодательством не
определен. Так что определяющим критерием для
представления данной декларации является именно
факт проведения операций по отчуждению ЦБ и
деривативов. Не было операций в отчетном квартале — отчетность по ЦБ-акцизу не подается.
Цифровые показатели дня, месяца, квартала,
года, суммы заполняются арабскими цифрами.
Тип документа определяется путем проставления соответствующей отметки.
дебеткредит 5/2014
9
СУТЬ ДЕЛА
Приложения к декларации заполняются по
каждому договору/контракту в отдельности в
хронологическом порядке в соответствии с датой
его подписания.
Суммы операций по отчуждению ЦБ и операций
с деривативами, в т. ч. по ставкам, рассчитываются
как итог по операциям в соответствующем разделе
приложения.
Приложение Д1 показывает суммы особого налога по биржевым операциям по отчуждению ценных бумаг и операциям с деривативами, Д2 — по
внебиржевым операциям.
Показатель «Операції по відчуженню цінних
паперів» декларации отражает суммы операций
и особого налога по биржевым и внебиржевым
операциям по отчуждению ЦБ на отчетную дату
в соответствии с приложениями Д1 и Д2.
Глава 2 раздела I Порядка No288 определяет
порядок заполнения приложения Д1, глава 3
раздела I описывает порядок заполнения приложения Д2.
Так, все операции по отчуждению ценных бумаг
и операции с деривативами, осуществляемые плательщиком от своего имени и за свой счет, находят
свое отражение в разделе 1 приложения 1 «Операції
на користь платника». Все упомянутые операции,
осуществляемые налоговым агентом от имени (от
своего имени) и за счет клиента, — в разделе 2 этого приложения «Операції платника на підставі договору». Аналогичное разграничение имеет место
и в приложении 2.
В графе 2 «Вид цінного папера/деривативу»
указывается код показателя ценной бумаги/
дериватива в соответствии со справочником 7
«Классификация финансовых инструментов»
Системы справочников и классификаторов
Национальной комиссии по ценным бумагам и
фондовому рынку1.
Этим нормативным актом необходимо руководствоваться и для данных еще одного показателя — «Вид договору/контракту». В графе 4
«Вид договору/контракту» проставляется код
показателя договора/контракта в соответствии
со справочником 15 «Виды договоров в деятельности по торговле ценными бумагами» Системы
справочников.
В графах 6 и 7 в части реквизитов биржевого
контракта (договора) — номер и дата биржево1
10
го контракта (договора), зарегистрированного в
торговой системе фондовой биржи, для ценных
бумаг.
В графе 12 «Вид операції» — не сама операция,
а ее код согласно таблице «Виды операций» (см. п. 10
главы 2 раздела I Порядка No288), например, 01 —
продажа, 02 — обмен (мена), 03 — обратный выкуп,
04 — погашение, 09 — повторная продажа и пр.
В графе 25 «Форма проведення розрахунку» —
форма проведения расчета в соответствии с кодом
в таблице «Формы проведения расчета» (см. п. 21
главы 2 раздела I Порядка No288), а в графе 14
«Дата зарахування коштів» — дата зачисления
денежных средств на баланс плательщика, в т. ч.
в случае частичного зачисления денежных средств
(предоплата) в соответствии с формой проведения
расчета, код которой определен в таблице «Формы
проведения расчета».
Это то, что объединяет приложения Д1 и Д2.
Но, разумеется, есть и отличия в графах.
Так, например, в графе 17 приложения Д1
«Біржовий курс» указывается биржевой курс,
рассчитанный на фондовой бирже, на которой
состоялась операция по отчуждению ценных
бумаг, а в графе 15 «Сума за операцією з відчуження цінних паперів/операцією з деривативами
за ставкою 0 відсотків від суми, грн» согласно
условиям договора/контракта — сумма по операции по отчуждению ценных бумаг/операции
с деривативами, которые являются базой налогообложения, по ставке налогообложения 0 процентов. Соответственно 0 (ноль) ставится в графе 16
«Сума особливого податку за ставкою 0 відсотків
від суми, грн».
Зато в графах 15 — 17 приложения Д2 «Сума
за операцією з відчуження цінних паперів/операцією з деривативами, грн» проставляется сумма
по условиям договора/контракта по операции по
отчуждению ценных бумаг/деривативов, являющейся базой налогообложения, в разрезе сумм
по ставкам налогообложения (0,1 процента, 1,5
процента, 5 необлагаемых минимумов доходов
граждан). А сумма особого налога в гривнях, согласно установленным ставкам в соответствии с
каждой операцией по отчуждению ценных бумаг,
операцией с деривативами вне фондовой биржи,
найдет свое отражение в графах 18 — 20 приложения Д2. Утвержден решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 08.05.2012 г. No646.
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ КАК ЭТО БУДЕТ В 2014 г.
Анна БЫКОВА,
«Дебет-Кредит»
С 2013 года юрлица уплачивают налог
на недвижимость. Подробности о том,
как и в какой сумме будут они платить
этот налог и какую отчетность при этом
сдавать, читайте далее.
Объект налогообложения
Уплата налога на недвижимость регулируется
ст. 265 раздела Х «Местные налоги и сборы»
НКУ. Уплачивают данный налог как юридические, так и физические лица (в т. ч. нерезиденты),
которые являются собственниками недвижимости
на территории Украины.
Определение термина «объект жилой недвижимости» приводится в пп. 14.1.129 НКУ. При этом
объектом налогообложения является именно жилая
недвижимость (строения, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду1).
Перечень жилой недвижимости, не являющейся
объектом налогообложения для юрлиц, установлен
пп. 265.2.2 НКУ, в частности это:
— объекты жилой недвижимости, находящиеся в собственности государства, территориальных
общин (коммунальной собственности) и в их совместной собственности;
— объекты жилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенных законодательством2;
— общежития.
База налогообложения
Базой налогообложения, согласно пп. 265.3.1
НКУ, является жилая площадь недвижимости.
Согласно пп. 265.3.3 НКУ, база налогообложения для юрлиц исчисляется такими лицами
самостоятельно исходя из жилой площади каждого отдельного объекта налогообложения, на
основании документов, подтверждающих право
собственности на такой объект. Для юрлиц такими документами могут быть договор куплипродажи, дарения, мены, документы о взносе в
1
2
уставной фонд, решение суда об отчуждении в их
пользу такой недвижимости. Кроме того, по нашему мнению, подтверждением размеров жилой
площади недвижимости могут быть технические
паспорта и другие документы, в которых указываются подробная характеристика недвижимости,
ее общая и жилая площадь.
Органы местного самоуправления, в соответствии с пп. 265.4.2 НКУ, имеют право устанавливать льготы по налогу на недвижимость, но
только для религиозных организаций Украины,
уставы (положения) которых зарегистрированы
в установленном законом порядке, и только в
отношении тех объектов жилой недвижимости,
которые используются такими организациями
для обеспечения деятельности, предусмотренной
такими уставами (положениями).
Ставки налога и порядок расчета налога
Согласно пп. 265.5.1 НКУ, ставки налога на недвижимость для юрлиц (установленные пп. 265.5.3
НКУ) применяются в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной на 1 января
отчетного года, за 1 кв. метр базы налогообложения
(жилой площади) и составляют:
1% размера минимальной зарплаты на 1 января
отчетного года (в 2014 году 1218 х 1% = 12,18 грн) —
для квартир, жилая площадь которых не превышает
240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых
не превышает 500 кв. м;
2,7% размера минимальной зарплаты на 1 января отчетного года (в 2014 году 1218 х 2,7% =
32,89 грн) — жилая площадь которых превышает
240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых
превышает 500 кв. м.
Обратите внимание: пп. 265.3.3 НКУ не предусматривает для юрлиц суммарного учета жилой площади объектов недвижимости — налог
рассчитывается отдельно по каждому объекту.
Не предусмотрено НКУ и применение двух ставок
налога в отношении одного объекта. То есть если
жилая площадь одного объекта недвижимости пре-
См. ст. 4 Жилищного кодекса Украины от 30.06.83 г. No5464-X.
См. ст. 2 Закона Украины от 27.02.91 г. No791а-XII «О правовом режиме территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению
в результате Чернобыльской катастрофы».
дебеткредит 5/2014
11
СУТЬ ДЕЛА
вышает 240/500 кв. м, то ставка 2,7% применяется ко всей жилой площади такого объекта. После
расчета налога по всем принадлежащим юрлицу
объектам жилой недвижимости суммы таких налогов слагаются. В результате получается общая
сумма налога на недвижимость, которую юрлицу
нужно уплатить за отчетный налоговый год.
Декларация по налогу и порядок уплаты
налога
Рассчитанную сумму налога юрлица обязаны
отразить в декларации по налогу на недвижимость (далее — декларация)1. Ее форма утверждена приказом МФУ от 25.12.2012 г. No1408.
У декларации три формы: отчетная, новая отчетная и уточняющая. Используются данные формы
в обычном, уже устоявшемся порядке подачи налоговой отчетности: в отчетной форме согласуется сумма налога, а новой отчетной и уточняющей
формами вносятся исправления в ранее поданную
декларацию.
Также декларация снабжена приложением
«Сведения об имеющихся объектах недвижимости», в которых приводится подробная информация (адрес, дата регистрации права собственности,
тип недвижимости, данные о документах, свидетельствующих о переходе права собственности
на недвижимость, сведения о жилой площади)
о каждом объекте жилой недвижимости, принадлежащем юрлицу (данные обо всех таких объектах
отражаются в одном приложении). Это приложение — неотъемлемая часть декларации.
Поскольку отчетным периодом по данному налогу является календарный год, то и декларация
подается за год. Составляется она по состоянию
на 1 января отчетного года и подается в виде прогноза, т. е., например, 1 января 2014-го года составляется декларация за весь 2014-й год. Подаваться
такая декларация должна до 20 февраля отчетного
года включительно по месту нахождения объекта
недвижимости.
Годовая сумма налога в декларации разбивается
на 4 равные (квартальные) части. В соответствии
с пп. «б» пп. 265.10.1 НКУ, уплачивается юрлицами налог на недвижимость авансовыми взносами
ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, которые отражались в годовой налоговой декларации.
1
12
Обратите внимание: согласно пп. 265.9.1 НКУ,
уплачивается налог в бюджет территориальной
общины по месту нахождения объекта жилой недвижимости.
Если в течение года происходит смена собственника объекта жилой недвижимости, в декларацию вносятся необходимые уточнения (п. 265.8,
пп. 265.7.5 НКУ):
— юрлицо, которое приобрело новую жилую недвижимость, обязано доначислить сумму налога
начиная с месяца получения права собственности.
Такое доначисление отразится в уточняющей
(если декларация за данный год не подавалась до
того из-за отсутствия жилой недвижимости, —
то в отчетной) форме декларации по налогу на недвижимость, которую обязательно нужно подать
на протяжении месяца со дня возникновения права
собственности на такой объект;
— юрлицо, переставшее быть собственником
объекта жилой недвижимости, имеет право сторнировать сумму налога, которую начислило на такой
объект, с первого числа месяца, в котором произошла
смена права собственности на него. Предельные сроки подачи такой декларации не установлены.
Указанные корректировки отражаются в декларации, отчетным периодом которой в таком
случае будет квартал года, в котором она подается.
Например, предприятие подает в июле 2014 года
уточняющую декларацию за 2014 год в связи с продажей в июне 2014 г. объекта жилой недвижимости
(дата перехода права собственности подтверждена
документально — июнь 2014 г.). В этом случае в
реквизите 2 заглавной части декларации нужно
указать (см. образец на с. 13).
Период, начиная с которого проводятся изменения, отражаемые в декларации, указывается в
формате «число.месяц». Клетки, следующие за
словами «з урахуванням уточнень з», в таком же
формате заполняются только в случае исправления
самостоятельно найденных ошибок.
Обратите внимание: в действующей форме декларации не учтены изменения, внесенные в НКУ
Законом Украины от 04.07.2013 г. No403-VII. Этим
законом был исключен из НКУ пп. 265.7.6, который гласил: в случае приобретения права собственности на объект жилой недвижимости в течение
года налог начисляется со дня возникновения
права собственности на такой объект. Сейчас
Подробно о заполнении декларации мы писали в «ДК» No4/2013, поэтому в данной статье остановимся только на самых существенных
моментах, касающихся ее заполнения.
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
корректировка суммы налога должна происходить исходя из указанного выше — бывший
собственник уплачивает налог до начала месяца, в котором перешло право собственности на
объект недвижимости, а новый собственник —
с начала такого месяца. Поэтому примечание 8
«При зміні протягом року об’єкта оподаткування
або ставок податку показники у колонках 5 — 9
заповнюються з дня календарного місяця, в якому
починають, та/або до дня календарного місяця,
в якому припиняють діяти вказані зміни» уже не
соответствует НКУ.
Как поясняет Миндоходов в «Базе знаний»
(подкатегория консультации 106.07), в приложении «Сведения об имеющихся объектах жилой
недвижимости» уточняющей декларации по налогу на недвижимость обязательно указываются
те объекты жилой недвижимости, на которые появилось или прекратилось право собственности
у плательщика налога.
Если сам плательщик налога вовремя подал
новую отчетную декларацию в пределах срока
подачи годовой декларации, то ответственность
не возникает (п. 50.1 НКУ). Если плательщик
налога обнаружит ошибку и подаст уточняющую
декларацию уже после предельного срока подачи
декларации, то он должен будет до представления
такой уточняющей декларации уплатить в бюджет
сумму недоплаты и штрафа в размере 3% от суммы
занижения налога, а также пеню в порядке, установленном ст. 129 НКУ, за заниженную сумму и
сумму налога, которая не была уплачена в сроки,
установленные НКУ. При этом можно спорить,
нужно ли уплатить всю доначисленную сумму
налога (недоплату) или же только ту часть, срок
уплаты которой уже наступал на момент подачи
уточняющей декларации. Но поскольку п. 50.1
НКУ не говорит четко, можно ли не уплачивать
какую-то часть недоплаты (а недоплатой в данном
случае признается сумма занижения налога), рекомендуем уплатить всю сумму недоплаты.
Ответственность за нарушения
Если ошибку обнаружат налоговики и доначисНКУ не устанавливает специальных норм для лят НО, придется уплатить штраф, установленный
наказания нарушителей порядка уплаты и пред- ст. 123 НКУ, — 25% от суммы доначисления.
ставления отчетности по налогу на недвижимость. А если по налогу на недвижимость юрлицу будет
А поэтому санкции к нарушителям будут приме- снова доначислено НО в течение 1095 дней с даты
нять по общим нормам НКУ:
такого доначисления, то штраф вырастет до 50%
— за непредставление/несвоевременное пред- от суммы доначисления;
ставление декларации по налогу на недвижимость
— за несвоевременную уплату налога на плапредусмотрен штраф в размере 170 грн за первое тельщика налагается штраф, в соответствии с
такое нарушение и 1020 грн, если плательщика на- п. 126.1 НКУ, в размере 10% от суммы налога,
лога уже подвергали такому штрафу в течение года если он был уплачен в течение 30 календарных
(п. 120.1 НКУ). Обратите внимание: большинство дней, следующих за предельным сроком уплаты.
контролирующих органов относятся к данному на- А если уплата произошла позже, то штраф упларушению фискально и считают, что повтором на- чивается в размере 20% от суммы налога. И пусть
рушения является не нарушение в рамках каждого вас не обнадеживает фраза из пп. «б» пп. 265.10.1
налога отдельно, а ситуации, когда плательщика НКУ, что ежеквартальная уплата налога равными
налогов уже привлекали в течение календарного частями — это уплата авансовых взносов по налогу.
года к ответственности по п. 120.1 НКУ;
Консультации налоговых органов свидетельствуют
— за занижение базы обложения и в результате о том, что они применяют п. 126.1 НКУ ко всем
возникновение недоплаты ответственность зави- нарушителям установленного НКУ срока уплаты
сит от того, кто выявил такую ошибку.
налога. Образец
Реквизит 2 заглавной части декларации
Звітний (податковий) період
2
0
1
4
рік
за
3
квартал
починаючи з
0
1
.
0
6
з урахуванням уточнень з
.
4
дебеткредит 5/2014
13
СУТЬ ДЕЛА
ЗАПРОСЫ СОДЕРЖАТ
НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ...
Мы неоднократно рассматривали вопросы
обязательности и необходимости предоставления ответа на запросы Миндоходов.
В большинстве советов речь идет о необходимости обращения в суд с обжалованиями
приказов на проверку, вынесенных из-за
отсутствия ответа на запрос, составленный
с нарушением требований НКУ. Причем судя
по многочисленным вопросам, поступающим на нашу «горячую линию», некоторые
руководители шли и на такой шаг, как недопуск к проверке. И как результат — налогоплательщики должны гордиться собой, ведь
именно судебная практика рассмотрения
таких споров и стала причиной изменений
в основаниях для внеплановых проверок.
Содержание запроса — основание
для проверки
Еще с начала действия НКУ все специалисты
права говорили фактически об одном: ответ на запрос должен предоставляться с учетом правила,
установленного п. 73.3 НКУ. Запрос должен содержать перечень запрашиваемой информации и
подтверждающих ее документов, а также основания
для направления запроса.
Что касается оснований для направления запроса, то расширенный их перечень содержится не
только в п. 73.3, но и в п. 78.1 НКУ, в частности,
в пп. 78.1.1, пп. 78.1.4, пп. 78.1.9 НКУ. Причем
лишь со временем выяснилось, что именно следует понимать под словосочетанием «основания
для направления запроса».
Если обобщить выводы административных судов, то основная проблема споров заключалась в
том, что налоговые органы только ссылались на
соответствующие подпункты п. 78.1 НКУ в части
основания для запроса соответствующей информации. И ни в одном случае они не указывали причины, послужившие основанием для направления
такого запроса.
В свою очередь, налогоплательщики вынуждены
были предоставлять буквально всю информацию
о хоздеятельности за соответствующий (запрашиваемый) период.
14
дебеткредит 5/2014
Наталия КАНАРЕВА,
«Дебет-Кредит»
В дальнейшем изучение полученных документов
в большинстве случаев влекло за собой принятие
решения о проведении проверки. Ведь, скажем,
наличие одного только договора купли-продажи
и накладной на получение товара не говорило о
фактическом осуществлении поставки и требовало
дополнительного выяснения обстоятельств. Факт
приобретения тех или иных услуг требовал подтверждения связи с хоздеятельностью хозсубъекта.
Относительно некоторых приобретенных ТМЦ налоговой не хватало документов об их использовании в хоздеятельности покупателя.
Примеров можно приводить множество.
Правда, со временем налоговые органы несколько исправились и в перечне запрашиваемой
информации стали приводить всевозможные документы, которые могут подтвердить реальность
осуществления деятельности по заключенным
сделкам.
Однако, по нашему мнению, и это не исправило
ситуацию, ведь налогоплательщики в дальнейшем
предоставляли информацию, необходимую налоговому органу, но обычно не связанную с истинными причинами (основаниями) направления
запроса. Например, с фактами, свидетельствующими о возможных нарушениях требований налогового, валютного или иного законодательства,
контроль за соблюдением которого возложен на
органы Миндоходов, с подтверждением недостоверности данных декларации, с опровержением
жалобы, поданной на продавца, выдавшего налоговую накладную, и пр.
Проблему на сегодня сняли сами законодатели, которые Законом Украины от 24.10.2013 г.
No657-VII внесли изменения в подпункты 78.1.1,
78.1.4, 78.1.9 НКУ.
Подтверждаем лишь факты и нарушения
Внимание! Прежде всего налогоплательщики
должны знать, что содержание запроса теперь
следует читать сквозь призму нарушений и фактов, требующих документального подтверждения
и письменных объяснений.
Начнем с оснований для проведения внеплановых проверок, приведенных в пп. 78.1.1 НКУ.
СУТЬ ДЕЛА
Обычно налогоплательщики получают запросы следующего содержания: «в целях получения
налоговой информации или в связи с установлением
сомнительности в факте осуществления операции,.. руководствуясь... пп. 78.1.1... ГНИ... просит
предоставить информацию и ее документальное
подтверждение хозяйственных отношений с налогоплательщиком(ами) покупателем(ями) и поставщиком(ами), за определенный период». Далее приводится перечень документов, требуемых ГНИ.
Суды, оценивая содержание подобных запросов, были довольно категоричны: запрос в обязательном порядке должен содержать изложение
определенных НКУ оснований получения информации, в частности указание фактов нарушения
налогоплательщиком законодательства. Такое
обстоятельство, как установление сомнительности факта осуществления операций, не относится к законодательно определенному перечню
оснований для проведения документальных проверок. В запросе также должно быть отражено, на
основании каких сведений или документов были
установлены факты сомнительности; сомнительность каких именно операций была установлена
налоговым органом.
В итоге суды признавали, что отсутствие таких
сведений практически делает невозможным предоставление полного и обоснованного ответа, что,
в свою очередь, приведет к признанию неправомерным назначения документальной внеплановой
(выездной или невыездной) проверки.
Благодаря изменениям к пп. 78.1.1 НКУ, сейчас запрос контролирующего органа должен
содержать возможные нарушения этим налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства.
То есть, получая запрос, налогоплательщик
должен увидеть в нем:
1) информацию о фактах, свидетельствующих
о возможных нарушениях налогоплательщиком
налогового, валютного и иного законодательства,
контроль за соблюдением которого возложен на
контролирующие органы, обнаруженных по результатам проверок других плательщиков или получения налоговой информации;
2) поскольку речь идет о предоставлении документального подтверждения и объяснений по
поводу обнаруженных нарушений — четкое изложение нарушений, которые следует подтвердить,
при условии, что эти нарушения могли быть совер-
шены именно тем налогоплательщиком, которому
адресован такой запрос.
Фактически составление запроса доведено до
того, что подтверждать нужно именно возможные нарушения, которые могли быть совершены
налогоплательщиком, которому направлен такой
запрос, а не нарушения, совершенные его контрагентом и обнаруженные в ходе проверок или из
других источников.
Кстати, это полностью соответствует правовой
доктрине презумпции добросовестности налогоплательщика. В соответствии с этой доктриной,
налогоплательщик не может отвечать за нарушения, допущенные другими лицами, если не будет
доказано его непосредственное вовлечение в злоупотребления таких лиц (решение Европейского
Суда по правам человека по делу «Интерсплав»
против Украины»).
Подтверждаем данные конкретной декларации
Уточнено и основание для проведения внеплановой проверки, приведенное в пп. 78.1.4 НКУ.
Напомним, что орган Миндоходов имеет право на проведение внеплановой проверки, если
будет обнаружена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных
налогоплательщиком, если налогоплательщик не
предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос.
Но за последние три года существования
Налогового кодекса налогоплательщики получали
запросы, требующие подтверждения первичными
документами (договорами, актами, накладными
на получение ТМЦ, ТТН, другими документами
на перевозку (доставку) и пр.) задекларированных
данных не самой декларации по НДС, а сумм, указанных в приложении 5.
То есть налоговые органы фактически требовали
подтверждать правомерность начисленных и задекларированных сумм НДС и НК. И причиной
этому, как показывало большинство составленных
запросов, были именно данные автоматизированного сопоставления показателей налоговой отчетности в разрезе контрагентов.
И хотя впоследствии судебная практика признала неправомерным внесение налоговыми органами изменений в систему АРМ по результатам
проверок налогоплательщиков, в актах которых
обнулялись данные их деклараций, на практике
это не повлияло на ситуацию с запросами.
дебеткредит 5/2014
15
СУТЬ ДЕЛА
Теперь все должно измениться. Запрос, направляемый на основании пп. 78.1.4 НКУ, должен содержать обнаруженную недостоверность данных
и соответствующую декларацию.
Таким образом, получая запрос, налогоплательщик должен подтвердить не сумму, указанную в
определенной строке приложения 5 к декларации
по НДС, а именно сумму, составляющую расхождение или недостоверность задекларированной
строки конкретной декларации по НДС.
Причем, по нашему мнению, все это должно
выглядеть следующим образом:
1) запрос должен иметь указание на декларацию
за соответствующий период, поданную контрагентом;
2) далее налоговый орган должен указать, что
контрагентом в определенной строке отражена
сумма НК или НО по такому контрагенту, отличающаяся от суммы, задекларированной налогоплательщиком, которому адресован этот запрос.
На первый взгляд, это не очень меняет картину
запросов по сравнению с теми, которые направлялись до сих пор. Однако это дает возможность,
во-первых, запросить такую информацию у своего
контрагента (получить от него соответствующую
декларацию); во-вторых — самостоятельно убедиться в том, что расхождение действительно есть;
в-третьих — как минимум, получить определенные объяснения от контрагента, а как максимум —
подкрепить ответ на такой запрос документами,
полученными от контрагента.
По крайней мере, такая позиция полностью соответствует судебной практике, выводы которой
сводятся к следующему: запрос, составленный на
основании пп. 78.1.4 НКУ, должен содержать информацию о том, какие именно показатели декларации недостоверные и с какими контрагентами в
какой налоговой отчетности они не совпадают.
Подтверждаем только информацию
из жалобы покупателя
Еще один вид проблемных запросов — это запросы, направляемые в связи с жалобой, поданной
покупателем на поставщика, который отказался
выдать налоговую накладную или составил ее с
нарушением правил заполнения (п. 201.1 НКУ)
либо порядка ее регистрации в ЕРНН.
Поданное заявление с жалобой служит основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки упомянутого продавца
16
дебеткредит 5/2014
(поставщика) для выяснения достоверности и
полноты начисления им обязательств по налогу
по такой операции (абз. 12 п. 201.10 НКУ).
Проведению внеплановой проверки должен
предшествовать запрос, который направляется в
порядке пп. 78.1.9 НКУ и отныне должен содержать запрос контролирующего органа, где указывается информация из жалобы или о нарушении
правил заполнения налоговой накладной.
Таким образом, благодаря внесенным в
пп. 78.1.9 НКУ изменениям налогоплательщики
избавлены от необходимости предоставлять по
таким запросам информацию о подтверждении
продавцом своей финансово-хозяйственной деятельности за период, в котором должна была быть
выписана или выписана с нарушением налоговая
накладная.
Зато в случае, скажем, нарушения составления
такого реквизита, как название юрлица или его
местонахождение, нужно будет предоставлять
для подтверждения выписку из ЕГР наряду с подтверждением включения соответствующей суммы
по налоговой накладной в НО. В случае претензий
к таким обязательным реквизитам, как опись (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем,
цена поставки без учета налога, ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении,
общая сумма денежных средств, подлежащих уплате
с учетом налога, возможно, придется подавать договоры, акты, накладные, другие первичные документы, подтверждающие именно эти суммы.
Сроки предоставления ответа на запрос —
10 рабочих дней или месяц?
Вышеупомянутые изменения в основаниях для
проведения внеплановых проверок касаются не
только требований к содержанию запросов: изменены и сроки для предоставления ответа на них.
Так, если запрос направляется для подтверждения
возможных нарушений налогоплательщика-адресата, то ответ следует предоставлять в течение 10 рабочих дней со дня его получения (пп. 78.1.1 НКУ).
Аналогичный срок установлен и для предоставления ответа на запрос, требующий подтверждения обнаруженных недостоверностей данных в
соответствующей декларации (пп. 78.1.4 НКУ).
А вот относительно запроса по полученной ГНИ
жалобе покупателя (приложение 8 к декларации
по НДС), здесь нужно обратить внимание на следующее.
СУТЬ ДЕЛА
Новой редакцией пп. 78.1.9 НКУ срок для предоставления ответа сейчас вообще не установлен.
Возникает вопрос: если срок не предусмотрен,
то налогоплательщик должен предоставлять ответ
в срок, определенный налоговым органом, или на
собственное усмотрение?
По нашему мнению, если специальная норма
не указывает срок, то следует обратиться к общей
норме, приведенной в п. 73.3 НКУ.
Почему именно мы считаем, что в данной ситуации нужно руководствоваться именно этой нормой? Ответ довольно предсказуем — дело в том,
что п. 73.3 содержит общие требования к информационным отношениям между налоговым органом
и налогоплательщиком по письменным запросам о
предоставлении налоговой информации: порядку
получения налоговой информации, требованию о
содержании запроса, порядку его направления и
вручения, основаниям для его направления и срокам предоставления запрашиваемой информации
налогоплательщиком.
Так, среди оснований для направления запроса
о предоставлении информации есть, в частности,
и подача покупателем жалобы о непредоставлении
поставщиком (продавцом) налоговой накладной
покупателю или о нарушении правил заполнения
налоговой накладной.
Очевидно, налогоплательщик должен руководствоваться именно сроками, установленными этим
п. 73.3 НКУ. А именно: подавать информацию,
определенную в запросе, и ее документальное
подтверждение в течение одного месяца со дня,
следующего за днем поступления запроса (если
иное не предусмотрено этим Кодексом).
Внимание! Налоговый кодекс не предусматривает
полномочий органа Миндоходов (иного контролирующего согласно НКУ органа) самостоятельно определять сроки для предоставления ответа,
если соответствующей статьей этот срок прямо не
определен. Поэтому, по нашему мнению, даже если
налоговый орган укажет в запросе, составленном
на основании пп. 78.1.9 НКУ, срок для предоставления ответа, налогоплательщик может соблюдать
эти указанные сроки. Однако последствия в виде
внеплановой (выездной или невыездной) проверки
должны наступить только в случае ненаправления
запроса в сроки, установленные п. 73.3 НКУ.
Хотя, конечно, оставим это на усмотрение суда,
который может иметь иное толкование приведенных норм и их применения. дебеткредит 5/2014
17
СУТЬ ДЕЛА
Юлия ЕГОРОВА,
ЭЛЕКТРОННЫЕ ДЕНЬГИ
В последнее время все больше стали
распространены расчеты с помощью
электронных денег. Но, как и все новое,
использование электронных денег субъектами хозяйствования не обходится без
проблем и вопросов. В этой статье мы попробуем разобраться, что же такое электронные деньги и как правильно с ними
обращаться.
Электронные деньги — это не деньги
Официальное понятие денег содержится в
ст. 192 ГКУ. Она называется «Деньги (денежные средства)» и гласит: «Законным платежным
средством, обязательным к приему по номинальной
стоимости на всей территории Украины, является денежная единица Украины — гривня». Исходя
из этого мы будем считать, что деньги (синоним
«денежные средства») — это законное платежное
средство, обязательное к приему по номинальной
стоимости на всей территории Украины. Очевидно,
это касается всех субъектов товарно-денежных
отношений на всей территории нашей страны:
физических лиц, самозанятых физических лиц,
субъектов предпринимательской деятельности,
организаций, учреждений и т. д. То же самое сказано и в п. 3.3 ст. 3 Закона No2346.
Согласно ст. 3 Закона No2346 денежные средства1
существуют в наличной форме (форме денежных
знаков — банкнот и монет) и в безналичной форме
(форме записей на счетах в банках). Определение
денежных средств содержится также в п. 1.4
Инструкции No22. Наличную форму средств мы
сейчас не рассматриваем, а сосредоточимся на
безналичной.
Итак, безналичные деньги хранятся на счетах
в банках. Счета открываются в соответствии с
Инструкцией No492. Виды счетов перечислены
в ст. 7 Закона No2346. Далее мы будем говорить
только о текущих счетах, которые открываются
банком клиенту на договорной основе для хранения средств и осуществления расчетно-кассовых
операций с помощью платежных инструментов
(пп. 7.1.2 Закона No2346). При открытии теку1
18
щего счета банки обязаны идентифицировать
клиентов согласно п. 2.1 Инструкции No492, то
есть банку известны данные клиента — собственника счета и средств, числящихся на этом счете.
Текущие счета используются для расчетов субъектов хозяйствования с покупателями, продавцами
и другими контрагентами. Расчетам посвящена
глава 74 ГКУ.
Согласно п. 1.4 Инструкции No22 безналичные
расчеты — это перечисление некоторой суммы
средств со счета плательщика на счет получателя
средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств,
внесенных ими наличными в кассу банка, на
счета получателей средств. Такие расчеты производятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде. Безналичные расчеты проводятся с
использованием текущих счетов, открытых в
соответствии с Инструкцией No492. При этом
средства перемещаются со счета одного контрагента непосредственно на счет другого контрагента. Как правило, такое перемещение средств
инициируется плательщиком, который называется инициатором согласно п. 1.15 Закона No2346.
Для инициации платежа используются платежные
инструменты. Это средства определенной формы
на бумажном, электронном или ином носителе
информации, которые используются для инициирования переводов. К платежным инструментам
относятся документы на перевод и электронные
платежные средства (п. 1.31 Закона No2346).
Использование платежных инструментов регламентировано нормами раздела Закона No2346.
В частности, ст. 13 определен общий порядок их
использования, ст. 14 — порядок использования электронных платежных инструментов,
статьи 16 — 19 регламентируют использование
документов на перевод.
Несколько диссонирует с этими нормами ст. 15
Закона No2346 «Особенности выпуска электронных денег и осуществление операций с ними»,
так как электронные деньги (далее — ЭД) не соответствуют определению платежных инструмен-
В Законе No2346 (а также в пп. 14.1.93 НКУ) слово «средства» тождественно понятию «денежные средства».
дебеткредит 5/2014
«Дебет-Кредит»
СУТЬ ДЕЛА
тов, а ст. 15 Закона No2346 находится в разделе ра при необходимости вправе произвести рас«Платежные инструменты».
четы денежными средствами, и принимающая
В п. 15.1 Закона No2346 дано определение сторона не имеет права отказаться от приема
электронных денег. Это единицы стоимости, денежных средств в гривнях, настаивая на прокоторые хранятся на электронном устройстве, ведении платежа исключительно с помощью ЭД.
принимаются в качестве средства платежа дру- Эти вопросы также могут быть урегулированы в
гими лицами, нежели лицо, их выпустившее, договоре между банком — эмитентом ЭД и тори являются денежным обязательством этого говцем. Например, с помощью такой оговорки:
лица, которое выполняется в наличной или «В случае невозможности по каким-либо прибезналичной форме. Как видим, ЭД — это не чинам предоставления товара или услуги польденежные знаки, не платежный инструмент, а зователю — физическому лицу после совершения
некие единицы стоимости. Хранятся они не на им полной оплаты, Торговец обязан возместить
текущих счетах клиентов банков, а на анонимных расходы пользователю — физическому лицу путем
электронных устройствах. Что касается ЭД как возврата денежных средств или электронных денег
средства платежа, то понятие «средство платежа» или другим способом, разрешенным действующим
не определено в Законе No2346, как и понятие законодательством Украины». Таким образом, ЭД
«платежное средство». Автор предполагает, что можно использовать как альтернативное средство
эти понятия тождественны, и ЭД можно считать платежа на основании договора между плательразновидностью платежных средств. Таким об- щиком и получателем, но при этом нельзя ограразом, ЭД — это не деньги в прямом понимании ничивать способ расчетов только электронными
этого слова, а просто еще один способ расчетов, деньгами, отказываясь от проведения расчетов
имеющий свои особенности.
с помощью денежных средств (гривень). Если
Выпускать электронные деньги в Украине мо- договором между сторонами не предусмотрены
гут только банки, кроме НБУ. В свою очередь, расчеты с помощью ЭД, ни одна сторона договора
НБУ имеет исключительное право на введение в не может использовать такие расчеты в одностооборот (эмиссию) денежной единицы — гривни. роннем порядке.
Согласно определению электронные деньги — это
НБУ в своем письме от 07.06.2013 г. No25-112/
денежные обязательства выпустившего их банка, 6750 (см. «ДК» No38/2013, с. 61) указывает, что
то есть банк берет на себя обязательство по по- электронные деньги не могут быть приравнены к
гашению предъявленных ему ЭД. Использование статусу денежной единицы Украины, поскольку
ЭД при взаиморасчетах (например, между тор- они выпускаются банками и имеют ограничения
говцами и покупателями за товары, работы, в распространении и осуществлении операций по
услуги) — дело исключительно добровольное и, ним среди ограниченного круга лиц.
как правило, регламентиНормативная база
руется договорами между
участниками взаиморасче ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. No435-IV.
тов. Но в тех случаях, ког НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-VI.
да по каким-то причинам
Закон о НБУ — Закон Украины от 20.05.99 г. No679-XIV
использовать ЭД невоз«О Национальном банке Украины».
можно, стороны договора
Закон No2346 — Закон Украины от 05.04.2001 г. No2346-III
могут требовать погашения
«О платёжных системах и переводе средств в Украине».
задолженности в гривнях.
Положение No481 — Положение об электронных деньгах
Как уже указывалось, законв Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ
ным платежным средством,
от 04.11.2010 г. No481.
обязательным к приему по
Инструкция No22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине
номинальной стоимости на
в национальной валюте, утвержденная постановлением НБУ
всей территории Украины,
от 21.01.2004 г. No22.
является денежная еди Инструкция No492 — Инструкция о порядке открытия, использоница Украины — гривня.
вания и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах,
Поэтому стороны договоутвержденная постановлением НБУ от 12.11.2003 г. No492.
дебеткредит 5/2014
19
СУТЬ ДЕЛА
Порядок расчетов с помощью ЭД
Кроме Закона No2346, использование ЭД в Украине регулируется Положением No481. Согласно
п. 1.6 Положения No481, операции с ЭД осуществляются эмитентами, операторами, агентами,
торговцами и пользователями в соответствии с
требованиями этого Положения, других нормативно-правовых актов НБУ, правил, установленных эмитентами и платежными организациями
внутригосударственных или международных
платежных систем, а также условий заключенных договоров. Далее мы проанализируем типовые условия договоров, которые используются
в сфере применения ЭД.
Прежде всего СХД, желающий получать платежи с помощью ЭД (как правило, это торговцы,
которые хотят получать плату за свои товары,
работы, услуги с помощью ЭД, о них и пойдет
речь далее), должен заключить договор с банком о предоставлении услуг по операциям с
электронными деньгами в системе электронных
денег. В этом договоре обусловливаются все вопросы сотрудничества банка и торговца (пользователя-СХД), правила проведения операций.
ЭД используются торговцами исключительно
для обмена на безналичные средства или для
возврата покупателю (п. 15.1 Закона No2346).
Предметом договора между банком — эмитентом ЭД и торговцем являются взаимоотношения
сторон по поводу:
— процедуры приема торговцем ЭД в качестве
оплаты за предоставленные покупателям товары,
работы, услуги;
— процедуры предъявления электронных денег
торговцем к погашению банком-эмитентом;
— погашение банком-эмитентом электронных
денег торговцу.
Договором могут быть установлены лимиты —
максимально возможные суммы ЭД в одном
электронном кошельке пользователя, максимально возможные суммы сделок с ЭД, максимальные суммы ЭД, на которые осуществляются
операции в течение календарного месяца, суммы
ЭД на пополняемом электронном кошельке, на
непополняемом (ваучерном) электронном кошельке и т. п. Размеры и виды лимитов могут
быть разные, они не регламентированы законом.
Эти ограничения лимитов — еще один аргумент в
пользу того, что ЭД — это, собственно, не деньги,
а всего лишь средство платежа, применяемое по
20
дебеткредит 5/2014
договоренности сторон в строго обусловленных
порядке и количестве.
Далее торговец принимает ЭД от покупателей
в качестве средства платежа за товары, работы и
услуги на свой электронный кошелек.
Электронный кошелек — это учетная запись
в базе данных системы ЭД, содержащая данные о
сумме ЭД, находящихся в распоряжении торговца с учетом движения этих средств. Электронный
кошелек не является аналогом текущего счета в
банке, т. к. при его открытии не происходит идентификация его владельца.
Могут также использоваться виртуальные карты
и предоплаченные карты.
Виртуальная карта — это инструмент с отдельными функциями платежной карты, не имеющий
физического носителя, а существующий в виде
набора реквизитов, передаваемых пользователю
(номер карты, срок действия, код CVV2/CVC2).
Используется она так же, как и предоплаченная
карта, с учетом ограничений, связанных с отсутствием физического носителя: используется
для осуществления операций в сети Интернет и
без физического контакта с платежным устройством. Является одним из средств доступа к ЭД,
которые учитываются в электронном кошельке,
а также инициирования операций по электронному кошельку.
Предоплаченная карта — это инструмент в виде
пластиковой или другой карты, которая является
средством доступа к электронным деньгам, хранящимся в памяти компьютера банка-эмитента.
Такая карта может быть с интегрированным чипом
и без него, является одним из средств инициирования операций по электронному кошельку.
Торговец предъявляет ЭД к погашению путем
перевода ЭД с собственного электронного кошелька на электронный кошелек банка-эмитента в той
сумме, которую он хочет погасить. Исходя из норм
п. 15.1 Закона No2346, банк погашает ЭД по требованию торговца (пользователь-СХД) только путем
безналичного перечисления денежных средств на
текущий счет торговца в сумме предъявленных к
погашению ЭД. Сроки такого перечисления
обусловливаются в договоре и могут быть больше
одного рабочего дня. За погашение ЭД банки,
как правило, взимают плату (комиссию), которая удерживается из перечисляемой суммы денежных средств. Периодически, чаще всего раз
в месяц, между банком и торговцем составляется
СУТЬ ДЕЛА
акт приемки-передачи электронных денег. Форма
и порядок составления и подписания акта устанавливаются договором между банком-эмитентом
и торговцем.
Расчеты с помощью ЭД —
это не безналичные расчеты
Как указывалось выше, согласно п. 1.4
Инструкции No22 безналичные расчеты — это
перечисление определенной суммы средств
со счетов плательщиков на счета получателей
средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физлиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета
получателей средств. Такие расчеты проводятся
банком на основании расчетных документов на
бумажных носителях или в электронном виде.
То есть безналичные расчеты — это расчеты СХД
с использованием их текущих счетов, открытых
в соответствии с Инструкцией No492. Денежные
средства контрагентов хранятся на текущих счетах,
и при безналичных расчетах они перемещаются
со счета одного контрагента непосредственно на
счет другого контрагента. Как правило, чаще всего
такое перемещение инициируется плательщиком
средств, который в этом случае является инициатором согласно п. 1.15 Закона No2346.
Как мы видели в предыдущем разделе, при расчетах с помощью ЭД текущие счета контрагентов
не используются: согласно п. 2.3 Положения
No481, электронные деньги являются выпущенными с момента их загрузки эмитентом или
оператором на электронное устройство, которое
находится в распоряжении пользователя или
агента1 (в частности, электронный кошелек, чип,
содержащийся на пластиковой карте или на другом носителе). Электронные деньги не хранятся
на текущих счетах клиентов банков, открытых
в соответствии с Инструкцией No492.
Далее, согласно п. 1.3 Положения No481, погашение электронных денег — это операция по изъятию
электронных денег из обращения с одновременным
предоставлением их предъявителю наличных или
безналичных средств. Согласно п. 1.5 Положения
No481 эмитент обязан вести учет средств, поступающих от пользователей и/или агентов в качестве
оплаты электронных денег на отдельном счете
1
эмитента по каждой системе электронных денег,
платежной системе и по каждому виду электронного устройства. Персонифицированный учет ЭД
по каждому их владельцу в банке не ведется, как
это происходит со средствами на текущих счетах
клиентов банка, которые обязательно проходят
процедуру идентификации.
Из вышесказанного следует вывод, что расчеты
с помощью электронных денег — это не безналичные расчеты. Нельзя их также назвать и наличными расчетами, так как наличные деньги при
расчетах ЭД не используются вообще.
Единый налог и расчеты с помощью ЭД
Согласно п. 291.6 НКУ, плательщики единого налога (далее — ЕН) осуществляют расчеты
за отгруженные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) исключительно в денежной
форме (наличной и/или безналичной). Как мы
уже выяснили, ЭД — это не денежные средства,
а расчеты с помощью ЭД, которые не относятся
ни к наличным, ни к безналичным.
Если предприятие выступает в роли торговца
и принимает оплату от покупателей и клиентов
за свои товары, работы или услуги с помощью
ЭД, то денежные средства в безналичной форме
оно получит от банка и только при погашении
электронных денег, причем уже за вычетом комиссии банка за погашение ЭД. Именно погашение ЭД будет безналичным расчетом с банком по
договору о предоставлении услуг по операциям
с электронными деньгами в системе электронных денег, а не непосредственно с покупателем
за отгруженные товары, выполненные работы,
оказанные услуги. Отсюда следует вывод, что
расчеты с помощью ЭД не соответствуют требованиям п. 291.6 НКУ.
В соответствии с п. 292.6 НКУ датой получения
дохода плательщика ЕН является дата поступления
денежных средств (в наличной или безналичной
форме). Если плательщик ЕН получит безналичные средства только при погашении ЭД в конце
текущего месяца или в следующем месяце, то как
в этом случае определить дату получения дохода?
Признавать доход на дату получения ЭД в качестве
оплаты за товары, работы или услуги плательщик
ЕН не может, потому что он еще не получил на
Согласно п. 1.3 Положения No481 агенты осуществляют на основании договора, заключенного с банком-эмитентом, следующие виды
деятельности: распространение ЭД, предоставление средств пополнения электронными деньгами электронных устройств, обменные
операции с ЭД, прием ЭД в обмен на наличные/безналичные средства.
дебеткредит 5/2014
21
СУТЬ ДЕЛА
свой текущий счет денежные средства в безналичной форме. По дате получения безналичных денежных средств при погашении ЭД — также нельзя, потому что это уже расчеты не с покупателем за
товары, работы и услуги, а с банком-эмитентом за
«единицы стоимости» — электронные деньги.
Следовательно, расчеты с помощью ЭД не разрешены плательщикам единого налога. Такой
же вывод делает и Миндоходов в ЕБНЗ, подкатегория 107.04 категории 107, в ответе на вопрос
«Могут ли ФЛП — плательщики ЕН проводить
расчеты через электронные платежные системы,
в том числе через систему «Web Money»1 (электронные деньги)?», а также Минэкономики в письме
от 17.09.2013 г. No3112-13/32401-14 (см. «ДК» No48/
2013, с. 60). Минэкономики в своем письме ссылается на Стратегию развития информационного
общества в Украине, принятую распоряжением
Кабмина от 15.05.2013 г. No386-р. Эта стратегия
предусматривает формирование современной информационной инфраструктуры, в частности активизацию внедрения систем электронных расчетов
за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги. Поэтому мы можем надеяться,
что в будущем вопросы использования ЭД будут
урегулированы в пользу плательщиков ЕН.
Налогоплательщики — физические и юридические лица, не использующие упрощенную систему налогообложения, могут производить расчеты
с помощью ЭД без ограничений.
Пример ˛ ООО «Альфа», плательщик налогов на общих основаниях (в т. ч. плательщик НДС), торгует товарами через интернет-магазин и принимает
оплату различными способами, в т. ч. с помощью ЭД.
В январе 2014 г. были приняты платежи от покупателей с помощью ЭД на сумму 36600,00 грн.
30.01.2014 г. ООО «Альфа» предъявляет банку ЭД к
погашению на сумму 36000,00 грн. Комиссия банка
за погашение ЭД — 0,5% (условно), что составляет 180,00 грн. 03.02.2014 г. на текущий счет ООО
«Альфа» поступили денежные средства за вычетом комиссии банка в сумме 36000,00 - 180,00 =
35820,00 грн.
Отражение этих операций в бухгалтерском и
налоговом учете показано в таблице. Таблица
Отражение операций с ЭД в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Д-т
К-т
Сумма,
грн
Доходы
Расходы
Отражена выручка от продажи товаров
361
702
36600,00
30500,00*
—
Начислены НО по НДС
702
641/НДС
6100,00
—
—
Списана себестоимость проданных товаров
902
281
20000,00
—
20000,00
Принята оплата от покупателей с помощью ЭД
335
361
36600,00
—
—
Предъявлены ЭД к погашению банку-эмитенту
333
335
36000,00
—
—
Поступили денежные средства от банка-эмитента
311
333
35820,00
—
—
Списана комиссия банка за погашение ЭД в состав административных расходов (пп. «є» пп. 138.10.2 НКУ)
92
333
180,00
—
180,00**
Содержание операции
* Согласно п. 137.1 НКУ доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой
товар.
** Расходы на оплату услуг банка признаются в том периоде, в котором они были понесены согласно п. 138.5 НКУ.
1
22
Хотя здесь речь идет, в частности, о системе «Web Money», положения данного ответа справедливы для всех систем ЭД.
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
РАБОТНИКОВ
Василий РОРАТ,
«Дебет-Кредит»
Конечно, каждый хочет уберечь свою
жизнь и здоровье. Но когда этим вопросом
проникается родное для работника предприятие, это намного приятнее. Дальше
речь пойдет о добровольном страховании
жизни и здоровья работников предприятиями-работодателями и об учете расходов на него.
Определение основных терминов
Согласно ст. 6 Закона о страховании, добровольное страхование — это страхование, которое
осуществляется на основании договора между
страхователем и страховщиком.
Страховщиками-резидентами (а чаще всего резиденты Украины пользуются именно их
услугами), согласно ст. 2 Закона о страховании,
признаются финансовые учреждения, созданные
в форме акционерных, полных, коммандитных
обществ или обществ с дополнительной ответственностью согласно законодательству с учетом
особенностей, предусмотренных данным Законом
о страховании, а также получившие в установленном порядке лицензию на осуществление страховой деятельности.
Страхователями согласно ст. 3 Закона о страховании признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования или являющиеся
страхователями в соответствии с законодательством Украины.
Общие условия и порядок осуществления
добровольного страхования определяются правилами страхования, которые устанавливаются
страховщиком самостоятельно, но в соответствии
с действующим законодательством (см. Закон о
страховании). Типовых (установленных нормативными актами) форм договоров по добровольному
страхованию не существует.
Виды добровольного страхования
Согласно ст. 6 Закона о страховании к добровольному страхованию, в частности (но не исключительно), относится страхование:
— жизни;
— от несчастных случаев;
— медицинское (непрерывное страхование
здоровья);
— здоровья на случай болезни.
Именно о таких случаях и поговорим в этой
статье. Отметим, что в ст. 7 Закона о страховании
перечислены случаи обязательного страхования
работников предприятия, например медицинских
и фармацевтических работников, сотрудников пожарной охраны, спортсменов, специалистов ветеринарной медицины и других. Мы же остановимся
только на ситуациях, когда работников предприятие страхует добровольно.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона о страховании, к обязательным видам страхования должно относиться и
медицинское страхование. Однако той же статьей
предусмотрено, что для осуществления обязательного страхования КМУ устанавливает порядок и
правила его проведения, формы типового договора, особые условия лицензирования обязательного
страхования, размеры страховых сумм и максимальные размеры страховых тарифов или методику
актуарных расчетов. Но вот незадача: на данный
момент еще нет утвержденного КМУ порядка проведения обязательного медицинского страхования.
А следовательно, такое медицинское страхование
пока еще является добровольным.
Отметим, что страхователями по добровольному
страхованию могут быть как юрлица, так и дееспособные физлица, заключившие со страховщиками
договоры страхования. При этом страхователи могут заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц (застрахованных лиц) только
с их согласия (ст. 3 Закона о страховании).
Страхование работника с его согласия
Чтобы застраховать своего работника, предприятию следует сначала согласовать с ним этот вопрос. В частности, обязательство работодателя по
страхованию работников по добровольным видам
страхования может быть предусмотрено трудовым
договором (контрактом) с работником или даже
в коллективном договоре с работниками.
Если же нет, то стоит сначала издать приказ,
в котором предложить всем желающим работдебеткредит 5/2014
23
СУТЬ ДЕЛА
никам бесплатное страхование за счет предприятия. С ним следует ознакомить соответствующих
работников, а затем от каждого работника, который будет застрахован за счет предприятия (или
частично за счет предприятия), нужно будет получить заявление (произвольной формы) с согласием
на страхование.
В случае страхования работника предприятие
может уплачивать за работника (или ему компенсировать), как полностью, так и частично,
страховые выплаты.
В любом случае после получения заявлений от
работников, пожелавших, чтобы работодатель
принимал участие в их добровольном страховании, следует составить приказ (распоряжение)
руководителя работодателя о том, за кого именно
и каким образом будут уплачиваться страховые
платежи (основание — заявление работников
и заключенные договоры о страховании).
Условия договора страхования будут разными
в зависимости от особенностей страхования.
Однако страхователи имеют право, заключая договоры личного страхования, назначать с согласия
застрахованного лица физлиц или юрлиц (выгодоприобретателей) для получения страховых выплат,
а также заменять их до наступления страхового
случая, если иное не предусмотрено договором
страхования. В частности, таким выгодоприобретателем может быть и сам работодатель!
Но, конечно, по тем договорам добровольного
страхования, которые являются темой настоящей статьи, страхования жизни и медицинского
страхования (здоровья) работников чаще всего вы-
годоприобретателями являются сами работники
или их наследники.
Досрочное расторжение договора
Бывают случаи, когда застрахованный работник увольняется. Что в данном случае будет с
договором добровольного страхования и с суммами страховых платежей, если работодательстрахователь не желает их уплачивать за бывших
работников? Этот вопрос регулирует ст. 28 Закона
о страховании.
Действие договора страхования по требованию
страхователя может быть досрочно прекращено,
если это предусмотрено условиями договора страхования. Поэтому если работодатель-страхователь не желает уплачивать страховые платежи за
увольняющееся физлицо и в договоре страхования
предусмотрено право страхователя досрочно расторгнуть такой договор, то в случае увольнения
работника страхователь уведомляет страховщика
о расторжении договора. В таком случае страхователь обязан сообщить о прекращении договора
страхования не позднее чем за 30 календарных дней
до даты прекращения действия договора, если иное
не предусмотрено договором.
В случае досрочного прекращения действия договора страхования, кроме договора страхования
жизни, по требованию страхователя страховщик
возвращает ему страховые платежи за период,
оставшийся до окончания действия договора,
с отчислением нормативных расходов на ведение дела, определенных при расчете страхового
тарифа, фактических выплат страховых сумм и
страхового возмещения,
Что говорит закон
осуществленных по данному
Выкупная сумма — это сумма, которая выплачивается страховщиком договору страхования.
В случае досрочного прев случае досрочного прекращения действия договора страхования жизни
кращения
договора страи рассчитывается математически на день прекращения договора страхования жизни в зависимости от периода, в течение которого действовал хования жизни страховщик
договор страхования жизни, согласно методике, которая проходит экс- выплачивает страхователю
пертизу в Уполномоченном органе, осуществлена актуарием и является
выкупную сумму, которая
неотъемлемой частью правил страхования жизни. Уполномоченный орган
является имущественным
может установить требования к методике расчета выкупной суммы.
Статья 28 Закона о страховании правом страхователя по доУполномоченный орган — национальная комиссия, осуществляющая говору страхования жизни.
государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг.
Если же требование страховСтатья 2 Закона о страховании щика обусловлено невыполАктуарными расчетами могут заниматься лица, имеющие соот- нением страхователем условетствующую квалификацию согласно требованиям, установленным
Уполномоченным органом, которая подтверждается соответствующим вий договора страхования,
страхователю возвращается
свидетельством.
Статья 10 Закона о страховании выкупная сумма.
24
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
Поэтому получается, если страхователем по договору выступает работодатель, то при досрочном
расторжении договора он получит страховые платежи (т. е. выкупную сумму).
Проблемы учета расходов на добровольное
страхование
с НДФЛ. Но НКУ квалифицирует такие выплаты
совсем иначе (подробнее об этом — дальше):
— некоторые нормы не признают за работодателями право на налоговые расходы по добровольным видам страхования работников;
— освобождает работников от уплаты НДФЛ
с дохода в сумме страховых платежей по некоторым видам добровольного страхования.
Поэтому вопрос к налоговикам, которые в настоящее время уже контролируют и уплату налогов, и ЕСВ: как правильно квалифицировать
такие выплаты? И тем, кто планирует осуществлять такие платежи, стоит обратиться за письменным разъяснением в орган Миндоходов по
месту учета.
По мнению автора, в налоговом учете следует
исходить именно из правил НКУ. И считать, что
все страховые платежи предприятия не относятся к фонду оплаты труда. Однако только в части
налогообложения, регулируемого НКУ. А вот в
части начисления и удержания ЕСВ следует руководствоваться Законом о ЕСВ, Инструкцией No5
и приведенными выше разъяснениями ПФУ.
Прежде чем рассматривать учет уплаты страховых взносов на добровольное страхование, стоит
вспомнить пп. 2.3.4 Инструкции No5. В нем сказано, что к фонду оплаты труда относятся расходы
на добровольное страхование работников, кроме
взносов на добровольное медицинское и пенсионное страхование. Из-за этого в налоговом учете и
учете по ЕСВ у работодателей возникает проблема
с классификацией таких расходов.
С одной стороны, Инструкция No5 — это документ, составленный сугубо для заполнения статистической отчетности, который не имеет никакого
отношения к НКУ. А налоговый учет должен регулироваться налоговым законодательством.
Но раньше ПФУ разъяснял, что расходы на
добровольное страхование следует делить на две
категории: те, на которые начисляется ЕСВ, и те,
на которые ЕСВ не начисляется.
Налоговый учет по НДС
Те, которые приведены в п. 3.5 Инструкции
В соответствии с пп. 196.1.3 НКУ, услуги по
No5, — добровольное медицинское и пенсион- страхованию не подлежат обложению НДС.
ное страхование, не облагаются ЕСВ. В част- А следовательно, о НК по НДС для предприятия,
ности потому, что выплаты от работодателей в страхующего своего работника, и речи быть не
пользу работников по этим видам доброволь- может.
ного страхования выведены из базы начисления ЕСВ Перечнем No1170 (см. письмо ПФУ от Договор страхования жизни
29.12.2012 г. No31740/03-20).
Налог на прибыль
Остальные виды добровольного страхования,
В пп. 14.1.52 НКУ есть определение, что такое
по мнению ПФУ, относятся к базе начисления договор долгосрочного страхования жизни. В свою
ЕСВ, поскольку это часть
Нормативная база
фонда оплаты труда (см.
письмо ПФУ от 14.05.2012 г.
Закон о страховании — Закон Украины от 07.03.96 г. No85/96-ВР
«О страховании».
No10966/03-20).
Однако если это часть фон Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. No2464-VI «О сборе
и учете единого взноса на общеобязательное государственное сода оплаты труда, то понятно
циальное страхование».
желание многих работода Перечень No1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых
телей и облагать налогом,
за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый
и отражать в учете такие вывзнос на общеобязательное государственное социальное страховаплаты как заработную плату
ние, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. No1170.
(которая выплачивается в
Инструкция No5 — Инструкция по статистике заработной платы,
неденежной форме). То есть
утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.004 г. No5.
с налоговыми расходами
П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16
(в зависимости от того, кем
«Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины
и где работают работники),
от 31.12.99 г. No318.
дебеткредит 5/2014
25
СУТЬ ДЕЛА
очередь, статьей 5 НКУ установлено, что для целей
налогообложения используются только те понятия, правила и положения, которые определены в
НКУ. При наличии определений в других нормативных актах, определения, установленные НКУ
по ведению налогового учета, имеют преимущество над прочими.
Следовательно, договор долгосрочного страхования жизни с целью ведения налогового
учета — это договор страхования жизни сроком
на пять и больше лет, который предусматривает
страховую выплату единовременно или в виде
аннуитета, если застрахованное лицо дожило до
истечения срока действия договора страхования
или события, предусмотренного в договоре страхования, или достигло возраста, определенного
договором.
Данный договор не может предусматривать
частичную выплату в течение первых пяти лет
его действия, кроме тех, которые осуществляются в случае наступления страховых случаев,
связанных со смертью либо болезнью застрахованного лица или несчастным случаем, что
привело к установлению застрахованному лицу
инвалидности I или II группы или установлению
инвалидности лицу, не достигшему восемнадцатилетнего возраста. Важным условием при таком страховании для целей ведения налогового
учета является то, что работодатель не может
быть выгодоприобретателем по таким договорам
страхования.
Если договор страхования жизни, который работодатель заключил в отношении своего работника,
не отвечает указанным требованиям, то работодатель — плательщик налога на прибыль не будет
иметь права на налоговые расходы, связанные с
таким страхованием.
Далее, пп. «а» и пп. «е» пп. 138.8.5 НКУ предусмотрено, что в налоговые общепроизводственные
расходы включаются, в частности, и расходы на
управление производством, и расходы на обслу-
живание производственного процесса, а именно
расходы на страхование по долгосрочным договорам страхования жизни работников. Правда,
эти нормы распространяются на рабочих и работников аппарата управления производством и
работников аппарата управления цехами, участками. В отношении других работников можно
воспользоваться таким подвидом определенных
расходов, как «прочие расходы». Они предусмотрены пп. «ж» пп. 138.10.2, пп. «з» пп. 138.10.3,
пп. 138.12.2 НКУ.
В соответствии с п. 142.2 и пп. 164.2.16 НКУ,
сумма страховых платежей, которую можно включить в состав налоговых расходов, не может превышать 15% начисленной работодателем суммы
заработной платы застрахованного работника в
течение каждого отчетного налогового месяца,
за которого вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия), но не больше пяти
размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете
Украины на соответствующий год (напомним, что
в течение года этот показатель часто изменяется),
в расчете за месяц в совокупности таких взносов.
При этом предприятие имеет право включить в
состав расходов каждого отчетного налогового
периода (нарастающим итогом) сумму страховых
взносов, общий объем которых не превышает 25%
заработной платы, начисленной работнику в течение налогового года, на который приходятся такие
налоговые периоды (см. п. 142.2 НКУ).
Кроме того, в соответствии с п. 11 подраздела 4
раздела ХХ НКУ, до введения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования плательщик налога имеет
право включить в расходы каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму
взносов на добровольное страхование жизни работника в сумме, не превышающей 15% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в
течение налогового года, на который приходятся
такие налоговые периоды.
Финансирование личных нужд работников не может быть составляюПоэтому если сумма стращей расходов работодателя!
хового платежа за месяц
При определении объекта налогообложения учитываются расходы (даже если ее уплачивают
на страхование физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с раз в год) не превышает
плательщиком налога, только по обязательным видам страхования. 15% заработка работника за
Расходы плательщика налога на добровольное страхование работников
месяц и 5 минимальных зане включаются в состав расходов плательщика налога.
Из официального сайта территориальных органов Миндоходов работных плат, установленв г. Киеве ных для такого месяца, то
26
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
ее смело можно отнести к налоговым расходам.
Дополнительно стоит учесть и ограничения, предусмотренные п. 142.2 НКУ.
Кроме того, в налоговые расходы не попадут
расходы на краткосрочное страхование жизни
(менее 5-ти лет).
Заметим: несмотря на ограничение, предусмотренное пп. 140.1.6 НКУ (которым запрещено относить к расходам расходы по страхованию жизни
работника работодателем, кроме случаев, когда
обязательность такого страхования установлена
законодательством), по мнению автора, благодаря
нормам ст. 142 НКУ к налоговым расходам все же
можно относить расходы на добровольное страхование жизни работников.
Впрочем, осторожные работодатели-страхователи все же не отнесут эти расходы в состав налоговых расходов, ввиду того что Миндоходов право
на них не признает, поэтому это право придется
отстаивать в суде.
Налог на доходы
Согласно пп. «в» пп. 164.2.16 НКУ, не подлежит
обложению налогом на доходы сумма страховых
платежей работодателя по договору долгосрочного страхования жизни работника, которая не превышает 15% начисленной им суммы заработной
платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится
страховой платеж (страховой взнос, страховая
премия), но не больше пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о
Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц в совокупности
таких взносов.
Как видите, здесь ограничение только в сумме
страхового взноса, и налогообложение страховых
взносов, уплаченных за работника, не зависит от
того, является ли такое страхование жизни обязательным.
С сумм страховых платежей, превышающих указанные в пп. «в» пп. 164.2.16 НКУ размеры, следует уплатить НДФЛ по ставке 15% (или 17%). При
этом к такому доходу с целью определения базы
налогообложения следует применить коэффициент согласно п. 164.5 НКУ.
В отчете по форме No1ДФ1 сумму страхового
платежа, не попадающего под обложение налогом
на доходы, показывают с признаком дохода «125»,
1
а суммы, облагаемые налогом, — с признаком
дохода «124».
Медицинское (непрерывное) страхование
здоровья и страхование здоровья на случай
болезни
Налог на прибыль
Пп. «а» и пп. «е» пп. 138.8.5 НКУ предусмотрено,
что в налоговые общепроизводственные расходы
включаются, в частности, и расходы на медстрахование соответствующих работников.
Однако пп. 140.1.6 НКУ запрещает относить к
налоговым расходам затраты на страхование здоровья или других рисков, связанных с деятельностью
физических лиц, состоящих в трудовых отношениях
с предприятием, обязательность которого не предусмотрена законодательством. И в п. 142.2 НКУ
о медицинском страховании не упоминается.
Поэтому если обязательность медицинского
страхования (да и страхования от несчастных
случаев и страхования здоровья на случай болезни и т. п.) не предусмотрена действующим законодательством, то такие расходы предприятия не
попадут в налоговые расходы.
Налог на доходы
Ну и, конечно, из сумм страховых платежей по
добровольному страхованию, которые будут перечислены страховщику, нужно будет удержать
НДФЛ по ставке 15% (или 17%). Но не забывайте
о применении коэффициента для удержания налога, как того требует п. 164.5 НКУ. В форме No1ДФ
сумму страхового платежа предприятие отражает
с признаком дохода 124.
Бухучет расходов на добровольное страхование
работников
В соответствии с п. 15 П(С)БУ16 «Расходы»,
в общепроизводственные расходы включаются,
в частности, расходы на медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления
производством (цехами, участками).
Все другие расходы на добровольное страхование
работников, по мнению Минфина, нужно относить на прочие операционные расходы согласно
п. 20 П(С)БУ 16 и отражать по дебету субсчета 949
«Прочие расходы операционной деятельности»
с кредитом субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» (см. письмо Минфина от 22.03.2010 г. No3134000-20-10/6144, «ДК» No20/2010, с. 57). Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога
(ф. No1ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1020.
дебеткредит 5/2014
27
СУТЬ ДЕЛА
ДОГОВОР ГПХ В ОТЧЕТАХ
ПО ЕСВ И НДФЛ
Юлия КЛОВСКАЯ,
главный редактор «Дебета-Кредита»
Обстоятельства финансово-хозяйственной
деятельности сложились таким образом, что мы
впервые вынуждены оформлять отношения с исполнителями определенных работ и услуг не с помощью трудовых договоров, а на основании гражданско-правовых. Как выплаты по таким договорам
и их налогообложение отражать в отчетности по ЕСВ
и НДФЛ?
П
о гражданско-правовому договору оплачивается не процесс труда, а его результат. Он
определяется по окончании работы и оформляется актами сдачи-приемки выполненных работ
(оказанных услуг), на основании которых они и
оплачиваются. По гражданско-правовому договору процесс организации трудовой деятельности
остается за его рамками, цель договора — получение определенного материального результата.
Лицо, выполняющее работу на основании гражданско-правового договора, в отличие от работника предприятия, не подчиняется правилам
внутреннего трудового распорядка, не уходит на
больничный, у такого лица нет выходных. Такое
лицо само организует свою работу и выполняет ее
на собственный риск. Законодательство о труде
на такие отношения не распространяется.
Единый социальный взнос
В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ1,
сумма вознаграждения физическим лицам за
выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам является базой для ее
обложения ЕСВ. Но не вся сумма выплаты по
такому договору облагается ЕСВ. Верхний порог
суммы, подлежащей налогообложению, равен семнадцати размерам прожиточного минимума для
трудоспособных лиц, установленного законом,
на которую начисляется единый взнос: на период 01.01.2014 г. — 30.06.2014 г. эта сумма составила
1218 х 17 = 20706 грн, на период 01.07.2014 г. —
1
2
28
30.09.2014 г. — 1250 х 17 = 21250 грн, а на период с 01.10.2014 г. — 31.12.2014 г. — 1301 х 17 =
22117 грн.
На сумму вознаграждения по гражданско-правовым договорам начисляется ЕСВ в размере 34,7%
и проводится удержание в размере 2,6%.
Если срок выполнения определенных работ
(услуг) длится дольше одного календарного месяца, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления вознаграждения, выплаченного
по результатам работы, на количество месяцев, за
которые она начислена (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ).
О пропорциональности деления и расчета количества дней, в случае когда в разных месяцах разное
количество дней оказания услуг, проведения работ
или же когда такие работы, услуги осуществляются
неполный месяц, законодательство не говорит.
Порядок обложения ЕСВ, а соответственно и
его отражение в отчетности по ЕСВ во многом
определяется статусом лица, выполняющего
работы, оказывающего услуги по ГПД. ЕСВ облагается только вознаграждение физлицам без
статуса предпринимателя или с таким статусом,
но с избранными видами деятельности, не совпадающими с деятельностью, за которую выплачивается вознаграждение. При этом вид системы
налогообложения не важен.
Выплаты по ГПД и их обложение ЕСВ отражаются в таблицах 1, 5 и 6 приложения Д4 Отчета по
ЕСВ2. Так, в таблице 1 в ячейке «Кількість осіб,
які виконували роботи (надавали послуги) за
договорами цивільно-правового характеру» проставляется численность лиц, работавших с предприятием на условиях ГПД. Эти лица, кроме того,
отражаются и в ячейке «Кількість застрахованих
осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати
________, у тому числі: чоловіків____, жінок___»,
ведь, как и штатные сотрудники, лица, работающие по ГПД, являются застрахованными в разрезе
ЕСВ лицами.
Закон Украины от 08.07.2010 г. No2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Форма и порядок формирования и представления страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование утверждены приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. No454.
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
Сумма вознаграждений по договорам гражданско-правового характера отражается в строке 1.2 и попадает в стр. 1 таблицы 1 приложения 4.
Далее такие суммы должны найти свое отражение
в стр. 2.2.1 (в некоторых случаях 2.2.2 и 2.2.3), 2.2
и 2, но только в пределах максимальной величины, на которую начислялся ЕСВ. Начисленный
ЕСВ на суммы вознаграждений за выполненные
работы (оказанные услуги) по ГПД показывается
в стр. 3.2.1 (в некоторых случаях — также в строках 3.2.2 и 3.2.3), 3.2 и 3, а удержанный ЕСВ —
в стр. 4.2, 4, 5.4 и 5.
Доначисление или уменьшение начислений,
удержаний ЕСВ отражаются соответственно в
строках 6.1.7, 6.3.4 и 7.1.7, 7.3.4.
Кроме того, информация о ГПД отразится и в
аналитическом учете в таблице 5: в гр. 7 указываем
код 3 — лица, выполняющие работы по договорам
гражданско-правового характера, в гр. 8 ставим 0
(если лицо не является работником этого предприятия по трудовому договору), гр. 11 заполняем,
только если на отчетный период приходится либо
дата начала, либо дата окончания ГПД. Если эти
даты не проставить, в следующих отчетных периодах придется таблицу 5 подавать с отметкой
«Додаткова».
Кроме этих двух таблиц, лица, работающие по
ГПД, должны быть указаны и в таблице 6 приложения 4: заполняются графы 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
15, 17, 18, 19, 20, 21 и 22.
Вознаграждение по договору ГПД физлицупредпринимателю (если работы или услуги по
ГПД соответствуют видам его деятельности) или
самозанятому лицу ЕСВ не облагается, а значит,
и в отчетность по ЕСВ не попадает.
Налог на доходы физических лиц
Если физическое лицо — исполнитель ГПД
является самозанятым лицом — частным предпринимателем или лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, для
которой работа по этому ГПД является предпринимательской деятельностью или независимой профессиональной деятельностью, то обложение вознаграждения по такому договору НДФЛ и уплату
ЕСВ проводит это же самозанятое лицо.
Чтобы убедиться, что лицо выступает самозанятым лицом и на заказчика не ложится функция
1
налогового агента, необходимо побеспокоиться о
копии документа, который подтвердит регистрацию лица субъектом предпринимательской деятельности и из которого будет видно, какие виды
деятельности выбраны. Если же избранный вид
деятельности не совпадает с тем, по которому в
данном случае выплачивается доход, или же оказывается, что лицо не зарегистрировано в качестве
СПД, заказчик, выплачивающий доход такому лицу, сам исполняет функции налогового агента.
Согласно п. 167.1 НКУ ставка НДФЛ составляет
15%. Если база налогообложения по такому доходу в
календарном месяце превышает 10-кратный размер
минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17% —
на весь 2014 год такой порог составляет 1218 х 10 =
12180 грн. Обратите внимание: у исполнителя ГПД
нет права на налоговую социальную льготу, так как
согласно пп. 169.2.1 НКУ данная льгота применяется только к доходу в виде зарплаты и только по
одному месту его начисления.
Срок уплаты НДФЛ, удержанного из вознаграждения по ГПД, определяется в момент выплаты
исполнителю вознаграждения в денежной форме
путем безналичного расчета. Если же выплата
проводится в наличной форме из кассы, нужно
не забыть в течение следующего банковского дня
уплатить НДФЛ. Помните: если доход начисляется, но не выплачивается, НДФЛ все равно нужно
уплатить до 30-го числа следующего за отчетным
месяца.
В налоговом расчете по форме No1ДФ1 сумма вознаграждения по ГПД отражается в тех отчетных периодах, в которых она фактически была начислена
и/или выплачена. В графах 3а и 4а налогового расчета по ф. No1ДФ проставляются суммы начисленного вознаграждения и удержанного из него НДФЛ.
При этом учитываются все начисления, проведенные в течение отчетного квартала, независимо от
того, были ли выплачены начисленные суммы в отчетном квартале (пункты 3.2 и 3.4 Порядка No1020).
В графе 3 показывается сумма выплаченного вознаграждения с учетом НДФЛ и удержанного из нее
ЕСВ, а в графе 4 — сумма уплаченного в бюджет
НДФЛ. В графе 5 вписывается признак дохода 102,
под которой отражаются суммы вознаграждений по
ГПД. Графы 6, 7 и 8 не заполняются. Форма утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1020.
дебеткредит 5/2014
29
СУТЬ ДЕЛА
Василий РОРАТ, «Дебет-Кредит»
ЗАРПЛАТА РЕМОНТНИКАМ ОС
На нашем предприятии проводят работы по
плановому ремонту оборудования. Для этого было
создано специальное подразделение. Куда относить
расходы на оплату труда таких работников? Попадут
ли они в первоначальную стоимость отремонтированных ОС?
С
начала вспомним, что, согласно п. 142.1 НКУ,
в состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических
лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким
налогоплательщиком, включающие начисленные
расходы на выплату основной и дополнительной
заработной платы и прочих видов поощрений и
выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий,
поощрений, возмещений стоимости товаров, работ,
услуг, расходы на выплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая
другая выплата в денежной или натуральной форме,
установленная по договоренности сторон.
Но все бухгалтеры помнят правила ремонтных
расходов. Так, в соответствии с п. 146.12 НКУ,
расходы на ремонт и улучшение ОС в размере,
не превышающем 10% совокупной балансовой
стоимости всех групп ОC предприятия на начало
отчетного года, относятся налогоплательщиком
к составу расходов отчетного периода.
А вот в соответствии с п. 146.11 НКУ первоначальную стоимость ОС увеличивают на сумму
расходов по ремонту (улучшению) ОС, если такие
расходы на ремонт (улучшение) превышают 10%
совокупной балансовой стоимости всех групп ОС,
подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года.
Здесь стоит вспомнить, что в письме ГНСУ от
09.07.2012 г. No12372/6/15-1216 (см. «ДК» No38/
2012, с. 55, комментарий на с. 12), указано, что
налогоплательщик имеет право определить порядок отражения стоимости ремонтов (улучшения) объектов ОС в налоговом учете:
— или отнести их к расходам в пределах 10%
лимита согласно п. 146.12 НКУ;
— или увеличить первоначальную стоимость
объекта ОС по п. 146.11 НКУ (о чем — ниже),
30
дебеткредит 5/2014
даже если упомянутый лимит полностью еще не
использован.
Расходы на ремонт (улучшение) ОС, превышающие 10% совокупной балансовой стоимости всех
групп ОС, подлежащих амортизации, на начало
отчетного года, подлежат амортизации (включение
в первоначальную стоимость ОС) (п. 144.1 НКУ).
При этом амортизируют объект ОС (оборудование) исходя из увеличенной первоначальной
стоимости (амортизационная стоимость) на сумму
ремонтно-улучшающих работ, согласно п. 146.11
НКУ, начиная с месяца, следующего за месяцем
проведения ремонтных работ (п. 146.2 НКУ).
Поэтому и возникает закономерный вопрос:
распространяется ли 10-процентное ограничение на зарплатные выплаты работникам ремонтной бригады?
Здесь следует вспомнить и п. 144.1 НКУ, где указано, что подлежат амортизации расходы на самостоятельное изготовление (создание) основных
средств, нематериальных активов, выращивание
долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе
расходы на выплату заработной платы работникам,
занятым в изготовлении (создании) основных средств
и нематериальных активов. Кроме того, в абзаце 4
упомянутого пункта указано, что амортизируют
также расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и прочих видов улучшения основных средств, которые превышают
10% совокупной балансовой стоимости всех групп
основных средств, подлежащих амортизации, на
начало отчетного года.
Несмотря на то, что в отдельном подпункте речь
идет о 10-процентном ограничении и вообще не
упомянуто об оплате труда, по мнению автора,
в этом случае все суммы расходов на оплату труда
ремонтной бригады должны попасть в налоговые
расходы с учетом правил пунктов 146.11 и 146.12
НКУ. Ведь такие расходы непосредственно связаны с ремонтом.
Как следует из вопроса, работники ремонтной
бригады задействованы для ремонта разных ОС.
Поэтому бухгалтер должен следить, какие ОС в
данный момент ремонтируют. Если 10-процент-
СУТЬ ДЕЛА
ный лимит в соответствии с п. 146.11 НКУ еще
не перейден, то расходы на оплату труда просто
попадут в расходы отчетного периода. А вот если по таким расходам уже нужно формировать
первоначальную стоимость (амортизационную
стоимость), вот здесь нужно быть внимательнее,
чтоб правильно распределить расходы на оплату
труда ремонтной бригады между разными объектами ОС.
Для лучшего налаживания аналитического учета
не забывайте при ремонтных работах оформлять
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
(типовая форма NoОЗ-2, утвержденная приказом
Минстата от 29.12.95 г. No352). Именно в ней и
будут отражаться все расходы на ремонт.
Бухучет
Согласно п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства»,
расходы, осуществляемые для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются
в состав расходов.
Если же происходит улучшение объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), приводящее
к увеличению будущих экономических выгод,
первоначально ожидаемых от использования
объекта, то в этом случае расходы, понесенные
на такое улучшение, увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 14 П(С)БУ 7).
Правда, стоит помнить, что и в бухучете можно
использовать предписания пунктов 146.11 и 146.12
НКУ, а именно — увеличить первоначальную стоимость ОС на сумму расходов по ремонту (улучшению), превышающих 10% балансовой стоимости
всех групп ОС на начало года. А вот остальные
суммы можно отнести к расходам периода (п. 14
П(С)БУ 7). Отметим, что, по мнению некоторых
специалистов, эта норма противоречит ст. 3 Закона
Украины от 16.07.99 г. No996-XIV «О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в Украине».
Как понятно из вопроса, фактически мы имеем
дело с поддержанием объекта ОС в рабочем состоянии. А значит, расходы на ремонт, и в частности
на оплату труда работников, попадут в расходы периода. Конечно, если вы не выберете налоговый
вариант (см. выше).
Для наглядности приведенного теоретического
материала предлагаем рассмотреть пример.
Пример ˛ ООО «Рената» проводит текущие ремонтные работы оборудования. Расходы на текущий ремонт компрессора No4 составляют:
детали — 2000 грн;
оплата труда работников — 560 грн;
начисление на зарплату работников — 194,32 грн
(условная ставка ЕСВ — 34,7%).
При проведении таких ремонтных работ часть их
стоимости (1000 грн — сумма условная) попадает в
налоговые расходы периода, а часть — на увеличение
первоначальной стоимости ОС.
Поскольку ремонт текущий, в бухучете все расходы на ремонт найдут свое место в текущих расходах, а именно — в общепроизводственных.
Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице. Таблица
Учет расходов на ремонт ОС
No
п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Д-т
К-т
Сумма,
грн
Доходы
Расходы
1.
Израсходованы детали на ремонтные работы
91
91
2000
—
1000*
2.
Начислена зарплата работникам ремонтной бригады
91
661
560
—
—
3.
Удержан ЕСВ с суммы начисленной зарплаты
(560 х 3,6%)
661
651
20,16
—
—
4.
Удержан НДФЛ из суммы начисленной зарплаты
((560 - 20,16) х 15%)
661
641
80,98
—
—
5.
Осуществлено начисление ЕСВ на зарплату работников ремонтной бригады (560 х 34,7%)
91
651
194,32
—
—
* Только 1000 грн попадут в налоговые расходы периода, остальная стоимость деталей и суммы оплаты труда работников ремонтной
бригады увеличат первоначальную стоимость отремонтированного ОС.
дебеткредит 5/2014
31
СУТЬ ДЕЛА
ZОТЧЕТ ТОЛЬКО ПО РАБОЧИМ ДНЯМ
Юлия ЕГОРОВА,
«Дебет-Кредит»
Наше предприятие планирует начать розничную торговлю покупными товарами. Для этого мы
заранее приобрели и зарегистрировали РРО, но использовать его мы начнем только через две недели.
Нужно ли нам печатать Z-отчеты в те дни, когда
расчеты через РРО не проводились? Какие будут последствия, если мы в течение первой недели после
регистрации РРО не печатали Z-отчет?
Z
-отчет — это дневной отчет с обнулением
информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память РРО согласно п. 3 раздела Порядка No417. Распечатанный с
помощью РРО Z-отчет называется фискальным
отчетным чеком. Фискальная память РРО — это
запоминающее устройство в составе РРО для разового внесения, хранения и многократного считывания итоговой информации об объеме расчетных
операций, которую невозможно изменить или
уничтожить без повреждения самого устройства
(ст. 2 Закона о РРО). Таким образом, с помощью
Z-отчета в фискальную память РРО каждый день
вносится информация об объеме выполненных
расчетных операций за этот день, и ее уже нельзя
изменить в дальнейшем.
Согласно п. 9 ст. 3 Закона о РРО, субъекты хозяйствования обязаны ежедневно печатать на РРО
(за исключением автоматов по продаже товаров
(услуг) фискальные отчетные чеки и обеспечивать
их хранение в книгах учета расчетных операций
(далее — КУРО). То есть каждый день нужно распечатывать Z-отчет и подклеивать его в КУРО.
Какие именно дни — календарные или рабочие,
обозначены словом «ежедневно», Закон о РРО
не уточняет. При этом подразумевается, что РРО
может использоваться каждый календарный день
(например, если торговое предприятие работает
без выходных дней). Если так и есть, то обычно
вопросов не возникает.
Однако если предприятие работает по графику,
в котором есть выходные дни, то надо ли ему формировать Z-отчет в эти дни? Из норм Закона о РРО
нельзя сделать однозначного вывода. По этому вопросу есть Постановление Судебной палаты по
32
дебеткредит 5/2014
административным делам ВСУ от 24.09.2013 г.
No21-260а13, где указано, что если предприятие
в конкретные дни не осуществляет деятельность
(т. е. день нерабочий), что закреплено соответствующим приказом по предприятию, и РРО в такие
дни не применяются (ведь их фактически некому
применять), то, соответственно, и Z-отчеты не
печатаются.
Такое же мнение изложено и в письме ГНАУ
от 07.11.2002 г. No7501/6/23-2119, не утратившем
актуальности в части ответа на вопрос о распечатке
Z-отчета в нерабочий день. Налоговики еще тогда придерживались здравого мнения: «Если предприятие не осуществляет предпринимательскую
деятельность в конкретные дни (выходные, праздничные), что подтверждается соответствующим
приказом по предприятию, то в такие дни регистраторы расчетных операций не применяются, поэтому
соответствующие отчетные чеки не печатаются.
В рабочие дни предприятия регистратор расчетных
операций должен быть во включенном состоянии и
распечатывание фискального отчетного чека является обязательным».
Однако считаем, этот порядок не распространяется на ситуацию, если торговая точка предприятия какое-то время не работает (несколько дней
подряд) и РРО не используется, даже если будет
издан соответствующий приказ о приостановке
ее деятельности. В ЕБНЗ, подкатегория 109.06,
на вопрос «Имеет ли право предприятие в случае
временного прекращения деятельности не отменять регистрацию РРО в органах доходов и сборов, но не распечатывать ежедневно Z-отчеты?»
Миндоходов отвечает, что на период временного
прекращения торговой деятельности СХ обязаны
ежедневно распечатывать на РРО фискальные отчетные чеки (Z-отчет) и хранить их в КУРО. При
этом Z-отчет распечатывается независимо от того, проводились или нет расчетные операции за
день. Исключение составляют только выходные
и праздничные дни, установленные приказом по
предприятию.
Такой приказ может называться «Приказ об
утверждении правил внутреннего трудового рас-
СУТЬ ДЕЛА
порядка» и содержать, например, такой пункт: рабочий день, распечатке Z-отчета независимо от
«Установить, что выходными днями на ООО «А» того, осуществлялись ли в этот день расчетные
являются суббота и воскресенье, а также празд- операции, подлежащие проведению через РРО.
ничные и нерабочие дни согласно ст. 73 КЗоТ. Работа Распечатанный Z-отчет должен храниться в КУРО.
всех подразделений в указанные дни запрещается, а Несохранение Z-отчета равносильно его нераспепривлечение отдельных работников к работе в эти чатке. Напомним, что санкция за это нарушение
дни проводится в исключительном порядке с учетом установлена ч. 4 ст. 17 Закона о РРО и составляет
норм ст. 71 КЗоТ».
20 необлагаемых минимумов доходов граждан
В рабочие дни предприятия РРО должен на- (далее — н. м. д. г.), т. е. 340 грн за каждый случай
ходиться во включенном состоянии и, соответ- невыполнения ежедневной печати фискального
ственно, обязательна распечатка Z-отчета. При отчетного чека (Z-отчета) или его несохранение.
этом, согласно п. 3 Порядка No417, смена — это
Статьей 155-1 КУоАП предусмотрены также
период работы одного кассира от первой расчет- админвзыскания:
— от 2 до 5 н. м. д. г. (от 34 до 85 грн) — к лицу,
ной операции после распечатки одного Z-отчета
до распечатки следующего Z-отчета. Поскольку проводившему расчетные операции (кассир, другое
Z-отчет нужно печатать ежедневно, смена не ответственное лицо) с нарушением порядка проведолжна превышать 24 часа (сутки). Если Z-отчет дения расчетов, которое заключается в нераспечатне будет распечатан через 24 часа после включения ке Z-отчета. При повторном нарушении — штраф
РРО, то РРО автоматически будет заблокирован от 5 до 10 н. м. д. г. (от 85 до 170 грн);
согласно п. 7 Требований по реализации фискаль— от 5 до 10 н. м. д. г. (от 85 до 170 грн) — к должных функций регистраторами расчетных операций ностному лицу предприятия за нарушение порядка
для различных сфер применения, утвержденных проведения расчетов. За повторное правонарушепостановлением КМУ от 18.02.2002 г. No199.
ние — от 10 до 20 н. м. д. г. (от 170 до 340 грн).
Кроме этого, согласно п. 2.6 Положения No637,
По условиям вопроса имеется нарушение
вся наличность, поступающая в кассы, должна свое- порядка использования РРО, а именно: нерасвременно (в день получения наличных средств) и в печатка Z-отчета в течение семи календарных
полной сумме приходоваться. За несвоевременное дней (недели). Если на предприятии установлена
оприходование наличности применяются санкции 5-дневная рабочая неделя, то Z-отчет следовало
в 5-кратном размере неоприходованной суммы распечатывать в течение каждого из пяти рабочих
согласно п. 1 Указа No436/95, если Z-отчет будет дней. Следовательно, во время проверки соблюраспечатан и наличность будет оприходована в дения правил использования РРО будет начислен
кассу в пределах 24 часов после начала смены штраф в размере 5 х 340 грн = 1700 грн, а также
кассира, но уже на следующие календарные сутки. админсанкции по ст. 155-1 КУоАП. К сожалению,
Поэтому Z-отчет на РРО должен распечатываться не существует законных оснований для неприметакже и перед окончанием календарных суток до нения штрафа в данном случае. 24 час. 00 мин., с тем, чтоНормативная база
бы вовремя оприходовать
КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях
наличность, полученную в
от 07.12.84 г. No8073-X.
течение этих суток.
Закон о РРО — Закон Украины от 06.07.95 г. No265/95-ВР «О приЧто касается санкций за
менении регистраторов расчетных операций в сфере торговли,
нераспечатку Z-отчета, то
общественного питания и услуг».
коллегия судей Судебной
Указ No436 — Указ Президента Украины от 12.06.95 г. No436/95
палаты по административ«О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности».
ным делам ВСУ в упоминав Порядок No417 — Порядок регистрации и применения регистрашемся выше постановлении
торов расчетных операций, применяющихся для регистрации распришла к такому правовому
четных операций за товары (услуги), утвержденный приказом
заключению: финансовая
Миндоходов от 28.08.2013 г. No417.
санкция установлена за на Положение No637 — Положение о ведении кассовых операций
рушение СПД требований о
в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением
ежедневной, то есть каждый
правления НБУ от 15.12.2004 г. No637.
дебеткредит 5/2014
33
СУТЬ ДЕЛА
МАТЕРИАЛЬНЫЙ УЩЕРБ,
НАНЕСЕННЫЙ РАБОТНИКОМ
Анна БЫКОВА,
«Дебет-Кредит»
Если работник наносит предприятию материальный ущерб, как правило, он обязан его
возместить. Основы материальной ответственности работника перед работодателем
установлены КЗоТ. Но на практике в процессе определения суммы ущерба и способов
его возмещения, особенно если они вызывают споры между работником и работодателем, возникает немало вопросов.
Определение термина «материальная
ответственность»
Основы гарантий при материальной ответственности, которую несут работники, установлены
главой IX КЗоТ. Работники несут материальную
ответственность за ущерб, нанесенный работодателю вследствие нарушения возложенных на них
трудовых обязанностей. Но не за любой, а только
прямой материальный ущерб и только в случаях,
когда он был нанесен виновными противоправными действиями (или бездействием) работника
(ст. 130 КЗоТ). Это означает, что работник не возмещает так называемую упущенную выгоду работодателя, т. е. потенциальную прибыль, которую
работодатель, возможно, мог бы получить, но не
получил в результате действий (бездействия) работника. Кроме того, это означает, что работник
обязан возмещать только тот ущерб, который нанесен по его вине, а не в силу других обстоятельств
(например, если работника принудили нанести
ущерб работодателю). Поэтому, согласно ст. 138
КЗоТ, вину работника, прежде чем требовать от
него возмещения ущерба, нужно сначала доказать.
Кроме того, согласно ст. 131 КЗоТ, работодатель
обязан создать условия для полного сохранения
имущества, доверенного работникам. И если эти
условия не были созданы, вины работника в том,
что возникла недостача или порча имущества, нет
(если, конечно, не было доказано, что он сам украл
или испортил имущество умышленно)1.
Материальная ответственность перед работодателем, как правило, ограничивается определенной
частью заработка работника и не должна превы1
2
34
шать полного размера нанесенного ущерба, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством. Во исполнение данной нормы КЗоТ
статьей 26 Закона об оплате труда установлен максимальный размер удержаний из зарплаты — 20%
от суммы зарплаты к выплате на руки при каждой
выплате.
Работник, нанесший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично
(ст. 130 КЗоТ). С согласия работодателя работник может передать для возмещения нанесенного
ущерба равноценное имущество или исправить
поврежденное. Если же работодатель не согласен, то работник возмещает ущерб в денежной
форме.
Ограниченная материальная ответственность.
Согласно ст. 132 КЗоТ, за ущерб, нанесенный
работодателю при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых нанесен
ущерб, несут материальную ответственность в
размере прямого действительного ущерба, но
не больше своего среднего месячного заработка.2
Таким образом, даже если такой работник нанесет
предприятию ущерб на миллионы, в общем случае
максимум, что с него можно будет удержать, — это
один средний заработок. Да и то, если будет четко
установлено и доказано, что такой ущерб работник
нанес своими противоправными действиями или
бездействием. И это правило работает в большинстве случаев, сужая обязанность по возмещению
материального ущерба, установленную, например, ст. 130 КЗоТ. Материальная ответственность
свыше среднего месячного заработка допускается
только в случаях, четко установленных законодательством.
Полная материальная ответственность. Случаи
полной материальной ответственности установлены ст. 134 КЗоТ (см. таблицу на с. 35).
Определение размера материального ущерба
В соответствии со ст. 135-3 КЗоТ размер причиненного работодателю ущерба определяется
по фактическим потерям, на основании данных
См. по данному поводу постановление пленума ВСУ от 29.12.92 г. No14.
Определяется согласно Порядку расчета средней заработной платы, установленному постановлением КМУ от 08.02.95 г. No100.
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (или себестоимости) материальных ценностей, за вычетом износа согласно установленным в
бухгалтерском учете нормам амортизации. Но для
некоторых видов ущерба установлен специальный
порядок определения его суммы.
Так, в случае хищения, недостачи, умышленного уничтожения или умышленной порчи матеТаблица
Случаи полной материальной ответственности (ст. 134 КЗоТ Украины)
Случаи
Подтверждение оснований
Между работником и работодателем заключен до- Договор о полной материальной ответственности. Может быть
говор о полной материальной ответственности*
заключен с работниками (достигшими восемнадцатилетнего
возраста), которые занимают должности или выполняют работы, напрямую связанные с хранением, обработкой, продажей
(отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей
и работ утвержден все еще действующим на территории Украины постановлением ГК Совета министров СССР по труду и соцвопросам и Секретариатом ВЦСПС от 28.12.77 г. No447/24
Имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или
по другим разовым документам
Запись о выдаче доверенности и документы о получении ТМЦ
у поставщика (в т. ч. и сама доверенность)
Ущерб нанесен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке
Наличие таких действий устанавливается приговором суда
(как правило, предъявляется гражданский иск в уголовном
процессе)
Ущерб нанесен работником, находившимся в нетрезвом состоянии
Документы о медосвидетельствовании работника, непосредственно до или после нанесения ущерба, иные документы, подтверждающие состояние работника
Ущерб нанесен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов,
полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при
их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других
предметов, выданных работодателем работнику
в пользование
Данные инвентаризации ТМЦ и первичные документы о выдаче их работнику. Факт умышленного уничтожения, порчи
или кражи ТМЦ устанавливается судом либо в объяснительной
записке работника
В соответствии с законодательством на работника Нормы других законодательных, нормативных актов, устанаввозложена полная материальная ответственность ливающих такую ответственность
за ущерб, нанесенный работодателю при исполнении трудовых обязанностей
Ущерб нанесен не при исполнении трудовых обязанностей
Данные о том, что работник в момент нанесения ущерба не
должен был находится там, где он нанес ущерб (не на том
месте, которое в тот момент было его рабочим местом) и/или
не исполнял в такой момент трудовые обязанности. Такие
данные могут быть подтверждены, например, больничным листом, приказом о предоставлении отпуска или направлении в
командировку, правилами внутреннего трудового распорядка,
сменным графиком и т. д.
Должностное лицо, виновное в незаконном уволь- Решение суда о признании незаконным увольнения или перенении или переводе работника на другую работу
вода работника на другую работу
Руководитель предприятия, учреждения, организации всех форм собственности, виновный
в несвоевременной выплате заработной платы
свыше одного месяца, что привело к выплате
компенсаций за нарушение сроков ее выплаты,
и при условии что Государственный бюджет
Украины и местные бюджеты, юридические лица
государственной формы собственности не имеют
задолженности перед этим предприятием
Документы, подтверждающие факт несвоевременной выплаты
зарплаты (ведомости, расходные кассовые ордера, оборотносальдовые ведомости по счету 661) и факт начисления компенсации за несвоевременную выплату зарплаты (ведомость
начисления зарплаты)
* Статьей 135-2 КЗоТ предусмотрена еще и бригадная (коллективная) ответственность работников, но в данной статье мы ее
не рассматриваем.
дебеткредит 5/2014
35
СУТЬ ДЕЛА
риальных ценностей размер ущерба определяется
по ценам, действующим в данной местности на
день возмещения ущерба. По нашему мнению, это
можно сделать исходя из рыночной цены, которую определяет эксперт-оценщик. Если хищение
или недостача ТМЦ происходят на предприятиях
общепита либо в комиссионной торговле, то ущерб
возмещается в размере той цены, по которой данные ТМЦ реализуются такими предприятиями
(т. е. на основании приказов, которыми установлены продажные цены).
Размер убытков при любых хищениях, недостачах и уничтожении (порче) материальных ценностей определяется согласно Порядку No116. Он
не применяется только в случаях с драгоценными
металлами, драгоценными камнями и валютными
ценностями — для них размер ущерба определяется Законом No217.
Обратите внимание: и п. 10 Порядка No116,
и ст. 3 Закона No217 предусмотрено одно и то
же. Поскольку по данным нормативным актам
ущерб в ряде случаев определяется в размере,
превышающем фактические материальные потери работодателя, то с суммой такого ущерба
происходит следующее. Если она удерживается с
работника полностью, то работодатель оставляет
себе только ту часть, которая покрывает его потери по данным бухучета, на приобретение новых
таких же матценностей или ремонт пострадавших.
А оставшуюся разницу такой работодатель обязан
перечислить в бюджет!
тий — по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа (например, собрания
учредителей и участников) путем удержания из
заработной платы работника.
Такое распоряжение оформляется письменно.
Распоряжение должно быть сделано не позднее
двух недель со дня обнаружения нанесенного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее
семи дней со дня сообщения об этом работнику. При
этом в распоряжении должно быть учтено приведенное выше ограничение по сумме удержаний из
зарплаты работников — в одном месяце разрешается удерживать для возмещения материального
ущерба не более 20% зарплаты после удержания
НДФЛ и ЕСВ.
Следовательно, если размер ущерба составляет
более 20% такой зарплаты, но в пределах среднемесячного заработка работника, то его нужно будет
удерживать в срок от 2 до 5 месяцев.
Если работник не согласен с вычетом или его
размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном главой XV КЗоТ.
В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления собственником
или уполномоченным им органом иска в районный (городской) суд. Взыскание с руководителей
предприятий и их заместителей материального
ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящего в порядке подчиненности органа
или по заявлению прокурора.
Что это за «остальные случаи»? А это как раз
Порядок погашения материального
случаи, когда с распоряжением об удержании
ущерба
возмещения за ущерб опоздали, а также случаи,
Согласно ст. 136 КЗоТ ущерб возмещается ра- когда размер ущерба превышает среднемесячный
ботниками в размере, не превышающем средний заработок.
месячный заработок, по распоряжению руковоНо, конечно, рассмотренные выше способы —
дителя предприятия, а руководителями предприя- это те, при которых работодателю приходится
пользоваться своими праНормативная база
вами и взыскивать возмещение ущерба с работника.
Закон No217 — Закон Украины от 06.06.95 г. No217/95-ВР
Но, как указывалось выше,
«Об определении размера убытков, нанесенных предприятию,
на практике не единичны
учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей),
недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных
ситуации, когда работник
камней и валютных ценностей».
добровольно, не дожидаясь
Закон об оплате труда — Закон Украины от 24.03.95 г. No108/95-ВР удержания из зарплаты или
«Об оплате труда».
решения суда, сам погашает
Порядок No116 — Порядок определения размера убытков
нанесенный ущерб: отдавая
от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных
такое же или равноценное
ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г.
No116.
имущество, ремонтируя по-
36
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
врежденное или внося денежные средства в кассу
либо на текущий счет предприятия.
Бухгалтерский учет
Материальный ущерб может быть нанесен разными способами, а поэтому отражение его в учете происходит по-разному. Но общий алгоритм
одинаков:
1. Установление факта нанесения материального
ущерба. При необходимости для расследования
причин и размеров ущерба на предприятии по распоряжению руководителя создается комиссия. Если
установлено, что материальный ущерб нанесен путем кражи, злоупотреблений или порчи ценностей,
то комиссия обязательно создается и проводится
инвентаризация, уже по результатам которой предпринимаются дальнейшие действия1.
2. Определение размеров ущерба. До установления виновного лица ущерб, нанесенный недостачей и потерями от порчи материальных
ценностей, отражается на забалансовом субсчете
072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Также одновременно делается
проводка Д-т 947 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» в корреспонденции с кредитом счета
активов, по которым была установлена порча или
недостача сверх норм естественной убыли.
3. Установление виновного лица. Если таковое
установлено, от него, как минимум, требуют
объяснительную записку об обнаруженном нанесении материального ущерба. Как максимум,
если, по мнению работодателя, речь идет о краже
или умышленном нанесении ущерба, то расследованием мотивов, причин и обстоятельств такого
материального ущерба занимаются органы МВД
и/или прокуратуры. После установления виновного лица сумма ущерба списывается с субсчета 072,
с одновременной проводкой Д-т 375 «Расчеты по
возмещению причиненных убытков» К-т 716
«Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновными.
4. При фактическом погашении суммы ущерба
делается проводка:
Д-т 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 28 «Товары»,
20 «Производственные запасы», 66 «Расчеты по
выплатам с работниками» К-т 375 — в зависимости от формы погашения ущерба, согласованной
между работником и работодателем, или уста1
новленной по решению суда. И как упоминалось
выше, если сумма, уплаченная работником для
погашения ущерба, выше суммы такого ущерба
по данным бухгалтерского учета плюс расходы
по его устранению (приобретение новых ТМЦ,
ремонт поврежденных), то разница перечисляется в бюджет. При установлении суммы разницы
(после полного возмещения ущерба) делается
проводка Д-т 949 К-т 642, а при перечислении
в бюджет — Д-т 642 К-т 311.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Согласно пп. 136.1.5 НКУ суммы средств или
стоимость имущества, которые поступают к плательщику налога в качестве возмещения за нанесенный ему ущерб, не включаются в состав налоговых доходов, если они не были отнесены в состав
расходов. Поэтому в случае, если определенный
в порядке, установленном законодательством,
размер ущерба превышал сумму прямых материальных расходов, включенных в состав налоговых
расходов, то разницу (при ее начислении) нужно
будет включить в состав прочих налоговых доходов согласно пп. 135.5.15 НКУ. Однако, с точки
зрения автора, поскольку такая разница является
обязательным платежом в бюджет, установленным
действующим законодательством, то одновременно работодатель может признать и сумму расходов
по пп. «в» пп. 138.10.4 НКУ в составе прочих операционных расходов.
Налог на добавленную стоимость
НКУ порядок обложения НДС сумм полученного возмещения материального ущерба от работников прямо не регулирует. Однако Миндоходов
в «Базе знаний» на своем сайте (подкатегория
консультации 101.02) указывает следующее: если
при инвентаризации плательщик налога установил
факт недостачи товаров, основных средств, то в
связи с тем, что такие товары, основные средства
использованы не в хозяйственной деятельности,
налогоплательщик должен начислить налоговые
обязательства согласно пп. «ґ» п. 198.5 НКУ, независимо от того, установлены ли виновные лица и
взимаются ли с них потери. При этом возмещение
нанесенных потерь виновными лицами не приводит
к дополнительному возникновению налоговых обязательств по НДС. Подпункт «г» п. 3 Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей,
денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом МФУ от 11.08.94 г. No69.
дебеткредит 5/2014
37
СУТЬ ДЕЛА
Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В ВАЛЮТЕ
Следствием операций в сфере ВЭД вполне
может стать возникновение задолженностей. Задолженности могут быть как
товарными, так и денежными (в зависимости от того, чем они будут погашаться).
От классификации таких задолженностей
в дальнейшем зависит и сам учет операций с расчетами в иностранной валюте.
Предлагаем рассмотреть основные моменты учета как по полученной предоплате от
нерезидента, так и за полученные товары
от иностранного контрагента.
Товарная задолженность
Пример 1 ˛ У предприятия на общей системе налогообложения и плательщика НДС на определенную дату существует задолженность за товары по кредиту субсчета 6812 «Расчеты по авансам, полученным
в иностранной валюте», которая возникла в апреле
2011 года. Исходя из того, что это немонетарная
статья, перерасчет на дату баланса не проводится. Но учитывая тот факт, что по состоянию на
2014 год валютный курс значительно изменился,
у бухгалтера возникает вопрос, приводит ли это
к каким-то последствиям.
Внимание: операции в иностранной валюте при
первоначальном признании отражаются в валюте
отчетности1 путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на
дату проведения операции — на дату получения
предоплаты от нерезидента. Под валютным курсом подразумевается установленный Нацбанком
курс гривни к денежной единице другой страны
(п. 4 П(С)БУ 21).
В бухучете по нормам абз. 2 п. 6 П(С)БУ 21 на
дату получения аванса сумма предварительной
оплаты, полученной в валюте, пересчитывается
в валюту отчетности с применением валютного
курса на дату получения аванса. Поскольку за счет
полученного аванса покупателю-нерезиденту будет отгружен товар, кредиторская задолженность
1
2
38
перед таким нерезидентом относится к немонетарным статьям баланса.
В результате на каждую дату баланса курсовые
разницы по немонетарным статьям не определяются. В будущем на каждую дату баланса такая
немонетарная статья отражается по исторической себестоимости — по валютному курсу
на дату проведения операции, т. е. получения
предоплаты (пп. «б» п. 7 П(С)БУ 21). Кроме
того, в соответствии с п. 6.3 П(С)БУ 15, сумма
предварительной оплаты не признается доходом
предприятия.
Определение того, что такое монетарные и немонетарные статьи баланса, приведено также в
п. 4 П(С)БУ 21. Монетарные статьи — это статьи
баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены
или уплачены в фиксированной (или определенной)
сумме денег либо их эквивалентов. Немонетарные
статьи — статьи другие, чем монетарные статьи
баланса.
Обратите внимание: если валюта хранится
на текущем валютном счете предприятия — это
монетарная статья баланса. Следовательно, валюта, полученная от нерезидента по условиям
примера 1, является монетарной статьей баланса.
Соответственно, на каждую дату баланса (дата, на
которую составлен баланс предприятия: 31 марта,
30 июня, 30 сентября, 31 декабря2) монетарные
статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на дату баланса.
Кроме того, предприятие, исходя из требований
п. 8 П(С)БУ 21, по монетарным статьям в иностранной валюте на дату проведения хозяйственной операции (в пределах ее объема) и на дату
баланса определяет курсовые разницы. О каких
хозяйственных операциях идет речь? Валюта, поступившая от нерезидента, может быть использована для оплаты другим нерезидентам, например
за товары, работы, услуги. На дату такого использования иностранной валюты и исходя из суммы
использованной валюты предприятие определяет
курсовые разницы.
Валюта отчетности — денежная единица Украины (п. 4 П(С)БУ 21).
Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода (п. 3 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденного приказом МФУ от 28.05.99 г. No137).
дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
Напомним, что курсовая разница — это разница задолженность давняя, т. е. с даты ее возникновемежду оценками одинакового количества единиц ния прошло несколько лет. Подпункт 14.1.11 НКУ
иностранной валюты при разных валютных курсах приводит признаки и определения безнадежной
НБУ, в приведенном случае — между курсом на задолженности и, в частности, признает безнадату использования валюты с валютного счета и дежной «задолженность, по которой истек срок
курсом на дату ее получения или последнего пере- исковой давности».
счета (дату баланса).
Общая исковая давность украинским законодаУчитывая условия вопроса, у предприятия воз- тельством устанавливается продолжительностью в
никают курсовые разницы операционной дея- три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ). Но ошибочно считать,
тельности, которые отражаются в составе прочих что начало отсчета срока исковой давности приоперационных доходов (расходов). То есть на суб- ходится на момент возникновения задолженности.
счете 714 «Доход от операционной курсовой раз- В соответствии с ч. 5 ст. 261 ГКУ, «по обязательницы» или субсчете 945 «Потери от операционной ствам с определенным сроком исполнения течение
курсовой разницы».
исковой давности начинается по истечению срока
В налоговом учете, согласно пп. 153.1.1 НКУ, до- выполнения. По обязательствам, срок исполнения
ходы, полученные (начисленные) плательщиком которых не определен или определен моментом треналога в иностранной валюте в связи с продажей бования, течение исковой давности начинается со
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, дня, когда у кредитора возникает право предъявить
в части ранее полученной оплаты признаются требование об исполнении обязательства. Если
по официальному курсу, действовавшему на дату должнику предоставляется льготный срок для
ее получения. По аналогии с бухучетом и в соот- исполнения такого требования, течение исковой
ветствии с пп. 136.1.1 НКУ, по полученному от давности начинается по истечению этого срока».
нерезидента авансу доход не признается. Датой Таким образом, в соответствии со статьями 261
признания дохода будет дата перехода покупате- и 530 ГКУ, исковую давность нужно отсчитывать
лю права собственности на товар согласно п. 137.1 от указанных в договоре сроков отгрузки товаров
НКУ. Но сумма такого дохода будет определяться покупателю.
по курсу НБУ на дату получения предоплаты!
Как определяет ст. 530 ГКУ, если в обязательВ налоговом учете также определяются курсо- стве установлен срок его исполнения, то оно подвые разницы по монетарным статьям баланса. лежит исполнению в этот срок. Если в договоре
И, в соответствии с пп. 153.1.3 НКУ, курсовые срок исполнения обязательств не установлен,
разницы от перерасчета операций, выраженных должник должен выполнить такое обязательство
в иностранной валюте, задолженности и ино- в семидневный срок со дня предъявления требостранной валюты определяются в соответствии вания, если обязанность немедленного исполнес положениями (стандартами) бухгалтерского ния не следует из условий договора или из актов
учета. То есть при этом применяются указанные гражданского законодательства. Поэтому в таком
выше нормы П(С)БУ 21. Поэтому в налоговом случае исковая давность отсчитывается с 8-го дня
учете курсовые разницы определяют так же, как после направления кредитором требования об исв бухгалтерском.
полнении обязательства.
Что касается НДС, то в случае получения предоОднако при определении исковой давности
платы за экспортируемые товары от покупателя- нужно учесть тот факт, что контрагент — неренерезидента, в соответствии с п. 187.11 НКУ, НО зидент. Не будут ли применяться в таких случаях
по НДС не возникают. Датой
Нормативная база
возникновения НО по НДС
в операциях экспорта това НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-VI.
ра является дата оформления
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. No435-IV.
таможенной декларации
П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15
(пп. «б» п. 187.1 НКУ).
«Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. No290.
А теперь проанализиру П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21
ем возможные последствия
«Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом
исходя из того факта, что
Минфина от 10.08.2000 г. No193.
дебеткредит 5/2014
39
СУТЬ ДЕЛА
нормы гражданского законодательства страны
нерезидента? Обычно в ВЭД-договорах делается
оговорка о том, законодательство какой страны
применяется при регулировании споров. Этот
факт необходимо учесть для признания суммы
задолженности безнадежной при хозяйственных
операциях с нерезидентами.
Исходя из вышеприведенного, приходим к выводу: как только задолженность станет безнадежной кредиторской, плательщик налога на прибыль
обязан согласно норме пп. 135.5.4 НКУ признать
сумму задолженности в составе прочих доходов.
Поскольку эта задолженность немонетарная, то
курсовые разницы при ее списании (признании
дохода в качестве безнадежной задолженности) не
возникнут. Не возникнет в таком случае и НДС,
ведь данная операция не подпадает как под определенное пп. 14.1.185 НКУ понятие поставки услуг,
так и под поставку товаров согласно пп. 14.1.191
НКУ. В бухгалтерском учете признание кредиторской задолженности безнадежной отразится проводкой Д-т 6812 в корреспонденции с кредитом
субсчета 717 «Доход от списания кредиторской
задолженности».
Денежная задолженность
Пример 2 ˛ У предприятия на общей системе налогообложения на определенную дату по ВЭД-договору
существует задолженность по К-т 632 «Расчеты
с иностранными поставщиками». Впоследствии по
другому ВЭД-договору от нерезидента получена кредит-нота о бонусе за год. Можно ли на эту сумму
уменьшить задолженность перед поставщиком-нерезидентом?
Напомним, что задолженность, а именно: обязательства перед нерезидентом-поставщиком,
которые будут уплачены в фиксированной (или
определенной) сумме денег, являются монетарной
статьей баланса (п. 4 П(С)БУ 21). А это значит, что
в бухгалтерском учете на дату проведения хозяйственной операции, т. е. расчета с нерезидентом
(в пределах объема такого расчета), и на дату баланса определяются курсовые разницы.
1
При наличии курсовых разниц предприятие на
каждую дату баланса или расчета с нерезидентом
по такой задолженности будет признавать прочие
операционные доходы или расходы (субсчета 714
или 945). Ведь разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты
при разных валютных курсах (учитывается официальный курс НБУ) признается либо в доходах
(положительные курсовые разницы), либо в расходах (отрицательные курсовые разницы). В налоговом учете, в соответствии с пп. 153.1.3 НКУ,
равно как и в бухучете, признаются прочие доходы
в случае наличия положительных курсовых разниц
или прочих расходов при наличии отрицательных
курсовых разниц1.
Получение от нерезидента-поставщика так называемых бонусов может означать уменьшение
суммы компенсации покупателя за товар по ВЭДдоговору, по которому они начислены, но только
в том случае, если это предусмотрено договором.
Обычно бонус — это определенная сумма скидки, которую поставщик начисляет покупателю
при выполнении определенных условий договора, для того чтобы поощрить его к дальнейшему
сотрудничеству. Если на тот момент, когда был
признан (начислен) такой бонус, у покупателя есть
задолженность перед поставщиком по другому
ВЭД-договору, он может воспользоваться суммой бонуса для погашения такой задолженности.
Таким образом состоится зачет задолженностей,
о чем подробнее дальше.
Сначала бонус необходимо соответственно
оформить. Как указано в вопросе, в приведенном случае такое оформление произошло путем
составления в соответствии с договором кредитноты. В украинском законодательстве определение
термина «кредит-нота» отсутствует. В международной практике под кредит-нотой подразумевается сообщение, которое направляется одной
из сторон, состоящих в расчетных отношениях,
второй стороне по поводу записи в кредит счета
последней определенной суммы из-за наступления обстоятельства, в результате которого у второй
стороны возникло право требования этой суммы.
Таким образом, получение кредит-ноты от нере-
Для налогоплательщиков, указанных в п. 15 — 19 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, определение курсовых разниц от пересчета задолженности (обязательства), выраженной в иностранной валюте, которая будет получена или уплачена в фиксированной (или
определенной) сумме денег либо их эквивалента, возникающей по операциям, связанным с деятельностью, прибыль (доход) от
которых освобождается от налогообложения (в т. ч. с созданием и переоснащением материально-технической базы), проводится
на сумму полного или частичного погашения задолженности (обязательства) на дату осуществления такого погашения (последний
абзац п. 21 подраздела 4 раздела ХХ НКУ).
40 дебеткредит 5/2014
СУТЬ ДЕЛА
зидента свидетельствует о
О проведении зачета встречных однородных требований (извлечение)
факте уменьшения цены
поставщиком, а в случае
...проведение зачета встречных однородных требований на сумму
валютной выручки (которая не будет поступать на счет клиента) невозкогда товар уже оплачен, —
можно, поскольку приведет к нарушению требований законодательства
о признании поставщиком
Украины, в частности вышеупомянутых положений нормативно-правовых
обязанности вернуть сумму
актов...
переплаты (скидки — бонуПисьмо НБУ от 24.05.2013 г. No28-312/1652/6131
са) покупателю.
Впоследствии проводится взаимозачет задолПо условиям вопроса возможен также другой вариант — использование задолженности по этому женностей в сумме начисленного бонуса. Если тобонусу для проведения взаимозачета однородных вар по ВЭД-договору, за который начислен бонус,
требований по другому ВЭД-договору. Такие усло- оплачен, нужно составить акт взаимозачета сторон
вия должны быть должным образом прописаны в по учету переплаты по одному ВЭД-договору в соВЭД-договоре или в составленном дополнитель- ставе другого. Фактически на сумму бонуса будет
ном соглашении, которое является неотъемлемой уменьшена задолженность по другому договору.
В бухгалтерском учете сальдо по ВЭД-договору,
частью такого договора.
Исходя из норм ст. 601 — 604 ГКУ, по заявле- по которому существует переплата, с дебета субнию одной из сторон проводится зачет встречных счета, по которому она учитывается, учитываеттребований (что должно подтверждаться актом)1. ся в кредит задолженности по другому договору.
Но обязательства по такому зачету должны быть Например, при этом возможна проводка Д-т 632
однородными и срок их исполнения должен либо К-т 632 по разным договорам с одним контрагеннаступить на дату зачета, либо быть неопределен- том на одинаковую сумму (сумму бонуса).
Обратите внимание: в начале мы заметили, что
ным по договору, либо быть определенным моментом предъявления требования от кредитора. обязательства перед нерезидентом-поставщиком,
Кроме того, между сторонами взаимозачета не которые будут уплачены в фиксированной (или
должно быть споров о характере обязательства, определенной) сумме денег, являются монетарной
его содержании, условиях исполнения и пр. статьей баланса. Что требует определения курсоСледовательно, взаимозачет в ВЭД возможен вых разниц с соответствующим отражением в оботолько при исполнении всех этих требований, их видах учета. Теперь, когда плательщик налога
кроме того, о возможности его стоит указать в получил кредит-ноту и исходя из условий договора
ВЭД-договорах, задолженность по которым по- существует право на уменьшение задолженности,
этот факт нужно учесть и в вопросах с курсовыми
гашается в результате зачета.
Покупателю-резиденту по ВЭД-договору, по разницами.
которому начислен бонус в бухучете, на сумму
Сумма бонуса — монетарная статья, как статья
бонуса следует уменьшить первоначальную сто- баланса об обязательствах, которые будут уплачеимость приобретенного у нерезидента товара. ны в определенной сумме денег или их эквиваленТакое уменьшение осуществляется проводкой тов. А это значит, что на дату возникновения такой
сторно Д-т 28 «Товары» в корреспонденции с задолженности со стороны поставщика ее следует
К-т 632. В налоговом учете себестоимость не пересчитать в гривни по курсу НБУ на эту дату.
корректируется, если ввезенный товар не реали- На дату зачета однородных требований по обоим
зован. Если же товар реализован, как следствие, таким обязательствам (бонусу и погашенной за
признаны расходы согласно п. 138.4 НКУ, поку- его счет задолженности) возникает обязанность
патель — плательщик налога на прибыль обязан определения курсовых разниц. И обращаем ваше
уменьшить сумму признанных на дату продажи внимание, что в будущем курсовые разницы по
расходов. Такие же корректировки должны про- ВЭД-договору, по которому уменьшена сумма заизойти и в бухучете посредством проводки сторно долженности путем зачета бонуса, будут опредеД-т 902 «Себестоимость реализованных товаров» ляться из остатка суммы задолженности по мере
К-т 28.
ее дальнейшего погашения. 1
Возможность взаимозачета в ВЭД предусмотрена п. 1.10 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными
операциями, утвержденной постановлением НБУ от 24.03.99 г. No136.
дебеткредит 5/2014
41
ДОКУМЕНТЫ
ДЛЯ РАБОТЫ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 09.01.2014 г. No106/7/99-99-18-02-04-17
О документах о постановке на учет налогоплательщиков
n Для постановки на учет в таможне лицо может предоставлять
выписку из Единого государственного реестра юридических лиц
и физических лиц — предпринимателей, содержащую данные
о постановке его на учет в качестве налогоплательщика.
! Субъектам ВЭД
По результатам рассмотрения письма Киевской
таможни Миндоходов от 13.12.2013 г. No06.01-39/
1111-5452 относительно перечня документов, которые подаются лицами, осуществляющими операции
с товарами, для постановки на учет, Министерство
доходов и сборов Украины сообщает следующее.
Изменениями в Налоговый кодекс Украины и
Закон Украины «О государственной регистрации
юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» (далее — Закон No755), которые
вступили в силу 17.12.2012 г., для налогоплательщиков, сведения о которых содержатся в Едином
государственном реестре юридических лиц и
физических лиц — предпринимателей (далее —
Единый государственный реестр), введен единый
документ — выписка из Единого государственного
реестра, которая подтверждает государственную
регистрацию субъекта хозяйствования и постановку его на учет в органах государственной
налоговой службы, государственной статистики
и Пенсионного фонда Украины.
Налогоплательщикам, для которых законом
установлены особенности их государственной
регистрации и которые не включаются в Единый
государственный реестр, после постановки их
на учет органом ГНС направляется (выдается)
42
дебеткредит 5/2014
справка о постановке на учет налогоплательщика
по ф. No4-ОПП.
Частью четвертой статьи 21 Закона No755 установлен перечень сведений, указываемых в выписке
из Единого государственного реестра. В частности,
в выписке из Единого государственного реестра
указываются сведения о дате и номере записи о постановке на учет, название и идентификационные
коды органов статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины, в которых субъект хозяйствования состоит на учете.
При этом, в соответствии с положениями Закона No755, выписка из Единого государственного
реестра выдается (направляется почтовым отправлением с описью вложения) государственным
регистратором учредителю (уполномоченному
им лицу) или физическому лицу — предпринимателю не позднее следующего рабочего дня после
получения государственным регистратором от
органов статистики, государственной налоговой
службы, Пенсионного фонда Украины данных о
постановке на учет.
Учитывая изложенное, при постановке на учет
лиц, осуществляющих операции с товарами,
необходимо руководствоваться названными законами.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В частности, в связи с отменой справки о постановке на учет лицо, включенное в Единый
государственный реестр, может предоставлять
выписку из Единого государственного реестра
юридических лиц и физических лиц — пред-
принимателей, которая содержит данные о
постановке его на учет в качестве налогоплательщика.
Директор Департамента развития IT,
электронных сервисов и учета плательщиков А. ТЕНЬКОВ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 09.12.2013 г. No17169/6/99-99-17-03-01-16
О размере начисления единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование для инвалидов, работающих
на предприятиях судостроительной промышленности
n Размер единого соцвзноса, начисленного на заработную плату
работающего инвалида, не зависит от отраслевой принадлежности предприятия.
! Предприятиям
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо от 07.11.2013 г. No228/8в относительно размера начисления единого взноса на
общеобязательное государственное социальное
страхование (далее — единый взнос) для инвалидов, работающих на предприятиях судостроительной промышленности, и сообщает следующее.
В соответствии с частью пятой статьи 8 Закона
Украины от 8 июля 2010 года No2464-VI «О сборе
и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон No2464) и пунктом 3.14 Инструкции о порядке
начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства
доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. No455,
на период до 1 января 2023 года для предприятий
судостроительной промышленности (класс 30.11
группы 30.1 раздела 30, класс 33.15 группы 33.1
раздела 33 КВЭД ДК 009:2010) размер единого
взноса устанавливается в размере 33,2% от суммы
начисленной заработной платы по видам выплат,
включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной
форме, которые определяются в соответствии с
Законом Украины «Об оплате труда», и суммы
вознаграждения физическим лицам за выполнение
работ (оказание услуг) по гражданско-правовым
договорам.
Указанный размер единого взноса установлен
в соответствии с Законом Украины от 6 сентября
2012 года No5209-VI «О проведении экономического эксперимента относительно государственной
поддержки судостроительной промышленности»
(далее — Закон No5209), целью которого является проведение с 1 января 2013 года до 1 января
2023 года экономического эксперимента по
созданию предприятиям судостроительной промышленности Украины условий, необходимых
для увеличения объема производства продукции
и поступлений в государственный бюджет, за счет
повышения эффективности и конкурентоспособности продукции судостроения. Срок применения этой льготы ограничен во времени: 2013 —
2022 годы.
Если по основному виду деятельности предприятие определено как предприятие судостроительной промышленности, то применяется именно
установленная для судостроителей ставка единого
взноса.
При этом судостроительные предприятия освобождаются от уплаты единого взноса на сумму
оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств
работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет Фонда
социального страхования по временной потере
трудоспособности, в соответствии с пунктом первым части первой статьи 7 Закона No2464.
Вместе с тем в соответствии с пунктом тринадцатым статьи 8 Закона No2464 единый взнос
для предприятий, учреждений и организаций,
в которых работают инвалиды, устанавливается
дебеткредит 5/2014
43
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
в размере 8,41 процента определенной пунктом 1
части первой статьи 7 этого Закона базы начисления единого взноса для работающих инвалидов.
На зарплату, вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера и на суммы
пособия в связи с беременностью и родами начисляется единый взнос по ставке 33,2 процента
(для инвалидов — на зарплату и на суммы пособия
в связи с беременностью и родами по ставке 8,41
процента).
До 1 января 2013 года, как и другие предприятия, судостроительные предприятия с зарплаты
работников-инвалидов уплачивали единый взнос
по ставке 8,41 процента. Продолжают они это
делать и в 2013 году после изменений, внесенных
Законом No5209.
Следовательно, на зарплату инвалидов нужно
производить начисление единого взноса по ставке
8,41 процента, а на зарплату других работников —
33,2 процента. С вознаграждения по гражданскоправовым договорам, даже если они заключены с
инвалидами, единый взнос уплачивается по ставке
33,2 процента.
Исходя из вышеуказанного, размер единого
взноса, начисленного на заработную плату работающего инвалида, не зависит от отраслевой
принадлежности предприятия.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 05.11.2013 г. No14693/6/99-99-24-02-04-15
О предоставлении разъяснения относительно включения расходов
на транспортно-экспедиционные услуги в таможенную стоимость
n Плата экспедитору за перевозку импортированных грузов на
условиях поставки, предусматривающих оплату транспортных
расходов за счет покупателя товара, является обязательной для
включения в базу налогообложения таких товаров.
! Импортерам
Департаментом таможенного дела Министерства доходов и сборов Украины проработано
обращение <...> о предоставлении разъяснения
относительно включения расходов на транспортно-экспедиционные услуги в таможенную
стоимость.
По затронутому в обращении вопросу сообщаем.
Порядок и методы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную
границу Украины, установлены разделом III Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 г. No4495-VI
(далее — Кодекс) и основаны на положениях Соглашения о применении статьи VII ГАТТ.
Статьей 929 Гражданского кодекса Украины
установлено, что по договору транспортного экспедирования может быть предусмотрено оказание
дополнительных услуг, необходимых для доставки
груза.
В соответствии с законодательством Европейского Союза понятие «транспортные расходы»
включает все расходы — как основные (main), так
и косвенные расходы (incidental), осуществленные
в связи с перемещением товаров.
44 дебеткредит 5/2014
Законом Украины от 01.07.2004 г. No1955-IV
«О транспортно-экспедиторской деятельности»
определено, что транспортно-экспедиторская деятельность — это предпринимательская деятельность
по оказанию транспортно-экспедиторских услуг по
организации и обеспечению перевозок экспортных,
импортных, транзитных или других грузов.
Экспедитор (транспортный экспедитор) —
субъект хозяйствования, который по поручению
клиента и за его счет выполняет или организует
выполнение транспортно-экспедиторских услуг,
определенных договором транспортного экспедирования. Платой экспедитору считаются денежные
средства, уплаченные клиентом экспедитору за
надлежащее выполнение договора транспортного
экспедирования.
Факт оказания услуги экспедитора при перевозке подтверждается единым транспортным
документом или комплектом документов (железнодорожных, автомобильных, авиационных накладных, коносаментов и т. п.), которые отражают
путь следования груза от пункта его отправления
до пункта его назначения.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В соответствии со статьей 58 Кодекса таможенной стоимостью товаров по цене договора
(контракта) в отношении импортируемых товаров
является цена, которая была фактически уплачена
или подлежит уплате за товары, если они продаются на экспорт в Украину, откорректированная
в случае необходимости в соответствии с частью
второй (частью десятой) этой статьи.
В перечень расходов, которые должны включаться в таможенную стоимость товаров, если они
не включались в цену, которая была фактически
уплачена или подлежит уплате, согласно пункту 5
части десятой статьи 58 Кодекса входят расходы
на транспортировку оцениваемых товаров до аэропорта, порта или другого места ввоза на таможенную территорию Украины.
В соответствии с частью третьей пункта 2 части
одиннадцатой статьи 58 Кодекса затраты на транспортировку товара после его ввоза не включаются в
таможенную стоимость при условии выделения их
из цены, фактически уплаченной за оцениваемые
товары, которые документально подтверждены и
которые поддаются исчислению.
В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденными приказом
Министерства транспорта Украины от 05.02.2001 г.
No65, себестоимость перевозок (работ, услуг) — это
выраженные в денежной форме текущие расходы
транспортных предприятий, непосредственно связанные с подготовкой и осуществлением процесса
перевозок грузов и пассажиров, а также выполнением работ и услуг, которые обеспечивают перевозку.
В подпункте 8 пункта 29 Методических рекомендаций указано, что в себестоимость перевозок
включаются также расходы, связанные с реализацией перевозок (работ, услуг), в частности, оплата
услуг транспортно-экспедиторских, страховых и
посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение).
Учитывая изложенное, плата экспедитору за
оказание им услуг по организации и обеспечению
перевозок импортированных грузов на условиях поставки, которые предусматривают оплату транспортных расходов за счет покупателя товара, в том числе в
случае оказания услуги на всем пути следования груза
от пункта его отправления до пункта его назначения,
неразделенной до и после пересечения таможенной
границы Украины, — это часть общих расходов на
транспортировку, поэтому в пределах требований
законодательства по вопросам государственного
таможенного дела (в частности, части четвертой,
десятой статьи 58 Таможенного кодекса Украины),
Налогового кодекса Украины (пункта 190.1 статьи
190) является обязательной для включения в базу
налогообложения таких товаров.
Правовая позиция Министерства доходов и
сборов Украины относительно необходимости
включения в таможенную стоимость товаров расходов на оплату транспортно-экспедиционных
услуг соответствует правовой позиции Высшего
административного суда Украины (постановление Высшего административного суда Украины
от 01.07.2009 г.).
Директор Департамента таможенного дела
А. ДОРОХОВСКИЙ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 25.09.2013 г. No11906/6/99-99-24-02-02-15
О классификации товаров
n Рекомендации по классификации отдельных товаров, предостав-
ляемые Секретариатом Всемирной таможенной организации,
не являются императивными для таможенной администрации
страны — члена ВТамО.
! Субъектам ВЭД
В Министерстве доходов и сборов Украины проработано обращение <...> относительно затронутых
в письме вопросов по классификации товаров.
По результатам проработки обращения <...>
сообщаем следующее.
Классификация товаров для целей таможенного
оформления осуществляется согласно требованиям Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее — УКТ
ВЭД), которая является товарной номенклатурой
дебеткредит 5/2014
45
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Таможенного тарифа Украины, утвержденного
Законом Украины от 05.04.2001 г. No2371-III
«О Таможенном тарифе Украины» (с изменениями и дополнениями), с учетом Основных правил
интерпретации УКТ ВЭД и определяющих для
классификации характеристик товара.
С целью обеспечения единообразного толкования и применения УКТ ВЭД в Украине введены
Пояснения к УКТ ВЭД, утвержденные приказом
Гостаможслужбы Украины от 30.12.2010 г. No1561
(с изменениями).
По указанным в письме <...> вопросам предоставляем следующие ответы:
1. Правомерны ли действия, когда таможенные
органы «задним» числом (через полтора-два года
после ввоза товаров на таможенную территорию
Украины) принимают решения об определении кода
товаров (осуществляя переклассификацию)?
Согласно положениям статьи 69 Таможенного
кодекса Украины (далее — ТКУ) таможенные органы осуществляют контроль правильности классификации товаров, представленных для таможенного оформления, согласно УКТ ВЭД. В случае
выявления при таможенном оформлении товаров
или после него нарушения правил классификации
товаров таможенный орган вправе самостоятельно
классифицировать такие товары.
Штрафы и другие санкции за неуплату таможенных платежей и за другие нарушения, выявленные
в связи с неправильной классификацией товаров,
применяются таможенными органами исключительно в случае, если принятое таможенным
органом решение о классификации этих товаров
в сложном случае было принято на основании
представленных заявителем недостоверных документов, предоставленной им недостоверной
информации и/или в результате непредоставления
заявителем всей имеющейся у него информации,
необходимой для принятия данного решения,
что существенно повлияло на характер этого
решения.
Согласно п. 3 статьи 345 ТКУ таможенные органы вправе осуществлять таможенный контроль
путем проведения документальных выездных
(плановых или внеплановых) и документальных
невыездных проверок соблюдения законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела, в том числе и в части правильности
классификации согласно УКТ ВЭД товаров, по
которым проведено таможенное оформление.
46 дебеткредит 5/2014
Также, в соответствии с п. 8 статьи 345 ТКУ,
в случае отмены, изменения по результатам документальной проверки решений о классификации
товаров для таможенных целей, принятых таможенными органами в соответствии со статьей 69
ТКУ, действия, совершенные предприятием во исполнение таких решений, не влекут за собой применения штрафных санкций, кроме случаев, когда
указанные решения были приняты на основании
представленных предприятием недостоверных
документов, недостоверной информации и/или в
результате непредоставления предприятием всей
имеющейся у него информации, необходимой для
принятия указанных решений, что существенно
повлияло на характер этих решений.
2. Действительно ли под решением Комитета по
ГС в первую очередь следует понимать классификационные решения (classification ruling), принятые
Комитетом по конкретным продуктам с указанием
возможных кодов и — в некоторых случаях —
со ссылкой на Основные правила интерпретации ГС
в качестве обоснования?
К Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров
(далее — Конвенция) Украина присоединилась
17.05.2002 г. согласно Указу Президента Украины
от 17.05.2002 г. No466/2002.
Классификационные решения Комитета по ГС
(classification ruling) обязательны для исполнения
членами ВТамО в случае, если таможенная администрация страны — члена ВТамО не сделала
оговорку о несогласии в срок, определенный
Комитетом по ГС, через полгода со дня принятия
решения на сессии и два месяца после опубликования решения Комитетом по ГС.
3. Действительно ли Рекомендации по классификации некоторых товаров предоставляются Секретариатом ВТамО в ответ на специальные запросы
администраций государств — членов ВТамО и, следовательно, не являются императивными?
Рекомендации по классификации отдельных
товаров, предоставляемые Секретариатом, не
являются императивными для таможенной администрации страны — члена ВТамО, однако, как
правило, таможенные администрации прислушиваются к мнению Секретариата ВТамО как высшего органа ВТамО по вопросу классификации.
В случае несогласия таможенная администрация
может обратиться в Секретариат для включения
вопроса для рассмотрения на очередной сессии
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
ВТамО для принятия классификационного решения Комитета по ГС.
4. Правомерно ли применение ГНСУ и таможенными
органами рекомендаций по классификации Секретариата в процессе осуществления контроля за правильностью
классификации товаров с учетом того, что рекомендации не являются решениями Комитета по ГС и как одна
из установок при классификации не упоминаются ни в
ТКУ, ни в Порядке No650, а следовательно, не имеют
обязательной силы при классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины?
В соответствии с положениями части (ii) статьи 3
Конвенции каждая Договорная Сторона обязуется применять Основные правила интерпретации
ГС, а также все примечания к разделам, группам и
подпозициям, не изменять содержания разделов,
групп, товарных позиций или подпозиций ГС.
Постановлением Кабинета Министров Украины
от 21.05.2012 г. No428 утвержден Порядок ведения
УКТ ВЭД. Согласно пункту 3 этого Порядка УКТ
ВЭД составляется (на уровне 6-ти знаков кода)
на основе ГС Всемирной таможенной организации (ВТамО) и Комбинированной номенклатуры
Европейского Союза (далее — КН ЕС) (на уровне
7-го и 8-го знаков кода).
Таким образом, классификация товаров с нарушением требований ГС может привести к осложнениям при сопоставлении данных таможенной
статистики импорта и экспорта между Украиной и
странами — членами ВТамО, что может возыметь
негативное влияние при заключении Украиной
соглашений о сотрудничестве, создании зоны
свободной торговли и т. п.
С целью урегулирования сложных вопросов,
связанных с разным виденьем классификации
товаров между таможенными администрациями
некоторых стран и Украиной, Министерство доходов и сборов Украины обращается за разъяснениями в Секретариат ВТамО, а также принимает
участие в обсуждении вопросов по классификации
товаров на сессиях ВТамО.
Разъяснения ВТамО основаны на Основных
правилах интерпретации ГС, примечаниях к разделам, группам, товарным позициям и подпозициям. Для принятия классификационных решений
Секретариат использует, в частности, заключения
научного и технического комитетов. Сложные случаи классификации также выносятся Секретариатом для обсуждения на сессиях ВТамО.
Кроме того, таможенная администрация страны — члена ВТамО должна самостоятельно знакомиться с классификационными решениями Комитета по ГС, которые опубликованы и размещены
на официальном сайте ВТамО в Компендиуме
классификационных решений Комитета по ГС.
Также информируем, что согласно решению
90 сессии ВТамО с июня 1997 года Совет таможенного сотрудничества постановил, что Секретариат
больше не предоставляет объяснений по классификации товаров в ответ на запросы от частных фирм.
Директор Департамента таможенного дела
А. ДОРОХОВСКИЙ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 16.10.2013 г. No13407/6/99-99-19-04-02-15
О порядке налогообложения операций по поставке услуг, финансирование
которых осуществляется за счет средств международной технической
помощи
n В рамках проекта (программы) МТП товары, работы и услуги,
которые закупаются исполнителем проекта за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) поставщиками такому
исполнителю без уплаты НДС.
! Участникам программ международной технической помощи
Министерство доходов и сборов Украины
рассмотрело письмо <...> относительно порядка
налогообложения операций по поставке услуг,
финансирование которых осуществляется за счет
средств международной технической помощи в
рамках выполнения проекта (программы) международной технической помощи, которая осуществляется в соответствии с Рамочным соглашением
между Правительством Украины и комиссией
Европейских Содружеств, и сообщает.
дебеткредит 5/2014
47
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Согласно п. 3.2 ст. 3 Налогового кодекса Украины
(далее — Кодекс), если международным договором,
согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены иные правила,
нежели предусмотренные Кодексом, применяются
правила международного договора.
Рамочное соглашение между Правительством
Украины и Комиссией Европейских Содружеств
утверждено Законом Украины от 03.09.2008 г.
No360-VI «О ратификации Рамочного соглашения между Правительством Украины и Комиссией Европейских Содружеств» (далее — Рамочное
соглашение).
Статьей 3 Рамочного соглашения предусмотрено, что контракты, финансируемые за счет
Содружества, не подлежат обложению НДС,
гербовым, регистрационным или другими аналогичными сборами в Украине, независимо от того,
существуют ли такие сборы, должны ли быть введены, и независимо от того, заключены ли данные
контракты с лицами из Украины или других стран
(п. 3.3 ст. 3 Рамочного соглашения).
В тех случаях, когда контракт касается поставки
товаров происхождением из Украины, контракт
должен быть заключен на основании цен без учета
НДС. Термин «товар» следует понимать как любой
продукт, услугу и/или права, которые подлежат
продаже (п. 3.4 ст. 3 Рамочного соглашения).
Кроме того, данное Рамочное соглашение применяется также ко всем мероприятиям, финансируемым Содружеством, которые по их характеру не
охвачены отдельным соглашением о финансировании (п. 1.3 ст. 1 Рамочного соглашения).
Реализация права на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными
договорами Украины, в том числе и данным Рамочным соглашением, осуществляется на основании:
регистрационной карточки проекта (программы) международной технической помощи (далее — МТП), которая выдается Министерством
экономического развития и торговли Украины
(далее — Минэкономразвития);
плана закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых за средства МТП в рамках проекта (программы) МТП, засвидетельствованного донором
или исполнителем и согласованного бенефициаром, который подается в Минэкономразвития
(далее — план закупки).
В регистрационной карточке проекта (программы) МТП делается запись, которая содержит:
48 дебеткредит 5/2014
1) ссылку на статью международного договора
Украины о предусмотренных льготах;
2) подтверждение наличия плана закупки;
3) указание адреса официального сайта Минэкономразвития, по которому размещен такой
план закупки, и перечень организаций-исполнителей, заявивших право на налоговые льготы.
В случае если в регистрационной карточке проекта
(программы) МТП будет сделана такая запись, это
будет означать, что в рамках проекта (программы)
МТП донором заявлено право на получение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством Украины. Таким образом, в рамках такого
проекта (программы) МТП товары, работы и услуги,
закупаемые исполнителем проекта за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) поставщиками такому исполнителю без уплаты НДС.
Непредставление в Минэкономразвития плана
закупки по проекту (программе) МТП будет рассматриваться как отсутствие необходимости в
реализации донором права на налоговые льготы
при реализации такого проекта МТП, о чем в регистрационной карточке данного проекта будет
сделана соответствующая отметка.
В случае если в регистрационной карточке
проекта (программы) МТП будет сделана одна из
нижеследующих отметок о том, что:
1) налоговые льготы по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины,
международным договором не предусмотрены;
2) план закупки не представлен (необходимость в
реализации права на налоговые льготы не заявлена),
это будет означать, что в рамках проекта (программы) МТП налоговые льготы отсутствуют или
донором не заявлена необходимость в реализации права на налоговые льготы. Таким образом,
в рамках такого проекта товары, работы и услуги,
закупаемые исполнителем проекта за счет МТП,
отгружаются (выполняются, поставляются) поставщиком такому исполнителю с уплатой НДС.
В случае поставки товаров, работ и услуг, освобожденных от обложения НДС, плательщик налога (продавец) в приложении 6 к налоговой декларации по
НДС, утвержденной приказом МФУ от 25.11.2011 г.
No1492 (зарегистрированный в Минюсте Украины
20.12.2011 г. под No1490/20228), указывает основание
для освобождения, в частности, номер регистрационной карточки проекта, в рамках которого произведена закупка товаров, работ, услуг, и название
соответствующего международного договора.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Кроме того, плательщик налога (продавец)
должен получить от исполнителя проекта (программы) МТП:
1) копию регистрационной карточки проекта
(программы) МТП, в рамках которого произведена закупка товаров, работ, услуг, засвидетельствованную печатью донора или исполнителя проекта
(программы) МТП;
2) копию плана закупки, засвидетельствованную печатью донора или исполнителя проекта
(программы) МТП;
3) копию контракта на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, засвидетельствованную подписью и печатью исполнителя проекта
(программы) МТП. В контракте указывается, что
закупка товаров, работ и услуг осуществляется
исполнителем за средства проекта МТП и соответствует категории (типу) товаров, работ и услуг,
указанных в плане закупки.
Согласно п. 23 Порядка привлечения, использования и мониторинга МТП, утвержденного постановлением КМУ от 15.02.2002 г. No153 (далее — Порядок No153), исполнитель проекта (программы)
МТП, реализующий право на налоговые льготы,
предусмотренные законодательством и международными договорами Украины (кроме договоров,
связанных с выполнением работ по подготовке к
снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской
АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта
«Укрытие» в экологически безопасную систему),
ежемесячно до 20 числа составляет и подает в
письменном и электронном виде органу государственной налоговой службы, в котором состоит на
учете в качестве налогоплательщика, и в копии Минэкономразвития информационное подтверждение
по форме согласно приложению 8 к Порядку.
Как изложено в письме ООО и приложениях
к нему, Минэкономразвития зарегистрирован
проект МТП No2648 «Бюро мониторинга и институционного развития программы Восточного
партнерства по вопросам культуры» (регистрационная карточка проекта No2648-01). В рамках
данного проекта Минэкономразвития также
получен план закупки товаров, работ и услуг,
приобретаемых за средства МТП в рамках данного проекта, о чем указано в регистрационной
карточке проекта.
Следовательно, операции по поставке товаров,
работ, услуг в рамках Проекта международной
технической помощи No2648 «Бюро мониторинга
и институционного развития программы Восточного партнерства по вопросам культуры» и в рамках утвержденного плана закупки товаров, работ
и услуг, приобретаемых исполнителем проекта
за средства МТП, освобождаются от обложения
НДС.
В дополнение к изложенному Миндоходов
считает необходимым отметить, что разъяснение
порядка оформления документов, необходимых
для подтверждения права применения льготного
режима налогообложения операций по поставке
товаров (услуг), поставляемых в рамках контрактов, заключенных во исполнение международных
договоров Украины, в том числе и во исполнение
Рамочного соглашения, было предоставлено
письмом Государственной налоговой службы
Украины от 27.09.2012 г. No4526/0/71-12/12-1017
«Об информационных справках», а ответы на изложенные в письме вопросы размещены в Единой
базе налоговых знаний на сайте Миндоходов по
адресу www.minrd.gov.ua/ebpz/.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Миндоходов от 17.09.2013 г. No12594/5/99-99-19-04-02-16
О некоторых вопросах обложения НДС операции частных домохозяйств
по продаже электрической энергии по «зеленому» тарифу
n Операция по продаже электроэнергии является объектом обложения НДС и облагается налогом по основной ставке.
! Частным домохозяйствам, продающим электроэнергию по «зеленому» тарифу
Министерство доходов и сборов Украины
рассмотрело письмо Национальной комиссии,
осуществляющей государственное регулирование в сфере энергетики (НКРЭ), относи-
тельно некоторых вопросов обложения НДС
операции частных домохозяйств по продаже
электрической энергии по «зеленому» тарифу
и сообщает.
дебеткредит 5/2014
49
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В соответствии с п. 185.1 ст. 185 Налогового
кодекса Украины от 02.12.2010 г. No2755-VI (далее — Кодекс) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке
товаров/услуг, место поставки которых находится
на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 Кодекса.
Поставкой товаров в соответствии с пп. 14.1.191
ст. 14 Кодекса является любая передача права на
распоряжение товарами в качестве собственника,
в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.
Для целей применения термина «поставка товаров» электрическая и тепловая энергия, газ, пар,
вода, воздух, охлажденный или кондиционированный, считаются товаром.
В соответствии с п. 194.1 ст. 194 Кодекса операции, подпадающие под определение объекта налогообложения, облагаются налогом по ставкам,
определенным п. 193.1 ст. 193 Кодекса.
Операции, не являющиеся объектом налогообложения и освобожденные от налогообложения,
определены ст. 196 и 197 Кодекса соответственно.
Ввиду того что операция по продаже электроэнергии не определена статьями 196 и 197 Кодекса
и не является операцией, облагаемой налогом в
соответствии со ст. 195 Кодекса по нулевой ставке, операция по продаже электроэнергии является
объектом налогообложения и облагается НДС по
основной ставке.
Относительно определения плательщика НДС
следует отметить следующее.
Порядок регистрации лица в качестве плательщика НДС регулируется статьями 180 — 183
Кодекса и регламентируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную
стоимость, утвержденным приказом МФУ от
07.11.2011 г. No1394.
Круг лиц, которые для целей обложения НДС
имеют право быть плательщиками НДС, определен в пп. 14.1.139 ст. 14 Кодекса.
Статьями 181 и 182 Кодекса установлены требования, при которых лица могут или обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.
Так, в соответствии с п. 181.1 ст. 181 Кодекса под
обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС подпадает лицо (кроме лица, являющегося
плательщиком единого налога), у которого общая
сумма от осуществления операций по поставке
товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной
сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно
превышает 300 тыс. грн (без учета НДС).
Если лицо, которое осуществляет налогооблагаемые операции и в соответствии с п. 181.1 ст. 181
Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций
меньше установленной указанной статьей суммы,
считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика налога, такая регистрация производится по его заявлению.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Государственной службы Украины по вопросам регуляторной
политики и развития предпринимательства от 13.05.2013 г. No3967
По вопросам арендной платы
n Госпредпринимательство Украины не видит оснований для запрета арендовать одно помещение в разное время суток двумя
разными физлицами-предпринимателями и/или юрлицами.
! СХ
Государственная служба Украины по вопросам
регуляторной политики и развития предпринимательства рассмотрела обращение <...> относительно вопросов арендной платы и в пределах
компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 52.4 статьи 52 главы 3 «Налоговые консультации» раздела II Налогового
50 дебеткредит 5/2014
кодекса Украины консультации предоставляются органом государственной налоговой службы,
в котором плательщик налогов состоит на учете,
или таможенным органом по месту таможенного
оформления товаров, или высшим органом государственной налоговой службы либо высшим
таможенным органом, которому такой орган ад-
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
министративно подчинен, а также центральным
органом исполнительной власти, реализующим
государственную налоговую политику, либо
центральным органом исполнительной власти,
реализующим государственную политику в сфере
таможенного дела.
В то же время, Госпредпринимательство Украины не видит оснований для запрета арендовать
одно помещение в разное время суток двумя
разными физическими лицами — предпринимателями и/или юридическими лицами.
Заместитель председателя О. ШЕЙКО
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 01.10.2013 г. No4878/Т/99-99-17-02-01-14
О возмещении расходов, понесенных работником на хозяйственные нужды
предприятия или в командировке (извлечение)
n Законодательством не установлен срок исполнения обязатель-
ства предприятия по возмещению работнику расходов, понесенных им на хозяйственные нужды предприятия или в командировке.
! Работодателям
<...> В случае приобретения работником товаров
для нужд предприятия, использования денежных
средств (в том числе собственных) в командировке
в бухгалтерскую службу представляются в определенные законодательством сроки Отчет по форме,
утвержденной Приказом Министерства финансов
Украины от 05.12.2012 г. No1276 «Об утверждении
формы Отчета об использовании денежных
средств, выданных на командировку или под отчет,
и Порядка его составления», а также документы,
подтверждающие использование таких средств.
То есть в соответствии с представленным Отчетом субъект хозяйствования должен возмещать
расходы, понесенные работником на хозяйственные нужды предприятия или в командировке.
В пп. 170.9.2 Налогового кодекса Украины
(далее — Кодекс) указано, что Отчет об использовании денежных средств, выданных под отчет,
представляется после того, как работник «завершает выполнение отдельного гражданско-правового
действия по поручению и за счет лица, выдавшего
денежные средства под отчет».
Таким образом, вопросы возмещения расходов,
понесенных работником при приобретении товаров для предприятия, и другие вопросы правомерности использования собственных наличных
средств работниками предприятия для решения
производственных (хозяйственных) вопросов
относятся к имущественным отношениям между
субъектом хозяйствования и работником и регулируются Гражданским кодексом Украины.
Так, по общему правилу ст. 261 Гражданского
кодекса течение исковой давности стартует со дня,
когда лицо узнало или могло узнать о нарушении
своего права или о лице, которое его нарушило.
В то же время по обязательствам с определенным
сроком исполнения течение исковой давности начинается с истечением срока исполнения.
Однако относительно расходов, понесенных
работником на хозяйственные нужды предприятия или в командировке, и подотчетных сумм законодательством не установлен срок исполнения
обязательства в части возврата предприятием израсходованных работником денежных средств.
Частью 2 ст. 530 Гражданского кодекса установлено, что, если срок исполнения должником
обязанности не установлен или определен моментом предъявления требования, кредитор имеет
право требовать его исполнения в любое время.
Должник должен исполнить такую обязанность в
семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения
не вытекает из договора или актов гражданского
законодательства. В связи с чем можно утверждать,
что, пока работник не обратится на предприятие
с письменным требованием о возврате задолженности (в сумме превышения расходов над суммой
средств, полученных в качестве аванса, или израсходованных средств для решения хозяйственных
или производственных вопросов предприятия),
отсчет срока исковой давности по задолженности
предприятия перед работником не начинается.
дебеткредит 5/2014
51
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Вместе с тем, если в коллективном трудовом договоре предусмотрен срок для выплаты компенсации
предприятием подотчетных сумм и расходов, понесенных работником на хозяйственные нужды предприятия или на командировку в привязке ко дню
утверждения авансового отчета, тогда начинать отсчет
срока исковой давности необходимо со дня, следующего за днем утверждения такого отчета. В противном
случае или в случае, если другой отправной точки нет,
работник может обратиться на предприятие с письменным требованием уплатить ему причитающееся и
в случае его нарушения обратиться в суд.
Срок давности в таком случае начнет отсчет с
восьмого дня с даты предъявления работником
письменного требования.
<...> В соответствии со ст. 52 Кодекса по обращению налогоплательщика контролирующий
орган предоставляет индивидуальную налоговую
консультацию по практическому применению
конкретной нормы закона или нормативноправового акта по вопросам администрирования
налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий
орган.
В соответствии с пунктом 2 части первой статьи 150 Конституции Украины официальное толкование, в частности, законов Украины относится
к исключительным полномочиям Конституционного Суда Украины.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 18.09.2013 г. No11298/6/99-99-17-02-01-15
О заполнении налогового расчета ф. 1ДФ (извлечение)
n В налоговом расчете по ф. No1ДФ выдача спецодежды отража-
ется по признаку дохода «136», а стоимость не возвращенной
при увольнении спецодежды — по признаку дохода «126».
! Налоговым агентам по НДФЛ
В соответствии с подпунктом 165.1.14 пункта 165.1 статьи 165 Налогового кодекса Украины
(далее — Кодекс) в общий месячный (годовой)
налогооблагаемый доход плательщика налога не
включаются алименты, которые выплачиваются
плательщику налога согласно решению суда или
по добровольному решению сторон в суммах,
определенных [в соответствии] с Семейным кодексом Украины, за исключением выплаты алиментов
нерезидентом независимо от их размера, если иное
не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной
Радой Украины.
Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода,
начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога
(ф. 1ДФ) утвержден приказом ГНА Украины от
24.12.2010 г. No1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. под
No46/18784.
Согласно Справочнику признаков доходов,
приведенному в приложении к вышеуказанному
Порядку, алименты, которые выплачиваются пла-
52
дебеткредит 5/2014
тельщику налогов согласно решению суда или по
согласию сторон, отражаются в налоговом расчете
ф. 1ДФ по признаку дохода «140».
В соответствии с Законом Украины от 14 октября
1992 г. No2694-XII «Об охране труда» и статьей 163
Кодекса законов о труде на работах с вредными
и опасными условиями труда, а также работах,
связанных с загрязнением или производимых в
неблагоприятных температурных условиях, работникам выдаются бесплатно по установленным
нормам специальная одежда, специальная обувь и
другие средства индивидуальной защиты.
Порядок обеспечения работников спецодеждой
регулируется Положением о порядке обеспечения
работников специальной одеждой, специальной
обувью и другими средствами индивидуальной
защиты, утвержденным приказом Госкомитета
Украины по промышленной безопасности, охране
труда и горному надзору от 24 марта 2008 г. No53.
Кроме того, порядок выдачи спецодежды, срок его
использования, замены одного его вида другим,
выплаты компенсации его стоимости в отдельных
случаях и другие вопросы определяются в коллективном договоре.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В соответствии с подпунктом 165.1.9 пункта 165
Кодекса в состав общего месячного (годового)
налогооблагаемого дохода плательщика налога
не включается стоимость бесплатного лечебнопрофилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов, газированной
соленой воды, моющих и обезвреживающих
средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты, которыми работодатель обеспечивает
плательщика налога в соответствии с Законом
Украины «Об охране труда», специальной (форменной) одежды и обуви, которые предоставляются работодателем во временное пользование
плательщику налога, состоящему с ним в трудовых отношениях. Порядок обеспечения, перечень
и предельные сроки использования специальной
(в том числе форменной) одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты
устанавливаются Кабинетом Министров Украины
и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи
работникам специальной (форменной) одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
В налоговом расчете по ф. No1ДФ выдача специальной одежды отражается по признаку дохода
«136».
Если работник, которому была выдана спецодежда, увольняется и не возвращает специальную
одежду, предельный срок использования которой
еще не истек, стоимость такой одежды считается
дополнительным благом плательщика налогов и
после применения повышающего коэффициента
(подпункт 164.2.17 пункта 164.2 Кодекса) включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. В налоговом
расчете по ф. 1ДФ стоимость такой невозвращенной спецодежды отражается по признаку дохода
«126».
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Министерства социальной политики Украины
от 05.08.2013 г. No844/13/84-13
О служебных командировках
n Предприятия хозрасчетной сферы за собственные средства
могут устанавливать более высокие размеры гарантийных
и компенсационных выплат, в том числе и суточных, чем установлено КЗоТ и НКУ.
! Работодателям
Министерство социальной политики во исполнение поручения Кабинета Министров Украины
от 10.07.2013 г. No27346/1/1-13 рассмотрело <...>
письмо и в пределах компетенции сообщает.
Вопросы, связанные со служебными командировками, урегулированы статьей 121 Кодекса
законов о труде (далее — КЗоТ) Украины и Налоговым кодексом Украины.
В статье 121 КЗоТ Украины установлены
гарантии и компенсации при служебных командировках.
Частью второй указанной статьи предусмотрено,
что работникам, направляемым в командировку,
выплачиваются суточные за время пребывания
в командировке.
В соответствии с подпунктом 140.1.7 пункта 140.1 статьи 140 Налогового кодекса Украины
суммы и состав расходов на командировку государ-
ственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или
частично содержатся за счет бюджетных средств,
определяются Кабинетом Министров Украины.
Во исполнение данной нормы Кабинет Министров Украины принял соответствующее Постановление от 02.02.2011 г. No98 «О суммах и
составе расходов на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых
в командировку предприятиями, учреждениями и
организациями, которые полностью или частично
содержатся (финансируются) за счет бюджетных
средств», а Министерство финансов Украины,
в свою очередь, издало приказ от 17.03.2011 г.
No362, которым изложена в новой редакции Инструкция о служебных командировках в пределах
Украины и за границу (далее — Инструкция).
дебеткредит 5/2014
53
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Руководитель предприятия или его заместитель
направляет работников в командировку приказом
(распоряжением) с указанием: пункта назначения,
наименования предприятия, куда командируется
работник, срока и цели командировки.
В соответствии с пунктом 11 Инструкции командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах
суммы, установленной на оплату проезда, найма
жилого помещения и суточные расходы. После
возвращения из командировки работник обязан
до окончания пятого банковского дня, следующего за днем прибытия к месту постоянной работы,
представить отчет об использовании средств,
предоставленных на командировку.
Подтверждающими документами, которые
удостоверяют стоимость понесенных в связи с
командировкой расходов, являются расчетные
документы в соответствии с Законом Украины
«О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и
услуг» и Налоговым кодексом Украины.
За каждый день (включая день выбытия и день
прибытия) пребывания работника в командировке
в пределах Украины, с учетом выходных, праздничных и нерабочих дней и времени нахождения
в пути (вместе с вынужденными остановками),
ему выплачиваются суточные в пределах сумм,
утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 г. No98.
Определение количества дней командировки
для выплаты суточных производится с учетом
дня выбытия в командировку и дня прибытия к
месту постоянной работы, которые засчитываются
как два дня.
При командировке работника сроком на один
день или в такую местность, откуда работник имеет
возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные возмещаются как
за полные сутки.
Сумма суточных определяется согласно приказу
о командировке и соответствующим первичным
документам.
При отсутствии приказа суточные расходы не
выплачиваются.
Вместе с тем указываем, что предельные нормы
суточных расходов в пределах Украины для предприятий хозрасчетной сферы, которые признаются
расходами, учитываемыми при исчислении объекта обложения налогом на прибыль предприятий,
в соответствии с абзацем 4 подпункта 140.1.7 Налогового кодекса Украины установлены в размере не
более 0,2 размера минимальной заработной платы,
действовавшего на 1 января отчетного налогового
года, в расчете на сутки (188 грн).
Частью второй статьи 12 Закона Украины
«Об оплате труда» установлено, что нормы и гарантии, предусмотренные в части первой данной статьи
и Кодексом законов о труде Украины, являются минимальными государственными гарантиями.
То есть предприятия хозрасчетной сферы за
собственные средства могут устанавливать более
высокие размеры гарантийных и компенсационных выплат, в том числе и суточных.
Директор Департамента заработной платы и условий труда
А. ТОВСТЕНКО
Письмо Миндоходов от 15.01.2014 г. No693/7/99-99-15-03-01-17
Об индексации нормативной денежной оценки земель в 2014 году
(извлечение)
n Ставки налога за земельные участки, находящиеся в пределах
населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не
проведена, дифференцируют и утверждают соответствующие
сельские, поселковые, городские советы.
! Собственникам и арендаторам земли
Министерство доходов и сборов Украины во исполнение статьи 289 Налогового кодекса Украины
(далее — НКУ) по поводу ежегодной индексации
нормативной денежной оценки земель сообщает
следующее.
54
дебеткредит 5/2014
В соответствии с пунктом 289.1 статьи 289 НКУ
для определения размера земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и
коммунальной собственности используется нормативная денежная оценка земельных участков.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Управление в сфере оценки земель осуществляет Центральный орган исполнительной власти по
вопросам земельных ресурсов, который, согласно
пункту 289.2 статьи 289 НКУ, по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации
нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка
сельскохозяйственных угодий, земель населенных
пунктов и других земель несельскохозяйственного
назначения по состоянию на 1 января текущего
года, который определяется по формуле, установленной этим пунктом.
В случае если индекс потребительских цен не
превышает 110 процентов, такой индекс применяется со значением 110.
Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно
в зависимости от даты проведения нормативной
денежной оценки земель.
Государственное агентство земельных ресурсов
Украины во исполнение пункта 289.3 статьи 289
НКУ письмом от 10.01.2014 г. No12-28-0.22-95/2-14
информировало Министерство доходов и сборов
Украины об индексации нормативной денежной
оценки земель в 2014 году (письмо прилагается1).
Наряду с этим сообщаем, что согласно пункту 275.3 статьи 275 НКУ ставки налога за земель-
ные участки, находящиеся в пределах населенных
пунктов, нормативная денежная оценка которых
не проведена (за исключением сельскохозяйственных угодий и земель лесохозяйственного
назначения), дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские
советы исходя из ставок налога, установленных
пунктом 275.1 этой статьи, функционального
использования и местонахождения земельного
участка, но не более трехкратного размера этих
ставок налога, с учетом коэффициентов, установленных пунктом 275.2 этой статьи.
Просим довести указанное до подчиненных
органов государственной налоговой службы,
провести информирование налогоплательщиков
о коэффициенте индексации нормативной денежной оценки земель за 2013 год, обеспечить
представление плательщиками земельного налога и арендной платы за земельные участки
государственной и коммунальной собственности
(кроме физических лиц) в срок не позже 20 февраля 2014 года налоговых деклараций на 2014 год,
а также установить контроль за правильностью
исчисления и полнотой и своевременностью
уплаты в соответствующие местные бюджеты
платы за землю.
<...>
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Государственного агентства по земельным ресурсам Украины
от 10.01.2014 г. No12-28-0.22-95/2-14
Об индексации нормативной денежной оценки земель (извлечение)
n В 2014 году нормативная денежная оценка земель подлежит
индексации по состоянию на 01.01.2014 г. на коэффициент 3,2.
! Собственникам и арендаторам земли
Государственное агентство по земельным ресурсам Украины во исполнение пункта 289.3 статьи 289 Налогового кодекса Украины сообщает.
Нормативную денежную оценку земель по состоянию на 01.01.2014 г. за 2013 год необходимо
индексировать на коэффициент индексации, равный 1,0, который в соответствии с пунктом 289.2
статьи 289 Налогового кодекса Украины рассчитан исходя из индекса потребительских цен за
2013 год — 100,5%.
1
В 2014 году нормативная денежная оценка
земель населенных пунктов, земель сельскохозяйственного назначения и земель несельскохозяйственного назначения (кроме земель в пределах населенных пунктов), которая проведена по
исходным данным предыдущих годов, подлежит
индексации по состоянию на 01.01.2014 г. на
коэффициент 3,2, который определяется исходя
из произведения коэффициентов индексации за:
1996 год — 1,703, 1997 год — 1,059, 1998 год — 1,006,
См. далее. — Ред.
дебеткредит 5/2014
55
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
1999 год — 1,127, 2000 год — 1,182, 2001 год — 1,02,
2005 год — 1,035, 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152,
2009 год — 1,059, 2010 год — 1,0, 2011 год — 1,0,
2012 год — 1,0, 2013 год — 1,0.
Нормативная денежная оценка земель за 2002,
2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась.
Для обеспечения информирования собственников земли и землепользователей о коэффициенте
индексации нормативной денежной оценки земель
за 2013 год просим опубликовать данное письмо
в средствах массовой информации. <...>
Заместитель председателя Е. БЕРДНИКОВ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 31.12.2013 г. No2025/9/99-9910-04-02-10/6095
Об определении в качестве даты совершения административного
правонарушения, предусмотренного ст. 163-1 КУоАП, даты согласования
налогового обязательства
n Миндоходов высказалось против внесения изменений в КУоАП
в части определения в качестве даты совершения админнарушения, предусмотренного ст. 163-1 КУоАП, в случае составления
НУР по результатам проверок за одни и те же нарушения даты
согласования НО.
! Налогоплательщикам
Министерство доходов и сборов Украины в соответствии с письмом ВОО «Союз налоговых консультантов Украины» от 28.11.2013 г. No858 и поручением Кабинета Министров Украины от 06.12.2013 г.
No47505/1/1-13 рассмотрело резолюцию, принятую на
заседании научно-практического стола на тему: «Преюдициальные обстоятельства при рассмотрении дел
административным судом» относительно предложения о внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях (далее — КУоАП)
в части определения в качестве даты совершения административного правонарушения, предусмотренного ст. 163-1 КУоАП, в случае составления налоговых
уведомлений-решений по результатам проверок за
одни и те же нарушения даты согласования налогового обязательства, и сообщает следующее.
Статьей 112 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) предусмотрено, что привлечение к
финансовой ответственности налогоплательщиков
за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за
соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных
лиц при наличии соответствующих оснований от
привлечения к административной или уголовной
ответственности. Для более детального анализа
данного утверждения следует обратить внимание
на ст. 111 Кодекса, которая устанавливает финансовую, административную, уголовную ответствен-
56
дебеткредит 5/2014
ность за совершение налоговых правонарушений.
В соответствии с п. 111.2 ст. 111 Кодекса финансовая ответственность за нарушение законов по
вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется согласно этому Кодексу и другим законам. Финансовая
ответственность применяется в виде штрафных
(финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.
Контролирующий орган, доначислив предприятию налоговые обязательства и штрафные
санкции по соответствующему налогу, то есть
применив финансовую ответственность к предприятию, не лишен права привлечь его должностных лиц либо к административной, либо
к уголовной ответственности.
Следует отметить, что финансовая ответственность применяется к предприятию, а административная ответственность согласно ст. 163-1
КУоАП, — к руководителю и другим должностным
лицам предприятия, учреждения, организации.
Таким образом, не нужно отождествлять и объединять две разные по существу ответственности.
Диспозиция ст. 163-1 КУоАП определяет административным правонарушением нарушение
руководителями и другими должностными лицами
предприятий, учреждений, организаций порядка
ведения налогового учета, а санкция — применение к указанным лицам административного
взыскания в виде наложения штрафа.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В соответствии со ст. 276 КУоАП предусмотрено, что дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения.
В то же время, учитывая предписания статей 61
и 62 Кодекса, органы доходов и сборов Украины
реализуют функцию осуществления налогового
контроля за правильность начисления, полнотой и
своевременностью уплаты налогов и сборов путем
проведения проверок налогоплательщиков.
Таким образом, факт осуществления административного правонарушения, исходя из предписаний ст. 276 КУоАП и согласно нормам Кодекса,
в частности, в соответствии с правонарушениями
в сфере налогообложения может быть установлен
в процессе (при проведении проверки) либо по
результатам проверки предприятия, учреждения,
организации или гражданина (после составления
акта проверки).
Статьей 38 КУоАП установлены предельные сроки, в пределах которых на правонарушителя может
быть наложено административное взыскание.
Следовательно, в указанных правовых нормах
законодатель четко регламентировал как срок
наложения административного взыскания, так
и срок рассмотрения дела об административном
правонарушении.
В то же время дела об обжаловании налоговых
уведомлений-решений рассматриваются административными судами по правилам Кодекса
административного судопроизводства Украины,
которым определены другие сроки рассмотрения
и разрешения спора в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.
Более того, у налогоплательщика сохраняется
право на обжалование в судебном порядке налогового уведомления-решения в течение 1095 дней
с момента получения такого решения (о чем свидетельствует законодательное содержание п. 56.18
ст. 56 и ст. 102 Кодекса, подтвержденное правовой позицией Высшего административного суда
Украины). Исходя из указанных норм, внесение
изменений сделает невозможным привлечение к
административной ответственности виновных лиц
в течение указанного срока и, как следствие, может
привести к безответственности последних.
Следовательно, изложенное в резолюции предложение о составлении протоколов об административном правонарушении на основании ст. 163-1
КУоАП после согласования денежного обязательства противоречит положениям действующего законодательства и является необоснованным.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Миндоходов от 30.12.2013 г. No28600/7/99-99-19-03-02-17
Об уплате авансовых взносов субъектами индустрии программной
продукции (извлечение)
n Авансовые взносы по налогу на прибыль, определенные
субъектами индустрии программной продукции в декларации
за 2013 год, в январе и феврале 2014 года не уплачиваются.
! Субъектам индустрии программной продукции
<...>
Законом Украины от 04.07.2013 г. No422-VII
«О внесении изменений в Налоговый кодекс
Украины по уплате экологического налога за
утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и совершенствованию некоторых
налоговых норм» (далее — Закон No422) внесены
изменения, в частности в пункт 2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.
В соответствии с внесенными изменениями
субъекты индустрии программной продукции,
применяющие особенности налогообложения,
предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 раз-
дела XX Кодекса, авансовые взносы в 2013 году
не уплачивают, а налоговые обязательства
определяют на основании налоговой декларации
по итогам первого квартала, первого полугодия,
трех кварталов и за 2013 год, которая подается в
контролирующий орган в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона
No422 изменения в части порядка представления
отчетности субъектами индустрии программной продукции вступают в силу с 1 сентября
2013 года.
дебеткредит 5/2014
57
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Учитывая вышеизложенное, субъекты индустрии программной продукции, применяющие
особенности налогообложения, прекращают уплачивать авансовые взносы с сентября
2013 года и подают декларации по налогу на прибыль за три квартала и 2013 год, в которых уменьшают начисленную сумму налога на прибыль на
сумму авансовых взносов за январь — август
2013 года.
При этом авансовые взносы, определенные
субъектами индустрии программной продукции
в декларации за 2013 год, в январе и феврале
2014 года не уплачиваются.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 06.12.2013 г. No26567/7/99-99-15-01-04-17
Относительно отработки поставщиков и потребителей природного газа
n Обязательным условием для формирования налогового кредита
является наличие подписанных актов приемки-передачи полученного природного газа и наличие соответственно налоговых
накладных и расчетов корректировки.
! Поставщикам и потребителям природного газа
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письма Межрегионального Главного
управления Миндоходов — Центрального офиса
по обслуживанию крупных плательщиков об отработке крупных налогоплательщиков, в частности ПАО «НАК «Нефтегаз Украины» <...> и ПАО
«Укртрансгаз» <...> и сообщает следующее.
Согласно пункту 187.1 статьи 187 Налогового
кодекса Украины (далее — НКУ) датой возникновения налоговых обязательств по поставке
товаров/услуг считается дата, приходящаяся на
налоговый период, в течение которого происходит
любое из событий, произошедшее раньше:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика
в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих
поставке, а при поставке товаров/услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата
инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
б) дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации,
удостоверяющей факт пересечения таможенной
границы Украины, оформленной в соответствии
с требованиями таможенного законодательства,
а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.
При этом, согласно пункту 198.2 статьи 198
НКУ, датой возникновения права налогопла-
58 дебеткредит 5/2014
тельщика на отнесение сумм налога к составу
налогового кредита считается дата того события,
которое произошло раньше:
• дата списания средств с банковского счета
налогоплательщика на оплату товаров/услуг;
• дата получения налогоплательщиком товаров/
услуг, подтвержденного налоговой накладной.
При этом для товаров/услуг, поставка (приобретение) которых контролируется приборами учета,
факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг
удостоверяется данными учета.
Наряду с этим, в соответствии со ст. 11 Закона Украины от 8 июля 2010 года No2467-VI
«О принципах функционирования рынка природного газа», с целью получения и регистрации
достоверной информации об объемах и качестве
природного газа, должен быть обеспечен учет поставленного природного газа, а в соответствии с
п. 11.3 указанного Закона отпуск природного газа
может осуществляться только при условии наличия узла учета природного газа.
Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой
накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. No1379,
в случае осуществления поставки товаров/услуг,
поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная
налоговая накладная исходя из определенной в
договоре периодичности оплаты поставленных
товаров/услуг (1 раз в пять дней; 1 раз в десять
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
дней и пр.), но не реже одного раза в месяц и не
позднее последнего дня месяца.
Если после поставки товаров/услуг происходит
какое-либо изменение суммы компенсации их
стоимости, включая следующий за поставкой
пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата
товаров/услуг предоставившему их лицу или при
возврате поставщиком суммы предварительной
оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке
(п. 192.1 ст. 192 НКУ).
Следовательно, налоговые обязательства при поставке природного газа (при отсутствии предварительной оплаты) независимо от даты подписания
актов приемки-передачи должны формироваться
в момент фактической поставки (потребления)
природного газа исходя из ежемесячного объема
поставленного природного газа по данным учета.
В случае изменения показателей (количественных
и соответственно и стоимостных) по данным актов приемки-передачи поставки природного газа
должны выписываться соответствующие расчеты
корректировки.
Что касается потребителей природного газа,
формирующих налоговый кредит, то необходимо
учесть положение абз. 3 п. 198.2 статьи 198 НКУ,
а именно то, что обязательным условием для формирования налогового кредита является наличие
подписанных актов приемки-передачи полученного природного газа и наличие соответственно
налоговых накладных и расчетов корректировки.
Одновременно сообщаем, что выписываемая
налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых
обязательствах и реестре выданных налоговых
накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя.
Органы налоговой службы по данным реестра
выданных и полученных налоговых накладных,
предоставленных в электронном виде, уведомляют налогоплательщика о наличии в таком реестре
расхождений по данным контрагентов (п. 201.6
ст. 201 НКУ).
Учитывая указанное, Межрегиональному Главному управлению Миндоходов — Центральному
офису по обслуживанию крупных плательщиков
необходимо проконтролировать правильность
формирования налоговых обязательств и налогового кредита в условиях Налогового кодекса
Украины предприятиями ПАО «НАК «Нефтегаз
Украины», ПАО «Укртрансгаз» и их контрагентами.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
Письмо Министерства финансов Украины
от 05.12.2013 г. No31-08310-06-10/29025
О бухгалтерском учете курсовых разниц по инвалютным взносам
учредителей в уставный капитал
n Курсовые разницы, возникающие в результате перерасчета обя-
зательств учредителей при формировании уставного капитала,
не могут быть признаны доходом, поэтому их суммы отражаются
в составе дополнительного капитала.
! Хозяйственным обществам
Министерство финансов Украины во исполнение поручения Кабинета Министров Украины от
06.11.2012 г. No43885/1/1-12 рассмотрело письма
<...> и в рамках компетенции сообщает следующее.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее — Положение), утвержденным
приказом Министерства финансов Украины от
10.08.2000 г. No193, определение курсовых разниц
по монетарным статьям в иностранной валюте
проводится на дату осуществления хозяйственной
операции и на дату баланса.
Взнос учредителя хозяйственного общества
в уставный капитал предприятия оценивается
и фиксируется в уставных документах в денежной
единице Украины по курсу Национального банка
Украины и не подлежит переоценке в дальнейшем в связи с изменением курса иностранных
валют.
дебеткредит 5/2014
59
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В бухгалтерском учете курсовые разницы по
обязательству учредителей по взносам в уставный капитал предприятия, которые должны быть
осуществлены в иностранной валюте, подлежат
перерасчету с использованием валютного курса
на дату баланса и на дату погашения.
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах»,
утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. No87, доходы — это
увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств,
которые приводят к росту собственного капитала
(кроме роста капитала за счет взносов собственников).
Соответственно курсовые разницы, возникающие в результате перерасчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала,
не могут быть признаны доходом. Поэтому суммы
таких курсовых разниц отражаются в составе дополнительного капитала.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины предоставление налоговых консультаций, информационно-справочных
услуг налогоплательщикам по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной
налоговой службы, относится к полномочиям органов
Государственной налоговой службы.
Первый заместитель министра А. МЯРКОВСКИЙ
Письмо Министерства доходов и сборов Украины
от 08.01.2014 г. No68/7/99-99-17-03-01-17
О привлечении к административной ответственности должностных лиц
за нарушение Закона от 08.07.2010 г. No2464-VI
n Штрафы за нарушение Закона о ЕСВ должны уплачиваться в
государственный бюджет под кодом бюджетной классификации
21081100 «Административные штрафы и другие санкции».
! Должностным лицам плательщиков ЕСВ
Министерство доходов и сборов Украины предоставляет разъяснение по вопросам привлечения
к административной ответственности должностных лиц за нарушение Закона Украины от 8 июля
2010 года No2464 «О сборе и учете единого взноса
на общеобязательное государственное социальное
страхование» (далее — Закон No2464).
В соответствии со статьей 26 Закона No2464
должностные лица плательщиков единого взноса
на общеобязательное государственное социальное
страхование (далее — единый взнос) несут административную ответственность за:
• нарушение порядка начисления, исчисления
и сроков уплаты единого взноса;
• непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме
отчетности по единому взносу;
• представление недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре, других
сведений, предусмотренных Законом No2464.
Законом Украины от 4 июля 2013 года No406VII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с проведением
60 дебеткредит 5/2014
административной реформы» был исключен из
статьи 25 пункт 4 о применении штрафных санкций за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной
форме отчетности по единому взносу, при этом
за указанное правонарушение к должностным лицам — плательщикам единого взноса применяется
административная ответственность.
Производство по делам об административных
правонарушениях осуществляется в порядке, установленном Кодексом Украины об административных правонарушениях (далее — Кодекс), а именно
статьей 165-1 «Нарушение законодательства о
сборе и учете единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование».
Кроме того, статьей 234-2 Кодекса органы
доходов и сборов рассматривают дела об административных правонарушениях, в частности,
о нарушении законодательства о сборе и учете
единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (статья 165-1).
От имени органов доходов и сборов рассматривать
дела об административных правонарушениях и
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
налагать административные взыскания имеют
право руководители органов доходов и сборов и
их заместители.
Указом Президента Украины «О Министерстве доходов и сборов Украины» от 18.03.2013 г.
No141/2013 определено Миндоходов Украины
главным органом в системе центральных органов
исполнительной власти по вопросам обеспечения
формирования и реализации государственной политики по администрированию единого взноса на
общеобязательное государственное социальное
страхование. Во исполнение функциональных
полномочий по администрированию единого
взноса Миндоходов осуществляет в случаях, предусмотренных законом, производство по делам об
административных правонарушениях, составляет
отчетность о состоянии расчетов плательщиков
налогов и сборов с бюджетом и уплате единого
взноса, а также других показателях работы по направлениям деятельности, применяет к налогоплательщикам предусмотренные законом финансовые
(штрафные) санкции за нарушения налогового и
другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на Миндоходов Украины,
взыскивает в бюджеты и государственные целевые фонды суммы денежных обязательств и/или
налогового долга в случаях, порядке и размерах,
установленных Налоговым кодексом Украины.
Положениями п. 111.1 ст. 111 Налогового кодекса за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль
за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяется юридическая ответственность, в том числе и административная.
По определению глоссария Налогового кодекса
(пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14), денежное обязательство
налогоплательщика — сумма денежных средств,
которую налогоплательщик должен уплатить в
соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, которая взыскивается с налогоплательщика
в связи с нарушением им требований налогового
законодательства и другого законодательства,
контроль за соблюдением которого возложен на
контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.
При этом (пп. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14) штрафная
санкция (финансовая санкция, штраф) — плата в
виде фиксированной суммы и/или процентов, ко-
торая взыскивается с налогоплательщика в связи с
нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за
соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности.
В понимании ст. 27 КУоАП штраф является денежным взысканием, которое налагается на граждан и
должностных лиц за административные правонарушения в случаях и размере, установленных этим
Кодексом и другими законами Украины.
Данный понятийный аппарат корреспондируется с функциями органов доходов и сборов
(пп. 19-1.1.34 п. 19-1.1 ст. 19-1) по обеспечению
определения в установленных этим Кодексом,
другими законами Украины случаях сумм налоговых и денежных обязательств налогоплательщиков,
применению и своевременному взысканию сумм
предусмотренных законом штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение налогового,
валютного и другого законодательства, контроль за
соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов. Реализация такой функции возможна
при использовании полномочий (пп. 20.1.19 п. 20.1
ст. 20) по применению и взысканию в бюджет
штрафных санкций. Указанное корреспондируется и с тем, что согласно положениям ст. 25 Закона
No2464 органы доходов и сборов применяют штрафные санкции, которые уплачиваются в бюджет.
Согласно пункту 22 части второй статьи 29 Бюджетного кодекса Украины денежные средства от
санкций (штрафы, пеня и т. п.), которые применяются в соответствии с законом (кроме штрафов,
определенных пунктами 11, 12 и 13 части первой
статьи 69 этого Кодекса, и штрафов, зачисляемых
в специальный фонд по Закону о Государственном
бюджете Украины), относятся к доходам общего
фонда Государственного бюджета Украины.
Исходя из системного анализа вышеизложенных
положений законодательных актов, усматривается, что в понимании Налогового кодекса, Закона
No2464 и КУоАП штрафные санкции (штрафы) за
нарушение законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы доходов и
сборов, должны уплачиваться в государственный
бюджет под кодом бюджетной классификации
21081100 «Административные штрафы и другие
санкции» в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 г. No11.
Заместитель министра А. ИГНАТОВ
дебеткредит 5/2014
61
ПОСТСКРИПТУМ
минимумы
Размер прожиточного минимума на 2014 год
Трудоспособные лица
Лица, утратившие трудоспособность
Дети в возрасте до 6 лет
Дети в возрасте от 6 до 18 лет
Общий показатель
Размер минимальной зарплаты на 2014 год
Размер почасовой мин. зарплаты на 2014 год
Размер НСЛ, действующий на протяжении 2014 года
Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2014 года
с 01.01
1218 грн
949 грн
1032 грн
1286 грн
1176 грн
1218 грн
7,30 грн
с 01.07
1250 грн
974 грн
1059 грн
1320 грн
1207 грн
1250 грн
7,49 грн
609,00 грн
1710 грн
с 01.10
1301 грн
1014 грн
1102 грн
1373 грн
1256 грн
1301 грн
7,80 грн
Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.
размеры единого взноса на социальное страхование
в соответствии с классами профессионального риска
производства (с 01.01.2012 г.)*
Класс профессионального риска
производства
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Размер
единого
взноса
36,76
36,77
36,78
36,79
36,80
36,82
36,83
36,85
36,86
36,88
36,90
36,92
36,93
36,95
37,00
37,04
37,06
37,13
37,16
37,17
37,18
37,19
37,26
Класс профессионального риска
производства
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
Размер
единого
взноса
37,30
37,33
37,39
37,45
37,51
37,58
37,60
37,61
37,65
37,66
37,77
37,78
37,86
37,87
37,96
37,97
37,99
38,00
38,03
38,05
38,10
38,11
38,19
Класс профессионального риска
производства
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
Размер
единого
взноса
38,24
38,26
38,28
38,45
38,47
38,52
38,54
38,57
38,66
38,74
39,01
39,02
39,10
39,48
39,76
39,90
40,19
40,40
42,61
42,72
49,70
* Класс профессионального риска производства страхователя с учетом вида его экономической деятельности
определяет Фонд соцстрахования от несчастных случаев, принимающий соответствующее решение на основании информации, полученной от ПФУ.
максимальный размер
заработной платы,
с которой уплачивается
единый социальный взнос*
Срок действия
01.01.2012 – 31.03.2012
01.04.2012 – 30.06.2012
01.07.2012 – 30.09.2012
01.10.2012 – 30.11.2012
01.12.2012 – 31.12.2012
01.01.2013 – 30.11.2013
с 01.12.2013
Размер
18241 грн
18598 грн
18734 грн
19006 грн
19278 грн
19499 грн
20706 грн
*С 1 октября 2011 года максимальная величина базы начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование равняется 17 размерам
прожиточного минимума, установленного законом для
трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона No 2464-VI).
учетная ставка НБУ
Срок действия
c 10.08.2010
c 23.03.2012
c 10.06.2013
c 13.08.2013
Размер
7.75%
7.5%
7.0%
6.5%
таблица индексов инфляции
2010
101,8
101,9
100,9
99,7
99,4
99,6
99,8
101,2
102,9
100,5
100,3
100,8
2011
101,0
100,9
101,4
101,3
100,8
100,4
98,7
99,6
100,1
100,0
100,1
100,2
2012
100,2
100,2
100,3
100,0
99,7
99,7
99,8
99,7
100,1
100,0
99,9
100,2
2013
100,2
99,9
100,0
100,0
100,1
100,0
99,9
99,3
100,0
100,4
100,2
100,5
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Всего за год
(декабрь к декабрю 109,1 104,6 99,8 100,5
предыдущего года)
таблица размеров ЕСВ, которые начисляются в зависимости от видов доходов
Фонд оплаты труда (п. 2 Инструкции No5) наемных работников,
в т. ч. иностранцев
Вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, кроме
гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-СПД
Пособие по ВПТ (как первые пять дней за счет средств предприятия,
так и все остальные дни болезни за счет средств ФСС)
Заработная плата и больничные работников-инвалидов
62
дебеткредит 5/2014
Работодатели начисляют и уплачивают индивидуальный процент ЕСВ, который зависит от их класса профессионального риска производства
Наемные работники уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Предприятия начисляют и уплачивают 34,7% на сумму вознаграждения
Наемные работники уплачивают 2,6% за счет полученного дохода
Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
Наемные работники уплачивают 2% с суммы пособия
Работодатели начисляют и уплачивают 8,41% на ФОТ
Работники-инвалиды уплачивают 3,6% с суммы зарплаты и 2% с суммы
больничных
ПОСТСКРИПТУМ
официальные курсы валют за неделю 20.01 — 25.01.2014 г.
за 100
USD
EUR
РУБ
20.01
21.01
22.01
23.01
24.01
25.01
799.3000 799.3000 799.3000 799.3000 799.3000 799.3000
1085.7691 1084.3304 1081.1332 1084.3304 1090.1653 1090.1653
23.9070
23.7580
23.6370
23.6000
23.4860
23.4860
таблица индексации заработной платы
Месяц приема на работу или повышения з/п
03 04 05 06 07 08 09 10 11 12
2003
До марта 2003
166.8 165.0 165.0 164.7 165.0 169.5 167.9 164.5 159.5 155.7
169.8
До марта 2003
166.8 165.0 165.0 164.7 165.0 169.5 167.9 164.5 159.5 155.7
169.7
2004
152.2 151.2 150.2 148.5 146.7 145.0 145.0 145.3 142.1 136.9 133.2 127.7
152.2 151.2 150.2 148.5 146.7 145.0 145.0 145.3 142.1 136.9 133.2 127.7
2005
123.9 121.7 118.2 116.7 115.4 114.2 113.5 113.5 112.7 110.8 108.3 106.5
123.9 121.7 118.2 116.7 115.4 114.2 113.5 113.5 112.7 110.8 108.3 106.5
2006
104.0 100.4 101.0 101.8 100.8 100.6 98.8 98.8 94.9 90.0 86.6 85.0
104.0 100.4 101.0 101.8 100.8 100.6 98.8 98.8 94.9 90.0 86.6 85.0
2007
84.1 82.9 82.6 82.6 81.5 77.6 75.2 74.1 70.4 65.6 62.0 58.7
84.1 82.9 82.6 82.6 81.5 77.6 75.2 74.1 70.4 65.6 62.0 58.7
2008
54.2 50.2 44.7 40.3 38.5 37.4 38.1 38.2 36.7 34.5 32.5 29.7
54.2 50.2 44.7 40.3 38.5 37.4 38.1 38.2 36.7 34.5 32.5 29.7
2009
26.1 24.2 22.5 21.4 20.8 19.5 19.6 19.9 18.9 17.9 16.6 15.6
26.1 24.2 22.5 21.4 20.8 19.5 19.6 19.9 18.9 17.9 16.6 15.5
2010
13.5 11.4 10.4 10.7 11.4 11.8 12.1 10.7 7.6 7.1 6.8 5.9
13.5 11.4 10.4 10.7 11.4 11.8 12.1 10.7 7.6 7.1 6.8 5.9
2011
4.9 4.0 2.5 1.2 - 1.1 4.9 4.0 2.5 1.2 - 1.1 2012
2013
01
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Месяц индексации
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
Декабрь 2013
Январь 2014
02
В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят
или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором
следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится.
максимальный размер
суточных, которые можно
отнести к расходам
без документального
подтверждения согласно
пп. 140.1.7 НКУ для небюджетных организаций*
Максимальный размер
суточных расходов из
расчета на каждый день
командировки
Страна
командировки
Украина
Не более 243,60 грн**
Заграница
Не более 913,50 грн***
* Приведенные ограничения установлены для работников предприятий всех форм собственности, кроме
государственных служащих и лиц, которые направляются в командировку предприятиями, полностью или
частично содержащимися за счет средств бюджетов,
для которых установлены отдельные нормы постановлением КМУ от 02.02.2011 г. No98.
** Не более 0,2 мин. з/п на 1 января отчетного года.
Минимальная заработная плата на 1 января 2014 года
составила 1218 грн.
*** Не более 0,75 мин. з/п на 1 января отчетного года.
Минимальная заработная плата на 1 января 2014 года
составила 1218 грн.
минимальные размеры
уставных капиталов
хозяйственных обществ
в 2014 году
Уставный
капитал
Вид общества
Акционерное общество
1250 минимальных
заработных плат
с 01.01.2014
1522500 грн
Что касается полного, коммандитного обществ, общества с ограниченной ответственностью и общества
с дополнительной ответственностью, то размеры их
уставных капиталов законодательством не ограничиваются.
Для частных предприятий размер уставного фонда
не установлен.
ставки налога на доходы физических лиц на некоторые виды доходов
Вид дохода
База налогообложения относительно доходов, полученных, в том числе, но не исключительно в форме зарплаты, других выплат и вознаграждений,
которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам:
— которая за отчетный налоговый месяц не превышает 10-кратный размер МЗП (11470 грн)
— которая за отчетный налоговый месяц превышает 10-кратный размер МЗП (11470 грн)
Заработная плата шахтеров-работников, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50% и
более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований) — по Списку No1
Суммы излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок
Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование)
Денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются работодателем в качестве пособия на погребение
налогоплательщика, в сумме >3220 грн
Часть благотворительной помощи, подлежащей налогообложению с учетом норм п. 170.7 НКУ
Дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся ЮЛ (кроме дивидендов, указанных в пп. 170.5.3 НКУ)
Роялти
Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов
Иностранные доходы
Ставка Статья (пункт,
налога подпункт) р. IV НКУ
15%
17%
абз. 1 п. 167.1
абз. 2 п. 167.1
10%
п. 167.4
15 (17)% п. 170.9
15 (17)% п. 170.1
15 (17)% пп. «б» пп. 165.1.22
15 (17)%
5%
15 (17)%
15 (17)%
15 (17)%
п. 170.7
абз. 9 п. 167.2
пп. 170.3.1
пп. 170.10.1
пп. 170.11.1
дебеткредит 5/2014
63
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
169
Размер файла
2 945 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа