close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Договор подряда с физлицом

код для вставкиСкачать
3(53)06.2014
/ Курганская область /
Еженедельный
еженедельный e-mail
e-mail -- журнал:
журнал
новости >> конусультации
консультации >>практические
>> новости
практическиерекомендации
рекомендации
Договор подряда с физлицом
»» Должна ли организация исполнять обязанности налогового
агента и плательщика страховых взносов в отношении
вознаграждения по договору ГПХ?
»» Имеет ли право организация заключать договоры ГПХ
со своими сотрудниками?
»» В каких случаях договор ГПХ может быть признан трудовым?
Статья эксперта:
Порядок представления
документов по требованию
налогового органа
Выпускается при поддержке :
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал
«Наша бухгалтерия.
Курганская область»
выходит 4 раза в месяц по четвергам.
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
www.45.nashabuh.ru
Архив ЖУРНАЛА
http://45.nashabuh.ru/archiv.html
Телефон: (3522) 55-70-37
(3522) 63-47-62 (размещение рекламы)
Редакция: ООО «Гарант»
г. Курган, ул. Куйбышева, д.35, оф. 303
Директор: Зыков А.
Главный редактор:
Нохрина Е. (redaktor-tb@yandex.ru)
Редакторы рубрик:
Романова Н. (natrom1972@yandex.ru)
Асадова И. (11111irina@rambler.ru)
Свяжина Г. (gala_krav@mail.ru)
Редактор рассылки
и администратор соцсетей:
Карпова Ю. (yulia-sop@yandex.ru)
Координатор направления
«Семинары ГАРАНТа»:
Тимофеева Н., тел.: (3522) 55-70-37
Координатор направления
«ГАРАНТ. Электронный экспресс»:
Янкина В., тел.: (3522) 46-43-61
Отдел маркетинга:
Руденко Е., тел.: (3522) 60-00-56
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
E-mail-журнал «Наша бухгалтерия.
Курганская область» №3(53) июнь 2014
Договор подряда с физлицом
Горячая новость
Обновлены формы и форматы справок о состоянии расчетов
с бюджетом по налогам и сборам .................................................................................3
Организация ведет деятельность вне места своего нахождения:
вопросы постановки на учет в инспекции и уплаты НДФЛ
с доходов работников обособленного подразделения ..............................................3
Загранкомандировка: вопросы обложения НДФЛ
среднего заработка сотрудника ....................................................................................4
Госрегистрация организаций и предпринимателей: разъяснения ..........................4
Когда налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ с зарплаты? ............4
Порядок представления пользователям сведений
из ЕГРН более не применяется ......................................................................................5
Требования к оператору электронного документооборота,
через которого можно подать налоговые декларации .............................................5
Заявление об утрате права на применение ПСН
и о переходе на общий режим: форма .........................................................................5
Запросы налоговых органов о представлении банками
отдельных сведений: разъяснения ...............................................................................6
Денежные переводы за рубеж: об оформлении уведомлений
об открытии счетов в банках .........................................................................................6
ФНС России разрабатывает формат электронного УПД .............................................6
Новости Курганской области ....................................................... 7
Новости УФНС
С 1 января 2015 года вводится аккредитация филиалов
и представительств иностранных компаний .............................................................. 9
Досудебное урегулирование споров теперь обязательно для всех .........................9
С 1 июля 2014 года ИП смогут возложить обязанности
подписания счетов-фактур на иное лицо ..................................................................10
Об исполнении обязанностей по исчислению, удержанию
и перечислению в бюджет налога с доходов от источников
в Российской Федерации ..............................................................................................10
Об использовании организаторами азартных игр бланков
строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам ...........................................11
Новости ПФР
Официальный партнер «Компании ГАРАНТ»
и «ГАРАНТ. Электронный экспресс»
в г. Кургане и Курганской области:
ООО «ГАРАНТ» Телефон: (3522) 46-19-36
Учредитель e-mail-журнала:
Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»
ИП Иволга Анна Анатольевна
ОГРНИП: 312745603400058 ИНН: 744504764977
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования, неиспользования или
ненадлежащего использования информации, содержащейся в материалах
e-mail-журнала.
Спросите у «Online-консультанта» ............................................................................. 11
ВОПРОС-ОТВЕТ .................................................................................................12
Статья эксперта
Федорова О.С. «Порядок представления документов
по требованию налогового органа» .......................................................................... 23
АФИША
Интернет-семинар Маликовой И.П. «Определение размера платы
за коммунальные услуги в случаях регулируемых и нерегулируемых
Правилами предоставления коммунальных услуг» .............................................. 25
Календарь бухгалтера
Июнь – Июль 2014 ...................................................................................................... 26
Производственный календарь
II квартал ........................................................................................................................ 26
Обновлены формы и форматы справок о состоянии расчетов
с бюджетом по налогам и сборам
Приказ Федеральной налоговой службы от 21
апреля 2014 г. № ММВ-7-6/245@ «Об утверждении
форм справок о состоянии расчетов по налогам,
сборам, пеням, штрафам, процентам, порядка их
заполнения и форматов представления справок
в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи»
Установлены новые формы и электронные форматы справок о состоянии расчетов по налогам,
сборам, пеням, штрафам, процентам.
Выделим основные новшества. Если справка
формируется по состоянию на дату до 1 января
2014 г., в ней приводится код ОКАТО, после этой
даты - код ОКТМО.
В справке, выдаваемой физлицам, не являющимся ИП, отражается состояние расчетов по процентам, предусмотренным НК РФ, а организациям и
ИП - по процентам, предусмотренным НК РФ и нормативными правовыми актами о реструктуризации задолженности. При этом отдельной строкой
Свяжина Галина
редактор рубрики
Горячие новости
указывают суммы процентов, приостановленные к
взысканию.
Закреплено, что нотариусам, занимающимся
частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, справка выдается по форме,
установленной для физлиц, не являющихся ИП.
Организация ведет деятельность вне места своего нахождения:
вопросы постановки на учет в инспекции и уплаты НДФЛ с доходов
работников обособленного подразделения
Письмо Федеральной налоговой службы от 15
мая 2014 г. № СА-4-14/9323 О порядке перечисления НДФЛ с доходов сотрудника, находящегося в
командировке в обособленном подразделении
Юрлица, имеющие в России обособленные подразделения, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого из них.
Под обособленным понимается любое территориально независимое от организации подразделение,
по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если создается более чем на
месяц. Согласно ТК РФ рабочим является место, где
должен находиться сотрудник или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо
или косвенно контролируется работодателем.
Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, указано или нет о его создании в учредительных или иных организационнораспорядительных документах юрлица. Не имеют
значения и полномочия, которыми оно наделяется.
Если налогоплательщик затрудняется определить место постановки на учет, решение при3
нимает инспекция исходя из представленных им
данных. Также учитываются другие фактические обстоятельства ведения деятельности.
Таким образом, для решения вопроса о создании
обособленного подразделения организация вправе представить в налоговый орган по месту нахождения (осуществления деятельности) документы,
на основании которых она ведет деятельность вне
места своего нахождения, в т. ч. трудовые договоры.
Одновременно сообщается, что российские юрлица, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ как по месту своего нахождения,
так и каждого подразделения. Налог, подлежащий
уплате по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммы налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам
этого подразделения. Если сотрудник направляется в служебную командировку в подразделение,
работником которого он не является, удержанный
с выплачиваемого ему дохода НДФЛ должен быть
перечислен в бюджет по месту нахождения организации.
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
Загранкомандировка: вопросы обложения НДФЛ
среднего заработка сотрудника
Письмо Федеральной налоговой службы от 19
марта 2014 г. № ЕД-4-2/4938 “О направлении ответа”
Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России, а также нерезиденты, получающие доходы от российских источников. Первыми
признаются физлица, фактически находящиеся в
нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно ТК РФ при направлении сотрудника в
служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов по проезду,
найму жилого помещения, проживанию вне места
постоянного жительства (суточные).
По мнению ФНС России, средний заработок,
суточные, суммы возмещения командировочных
затрат являются по своей сути гарантией и не признаются вознаграждением за выполнение трудовых
обязанностей за пределами России. Следовательно, относятся к доходам от отечественных источников. Таким образом, средняя зарплата, сохраняемая работнику-нерезиденту за время исполнения
им трудовых обязанностей за границей, облагается
НДФЛ по ставке 30%. Резиденту - по ставке 13%.
Госрегистрация организаций и предпринимателей: разъяснения
Письмо Федеральной налоговой службы от 14
мая 2014 г. № СА-4-14/9238 “О некоторых вопросах,
связанных с применением Федерального закона от
5 мая 2014 г. № 107-ФЗ «О внесении изменений в
Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
5 мая 2014 г. вступили в силу поправки к Закону
о госрегистрации юрлиц и ИП. В связи с этим даны
некоторые разъяснения.
Так, в отдельных случаях подписи заявителя на
документах, представляемых для госрегистрации,
не нужно заверять у нотариуса. Например, когда
необходимые материалы направлены в электронной форме и подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью. Или при личном
обращении заявителя, который может подписать
документы в присутствии должностного лица регистрирующего органа.
Документы могут быть поданы в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональные центры заявителем либо его
представителем. Полномочия последнего должны
подтверждаться нотариально заверенной доверенностью или ее копией, которая тоже должна
быть заверена нотариусом.
Когда налоговый агент должен перечислять
в бюджет НДФЛ с зарплаты?
Письмо Федеральной налоговой службы от 26
мая 2014 г. № БС-4-11/10126@ “О рассмотрении обращения”
Датой фактического получения дохода в виде
оплаты труда признается последний день месяца,
за который плательщику НДФЛ была начислена
зарплата за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором.
По мнению ФНС России, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в
бюджет НДФЛ с зарплаты раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в
установленные сроки.
4
Аналогичная точка зрения высказана Минфином России (письма от 03.07.2013 N 03-04-05/25494,
от 18.04.2013 N 03-04-06/13294).
Судебная практика подтверждает правильность
такой позиции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 N А26-1553/2010, ФАС
Московского округа от 17.02.2010 N А40-47225/99129-263).
Вместе с тем существует и иное мнение. Согласно ему, НДФЛ необходимо перечислить в последний день месяца, за который была начислена
зарплата, даже если она выплачена позднее (постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006
N Ф09-5544/06-С2).
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
Порядок представления пользователям сведений
из ЕГРН более не применяется
Приказ Федеральной налоговой службы от 6
февраля 2014 г. № ММВ-7-14/40@ «Об отмене приказа Федеральной налоговой службы от 27.02.2012
№ ММВ-7-6/111@ «Об утверждении Порядка представления пользователям сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков» (не
вступил в силу)
Отменен приказ ФНС России, устанавливавший
порядок представления пользователям сведений
из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).
Это обусловлено исключением из НК РФ нормы
об утверждении указанного порядка ФНС России.
В то же время на налоговые органы возложена обязанность предоставлять пользователям выписки из
ЕГРН.
Требования к оператору электронного документооборота,
через которого можно подать налоговые декларации
Приказ Федеральной налоговой службы от 4
марта 2014 г. № ММВ-7-6/76@ «Об утверждении
требований к оператору электронного документооборота» (не вступил в силу)
В силу НК РФ плательщики могут представить
налоговые декларации (расчеты) в электронном
виде. Это лица, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; вновь созданные
(в том числе при реорганизации) компании с количеством сотрудников более 100 человек; иные,
если такая обязанность предусмотрена в отношении конкретного налога.
Декларации передаются через оператора электронного документооборота. Таковым является
российская организация, отвечающая определенным требованиям.
Во-первых, она должна иметь ряд лицензий, в т.
ч. на оказание телематических услуг, на разработку,
производство, распространение шифровальных
(криптографических) средств, информационных и
телекоммуникационных систем, защищенных с использованием первых.
Во-вторых, организации необходимо иметь
сертифицированные программные средства,
обеспечивающие электронный документооборот,
информирование абонентов о присвоенных им
идентификаторах, направление в налоговый орган
по месту нахождения оператора определенных
данных (ИНН плательщика, КПП, адрес, сертификаты ключей проверки электронной подписи абонента и др.).
В-третьих, требуется наличие сертифицированных средств электронной подписи. Следует обеспечить документооборот с применением усиленной квалифицированной подписи.
В-четвертых, необходима телекоммуникационная инфраструктура, обеспечивающая круглосуточный документооборот.
Заявление об утрате права на применение ПСН
и о переходе на общий режим: форма
Приказ Федеральной налоговой службы от 23
апреля 2014 г. № ММВ-7-3/250@ «Об утверждении
формы заявления об утрате права на применение
патентной системы налогообложения и о переходе
на общий режим налогообложения”
ИП утрачивает право на ПСН, если с начала года
доходы от реализации по всем видам деятельности,
в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб., а также если средняя численность
5
наемных работников по всем видам деятельности
ИП превысила за налоговый период 15 человек.
Утверждена форма заявления об утрате права
на применение ПСН и о переходе на общий режим
налогообложения.
Заявление подается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
Запросы налоговых органов о представлении банками отдельных
сведений: разъяснения
Письмо Федеральной налоговой службы от 29
мая 2014 г. № ЕД-4-2/10322@ «О запросах в банки с 01.07.2014 и об ответственности банков с
02.05.2014»
С 01.07.2014 вступают в силу поправки к НК РФ.
Ими вводятся новые правовые основания для получения налоговыми органами от банков справок
(выписок) по счетам, вкладам (депозитам) и об
электронных денежных средствах.
В связи с этим для налоговых органов разработаны шаблоны, по которым рекомендуется заполнять мотивировочную часть запросов в банк.
Кроме того, с 02.05.2014 в НК РФ предусмотрена
ответственность за непредставление банком справок (выписок) по вкладам (депозитам). О ней необходимо дополнительно информировать в соответствующих запросах налоговых органов. Приведены
рекомендуемые формулировки.
Денежные переводы за рубеж: об оформлении уведомлений
об открытии счетов в банках
Письмо Федеральной налоговой службы от 24
апреля 2014 г. № СА-4-14/8167@ О представлении
резидентами уведомлений об открытии ими счетов
в банках
По общему правилу переводы резидентами
средств на свои счета (вклады), открытые за рубежом, со своих счетов (вкладов) в уполномоченных
банках проводятся при предъявлении последнему
при первом переводе уведомления налогового
органа по месту учета об открытии счета (вклада) с
отметкой о принятии документа.
ФНС России передает уполномоченным кредитным организациям и Внешэкономбанку информацию, подтверждающую уведомление (неуведомле-
ние) налогового органа по месту учета резидента
об открытии счета (вклада) за границей. С 4 сентября 2013 г. обмен такими данными происходит в
электронном виде.
В адрес Службы поступают обращения банков в
связи с неподтверждением уполномоченным налоговым органом уведомлений.
Была проведена проверка наличия в информационном ресурсе «Банковские счета» (ИР БС) сведений о счетах. Установлено, что в ИР БС либо отсутствуют сведения о счете, либо имеются, но они
внесены с ошибками. Такие случаи недопустимы.
В связи с этим налоговым органам необходимо
неукоснительно соблюдать порядок ведения ИР БС.
ФНС России разрабатывает формат электронного УПД
Письмо Федеральной налоговой службы от 30
мая 2014 г. № ГД-4-3/10380@ “О порядке применения
универсального передаточного документа”
В настоящее время ФНС России разрабатывает
формат электронного УПД. При этом учитывается,
что УПД со статусом «1» содержит реквизиты счетафактуры и дополняется обязательными для первичных документов реквизитами в соответствии с Законом о бухучете.
Электронные счета-фактуры выставляются по
установленным ФНС России форматам. В связи с этим,
отмечает ФНС России, формат данных, относящихся к
информации первичного учетного документа, сформированный отдельно от формата счета-фактуры, будет ссылаться на сведения в формате счета-фактуры.
Таким образом, вносить изменения в нормативные
акты, регулирующие составление и обмен электронными счетами-фактурами, не потребуется.
6
НК РФ не содержит требований к электронным
первичным учетным документам при взаимодействии хозяйствующих субъектов между собой.
При формировании УПД со статусом «1» налогоплательщики вправе согласовывать самостоятельно
лишь порядок расположения и размерность показателей в части, относящейся к первичным учетным
документам. Это связано с тем, что порядок выставления и получения электронных счетов-фактур не
находится в их компетенции. При этом первичные
учетные документы и счета-фактуры могут быть переданы в электронном виде по ТКС в инспекцию
только по утвержденным ФНС России форматам.
Порядок представления в налоговый орган документов, формат которых не установлен ФНС России,
разъяснен в письме Минфина России от 26.08.2011
N 03-03-06/1/521.
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТ 26 МАЯ 2014 Г. N 211 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ЭКСПЕРИМЕНТОВ В ХОДЕ РЕАЛИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРОГРАММ РАЗВИТИЯ МУНИЦИПАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ В КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ»
Муниципальная служба в Курганской области:
новые подходы к организации.
Эксперименты по применению новых подходов
к организации муниципальной службы и обеспечению деятельности муниципальных служащих в
ходе реализации государственных программ проводятся в органах местного самоуправления муниципальных образований Курганской области или в
их структурных подразделениях, а также избирательных комиссиях муниципальных образований
Курганской области при условии, что это предусмотрено соответствующей государственной программой.
Эксперименты могут проводиться одновременно в нескольких органах местного самоуправления. Срок проведения эксперимента должен
составлять не менее 30 календарных дней, но не
более 12 месяцев.
Эксперименты проводятся в целях:
ƒƒ апробации и внедрения современных технологий
управления, включающих в себя новые методы
планирования и финансирования деятельности
органа местного самоуправления и стимулирования профессиональной служебной деятельности муниципальных служащих;
ƒƒ апробации и внедрения системы показателей и
критериев оценки деятельности органа местного самоуправления, а также профессиональной служебной деятельности муниципальных
служащих;
ƒƒ совершенствования оплаты труда и регламентации деятельности муниципальных служащих;
ƒƒ совершенствования финансово-экономического
и материально-технического обеспечения муниципальной службы;
ƒƒ оптимизации структуры и штатной численности органа местного самоуправления;
ƒƒ совершенствования системы подготовки и
профессионального развития муниципальных
служащих;
Асадова Ирина
редактор рубрики
Новости Курганской области
ƒƒ достижения иных целей, связанных с совершенствованием деятельности органов местного
самоуправления и повышением эффективности
профессиональной служебной деятельности
муниципальных служащих.
РЕШЕНИЕ КУРГАНСКОЙ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ ОТ 21 МАЯ 2014
Г. N 90 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЗАИМСТВОВАНИЙ И ПРЕДОСТАВЛЕНИИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ГАРАНТИЙ В ГОРОДЕ КУРГАНЕ»
Муниципальные заимствования, муниципальные гарантии, муниципальный долг: определены
правовые основы.
Под муниципальными заимствованиями понимаются муниципальные займы, осуществляемые
путем выпуска ценных бумаг от имени города Кургана, размещаемые на внутреннем рынке в валюте
Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые
в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ в бюджет города Кургана от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и
от кредитных организаций, по которым возникают
муниципальные долговые обязательства.
Муниципальные внутренние заимствования
осуществляются в целях финансирования дефицита городского бюджета, а также для погашения долговых обязательств.
Управление муниципальным долгом осуществляется Администрацией города Кургана.
Горячие новости,
не вошедшие в номер
... читайте
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
7
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
РЕШЕНИЕ КУРГАНСКОЙ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ ОТ 21 МАЯ 2014
Г. N 92 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О МУНИЦИПАЛЬНОМ ЖИЛИЩНОМ КОНТРОЛЕ НА ТЕРРИТОРИИ ГОРОДА
КУРГАНА»
области в области жилищных отношений, а
также муниципальными правовыми актами города Кургана.
Органом, уполномоченным на организацию и
осуществление контроля, является АдминистраМуниципальный жилищный фонд: организация ция города Кургана в лице Департамента жилищнои проведение проверок соблюдения законода- коммунального хозяйства и строительства.
тельства.
Основными целями и задачами муниципального РАСПОРЯЖЕНИЕ ДЕПАРТАМЕНТА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И
жилищного контроля являются:
ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ КУРГАНСКОЙ
ƒƒ обеспечение соблюдения обязательных требо- ОБЛАСТИ ОТ 22 МАЯ 2014 Г. N 95 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИваний к использованию и сохранности жилых по- НИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДЕПАРТАмещений, к использованию и содержанию общего МЕНТОМ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ
имущества собственников помещений в мно- ПРОМЫШЛЕННОСТИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕНгоквартирных домах, в которых расположены НОЙ УСЛУГИ ПО ПОДГОТОВКЕ И ЗАКЛЮЧЕНИЮ ДОГОВОРОВ
жилые помещения, к созданию и деятельности ПОЛЬЗОВАНИЯ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ
юридических лиц, индивидуальных предприни- ВНУТРЕННИХ ВОД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ, ОБЩИЙ ДОПУСТИмателей, осуществляющих управление мно- МЫЙ УЛОВ КОТОРЫХ НЕ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ»
гоквартирными домами, оказывающих услуги
и (или) выполняющих работы по содержанию и
Определена последовательность действий при
ремонту общего имущества в многоквартир- подготовке и заключении договоров пользования
ных домах, предоставлению коммунальных услуг водными биологическими ресурсами внутренних
собственникам и пользователям помещений в вод Курганской области, общий допустимый улов
многоквартирных домах, в которых расположе- которых не устанавливается.
ны жилые помещения, и жилых домов;
Заявителями являются юридические лица или
ƒƒ предупреждение, выявление и пресечение фак- индивидуальные предприниматели.
тов нарушений юридическими лицами, индивиСрок предоставления государственной услуги
дуальными предпринимателями и гражданами составляет не более 30 календарных дней с моменобязательных требований, установленных в та регистрации заявления с комплектом докуменотношении муниципального жилищного фонда тов.
федеральными законами и законами Курганской
Предоставление услуги является бесплатным.
Учетная политика за 5 минут!
правильно подготовить новый документ
безошибочно составить учетную политику
повысить свой профессиональный уровень
Ваш личный помощник –
Конструктор правовых документов!
Хочешь узнать подробности?
Звони тел. (3522)600056
8
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
С 1 января 2015 года вводится аккредитация филиалов и
представительств иностранных компаний
Подписанный Президентом Российской Федерации 5 мая 2014 года Федеральный закон №
106-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» вносит
изменения в правовое регулирование порядка
создания филиалов и открытия представительств
иностранных юридических лиц, а также их деятельности на территории нашей страны. Закон вступает
в силу с 1 января 2015 года.
Существенные изменения внесены в Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных
инвестициях в Российской Федерации». Они касаются определения ряда основных положений об
аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц, а также ведения государственного реестра аккредитованных филиалов,
представительств иностранных юридических лиц.
Согласно новой редакции п. 3 ст. 4 Закона №
160-ФЗ иностранное юридическое лицо, цель создания и (или) деятельность которого имеют коммерческий характер и которое несет имущественную ответственность по принятым им в связи с
осуществлением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам,
имеет право осуществлять данную деятельность
через филиал, представительство только со дня их
аккредитации и, соответственно, прекращает деятельность со дня прекращения действия аккреди-
тации.
Днем аккредитации (прекращения действия
аккредитации) филиала, представительства или
внесения изменений в сведения, содержащиеся в
государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических
лиц, признается день внесения соответствующей
записи в указанный реестр.
Кроме того, в новой редакции ст. 21 Закона 160ФЗ закреплены основные положения о порядке
создания филиалов и открытия представительств
иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации, а также их аккредитации.
Согласно новой редакции ст. 21 Закона 160-ФЗ
аккредитация филиалов, представительств иностранных юридических лиц, в том числе представительств иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в области гражданской
авиации, производится уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным
органом исполнительной власти.
На совещании у первого заместителя Председателя Правительства РФ И.И. Шувалова принято
принципиальное решение о возможности возложения соответствующих полномочий на Федеральную налоговую службу (за исключением аккредитации представительств иностранных кредитных
организаций).
Досудебное урегулирование споров теперь обязательно для всех
С текущего года налогоплательщику, прежде чем обратиться в суд с
заявлением об обжаловании акта налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его
должностного лица, необходимо пройти процедуру обязательного досудебного обжалования.
Для обжалования решений налогового органа,
действий или бездействия должностных лиц налогового органа необходимо придерживаться определенных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков подачи жалобы, требований к форме
и содержанию жалобы, порядка подачи жалобы.
Обращаем внимание, что налогоплательщики зачастую нарушают порядок подачи жалобы, а
9
именно, представляют жалобу в вышестоящий налоговый орган (Управление) напрямую. Вместе с тем, в соответствии с п.1 ст. 139 НК РФ жалоба
(апелляционная жалоба) подается
через налоговый орган, чей ненормативный акт, действия либо бездействие
должностных лиц обжалует заявитель.
Указанный налоговый орган в течение трех дней
должен направить саму жалобу и материалы по
ней в вышестоящий орган.
Таким образом, налогоплательщикам необходимо соблюдать порядок подачи жалобы, т.е. направлять жалобу в вышестоящий налоговый орган
через налоговый орган, действия которого обжалуются.
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
С 1 июля 2014 года ИП смогут возложить обязанности подписания
счетов-фактур на иное лицо
В соответствии с Федеральным законом от
20.04.2014 № 81-ФЗ с 1 июля 2015 года у индивидуальных предпринимателей появится возможность
возложить обязанности подписания счетов-фактур
на иное лицо. С учетом п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-физического лица осуществляет свои полномочия на
основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. При этом обязанность
указывать этим уполномоченным лицом реквизиты
свидетельства индивидуального предпринимателя
сохранена.
Изменения также коснулись момента определения налоговой базы при реализации объекта недвижимости.
Так, в настоящее время согласно п. 3 ст. 167 НК
РФ, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача в целях главы 21 НК
РФ приравнивается к отгрузке. С 1 июля 2014 года
при реализации недвижимого имущества датой
отгрузки признается день передачи недвижимого
имущества покупателю по передаточному акту или
иному документу. То есть не нужно будет ждать государственной регистрации прав на недвижимое
имущество, а сразу выставлять счета-фактуры в течение пяти дней с даты, указанной в передаточном
акте.
Кроме того, с 1 января 2015 года исключена обязанность налогоплательщиков, не являющихся посредниками, вести журнал учета счетов-фактур.
Об исполнении обязанностей по исчислению, удержанию
и перечислению в бюджет налога с доходов от источников
в Российской Федерации
В соответствии c действующим законодательством
иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации,
признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
В частности, определены
виды доходов иностранной
организацией от источников в
Российской Федерации (если
получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в Российской
Федерации), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению
налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом исполнение обязанностей налоговыми агентами может иметь ряд особенностей.
В случае, если налогоплательщиком является
иностранная организация, получающая доходы от
10
источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством
в ней, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов
налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную
организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих
указанный доход налогоплательщику.
Таким образом, на физические лица и иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории
Российской Федерации через постоянные представительства, при выплате доходов от источников
в Российской Федерации, не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию
этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
Об использовании организаторами азартных игр бланков строгой
отчетности,приравненных к кассовым чекам
В соответствии с письмом
Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня
2014 года №14106 при оказании услуг по организации
и проведению азартных игр
организаторы обязаны осуществлять денежные расчеты с
применением контрольно-кассовой техники.
При этом предусмотрена
возможность осуществления
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с нию ОК 002-93.
использованием
платежных
карт без применения контрольно-кассовой техники, но
лишь в случае выдачи соответствующих бланков строгой отчетности.
Необходимо отметить, что
принадлежность к услугам,
которые
предоставляются
населению
организациями,
определяет Общероссийский
классификатор услуг населе-
Материал предоставлен пресс-службой УФНС по Курганской области
www.r45.nalog.ru
Спросите у «Online-консультанта»
Получить профессиональную консультацию специалиста Пенсионного фонда
теперь можно не выходя из
дома
На сайте Отделения ПФР по
Курганской области начал работу новый электронный сервис
«Online-консультант». Он позволяет в системе «чата» получать
ответы на интересующие вопросы, касающиеся
законодательства об обязательном пенсионном
страховании и страховых взносах.
В ходе «Online-консультации» специалисты
Пенсионного фонда в режиме реального времени ответят на вопросы о порядке исчисления и
уплаты страховых взносов, правах и обязанностях
плательщиков, предоставления форм расчетов по
начисленным и уплаченным страховым взносам,
регистрации в системе обязательного пенсионно-
го страхования, уплаты дополнительных страховых взносов
в рамках программы государственного софинансирования
пенсии.
Главное условие: вопрос должен быть справочным и ответ на
него не должен содержать персональных данных.
Для
осуществления
регистрации в сервисе «Online-консультант» необходимо перейти по следующей ссылке:
http://95.129.163.138:5080/openmeetings/signin?1
Для вашего удобства на региональной странице сайта, в разделе «Вопросы и ответы» размещен
«Порядок регистрации плательщиков в сервисе
«Online консультант»»
Время работы консультантов: понедельник, среда, пятница с 9:00 до 16:30. Перерыв с 12:00 до 13:00.
Материал предоставлен пресс-службой ОПФР по Курганской области
www.pfrf.ru/ot_kurgan/
11
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
На вопросы бухгалтеров по теме
«Договор подряда с физлицом»
отвечают эксперты службы правового консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Должна ли организация исполнять обязанности налогового агента
и плательщика страховых взносов в отношении вознаграждения
по договору ГПХ?
• Имеет ли право организация заключать договоры ГПХ со своими
сотрудниками?
• В каких случаях договор ГПХ может быть признан трудовым?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Организацией заключен договор на оказание услуг.
Исполнителем по договору является физическое лицо.
У организации имеются сведения о том, что данное
физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП, но в
договоре об этом ничего не сказано. Услуги оказаны и
оплачены в 2013 году. Денежные средства перечислены
физическому лицу на банковскую карту, а не на расчетный
счет. Организация не удерживала и не перечисляла в
бюджет НДФЛ. Также на вознаграждение по данному
договору не начислялись страховые взносы.
Должна ли в данной ситуации организация исполнять
обязанности налогового агента и плательщика страховых
взносов в отношении вознаграждения по гражданскоправовому договору?
Романова Наталья
редактор рубрики
вопрос-ответ
зарегистрированным в качестве индивидуального
предпринимателя.
В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин
вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в
качестве ИП. То есть физическое лицо приобретает ряд дополнительных возможностей, не образуя
при этом нового субъекта правоотношений. Гражданское законодательство не различает гражданина и ИП, а рассматривает их в качестве одного
лица. Статус ИП не ограничивает правоспособность и дееспособность гражданина (ст. 18, ст. 21,
ст. 22 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки между
юридическими лицами и гражданами должны совершаться в простой письменной форме.
Следовательно, обязанность заключить договор
гражданско-правового характера с физическим лицом или ИП вытекает непосредственно из действующего законодательства.
Гражданин, обладающий статусом ИП, вправе
при заключении договора по своему выбору указывать либо не указывать в договоре на наличие у
него данного статуса.
При этом порядок налогообложения доходов,
полученных физическим лицом, зависит от того, является ли полученное вознаграждение доходом от
его предпринимательской деятельности или доходом физического лица.
Согласно ст. 1 и ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав
и обязанностей на основе договора и вправе определять его условия по усмотрению сторон, кроме
случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, как
предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Гражданско-правовым договором является соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских
прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). Предметом такого договора является выполнение определенного задания (заказа, поручения), то есть конкретного
объема работ (услуг).
НДФЛ
Действующее законодательство не содержит
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками наположений, препятствующих заключению в рас- лога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются
сматриваемом случае гражданско-правового дого- физические лица, являющиеся налоговыми резивора с физическим лицом или физическим лицом, дентами РФ, а также физические лица, получающие
12
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Доход, полученный налогоплательщиком от
источников в РФ, является объектом обложения
НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в
РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия в РФ. Таким образом, доход, полученный
физическим лицом в связи с исполнением обязательств по договору оказания услуг, облагается
НДФЛ. При этом налогообложение производится
по налоговой ставке 13%, если физическое лицо
является резидентом РФ, либо по налоговой ставке
30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 3 ст.
224 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений
с которыми налогоплательщик получил доходы,
признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются
в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1
и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
В указанных статьях НК РФ доходы в виде вознаграждения за исполнение обязанностей по гражданско-правовому договору не значатся. Учитывая изложенное, организация, которая производит
выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в частности по договору оказания услуг, обязана удержать исчисленную
сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 4 ст. 226
НК РФ).
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 2
ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданскоправового характера, облагаемые по ставке 13%,
при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют
право на получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных ими
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг.
Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
13
В целях обеспечения соблюдения положений
главы 23 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в
налоговом периоде, предоставленных физическим
лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, форма
которых и порядок отражения в них аналитических
данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно (ст. 230 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый
орган по месту своего учета сведения о доходах
физических лиц истекшего налогового периода и
суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, по
форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (п. 2 ст. 230 НК
РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2011
N 20-14/3/32632).
Справки о полученных физическими лицами
доходах и удержанных суммах налога по форме
2-НДФЛ выдаются физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Организация не обязана удерживать НДФЛ с доходов по гражданско-правовым договорам, заключенным с ИП (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Согласно п.п.
2 и 5 ст. 227 НК РФ данные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке,
установленном ст. 225 НК РФ, а также данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый
орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В рассматриваемой ситуации организацией заключен договор с физическим лицом. При этом в
договоре не указано, что данное физическое лицо
является ИП. Однако у организации имеются сведения о том, что данное физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП. Но данные сведения должны
быть подтверждены документально.
Налоговое законодательство не возлагает на
покупателя товара, работ и услуг обязанности по
проверке добросовестности контрагента по договору, в том числе обязанности истребовать копии
свидетельства о государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя, обязанности хранить эти документы.
В определении Конституционного Суда РФ от
16.10.2003 N 329-О разъяснено, что “истолкование
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
статьи 57 Конституции Российской Федерации в
системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия
всех организаций, участвующих в многостадийном
процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст.
3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует
презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие
“добросовестные налогоплательщики” как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные
обязанности, не предусмотренные законодательством”.
Законодательно перечень документов для проверки добросовестности налогоплательщика не
установлен. Обычно (если контрагент - ИП) запрашиваются копии свидетельств о его регистрации и
о постановке на учет в качестве налогоплательщика. Однако не существует правовой нормы, обязывающей ИП предоставлять контрагенту по договору (его представителю) копию свидетельства о его
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом можно получить выписку из Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (п. 25 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных
предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630).
По нашему мнению, данную выписку можно приложить к договору оказания услуг, тем самым подтвердить правильность своих действий в отношении исчисления и уплаты НДФЛ.
При отсутствии документов, подтверждающих
факт регистрации исполнителя услуг в качестве
ИП, организации, скорее всего, не удастся избежать претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае организация должна исполнить
обязанности налогового агента.
Как указано в вопросе, организация не удержала НДФЛ при выплате вознаграждения физическому лицу.
На основании п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан не позднее
одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику
и налоговому органу по месту своего учета о не14
возможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.
Пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 N
ММВ-7-3/611@ налоговым агентам рекомендовано
сообщать о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме
N 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица за
20__ год”, утвержденной данным Приказом.
На основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога
за счет средств налоговых агентов не допускается.
При этом п. 2 ст. 231 НК РФ установлено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или
удержанные налоговыми агентами не полностью,
взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в
порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Таким образом, после окончания налогового
периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу
по месту учета о невозможности удержать налог
на доходы физических лиц и сумме налога, обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц не
установлена.
В этом случае исчисление, декларирование и
уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном пп. 4
п. 1 ст. 228 и 229 НК РФ (письма Минфина России
от 12.03. 2013 N 03-04-06/7337, от 28.06.2013 N 0304-06/24693, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258, от
05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-0406/10-12).
Налоговый агент, который не удержал и не перечислил в бюджет сумму НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа
на основании ст. 123 НК РФ, согласно которой неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление)
в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым
агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20%
от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. При этом причина неудержания налога налоговым агентом не играет роли при привлечении
его к ответственности по ст. 123 НК РФ.
В п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от
30.07.2013 N 57 разъяснено, что правонарушение
может быть вменено налоговому агенту только в
том случае, когда он имел возможность удержать и
перечислить соответствующую сумму, имея в виду,
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
что удержание осуществляется из выплачиваемых
налогоплательщику денежных средств (письмо
Минфина России от 15.10.2012 N 03-02-07/1-253).
Также в рассматриваемой ситуации налоговому
агенту могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ).
Официальная позиция государственных органов заключается в том, что они вправе взыскивать
пени за счет средств агента в случаях, когда НДФЛ
не удержан из доходов физического лица (письмо
ФНС России от 25.07.06 N ВЕ-6-04/728@, постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.06 N 16058/05).
Исходя из вышеизложенного полагаем, что при
отсутствии документального подтверждения факта регистрации исполнителя услуг в качестве ИП
в рассматриваемой ситуации организация может
быть привлечена к налоговой ответственности в
виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ. Также с
нее могут быть взысканы пени на основании ст. 75
НК РФ.
Страховые взносы
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования” (далее
- Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты,
начисляемые плательщиками страховых взносов
в пользу физических лиц, в частности, в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг
(за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам,
нотариусам).
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Отметим, что на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона
N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов
не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации) любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации
вознаграждение физического лица по граждан15
ско-правовому договору облагается взносами в
Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а в базу для
начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования
РФ, не включается.
При этом ИП в отношении гражданско-правовых договоров, заключенных с организацией, являются самостоятельными плательщиками страховых
взносов. Поэтому вознаграждение, выплачиваемое
ИП по гражданско-правовому договору, не является для организации объектом обложения страховыми взносами (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Закона N
212-ФЗ).
Следовательно, для того чтобы не начислять и
не уплачивать страховые взносы по рассматриваемому договору, организации необходимо иметь
документ, подтверждающий факт регистрации исполнителя услуг в качестве ИП, так как сам договор
заключен с физическим лицом, а не с предпринимателем.
Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые
взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты
страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в
порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ (части 1 и 2 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
Согласно ч. 3 ст. 18 Закона N 212-ФЗ взыскание
недоимки по страховым взносам с организации
или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 19 и 20
данного закона, за исключением случаев, указанных в ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых
взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного
исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков
страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов
(ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
При этом деяния, предусмотренные ч. 1 ст. 47
Закона N 212-ФЗ, совершенные умышленно, влекут
взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
Поскольку взносы в периоде осуществления
выплаты физическому лицу уплачены не были, при
невозможности документального подтверждения
факта регистрации исполнителя услуг в качестве
ИП, организации следует уплатить не только стра-
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
ховые взносы, но и пени (части 5, 6 и 7 ст. 25 Закона
N 212-ФЗ). Кроме того, согласно ч. 1 ст. 17 Закона N
212-ФЗ организация обязана представить уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (форму РСВ-1 ПФР).
Абзац четвертый п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний”
определяет, что физические лица, выполняющие
работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, только если обязанность страхователя уплачивать страховщику
страховые взносы (далее - взносы от НС и ПЗ) установлена в договоре.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромоваш Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
До 01.01.2014 в организации её сотрудники выполняли
ряд работ, не предусмотренных их должностными
обязанностями, при этом с ними заключался
соответствующий
договор
гражданско-правового
характера. С 01.01.2014 ст. 15 ТК РФ была дополнена
частью 2, говорящей о том, что заключение гражданскоправовых договоров, фактически регулирующих
трудовые отношения между работником и работодателем,
не допускается.
Имеет ли право организация продолжать заключать
договоры гражданско-правового характера со своими
сотрудниками?
В соответствии со ст. 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым
работодатель обязуется предоставить сотруднику
работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права, коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник
обязуется лично выполнять определенную этим со16
глашением трудовую функцию, соблюдать правила
внутреннего трудового распорядка, действующие
у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.
Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). При
оформлении гражданско-правовых отношений с
гражданином, производящим какие-либо действия
в интересах организации или индивидуального
предпринимателя, широкое распространение получили договоры подряда, поручения и возмездного оказания услуг. Предметом таких договоров может являться выполнение определенного задания
(заказа, поручения), то есть конкретного, конечного объема работ или услуг. Подрядные отношения
регулируются главой 37 ГК РФ, правоотношения,
возникающие по договору поручения, - главой 49
ГК РФ, а по договору возмездного оказания услуг
- главой 39, а также параграфом 1 главы 37 ГК РФ в
части, не противоречащей главе 39 ГК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ физические и юридические лица свободны в заключении гражданско-правового договора, а также в
определении любых не противоречащих законодательству условий такого договора. Следовательно, работник может оказывать организации услуги
(выполнять работы) по договору гражданско-правового характера. Одновременное существование
между сторонами трудового и гражданско-правового договоров не является нарушением закона.
Гражданско-правовой договор имеет принципиальные отличия от трудового договора. Перечислим главные из них.
1. По договорам оказания услуг или выполнения
работ исполнитель (подрядчик) обязан выполнить
конкретное задание (задания) заказчика, которое
известно еще в момент заключения договора (ст.
779, ст. 702 ГК РФ). По трудовому же договору работник должен работать по конкретной должности
в соответствии со штатным расписанием, по определенной профессии, специальности и выполнять
все поручения руководства по мере их поступления (ст. 57 ТК РФ). В трудовых отношениях работодателя интересует прежде всего сам процесс
трудовой деятельности работника, а в гражданскоправовых - конкретный результат.
2. Исполнители и подрядчики сами определяют
порядок выполнения возложенных на них договором обязанностей и делают это за свой счет, если
иное не установлено договором (ст. 704, ст. 783 ГК
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
РФ). Работающий по гражданско-правовому договору самостоятельно определяет время выполнения этой работы. Работник же должен следовать
установленным правилам внутреннего трудового
распорядка, в том числе соблюдать режим рабочего времени. Кроме того, работодатель обязан
обеспечить работника всем необходимым для выполнения трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ), выплачивать компенсацию за использование сотрудником в работе своего имущества (ст. 188 ТК РФ) и
возмещать иные расходы персонала, понесенные в
интересах работодателя (ст. 164 ТК РФ).
3. Трудовая функция всегда выполняется работником лично. Участвуя в гражданских правоотношениях, если запрет не установлен, исполнитель
(подрядчик) может привлечь к исполнению своих
обязанностей третьих лиц (ст.ст. 313, 706 ГК РФ).
4. Исполнители и подрядчики получают не заработную плату, а предусмотренное договором вознаграждение, которое выплачивается не каждые
полмесяца, как зарплата (ст. 136 ТК РФ), а в порядке,
установленном договором.
5. Исполнители и подрядчики обязаны в полном
объеме возместить причиненные ими убытки (ст.
723, ст. 783 ГК РФ). По трудовому договору работник
несет полную материальную ответственность лишь
в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ.
6. Если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, то на него не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством (отпуска, больничные и т.п.).
Суды, при рассмотрении вопроса об отграничении трудового договора от гражданско-правового,
руководствуются аналогичными критериями. Так,
в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 N А33-4217/2006-Ф02-5620/06-С1
разъяснено, что основными признаками, позволяющими отграничить трудовой договор от гражданско-правового, являются:
- личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);
- организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его
составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);
- выполнение работ определенного рода, а не
разового задания;
- гарантия социальной защищенности.
Обращаем внимание, когда речь идет о гра17
жданско-правовом договоре, в его тексте должны
быть оговорены условия, характерные именно для
гражданско-правовых отношений. Использование
в его тексте таких присущих трудовым отношениям
терминов, как “должность”, “заработная плата”, “прием на работу”, “увольнение”, “режим работы”, может
свидетельствовать о заключении трудового, а не
гражданско-правового договора. Однако соблюдения одних только формальных признаков недостаточно. Необходимо, чтобы существующие отношения соответствовали характеру заключенного
договора (постановление ФАС Северо-Западного
округа от 09.01.2008 N А56-45362/2006).
Законодательство запрещает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником
и работодателем (часть вторая ст. 15 ТК РФ). В соответствии с частью четвертой ст. 11 ТК РФ, если
отношения, связанные с использованием личного
труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном ТК РФ, другими федеральными законами, были признаны трудовыми отношениями, к
таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (смотрите, например,
такие судебные решения по признанию договоров
гражданско-правового характера фактически регулирующими трудовые отношения, как постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2006
N А33-19664/2005-Ф02-2961/06-С1 и от 24.04.2008
N А33-8071/2007-Ф02-1640/2008, определение
СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от
21.03.2008 N 25-В07-27).
Таким образом, часть вторая ст. 15 ТК РФ не запрещает заключать гражданско-правовые договоры (в том числе и с лицами, уже работающими
в данной организации по трудовым договорам),
однако в случае, если такой договор будет фактически прикрывать трудовые отношения, он может
быть переквалифицирован судом в трудовой договор со всеми вытекающими последствиями в виде
обязания работодателя предоставить работнику
права, гарантии и компенсации, установленные
трудовым законодательством.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
Организация для выполнения некоторых срочных работ
заключает с гражданами гражданско-правовые договоры
на срок около недели.
Можно ли в связи с изменением трудового
законодательства в 2014 году заключать подобные
договоры?
Прежде всего отметим, что с внесением изменений в ТК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 N
421-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи
с принятием Федерального закона “О специальной
оценке условий труда”, вступивших в силу с 1 января 2014 года, не установлен запрет на заключение
организациями договоров с физическими лицами.
Организации и граждане (физические лица), как
и прежде, свободны в установлении своих прав и
обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству
условий договора, в заключении договора и в выборе контрагента. Контрагентом организации может быть как юридическое лицо, так и гражданин
(п. 2 ст. 1, ст. 153, п. 1 ст. 421 ГК РФ).
С 1 января 2014 года согласно части второй ст.
15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не
допускается. Отметим, что и раньше работодатели
не вправе были подменять трудовые отношения
гражданско-правовыми, однако прямой запрет
появился в ТК РФ только в 2014 году. Кроме того, с
2014 года расширены возможности переквалификации гражданско-правового договора в трудовой.
Теперь согласно части первой ст. 19.1 ТК РФ, помимо переквалификации такого договора в судебном
порядке, признание гражданско-правовых отношений трудовыми возможно на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору и (или)
не обжалованного в суд в установленном порядке
предписания государственного инспектора труда
об устранении нарушения части второй ст. 15 ТК РФ.
Соответственно, каждый раз, принимая решение о заключении гражданско-правового договора с гражданами, работодателю необходимо учитывать принципиальные отличия такого договора от
трудового. Перечислим главные из них на примере
договора подряда.
1. По гражданско-правовому договору о выполнении работ подрядчик обязан выполнить конкретное задание (задания) заказчика, которое из18
вестно уже на момент заключения договора (п. 1 ст.
702 ГК РФ).
По трудовому же договору работник должен работать по конкретной должности в соответствии со
штатным расписанием, по определенной профессии, специальности и выполнять задания работодателя по мере их поступления (часть вторая ст. 57
ТК РФ).
Таким образом, предметом трудового договора
является прежде всего сам процесс деятельности
работника, а предметом гражданско-правового договора - конкретный результат.
2. Подрядчики сами определяют порядок выполнения возложенных на них договором обязанностей и делают это за свой счет, если иное не
предусмотрено договором (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
Работник же должен соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, в том числе режим
рабочего времени (часть вторая ст. 21 ТК РФ). Кроме того, работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для выполнения трудовых
обязанностей (часть вторая ст. 22 ТК РФ), выплачивать компенсацию за использование сотрудником
в работе своего имущества (ст. 188 ТК РФ).
3. При гражданско-правовых отношениях в отношении подрядчика не издаются приказы, не вносятся записи о работе в трудовую книжку.
4. Трудовая функция всегда выполняется работником лично. Подрядчик же вправе привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц (ст. 313,
п. 1 ст. 706 ГК РФ).
5. Подрядчики получают не заработную плату,
а предусмотренное договором вознаграждение,
которое выплачивается не каждые полмесяца, как
зарплата (часть шестая ст. 136 ТК РФ), а в порядке,
установленном договором.
6. Подрядчики по общему правилу обязаны в
полном объеме возместить причиненные ими заказчику убытки в результате ненадлежащего исполнения своих обязательств (ст. 393 ГК РФ). По
трудовому договору работник несет полную материальную ответственность лишь в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ, однако может быть
привлечен к дисциплинарной ответственности за
ненадлежащее исполнение своих трудовых обязанностей (ст. 192 ТК РФ).
7. Если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, то на него не распространяются гарантии, предусмотренные трудовым законодательством (отпуска, больничные и другое).
8. В отличие от гражданско-правового договора,
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
действие которого прекращается при выполнении
конкретного, конечного объема работ, истечения
срока действия договора, трудовой договор, как
правило, заключается на неопределенный срок;
срочные трудовые договоры заключаются в специально оговоренных в законодательстве случаях
(ст. 58 ТК РФ). Основания прекращения трудового
договора приведены в ст. 77 ТК РФ. Работодатель не
имеет права уволить сотрудника без его согласия
только потому, что им выполнена какая-либо работа. В случае такого увольнения бывший сотрудник
может обратиться в суд и добиться своего восстановления на прежней должности.
Аналогичные критерии используются судами
при рассмотрении вопроса об отграничении трудового договора от гражданско-правового. Так, в
постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2006 N А33-4217/2006-Ф02-5620/06-С1
разъяснено, что основными признаками, позволяющими провести такое разграничение, являются:
ƒƒ личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия);
ƒƒ организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его
составным элементом является выполнение в
процессе труда распоряжений работодателя,
за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность);
ƒƒ выполнение работ определенного рода, а не разового задания;
ƒƒ гарантия социальной защищенности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Верхова Надежда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
В результате проверки, проведенной в организации
фондом социального страхования, несколько договоров
гражданско-правового характера были признаны
трудовыми.
Могут ли какие-либо контролирующие органы обязать
работодателя заключить трудовой договор и привлечь
его к административной ответственности?
Для начала отметим, согласно ранее действую19
щей части четвертой ст. 11 ТК РФ если судом установлено, что гражданско-правовым договором
фактически регулируются трудовые отношения
сторон, то к таким отношениям применяются положения трудового законодательства (смотрите также п. 8 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004
N 2 “О применении судами Российской Федерации
Трудового кодекса Российской Федерации”). Иными словами, переквалифицировать гражданскоправовой договор в трудовой до 1 января 2014
года мог только суд (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Верховного Суда
РФ от 21.03.2008 N 25-В07-27, постановление ФАС
Центрального округа от 25.04.2012 N Ф10-1224/12
по делу N А14-4895/2011).
Федеральным законом от 28.12.2013 N 421-ФЗ
“О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О специальной оценке
условий труда” (далее - Закон N 421-ФЗ), вступившим в силу с 01 января 2014 года, часть четвертая
ст. 11 ТК РФ была изменена. Также Трудовой кодекс
РФ дополнен, в частности, частью второй ст. 15 и
статьей 19.1.
Так, согласно части второй ст. 15 ТК РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически
регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.*(1)
В соответствии с частью четвертой ст. 11, ст. 19.1
ТК РФ если с лицом заключен гражданско-правовой договор, связанный с использованием его
личного труда, и отношения по этому договору не
прекращены, государственная инспекция труда
вправе провести внеплановую проверку по указанному факту и признать отношения трудовыми,
выдав предписание о заключении трудового договора с таким лицом. После прекращения с лицом
отношений по гражданско-правовому договору
признание этих отношений трудовыми отношениями осуществляется только судом на основании,
в частности, материалов (документов), направленных государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для
этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.
Таким образом, с 1 января 2014 года переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой может не только суд, но и государственная
инспекция труда по результатам проведения проверки.
Основанием для проведения проверки гостру-
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
динспекцией может быть как обращение самого
лица, являющегося исполнителем по гражданскоправовому договору, так и поступления информации о заключении гражданско-правовых договоров, связанных с использованием его личного
труда, от органов государственной власти, органов
местного самоуправления, профсоюзов, из средств
массовой информации (абзац четвертый части
седьмой ст. 360 ТК РФ).
По результатам проведения проверки трудовой
инспекцией, если установлено заключение с лицом гражданско-правового договора, фактически
регулирующего трудовые отношения, в настоящее время работодатель и виновные должностные
лица могут быть привлечены к административной
ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, которая
предусматривает наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до
5 000 тысяч рублей; на юридических лиц - от 30 000
до 50 000 рублей.
Однако с 1 января 2015 года за необоснованное заключение гражданско-правового договора,
связанного с использованием личного труда, устанавливается административная ответственность
работодателя и его должностных лиц по ч. 3 ст.
5.27 КоАП РФ (п. 2 ст. 11 Закон N 421-ФЗ), которая
предусматривает наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от 10 000
до 20 000 тысяч рублей; на юридических лиц - от
50 000 до 100 000 рублей. *(1) За исключением гражданско-правового договора со специалистом,
оказывающим услуги в области охраны труда, если
численность работников работодателя не превышает 50 человек (смотрите ответ на вопрос: Каким
образом работодателю следует реализовывать
предусмотренное ст. 217 ТК РФ право на привлечение специалиста, оказывающего услуги в области
охраны труда, по гражданско-правовому договору,
если ст. 15, ст. 16, ст. 19.1, ст. 67.1 ТК РФ прямо предусматривают запрет на заключение такого договора? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
январь 2014 г.)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
20
Договор подряда заключен с физическим лицом,
не являющимся ИП, резидентом РФ, организация
перечислила аванс в размере 100% подрядчику в
декабре 2013 года за январь 2014 года. НДФЛ удержан и
перечислен в декабре, а акт выполненных работ будет
подписан только в конце января.
В отчетность по НДФЛ и страховым взносам за какой год
нужно включить указанный доход?
НДФЛ
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые
агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Удержание производится непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате
(п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты
представляют в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных,
удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно
не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Порядок представления в налоговые органы
сведений о доходах физических лиц и сообщений
о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден приказом
ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее
- Порядок представления сведений).
Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме
2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица за
20__ год” (форма и Рекомендации по ее заполнению (далее - Рекомендации) утверждены приказом
ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), действующей в соответствующем налоговом периоде.
Согласно разделу I Рекомендаций форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым
агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Согласно разделу II Рекомендаций в разделе 5
Справки 2-НДФЛ “Общие суммы дохода и налога
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
по итогам налогового периода по ставке ___ %” отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода.
Раздел 5 заполняется на основе данных, содержащихся в разделах 3 и 4.
В разделе 3 Справки 2-НДФЛ “Доходы, облагаемые налогом по ставке ___ %” отражаются сведения
о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. При этом в графе “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер
месяца налогового периода, соответствующего
дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.
В целях главы 23 НК РФ дата фактического получения дохода, полученного в денежной форме,
определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках либо по его поручению на счета третьих
лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Соответственно, в форме 2-НДФЛ доходы в виде
вознаграждения за выполнение работ по договору подряда должны быть отражены в том периоде,
когда они фактически были выплачены (перечислены денежные средства - аванс), то есть в данном
случае в 2013 году. При этом не имеет значения,
что сами подрядные работы будут исполнены уже в
следующем налоговом периоде (2014 году).
Страховые взносы
В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования” (далее - Закон N 212-ФЗ) дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты и иные вознаграждения)
определяется как день начисления этих выплат и
вознаграждений.
При этом положения Закона N 212-ФЗ не содержат пояснений о том, какую дату в целях применения рассматриваемого закона следует считать
днем начисления. Официальные разъяснения по
вопросу даты начисления страховых взносов на
выплаты аванса по гражданско-правовым договорам в настоящее время также отсутствуют.
Следует отметить, что моментом выполнения
работ, как правило, считается день приемки-передачи результата выполненных работ (подписа21
ния соответствующего акта) и оплаты по договору.
Гражданско-правовые договоры прекращаются в
момент окончательного выполнения сторонами
взятых на себя обязательств: одной стороны - обязательств по выполнению определенного объема
работ или оказания услуг, а другой стороны - по
оплате полученного результата выполнения работ
или оказания услуг.
Поэтому можно сказать о том, что датой начисления страховых взносов по гражданско-правовому договору, в том числе по договору подряда,
является наиболее поздняя из следующих:
ƒƒ дата выплаты вознаграждения исполнителю;
ƒƒ дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).
В то же время возможен и иной подход. Он заключается в том, что под датой начисления выплаты следует понимать первую дату, на которую
в бухгалтерском учете делается проводка, свидетельствующая о расчетах с физическим лицом. При
этом не важно, будет это начисление вознаграждения за выполненные работы (Дебет 08, 20, 26, 44, 91
Кредит 76) или выплата аванса (Дебет 76 Кредит 50,
51). Поэтому на сумму выплаты в виде предоплаты
также необходимо начислить страховые взносы.
Такое мнение высказала госпожа Ирина Афонина, начальник Департамента организации администрирования страховых взносов Пенсионного
фонда Российской Федерации в интервью журналу
“Зарплата” (смотрите материал: “Форма РСВ-1 ПФР
в вопросах и ответах” (интервью с И. Афониной,
начальником Департамента организации администрирования страховых взносов Пенсионного
фонда Российской Федерации) (О.С. Овчинникова, “Зарплата”, N 3, март 2010 г.)). Этой же позиции
придерживается госпожа Е. Чиркова - консультант
по налогам и сборам ЗАО “2К Аудит - Деловые консультации / Морисон Интернешнл” (смотрите материал: “Выплаты по договорам гражданско-правового характера”, “Налоговый вестник: комментарии к
нормативным документам для бухгалтеров”, N 12,
декабрь 2011 г.).
Таким образом, несмотря на то, что авансы, по
сути, не являются вознаграждением по гражданско-правовому договору, не облагая их страховыми взносами на дату выплаты и отражения этой
операции в бухгалтерском учете, организация рискует не найти понимания у органов контроля за
уплатой страховых взносов. Поэтому, если спор с
проверяющими не входит в планы организации,
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
страховые взносы на сумму выплаченного аванса
следует начислить.
Напомним, на основании п. 1 ч. 1 ст. 28 Закона
N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют
право получать по месту своего учета от органов
контроля за уплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве РФ о страховых взносах и
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков
страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц, а также получать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и
разъяснения о порядке их заполнения.
В соответствии с частью 6 ст. 15 Федерального
закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм страховых взносов,
относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В совместном письме от 26.01.2010 N АД-3024/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П ПФР и ФСС
рекомендовали плательщикам страховых взносов
для использования в работе карточку индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений и сумм начисленных страховых
взносов (далее - Карточка).
Указанная Карточка содержит строку “Выплаты в
соответствии с частью 1 и 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ”.
В частях 1 и 2 ст. 7 закона N 212-ФЗ поименованы
выплаты, признаваемые объектом обложения страховыми взносами. Для организаций и ИП объекты
обложения страховыми взносами установлены
ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ” (ч. 2 ст. 7 Закона N 212ФЗ установлены объекты обложения страховыми
взносами для физических лиц, не являющихся ИП).
Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено,
что объектом обложения страховыми признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых
являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, можно сделать вывод, что в Карточке подлежат отражению только вознаграждения, на которые уже были начислены страховые
взносы в расчетном периоде. То есть, если органи-
22
зация примет решение начислять страховые взносы на суммы выплаченных авансов подрядчику, то
данные авансы необходимо отразить в Карточке.
Если же будет принято альтернативное решение авансы, уплаченные по гражданско-правовым договорам в Карточке, отражаться не должны.
Кроме того, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность страхователей ежеквартально
представлять отчетность в органы контроля за
уплатой страховых взносов по месту своего учета.
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское
страхование в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (Форма РСВ-1 ПФР)
представляется страхователем в территориальный
орган ПФ РФ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
(форма 4-ФСС), а также по расходам на выплату
страхового обеспечения, согласно п. 2 ч. 9 ст. 15
Закона N 212-ФЗ, представляется страхователями в
территориальный орган ФСС РФ не позднее 15-го
числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Данные формы также содержат графы, в которых
должны быть отражены суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических
лиц в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ (выплат
и вознаграждений, являющихся базой для расчета страховых взносов). Соответственно, вопрос о
включении в данные формы авансов по гражданско-правовому договору решается аналогично вопросу о включении данных сумм в Карточку.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
Ольга Сергеевна Федорова
Заместитель генерального директора по экономическим
проектам Группы компаний «Налоги и финансовое право» cnfp@cnfp.ru
Порядок представления документов
по требованию налогового органа
Описание ситуации:
27.12.2013 организацией по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) получено требование о представлении документов. 30.12.2013
по ТКС было отправлено письмо об отсутствии
взаимоотношений с предприятием, по которому проводилась проверка. Письмо на бланке
нашей организации, подписанное усиленной
квалифицированной электронной подписью
генерального директора. Подтверждение даты
отправки (12.36.12) и извещение о получении
электронного документа (14.43.39) нами было
получено. После телефонного звонка инспектора о неполучении документов по требованию выяснилось, что отправленное нами письмо не принято к обработке в связи с тем, что
вложенное письмо должно быть подписано
ручной подписью, а не усиленной квалифицированной электронной. Письмо в требуемой
форме отправлено нами 03.02.2014.
Инспекция 14.02.2014 вручила акт о налоговом правонарушении по несвоевременному
представлению запрашиваемого по требованию документа.
Можно ли в таком случае признать нарушение срока
представления документов и согласиться с мнением
ИФНС?
Ответ:
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное
лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать документы у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика.
Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. 2 и 5 ст. 93 НК
РФ (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом
или переданы в электронной форме по телеком23
муникационным каналам связи. Представление
документов на бумажном носителе производится в
виде заверенных проверяемым лицом копий (п. 2
ст. 93.1 НК РФ).
Из приведенной выше нормы следует, что законодатель определил несколько воз-можных способов представления документов:
1. В электронной форме по ТКС;
2. На бумажном носителе.
Порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи утвержден
Приказом ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@
(далее по тексту – Порядок).
Как следует из Порядка, истребуемый документ,
составленный в электронном виде по установленным форматам и содержащий реквизиты принятого
требования о представлении документов, подписывается ЭЦП налогоплательщика и направляется
по телекоммуникационным каналам связи в адрес
налогового органа. При этом фиксируется дата отправки истребуемого документа налоговым органом (п. 20 Порядка).
Налогоплательщик в течение следующего рабочего дня после дня отправки истребуемого документа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должен получить:
1) подтверждение даты отправки;
2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные ЭЦП на-логового органа.
При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом
уведомлении ошибки и повторяет процедуру направления истребуемого документа.
При получении от налогоплательщика истребуемого документа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного налоговый
орган в течение одного рабочего дня с момента его
получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее ЭЦП уполномоченного должностного
лица налогового органа и направляет налогопла-
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
тельщику (п. 22 Порядка).
3) позволяет обнаружить факт внесения измеЕсли налогоплательщик не получил от налого- нений в электронный документ после момента его
вого органа квитанцию о приеме, он направляет подписания;
истребуемый документ налоговому органу на бу4) создается с использованием средств элекмажном носителе в срок, установленный Налого- тронной подписи.
вым кодексом Российской Федерации.
5) ключ проверки электронной подписи указан
в квалифицированном сертификате;
В рассматриваемой ситуации, как следует из
6) для создания и проверки электронной подакта налогового органа, в связи с проведением писи используются средства ЭП, получившие подкамеральной налоговой проверки предприятия в тверждение соответствия требованиям, установадрес организации направлено требование в по- ленным законом № 63-ФЗ.
рядке ст. 93.1 НК РФ о представлении документов,
Согласно п. 1 ст. 6 Закона № 63-ФЗ
касающихся финансово-хозяйственных отношений
«информация в электронной форме, подписанс проверяемым лицом.
ная квалифицированной электронной подписью,
Требование было получено организацией признается электронным документом, равнознач27.12.2013 по телекоммуникационным ка-налам ным документу на бумажном носителе, подписансвязи.
ному собственноручной подписью, кроме случая,
В ответ на требование 30.12.2013 организация в если федеральными законами или принимаемыми
адрес налогового органа направила письмо об от- в соответствии с ними нормативными правовыми
сутствии взаимоотношений с проверяемым лицом. актами установлено требование о необходимости
Факт отправки и получения налоговым органом составления документа исключительно на бумаж30.12.2013 письма подтверждается документом ном носителе».
«Подтверждение даты отправки» и извещением о
В рассматриваемом случае ответ на требование
получении электронного документа.
налогового органа подписан усиленной квалифиТаким образом, с учетом приведенного выше цированной электронной подписью генерального
порядка направления документов в электронной директора. Законом не предусмотрено представформе по ТКС, получение организацией извещения ление такого вида документа исключительно на
о получении докумен-тов от 30.12.2013 свидетель- бумажном носителе и заверение его печатью оргаствует об отсутствии оснований для отказа в прие- низации и собственноручной подписью уполномоме документов.
ченного лица. Поэтому, с учетом положений п. 1 ст.
С учетом изложенного, по нашему мнению, орга- 6 Закона № 63-ФЗ, считаем, что требование налогонизацией срок, предоставлен-ный для исполнения вого органа об оформлении письма на бумажном
требования налогового органа, не нарушен.
носителе с «ручной» подписью, неправомерно.
Относительно довода налогового органа о том,
Кроме того, ст. 93.1 и 93 НК РФ не устанавливают
что письмо на требование должно быть подписано правила относительно обязатель-ного оформлеручной подписью, а не усиленной квалифициро- ния документов на бумажном носителе, заверенванной электронной под-писью, поясняем следу- ном собственноручно гене-ральным директором.
ющее.
С учетом изложенного, по нашему мнению, наВ соответствии с положениями п. 3 и п. 4 ст. 5 Фе- рушение сроков представления документов оргадерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об элек- низацией не допущено. Документы представлены в
тронной подписи» (далее по тексту – Закон № 63- установленный срок и в допустимой законодательФЗ) усиленной квалифицированной электронной ством форме.
подписью признаётся такая электронная подпись,
которая, соответствует следующим признакам:
1) получена в результате криптографического
преобразования информации с ис-пользованием
Опубликовано по материалам
ключа электронной подписи;
журнала «Налоги и финансовое право»
2) позволяет определить лицо, подписавшее
(343) 350-12-12, 350-11-62, www.cnfp.ru
электронный документ;
24
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
С 27 июня!
Предлагаем Вам посмотреть интернет-семинар:
«Определение размера платы
за коммунальные услуги в случаях
регулируемых и нерегулируемых
Правилами предоставления
коммунальных услуг»
Маликова Ирина
Петровна
К.э.н., генеральный директор
ЗАО АКЦ Жилкомаудит,
директор Федерального центра
правовых и финансовых
отношений в ЖКХ, член
Экспертного совета по ЖКХ при
Минрегионе России.
В ходе лекции будут рассмотрены и
проанализированы следующие вопросы:
1. Определение размера платы за коммунальные услуги:
• электроснабжения;
• холодного водоснабжения;
• водоотведения;
• отопления;
• горячего водоснабжения.
2. Расчеты за горячую воду при закрытой и открытой централизованной
системе ГВС по двухкомпонентным тарифам. Правила заполнения
платежного документа и расчетов с ресурсоснабжающими
организациями.
3. Особенности и практика расчетов за коммунальные услуги на
общедомовые нужды.
4. Особенности расчетов за услуги отопления в 2014 году с применением
Правил № 307 и в условиях установки общедомовых приборов учета.
5. Случаи применения к расчетам за коммунальные услуги Правил
коммерческого учета тепловой энергии, холодной и горячей воды.
6. Правила расчета платы за коммунальные услуги по жилым
помещениям, в которых отсутствуют зарегистрированные граждане.
7. Варианты расчетов за коммунальные услуги и коммунальные ресурсы
с собственниками нежилых помещений в многоквартирном доме.
8. Определение начала расчетов за коммунальные услуги с
использованием установленных общедомовых приборов учета.
Порядок передачи таких приборов учета в состав общего имущества
собственников.
Стоимость
интернетсеминара
800 рублей
9. Правила установки и эксплуатации индивидуальных приборов учета.
10.Расчеты за коммунальные услуги в случаях непредставления
показаний индивидуальных приборов учета, их демонтажа, ремонта,
несанкционированного подключения.
11. Правила изменения размера платы при нарушении качества
коммунальных услуг.
12.Ответы на вопросы
Звоните и регистрируйтесь по телефону (3522) 55-70-37
25
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
Июнь 2014
30 июня
Налог на добычу полезных ископаемых:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию за май 2014 г.
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики уплачивают 3-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за II квартал 2014 г. (об организациях, уплачивающих только
квартальные авансовые платежи, см. ст. 286 НК РФ);
- налоговые агенты представляют расчеты по итогам отчетного периода*;
- налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговую
декларацию и уплачивают авансовый платеж за май 2014 г.
Июль 2014
14 июля
15 июля
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам за июнь 2014 г.
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является квартал, уплачивают налог с доходов в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам за полугодие 2014 г.;
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за июнь 2014 г.
Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за июнь 2014 г.
Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
уплачивают ежемесячный обязательный платеж за июнь 2014 г.;
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения,
произведенным в счет уплаты этих страховых взносов, за полугодие 2014 г.
Налог на доходы физических лиц:
- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают на основании налогового уведомления
авансовый платеж по налогу за январь-июнь 2014 г.;
- физические лица, с доходов которых не был удержан налог, уплачивают налог за 2013 г.;
- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают общую сумму налога за 2013 г.
Акцизы:
- налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин,
фруктовых вин, игристых вин (шампанских), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой
продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, уплачивают авансовый платеж за июль 2014 г.
Производственный календарь II квартал 2014
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
апрель
май
июнь
II кв.
1-е п/г
Календарные дни
30
31
30
91
181
Рабочие дни
22
19
19
60
117
Выходные и праздничные дни
8
12
11
31
64
175
151
151
477
931
при 36-час. раб. неделе
157,4
135,8
135,8
429
837,4
при 24-час. раб. неделе
104,6
90,2
90,2
285
556,5
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
26
Наша бухгалтерия 3(53)06.2014
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
542
Размер файла
2 116 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа