close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Аренда транспортных средств в 2010 году

код для вставкиСкачать
Аренда
транспортных
средств
в 2010 году
Малый бизнес:
получение
льготных кредитов
Читайте на стр. 28
Венгерские инвестиции
в строительство,
или Инновационный
финансовый
инструмент
Читайте на стр. 15
апрель 2010
www.cksn.ru
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Главный редактор журнала
«Налоговый вестник
Вологодской области»
Кристина Андрианова
Исполнилось 5 лет
ООО «Центральной Консультационной Службе по налогам Вологодской
области» и журналу «Налоговый вестник Вологодской области».
Редакция журнала выражает сердечную благодарность всем
читателям, авторам и рекламодателям за интерес к нашему изданию!
Отдельная благодарность тем читателям, которые принимают
участие в жизни и развитии журнала, высказывают пожелания
и подсказывают актуальные темы.
Счастья и благополучия вам!
До новых встреч на страницах журнала!
Содержание
2
Мониторинг
законодательства
за март
8
ЦКС стала
ближе и удобнее
10
14
Аренда транспортного
средства в 2010 году:
особенности бухучета
и налогообложения
у арендаторов
Спорные
вопросы аренды ТС.
Арбитражная
практика
Учредитель и издатель
ООО «ЦКСн Во»
162600, Вологодская обл.,
г. Череповец, пр. Строителей, 16а,
генеральный директор
Юрий Кузин
Главный редактор
Кристина андрианова
Редакционный совет
Юрий КУЗИН
Татьяна ВАГАНЕНКОВА
Наталья ВЕРШИНИНА
Ирина ФАЛИШТЫНСКАЯ
Наталия ЯШИНА
Ольга Аристархова
15
16
Венгерские инвестиции
в строительство,
или Инновационный
финансовый инструмент
Установление
неполного рабочего
времени в организации
19
Специальные
налоговые режимы
22
Налог на прибыль
в вопросах и ответах
24
Коды операций в декларации
по НДС в 2010 году
Адрес редакции:
162600, Вологодская обл.,
г. Череповец, пр. Строителей, 16а,
с пометкой для журнала
«Налоговый вестник
Вологодской области».
Тел.: (8202) 576088, 229250.
Email: nv@cksn.ru
Журнал «Налоговый вестник Воло
годской области» зарегистрирован
в Беломорском управлении Феде
ральной службы по надзору в сфере
массовых коммуникаций и охране
культурного наследия ПИ
№ ФСЗ – 0316 от 22 мая 2006 г.
Корректура
Инга КРИС
Редакция не несет ответственности
за содержание рекламных
материалов.
Руководитель рекламной
службы ООО «ЦКСн Во»
Алексей ЛЕНКЕВИЧ
При использовании материалов
журнала необходимо получить
письменное разрешение редакции.
26
Новое в исчислении
налога на прибыль
28
Малый бизнес: получение
льготных кредитов
продолжается…
29
Как перечислить
взносы на обязательное
страхование в бюджет
30
Налоговый календарь
на май 2010 года
32
График семинаров
ООО «ЦКСн Во»
на апрель - май 2010 года
Цена свободная.
Подписано в печать 26.03.2010 г.
Отпечатано в ИД «Череповец».
г.Череповец,
ул. Металлургов, 14а.
Тираж 3 000 экз.
Уважаемые
читатели!
Вы можете высказать свое мнение
о журнале и пожелания по интере
сующей вас тематике материалов
по телефону (8202) 229250,
а также на сайте www.cksn.ru
Подписку на журнал можно
оформить в агентстве
ООО «Урал-Пресс Север».
Тел. (8202) 51-91-51, 51-71-92
e-mail: cher@ural-press.ru
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
мониторинг
апрель 2010
Закон в движении
(обзор изменений законодательства)
Налоговое законодательство
НДС, Налог на прибыль
Татьяна Панфилова
главный
юрисконсульт
ООО «ЦКСн Во»
О проблеме фактического
возложения на налогоплательщиков
дополнительной обязанности
по проверке партнеров
(Письмо Федеральной налоговой
службы от 11 февраля 2010 г. N 3-707/84)
Налоговым законодательством Российской Федерации понятие «недобросовестность налогоплательщика» не определено.
В арбитражной практике указанное понятие
было введено после принятия Конституционным судом Российской Федерации Определения от 25.07.2001 N 138-О.
В связи с принятием Постановления
Пленума Высшего арбитражного суда от
12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения
налогоплательщиком налоговой выгоды»
(далее – Постановление) понятие «добросовестность» налогоплательщика с целью
обеспечения единообразия судебной
практики заменено на понятие «получение
необоснованной налоговой выгоды». При
этом понятие «необоснованная налоговая
выгода» налоговым законодательством
Российской Федерации также не определено. Пунктом 10 указанного постановления установлено, что факт нарушения
контрагентом налогоплательщика своих
налоговых обязанностей сам по себе не
является доказательством получения
налогоплательщиком необоснованной
налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если
налоговым органом будет доказано, что
налогоплательщик действовал без должной
осмотрительности и осторожности и ему
должно было быть известно о нарушениях,
допущенных контрагентом, в частности, в
силу отношений взаимозависимости или
аффилированности налогоплательщика с
контрагентом. Налоговая выгода может
быть также признана необоснованной,
если налоговым органом будет доказано,
что деятельность налогоплательщика, его
взаимозависимых или аффилированных лиц
направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущест-
венно с контрагентами, не исполняющими
своих налоговых обязанностей.
Необходимо учитывать, что обязанность
по доказательству получения налогоплательщиком необоснованной налоговой
выгоды возложена на налоговые органы.
Указанные доказательства базируются на
основании фактов, установленных в ходе
мероприятий налогового контроля, а также собранных доказательств по данным
фактам.
Таким образом, каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит
индивидуальный характер и должно быть
подтверждено в ходе налоговой проверки
соответствующими доказательствами. В
настоящее время в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговыми
органами выявляются многочисленные
случаи, когда заявляемый к возмещению
проверяемым налогоплательщиком НДС
реально не уплачен в бюджет на каком-то
этапе продвижения товара (выполнения
работ, оказания услуг).
Умышленное использование в хозяйственной деятельности «фирм-однодневок»
является одним из самых распространенных
способов уклонения от налогообложения.
Под «фирмой-однодневкой» в самом общем
смысле понимается юридическое лицо, не
обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило
не представляющее налоговую отчетность,
зарегистрированное по адресу массовой
регистрации и т.д.
Суть схемы с участием «фирм-однодневок» сводится к искусственному включению
их в цепочку хозяйственных связей. При
этом противоправная цель достигается в
результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему «фирмы-однодневки»,
которая является формально обособленной
от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности. Регистрирующий
(налоговый) орган до сих пор не наделен
ни полномочиями, ни обязанностями по
проверке достоверности представляемых
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
на регистрацию юридического лица
документов. Это означает, что ни один
налогоплательщик не застрахован от
того, что при проведении проверки налоговые органы не найдут в числе его
контрагентов такие «однодневки».
Споры налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам принятия
к вычету сумм НДС, уплаченных «фирмам-однодневкам», ведутся давно. В
этой связи организациям с каждым
годом необходимо уделять все больше
внимания вопросам проявления должной осмотрительности и осторожности
при выборе контрагентов.
Понятия «должная осмотрительность» и «недобросовестный контрагент» введены в оборот, как указано
выше, на уровне арбитражного рассмотрения споров налогоплательщиков с налоговыми органами.
Судебная практика разрешения
налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В этой
связи предполагается, что действия
налогоплательщика, имеющие своим
результатом получение налоговой
выгоды, экономически оправданны, а
сведения, содержащиеся в налоговой
декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Данный вывод основан
на правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 16.10.2003
N 329-О. В данном определении отмечается, что налогоплательщик не
несет ответственности за действия
всех организаций, участвующих в
многостадийном процессе уплаты и
перечисления налогов в бюджет. В то
же время в постановлении, изданном
в целях обеспечения единообразия судебной практики, указано, что
если между налогоплательщиком и
«фирмой-однодневкой» имел место
сговор или когда налогоплательщик
не проявил должной осмотрительности
и осторожности при выборе контрагентов, то к налогоплательщику могут быть
применены негативные налоговые
последствия.
Достаточно часто налоговые органы вменяют налогоплательщикам
отсутствие должной осмотрительности
при осуществлении хозяйственных
сделок с контрагентами. Так, например,
отсутствие регистрации контрагента в
ЕГРЮЛ может повлечь отказ в вычете
НДС. В этой связи многие организации
проверяют реальность деятельности
лиц, с которыми намерены осуществить
сделки.
Как следует из статьи 5 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ
«О коммерческой тайне», некоторые
сведения не составляют коммерческую
тайну, то есть хозяйствующий субъект
не вправе ссылаться на режим коммерческой тайны, отказывая заинтересованным лицам в предоставлении
им информации. К таким сведениям,
например, могут относиться следующие
сведения:
- содержащиеся в учредительных
документах юридического лица, документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических лицах и
об индивидуальных предпринимателях
в соответствующие государственные
реестры;
- содержащиеся в документах,
дающих право на осуществление предпринимательской деятельности;
- о нарушениях законодательства
Российской Федерации и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений;
- о перечне лиц, имеющих право
действовать без доверенности от имени юридического лица;
- информация из других официальных источников.
Следовательно, налогоплательщик
может обратиться к своему контрагенту
с просьбой представить копии учредительных документов, свидетельства о
регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе,
лицензий, приказов, подтверждающих
право руководителя подписывать
документы, информацию о том, не
привлекался ли он к налоговой или
административной ответственности.
В целях создания единой системы
планирования выездных налоговых
проверок, повышения налоговой
дисциплины и грамотности налогоплательщиков ФНС России разработаны
критерии самостоятельной оценки
рисков для налогоплательщиков, утвержденные Приказом ФНС России от
30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (в редакции Приказа ФНС России от 14.10.2008
N ММ-3-2/467@).
Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по
результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволяет
налогоплательщику своевременно
оценить налоговые риски и уточнить
свои налоговые обязательства.
Критерий 12, утвержденный Прика-
мониторинг
зом ФНС России от 14.10.2008 N ММ-32/467@, содержит перечень признаков
и иных дополнительных обстоятельств,
при наличии которых налоговые органы делают вывод о высокой степени
налогового риска у налогоплательщика. Указанный перечень составлен
по результатам контрольной работы с
учетом досудебного урегулирования
споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики. При
этом признаки ведения деятельности
с налоговым риском оцениваются в
совокупности и взаимосвязи, и, соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно
присутствуют во взаимоотношениях
налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых
рисков.
Необходимо обратить внимание,
что критерии оценки рисков, используемые налоговыми органами в процессе
отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, являются
доступными для налогоплательщиков
в целях самостоятельной оценки ими
налоговых рисков. При этом данная
оценка рисков, в первую очередь, необходима именно налогоплательщику
в целях сохранения его экономической безопасности при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Вместе с тем следует отметить, что
Федеральной налоговой службой на
постоянной основе ведется работа по
предупреждению налогоплательщиков
от работы в зоне финансового риска,
в том числе от партнерства с неблагонадежными субъектами коммерческой
деятельности («фирмами-однодневками»).
Для информационной поддержки
налогоплательщиков на сайте ФНС России размещаются сведения об адресах,
указанных при государственной регистрации в качестве места нахождения
несколькими юридическими лицами
(так называемые адреса «массовой»
регистрации, характерные, как правило, для «фирм-однодневок»), а также
наименования юридических лиц, в состав исполнительных органов которых
входят дисквалифицированные лица.
В целях определения механизма реализации права налогоплательщика на
информирование Министерство финансов Российской Федерации Приказом
N 9н от 18.01.2008 (зарегистрирован
Минюстом России 14.04.2008 N 11521)
утвердило Административный регламент Федеральной налоговой службы
мониторинг
по исполнению государственной функции по бесплатному информированию
(в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых
в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления
и уплаты налогов и сборов, правах и
обязанностях налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых
агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также
предоставлению форм налоговых
деклараций (расчетов) и разъяснению
порядка их заполнения (далее - Административный регламент).
В силу подпункта 3 пункта 14
Административного регламента должностные лица налоговых органов при
исполнении государственной функции
по информированию налогоплательщиков не вправе давать правовую
оценку актов (решений), действий
(бездействия) нижестоящих налоговых
органов или их должностных лиц, иных
обстоятельств и событий.
Учитывая изложенное, ФНС России
считает, что вопросы правомерности
предъявления налоговых претензий
налогоплательщику применительно к
теме дискуссии РССП должны разрешаться в строго определенной процессуальной форме при обжаловании
налогоплательщиком актов ненормативного характера налогового органа
в порядке, предусмотренном главами
19, 20 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Арбитражным
процессуальным кодексом Российской
Федерации.
Позиция арбитражных судов по
соответствующим вопросам отражена,
в частности, в следующих судебных актах: Постановление ФАС Московского
округа от 26.01.2010 N КА-А40/1522509 по делу N А40-36397/09-141-164,
Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2009 N КА-А40/13429-09
по делу N А40-32839/09-142-126, Постановление ФАС Московского округа
от 22.12.2009 N КА-А40/13955-09 по
делу N А40-23173/09-108-115, Постановление ФАС Московского округа
от 15.12.2009 N КА-А40/13244-09 по
делу N А40-84156/08-76-349, Постановление ФАС Московского округа
от 09.12.2009 N КА-А41/13287-09 по
делу N А41-19440/08, Постановление
ФАС Московского округа от 12.11.2009
N КА-А40/11705-09-2 по делу N А40-
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
5056/09-4-17, Постановление ФАС
Московского округа от 26.01.2010
N КА-А40/15225-09 по делу N А4036397/09-141-164; Постановление
ФАС Северо-Западного округа от
24.12.2009 по делу N А05-1004/2009,
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 по делу
N А52-2867/2008, Постановление
ФАС Северо-Западного округа от
30.01.2009 по делу N А42-4759/2007;
Постановление ФАС Уральского округа
от 13.07.2009 N Ф09-1770/09-С3 по
делу N А50-12042/2008-А7, Постановление ФАС Уральского округа от
25.06.2009 N Ф09-7444/08-С3 по делу
N А60-7198/2008-С10, Постановление
ФАС Уральского округа от 13.04.2009
N Ф09-1864/09-С3 по делу N А475955/2007-АК-36; Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 18.01.2010
по делу N А11-3922/2009, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от
18.11.2009 по делу N А11-5817/2008,
Постановление ФАС Волго-Вятского
округа от 19.10.2009 по делу N А2814077/2008.
Схожие судебные акты имеются и в
судах иных округов.
В этой связи действия налоговых
органов по отказу в возмещении НДС в
случаях доказательства ими отсутствия
должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика в связях с
контрагентами и представления документов, содержащих недостоверные
сведения, являются правомерными, что
подтверждается судебно-арбитражной
практикой.
По вопросу списания
дебиторской задолженности
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N
03-03-06/1/100)
Согласно пункту 1 статьи 266 НК
РФ сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи
с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в случае, если
эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.
Пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по
которым истек установленный срок
исковой давности, а также те долги, по
апрель 2010
которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
В соответствии с пунктом 8 статьи
63 Гражданского кодекса Российской
Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а
юридическое лицо - прекратившим
существование после внесения об
этом записи в Единый государственный
реестр юридических лиц.
Документальным подтверждением
ликвидации организации-должника
может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен
статьей 6 Федерального закона от 8
августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей».
Таким образом, безнадежный долг
может быть учтен в расходах для целей
налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении
ликвидации организации и прекращении ее существования.
Применение налога
на добавленную стоимость
в отношении денежных
средств, получаемых
организацией,
выполняющей работы
(оказывающей услуги)
от заказчиков работ (услуг),
на компенсацию расходов,
связанных с командировками
сотрудников организации
к месту расположения
заказчиков
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 26 февраля 2010 г.
N 03-07-11/37)
В соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг,
передаче имущественных прав).
Пунктом 2 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации
работ (услуг) определяется исходя
из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных работ (услуг).
По мнению Минфина, компенсация
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
заказчиком работ (услуг) организации,
выполняющей работы (оказывающей
услуги), расходов, связанных с командировками сотрудников организации к
месту расположения заказчика, связана с оплатой за эти работы (услуги).
Учитывая изложенное, вышеуказанные денежные средства подлежат
включению в налоговую базу по налогу
на добавленную стоимость. При этом
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией по
расходам на командировки, подлежат
вычетам в порядке, предусмотренном
НК РФ, в том числе пунктом 7 статьи
171 НК РФ.
Налогообложение имущества,
переданного в лизинг,
требующего монтажа
и сборки, и предъявления
к вычету налога
на добавленную стоимость
по данному оборудованию
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 24 февраля 2010 г.
N 03-05-05-01/03)
1. Пунктом 1 статьи 374 НК РФ
установлено, что объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение,
в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н,
основные средства, предназначенные
исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности в составе
доходных вложений в материальные
ценности. При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств при одновременном
выполнении условий, установленных
пунктом 4 этого Положения.
Кроме того, следует иметь в виду, что
согласно Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для
предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и
пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 «Доходные
вложения в материальные ценности»
по первоначальной стоимости исходя
из фактически произведенных затрат
на приобретение их, включая расходы
по доставке, монтажу и установке.
Таким образом, приобретенные по
договору лизинга основные средства
зачисляются в состав доходных вложений на бухгалтерский счет 03 «Доходные
вложения в материальные ценности»,
если сформирована их первоначальная
стоимость, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации
(лизингополучателя), и, следовательно,
при этих условиях облагаются налогом
на имущество организаций.
2. Налоговая база по налогу на
имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей
375 НК РФ учитывается остаточная
стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения
по установленным правилам ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политики организации.
Порядок начисления амортизации основных средств (в том числе
переданных в лизинг) в целях формирования их остаточной стоимости
в бухгалтерском учете установлен
пунктами 17-24 ПБУ 6/01, в соответствии с которыми начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету в состав основных средств
(доходных вложений в материальные
ценности), и производится до полного
погашения стоимости этого объекта
либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
3. Согласно пункту 1 статьи 172
НК РФ вычеты налога на добавленную
стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании
счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты
сумм налога на добавленную стоимость
при ввозе товаров на таможенную тер-
мониторинг
риторию Российской Федерации, после
принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг) при соблюдении условий,
предусмотренных пунктом 2 статьи 171
НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.
Учитывая изложенное, в отношении имущества (основных средств),
предназначенного для сдачи в аренду
по договору лизинга, вычеты налога
на добавленную стоимость должны
осуществляться после отражения
сформированной в вышеуказанном
порядке первоначальной стоимости
основных средств на бухгалтерском
счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
О порядке признания
в целях налогообложения
доходов по займам
(Письмо Федеральной налоговой
службы от 18 февраля 2010 г. N 32-13/25)
В соответствии с пунктом 6 статьи
250 НК РФ в состав доходов для целей
налогообложения подлежат включению суммы процентов, полученных по
договорам займа. При этом пунктом
6 статьи 271 НК РФ установлено, что
по договорам займа, срок действия
которых приходится более чем на один
отчетный период, в целях главы 25 НК
РФ доход признается полученным и
включается в состав соответствующих
доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Согласно норме статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа считается заключенным с момента передачи денег или
других вещей. В таком случае условия
подписанного сторонами до передачи
денег договора займа могут являться
действительными только в части, относящейся к реально переданным на
условиях этого договора денежным
средствам.
Проценты с непредоставленного
займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются.
Об учете в целях
налогообложения прибыли
дохода в виде безвозмездно
полученного организацией
имущества
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 8 февраля 2010 г.
N 03-02-07/1-52)
Статьи 574 и 575 ГК РФ в действующей редакции не содержат понятие
минимальный размер оплаты труда.
мониторинг
новости
При этом в статье 575 ГК РФ указаны
случаи, когда дарение не допускается.
Вместе с тем сообщается, что на
основании пункта 1 статьи 39 НК РФ
в случаях, предусмотренных НК РФ,
реализацией товаров признается
передача на безвозмездной основе
права собственности на товары.
Операции по реализации товаров,
работ, услуг на территории Российской
Федерации, совершенные организацией на безвозмездной основе, подлежат
налогообложению в установленном
порядке, если иное не предусмотрено
НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146
НК РФ установлено, что операции по
реализации товаров на территории
Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 2 статьи
248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество
(работы, услуги) или имущественные
права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных
прав не связано с возникновением
у получателя обязанности передать
имущество (имущественные права)
передающему лицу (выполнить для
передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
На основании пункта 8 статьи
250 НК РФ в целях налогообложения
прибыли организаций внереализационными доходами налогоплательщика
признаются доходы в виде безвозмездно полученного организацией
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев,
указанных в статье 251 НК РФ.
Налоговый учет безвозмездно
полученного организацией имущества
должен осуществляться в порядке,
установленном главой 25 НК РФ.
НДФЛ, ЕСН
О возможности
предоставления социального
налогового вычета
по НДФЛ в сумме стоимости
имущества,
не являющегося денежными
средствами, передаваемого
налогоплательщиком
на благотворительные цели
(Письмо Департамента налоговой
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 2 марта 2010 г.
N 03-04-05/8-78)
В соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц в
соответствии с пунктом 3 статьи 210
НК РФ налогоплательщик имеет право
на получение социального налогового
вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной
помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и
социального обеспечения, частично
или полностью финансируемым из
средств соответствующих бюджетов,
а также физкультурно-спортивным
организациям, образовательным и
дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан и
содержание спортивных команд, а
также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной
деятельности, в размере фактически
произведенных расходов, но не более
25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Предоставление налогоплательщику социального налогового вычета
в сумме стоимости имущества, не
являющегося денежными средствами,
НК РФ не предусмотрено.
Налогообложение налогом
на доходы физических лиц
дохода в виде материальной
выгоды, полученной
от экономии на процентах
за пользование заемными
(кредитными) средствами
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 1 февраля 2010 г.
N 03-04-08/6-18)
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении
доходов в виде материальной выгоды
дата фактического получения доходов
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным
заемным (кредитным) средствам.
Положений, предусматривающих
определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде материальной
выгоды в иные сроки, глава 23 «Налог
на доходы физических лиц» НК РФ не
содержит.
апрель 2010
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических
лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу
(кредиту).
Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту)
не производится, дохода в виде
материальной выгоды, подлежащего
налогообложению налогом на доходы
физических лиц, в данном налоговом
периоде не возникает.
О предоставлении
имущественного налогового
вычета по НДФЛ
на неоконченный
строительством жилой дом
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 25 февраля 2010 г. N
03-04-05/9-71)
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в
частности, в сумме, израсходованной
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или доли
(долей) в нем, в размере фактически
произведенных расходов, но не более
2000000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при
строительстве или приобретении
жилого дома в том числе не оконченного строительством или доли (долей)
в нем, документы, подтверждающие
право собственности на жилой дом или
долю (доли) в нем.
Таким образом, при наличии
свидетельства о регистрации права
собственности на не оконченный
строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме
фактически произведенных расходов
до регистрации вышеуказанного права
собственности, но не более 2000000
рублей.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью,
его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до
полного его использования.
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
О предоставлении
имущественного налогового
вычета по НДФЛ при продаже
квартиры, находившейся
в собственности
налогоплательщика менее
трех лет
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 25 февраля 2010 г.
N 03-04-05/7-68)
В соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера
налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи, в частности, жилых домов,
квартир, комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом
1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося
в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в
целом 250 000 рублей.
Вместо использования права на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным
подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных
с получением этих доходов.
Таким образом, налогоплательщик
может уменьшить сумму облагаемого
дохода от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее
трех лет, на сумму документально
подтвержденных расходов, связанных
с ее приобретением, в том числе и в
случае, если квартира была приобретена и продана в одном налоговом
периоде. Указанный вычет в размере
фактических и документально подтвержденных расходов предоставляется неоднократно.
Иные вопросы
налогообложения
О действиях банка
в случае признания
налогоплательщика,
по счетам которого
приостановлены операции
на основании решения
налогового органа,
банкротом
(Письмо Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина РФ от 10 февраля 2010 г.
реклама
мониторинг
N 03-02-07/1-56)
В соответствии с пунктом 6 статьи
76 НК РФ решение налогового органа о
приостановлении операций по счетам
налогоплательщика в банке подлежит
безусловному исполнению банком.
Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в
банке действует с момента получения
банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций и до
получения банком решения налогового органа об отмене приостановления
операций по счетам налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 76 НК РФ).
Согласно пункту 9.1 статьи 76
НК РФ решение о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется в случаях,
предусмотренных данной статьей и
федеральными законами.
С даты принятия арбитражным
судом решения о признании должника
банкротом и об открытии конкурсного
производства снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения
имуществом должника в силу пункта
1 статьи 126 Федерального закона от
26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
реклама
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
ЦКС стала ближе
и удобнее
Не секрет, что Всемирная паутина в настоящее время интенсивно развивается. Все больше становится
сайтов, все больше услуг приходит в сеть Интернет. Без труда можно оплатить городской или мобиль
ный телефон при помощи платежного терминала, приобрести авиа или железнодорожные билеты и
оплатить их банковской картой или с помощью систем электронных платежей, например, Яндекс. Деньги
или WebMoney. Эти системы позволяют легко, быстро и безопасно провести платеж. Подобные способы
оплаты позволяют избежать простаивания во всевозможных очередях и производить платежи в любое,
удобное для нас время.
Денис Воронцов
заместитель генерального
директора ООО «ЦКСн Во»
DA.Vorontsov@cksn.ru
ООО «ЦКСн Во», стремясь к повышению качества и комфорта в предоставлении своих услуг, рада представить вам новую версию сайта
по адресу: cksn.ru (цксн.ру). Здесь вы сможете
получить практически весь комплекс наших
услуг, которые ранее можно было получить,
лишь обратившись в наш офис.
Итак, в адресной строке браузера вводим cksn.ru,
и перед вами появляется полностью обновленный
сайт ООО «ЦКСн Во»:
На главной странице вас ждет подробная
информация о тех возможностях, которые мы с
удовольствием вам предлагаем:
• заполнение налоговых деклараций для физических лиц;
• консультирование по налоговому, гражданскому и трудовому законодательству РФ, а также по
вопросам бухгалтерского и налогового учета;
• и другие услуги по согласованию с консультантами, как например, сверка расчетов с бюджетом.
Для получения услуг ООО «ЦКСн Во» вам необходимо зарегистрироваться. Это нужно для
получения доступа к личному разделу сайта,
так называемому «Кабинету», где у вас будет
возможность задавать вопросы или заказывать
услуги, а наши консультанты смогут вам отвечать.
Через свой «Кабинет» также можно производить
оплату наших услуг и следить за балансом вашего
личного счета.
Стоимость каждой конкретной услуги в обязательном порядке согласовывается с клиентом. Если
по каким-то причинам вы не согласны со стоимостью услуги, от неe можно отказаться. Никаких не
согласованных с заказчиком списаний со счетов
не производится.
апрель 2010
мониторинг
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Оплатить наши услуги вы можете через Сбербанк РФ. Счета или квитанции для оплаты можно
распечатать через личный «Кабинет» на сайте. А
в скором времени станет доступна оплата услуг
при помощи терминалов для оплаты «Платeжка»,
которые установлены во многих населeнных
пунктах Вологодской области, и через систему
электронных платежей WebMoney, которая действует по всему миру.
Для абонентов ООО «ЦКСн Во» новый сайт предлагает невозможные ранее преимущества. Схема
оплаты остается как и прежде, а вот взаимодействие с консультантами переходит на новый уровень, можно сказать в режим онлайн. Появилась
возможность отсылать запросы на предоставление
услуг прямо через сайт, а не по почте, факсу или
электронной почте, как раньше. Консультанты
сразу же будут уведомлены о поступлении нового
запроса на услуги и начнут общение с клиентом.
Взаимодействие консультанта и клиента построено по принципу приватного диалога. Никто
другой не имеет возможности просматривать
ваш диалог. К любому запросу можно прикрепить
файл. Это лучше делать, предварительно запаковав ваш файл или несколько файлов при помощи
программы-архиватора, например, WinRar. При
регистрации вы получаете пароль для архивирования файлов, который будете знать лишь вы
и ваш консультант. А упакованные с паролем
файлы становятся недоступны для просмотра
третьими лицами.
Все вышесказанное в полной мере относится и
к клиентам ООО «ЦКСн Во», которые не являются
нашими абонентами. Разница лишь в том, что перед получением услуги необходимо произвести её
оплату любым из предлагаемых способов.
Заполнение деклараций через наш сайт очень
удобно для физических лиц, особенно в периоды
декларационных кампаний, так как отпадает
необходимость терять время в очередях, которые
неизбежно возникают в это время.
Имея положительный баланс на личном счете,
Вы сможете пользоваться услугами ООО «ЦКСн Во»,
не выходя из дома, при этом качество наших услуг
не страдает, а удобство пользования значительно
возрастает.
На сайте представлены подборки документов в
трех подразделам:
• бухгалтерские;
• гражданско-правовые;
• трудовые.
Вы легко можете скачать себе необходимый
документ и использовать его по своему усмотрению.
Мы всегда открыты для общения с нашими
клиентами. С удовольствием ждем ваших предложений, пожеланий или конструктивной критики.
Для этих целей на сайте присутствует форма
обратной связи.
ООО «ЦКСн Во» гарантирует конфиденциальность всей предоставляемой клиентами
информации. Сведения, предоставляемые Вами
при регистрации, требуются нам исключительно
в целях исполнения наших обязательств перед
клиентами.
Мы постарались сделать сайт максимально
понятным и простым в использовании. Вы без
труда сможете найти на нём всю необходимую
информацию о нашей компании и разобраться с
оплатой и получением услуг.
Ждем вас на нашем сайте, мы рады всем
своим клиентам!
тема номера
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Аренда транспортного
средства в 2010 году:
особенности бухучета и
налогообложения у арендатора
Елена Рыжакова
аттестованный
аудитор
(аттестат Минфина РФ
в области общего аудита),
член СРО «Аудиторская
Ассоциация Содружество»
В настоящее время многие организации
не могут себе позволить либо не считают
экономически целесообразным приобрести автомобиль для производственных или
управленческих целей. Выходом в данной
ситуации является заключение договора
аренды транспортного средства. На практике
такие договоры часто заключаются со своими
сотрудниками на аренду принадлежащих им
автомобилей.
Если в штате есть водитель либо лицо,
которое может выполнять его функции, то заключается договор аренды без экипажа. Если
же водить автомобиль некому, то заключается
договор аренды авто с экипажем.
Рассмотрим особенности учета и налогообложения обоих видов договоров.
АРЕНДА ТРАНСПОРТНОГО
СРЕДСТВА БЕЗ ЭКИПАЖА
Бухгалтерский и налоговый учет данной
хозяйственной операции зависит от условий
заключенного договора. Рассмотрим подробнее особенности данного вида договора.
В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору
транспортное средство за плату во временное
владение и пользование без оказания услуг
по управлению им и его технической эксплуатации.
Особенности договора
• По договору арендатору передается
транспортное средство во временное владение и пользование. При этом управление
транспортным средством и техническую эксплуатацию осуществляет арендатор (ст. ст.
642, 645 ГК РФ).
• Договор является реальным, то есть
считается заключенным, с момента передачи
арендатору транспортного средства (ст. 642,
п. 2 ст. 433 ГК РФ).
• Договор заключается в письменной
форме и не подлежит государственной регистрации (ст. 643 ГК РФ).
10
•
К договору применяются общие положения об аренде (§ 1 гл. 34 ГК РФ), кроме
правил, предусмотренных в ст. 621 ГК РФ.
Существенные условия договора - это
условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться
незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Существенными условиями являются:
- данные, позволяющее определить транспортное средство, подлежащее передаче
арендатору (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
Не являются существенными условиями:
- условия о порядке и сроках внесения
арендной платы (п. 1 ст. 614 ГК РФ);
- условие о сроке аренды. При отсутствии
такого условия договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610
ГК РФ).
Важно:
- На арендатора возлагается обязанность
поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, в том числе
осуществлять текущий и капитальный ремонт
(ст. 644 ГК РФ).
- По общему правилу арендатор несет
расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая
страхование своей ответственности, а также
расходы, возникающие в связи с эксплуатацией транспортного средства.
- Иное может быть установлено в договоре (ст. 646 ГК РФ).
Таким образом, в договоре аренды необходимо подробно прописать, какие расходы
несет арендатор, а какие - арендодатель. В
противном случае у арендатора возможны
разногласия с налоговыми органами по учету
расходов, не предусмотренных в договоре, для
целей исчисления налога на прибыль.
Бухучет при получении в аренду
транспортного средства без экипажа
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтер-
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
ском учете» имущество, которое является собственностью
организации, учитывается обособленно от имущества других
юридических лиц, находящегося у данной организации.
В бухгалтерском учете арендованные объекты основных
средств учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные
основные средства» в сумме, указанной в договорах аренды
(Инструкция по применению Плана счетов). При этом арендатору
рекомендуется открыть на арендованный объект инвентарную
карточку и учитывать его по инвентарному номеру, который присвоен арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств).
Амортизацию по полученному в аренду автомобилю арендатор не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Бухгалтерские записи
Дебет
Кредит
Содержание операций
Получение автомобиля в аренду
001
Принят на забалансовый учет полученный в аренду автомобиль
Возврат автомобиля арендодателю
001
Списан с забалансового учета арендованный автомобиль
Особенности налогообложения при получении
в аренду транспортного средства без экипажа
1. НДС
При получении арендованного имущества каких-либо
последствий в отношении расчетов по НДС у арендатора не
возникает.
При получении счета-фактуры от арендодателя у арендатора возникает право на вычет «входного» НДС с арендной платы
за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК
РФ). При этом у арендатора должен быть также первичный
документ, подтверждающий приобретение услуг (пп. 1 п. 2 ст.
171, п. 1 ст. 172 НК РФ). По мнению Минфина России, им может
быть акт приемки-передачи арендованного имущества (Письмо
от 04.04.2007 N 03-07-15/47).
2. Налог на прибыль
Получение арендованного имущества не влечет каких-либо
налоговых последствий для арендатора.
При применении метода начисления сумма арендных
платежей включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В
целях налогообложения арендная плата признается расходом
на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3
п. 7 ст. 272 НК РФ).
Для подтверждения расходов в виде арендных платежей
составлять ежемесячный акт не требуется (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России
от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от
26.03.2007 N 20-12/027737). Однако ранее контролирующие
органы высказывали противоположную точку зрения.
У арендатора, который применяет кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической
уплаты арендных платежей, после оказания услуг по аренде
(пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
тема номера
3. Налог на имущество
Арендатор не должен уплачивать налог на имущество с
полученных в аренду основных средств, так как под налогообложение подпадают объекты, которые по правилам бухгалтерского учета числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03
«Доходные вложения в материальные ценности» (п. 1 ст. 374
НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). А принятые
в аренду объекты учитываются на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства».
4. НДФЛ и страховые взносы при перечислении арендной платы по договору аренды транспортного средства без
экипажа у физического лица
Организация, которая арендует у физического лица (в
том числе у своего работника) транспортное средство и выплачивает ему арендную плату, признается налоговым агентом
по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Поэтому при фактической
выплате этой суммы арендодателю или по его поручению третьим лицам она должна удерживать НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223,
п. 4 ст. 226 НК РФ).
Арендная плата не облагается страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, поскольку является выплатой, производимой в рамках гражданско-правового договора,
предмет которого - передача в пользование имущества.
АРЕНДА ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА С ЭКИПАЖЕМ
Бухгалтерский и налоговый учет данной хозяйственной
операции также зависит от условий заключенного договора
аренды. Рассмотрим подробнее особенности данного вида
договора.
В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство
за плату во временное владение и пользование и оказывает
своими силами услуги по управлению им и по его технической
эксплуатации.
Особенности договора
• По договору арендатору передается транспортное средство во владение и пользование. При этом работники арендодателя осуществляют управление транспортным средством и его
техническую эксплуатацию (ст. 632, п. 2 ст. 635 ГК РФ).
• Договор является реальным, т.е. считается заключенным, с момента передачи арендатору транспортного средства
(ст. 632, п. 2 ст. 433 ГК РФ).
• Договор заключается в письменной форме и не подлежит
государственной регистрации (ст. 633 ГК РФ).
• К договору применяются общие положения об аренде
(§ 1 гл. 34 ГК РФ), кроме правил, предусмотренных в ст. 621
ГК РФ.
Существенные условия
Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без
них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Существенными условиями, как и для договора аренды без
экипажа, являются:
- данные, позволяющее определить транспортное средство,
подлежащее передаче арендатору (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
Не являются существенными условиями:
- условия о порядке и сроках внесения арендной платы
(п. 1 ст. 614 ГК РФ);
11
тема номера
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
- условие о сроке аренды. При отсутствии такого условия
договор считается заключенным на неопределенный срок
(п. 2 ст. 610 ГК РФ).
Важно:
- Арендодатель обязан нести расходы на содержание
транспортного средства, осуществлять текущий и капитальный ремонт, предоставлять необходимые принадлежности
(ст. 634 ГК РФ). Оплачивать труд членов экипажа также должен арендодатель, если иное не предусмотрено в договоре
(п. 2 ст. 635 ГК РФ).
- Арендатор по общему правилу несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного
средства (расходы на оплату топлива, материалов, расходуемых
в процессе эксплуатации, оплата сборов и др.).
- Иное может быть установлено в договоре (ст. 636 ГК РФ).
Следовательно, в договоре аренды транспортного
средства с экипажем необходимо также детально прописать, какие расходы несет арендатор, а какие - арендодатель, с целью исключения разногласий с налоговыми
органами по учету расходов для целей исчисления налога
на прибыль.
Бухучет при получении
в аренду транспортного средства с экипажем
Бухучет при получении транспортного средства в аренду
с экипажем идентичен учету при получении транспортного
средства в аренду без экипажа – на забалансовом счете 001
(см. выше).
Бухучет при перечислении арендной платы
по договору аренды транспортного средства
с экипажем
Затраты на аренду имущества являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату их оказания (на
последнее число истекшего месяца аренды) (п. п. 5, 16, 18 ПБУ
10/99) при условии, что арендованный автомобиль используется в процессе производства и (или) реализации продукции,
товаров, работ, услуг.
Данные расходы отражаются арендатором по дебету счета
учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем
(Инструкция по применению Плана счетов).
При применении метода начисления различий между
порядком признания расходов на аренду в бухгалтерском и
налоговом учете не возникает.
Бухгалтерские записи при этом следующие:
Дебет
Кредит
Содержание операций
20,25,26,44
и др.
60, 76
Признаны расходы по аренде
19
60,76
Отражен НДС, предъявленный
арендодателем
68 «Расчеты по 19
НДС»;
Принят к вычету «входной»
НДС при наличии у организацииправа на вычет
76
Произведены расчеты с арендодателем
12
51
(50)
апрель 2010
Если при кассовом методе арендная плата учтена при
формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а перечислена арендодателю в следующем, то в месяце
признания в бухгалтерском учете расхода по договору аренды
следует отразить также возникновение вычитаемой временной
разницы (ВВР) и отложенного налогового актива (ОНА). Это
связано с тем, что в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете арендную плату можно признать расходом только
после ее перечисления арендодателю. Тогда же будут погашены
указанные ВВР и ОНА (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Дебет
Кредит
Содержание операций
20,25,26,44
и др.
60 или 76
Признаны расходы по аренде
19
60 или 76
Отражен НДС, предъявленный
арендодателем
68 «Расчеты
по НДС»;
19
Принят к вычету «входной»
НДС при наличии у организацииправа на вычет
09
68 «Расчеты Признан отложенный налогопо налогу на вый актив
прибыль»;
76
51
(50)
68 «Расчеты 09
по налогу на
прибыль»;
Произведены расчеты с арендодателем
Погашен отложенный налоговый актив
В данном случае исходим из предположения, что арендная плата формирует бухгалтерскую прибыль (убыток)
ежемесячно.
Особенности налогообложения при получении
в аренду транспортного средства с экипажем
1. НДС
При получении арендованного имущества каких-либо
последствий в отношении расчетов по НДС у арендатора не
возникает.
О применении арендатором налогового вычета по НДС с
арендной платы (см. выше).
При получении счета-фактуры от арендодателя у арендатора возникает право на вычет «входного» НДС с арендной
платы за соответствующий период (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст.
172 НК РФ). При этом у арендатора должен быть первичный
документ, подтверждающий приобретение услуг (пп. 1 п. 2
ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). По мнению Минфина России, в
рассматриваемой ситуации можно использовать акт приемкипередачи арендованного имущества (Письмо от 04.04.2007
N 03-07-15/47).
2. Налог на прибыль
Получение арендованного имущества не влечет каких-либо
налоговых последствий для арендатора.
При применении метода начисления сумма арендных
платежей включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией на основании пп. 10 п. 1 ст. 264
НК РФ. В целях налогообложения арендная плата признается
расходом на последнее число отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Для подтверждения расходов в виде арендных платежей
составлять ежемесячный акт не требуется.
У арендатора, который применяет кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом после оказания услуг
по аренде и фактического перечисления арендных платежей
(пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
3. Налог на имущество
Арендатор не должен уплачивать налог на имущество с
полученных в аренду основных средств.
4. НДФЛ и страховые взносы при перечислении арендной платы по договору аренды транспортного средства с
экипажем
При перечислении арендной платы по договору аренды
транспортного средства с экипажем НДФЛ удерживать не
нужно, если арендодателем выступает юридическое лицо или
предприниматель. С соответствующих сумм арендатор не должен
уплачивать с 01.01.2010 страховые взносы, предусмотренные
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 62
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Дело в том, что
обязанности по удержанию НДФЛ и уплате страховых взносов
возникают в том случае, когда организация является источником дохода физического лица (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, ч. 1 ст.
7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В рассматриваемой ситуации доход в виде арендной платы выплачивается
в пользу арендодателя. А поскольку члены экипажа являются
работниками арендодателя, а не арендатора, следует признать,
что арендодателем по договору аренды транспортного средства с экипажем может быть организация или индивидуальный
предприниматель.
Однако ранее в отношении ЕСН контролирующие органы
разъясняли, что в такой ситуации ту часть вознаграждения по
договору, которая составляет плату за услуги, нужно выделять
самостоятельно и следовательно, облагать единым социальным
налогом (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-0602/73). Не исключено, что аналогичную позицию контролирующие органы будут занимать и по страховым взносам.
Если арендодателем транспортного средства является физическое лицо (не предприниматель), которое также оказывает
услуги по управлению автомобилем, то с суммы вознаграждения за
эти услуги с 01.01.2010 арендатор должен уплачивать страховые
взносы (кроме взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ) (ч. 1, 3 ст.
7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Следовательно, организации выгодно в договоре аренды транспортного средства с экипажем предусмотреть отдельно сумму
услуг непосредственно за аренду (пользование ТС) и сумму услуг
за управление автомобилем. Тем более, что по суммам стороны
могут определиться самостоятельно на взаимовыгодной основе.
Со всей суммы выплат в пользу физического лица по договору
аренды арендатору также следует удерживать НДФЛ (п. п. 1, 2
ст. 226 НК РФ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на
сумму выплат по договору аренды транспортного средства с
экипажем также не начисляются (п. 1 ст. 5 Федерального закона
от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, п. 22 Перечня выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования
Российской Федерации).
тема номера
Пример
Организация заключила гражданско-правовой договор с
физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, арендовав у него легковой автомобиль для служебных
поездок. Согласно договору стоимость автомобиля - 400 000 руб.,
ежемесячная арендная плата - 18 000 руб., услуги водителя - 10
000 руб. в месяц.
Ежемесячно в прочие расходы, связанные с производством
и реализацией, включается сумма затрат по договору в размере 28 000 руб. Эта же сумма - база для начисления НДФЛ.
Страховые взносы начисляются на оплату услуг водителя – с
суммы10 000 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д 001 - 400 000 руб. - принят автомобиль на забалансовый
учет;
Д 20 «Основное производство» - К 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - 28 000 руб. - начислено вознаграждение по договору;
Д 20 - К 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР»
-2 000 руб.- начислены страховые взносы в Пенсионный фонд
РФ (10000 х 20%);
Д 20 - К 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в федеральный фонд ОМС» -110 руб.- начислены страховые взносы в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
(10000 х 1,1%);
Д 20 - К 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в
территориальный фонд ОМС» -200 руб.- начислены страховые
взносы в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования (10000 х 2,0%);
Д 76 - К 68 «Расчеты по НДФЛ» - 3640 руб. (28 000 руб. x
13%) - удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;
Д 76 - К 51 «Расчетный счет» - 24 360 руб. (28 000 руб.
- 3640 руб.) - выплачено вознаграждение.
13
арбитражная практика
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Спорные вопросы аренды ТС
Рассмотренная ниже ситуация не касается напрямую вопросов налогообложения аренды транспортных
средств, однако в ней приведены критерии разграничения договоров аренды транспортных средств от
договоров транспортной экспедиции, от которых зависят и налоговые последствия.
Инспекция неправомерно доначислила Обществу суммы НДС, сделав ошибочный вывод о том, что
оказанные Обществом иностранным компаниям в рамках заключенных договоров транспортно-эк
спедиционного обслуживания услуги по предоставлению вагонов для перевозки грузов фактически
являются услугами по сдаче этих вагонов в аренду (Постановление ФАС Северо-Западного округа от
10.03.2009 по делу N А56-14997/2008).
Обстоятельства дела
Общество заключило с двумя иностранными фирмами договоры на организацию железнодорожных перевозок лесных
грузов, приобретенных названными иностранными фирмами на территории Российской Федерации, по сети российских
железных дорог. Подлежащие оказанию
услуги включали в себя транспортно-экспедиционное обслуживание указанных
иностранных фирм, выступающих в роли
грузополучателей, и предоставление им
вагонов.
Во исполнение этих договоров Общество заключило с ООО «ТрансЛес»
(исполнитель) договор об обеспечении
Общества и вышеназванных иностранных
фирм вагонами, принадлежащими последнему на праве собственности, аренды или
ином законном основании.
Полученные у ООО«ТрансЛес» вагоны
Общество предоставило иностранным
компаниям для перевозки приобретенных
ими на территории Российской Федерации лесных грузов. В счетах-фактурах,
которые Общество выставляло иностранным партнерам, оно указывало налоговую ставку по налогу на добавленную
стоимость 0 %.
В представленных в Инспекцию декларациях по НДС за январь - март 2007
года Общество в разделе 5 «Расчет суммы
налога по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 % по
которым документально подтверждена»
указало денежные средства, полученные
от иностранных фирм за предоставленные
в апреле - декабре 2006 года в пользование вагоны, как выручку от реализации
выполненных российскими перевозчиками
на железнодорожном транспорте работ
(услуг) по перевозке или транспортировке
экспортируемых за пределы территории
Российской Федерации, а также связанных
с такой перевозкой или транспортировкой
работ (услуг), в том числе работ (услуг) по
организации перевозок, сопровождению,
погрузке, перегрузке.
14
Позиция налогового органа
Инспекция пришла к выводу о том, что
привлеченные Обществом у ООО «ТрансЛес» вагоны не были использованы для
вывоза грузов за пределы территории
Российской Федерации, так как в соответствии с приложениями к договору и актами
сдачи-приемки оказанных услуг движение
вагонов происходило по определенным
маршрутам: станция отправления «российская ж.д. станция» - станция назначения
«приграничная станция: Буславская или
Печеры-Псковские», то есть в пределах
территории Российской Федерации. В
связи с этим налоговый орган расценил договор между Обществом и ООО «ТрансЛес»
как договор аренды вагонов в пределах
территории Российской Федерации.
Поскольку в перечне операций, облагаемых по ставке 0 % (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ),
услуги по сдаче в аренду железнодорожных
вагонов не указаны, выручка от реализации
Обществом услуг в виде предоставления вагонов иностранным фирмам для перевозки
лесных грузов подлежат обложению НДС по
ставке 18 %. На этом основании Обществу
доначислено и предложено уплатить НДС
за апрель - декабрь 2006 года и пени за
нарушение срока уплаты этого налога.
Кроме того, Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату
НДС в виде взыскания штрафа.
Общество обжаловало решение Инспекции в арбитражном суде, и суд признал
правомерность требований налогоплательщика.
Позиция суда
На основании положений п. 3 ст. 421,
п. 1 ст. 422, ст. 801 Гражданского кодекса
РФ суд пришел к выводу, что заключенные
Обществом с иностранными компаниями
договоры фактически являются договорами
транспортно-экспедиционного обслуживания, в рамках которых иностранным
фирмам оказывались в том числе услуги по
предоставлению вагонов. Целью оказания
Обществом услуги являлось не предоставление идентифицированного с конкретным
номером вагона как такового для любого его
использования - владения, пользования, ограниченного распоряжения, что характерно
для договора аренды, а предоставление железнодорожного вагона или контейнера для
перевозки груза, то есть как средства перемещения и хранения груза в течение всего
периода его транспортировки, что присуще
договору транспортной экспедиции (данная
позиция согласуется с позицией ВАС РФ,
изложенной в постановлении N 16305/05
от 19.06.2006).
Документы налогоплательщика подтверждали, что приобретенные иностранными фирмами лесоматериалы вывозились
за пределы территории Российской Федерации в собственных вагонах Общества, а
также в тех вагонах, которые были предоставлены заявителю ООО «ТрансЛес». Эти
вагоны использовались на протяжении
всего маршрута транспортировки экспортируемых товаров, то есть от станции
отправления «российская ж.д. станция»
через приграничные станции: Буславская
или Печеры-Псковские, до станций назначения, расположенных на территории
иностранных государств.
Кроме того, судом установлено, что
Общество оказывало услуги по предоставлению иностранным фирмам вагонов в
отношении товаров (лесоматериалов), уже
помещенных под таможенный режим экспорта. На всех представленных Обществом
железнодорожных накладных имеются
отметки о выпуске товара в таможенном
режиме экспорта, даты в этих отметках
предшествуют датам начала оказания услуг
Обществом.
Таким образом, Общество имело право
в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ на
применение ставки 0 % при налогообложении спорных услуг. Правовые основания
для начисления НДС, пеней и штрафа
отсутствовали.
Анжела Потеева,
заместитель председателя четырнадцатого Арбитражного
апелляционного суда
апрель 2010
финансы
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Венгерские инвестиции в строительство,
или Инновационный финансовый инструмент
Сколько строительных объектов сегодня находятся на стадии незавершенного
строительства или остаются только на бумаге по причине недостатка финансовых
средств в нашем регионе?!
Вологодской области сейчас как никогда необходимо создание стабильной
инвестиционной программы строительной сферы.
Работая на рынке уже четвертый год в сфере
кредитно-финансового консультирования, могу
с уверенностью заявить, что наиболее распространенный вариант финансирования проектов
– обращение в банк. Всем известно, насколько
сложен механизм рассмотрения кредитов под
инвестиционные проекты в банках: при этом
ограничение объема заемных средств, стандартные программы по срокам, обязательное наличие собственных средств и залога. Кроме того,
у недавно созданного предприятия получить в
банке кредит шансов нет. Выбор финансирования ограничен…
Я думаю, что этой статьей мы кардинально
поменяем ваше мнение, и для многих строительных проектов появится возможность реализации
благодаря новому механизму инвестиционного
финансирования.
ООО «Торговый дом «Норд Компани» (г. Череповец) совместно с венгерской строительной
компанией ООО «Интер – Гуми» (г. Будапешт,
Венгрия) разработали программу реализации
инвестиционных проектов в области строительства
на территории нашего региона.
Основанием для региональной программы
послужил договор о совместной деятельности в
области строительства на территории Российской
Федерации жилых домов и других объектов в
рамках Президентской программы строительства
доступного жилья в Российской Федерации и Меморандума между Госстроем России и Министерством
экономики и транспорта Венгерской Республики.
Российско – венгерская программа «Инвестиционное финансирование строительной сферы в
Вологодской области»:
Субъекты программы:
• Генподрядчик проектов - ООО «Интер
– Гумми» (по условиям российско–венгерских
договоренностей в программе должны принимать
участие венгерские компании), российская строительная компания будет выполнять все работы
субподрядчика;
• Координатор строительных проектов, консультант - ООО «ТД «Норд Компани» с разработкой
схем реализации совместных российско-венгерских программ.
Финансовые ресурсы:
• ООО «Интер – Гуми» привлекает кредитные
ресурсы государственного «Венгерского Экспортно-Импортного Банка» (HUNGARIAN EXIMBANK)
или других коммерческих банков Венгрии, под
страховое покрытие «Государственной страховой
компании» (MEHIB).
Условия инвестирования:
Наличие в проекте товаров и услуг венгерского
происхождения обязательно - согласно российско–венгерского меморандума. В состав услуг
включаются услуги генподрядчика, проценты по
выплатам финансирующему банку, страховой
взнос «MEHIB»,товары: строительные материалы,
оборудование.
• Сумма инвестиций: до 5 млн. евро – 50 %
использование в проекте товаров и услуг венгерского происхождения; от 5 млн. евро – 25 % использование в проекте товаров и услуг венгерского
происхождения.
• Срок инвестиций: до 7 лет, предоставляется
отсрочка по выплате процентов и тела кредита
до окончания строительства и ввода объекта в
эксплуатацию.
• Обеспечение: банковская гарантия (ненаполненная) российского (зарубежного) банка
или государственный контракт с Федеральной,
Региональной, Муниципальной властью. Строительные проекты с целевым назначением – производственные объекты, торговые комплексы, в том
числе доходная недвижимость рассматриваются в
индивидуальном порядке без банковской и государственной гарантий с детальным финансовым
анализом потенциального рынка сбыта.
• Годовая процентная ставка предоставляемого
кредита – около 5 %.
• Размер страхового взноса «MEHIB» зависит
от суммы и срока возврата кредита – 0,8 % – 2 %одноразовая выплата.
• Валюта финансирования – евро.
ООО «Торговый дом «Норд Компани» (г. Череповец) выступает сертифицированным партнером
ООО «Интер - Гуми» по организации строительных
проектов в РФ и представляет интересы венгерской
строительной компании ООО «Интер – Гуми» в Вологодской области. Мы формируем базу проектов
для реализации российско – венгерской инвестиционной программы. Для участия в программе
необходимо: передать бизнес – план проекта или
информационное письмо (на фирменном бланке)
с подробным описанием деятельности компании,
сути инвестиционного предложения в наш офис
по адресу: Вологодская область, г. Череповец, Советский пр-т, 54 (офис ООО «Торговый дом «Норд
Компани»), тел.: (8202) 550730, +79115301650.
На правах рекламы
Яна Николаевна
Мелетичева
генеральный директор
ООО «Торговый дом
«Норд Компани»
Преимущества
предлагаемой
программы:
• программа не предусматривает
предварительной оплаты со стороны российских компаний, если
срок возврата не больше 2 лет
после окончания строительства
(если срок больше, то требуются
собственные средства – 15 %, которые оплачиваются ежемесячно
пропорционально с выполненными работами);
• реализация проектов не зависит
от наличия свободных бюджетных
средств при реализации государственных контрактов, если срок
возврата не больше 2 лет после
окончания строительства (если
срок больше, то требуются собственные средства – 15 %, которые
оплачиваются ежемесячно пропорционально с выполненными
работами);
• индивидуальная финансовая
программа на длительный срок;
• возможность рассматривать в
качестве участника программы
вновь созданное предприятие;
• одновременное финансирование
нескольких строительных проектов
(компаний) в одном регионе;
• стабильность финансирования
строительства гарантирована венгерским финансирующим банком
при низкой процентной ставке;
• подготовка кредитно-финансовой программы реализации
проекта в ООО «Торговый дом
«Норд Компани».
15
трудовое законодательство
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Неполное рабочее время
Рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего
трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а
также иные периоды времени, которые в соответствии с действующим законодательством относятся к
рабочему времени согласно статье 91 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ).
Неполное рабочее время может
устанавливаться:
- по соглашению сторон;
- по инициативе работника;
- по инициативе работодателя.
По соглашению между работником и
работодателем как при приеме на работу,
так и впоследствии могут устанавливаться
неполный рабочий день (смена) либо
неполная рабочая неделя согласно статье
93 ТК РФ.
Трудовой кодекс РФ не дает определения неполного рабочего времени,
предусматривая лишь то, что оно может
устанавливаться в виде неполного рабочего дня или неполной рабочей недели.
Исходя из практики применения трудового
законодательства, а также согласно п.1 ст.
1 положений Конвенции МОТ № 175 «О работе на условиях неполного рабочего времени», неполным считается рабочее время,
продолжительность которого меньше, чем
нормальная продолжительность рабочего
времени. В соответствии со статьей 91
ТК РФ нормальная продолжительность
рабочего времени не может превышать
40 часов в неделю, следовательно, работа
на условиях неполного рабочего времени
- это работа продолжительностью менее
40 часов в неделю.
Режимы труда, устанавливаемые при
работе с неполным рабочим временем,
могут предусматривать:
- сокращение продолжительности
ежедневной работы (смены) на определенное количество рабочих часов во все
дни рабочей недели;
- сокращение количества рабочих
дней в неделю при сохранении нормальной продолжительности ежедневной
работы (смены);
- сокращение продолжительности
ежедневной работы (смены) на определенное количество рабочих часов при
одновременном сокращении количества
рабочих дней в неделю.
Установление неполного рабочего времени по инициативе
работодателя
По причинам, связанным с изменением организационных или технологичес-
16
ких условий труда, когда определенные
сторонами условия трудового договора
не могут быть сохранены, допускается их
изменение по инициативе работодателя
(исключение составляет изменение трудовой функции работника).
Под изменением организационных
или технологических условий труда следует понимать:
К технологическим причинам
относятся:
- изменение методов (их совокупности) осуществления процесса изготовления продукции (оказания услуг,
выполнения работ);
- изменение процесса (порядка) изготовления продукции (оказания услуг,
выполнения работ);
- изменение режимов изготовления
продукции (оказания услуг, выполнения
работ);
- изменение технологического оборудования, оснастки, автоматизации и
механизации производства, влияющих
на изменение методов (процесса, режимов, материалов и т.д.) изготовления
продукции (оказания услуг, выполнения
работ), которые приводят, как правило,
к сокращению материальных и трудовых
затрат.
К изменениям организационного
характера относятся:
- упорядочение структурных связей
между подразделениями, основание
(создание) новых подразделений, объединение старых (например, путем
реорганизации: создания новых звеньев структуры, ликвидации старых
образований, слияния подразделений с
преобразованием их функциональных
обязанностей и т.д.);
- совершенствование организационных условий управления производственным процессом. Прежде всего, действия
работодателя по организации планомерного изменения структуры предприятия
(учреждения, организации) в целом, ее
реструктурирования, уточнения связей
и взаимосвязей деятельности подразделений и работников, совершенствование
внутренней четкости и дисциплины в
производственно-трудовых отношениях
между службами и работниками.
Анализ норм ч. 1 и ч. 5 статьи 74 ТК
РФ, а также п. 21 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004
№ 2 «О применении судами Российской
Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», позволяет сделать
вывод: установление неполного рабочего
времени по инициативе работодателя
возможно только в тех случаях, когда в
той или иной организации в целях повышения эффективности производства
внедряется новое оборудование или
новые технологии, производится реорганизация производственных подразделений или совершенствование рабочих
мест. Именно эти обстоятельства можно
отнести к изменениям организационных
или технологических условий труда.
В свою очередь, дословное прочтение норм ч. 1 и ч. 5 статьи 74 ТК РФ
позволяет сделать вывод, что трудовое
законодательство не допускает возможности установления неполного рабочего
времени по инициативе работодателя в
случае угрозы массового увольнения по
причинам экономического характера.
Например, в случае падения объемов
производства из-за возникновения у
работодателя временных финансовых
трудностей, снижения уровня спроса на
его продукцию и т.п.
Хотя изменение финансового положения организации само по себе не
является изменением организационных
или технологических условий труда, оно
может повлечь за собой такие изменения. Например: изменения финансового
положения работодателя побудило его
внедрить новую технологию производства, изменить процесс эксплуатации
оборудования и т.п.
Если же изменения организационных
или технологических условий труда не
произошли, а просто снизился объем
производства, в силу чего работодатель
не может обеспечить полную занятость
своих работников, то нужно объявить
простой и предоставлять работникам
предусмотренные на период простоя
гарантии согласно нормам статьи 72.2 и
статьи 157 ТК РФ.
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
О предстоящих изменениях, а также о
причинах, вызвавших их необходимость,
работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее
чем за два месяца согласно норме статьи
74 ТК РФ.
В случае, когда изменение организационных либо технологических условий
труда может повлечь массовое увольнение
работников, работодатель в целях сохранения рабочих мест вправе вводить режим
неполного рабочего времени на срок до
шести месяцев согласно статье 74 ТК РФ.
Критерии массового увольнения
определяются в отраслевых или территориальных соглашениях согласно статье 82
ТК РФ. Основными показателями массового высвобождения являются показатели
численности увольняемых работников в
связи с ликвидацией организации либо
сокращением численности или штата
работников за определенный календарный период согласно п. 1 Постановления
Правительства от 05.02.1993 г. N 99 «Об
организации работы по содействию
занятости в условиях массового высвобождения».
Режим неполного рабочего времени устанавливается приказом по предприятию.
Работников о переходе на неполное рабочее время следует уведомить
в письменной форме с обязательным
ознакомлением под роспись. Согласие
либо несогласие сотрудника на работу
в режиме неполного рабочего времени
прописывают в самом уведомлении либо
оформляют отдельным документом.
При угрозе массовых увольнений
работодатель может установить режим
неполного рабочего времени только с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и в порядке, предусмотренном ст. 372 ТК РФ.
В данном случае работодатель перед принятием решения направляет
проект локального нормативного акта и
обоснование по нему в выборный орган
первичной профсоюзной организации,
представляющий интересы большинства
работников.
Уведомление органов службы
занятости
Работодатель обязан сообщать о
введении режима неполного рабочего
времени в органы службы занятости.
Сделать это необходимо в течение трех
рабочих дней после принятия решения
о проведении соответствующих мероприятий согласно п. 2 ст. 25 Закона от
19.04.1991 г. N 1032-1 «О занятости
населения в Российской Федерации».
Указанное извещение составляется в
произвольной форме и должно содержать
как минимум следующую информацию:
- дату введения соответствующих
мероприятий;
- период, на который они вводятся;
- причину введения;
- численность работников, которых
затронет данная процедура.
К письму прилагается копия приказа
о введении на предприятии режима неполного рабочего времени.
Ответственность за невыполнение
работодателем данной обязанности
прямо не установлена. Однако не
исключена возможность привлечения
работодателя и (или) руководителя
организации к административной
ответственности по статье 19.7 «Непредставление сведений (информации)» КоАП РФ за непредставление
или несвоевременное представление
в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации),
представление которых предусмотрено
законом. Это влечет наложение административного штрафа:
- на организацию – в размере от 3000
до 5000 руб.;
- на руководителя – в размере от 300
до 500 руб.
Отчетность для органов
государственной статистики
Сведения о неполной занятости
работников следует ежемесячно представлять в органы статистики. Форма
федерального статистического наблюдения N П-4 (НЗ) «Сведения о неполной
занятости и движении работников» с указаниями по ее заполнению утверждена
Приказом Росстата от 25.12.2008 г. N 325
(изменения к данной форме утверждены
Приказом Росстата от 13.03.2009 г. N 42).
Срок предоставления - не позднее 3-го
числа после отчетного месяца.
Обязанность по предоставлению
данной формы возложена не на все
организации, а только на отвечающие
следующим критериям:
1) средняя численность сотрудников
организации превышает 15 человек,
включая работающих по совместительству и тех, с кем заключен договор гражданско-правового характера;
2) основным видом деятельности
организации является:
- добыча полезных ископаемых;
- обрабатывающие производства;
- производство и распределение
электроэнергии, газа и воды;
- строительство;
трудовое законодательство
- транспорт;
- связь;
- оптовая и розничная торговля;
- ремонт автотранспорта, мотоциклов,
бытовых изделий и предметов личного
пользования;
- финансовая деятельность.
Нарушение порядка представления
статистической информации, а равно
представление недостоверной статистической информации влечет ответственность:
- наложение административного
штрафа на должностное лицо, ответственное за представление статистической информации, в размере от 3000 руб. до 5000
руб. согласно статье 13.19 «Нарушение
порядка представления статистической
информации» КоАП РФ.
При режиме неполного рабочего
времени размер заработной платы
уменьшается независимо от системы оплаты труда, указано в Письме Роструда от
08.06.2007 г. N 1619-6. Оплата труда при
работе на условиях неполного рабочего
времени производится пропорционально
отработанному сотрудником времени
либо в зависимости от выполненного им
объема работ согласно статье 93 ТК РФ.
Работа в режиме неполного рабочего
времени не влечет для сотрудника какихлибо ограничений продолжительности
ежегодного основного оплачиваемого
отпуска, исчисления трудового стажа и
других трудовых прав.
В табеле учета рабочего времени
продолжительность работы в режиме неполного рабочего времени по
инициативе работодателя в случаях,
предусмотренных законодательством,
отмечается буквенным кодом «НС» либо
цифровым кодом «25» (Постановление
Госкомстата от 05.01.2004 г. N 1 «Об
утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты»). В данном
случае речь идет о режиме неполного
рабочего дня, так как нерабочие дни при
неполной рабочей неделе отражаются
как выходные дни.
Если работник отказывается от продолжения работы на условиях неполного
рабочего времени, то трудовой договор с
ним расторгается по п. 2 части 1 ст. 81 ТК
РФ, то есть в порядке, установленном трудовым законодательством для расторжения трудового договора по сокращению
численности или штата работников.
Ольга Аристархова,
главный юрисконсульт
ООО «ЦКСнВо»
17
Реклама
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Расписание регулярных авиарейсов
с 28.03.2010 по 30.10.2010
(время местное)
МАРШРУТ
№РЕЙСА
ВЫЛЕТ
ПРИЛЕТ
ДНИ ПОЛЕТОВ
Череповец – Москва (Внуково)
Д2-15
08.00
09.05
пн, вт, ср, чт, пт
Москва (Внуково) - Череповец
Д2-16
09.50
10.55
пн, вт, ср, чт, пт
Череповец - Москва (Внуково)
Д2-17
19.00
20.05
пн, вт, ср, чт, пт
Москва (Внуково) - Череповец
Д2-18
21.00
22.05
пн, вт, ср, чт, пт
Череповец - Москва (Домодедово)
Д2-27
20.00
21.15
пт
Москва (Домодедово)- Череповец
Д2-28
20.00
21.15
сб
Череповец - Москва (Домодедово)
Д2-29
17.30
18.45
вс
Москва (Домодедово)- Череповец
Д2-30
20.00
21.15
вс
Череповец - С.Петербург
Д2-19
07.45
08.55
пн, вт, чт
С.Петербург - Череповец
Д2-20
09.40
10.50
пн, вт, чт
Череповец - С.Петербург
Д2-21
19.15
20.25
вт, чт, пт
С.Петербург - Череповец
Д2-22
21.15
22.25
вт, чт, пт
Череповец - Петрозаводск
Д2-801
11.20
12.20
пн, ср, пт
Петрозаводск - Хельсинки
Д2-401
13.10
13.30
пн, ср, пт
Хельсинки - Петрозаводск
Д2-402
14.30
16.50
пн, ср, пт
Петрозаводск - Череповец
Д2-802
17.30
18.30
пн, ср, пт
Просьба уточнять время вылета и прилета по тел. 51-19-04
Бронирование авиабилетов: 64-64-01
18
апрель 2010
вопрос-ответ
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Специальные
налоговые режимы
Обзор писем Минфина РФ
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Продажа шин и оказание
услуг по шиномонтажу
и балансировке:
что нужно учитывать
при расчете ЕНВД?
В Письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 03-11-/20 разъяснено, что
при оказании услуг по шиномонтажу и
балансировке колес, а также при ведении
розничной торговли шинами можно уплачивать ЕНВД.
Если стоимость реализованных шин
включается в общую стоимость услуг по
шиномонтажным работам и по балансировке колес и не оплачивается отдельно
от предоставленных услуг (не выделяется
отдельной строкой в договоре на оказание
услуг или в счете на оплату), то такую деятельность следует рассматривать как часть
предоставленной услуги по шиномонтажу и
балансировке. Единый налог на вмененный
доход в этом случае может рассчитываться и
уплачиваться налогоплательщиком по одному виду предпринимательской деятельности
- оказание услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных
средств.
Если на продажу шин заключается отдельный договор, то реализация признается
отдельным видом деятельности. В данном
случае единый налог на вмененный доход
должен рассчитываться и уплачиваться
налогоплательщиком по отдельному виду
предпринимательской деятельности - по
розничной торговле.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым
налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления
налога, ведется раздельно по каждому виду
деятельности.
При исчислении ЕНВД в отношении услуг
по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств используется физический показатель «количество
работников, включая индивидуального
предпринимателя».
Если розничная торговля ведется через
объекты стационарной сети, не имеющие
торговых залов, площадь торгового места
в которых не превышает 5 кв. м, при исчислении единого налога на вмененный доход
применяется физический показатель «торговое место». Если площадь торгового места
превышает 5 кв. м, применяется физический
показатель «площадь торгового места (в
квадратных метрах)».
Если для оказания
услуг по перевозке
арендовано более
20 машин,но часть
из них не используется,
ЕНВД все равно
не применяется
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
и грузов, осуществляемых организациями
и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности или
ином праве (пользования, владения и (или)
распоряжения) не более 20 транспортных
средств, предназначенных для оказания
таких услуг.
Минфин России разъясняет, что в этом
случае необходимо, чтобы на праве собственности или пользования, владения и
(или) распоряжения находилось не более
20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. При этом
учитываются все имеющиеся транспортные
средства, в том числе арендованные. И не
важно, эксплуатировались ли они в течение
налогового периода. Если организация
арендовала более 20 автомобилей, но использовала для перевозки только 19, ЕНВД
не применяется (Письмо Минфина России от
26 января 2010 г. № 03-11-06/3/10).
Людмила
Тетеревлева
начальник отдела
налогообложения
юридических лиц
ООО «ЦКСн Во»
19
вопрос-ответ
вопрос-ответ
Должны ли
плательщики ЕНВД
представлять «нулевые»
декларации по НДС, налогам
на прибыль и имущество?
Организации, применяющие систему налогообложения в виде единого
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
налога на вмененный доход, освобождены от НДС, а также от налогов на
прибыль и имущество (соответственно
в части, относящейся к деятельности,
облагаемой единым налогом).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24 февраля 2010
апрель 2010
№ 03-02-07/1-73, если организация
занимается только деятельностью,
облагаемой ЕНВД, и не имеет налогооблагаемого имущества, она может не
представлять «нулевые» декларации
по налогам, от уплаты которых она
освобождена.
Упрощенная система налогообложения (УСНО)
Для деятельности,
облагаемой ЕНВД,
и деятельности,
в отношении которой
применяется УСНО,
используются одни и те же
материалы: как и где
их учитывать?
Минфин России в Письме от 29
января 2010 г. № 03-11-06/2/11 рассмотрел ситуацию, когда организация
занимается производством изделий
из металла для юридических лиц и
изготавливает такие же изделия для
физических лиц. В отношении первого
вида деятельности применяется упрощенная система налогообложения, в
отношении второго – система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход. Для обоих видов
деятельности используются одни и те
же материалы, и организация заранее
не может определить, по какому из них
материалы будут использованы.
При определении объекта налогообложения для применения упрощенной
системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на ряд расходов. Среди них материальные (в т. ч. расходы по приобретению
сырья и материалов). С 1 января 2009
г. такие расходы учитываются в момент
погашения задолженности (на дату
оплаты).
В связи с изложенным Минфином
России разъяснено, что при одновременном осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и иных видов
предпринимательской деятельности
имущество, обязательства и хозяйственные операции в отношении первой должны учитываться отдельно в
общеустановленном порядке. Если
на дату оплаты сырья и материалов
невозможно определить, для какой
предпринимательской деятельности
они будут использованы (облагаемой
ЕНВД либо той, в отношении которой
применяется упрощенная система
20
налогообложения), общая стоимость
указанных товаров указывается на
дату оплаты в графе «Расходы» Книги
учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему
налогообложения. При передаче сырья
(материалов) для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в
той же графе Книги отражается операция уменьшения (сторно) расходов на
стоимость данного сырья (материалов)
по состоянию на дату его приобретения
и оплаты.
При необходимости следует уточнить размер единого налога (авансовых
платежей), уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы
налогообложения за соответствующий
налоговый (отчетный) период.
Книги учета доходов
и расходов в рамках
ЕСХН и УСН заверяются
в налоговых органах
только по просьбе
плательщика
Минфином России утверждены
формы книг учета доходов и расходов
плательщиков ЕСХН, УСНО и УСНО на
основе патента.
Правилами их заполнения, в частности, установлено требование представлять книги для заверения в налоговые органы. Однако Налоговый кодекс
РФ не определяет сроки и порядок
такой передачи.
В Письме Федеральной налоговой
службы от 3 февраля 2010 г. № ШС-223/84 разъяснено, что налоговые органы
не вправе требовать от плательщиков
обязательного представления вышеуказанных книг для заверения. Они
заверяются только по просьбе самих
налогоплательщиков.
Управляющая
компания, применяющая
УСНО, приобретает
жилищно-коммунальные
услуги: должна ли она
учитывать суммы
поступающих платежей
и вознаграждения?
Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги,
поступающие на счет оказывающей
данные услуги организации, должны
учитываться в составе ее доходов при
применении УСНО.
Одновременно следует учитывать,
что при налогообложении прибыли не
учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору, а также
в счет возмещения произведенных ими
затрат.
К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Минфин России в Письме от 5 февраля 2010 г. № 03-11- 06/2/15 пояснил,
что предметом агентского договора
являются любые взаимоотношения
агента с третьими лицами в интересах
принципала, в том числе выполнение
функций комиссионера. Как указал
Президиум ВАС РФ (Информационное
письмо от 17 ноября 2004 г. № 85),
сделка, совершенная до заключения
договора комиссии, не может быть
признана заключенной во исполнение
поручения комитента.
В связи с этим при агентском
договоре сделка с третьими лицами
агентом, выступающим от своего имени,
но за счет принципала, должна быть
совершена после заключения агентского договора и только в интересах
последнего.
При соблюдении вышеуказанных
условий по сделке с третьими лицами
у агента, применяющего упрощенную
систему налогообложения, в составе
доходов учитывается только агентское
вознаграждение.
апрель 2010
вопрос-ответ
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Сельскохозяйственный
товаропроизводитель планирует
заняться непрофильной
деятельностью. Что будет с ЕСХН?
Для применения единого сельскохозяйственного налога организация или
индивидуальный предприниматель должны
признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями. К ним, в частности,
относятся организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)
переработку (в т. ч. на арендованных
основных средствах) и реализующие эту
продукцию.
В Письме Минфина России от 3 февраля
2010 г. № 03-11-06/1/5 даны разъяснения по
вопросу применения единого сельскохозяйственного налога указанными лицами, в случае
осуществления ими видов деятельности,
отличных от перечисленных.
Эти лица могут продолжать применять
единый сельскохозяйственный налог в
случае, если доля доходов от прочих видов
деятельности в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) таких организаций и
индивидуальных предпринимателей составляет не более 30 %. Исключение составляет
изготовление подакцизных товаров - их
производители не вправе применять единый
сельскохозяйственный налог.
Субсидия на покупку
сельхозтехники учитывается
при исчислении ЕСХН
В Письме Минфина России от 3 февраля
2010 г. № 03-11-06/1/4 разъясняется, что субсидии, полученные сельскохозяйственными
товаропроизводителями в целях возмещения
затрат на приобретение сельскохозяйственной
техники, должны учитываться при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
21
актуально
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Налог на прибыль
в вопросах и ответах
Как определить предельную
величину процентов по долговому
обязательству, признаваемых
расходом?
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
25 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/90
В Письме Минфина РФ рассмотрен вопрос об
учете при налогообложении прибыли расходов
в виде процентов, связанных с предоставлением
кредита (например, валютного).
Согласно НК РФ при отсутствии сопоставимых долговых обязательств, выданных в том
же квартале, а также по выбору плательщика
предельная величина процентов, признаваемых
расходом, равна ставке рефинансирования,
увеличенной в 1,1 раза (при оформлении обязательства в рублях), и 15 % (в иностранной
валюте).
С 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г.
предельная величина процентов, признаваемых
расходом, равнялась ставке рефинансирования
ЦБР, увеличенной в 1,5 раза (при оформлении
обязательства в рублях), и 22 % (в иностранной
валюте).
С 1 августа по 31 декабря 2009 г. предельная
величина процентов, признаваемых расходом,
равнялась ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза (по обязательствам в рублях),
и 22 % (в иностранной валюте).
Если долговое обязательство возникло до 1
ноября 2009 г., то с 1 января по 30 июня 2010 г.
включительно предельная величина процентов,
признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 2 раза (при
оформлении обязательства в рублях), и 15 % (в
иностранной валюте) (см. также Письма Минфина РФ от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/76,
от 15 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/29).
Проценты по займу,
использованному на погашение
налоговой задолженности,
могут быть учтены в расходах
Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2010 г. № 3-2-09/15 «О
возможности учета во внереализационных
расходах в целях налогообложения прибыли начисленных процентов по займам»
По мнению Минфина РФ, организация,
получившая заем для погашения своей нало-
22
говой задолженности, может учесть проценты
по такому займу в составе внереализационных
расходов организации-заемщика.
Что делать с дебиторской
задолженностью по процентам,
по которой истек срок исковой
давности?
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
25 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/34
Долги признаются безнадежными (нереальными ко взысканию) в следующих случаях: истек
срок исковой давности; обязательство прекращено из-за невозможности его исполнить на
основании акта госоргана или при ликвидации
организации. В отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов
по кредиту, банк вправе сформировать резерв по
сомнительным долгам.
Если резерв не сформирован, то дебиторская
задолженность по процентам, по которой истек
срок исковой давности, относится на убытки и приравнивается к внереализационным расходам.
Суммы НДС по авансам, списанным
в связи с истечением срока исковой
давности, нельзя учесть в составе
внереализационных расходов
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/58 «Об
учете в целях налогообложения прибыли
сумм НДС, уплаченных в бюджет при получении аванса»
В Письме Минфина РФ рассмотрен вопрос
о том, можно ли в целях налогообложения
прибыли учесть в расходах сумму НДС, уплаченную продавцом при получении аванса в
счет предстоящих поставок. Причем продавец
списал невостребованную кредиторскую задолженность по авансу в связи с истечением
срока исковой давности.
В указанном случае нет оснований для принятия к вычету данной суммы НДС. Налоговую
базу по налогу на прибыль можно уменьшить
на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным
запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в состав внереализационных
доходов.
апрель 2010
актуально
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
НК РФ не содержит норм, позволяющих учесть НДС по авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, в
составе внереализационных расходов.
Расходы в виде членских взносов
в саморегулируемую организацию
в сфере строительства учитываются
при налогообложении прибыли
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2010 г. № 0303-06/1/63 «Об учете в целях налогообложения прибыли
расходов в виде вступительных взносов и иных платежей
в саморегулируемую организацию»
С 1 января 2009 г. в строительстве введена система саморегулирования. Лицензирование в данной сфере отменено
с 1 января 2010 г. С 2010 г. участие в СРО является обязательным.
Саморегулируемые организации вправе выдавать свидетельства о допусках для выполнения работ, влияющих на безопасность
строительства.
Члены саморегулируемой организации должны уплачивать вступительный, членские взносы, взносы в компенсационный фонд.
Затраты в виде указанных взносов учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных
с производством и реализацией. Они признаются единовременно (см. также Письмо Минфина от 10 февраля 2010 г. №
03-03-06/1/54)
Строительство: об особенностях учета
в расходах стоимости лицензии
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2010 г. №
03-03-06/1/89
В Письме Минфина РФ разъясняется, что в целях налогообложения прибыли участники строительной деятельности,
получившие лицензию до 1 января 2009 года, вправе единовременно отнести на расходы оставшуюся неучтенной в
расходах стоимость лицензии.
Нужно ли подтверждать расходование
суточных командированными работниками
конкретными чеками и квитанциями?
Письмо Федеральной налоговой службы от 3 декабря
2009 г. № 3-2-09/362 «О порядке учета при исчислении
налога на прибыль суточных в составе командировочных
расходов»
При определении базы по налогу на прибыль российские
организации вправе уменьшить полученные доходы на командировочные расходы работников (включая суточные). Порядок
и размеры возмещения таких затрат определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Разъяснено, что суточные выплачиваются, так как работник
несет дополнительные расходы (по сравнению с обычными) в
связи с проживанием вне места жительства. Чеки, квитанции
и другие документы отражают суммы понесенных работником
расходов на удовлетворение тех или иных своих нужд. Однако
они не определяют суммы дополнительных расходов работника по сравнению с обычными затратами на удовлетворение
этих же нужд в связи с нахождением в командировке.
Таким образом, необходимость подтверждать расходование суточных конкретными документами отсутствует.
Она также не вытекает из требований налогового законодательства.
Расходы на наружную рекламу
учитываются при налогообложении прибыли
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2010 г. №
03-03-06/1/91
При налогообложении прибыли учитываются расходы
на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации,
товарного знака и знака обслуживания.
В частности, это затраты на рекламные мероприятия
через СМИ (в том числе объявления в печати, передача
по радио и телевидению) и через телекоммуникационные
сети, расходы на наружную рекламу, включая изготовление
стендов и щитов.
Учет расходов
на премирование работников
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2010 г. №
03-03-06/1/92
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда
включаются любые начисления работникам, в частности,
начисления стимулирующего характера, в том числе премии
за производственные результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и иные подобные показатели, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Расходы по выплате премий работникам могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли на основании
положения о премировании работников при условии, что в
трудовых договорах, заключенных с работниками, дается
ссылка на это положение.
Налог на прибыль: особенности учета
расходов на выплату выходных пособий
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2010 г. №
03-03-06/1/73
Трудовым кодексом РФ установлены размеры выходных
пособий при расторжении трудового договора по определенным основаниям.
Вместе с тем трудовым (коллективным) договором либо
допсоглашением к нему могут предусматриваться иные случаи выплаты выходных пособий.
В Письме Минфина разъясняется, что расходы на выплату
выходных пособий, не предусмотренных в Трудовом кодексе,
но прописанных в трудовом (коллективном) договоре либо
допсоглашении к нему, учитываются при налогообложении
прибыли.
Светлана КУДРЯШОВА,
главный консультант отдела налогообложения
юридических лиц ООО «ЦКСн Во»
23
изменения
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Коды операций
в декларации
по НДС в 2010 году
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на до
бавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009
№ 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавлен
ную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее – Порядок), операции, не призна
ваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и опе
рации, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация).
Нелли Байкова
главный консультант
отдела налогообложения
юридических лиц
ООО «ЦКСн Во»
24
При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7
декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку.
Вместе с тем коды с перечнем операций,
предусмотренные пунктом 2 статьи 146 НК РФ и
статьи 149 НК РФ, приведенные в приложении к
Порядку, не содержат норм подпункта 10 пункта
2 статьи 146 НК РФ и подпунктов 29 и 30 пункта
3 статьи 149 НК РФ.
До внесения соответствующих изменений в
приложение № 1 к Порядку налоговая служба пояснила, что налогоплательщики вправе отразить
данные операции под следующими кодами:
- операции по передаче в безвозмездное
пользование некоммерческим организациям на
осуществление уставной деятельности государственного имущества, составляющего госказну
(пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ), в декларации следует
отражать по коду 1010813;
- операции по реализации специализированными организациями коммунальных услуг (пп. 29
п. 3 ст. 149 НК РФ) - по коду 1010262;
- операции по реализации специализированными организациями работ (услуг) по
содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирном доме (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ)
- по коду 1010263;
- операции по передаче имущественных прав
в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с российскими и иностранными
организаторами XXII Олимпийских зимних игр
и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ, данный
пункт вступает в силу с 1 квартала 2010 года) - по
коду 1010264.
При этом налоговики отметили, что до момента официального установления кодов для
указанных операций, использование других
способов их кодификации не является нару-
шением (Письмо ФНС России от 24.02.2010 №
ШС-22-3/131@).
Кроме того, Федеральным законом от
25.11.2009 № 281-ФЗ внесены изменения в редакцию подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ,
подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В этой связи при осуществлении операций,
предусмотренных вышеназванными подпунктами
в редакции Федерального закона от 25.11.2009
№ 281-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации, применяются коды, предусмотренные
приложением № 1 к Порядку, а именно:
- код 1010243 – операции по реализации
долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг
и финансовых инструментов срочных сделок,
за исключением базисного актива финансовых
инструментов срочных сделок (пп. 12 п. 2 ст.
149 НК РФ);
- код 1010292 – операции по реализации
займа в денежной форме и ценными бумагами,
включая проценты по ним, а также операции
РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие
уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- код 1010258 - операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований)
кредитора по обязательствам, вытекающим из
договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также
по исполнению заемщиком обязательств перед
каждым новым кредитором по первоначальному
договору, лежащему в основе договора уступки
(пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Данное Письмо ФНС России согласовано с
Министерством финансов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 08.02.2010 №
03-07-15/19).
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Наименование услуги
в лизинговом счете-фактуре
Минфин России признал, что указание в графе 1 счета-фактуры
формулировки «Лизинговый платеж за временное владение и
пользование имуществом по договору лизинга №... от...» не противоречит п. 2 ст. 169 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.02.2010
№ 03-07-09/08).
Напомним, что с 01.01.2010 в п. 2 ст. 169 НК РФ сказано следующее: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым
органам при проведении налоговой проверки идентифицировать,
в том числе наименование оказываемых услуг, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Учитывая данную норму, чиновники согласились с тем, что
если в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных
работ, оказанных услуг), имущественного права» счета-фактуры
указано «Лизинговый платеж за временное владение и пользование
имуществом по договору лизинга №... от...», то это не является
основанием для отказа в вычете НДС.
Заметим, что до 2010 г. финансисты неоднократно заявляли,
что НДС не принимается к вычету без расшифровки конкретного
перечня товаров (работ, услуг) в счетах-фактурах. Например,
в Письмах Минфина России от 21.09.2009 № 03-07-09/49, от
20.03.2009 № 03-07-09/10 чиновники настаивали на том, что
запись «Лизинговый платеж по договору лизинга от... №...», сделанная в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных
работ, оказанных услуг), имущественных прав» счета-фактуры,
выставленного лизингодателем, не является описанием фактически оказанных услуг и не может являться основанием для
принятия к вычету НДС.
Судебные решения,
поддерживающие такой подход
Например, в Постановлении ФАС Московского округа от
21.02.2008 № КА-А40/9651-07-П-2 указывалось, что счета-фактуры, представленные обществом, не соответствуют требованиям
ст. 169 НК РФ, поскольку содержание услуги в них обозначено как
«ставка ТЭО» (транспортно-экспедиционные услуги). Имеющаяся
в счетах-фактурах ссылка на договор транспортной экспедиции
также не является доказательством надлежащего составления
счета-фактуры, поскольку договором предусмотрены различные
виды услуг, облагаемые НДС по ставкам 0 % и 18 %. Таким образом,
отсутствие детализации услуг не позволяет проверить обоснованность применения ставки 18 %.
Аналогичное мнение выражалось в Постановлении ФАС
Уральского округа от 24.07.2007 № Ф09-5711/07-С3 по делу № А6036573/06. Суд признал, что отсутствие в счетах-фактурах описания
оказанных услуг является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет
отказ в вычете по НДС.
Однако имелось большое количество судебных решений, из
которых следовало, что описание товаров (работ, услуг) в общих
чертах не является основанием для отказа в вычете. При этом
арбитры подчеркивали, что у налогоплательщика должны быть в
наличии договор с подробным описанием приобретенных товаров
(работ, услуг) или соответствующий акт.
Благодаря новой редакции п. 2 ст. 169 НК РФ с 01.01.2010
подобных споров быть не должно. Заметим, что данный вывод
применим к счетам-фактурам, датированным 2010 г. и позднее.
Подразумеваем, что в отношении счетов-фактур, выставленных
до 2010 г., чиновники по-прежнему будут требовать подробного
описания перечня товаров (работ, услуг). Например, в графе 1
«Наименование товара (описание выполненных работ, оказан-
изменения
ных услуг), имущественного права» счета-фактуры, необходимо
указывать «Услуги по предоставлению имущества во временное
владение и пользование».
Наиболее важные разъяснения Минфина
и налоговых органов по вопросам
исчисления НДС
- Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, представлять в налоговые
органы декларации по НДС (а также по налогу на прибыль
организаций (налогу на доходы физических лиц) и налогу на
имущество организаций) не обязаны (Письмо Минфина России
от 05.02.2010 № 03-11-06/3/17).
- Отражение в графах 10 и 11 нескольких наименований
стран происхождения товаров и нескольких номеров таможенных деклараций, в которых указано количество товаров,
относящихся к соответствующей таможенной декларации, не
следует рассматривать как нарушение порядка заполнения
счета-фактуры. В отношении заполнения книги покупок в случае,
если счет-фактура содержит большое количество наименований
товаров, ввезенных на территорию РФ из разных стран и по
разным таможенным декларациям, финансисты отметили, что
в соответствующих графах книги покупок следует отражать все
показатели счета-фактуры, полученного от продавца (Письмо
Минфина России от 19.02.2010 № 03-07-09/10).
- Никаких особенностей определения налоговой базы при
получении авансов в счет предстоящих поставок автомобилей,
приобретенных для перепродажи у физических лиц – неплательщиков НДС, НК РФ не установлено. Поэтому налоговая
база определяется исходя из суммы полученной предоплаты с
учетом налога. При этом в «авансовом» счете-фактуре в графе
9 следует указывать сумму полученной предоплаты, а в графе
8 – сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке 18/118 к указанной налоговой базе (Письмо Минфина России от 01.02.2010
№ 03-07-09/04).
- Минфин России считает, что возможность учесть в составе
внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности,
гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от
10.02.2010 № 03-03-06/1/58);
- Налоговики продолжают настаивать на невозможности применения налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика
в соответствующем налоговом периоде налоговой базы (Письмо
УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 № 16-15/109168).
- Если условиями договора поставки предусмотрено,
что товар должен быть доставлен по адресу обособленного
подразделения, то при заполнении счетов-фактур в строке 4
«Грузополучатель и его адрес» указываются наименование в
соответствии с учредительными документами и почтовый адрес
грузополучателя, в строках 6 и 6а - реквизиты организации-покупателя в соответствии с учредительными документами, в строке
6б - КПП соответствующего обособленного подразделения
организации-покупателя (Письмо УФНС России по г. Москве от
23.10.2009 № 16-15/10999).
- Услуги агента по приобретению и доставке импортного
товара на территорию РФ уполномоченному лицу иностранной
компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, считаются оказанными на территории РФ и облагаются
НДС. При этом налоговая база определяется как сумма дохода,
полученная агентом в виде вознаграждения (Письмо УФНС
России по г. Москве от 28.09.2009 № 16-15/100533).
25
бухучет
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Новое в исчислении
налога на прибыль
В состав расходов можно
включить затраты
на содержание здравпунктов
В том случае, если на предприятии по
производственной необходимости необходимо проводить медосмотры такими
врачами, как терапевтом, стоматологом,
гинекологом, либо проводятся каждодневные предрейсовые осмотры, затраты
на содержание медицинского персонала
можно включить в состав расходов,
учитываемых при налогообложении
прибыли организаций. К такой позиции пришли специалисты Министерства
финансов в Письме от 4 марта 2010 г.
№ 03-03-06/1/109. На основании того,
что здравпункты призваны осуществлять
мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание
безопасных условий труда на вредном
производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний,
соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при
возникновении аварийных ситуаций,
на поддержание чистоты и порядка на
производстве. При решении вопроса об
учете данных расходов при исчислении
налога на прибыль необходимо руководствоваться перечнем вредных и (или)
опасных производственных факторов,
при выполнении которых проводятся
предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования)»,
и порядком их проведения, которые
устанавливаются Министерством здравоохранения и социального развития
Российской Федерации (Постановление
Правительства РФ от 27.10.2003 N 646).
Убытки от списания товара
при истечении их срока
годности не уменьшают налог
на прибыль
Истечение срока годности нераспроданных товаров – это объективная
реальность для организаций торговли,
реализующих пищевые продукты и бытовую химию. Однако Налоговый кодекс ее
не учитывает. Нормы главы 25 позволяют
включать стоимость покупных товаров в
составе расходов только при их реализации либо при передаче в производство.
А списание товаров с истекшим
26
сроком годности, по мнению Минфина,
не считается полноправной частью
предпринимательской деятельности.
Поэтому он не допускает отнесение
затрат на приобретение и дальнейшую
ликвидацию просроченных товаров на
расходы для целей налогообложения
прибыли (Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина от 2 марта 2010 г.
№ 03-03-06/1/105).
Если работник лично
уплачивает проценты
на приобретение
и строительство жилья,
то работодатель, компенсируя
их, уменьшает свой налог
на прибыль
С 1 января 2009 г. до 1 января
2012 г. организации в соответствии с п.
24.1 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации могут учитывать в целях
налогообложения прибыли расходы
на возмещение затрат работников по
уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство
жилого помещения. Указанные расходы
для целей налогообложения признаются
в размере, не превышающем 3 процентов
суммы расходов на оплату труда в целом
по организации.
И даже если жилье, приобретаемое
за счет ссуды, оформлено работником
и супругой в общую долевую либо совместную собственность, эта норма все
равно применяется правомерно. Главное,
чтобы именно работник организации
сам лично уплачивал проценты по кредиту (Аналогичное мнение изложено в
Письме Минфина от 2 марта 2010 г. №
03-03-06/1/102).
С доходов белорусского
грузоперевозчика можно
не платить налог
В соответствии со статьей 246 НК РФ
иностранные организации, получающие
доходы от источников в РФ, признаются
плательщиками налога на прибыль в
отношении таких видов доходов.
Так, согласно подпункту 8 пункта 1
статьи 309 НК РФ к доходам, подлежащим
обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты доходов, в РФ относятся доходы от международных пере-
возок (в том числе демереджи и прочие
платежи, возникающие при перевозках).
Таким образом, российская организация,
оплачивающая иностранным организациям стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым
агентом. Она обязана исчислить и удержать
налог на прибыль с доходов, полученных
иностранной организацией от источников
в РФ. При этом в НК РФ не предусмотрено
возможности освобождения налогового
агента от исполнения возложенных на
него обязанностей в зависимости от применяемой налогоплательщиком системы
налогообложения.
Налог на прибыль с доходов иностранных организаций от международных
перевозок взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10 % (п. 1 ст. 310 НК
РФ и подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Однако между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения
от уплаты налогов в отношении налогов
на доходы и имущество от 21.04.1995
, согласно пункту 1 статьи 8 которого
прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации в
международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте «ж»
пункта 1 статьи 3 Соглашения, облагается
налогом только в этом государстве.
Следует отметить, что для того чтобы
доходы не подлежали налогообложению,
необходимо соблюдение следующих условий: иностранная организация должна
представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта
иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве,
с которым РФ заключила международный
договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения. В документе
необходимо указать календарный год,
в отношении которого подтверждается
постоянное местопребывание. Этот год
должен соответствовать тому периоду,
когда были оказаны услуги иностранных
перевозчиков. Кроме того, подтверждение должно быть заверено компетентным
органом иностранного государства, который указан в международном договоре.
Если оно составлено на иностранном
апрель 2010
бухучет
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
языке, то должен быть его перевод на
русский. (Аналогичная ситуация изложена в Письме УФНС по г. Москве от
15.07.2009 г. № 16-15/072638).
Налог на прибыль и ЕСН
увязывались лишь до 2010 года
С 1 января 2010 года утратила силу
глава 24 «Единый социальный налог»
Налогового кодекса. Одновременно
вступил в силу Федеральный закон №
212-ФЗ, регулирующий исчисление и уплату страховых взносов плательщиками,
производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Этот же
закон устанавливает перечень сумм, не
подлежащих обложению страховыми
взносами. А все иные выплаты физическим лицам, соответственно, подлежат
обложению страховыми взносами.
Поэтому порядок исчисления страховых взносов с 1 января 2010 г. не увязан с
признанием выплат физлицам расходами
в целях налогообложения прибыли. Это
означает, что с 2010 г. выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам могут
не учитываться при налогообложении прибыли, но при этом облагаться страховыми
взносами на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование.
При исчислении налога на прибыль
с 1 января 2010 г. расходы в виде
страховых взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское
страхование учитываются в составе
прочих расходов на основании пп. 49
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
(Письмо Минфина от 11 февраля 2010 г.
№ 03-03-05/25).
О порядке определения
налоговой базы
по прибыли предприятиями
вневедомственной охраны
Минфин рассмотрел вопрос определения налоговой базы по налогу на
прибыль и учете полученных средств
по договорам охраны предприятиями
вневедомственной охраны.
Подразделения вневедомственной
охраны при ОВД оказывают услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами
по охране их имущества за плату, то есть
на возмездной основе. Таким образом,
средства, получаемые подразделениями
вневедомственной охраны в соответствии
с договорами по охране, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг
и, соответственно, должны учитываться
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке,
определенном гл. 25 НК РФ. Такой вывод
представители финансового ведомства
изложили в Письме Минфина РФ от
29 декабря 2009 г. № 03-03-06/4/11.
Повышенный коэффициент
при исчислении налога
на прибыль применим
и к давним займам
При отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по своему выбору
налогоплательщик вправе признавать
расходом проценты в пределах ставки ЦБ
РФ, увеличенной на установленный коэффициент, если долговое обязательство
оформлено в рублях. С 1 сентября 2008
года этот коэффициент был установлен в
размере 1,5. А с 1 августа до 31 декабря
2009 года он равнялся 2.
Этот же коэффициент 2 был установлен для долговых обязательств,
возникших до 1 ноября 2009 года, а
также с 1 января до 30 июня 2010 года.
И этот порядок признания процентов в
расходах распространяется на период
с 1 сентября 2008 года до 30 июня 2010
года. А применяется он к долговым обязательствам, оформленным не только
после 1 сентября 2008 года, но и до этой
даты (Письмо Минфина от 17 февраля
2010 г. N 03-03-06/1/76).
Как можно учесть плату
за услуги мерчандайзинга
Производитель продовольственных товаров вправе учесть услуги мерчандайзинга
только при наличии отдельных договоров
о возмездном оказании услуг (ч. 11 ст.
9 Федерального закона от 28.12.2009 г.
№ 381-ФЗ), поясняет Минфин в своем
Письме от 19.02.2010 г. № 03-03-06/1/85.
Министерство обосновывает свою позицию на том, что ни сам договор поставки,
ни дополнительные соглашения к нему
не могут предусматривать условий
об оказании розничными торговыми
организациями услуг мерчандайзинга
производителям продовольственных
товаров.
Новое в исчислении налога на имущество
Основные средства в товары
переводить нельзя
В том случае, если компания массово
планирует реализовать свои основные
средства, то их не следует переводить в
разряд товаров. Так как при организации
учета ОС следует руководствоваться ПБУ
6/01, в соответствии с которым активы
принимаются в состав ОС при выполнении
определенных условий и подлежат списанию при их выбытии, в том числе при
их продаже. До момента фактического
их выбытия (реализации) они должны
учитываться в составе основных средств и
соответственно, облагаться налогом на имущество. (Позиция специалистов Минфина
по данному вопросу изложена в Письме от
2 марта 2010 г. N 03-05-05-01/04)
Декларацию по налогу
на имущество могут сдавать не все
ФНС в Письме от 08.02.2010 г. №3-305/128 разъяснила, кто должен отчитываться по налогу на имущество в соответствии с новой редакцией ст. 373 НК.
Следует отметить, что до 2010 года
отчеты сдавали все компании на общем режиме. Даже те, у которых основных средств
не было путем составления нулевой отчетности. Теперь отчитываться по налогу
на имущество должны исключительно те,
кто учитывает на своем балансе основные
средства. Компании, которые учитывают
основные средства по нулевой стоимости,
также входят в число представляющих
отчетность.
Налоговики посчитали, что на балансе
«висят» те основные средства, которые
продолжают числиться в учете на основании подтверждающих документов. Это те
основные средства, которые полностью самортизированы, но продолжают значиться
в инвентарной карточке по форме № ОС-6
по нулевой стоимости. Списать имущество
с бухгалтерского учета можно только по
основаниям, которые перечислены в п. 29
ПБУ 6/01. Например, если объект продали
либо он оказался полностью физически или
морально изношен. В том случае, если у
компании нет оснований списать ОС, то оно
должно учитываться по нулевой стоимости.
А раз у компании есть объект налогообложения, то ей придется представлять «нулевые»
авансовые расчеты и декларации до тех пор,
пока объект не будет списан.
Наталья Вершинина, заместитель генерального директора ООО «ЦКСн Во»
по налогообложению юридических лиц
27
рекламаУЧЕТА
МЕТОДОЛОГИЯ
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
Сбербанк России (ОАО)
Генеральная лицензия Банка России
№ 1481 от 03.10.2002
МАЛЫЙ БИЗНЕС:
получение льготных
кредитов продолжается...
Больше половины предприятий малого и среднего бизнеса в нашей
стране хотя бы раз брали кредит. Заемные средства служат мощным
импульсом к развитию, позволяют расширить горизонты, и тем
самым увеличить прибыль.
При финансовой поддержке Череповецкого
отделения Сбербанка в Череповце был
открыт второй медицинский центр
«Забота и здоровье», который специализируется на диагностике, лечении и
профилактике заболеваний по направлениям урологии, андрологии, гинекологии,
маммологии.
Первый медицинский центр «Забота и
здоровье» появился 7 августа 2003 года.
Благодаря работе квалифицированных
специалистов и высокому качеству обслуживания центр стал востребованным и
популярным не только среди череповчан,
но и жителей Шекснинского, Кадуйского, Бабаевского районов Вологодской области.
В связи со значительно возросшим количеством посещений было принято
решение об открытии второго центра.
В новом центре проводится диагностика, лечение и профилактика различных
заболеваний мочеполовой сферы мужчин
и женщин, а также сексуальных расстройств. Прием проводят специалисты:
отоларинголог, хирург, травматологортопед, терапевт, онколог, работают
процедурный, физиотерапевтический
кабинеты и кабинет УЗИ.
28
В прошлом году Сбербанк презентовал две новых программы
кредитования для малого бизнеса
- «Бизнес-Авто» и «Коммерческая
недвижимость», которые пользуются
большой популярностью среди представителей малого бизнеса.
Кредит «Коммерческая недвижимость» позволяет приобрести
как уже готовую, так и строящуюся
недвижимость под залог покупаемого объекта недвижимости. Она
привлекательна льготными ставками
и сроком - до 10 лет! Программа
«Коммерческая недвижимость»
предусматривает три варианта предоставляемых кредитов. Сбербанк
предоставляет также кредиты профессиональным девелоперам, тем,
кто сдает в аренду объекты недвижимости (для пополнения оборотных
средств, например, или ремонта в
сдаваемых помещениях).
Кредит «Бизнес-Авто» дает возможность приобрести практически
любой транспорт по льготной ставке
сроком до 5 лет под залог покупаемого транспорта. Это легковые и
грузовые автомобили, спецтехника
(прицепы и полуприцепы), мотоциклы, яхты, катера, моторные
лодки и даже гидроциклы. Данным
кредитным продуктом уже воспользовались более 20 предприятий и
индивидуальных предпринимателей. Приобретены транспортные
средства стоимостью от 300 тыс. до
6 млн руб.
Кроме того, организациям малого
и среднего бизнеса Сбербанк выдает
кредиты на пополнение оборотных
средств, вложения во внеоборотные активы. Сроки кредитования
от 1 до 5 лет. В настоящее время
процентные ставки, предлагаемые
Сбербанком, существенно привлекательнее ставок, которые дают другие
коммерческие банки.
В рамках долгосрочной целевой
программы «Развитие малого и
среднего предпринимательства в
Вологодской области на 2009-2012
годы», утвержденной Постановлением Правительства области №118
от 27.01.2009, продолжается реализация проекта «Субсидия на возмещение субъектам малого и среднего
предпринимательства части затрат
по уплате процентов по кредитам».
Более подробную информацию можно найти на сайте www.agr-city.ru.
В тесном сотрудничестве с НП
«Агентство городского развития»
развивается программа «Гарантийный фонд», которая также реализуется в рамках долгосрочной
целевой программы «Развитие
малого и среднего предпринимательства в Вологодской области на
2009-2012годы». Согласно данному проекту «Гарантийный фонд»
предоставляет поручительства по
банковским кредитам субъектам
малого и среднего предпринимательства. Величина поручительства
составляет не более 50 процентов
от объема обязательств заемщика
перед банком.
апрель 2010
Реклама
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Как перечислить взносы
на обязательное страхование в бюджет
Сумму страховых взносов, начисленную по итогам текущего месяца и
уменьшенную на сумму вычетов, нужно
перечислить во внебюджетные фонды не
позднее 15-го числа следующего месяца.
Если срок уплаты приходится на выходной
(нерабочий, праздничный) день, перечислите страховые взносы в следующий за
ним рабочий день ( ч.5 статьи 15 Закона
от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Ежемесячные платежи по страховым
взносам нужно перечислять в течение
всего календарного года (ч. 4 ст. 15 Закона
от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Страховые взносы перечисляйте
отдельными платежными
поручениями:
1. В Пенсионный фонд РФ (ПФР):
• на обязательное пенсионное страхование для финансирования страховой части
трудовой пенсии;
• на обязательное пенсионное страхование для финансирования накопительной
части трудовой пенсии;
• на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда
обязательного медицинского страхования
(ФФОМС);
• на обязательное медицинское страхование в бюджет территориального фонда
обязательного медицинского страхования
(ТФОМС).
Такой порядок обусловлен тем, что
территориальные отделения Пенсионного
фонда РФ являются администраторами
страховых взносов, начисленных в ФФОМС
и ТФОМС, и уполномочены контролировать правильность их начисления и
уплаты (ч. 1 ст. 3 Закона от 24 июля 2009
г. № 212-ФЗ).
2. В Фонд социального страхования
РФ (ФСС России) по взносам на обязательное социальное страхование на
Внимание!
Если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, контролирующие ведомства могут начислить организации пени (ч. 1 ст. 25 Закона
от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пени рассчитают так:
Пени
=
Неуплаченная сумма
страховых взносов
х
Количество календарных дней просрочки
х
1/300 ставки рефинансирования,
действовавшей в период просрочки
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе и за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после
установленного срока перечисления ежемесячного платежа по страховым взносам до дня
его уплаты (частях 3, 5 и 6 статьи 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством(ч.8 статьи 15
Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Ежемесячные платежи по страховым
взносам перечисляйте в рублях (ч. 7 ст.
18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
При уплате суммы начисленных страховых взносов округляйте до полных рублей по правилам арифметики (ч. 7 ст. 15
Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Обязанность организации
по уплате страховых взносов
считается исполненной:
• со дня передачи в банк поручения на перечисление страховых взносов со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При
этом на расчетном счете организации на день
платежа должно быть достаточно средств для
перечисления страховых взносов;
• со дня, когда контролирующее ведомство
приняло решение о зачете излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых
взносов (пеней, штрафов) в счет погашения
обязательств по соответствующим страховым
взносам.
Об этом сказано в пунктах 1 и 4 части
5 статьи 18 Закона от 24 июля 2009 г. №
212-ФЗ.
Страховые взносы не считаются
уплаченными, если:
• организация отозвала из банка (банк
вернул неисполненным) платежное поручение на перечисление взносов;
• в платежном поручении на перечисление
взносов неправильно указаны номер счета
Казначейства России, КБК и (или) наименование банка получателя средств;
• на день передачи в банк поручения на
перечисление страховых взносов на расчетном счете организации недостаточно
денежных средств (или имеются неисполненные требования первой и второй
очереди (ст. 855 ГК РФ), не позволяющие
перечислить страховые взносы).
Такие правила установлены пунктами
1, 4 и 5 части 6 статьи 18 Закона от 24 июля
2009 г. № 212-ФЗ.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина России
Подготовлено на базе материалов
БСС Система Главбух
29
календарь
МЕТОДОЛОГИЯ
УЧЕТА
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ
Срок и наименование отчетности
или платежа
Примечание
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Представление
отчетности
До 28 мая включительно - налоговая декларация Представляется по установленной форме в соответсза апрель 2010 года – организации, исчисляющие твии с законодательством РФ
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
Уплата налога
До 18 мая включительно - налог с доходов в виде Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - 182 1 01
процентов по государственным и муниципальным 01070 01 1000 110; 106 – «ТП»; 107 – «МС.04.2010»;
ценным бумагам за апрель 2010 года – организа- 108 – «0»; 109 – «0»; 110 – «АВ»
ции, для которых отчетным периодом по налогу
является месяц
До 28 мая включительно - ежемесячный авансовый платеж за апрель 2010 года – организации,
исчисляющие ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли
Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - 182
1 01 01011 01 1000 110 (фед. бюджет), 182 1 01
01012 02 1000 110 (рег. бюджет)**; 106 – «ТП»;
107 – «МС.04.2010»; 108 – «0»; 109 - дата подписания декларации за апрель 2010 года (например,
19.05.2010); 110 – «АВ»
До 28 мая включительно – 2-й ежемесячный
авансовый платеж за II квартал 2010 года - организации, уплачивающие только квартальные
авансовые платежи (ст. 286 НК РФ)
Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - 182
1 01 01011 01 1000 110 (фед. бюджет), 182 1 01
01012 02 1000 110 (рег. бюджет); 106 – «ТП»; 107
– «МС.05.2010»; 108 – «0»; 109 - дата подписания
декларации за 2009 год; 110 – «АВ»
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ ПРИ ТОРГОВЛЕ С РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ
Представление До 20 мая включительно - налоговая декларация Представляется по установленной форме в соответсотчетности
за апрель 2010 года
твии с законодательством РФ
Уплата налога
До 20 мая включительно - налог за апрель Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - 182 1 04
2010 года
01000 01 1000 110 (для НДС), 182 1 04 02000 01 1000
110 (для акциза в зависимости от вида подакцизного
товара или сырья); 106 – «ТП»; 107 – «МС.04.2010»;
108 - 0; 109 - дата подписания декларации за апрель
2010 года (например, 19.05.2010); 110 – «НС»
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Представление
отчетности
В мае не представляется
—
Уплата налога
До 20 мая включительно – 1/3 суммы налог за
I квартал 2010 года по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с п.п
1-3 п.1 ст.146 НКРФ
Представление
отчетности
До 25 мая включительно - налоговая декларация Представляется по установленной форме в соответсза апрель 2010 года - налогоплательщики, кроме твии с законодательством РФ
организаций, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным
бензином и (или) с денатурированным этиловым
спиртом
Поле 101 платежного поручения — «01» или «02»;
104 — 182 1 03 01000 01 1000 110; 106 — «ТП»; 107
— «КВ.01.2010»; 108 — «0»; 109 — дата подписания декларации за I квартал 2010 года (например,
«19.04.2010»); 110 — «НС»
АКЦИЗЫ
До 25 мая включительно - налоговая декларация Представляется по установленной форме в соответсза февраль 2010 года - налогоплательщики, твии с законодательством РФ
имеющие свидетельство о регистрации лица,
совершающей операции с прямогонным бензином и (или) с денатурированным этиловым
спиртом
30
апрель 2010
календарь
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
НА май 2010 ГОДА
Представление
отчетности
До 25 мая включительно - отчет об использовании Представляется по установленной форме в соответсденатурированного этилового спирта за апрель твии с законодательством РФ
2010 года – налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым спиртом
Уплата налога
До 25 мая включительно - сумма акциза за апрель
2010 года - организации, реализующие произведенные ими подакцизные товары (за исключением
прямогонного бензина и (или) денатурированного
этилового спирта)
Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - в зависимости от вида подакцизного товара или сырья;
106 – «ТП»; 107 – «МС.04.2010»; 108 – «0»; 109
- дата подписания декларации за апрель 2010 года;
110 – «НС»
До 25 мая включительно - налог за февраль 2010
года - по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими
свидетельство на операции с прямогонным бензином
и (или) с денатурированным этиловым спиртом
Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - в зависимости от вида подакцизного товара или сырья;
106 – «ТП»; 107 – «МС.02.2010»; 108 – «0»; 109
- дата подписания декларации за февраль 2010 года;
110 – «НС»
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Представление В мае не представляется
отчетности
Уплата взносов
-
До 17 мая* включительно – ежемесячный обяза- Поле 101 платежного поручения – «01»; 104
тельный платеж за апрель 2010 года
– 392 1 02 02010 06 1000 160 (страх. часть), 392 1 02
02020 06 1000 160 (накоп. часть); 106 – «ТП»; 107
– «МС.04.2010»; 108 – «0»; 109 – «0»; 110 – «ВЗ»**
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Представление В мае не представляется
отчетности
Уплата взносов
-
До 17 мая* включительно – ежемесячный обяза- Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - 393 1 02
тельный платеж за апрель 2010 года
02050 07 1000 160; 106 – «ТП»; 107 – «МС.04.2010»;
108 – «0»; 109 – «0»; 110 – «ВЗ»**
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНДЫ МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
Представление В мае не представляется
отчетности
Уплата взносов
-
До 17 мая* включительно – ежемесячный обяза- Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 – 392
тельный платеж за апрель 2010 года
1 02 02100 08 1000 160 (ФФОМС); 392 1 02 02110 09
1000 160 (ТФОМС); 106 – «ТП»; 107 – «МС.04.2010»;
108 – «0»; 109 – «0»; 110 – «ВЗ»**
НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Представление До 20 мая включительно - налоговая декларация Представляется по установленной форме в соответсотчетности
за апрель 2010 года
твии с законодательством РФ
Уплата налога
До 20 мая включительно - налог за апрель Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - 182 1 06
2010 года
05000 02 1000 110; 106 – «ТП»; 107 – «МС.04.2010»;
108 – «0»; 109 - дата подписания декларации за апрель 2010 года (например, 17.05.2010); 110 – «НС»
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Представление До 31 мая включительно - налоговая декларация Представляется по установленной форме в соответсотчетности
за апрель 2010 года
твии с законодательством РФ
Уплата налога
До 25 мая включительно - налог за апрель Поле 101 платежного поручения – «01»; 104 - в
2010 года
зависимости от вида полезных ископаемых; 106
– «ТП»; 107 – «МС.04.2010»; 108 – «0»; 109 – «0»;
110 – «НС»
* Срок перенесен на следующий рабочий день в соответствии со статьей 6.1 НК РФ.
** Реквизиты полей 101—110 платежного поручения следует уточнить в отделении ФСС России по месту регистрации организации.
31
семинары
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
апрель 2010
График проведения семинаров
на апрель - май 2010г.
Дата
Тема
апрель
Актуальные вопросы обязательного пенсионного страхования.
Персонифицированный учет
6 апреля 2010г.
г. Вологда
Лектор – ГУ Управление Пенсионного фонда РФ по г. Вологде
Бухгалтерская и налоговая отчетность за 1 квартал 2010 года
6 апреля 2010г.
г. Череповец
Лектор – Конев Виктор Николаевич - практикующий аудитор г. Вологда
15 апреля 2010г.
г. Череповец
Комплексные проверки Роспотребнадзора предприятий торговли
и общественного питания
Лектор – РОСПОТРЕБНАДЗОР г. Череповец
21 апреля 2010г.
г. Вологда
22 апреля 2010г.
г. Череповец
НДС и Прибыль в 2010 году.
Лектор – Конев Виктор Николаевич - практикующий аудитор г. Вологда
Заработная плата от А до Я вместе с инспекцией по охране труда.
Изменения и разъяснения.
Правильность оформления антикризисных мероприятий
Лектор – Нефедова Татьяна Николаевна - государственный инспектор по охране труда
Государственной инспекции труда в Вологодской области.
27 апреля 2010г.
г. Вологда
Заработная плата от А до Я вместе с инспекцией по охране труда.
Изменения и разъяснения.
Правильность оформления антикризисных мероприятий
Лектор – Нефедова Татьяна Николаевна - государственный инспектор по охране труда
Государственной инспекции труда в Вологодской области.
29 апреля 2010г.
г. Вологда
Комплексные проверки Роспотребнадзора предприятий торговли
и общественного питания
Лектор – Управление Роспотребнадзора по Вологодской области.
май
12 мая 2010г.
г. Череповец
18 мая 2010г.
г. Череповец
НДС и Прибыль в 2010 году.
Лектор – Конев Виктор Николаевич - практикующий аудитор г. Вологда
Трудовое законодательство в 2010г.: последние изменения.
Проверка трудовой инспекции
Лектор – Ширикова Галина Алексеевна – главный государственный инспектор по правовым
вопросам Государственной инспекции по охране труда по Вологодской области.
Внимание! По желанию участников семинара для них могут быть забронированы
места в гостиницах г. Череповца и г. Вологды.
Стоимость проживания в гостинице не входит в регистрационный взнос.
Подать заявку о бронировании можно не позднее 5 рабочих дней до даты проведения семинара.
О датах проведения семинаров, подробной тематике, условиях участия,
можно узнать на сайте WWW.CKSN.RU и по телефонам ООО «ЦКСн Вологодской области»
в г. Череповце (8202) 22-89-60, в г. Вологде (8172) 76-55-41.
32
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
99
Размер файла
3 180 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа