close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Аренда транспортного средства

код для вставкиСкачать
№ 2 ( 13 ) . 0 6 . 2 0 1 4
выходит
2 раза в месяц
Профессиональный
e-mail
- журнал: > новости
еженедельный e-mail
- журнал
> консультации >>практические
> конусультации
практическиерекомендации
рекомендации
Аренда транспортного средства
»» Каков порядок учета операций по договору аренды
транспортного средства, заключенному с сотрудником
организации?
»» Как отразить штраф за нарушение правил дорожного
движения в учете арендодателя и арендатора по договору
аренды без экипажа?
»» Какие документы необходимы для подтверждения расходов в
налоговом учете (УСН) по договору аренды с экипажем?
Статья эксперта:
Расходы по выпуску
корпоративной газеты
Выпускается при поддержке :
w w w. n a s h a b u h . r u
E-mail-журнал «Наша бухгалтерия»
№ 2(13) июнь 2014
БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал
«Наша бухгалтерия»
выходит 2 раза в месяц
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
www.nashabuh.ru
Учредитель e-mail-журнала:
Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»
ИП Карпова Юлия Юрьевна
ИНН: 744603715106 ОГРНИП: 314723210100055
Телефон:
(3452) 97-73-93 (общие вопросы)
8-909-73-88-777 (размещение рекламы)
Редакция
Директор:
Карпов Д. (x977393@yandex.ru)
Главный редактор:
Нохрина Е. (redaktor-tb@yandex.ru)
Редакторы рубрик:
Романова Н. (natrom1972@yandex.ru)
Асадова И. (11111irina@rambler.ru)
Свяжина Г. (gala_krav@mail.ru)
Редактор рассылки
и администратор соцсетей:
Карпова Ю. (yulia-sop@yandex.ru)
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
Аренда транспортного средства
Горячая новость
О постановке на учет в инспекции по месту нахождения
недвижимости, полученной юрлицом при реорганизации
в форме присоединения ..................................................................... 3
Отдельные вопросы применения УПД ............................................. 4
Передача недвижимости учредителю
в счет выплаты дивидендов: как быть с НДС? ................................. 4
Контроль в финансово-бюджетной сфере:
новый административный порядок .................................................. 5
Размер выручки в целях освобождения
от обязанностей плательщика НДС следует рассчитывать
только применительно к операциям, облагаемым НДС ............... 5
Упрощен порядок осуществления госзакупок
у единственного поставщика .............................................................. 6
Электронный документооборот в налоговых органах:
специализированные операторы связи приравниваются
к операторам ЭД до 1 октября 2014 г. ............................................... 7
Новости УФНС
ФНС России разъяснила вопросы применения патентной
системы налогообложения в сфере розничной торговли ............. 8
Новости ПФР
Правительство одобрило продление вступления
в Программу государственного софинансирования
пенсии до конца 2014 года, уплату первого взноса –
до 31 января 2015 года ........................................................................ 8
ВОПРОС-ОТВЕТ ............................................................................... 9
Статья эксперта
Официальный сайт: www.garant.ru
Сидорович Т. П. «Расходы по выпуску корпоративной газеты».. 20
Афиша
Видео-семинар Шкромюк Л.Ю." Кассовые операции по-новому
(с 1 июня 2014 г.)...как избежать штрафов?" .................................... 23
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования, неиспользования
или ненадлежащего использования информации, содержащейся в
материалах e-mail-журнала.
Календарь бухгалтера
Июнь 2014 .......................................................................................... 24
Производственный календарь
IІ квартал ............................................................................................. 24
О постановке на учет в инспекции по месту нахождения недвижимости,
полученной юрлицом при реорганизации в форме присоединения
Письмо Федеральной налоговой службы от 8
апреля 2014 г. № СА-4-14/6539 «О порядке постановки на учет организации в налоговом органе по
месту нахождения недвижимого имущества при
реорганизации организации»
Даны разъяснения по вопросу постановки на
учет в инспекции по месту нахождения недвижимости, полученной юрлицом при реорганизации в
форме присоединения.
При реорганизации юрлица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит
к его правопреемнику. Переход права подлежит
госрегистрации в ЕГРП. Срок, в течение которого
вновь возникшая организация обязана сделать это,
российским законодательством не установлен.
По мнению ВС РФ и ВАС РФ, если реорганизованному юрлицу недвижимость принадлежала на
праве собственности, данное право переходит к
вновь образованной компании независимо от его
госрегистрации. Указанное право возникает с момента завершения реорганизации (постановление
Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N
10/22).
При присоединении обязанность по уплате налогов возлагается на правопреемника присоединенного юрлица - присоединившую его организацию. Последняя должна представлять декларации
по налогу на имущество и земельному налогу, в т.
ч. по местонахождению каждого объекта недвижимости, находящегося вне места нахождения юрлица и его обособленных подразделений.
По общему правилу, организации подлежат
постановке на учет по месту своего нахождения,
месту нахождения обособленных подразделений,
а также принадлежащих им недвижимости и транспорта.
При представлении правопреемником в инспекцию по месту учета декларации по налогу на
имущество за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную в форме
присоединения
организацию на тиБухгалтерия
тульном листе слена перерыве
Свяжина Галина
редактор рубрики
Горячие новости
дует указать свои ИНН и КПП. В реквизите «налогоплательщик» - наименование реорганизованного
юрлица.
ФНС России предлагает до госрегистрации права собственности учитывать сведения о правопреемнике в налоговом органе по месту нахождения
недвижимости (в т. ч. земельных участков), полученной им при реорганизации в форме присоединения, с присвоением КПП «39» (код документа - 2702,
справочник СДУНО) на основании его заявления
в произвольной форме. В нем должны быть указаны наименования, ОГРН и ИНН правопреемника и
правопредшественника. Кроме того, необходимо
приложить перечень объектов недвижимого имущества (в т. ч. земельных участков), расположенных
на подведомственной данной инспекции территории, с указанием наименования, кадастрового
(условного) номера и адреса места нахождения
объекта.
При поступлении от Росреестра сведений о
госрегистрации прав на вышеназванную недвижимость постановка на учет должна быть произведена в установленном порядке.
Сообщается также, что в случае прекращения
деятельности российской компании в результате
реорганизации снятие ее с налогового учета осуществляется на основании сведений ЕГРЮЛ.
... читайте
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
3
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
Отдельные вопросы применения УПД
Письмо Федеральной налоговой службы от 21
апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593 “О порядке применения универсального передаточного документа”
Даны разъяснения по отдельным вопросам применения универсального передаточного документа (УПД).
Заполнение всех реквизитов УПД, предусмотренных законодательством в качестве обязательных, позволяет использовать его одновременно
в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (письмо ФНС России от
21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, в котором отгружены товары (работы,
услуги). Например, если отгрузка произведена в
марте, УПД регистрируется за I квартал.
Организация, не использующая электронные
документы, может подтвердить факт отгрузки и выставления счета-фактуры складскими документами
по учету матценностей в увязке с транспортными
накладными, документами по учету путевых листов
или копией (в т. ч. на электронном носителе) оформленного продавцом УПД и др. Кроме того, это могут быть документы, подтверждающие передачу 2
экземпляров УПД в адрес покупателя (реестры товаросопроводительных документов, расписки курьеров, описи вложений в почтовые отправления и т. п.).
По мнению ФНС России, если УПД будет сформирован в электронном виде, организация сможет
всегда иметь оригинал отправленного электронного документа.
В целях налогообложения прибыли при определении даты осуществления расходов покупатель (заказчик) использует следующие даты УПД.
Во-первых, дату оформления отпуска груза (показатель строки 1 или более поздний показатель
строки 11). Во-вторых, дату оформления получения
груза (показатель строки 16). В-третьих, дату оформления обеими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ
(наиболее позднее значение показателей строк 1,
11 и 16). Принятые по УПД ценности отражаются в
налоговом учете как приобретенные материалы,
товары, ОС, имущественные права, потребленные
услуги и полученные результаты работ. При этом
дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение базы по налогу на прибыль не может быть
ранее показателя строки 16, если из содержания
зафиксированного в документе факта хозяйственной жизни не следует иное.
В целях включения выручки в состав базы по
налогу на прибыль продавец использует аналогичные даты. Если имеются иные подтверждающие
доходы документы, применяется более ранняя дата
из такого документа.
Таким образом, дата признания дохода (расхода)
в целях исчисления прибыли подтверждается соответствующей информацией в УПД (в т. ч. исправленном), который определяет фактическую дату
осуществления сделки. Следовательно, не зависит
от того, когда был исправлен документ.
По вопросу принятия к вычету НДС, указанного
в исправленном УПД, разъяснено следующее.
По общему правилу, вычет НДС производится
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав и соответствующих первичных документов после принятия товаров на учет.
ФНС России полагает, что НДС предъявляется
покупателем к вычету в том налоговом периоде,
когда получен исправленный счет-фактура (УПД).
При этом должны быть соблюдены иные вышеназванные условия. Если покупатель зарегистрировал
счет-фактуру (УПД) в книге покупок до его исправления продавцом и принял НДС к вычету, он должен внести соответствующие изменения в книгу
покупок в установленном порядке. В свою очередь,
продавец обязан зарегистрировать исправленный
УПД в книге продаж в предусмотренном порядке.
Передача недвижимости учредителю в счет выплаты дивидендов:
как быть с НДС?
Письмо Федеральной налоговой службы от 15
Организация может передавать учредителю немая 2014 г. № ГД-4-3/9367@ “О порядке исчисления движимость в счет выплаты дивидендов.
НДС при передаче имущества в счет выплаты дивиПо мнению Минфина России, такие операции
дендов”
должны облагаться НДС.
4
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
Контроль в финансово-бюджетной сфере:
новый административный порядок
Приказ Минфина России от 20 марта 2014 г. №
18н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово-бюджетной сфере»
(не вступил в силу)
Правительством РФ пересматривались правила
разработки и утверждения административных регламентов.
В связи с этим принят новый административный
регламент исполнения Росфиннадзором госфункции по контролю в финансово-бюджетной сфере.
Речь идет о плановых и внеплановых проверках,
а также о внутреннем государственном финансовом контроле в сфере бюджетных правоотношений - ревизиях и обследованиях.
Объектами контроля являются ФГУ, ФГУПы, госкорпорации, госкомпании, ТСЖ, ЖСК, распорядители бюджетных средств, администраторы бюджетных доходов и прочие субъекты.
Так, проверяется соблюдение законодательства
при расходовании бюджетных средств, выделяемых на госзакупки, капремонт многоквартирных
домов, переселение граждан из аварийного жилья, модернизацию системы коммунальной инфра-
структуры. Росфиннадзор следит за надлежащим
исполнением бюджетных полномочий.
Общий срок исполнения госфункции не может
превышать 234 рабочих дня. В это время не включаются периоды приостановления контрольных
мероприятий по установленным основаниям.
Подробно прописаны процедуры подготовки, назначения и проведения контрольных мероприятий.
Закреплен порядок оформления их результатов.
План контрольных мероприятий Службы утверждается ее руководителем по согласованию с Министром финансов, а планы контрольных мероприятий территориальных органов - руководителями
этих органов по согласованию со Службой.
Внеплановые мероприятия могут проводиться
по обращениям (поручениям) Президента РФ, его
администрации, Правительства РФ, его аппарата,
Министра финансов, Следственного комитета, правоохранительных и иных органов, по обращениям
граждан и организаций, по депутатским запросам.
По итогам контрольных действий могут выноситься предписание, представление, уведомление
о применении бюджетной меры принуждения.
Прежний административный регламент признан утратившим силу.
Размер выручки в целях освобождения от обязанностей плательщика
НДС следует рассчитывать только применительно к операциям,
облагаемым НДС
Письмо Федеральной налоговой службы от 12
мая 2014 г. № ГД-4-3/8911@ “О порядке определения выручки для целей применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации”
Даны разъяснения по исчислению размера выручки в целях освобождения от обязанностей плательщика НДС.
Согласно НК РФ, если за 3 предыдущих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2
млн руб., организации и ИП освобождаются от исчисления и уплаты НДС. При этом НК РФ не предусматривает исключений из выручки сумм, полученных от не облагаемых НДС операций.
Однако ВАС РФ (постановление Президиума от
27 ноября 2012 г. N 10252/12) указал обратное. Институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение
5
налогового бремени лиц, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг),
облагаемые НДС. ВАС РФ считает, что предельный
показатель выручки, дающий право на применение
указанного освобождения, должен рассчитываться
только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.
ФНС России обращает внимание, что постановления Пленума и Президиума ВАС РФ являются для
налоговых органов сложившейся судебной практикой. Ими следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.
По мнению налогового ведомства, размер выручки в целях освобождения от обязанностей плательщика НДС надо рассчитывать только применительно к операциям, облагаемым НДС.
Данная позиция согласована с Минфином России.
w w w. n a s h a b u h . r u
Упрощен порядок осуществления госзакупок
у единственного поставщика
Предпринимаются меры по совершенствованию процедуры осуществления госзакупок. Президентом РФ Владимиром Путиным подписан Федеральный закон от 4 июня 2014 г. № 140-ФЗ «О
внесении изменений в Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ,
услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Документ, в частности, предусматривает:
ƒƒ исключение из сферы регулирования Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров,
работ, услуг для обеспечения государственных
и муниципальных нужд» правоотношений, связанных с закупкой товаров, работ, услуг участковыми избирательными комиссиями, территориальными избирательными комиссиями, в
том числе при возложении на них полномочий
иной избирательной комиссии, окружными избирательными комиссиями, избирательными
комиссиями муниципальных образований во исполнение полномочий, предусмотренных законодательством РФ о выборах и референдумах.
Исключение установлено для избирательных
комиссий муниципальных образований, являющихся административными центрами (столицами) субъектов РФ;
ƒƒ законодательное закрепление понятия «совокупный годовой объем закупок», под которым
понимается утвержденный на соответствующий финансовый год общий объем финансового обеспечения для осуществления заказчиком
закупок, в том числе для оплаты контрактов,
заключенных до начала указанного финансового
года и подлежащих оплате в указанном финансовом году;
ƒƒ разрешение на применение проектно-сметного метода при определении и обосновании начальной (максимальной) цены контракта, цены
контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), на
текущий ремонт зданий, строений, сооружений, помещений;
ƒƒ уточнение порядка осуществления закупки у
субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих
организаций (возможность их осуществления
путем проведения открытых конкурсов, конкурсов с ограниченным участием, двухэтапных
6
конкурсов, электронных аукционов, запросов котировок и предложений);
ƒƒ определение порядка расчета совокупного годового объема закупок;
ƒƒ упрощение осуществления закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя).
Так, предусмотрена возможность осуществления малых закупок у единственного поставщика
в объеме до 2 млн руб. либо 5% совокупного годового объема, но не более 50 млн руб.;
ƒƒ исключение в отдельных случаях документального обоснования невозможности или нецелесообразности использования иных способов определения поставщика (кроме осуществления
закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), а также цены и иных существенных условий контракта;
ƒƒ расширение перечня случаев осуществления закупки у единственного поставщика (подрядчика,
исполнителя), в частности, за счет установления возможности закупки у единственного поставщика в случае заключения организациями,
осуществляющими образовательную деятельность и признанными в соответствии с законодательством об образовании федеральными
или региональными инновационными площадками, контрактов на поставки оборудования,
программного обеспечения, необходимых для
внедрения научно-технических результатов и
результатов интеллектуальной деятельности, с обладателем исключительных прав на
такие оборудование и программное обеспечение за счет средств, выделенных на развитие
инновационной инфраструктуры в системе образования;
ƒƒ расширение случаев, когда заказчики вправе проводить экспертизу поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не только с
привлечением соответствующих экспертов,
но и своими силами.
Кроме того, установлены особенности планирования и осуществления закупок на территории
иностранного государства для обеспечения деятельности заказчиков, осуществляющих деятельность на территории иностранного государства.
Так, заказчикам, осуществляющим деятельность на
территории иностранного государства, при закупке на территории иностранного государства товаров, работ, услуг разрешено не руководствоваться
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
отдельными положениями Федерального закона
от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Также они освобождены от обязанности размещения в единой информационной системе информации, предусмотренной законом. Скорректированы
и особенности проведения запроса котировок для
обеспечения деятельности заказчика на территории иностранного государства.
Федеральный закон вступил в силу со дня его
официального опубликования – 4 июня 2014 года.
Отдельные его положения распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.
Электронный документооборот в налоговых органах:
специализированные операторы связи приравниваются к операторам
ЭД до 1 октября 2014 г.
Приказ Федеральной налоговой службы от 26
мая 2014 г. № ММВ-7-6/294@ “О внесении изменений в приказ ФНС России от 27.12.2013 № ММВ-76/658@”
В 2013 г. в НК РФ и некоторые законодательные
акты были внесены изменения в части электронного документооборота (ЭД). Так, определенные
материалы направляются через оператора ЭД, а не
через специализированного оператора связи.
В соответствие с указанными изменениями были
приведены некоторые приказы ФНС России в данной области. Определена процедура подтвержде-
ния соответствия требованиям к оператору ЭД.
Также было установлено следующее. Заключенные до 1 января 2014 г. договоры о совместных
действиях по функционированию регионального
сегмента унифицированной системы приема, хранения и первичной обработки деклараций и бухотчетности в электронном виде продолжают действовать.
Согласно изменениям организации, выполняющие функции специализированных операторов
связи, приравниваются к операторам ЭД до 1 октября 2014 г., а не до 1 июля.
Интересные факты о налогах
С 1994 г. японским любителям собак пришлось больше платить за право держать их у себя дома.
Правительство решило повысить налог, который обязаны платить местным органам власти все владельцы собак. Независимо от породы собаки ее хозяину приходится теперь ежегодно платить по
2.200 иен (20 долларов) - на 100 иен больше, чем раньше.
Повышение в Пакистане шесть лег назад налогов на импорт чая с 60 % до 107 % привело к росту
контрабандного ввоза этого продукта через территории Ирана и Афганистана. В 1996 финансовом
году контрабандистам удалось нелегально ввезти в Пакистан 25 млн. кг чая. Это привело к сокращению сбора таможенных налогов от импорта чайной продукции, от чего пакистанская казна потеряла
39 млн. долларов.
7
w w w. n a s h a b u h . r u
ФНС России разъяснила вопросы применения патентной системы
налогообложения в сфере розничной торговли
В разделе сайта «Разъяснения
ФНС России, обязательные для
применения налоговыми органами» размещено письмо ФНС России от 27.05.2014 № ГД-4-3/10161@.
Данным письмом доведена согласованная с Минфином России
позиция по вопросу применения
патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Патентная система налогообложения может
применяться в отношении предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через объекты стационарной торговой сети:
ƒƒ расположенные в торговых центрах и торговых
комплексах с площадью торгового зала не более 50 кв.м. по каждому объекту торговли (магазины и
павильоны);
ƒƒ не имеющие торговых залов
(розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в п.3
ст. 346.43 Налогового Кодекса РФ.
В то же время патентную систему налогообложения не вправе применять индивидуальные
предприниматели, осуществляющие розничную
торговлю через объекты нестационарной торговой сети, расположенные в зданиях, строениях и
сооружениях (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли) и не поименованные в
п.3 ст.346.43 Кодекса.
Материал предоставлен пресс-службой УФНС www.nalog.ru
Правительство одобрило продление вступления в Программу
государственного софинансирования пенсии до конца 2014 года,
уплату первого взноса – до 31 января 2015 года
Отделение ПФР сообщает, что в соответствии с
одобренным Правительством РФ проектом федерального закона, возможность вступить в Программу государственного софинансирования пенсии
продлевается до 31 декабря 2014 года.
Возможность уплатить первый взнос в рамках
Программы (для ее «активации») продлевается до
31 января 2015 года. Это означает, что все участники Программы, которые ранее вступили в нее, но
не делали взносов, могут сделать первый взнос до
конца января 2015 года.
В остальном, как и раньше всем вступившим в
Программу участникам государство обеспечит
софинансирование взносов на будущую пенсию в
течение 10 лет при условии уплаты добровольных
взносов в сумме не менее 2 000 рублей в год.
Бланк заявления о вступлении в Программу и
инструкцию по заполнению можно скачать на сайте Пенсионного фонда. Подать заявление также
можно через интернет-портал государственных
услуг www.gosuslugi.ru.
Сегодня участниками Программы государственного софинансирования пенсии являются почти 16
млн. россиян. За все время ее действия они внесли
в фонд своей будущей пенсии 31 млрд. рублей.
Подробная информация о Программе государственного софинансирования пенсии – на сайте
www.pfrf.ru и по телефону Центра консультирования граждан по вопросам вступления в Программу
8-800-510-5555 (круглосуточно, бесплатный звонок
по России).
Материал предоставлен специалистами ПФР
www.pfrf.ru
8
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
На вопросы бухгалтеров по теме
«Аренда транспортного средства»
отвечают эксперты службы правового консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Каков порядок учета операций по договору аренды
транспортного средства, заключенному с сотрудником
организации?
• Как отразить штраф за нарушение правил дорожного движения
в учете арендодателя и арендатора по договору аренды без
экипажа?
• Какие документы необходимы для подтверждения расходов в
налоговом учете (УСН) по договору аренды с экипажем?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Каков порядок учета и налогообложения операций по
договорам аренды транспортного средства без экипажа и
с экипажем, заключенным с сотрудниками организации?
1. Аренда транспортного средства с предоставлением
услуг по управлению и технической эксплуатации (Договор
аренды транспортного средства с экипажем)
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование. Если
работник будет самостоятельно управлять автомобилем, то организация может заключить договор
аренды с экипажем.
Согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества
в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные
законом или собственником сдавать имущество в
аренду.
Если арендодатель является собственником автомобиля, он должен представить организации документы, подтверждающие право собственности
на автомобиль.
На основании ст. 632 ГК РФ по договору аренды
(фрахтования на время) транспортного средства с
экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное
владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической
эксплуатации.
Поскольку договор аренды транспортного средства с экипажем содержит два предмета договора
- это передача права по владению и пользованию
автомобилем и услуги по управлению автомобилем, в таком договоре необходимо предусмотреть
9
Романова Наталья
редактор рубрики
вопрос-ответ
отдельно сумму вознаграждения за аренду автомобиля и сумму вознаграждения за услуги по его
управлению (письмо Минфина России от 01.12.2009
N 03-03-06/1/780).
При этом суммы арендной платы являются объектом обложения НДФЛ, а в части вознаграждения
услуг по управлению автомобилем еще и страховыми взносами.
Как установлено ст. 636 ГК РФ, арендатор несет
расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе
расходы на оплату топлива и других расходуемых
в процессе эксплуатации материалов и на оплату
сборов, если иное не предусмотрено договором
аренды транспортного средства с экипажем.
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли арендные платежи
по договору аренды (как с экипажем, так и без экипажа) транспортного средства признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
В том случае, если по договору аренды транспортного средства с экипажем расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор, он вправе
учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли, подтвердив их соответствующими документами (письмо Минфина России от 01.12.2009 N 0303-06/1/780).
При этом организация может учитывать расходы на приобретение ГСМ (топлива, масел и прочее)
либо в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, либо согласно пп. 11
п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, свя-
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
занных с производством и (или) реализацией, как
расходы на содержание служебного транспорта в
зависимости от назначения используемого транспорта (письмо Минфина России от 10.06.2011 N
03-03-06/4/67).
Поскольку согласно ст. 634 ГК РФ обязанность
по поддержанию надлежащего состояния сданного в аренду транспортного средства, включая
осуществление текущего и капитального ремонта
и предоставление необходимых принадлежностей,
лежит на арендодателе, следовательно, расходы,
связанные с содержанием транспортного средства
(приобретение запчастей и ремонт автомобиля),
не могут быть учтены при определении налоговой
базы по налогу на прибыль. Если же указанные обязанности договором аренды будут возложены на
арендатора, весьма вероятны разногласия с контролирующими органами.
2. Аренда транспортного средства без предоставления
услуг по управлению и технической эксплуатации (Договор аренды транспортного средства без экипажа)
В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору
аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное
средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и
его технической эксплуатации.
Согласно ст. 644 ГК РФ арендатор, в течение всего срока действия договора аренды транспортного
средства без экипажа, обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного
средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
На основании ст. 645 ГК РФ арендатор своими
силами осуществляет управление арендованным
транспортным средством и его эксплуатацию, как
коммерческую, так и техническую.
Налог на прибыль
Как уже было сказано, для целей налогообложения прибыли арендные платежи по договору аренды транспортного средства признаются в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Организация вправе учесть все расходы, связанные с эксплуатацией арендованных автомобилей
без экипажа (в том числе затраты на ГСМ, расходы
на ремонт автомобиля), если они соответствуют
критериям признания расходов, определенным п.
1 ст. 252 НК РФ, поскольку их осуществление является обязанностью арендатора. Аналогичный
вывод содержится в письмах Минфина России от
10
22.12.2011 N 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 N 03-0306/1/649, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076207@.
3. Путевой лист
Путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроля работы транспортного
средства, водителя (п. 14 ст. 2 Федерального закона
от 08.11.2007 N 259-ФЗ “Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического
транспорта” (далее - Устав)).
Согласно ч. 2 ст. 6 Устава, осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами,
трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления
путевого листа на соответствующее транспортное
средство запрещено.
Во исполнение ч. 1 ст. 6 Устава разработаны
и утверждены приказом Минтранса России от
18.09.2008 N 152 “Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов” (далее - Порядок).
Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое организацией для
осуществления перевозок грузов, пассажиров и
багажа (п. 9 Порядка).
В то же время п. 2 Порядка предполагает его
применение юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими
легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи. То есть формально
Порядок может быть применим любой организацией, эксплуатирующей автомобиль, в том числе
в иных целях, не связанных с перевозкой грузов,
пассажиров или багажа.
По мнению Минфина России (письмо от 16.06.2011
N 03-03-06/1/354), Порядок обязателен для применения организациями автомобильного транспорта и
городского наземного электрического транспорта, в
том числе для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли организаций.
Специалисты финансового ведомства считают, что организации, на которые положения Порядка не распространяются, могут использовать
путевые листы в качестве одного из документов,
подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ), закрепив
указанный порядок в учетной политике для целей
налогообложения. При этом налогоплательщик
также вправе использовать иные документы, подтверждающие произведенные расходы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
Путевой лист является одним из основных документов для учета затрат на приобретение ГСМ как
для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета (письма Минфина России от 25.08.2009
N 03-03-06/2/161, ФНС России от 22.11.2010 N ШС37-3/15988@).
Вместе с тем к расходам, связанным с использованием служебного автомобиля, относятся не
только затраты на приобретение ГСМ, но и иные
расходы, например, затраты на страхование, техобслуживание, текущий ремонт, расходы на покупку
“зимней” резины, затраты на мойку автомобиля, плата за хранение автомобиля на платной стоянке и т.п.
(смотрите письма Минфина России от 22.12.2011 N
03-03-06/1/844, от 15.10.2010 N 03-03-06/1/649, от
20.06.2006 N 03-03-04/1/530, от 27.04.2006 N 03-0304/1/404). Поэтому путевой лист в целях налогообложения прибыли не только обосновывает расходы на ГСМ, но может служить документом, в целом
подтверждающим экономическую обоснованность
и производственную направленность затрат, связанных с использованием арендованного автомобиля.
Руководствуясь п. 10 Порядка, путевой лист может оформляться организацией как на один день, так
и на срок, не превышающий одного месяца (письмо
Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Арендодателем переданы в аренду транспортные средства
(ТС) без экипажа. Арендодатель получает постановления
об административных правонарушениях (о нарушениях
правил дорожного движения), совершенных работниками
арендатора. На том основании, что в момент фиксации
административного правонарушения ТС находились во
владении или в пользовании другого лица (п. 2 ст. 2.6.1
КоАП РФ), арендодателем постановления не обжалуются
и уплачивается штраф. Арендаторам выставляются
претензии о компенсации суммы штрафа. Как корректно
отразить подобный штраф (включая компенсацию суммы
штрафа) в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя
и арендатора? Следует ли арендодателю суммы штрафа
отражать в качестве расходов, не учитываемых для
расчета налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 270 НК
РФ, а полученные от арендатора суммы по выставленным
претензиям учитывать как возмещение ущерба? Какие
возможны иные варианты отражения в учете сторон
подобных операций?
11
По договору аренды транспортного средства
без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по
управлению им и его технической эксплуатации (ст.
642 ГК РФ). Управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, и коммерческую, и техническую, арендатор осуществляет своими силами (ст. 645 ГК РФ).
При этом расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование,
включая страхование своей ответственности, а
также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором
аренды транспортного средства без экипажа, несет арендатор (ст. 646 ГК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ к административной ответственности за административные
правонарушения в области дорожного движения,
совершенные с использованием транспортных
средств, в случае фиксации этих административных
правонарушений работающими в автоматическом
режиме специальными техническими средствами,
имеющими функции фото- и киносъемки, видеозаписи, или средствами фото- и киносъемки, видеозаписи привлекаются собственники (владельцы)
транспортных средств.
При этом собственник (владелец) транспортного средства освобождается от административной
ответственности, если обжалует постановление по
делу об административном правонарушении, вынесенное в соответствии с ч. 3 ст. 28.6 КоАП РФ, и в ходе
рассмотрения жалобы будут подтверждены содержащиеся в ней данные о том, что в момент фиксации
административного правонарушения транспортное
средство находилось во владении или в пользовании другого лица (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ).
В рассматриваемом случае постановления об
административных правонарушениях собственником (владельцем) транспортных средств обжалованы не были, в связи с чем у арендодателя возникли
убытки, причиненные противоправными действиями работников арендатора, управлявших арендованными транспортными средствами, в размере административных штрафов за нарушение ими
правил дорожного движения.
На основании п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом
или договором не предусмотрено возмещение
убытков в меньшем размере.
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
Под убытками понимаются, в частности, расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело
или должно будет произвести для восстановления
нарушенного права, утрата или повреждение его
имущества (реальный ущерб) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ предусмотрено, что
вред, причиненный имуществу юридического лица,
подлежит возмещению в полном объеме лицом,
причинившим вред. При этом юридическое лицо
либо гражданин возмещает вред, причиненный его
работником при исполнении трудовых (служебных,
должностных) обязанностей (п. 1 ст. 1068 ГК РФ).
Исходя из изложенного арендодатель вправе
потребовать от арендатора возмещения убытков,
причиненных ему действиями работников арендатора.
И то обстоятельство, что в рассматриваемом
случае арендодатель мог избежать ответственности, обжаловав постановления об административных правонарушениях, но не сделал этого, на наш
взгляд, не лишает его права требовать от арендатора возмещения расходов на оплату административных штрафов за нарушение правил дорожного
движения работниками арендатора.
Полагаем, что, если подобные ситуации возникают у арендодателя периодически, стороны могут
предусмотреть обязанность арендатора по возмещению таких штрафов, внеся соответствующее
условие в договор аренды транспортного средства.
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются экономически обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком,
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
1. У арендодателя
Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций,
перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате
в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также
штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право
наложения указанных санкций, на основании п. 2
12
ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются.
Как следует из ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ, сумма административного штрафа подлежит зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, у организации-арендодателя
расходы на уплату административных штрафов за
нарушение правил дорожного движения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются в силу прямого запрета, установленного п. 2 ст. 270 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127, УФНС
по г. Москве от 22.12.2005 N 20-12/95332).
Признанные должником (контрагентом) или
подлежащие уплате должником (контрагентом) на
основании решения суда, вступившего в законную
силу, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, а также
суммы возмещения убытков или ущерба, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ, признаются для целей
налогообложения внереализационными доходами.
Статьей 317 НК РФ конкретизирован порядок налогового учета таких доходов. В частности, при определении внереализационных доходов в виде сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления,
отражают причитающиеся суммы в соответствии с
условиями договора. Если условиями договора размер возмещения убытков не установлен, обязанности для начисления внереализационных доходов у
организации-получателя не возникает. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда,
вступившего в законную силу.
Датой получения таких доходов для организаций, применяющих метод начисления, является
дата их признания должником (контрагентом) или
дата вступления в законную силу решения суда (пп.
4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
То есть основанием для отражения внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков
или ущерба у организации-получателя является признание соответствующих сумм должником
(контрагентом) либо вступление в законную силу
решения суда о взыскании этих сумм (смотрите,
например, письма Минфина России от 28.10.2013 N
03-03-06/1/45437, от 16.08.2010 N 03-07-11/356).
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
При этом наступление определенных договором
обстоятельств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд,
само по себе к образованию дохода, учитываемого
на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, не приводит (смотрите, например, письма Минфина России от 16.08.2010
N 03-07-11/356, от 31.12.2008 N 03-03-06/4/103, от
06.10.2008 N 03-03-06/2/133 и УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации независимо от наличия в заключенном сторонами договоре аренды транспортного средства условия о
возмещении причиненных арендодателю работниками арендатора убытков в размере административных штрафов за нарушение ими правил дорожного
движения при признании арендатором суммы причиненных убытков они подлежат включению у организации-арендодателя в состав внереализационных
доходов при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль на дату их признания арендатором.
Считаем, что иной порядок отражения организацией-арендодателем сумм, полученных от арендатора в счет возмещения причиненного его работниками убытка (ущерба), при котором они не
будут включены в состав внереализационных доходов для целей налогообложения в соответствии
с п. 3 ст. 250 НК РФ (в частности, если организация
примет решение не рассматривать эти суммы в качестве доходов, аргументируя это тем, что при возмещении арендатором расходов арендодателя на
уплату административных штрафов за нарушение
правил дорожного движения работниками арендатора какой-либо экономической выгоды (ст. 41
НК РФ) у нее не возникает), наверняка вызовет претензии со стороны налоговых органов и отстаивать
свою позицию организации придется в суде.
2. У арендатора
Расходы в виде признанных должником (контрагентом) или подлежащих уплате должником
(контрагентом) на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба согласно пп. 13 п. 1 ст.
265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
То есть у организации-арендатора возмещаемые
арендодателю в рассматриваемой ситуации суммы
убытков, причиненных работниками арендатора,
управлявшими арендованными транспортными
13
средствами, в размере административных штрафов
за нарушение ими правил дорожного движения,
учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Поскольку в данном случае к административной
ответственности был привлечен арендодатель, как
собственник (владелец) транспортных средств, и
административные штрафы арендатором непосредственно в бюджет не уплачиваются, а возмещаются арендодателю расходы на их уплату, положения п. 2 ст. 270НК РФ к организации-арендатору
не применяются.
Правомерность такого подхода подтверждена,
в частности, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 N 09АП11632/2010.
Датой осуществления таких расходов для организаций, применяющих метод начисления, также
является дата признания этих убытков арендатором (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
По мнению Минфина России, признание должником (контрагентом) обязанности возместить
ущерб может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в
форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства (фактическая
уплата), которые свидетельствуют о признании
долга (смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534, от 26.08.2013 N
03-03-06/2/34843, от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, от
03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 N 03-0306/2/152, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133).
Аналогичная точка зрения высказана налоговыми органами в письме УФНС по г. Москве от
18.03.2008 N 20-12/025119.
Правда, в более позднем письме от 26.06.2009 N
3-2-09/121 специалисты ФНС России сочли наличие одних платежных поручений по оплате неустоек недостаточным для признания этих расходов в
налоговом учете, подчеркнув, что документальным
подтверждением для признания должником таких
расходов может служить его письменное согласие
оплатить долг в указанном размере.
Мы с такой позицией согласиться не можем.
Полагаем, что документ, подтверждающий фактическую оплату должником суммы возмещения
убытков, также служит доказательством признания
долга и при отсутствии иных оформленных сторонами документов дата такого платежного документа будет считаться датой признания внереализационного расхода в налоговом учете.
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
Такой же точки зрения придерживаются и судьи
(смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 N
09АП-24987/11, ФАС Северо-Западного округа от
22.06.2007 N А56-28963/2006).
Вместе с тем, если организация не готова к спору
с налоговыми органами, документально подтвердить признание арендатором убытков для целей
налогообложения в соответствии с требованием п.
1 ст. 252 НК РФ (не только для признания расходов
арендатором, но и для признания доходов арендодателем) можно любым документом, исходящим от
арендатора (например письмом, направленным в
ответ на претензию арендодателя), из содержания
которого следует, что арендатор признает размер
причиненного действиями его работников ущерба,
подлежащий возмещению арендодателю.
Напомним, что оформленный в данной ситуации
документ должен соответствовать общим требованиям законодательства о бухгалтерском учете, предъявляемым ко всем первичным учетным документам,
которыми оформляются хозяйственные операции,
в частности содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
Бухгалтерский учет
1. У арендодателя
Нормами ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее - ПБУ 10/99) напрямую не предусмотрено, к
каким расходам следует относить расходы организации на уплату штрафов по административным
правонарушениям. Очевидно, что такие расходы
не отвечают критериям расходов по обычным видам деятельности, поэтому могут быть учтены организацией-арендодателем на основании п. 12 ПБУ
10/99 в составе прочих расходов.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение
причиненных организации убытков в соответствии
с п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее - ПБУ
9/99) признаются в бухгалтерском учете прочими
доходами.
Поэтому в рассматриваемой ситуации признанные арендатором суммы убытков в размере административных штрафов за нарушение правил дорожного движения его работниками, подлежащие
возмещению арендодателю, отражаются в бухгалтерском учете организации-арендодателя в составе прочих доходов.
Такие суммы принимаются к бухгалтерскому
учету в размере, признанном арендатором (п. 10.2
14
ПБУ 9/99), и признаются в том отчетном периоде, в
котором они были признаны должником (п. 16 ПБУ
9/99), независимо от их фактической уплаты.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен
счет 91 “Прочие доходы и расходы”. По дебету счета,
в частности, отражаются возмещение причиненных
организацией убытков, а также суммы прочих расходов - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
а по кредиту - суммы, поступившие в возмещение
причиненных организации убытков - также в корреспонденции со счетами учета расчетов.
В частности, для учета расчетов по претензиям Инструкцией предназначен счет 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, к которому открывается специальный субсчет “Расчеты по претензиям”. На
выделенном субсчете аналитический учет ведется по
каждому контрагенту и отдельным претензиям.
При этом схема бухгалтерских проводок в рассматриваемом случае у организации-арендодателя
может быть следующей:
При получении постановления об административном правонарушении:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 76,
субсчет “Расчеты по штрафам”
ƒƒ отражена в составе прочих расходов сумма начисленного административного штрафа.
На дату уплаты административного штрафа:
Дебет 76, субсчет “Расчеты по штрафам” Кредит 51
ƒƒ уплачен административный штраф.
Поскольку данный вид расходов при налогообложении прибыли не учитывается, в бухгалтерском учете организации возникает разница, формирующая постоянное налоговое обязательство (п.п.
4, 7 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций”), которое отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Постоянные налоговые обязательства”
ƒƒ отражено постоянное налоговое обязательство в размере административного штрафа.
На дату признания арендатором суммы причиненного убытка (ущерба):
Дебет 76, субсчет “Расчеты по претензиям” Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
ƒƒ отражена в составе прочих доходов признанная арендатором сумма причиненного убытка
(ущерба), подлежащая возмещению.
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
На дату возмещения причиненного убытка
(ущерба):
Дебет 51 Кредит 76, субсчет “Расчеты по претензиям”
ƒƒ сумма возмещения причиненного убытка (ущерба) оплачена арендатором.
2. У арендатора
Возмещение причиненных организацией убытков в бухгалтерском учете арендатора также включается в состав прочих расходов на основании п.
12 ПБУ 10/99.
Такие расходы принимаются к бухгалтерскому
учету в суммах, признанных арендатором (п. 14.2
ПБУ 10/99), в том отчетном периоде, в котором они
имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ
10/99). То есть в рассматриваемом случае - на дату
признания причиненных убытков арендатором.
При этом в бухгалтерском учете организацииарендатора это может быть отражено следующими
проводками:
На дату признания арендатором суммы причиненного убытка (ущерба):
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 76,
субсчет “Расчеты по претензиям”
ƒƒ отражена в составе прочих расходов признанная арендатором сумма причиненного убытка
(ущерба), подлежащая возмещению.
На дату возмещения арендатором причиненного убытка (ущерба):
Дебет 76, субсчет “Расчеты по претензиям”
Кредит 51
ƒƒ возмещена арендодателю сумма причиненного
убытка (ущерба).
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
При заключении договора аренды транспортного средства с экипажем для подтверждения расходов необходимо иметь договор аренды, платежные
документы на перечисление арендных платежей,
а также документы, подтверждающие факт оказания услуг по управлению транспортным средством
(акты оказанных услуг), путевые листы.
Обоснование вывода:
По договору аренды (фрахтования на время)
транспортного средства с экипажем арендодатель
предоставляет арендатору транспортное средство
за плату во временное владение и пользование и
оказывает своими силами услуги по управлению им
и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).
Таким образом, фактически плата по договору
аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги по
управлению этим транспортным средством.
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения
“доходы, уменьшенные на величину расходов” расходы определяются в соответствии с порядком,
установленным ст. 346.16 НК РФ.
Так, согласно пп.пп. 4, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на такие расходы, как:
ƒƒ арендные платежи за арендуемое имущество;
ƒƒ материальные расходы.
А согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на
приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
Ответ подготовил:
также на выполнение этих работ (оказание услуг)
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Объедкова Наталья
структурными подразделениями налогоплательОтвет прошел контроль качества
щика (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериОрганизация занимается розничной торговлей мебелью, ям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК
она заключила договор аренды транспортного средства РФ). То есть расходами признаются экономически
с экипажем для доставки товаров своим клиентам. В обоснованные и документально подтвержденные
соответствии с договором расходы, возникающие в связи затраты, осуществленные (понесенные) налогос эксплуатацией транспортного средства (расходы на плательщиком, при условии, что они произведены
содержание транспортного средства, ГСМ), будет нести для осуществления деятельности, направленной
арендодатель.
на получение дохода. Под документально подКакие документы необходимы для подтверждения твержденными расходами понимаются затраты,
расходов в налоговом учете (УСН)?
подтвержденные документами, оформленными в
15
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной
жизни подлежит оформлению первичным учетным
документом. В силу ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы
первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основание части 4 ст. 9 Закона N
402-ФЗ, включающие обязательные реквизиты,
предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ,
являются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (смотрите письмо
Минфина России от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261).
Полагаем, что при разработке собственных
форм первичных учетных документов налогоплательщикам целесообразнее ориентироваться на
унифицированные формы (принять их за образец),
так как в данных формах учтены нормы существующего законодательства, а также специфика отдельных отраслей и другое.
Передача транспортного средства от арендодателя к арендатору оформляется актом приемкипередачи автомобиля. В то же время, поскольку
наряду с услугами по аренде в рассматриваемой
ситуации оказываются и услуги по управлению
транспортным средством и его технической эксплуатации, считаем целесообразным оформлять
акт оказанных услуг.
Как следует из разъяснений Минфина России (письма от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780 и от
20.01.2009 N 07-02-06/08), для подтверждения расходов арендатора по договору аренды транспортного средства с экипажем необходимо наличие
непосредственно договора аренды, платежных документов на перечисление ежемесячных арендных
платежей, а также документов, подтверждающих
факт оказания услуг по управлению транспортным
средством, например акта приема-передачи услуг.
Согласно п. 14 ст. 2 Федерального закона от
08.11.2007 N 259-ФЗ “Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического
транспорта” (далее - УАТ) путевой лист представляет собой документ, служащий для учета и контроля
16
работы транспортного средства, водителя. Часть
2 ст. 6 УАТ запрещает перевозить грузы без оформления путевого листа на транспортное средство.
Заметим, путевые листы не только обосновывают
расходы на ГСМ и заработную плату водителя (в
рассматриваемом случае, данные расходы несет
арендодатель), но и в целом подтверждают экономическую обоснованность и производственную
направленность всех затрат, связанных с использованием арендованного автотранспорта (смотрите
приложение 7 к письму ФНС России от 21.08.2009 N
ШС-22-3/660, письмо Минфина России от 25.08.2009
N 03-03-06/2/161).
К сведению:
С 1 января 2013 года обязанность применять в
учете унифицированные формы первичных документов упразднена, за исключением форм документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных
законов, в частности:
ƒƒ кассовых и банковских документов, перечисленных в п. 2.1 Положения Банка России от 12.10.2011
N 373-П и п. 2.1, п. 2.4 Положения, утвержденного
Банком России от 19.06.2012 N 383-П (смотрите
информацию Минфина России от 04.12.2012 N
ПЗ-10/2012);
ƒƒ транспортной накладной, обязательной к применению при заключении договора перевозки
груза согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 УАТ (наряду
с коносаментом или иным документом на груз,
предусмотренным соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер
Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Автомобиль находится в собственности у директора МУП,
будет использоваться им для служебных поездок. Также
он будет продолжать его использовать и в личных целях.
Каким образом оформить возмещение расходов на ГСМ
для данного автомобиля?
На основании п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на
основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере,
в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья,
прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Законодательство не запрещает заключать гражданско-правовые договоры между организацией
и ее работником и не ограничивает круг договоров, которые могут быть заключены между такими
субъектами.
Соответственно, само по себе заключение договора аренды между организацией и ее работником (в том числе и руководителем организации), по
которой организации передается в аренду транспортное средство с предоставлением услуг по
управлению и технической эксплуатации, не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству.
Однако договор между организацией и ее руководителем может быть признан судом сделкой
между взаимозависимыми лицами, в связи с чем налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов будет вправе проверять
правильность применения цен (п. 2 ст. 20, пп. 1 п. 2
ст. 40 НК РФ, смотрите также п. 2 информационного
письма Президиума Высшего Арбитражного Суда
РФ от 17.03.2003 N 71 “Обзор практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового
кодекса Российской Федерации”). В любом случае
последствия сделки, заключенной между организацией и ее руководителем, будут зависеть от ряда
обстоятельств, таких как, например, реальность
осуществленных организацией хозяйственных операций и их экономическая обоснованность (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2010
по делу N А31-5538/2008, ФАС Северо-Западного
округа от 02.07.2007 N А42-7917/2006).
Кроме того, следует учитывать, что заключение
любого договора направлено на возникновение у
сторон прав и обязанностей (ст. 307 ГК РФ). По договору аренды транспортного средства с экипажем
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
пользование и оказывает своими силами услуги по
управлению им и по его технической эксплуатации
(ст. 632 ГК РФ). В ситуации же, когда автомобилем
будет управлять исключительно руководитель организации, те или иные конкретные обстоятельства
(в том числе использование автомобиля руководителем не только в интересах организации, но и в
17
личных целях) могут свидетельствовать о том, что в
действительности передачи автомобиля в пользование и владение арендатора (организации-работодателя) не произошло. В этом случае отношения
между сторонами не могут квалифицироваться как
связанные с арендой транспортного средства, поскольку фактически они прикрывают собой отношения по использованию имущества работника в
интересах работодателя (ст. 188 ТК РФ). При таких
обстоятельствах договор аренды является ничтожным как притворная сделка (ст. 170 ГК РФ), а к отношениям сторон должна применяться ст. 188 ТК РФ.
Согласно данной норме работнику выплачивается компенсация за амортизацию транспортного
средства, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием (в том числе расходы на
ГСМ). Размер возмещения расходов определяется
соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
Организация заключила с работником договор аренды
автомобиля с экипажем на период с 04.06.2013 по
07.06.2013. Согласно акту приема-передачи дата и время
сдачи автомобиля в аренду - 04.06.2013 в 09:00. Путевой
лист оформлен с 04.06.2013 (09:00) по 07.06.2013 (18:00).
Можно ли принять в расходы с целью исчисления налога
на прибыль организаций чек на приобретение ГСМ от
04.06.2013 с указанием времени операции (07:20)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
Расходы на приобретение горюче-смазочных
материалов (в дальнейшем ГСМ) можно принять
к налоговому учету в целях исчисления налога на
прибыль организаций.
Обоснование вывода:
По договору аренды транспортного средства с
экипажем арендодатель обязуется предоставить
транспортное средство во временное владение и
пользование за плату и оказывает своими силами
услуги по управлению и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Арендодатель обязан поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, сданного в аренду, включая осуществление
текущего и капитального ремонта, предоставление
необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).
w w w. n a s h a b u h . r u
Согласно ст. 635 ГК РФ услуги по управлению и
технической эксплуатации транспортного средства, предоставляемые арендодателем, должны
обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре.
В соответствии со ст. 636 ГК РФ, если иное не
предусмотрено договором аренды транспортного
средства с экипажем, затраты, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного
средства, в том числе на приобретение ГСМ, несет
арендатор.
Таким образом, организация-арендатор несет
расходы на ГСМ, если договором аренды транспортного средства с экипажем не предусмотрено
иное (письмо Минфина России от 01.12.2009 N 0303-06/1/780).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организации
в целях исчисления налога на прибыль уменьшают
свои доходы на величину совершенных расходов,
кроме указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходы
должны быть экономически обоснованы, подтверждены документально и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее
- Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные
операции оформляются первичными учетными документами. В ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете
определен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов, которыми являются:
ƒƒ наименование документа;
ƒƒ дата составления;
ƒƒ наименование контрагента, составившего
учетный документ;
ƒƒ содержание хозяйственной операции;
ƒƒ величина факта хозяйственной жизни в денежном или натуральном выражении с указанием
единиц измерения;
ƒƒ наименование должности лица, совершившего
хозяйственную операцию и ответственного за
ее оформление, либо за оформление свершившегося события;
ƒƒ подписи поименованных в предыдущем пункте
лиц, с указанием их фамилий и инициалов.
Формы первичных учетных документов должны
быть определены руководителем организации (ч. 4
ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
При этом сам по себе кассовый чек (равно как и
авансовый отчет, накладная и иной документ, под18
тверждающий приобретение бензина) не может служить основанием для признания в расходах затрат
на ГСМ. Одним из первичных документов, подтверждающих расходы на ГСМ, может служить путевой
лист (письмо Минфина России от 16.06.2011 N 0303-06/1/354). Форма путевого листа, которая может
быть разработана на предприятии, должна содержать обязательные реквизиты, утвержденные приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 (письма
Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39406, от
06.03.2013 N 03-03-06/1/6700, от 30.11.2012 N 03-0307/51, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, письма УФНС
России по г. Москве от 03.11.2009 N 16-15/115253, от
13.10.2009 N 16-15/107268).
Затраты, связанные с приобретением топлива,
можно отнести к материальным расходам, связанным с производством и реализацией продукции (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), или к расходам по
содержанию служебного автотранспорта в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) (письма
Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239,
от 11.07.2012 N 03-03-06/4/71, от 10.06.2011 N 03-0306/4/67).
Таким образом, затраты на ГСМ могут быть приняты в целях исчисления налога на прибыль при
выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы
должны быть оформлены документально путевыми
листами, подтверждающими использование автомобиля в служебных целях, с указанием пробега и
расхода топлива, и чеками на оплату ГСМ.
Применительно к рассматриваемой ситуации,
стороны могут предусмотреть в договоре аренды,
что арендодатель передает автомобиль с полным
баком горючего и чеками на его приобретение, а
арендатор возмещает расходы на приобретение
ГСМ арендодателем. На основании чеков бензин будет принят на учет в качестве материалов,
а затраты по его приобретению компенсированы
арендодателю. В дальнейшем списание ГСМ будет
производиться на основании показаний приборов
и информации, содержащейся в путевом листе автомобиля, подтверждающих продолжительность
работы автомобиля по назначенному маршруту
следования и обоснованность характера поездки (смотрите также письмо Минфина России от
03.06.2013 N 03-03-06/1/20097).
В отношении времени, проставленного в чеке
ККМ, отметим, что в законодательстве не содержится требования о соответствии времени выезда из
гаража или заезда в гараж со временем приобре-
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
тения ГСМ, указанным в кассовом чеке АЗС. В то же
время подобное несоответствие может привести
и приводило к спорам с налоговыми органами по
поводу правомерности принятия затрат на ГСМ,
подтверждаемых такими чеками.
Так, например, в суде рассматривалось дело, в
котором налоговая инспекция не принимала чеки
из-за разницы во времени, указанном в путевых листах и кассовых чеках, иными словами автомобиль
заправлялся раньше, чем выехал на линию. Суд
указал, что бензин списывается в затраты на основании пробега автомобиля, что подтверждает путевой лист, “а кассовый чек, как первичный документ
бухгалтерского учета, лишь служит подтверждением самой затраты” (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2005 N А56-29291/04).
Налогоплательщикам также удавалось отстоять
свою позицию, ссылаясь на то, что кассовый аппарат АЗС может выдавать чеки с некорректным
19
отображением даты и времени приобретения, а
на самом деле заправка происходила во время
нахождения автомобиля на линии. Суды считают,
что некорректное отображение времени в чеке не
является нарушением работы ККТ (постановление
ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2011 N
А33-12037/2010 и Уральского округа от 06.10.2010
N Ф09-8020/10-С1).
Таким образом, чеки, даже с фиксацией времени, не соответствующего времени нахождения автомобиля в аренде, могут быть приняты в качестве
подтверждения расхода на приобретение ГСМ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
w w w. n a s h a b u h . r u
Сидорович Татьяна Петровна консультант эксперт ДМБУ ГК
«Аудит-Классик»
Расходы по выпуску корпоративной газеты
Организация выпускает корпоративную газету, которая бесплатно распространяется как
среди работников организации, так и среди
жителей микрорайона (выкладывается в торговых центрах). В газете отражается информация
о производственных событиях (запуск нового
оборудования, выпуск новой продукции, вакансии), информация о лучших работниках и т.д.,
печатаются поздравления с юбилейными датами. В некоторых номерах размещается платная
реклама и объявления других организаций.
Вопросы:
1. Правомерно ли признание расходов на содержание
редакции (заработная плата сотрудников, аренда
помещения, канцтовары), на выпуск и доставку газеты из
типографии в качестве расходов на рекламу?
2. Обязана ли организация уплачивать НДС на
безвозмездную передачу?
ОТВЕТ:
Вопрос 1: Корпоративная газета – это способ
коммуникации руководства с трудовым коллективом и клиентами фирмы, своеобразный инструмент управления организацией.
С помощью корпоративных печатных изданий
(газеты, журналы) организация доводит до своих
сотрудников информацию производственного характера, имеющую прямое отношение к выпуску
продукции (оказанию услуг, выполнению работ),
либо косвенно относящуюся к деятельности, также
размещает информацию, связанную с трудовой деятельностью работников. Освещаются вопросы о
кадровой и социальной политике, об успехах и достижениях организации, публикуются внутренние
нормативные акты и т.д.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
При этом расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.
Учитывая изложенное, считаем, если выпуски
20
корпоративной газеты соответствуют вышеперечисленным целям и предназначены исключительно для работников организации, то расходы на
содержание редакции (заработная плата, аренда
помещения, канцтовары и др.) организация вправе
учесть при исчислении налога на прибыль по соответствующим статьям расходов.
По мнению Минфина России, изложенному в
письме от 15 августа 2013 года №03-03-06/1/33241,
затраты, связанные с выпуском или приобретением
тиража корпоративной газеты, которая не является
рекламным изданием, компания может учесть для
целей налогообложения прибыли в соответствующих группах расходов, при условии соответствия
критериям ст. 252 НК РФ.
Данные затраты также можно учесть в расходах
как расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями по пп. 18 п. 1 ст. 264
НК РФ.
Налоговый кодекс РФ позволяет затраты с равными основаниями, которые могут быть отнесены к
нескольким группам расходов, отнести к той группе расходов, которую выберет налогоплательщик
самостоятельно (п.4 ст. 252 НК РФ).
Учитывая данную норму, считаем, что налогоплательщик вправе принять решение, закрепив его в
учетной политике, по какой статье признать расходы по содержанию редакции газеты.
Арбитражная практика по данному вопросу
поддерживает налогоплательщиков.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.01.2007 №Ф04-8741/2006(29775А27-26) указал, что расходы на выпуск газеты,
распространяемой на территории организации,
являются обоснованными, производственно необходимыми и правомерно учитывались при исчислении налога на прибыль, поскольку газета
является источником информации о показателях
работы всего коллектива, его участков, планах работы, иной производственной информации.
Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС ЦО от 22.06.2009 №А68-АП-207/14-05,
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
ФАС МО от 18.11.2009 №КА-А40/12012-09, ФАС
ЗСО от 15.01.2007 №Ф04-8741/2006(29775-А27-26)
(Определением ВАС РФ от 21.06.2007 №5133/07 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
В указанном нами письме финансовое ведомство
также указало: расходы в виде стоимости корпоративной газеты не учитываются для целей налогообложения прибыли, если компания распространяет
ее на безвозмездной основе (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Полагаем, что это касается бесплатного распространения газеты исключительно среди клиентов
компании, а не ее работников. При использовании
газеты для нужд управления отсутствует факт заключения сделки, а, следовательно, безвозмездное
оказание услуг работникам.
По нашему мнению, к бесплатной передаче газеты третьим лицам также нельзя отнести ее распространение через торговые центры (комплексы).
В данном случае можно говорить о доведении информации о Вашем предприятии неопределенному кругу лиц, которая направлена на привлечение
внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п.1 ст.3 Фед.закона «О рекламе» от 13.03.2006 №38-ФЗ).
В соответствии с разъяснениями Федеральной
антимонопольной службы от 30.10.2006
№АК/18658 в данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не
могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак
рекламной информации, как предназначенность
ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах,
для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.
Таким образом, если предприятие использует корпоративную газету в качестве рекламы путем распространения через торговые центры, то ее стоимость
можно признать в расходах по налогу на прибыль как
рекламные расходы по п.п.28 п.1 ст. 264 НК РФ.
Расходы на рекламные мероприятия через
средства массовой информации и телекоммуникационные сети являются ненормируемыми. При
этом следует помнить об общих требованиях к расходам в ст. 252 НК РФ.
Как видно из запроса, в корпоративной газете
размещается реклама третьих лиц, т.е. организация
21
осуществляет платные услуги по распространению
рекламы других организаций.
Закон «О средствах массовой информации»
№2124-1 от 27.12.1991, а также Закон РФ «О рекламе» не воспрещают редакции средства массовой
информации, в том числе в случае, когда редакцией является сам учредитель, размещать в газете
платную рекламную информацию.
Статьей 16 Закона «О рекламе» установлено общее требование к рекламе в газетах. Размещение
текста рекламы в периодических печатных изданиях,
не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться
пометкой «реклама» или пометкой «на правах рекламы». Объем рекламы в таких изданиях должен
составлять не более чем сорок процентов объема
одного номера периодических печатных изданий.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
При этом расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.
Расходы по выпуску газеты можно признать в
целях налогообложения прибыли, т.к. получение
дохода от размещения рекламы подтверждает экономическую обоснованность расходов по содержанию газеты.
По нашему мнению, в трех рассмотренных нами
случаях расходы на содержание редакции газеты
правомерно могут быть признаны в уменьшение
налога на прибыль организации. В учетной политике необходимо закрепить, по каким статьям будут
признаваться расходы (п.4 ст. 252 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Расходы на выпуск корпоративной газеты, содержащей рекламу изготавливаемой продукции,
оказание услуг по размещению рекламы в интересах третьих лиц, являются расходами по обычным
видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расходы по выпуску газеты, используемой исключительно внутри организации, а также расходы,
связанные с размещением рекламы третьих лиц,
отражаются на счете 20 «основное производство»,
а расходы, связанные с использованием газеты в
качестве рекламы собственной продукции, подлежат учету на счете 44 «Расходы на продажу», (п.п. 5,
7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по
применению Плана счетов).
w w w. n a s h a b u h . r u
Таким образом, особенность учета расходов по
выпуску газеты состоит в том, что услуги по размещению собственной рекламы и рекламы третьих
лиц осуществляются силами предприятия (редакцией газеты). Учитывая то, что нормативными актами не предусмотрены правила формирования
себестоимости потребляемых внутри организации
услуг, рекомендуем закрепить порядок определения доли расходов, относящейся к конкретной
услуге, в учетной политике организации.
Например, часть затрат на изготовление тиража
может быть определена как соответствующая доля
собственной рекламы (рекламы в интересах третьих лиц) в общем объеме тиража журнала.
Вопрос 2: НДС.
Распространение корпоративной газеты среди
работников производится не с целью передачи отдельных ее номеров в собственность работникам,
а с целью доведения до работников, содержащейся
в газете информации управленческого характера.
Следовательно, распространение корпоративной
газеты не может признаваться реализацией работникам на безвозмездной основе.
Объект обложения в виде реализации товаров
(работ, услуг) в данном случае отсутствует, так как
операции по оказанию услуг, которая признается
реализацией согласно п.1 ст.39 НК РФ, в данном
случае нет.
По данному вопросу см. также Постановление
ФАС Московского округа от 07.06.2007, 14.06.2007
№КА-А40/4876-07 по делу №А40-32831/06-142-235.
Объект обложения в виде оказания услуг для
собственных нужд также отсутствует, так как в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается передача на
территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления). В данном случае
расходы на выпуск газеты могут быть приняты при
исчислении налога на прибыль организации по
нескольким основаниям: как расходы, связанные
с производством и реализацией (по соответствующим статьям затрат – оплата труда, материальные
расходы, транспортные расходы и т.д.), как прочие
расходы, не связанные с производством и реализацией (п.п.18 п.1 ст. 264 НК РФ).
При условии использования газеты в целях распространения информации о своем предприятии,
товарах, идеях, начинаниях и ее распространении
неопределенному кругу лиц, часть расходов по
22
выпуску может быть
признана как рекламные расходы (пп.28
п.1 ст.264 НК РФ).
Размещение собственной рекламы в издаваемой газете не является
объектом налогообложения по НДС.
При заключении договоров на размещение рекламы третьих лиц в корпоративной газете организация оказывает платные услуги, которые облагаются НДС в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ.
Вывод:
1. Затраты на выпуск корпоративной газеты, которая распространяется только среди сотрудников
компании и не содержит рекламной информации,
организация может учесть по той группе расходов,
которую выберет самостоятельно (п.4 ст. 252 НК РФ).
Если же организация выпускает печатное издание,
которое носит рекламный характер, распространяет
его бесплатно и размещает в общедоступных местах
для посетителей офиса или покупателей в торговом
центре, то часть расходов по выпуску должна учитываться по статье расходы на рекламу (п.п.28 п. 1 ст.
264 НК РФ) при условии соблюдения ст. 252 НК РФ.
При оказании платных услуг по размещению рекламы в корпоративной газете предприятия, расходы, связанные с выпуском газеты признаются по
соответствующим статьям, так как направлены на
получение дохода.
2. При передаче газеты клиентам или потенциальным клиентам фирмы безвозмездно возникает
объект обложения НДС (п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ).
В случае использования газеты для нужд управления, а также в случае ее распространения через торговые центры объекта налогообложения
НДС не возникает, т.к. отсутствует факт заключения
сделки, а, следовательно, отсутствует безвозмездная передача.
Платные услуги по размещению рекламы на основании заключенных договоров с третьими лицами облагаются НДС в порядке, установленном Главой 21 НК РФ.
Опубликовано по материалам
Аудиторской фирмы «Аудит-Классик»
г.Челябинск (351) 729-94-73
Другая информация
от ЗАО АФ «Аудит-Классик» на сайте
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
www.zaoclassic.ru
видео-семинар на тему:
«КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
ПО-НОВОМУ
(с 1 июня 2014 г.)...
как избежать штрафов?»
Длительность: 2,5 часа
Программа:
Шкромюк
Любовь Юрьевна
(г.Москва)
Старший преподаватель кафедры
«Учета, анализа и аудита»
экономического факультета МГУ
им. Ломоносова , финансовый
директор холдинга , директор
организации по оказанию
бухгалтерских и консалтинговых
услуг, Эксперт «Практической
конференции бухгалтеров
Тюменской области - 2013»
Стоимость
семинара
2500 рублей
Выставьте счет
на сайте:
www.nashabuh.ru
…или по телефону:
(3452) 97-73-93,
(3522) 63-47-62,
8-909-73-88-777
23
1) Что несет новое Указание ЦБ "Об осуществлении наличных расчетов", вступившее в
силу с 1 июня 2014 года?
• Можно ли расходовать наличную выручку без сдачи в банк? На что могут расходовать наличные
деньги юрлица и ИП полученные с выручки и/или с расчетного счета? Новые возможности и
ограничения с 2014 г.
• Что произойдет с лимитом расчетов наличными в рамках одного договора?
• Может ли ИП забирать наличные с выручки на личные нужды? Нужно ли учитывать предельный
размер наличных?
2) Проверки ведения кассовых операций: как избежать штрафов и приостановки
деятельности бизнеса?
• Какие ошибки документального оформления кассовых операций чаще всего вызывают претензии
при проверках? Как избежать ошибок?
• Кто и как проверяет ведение кассовых операций? На что обращают внимание проверяющие и чем
руководствуются?
• За какие действия могут быть назначены штрафы на юрлиц, ИП и должностных лиц?
• Какие внутренние документы необходимо утвердить, чтобы избежать штрафов (с учетом
нововведений 2014 г.)?
• Как заранее подготовить продавца-кассира на случай прихода проверяющего?
• Как избежать штрафов за неправильные действия? Как сократить штрафы, если они неизбежны?
3) Новый порядок ведения кассовых операций - 2014: что изменится с осени 2014 года?
• Какие "глобальные" изменения в порядке ведения кассовых операций будут действовать с осени
2014 года?
• Что готовят нам новые Указания ЦБ взамен действующего с 12.10.2011 г. положения № 373-П?
• Останутся ли бланки КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5?
• Какие изменения претерпят формы кассовой книги, приходного и расходного кассового ордера,
книга учета выданных и принятых кассиром наличных денег, расчетно-платежная и платежная
ведомость? Как будет необходимо заполнять новые формы?
• Какова суть упрощенного порядка ведения кассовых операций? Кто сможет применять
упрощенный порядок?
• Кто и как определяет лимит остатка наличных средств?
• Какие необходимо внести изменения в учетную политику с осени 2014 года?
4) Возврат денег покупателям: как правильно оформить возвраты?
• Как оформить возврат денег в день покупки?
• Как оформить возврат не в день покупки (после закрытия смены и снятия Z-отчета)?
• Можно ли вернуть наличные, в случае полной или частичной оплаты безналом?
• Новые разъяснения ФНС по возвратам
5) Наличные расчеты с нерезидентами: прием и выдача наличных
6) Выдача и возврат подотчета: ответственность главбуха и кассира возрастает в 2014 г.!
7) Выдача заработной платы из кассы: сроки, порядок, документальное оформление.
8) Применение ККМ: основные риски, нарушения и штрафы. Когда применять, а когда
можно работать без кассового аппарата? Разбор практических ситуаций.
9) Какие новые проекты Минфина могут быть введены в ближайшее время?
w w w. n a s h a b u h . r u
Июнь 2014
17 июня
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам за май 2014 г.
18 июня
Акцизы:
- налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый
орган документы, подтверждающие уплату авансового платежа за июнь 2014 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза
налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
20 июня
НДС:
- налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за I квартал 2014 г.
Косвенные налоги:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налоги по товарам, принятым на учет в мае 2014 г.
Налог на игорный бизнес:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за май 2014 г.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
- налогоплательщики уплачивают регулярный взнос
25 июня
Налог на добычу полезных ископаемых:
- налогоплательщики уплачивают налог за май 2014 г.
Акцизы:
- налогоплательщики (кроме имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство
о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом) уплачивают акцизы и представляют налоговую
декларацию за май 2014 г.;
- налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство
о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, уплачивают акцизы по прямогонному бензину и
денатурированному этиловому спирту и представляют налоговую декларацию за март 2014 г.
Налог на добычу полезных ископаемых:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию за май 2014 г.
30 июня
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики уплачивают 3-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за II квартал 2014 г. (об организациях, уплачивающих только
квартальные авансовые платежи, см. ст. 286 НК РФ);
- налоговые агенты представляют расчеты по итогам отчетного периода*;
- налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговую
декларацию и уплачивают авансовый платеж за май 2014 г.
Производственный календарь II квартал 2014
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
апрель
май
июнь
II кв.
1-е п/г
Календарные дни
30
31
30
91
181
Рабочие дни
22
19
19
60
117
Выходные и праздничные дни
8
12
11
31
64
175
151
151
477
931
при 36-час. раб. неделе
157,4
135,8
135,8
429
837,4
при 24-час. раб. неделе
104,6
90,2
90,2
285
556,5
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
24
Наша бухгалтерия №2(13)06.2014
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
119
Размер файла
1 927 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа