close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Материальная ответственность работников за ущерб

код для вставкиСкачать
№ 1 ( 10 ) . 0 5 . 2 0 1 4
выходит
2 раза в месяц
Профессиональный
e-mail
- журнал: > новости
еженедельный e-mail
- журнал
> консультации >>практические
> конусультации
практическиерекомендации
рекомендации
Материальная ответственность
работников за ущерб
»» Правомерно ли назначение материально ответственных лиц,
должности которых не поименованы в Перечне должностей и
работ, утвержденном постановлением Минтруда России?
»» Какими бухгалтерскими проводками отразить возмещение ущерба
с водителя казенного учреждения, виновного в ДТП, в главной
книге казенного учреждения?
»» Можно ли взыскать сумму выплаченного ущерба с работника,
невиновные действия которого причинили вред организации?
новые
семинары
для торговых
организаций
см.стр.26
Статья эксперта:
• НДФЛ на компенсации по
договору подряда
• Правовые позиции ФНС
России в сфере госрегистрации
организаций и ИП: наиболее
значимые моменты
Выпускается при поддержке :
w w w. n a s h a b u h . r u
БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал
«Наша бухгалтерия»
выходит 2 раза в месяц
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
www.nashabuh.ru
Учредитель e-mail-журнала:
Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»
ИП Иволга Анна Анатольевна
ОГРНИП: 312745603400058 ИНН: 744504764977
Телефон:
(3452) 97-73-93 (общие вопросы)
8-909-73-88-777 (размещение рекламы)
Редакция
Директор:
Карпов Д. (x977393@yandex.ru)
Главный редактор:
Нохрина Е. (redaktor-tb@yandex.ru)
Редакторы рубрик:
Романова Н. (natrom1972@yandex.ru)
Асадова И. (11111irina@rambler.ru)
Свяжина Г. (gala_krav@mail.ru)
Редактор рассылки
и администратор соцсетей:
Карпова Ю. (yulia-sop@yandex.ru)
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
Официальный сайт: www.garant.ru
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
E-mail-журнал «Наша бухгалтерия»
№ 1(10), май 2014
Материальная ответственность
работников за ущерб
Горячая новость
Президент РФ подписал закон об упрощении налогового учета ....................4
Как считать земельный налог при изменении кадастровой стоимости
участка по решению суда в течение налогового периода? .............................5
Можно ли включить в расходы в целях исчисления прибыли НДС,
восстановленный при передаче ОС
в качестве вклада в уставный капитал хозобществ? ................................................5
Нефть: данные для расчета НДПИ за март 2014 г. ............................................6
Декларация по НДС: как быть некоммерческим
(общественным) организациям?........................................................................................6
Стали общедоступны контрольные соотношения показателей
еще ряда налоговых деклараций ....................................................................... 6
Об исчислении НДПИ при реализации
доли добытого полезного ископаемого .............................................................7
Взаимодействие с налоговыми органами по ТКС:
уточнен унифицированный формат ...................................................................7
О применении ЕНВД при оказании бытовых услуг
в свете поправок к ОКУН .......................................................................................7
Новости УФНС
О возможности подачи жалобы в электронном виде ..................................... 8
20 мая истекает предельный срок представления уведомлений
по сделкам 2013 года ............................................................................................8
Информацию о справках 2-НДФЛ можно получить
с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» ........................ 9
ВОПРОС-ОТВЕТ ..........................................................................................10
Статья эксперта
Брызгалин А.В., Федорова О.С.
«НДФЛ на компенсации по договору подряда» ............................................. 19
Филимонов А. «Правовые позиции ФНС России
в сфере госрегистрации организаций
и ИП: наиболее значимые моменты» ...............................................................22
Афиша
«Живые» семинары Ольховатской Т.В.
для бухгалтеров торговых организаций.................................................................26
Вебинар Шкромюк Л.Ю. «Кассовые операции в малом бизнесе:
практическое руководство для бухгалтера» ....................................................27
Вебинар Шкромюк Л.Ю.«Бухгалтерский учет в ТСЖ и УК (в ЖКХ)
применяющих упрощенную систему: типичные
и сложные ситуации из практики» ................................................................... 28
Календарь бухгалтера
Май 2014 ............................................................................................................. 29
Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования, неиспользования
или ненадлежащего использования информации, содержащейся в
материалах e-mail-журнала.
Производственный календарь
IІ квартал .............................................................................................................. 29
Дорогие
наши читатели
в этот светлый
предпраздничный день
примите сердечные
поздравления
с Днем Великой Победы!
Этот священный для всех россиян день памяти и воинской славы
стал главным праздником, который символизирует силу и волю нашего
народа. Мы чтим и помним подвиг героев Великой Отечественной войны.
Распахнул нам ликующий май
Все сердца для любви несказанной.
Только что отгремел Первомай,
День Победы пришел долгожданный.
Победителей чествуем мы.
Пред седой поредевшей колонной
Расступаемся, дарим цветы,
На героев глядим восхищенно.
"Поздравляем! - кричим им. - Ура!"
Но идут старики молчаливо.
Им не громкая слава нужна,
А сердечное наше "спасибо"
С уважением, редакция журнала «Наша бухгалтерия»
Президент РФ подписал закон об упрощении налогового учета
Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ «О
внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации».
Документ направлен на упрощение налогового
учета. «Закон содержит положения, сближающие
правила исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль организаций и правила определения финансового результата в бухгалтерском учете», – отметил заместитель председателя Комитета Совета
Федерации по бюджету и финансовым рынкам Виталий Шуба. В частности, предусмотрены:
ƒƒ отказ от учета суммовых разниц, возникающих
при заключении договоров в условных денежных
единицах, при исчислении суммы налога на прибыль организаций. При этом, доходы (расходы) в
виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января
2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления закона в силу;
ƒƒ уточнение порядка признания внереализационными доходов налогоплательщика в виде положительной курсовой разницы, за исключением
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Такое признание применяется в случае, если
указанная дооценка или уценка производится
в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного
Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного законом или соглашением сторон,
если выраженная в этой иностранной валюте
стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу,
установленному законом или соглашением сторон;
ƒƒ уточнение порядка списания на расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли организаций. Налогоплательщику предоставлено право
самостоятельно определять порядок признания материальных расходов в виде стоимости
средств индивидуальной и коллективной защиты с учетом срока их использования или иных
экономически обоснованных показателей;
4
Свяжина Галина
редактор рубрики
Горячие новости
ƒƒ возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более одного отчетного периода в соответствии
с установленной налогоплательщиком учетной политикой;
ƒƒ изменение в налоговом учете порядка учета
убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа. Теперь соответствующая сумма признается полностью на дату
уступки.
Кроме того, законом устанавливается, что при
реализации недвижимого имущества моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о
передаче недвижимого имущества.
Ожидается, что реализация закона позволит
уменьшить административную нагрузку на бизнес,
сократить издержки налогоплательщиков, связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, и будет
способствовать повышению эффективности налоговой системы РФ.
Федеральный закон вступит в силу не ранее чем
по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа
очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением отдельных норм, для
которых установлены иные сроки.
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
Как считать земельный налог при изменении кадастровой стоимости
участка по решению суда в течение налогового периода?
Письмо Федеральной налоговой службы от 15
апреля 2014 г. № БС-4-11/7177 “О земельном налоге”
База по земельному налогу исчисляется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом. Если определена рыночная стоимость участка, его кадастровая
стоимость признается равной рыночной.
Согласно позиции ВАС РФ, если суд установил
рыночную стоимость участка, орган кадастрового
учета должен внести ее в качестве новой кадастровой стоимости в госкадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного решения. Данные изменения в кадастр учитываются при расчете
земельного налога (постановление Президиума
ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11).
Сведения о кадастровой стоимости используют-
ся с момента их внеЗадайте вопрос
сения в кадастр.
редакторам
Таким образом,
... через
действие судебного
акта о признании
кадастровой стоимости участка равной рыночной
на определенную дату не может распространяться
на отношения, имевшие место до его вступления в
силу.
Если вышеназванные изменения внесены в кадастр в течение налогового периода, то при исчислении земельного налога новая кадастровая
стоимость применяется по состоянию на 1 января
года, следующего за годом внесения изменений в
кадастр (письмо Минфина России от 16.07.2013 N
03-05-04-02/27809).
Можно ли включить в расходы в целях исчисления прибыли НДС,
восстановленный при передаче ОС в качестве вклада в уставный
капитал хозобществ?
Письмо Федеральной налоговой службы от 14
апреля 2014 г. № ГД-4-3/7044@ “О рассмотрении запроса от 13.11.2013 № ИМ-10-02/05533дсп”
По вопросу включения в расходы при исчислении прибыли НДС, восстановленного при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал хозобществ, разъяснено следующее.
В целях налогообложения прибыли организация
вправе уменьшить доходы от реализации имущественных прав (долей, паев) на цену их приобретения и расходы в связи с покупкой и реализацией.
Разъяснено, что при реализации доли в уставном
капитале хозобщества под ценой ее приобретения
понимается остаточная стоимость внесенных ОС.
Последняя устанавливается по данным налогового учета на дату перехода права собственности на
указанные ОС.
Первоначальная стоимость ОС определяется
как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до при-
годного к использованию состояния (кроме НДС и
акцизов). Исключение - случаи, предусмотренные
НК РФ. Следовательно, остаточная стоимость ОС
рассчитывается без учета НДС.
При передаче ОС в качестве вклада в уставный
капитал хозобществ принятый к вычету НДС восстанавливается. Он не включается в стоимость ОС
и подлежит вычету у принимающей организации,
если ОС используются для облагаемых НДС операций. При этом восстановленный налог должен быть
указан в документах, которыми оформляется передача имущества.
По мнению ФНС России, оснований для включения восстановленного НДС в расходы в целях исчисления прибыли не имеется, поскольку он подлежит вычету у принимающей стороны. Кроме того,
возможность учета в затратах НДС, восстановленного при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал хозобществ, НК РФ не предусмотрена.
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
5
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
Нефть: данные для расчета НДПИ за март 2014 г.
Письмо Федеральной налоговой службы от 17
апреля 2014 г. № ГД-4-3/7415@ “О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти,
за март 2014 года”
Приведены данные, применяемые для расчета
НДПИ в отношении нефти за март 2014 г. При среднем уровне цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного
сырья 106,76 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 36,2124 значение Кц определе-
но как 12,7312 (в предыдущем налоговом периоде
Кц составил 12,5140).
Напомним, что ставка НДПИ в отношении нефти
рассчитывается исходя из базовой ставки (с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно она составляет 493 руб. за 1 т) с применением ряда коэффициентов. В их числе - коэффициент, характеризующий
динамику мировых цен на нефть (Кц).
Данные, применяемые для расчета НДПИ за февраль 2014 г., приведены в письме ФНС России от 25
марта 2014 г. N ГД-4-3/5369@.
Декларация по НДС: как быть некоммерческим (общественным)
организациям?
Письмо Федеральной налоговой службы от 4
апреля 2014 г. № ГД-4-3/6138 “О порядке представления налоговой декларации по НДС”
Даны разъяснения по вопросу представления
некоммерческими (общественными) организациями деклараций по НДС.
Начиная с налогового периода за I квартал 2014
г. налогоплательщики представляют налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам
связи через оператора электронного документооборота.
Однако организации, имеющие небольшую численность и невысокий уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг) либо
занимающиеся определенными видами деятельности, могут быть освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Обязанность представлять декларацию по НДС
отсутствует в следующих случаях.
Во-первых, организации имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога не превысила в совокупности 2 млн
руб. (за некоторым исключением).
Лица, воспользовавшиеся этим правом, должны
представить соответствующее письменное уведомление и подтверждающие документы в налоговый орган по месту своего учета. Срок - не позднее
20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Во-вторых, организация применяет специальные режимы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики (в т. ч. некоммерческие (общественные) организации), применяющие специальные режимы налогообложения
или воспользовавшиеся правом на освобождение
от исполнения названной обязанности, могут не
представлять декларацию по НДС.
Если некоммерческая (общественная) организация не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее
счетах в банке, а также не имеет объектов обложения НДС, то по истечении отчетного периода она
представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Стали общедоступны контрольные соотношения показателей
еще ряда налоговых деклараций
Письмо Федеральной налоговой службы от 3
апреля 2014 г. № ГД-4-3/6043@ “О снятии пометки
ДСП с писем, устанавливающих контрольные соотношения показателей налоговых деклараций”
Снята пометка «Для служебного пользования»
еще с 6 писем ФНС России, которыми устанавливаются контрольные соотношения показателей налоговых деклараций.
6
Речь идет, в частности, о декларациях по УСН и
косвенным налогам при ввозе товаров в Россию из
стран-членов ТС.
Отметим, что с помощью контрольных соотношений налоговые органы проводят камеральную
проверку правильности, полноты и достоверности
заполнения соответствующих налоговых отчетов.
w w w. n a s h a b u h . r u
О применении ЕНВД при оказании бытовых услуг
в свете поправок к ОКУН
Письмо Федеральной налоговой службы от 4
апреля 2014 г. № ГД-4-3/6145@ “О применении системы налогообложения в виде ЕНВД”
ЕНВД может применяться в отношении оказания
бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.
Сообщается, что приказом Ростехрегулирования от 17.10.2013 в ОКУН внесены изменения. В соответствии с ними с 01.01.2014 к бытовым услугам
относятся, в частности, СПА уход по телу, косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств, гигиенический
массаж лица и шеи, косметический комплексный
уход за кожей лица и шеи.
При этом по некоторым кодам определены (изменены) наименования услуг, которые с 2014 г. от-
несены ОКУН к бытовым. Это коды 019322 (простой
и сложный грим лица, макияж), 019323 (окраска
бровей и ресниц, коррекция формы бровей, наращивание ресниц, завивка ресниц), 019328 (гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия
ногтей лаком. Комплексный уход за кожей кистей
рук. Наращивание ногтей). Также сюда входят коды
019330 (гигиенический педикюр с покрытием и
без покрытия ногтей лаком. Комплексный уход
за кожей стоп, включая удаление огрубелостей и
омозолелостей. Наращивание ногтей) и 019338
(косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), бодиарт, пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей
тела, удаление волос с помощью косметических
средств).
Об исчислении НДПИ при реализации доли добытого полезного
ископаемого
Письмо Федеральной налоговой службы от 7
апреля 2014 г. № ГД-4-3/6390@ “О налоге на добычу полезных ископаемых в части налогообложения
угля”
Даны разъяснения по вопросу исчисления
НДПИ.
В случае реализации доли добытого полезного
ископаемого налогоплательщик обязан применять
оценку стоимости добытых полезных ископаемых
исходя из цен реализации. Это делается независимо от марочной (сортовой) принадлежности доли.
Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости возможна
только в отсутствие реализации.
Взаимодействие с налоговыми органами по ТКС:
уточнен унифицированный формат
Приказ Федеральной налоговой службы от 22
апреля 2014 г. № ММВ-7-6/247@ “О внесении изменений в приказ ФНС России от 09.11.2010 г. № ММВ7-6/535@”
Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счетов (вкладов) в
банках, расположенных за границей. Также нужно
сообщать о наличии счета в банке за рубежом, открытого в соответствии с разрешением, действие
которого прекратилось.
Электронные форматы представления таких
уведомлений были обновлены.
7
В связи с этим вносятся соответствующие коррективы в унифицированный формат, применяемый при информационном взаимодействии с налоговыми органами по телекоммуникационным
каналам связи с использованием электронной
подписи.
Горячие новости,
не вошедшие в номер
... читайте
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
О возможности подачи жалобы в электронном виде
Главой 19 НК РФ предусмотрено, что каждое
лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или
бездействие их должностных лиц, если, по мнению
этого лица, такие акты, действия или бездействие
нарушают его права.
Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа
ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого
лица, обжалуемые акты, действия или бездействие
должностных лиц налогового органа нарушают его
права.
ƒƒ подается в письменной форме в вышестоящий
налоговый орган через налоговый орган, акты
ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Жалоба подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем.
Пунктом 1 ст. 6 (с учетом п.1 ст. 5) Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной
подписи», предусмотрено, что информация в электронной форме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью, признается
электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Таким образом, документ с усиленной квалифицированной подписью можно рассматривать как
аналог документа с подписью.
Учитывая указанные нормы права налогоплательщики имеют возможность представить жалобу
в налоговый орган в электронном виде, которую
надлежит подписать усиленной квалифицированной электронной подписью.
Применение нулевой ставки НДС экспортером
при бартерной операции не зависит от встречной
поставки товаров
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, применяется налоговая ставка 0 %. Для подтверждения обоснованности ее применения необходим пакет документов,
включающий контракт с иностранным лицом, таможенную декларацию с соответствующими отметками таможенных органов, транспортные и/или
товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Применение нулевой ставки, как и отражение
экспортной операции в разделе 4 декларации по
НДС, не поставлено в зависимость от того, была ли
встречная поставка товаров на территорию РФ или
за ее пределами, либо такой поставки пока еще не
было. Поэтому, если в установленный срок собран
полный пакет необходимых документов, то в декларации за этот налоговый период можно смело отражать данную операцию по реализации товаров
по нулевой ставке налога.
20 мая истекает предельный срок представления уведомлений
по сделкам 2013 года
При подготовке уведомлений за 2013 год на- ƒƒ сделки между взаимозависимыми лицами, если
логоплательщики должны обратить внимание на
сумма доходов по ним превышает 2 млрд руб.;
некоторые важные вопросы. По сравнению с 2012 ƒƒ сделки, в которых хотя бы одна из сторон пригодом снижаются суммовые пороги в отношении
меняет специальный налоговый режим (ЕСХН
контролируемых сделок, совершенных в 2013 году.
или ЕНВД), если сумма доходов по ним превышаПо внутрироссийским сделкам контролируемыми
ет 100 млн руб.
в 2013 году признаются:
Если указанный суммовой порог превышен, об8
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
еим сторонам сделки придется представить уведомление и готовить документацию в целях налогового контроля.
Также признаются контролируемыми в 2013 году
сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, налоговая ставка НДПИ для которого установлена в процентах, или хотя бы одна
из сторон которых освобождена от обязанностей
налогоплательщика налога на прибыль организаций или уплачивает этот налог по нулевой ставке
как участник проекта «Сколково», если сумма доходов по ним превышает 60 млн руб. Но уведомление
по таким сделкам представляется, если сумма доходов превысила 80 млн руб.
При превышении такого же суммового порога
— 80 млн руб. — подается уведомление о сделках,
приравненных к сделкам между взаимозависимы-
ми лицами, а также
Горячие новости,
о внешнеторговых
не вошедшие в номер
ко н тр о л и руе м ы х
... читайте
сделках.
Особое внимание следует обратить на недавно принятый Закон
№ 52-ФЗ, вступающий в силу со 2 мая 2014 г. (за
исключением отдельных положений), которым, в
частности, внесено изменение в п. 2 ст. 105.16 НК
РФ.
Так, вводится норма об освобождении налогоплательщика от ответственности, предусмотренной ст. 129.4 НК РФ, в случае подачи им уточненного уведомления до того момента, когда он узнал
об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о
контролируемых сделках.
Информацию о справках 2-НДФЛ можно получить с помощью сервиса
«Личный кабинет налогоплательщика»
С 29 апреля 2014 года физические лица – пользователи сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» могут получить информацию о полученных доходах и удержанных суммах
налога, предоставляемую работодателем в налоговый орган.
Указанные сведения можно найти в разделе «Налог на доходы ФЛ» – «Сведения о справках по форме 2-НДФЛ». Поиск сведений о доходах физических
лиц осуществляется автоматически при входе в соответствующий подраздел без предварительного
запроса пользователя.
В настоящее время доступно получение сведений о справках по форме № 2-НДФЛ за 2011 и 2012
годы, сведения за 2013 год будут доступны для
просмотра пользователю с 01.06.2014.
Это связано с поэтапной технологией заполнения федерального информационного ресурса
«Сведения о физических лицах». Налоговый агент
представляет сведения о полученных доходах и
удержанных суммах налога в налоговый орган по
месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, после
чего указанные сведения сортируются и направляются в налоговые органы по месту жительства физических лиц. Учитывая время обработки, сведения
о справках по форме 2-НДФЛ доступны пользователю сервиса в апреле-июне года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Материал предоставлен пресс-службой УФНС www.nalog.ru
9
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
На вопросы бухгалтеров по теме
«Материальная ответственность работников за ущерб»
отвечают эксперты службы правового консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Правомерно ли назначение материально ответственных лиц,
должности которых не поименованы в Перечне должностей и
работ, утвержденном постановлением Минтруда России?
• Какими бухгалтерскими проводками отразить возмещение ущерба
с водителя казенного учреждения, виновного в ДТП, в главной
книге казенного учреждения?
• Можно ли взыскать сумму выплаченного ущерба с работника,
невиновные действия которого причинили вред организации?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Может ли генеральный директор назначить приказом
материально ответственных лиц, должности которых
не поименованы в Перечне должностей и работ,
замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
работодатель может заключать письменные договоры о
полной индивидуальной материальной ответственности
за недостачу вверенного имущества, утвержденном
постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85?
По общему правилу работник несет материальную ответственность перед работодателем за
причиненный ущерб в пределах своего среднего
месячного заработка. Иное может быть предусмотрено Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ) или
иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).
Случаи, когда на работника может быть возложена полная материальная ответственность, предполагающая наличие у него обязанности возмещать
причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере, поименованы в ст.
243 ТК РФ. К таким случаям относится, в частности,
недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или
полученных им по разовому документу (п. 2 части
первой ст. 243 ТК РФ).
Как следует из части первой ст. 244 ТК РФ, под
специальным письменным договором применительно к п. 2 части первой ст. 243 ТК РФ понимается
письменный договор о полной индивидуальной
или коллективной (бригадной) материальной, то
есть о возмещении работодателю причиненного
ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества. Такие договоры могут
заключаться с работниками, достигшими возраста
восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные
ценности или иное имущество.
10
Романова Наталья
редактор рубрики
вопрос-ответ
В соответствии с частью второй ст. 244 ТК РФ перечни работ и категорий работников, с которыми
могут заключаться указанные договоры, а также
типовые формы этих договоров утверждаются в
порядке, устанавливаемом Правительством РФ. В
соответствии с постановлением Правительства РФ
от 14.11.2002 N 823 Минтруд России постановлением от 31.12.2002 N 85 (далее - Постановление N 85)
утвердил перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества
(приложение N 1 к названному Постановлению, далее - Перечень должностей и работ).
Таким образом, материальная ответственность в
полном размере причиненного ущерба может быть
возложена на работника только в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ. Возложение полной материальной ответственности на основании лишь
приказа работодателя эта статья не предусматривает. Заключение же с работником договора о полной материальной ответственности напрямую связано с замещением таким работником должностей
или выполнением работ, которые предусмотрены
Постановлением N 85.
В п. 8 постановления Пленума Верховного Суда
РФ от 16.11.2006 N 52 “О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный
работодателю” (далее - Постановление N 52) отмечается, что при рассмотрении дела о возмещении
причиненного работодателю прямого действительного ущерба в полном размере работодатель
обязан представить доказательства, свидетельствующие о том, что в соответствии с ТК РФ либо иными федеральными законами работник может быть
привлечен к ответственности в полном размере
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
причиненного ущерба и на время его причинения
достиг восемнадцатилетнего возраста, за исключением случаев умышленного причинения ущерба
либо причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, либо если ущерб причинен в результате совершения преступления или административного
проступка, когда работник может быть привлечен к
полной материальной ответственности до достижения восемнадцатилетнего возраста (ст. 242 ТК РФ).
В спорной ситуации работодатель обязан доказать правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности (п.
4 Постановления N 52). Если суд придет к выводу о
том, что такой договор был заключен неправомерно (в частности, в случаях, когда должность работника или выполняемая им работа Постановлением
N 85 не предусмотрены), работник, при отсутствии
иных оснований возложения на него полной материальной ответственности (которые, напомним,
перечислены в ст. 243 ТК РФ), несет материальную
ответственность за причиненный ущерб в пределах
своего среднего месячного заработка (смотрите,
например, определение СК по гражданским делам
Приморского краевого суда от 30.07.2012 по делу
N 33-6714, определение СК по гражданским делам
Верховного Суда РФ от 19.11.2009 N 18-В09-72).
Заметим, что договор о полной материальной
ответственности может быть заключен с работником не только в том случае, когда он занимает
должность, предусмотренную разделом I Перечня должностей и работ, но и в случае выполнения им работы, которая предусмотрена разделом
II того же Перечня, независимо от наименования
занимаемой должности. Для того чтобы определить, правомерно ли заключение договора о полной материальной ответственности в конкретном
случае, необходимо соотнести трудовую функцию
работника с видами работ, указанными в разделе
II Перечня должностей и работ (смотрите также
апелляционное определение СК по гражданским
делам Саратовского областного суда от 31.01.2013
по делу N 33-480).
Таким образом, если ни занимаемая работником
должность, ни выполняемая им работа не предусмотрена Перечнем должностей и работ, возложить
на него материальную ответственность в полном
размере причиненного ущерба нельзя. В этом случае работник, при отсутствии иных предусмотренных законом оснований для возложения на него
полной материальной ответственности, будет возмещать причиненный работодателю ущерб только
в пределах среднего месячного заработка.
Даже в случае, если должность сотрудника или
выполняемая им работа предусмотрена Перечнем
должностей и работ, для возложения на работника полной материальной ответственности наличия
11
приказа работодателя недостаточно. С работником
должен быть заключен письменный договор о полной материальной ответственности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Суд присудил взыскать с бывшего водителя казенного
учреждения, виновного в ДТП, сумму стоимости
автомобиля казенного учреждения, так как автомобиль
не подлежал ремонту после аварии, и сумму стоимости
автомобиля второго участника ДТП, так как ущерб второму
участнику ДТП был возмещен казенным учреждением.
Какими
бухгалтерскими
проводками
отразить
возмещение ущерба в главной книге казенного
учреждения?
В том случае, если работник учреждения здравоохранения признан виновным к ДТП, он обязан
возместить ущерб, причиненный учреждению.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ у работника, виновного в ДТП, возникает обязанность возместить
ущерб работодателю. При этом работник обязан
возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества
работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в нашем случае - служебного автомобиля), а также необходимость для работодателя
произвести затраты либо излишние выплаты на
приобретение, восстановление имущества либо на
возмещение ущерба, причиненного работником
третьим лицам.
Отметим, что согласно п. 220 “Инструкции по
применению Единого плана счетов бухгалтерского
учета...”, утвержденной приказом Минфина России
от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н),
суммы причинного ущерба имуществу учреждения
(по рыночной стоимости на день возникновения
ущерба), подлежащие возмещению виновным лицом в установленном законодательством РФ порядке, должны быть учтены учреждением на счете
209 00 “Расчеты по ущербу имуществу”.
В соответствии с п. 51 Инструкции N 157н выбытие автотранспортных средств осуществляется, в
том числе, в случае принятия решения о списании
объекта по основанию выбытия помимо воли учре-
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
ждения - порчи имущества.
В соответствии с п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества. Такое разрешение обычно
оформляется путем согласования Акта о списании.
То есть до утверждения руководителем казенного учреждения Акт о списании транспортного
средства обязательно должен быть согласован с
уполномоченным органом. Списание имущества
казенного учреждения возможно только после получения разрешения собственника, при этом возможны дополнительные требования со стороны
собственника как к документальному оформлению,
так и к принятию дополнительных мер к установлению виновных лиц.
Отметим, что положения Инструкции N 157н и
Инструкции N 162н не содержат взаимосвязи по
списанию с баланса имущества, которому причинен ущерб, и отражению в бюджетном учете сумм
причиненного учреждению ущерба порчей имущества.
Соответственно, на день проведения инвентаризации после ДТП в учете казенного учреждения
должна быть отражена следующая корреспонденция:
Дебет КДБ 1 209 71 560 Кредит КДБ 1 401 10 172
ƒƒ отражена сумма ущерба, причиненного имуществу учреждения по рыночной стоимости автомобиля.
После получения разрешения собственника
имущества (учредителя) на основании акта о списании автотранспортного средства (форма 0306004)
автотранспортное средство списывается с учета:
Дебет КРБ 1 104 35 410 Кредит КРБ 1 101 35 410;
Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 35 410.
По общему правилу вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред,
причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред, если оно не докажет отсутствия
своей вины (п.п. 1 и 2 ст. 1064 ГК РФ).
Иными словами, лицо, имуществу которого причинен вред (потерпевший), может требовать возмещения ущерба только от причинителя вреда, и
лишь в прямо оговоренных случаях обязанность
возместить ущерб возлагается на лиц, вина которых в причинении вреда отсутствует.
Одним из таких случаев согласно ст. 1079 ГК РФ
является обязанность владельца источника повышенной опасности (в том числе транспортного
12
средства) возместить вред, причиненный таким
источником. Указанная обязанность возникает у
владельца источника повышенной опасности независимо от наличия его вины в причинении вреда.
Причем для целей применения данной нормы
под владельцем понимаются, в том числе, юридические лица, которые владеют источниками повышенной опасности на праве оперативного управления.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 1068 ГК РФ вред,
причиненный работником при исполнении трудовых обязанностей, возмещается его работодателем.
Таким образом, казенное учреждение обязано
возместить потерпевшей стороне (второму участнику ДТП) размер причиненного ущерба. В учете
казенного учреждения обязательства по возмещению вреда потерпевшей стороне может быть отражена следующими корреспонденциями:
Дебет КРБ 1 401 20 290 Кредит КРБ 1 302 91 730
ƒƒ начислена сумма возмещения ущерба второму
участнику ДТП;
Дебет КРБ 1 302 91 830 Кредит КРБ 1 304 05 290
ƒƒ перечислено возмещение ущерба.
Следует также отметить, что согласно п. 1 ст. 1081
ГК РФ организация, возместившая вред, причиненный ее работником при исполнении им служебных,
должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, имеет право обратного требования (регресса) к этому
лицу в размере выплаченного возмещения, если
иной размер не установлен законом (п. 1 ст. 1081
ГК РФ).
В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник несет материальную ответственность за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения
последним ущерба иным лицам. При этом за причиненный ущерб работник несет материальную
ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено
Трудовым кодексом или иным федеральным законом (ст. 241 ТК РФ).
Поскольку сумма ущерба значительная и явно
превышает размер среднемесячного заработка
работника, возмещение указанного вреда должно
осуществляться путем обращения организации в
суд с регрессным иском.
Согласно Указаниям, утвержденным приказом
Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от
возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ подлежат отражению по статье 140
“Суммы принудительного изъятия” КОСГУ.
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
С учетом анализа положений Инструкции N
157н и Инструкции N 162н суммы поступившего
возмещения в учете казенных учреждений могут
быть отражены с использованием счетов 1 401 10
140 “Доходы от сумм принудительного изъятия” и 1
205 41 000 “Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия”.
Иными словами, после вступления в законную
силу решения суда о взыскании ущерба с сотрудника учреждения в учете учреждения может быть
отражена следующая корреспонденция:
Дебет КДБ 1 205 41 560 Кредит КДБ 1 401 10 140
ƒƒ начислен доход в сумме ущерба, подлежащего
возмещению работником.
Затем погашение задолженности водителем
может осуществляться через кассу учреждения с
последующим зачислением на лицевой счет учреждения либо суммы возмещения ущерба будут поступать на лицевой счет учреждения через службы
судебных приставов.
В целях отражения в бюджетном учете средств,
поступивших от работника или взысканных с него в
счет возмещения причиненного ущерба, стоит учитывать, что согласно п. 3 ст. 41 БК РФ средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной
ответственности, а также средства, полученные в
возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам
РФ, муниципальным образованиям, относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы
РФ, иными словами, подлежат зачислению в доход
бюджета.
При этом схема бухгалтерских записей в рассматриваемой ситуации будет зависеть от объема
полномочий по администрированию, которыми
наделено казенное учреждение. Если учреждение
наделено полномочиями по администрированию
в полном объеме, должен применяться счет 0 210
02 000 “Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет”. При осуществлении отдельных
полномочий администратора применяется балансовый счет 0 303 05 000 “Расчеты по прочим платежам в бюджет”.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы
Московской области 1 класса Левина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
13
Работник принят на работу водителем. При исполнении
трудовыхобязанностейонпопалвДТП,сбилвелосипедиста,
при этом не виновен. Лечение велосипедиста оплатила
страховая компания, моральный вред велосипедисту
по решению суда оплатило предприятие, как владелец
транспортного средства. Согласно ТК РФ материальная
ответственность работника наступает при наличии вины,
согласно ГК РФ материальная ответственность наступает
без наличия вины, если вред здоровью причинен
источником повышенной опасности.
Можно ли взыскать с работника сумму выплаченного
морального вреда в порядке регресса?
По общему правилу, установленному ст. 1064 ГК
РФ, ответственность за вред несет непосредственно лицо, причинившее вред. Один из случаев возложения обязанности возмещения вреда на лицо,
не являющееся причинителем вреда, предусмотрен ст. 1068 ГК РФ: согласно указанной норме юридическое лицо либо гражданин возмещает вред,
причиненный его работником при исполнении
трудовых (служебных, должностных) обязанностей.
По смыслу указанной нормы права, для наступления ответственности юридического лица достаточно того, чтобы его работник причинил вред при исполнении трудовых, служебных или должностных
обязанностей.
Юридическое лицо или гражданин, возместившие вред, причиненный их работником при исполнении трудовых обязанностей на основании трудового договора, вправе предъявить требования
в порядке регресса к такому работнику - фактическому причинителю вреда в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен
законом (п. 1 ст. 1081 ГК РФ, п. 19 постановления
Пленума ВС РФ от 26.01.2010 N 1 “О применении
судами гражданского законодательства, регулирующего отношения по обязательствам вследствие
причинения вреда жизни или здоровью гражданина”, далее - Постановление N 1).
Поскольку в рассматриваемом случае ДТП
произошло при исполнении работником своих
трудовых обязанностей, отношения между работодателем и работником регулируются нормами
Трудового кодекса РФ. В соответствии со ст. 232
ТК РФ сторона трудового договора (работодатель
или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ
и иными федеральными законами. Согласно части
первой ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установле-
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
ния размера причиненного ущерба и причин его
возникновения. Как указано в п. 4 постановления
Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52 “О применении
судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб,
причиненный работодателю”, работодатель обязан
доказать в том числе противоправность поведения
(действия или бездействие) причинителя вреда,
вину работника в причинении ущерба, причинную
связь между поведением работника и наступившим ущербом.
Как следует из приведенных норм, работник несет ответственность в размере выплаченного работодателем третьим лицам возмещения только при
наличии вины работника и причинно-следственной связи между виновными действиями (бездействием) работника и причинением ущерба третьим
лицам. Поскольку в рассматриваемой ситуации
действия водителя не носили противоправного
характера и вина работника в причинении вреда
отсутствует, взыскать с работника сумму выплаченного морального вреда в порядке регресса работодатель не может. Суды при рассмотрении споров о
взыскании с работника в порядке регресса материального ущерба приходят к аналогичному выводу
(смотрите, например, решение Муромского городского суда Владимирской области от 19.11.2012 по
делу N 2-1987/2012, решение Первоуральского городского суда Свердловской области от 10.07.2012
по делу N 2-1845/2012).
Предусмотренная п. 1 ст. 1079 ГК РФ обязанность
владельца источника повышенной опасности отвечать за причиненный вред и при отсутствии своей
вины не распространяется на лицо, управлявшее
транспортным средством при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей и не
являвшееся владельцем данного транспортного
средства (смотрите также абзац второй п. 20 Постановления N 1).
Таким образом, для взыскания суммы выплаченного работодателем морального вреда в порядке
регресса с работника, правомерные невиновные
действия которого причинили вред организации,
нет оснований.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
14
Организацией была проведена инвентаризация перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности. В
результате инвентаризации была выявлена недостача
основных средств с нулевой остаточной стоимостью
и основных средств, учитываемых в качестве МПЗ,
отданных в производство и учитываемых на забалансовом
счете. Ущерб по недостаче основных средств с нулевой
остаточной стоимостью и учитываемых в качестве МПЗ
был определен на основании рыночной стоимости (100
000 руб. и 20 000 руб.). Руководство приняло решение не
взыскивать ущерб с виновного лица.
Как правильно отразить результаты инвентаризации в
бухгалтерском и налоговом учете?
Частью 3 ст. 11 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее
- Закон N 402-ФЗ) установлено, что случаи, сроки
и порядок проведения инвентаризации, а также
перечень объектов, подлежащих инвентаризации,
определяются экономическим субъектом самостоятельно. Исключение составляют законодательно
(либо федеральными и отраслевыми стандартами)
установленные случаи обязательного проведения
инвентаризации.
На основании части 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до
утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим
Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной
власти и Центральным банком РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, до утверждения в установленном порядке федерального стандарта, регулирующего вопросы проведения инвентаризации,
необходимо руководствоваться Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным
приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), а также Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом
Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).
Согласно п. 27 Положения N 34н (п. 1.5 Методических указаний) проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
отчетного года). При этом инвентаризация основных
средств может проводиться один раз в три года.
В соответствии с п. 1.3 Методических указаний
инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.
Выявленная при инвентаризации сверх норм
естественной убыли недостача (порча) имущества
относится на расходы за счет виновных лиц. Если
виновные лица не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются у коммерческой организации на финансовые результаты (п. 28
Положения N 34н).
Статьей 246 ТК РФ определено, что размер
ущерба, причиненного работодателю при утрате
и порче имущества, определяется по фактическим
потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен,
действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества
по данным бухгалтерского учета с учетом степени
износа этого имущества.
В рассматриваемой ситуации организацией выявлена недостача:
ƒƒ основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю (то есть на момент выявления
недостачи они полностью самортизированы);
ƒƒ основных средств, принятых к учету в качестве
МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее - ПБУ 6/01)), стоимость приобретения которых была списана единовременно при отпуске
в производство, после чего они учитывались за
балансом.
В данном случае, опираясь на нормы ТК РФ,
руководитель Вашей организации вправе был
принять решение о взыскании с материально ответственного лица суммы, равной рыночной цене
недостающего имущества. Трудовым законодательством прямо предусмотрено, что с виновного лица
взыскивается причиненный работодателю ущерб,
сумма которого определяется исходя из рыночных
цен недостающего имущества.
Однако, как мы поняли из вопроса, руководителем Вашей организации принято решение не взыскивать ущерб с виновного лица.
Заметим, что на основании ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный
ему прямой действительный ущерб, под которым
понимается, в частности, реальное уменьшение
наличного имущества работодателя.
15
Одновременно ст. 240 ТК РФ работодателю предоставлено право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с
виновного работника.
Бухгалтерский учет
Стоимость объекта основных средств, который
выбывает или не способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В случае выявления недостачи активов при их инвентаризации
имеет место выбытие объекта основных средств (п.
29 ПБУ 6/01).
Результаты инвентаризации при выявлении недостачи оформляются инвентаризационной описью по форме N ИНВ-1 и сличительной ведомостью
по форме N ИНВ-18 (утверждены постановлением
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Обращаем
внимание, что вместо указанных унифицированных
форм организация может использовать формы,
разработанные самостоятельно, в которых обязательно должны присутствовать все реквизиты, поименованные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (ч. 4 ст. 9
Закона N 402-ФЗ).
Кроме того, в Вашей ситуации необходимо оформить распоряжение руководителя организации об
отказе от взыскания ущерба с виновного лица.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором
была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п.
5.5 Методических указаний).
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском
учете организации производятся следующие записи:
Дебет 02 Кредит 01
ƒƒ списана первоначальная стоимость и сумма
амортизации полностью самортизированных
основных средств;
Кредит 012 (либо другой номер счета, определенный организацией в учетной политике)
ƒƒ списаны малоценные ОС.
Поскольку в Вашем случае руководитель принял
решение не взыскивать ущерб с виновного лица
(соответственно, у организации не возникает дохода (п. 2 ПБУ 9/99 “Доходы организации”)), рассчитанная исходя из рыночной стоимости имущества
сумма ущерба в бухгалтерском учете организации
никак не отражается.
Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль расходы (убытки) в виде недостачи материальных цен-
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
ностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц,
а также убытки от хищений, виновники которых не
установлены, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, приравниваются
к внереализационным расходам (пп. 5 п. 2 ст. 265
НК РФ). Факт отсутствия виновных лиц должен быть
документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Если виновные лица установлены, но организация приняла решение не взыскивать недостачу
с виновных лиц, то в этом случае сумма невозмещенной недостачи не может учитываться при исчислении налога на прибыль, так как расходы не
обоснованы, то есть не соблюдаются требования п.
1 ст. 252 НК РФ.
В Вашей ситуации сумма недостачи основных
средств в размере их остаточной стоимости отсутствует.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество стоимостью менее 40 000 руб. в целях налогового учета
не относится к амортизируемому, а учитывается в
составе материальных расходов. Стоимость таких
объектов списывается в расходы единовременно
согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в
эксплуатацию.
Если стоимость рассматриваемых основных
средств и неамортизируемого имущества ранее
уже была учтена в налоговых расходах организации, то внереализационные расходы в виде недостачи материальных ценностей не возникают.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в составе
внереализационных доходов организации подлежат учету доходы в виде признанных должником
или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, сумм
возмещения убытков или ущерба. Такой доход подлежит отражению в учете на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Вместе с тем, если работодатель принимает решение освободить материально ответственное лицо
от ответственности, обязанности отразить в учете
внереализационный доход у него не возникает.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
16
В организацию поступил исполнительный лист
на взыскание с сотрудницы денежных средств на
возмещение материального ущерба, возникшего при
ДТП (в размере 50% от дохода должника). В феврале
сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам.
Имеет ли право работодатель производить удержания
по исполнительному листу из суммы пособия по
беременности и родам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
В рамках исполнительного производства не может быть обращено взыскание на пособие по беременности и родам.
Обоснование вывода:
Согласно ч. 3 ст. 98 Федерального закона от
02.10.2007 N 229-ФЗ “Об исполнительном производстве” (далее - Закон N 229-ФЗ) лица, выплачивающие
должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного
документа от взыскателя или судебного приставаисполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника
в соответствии с требованиями, содержащимися в
исполнительном документе. Лица, выплачивающие
должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты
обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. При этом ст.
101 Закона N 229-ФЗ установлены виды доходов,
на которые не может быть обращено взыскание. В
частности, взыскание не может быть обращено на
страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по
старости, пенсии по инвалидности и пособия по
временной нетрудоспособности (п. 9 ч. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ).
Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию перечислены в п. 2
ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ
“Об основах обязательного социального страхования”. Одним из видов обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие
по беременности и родам (смотрите также п. 2 ч. 1
ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
“Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”). Несмотря на то, что данное пособие,
как и пособие по временной нетрудоспособности,
назначается и выплачивается застрахованному
лицу на основании листка нетрудоспособности,
выданного медицинской организацией в установ-
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
ленном порядке, пособие по беременности и родам является самостоятельным видом страхового
обеспечения.
Поскольку в перечне выплат, на которые может
быть обращено взыскание, пособие по беременности и родам не указано, взыскание не может быть
обращено на сумму такого пособия в целях погашения материального ущерба при ДТП. Производить
удержание из суммы пособия по беременности и
родам работодатель в данном случае не вправе.
Дополнительно отметим, что в силу ч. 4 ст. 98
Закона N 229-ФЗ лица, выплачивающие должнику
заработную плату, пенсию, стипендию или иные
периодические платежи, обязаны незамедлительно сообщить судебному приставу-исполнителю
и (или) взыскателю о перемене должником места
работы, учебы, места получения пенсии и иных доходов и возвратить им исполнительный документ
с отметкой о произведенных взысканиях. При этом
положения Закона N 229-ФЗ не предусматривают
обязанности работодателя уведомлять судебного
пристава-исполнителя об иных случаях, при которых взыскание по исполнительному листу производиться не может.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Ответ прошел контроль качества
Договор о коллективной материальной ответственности
заключен с сотрудниками, которым вверены
материальные ценности и которые их непосредственно
обслуживают, а также с сотрудниками различных
подразделений, которые имеют доступ к материальным
ценностям (с электриками, уборщиками, сотрудниками,
осуществляющими ремонтные работы), в обязанности
которых не входит обслуживание ценностей и которым
данное имущество не вверялось.
Правомерно ли заключение договора о полной
коллективной
материальной
ответственности
с
электриками,
уборщиками,
сотрудниками,
осуществляющими ремонтные работы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
Работодатель вправе заключить договор о полной коллективной материальной ответственности
лишь с сотрудниками, которые непосредственно
участвуют в осуществлении работ, предусмотренных Перечнем работ и категорий работников, с
17
которыми могут заключаться договоры о полной
коллективной материальной ответственности, утвержденным постановлением Минтруда России
от 31.12.2002 N 85. Заключение данного договора
с электриками, уборщиками, сотрудниками, осуществляющими ремонтные работы, является неправомерным.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью второй ст. 242 ТК РФ
полная материальная ответственность может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. Так, работник несет полную
материальную ответственность за недостачу ценностей, вверенных на основании специального
письменного договора (п. 2 части первой ст. 243 ТК
РФ). Такой договор заключается с работниками, достигшими возраста 18 лет, непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (часть первая
ст. 244 ТК РФ). Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные
договоры, а также типовые формы этих договоров
утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (часть вторая ст. 244 ТК РФ).
Как следует из части первой ст. 245 ТК РФ, коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с
хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно
разграничить ответственность каждого работника
за причинение ущерба и заключить с ним договор
о возмещении ущерба в полном размере.
Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной
коллективной материальной ответственности (далее - Перечень), а также типовая форма данного
договора утверждены постановлением Минтруда
России от 31.12.2002 N 85. Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не
подлежит (смотрите письмо Роструда от 19.10.2006
N 1746-6-1).
В частности, в Перечне предусмотрены такие
работы, как работы по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в
кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях.
Заключение договора о полной коллективной
материальной ответственности с сотрудниками,
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
выполняющими различные трудовые функции, правомерно только в том случае, если каждый из них
непосредственно участвует в осуществлении работ,
предусмотренных Перечнем, и работнику вверяется имущество, которое в дальнейшем он будет обрабатывать, хранить, учитывать, отпускать и прочее
совместно с другими лицами. Совместные действия
в отношении имущества, когда в процессе хранения,
учета и т.д. не оформляется передача ценностей от
одного работника склада к другому, приводят к невозможности разграничения ответственность каждого работника бригады за причинение ущерба.
Правоприменительная практика исходит из
того, что договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности может быть
заключен не только в тех случаях, когда несколько
лиц одновременно выполняют работы с использованием переданных им ценностей, но и при такой
организации работы, когда разные работники имеют доступ к ценностям в разное время без оформления каждый раз их передачи (например, при
сменном графике), поскольку в подобной ситуации
исключается возможность разграничить ответственность работников (смотрите, например, кассационные определения Пермского краевого суда от
26 сентября 2011 г. по делу N 33-9785, от 27 июня
2011 г. по делу N 33-6035).
Из приведенных норм следует, что в рассматриваемом случае работодатель не вправе заключать
договор о полной коллективной материальной
ответственности с электриками, уборщиками, сотрудниками, выполняющими ремонтные работы,
поскольку их трудовая функция не связана с выполнением работ, поименованных в Перечне.
В случае спора бремя доказывания правомерности заключения с работником договора о полной материальной ответственности возлагается
на работодателя (п. 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 “О применении
судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю”).
Кроме того, в ст. 239 ТК РФ перечислены обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника: возникновение ущерба
вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или
необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного
работнику.
В рассматриваемой ситуации доступ к одним
и тем же ценностям имеют как работники, непо18
средственно осуществляющие прием, учет, хранение, отпуск материальных ценностей (например
заведующий складом), так и те, в чьи трудовые
функции соответствующие обязанности не входят
(электрики, уборщики, сотрудники, выполняющие
ремонтные работы). В таких условиях в случае причинения ущерба суд может посчитать, что работодатель не исполнил обязанность по обеспечению
надлежащих условий для хранения имущества,
вверенного бригаде (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам
Ростовского областного суда от 8 августа 2013 г. по
делу N 33-9916/2013, апелляционное определение
СК Пензенского областного суда от 21.05.2013 N 331201, постановление президиума Нижегородского
областного суда от 25.01.2007 N 44-Г-306, Обзор судебной практики Верховного Суда Республики Татарстан за третий квартал 2012 г.), а следовательно,
исключается привлечение к полной материальной
ответственности лиц, подписавших договор, если
причинение ущерба имуществу работодателя было
связано с невыполнением указанной обязанности.
В случае заключения с каждым сотрудником, осуществляющим работы, поименованные в Перечне,
договора о полной индивидуальной материальной
ответственности, работодателю в некоторых ситуациях также будет проблематично доказать вину
конкретного работника в причинении материального ущерба, поскольку к одному и тому же имуществу, находящемуся в организации, как следует из
вопроса, имеют доступ многие лица.
Таким образом, работодатель вправе заключить
договор о полной коллективной материальной ответственности лишь с сотрудниками, которые непосредственно участвуют в осуществлении работ,
предусмотренных в Перечне. При этом полная материальная ответственность данных сотрудников
исключается в случае, если причинение имуществу
организации ущерба стало следствием неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения вверенного им имущества. Заключение же договора о
полной коллективной материальной ответственности с электриками, уборщиками, сотрудниками,
осуществляющими ремонтные работы, является
неправомерным.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
w w w. n a s h a b u h . r u
Аркадий Викторович Брызгалин
Ольга Сергеевна Федорова
Генеральный директор Группы
компаний «Налоги и финансовое
право», Главный редактор журнала
«Налоги и финансовое право»,
кандидат юридических наук
cnfp@cnfp.ru
Заместитель генерального
директора по экономическим
проектам Группы компаний
«Налоги и финансовое право»
cnfp@cnfp.ru
НДФЛ на компенсации по договору подряда
Описание ситуации:
ОАО «А» заключила договор подряда с физическим лицом, которое оказывает заводу консультационные услуги. Согласно договору об оказании
услуг завод ежемесячно выплачивает вознаграждение за оказываемые услуги и удерживает с него
НДФЛ, а также компенсирует ему расходы по перелету и на проживание в гостинице при предоставлении им подтверждающих документов.
Вопрос:
Необходимо ли удерживать с компенсируемых
сумм НДФЛ?
Ответ:
Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ (далее по
тексту – НК РФ):
ƒƒ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на
доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса».
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса
РФ при определении налоговой базы по НДФЛ:
ƒƒ «учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ».
К доходам, полученным налогоплательщиком в
натуральной форме, в частности, относятся оплата
(полностью или частично) за него организациями
или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп.1 п. 2 ст.
211 НК РФ).
19
Организация может заключать с физическими
лицами не только трудовые, но и гражданско-правовые договоры на выполнение тех или иных работ
(оказание услуг).
Как следует из описания ситуации, изложенной
в запросе, между организацией и физическим лицом заключен договор подряда на выполнение
консультационных услуг. Согласно условиям договора заказчик (завод) ежемесячно выплачивает
подрядчику вознаграждение за оказываемые услуги и компенсирует ему расходы по проезду (перелету) и проживанию в гостинице.
По нашему мнению, в ситуации, когда физическому лицу возмещаются документально подтвержденные расходы, осуществленные им в целях исполнения договора подряда (то есть фактически
в интересах заказчика, а не в своих собственных
интересах), то такое возмещение не должно признаваться экономической выгодой налогоплательщика – физического лица и, соответственно, его
доходом в целях исчисления НДФЛ.
Аналогичная точка зрения поддерживается ФНС
России, которая разъясняет, что компенсация расходов исполнителя, произведенных в интересах
заказчика, не является облагаемым НДФЛ доходом,
так как эта компенсация вообще не является доходом (Письмо ФНС от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926).
В письме от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, рассматривая вопрос о налогообложении доходов
иностранных исполнителей, приглашенных для выступления в российскую организацию, ФНС России
сделала следующие выводы: если с физическим
лицом, приглашенным на мероприятие, организаторы заключают гражданско-правовой договор на
выполнение работ или оказание услуг, то согласно
положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом
налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные
w w w. n a s h a b u h . r u
услуги). При этом суммы компенсации издержек
физическому лицу по упомянутому договору (например, оплата гостиницы и проезда) не являются
объектом обложения НДФЛ.
Схожей позиции придерживаются и арбитражные суды.
По мнению судов, возмещение затрат на проезд
и проживание исполнителя по гражданско-правовому договору не является его вознаграждением,
а направлено на компенсацию расходов, понесенных им в связи с исполнением договора. Значит, такие выплаты не облагаются НДФЛ.
Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного
округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09 отказано
в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для
пересмотра в порядке надзора) суд установил, что
требования налогового органа о доначислении
НДФЛ, а также соответствующих пеней и штрафа
с сумм компенсации за проживание в гостинице и
перелет неправомерны. В ходе судебных разбирательств установлено, что с физическим лицом был
заключен договор гражданско-правового характера, по которому исполнитель оказывал определенные услуги, за которые он получал вознаграждение. Кроме вознаграждения в договоре было
оговорено возмещение организацией-заказчиком
расходов, связанных с оказанием предусмотренных договором услуг, таких как затраты на проезд (перелет) и командировочные расходы. Таким
образом, оценивая указанный договор, суд признал его соответствующим в силу ст. ст. 702, 709 ГК
РФ гражданско-правовому договору, предусматривающему как выплату вознаграждения за выполнение работ (доход), так и компенсацию издержек,
то есть реально понесенных расходов, связанных
с переездом исполнителя в другую местность. При
таких обстоятельствах, указал суд, налоговой инспекцией были неверно применены нормы материального права в части п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 211 НК
РФ. Из всего вышесказанного следует, что данные
суммы не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
Другим примером может служить Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 №
А43-7991/2006-30-215 (Определением ВАС РФ от
26.09.2007 № 11085/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). В этом деле налоговый орган доначислил НДФЛ, а также пени и штрафы в результате
занижения налоговой базы на суммы возмещения
20
командировочных расходов физическим лицам,
работающим по гражданско-правовым договорам.
Однако суд указал, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ
не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе
возмещением командировочных расходов.
Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ
суммы выплат, носящих компенсационный характер и связанных с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими
лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией,
осуществляющей такие выплаты. При данных обстоятельствах суд сделал вывод о том, что спорные
выплаты не должны включаться в налогооблагаемую базу по названному налогу, а также признал
незаконным доначисление, а также начисление
пеней и штрафа.
Схожие выводы сделаны, в том числе и в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21.03.2007
№ Ф09-11047/06-С3, ФАС Московского округа от
01.03.2007, от 09.03.2007 № КА-А40/1026-07.
Однако организации необходимо учитывать,
что вышеописанная позиция является источником
налогового риска, о чем свидетельствует наличие
судебных споров по рассматриваемому вопросу, а также мнение Минфина РФ, изложенное в
нескольких письмах (письма от 22.09.2009 № 0304-06-01/245, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145, от
02.06.2009 № 03-04-06-02/40, от 19.11.2008 № 03-0406-01/344).
Согласно точке зрения финансового ведомства,
по смыслу ст. 11 Трудового кодекса РФ трудовое
законодательство не распространяется на лиц,
работающих по договорам гражданско-правового
характера. Соответственно, понятие служебной командировки, определенное в ст. 166 ТК РФ, распространяется только на работников, являющимися
сторонами трудового договора. Компенсациями, в
свою очередь, являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных
обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими
федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).
Таким образом, с точки зрения Минфина РФ суммы оплаты организацией расходов физических лиц,
являющихся исполнителями по гражданско-пра-
w w w. n a s h a b u h . r u
вовому договору, на проезд, проживание, а также
суточных признаются их доходами, полученными
в натуральной форме, подлежащими обложению
НДФЛ в общеустановленном порядке.
Так, в Письме от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329
Минфин РФ указал на то, что компенсации по гражданско-правовому договору непосредственно
связаны с получением дохода. Следовательно, возмещение таких сумм осуществляется в интересах
физического лица-исполнителя и признается его
доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263, в котором
разъясняется порядок налогообложения доходов
преподавателей, приглашенных для чтения лекций
и участия в конференции. Минфин РФ считает, что
оплата организацией проезда и проживания преподавателей является их доходом, полученным в
натуральной форме и подлежащим налогообложению НДФЛ.
Следует признать, что позиция финансового ведомства, хоть и не бесспорна, однако может быть
обоснована в том числе пунктом 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ, согласно которому и вознаграждение подрядчика, и компенсация его расходов –
все это есть цена договора подряда.
Вместе с тем, финансовое ведомство допускает возможность, при которой из состава налогооблагаемой базы по НДФЛ исключаются расходы на
оплату проезда и проживания: если такие выплаты
прямо предусмотрены гражданско-правовым договором. Такой вывод сформулирован в Письме
Минфина РФ от 20.08.2012 № 03-04-06/6-251.
Следует отметить, что если организация решит
придерживаться менее спорной точки зрения (т.е.
включит суммы компенсаций в налоговую базу по
НДФЛ), то согласно п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения
работ (оказания услуг) по договорам гражданскоправового характера, будут иметь право на профессиональные налоговые вычеты:
ƒƒ «в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)».
То есть физическое лицо (подрядчик) будет
вправе реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи
налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Таким образом, по нашему мнению, суммы
компенсации расходов по проезду (перелету)
и проживанию в гостинице физического лица,
являющегося исполнителем по договору подряда, могут не включаться в налоговую базу по
НДФЛ при условии документального подтверждения понесенных затрат, однако организации следует быть готовой к защите данной позиции в судебных органах.
Опубликовано по материалам
журнала «Налоги и финансовое право»
(343) 350-12-12, 350-11-62, www.cnfp.ru
Интересные факты о налогах
В мексиканском городе Гуанахуато находится музей мумий, экспозиция которого составлена из
тел людей, мумифицированных естественным образом. С 1865 по 1958 год здесь действовал закон,
согласно которому родственники погибших должны были платить налог за содержание на кладбище.
Если налог не выплачивался несколько лет подряд, тело эксгумировали, и в случае обнаружения мумификации, к чему располагали местные особенности климата и почвы, отправляли в коллекцию. На
сегодня в музее представлены 111 мумий.
21
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
Правовые позиции ФНС России в сфере госрегистрации организаций и
ИП: наиболее значимые моменты
Автор: Антон Филимонов
В письме ФНС России от 31 января 2014 г. № СА4-14/1645@ сформулированы правовые позиции
налогового ведомства в сфере государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей. Документ представляет собой
обновление справочного сервиса "Часто задаваемые вопросы", доступного на официальном сайте
ФНС России. В нем содержатся ответы на самые
актуальные вопросы налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве, о порядке
взаимодействия с налоговыми органами и многом
другом.
Положения данного письма подлежат применению территориальными налоговыми органами при
осуществлении функций по государственной регистрации. Таким образом, документ имеет большое
значение, в том числе при возникновении споров
с налоговыми органами. Поскольку письмо достаточно объемно, в данном материале мы рассмотрим самые интересные, на наш взгляд, позиции
ФНС России, содержащиеся в нем. Наиболее значимые из них также прокомментировала генеральный директор консалтингового центра "Профдело", член рабочей группы "Оптимизация процедур
регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" при Агентстве стратегических
инициатив Татьяна Никанорова.
1 При смене наименования улицы не следует
вносить изменения в учредительные документы организации (позиция 14.2.05.2).
В такой ситуации юридическое лицо вправе внести соответствующие изменения в учредительные
документы, но его обязанностью это не является.
Такой вывод сделан ФНС России из п. 2 ст. 52 и п. 3
ст. 54 ГК РФ.
МНЕНИЕ
Татьяна Никанорова, генеральный директор консалтингового центра "Профдело", член
рабочей группы "Оптимизация
процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при
Агентстве стратегических инициатив:
"Эта позиция важна тем, что с одной стороны
ответственность юридического лица за невнесе22
ние сведений в ЕГРЮЛ снимается. С другой, чтобы
данные в ЕГРЮЛ и уставе были достоверны, изменения все-таки придется внести, иначе у контрагентов возникнут вопросы, почему в уставе улица "Фиалковая", а в ЕГРЮЛ "Ромашковая". Внести изменения
в устав никто, кроме самого юрлица, не сможет".
2 Заявление о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя не может
быть подписано по доверенности (позиция
14.2.05.8).
Заявителем при государственной регистрации
индивидуального предпринимателя может быть
только физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией. Однако лицо, действующее на основании доверенности от физического
лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, может представить комплект
документов в регистрирующий орган. При этом
подлинность подписи заявителя на заявлении о
государственной регистрации физического лица
в качестве индивидуального предпринимателя
должна быть засвидетельствована в нотариальном
порядке. Такой вывод сделан ФНС России из п.1.5.
ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 г. №
129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
(далее – закон о регистрации); приказа ФНС России
от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@.
3 Государственная пошлина, уплаченная за
государственную регистрацию создания юридического лица, в случае вынесения отказа не
подлежит возврату (позиция 14.2.05.10).
ФНС России отмечает, что исчерпывающий перечень оснований возврата государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ установлен п.
1 ст. 333.40 НК РФ. Так, возврат уплаченной государственной пошлины за государственную регистрацию юридического лица возможен в случае:
ƒƒ уплаты государственной пошлины в большем
размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ;
ƒƒ отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к
должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.
w w w. n a s h a b u h . r u
МНЕНИЕ
Татьяна Никанорова, генеральный директор консалтингового центра "Профдело",
член рабочей группы "Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
при Агентстве стратегических инициатив:
"Эта позиция ФНС России представляется юридическому сообществу крайне несправедливой.
Ведь деньги берутся за "регистрацию", а при отказе
в регистрации собственно "регистрации" не происходит. ФНС России свою позицию объясняет так,
что при вынесении решения об отказе происходит
регистрационное действие "отказ в государственной регистрации", инспектором проводится работа по приему документов, а юристами по анализу предоставленных документов, следовательно,
взимание пошлины за "отказ" правомерно и справедливо".
6 Ликвидатор может выступать заявителем
при ликвидации юридического лица (позиции
14.2.05.18; 14.2.05.35; 14.2.05.81; 14.2.05.82).
Заявителем при ликвидации может быть генеральный директор, но только в случае уведомления ФНС России одновременно и о принятии
решения о ликвидации, и о назначении ликвидационной комиссии/ликвидатора. Если же учредители
только приняли решение, но ликвидатора/ликвидационную комиссию не назначили, то о принятии
решения имеет право сообщить только один из
учредителей. При подаче промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса
заявителями также могут быть как ликвидатор, так
и участник.
МНЕНИЕ
Татьяна Никанорова, генеральный директор консалтингового центра "Профдело", член
рабочей группы "Оптимизация
процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при
Агентстве стратегических инициатив:
"Тема заявителей при ликвидации поднималась
давно, и ФНС России неоднократно высказывала
неофициальную позицию о том, что заявителем
может быть ликвидатор (ликвидационная комиссия). Аналогичные разъяснения ФНС России давала
в своих ответах на частные запросы. Тем не менее, отказы по причине ненадлежащего заявителя
в случае, если заявителем выступал ликвидатор,
встречались часто".
4 Узнать о получении регистрирующим органом документов, направленных заявителем
по почте, можно на сайте ФНС России (позиция
14.2.05.13).
Информация о факте представления документов в регистрирующий орган не позднее рабочего
дня, следующего за днем их получения регистрирующим органом, размещается на сайте www.nalog.ru
в специальном разделе. Данные действия предусмотрены п. 3 ст. 9 закона о регистрации.
"На самом деле на сайте ФНС России можно увидеть сведения, в отношении которых представлены документы на госрегистрацию. Если документы
7 Наименование юридического лица в устапотерялись в дороге, или же в стенах ФНС России, ве может быть указано как строчными, так и
то электронный сервис этого, конечно же, не пока- заглавными буквами (позиция 14.2.05.55).
жет", – поясняет Татьяна Никанорова.
Внесение в ЕГРЮЛ записей осуществляется на
основании документов, представленных при госу5 В ЕГРЮЛ не может быть внесено несколько дарственной регистрации. При этом требования к
лиц, имеющих право без доверенности дейст- оформлению документов, представляемых в регивовать от имени общества с ограниченной от- стрирующий орган, устанавливаются ФНС России
ветственностью (позиция 14.2.05.47).
(ст. 9 закона о регистрации; п. 5.9.39 Положения о
Согласно позиции ФНС России, этим правом на- Федеральной налоговой службе).
делен только единоличный исполнительный орган
Так, с 4 июля 2013 года вступил в силу приказ
общества (директор, генеральный директор, пре- ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@.
зидент и другие). Такой вывод сделан ведомством Документ, в частности, содержит требования к
исходя из положений п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 40 Фе- оформлению документов, представляемых в регидерального закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ "Об стрирующий орган (в том числе, к печати знаков
обществах с ограниченной ответственностью"
при заполнении формы с использованием про23
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
граммного обеспечения, а также к написанию букв,
цифр и символов при заполнении формы вручную).
Согласно п. 1.1 указанных требований установлено, что при заполнении формы заявления с помощью программного обеспечения необходимо
использовать заглавные буквы шрифтом Courier
New кеглем 18 пунктов. Заполнение формы заявления вручную осуществляется заглавными печатными буквами, цифрами и символами по приведенному в указанном пункте образцу.
Таким образом, с 4 июля 2013 года сведения о
наименовании юридического лица вносятся в ЕГРЮЛ и указываются в документах, подтверждающих
факт внесения записи в указанный государственный реестр, заглавными печатными буквами. Однако при этом устав юридического лица может содержать наименование указанное как заглавными,
так и строчными буквами.
8 Заключение с генеральным директором
трудового договора о дистанционной работе
не влечет нарушения требований к адресу места нахождения юридического лица (позиция
14.2.05.87).
Тем не менее, ФНС России обращает внимание,
что исходя из положений п. 2 ст. 54 ГК РФ, п. 2 ст. 8
закона о регистрации, место нахождения юридического лица определяется местом нахождения его
постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего
исполнительного органа – иного органа или лица,
имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
На основании подп. "в" п. 1 ст. 5 закона о регистрации адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае
отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа
или лица, имеющих право действовать от имени
юридического лица без доверенности) отражается
в ЕГРЮЛ для целей осуществления связи с юридическим лицом. При этом юридическое лицо несет
риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому
адресу своего представителя.
Регистрирующий орган на основании подп. "р"
п. 1 ст. 23 закона о регистрации вправе отказать в
государственной регистрации юридического лица
(как при создании, так и при внесении изменений в
сведения о его адресе) при наличии подтвержден24
ной информации о
Бухгалтерия
недос товернос ти
на перерыве
представленных
... читайте
сведений об адресе
юридического лица.
Иными словам, о
том, что такой адрес был указан без намерения использовать его для осуществления связи с юридическим лицом.
Данная позиция сформулирована ФНС России
на основании Постановления Пленума ВАС РФ от
30 июля 2013 г. № 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица".
9 Индивидуальный предприниматель не
обязан предоставлять в регистрирующий орган документы для внесения сведений в ЕГРИП
о смене места жительства (позиция 14.2.05.51).
С 1 июля 2011 года внесение изменений в содержащиеся в ЕГРИП сведения о месте жительства
осуществляется на основании информации, полученной регистрирующим органом от ФМС России.
При получении таких сведений налоговый орган
самостоятельно вносит запись в ЕГРИП и пересылает регистрационное дело индивидуального
предпринимателя в налоговый орган по новому
месту жительства для постановки на учет (п. 4 ст.
22.2 закона о регистрации).
"Если ИП меняет место жительства, то сообщать
в ФНС России не нужно. По регламенту ФНС России должна внести эти изменения самостоятельно.
На практике получается, что изменения вносятся
не всегда, и приходится жаловаться или подавать
заявление инициативно", – отмечает Татьяна Никанорова.
10 ФНС России не может требовать от организации прекратить использовать фирменное
наименование, уже принадлежащее другой
компании (позиция 14.2.05.52).
В связи с этим ФНС России выделяет два момента.
Во-первых, регистрирующий орган при отсутствии
оснований для отказа в государственной регистрации обязан осуществить регистрационные действия на основании представленных при государственной регистрации документов. Тем не менее,
несоответствие наименования юридического лица
требованиям федерального закона влечет отказ в
государственной регистрации юридического лица.
Соответствующие требования установлены п.п. 3-4
w w w. n a s h a b u h . r u
ст. 1473 ГК РФ. (например, в наименование не могут
включаться названия госорганов и органов местного самоуправления, наименования иностранных
государств и пр.) Стоит отметить, что в случае их нарушения орган, осуществляющий государственную
регистрацию юридических лиц, вправе предъявить
такому юридическому лицу иск о понуждении к изменению фирменного наименования (п. 5 ст. 1473
ГК РФ).
Во-вторых, в соответствии с п. 3 ст. 1474 ГК РФ
не допускается использование юридическим лицом фирменного наименования, тождественного
фирменному наименованию другого юридического лица или сходного с ним до степени смешения.
Данное правило касается ситуаций, когда юридические лица осуществляют аналогичную деятельность, и фирменное наименование одного юридического лица было включено в ЕГРЮЛ ранее, чем
фирменное наименование другого. При этом требование прекратить нарушение п. 3 ст. 1474 ГК РФ
может заявить только правообладатель (п. 4 ст. 1474
ГК РФ). Надо сказать, что аналогичное разъяснение
содержится и в п.п. 59-60 Постановления Пленума
ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № 5/29
"О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации". Однако необходимо
отметить, что ни ФНС России, ни ВС РФ и ВАС РФ,
приводя данные нормы, не дают ответа на вопрос
о том, вправе ли регистрирующий орган отказать в
регистрации юридического лица по причине совпадения фирменных наименований.
Судебная практика по данному вопросу разнится. Ряд судов отмечает, что упомянутые нормы
и разъяснения высших судов не позволяют налоговым органам отказывать в государственной
регистрации из-за тождественности наименований организаций (см. Постановление ВАС РФ №
ВАС-6369/10 от 19 мая 2010 г.; постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 9 января 2014 г. по делу
№ А43-23831/2012). Другие суды считают, что налоговые органы не могут требовать прекращения
использования тождественного наименования уже
после того, как произошла государственная регистрация организации, но но имеют право отказать
в самой государственной регистрации из-за нарушения п. 3 ст. 1474 ГК РФ(см. решение Арбитражного суда Свердловской области от 11 июня 2013 г. по
делу № А60-5857/2013; постановление Тринадца-
25
того арбитражного апелляционного суда от 28 ноября 2011 г. по делу № А56-12897/2011; постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 августа
2009 г. по делу № А21-7992/2008).
11 При регистрации индивидуального предпринимателя справка об отсутствии судимости
запрашивается налоговыми органами из МВД
России самостоятельно (позиция 14.2.05.50).
Такая справка необходима, если физическое
лицо намерено осуществлять определенные виды
предпринимательской деятельности с участием
несовершеннолетних (деятельность детских лагерей, дошкольное и начальное общее образование
и др.) . Таким образом, предоставление данного документа заявителем не требуется (см. подп. "к" п. 1
ст. 22.1 Закона о регистрации).
12 Адрес (место нахождения) юридического
лица в документах, представляемых на государственную регистрацию, необходимо указывать с точностью до офиса (позиция 14.2.05.60).
Так, ФНС России отмечает, что при заполнении
заявлений по формам, установленным приказом
ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@,
необходимо учитывать, что в заявлении должны
указываться детальные элементы адреса (адресные
ориентиры объекта недвижимости), являющегося местом нахождения юридического лица (дом
(владение и т.п.), корпус (строение и т.п.), квартира
(офис и т.п.)).
Согласно позиции ведомства, отсутствие в документах, представленных на регистрацию, указания
на конкретные элементы адреса (адресные ориентиры объекта недвижимости), в котором будет
размещаться соответствующее юридическое лицо,
не может свидетельствовать о представлении документов, отражающих действительный адрес юридического лица (на основании п. 2 ст. 54 ГК РФ; подп
"в" п. 1 ст. 5 закона о регистрации; приказ ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@).
Источник: Юристы компании "Гарант"
Горячие новости,
не вошедшие в номер
... читайте
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
6 июня 2014 г.
в Комплексе «Урарту» (г. Тюмень)
ДВА СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ СЕМИНАРА
ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ:
Особенности учёта и налогообложения на ОСНО в 2014 г.
(Длительность семинара - 3,5 часа)
Татьяна Васильевна
Ольховатская
Директор ЗАО «ФИН-АУДИТ»
(г. Челябинск),
аудитор-эксперт,
«Лучший Аудитор России 2005»,
налоговый консультант палаты
налоговых консультантов,
налоговый юрист, автор
многочисленных публикаций
по налогообложению
и бухгалтерскому учету
Стоимость участия:
При участии на любом
ОДНОМ СЕМИНАРЕ: 2500 р.
При участии в ДВУХ
СЕМИНАРАХ (семинары идут
друг за другом): 4500 р.
БОНУСЫ УЧАСТНИКАМ:
1) видеозапись, 2) аудиозапись,
3) Нормативные документы по
теме
СПЕЦИАЛЬНЫЕ БОНУСЫ:
при регистрации до 23 мая мы
дарим вам:
1) Видео-лекция «Как оценить
риск налоговой проверки?»
2) Видео-лекция «Новые
штрафные санкции - 2014»
3) Видео-лекция «Новое в УСН
и ЕНВД с 2014 года»
1) Учетная политика оптовой организации с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от
06.12.2011 № 402-ФЗ. Инвентаризация. Товарные потери и их отражение в бухгалтерском и налоговом
учете. Естественная убыль.
2) Изменения в 2014 году в оформлении накладных и договоров. Договор поставки и договор куплипродажи: особенности составления договоров, условия поставки, транспортные расходы, переход
права собственности на товар, отражение в бухгалтерском и налоговом учете. УПД (Универсальный
передаточный документ).
3) Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов. Возврат товара в оптовой торговле.
Взаимозачеты при возврате товара. Расчеты с персоналом. Учет форменной одежды. Расходы на
рекламу. Виды рекламных мероприятий и их отражение в учете.
4) Особенности расчетов налогов в торговых операциях. Скидки, премии, бонусы. Последствия изменения
цены договора. Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от вида скидки
(наценки). Сводные корректировочные счета-фактуры.
• НДС с авансов в учете продавца и покупателя. Расторжение договора и возвращение аванса.
Дебиторская и кредиторская задолженность, в том числе при наличии существенных товарных
остатков, риски доначисления налогов. Возврат товаров и обратная реализация.
• Особенности учета и налогообложения неустойки и других видов штрафных санкций на предприятиях
торговли
5) Посреднические договоры. Спорные вопросы расчета налогов, бухгалтерского учета, оформления
первичных документов и счетов-фактур у комитента (принципала) и комиссионера (агента).
6) Типичные ошибки. Арбитражная практика.
7) Ответы на вопросы участников, практические рекомендации
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ:
Особенности учёта и налогообложения предприятий и ИП в 2014 г.
(УСН, ЕНВД и патентная система)
(Длительность семинара - 3,5 часа)
1) Новое в бухгалтерском учете. Обязанность ведения бухгалтерского учета организациями,
применяющими УСН. Учетная политика розничной торговой организации. Инвентаризация. Товарные
потери и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Естественная убыль. Изменения в
оформлении накладных и договоров. Возврат товара в розничной торговле.
2) Особенности расчетов налогов. Скидки, премии, бонусы при применении УСН.
Порядок исчисления НДС по п.5 ст.173 НК РФ. Таможенный НДС, налоговые агенты по уплате НДС.
3) Изменения в налоговом законодательстве при применении спецрежимов.
• УСН: Исчисление расхода в торговых организациях, применяющих УСН. Возврат товара
спецрежимником. Учет стоимости товаров, фактически не оплаченных и списанных как просроченная
кредиторская задолженность при УСН. Новый порядок декларирования в случае прекращения
предпринимательской деятельности на УСНО.
• ЕНВД: Правомерность применения ЕНВД. Порядок постановки на учет и снятия с учета
налогоплательщиков ЕНВД. Отказ от ЕНВД и переход на ОСНО, УСНО, патентную систему.
• Патентная система: Сфера применения патентной системы. От каких налогов освобождает патент?
Стоимость патента. Ограничения на применение патентной системы.
• Порядок уменьшения упрощенцами исчисленного налога (авансового платежа) на обязательные
страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, с учетом изменений.
• Типичные ошибки.
4) Интернет-торговля. Система налогообложения, учет расходов, способы оплаты.
5) Учет наличных денежных средств и документов в торговой организации.
6) Ответы на вопросы участников, практические рекомендации
Выставьте счет за семинар на сайте:
www.2014.72buh.ru …или по телефону:
(3452) 97-73-93, (3522) 63-47-62, 8-909-73-88-777
26
w w w. n a s h a b u h . r u
28 мая 2014 г.
Вебинар на тему:
«КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ В МАЛОМ
БИЗНЕСЕ: ПРАКТИЧЕСКОЕ
РУКОВОДСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»
•
•
•
•
Шкромюк
Любовь Юрьевна
(г.Москва)
Старший преподаватель кафедры
«Учета, анализа и аудита»
экономического факультета МГУ
им. Ломоносова , финансовый
директор холдинга , директор
организации по оказанию
бухгалтерских и консалтинговых
услуг, Эксперт «Практической
конференции бухгалтеров
Тюменской области - 2013»
Стоимость участия
на 3-часовом вебинаре:
2000 рублей - при регистрации
до 18 мая
2250 рублей - при регистрации
с 19 по 23 мая
2500 рублей - при регистрации
с 24 по 28 мая
БОНУСЫ
УЧАСТНИКАМ:
1) видеозапись,
2) аудиозапись,
3) слайды лектора,
4) нормативные
документы по теме
вебинара!
Какие НОВЫЕ ПРАВИЛА появляются с 1 июня 2014 г.?
Как правильно организовать учет в малом бизнесе?
Какие документы использовать и как их заполнять?
Как исправлять допущенные ошибки
до назначения штрафов?
• Как правильно применять ККМ?
В ходе лекции будут рассмотрены
и проанализированы следующие вопросы:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Новые ограничения наличных расчетов в 2014 г.
Новые акценты контроля за кассовыми операциями
Необходимые локальные акты по организации наличных
расчетов на предприятии с учетом нововведений 2014 г.
Типичные ошибки при документальном оформлении
кассовых операций. Новые возможности избежать ошибок
Злоупотребления при выдаче под отчет: ответственность
главбуха и кассира возрастает в 2014 г.
Выдача из кассы заработной платы: сроки, порядок,
документальное оформление
Лимит расчетов наличными по-новому в 2014 г.:
риски, санкции, заблуждения
Наличная выручка и порядок ее расходования без сдачи
в банк - новшества 2014 г.
Новые возможности и ограничения
Применение ККМ: основные риски, нарушения и штрафы.
Оформление возвратов покупателям денег в случае отказа
от товара при различных обстоятельствах.
Новые разъяснения ФНС
Безналичные расчеты. Новый порядок в 2014 г.
Ответы на вопросы участников
Выставьте счет за вебинар на сайте:
www.2014.72buh.ru …или по телефону:
(3452) 97-73-93, (3522) 63-47-62, 8-909-73-88-777
27
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
23 мая 2014 г.
Вебинар на тему:
«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТСЖ И УК (В ЖКХ)
ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕНУЮ СИСТЕМУ:
типичные и сложные ситуации
из практики с проводками»
Шкромюк
Любовь Юрьевна
(г.Москва)
Старший преподаватель
кафедры «Учета, анализа
и аудита» экономического
факультета МГУ им. Ломоносова
, финансовый директор
холдинга , директор организации
по оказанию бухгалтерских и
консалтинговых услуг, Эксперт
«Практической конференции
бухгалтеров Тюменской области
- 2013»
Стоимость участия
на 3-часовом вебинаре:
1750 рублей - при регистрации
до 16 мая
2000 рублей - при регистрации
с 17 по 23 мая
БОНУСЫ
УЧАСТНИКАМ:
1) видеозапись,
2) аудиозапись,
3) слайды лектора
• Какие требования «нового» ФЗ «О бухучете» и ПБУ
• должны исполнять ТСЖ и УК на «упрощенке»?
• Как правильно организовать бухучет,
и при этом не усложнить работу?
• Какие проводки должен применять
бухгалтер ТСЖ и УК в учете?
• Как правильно учитывать «обычные»
хозяйственные операции?
• Какие «подходы» использовать бухгалтеру
в сложных ситуациях?
В ходе лекции будут рассмотрены
и проанализированы следующие вопросы:
1. Новое в бухучете ТСЖ и УК в 2014 году.
2. Основные принципиальные особенности
бухгалтерского учета ТСЖ и УК.
3. Финансирование ТСЖ и УК.
4. Новый порядок финансирования и отражение
бухгалтерских операций капитального ремонта.
6. Как правильно вести бухгалтерский учёт
коммунальных услуг в ТСЖ и УК.
7. Как правильно вести бухгалтерский учет взносов
на содержание и ремонт общего имущества в ТСЖ и УК.
8. Как правильно начислять и отражать в бухгалтерском учете
расходы по текущему ремонту и содержанию общедомового
имущества.
9. Хозяйственные операции при сдаче в аренду общего имущества.
10. Смета ТСЖ. Аналитический учет расходов по смете.
11. Ответы на вопросы участников.
Выставьте счет за вебинар на сайте:
www.2014.72buh.ru …или по телефону:
(3452) 97-73-93, (3522) 63-47-62, 8-909-73-88-777
28
w w w. n a s h a b u h . r u
Май 2014
15 мая
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за апрель 2014 г.;
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
за I квартал 2014 г.
- плательщики страховых взносов, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных
организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом
отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, представляют документы, подтверждающие членство в студенческом
отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства.
Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за апрель 2014 г.
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым
взносам за I квартал 2014 г.;
Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
уплачивают ежемесячный обязательный платеж за апрель 2014 г.
Акцизы:
- налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин,
фруктовых вин, игристых вин (шампанских), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой
продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, уплачивают авансовый платеж за май 2014 г.
Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования:
- страхователи представляют сведения о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц за I квартал 2014 г.
19 мая
Акцизы:
- налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый
орган документы, подтверждающие уплату авансового платежа за май 2014 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза
налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам за апрель 2014 г.
20 мая
НДС:
- налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за I квартал 2014 г.
Косвенные налоги:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налоги по товарам, принятым на учет в апреле 2014 г.
Налог на игорный бизнес:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за апрель 2014 г.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
- налогоплательщики уплачивают регулярный взнос
Контролируемые сделки:
- налогоплательщики направляют в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2013 году
Производственный календарь II квартал 2014
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
апрель
май
июнь
II кв.
1-е п/г
Календарные дни
30
31
30
91
181
Рабочие дни
22
19
19
60
117
Выходные и праздничные дни
8
12
11
31
64
175
151
151
477
931
при 36-час. раб. неделе
157,4
135,8
135,8
429
837,4
при 24-час. раб. неделе
104,6
90,2
90,2
285
556,5
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
29
Наша бухгалтерия №1(10)05.2014
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
201
Размер файла
2 371 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа