close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Договор инвестирования в строительство: сложности

код для вставкиСкачать
ТЕМА НОМЕРА:
Защита инвестиций в России
Панфилов
Андрей Александрович
старший юрист юридической
фирмы Sameta
Договор инвестирования
в строительство: сложности
квалификации и проблемы
налогообложения
Статья посвящена проблемам квалификации договоров инвестирования в строительство в свете налоговых
воп­росов. Cегодня нет однозначного понимания, каким
образом должны исчисляться налог на прибыль и НДС
применительно к отношениям из договора инвестирования. Существует множество сценариев договорного
взаимодействия между участниками инвестиционных
отношений, и налоговые последствия в каждом из них
могут иметь кардинальные различия. Автор попытался
обозначить основные принципы квалификации инвестиционных отношений, от которых зависит налоговая нагрузка на их участников.
Ключевые слова: инвестиции в строительство, налогообложение,
инвестиционный договор, соинвестирование, долевое строительство
Среди не поименованных в Гражданском кодексе РФ
договоров наибольшее распространение в предпри­
нимательской деятельности получил договор инвес­
тирования в строительство. Следует признать, что
на законодательном уровне нет его универсального
определения. Претендующий на роль системного в
сфере инвестиций капитального характера Феде­
ральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвес­
тиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений»
(далее — Закон об инвестиционной деятельности)
содержит лишь не имеющую какого-либо правового
значения декларацию о том, что отношения между
субъектами инвестиционной деятельности осущест­
вляются на основе договора и (или) государственного
контракта, заключаемых между ними в соответствии
с ГК (ст. 8 Закона).
Отсутствие общего понятия инвестиционного дого­
вора является следствием текущего состояния нор­
мативной базы инвестиционных отношений. Нельзя
не согласиться с А.В. Майфатом, увидевшим харак­
терную черту инвестиционного законодательства в
том, что «правовое регулирование осуществляется
посредством нормативных актов, имеющих разную
отраслевую принадлежность, когда возникающие в
рамках инвестирования правоотношения испытывают
на себе действие нескольких нормативных актов»1.
Справедливости ради можно отметить, что понятие
инвестиционного договора можно найти в подзакон­
1
Майфат А.В. Гражданско-правовые конструкции инвестирования. М., 2006.
59
ТЕМА НОМЕРА:
Защита инвестиций в России
ных нормативных актах. Положение о принятии феде­
ральными органами исполнительной власти решений о
даче согласия на заключение сделок по привлечению
инвестиций в отношении находящихся в федераль­
ной собственности объектов недвижимого имущества2
предусматривает, что под инвестиционным договором
понимается «договор, устанавливающий права и обя­
занности лиц в связи с осуществлением ими деятель­
ности по инвестированию внебюджетных средств для
строительства, реконструкции, реставрации недвижи­
мого имущества независимо от наименования договора
(инвестиционный договор, договор об инвестировании,
договор (контракт) на реализацию инвестиционного
проекта, договор участия в долевом строительстве, до­
говор простого товарищества (договор о совместной де­
ятельности), договор на строительство, реконструкцию,
реставрацию объекта недвижимого имущества и т.д.)».
Мы видим, что данное определение не несет значи­
мой смысловой нагрузки с точки зрения квалифика­
ции данного вида договора в гражданско-правовом
смысле, определяя лишь цель заключения договора и
сферу его применения. Таким образом, можно заклю­
чить, что действующее законодательство не содер­
жит сформулированной в норме права гражданскоправовой характеристики договора инвестирования.
В то же время целью настоящего исследования не бу­
дет являться сугубо гражданско-правовая квалифи­
кация договора инвестирования (если она в принципе
возможна). Мы не будем стремиться прийти к одно­
значному решению, является ли этот договор самосто­
ятельным видом договора, не поименованным ГК, либо
относится к смешанному типу, содержащему элементы
известных гражданскому праву видов договоров; впро­
чем, вовсе без оценки этого аспекта обойтись нельзя.
Пределы рассмотрения гражданско-правовой сущно­
сти договоров, опосредующих инвестиционные право­
отношения, будут ограничены степенью их влияния на
налоговые последствия хозяйственных операций.
Оправданием такому подходу служит установленная
в ст. 2 ГК РФ коллизионная норма, позволяющая по­
нять степень влияния норм гражданского права на на­
логовые правоотношения. В ней предусмотрено, что
Утверждено Постановлением
10.08.2007 № 505.
2
60
к имущественным отношениям, основанным на адми­
нистративном или ином властном подчинении одной
стороны другой, в том числе к налоговым и другим
финансовым и административным отношениям, граж­
данское законодательство не применяется, если иное
не предусмотрено законодательством.
Основываясь на ст. 2 ГК, арбитражные суды не при­
дают значения некоторым гражданско-правовым тре­
бованиям при решении налоговых вопросов. Наибо­
лее распространенным на практике является вопрос
взаимоувязывания реального движения денежных
средств, имущества, результатов выполненных работ
(оказанных услуг), имущественных прав между участ­
никами гражданского оборота и наличия формально­
го гражданско-правового основания такого движения.
Одним из частных примеров служит широко известная
ситуация с признанием для целей налогообложения
по налогу на прибыль расходов по договору аренды
недвижимого имущества, не прошедшему обязатель­
ной государственной регистрации. Можно привести
целый ряд судебных решений, в которых указывается
на отсутствие прямой связи между соблюдением спе­
циального требования Гражданского кодекса и воз­
можностью признания арендных платежей для целей
налогообложения. Существенным обстоятельством яв­
ляется лишь фактическое использование имущества в
направленной на получение дохода деятельности3.
Вместе с тем в иных случаях гражданско-правовая
квалификация отношений может играть решающую
роль. Попробуем проследить это на примере двух пре­
цедентных постановлений Президиума ВАС РФ.
В первом деле рассматривался вопрос о наличии объ­
екта налогообложения по налогу на прибыль при по­
лучении собственником земельного участка компен­
сации за его изъятие для государственных нужд4.
См., напр.: постановления ФАС Северо-Западного округа
от 14.06.2007 по делу № А05-12472/2006-1 (Определением ВАС РФ от 15.10.2007 № 12342/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского
округа от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10 по делу № А417289/09, ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006
№ Ф03-А73/06-2/3152 по делу № А73-2443/2006-29.
4
Правительства РФ от
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009
№ 2019/09.
Ознакомиться с полным текстом материала Вы можете на сайте издательской группы «Закон»
http://www.igzakon.ru/magazine235.
3
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
39
Размер файла
159 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа