close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Автотранспорт на предприятии: учет и налогообложение

код для вставкиСкачать
СОДЕРЖАНИЕ
1. Учет автотранспортных средств ................................................... 5
1.1. Поступление автотранспорта ................................................ 5
1.1.1. Приобретение за плату ................................................. 6
1.1.2. Вклад в уставный капитал ........................................... 8
1.1.3. Договор дарения .......................................................... 10
1.1.4. Договор мены ............................................................... 11
1.2. Транспортный налог .............................................................. 13
1.3. Страхование автотранспорта .............................................. 15
1.3.1. Обязательное страхование гражданской
ответственности ........................................................... 15
1.3.2. Добровольное страхование ........................................ 18
1.4. Оформление лицензии .......................................................... 19
1.5. Автотранспортные услуги .................................................... 20
1.6. Инвентаризация автотранспортных средств ................... 23
2. Использование автотранспортных средств ............................. 28
2.1. Амортизация автотранспортных средств .......................... 28
2.1.1. Амортизация в бухучете ............................................. 28
2.1.2. Налоговая амортизация ............................................. 29
2.1.3. Амортизация по подержанному автомобилю ......... 34
2.1.4. Амортизация по безвозмездно полученному
автотранспортному средству .................................... 36
2.1.5. Амортизация по автотранспортным средствам,
переданным в безвозмездное пользование ............ 37
2.2. Ремонт и техническое обслуживание ................................. 38
2.2.1. Виды ремонтов ............................................................. 38
2.2.2. Документальное оформление ремонтов ................. 40
2.2.3. Учет ремонтов .............................................................. 42
2.2.4. Резервы на ремонт ...................................................... 43
2.2.5. Учет запасных частей ................................................. 46
2.2.6. Учет автомобильных шин ........................................... 48
2.3. Дооборудование, модернизация автотранспорта ............ 55
2.4. Аренда ....................................................................................... 59
2.4.1. Аренда транспортных средств ................................. 59
2.4.2. Финансовая аренда (лизинг) ..................................... 62
2.4.3. Арендованное имущество утрачено ........................ 68
2.5. Переоценка ............................................................................. 72
2.6. Медицинские осмотры .......................................................... 76
2.7. Дорожно транспортное происшествие ............................. 76
4
Содержание
3. Горюче смазочные материалы (ГСМ) ........................................ 79
3.1. Лицензирование операций с ГСМ ...................................... 79
3.2. Поступление ГСМ в организацию ...................................... 80
3.2.1. Бухгалтерский учет поступления ГСМ .................... 80
3.2.2. Приобретение ГСМ за наличный расчет ................ 81
3.2.3. Недолив ГСМ на АЗС .................................................. 83
3.2.4. Приобретение ГСМ оптом ......................................... 84
3.2.5. Учет расчетов за ГСМ при помощи банковских
карт ................................................................................. 84
3.2.6. Приобретение ГСМ по талонам ................................ 86
3.2.7. Приобретение ГСМ по топливным пластиковым
картам ............................................................................ 90
3.3. Порядок списания ГСМ ........................................................ 91
3.3.1. Нормы расхода ГСМ ................................................... 91
3.3.2. Бухгалтерский учет списания ГСМ ......................... 95
3.3.3. Налоговый учет списания ГСМ ................................ 99
3.3.4. Различия в бухгалтерском и налоговом учете ...... 100
3.3.5. Возмещение расходов при использовании
работниками личного транспорта .......................... 101
3.3.6. Документальное оформление списания ГСМ ...... 102
3.4. Инвентаризация и ревизия ГСМ ....................................... 109
3.4.1. Порядок проведения инвентаризации .................. 109
3.4.2. Проведение ревизии ГСМ ....................................... 114
4. Учет выбытия автотранспорта .................................................. 118
4.1. Продажа ................................................................................. 118
4.2. Безвозмездная передача ...................................................... 120
4.3. Списание в результате износа ........................................... 121
4.4. Передача по договору мены ............................................... 124
4.5. Передача в виде вклада в уставный капитал
других организаций ............................................................ 126
4.6. Списание автомобиля в результате угона ....................... 129
4.7. Списание автомобиля в результате аварии .................... 130
5
1
УЧЕТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Поступление автотранспорта
К автотранспортным (транспортным) средствам предприятия
относятся нерельсовые транспортные средства, предназначенные
для перевозки людей, грузов, оборудования и т.д. — автобусы, лег
ковые автомобили, грузовые автомобили и т.д.
Для целей бухгалтерского учета автотранспортное средство (ав
томобиль)1 признается основным средством, если одновременно
выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерс
кому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного при
казом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н):
Œ использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для
предоставления организацией за плату во временное владе
ние и пользование или во временное пользование;
Œ использование в течение более 12 месяцев;
Œ организация не предполагает дальнейшую перепродажу
данного объекта;
Œ способность приносить организации экономические выго
ды (доходы) в будущем.
Если организация выполнила все условия, определенные
ПБУ 6/01, то автомобиль принимается к учету в составе основных
средств по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Формирование первоначальной стоимости зависит от способа при
обретения автотранспортного средства. К таким способам относятся:
Œ покупка;
Œ вклад в уставный капитал;
Œ безвозмездное получение;
Œ обмен.
1
С учетом особенностей контекста в книге чаще употребляется слово
«автомобиль».
6
1. Учет автотранспортных средств
1.1.1. Приобретение за плату
Первоначальная стоимость автомобиля, приобретенного за пла
ту, включает все фактические затраты, связанные с приобретени
ем машины (за исключением НДС), в том числе:
Œ суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщи
ку, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и при
ведение его в состояние, пригодное для использования;
Œ суммы, уплаченные за информационные и консультацион
ные услуги, связанные с приобретением;
Œ таможенные пошлины и таможенные сборы;
Œ невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачи
ваемая в связи с приобретением основного средства;
Œ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа
ции, через которую приобретен автомобиль;
Œ иные затраты, непосредственно связанные с приобретени
ем объекта основных средств.
Новый автомобиль, как правило, комплектуется набором инст
рументов и принадлежностей (домкратом, насосом, запасным ко
лесом и т.п.). Указанные принадлежности включаются в стоимость
автомобиля и дополнительно приходоваться не должны.
Расходы, связанные с регистрацией в Государственной инспек
ции безопасности дорожного движения МВД России (далее —
ГИБДД) (госпошлина), включаются в первоначальную стоимость.
Эти расходы связаны с доведением объекта до состояния, в кото
ром он пригоден для использования, так как без регистрации ис
пользование автомобиля невозможно.
Данные расходы осуществляются в соответствии с п. 3 поста
новления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О го
сударственной регистрации автомототранспортных средств и
других видов самоходной техники на территории Российской Фе
дерации». Организация должна в 5 дневный срок после покупки
автомобиля зарегистрировать его в ГИБДД.
Фактические затраты, связанные с приобретением автотранс
портного средства, за исключением НДС, отражаются по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», суммы НДС, факти
чески уплаченные поставщикам при приобретении автотранспорт
ного средства, учитываются на балансовом счете 19 «Налог на до
бавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным
средствам».
1.1. Поступление автотранспорта
7
Возместить из бюджета НДС по приобретенному автомобилю
организация может после принятия его к учету в качестве основ
ного средства и наличия счета фактуры (п. 1 ст. 172 Налогового
кодекса РФ, далее — НК РФ). Документом, подтверждающим факт
принятия автомобиля к учету, является акт о приеме передаче ос
новных средств по форме № ОС 1 (постановление Госкомстата Рос
сии от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных
средств»).
На основании акта приема передачи основного средства по
типовой форме № ОС 1 заполняется инвентарная карточка по фор
ме № ОС 6. Затраты до момента ввода автомобиля в эксплуатацию
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», суб
счет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Если автотранспортное средство приобретено за счет заемных
средств, то уплаченные проценты по предоставленным кредитам
и займам не включаются в первоначальную стоимость автомоби
ля. В налоговом учете такие расходы относятся к внереализацион
ным (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и принимаются в пределах норм,
установленных ст. 269 НК РФ.
Для целей бухгалтерского учета проценты, уплаченные организа
цией, учитываются в составе прочих1 расходов.
При приобретении автотранспортных средств по ценам, уста
новленным в условных единицах, могут возникать суммовые раз
ницы. Если с даты оприходования автомобиля до даты его оплаты
курс условной единицы вырос, то увеличивается и рублевая задол
женность перед поставщиком. Это отрицательная суммовая раз
ница. По правилам бухгалтерского учета отрицательные суммо
вые разницы, связанные с приобретением основных средств,
включаются в их первоначальную стоимость.
В налоговом учете расходы в виде суммовой разницы не вклю
чаются в первоначальную стоимость автомобиля. Данные расходы
в целях налогообложения прибыли относятся к внереализацион
ным (подп. 51 п. 1 ст. 265 НК РФ).
1
В новой редакции п. 11 и 12 ПБУ 10/99 «Доходы организации», внесен
ной приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 116н, операцион
ные внереализационные расходы рассматриваются в составе прочих расхо
дов. Следует учитывать, что понятие «внереализационные расходы»
сохраняется в НК РФ
8
1. Учет автотранспортных средств
Пример 1.1. По договору купли продажи организация приобретает
легковой автомобиль. Его стоимость по условиям договора составляет
708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. За оказание посреднических
услуг выплачено вознаграждение в сумме 2360 руб. (в том числе НДС —
360 руб.). Госпошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД составила
500 руб.
В учете предприятия бухгалтер отразит операции по приобретению
автотранспортного средства следующими записями:
Д т сч. 08 К т сч. 60 — 600 000 руб. — отражена стоимость приобрете
ния автомобиля по договору;
Д т сч. 19 К т сч. 60 — 108 000 руб. — отражен НДС по приобретенно
му автомобилю;
Д т сч. 08 К т сч. 51 — 500 руб. — отражена сумма уплаченной гос
пошлины;
Д т сч. 08 К т сч. 60 — 2000 руб. — отражена стоимость посредниче
ских услуг;
Д т сч. 19 К т сч. 60 — 360 руб. — отражен НДС по посредническим
услугам;
Д т сч. 60 К т сч. 51 — 708 000 руб. — оплачен приобретенный автомо
биль;
Д т сч. 01 К т сч. 08 — 710 500 руб. — введен в эксплуатацию приобре
тенный автомобиль по первоначальной стоимости (по форме № ОС 1);
Д т сч. 68 К т сч. 19 — 108 360 руб. — принята к вычету сумма НДС по
приобретенному автомобилю.
В целях налогового учета автомобиль относится к амортизи
руемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Порядок определения
стоимости амортизируемого имущества регулируется п. 1 ст. 257
НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость автомо
биля включает расходы на приобретение, доставку и доведение
до состояния, в котором автомобиль пригоден для использова
ния (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учи
тываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым ко
дексом РФ).
1.1.2. Вклад в уставный капитал
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость транспорт
ного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный)
капитал, определяется как денежная оценка этого средства, согла
сованная учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01).
1.1. Поступление автотранспорта
9
В первоначальную стоимость транспортного средства следует
включать затраты, связанные с его доставкой и подготовкой к экс
плуатации.
Денежная оценка полученного автомобиля утверждается реше
нием общего собрания участников общества. Если номинальная
стоимость вносимого автотранспортного средства составляет бо
лее 200 минимальных размеров оплаты труда (далее — МРОТ), ус
тановленных федеральным законом на дату представления доку
ментов для государственной регистрации общества, такой вклад
должен оцениваться независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Феде
рального закона от 8 февраля 1998 г. № 14 ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью»).
В бухгалтерском учете следует сделать запись:
Д т сч. 08 4 К т сч. 75 1 — получено транспортное средство в
счет вклада в уставный капитал;
Д т сч. 19 1 К т сч. 75 1 — отражена сумма НДС, восстановлен
ная учредителем при передаче автомобиля;
Д т сч. 01 К т сч. 08 4 — транспортное средство введено в экс
плуатацию;
Д т сч. 68 К т сч. 19 1 — принят к вычету НДС по принятому к
учету автомобилю.
Организация учредитель передает восстановленные суммы
НДС по ранее приобретенным автомобилям. При этом принима
ющая сторона не учитывает данную сумму НДС в первоначальной
стоимости основных средств, полученных в счет вклада в устав
ный (складочный) капитал, а принимает ее к вычету (п. 3 ст. 170
НК РФ). Данное правило введено с 1 января 2006 г.
В целях налогообложения прибыли при получении организаци
ей автомобиля в качестве оплаты доли в уставном капитале у орга
низации не возникает прибыли (убытка) (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Автомобиль, полученный в виде вклада в уставный капитал, в
целях налогообложения прибыли принимается по стоимости, ко
торая определяется по данным налогового учета у передающей
стороны на дату перехода права собственности на автомобиль к
организации (с учетом дополнительных расходов, которые при та
ком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при
условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал). При отсутствии возможности до
кументально подтвердить стоимость вносимого имущества (иму
щественных прав) или какой либо его части стоимость данного
имущества (имущественных прав) либо его части признается рав
ной нулю (ст. 277 НК РФ).
10
1. Учет автотранспортных средств
1.1.3. Договор дарения
В случае если автомобиль получен организацией по договору
дарения (безвозмездно), то его первоначальной стоимостью при
знается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бух
галтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы
(п. 10 ПБУ 6/01).
По договору дарения даритель безвозмездно передает одаря
емому вещь в собственность (ст. 572 Гражданского кодекса РФ,
далее — ГК РФ). Согласно ст. 575 ГК РФ сделки дарения между
коммерческими организациями на сумму более пяти МРОТ запре
щены. Коммерческая организация вправе получить автотранспор
тное средство безвозмездно только от физических лиц, некоммер
ческих организаций, государственных и муниципальных органов.
Если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость дара
более пяти МРОТ, обязательна письменная форма договора даре
ния движимого имущества (ст. 574 ГК РФ).
В бухгалтерском учете операции, связанные с безвозмездным
получением автотранспортного средства, отражаются записями:
Д т сч. 08 4 К т сч. 98 2 — отражена стоимость полученного без
возмездно автотранспортного средства по рыночной стоимости,
сложившейся на дату принятия к учету;
Д т сч. 01 К т сч. 08 4 — полученное безвозмездно автотранс
портное средство введено в эксплуатацию.
Полученное безвозмездно имущество (от юридического или
физического лица) включается в налоговую базу по налогу на при
быль за отчетный период, в котором оно было получено. Стоимость
безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения
включается во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Эта
стоимость определяется исходя из рыночных цен в соответствии с
положениями ст. 40 НК РФ. Данная стоимость не может быть ниже
остаточной стоимости передаваемого безвозмездно транспортно
го средства. Информацию о ценах для целей налогообложения орга
низация должна подтвердить документально или путем проведе
ния независимой оценки.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при опреде
лении налоговой базы стоимость имущества, полученного россий
ской организацией безвозмездно:
Œ от организации, чья доля в уставном (складочном) капитале
(фонде) принимающей имущество стороны составляет не ме
нее 50%;
1.1. Поступление автотранспорта
11
Œ организации, в уставном (складочном) капитале (фонде) ко
торой доля принимающей стороны составляет не менее 50%;
Œ физического лица, если его доля в уставном (складочном) ка
питале (фонде) принимающей стороны составляет не менее
50%.
Стоимость основного средства, полученного безвозмездно от
указанных лиц, не включается в доходы для целей налогообложе
ния только при условии, что это основное средство не будет пере
дано третьим лицам.
Для целей налогообложения не включается в доходы стоимость
имущества, полученного в рамках безвозмездной помощи (содей
ствия) Российской Федерации в соответствии с федеральным за
конодательством (подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В случае если организация, получившая автомобиль по догово
ру дарения, несет дополнительные расходы по доставке автомоби
ля и (или) приведению его в состояние, пригодное для эксплуата
ции, то такие расходы также следует включать в первоначальную
стоимость автотранспортного средства.
Пример 1.2. В июне 2006 г. ООО «Вектор» получило по договору
дарения от некоммерческой организации легковой автомобиль. Рыноч
ная стоимость автомобиля на дату его принятия к учету составила 60 000 руб.
При оформлении автомобиля в ГИБДД ООО «Вектор» уплатило регист
рационный сбор в размере 400 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию
также в июне 2006 г.
Бухгалтер ООО «Вектор» сделает в учете следующие записи за июнь:
Д т сч. 08 4 К т сч. 98 2 — 60 000 руб. — отражена рыночная сто
имость автомобиля, полученного по договору дарения;
Д т сч. 71 К т сч. 50 — 400 руб. — работнику предприятия выданы под
отчет денежные средства для оформления автомобиля в органах ГИБДД;
Д т сч. 08 4 К т сч. 71 — 400 руб. — отражены расходы, связанные с
регистрацией автомобиля (на основании авансового отчета подотчетно
го лица);
Д т сч. 01 К т сч. 08 4 — 60 400 руб. — автомобиль введен в эксплуата
цию, отражена его первоначальная стоимость.
1.1.4. Договор мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в соб
ственность другой стороне один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК
РФ). К договору мены применяются правила о купле продаже, когда
12
1. Учет автотранспортных средств
каждая из сторон признается и продавцом товара, который она
обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется
принять в обмен. Если из договора мены не вытекает иное, товары,
подлежащие обмену, признаются равноценными (ст. 568 ГК РФ).
В случае если законом или договором мены не предусмотрено
иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к
сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупате
лей, одновременно после исполнения обязательств передать соот
ветствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).
Первоначальная стоимость автотранспортного средства, при
обретенного по договору мены, определяется так: стоимость полу
ченного автомобиля равна стоимости ценностей, переданных (или
подлежащих передаче) организацией в обмен на этот автомобиль.
Стоимость ценностей устанавливается исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто
имость аналогичных ценностей. Если стоимость передаваемых цен
ностей невозможно установить, то стоимость полученного автомо
биля определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных
средств. В стоимость автомобиля включаются расходы организа
ции по его доставке и приведению в состояние, пригодное для ис
пользования.
Пример 1.3. ООО «Чехлы» заключило договор мены с ООО «Авто».
По договору ООО «Чехлы» поставляет ООО «Авто» продукцию соб
ственного производства в обмен на автомобиль. Стороны признали об
мениваемые товары равноценными.
ООО «Чехлы» обычно продает такую же партию своей продукции по
цене 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость этой
продукции составляет 90 000 руб.
ООО «Авто» в сравнимых обстоятельствах продает аналогичные ав
томобили по цене 129 800 руб. (в том числе НДС — 19 800 руб.). ООО
«Чехлы» оплатило регистрационные сборы при постановке автомобиля
на учет в ГИБДД в сумме 400 руб. и железнодорожный тариф по доставке
автомобиля в сумме 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.)
Бухгалтер ООО «Чехлы» отразит в учете операцию обмена и как про
давец, и как покупатель:
1) продажа собственной продукции:
Д т сч. 62 К т сч. 90 1 «Выручка» — 129 800 руб. — отражена выручка
от продажи собственной продукции (она равна стоимости полученного
автомобиля);
1.2. Транспортный налог
13
Д т сч. 90 3 К т сч. 68 — 19 800 руб. — начислен НДС со стоимости
реализованной собственной продукции;
Д т сч. 90 2 К т сч. 43 — 90 000 руб. — списана себестоимость реали
зованной продукции;
2) приобретение автомобиля:
Д т сч. 08 4 К т сч. 60 — 100 000 руб. — отражено поступление авто
мобиля по стоимости обмениваемой продукции;
Д т сч. 19 1 К т сч. 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенно
му автомобилю;
Д т сч. 08 4 К т сч. 71 — 400 руб. — регистрационные сборы включены
в стоимость автомобиля на основании авансового отчета подотчетного
лица, оформлявшего документы;
Д т сч. 08 4 К т сч. 60 — 12 000 руб. — железнодорожный тариф вклю
чен в стоимость автомобиля;
Д т сч. 19 1 К т сч. 60 — 2160 руб. — отражен НДС, предъявленный
железной дорогой на тариф;
Д т сч. 01 К т сч. 08 4 — 112 400 руб. (100 000 + 12 000 + 400) —
отражена первоначальная стоимость автомобиля при вводе его в эксплу
атацию;
3) зачет взаимных требований:
Д т сч. 60 К т сч. 62 — 118 000 руб. — произведен зачет взаимных
требований по договору мены;
Д т сч. 68 К т сч. 19 1 — 18 000 руб. — налоговый вычет НДС по опла
ченному и оприходованному в составе основных средств автомобилю;
Д т сч. 91 2 К т сч. 62 — 11 800 руб. — учтена разница между стоимостью
проданной продукции собственного производства и стоимостью приобре
тенного автомобиля;
4) оплата железнодорожного тарифа:
Д т сч. 60 К т сч. 51 — 14 160 руб. — произведен расчет с железной
дорогой;
Д т сч. 68 К т сч. 19 1 — 2160 руб. — налоговый вычет НДС по опла
ченному железнодорожному тарифу, включенному в стоимость автомо
биля.
1.2. Транспортный налог
В случае если автомобиль зарегистрирован в ГИБДД, организа
ция уплачивает транспортный налог (ст. 358 НК РФ).
С 2006 г. для организаций — плательщиков транспортного на
лога отчетными периодами являются первый, второй, третий
14
1. Учет автотранспортных средств
кварталы года. Налоговым периодом является год. Транспортный
налог относится к региональным налогам, в связи с этим ставки и
сроки уплаты определяют субъекты РФ (ст. 356 НК РФ). Законода
тельные (представительные) органы субъектов РФ вправе не уста
навливать на своей территории отчетные периоды.
Сумма налога рассчитывается по данным технического паспорта
и свидетельства о государственной регистрации исходя из мощно
сти двигателя автомобиля (ст. 359 НК РФ).
Уплата налога (авансовых платежей по нему) производится сле
дующим образом. По истечении каждого отчетного периода орга
низации — плательщики транспортного налога обязаны исчислить
сумму авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения
соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 21 ст. 362
НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
календарного года, определяется теперь как разница между ис
численной за год суммой налога и суммами авансовых платежей
по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2
ст. 362 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма начисленного транспортного на
лога отражается записью:
Д т сч. 20 (23, 26, 44) К т сч. 68 — начислен транспортный налог.
Для целей налогового учета сумма транспортного налога отно
сится к прочим расходам, связанным с производством и реализа
цией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Уплата налога производится плательщиками по месту нахож
дения транспортных средств в порядке и сроки, которые установ
лены законами субъектов РФ.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представля
ют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств
налоговую декларацию в срок, установленный законами субъек
тов РФ.
Транспортное средство, приобретенное по договору лизинга,
подлежит регистрации в государственных органах и регистри
руется по соглашению сторон на имя лизингополучателя или ли
зингодателя (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г.
№ 164 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Пунктом 52.1 Правил регистрации автомототранспортных
средств и прицепов к ним в ГИБДД, утвержденных приказом МВД
России от 27 января 2003 г. № 59 (далее — Правила), установлено,
что регистрация транспортных средств за лизингодателем произ
водится регистрационным подразделением по месту нахождения
лизингодателя на общих основаниях. Следовательно, в этом случае
1.3. Страхование автотранспорта
15
налогоплательщиком является лизингодатель, который уплачи
вает транспортный налог по месту регистрации транспортных
средств.
Государственная регистрация транспортных средств, передан
ных лизингодателем лизингополучателю во временное владение и
(или) временное пользование на основании договора лизинга (арен
ды), может осуществляться по согласию сторон лизингополучате
лем на срок действия договора по месту нахождения лизингополу
чателя или его филиала (представительства) (п. 52.2 Правил). В этом
случае государственная регистрация транспортных средств осу
ществляется непосредственно лизингополучателем, т.е. минуя го
сударственную регистрацию транспортных средств лизингодате
лем. В этом случае транспортный налог должен уплачивать
лизингополучатель по месту государственной регистрации транс
портных средств.
Если транспортное средство неисправно, находится в длитель
ном ремонте или в запасе, транспортный налог также уплачивает
ся. Это обусловлено тем, что неиспользуемые или находящиеся в
ремонте автомобили отсутствуют в перечне необлагаемых объек
тов, который приведен в ст. 358 НК РФ.
Не являются объектом налогообложения транспортные сред
ства, которые находятся в розыске (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). В этом
случае организации необходимо подтвердить факт угона (кражи)
автомобиля документом, полученным в органах МВД России.
1.3. Страхование автотранспорта
1.3.1. Обязательное страхование гражданской
ответственности
Приобретенный автомобиль в обязательном порядке должен
быть застрахован. Данное требование установлено Федеральным
законом от 25 апреля 2002 г. № 40 ФЗ «Об обязательном страхо
вании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств» (далее — Закон № 40 ФЗ). Организация оформляет по
лис обязательного страхования гражданской ответственности
(ОСАГО) на автомобиль. Если организация страхует автотранспорт
по другим видам страхования: на случай угона, нанесения ущерба
и т.д., — то необходимо оформлять полис добровольного страхова
ния.
16
1. Учет автотранспортных средств
При возникновении права владения транспортным средством
(приобретении его в собственность, получении в хозяйственное
ведение или оперативное управление и т.п.) необходимо застрахо
вать гражданскую ответственность владельца до регистрации ав
тотранспорта в ГИБДД (п. 2 ст. 4 Закона № 40 ФЗ). Между тем если
арендованный автотранспорт был застрахован арендодателем, то
арендатор освобождается от обязанности страхования.
Страхованию также подлежат прицепы.
В бухгалтерском учете организации расходы по страхованию
гражданской ответственности будут отражены в составе расходов
по обычным видам деятельности на счете 97 «Расходы будущих
периодов». Срок действия договора обязательного страхования
составляет один год (ст. 10 Закона № 40 ФЗ), кроме отдельных слу
чаев. Списание расходов будущих периодов на затраты должно
производиться в соответствии с учетной политикой организации
(равномерно, пропорционально объему изготовленной продукции
и т.д.), в течение периода, к которому эти расходы относятся.
Расходы по страхованию относятся в дебет счетов учета затрат,
при этом выбор счета зависит от того, какое подразделение обслу
живает данное транспортное средство и в каких целях оно исполь
зуется. Если автомобиль используется администрацией предприя
тия, то расходы по его страхованию следует отражать на счете 26
«Общехозяйственные расходы», если автомобиль используется для
перевозок сырья и полуфабрикатов — на счете 25 «Общепроиз
водственные расходы», если в организации имеется транспорт
ный цех (структурное подразделение) — на счете 23 «Вспомога
тельные производства».
В налоговом учете расходы на приобретение полиса ОСАГО
включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тари
фов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ (п. 2
ст. 263 НК РФ).
Если договор обязательного страхования заключен на один год,
то признание расходов по нему производится равномерно в тече
ние срока действия договора (п. 6 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Пример 1.4. По договору обязательного страхования гражданской
ответственности организация 10 марта 2006 г. застраховала автомобиль
ВАЗ 2112. Сумма страховки составила 5200 руб. Деньги были перечисле
ны 10 марта 2006 г. Договор страхования заключен на один год с 10 марта
2006 г. по 9 марта 2007 г. Согласно учетной политике организации расхо
1.3. Страхование автотранспорта
17
ды будущих периодов списываются равномерно в течение срока дей
ствия договора.
Доходы и расходы при расчете налога на прибыль организация опре
деляет методом начисления, а отчетным периодами являются первый квар
тал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ежемесячно в состав расходов бухгалтер будет включать по 433,33 руб.
(5200 руб. : 12 мес.).
В учете предприятия бухгалтер отразил данную операцию следующи
ми записями:
Д т сч. 76 К т сч. 51 — 5200 руб. — перечислена сумма страхового
взноса страховой организации;
Д т сч. 97 К т сч. 76 — 5200 руб. — отнесена сумма страхового взноса
на расходы будущих периодов;
Д т сч. 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) К т сч. 97 — 307,54 руб. — отнесена на
расходы сумма страховки за март 2006 г. (5200 руб. : 12 мес. × 22 дн. :
: 31 дн.).
Далее в период с апреля 2006 г. по февраль 2007 г. ежемесячно:
Д т сч. 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) К т сч. 97 — 433,33 руб. — списаны
ежемесячные расходы по страхованию автомобиля.
В марте 2007 г. бухгалтер делает запись:
Д т сч. 20 (23, 25, 26, 44 и т.д.) К т сч. 97 — 125,83 руб. — отнесена на
расходы сумма страховки за март 2007 г. (5200 руб. : 12 мес. × 9 дн. : 31 дн.).
В целях исчисления налога на прибыль расходы по обязательному
страхованию бухгалтер признает следующим образом:
I квартал 2006 г. 313,42 руб. (5200 руб. × 22 дн. : 365 дн.);
II квартал 2006 г. 1296,44 руб. (5200 руб. × 91 дн. : 365 дн.);
III квартал 2006 г. 1310,68 руб. (5200 руб. × 92 дн. : 365 дн.);
IV квартал 2006 г. 1310,68 руб. (5200 руб. × 92 дн. : 365 дн.);
I квартал 2007 г. 968,77 руб. (5200 руб. × 68 дн. : 365 дн.).
Как видно из примера, возникают временные разницы, кото
рые следует учитывать согласно Положению по бухгалтерскому
учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверж
денному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н .
Для избежания разниц следует применять единый метод их спи
сания. Такой метод закреплен в НК РФ: пропорционально количе
ству календарных дней. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 65) не запрещает этого,
главное — отразить данный способ в учетной политике организа
ции.
18
1. Учет автотранспортных средств
Если организация применяет кассовый метод, признание рас
ходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 и п. 2 ст. 318
НК РФ). В рассмотренном примере вся страховая сумма может
быть списана в расходы в марте 2006 г.
1.3.2. Добровольное страхование
Добровольное страхование позволяет страховать транспортные
средства на случай угона или нанесения ущерба, противоправных
действий третьих лиц, стихийного бедствия и т.п. В добровольном
порядке также оформляется страховка гражданской ответствен
ности сверх лимитов по ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона № 40 ФЗ).
Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию
ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании
транспортных средств. Такие расходы отражаются на счете 97
«Расходы будущих периодов» и списываются на расходы в поряд
ке, предусмотренном учетной политикой.
При налогообложении прибыли расходы по добровольным ви
дам страхования имущества согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включают
ся в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
При использовании метода начисления суммы страховки при
знаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором по условиям договора налогоплательщиком были перечис
лены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых
взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена
уплата всего взноса разовым платежом, то по договорам, заключен
ным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272, п. 2 ст. 318
НК РФ). В случае если в договоре страхования имущества установ
лено перечисление страхового взноса двумя или тремя платежами,
то организация учитывает эти расходы при налогообложении при
были в момент перечисления их страховой организации.
Если организация применяет кассовый метод, признание рас
ходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Перечень видов добровольного страхования имущества, отно
симых на расходы по налогу на прибыль, является закрытым (п. 1
ст. 263 НК РФ). Затраты по добровольному страхованию граждан
ской ответственности в нем не поименованы, поэтому такие затра
ты в расходах для целей налогообложения не учитываются (пись
мо УМНС России по г. Москве от 18 сентября 2003 г. № 26 12/51429).
1.4. Оформление лицензии
19
1.4. Оформление лицензии
Перечень видов деятельности, на осуществление которых
требуется получение лицензии, приведен в ст. 17 Федерального
закона от 8 августа 2001 г. № 128 ФЗ «О лицензировании отдель
ных видов деятельности» (далее — Закон № 128 ФЗ). Лицензи
рованию подлежат перевозки пассажиров автомобильным
транспортом, оборудованным для перевозок более восьми чело
век (за исключением случая, если указанная деятельность осу
ществляется для обеспечения собственных нужд юридического
лица или индивидуального предпринимателя (п. 62 ст. 17 Закона
№ 128 ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 10 июня 2002 г. № 402
утверждено Положение о лицензировании перевозок пассажиров
автомобильным транспортом. Лицензирующим органом является
Министерство транспорта РФ. Лицензия предоставляется на пять
лет. Одновременно с лицензией на каждое автотранспортное сред
ство выдается лицензионная карточка. При осуществлении лицен
зионной деятельности эта карточка должна находиться у водителя
автотранспортного средства.
Для получения лицензии организации необходимо предоставить
в лицензирующий орган следующие документы:
Œ заявление с просьбой о предоставлении лицензии;
Œ копии учредительных документов;
Œ копию свидетельства о государственной регистрации и по
становке на налоговый учет;
Œ копии документов, которые подтверждают соответствие ква
лификации работников организации установленным требо
ваниям, предъявляемым при осуществлении перевозок со
ответствующим автомобильным транспортом;
Œ копии документов, подтверждающих прохождение соответ
ствующей аттестации должностными лицами организации,
ответственными за обеспечение безопасности дорожного
движения;
Œ сведения о транспортных средствах, подлежащих лицензи
рованию;
Œ документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора.
Решение о выдаче лицензии принимается в течение 30 дней со
дня получения лицензирующим органом заявления и всех необхо
димых документов.
20
1. Учет автотранспортных средств
Если в период действия лицензии у организации происходят
изменения в составе и количестве автотранспортных средств, то
она обязана сообщить о каждом изменении лицензирующему орга
ну в течение 15 дней в письменной форме.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с лицензированием,
относятся в дебет балансового счета 97 «Расходы будущих перио
дов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение
срока действия лицензии.
В налоговом учете расходы, связанные с лицензированием,
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, неза
висимо от времени фактической выплаты денежных средств, т.е. в
течение срока действия лицензии.
1.5. Автотранспортные услуги
Оказание автотранспортных услуг по перевозкам пассажиров
и грузов, осуществляемым организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином
праве (пользования, владения, распоряжения) не более 20 транс
портных средств, предназначенных для оказания таких услуг, под
падает под действие системы налогообложения в виде единого на
лога на вмененный доход (далее — ЕНВД) (при условии принятия
представительными органами муниципальных районов, городских
округов, городов федерального значения Москвы и Санкт Петер
бурга соответствующих нормативных правовых актов или законов
(п. 1, подп. 5 п. 2 ст. 34626 НК РФ).
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается
вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 34629 НК РФ).
Налоговая база исчисляется как величина вмененного до
хода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по оп
ределенному виду предпринимательской деятельности, исчислен
ной за налоговый период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 34629 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 34630
НК РФ).
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величи
ны вмененного дохода.
1.5. Автотранспортные услуги
21
По автотранспортным услугам базовая доходность составляет
6000 руб. в месяц за каждое автотранспортное средство (принад
лежащее организации на праве собственности и (или) находяще
еся у нее во владении и пользовании), используемое для данного
вида деятельности (п. 3 ст. 34629 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 34629 НК РФ базовая доходность корректирует
ся (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Корректирующий коэффициент дефлятор К1 устанавливается
на календарный год и учитывает изменение потребительских цен
на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшеству
ющем периоде (ст. 34627 НК РФ). В 2006 г. коэффициент дефлятор
К1 равен 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября
2005 г. № 277).
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учиты
вает совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе сезонность, режим работы, фактический
период времени осуществления деятельности, величину доходов,
особенности места ведения предпринимательской деятельности
(ст. 34627 НК РФ).
Организация уменьшает сумму ЕНВД по автотранспортным
услугам, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную (в
пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при вы
плате вознаграждений своим работникам, занятым в сфере авто
транспортных услуг, и на сумму выплаченных пособий по времен
ной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть
уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 34632 НК РФ).
В случае если в течение налогового периода у налогоплатель
щика произошло изменение величины физического показателя, при
исчислении суммы единого налога налогоплательщик учитывает
указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло
изменение величины физического показателя.
Если оказание автотранспортных услуг по перевозкам пассажиров
и грузов осуществляется более чем на 20 транспортных средствах, то
такие организации и индивидуальные предприниматели уплачива
ют налоги по общей системе налогообложения.
Пример 1.5. Организация оказывает автотранспортные услуги в реги
оне, в котором по автотранспортным услугам введен ЕНВД. На балансе
организации числится 10 автомобилей, два из которых используются для
22
1. Учет автотранспортных средств
управленческих нужд, а восемь — для перевозок пассажиров. Организа
ция оказывает услуги ежедневно, в том числе в выходные и праздничные
дни. С февраля 2006 г. для перевозок используются семь арендованных
автомобилей. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование
работников за I квартал 2006 г. составила 50 000 руб. Корректирующий
коэффициент базовой доходности К2 установлен равным 0,7.
Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2006 г. исчисляется исходя из
количества автомобилей, используемых для оказания транспортных ус
луг: в январе — 8 ед. (10 ед. – 2 ед.), в феврале и марте — 15 ед. (10 ед. –
– 2 ед. + 7 ед.). В расчет не берутся автомобили, которые используются
для управленческих нужд.
Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2006 г. составит 180 667 руб.
(6000 руб. × 8 ед. × 1,132 × 0,7 + 6000 руб. × 15 ед. × 1,132 × 0,7 × 2 мес.).
Сумма ЕНВД составляет 27 100 руб. (180 667 руб. × 15%) (ст. 34631 НК
РФ).
Сумма начисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсион
ное страхование за расчетный период составляет 50 000 руб., что превы
шает сумму ЕНВД (27 100 руб.), следовательно, сумма ЕНВД может быть
уменьшена только на 50%, т.е. на 13 550 руб. (27 100 руб. × 50%). Таким
образом, к уплате в бюджет за I квартал 2006 г. подлежит ЕНВД в сумме
13 550 руб. (27 100 руб. – 13 550 руб.).
В бухгалтерском учете начисление ЕНВД отражается по дебету
счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом сче
та 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной
деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. № 94н, письмо Минфина России от
18 августа 2004 г. № 07 05 14/215).
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам на
логового периода (квартала) не позднее 25 го числа первого меся
ца следующего налогового периода, т.е. ЕНВД за I квартал 2006 г.
должен быть уплачен не позднее 25 апреля 2006 г. (п. 1 ст. 34632 НК
РФ). Эта операция отражается по дебету счета 68 «Расчеты по на
логам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструк
ция по применению Плана счетов).
Д т сч. 99 К т сч. 68 — 13 550 руб. — начислен ЕНВД за I квартал
2006 г. (подтверждается бухгалтерской справкой расчетом);
Д т сч. 68 К т сч. 51 — 13 550 руб. — перечислен ЕНВД (подтверж
дается выпиской банка по расчетному счету.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
67
Размер файла
961 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа