close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Организация покупает товар на

код для вставкиСкачать
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, прим
14.06.2012 10:41
С ИП заключен договор оказания транспортных услуг, по итогам отчетного периода
(месяц) оформляются письменный отчет перевозчика и акт выполненных работ.
Достаточно ли перечисленных документов для учета транспортных расходов при
расчете налога на прибыль? Необходима ли копия путевого листа ИП?
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270
НК РФ), при этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ,
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
1 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
бухгалтерский учет.
Эти же документы используются для ведения налогового учета в целях
налогообложения прибыли ( ст. 313 НК РФ).
В свою очередь, п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ указывает, что первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены либо по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо (при
отсутствии унифицированной) по самостоятельно разработанной форме, содержащей
обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Отметим, что организационно-правой статус перевозчика (ИП или юридическое лицо) не
влияет на порядок оформления документов при перевозке грузов.
Договор
Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора
перевозки ( ст. 784 ГК РФ).
Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить
вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на
получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку
груза установленную плату.
В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между
сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора и в
2 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
приемлемой законодательством для определенного случая форме на основании
п. 1 ст. 158
ГК РФ (письменной - простой или нотариальной, а также в устной).
Обращаем внимание, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц
между собой и гражданами должны совершаться только в письменной форме.
Накладная ТОРГ-12
Товарная накладная ( форма ТОРГ-12 ) относится к первичным документам и
применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей
сторонней организации (утверждена
постановле
нием
Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Первый экземпляр формы ТОРГ-12 остается в организации, сдающей
товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания.
Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для
оприходования этих ценностей.
Поскольку перевозчик является представителем покупателя в отношениях, связанных с
приемкой товара от поставщика, уполномоченным на его приемку доверенностью, то
именно он обязан расписаться в приемке товара от поставщика. При приемке груза
перевозчик проставляет свою подпись в графе "Груз принял". В этой же графе
указываются сведения о доверенности на получение товара, выданной перевозчику.
3 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
При передаче полученного груза покупателю, материально ответственное лицо
покупателя ставит свою подпись в графе "Груз получил грузополучатель".
Таким образом, надлежащим подтверждением исполнения поставщиком обязанности по
передаче товара ( ст. 458 ГК РФ), а также основанием для оприходования этого товара
у покупателя будет являться подписанная перевозчиком товарная накладная
формы ТОРГ-12
.
Товарно-транспортная накладная
Транспортная накладная является документом, подтверждающим заключение договора
перевозки груза (
п. 2 ст. 785 ГК РФ, часть 1 ст. 8
Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и
городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав),
п. 6
Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных
постановлением
Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила)).
Согласно части 1 ст. 8 Устава, п. 6 Правил транспортная накладная , если иное не
предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.
Грузоотправителем является физическое или юридическое лицо, которое по договору
перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается
в транспортной накладной ( п. 4 ст. 2 Устава).
Аналогичное правило прописано и в указаниях по заполнению товарно-транспортной
4 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
накладной формы N 1-Т (далее - ТТН) (утверждены постановлением Госкомстата
России от 28.11.1997 N 78).
ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем
для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным
заполнением всех реквизитов.
При этом необходимо отметить, что постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N
272 не отменило применение
ТТН .
В соответствии с п. 2 данного постановления Госкомстата России ведение первичного
учета по утвержденным им унифицированным формам первичной учетной документации
обязательно юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими
деятельность по эксплуатации, в том числе автотранспортных средств, и являющимися
отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.
Из указаний по заполнению ТТН следует, что транспортный раздел ТТН определяет
взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами
автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной
работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с
организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке
грузов.
В этой связи мы полагаем, что на сегодняшний день наряду с транспортной накладной
организации-заказчику для подтверждения расходов следует иметь в наличии и
ТТН
. Аналогичное мнение изложено в
письме
Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис, а также в многочисленных
разъяснениях Минфина России (смотрите, например, письма
от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540
,
от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500
).
5 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
Вместе с тем в письме Федеральной налоговой службы от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@
сообщается, что
НК РФ для подтверждения в целях исчисления
налога на прибыль расходов организации на перевозку грузов, в том числе
автомобильным транспортом, не устанавливает обязанности наличия обоих документов (
транспортной накладной
и
ТТН
), оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поэтому в целях исчисления налога на прибыль для подтверждения затрат по
перевозке груза автомобильным транспортом достаточно будет наличие надлежащим
образом оформленного одного из документов: либо транспортной накладной , либо ТТ
Н
.
Причем такой подход финансистов разделяют и судьи (смотрите, например,
постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2012 N
04АП-3097/11
,
Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 19.10.2011 N 19АП-4706/11
, Девятого арбитражного апелляционного суда
от 27.07.2011 N 09АП-16710/11
).
Акт об оказании услуг
Факт совершения сделки должен быть подтвержден документами, составленными по
факту исполнения услуг.
Налоговые органы в письме УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92228
указали, что для признания транспортных расходов для целей исчисления налога на
6 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
прибыль организации, помимо
накладной
также акт приемки-передачи оказанных услуг (работ).
товарно-транспортной
, необходим
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации, учитывая, что услуги по перевозке
оказывает ИП, достаточным основанием для принятия указанных услуг на учет могут
являться отчет перевозчика и акт выполненных работ.
Унифицированной формы таких документов не существует.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", если утвержденной формы нет в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, то формы документов организация может разработать
самостоятельно, однако они должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции
и правильность ее оформления;
7 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
- личные подписи указанных лиц.
Счет-фактура
Счета-фактуры не являются первичными документами, порядок их оформления
установлен в
НК РФ.
ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, не
признаются плательщиками НДС ( п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, такие
налогоплательщики при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в
выставляемых покупателям расчетных и первичных учетных документах сумму НДС не
выделяют и счета-фактуры не выставляют.
Путевые листы
В соответствии с п. 2 ст. 6 Устава запрещено осуществление перевозок пассажиров и
грузов без оформления путевого листа на транспортное средство.
Формы
путевых листов грузового автомобиля утверждены
Постановлением
N 78.
8 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета,
определяющим совместно с ТТН при перевозке товарных грузов показатели для учета
работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы
водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.
Путевой лист может являться одним из документов, подтверждающих расходы на
приобретение горюче-смазочных материалов ( письмо Минфина России от 25.08.2009 N
03-03-06/2/161). Иными словами, подтверждает расходы перевозчика.
Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для
предъявления организацией - владельцем автотранспорта счета заказчику ( письмо
ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660 "О направлении систематизированных
материалов по документированию операций при транспортировке товаров").
При этом, как указано в письме УФНС России по г. Москве от 18.10.2006 N 20-12/92228,
если по условиям заключенного договора перевозки груза оплата услуг автотранспорта
осуществляется по повременному тарифу, первичным документом, подтверждающим
обоснованность расчетов за перевозки грузов, совместно с
ТТН
является путевой лист грузового автомобиля.
Если за услуги по перевозке взимается фиксированная плата, наличие отрывных
талонов для подтверждения расходов необязательно.
Учитывая, что для организации основным подтверждающим документом будет являться
акт об оказании услуг по перевозке, считаем, что наличие копий путевых листов у
организации не является обязательным. При этом сведения из путевых листов могут
быть отражены в акте выполненных работ.
В связи с этим рекомендуем дополнительным соглашением к договору утвердить форму
акта оказания услуг перевозки.
9 / 10
Организация покупает товар на условиях самовывоза. Договор перевозки заключается с ИП, приме
14.06.2012 10:41
Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Расходы на
приобретение работ и услуг производственного характера (подготовлено экспертами
компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
10 / 10
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
26
Размер файла
289 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа