close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

СОДЕРЖАНИЕ

код для вставкиСкачать
2008
Московский
государственный
университет экономики,
статистики и
информатики
Главный редактор
Н.В. Тихомирова
Зам. главного редактора
Ю.Ф. Тельнов,
П.Ю. Федоров
Ответственный редактор
Е.А. Егорова
В.В. Самойлова
Редакционная коллегия:
Е.Б. Шувалова
Н.М. Чепурнова
А.В. Шавров
И.Ф. Турук
С.С. Хромов
А.Н. Занковский
В.В. Горбатов
Технический редактор
П.А. Смелов
Д.Ю. Пашутин
Адрес редакции:
119501, г. Москва.
ул. Нежинская, д. 7
Тел.: (495) 442-82-44,
Факс: (495) 442-73-66
Web: www.mesi.ru
При перепечатке и
цитировании материалов
ссылка обязательна.
© ГОУ ВПО МЭСИ
СОДЕРЖАНИЕ
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ
«ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
ПУБЛИЧНОГО ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Кафедра «Финансового права»
1. Говорина А.
5
Проблемы неосновательного обогащения в гражданском праве
2. Ешков Н.
7
Защита прав потребителей в договоре розничной купли-продажи
3. Зорина Т.
11
Проблемы ограничения дееспособности физических лиц в российском
праве
4. Карпов А.
14
К вопросу о реализации противодействия легализации доходов,
полученных преступным путем в Российской Федерации
5. Котельникова Т.
15
Перспективы развития Счетной Палаты Российской Федерации
6. Крылова С.
17
Правовые проблемы бюджетного федерализма в России
7. Кулакова О.
21
Проблемы правового регулирования франчайзинга в России
8. Куцая А.
23
Проблема классификации исков
9. Лологаева А.
25
Основные тенденции и перспективы валютного регулирования в
Российской Федерации
10. Лукьянова А.
30
Проблемы страхования в грузовых перевозках
11. Любимова В.
33
Проблемы правового регулирования договоров купли-продажи
недвижимости
12. Неделькина Н.
35
Проблемы договора цессии
13. Сердюкова К.
36
Проблемы нарушений авторских прав
14. Смирнов А.
40
Правовая характеристика и спецификации сделок продажи с
обязательством обратной покупки (репо)
15. Тиханкина Е.
42
Правовое регулировование социальной ответственности средств
массовой информации в Российской Федерации
16. Фролова О.
46
Брачный договор
17. Хашегульгова М.
48
Банковская гарантия в Российской Федерации: проблемы правового
регулирования.
18. Юнусова А.
51
Акционерное общество. Актуальные проблемы
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ
«ПРОБЛЕМЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Кафедра «Налогов и налогообложения»
19. Аксѐнова А.
53
История возникновения и развития налога на добавленную стоимость
20. Андрюнина А.
55
Новые правила зачета сумм переплаченных налогов: проблемы
применения
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
21. Баранов А.
56
Основные направления оптимизации налога на прибыль организации
22. Блохин А.
58
Основные проблемы исчисления и уплаты транспортного налога в России
23. Волошкевич К.
60
Актуальные проблемы упрощенной системы налогооблажения
24. Глазков К.
65
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
25. Ефимова Т.
68
Проблемы и пути формирования налоговой культуры граждан
26. Колганова М.
72
Проблемные ситуации связанные с применением енвд индивидуальными предпринимателями
27. Красильников С.
75
Правовое регулирование УСН
28. Лапшова О.
77
Упрощенная система налогообложения
29. Макушкина М.
83
Льготный характер специальных налоговых режимов
30. Никулина Е.
85
Налогообложение паевых инвестиционных фондов
31. Паклина Т.
88
Проблемы выявления налогоплательщиков, подлежащих переводу на уплату единого налога на вменѐнный доход
32. Пучкова К.
90
Трудности применения упрощѐнной системы налогообложения
33. Самуйлов И.
91
Инвойсный метод взимания НДС
34. Семенов А.
96
Проблема взимания ЕНВД с организации розничной торговли
35. Соловьева С.
98
Налоговая неграмотность населения (НДФЛ)
36. Солодкевич Ю.
100
Возникновение и прекращение применения упрощѐнной системы налогообложения
37. Сорокин А.
102
Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения
38. Сорокина Н.
103
Применение единого налога на вменѐнный доход индивидуальными предпринимателями
39. Усанов А.
105
Бухгалтерский и налоговый учет
40. Филиппова А.
109
Постоянное представительство иностранной организации в РФ - правовой аспект
41. Чечулина М.
111
Налоговая система России и проблемы ее реформирования. История развития налогообложения в России
42. Шуняева Е.
114
Совмещение УСН с другими налоговыми режимами
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ
«ЛИЧНОСТЬ. ПОЗНАНИЕ. КУЛЬТУРА»
Кафедра «Философии и гуманитарных наук»
43. Алексеевская Ю.
Человек. Размышления о цели существования человечества
44. Бураковская В.
Альтернативные точки зрения на проблему татаро-монгольского ига на Руси
45. Викторова Е.
Общественные моральные установки и их влияние на организацию и общество в целом
46. Дегтярѐва Т.
Проблема профессиональной готовности
47. Евдокимчик А.
Концепция Ролана Барта – «разоблачение мифологии»
48. Ефимова Т.
«Буриданов осѐл»: парадокс рационального выбора
49. Иванова Т.
Символика цвета: философско-психологические аспекты
2
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
116
118
119
122
122
126
130
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
50. Ильин С.
132
Киевская Русь, Византия и западная Европа в конце XI – начале XII века. Феодальная раздробленность и попытки
еѐ предотвращения
51. Каменев И.
135
Личность как системообразующий фактор. Пятая республика: в полушаге от диктатуры
52. Лаврушкина П.
137
Концепция космического танца в индуизме
53. Ивлева М., Люляева А.
139
Реальность как отражение личности
54. Садекова Д.
143
Переписка Ивана Грозного с Андреем Курбским, ее значение для российской истории
55. Сарычева А.
146
Торговля и роль в ней купечества как первых российских предпринимателей
56. Славенко С.
148
Любовь в жизни человека: философский аспект
57. Соловьева И.
149
Роль искусства в формировании мышления: философские мотивы в картине А.Иванова «явление Христа народу»
58. Чекина О.
150
Трансгуманизм – мифы и реальность
59. Чермошенцева А., Агеев А.
154
Понятие души в русской культуре на примере творчества Марины Цветаевой
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ
«ЛИЧНОСТЬ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ КОМПЕТЕНЦИИ»
Кафедра «Социологии и психологии»
60. Андреева К.
159
Психологические аспекты деятельности руководителя по мотивации персонала
61. Балаева Е.
160
Проблемы формирования профессиональной идентичности в процессе обучения в вузе.
62. Важнова М.
160
Психологические особенности реализации функции руководства
63. Дегтярѐва Т.
161
Система ценностей личности как необходимое условие профессионального самоопределение старшеклассников
64. Ивлева М.
162
Тренинг командообразования как средство повышения эффективности групповой деятельности
65. Коляденко С.
163
Психологические особенности реализации функции организации
66. Котов А.
164
Влияние организационных факторов на эффективность реализации делегирования
67. Кузнецова И.
164
Руководитель как субъект деятельности в формальной подструктуре организации
68. Кутилова А.
165
Конфликты внутри организации
69. Лексина В.
166
Влияние личностных факторов на эффективность реализации функции организации
70. Люляева А.
166
Корпоративная культура как инструмент управления восприятием сотрудниками организационных переменных
71. Панина Ю.
167
Психологические особенности функций управления
72. Полякова Е.
168
Корпоративная культура, как институт управления поведением сотрудников
73. Самохина Ю.
169
Управленческая концепция руководителя
74. Сасаева П.
169
Влияние организационных факторов на эффективность реализации функции руководства
75. Суспицын В.
170
Управленческое взаимодействие
76. Ткачева М.
171
Влияние личностных факторов на эффективность реализации функции планирования
77. Фѐдоров П.
172
Механизмы социального восприятия в деятельности менеджера
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
3
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ
«ПУТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ СТРАН ЧЛЕНОВ ЕС
(ГЕРМАНИЯ, ФРАНЦИЯ, ИСПАНИЯ, ВЕЛИКОБРИТАНИЯ)»
Кафедра «Иностранных языков»
СЕКЦИЯ ФРАНЦУЗСКОГО ЯЗЫКА
78. Гребеножко Н., Чумак М.
PAYS ÉMRGENTS D'EUROPE : S'INTEGRER DANS I'UNION EUROPÉENNE
79. Конюхова Р., Тютюнник В.
LE LIEN ENTRE LE COURS DU PÉTROLE ET L‘ÉCONOMIE MONDIALE
80. Варданян Э., Маршалова Е.
L‘ÉCONOMIE DE L‘UNION EUROPÉENNE. GÉNÉRALITÉS
81. Мария Р., Чолпон Ш.
ÉCONOMIE DE LA FRANCE
82. Храмова О., Штанько А.
LES RELATIONS ENTRE L'UNION EUROPÉENNE ET LA RUSSIE: UN CADRE THÉORIQUE
СЕКЦИЯ НЕМЕЦКОГО ЯЗЫКА
83. Андреенкова Л.
KONZEPTE FÜR DIE ZUKUNFT DES EUROPÄISCHEN INTEGRATIONPROZESSES
84. Горская Д., Петрук И.
DAS THEMA: LANGFRISTIGE STRUKTURELLE PROBLEME
85. Замлелый А.
DIE EUROPÄISCHE GEMEINSCHAFT IN DER WTO
86. Шевкуненко О., Базаева В.
DAS VERHALTEN VON DEUTSCHEN ZU DER EUROPÄISCHE UNION
СЕКЦИЯ ИСПАНСКОГО ЯЗЫКА
87. Верзунова А., Зайнеева А.
LA UNIÓN EUROPEA
88. Лебедева Д., Халабузарь А.
LA ECONOMIA DE ESPAÑA Y SU LUGAR EN LA UNIÓN EUROPEA
89. Словеснова В., Аврамчик К.
INVERSIONES EXTRANJERAS DIRECTAS DE ESPAÑA EN AMÉRICA LATINA
90. Хафизова А.
EL SISTEMA BANCARIO DE ESPAÑA
91. Штыканова Е.
INMMIGRACIÓN EN ESPAÑA: CAUSAS, PROCEDECIA, DISTRIBUCIÓN
СЕКЦИЯ АНГЛИЙСКОГО ЯЗЫКА
92. Елкина Е.
NEW CHALLENGE: SEMANTIC WEB
93. Капустина О.
KNOWLEDGE-BASED ECONOMY
94. Капустина О.
BRITAIN AND THE EURO
95. Каюмова А.
GLOBAL ECONOMIC TRENDS
96. Петрова А.
AN OVERVIEW OF THE U.S. EXTERNAL TRADE
97. Приказчикова М.
BUSINESS EDUCATION IN EUROPE
98. Саидова К.
THE ECONOMY OF NEW ZEALAND
99. Хохлов В.
ECONOMY OF AUSTRALIA
4
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
174
175
179
180
180
181
183
184
185
188
192
193
195
198
200
201
202
203
206
208
210
211
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ
«ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
ПУБЛИЧНОГО ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Кафедра «Финансового права»
ПРОБЛЕМЫ НЕОСНОВАТЕЛЬНОГО ОБОГАЩЕНИЯ В ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ.
Говорина Анастасия
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Достаточно большой интерес как в научной литературе, так и в правоприменительной деятельности имеет институт неосновательного обогащения. Известный дореволюционный цивилист Г.Ф. Шершеневич в своем учебнике указывает: "никто не должен обогащаться в ущерб другому" 1.
В соответствии со статьей 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить
последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество ( неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. Нормы статей 1102-1109 ГК о неосновательном
обогащении применяются независимо от того, результатом чьего поведения явилось неосновательное обогащениеприобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или вообще произошло помимо их воли. Не важно кто
виноват в прибытии в какой-то пункт на имя какого-то лица незаказанного им груза, по чьей вине поступили денежные средства не на тот счет. Если имел место факт неосновательного обогащения приобретения либо сбережения чужого имущества, вступают в действие нормы статей 1102-1109 ГК.2
В юридической литературе также указывалась некорректность формулировки статьи 1109 ГК РФ в связи с тем,
что содержание заголовка и абзац 1 данной статьи существенно различается. Так, статья 1109 ГК РФ называется "Неосновательное обогащение, не подлежащее возврату", а абзац 1 указанной статьи начинается со слов: "Не подлежит
возврату в качестве неосновательного обогащения...". Таким образом, может сложиться впечатление, что речь идет о
двух самостоятельных явлениях. Из буквального толкования формулировки названия ст. 1109 ГК РФ следует, что как
таковое неосновательное обогащение как бы есть, но в силу прямого указания закона оно не подлежит возврату. В то
же время в содержании статьи 1109 ГК РФ законодатель указывает, что такое имущество в принципе не может быть
квалифицировано как неосновательное обогащение, а значит, не может подлежать истребованию. Для устранения
разночтения между содержанием и названием исследуемой статьи последнее следовало бы сформулировать "Имущество, не подлежащее возврату в качестве неосновательного обогащения ".3
Представляется неправильным положение п. 1 этой статьи (ст. 1107 Гражданского кодекса РФ) о праве потерпевшего истребовать не только те доходы, которые приобретатель фактически извлек, но и те доходы, которые он
должен был извлечь. Подобное право не основывается на природе реституционных обязательств как обязательств по
возврату именно полученного, а не того, что могло быть получено. 4
По мнению М.В. Телюкиной, "при определении размера подлежащих взысканию доходов не имеет значения тот
факт, что потерпевший не использовал бы или не смог бы использовать имущество, если бы неосновательного обогащения не произошло. Более того, кредитор может доказать, что приобретатель, обладающий соответствующими возможностями, должен был извлечь больший доход при проявлении необходимой степени заботливости и осмотрительности. В этом случае взысканию подлежит доход как полученный, так и тот, который должен был быть получен". 5
Д. Ушивцева полагает, что "с приобретателя должны взыскиваться доходы как непосредственно полученные от
предмета обогащения, так и извлеченные из имущества, приобретенного за деньги, вырученные от продажи неосновательно полученного"6
Судебная практика идет по пути взыскания доходов, фактически полученных неосновательно обогатившимся
лицом, а не возможных, гипотетических сумм. В частности, по одному из дел предприятие и общество заключили договоры аренды двух рынков. Решением арбитражного суда договоры признаны ничтожными, поскольку предприятие
распорядилось муниципальным имуществом без согласия собственника. Кроме того, договоры заключены с нарушением требований, установленных ст. 101 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предприятия с иском к обществу о взыскании
неосновательного обогащения в виде стоимости пользования рынками и неосновательно полученных доходов (ры1
Шершеневич Г.Ф. Курс гражданского права, Автограф, Тула, 2001. С. 523.
Зенин И.А. Гражданское право РФ. Учебно-практическое пособие. Практикум по курсу учебная программа по дисциплине. Москва-2007. С.537.
3
Толстой Ю.К. Проблема соотношения требований о защите гражданских прав. Правоведение. 1999. № 2. С. 146.
4
Перкунов Е. Неосновательное обогащение - место в Гражданском кодексе и практика Высшего Арбитражного Суда РФ // Вестник
Высшего Арбитражного Суда РФ. 2004. N 2. С. 169, 170.
5
Телюкина М.В. Кондикционные обязательства (теория и практика неосновательного обогащения) // Законодательство. 2002. N 3.
С. 9.
6
Ушивцева Д. Возмещение по обязательству вследствие неосновательного обогащения // РЮ. 2000. N 12. С. 15.
2
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
5
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
ночных сборов).
Оставляя в силе решение, суд кассационной инстанции отклонил доводы ответчика о необходимости исключения
из суммы рыночных сборов затрат, понесенных им на содержание рынка. Ответчик документально не подтвердил
предъявляемые им к вычету затраты, в то время как по своему правовому значению ст. 1107 Гражданского кодекса РФ
направлена на полное исключение неосновательного обогащения у приобретателя. Ответчик обязан возместить все
доходы со дня незаконного получения имущества и рыночные сборы в полном размере. 7
Так же, представляет интерес ситуация о досрочном исполнении обязательств. Согласно пункту 1 статьи 1109 ГК
РФ не подлежит возврату в качестве неосновательного обогащения имущество, переданное во исполнение обязательства до наступления срока исполнения, если обязательством не предусмотрено иное.
Действующее законодательство, в принципе допускает возможность исполнения должником обязательства досрочно (статья 315 ГК РФ), но это допустимо в случае если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами
или условиями обязательства либо не вытекает из его существа. Что касается досрочного исполнения обязательств,
связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, то такое возможно в случаях, если
это прямо предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.
Представляет так же интерес ситуация, когда должник исполнил, а кредитор принял досрочное исполнение обязательства вопреки установленному законом, иным правовым актом или соглашением сторон запрету на досрочное исполнение обязательства. Законом, иным правовым актом, соглашением сторон может быть установлен запрет на досрочное исполнение обязательства. Если такой запрет установлен соглашением сторон, то кредитор в любом случае
вправе отказаться от любого досрочного предоставления должником до момента надлежащего исполнения обязательства. Если же должник исполняет, а кредитор принимает досрочное исполнение, даже в том случае, когда на такое исполнение установлен запрет, исполнение должно квалифицироваться как надлежащее. Другими словами, принятие
кредитором досрочного исполнения можно рассматривать как устранение условия договора о невозможности досрочного исполнения обязательства по соглашению сторон.
Для последующего развития отношений сторон условию о запрете на досрочное исполнение обязательства не будет придаваться юридическое значение, поскольку оно отсутствует как таковое и нарушить его в принципе невозможно. Если кредитор согласен принять досрочно исполненное, то достигнутое сторонами таким образом соглашение означает изменение договорного условия о сроке. Следовательно, такое исполнение подчиняется общим правилам о
надлежащем исполнении, не может рассматриваться как неосновательное обогащение и поэтому не подлежит истребованию.8
В случае, когда кредитор досрочно исполнил обязательство, по отношению к которому на уровне закона или иного
нормативно-правового акта установлен запрет, необходимо рассматривать эту ситуацию как использование реализации права сторон на самостоятельное урегулирование своих действий в рамках диспозитивной нормы. Законодательный запрет в таких случаях не может нести безусловный характер.
Таким образом, например, в соответствии с п. 2 ст. 810 ГК РФ сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца, т.е. любое досрочное предложение заемщика о погашении долга по возмездному займу до окончания срока будет рассмотрено как недолжное, если займодавец сам не даст согласия
на досрочное исполнение обязательства.
То есть, независимо от того, как установлен запрет: на уровне закона или простого соглашения, такое исполнение
будет надлежащим только в том случае, когда кредитор согласен на досрочное исполнение обязательства должником.
В этом случае исполнение вопреки установленному запрету на досрочное исполнение обязательства не может считаться неосновательным обогащением и логично соответствует последствиям досрочного исполнения обязательства
по общим основаниям.
Отсутствие возможности досрочно исполнить обязательство без согласия кредитора определяется его интересом и
выступает его законодательной гарантией получения именно той выгоды, на которую он рассчитывал при заключении
договора. Следует отметить, что статья 315 ГК РФ содержит регулирование досрочного исполнения, осуществляемого (предлагаемого) самим должником, то есть по его инициативе, и не затрагивает вопросов досрочного исполнения
по требованию кредитора. Досрочное исполнение по требованию кредитора может быть условием соответствующего
вида договора (например, досрочный возврат вклада по договору банковского вклада) или выступать своеобразным
последствием нарушения должником условий договора (например, досрочный возврат суммы займа в связи с неисполнением обязанностей по обеспечению ее возврата).
Если кредитор все-таки согласился принять досрочное исполнение обязательства от должника, в отношении которого, например, договором было предусмотрено недопущение такого исполнения, кредитор относит на себя все неблагоприятные моменты, связанные с неполучением того, на что вправе был рассчитывать при заключении договора.
Если займодавец дает согласие на досрочный возврат возмездного займа, то именно своим решением он лишает себя
возможности получить проценты за период времени, на который был сокращен срок займа досрочным исполнением.
Если возможность досрочного исполнения обязательства допускается по одному из вышеперечисленных оснований, то должник, исполнивший обязательство до наступления установленного срока, не может требовать возврата
имущества как неосновательного обогащения. В таком случае о неосновательном обогащении не может идти речь, так
7
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.05.04 N Ф08-1844/04.
М.К. Сулейменов.Гражданское право. Т. III, учебник для вузов (академический курс). Отв. ред. М.К. Сулейменов, Ю.Г. Басин. А.
2004. С. 81.
8
6
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
как должник реализовал предоставленное ему право на досрочное исполнение обязательства.
Имущество, переданное во исполнение обязательства до наступления срока исполнения, можно признать неосновательным обогащением только в таком случае, если сделка, лежащая в основе возникновения исполненного обязательства, будет признана недействительной по основаниям, указанным в гл. 9 ГК РФ. Однако такой случай нельзя
признать исключением из правила. Скорее, это пример того, когда исполненное в рамках обязательства (неважно, какое исполнение имеет место - досрочное или в установленные сроки), основанного на недействительной сделке, необходимо квалифицировать как неосновательное обогащение, поскольку оно соответствует всем его признакам. 9
ЗАЩИТА ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ В ДОГОВОРЕ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ.
Ешков Никита
студент 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Ежедневно все мы, иногда сами того не замечая, заключаем договоры розничной купли-продажи. Не зависимо от
того, приобретаем мы какую-либо мелочь или же делаем крупные покупки.
Вопросы розничной купли-продажи и отношения, возникающие по этому поводу, регулируются большим количеством нормативных документов. Правила розничной купли-продажи закреплены законодательно в Гражданском Кодексе Российской Федерации (далее ГК РФ), Законе Российской Федерации "О защите прав потребителей" (Закон), а
также большом количестве подзаконных актов. В случае если в ГК РФ остаются неурегулированными какие-либо
правоотношения между продавцом и покупателем, тогда применяются законы о защите прав потребителей и иные
правовые акты, которые приняты вместе с ними.
Договор розничной купли-продажи - один из наиболее распространенных типов договора, среди тех, которые предусмотрены ГК РФ. Данный договор является подвидом договора купли-продажи. Такой договор заключается между
гражданами (физическими лицами) и юридическими лицами ежесекундно.
Заключение такого рода договора порождает определенные обязательства, как со стороны продавца, так и покупателя. Статья 454 ГК РФ регламентирует общие положения о договоре купли-продажи. ГК РФ предусматривает две
стороны в договоре купли-продажи: продавец и покупатель. Обязанностью продавца является передача вещи, а покупатель в свою очередь обязан ее принять и уплатить за вещь определенную денежную сумму (цену).
Договор розничной купли-продажи признается публичным договором (п.2 ст.492 ГК РФ). Данный вид договора
заключается коммерческой организацией. Закон обязывает коммерческую организацию осуществлять продажу товаров, выполнять работы или оказывать услуги, которые такая организация по характеру своей деятельности должна
осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.). Публичный договор предусматривает недопустимость предпочтения коммерческой организации одному лицу перед другим при заключении
публичного договора, кроме случаев, которые предусмотрены законодательством. Такими случаями в частности могут быть ограничения по реализации табачной и алкогольной продукции для несовершеннолетних граждан. Отказ
продавца заключить договор с несовершеннолетним покупателем при реализации такой продукции будет правомерен.
Договор розничной купли-продажи также может являться договором присоединения (ст.428 ГК РФ). Поэтому он
нередко заключается путем присоединения покупателя к условиям формуляров или иных стандартных форм. Договор
считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека
либо иного документа, подтверждающего оплату товара 10.
Важным является то, что закон разрешает ссылаться на свидетельские показание, при возникновении спора о покупке товара у конкретного продавца, в том случае, если покупатель утратил кассовый или товарный чек.
Договор розничной купли-продажи является консенсуальным, и также может считаться заключенным с момента,
когда стороны достигли соглашения по всем существенным условиям. Наличие субъективных прав и обязанностей у
обеих сторон договора позволяет его характеризовать как взаимный. Порядок заключения договора купли-продажи
регулируется общими нормами главы 28 ГК РФ. Однако для розничной купли-продажи закон устанавливает особые
правила.
У покупателя желание и возможность приобрести товар возникает после предложения его продавцом. Подобное
предложение носит название публичной оферты, выражается в распространении рекламы, каталогов и описаний товаров, содержащих все существенные условия, необходимые для заключения договора розничной купли-продажи. К
публичной оферте относятся: демонстрация образцов товаров на прилавках, витринах и т.п.; предоставление описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п. сведений о продаваемых товарах.
Публичным договором гарантируется одинаковая цена за товар для всех покупателей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.
В РФ 7 февраля 1992 года вступил в силу Закон №2300-1 «О защите прав потребителей». Данный нормативноправовой акт дополняет и конкретизирует нормы ГК РФ о договоре розничной купли-продажи. В данный Закон вносились изменения. Безусловно, чем-то эти изменения усовершенствовали его, а некоторые ущемили права потребителей. Впоследствии, я приведу несколько примеров.
Закон «О защите прав потребителей» выделяет пять субъектов данного рода правоотношений:
9
Гражданское право: Учебник. Под ред. Е.А.Суханова. М., 2000. Т. 2 С. 454-457
Зенин И.А. «Гражданское право Российской Федерации», МЭСИ, 2006
10
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
7
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
1) потребитель - гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или
использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
2) изготовитель - организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям;
3) исполнитель - организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору;
4) продавец - организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи;
5) импортер - организация независимо от организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель,
осуществляющие импорт товара для его последующей реализации на территории Российской Федерации.
Объектами могут являться любые оборотоспособные вещи (ст.129 ГК РФ), как имеющиеся у продавца, так и те,
которые будут созданы или приобретены продавцом в будущем.
Стоит отметить, что права потребителя защищаются уже в первой главе закона. А именно, согласно ч.2 ст. 1 принятие правил торговли находится исключительно в ведении правительства РФ и принимаются в форме постановления.
Никакой другой орган исполнительной власти не может принимать или изменять существующие правила торговли за
исключением правительства РФ. Введение правил на таком высоком уровне должно гарантировать обеспечение прав,
обязанностей между субъектами договора розничной купли-продажи.
При совершении мелких сделок, как правило, в договоре между покупателем и продавцом отсутствуют условия о
качестве товара, в таком случае продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), соответствующий обычно предъявляемым требованиям и пригодный для целей, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется (ч.2ст.4 Закона «О защите прав потребителей»). К сожалению, при
возникновении спора о качестве товара, не всегда можно узнать те самые «обычно предъявляемые требования». Но в
том случае, если покупатель ставит в известность продавца о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан
передать ему товар, который соответствует данным целям.
Потребитель имеет право на информацию в отношении об изготовителе (исполнителе, продавце) и о товарах (работах, услугах). Данная информация должна быть доведена до сведения потребителя на русском языке, а также по усмотрению производителя на государственных языках субъектов РФ.
Информация в обязательном порядке должна содержать:
1) сведения об основных потребительских свойствах товаров (работ, услуг), в отношении продуктов питания сведения о составе;
2) цену в рублях и условия приобретения товаров (работ, услуг), в том числе при предоставлении кредита размер
кредита, полную сумму, подлежащую выплате потребителем, и график погашения этой суммы;
3) гарантийный срок, если он установлен;
4) правила и условия эффективного и безопасного использования товаров (работ, услуг);
5) адрес (место нахождения), фирменное наименование (наименование) изготовителя
6) информацию об обязательном подтверждении соответствия товаров
7) информацию о правилах продажи товаров
8) указание на конкретное лицо, которое будет выполнять работ
9) Если приобретаемый потребителем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки) 11.
Федеральным законом (ФЗ) (от 21.12.2004 N 171-ФЗ) были внесены изменения в Закон «О защите прав потребителей», в том числе, касающиеся наличия обязательной информации.
Так вот, с 2004 года изготовитель пищевой продукции был обязан указывать наличие генно-инженерномодифицированных организмов, вне зависимости от процентного состава. Это положение действовало в течение
3 лет. Далее, в 2007 году были приняты очередные и на сегодняшний день последние изменения в Закон, и, по не
объяснимым мне причинам, законодатель ограничил право на информацию (ст.10 Закона). У потребителя сохранилось право на получение информации о наличии генно-инженерно-модифицированных организмов (ГМО), но исключительно, в случае, если содержание указанных организмов в таком компоненте составляет более девяти десятых процента.12
Стоит отметить, что потребитель при обнаружении в товаре недостатка, который не был оговорен продавцом,
вправе по своему усмотрению в течение гарантийного срока или срока годности:
1) потребовать замены на такой же товар этой марки
2) потребовать замены на такой же товар другой марки, с перерасчетом покупной цены
3) потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатка
4) потребовать соразмерного уменьшения покупной цены
5) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать уплаченной суммы.
После внесения изменений в Закон в октябре 2007 года, у покупателей появилась возможность заменить технически-сложный товар или отказаться от исполнения договора купли-продажи при обнаружении недостатков в течение
15 дней. Данное право сохраняется и после истечения срока в 15 дней, но исключительно в установленных Законом
случаях:
11
12
Ст. 10 Закона «О защите прав потребителей»
Введено ФЗ (от 25.10.2007 N 234-ФЗ) в Закон «О защите прав потребителей».
8
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
1) обнаружение существенного недостатка товара;
2) нарушение установленных настоящим Законом сроков устранения недостатков товара;
3) невозможность использования товара в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем тридцать дней вследствие неоднократного устранения его различных недостатков.
Во всех вышеперечисленных случаях кроме замены товара, продавец обязан удовлетворить требования покупателя
в течение 10 дней.
Если потребитель будет требовать замены товара, продавец обязан удовлетворить его требования максимум через
месяц (исключение составляют районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности).
Если при замене товара требуется более 7 дней или требуется устранение недостатка в товаре (независимо от срока
ремонта), по требованию потребителя продавец (изготовитель либо уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель) в течение трех дней со дня предъявления данного требования обязан безвозмездно предоставить потребителю во временное пользование на период замены товар длительного пользования, обладающий этими же основными потребительскими свойствами 13, обеспечив его доставку за свой счет.
Правительством РФ (от 19 января 1998г №55) принят перечень товаров, не подлежащих предоставлению на
временное пользование. В него включены: автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, мебель, электробытовые приборы ( электробритвы, электрофены и т.д.); Электроприборы, используемые для термической обработки
пищи (тостеры, печи СВЧ и т.д.), гражданское оружие.
В 2007 году Свердловская региональная общественная организация «Общество защиты прав потребителей» обратилась в интересах жителя Екатеринбурга в Кировский районный суд с иском о защите прав потребителей к организации по производству и установке кухонной мебели. В обосновании своих требований было указано, что между потребителем и организацией был заключен договор купли-продажи, по условиям которого ответчик принял на себя обязательство по изготовлению и поставке кухонного гарнитура в срок до 15.03.2007 года. Стоимость работ была
оплачена своевременно и в полном объеме в размере 202 000 рублей, в указанный срок обязательство не было исполнено. Потребитель обратился в организацию с устной претензией к ответчику, был согласован новый срок поставки кухонного гарнитура-05.04.2007г, однако ответчик не исполнил свои обязательства и в этот срок, перенеся выполнение работ и доставку на 20.04.2007г. Но и в этот срок обязательства не были исполнены. В начале июля
была написана претензия и передана ответчику о возврате денежных средств, но требования удовлетворены не были.
Ссылаясь на закон «О защите прав потребителей» и Гражданский кодекс РФ суд решил: взыскать с организации по
производству и установке кухонной мебели в пользу потребителя стоимость кухонного гарнитура в размере 202 000
руб., неустойку в размере 70 000 руб., компенсацию морального вреда в размере 5 000 руб. Также взыскать в доход
государства государственную пошлину в размере 4420 руб.
Чтобы потребителю избежать столь долгого ожидания оплаченного товара, ему следовало незамедлительно подать
письменную претензию. В ее содержании он должен указать суть претензии (свое требование), желательно приложить копию кассового или товарного чека и указать об этом. Важным является то, что покупателю обязательно нужно
составлять претензию в двух экземплярах. Один экземпляр остается у продавца, а на втором покупатель должен потребовать отметки продавца о получении данной претензии и указать ее дату. С этой даты будет исчисляться срок подачи претензии.
Гарантийный срок товара, а также срок его службы исчисляется со дня передачи товара потребителю, если
иное не предусмотрено договором. Если день передачи установить невозможно, эти сроки исчисляются со дня изготовления товара.
Для сезонных товаров (обуви, одежды и прочих) эти сроки исчисляются с момента наступления соответствующего сезона, срок наступления которого определяется соответственно субъектами Российской Федерации исходя из
климатических условий места нахождения потребителей14.
Как видно из данной статьи, список сезонных товаров, является неисчерпанным, и определить, чем может быть он
дополнен остается только догадываться. И уж безусловно, не всякая одежда признается сезонной. При возникновении
данного рода спора, суд будет руководствоваться заключением экспертизы.
На практике часто случаются споры и о том, кто обязан осуществлять доставку крупногабаритного товара или товара весом более 5 килограммов для замены, ремонта или уценки потребитель (своими силами) или продавец. Так вот
закон четко говорит, что продавец обязан возместить расходы, связанные с доставкой товара потребителем.
В статье 23 Закона предусмотрена ответственность продавца за нарушение сроков, а также за невыполнение (задержку выполнения) требования потребителя о предоставлении ему на период ремонта (замены) аналогичного товара15, продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель,
импортер), допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку (пеню) в
размере одного процента цены товара.
К сожалению, многие даже не подозревают о том, что закон предоставляет потребителю право замены непродо13
Введено ФЗ (от 25.10.2007 N 234-ФЗ)» в П.2 ст. 20 Закона «О защите прав потребителей» (до введения: аналогичный товар длительного пользования).
14
Аб. 2 п.2 ст.19 Закона «О защите прав потребителей»
15
В 2007 году в п.2 ст.20 Закона «О защите прав потребителей» слова «аналогичный товар» заменены на «Товар длительного пользования, обладающий этими же основными потребительскими свойствами». В статье 23 данная замена отсутствует. С правовой
точки зрения в ст. 23 применимы слова, которые являются действующими в ст. 20 («Товар длительного пользования, обладающий
этими же основными потребительскими свойствами»).
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
9
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
вольственного товара надлежащего качества.
Правительством РФ утвержден список товаров надлежащего качества (от 19 января 1998г. №55), которые не
подлежат возврату или обмену, к нему в частности относятся: предметы санитарии и личной гигиены;, парфюмерно- косметические товары; швейные и трикотажные изделия; изделия и материалы, контактирующие с пищевыми продуктами; товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты; мебель бытовая; изделия из драгоценных
металлов; Автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения; животные и растения; непереодические издания (книги, брошюры и т.д.); технически-сложные товары.
Если товар приобретен дистанционно (ст.26.1), потребитель вправе отказаться от него после передачи товара в течение 7 дней, но если, товар имеет индивидуально-определенные свойства и указанный товар может быть использован исключительно приобретающим его потребителем, то право обмена товара надлежащего качества отсутствует.
В отношении других товаров, покупатель по своему усмотрению вправе в течение 14 дней с момента покупки непродовольственного товара потребовать у продавца замены на аналогичный товар, если он не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.
Обмен непродовольственного товара надлежащего качества проводится, если указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки.
В случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу, потребитель
вправе в одностороннем порядке расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной
суммы. Требование потребителя о возврате уплаченной за указанный товар денежной суммы подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара16.
Итак, проанализировав действующее законодательство о защите прав потребителей, нельзя сделать однозначного
вывода насколько оно совершенно. Скорее здесь уместна поговорка о том, что все относительно. Относительно других государств, членов мирового сообщества. Скорее российское законодательство по данной теме в теории хорошо,
чем плохо. Потребитель в России имеет большой спектр прав. Право на информацию, замену товаров надлежащего и
ненадлежащего качества. Такие положения действуют во многих европейских государствах.
Лично я не могу объяснить, почему здоровье потребителя отпало на второй план. И с 2007 года ГМО указывают на
упаковке лишь, если они превышают 0,9%. Скорее всего, включился механизм защиты изготовителя. Всем же понятно, что если изготовитель будет указывать наличие ГМО, вне зависимости от его количественного содержания, продуктов без маркировки «ГМО» на прилавках магазинов не останется вовсе.
Данное нововведение, практически освобождает изготовителя указывать наличие ГМО. Ведь трудно установить,
сколько на самом деле содержится ГМО в продукте, девять десятых процента или пять десятых.
Хочу напомнить, что при устранении в товаре недостатка или его замене ( если требуется более 7 дней), по требованию потребителя продавец должен предоставить ему на этот период товар длительного пользования, обладающий этими же основными потребительскими свойствами. Такое положение действует сейчас. До внесения изменений в Закон «О защите прав потребителей» в 2004 году, продавец должен был предоставить аналогичный товар
длительного пользования. На первый взгляд разница несущественная. На самом деле она есть. Приведу простой
пример. Гражданин покупает дорогой холодильник за 50000 рублей с автоматической подачей льда. В период гарантийного срока в нем обнаруживается недостаток. Покупатель требует отремонтировать его, продавец выполняет его
требование и отдает холодильник в сервисный центр. А вместе с этим, на временное пользование предоставляет потребителю холодильник за 10000 рублей, без автоматической подачи льда (при этом, основные потребительские свойства будут сохранены). Потребитель явно ущемлен при такой ситуации.
Плюсом является право покупателя не только на бесплатный ремонт, замену и уменьшение покупной цены некачественного товара, а также на отказ от исполнения договора розничной купли-продажи. По требованию продавца покупатель должен возвратить ему данный товар. Продавец при возврате уплаченной суммы, не в праве удерживать
часть покупной цены за товар.
Потребители в РФ имеют право обмена товара надлежащего качества. Причем список, на который данное положение не распространяются, очень мал.
Законодательством установлены определенные условия, при которых можно требовать уплаченной суммы за товар
надлежащего качества с соответствующим, возвратом товара продавцу:
1) если он не подошел по форме, габаритам…
2) если аналогичный товар отсутствует у продавца
Данные нормы очень гибкие и обойти их не составляет труда. В общем, покупатель в течение 14 дней по своему
усмотрению фактически имеет право расторгнуть договор розничной купли-продажи в одностороннем порядке, допустим, если он ему просто не понравился, но при условии, что товар не был в употреблении.
Положительной тенденцией в улучшении законодательства, является обязанность продавца при предоставлении
кредита указывать его размер, а также полную сумму, подлежащую выплате потребителем, и график погашения этой
суммы (Введено ФЗ (от 21.12.2004 N 171-ФЗ)).
16
П.2 ст. 25 Закона «О защите прав потребителей»
10
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ПРОБЛЕМЫ ОГРАНИЧЕНИЯ ДЕЕСПОСОБНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОМ ПРАВЕ
Зорина Татьяна
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
В настоящее время наравне с проблемами алкоголизма и наркомании стоит такая проблема, как зависимость от
азартных игр, которая является едва ли не более опасной психической болезнью.
В своей статье я хочу убедить о необходимости внесения изменений в статью 30 Гражданского Кодекса Российской Федерации «Ограничение дееспособности гражданина»:
1. Гражданин, который вследствие злоупотребления спиртными напитками ли наркотическими средствами ставит
свою семью в тяжелое материальное положение, может быть ограничен судом в дееспособности в порядке, установленном процессуальным законодательством. Над ним устанавливается попечительство.
Он вправе самостоятельно совершать мелкие бытовые сделки.
Совершать другие сделки, а также получать заработок, пенсию и иные доходы и распоряжаться ими он может
лишь с согласия попечителя. Однако такой гражданин самостоятельно несет имущественную ответственность по совершенным им сделкам и за причиненный им вред.
2. Если основания в силу, которых гражданин был ограничен в дееспособности был ограничен, отпали, суд отменяет ограничение его дееспособности. На основании решения суда отменяется установленное над гражданином попечительство».17
А именно внести изменение в пункт 1 статьи 30 Гражданского Кодекса Российской Федерации, после слов «которые вследствие» дополнить словами «склонности к азартным играм».
Законопроект, содержащий эту поправку, существует. Это Законопроект № 345445-4 «О внесении изменения в
статью 30 части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации», внесен депутатом Государственной Думы
А.Г. Аксаковым. В последствие законопроект был отклонен Федеральным Собранием Российской Федерации комитетом Государственной Думы по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству решением от 25 декабря 2007 года № 1, содокладчиком, которого был председатель комитета депутат Государственной
Думы П.В. Крашенинников. Отклонение законопроекта П.В. Крашенинников обосновал следующим образом: «…в
настоящее время отсутствуют медицинские средства, способные подтвердить наличие у гражданина склонности к
азартным играм…. Кроме того, в Российской Федерации отсутствует система диспансеров, ведущих учет граждан,
склонных к азартным играм, и не проводится лечение таких пациентов. Таким образом, невозможность достоверно
установить наличие у лица склонности к азартным играм может привести к произволу и породить противоречивую
правоприменительную практику. Возможно, наилучшим способом решения вопроса, сформулированного в указанном
законопроекте, является создание специальных игорных зон на территории Российской Федерации, как это предусмотрено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности
по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации».18
Для начала нужно разобраться, что из себя представляет зависимость от азартных игр, насколько тяжелая эта проблема.
Существует специальное название этой зависимости – ЛУДОМАНИЯ (от латинского «ludus» - «игра»).
В игре нет ничего плохого, пока человек играет ради удовольствия и общения, но как только для него это становится заманчивой перспективой легких денег, то азарт превращается в манию, а «улыбка фортуны» становится пределом мечтаний. На этой стадии игра перестает быть просто игрой.
Азартные игры существовали с незапамятных времен. Например, петушиные бои, разорившие не одного римского
императора. В России Екатерина II в 1795 году своим указом запретила игорные дома. Многие выдающиеся литераторы России – А.С. Пушкин, И.А. Крылов, Ф.М. Достоевский, А. Грин, А.И. Куприн – страдали патологическим пристрастием к картежной игре. Князь Вяземский вспоминал, что в молодости ему «нужно было кипятить свою кровь на
каком бы то ни было огне» и он «прокипятил на картах» полмиллиона царских рублей. Азартность – в природе человека.
Игорный бизнес разнообразен: карты, тотализаторы, рулетки, лотереи, игровые автоматы. Последние получили
бешеную популярность в России, которые подобно чуме, стремительно захватили нашу Родину, особенно молодежь и
подростков. На азартные игры нужны деньги, что впоследствии, как правило, приводит к воровству, непосещению
школ и даже к суициду, а также нельзя забывать о том, что зависимость от азартных игр, является причиной расточительства семьи, т.е. ставит семью в тяжелое материальное положение. Пример из судебной практики: Из квартиры
жительницы Омска пропали два цифровых фотоаппарата и золотые изделия на сумму 83 тысячи рублей. Как выяснила
милиция, к хищению этих вещей был причастен 16-летний сын потерпевшей, который в течение недели выносил семейное добро из дома. Все вырученные деньги с продажи краденного парень потратил в игровых автоматах. В назидание чаду мать не стала забирать заявление из милиции. Ведется следствие.
Таких и даже более тяжких дел очень и очень много. У игровых автоматов стоит множество людей, подобно многотысячным толпам у коммерческих банков-пирамид, которые верят, что можно разбогатеть «по щучьему веленью».
17
Гражданский кодекс Российской Федерации: официальный текст, действующая редакция.
Заключение по проекту Федерального Закона № 345445-4 «О внесении изменения в статью 30 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
18
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
11
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
В России официальная статистика заболевших лудоманией не ведется. Исследования Национальной ассоциации
США по проблемам азартных игр показали, что у любого средне статистического горожанина в мире - 6% шансов
стать уголовным преступником, 34% - алкоголиком, 32% - наркоманом, 48% - игроманом.
По данным Национального научного центра минздравсоцразвития России, проблема лудомании тяжелее, чем алкоголизма и наркомании, потому что она сложнее поддается лечению, а все социальные и личностные последствия те
же самые: Во-первых возникает полное социальное отчуждение. Родственники в отчаянии от того, что их близкому,
подсевшему на иглу игровых автоматов, всѐ стало безразлично. Во-вторых – преступность. Когда человек совершает
какие-то криминальные или неадекватные поступки в состоянии химической зависимости, то это вполне можно объяснить воздействием психотропных веществ. А когда он все прекрасно понимает, но ничего не может с собой поделать, это более страшное явление. Деградация личности происходит гораздо быстрее, чем при алкоголизме или наркомании. Игрок теряет значение понятия семьи, репутации и жизненных ценностей. Не смотря на процент выигрышей, через некоторое время человек, так или иначе, проигрывает, оказывается в долгах. Иначе ведь и быть не может!
В противном случае игорный бизнес не процветал бы. Отказаться от своей страсти он уже не в состоянии, поэтому
ему нужны деньги для продолжения игры, и он уже не перед чем не останавливается. Ну разве в этой зависимости отсутствует факт расточительства?!
Так что социальные последствия вполне очевидны.
Лудомания включена Всемирной Организацией Здравоохранения (ВОЗ) в официальный список психологических
расстройств под международным кодом F63.0, признана патологией.
В медицине отмечены три главные причины лудомании:
1. Низкая культура человека;
2. Бедность;
3. Умственная отсталость.
Для лечения алкоголизма и наркомании разработана определенная система, которая включает работу с психологами, наркологами, психиатрами, существуют специальные препараты. Лудомания на сегодняшний день в какой-то степени неизлечима. Но это не потому, что медики бессильны, причина – нет финансов для проведения исследований, им
нужна лишь почва. Директор Института реабилитации Национального научного центра наркологии Росздрава доктор
медицинских наук Тарас Дудко отмечает, что: «Успешной борьбе с игроманией могли бы помочь научные исследования. Но государство финансировать их не склонно. Да что там исследования! Оно не склонно финансировать даже лечение людей, порабощенных этой страшной зависимостью. У нас за государственный счет от игромании не лечат. Но
позволено развивать занимающиеся ее лечением частные структуры - иными словами, лечить этих больных за счет их
родственников (с них-то самих, как правило, взять нечего). А если нет платежеспособных родственников? Перспектива незавидная: улица, тюрьма, смерть. А между тем в Америке научные исследования, программы лечения и реабилитации от игровой зависимости финансирует игровой бизнес.
В организме охваченного страстью к игре начинаются глобальные биохимические, нейрогуморальные изменения.
Часто больной попадает к нам в состоянии депрессии. У него нарушены сон и аппетит. Поэтому мы используем антидепрессанты и антиконвульсанты. При необходимости - транквилизаторы. Они снимают напряжение, успокаивают.
Но к транквилизаторам мы подходим очень осторожно: они могут сформировать другую патологическую зависимость
- зависимость от психоактивных веществ. Параллельно помогаем организму больного повысить адаптационные возможности и, как следствие, легче переносить эмоциональные перегрузки и стрессы, ведь у многих из больных явно
прочитывается неврастения, признаки астенических состояний и для многих горсть адреналина у автомата - все равно
что доза для наркомана или стакан водки для алкоголика, так сказать, компенсационный момент. Но все это лишь
надстройка. Потому что больному помочь невозможно, если не привести к норме его глубинную суть. И вот здесь-то
пилюли бессильны. Здесь требуется работа души, именно его души. А вот душу-то больного заставить работать помимо его воли невозможно. А это значит, что самое главное, чтобы он осознал свое состояние как болезнь. И захотел
сам с ней бороться. Для этого в лечении используем мы не только лекарства, но и физиотерапию, психотерапию. А это
гораздо эффективней делать в условиях стационара. Поэтому так важно иметь в стране сеть реабилитационных центров. Ведь если человек не может победить свою тягу притормозить у игрового автомата, поначалу ему можно помочь, только искусственно лишив такой возможности, ну и, конечно, одновременно дав ему оружие позже бороться с
соблазном этим самостоятельно. То есть главной своей задачей на этом этапе мы видим пробуждение в пациенте мотивированного желания бороться». 19
В борьбе с зависимостью от азартных игр Европа имеет положительный опыт. В ряде стран владельцы игорного
бизнеса по закону обязаны оплачивать реабилитацию игроманов. Игроманы, желающие избавиться от зависимости,
пишут заявление, чтобы их не пускали в салоны, и уполномоченные службы следят за этим.
В 2003-2004 гг. в Национальный научный центр (ННЦ) наркологии Минздрава России обратилось за консультацией всего 200 человек, из них в лечебно-реабилитационной программе осталось всего 50 больных с выраженными признаками лудомании.20
В некоторых странах законодательство содержит норму ограничения дееспособности расточителя: германское
уложение – гражданин лишается дееспособности и ставится под опеку; Гражданский кодекс Франции ст.513 – не лишается дееспособности, но совершает сделки с согласия назначенного трибуналом советника.
19
«Российская Газета» - Неделя №3839 от 5 августа 2005 года.
Законопроект № 345445-4 «О внесении изменения в статью 30 части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации» депутат Государственной Думы А.Г. Аксаков.
20
12
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Законодательство дореволюционной России основанием для ограничения дееспособности расточителей признавало «безмерную и разорительную роскошь, излишества, беспутство и мотовство». При этом в понятие мотовство
включалось также пристрастие к карточным и прочим играм на деньги. В литературе указывалось на трудность установления самого факта расточительности. Наиболее правильным критерием предлагалось считать «бесцельность трат,
безотносительно к доходности».
Гражданское законодательство советского периода практически не знало понятия «расточительность». Правда, в
Гражданский кодекс РСФСР 1922 г. была включена статья 8. В соответствии с ней, лица совершеннолетние могут
быть подлежащими учреждениями объявлены недееспособными: 1) если они вследствие душевной болезни или слабоумия не способны рассудительно вести свои дела, 2) если они своей чрезмерной расточительностью разоряют находящееся в их распоряжении имущество. В последующих кодексах она не нашла отражения.
Действующий ГК РФ не упоминает о расточительности как основании для ограничения дееспособности (если не
считать статью 30), хотя аналогичные явления в жизни встречаются и влекут неблагоприятные последствия как для
самого расточителя, так и для его семьи. 21
Решением проблемы должны послужить следующие методы:
Ограничение количества автоматов;
Создание единой игровой зоны, куда человек, если захочет поиграть в азартные игры, должен специально приехать. Наподобие Лас-Вегаса. Ведь для тех, кто хоть раз почувствовал запах «легких денег», не остановиться на
пять минут у коварной и бесстрастной сети игровых автоматов по пути, к примеру, с работы невозможно;
Ограничить время работы игровых автоматов;
Пока я перечислила самое малое, что может сделать государство. Самым главным шагом послужит учреждение сети реабилитационных центров.
Перенять опыт Европейских стран – принять закон который бы обязывал владельцев игорного бизнеса оплачивать
реабилитацию игроманов.
Все это позволит снизить количество людей, зависимых от азартных игр, и, несомненно, защитит имущество и
права членов семей этих граждан. Но нужна и юридическая защита со стороны государства, для этого и требуется
внесение поправки в ст.30 пункт первый Гражданского кодекса Российской Федерации. Тогда в случае ограничения
дееспособности лица все совершенные им сделки – недействительны, если они не совершены без согласия попечителя.
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: официальный текст, действующая редакция.
2. Законопроект № 345445-4 «О внесении изменения в статью 30 части первой Гражданского Кодекса Российской
Федерации» депутат Государственной Думы А.Г. Аксаков.
3. Заключение по проекту Федерального Закона № 345445-4 «О внесении изменения в статью 30 части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации».
4. www.consultant.ru
5. www.rg.ru
К ВОПРОСУ О РЕАЛИЗАЦИИ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
Карпов Антон
студент 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Одной из наиболее серьезных проблем, стоящих перед российскими законодателями и правоприменителями, является борьба с легализацией денежных средств, полученных в результате совершения преступления. Эта борьба осуществляется путем издания эффективно действующих законов. Наряду с вышеизложенным, следует отметить, что легализация преступных доходов характеризуется повышенной общественной опасностью, поскольку она напрямую связана с деятельностью организованных преступных групп и преступных сообществ, а также является одной из основ
финансирования терроризма. Количество фиксируемых фактов легализации преступных доходов растет с каждым годом.
Данная проблема не является скрытой, и пути ее решения обсуждаются на высшем государственном уровне. На
координационном совещании руководителей правоохранительных органов отмечалось, что легализация преступных
доходов наносит серьезный ущерб российской экономике.
Кроме того, было отмечено, что легализация преступных доходов является одной из самых актуальных проблем
на сегодняшний день, так как легализация преступных доходов и схемы отмывания денег "становятся все более изощренными", "наносят серьезный ущерб легальной экономике, подрывают доверие со стороны и отечественных, и иностранных инвесторов" и подчас становятся источниками финансирования террористических и экстремистских групп.
Необходимо заметить, что только профессионализма милиции, прокуратуры и других органов правопорядка недостаточно. До сих пор не приняты необходимые законодательные и нормативно-правовые акты, необходимые для
реализации, в частности, Конвенции об уголовной ответственности за коррупцию, Конвенцию ООН против корруп21
Законопроект № 345445-4 «О внесении изменения в статью 30 части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации» депутат Государственной Думы А.Г. Аксаков.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
13
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
ции, Конвенции ООН против транснациональной организованной преступности.
Одним из направлений превентивной борьбы с коррупцией является создание законодательства, препятствующего
вступлению должностных лиц, государственных и муниципальных служащих в коррупционные сделки. В этой связи,
необходимо проведение криминологической экспертизы принимаемых законов, в том числе, на предмет их "коррупциогенности".
За последние годы в России был принят ряд законодательных и подзаконных нормативных актов, но, несмотря на
это, российское право в области борьбы с противодействием легализации преступных доходов нуждается в дальнейшем совершенствовании. Негативным подтверждением этого является отсутствие достаточной следственно-судебной
практики по делам о преступлениях, предусмотренных ст. 174, неудачная законодательная конструкция уголовноправовых норм об ответственности за легализацию доходов, полученных преступным путем, а также наличие явных
пробелов в правовом регулировании предупреждения, выявления, пресечения и профилактики легализации преступных доходов.
Немного подробнее о недоработках в законодательстве на примере ФЗ «О противодействии легализации доходов,
полученных преступным путем и финансированию терроризма».
Мировая практика правового регулирования в сфере противодействия легализации доходов, полученных преступным путем уже сложилась. Задачей наших законотворческих органов было, пользуясь международными актами, создать законодательство, отвечающее требованиям времени, не перечащее Конституции и другим, уже принятым, законам. Казалось бы, олицетворением такого собрания правовых норм и стал ФЗ ««О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма». Может сложиться впечатление, что легализация преступных доходов становиться невозможной, в соответствии с данным законом. Но, к сожалению, это не так.
Действие рассматриваемого закона распространяется на 3 большие группы:
1) физические лица;
2) организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом;
3) органы государственной власти Российской Федерации противодействующие легализации доходов, полученных
преступным путем, а также компетентные органы иностранных государств и международные организации, осуществляющие аналогичную деятельность.
Нас интересует второй пункт, а именно организации, осуществляющие операции с денежными средствами или
иным имуществом. В соответствии со статьей 5 изучаемого ФЗ «Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом», к таким организациям относятся:
1.) Кредитные организации;
2.) Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
3.) Страховые и лизинговые компании;
4.) Организации почтовой, телеграфной связи и иные не кредитные организации, осуществляющие перевод денежных средств;
Ломбарды.
Но данный перечень не может называться полным, так как в нем отсутствует ряд организаций, например:
Организации, которые осуществляющие содержание тотализаторов и игорных заведений.
Организации, которые осуществляют проведение лотерей.
Нотариусы (учреждения и организации), которые удостоверяют сделки физических и юридических лиц с имуществом, права физических и юридических лиц на имущество.
Сюда же можно отнести организации, занимающие скупкой драгоценного металла, его лома и драгоценных камней. Хоть деятельность таких организаций и схожа с деятельностью ломбарда, к списку, содержащемуся в ФЗ, они не
относятся.
Исключение такого рода организаций из списка, содержащегося в статье 5 ФЗ, создает возможность избежать государственного контроля в сфере легализации преступных доходов и ставит эффективность борьбы с этим явлением
под большой вопрос. Самым ярким примером тому служит явление, не раз освещавшееся в прессе, а именно, создание
фиктивных справок о выигрышах в казино. С их помощью весьма просто легализовать довольно крупные суммы. В
соответствии с Налоговым кодексом, граждане имеют право задекларировать свой выигрыш (например, в казино), при
этом, что важно, не указывая точного места выигрыша. И возможности контролировать заведения такого рода на
предмет легализации доходов на данный момент нет. Данная проблема поднималась на пленарном заседании Государственной Думы от 7 июля 2001 года, но, вопрос так и остается не разрешенным.
Предпринимаемые меры по борьбе с легализацией доходов, полученных преступным путем и финансированию
терроризма, на данный момент не имеют необходимой эффективности. По мнению американского экономиста Маршалла Голдмана: «Было бы преувеличением сказать, что Россия является искренним и честным партнером в этом деле. Но, по крайней мере, там был принят закон о борьбе с легализацией доходов, полученных преступным путем, теоретически превращающий подпольную переправку денег в оффшорные банки в преступление. Этот закон Россия отказывалась принимать очень долго. И сейчас появилась хотя бы надежда на то, что полный финансовый произвол будет понемногу ограничиваться. Но эта надежда очень слабая, особенно учитывая то, что внутри российской высокопоставленной бюрократии, судя по всему, мало интереса к борьбе с легализацией доходов, полученных преступным
путем. Так что нет никаких сомнений в том, что в России нет 100-процентной поддержки усилий международного сообщества, хотя, справедливости ради, необходимо признать, что подобные проблемы существуют и в других странах».
Существую разные предложения по решению проблем легализации доходов, полученных преступным путем и фи14
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
нансированию терроризма.
Ряд специалистов выдвигает предложения по ужесточению законодательства относительно противодействия легализации доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма, ссылаясь на то, что законодательство РФ в этой области слишком мягкое по сравнению с другими странами, где предусмотрены "более строгие меры по
блокированию средств", а финансовые органы противодействия легализации преступных доходов обладают обширными полномочиями. Другое мнение заключается в следующем – необходима слаженная работа ЦБ РФ и Федеральной службы по финансовому мониторингу, наделяя данные органы более широкими полномочиями в этой сфере.
На мой взгляд, для решения данной проблемы необходимо рассмотреть ряд позиций и решить несколько задач:
предпринять попытку комплексного исследования социальных, политических, экономических и юридических факторов, приведших к масштабной (массовой) легализации доходов, полученных преступным путем, которая осуществляется в современных условия в России.
ужесточение уголовных репрессий;
анализ динамики и структуры легализации преступных доходов и разработка оригинальных предложений по совершенствованию имеющегося статистического инструментария и методов сбора информации о данном виде преступной деятельности;
исследование причин и условий, детерминирующих легализацию преступных финансов, и их влияния на систему
противодействия ей;
анализ общих и специальных мер предупреждения и профилактики легализации преступных доходов, предпринимаемых в России;
сравнительно-правовое исследование мер предпринимаемых мировым сообществом для противодействия «отмыванию» денег;
разработка конкретных предложений по совершенствованию российского законодательства в области предупреждения, пресечения, профилактики и уголовного преследования легализации преступных доходов и практики его
применения.
На мой взгляд, первые два положения являются наиболее приоритетными. Решение этой сложнейшей задачи невозможно без всеобъемлющего криминологического анализа.
Кроме того, необходимо понимать, что строгость наказания за соответствующие преступления и степень общественной опасности и ущерб, наносимый российской экономики – не сопоставимы. Наказания за легализацию доходов,
полученных преступным путем необходимо ужесточить.
Вопрос о практике легализации доходов, полученных преступным или незаконным путем, приобрел в России
особую остроту. Без решения этого вопроса невозможно продолжение в стране экономических реформ. Наиболее серьезное беспокойство вызывают масштабы, которые приобрела легализация преступных доходов, и тот урон,
который наносит эта практика экономике и обществу. Посему, эффективность мер, принимаемых для противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, носит очень важный характер.
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Котельникова Т.А.
студентка 4 курса
специальности «Юриспруденция»
Законодательство постоянно меняется, совершенствуется, реконструируется. На базе старых конструкций разрабатываются новые, вносящие дополнения, устраняющие недостатки, а иногда и влекущие за собой их появление. Не
зная точки отсчета, а также общего направления происходящих изменений, нельзя быть специалистом в той или иной
области. То же самое касается и изучения органов государственной власти, которые необходимо изучать не только в
статике, но и в динамике. Без такого подхода нельзя получить цельную систему знаний, которая позволит не только
лучше ориентироваться в действующем законодательстве, но и видеть некоторые его недостатки, а также возможные
пути преобразования для дальнейшего его совершенствования и повышения эффективности правоприменения.
В данной работе хотелось бы рассмотреть основные направления деятельности Счетной палаты Российской Федерации и пути их эволюции.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 101, параграф 5) "Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет федерации и Государственная Дума Федерального Собрания Российской
Федерации образуют Счетную палату Российской Федерации, состав и порядок деятельности которой определяется
федеральным законом".
Задачами Счетной палаты являются:
организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной
собственности;
оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных
внебюджетных фондов;
финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета,
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
15
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных
фондов;
анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных
внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование
бюджетного процесса в целом;
контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных
внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансовокредитных учреждениях Российской Федерации;
регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.
Счетная палата проводит такие контрольные мероприятия как: предварительная проверка бюджета; текущий контроль и проверка исполнения бюджета предыдущего года и бюджетов средств федеральных внебюджетных фондов;
использование и управление государственной собственностью, включая такие области как: бухучет и использование
государственных активов, независимо от того, находятся ли они под частным или государственным контролем. Сюда
входят непрерывные трехлетние циклы по контролю за исполнением бюджета в каждом финансовом году. В ходе каждого календарного года Счетная палата работает одновременно с бюджетами трех лет - предыдущего, текущего и
последующего годов. Бюджет каждого календарного года является одним из этапов трехлетнего цикла: предварительная проверка проекта бюджета следующего года; текущий контроль в ходе исполнения бюджета текущего года и проверка исполнения бюджета предыдущего года. 22
Счетная палата также проводит аудиты эффективности и широкий спектр других форм анализа, оценок, научные
исследования и другую деятельность, направленную на выполнение своих задач.
В 1995 году Счетная палата вошла в состав Международной организации высших органов финансового
контроля (ИНТОСАИ). В 1977 году 1Х Конгресс данной организации была принял «Лимскую декларацию руководящих принципов контроля», которая была ратифицирована Российской Федерацией. В статье 4 данного документа
говорится, что аудит эффективности «направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются
государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе, организационную и административную системы». В соответствии со стандартами ИНТОСАИ, орган государственного финансового контроля может проводить проверки эффективности и делать
выводы о неэффективном расходовании бюджетных средств при наличии законодательно установленного права на
данный вид проверок в отношении всех областей деятельности государства, связанных с расходованием бюджетных
средств.
Такое право Счетной палаты на осуществление данного вида бюджетного контроля, с одной стороны, установлено
в перечне задач, сформулированных в статье 2 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации», - это
определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной
собственности. Но, с другой стороны, в законе нет норм прямого действия по проведению аудита эффективности. Характерно, что хотя в нем неоднократно говорится о контроле эффективности, словосочетание «проверка эффективности» в тексте закона отсутствует. Так, в статье 15 «Ревизии и проверки» записано, что в ходе проведения ревизий и
проверок определяется лишь «своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального
бюджета», что, по существу, является элементами содержания финансового аудита, а не аудита эффективности 23.
23 апреля 2004 года решением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 23 апреля 2004 года, протокол № 13 (383) была принята «Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств»
и сегодня Счетная палата проводит аудиты эффективности, активно добиваясь повышения своих прав на их проведение. Благодаря планируемым реформам возможно введение такого понятия как «показатель эффективности». Под
этим подразумевается, что Счетная палата планирует оценивать степень отдачи от вложенных средств.
Так, в Мехико с 5 по 10 ноября 2007 г. прошел XIX Конгресс Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), на котором выступал и Председатель Счетной палаты Российской Федерации С.В.
Степашин.
В своем выступлении Сергей Степашин рассказал о российском опыте по созданию системы национальных индикаторов (другими словами показателей эффективности), работа над которой ведется уже в течение трех лет. Формирование системы общеупотребимых (универсальных) показателей происходит для того, чтобы оценивать и контролировать последствия действий, конечные результаты стратегий. Также было сказано, что Счетная палата Российской Федерации участвует в формировании ключевых национальных показателей на экспертном уровне, взаимодействуя с
правительством и Советом безопасности страны при выборе ключевых национальных показателей развития. И с ее
участием подготовлен проект закона о стратегическом планировании социально-экономического развития Российской
Федерации, включающий ряд групп ключевых национальных показателей. В их числе:
- ключевые показатели развития по отдельным видам экономической деятельности;
- показатели развития транспортной и энергетической инфраструктуры в долгосрочном периоде;
- показатели развития бюджетной системы;
- показатели территориального развития в долгосрочной перспективе.
22
23
http://www.ach.gov.ru/agencies/fo.php
Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств
16
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Также в своем выступлении Сергей Степашин определил новую задачу Счетной палаты. По его мнению это осуществление стратегического аудита наряду с финансовым аудитом и аудитом эффективности. Целью такого аудита
является оценка реализуемости конечных целей и последствий осуществляемых долгосрочных проектов и программ.
Другими словами, наряду с традиционным аудитом объектов и субъектов в лице распорядителей национальных ресурсов считается, что сегодня необходим аудит проектов, продолжительность которых может кратно превышать
бюджетный период. В 2004 году в России началась административная реформа. С тех пор разработаны и приняты поправки в Бюджетный кодекс. Возможно именно с целью аудита проектов, продолжительность которых может кратно
превышать бюджетный период, данные поправки предусматривают бюджетное планирование на три года и включение в оценку исполнения бюджета нефинансовых показателей. В своем сообщении, Сергей Степашин сообщил, что в
ближайшее время продолжится реформирование законодательства, призванного скоординировать усилия различных
правительственных организаций по разработке и реализации стратегий. В проекте документов содержится структурированный классификатор национальных ключевых показателей, определены основные этапы разработки общенациональных и региональных стратегий.
В своем выступлении С. Степашин делает упор на то, что: «...ранее государственные структуры не отвечали за положение дел в тех областях, ради благополучия которых они работают и получают деньги от налогоплательщиков. Их
отчетность фактически сводилась к соблюдению законодательных формальностей по «освоению государственных
средств». А это, как нетрудно догадаться, самый простой способ не отвечать за результаты деятельности. Не удивительно, что за редким исключением госструктуры не испытывают энтузиазма, сталкиваясь с требованиями объяснять
свои действия, самостоятельно строить нужную кооперацию с партнерами, не говоря уже о сопротивлении самой
мысли о том, чтобы иметь специальный орган, ответственный за мониторинг и оценку деятельности по результатам...».
Выступая на совместном совещании членов Коллегии Счетной палаты России, Президиума АКСОР и руководства
Республики Саха (Якутия) С. Степашин заявил, что такая система, включающая в себя применение стратегического
аудита, финансового аудита и аудита эффективности, позволит органам финансового контроля охватить весь цикл использования бюджетных средств: от разработки проекта до получения конечного результата. Будущее Счетной палаты Российской Федерации С.В. Степашин усматривает именно в роли специального органа, ответственного за мониторинг и оценку деятельности по результатам.
Налицо тенденция к расширению полномочий Счетной палаты Российской Федерации. Вопрос в том, необходим
ли стратегический аудит? Будет ли такое расширение эффективным инструментом правового регулирования? Кто физически будет осуществлять разработку и подготовку долгосрочных стратегий для предприятий, получающих средства из федерального бюджета? Возможно, действительно необходимо создать такой орган, который бы действовал наряду со Счетной палатой. Если же этим будет заниматься Счетная палата, то, вероятно, это приведет к переключению
Счетной палаты на другую деятельность и отвлечение от ее основных задач, перечисленных в ст. 2 ФЗ «О Счетной
палате Российской Федерации».
ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ БЮДЖЕТНОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В РОССИИ
Крылова Софья
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Межбюджетные отношения – один из основных факторов, влияющих на социально-экономическое развитие государства. От того, насколько эффективно и целесообразно распределены обязанности и финансовые ресурсы для их
выполнения бюджетами, зависит возможность государства выполнять свои функции, а населению – быть обеспеченными бюджетными услугами.
Анализ бюджетного законодательства, действовавшего в России до принятия БК РФ свидетельствует о том, что
баланс интересов федерации и ее субъектов в сфере финансов в это время не был достигнут. Главным доказательством этого являлось отсутствие в этот период реально "работающего" бюджетного законодательства. Это было обусловлено тем, что законы не соответствовали состоянию развития бюджетных отношений. Они содержали нормы, которые в условиях экономической нестабильности в России не могли быть реализованы. В частности, таковыми являлись нормы, устанавливающие нормативы минимальной бюджетной обеспеченности, и т.д. Фактически правовую основу бюджетных отношений в РФ составляли в этот период ежегодно меняющиеся законы о федеральном, региональных и местных бюджетах на текущий год. Поскольку эти законы по своей природе нестабильны, постольку даже из их
совокупности трудно было делать выводы о реальных финансовых возможностях РФ и субъектов РФ и, таким образом, о реальном существовании бюджетного федерализма в РФ.
Длительное время основной акцент в сфере межбюджетных отношений делался, как известно, на перераспределение финансовых ресурсов между различными уровнями бюджетной системы. В значительной степени это был вынужденный подход, так как непрерывное изменение налогового законодательства влекло за собой соответствующие изменения в межбюджетных отношениях между центром и регионами.
Одной из главных проблем межбюджетных отношений в России является несовершенство базового нормативного
акта бюджетного законодательства – Бюджетного кодекса РФ. В частности, в нем отсутствует понятие бюджетного
федерализма, его содержания и принципов; специалистами также отмечается «установление чрезвычайно путанного
перечня принципов межбюджетных отношений»; не соответствуют друг другу по объему такие категории как «бюджетная система» и «бюджетное устройство»; к бюджетной системе необоснованно отнесено такое самостоятельное
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
17
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
звено финансовой системы как внебюджетные фонды; так же необоснованно закреплена возможность централизации
бюджетных средств; многие вопросы бюджетного процесса и ответственности за нарушение бюджетного законодательства, по оценке экспертов, теоретически несостоятельны.
Немаловажно также то, что Кодекс исключает из сферы межбюджетных отношений участие субъектов РФ в определении основных направлений и выборе приоритетов единой общегосударственной бюджетной политики. 24
Кроме того, в федеральном бюджетном законодательстве не соблюдается такой конституционный принцип, как
равенство субъектов Федерации во взаимоотношениях с федеральным центром. В отношении бюджетного федерализма такой принцип должен отражать два аспекта: равенство бюджетной компетенции всех субъектов РФ между собой и равенство во взаимоотношениях с федеральным бюджетом. Игнорирование федеральным таким негативным последствиям, как установление «особых бюджетных режимов».
Применительно к отношениям в сфере бюджетной деятельности основными актами являются Бюджетный кодекс
РФ, Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных
органов государственной власти субъектов Российской Федерации", Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и др.
Анализ регионального бюджетного законодательства позволяет выделить ряд возможных несоответствий. Так, с
точки зрения предметно-компетенционного разграничения власти, это: регулирование субъектами РФ бюджетных отношений, выходящих за пределы круга, отнесенного к их ведению; превышение закрепленной за субъектами РФ правотворческой компетенции в сфере бюджетной деятельности.
Нетрудно заметить, что многие недостатки законотворческой практики регионального уровня обусловлены не
только юридической некомпетентностью правотворческих органов субъектов РФ, но и несовершенством устанавливаемых Федерацией механизмов бюджетно-правового регулирования, отсутствием ряда актов федерального законодательства.
Бюджетное законодательство РФ может быть с достаточной степенью условности подразделено на 2 части. Первую часть составляет бюджетное законодательство РФ, действовавшее в период принятия Конституции РФ 1993 г. и
просуществовавшее вплоть до 1 января 2000 года, т.е. до введения в действие Бюджетного Кодекса РФ.
Вторую часть бюджетного законодательства РФ составляет Бюджетный Кодекс РФ, а также принятые на его основе федеральные бюджетные законы и бюджетные законы субъектов РФ. В 1998 году в РФ был принят Бюджетный
Кодекс РФ, который введен в действие с 1 января 2000 года. Бюджетный Кодекс РФ характеризуется продвинутым
решением проблемы бюджетного федерализма в России, однако и он имеет в этой области много недостатков. Представляется, что для правового обеспечения бюджетного федерализма в России необходимо: а) четко разграничить в
законодательстве расходы за каждым звеном бюджетной системы РФ ; б) закрепить в законодательстве собственные
достаточные источники доходов для субъектов РФ, а также установить общефедеральные источники доходов; в) определить принципы построения бюджетных отношений между Федерацией и субъектами РФ и закрепить их формы.
Выделим следующие недостатки бюджетного законодательства.
В Бюджетном Кодексе РФ по-прежнему с максимальной конкретностью не определены доходы, поступающие в
бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ. В ст. 50 и 56 Бюджетного Кодекса РФ лишь отмечено, что в
федеральный бюджет поступают федеральные налоги и сборы, а в бюджеты субъектов РФ - региональные налоги и
сборы. Более того, в этом нормативном акте даже не сформулированы критерии, которым должна отвечать собственная доходная база региональных бюджетов. 25
Согласно ст. 47 БК РФ, главным источником собственных доходов бюджетов субъектов РФ являются налоговые
доходы. Однако виды налоговых доходов, составляющие собственную базу региональных бюджетов в БК РФ, не перечислены. В Бюджетном Кодексе РФ лишь отмечено, что региональные налоги и сборы, перечень которых дан в налоговом законодательстве, поступают в региональный бюджет. Однако бюджетная практика давно показала, что региональных налогов и сборов всегда было недостаточно для решения региональных проблем.
Между тем, в Бюджетном Кодексе РФ твердо не определены доли федеральных налогов, зачисляемых в региональный бюджет. В Бюджетном Кодексе РФ содержатся отсылочные нормы, сориентированные на ежегодно принимаемый закон о федеральном бюджете. В частности, в ст. 50 БК РФ отмечается, что пропорции распределения федеральных налогов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о
федеральном бюджете на очередной финансовый год. Между тем, в идеальном варианте межбюджетных отношений
следовало бы в Бюджетной Кодексе РФ установить квоту (часть ставки) федеральных налогов, включаемых в собственные доходы региональных бюджетов. В этой связи, как и ранее, во все предшествующие годы, бюджетный федерализм в РФ будет сводится к перераспределению доходов от центра к регионам.
Бюджетный кодекс РФ специально определяет расходы, финансирующиеся исключительно из федерального бюджета. Однако из этого вовсе не следует, что бюджетными расходами исчерпываются все расходы государства. Именно
с этим связана проблема, обусловленная возможностью не полностью включать в федеральный бюджет государственные расходы и тем самым выводить из-под контроля их определенную часть. В результате исполнительная власть
имеет законные основания самостоятельно распоряжаться определенной долей государственных средств.
Одним из основных принципов построения и функционирования бюджетной системы является самостоятельность
бюджетов всех уровней. Содержательная сущность данного принципа установлена ст.31 БК РФ. Исходя из законодательно закрепленной дефиниции принципа самостоятельности, следует, что степень самостоятельности бюджетов оп24
25
Шишкин, С. И. Опубликовано: Сибирский Юридический Вестник. - 2002. - № 4.
Бюджетный Кодекс Российской Федерации, N 145-ФЗ
18
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ределяется объемом бюджетных прав субъектов, предоставленных им законодательством.
Можно утверждать, что принцип самостоятельности у нас не является реальным по следующим основаниям:1)в
Бюджетном кодексе не гарантируется определенный уровень собственных доходов в бюджетах субъектов РФ и муниципальных образований; 2)отсутствует обоснованное нормативное разграничение доходных источников между звеньями бюджетной системы; 3)возможность распределения и закрепления расходов между бюджетами разных уровней
определяется Правительством РФ (п.2 ст.85 БК РФ);4)имеется возможность централизации доходов, зачисляемых в
бюджеты других уровней бюджетной системы, для целевого финансирования централизованных мероприятий (п.2
ст.39 БК РФ). Данная норма входит в противоречие со ст.28 и 31 БК РФ и, более того, с ч.1 ст.132 Конституции РФ.2
О развитии бюджетного законодательства Российской Федерации. 26
Российская Федерация устанавливает общие принципы организации и функционирования РФ, бюджетной системы
основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, а также определяет основы составления и рассмотрения
проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы и пр. (ст. 7 БК
РФ).
Применительно к сфере ведения субъекта Федерации можно говорить о рамочном определении предмета его регулирования и указании в общем виде способов осуществления правового воздействия на закрепленный предмет. На основании положений ст. 8 субъект Федерации уполномочен устанавливать порядок составления и рассмотрения проекта своего бюджета, его утверждения и исполнения, осуществления контроля за его исполнением и т.д. (ст. 8 БК РФ).
Следующим недостатком можно считать слишком общую формулировку положения ст. 7 БК РФ, определяющего
компетенцию Российской Федерации, а также отсутствие указаний Кодекса на соотношение его с полномочиями
субъектов РФ.
В науке было высказано мнение, что дефиниция "установление порядка" применительно к субъектам РФ предоставляет субъектам Федерации неограниченные полномочия в рассматриваемой сфере ввиду умолчания БК РФ о том,
что можно считать таким порядком. Действительно, закрепление БК РФ положений, смысл которых может толковаться по-разному, является дополнительным фактором противоречивости систем бюджетного законодательства Федерации и ее субъектов, однако в данном случае трудно говорить о возможности столь широкого толкования.
Полномочия субъектов РФ в этой области отношений ограничиваются полномочиями Федерации и полномочиями
местного самоуправления, что при буквальном понимании положений рассматриваемых статей свидетельствует о
возможности осуществления субъектами Федерации только регулирования бюджетного процесса и финансового контроля в строгом соответствии с определяемыми Федерацией основами. Эти основы закрепляются в третьей части БК
РФ в виде отдельных глав. Так, например, устанавливается состав показателей, представляемых для рассмотрения и
утверждения в проекте закона о бюджете, определяется примерный перечень документов и материалов, составляемых
одновременно с проектом бюджетов, и пр., которые могут быть дополнены законодателем субъекта РФ.
Однако наряду с этим формулировки ряда ключевых положений этих глав свидетельствуют о том, что они являются не основами как таковыми, а нормами, дополнение и конкретизация которых не допускаются. Примером этого являются нормы ч. 3 ст. 172 БК РФ, определяющие состав документов, на основании которых должны составляться проекты бюджетов. Этот список носит закрытый характер, что в системном единстве с положениями ст. 2 БК РФ свидетельствует о невозможности дополнения его законодателем субъекта Федерации. Рассматриваемое положение лишает
субъектов РФ права самостоятельно определять особенности осуществления бюджетного процесса на стадии подготовки проекта закона о региональном бюджете в части установления круга документов и материалов, лежащих в основе подготовки бюджета.
Подобное ограничение не является необходимым средством упорядочения бюджетного процесса в РФ, а, напротив, может оказать отрицательное влияние на процесс осуществления бюджетной деятельности регионального уровня.
Сходные проблемы можно выявить и при анализе положений БК РФ, регулирующих вопросы применения мер
принуждения за нарушения бюджетного законодательства на уровне субъектов РФ.
Центральным элементом системы правового регулирования отношений ответственности в сфере бюджетной деятельности является понятие "нарушение бюджетного законодательства РФ", устанавливаемое ст. 281 БК РФ. В соответствии с этой статьей нарушением бюджетного законодательства РФ следует считать "неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов,
утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ".
Как известно, БК РФ устанавливает порядок составления и рассмотрения проекта, утверждения, исполнения и контроля за исполнением только федерального бюджета (ст. 184, гл. 22, 25, 27). Полномочиями по установлению порядка
деятельности на этих стадиях бюджетного процесса субъектами бюджетного процесса других уровней бюджетной
системы РФ обладают соответствующие субъекты (ст. 8 и 9 БК РФ). Поэтому буквальное толкование положений ст.
281 БК РФ в их системной взаимосвязи с положениями ст. 8 и 9 БК РФ неизбежно приводит к выводу о невозможности отнесения нарушений бюджетного процесса регионального и местного уровней к нарушениям бюджетного законодательства РФ, поскольку порядок осуществления бюджетного процесса этих уровней устанавливается не БК РФ.
Между тем задаваемое ст. 2 БК РФ соотношение понятий "бюджетное законодательство РФ" и "законы субъектов РФ,
регулирующие бюджетные отношения" как целого и части свидетельствует о противоречии положений ст. 281 общим
положениям БК РФ.
Нормы гл. 28 БК РФ являются общими положениями, устанавливающими основы регулирования этой сферы от26
Б.Г. Преображенский, член Совета Федерации, доктор экономических наук, профессор. "Журнал российского права", N 5, май
2002 г.)
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
19
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
ношений, развитие и конкретизация которых, исходя из юридической природы категории "общие положения", должны осуществляться в рамках БК РФ или другим актом бюджетного законодательства федерального уровня (применительно к нарушениям федерального законодательства) и актами регионального бюджетного законодательства (относительно нарушений законодательства субъектов РФ).
Однако в рамках БК РФ этого не сделано, а субъекты Федерации до вступления в силу Федерального закона от 20
августа 2004 г. N 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования
межбюджетных отношений" не были наделены никакими полномочиями в этой сфере. 27
Как и при решении рассмотренных случаев недостаточности положений БК РФ, ряд субъектов РФ пошли по пути
самостоятельного расширения объема своей правотворческой бюджетной компетенции, регулируя отношения в сфере
установления и применения ответственности за нарушение собственного бюджетного законодательства (КабардиноБалкарская Республика, Республика Марий Эл, Краснодарский край, Липецкая, Ульяновская области и др.).
После внесения изменений в БК РФ система разграничения полномочий в сфере регулирования отношений ответственности выглядит следующим образом. В соответствии со ст. 7 БК РФ к ведению Российской Федерации отнесено
установление оснований, видов и порядка привлечения к ответственности за нарушения бюджетного законодательства РФ. К компетенции субъектов РФ отнесено право устанавливать ответственность за нарушение нормативных правовых актов субъектов РФ по вопросам регулирования бюджетных отношений. Реализация этих полномочий субъектами РФ возможна в случаях и порядке, предусмотренных БК РФ, федеральными законами, а также принятыми в соответствии с ними законами субъектов РФ (ст. 8 БК РФ).
Вместе с тем и сейчас ряд проблем в рассматриваемой сфере остался нерешенным.
В первую очередь это касается установления порядка привлечения к ответственности за нарушения бюджетного
законодательства РФ в части наложения мер финансовой ответственности. Отсутствие детальной законодательной
разработки процессуальной формы наложения финансово-правовых санкций не только мешает реализации охранительных финансовых правоотношений, но и открывает широкий путь злоупотреблениям, субъективизму в процессе
наложения мер ответственности, что, в конечном итоге, не может сказываться положительно на обеспечении режима
законности бюджетной деятельности, являющегося одним из ее принципиальных начал. Нереализованность на федеральном уровне предписаний ст. 7 БК РФ относительно установления порядка привлечения к ответственности за нарушения бюджетного законодательства РФ в части привлечения к финансовой ответственности препятствует реализации полномочий субъектов РФ в финансово-юрисдикционной сфере в полном объеме.
Кроме того, полномочие субъектов РФ по самостоятельному установлению ответственности за нарушение собственного бюджетного законодательства вряд ли может быть ими реализовано ввиду того, что порядок установления
этой ответственности должен быть предусмотрен БК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними
законами субъектов РФ (ст. 7 БК РФ). Однако такой порядок в настоящий момент на федеральном уровне не установлен.28
Основной задачей в настоящее время является установление баланса в распределении финансовых ресурсов на основе бюджетного федерализма, проще говоря, – между Федерацией и ее субъектами. Сегодня доля федеральных доходов значительно выше региональных. Это объясняется, с одной стороны, незавершенностью процесса разграничения расходных полномочий, с другой – нестабильностью налогового законодательства, а в последнее время и тенденциями в сторону усиления централизации налогов как частью общей позиции федерального центра в единой властноуправленческой вертикали страны. 29
Однако бюджетная компетенция РФ и ее субъектов в сфере доходных источников должна полностью соответствовать расходным полномочиям, т.е. конституционно установленному разграничению предметов ведения в государстве
– это очевидный факт.
В связи с этим возникает вопрос о том, что в реальной юридической практике до сих пор не выработан эффективный механизм участия субъектов РФ в федеральном законотворчестве, в то время как федеративное устройство России предполагает участие субъектов в разработке и принятии федеральных законов.
В чем причина отсутствия юридических гарантий бюджетного федерализма? Представляется, что существует целый ряд причин, которые вряд ли будут устранены в самые ближайшие годы. Во-первых, на территории РФ имеется
83 субъекта РФ, находящихся в весьма неравном экономическом положении. Отсюда, унифицированное решение
проблемы бюджетного федерализма невозможно до тех пор, пока экономическая ситуация в субъектах РФ не будет
хотя бы относительно равной. С юридической точки зрения этого можно достичь, лишь принимая ежегодно специфические юридические решения. Иными словами, ежегодно манипулируя размерами отчислений от федеральных налогов в региональные бюджеты. Во-вторых, давление в пользу разработки единой концепции бюджетного федерализма
не исходит пока не со стороны федерации, не со стороны ее субъектов. Лидеры субъектов РФ имеют краткосрочные
планы, замыкающиеся на " выбивании" денег из центра. В связи с этим до сегодняшнего дня интерес к бюджетному
законодательству остается низким. Нельзя допустить ситуации, когда развитие бюджетного федерализма само превратится в фактор усиления экономического и политического кризиса. Это еще более ослабит федеральный бюджет, вме27
ФЗ от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования
межбюджетных отношений"
28
П.И. Евсеев,кандидат юридических наук (Москва). "Журнал российского права", N 10, октябрь 2005 г.
29
Д.Е. Фадеев. Совершенствование бюджетного федерализма и стабилизация рыночных отношений, "Журнал российского права",
N 11, ноябрь 2001 г.
20
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
сто борьбы за оздоровление реального сектора экономики активизирует борьбу за дележ федеральных налогов и в конечном итоге заблокирует усилия центра в проведении единой кредитной политики и политики сокращения бюджетного дефицита.
Законодательное регламентирование степени взаимной ответственности всех уровней бюджетной системы - одно
из главных условий устранения бюджетных разногласий и конфликтов и, в конечном итоге, устойчивости и надежности функционирования бюджетной системы.
В последнее время рядом ученых и специалистов предложены новые подходы к стратегии реформирования и развития межбюджетных отношений, основанные на концепции "федерализма, сохраняющего рынок". Реализация данной стратегии предполагает:
законодательное закрепление автономии региональных и местных властей с четким разграничением налоговых и
расходных полномочий;
уточнение расходных обязательств региональных властей и введение законодательных гарантий их автономного
финансирования за счет достаточной собственной налоговой базы;
передачу с регионального на федеральный уровень дополнительных доходных и расходных обязательств с постепенной децентрализацией финансовых ресурсов;
создание правовой базы для введения института банкротства и внешнего финансового управления региональными
бюджетами;
реформирование политики трансфертов с целью повышения ее "прозрачности" и стабильности.
Необходимым условием осуществления предлагаемых мер являются четкие и реально выполнимые требования
бюджетного законодательства, прежде всего в области бюджетных расходов.
В Бюджетный кодекс целесообразно внести поправки, которые гарантируют права региональных властей самостоятельно устанавливать размеры, структуру и порядок финансирования текущих и целевых расходов.
Таким образом, главной целью развития бюджетного законодательства должно быть законодательное закрепление
бюджетной (финансовой) автономии субъектов Российской Федерации путем установления четких законодательных
гарантий реализации их расходных полномочий по финансированию всех социально необходимых расходов.
Соответствие основ бюджетного законодательства объективным требованиям развития федеративных, экономических, политических, социальных и др. отношений в Российской Федерации, их системное единство с правовыми нормами другой отраслевой принадлежности, а также их внутренняя непротиворечивость являются необходимой основой
становления и развития логически стройных, эффективно действующих и согласованных с другими уровнями регулирования бюджетных отношений региональных нормативных систем.
ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ФРАНЧАЙЗИНГА В РОССИИ
Кулакова Ольга
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Способ организации бизнеса, называемый франчайзингом, известен миру уже более двухсот лет. Франчайзинг это форма предпринимательства, основанная на системе взаимоотношений, закрепленных рядом соглашений, при которых одна сторона предоставляет возмездное право действовать от cвоего имени другой стороне, способствуя тем
самым расширению рынка сбыта. 30
Франчайзер (правообладатель) - это компания, которая выдает лицензию или передает в право пользования свой
товарный знак, ноу-хау и операционные системы. Например, франчайзер создает успешный продукт или услуги, скажем, особый стиль работы ресторана быстрого питания. Франчайзер развивает бизнес, создает хорошую репутацию и
узнаваемый имидж. После того, как компания доказала работоспособность своей бизнес концепции и успешную воспроизводимость этого бизнеса, она может начать предлагать предпринимателям, которые хотят повторить подобный
успех, купить ее франшизу.
Франчайзи – это индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, которая покупает возможность обучения и помощь при создании бизнеса у франчайзера и выплачивает сервисную плату за использование товарного знака, ноу-хау и системы ведения работ франчайзера. Франчайзи сам оплачивает затраты на создание бизнеса. Очень часто франчайзер предоставляет очень выгодные скидки на важные поставки (материалы, расходные средства). Эти скидки всегда дают возможность франчайзи покупать продукты у франчайзера по более низкой цене, и, таким образом, это стоит дешевле, чем развивать бизнес без франчайзора. Франчайзи делает первоначальный взнос за
помощь по созданию и открытию бизнеса. Франчайзи принимает на себя обязанность выплачивать ежемесячные
взносы за право пользование торговым знаком и бизнес системой и за поддержку, обучение и консалтинг, предоставляемые франчайзером. 31
Франшиза - это полная бизнес система, которую франчайзер продает франчайзи. Другим названием для подобной
системы служит франчайзинговый пакет, который обычно включает пособия по ведению работ и другие важные материалы, принадлежащие франчайзеру.
Франчайзи обязуется продавать этот продукт или услуги по заранее определенным правилам ведения бизнеса, ко-
30
31
Леонов А., Деев В. Франчайзинг на российском рынке// Люди дела XXI. - 2005г.- №16
Энциклопедия франчайзинга //www.franchising-consult.ru
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
21
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
торые устанавливает франчайзер. В обмен на осуществление всех этих правил франчайзи получает разрешение использовать имя компании, ее репутацию, продукт и услуги, маркетинговые технологии, экспертизу, механизмы поддержки. Чтобы получить такие права, франчайзи делает первоначальный взнос франчайзеру, а затем выплачивает
ежемесячные взносы. Данный тип отношений напоминает аренду, так как франчайзи никогда не является полным
владельцем товарного знака, а просто имеет право использовать товарный знак на период выплаты ежемесячных
взносов. Суммы этих взносов оговариваются во франчайзинговом договоре.
Существуют три основных вида франчайзинга.
1. Товарный франчайзинг. Это франчайзинг в сфере торговли на продажу готового товара. В товарном франчайзинге франчайзером обычно являются производитель, продающий законченный продукт или полуфабрикат дилеруфранчайзи. Последний осуществляет предпродажное и послепродажное обслуживание покупателей продукции франчайзера и отказывается от продажи товаров конкурентов. Примером данного вида франчайзинга может послужить
сеть обувных магазинов «Эконика».
2. Производственный франчайзинг - это франчайзинг на производство товаров. В этом случае фирма, владеющая технологией изготовления некоего продукта, продает местным или региональным заводам сырье для изготовления (например, завод по разливу безалкогольных напитков).
3. Деловой франчайзинг называют «франчайзинг бизнес-формата». При этом способе франчайзор продает лицензию частным лицам или другим компаниям на право открытия магазинов, киосков или целых групп магазинов для
продажи покупателям набора продуктов и услуг под именем франчайзора.32 Широко известна компания «Росинтер»,
занимающаяся как раз деловым франчайзингом. Под ее ведением находится такие рестораны как: Комбис, Ростикс,
Патио Пицца, Артистико, Санта Фе, Американ Бар & Гриль. В данный момент они продают франшизы на Ростик‘с
Патио Пицца.
Любой вид бизнеса можно превратить во франшизу. Международная Ассоциация Франчайзинга выделяет 70 отраслей хозяйства, в которых можно использовать методы франчайзинга. Франчайзинг процветает, так как для предпринимателей франчайзинг предлагает краткий путь к росту, а для франчайзера - дает возможность быстрого расширения.
В нашей стране франчайзинг появился только в 1992 году. Первопроходцем в этом способе ведения бизнеса выступила компания Дока-пицца, возглавляемая Владимиром Довганем. Однако на настоящий момент франчайзинг не
получил столь широкого распространения, как например в Европе.
Одной из основных причин такой ситуации является несовершенное правовое регулирование франчайзинга.
Франчайзинг определяется единственным документом - Гражданским кодексом РФ, его 54-й главой. Слабая нормативно-правовая база приводит к проблемам в области регулирования правоотношений при заключении договоров
франчайзинга с иностранными предприятиями, так как последним практически нечем руководствоваться. Отсюда и
малое количество иностранных франшиз в России. Более того осложняется процедура получения кредита франчайзи.
Согласно 54 главе, 1027 статье ГК РФ, по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
Определение «франчайзинга» как таковое здесь отсутствует, в силу того, что он заменен термином « коммерческая концессия». Это накладывает определенные трудности при заключении договоров с иностранными предприятиями, так как в большинстве стран используется для обозначения такого типа правоотношений именно термин
«франчайзинг». Многие западные специалисты не понимают, что значит наш «договор коммерческой концессии».
Более того положения статьи 1027 о договоре коммерческой концессии очень близки по смысловому значению к
определению лицензионного договора : «По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного
права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или
обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в
предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только
в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату»33.
На основании этих статей можно прийти к выводу о том, что франчайзинговый договор является разновидностью
лицензионного, так как в первом случае передается комплекс исключительных прав, а во втором -исключительное
право на отдельные результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Во избежание данной
ситуации, необходима более подробная дефиниция франчайзинга, в особенности относительно комплекса исключительных прав, передаваемых в соответствии с договором.
Следующим недостатком правового регулирования франчайзинга является регистрация договора. В соответствии
с пунктом 4 Приказа от 29 апреля 2003 г. N 64 Российского агентства по патентам и товарным знакам договор коммерческой концессии подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти в области патентов и товарных знаков. Это процедура двойной регистрации, естественно, сопровождается бюрократической «волокитой», ко32
33
-Там же.
Ст.1235, Гражданский кодекс Российской Федерации.
22
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
торая требует от предпринимателя немало времени и денег. К примеру, в Европе передача франшизы требует только
регистрации самого договора о франчайзинге. Более того согласно 1036 статье ГК РФ изменение договора коммерческой концессии также подлежит регистрации, не соблюдение которой ведет к ничтожности договора.
Другая серьезная проблема - это субсидиарная ответственность, которую согласно главе 54 ГК несет российский
франчайзор за деятельность франчайзи.
Статья 1034 ГК РФ: Правообладатель несет субсидиарную ответственность по предъявляемым к пользователю
требованиям о несоответствии качества товаров (работ, услуг), продаваемых (выполняемых, оказываемых) пользователем по договору коммерческой концессии.
По требованиям, предъявляемым к пользователю как изготовителю продукции (товаров) правообладателя, правообладатель отвечает солидарно с пользователем».
Во Франции, например, субсидиарная ответственность распространяется на франчайзеров только в том случае, если они поставляют продаваемый продукт. Если товар или услуга производится обладателем франшизы, то ответственность лежит на одном лишь франчайзи.
В России же франчайзер должен строго следить за деятельностью франчайзи, чтобы избежать неблагоприятных
последствий. Этот факт противоречит самой идее франчайзинга, одним из пунктов которой является независимость
франчайзи. Механизм жесткого контроля франчайзи делает данный способ ведения бизнеса похожим на обычное
корпоративное развитие.
Например, у ОАО "ЛУКОЙЛ", которое продает франшизы на устройство бензозаправочных станций, в районах,
где действует франшиза, постоянно работают специальные контрольные отделы франчайзинга.
Вознаграждение по договору коммерческой концессии, согласно 1030 ст. ГК РФ, может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.
На практике, франчайзи по договору франчайзинга выплачивают франчайзеру фиксированный разовый платеж,
являющийся франшизным сбором за пользование франшизой, при заключении договора франчайзинга, и периодические платежи (как правило % от выручки) – роялти – в течение всего срока действия договора франчайзинга, что само
по себе противоречит законодательству.
Для решения всех вышеперечисленных проблем считаю необходимо принять федеральный закон о франчайзинге,
который будет содержать следующее:
основные понятия и дефиниции, в первую очередь определение франчайзинга, которое должно совпасть по своему смыслу и содержанию с аналогичным понятием франчайзинга на Западе, типологию основных понятий франчайзинга;
понятие роялти, франчайзинговых (паушальных) платежей и других специфичных понятий;
порядок уступок товарных знаков, лицензий, авторских прав, патентов, ноу-хау
приложения в виде перечня документов, подробно фиксирующих все необходимые действия при создании франчайзинговой системы, включающих образцы договоров и перечень документов, применяемых при различных видах франчайзинга.
Введение такого закона позволило бы решить несколько немаловажных задач:
приближение российского законодательства к международным стандартам;
обеспечение возможности единообразного понимания правоприменительными органами России, зарубежными
странами и международными организациями;
способствование эффективности применения отечественного законодательства в развитии экономических отношений как на отечественной, так и на международной арене.
Большинство ведущих франчайзеров уже имеют свои отделения в более чем 30 странах мира и по-прежнему заинтересованы в дальнейшем расширении. Особое внимание большинства из них сосредоточено на проектах, связанных с
российским рынком, ввиду его хорошего потенциала. От того, как скоро мы осознаем все преимущества франчайзинга, будет зависеть будущее нашей экономики в целом. Развитие франчайзинга – основа для расширения малого бизнеса, важного составляющего современной рыночной экономики.
ПРОБЛЕМА КЛАССИФИКАЦИИ ИСКОВ
Куцая Алена
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Классификация исков на иски об присуждении,иски о признании, иски о преобразовании является одной из основопологающих в науке гражданского процесса. Однако, несмотря на ее распространенность, дискуссионым является
вопрос о критерии,положенном в основу данного разделения. Большинство процессуалистов считает, что названные
группы исков различаются по их процессуальной цели. 34
Осокина Г.Л полагает, что использование такого наименования критерия не совсем точно: Оно способно создать
представление о параллельном существовании иной «непроцессуальной» цели, с помощью которой возможно вы34
Добровольский А.А., Иванова С.А. Указ соч.С.55; учебник гражданского процесса.Под ред. М.К Треушникова.М., 1996. С.146
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
23
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
строить иную систему исков. Между тем единственная цель иска, по мнению ученого, заключается в защите нарушенного или оспоренного права (охраняемого законом интереса). Иски отличаются не по своей процессуальной цели,
а по способу защиты нарушенного или оспоренного права и охраняемого законом интереса. Именно способ защиты,
по мысли процессуалиста, позволяет распределить иски в отдельные группы. 35
Но позиции Г.Л Осокиной можно противопоставить тот же аргумент, который она использует в полемике против
оппонентов: способ защиты нарушенного права, в сущности,один-вынесения того решения, которое устроит истца.
Другое дело, что содержание резолютативных частей различных, хотя бы и положительных решений, будет разным.
Кроме того, рассмотрение иска о признании в качестве «способа защиты» не совсем точно. Решением о признании
право не защищается а подтверждается.
Данный спор не носит принципиального характера. На данном этапе исследование с равными основаниями критерием, положенным в основание указанного разделения, можно считать процессуальную цель, способ защиты или направленность требования лица. Важно лишь помнить о том, что эти понятия берутся не в общем, абстрактном виде, а
в более конкретном значении. Однако данный вывод носит лишь предварительный характер, поскольку установить
наиболее точный критерий возможно, лишь рассмотрев отдельные виды исков и указав их основные особенности. 36
Иски о присуждении и иски о признании в целом описываются единообразно. Считается, что иск о присуждении
включает в себя помимо требования о признании существования определенного субъективного гражданского права
требование о понуждении должника к совершению определенного действия. 37
В свою очередь, иск о признании направлен на устранение неясности в праве и вчиняется в том случае, если ктолибо оспаривает право истца. При этом процессуалисты подчеркивают, что суд, удовлетворяя иск о признании права,
не создает нового правоотношения, а лишь констатирует существование (положительный иск) или отстутствие (отрицательный иск) права истца.38
Представленный подход нуждается в некотором уточнении. В действительности решение суда об удовлетворении
иска о принуждении адресовано не только ответчику, сколько государственному органу, на который возложена обязаность исполнить данное решение. Фактически никто не в состоянии цивилизованным способом понудить лицо чтолибо сделать против его воли. Если Федеральным законом от 21.07.1997 №119-ФЗ «Об исполненительном производстве»предоставляется определенный срок для того, чтобы облегчить задачу судебного пристава –исполнителя. У ответичика было достаточно времени и до вступления решения в законную силу для того, чтобы удовлетворить интерес
истца. Защита права истца проявляется сознательность и добросовестность, а в том, что государство в лице своих органов может дать субъекту то, на что он правомерно претендует.
Дискуссионным вопрос является вопрос о целесообразности выделения преобразовательных исков. Несмотря на
это, практически во всех современных работах наряду с исками о присуждении и признании указываются и преобразовательные иски в качестве равноправного члена данной классификации. Основной признак преобразовательного иска, позволяющий отличить его от прочих, заключается в том, что в результате его удовлетворения возникает, изменяется или прекращается субъективное право. Если иски о присуждении и о признании лишь констатируют наличие определенной правовой связи между истцом и ответчиком, то преобразовательный иск привносит в правовуюдействительность нечто новой.39 В различных работах выдвигаются три основных аргумента против использования данного
понятия. Во-первых, указывается на то, что суд не может создавать права, это не входит в его функции, основной из
которых является защита уже существующих и нарушенных прав. Во-вторых, иногда ссылаются на то, что преобразовательные иски не могут рассматриваться в качестве самостоятельной группы исков наряду с исполнительными и установительными, поскольку в их выделение положен иной критерий. В-третьих, некоторые ученые не усматривают
необходимости в выделении преобразовательных исков. 40
Можно ли поставить преобразовательные иски на один уровень классификации с исполнительными и установительными требованиями? Ответ на этот вопрос можно предложить, если понять функциональное назначение таких
требований. Удовлетворяя конститутивный (преобразовательный) иск, суд осуществляет право истца на преобразование правоотношения с той лишь особенностью, что судебное решение является единственно возможной формой осуществления этого права.41 Право у истца, это секундарное право. Характерной особенностью секундарного права является тот факт, что на пассивной стороне отсутствует обязанность.
Преобразовательные иски составляют третий самостоятельный элемент классификации. Решение суда призвано
удовлетворить (или отказать в удовлетворении) интерес истца, который может заключатся: а) в получении какоголибо материального или нематериального блага за счет другого лица- ответчика( иски о присуждении), б)в устранении неясности в праве (иск о признании), в) в осуществлении права (преобразовательный иск). Осуществление права
не зависит от действий другого лица (ответчика). Если бы оно зависело, ответчик тем самым нарушал бы обязанность,
следовательно, истец бы обращался к суду с исполнительным иском. Равным образом, осуществление права не имеет
прямого отношения к требованию о признании права установленным. Иски о признании могут быть составной частью
как иска о присуждении, так и преобразовательного. Ведь в любом случае, чтобы защитить (или помочь в осуществ35
Осокина Г.Л Указ соч. с.69-70.
Гражданское право: актуальные проблемы теории и практики/под ред.В.А Белова.-М.: Юрайт-Издат.2007 с.933
37
Васьковский Е.В Учебник гражданского процесса( по изданию 1917 г.) М.2003.с.166
38
Гордон В.М Указ соч. с.20-24, 42; Гражданский процесс:учебник под ред.М.С Шакарян. М. 1993.С224-226.
39
Гражданское право: актуальные проблемы теории и практики/под ред.В.А Белова.-М.: Юрайт-Издат.2007 с.935.
40
Васьковский Е.В Учебник гражданского процесса.С.168-169
41
Гуревич М.А Учение об иске. М.,1981. С.21-25.
36
24
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
лении) права, суд должен установить факт наличия этого права. Все группы исков являются самостоятельными, а отнесение отдельных требований к суду в предлагаемые классы, определяется направленностью интереса истца. 42
ОСНОВНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Лологаева Асет
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Валютное законодательство устанавливает основные принципы проведения операций с валютой России и с иностранной валютой на территории России, регулирует вопросы валютного контроля, ответственности субъектов валютных отношений за нарушение валютного законодательства, определяет права и обязанности должностных лиц, органов и агентов валютного контроля. В области российского валютного законодательства за последние десятилетия
произошли радикальные изменения, вызванные основным событием в этой сфере - отменой государственной валютной монополии.
Валютная монополия – исключительное право государства на совершение операций с валютными ценностями, а
также на управление принадлежащими стране валютными фондами. Она предполагает регулирование валютных операций, контроль за использованием валютных средств, реализацию мер, повышающих их эффективность. Конкретные
задачи в этой области возложены в России на ЦБ РФ и уполномоченные коммерческие банки.43
Государственная валютная монополия была главным принципом валютной политики на протяжении всей истории
СССР. Государство имело тогда исключительное право на совершение операций с валютными ценностями, на управление принадлежавшими ему золотовалютными резервами. Действовали принципы концентрации валютных резервов
и единство валютной кассы.
С упразднением государственной монополии на внешнюю торговлю и началом либерализации внешнеторговой
деятельности резко увеличилось количество физических и юридических лиц, сталкивающихся в своих повседневных
нуждах с валютным законодательством. Создание же внутреннего валютного рынка в России придало валютноправовому регулированию постоянный характер. Основы организации и осуществление валютного регулирования определены Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». Все валютные (международные) операции,
совершаемые российскими коммерческими банками, напрямую зависят и взаимосвязаны с особенностями развития и
функционирования национального валютного рынка.
Валютный рынок – сфера экономических отношений, проявляющихся при осуществлении операций по куплепродаже иностранной валюты и ценных бумаг по иностранной валюте, а также операций по инвестированию валютного капитала.44 Как отмечается в финансово-правовой литературе, валютное регулирование есть деятельность органов государственной власти направленная на регламентирование порядка осуществления валютных операций. Валютное регулирование представляет собой законодательную форму осуществления валютной политики государства. Под
валютным законодательством понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, формирующиеся в сфере: функционирования системы валютного регулирования и валютного контроля,
осуществления операций с валютными ценностями, также в сфере обеспечения прав на валютные ценности и защиты
публичного правопорядка и поддержания стабильного курса национальной валюты.
Эффективное решение задач в сфере экономики и политики на этапе перехода к рынку возможно только в условиях стабильности и устойчивости национальной валюты. Решить такие задачи можно было только при установлении
определенного валютного режима. Существует три типа валютных режимов, используемых государством для проведения валютной политики внутри страны и за рубежом:45
Во-первых, режим государственной валютной монополии, т.е. исключительное право государства на совершение
всех сделок, которые существовали и в нашей стране. Кроме того, режим отсутствия валютных ограничений со стороны государства. Наконец режим валютного государственного регулирования, установленный Федеральным законом
«О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года. Закон содержал важнейшие понятия правового регулирования валютных правоотношений и операций, возникающих по поводу валюты. Правовое регулирование и валютный контроль, осуществляется на основании норм валютного законодательства, которое состоит из Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 от 10 декабря 2003 года и ФЗ от
10.07.2002 №86 – ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России) – (принят ГД ФС РФ 27.06.2002), а также многих других нормативных актов. Государственная Дума приняла 21 ноября 2003 года, Закон «О валютном регулировании и валютном контроле», который был одобрен Советом Федерации 26 ноября 2003 года. Валютное законодательство устанавливает основные принципы проведения операций с валютой России и иностранной валютой на территории России,
регулирует вопросы валютного контроля, ответственности субъектов валютных отношений за нарушение валютного
законодательства, определяет права и обязанности должностных лиц, органов и агентов валютного контроля.
Для реализации функций, предусмотренных законом «О валютном регулировании и валютном контроле», Цен42
Гражданское право: актуальные проблемы теории и практики/под ред.В.А Белова.-М.: Юрайт-Издат.2007 с.938-939.
http://www.lawmix.ru/termins.php?id=4828
44
Современный финансово-кредитный словарь/ Под общ. ред. М.Г.Лапусты, П.С.Никольского.-2-е изд., доп.- М.: Инфра- М,
2002г.
45
Дорофеев Б.Ю., Земцов Н.Н., Пушин В.А. Валютное право России. М., 2000.-с.221
43
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
25
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
тральный банк Российской Федерации и Правительство Российской федерации издают в пределах своей компетенции
акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов.
Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с настоящим Федеральным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются, и операции по счетам проводятся без ограничений. При установлении требования об использовании специального счета органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные настоящим Федеральным законом 46. Действующим
Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» определены следующие объекты валютных правоотношений:
Согласно статье 1 данного закона, валютой Российской федерации являются:
а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но
подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и банковских вкладах.
Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года включал еще одно определение:
«средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого между Правительством РФ и Центральным банком Российской Федерации с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты
Российской Федерации в качестве законного платежного средства»47.
Однако вышеприведенное определение имело смысл в то время, когда Российская Федерация пыталась сохранить
так называемое рублевое пространство на территории государств ранее входивших в состав СССР. После введения
этими государствами самостоятельных национальных валют данное определение утратило свое значение.
Национальная валюта – денежная единица, эмитируемая государством (Центральным банком) для использования
на территории данного государства.
Иностранная валюта:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных
государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;
В качестве основных понятий валютного регулирования Закон 2003 года ввел понятия «внутренние ценные бумаги» и «внешние ценные бумаги». К внутренним ценным бумагам относятся:
а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;
Внешние ценные бумаги – ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии
с Законом к внутренним ценным бумагам;
Валютные ценности – иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года включал и такие определения понятия: «Драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за
исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий».
Законом 2003 года также определены в качестве субъектов валютных правоотношений резиденты. Резидентами
являются:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской федерации, за исключением граждан Российской федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте «в» настоящего пункта;
д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные
представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также
постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в
отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Надо отметить, что в качестве сущностной характеристики физических лиц – резидентов Закон определяет граж46
47
Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.-с. 208
ВВС РФ.1992.№45.Ст.2542.Ст.1,п.1.
26
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
данство РФ, чего ранее не было. Пробелом закона является то что, здесь определения постоянное местожительство и
временно находящиеся за пределами РФ не имеет каких-то временных разграничений, трудно определить, какое лицо признается резидентом или нерезидентом. Согласно закону от 1992 года к резидентам были отнесены: «физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением РФ; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением РФ; дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ; филиалы и представительства РФ названных ранее юридических лиц, а также предприятий и организаций, таковыми не
являющихся».
Согласно закону 2003 года нерезидентами являются:
а) физические лица, не являющиеся резидентами;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в
Российской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие, обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подп. «б» и «в» настоящего
пункта;
ж) иные лица.
По закону 1992 года к нерезидентам были отнесены: «физические лица, имеющие постоянное местожительство за
пределами РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ; юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; предприятия и организации, не
являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением за пределами РФ; находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства нерезидентов – юридических лиц м
предприятий, не являющихся юридическими лицами»48.
Главным критерием отнесения субъектов права к категориям «резидент» и «нерезидент» является юридическая
связь с тем государством, с которым они функционируют.
Валютными операциями являются операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и
платежных документов в иностранной валюте; ввоз, вывоз и пересылка в Россию и из России валютных ценностей;
осуществление международных денежных переводов. 49
Закон 2003 года относит к валютным операциям следующие действия:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних
ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета,
открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской федерации;
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела
счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории
Российской Федерации.
Согласно закону 1992 года, валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделялись на: текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным
операциям относились операции, обслуживавшие экспортно-импортную торговлю и ее краткосрочное кредитование, а
также обеспечивавшие перемещение валютных средств не связанное непосредственно с предпринимательской деятельностью. К текущим валютным операциям законодательство относило: переводы в Российскую Федерацию и из
48
49
ВВС РФ. 1992.№45. ст.2542, ст.1,п.4
Финансовое право Российской Федерации: учебник./отв. Ред. М.В.Карасева-М.:Юристъ, 2005.-с.557
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
27
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товара, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследство, а также другие аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала относились операции, обслуживающие инвестиции
иностранного капитала в Российскую экономику и вывоз российского капитала за пределы страны. Эта категория валютных операций охватывала: прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятием в целях извлечения дохода и получения, прав на участие в управлении предприятием; портфельные инвестиции, т.е. приобретение
ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее
недра, относимые по законодательству страны к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
Закон от 10 декабря 2003 года ввел новую классификацию валютных операций. Операции, связанные с движением
капитала в Законе 2003 года называются «валютными операциями движения капитала». А понятие «текущие валютные операции» не употребляется. Так, при регулировании валютных операций движение капитала между резидентами
и нерезидентами Банк России вправе устанавливать лишь требования об использовании специального счета и требованием о резервировании. Требование об использовании специального счета резидентом может быть установлено при
регулировании: расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам, расчетов и переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, операции с внешними и ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), исполнение резидентами обязательств по внешним
ценным бумагам, операции кредитных организаций, за исключением банковских операций.
Требование об использовании специального счета нерезидентом устанавливается при регулировании: расчетов и
переводов при предоставлении кредитов и займов в валюте России резидентами нерезидентам, расчетов и переводов
при получении кредитов и займов в валюте России резидентами от нерезидентов, операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам, операций, связанных с
приобретением нерезидентами у резидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), операций, связанных с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), а также исполнением резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам.
В отдельных случаях Банк России может устанавливать требование о резервировании суммы, не превышающей в
эквиваленте 100 % суммы осуществляемой валютной операцией, на срок не более 60 календарных дней или требования о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы осуществляемой валютной операцией, на
срок не более одного года50.
Кроме того, предусмотрено, что валютные операции между физическими лицами – резидентами и нерезидентами с
внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением внешних
ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), на сумму до 150 тыс. долл. США в течение календарного года осуществляются без ограничений. Под валютным контролем понимается комплекс правовых мер по
контролю над соблюдением валютного законодательства. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Основные направления валютного контроля: определение соответствия проводимых валютных операций законодательству и наличия необходимых для них лицензий разрешений; проверка выполнения резидентами обязательств в
иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности
учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте России. Валютный контроль в России осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии с законодательством.51
Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством
Российской Федерации.
Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные банку России, а также организации,
подотчетные федеральным органам исполнительной власти, в соответствии с законодательством.
В пределах своей компетенции органы и агенты валютного контроля:
осуществляют контроль над проводимыми в России резидентами и нерезидентами валютными операциями, над
50
51
Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп .- М.:ЗАО Юстицинформ, 2006г.-с.216
п. 1 ст.22 Закона №173-Фз
28
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также над соблюдением ими актов органов валютного контроля; проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в России; определяют порядок и формы учета, отчетности и документации по валютным операциям резидентов и нерезидентов.
Должностные лица органов и агентов валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право проверять
все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения,
справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства, приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках при
непредставлении ими документов и информации, наконец, приостанавливать действие или лишать резидентов, включая уполномоченные банки, а также нерезидентов лицензий и разрешений на право осуществления валютных операций и др.
Органы и агенты валютного контроля, и их должностные лица обязаны сохранять ставшую им известной при выполнении функций валютного контроля коммерческую тайну резидентов и нерезидентов. Агенты валютного контроля
вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной
операции.
Понятие Закона 1992 года ―уполномоченные банки‖, являлось одним из наиболее важных в системе законодательного регулирования осуществления валютных операций в России. Уполномоченными банками были ―банки и иные
кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка РФ на проведение валютных операций‖. Порядок
лицензирования определен законом Российской Федерации ―О банках и банковской деятельности‖ в редакции 3 февраля 1996 г. Лицензии предусматривающие право на осуществление операций со средствами в иностранной валюте,
дают право на установление прямых корреспондентских отношений с иностранными банками.
Существуют лицензии нескольких видов или уровней. Первый из них – лицензии на осуществление банковских
операций со средствами в рублях и иностранной валюте за исключением привлечения во вклады средств физических
лиц. Второй вид – лицензии на привлечение во вклады средств физических лиц в рублях либо в иностранной валюте.
Банку, имеющему вторую из вышеназванных лицензий, может быть выдана дополнительная лицензия на привлечение
во вклады и размещение драгоценных металлов. Чтобы получить данную лицензию банк должен иметь уставный капитал, равный 5 миллионам ЭКЮ. Генеральная лицензия, предоставляет банку максимально широкие возможности
для совершения операций с иностранной валютой, дает право банку, помимо всех операций, предусмотренных лицензиями других уровней, открывать филиалы за границей и приобретать доли уставного капитала кредитных организаций-нерезидентов.
Резиденты могут осуществлять текущие операции без каких-либо ограничений, но валютные операции движения
капитала подлежат контролю и детальной регламентации со стороны уполномоченных государственных органов, т.е.
Центральному банку РФ. Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке и продавать ее,
причем общий порядок этих операций определен законом и осуществляются они через уполномоченные банки. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами России. Общие условия открытия подобных
счетов определяются Центральным банком.
Нерезиденты имеют право без ограничений переводить, ввозить и пересылать валютные ценности в Российскую
Федерацию; продавать и покупать иностранную валюту за валюту России в порядке установленном ЦБ РФ, а также
перевозить, вывозить и пересылать из России валютные ценности, если они были ранее переведены, ввезены или пересланы в Россию или приобретены в России на точном основании закона м в порядке установленном ЦБ РФ. Необходимым условием осуществления вышеназванных операций является соблюдение норм таможенного законодательства. Приказ Центрального банка России от 27 августа 1997 года № 02-371 действующий в новой редакции утвердил –
―Порядок осуществления переводов иностранной валюты из Российской Федерации и в Российскую Федерацию без
открытия текущих валютных счетов‖. Он затрагивает интересы физических лиц, как резидентов, так и нерезидентов.
Этот акт точно регламентирует порядок и условия валютных операций. В нем же определен перечень ситуаций, которые являются основаниями для вывоза иностранной валюты из Российской Федерации нерезидентами. Таких оснований пять: во-первых, перевод нерезидентом иностранной валюты РФ, во – вторых, снятие нерезидентом наличной
иностранной валюты со своего текущего счета, открытого в уполномоченном банке, покупка наличной иностранной
валюты на внутреннем валютном рынке в порядке установленном в ЦБ РФ, также ввоз наличной иностранной валюты
с соблюдением таможенных правил и наконец, получение иностранной валюты от продажи платежных документов в
иностранной валюте уполномоченному банку.
Универсальное валютное ограничение связано с обращением на территории России иностранной наличной валюты. К концу 1993 года свободное обращение наличной иностранной валюты (доллара США) создало реальную угрозу
национальной валюте России. В связи с этим ЦБ РФ письмом от 1 октября 1993 года «Об изменении порядка реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту» установил, что с
1 января 1994г. Уполномоченные банки не вправе принимать от граждан наличную иностранную валюту в оплату за
осуществляемые уполномоченными предприятиями, работы и услуги реализуемые товары. Согласно письму ЦБ РФ
от 1 октября 1993 года уполномоченные предприятия могли осуществлять расчеты с гражданами на территории России и в рублях и в иностранной валюте во всех формах, принятых в международной практике, включая оплату кредитными и дебитными картами, за исключением наличной иностранной валюты. Дальнейшее развитие валютное ограничение получило в решении Совета безопасности Российской Федерации «Об итогах работы Государственной комиссии по рассмотрению причин резкой дестабилизации финансового рынка» от 2 ноября 1994 года. Согласно этому
документу при расчетах между конечными потребителями было запрещено применять иностранную валюту. В связи с
этим на предприятиях обслуживающих население было запрещено объявлять цены на товары и услуги в иностранной
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
29
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
валюте.
Действующий закон «О валютном регулировании и валютном контроле» является более совершенным, лучшим по
сравнению со старыми законами. В законе 2003 года даны более точные определения понятий. Так, например, в нем
уточнен перечень текущих валютных операций, существенно расширен список неторговых операций, также относимых к текущим валютным операциям. Этот список является открытым и может дополняться Правительством РФ, что
оставляет возможность для дальнейшей либерализации валютного законодательства.
Федеральный закон 10 декабря 2003 года определил нормы, регулирующие функционирование внутреннего рынка,
и упорядочил систему ограничений обращения иностранной валюты на территории Российской Федерации.
ПРОБЛЕМЫ СТРАХОВАНИЯ В ГРУЗОВЫХ ПЕРЕВОЗКАХ
Лукьянова Алина
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
СТРАХОВАНИЕ — по законодательству РФ отношения по защите интересов физических и юридических лиц, РФ,
субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных
фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных
средств страховщиков. Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Договор личного страхования является публичным договором. Согласно ст. 928 ГК РФ С. противоправных интересов
не допускается. Не допускается также страхования убытков от участия в играх, лотереях и пари, страхование расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников. Объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками.
Грузы часто пропадают, разворовываются и портятся. Согласно статистике, наибольший ущерб приходится на
кражи и недостачу груза, а также на повреждения товара в пути. Чтобы защитить себя от возможных материальных
потерь, продавцы или покупатели (в зависимости от условий поставки) обращаются в страховую компанию.
Осуществление любых перевозок грузов, к сожалению, неразрывно связано и с материальными потерями владельцев грузов, выраженных в повреждении или утрате груза в результате различных обстоятельств.
Однако, избежать негативные последствия подобных происшествий в современном обществе не столь сложно, в
частности для защиты себя от неизбежных в процессе транспортировки груза потерь — дальновидный грузовладелец
может использовать основной путь: услуги страховых организаций.
И именно страховая компания может обеспечить эффективное перераспределение риска среди всех участников
страхования (Страхователей), с последующей дополнительной передачей риска в перестрахование.
Страхование грузов во всем мире уже давно является широко распространенной практикой и служит основным
средством возмещения убытков грузовладельцев.
В Российской Федерации – этот вид страхования также хорошо известен, и в настоящее время на отечественном
страховом рынке успешно конкурируют между собой десятки крупнейших страховых компаний.
Среди наиболее существенных рисков и опасностей, страхование от которых осуществляют практически все страховые компании, касающиеся грузоперевозок можно отметить следующие:
дорожно-транспортные происшествия;
хищения (включающие кражу, грабеж, разбой);
стихийные бедствия;
подмочка, помятия, бой, скол и прочие повреждения груза;
пропажа без вести перевозочного средства вместе с грузом;
происшествия в период проведения погрузочно-разгрузочных работ и перегрузок;
происшествия в период промежуточного хранения груза на складах и мн.др.
На страхование принимаются грузы, доставка которых осуществляется любыми видами транспорта. Договор страхования может быть заключен на конкретную единичную перевозку груза или по особому соглашению могут быть застрахованы все известного рода грузы, которые страхователь получает или отправляет в течение определенного срока.
Объем страхового покрытия определяется условиями, на которых заключен договор:
1. "С ответственностью за все риски": полис покрывает убытки от повреждения или полной гибели всего или части
груза по любой причине, кроме исключений, общепринятых в страховой практике и указанных в Гражданском кодексе РФ.
2. "С ответственностью за частную аварию": в этом случае возмещаются: убытки от повреждения или полной гибели всего или части груза, произошедшие вследствие: пожара, взрыва, удара молнии, и других стихийных бедствий,
несчастных случаев при погрузке, укладке или выгрузке груза, убытки вследствие пропажи груза без вести вместе с
перевозочным средством.
В договор страхования может быть включена ответственность страховщика за убытки, причиненные во время хранения груза на складах в месте отправления в ожидании погрузки, в месте назначения после выгрузки.
Размер страховых тарифов определяется в каждом случае индивидуально, с учетом специфики груза, вида транспортного средства, дальности перевозки и других обстоятельств, влияющих на степень риска.
Основные проблемы страхования
30
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Самая большая ошибка страховщиков – это отсутствие иного целеполагания данного направления страхового бизнеса, нежели, увеличение продаж на фоне полного непонимания компаниями своей целевой аудитории.Основная тенденция продвижения услуг по страхованию жизни заключается в том, что страховые компании используют сегодня
только те методы, которыми продвигают данный продукт их конкуренты, любой шаг в сторону от проторенного пути
расценивается как неприемлемый.
Еще один источник подобного рода проблем – в системе бюджетирования самой системы маркетинговых коммуникаций у большинства игроков на рынке страхования. Страховщики ставят весьма амбициозные задачи и работают в
условиях высочайшего уровня конкуренции. Но при этом бюджетирование проектов по продвижению у них почемуто, как правило, происходит по методу «остатка от иных маркетинговых мероприятий». Такое положение дел зачастую вынуждает менеджера прибегнуть в качестве основного ресурса продвижения к технологиям личных продаж сотрудников, что влечет за собой еще один ряд проблем.
В российском обществе пока что страхование жизни не относится к продуктам «первой необходимости» для многих потребительских сегментов, склонность к страхованию не заложена опытом предыдущих поколений, как на Западе. Российские клиенты чаще всего приобретают данную услугу, когда она включается в «пакет шантажиста» - при
ипотечном или автомобильном кредитовании. Большинство обывателей убеждено, что с ними никогда ничего плохого
не случится, а страхование – это лишние траты, которые серьезно ударят по семейному бюджету. В силу этих причин,
продукт страхования жизни крайне сложен для продвижения, что еще усугубляется недоверием общества как к самим
финансовым институтам, так и к системе их государственного контроля и регулирования. То есть страховщики пытаются продать потребителю то, в чем он в данный момент острой потребности не ощущает, значит, основная задача
страхового маркетинга - спозиционировать страховой продукт как крайне необходимый и ценностный.
Еще одна распространенная ошибка страховщиков – это продвижение долгосрочного страхования жизни путем так
называемого «партизанского маркетинга». Здесь ситуация еще более неоднозначная. Конечно, используя прием «ваш
друг посоветовал нам сделать вам интересное предложение», вполне вероятно, отдельные продажи обеспечить можно.
Однако в большинстве своем такое «партизанское» проникновение в частную жизнь настраивает потенциального клиента крайне негативно и в отношении «друга», который с целью отвязаться от неинтересного для него предложения
дал агенту чужой номер телефона, и в отношении страховой компании, которая без приглашения вторгается в информационное пространство потребителя. Все это не совсем рационально с точки зрения планирования работы страховой
компании с потребителем.
Кроме того, страховое сообщество должно прийти к пониманию необходимости создания единой концепции ценности страховых продуктов, инициирования потребности клиентов в страховых продуктах, интереса и позитивного
отношения потребителей к долгосрочным продуктам. По сути, данные функции необходимо возложить на какое либо
объединение страховщиков либо официальный орган. Этот единый исполнитель будет призван не рекламировать отдельные предложения конкретных страховых компаний, а воспитывать в сознании общественности повышенное внимание к страховому рынку и использовать при этом все возможности современных маркетинговых моделей и PRтехнологий.
Пример из судебной практики:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
10 ноября 2006 г. Дело N КГ-А40/11031-06
13 ноября 2006 г.
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Петровой Е.А., судей Стрельникова А.И. и Почуйкина В.В., при участии в заседании от истца: не явился, извещен; от ответчика: Б. по
дов. от 10.11.2005 N 75439-645/05, рассмотрев 10 ноября 2006 года в судебном заседании кассационную жалобу ОАО
"Грузовое АТП" на решение от 27 февраля 2006 года Арбитражного суда города Москвы, принятое судьей Петелиной
О.Я., на постановление от 2 августа 2006 года N 09АП-3997/2006-ГК Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Овчинниковой С.Н., Колыванцевым С.Е., Веденовой В.А., по делу N А40-85352/05-8-647 по иску
ОАО "Грузовое АТП" к ОСАО "Ингосстрах" о взыскании 603971,73 рублей,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Грузовое АТП" (далее - ОАО "Грузовое АТП", истец или страхователь) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Открытому страховому акционерному обществу "Ингосстрах" (далее - ОСАО "Ингосстрах", ответчик или страховщик) о взыскании 603971,73 рублей страхового возмещения на основании договора страхования от 15 ноября 2004 года N 567/19/2004/CMR, по которому истец застраховал риск ответственности за гибель и повреждение груза, принятого им к перевозке.
Обосновывая исковые требования, истец ссылался на факт наступления страхового случая, поскольку принятый
страхователем к перевозке груз и автомобиль были повреждены в результате угона неустановленными лицами с охраняемой автостоянки и последующего дорожно-транспортного происшествия, однако страховщик необоснованно отказал в выплате страхового возмещения со ссылкой на оставление автомобиля с грузом без присмотра на неохраняемой
стоянке.
При этом суд руководствовался нормами статей 929, 931 Гражданского кодекса Российской Федерации, условиями
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
31
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
договора страхования от 15 ноября 2004 года (раздел "Особые условия и оговорки", согласно которому груз не должен
оставаться без присмотра в любое время в течение перевозки, а в случае остановки автомашины должен находиться на
постоянно охраняемой стоянке), и исходил из того, что истцом не было представлено доказательств нахождения груза
на постоянно охраняемой автостоянке в тот момент, когда автомашина и находящийся в ней груз были похищены.
Заявитель ссылается на наличие в материалах дела квитанции к приходному кассовому ордеру от 11 декабря 2004
года, которая, по мнению истца, подтверждает факт нахождения автомашины на охраняемой автостоянке.
Представитель ОСАО "Ингосстрах" возражал против удовлетворения жалобы по доводам, ссылаясь на недоказанность истцом факта наступления страхового случая, поскольку ни одного документа, подтверждающего наличие на
АЗС N 4 охраняемой автостоянки, истцом представлено не было, с доводами жалобы о том, что заключение договора
охраны подтверждается квитанцией, не согласился, указав на то, что квитанция ЗАО "ВТК АЗС N 4" о принятии оплаты в размере ста рублей не подтверждает принятия данным обществом на себя ответственности за автомашину и дорогостоящий груз, письменного отзыва на кассационную жалобу не представил.
Материалами дела подтверждено и судом установлено, что в соответствии с договором страхования N
567/19/2004/CMR от 15 ноября 2004 года ответчик принял на себя обязательство выплатить истцу страховое возмещение в связи с гибелью, повреждением или утратой груза, принятого истцом к перевозке, при этом в договоре стороны
предусмотрели специальный раздел "Особые условия и оговорки", согласно которому груз не должен оставаться без
присмотра в любое время в течение перевозки, а во время остановки автомашины (для отдыха водителей) должен находиться на постоянно охраняемой стоянке.
Отказывая в удовлетворении исковых требований о взыскании страхового возмещения, суд обоснованно исходил
из того, что истцом, на котором в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит обязанность по доказыванию тех обстоятельств, на которые он ссылается (в данном случае - обстоятельств нахождения автомашины на постоянно охраняемой автостоянке), доказательств наличия на АЗС N 4 постоянно охраняемой автостоянки не представлено.
Ссылки истца на пункт 12 Постановления Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2001 года N 795 "Об
утверждении правил оказания услуг автостоянок" не могут быть признаны состоятельными, поскольку указанными
правилами регулируются отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей и других автомототранспортных средств на автостоянках, при этом под автостоянкой данными правилами понимается здание, сооружение или
специальная открытая площадка, предназначенные для хранения автомототранспортных средств, а исполнителем в
правоотношениях по оказанию услуг автостоянок признается организация независимо от организационно-правовой
формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги по хранению автомототранспортных средств на автостоянках по возмездному договору.
Доказательств, подтверждающих, что ЗАО "ВТК Огоньки" АЗС N 4 оказывает услуги по хранению автомототранспортных средств и что в этих целях на АЗС N 4 сооружена специальная площадка, предназначенная для хранения автомототранспортных средств, истцом не представлено ни в суд первой, ни в суд апелляционной инстанции.
Удовлетворяя ходатайство истца об отложении рассмотрения апелляционной жалобы с 7 июня 2006 года на 1 августа 2006 года, суд апелляционной инстанции с учетом норм статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подготовил и выдал истцу запросы на имя начальника отдела милиции УВД Выборгского района
Ленинградской области и на имя руководителя ИФНС РФ по Выборгскому району Ленинградской области, в которых
просил выдать на руки представителю ОАО "Грузовое АТП" истребуемые документы.
Однако в судебное заседание суда апелляционной инстанции, отложенное на 1 августа 2006 года, представитель
истца не явился, дополнительных документов не представил, ходатайств об отложении судебного заседания не заявил,
в связи с чем согласно принципу состязательности арбитражного судопроизводства несет на себе риск наступления
последствий несовершения им данных процессуальных действий (часть 2 статьи 9 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации).
Поскольку в соответствии с частью 1 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
непредставление участвующими в деле лицами дополнительных доказательств не является препятствием для рассмотрения дела по имеющимся в нем доказательствам, то доводы кассационной жалобы о том, что суд апелляционной
инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие ответов на запросы не могут быть положены в основу отмены судебных актов.
С учетом изложенного оснований для удовлетворения кассационной жалобы истца не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Москвы от 27 февраля 2006 года по делу N А40-85352/05-8-647 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 августа 2006 года N 09АП-3997/2006-ГК по тому же делу оставить без изменения, а кассационную жалобу ОАО "Грузовое АТП" - без удовлетворения.
Вывод по исследованной проблеме:
В современной внешней торговле страхование выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего
коммерсанту компенсировать убытки, которые он терпит вследствиенепредвиденных случайных событий, наносящих урон бизнесу, получить защиту от случайного (но не от неизбежного) ущерба, возникающего при перевозке грузов, более свободно рисковать своим капиталом, перенося финансовую ответственность в случае убытка
на страховщика, немного увеличить масштабы своих операций. Обеспечивая страховую защиту своему
бизнесу, предприниматель освобождается от необходимости формирования резервов (запасов) на случай непредвиденных обстоятельств.
32
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Среда, в которой мы живѐм сегодня, экологические и социальные условия многократно увеличивают риски, угрожающие бизнесу, и порождают огромные убытки. Современная внешняя торговля не может обходиться без
страхования, адоговор страхования в большинстве случаев является неотъемлемой частью торговой сделки.
Литература
1. http://www.gutains.ru/juridical/traffic
2. http://slovari.yandex.ru
3. http://bolwojUrslovar.yandex.ru
4. издательским домом «ИНФРА-М»
5. Гражданский Кодекс РФ
6. КонсультантПлюс: Высшая школа
7. право-поисковая система «Гарант»
ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДОГОВОРОВ КУПЛИ-ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОСТИ
Любимова Виктория
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Согласно п.1 ст. 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимости (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимое имущество, как-то: земельный участок, здание, сооружение, квартиру и иное недвижимое имущество, определенное в ст. 130 ГК РФ.
Итак, согласно указанной статье законодатель определяет недвижимость как все, что прочно связано с землей,
объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К числу названных объектов
законодатель относит: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
К недвижимым вещам, в соответствии с гражданским законодательством также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Согласно ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ст.1) недвижимое
имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации – это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и
многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.
Как видно из приведенных понятий, критериями для отнесения имущества к недвижимому является: прочная связь
с землей, объектов, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, либо отнесение к
таковым законодательным актом. 52
Целевое назначение и особая значимость многих объектов недвижимости обусловливают установление законодателем определенных ограничений на совершение сделок с недвижимостью, ее участие в гражданском обороте, а также
особый порядок приобретения и регистрации прав.
Это связно с тем, что недвижимое имущество по сравнению с другими объектами гражданских прав обладает повышенной ценностью, требует особых мер для охраны интересов, как продавцов, так и покупателей.
Основным источником правового регулирования договора купли-продажи недвижимости является Гражданский
кодекс Российской Федерации. И в первую очередь к рассматриваемому договору применимы нормы о договоре купли-продажи недвижимого имущества, которые объединены в Гражданском кодексе в отдельном параграфе 7 (ст. 549 558 ГК РФ).
Кроме того, отдельно следует выделить правовое регулирование купли-продажи нежилых объектов государственной и муниципальной собственности, которая находится вне пределов гражданского законодательства и регулируется
законодательством РФ о приватизации. Основными источниками правового регулирования в данном случае являются:
Закон РФ от 21.07.97 г. "О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального
имущества в Российской Федерации"; "Государственная программа приватизации государственных и муниципальных
предприятий в РФ", утвержденная Указом Президента от 22 июля 1994 г. №1535 и др. нормативные акты. Основным
же нормативным актом, регулирующим порядок государственной регистрации прав на недвижимость, является Федеральный закон РФ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". 53
Итак, возвращаясь непосредственно к договору купли-продажи недвижимого имущества, необходимо отметить,
что:
Сторонами договора продажи недвижимости могут быть любые физические и юридические лица, в том числе и
субъекты предпринимательской деятельности.
Существенными условиями договора продажи недвижимости являются условия о предмете и цене. Условие о
предмете договора должно содержать такие данные, которые позволяют определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, т. е. данные, позволяющие определить расположение недвижимого имущества на соответствующем земельном участке или в составе другого недвижимого имущества. Если в дого52
53
http://www.allpravo.ru/diploma/doc21p0/instrum2680/item2682.html
http://www.bpn.ru/publications/69/
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
33
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
воре отсутствуют такие данные, то условие о недвижимом имуществе считается не согласованным, а договор - незаключенным.
Предметом договора продажи недвижимости может быть здание, сооружение или другая недвижимость, находящаяся на земельном участке, но не являющемся предметом договора продажи и находящемся в собственности продавца. В этом случае одновременно с передачей прав собственности на такую недвижимость покупателю передаются
права на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Права покупателя недвижимости на соответствующий земельный участок: право собственности, право аренды или иное право
определяются договором продажи недвижимости.
Если договором не определено право покупателя недвижимости на соответствующий земельный участок, применяется правило ст. 552 ГК РФ, в соответствии с которым к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая заняла недвижимостью и необходима для ее использования. 54
В качестве примера применения этой статьи можно привести постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22 марта 2005 г. N А65-19083/03-СГ3-28.
Так по договору купли-продажи общество приобрело недостроенное здание. При этом к нему перешла в бессрочное пользование часть земельного участка, прилегающая к этому зданию. Однако позже выяснилось, что продавец
приватизировал другой участок земли, прилегающей к проданному зданию, а также землю под самим зданием. Общество сочло такую приватизацию незаконной по двум причинам. Во-первых, бывший собственник здания не имел права приватизировать землю, которая находится под объектом. А во-вторых, исключительное право на приватизацию
земли, примыкающей к зданию, принадлежит данному обществу, а не кому-либо иному. С таким иском общество и
обратилось в суд… И суд признал договор незаключѐнным.
Итак, договор считается заключенным, когда между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Существенными являются те условия договора, которые признаны такими по закону или необходимы для договоров данного вида, а также все те, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ).
По договору купли-продажи продавец обязуется передать имущество в собственность покупателю, а покупатель
обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму. Если в соответствии с законодательными актами для заключения договора необходима передача имущества, договор считается заключенным с момента согласования сторонами существенных условий и передачи соответствующего имущества.
Поскольку недвижимое имущество является объектом, неразрывно связанным с землей, перемещение которого без
несоразмерного ущерба его назначению невозможно, то не представляется возможным определить недвижимое имущество без указания на его местоположение и нахождение в составе другого имущества. А в данном случае, как следует из договора купли-продажи, в нем не было определено месторасположение недостроя. Поэтому суд признал такой договор незаключенным.55
Также существенным условием договора продажи недвижимости является условие о цене. В соответствии со ст.
555 ГК РФ договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. Если условие о цене не
согласовано сторонами, договор также считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.
Существенным условием договора продажи жилых помещений (жилого дома, квартиры, части жилого дома или
квартиры), в которых проживают лица, сохраняющие в соответствии с законом право пользования этим жилым помещением после его приобретения покупателем, является перечень этих лиц с указанием их прав на пользование продаваемым жилым помещением.
Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность. В соответствии со ст. 558 ГК РФ договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законом. С момента государственной регистрации такой договор
считается заключенным. Несоблюдение требования о государственной регистрации такого договора влечет его недействительность.
Передача недвижимого имущества продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому
сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Именно после вручения имущества покупателю и
подписания сторонами документа о передаче (акта приема-передачи) обязательство продавца передать недвижимость
покупателю считается исполненным. Это правило действует тогда, когда иное не установлено законом или договором.
Вместе с тем принятие покупателем недвижимости, не соответствующей условиям договора продажи недвижимости, если такое несоответствие оговорено в акте о передаче, не является основанием для освобождения продавца от
ответственности за ненадлежащее исполнение договора.
Переход права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации в установленном законом порядке.
Государственная регистрация представляет собой составную часть правового режима недвижимости, который стал
более строгим по сравнению с правовым режимом движимых вещей. Данное положение предопределено отличительными особенностями недвижимости от остальных вещей, которыми, в частности, являются: прочная связь с землей и
невозможность перемещения без несоразмерного ущерба назначению недвижимости; многократное использование в
54
55
http://www.rabotka.ru/contract/35.php
http://www.for-investor.ru/articles/glavbuh-3-2005.shtml
34
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
процессе производства и в иных целях, а также сохранение их первоначального вида (формы) в течение длительного
периода; наличие индивидуальных отличительных признаков; незаменимость недвижимости. 56
Возвращаясь к источникам правового регулирования купли-продажи недвижимости необходимо также выделить и
материалы судебно-арбитражной практики в Российской Федерации. Несмотря на то, что в нашей стране судебная
практика не является источником права и тем самым не обязательна в правоприменении (как это принято в англосаксонской системе права), тем не менее, в Российской Федерации нижестоящие суды зачастую пользуются обзорами судебной практики для разбирательств дел. Поэтому важно обозначить обзоры арбитражной практики по делам, связанным с куплей-продажей зданий, сооружений. Так, например, следует выделить информационное письмо Президиума
Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 ноября 1997 г. № 21 "Обзор практики разрешения споров, возникающих по договорам купли-продажи недвижимости".
Так, в качестве примера можно рассмотреть решение по делу №2 относительно применения ст. 551 ГК РФ:
До государственной регистрации перехода к покупателю права собственности на объект недвижимости он не
вправе совершать сделки по его отчуждению.
Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным договора купли продажи строения, заключенного между индивидуальным частным предприятием и обществом с ограниченной ответственностью.
В обоснование своих требований истец указал, что продал строение по договору купли - продажи индивидуальному частному предприятию, которое, не уплатив его стоимости и не зарегистрировав перехода права собственности,
перепродало строение обществу с ограниченной ответственностью.
Получив плату за строение от покупателя, директор частного предприятия скрылся.
Арбитражный суд отказал акционерному обществу в иске.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение
имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой
регистрации, если иное не установлено законом.
Статьей 551 Кодекса предусмотрена государственная регистрация перехода к покупателю права собственности на
недвижимость по договору купли - продажи.
Поскольку право собственности на строение у индивидуального частного предприятия не возникло, оно не вправе
было отчуждать это имущество другому лицу.
Общество с ограниченной ответственностью, покупая у индивидуального частного предприятия здание, не проверило документы о наличии у продавца прав собственника, в частности данных о регистрации, хотя было обязано это
сделать, то есть действовало неосмотрительно, на свой страх и риск.
С учетом изложенного кассационная инстанция правомерно отменила решение суда первой инстанции и удовлетворила исковые требования акционерного общества.
Итак, недвижимое имущество и сделки с ним всегда будут занимать особенное место в восприятии человека, так
как факт обладания чем-либо стоящим на земле придаѐт уверенность в будущем и основательность в действиях любому человеку. Именно из-за того, что такой факт обладания очень важен, появились сложнейшие механизмы регулирования правоотношений, связанных с недвижимым имуществом.
ПРОБЛЕМЫ ДОГОВОРА ЦЕССИИ
Неделькина Надежда
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
В период действия Гражданских кодексов РСФСР 1922 и 1964 гг. нормы о перемене лиц в обязательстве были
практически не востребованы. Это привело к сложному развитию современной практики гражданского законодательства об уступке права требования (цессии).
В большинстве случаев уступка требования осуществляется путем заключения особого договора (договора цессии). Виды договоров, по которым переходят права по сделке, не определены, область их применения достаточно обширна. Обычно договоры цессии заключаются, если необходим именно факт перехода прав как результат. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.12.1998 N 1676/98 отмечалось, что законодатель, регламентируя возможности
передачи прав (требований) по сделке, не определил вида договора, где эта передача происходит. Поэтому договор
купли-продажи может служить основанием для передачи прав требования.57 В данном случае имеет место возмездная
цессия. Следовательно, передача прав (требования) по договору купли-продажи не противоречит ст. 386 ГК РФ и в
целом параграфу 1 гл. 24 ГК РФ.
По общему принципу, установленному ст. 389 ГК РФ, форма договора цессии должна соответствовать форме
сделки, являющейся основой права требования. Таким образом, уступку требования по сделке, совершенной в простой письменной форме, также следует провести в простой письменной форме.
А уступку требования по сделке, для которой нужна регистрация, необходимо зафиксировать в надлежащем порядке, если иное не установлено законом. В п. 12 Информационного письма от 16.02.2001 N 59 Президиум ВАС РФ
указывает, что соглашение о переводе долга по договору аренды здания, подлежащему государственной регистрации,
56
57
http://www.rabotka.ru/contract/35.php
Гражданское право. Учебник. Ч.1. под. ред. Сергеева А.П., Толстого Ю.К., Москва 2000 г.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
35
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
тоже нуждается в регистрации и при ее отсутствии считается незаключенным. Соблюдение надлежащей формы уступки права (помимо того обстоятельства, что сделка может быть признана ничтожной) имеет и доказательственное
значение, поскольку препятствует исполнению обязательства неуполномоченному лицу.
Недействительная сделка не влечет юридических последствий и незаконна с момента ее совершения1.ст. 167 ГК
РФ
. По договору цессии неблагоприятные последствия признания сделки уступки права ничтожной для нового кредитора будут заключаться в том, что он не станет являться надлежащим кредитором по требованию задолженности. 58 В
данном случае за недействительность переданного требования перед новым кредитором отвечает только первый кредитор.
Уступка требования может быть возмездной и безвозмездной. В Постановлении Президиума ВАС РФ от
15.06.1999 N 1134/99 отмечалось, что для квалификации уступки требования как дарения достаточно отсутствия в договоре дарения условия о каком-либо встречном предоставлении.
Норма о том, что достаточно письменного уведомления должника о переходе прав кредитора к новому лицу без
согласия самого должника на уступку требования, имеет диспозитивный характер, и законом или договором может
быть предусмотрено иное. Согласие должника необходимо, когда для него личность кредитора имеет существенное
значение: для возникновения прав на получение алиментов, возмещение причиненного вреда здоровью 2.ст. 383 ГК
РФ и прочее, то есть прав, неразрывно связанных с личностью кредитора. В таких случаях смерть кредитора прекращает обязательство. В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 N 56 рассматривалось дело, в котором уступка права требования по договору о совместной деятельности производилась без согласия всех участников.
Суд посчитал, что при таких обстоятельствах уступка права требования по договору о совместной деятельности невозможна, поскольку по данному договору личность его участника имеет существенное значение. В договоре же условие о согласии отсутствовало и ответчик возражал против уступки права требования, поэтому истцу в иске было отказано. Таким образом, правовые последствия цессии фактически наступают для кредитора и должника только после
уведомления последнего о состоявшейся уступке 2.ст. 383 ГК РФ. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления доказательств перехода требования к этому лицу. Если после заключения договора
(но до получения уведомления) должник исполнит обязательство старому кредитору, то риск таких неблагоприятных
последствий ложится на нового кредитора. В этой ситуации исполнение обязательства первоначальному кредитору
признается исполнением надлежащему кредитору п. 3 ст. 382 ГК РФ, что обеспечивает защиту интересов должника,
исключая возможность предъявления к нему повторного требования со стороны нового кредитора.
Для уступки права требования кредитор должен им обладать. По делу, рассмотренному в порядке надзора, Президиум ВАС РФ установил, что банк переуступил обществу с ограниченной ответственностью права требования по кредитному договору. Однако раньше эти требования банк передал другой организации. Поскольку кредитор на момент
передачи обществу требований не обладал ими, сделка об уступке требования в силу ст. 168 ГК РФ является ничтожной) Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.1997 N 3544/96.
Президиум ВАС РФ своим Постановлением от 10.10.2000 N 4642/00 отменил судебное решение на том основании,
что суд не выяснил, была ли сделка уступки требования заключена на возмездной основе. Цедент – государственное
унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, обладает специальной правоспособностью, и
его действия по распоряжению закрепленным за ним имуществом должны быть прежде всего обусловлены задачами
уставной деятельности и целевым назначением этого имущества. 59
Таким образом, уступаемое по договору право требования должно быть действительным, то есть существующим.
В случае передачи по договору несуществующего права такой договор не будет иметь законной силы. Поэтому особое
внимание при его заключении нужно обратить на документы, подтверждающие наличие данного права.
ПРОБЛЕМЫ НАРУШЕНИЙ АВТОРСКИХ ПРАВ
Сердюкова Кристина
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
С 1 января 2008 года вступила в силу четвѐртая часть Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая
смогла урегулировать многие вопросы, связанные с защитой авторских прав. Однако всѐ чаще и чаще мы сталкиваемся с их нарушением. В нашем прогрессивном мире, где каждый день создаются новые программы, записываются песни и снимается видео, «пиратство» стало постоянно и везде встречающемся явлением, и, вполне вероятно, было бы
даже полезно, если бы не принимало столь глобальные масштабы.
«Пиратство» - наиболее распространѐнный вид нарушения авторского права. Это журналистский штамп, подразумевающий несанкционированное правообладателем распространение материала, защищѐнного авторским правом. В
этом случае термин «пиратство», по законам не имеющий отношения к авторскому праву, применяется к таким продуктам интеллектуального труда, как программное обеспечение, музыкальные композиции, фильмы, книги, компьютерные игры, топологии интегральных микросхем, товарные марки и марки обслуживания, доменные имена 60.
58
59
Кабалкин А. Толкование и классификация договоров. / Российская юстиция № 7 1999- г.
Гражданское право. Учебник.
60
Определение взято из энциклопедии «Википедия» (ru.wikipedia.org)
36
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Под пиратством обычно понимаются следующие действия:
Создание копии, еѐ продажа;
Создание копии и передача еѐ кому-либо ещѐ;
В некоторых случаях, перепродажа легально приобретѐнной копии.
В сложившейся судебной, правоприменительной и правоохранительной практике нарушение прав правообладателей, как правило, экспертно оценивается самими правообладателями. Соответственно нарушением прав правообладателей судом и следствием могут быть признаны любые действия, не нравящиеся самим правообладателям и грозящие
ему по его же собственному мнению недополучением сверхприбыли. Любые такие действия мгновенно обозначаются
журналистами и организациями как «пиратство».
Примеры нарушений авторского права.
Аудиопиратство
Копирование и распространение копий музыкальных композиций, распространение музыкальных композиций в
компьютерных сетях, продажа нелицензионных музыкальных альбомов на аудиокассетах и компакт-дисках.
Видеопиратство
Распространение фильмов, телепередач и т.д. на дисках, кассетах, через компьютерные сети или Интернет, как с
целью получения прибыли, так и без. Такая продукция может как уступать (по качеству) лицензионной копии, так и
практически не отличаться от неѐ, обычно появляется ещѐ до выхода лицензионной копии на компакт-дисках и аудиокассетах, а бывает - ещѐ и до появления фильма в кинотеатрах.
«Пиратство» на компьютерное обеспечение
Нелегальное копирование и распространение компьютерных программ в Интернете, компьютерных сетях, дисках
и др. носителях, а также снятие различных программных защит.
Но бывает, что пиратство негласно поощряется самим владельцем авторских прав – например, Microsoft Windows.
Еѐ обновление разрешается прямо на официальном сайте компании. И единственный недостаток состоит в том, что
для нелегальной копии можно использовать лишь автоматический пакет обновлений, тогда как для легальной – выборочный пакет обновлений. Это делается для того, чтобы занять монопольное положение на рынке. А после с пользователей пиратских копий начинают в судебном или досудебном порядке требовать деньги за программное обеспечение, которое, скорее всего не было бы куплено, если бы было платным изначально.
«Пиратство» на компьютерные игры
Распространение нелегальных копий игр, взлом игр, обрезание игры, перекачка одной и более игр на диск, модифицирование игровой приставки для способности воспроизводить пиратские копии игр.
«Пиратство» на литературные произведения
Деятельность электронных библиотек, которые бесплатно предоставляют всем желающим доступ к текстам литературных произведений, стала рассматриваться некоторыми авторами и издателями как пиратство. Чаще всего по
просьбе автора, тексты убираются из их ресурсов, но иногда доходит и до судебных процессов.
Любопытно, что ни авторы, ни издатели не рассматривают как пиратство повсеместное предоставление услуги
ксерокопирования библиотеками.
«Пиратство» - всемирная проблема.
Несмотря на миллионы долларов, которые ежегодно тратят государства и частные компании на борьбу с пиратством, оно всѐ ещѐ процветает.
Например, в России в настоящее время значительная часть присутствующей на рынке продукции является контрафактной - около 70-80%;
США – 20-30%;
Украина – 90%;
Европа – 30-40%.
Китай, Бразилия, Мексика, Индонезия, страны Ближнего Зарубежья -70-80%.
Гильдия по развитию аудиовидеоторговли (ГРАВТ) опубликовала отчет о состоянии рынка пиратских CD и DVD в
Москве. По данным ГРАВТ, усилия МВД по борьбе с пиратством в 2007 году ни к чему не привели. Эксперты также
отмечают неэффективность имеющихся законов.
Главный вывод, сделанный в последнем отчете ГРАВТ, неутешителен: "Количество точек, торгующих контрафактными дисками, по сравнению с 2006 годом не изменилось". Более того, эта торговля в большинстве случаев ведется открыто – даже на арендных площадях, принадлежащих государственным и муниципальным предприятиям, отмечают авторы отчета. Контрафактной продукции в городе по-прежнему намного больше, чем лицензионной, а программы по комплексной борьбе с пиратством у городских властей нет, заключает ГРАВТ.
Всего гильдия насчитала в Москве около 4500 торговых точек, распространяющих пиратские диски. Учтены были
и уличные лотки, торгующие без разрешения, и небольшие торговые центры, киоски и павильоны, у владельцев которых такое разрешение есть.
В 2006 году МВД провело несколько крупных операций по конфискации пиратских дисков, а несколько заводов,
на которых диски печатались, были закрыты. Это было связано с тем, что большая доля пиратской продукции на российском рынке стала одним из главных препятствий на пути вступления страны во Всемирную торговую организацию
(ВТО). По январским данным Федеральной таможенной службы (ФТС), в 2005 году было возбуждено всего 340 дел
по фактам нарушения прав интеллектуальной собственности, а только с января по сентябрь 2006 года – 800.
Отчет ГРАВТ свидетельствует о том, что действия МВД ситуацию на рынке не изменили.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
37
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
По данным специалистов, снижение уровня пиратства только на 10% к 2009 году позволит создать почти 34 тысячи высокооплачиваемых рабочих мест и увеличить поступления в российский бюджет на $823 млн.
Согласно данным Американской ассоциации кино, около 40% пиратских фильмов тайно записываются во время
показов в кинотеатрах Нью-Йорка, причем, чаще всего во время первого сеанса. Потом их клонируют и продают, или
распространяют через Интернет, принося тем самым огромные убытки кино продюсерам (около 6 миллиардов долларов в год) и кино индустрии Нью-Йорка, в частности (около 1,5 миллиардов) 61.
Один из наиболее актуальных вопросов сегодня является вопрос о защие авторских прав. Чем быстрее развиваются
наши ИТ-технологии, телевидение и т.д., тем быстрее развивается пиратство. Интересно, что «пираты» не боятся заявлять о себе. Так 1 января 2006 года появилась первая в мире Партия Пиратов в Швеции, а через несколько месяцев –
в Германии. Аналогичная партия существует и в США62.
Примерные программы этих партий:
Снижение сроков авторского права.
Законодательный запрет неглавного сбора информации о частной жизни.
Недопущение цензуры в Интернете.
Несмотря на то, что с каждым годом государство, заинтересованные компании и частные лица выделяют огромные
суммы для борьбы с «пиратством», его рост остаѐтся прежним. И теме «Нарушения авторского права», а именно пиратство, мне бы хотелось уделить особое внимание. Я рассмотрела различные предложения разных людей по борьбе с
«пиратской» продукцией. Все из них чем-то интересны, но, к сожалению, не все выполнимы, по крайней мере, в ближайшем будущем. Но ввести некоторые из них в наше законодательство и, главное, проследить за их выполнением
серьѐзно помогло бы в борьбе с контрафактной продукцией.
1. Так компьютерный гигант корпорация Microsoft создала дешевые DVD-диски с записью, которую можно просмотреть всего один раз. Эти диски позволят Голливуду лучше контролировать распространение своей продукции, а
потребителям такой диск обойдется дешевле обычного DVD. Новые диски Microsoft с одноразовыми копиями будут
примерно соответствовать стоимости проката видеокассеты или DVD. Однако в отличие от DVD, взятого напрокат,
новые диски можно посмотреть в любой день и не нужно возвращать. А если Вам понравится фильм, Вы уже можете
приобрести его лицензионную копию в отличном качестве.
Это предложение показалось мне весьма заманчивым, и было бы интересно опробовать его у нас в России. Мы все
знаем, что «пиратские» копии негативно сказываются на нашей технике, поэтому я уверена, что многие заинтересовались бы таким видом продукции. Единственный вопрос: а что станет с прокатами?
2. Владимир Троян, проректор по научной работе Санкт-Петербургского государственного университета: «Сейчас, в результате нашего взаимодействия с коллегами из "Майкрософт", университет бесплатно получил лицензионное программное обеспечение. Для нас важно, чтобы студенты, приходя в лабораторию, в компьютерные классы, понимали, что они работают не с пиратскими программами».
Нам всем известны довольно крупные скандалы, связанные с использованием с государственных школах нелицензионных копий компьютерных программ. В связи с этим было бы правильным принудить школы и другие государственные учреждения пользоваться только лицензионной продукцией. А учреждения, которые не могут себе позволить
такое программное обеспечение, должны быть профинансированы государством или, по возможности, компаниями,
выделяющими деньги на борьбу с контрафактной продукцией.
3. На сегодня наиболее эффективной защитной программой является DRM. Концепция DRM предусматривает
интеграцию в цифровые музыкальные файлы особых кодов, ответственных за проверку подлинности приобретаемого
конечным пользователем материала. Каждая из фирм-производителей старается держать этот код в секрете, чтобы
он не мог попасть в руки пиратов. Интересно то, что сама защита от копирования, устанавливаемая на CD/DVD противоречит законодательству ряда стран, в том числе России и США. Причиной является законодательное разрешение
на изготовление резервной копии легально приобретенного CD/DVD63. Издатели же, устанавливая защиту, как правило, сами не предлагают покупателю резервные копии. Следовательно, если обязать производителей предоставлять резервные копии, можно будет в законном порядке полностью запретить копирование дисков (как с января 2008 года
было введено в Германии), и вводить защитные программы.
4. Снижение стоимости. Люди будут приобретать только легальную и качественную продукцию, если она будет
стоить не намного дороже «пиратской».
5. Как заявил глава Агентства Абуталыб Самедов, для эффективной борьбы с «пиратством» необходимо разработать реальные механизмы выполнения законодательных норм.
6. Предложение новых условий сотрудничества зарубежным партнерам. Определение общих интересов в рамках
подобного общения поможет выработки единой концепции строительства цивилизованного рынка, созданию новых
условий взаимоотношения с зарубежными партнерами, основанных не на декларации процентных соотношений между "пиратством" и лицензией, а на реальном учете потребительского спроса и возможностях предпринимателей, действующих на этом рынке.
7. Создание единого делового кодекса. Объединение участников в профессиональные союзы может способствовать созданию - в дальнейшем - единого кодекса, регламентирующего не только исполнение требований технического
характера, но и ответственность перед государственными структурами и потребителем.
61
Информация взята с сайта http://sbadvertising.ru/
Адрес Партии Пиратов в США http://www.pirate-party.us.
63
Статья 1280 пункт 1 ГКРФ
62
38
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
8. Организация регулирующей структуры (как в Испании, где для проведения борьбы с нелегальной продукцией
был образован межведомственный государственный орган, в который вошли представители 11 министерств, а также
созданы специальные подразделения полиции по борьбе с этими правонарушениями). Информационный обмен между
объединенными игроками данного рынка не должен ограничиваться клубным общением. Необходимо переведение
его на постоянно действующую основу. Для чего оптимальным было бы создание предприятия на государственной
основе, осуществляющего не только постоянный мониторинг рынка и общение с мейджерами, но и оказывающее непосредственные услуги сообществам предпринимателей. Участие в его работе государственных представителей позволит сократить срок выработки консолидированной позиции по предложению необходимых для оптимизации этого
бизнеса законов, нормативных актов.
9. В маршрутках, магазинах, офисах мы может увидеть нарушение исключительных прав на произведение 64. Несмотря на введение четвѐртой части ГКРФ, использование произведения в коммерческих целях в нашей стране очень
часто не оплачивается. Но перед тем, как привлекать нарушителей к ответственности необходимо всѐ разъяснить
пользователям. Возможно, ввести закон об обязательном опубликовании в СМИ всех разъяснений об используемой
продукции с указанием расчѐтных счетов, на которые следует перечислять средства. Ведь те же водители маршрутных такси вряд ли знают, что, громко слушая музыку, они уже используют еѐ в коммерческих целях.
10. Недавно в Госдуму был внесен законопроект65, предлагающий включать в систему учета информацию о каждой единице выпущенной в оборот аудио-видеозаписи, программного обеспечения и базы данных на любом носителе.
Для того чтобы такой контроль был возможен, законотворцы намерены снабдить все носители и оборудование индивидуальными идентификаторами, которые и будут вноситься в систему контроля. О том, каким хитроумным образом
эти метки будут наноситься, к примеру, на электронные виды продукции, в документе не сказано. Кроме того, производителям будет разрешено продавать оборудование, предназначенное для копирования перечисленной информации
(например, пишущие приводы CD и DVD), только лицам, имеющим лицензии на ее копирование. При этом из действия нормы исключены случаи, когда воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений совершается исключительно в личных целях (магнитофоны, видеоплееры) и когда оборудование предназначено для записи произведения в память ЭВМ (то есть CD-ROM; пишущие CD-R/RW и DVD-R/RW - под запретом). Разграничение оборудования, предназначенного для личных целей и для иных целей, законопроектом не предусмотрено, то есть отличать оборудование, предназначенное для личного применения и/или для профессионального, станет задачей для производителей оборудования, либо порядок различения должен будет устанавливаться Правительством.
Очевидно, что проект будет существенно переработан, ведь если сказав "Вася привет" и записав это на диктофон,
надо будет это регистрировать (аудиозапись все-таки) – то начнѐтся полная неразбериха; тем не менее если с помощью индикаторов покупатель сможет определить легальная ли это продукция, это большой плюс.
1 1. "Мы все возмущаемся, когда читаем о том, что базы данных наших телефонов, базы данных налоговой инспекции открыто продаются. Но нас не возмущает поход на рынок "Юнона" и приобретение контрафактной видео- и
аудиопродукции. То же самое происходит с представителями органов МВД и другими силовыми структурами, которые должны следить за исполнением закона. Они давят бульдозерами контрафактную продукцию, но ходят на ту же
"Юнону" за дисками для домашнего потребления. У нас есть двойной стандарт сознания. Его надо разрушать, и делать это мы должны методически" 66.
С «пиратством» можно и нужно бороться. Мы имеем все возможности для того, чтобы прекратить, или, по крайней мере, снизить производство нелегальной, некачественной продукции, которая может не только навредить, к примеру, нашей технике, но и быть очень опасной для здоровья. Хотя крупные компании и говорят, что в контрафактной
продукции есть свои плюсы, они сами же выделяют миллионы долларов на борьбу с ней.
Для того чтобы в России было переломлено отношение к интеллектуальной собственности, необходима городская
целевая программа по инновациям и интеллектуальной собственности. Мы все должны опираться на три кита - повышение правосознания, образование и развитие правоприменительной практики. Это важнейшие направления работы
сегодня.
Литература
1. Часть IV ГК РФ «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», которая
вводится в действие с 01.01.2008 года
2. Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах"
3. Тексты международных правовых и нормативных актов об авторском праве
4. http://sbadvertising.ru/
5. Законопроект №475488-4
6. http://www.pirate-party.us
7. www.expert.ru
8. www.telegraf.by
9. www.abon.vsmpo.ru
64
Статья 1270 ГКРФ
4 октября партия «Единая Россия» направила на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального закона «О мерах
по противодействию обороту отдельных видов продукции, произведенной с нарушением требований законодательства Российской
Федерации» (475488-4)
66
Владимир Полутин, директор петербургского центра разработки программного обеспечения Motorola.
65
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
39
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
10. www.retailgroup.ru
11. www.spbqid.spb.ru
ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СПЕЦИФИКАЦИИ СДЕЛОК ПРОДАЖИ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ ОБРАТНОЙ ПОКУПКИ (РЕПО)
Смирнов Алексей
студент 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Договоры о Продаже с обязательством обратной покупки (РЕПО) - это финансовые инструменты, используемые на Мировом Финансовом Рынке. Более точным определением можен стать «Договор продажи и последующей
покупки», так как суть процесса в том, что получатель денежных средстав (продавец РЕПО) продаѐт ценные бумаги
сейчас в обмен на деньги предоставителю денежных средств (покупатель РЕПО), соглашаясь при этом выкупить эти
ценные бумаги у предоставителя денежных средств за большую сумму в более поздний срок. Фактически, эта большая сумма является исконной суммой, одолженной под обеспечение, плюс некоторая дополнительная часть (составляющая подразумевающийся процент, известный как ставка РЕПО). Сделки по РЕПО мало чем ограничены; так, Казначейские или Государственные векселя, корпоративные и казначейские / государственные облигации, доли / паи,
могут являться ценными бумагами, задейтсованными в РЕПО. Обратное РЕПО – это просто договор с обязательством
обратной покупки, при котором предоставитель денежных средств может характеризоваться не как сторона, обязующаяся продать ценные бумаги, но наоборот, лицо, которому эти бумаги должны быть проданы. Таким образом, выгодоприобретаталь, исполняющий сделку, описывает еѐ, как РЕПО, тогда как предоставитель средств в той же сделке
характеризует еѐ, как обратное РЕПО. Таким образом, РЕПО и обратное РЕПО – это одна и та же сделка, наблюдаемая «с разных сторон».
РЕПО экономически схож с обеспеченным займом, когда предоставитель денежных средств получает ценные бумаги в качестве обеспечения для защиты против неисполнения второй стороной своих обязателсьтв. Однако, юридически, прав на ценные бумаги очевидно переходит от продавца к покупателю. Предоставитель денежных средств характеризуется, как "инвестор" или "покупатель"; предоставитель обеспечения (т.е. ценных бумаг) является "продавцом". Купон (установленные платежи, которые совершаютсяв адрес владельца ценных бумаг), который подлежит уплате, оплачивается в то время, когда покупатель РЕПО (т.е. займодавец, т.е. предоставитель денежных средств) обладает ценными ценными бумагами, и обычно передаѐтся прямо продавцу РЕПО (т.е. выгодоприобретателю), что может
казаться нелогичным, так как технически обеспечением на данным момент владеет предтавитель денежных средств.
Возможно так же передать купон по средствам изменения суммы, выплачиваемй в конце договора, но это более типично для договора «продажа/выкуп» (Sell/Buy Back) .
Хотя природа данной сделки схожа с займом, терминология различается с используемой при займе ввиду факта
действительной покупки законного права владения ценными бумагами у предосатвителя средств в конце периода действия договора. Таким образом, хотя эффект сделки идентичен денежному займу, при использовании терминологии
«обязательство обратной покупкт» ударение ставится на дейсивтельное владение ценными бумагами обеспечения соответствующими сторонами.
Хотя РЕПО обычно краткосрочны, вполне возможно на практике заключение РЕПО со сроком до двух лет
Мотивация к заключению РЕПО
Для инвестора денежных средств РЕПО – это возможность инвестировать средства на устанавливаемый по желанию срок (другие типы инвестирования, как правило, с ограниченным сроком владения). Оно краткосрочно и более
безопасно, как обеспеченное вложение, так как инвестор получает обеспечение (collateral). Рыночная ликвидность для
РЕПО высока и рейтинг конкурентоспособен для инвесторов (and rates are competitive for investors).
Для торговцев в торговых фирмах РЕПО используются для финансирования т.н. ―длинных позиций‖ (long
positions), приобретения доступа к более дешѐвому источкику финансирования других инвестиций, и покрытия ―коротких позиций‖ (short positions) в ценных бумагах. Под длинной позицией в данном определении пониманется срочная торговая позиция, когда количество купленных опционных и фьючерсных контрактов превышает количество проданных, поскольку брокер надеется на повышение цен и ожидает получить прибыль от их продажи в будущем. Короткая же позиция – это обязательство, образовавшееся в результате срочных сделок по продаже ценных бумаг, товаров, валюты, которых у продавца нет в наличии, при ожидании снижения цен для проведения обратной операции.
Тогда как классические РЕПО обычно являются инструментами с пониженным кредитным риском, существуют
остаточные кредитные риски. Хотя это изначально обеспеченная сделка, заѐмщик средств (Продавец РЕПО) может не
суметь приобрести в дальнейшем ценные бумаги, проданные в срок покашения. Иными словами, Продавец РЕПО не
исполняет свои обязательства. Следовательно, предоставитель средств (Покупатель РЕПО) может оставить себе ценные бумаги и ликвидировать их с целью покрытия суммы, одолженной Продавцу . Сами ценные бумаги, однако, могли потерять стоимость со времени начала сделки, так как они подвержены в любое время колебаниям курсов и цен на
рынке. Для смягчения риска РЕПО часто повторно обеспечиваются, как подверженные ежедневному маржированию
между рынками. Кредитный риск, ассоциирующийся с РЕПО, является итогом многих фак торов: условия РЕПО, ликвидность ценной бумаги, сила участвующих сторон, и т.д.
В дополнение к использованию РЕПО, как инструмента для финансирования, торговцы РЕПО создают рынки.
Идея подобной торговли близка идее дела торговли брокеров, которая подразумевает, что у обеих сторон активных
торгов изначально нет никакого рыночного риска, только риск кредитный. Изначально торговцы занимаются как про40
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
стым, так и обратным РЕПО на протяжении короткого промежутка времени, охватывая прибыли из bid/ask spread между обратным РЕПО и обычным. Сейчас торговцы РЕПО применяют другие стратегии получения прибыли, такие, как
non-matched сроки платежа, обеспеченные СВОПы, управление ликвидностью.
Сущетсвует три типа сроков платежа по РЕПО: овернайт, срочное, и открытое РЕПО. Оверанйт касается сделки с
однодневным сроком погашения. Срочная сделка подразумевает указание срока. Открытое РЕПО просто не имеет
ссылка на срок.
Сделки РЕПО заключаются в трѐх формах: оговоренная доставка, трѐхстороннее, и помощь помощь посредника
(кастодиана). Третья форма довольно редка на развивающихся рынках в связи с рисками. Первая форма требует доставки предварительно оговоренной ценной бумаги в начале и при сроке погашения. Трѐхсторонная сделка изначально
позволяет использовать большее количество инструментов. Она подразумевает наличие агента и является очень эффективной формой.
Сделки РЕПО привлекли к себе внимание финансовой прессы в связи с техническими проблемами платежей, последовавшими за коллапсом американской брокерской компании Refco (подробнее о коллапсе компании можно узнать в открытой энциклопедии www.wikipedia.org) в октябре 2005 года. Время от времени сторона, вовлечѐнная в
сделку РЕПО может не располагать конкретной ценной бумагой к итогу соглашения РЕПО. Это может вызвать цепочку неисполнений от одной стороны к другой, на протяжении всего перода времени, в течение которого разные
стороны заключали сделки, сопряжѐнные с данным интсрументом. Внимание СМИ фокусируется на попытке сгладить эти неисполнения.
Использование РЕПО Федеральным Резервом
Соглашения о продаже с обязательством обратной покупки, когда речь идѐт о сделках Федерального Резерва при
операциях на открытом рынке происходит пополнение резервов банковской системы, а затем – из изъятие. При обратном РЕПО исконно происходит привлечение средств, с дальнейшим их восполнением.
В США согласно договору РЕПО Федеральный Резерв (Fed) приобретает ценные бумаги Казначейства и агентств,
затем производит операцию по обратной продаже, обычно в пределах недели; обратное РЕПО представляет собой
противоположенную картину. Таким образом Fed участвует в данных операциях, как контрагент, а не как правительственная организация.
Если Fed является стороной по сделке, она именуется "системным РЕПО," но если они торгуют от лица клиента (к
примеру, зарубежного центрального банка), она носит назавание "клиентского РЕПО." До 2003 года Fed не применяли
термин "обратное РЕПО", так как по их мнению оно подразумевало займ ими денежных средств ( что противоречит
их правоустанавливающим документам, аналогично схожим положениям в правоустанавливающих документах многих государственных учреждений других стран, в том числе Центрального Банка России). Вместо этого применялся
термин ―равнозначная продажа‖.
Типы РЕПО и схожих продуктов.
РЕПО «hold in-custody» (HIC) При репо HIC, обеспечение, предоставленное заёмщиком денежных средств
(продавцом) не предоставляется займодавцу денежных средств. Вместо этого, денежные средства размещаются на независимом счёте ("held in custody" в переводе означает «удерживаются», что является смыслом аббривиатуры HIC) заёмщиком в польщу займодавца на протяжение процесса торгов. Эта практика сошла на нет с
развитием рынка РЕПО. Ввиду повышенного риска для займодавца, подобные сделки совершаются только в
отношении крупных, финансово-устойчивых организаций.
Трѐхсороннее РЕПО Отличтельной чертой трёхстороннего РЕПО является то, что банк, оказывающий клиринговые услуги, является посредником между сторонами по РЕПО. Данное лицо ответственно з администрирование сделки, включая размещение денежных средств, операции на рынке и замену обеспечения (при необходимости). Как заёмщик, так и займодавец денежных средстсв заключают такие сделки во избежание адменистративных сложностей, возможных при стандартном (двустороннем) РЕПО. Так же ввиду удержания обеспечения третьей стороной риск уменьшается. Трёхстороннее РЕПО вполне может быть рассмотрено, как эволюция РЕПО HIC, при котором обеспечение удерживается не просто на счёте, а третьей стороной.
РЕПО акций Ценные бумаги по большенству сделок РЕПО – это корпоративные или государственные облигации. РЕПО с акциями – это просто РЕПО с использованием в качестве обеспечения акций и долей. Осложнения при данном виде сделок возникают в отношении налоговых правил в связи с девидендами и купонами.
Продажа/обратная покупка и покупка/обратная продажа Продажа/обратная покупка это продажа СПОТ и
форвардный выкуп ценной бумаги. Базовая мотивация Продажи/обратной покупки аналогична сделке обычного РЕПО, т.e. попытка извлечения прибыли из более низких ставок обеспеченных займов по отношению к
необеспеченным.
Хотя экономически сделки схожи, существуют различия между двумя схемами. Технически, РЕПО – это единая
сделка, тогда как Продажа/обратная покупка – это пара сделок (продажа и покупка). Продажа/обратная покупка не
требует какой-либо особенной документации, тогда как РЕПО требует, как правило, генерального соглашения между
сторонами (как правило, либо GMRA/ISMA, либо PSA/ISMA).
Любая выплата купона по ценным бумагам во время действия Продажи/обратной покупки обычно передаѐтся обратно продавцу ценной бумаги за счѐт корректировки суммы, которая будет выплачена при прекращении сделки. В
случае РЕПО купон незамедлительно передаѐтся бенефициару.
Кредитование ценными бумагами Общая мотивация сделок РЕПО в получении или предоставлении займа
денежных средств. В случае кредитования ценными бумагами суть в том, чтобы временно получить ценные
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
41
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
бумаги для каких-либо целей. Ценные бумаги, как правило, предоставляются в качестве займа за вознаграждение. Подобные сделки урегулируются иной формой соглашений, нежеди РЕПО.
Размер рынка РЕПО Федеральный Резерв США и Европейский Совет по сделкам РЕПО (подразделение Международной Ассоциации по Рынкам Ценных Бумаг (ISMA)) занимаются, помимо регулятивных функций, мониторингом роста рынков РЕПО в своих государствах. Для примера, в 2004 году, рынок РЕПО в США пересёк границу в
5 триллионов долларов, и европейский - в 5 триллионов евро в части свох годовых оборотов. Цифра возрастает
с той поры ежегодно.
Другие страны, в том числе Россия, Япония, Индия, Китай, Тайвань и Венгрия, так же имеют свои рынки РЕПО,
однако активность этих рынков варьируется от страны к стране, а глобальный отчѐт по данной тематике ещѐ никем не
составлялся.
Литература
1. Kathleen Tyson-Quah ―Cross-Border Securities, Repo, Lending and Collateralization‖. FT. Law & Tax, London, 1996
2. REPO of Government Securities by Simon Gray (Centre of Central banking Studies, Bank of England, London, 1998)
3. Д.М. Михайлов: Мировой Финансовый Рынок. Тенденции Развития и Инструменты, ИздЭкзамен, 2000 г.
4. www.wikipedia.org
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВОВАНИЕ СОЦИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ СРЕДСТВ МАССОВОЙ
ИНФОРМАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Тиханкина Е.А.
бакалавр политологии
Высшей школы экономики
В начале 90-х годов XX века российское общество приобрело конституционно закрепленные права и свободы, в
частности свободу слова, свободу печати, свободу массовой информации. Однако вместе с гарантированными свободами возникла и ответственность за злоупотребление ими.
В период с августа 1991 года по осень 1993 года в России имела место беспрецедентная для нашей страны свобода
печати, редко. Часто поведение прессы носило характер, граничащий в отдельных случаях с безнравственностью и
игнорированием стандартов социальной ответственности и корректного тона. В конце 1991 года был принят закон «О
средствах массовой информации», который, как казалось тогда, обещал свободу слова не меньше, чем в любой демократической стране мира, но в то же время вносил некую регламентацию в деятельность СМИ.
В числе причин, вызвавших кризис доверия россиян последнего десятилетия к средствам массовой информации —
систематические нарушения профессиональной этики журналистами (ангажированность политическая и экономическая, обнародование непроверенных фактов, создание искусственных сенсаций, «заказные статьи», вторжение в личную жизнь граждан, пропаганда насилия, нарушение элементарных правил приличия, языковых норм и т.д.). Доверяют СМИ сегодня не более 10-13% наших граждан67, а Информационное общество в России можно построить только
на основе высокого уровня доверия народа к власти и средставам массовой информации.
В 90е годы появилось несколько законов регулирующих деятельность СМИ: ФЗ «О средствах массовой информации», ФЗ «Об авторском праве и смежных правах», ФЗ «О рекламе», а также ряд деонтологических документов: «Кодекс профессиональной этики российского журналиста», «Хартия телерадиовещателей», «Декларация гильдии судебных репортеров» и другие. Были созданы организации, которые объединяют главных редакторов, работодателей, владельцев СМИ.
Сегодня российские СМИ стремительно вписываются в международный контекст, становятся неотъемлемой частью глобального информационного пространства, поэтому следует уделять особое внимание освоению положительного опыта зарубежных СМИ.
Теория социальной ответственности исходит из следующей главной посылки: свобода предполагает наличие некоторых обязательств, и пресса должна нести ответственность перед обществом, выполняя определѐнные важные функции массовой коммуникации в современном обществе.
Теория социальной ответственности прессы стала продолжением либертарианской теории прессы. Либертарианская теория прессы предполагает наличие шести задач. Во-первых, это обслуживание политической системы посредством обеспечения информации, обсуждения и полемики по социальным вопросам, во-вторых, это просвещение публики с тем, чтобы она была способна к самоуправлению, в-третьих, задечей прессы является обеспечение прав личности, при котором пресса является сторонником по отношению к правительству, затем, это обслуживание экономической системы, прежде всего, сводя вместе покупателей и продавцов, товары и услуги посредством рекламы, пресса
должна предоставлять развлечения, и, в конце концов, последней важной задачей прессы является поддержание своей
собственной финансовой самодостаточности, чтобы быть свободной от давления конкретных интересов 68.
Теория социальной ответственности прессы была разработана Комиссией по делам прессы США и Королевской
комиссией по делам прессы, образованной по настоянию Национально союза журналистов Великобритании. Появле-
67
По данным исследования проведѐнного кафедрой информационной политики Российской академии государственной службы при
Президенте РФ совместно с Социологическим центром РАГС (руководитель профессор В.Бойков)
68
Ф.С.Сиберт, У. Шрамм, Т. Питерсон. Четыре теории прессы, Национальный институт прессы, Издательство Вагриус. М:1998г.с.
113.
42
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ние теории социальной ответственности было порождено несколькими обстоятельствами: технологической промышленной революцей, которая изменила американский образ жизни и повлияла на природу самой прессы, острой критикой в адрес средств массовой информации, которые в то время становились всѐ более влиятельными, а также ростом
профессионального духа в среде журналистов: среди журналистов стало появляться всѐ больше принципиальных и
образованных людей. Технологические достижения помогли увеличить объѐм, скорость подачи и точность средств
массовой информации. Индустриализация сопровождалась ростом рекламы, которая стала главным средством экономической поддержки печатных СМИ. Благодаря процессу урбанизации в городах образовывались всѐ большие скопления людей, что сделало возможным увеличение тиража газет, значительно увеличился рынок прессы. Технологические достижения способствовали уменьшению числа владельцев газет, всего несколько средств массовой информации
смогли обслуживать огромную аудиторию, новичкам же стало всѐ труднее открывать новые предприятия в сфере
коммуникации. Это привело к тому, что во многих городах не было конкурирующих изданий. Все эти условия вызвали жѐсткую критику прессы и либертарианская теория прессы постепенно начала сдавать свои позиции, что привело к
разработке новой теории прессы. Самая чѐткая формулировка была предложена Комиссией по вопросам свободы печати. Комиссия перечислила пять требований, которые общество того времени предъявляло прессе, и, взятые вместе,
они обеспечивали критерии еѐ работы.
Во-первых, пресса должна давать « правдивый, исчерпывающий и вдумчивый ответ о событиях дня, данный в контексте, который делает их значимыми». В соответствии с этим требованием пресса должна быть точной, она не должна лгать, пресса должна подавать факт как факт, а мнение как мнение. Во-вторых, она должна служить « форумом для
обмена замечательными мнениями». Это означает, что крупные организации в средствах массовой коммуникации
должны рассматривать себя как средство общественной дискуссии, хотя это не означает, что закон заставляет их давать слово всем желающим или что правительство контролирует их тарифные ставки или даже что кто-то может требовать в качестве своего права, чтобы средства информации распространяли его взгляды. Пресса должна стараться
предоставить все существующие точки зрения, и, предоставляя все эти точки зрения, ей следует тщательно указывать
источники информации. В-третьих, пресса должна создавать «представительную картины тех групп, которые составляют общество». Это условие требует от прессы, чтобы она точно отражала социальные группы, китайцев и чѐрных,
например, поскольку люди склонны приходить к решениям на основании благоприятных и неблагоприятных образов,
и ложная картина может помешать правильности суждений. Затем, пресса должна « представлять и разъяснять задачи
общества и его ценности». Ну и наконец, пресса должна обеспечивать «полный доступ к сведениям, полученным за
день». Поскольку люди нуждаются в большем объѐме информации чем раньше, требуется широкое распространение
новостей и мнений. Пресса должна являться инструментом разрушения барьера на пути свободного потока новостей69.
В первую очередь необходимо определить законодательную базу, в рамках которой должны осуществлять свою
деятельность СМИ в сегодняшней России. Конституция Российской Федерации предусматривает общие нормы для
всех граждан РФ, относительно выражения своего мнения. Каждому гражданину гарантируется свобода мысли и слова( ст.29 п.1). Однако вторым пунктом этой статьи не допускаются пропаганда или агитация, возбуждающие социальную, расовую, национальную или религиозную ненависть и вражду, а также запрещается пропаганда социального, расового, национального, религиозного или языкового превосходства. Таким образом, законодательно вводятся некоторые ограничения на выражения мнения. В соответствии с четвѐртым пунктом этой статьи каждый имеет право свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом, однако
тут также есть ограничения, которые касаются сведений составляющих государственную тайны, перечень сведений,
составляющих государственную тайну, определяется федеральным законом. Конституция РФ гарантирует свободу
массовой информации и запрещает какую-либо цензуру.
В главе пятой ФЗ « О средствах массовой информации» перечислены основные права и обязанности журналиста. К
ним относятся право искать, запрашивать, получать и распространять информацию, посещать государственные органы и организации, предприятия и учреждения, органы общественных объединений либо их пресс-службы, быть принятым должностными лицами в связи с запросом информации и другие. Согласно статье 47 журналист имеет право
проверять достоверность сообщаемой ему информации, а также отказаться от подготовки за своей подписью сообщения или материала, противоречащего его убеждениям. Таким образом, журналисту предоставляется моральный выбор, распространять ли те материалов, которые ему предоставляются и какую точку зрения принять, относительно
конкретных вопросов. Кроме того журналистам предоставлено право излагать свои личные суждения и оценки в сообщениях и материалах, предназначенных для распространения за подписью самого журналиста, то есть только как
своѐ личное мнение, а не как факт.
Закон определяет обязанности журналиста. Среди них соблюдение журналистом устава редакции, с которой он
состоит в трудовых отношениях, таким образом, изначально множество норм и правил относится на усмотрения редакций, однако основные положения относительно деятельности журналиста закреплены в законе. К ним относятся
следующие положения: журналист обязан проверять достоверность сообщаемой ему информации, удовлетворять
просьбы лиц, предоставивших информацию, об указании на ее источник, а также об авторизации цитируемого высказывания, если оно оглашается впервые, сохранять конфиденциальность информации и (или) ее источника, таким образом, также осуществляется соответствие закону об авторском праве. Журналист обязан получать согласие, за исключением случаев, когда это необходимо для защиты общественных интересов, на распространение в средстве мас69
Фред С.Сиберт, Уилбур Шрамм, Теодор Питерсон Четыре теории прессы, Национальный институт прессы, Издательство Вагриус М:1998г.. Стр. 133-139
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
43
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
совой информации сведений о личной жизни гражданина от самого гражданина или его законных представителей(ст.
49). Обратим внимание на тот факт, что в пункте 8 этой статьи за журналистом закреплена обязанность отказаться от
данного ему главным редактором или редакцией задания, если оно либо его выполнение связано с нарушением закона. Данным законом закреплены и иные права и обязанности журналиста и при осуществлении профессиональной
деятельности журналист обязан уважать права, законные интересы, честь и достоинство граждан и организаций. Закон
о СМИ также предостерегает журналистов от злоупотребления правами журналиста, что не допускается использование установленных Законом прав журналиста в целях сокрытия или фальсификации общественно значимых сведений,
распространения слухов под видом достоверных сообщений, сбора информации в пользу постороннего лица или организации, не являющейся средством массовой информации (ст. 51). Также запрещается использовать право журналиста на распространение информации с целью опорочить гражданина или отдельные категории граждан исключительно по признакам пола, возраста, расовой или национальной принадлежности, языка, отношения к религии, профессии,
места жительства и работы, а также в связи с их политическими убеждениями.
В Федеральном законе о СМИ закреплены принципы социально ответственной журналистики, такие как предоставление точной информации, предоставление факта, как факта, а мнения как мнения. Частично также можно увидеть
принцип представительства интересов всех групп общества, однако этот принцип не прописан в должном объеме,
журналиста лишь предостерегают от нетерпимости и неуважения по отношению к разным группам общества, а также
от разжигания этой нетерпимости среди населения посредствам распространения информации.
На сегодняшний день в сфере деятельности СМИ существует несколько деонтологических документов - этические
кодексы принимает практически каждое издание. Существуют также общие кодексы деятельности журналистов, такие как «Профессиональный кодекс союза журналистов России», «Хартия телерадиовещателей», «Кодекс этических
норм общества профессиональных журналистов», «Московская хартия журналистов» и другие.
«Профессиональный кодекс союза журналистов России», принятый Конгрессом журналистов России 23 июня
1994г. в Москве, закрепляет за всеми членами союза общие и частные принципы действия журналистов, все те, кто
состоит в этом союзе, должны следовать нормам, закреплѐнным в кодексе. Нас особенно интересует пункт 3ий данного кодекса, в соответствии с этим пунктом журналист распространяет и комментирует только ту информацию, в достоверности которой он убежден и источник которой ему хорошо известен. Он должен прилагать все силы к тому, чтобы избежать нанесения ущерба кому бы то ни было ее неполнотой или неточностью, намеренным сокрытием общественно значимой информации или распространением заведомо ложных сведений. Таким образом, публика должна получать от журналиста всѐ полноту информации об общественно значимых событиях. Журналист обязан четко проводить в своих сообщениях различие между фактами, о которых рассказывают, и тем, что составляет мнения, версии
или предположения, в то же время в своей профессиональной деятельности он не обязан быть нейтральным. Здесь мы
видим принцип социальной ответственности журналистики: «предоставление факта как факта, а мнения как мнения».
В соответствии с этим кодексом искажение фактов, клевета, получение при любых обстоятельствах платы за распространение ложной или сокрытие истинной информации рассматривается как тяжкое профессиональное преступление,
журналист вообще не должен принимать, ни прямо, ни косвенно, никаких вознаграждений или гонораров от третьих
лиц за публикации материалов и мнений любого характера. Также предусматривается процедура исправления ложных
публикаций: убедившись в том, что журналист опубликовал ложный или искаженный материал, он обязан исправить
свою ошибку, используя те же полиграфические и (или) аудиовизуальные средства, которые были применены при
публикации материала. При необходимости он должен принести извинения через свой орган печати. Вся ответственность за распространите ложной или неточной информации возлагается на журналиста: «журналист отвечает собственным именем и репутацией за достоверность всякого сообщения и справедливость всякого суждения, распространенных за его подписью, под его псевдонимом или анонимно, но с его ведома и согласия. Никто не вправе запретить
ему снять свою подпись под сообщением или суждением, которое было хотя бы частично искажено против его воли»70.
В соответствие с пятым пунктом кодекса журналист должен полностью осознавать, какие последствия может принести его деятельность, выполняя свои профессиональные обязанности, журналист должен противодействовать экстремизму и ограничению гражданских прав по любым признакам, включая признаки пола, расы, языка, религии, политических или иных взглядов, равно как социального и национального происхождения. В этом пункте кодекса точно
определены особые функции журналистов. Об этих функциях говориться и в теории социальной ответственности
прессы. Данное положение частично коррелируется с такими принципами социальной ответственности как разъяснение задач и целей общества, а также отражение интересов всех социальных групп общества. Социальная ответственность предполагает много более, чем чѐткое и непредвзятое предоставление информации, она возлагает на журналиста роль некого регулятора общественного сознания, поскольку именно СМИ имеют все механизмы воздействия на
общество. Кроме того, в задачи журналиста входит поддержание баланса между различными социальными группами
общества.
В кодексе определено, что «профессиональная деятельность журналиста прекращается в тот момент, когда он берет в руки оружие»71. Однако этот пункт кодекса вызывает много споров, различными правозащитными организа70
Профессиональный кодекс союза журналистов России, размешѐн на сайте Союза Журналистов России:
http://www.ruj.ru/index_55.htm
71
Профессиональный кодекс союза журналистов России, размешѐн на сайте Союза Журналистов России:
http://www.ruj.ru/index_55.htm
44
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
циями рассматривались случаи убийства журналистов, освещающих события в горячих точках, когда журналист не
мог нарушить свой кодекс (случаи не только из российской практики) и не мог защитить себя.
Кодекс предполагает, что журналист может отказаться от задания, в случае если выполнение его связано с нарушением одного из упомянутых в кодексе принципов. В нѐм очень отчѐтливо фиксируются принципы социальной ответственности. Существует также положение о принципах и системе общественного контроля за со-
блюдением журналистами положений Кодекса профессиональной этики российского журналиста,
которое определяет нормы ответственности за несоблюдение кодекса.
Однако насколько выполняются все пункты кодекса в реальной жизни. На примере многих российских изданий
можно видеть, что кодексы выполняются далеко не в полной мере. Данный кодекс был подписан заслуженными журналистами России, которые и сегодня имеют хорошую репутацию и пользуются доверием аудитории, но это далеко
не все журналисты сегодняшней России.
На сегодняшний день в институте российской прессы отсутствуют омбудсманы 72. Это вызвано несколькими причинами. В советские времена газеты и другие средства массовой информации в определенной степени сами выполняли функции омбудсманов читателей. Самым большим отделом в редакции газеты «Известия» был отдел писем, в штате которого работало до 100 человек. Анализ писем, посылаемых редакторам, служил важным показателем общественного мнения для коммунистической партии и советских властей. Большинство писем представляли собой жалобы,
не имевшие отношения к материалам, опубликованным в газете, и редакторы переадресовывали их в органы, ответственные за реагирование на подобные жалобы. Письма сопровождались пометками редакторов, чтобы побудить чиновников принять срочные меры. С распадом советского режима отделы писем были сокращены до минимума или закрыты с отменой обязательности ответа на письма (при советском строе редакция должна была ответить на письмо в
течение 30 дней) и сокращением расходов редакций.
После крушения советского режима свобода прессы не была ничем ограничена. При этом не существовало никаких актов, которые могли бы регулировать деятельность прессы в тот период. А непременным условием развития института омбудсманов является наличие норм и правил, по которым могли бы действовать омбудсманы.
Сегодня практическое отсутствие саморегулирования прессы связано с тем, что СМИ в России в основном зависят
от денег, которые поступают в бюджеты СМИ либо от рекламы, либо от правительства. Финансово средства массовой информации практически не связаны с аудиторией, для которой они осуществляют свою деятельность. «Деньги на
поддержку СМИ приходят из правительства, со всех уровней власти, от политических партий и организаций — на
пропаганду своей политики. А чтобы заставить людей смотреть и читать это, пропаганда подается в заманчиворазвлекательной упаковке, что требует еще больше денег»73.
Несмотря на то, что сегодня существует несколько соответвующих актов, таких как декларация поведения журналистов и кодекс профессиональной этики журналиста, саморегулирование прессы остаѐтся вопросом, требующим рассмотрения.
Вероятно необходимо развивать саморегулирование прессы, следуя примерам развитых демократических государств. Пресса должна работать во благо аудитории, а институт омбудсманов является неотъемлемым условиям взаимодействия СМИ и общества.
Предствавляется, что не смотря на существование ФЗ «О средствах массовой информации», а также профессионального кодекса союза журналистов России, практика деятельности СМИ далека от совершентва.
Помимо законодательства в настоящее время деятельность СМИ определяется также деонтологическими документами. Однако эти документы в принципе не являются элементами системы нормативно-правовых актов. По существу
они не имеют регулятивной силы и само наименование «кодекс» представляется совершенно неприемлимым применительно к ним.
Впрочем, если отказаться от неадекватной терминологии и применить другие наименования, подобные акты могут
иметь положительное значение как комплексы морально-этических рекоммендаций, связанных с профессиональной
этикой.
Реально положения кодекса союза журналистов России носят декларативный характер, большинство изданий не
следуют положениям этого кодекса. Не смотря на то, что многие СМИ заявляют, что они призваны служить обществу,
как правило они не справляются с этой глобальной задачей. Принцип разъяснения задач и целей общества практически полностью игнорируется изданиями. Безусловно, это довольно сложная проблема, но СМИ должны стремиться к
еѐ решению по мере развития информационного общества в России. Граждане ждут от СМИ исполнения роли «четвѐртой власти», которая бы смогла обеспечить взаимодействие власти и общества, но этого не происходит. Сегодня
рейтинг доверия к СМИ достаточно низкий, как свидетельствую рейтинги печатных изданий, наибольшей популярно-
72
Омбудсман как должностное, государственное, лицо - посредник, отстаивающий права народа перед королем, появился в
Швеции в 1809 году. Затем подобные должности постепенно возникают и в других странах. Однако в большинстве государств этот институт сформировался значительно позже, во второй половине XX столетия. Сегодня почти в 50 странах
действуют более 150 различных органов и структур, выполняющих функции омбудсмана. Омбудсман осуществляет контроль и ведет расследование с точки зрения законности, эффективности, целесообразности, добросовестности и справедливости. В России этот институт называется "уполномоченный по правам человека".
73
А.Г.Рихтер Почему в СНГ нет омбудсменов СМИ, и что делается для изменения сложившейся ситуации?
http://www.medialaw.ru/selfreg/5/02.htm
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
45
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
стью пользуются СМИ предоставляющие развлечения, такие как сканворды, информационно-аналитические СМИ
пользуются меньшей популярностью74. Принцип объективной подачи актуальной информации находит своѐ отражение в основном в экономико-политических и деловых изданиях, для которых увеличение аудитории не является самоцелью.
Возможно необходимо развитие институтов саморегулирования СМИ в России, при этом институты средств массовой информации должны «играть по общим честным правилам», журналисты обязаны понимать, какое влияние они
имеют в обществе, и какие функции на них возложены. СМИ должны нести ответственность перед государством за
свою деятельность на основании закона, и перед обществом на основании этических норм. Возможно, необходимо
создание нового этического кодекса журналистов, которому буду придерживаться все журналисты, а не какая-то их
часть. Необходимо создание действенного института омбудсманов прессы, это, во-первых, привлечѐт большее внимание журналистов к вопросу этики в их работе, а, во-вторых, позволит увеличить уровень доверия общества к СМИ.
БРАЧНЫЙ ДОГОВОР
Фролова Ольга
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Брачный договор можно определить как письменную договоренность супругов, позволяющую им отступить от
имущественного режима, предусмотренного законодательством, и определить судьбу нажитого до брака и во время
него имущества, а также упорядочить личные неимущественные отношения.
Этот вид договора крайне важен для любой страны. Возможно, именно поэтому понятие договорных отношений
между супругами известно во многих странах. Но брачный контракт не является ноу-хау. Подобные акты существовали еще в Древней Греции и Риме. Там, прежде чем создать семью, мужчина и женщина подробно описывали свои
имущественные отношения, вплоть до способа раздела и наследования того, что им только предстояло совместно нажить.
С приходом христианства подобные отношения регулировались церковью. Более или менее современный вид
брачный контракт приобрел в конце XVIII – начале XIX века во Франции, Англии, Германии и Австрии, а окончательно утвердился тогда, когда на смену церковному пришел светский брак. В ХХ веке брачные договоры получили
второе дыхание на волне феминистского движения в Западной Европе, в Соединенных Штатах и Канаде. В Своде законов Российской Империи был установлен принцип раздельности имущества супругов, который предоставлял возможность супругу самостоятельно распорядиться своим имуществом, тем не менее, на муже лежала обязанность содержания семьи. Однако в Польше, входившей тогда в состав Российской Империи, применялся так называемый
«предбрачный договор». Он мог быть заключѐн только до брака, подлежал нотариальному удостоверению, должен
был быть указан в акте бракосочетания и мог изменять только те имущественные отношения супругов, которые определялись местными законами.
Брачный договор, как разновидность гражданско-правового договора, появился в России сравнительно недавно и
еще не получил широкого распространения. На сегодняшний день в стране укоренилась точка зрения, что, брачные
договоры рассчитаны в первую очередь на небольшую прослойку очень состоятельных людей и поэтому не представляют интереса для большинства населения. И. Кант утверждает, что концепция договора ни в коем случае не применима к браку. Договор, по его мнению, не может порождать брак, поскольку договор всегда имеет в виду что-то временное, какую-либо цель, с достижением которой он себя исчерпывает, прекращается, а брак охватывает всю человеческую жизнь и прекращается не достижением определѐнной цели, а смертью людей. Так и многие люди сейчас считаю, что договор превращает чувства в простую формальность или их убивает. В связи с этим бракоразводные процессы усложняются и затягиваются на длительное время. Согласно статистике в 2006 году по Российской Федерации
было зарегистрировано 1 113 563 брака и 640 837 разводов, что составляет более половины от всех заключенных браков. Таким образом, как минимум половина семейных союзов не выдерживают проверку на прочность. Такая ситуация является хорошим стимулом для заключения брачного контракта.
Датой появления в российском законодательстве брачного договора считается 1 января 1995 года, именно с этого
дня была введена в действие первая часть Гражданского кодекса РФ в п. 1 ст. 256 которого сказано: «Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен
иной режим этого имущества». Таким образом, только с этого времени у супругов появилась возможность выбора:
довольствоваться установленным в законе режимом общей совместной собственности или изменить его, заключив
брачный договор. Четкость законодательной регламентации, строгие регламентации, предъявляемые к форме брачного контракта и порядку его заключения, составление брачного контракта квалифицированными юристами, богатая судебная и нотариальная практика – все это является определенной гарантией от возникновения споров по поводу этого
договора в будущем.75
В Семейном кодексе этим вопросам посвящена глава 8, где впервые в российском семейном законодательстве наряду с законным предусматривается и договорной режим. Тем самым наш законодатель воспринял нормы зарубежного законодательства о брачном договоре, предоставив супругам право устанавливать режим супружеского имущества
74
75
Рейтинги изданий на основе исследования Premier-TGI Россия. 2 квартал 2006 года. http://propel.ru/reyting/r_press.php
С.Ю. Степанова Брачный договор: опыт стран запада и новелла семейного законодательства РФ
46
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
по своему усмотрению. Брачный договор представляет собой прежде всего соглашение, договоренность лиц, выражающую их общую волю. Это соглашение основано на равенстве сторон и предполагает свободу выбора партнера
при его заключении. Он может быть заключен как до государственной регистрации, так и в любое время в период
брака. В зависимости от этого определяется время вступления договора в силу, а также возникновения предусмотренных в нем прав и обязанностей. Если договор заключен до брака, он вступит в силу только со дня брачной регистрации в Загсе. А до тех пор никаких прав и обязанностей по нему у сторон не возникает. Если брак не заключен, договор
аннулируется. Таким образом, брачный договор, можно рассматривать как договор с отлагательным условием. Брачный договор, заключенный после регистрации брака вступает в силу с момента его нотариального удостоверения.
Отсутствие такого удостоверения влечет за собой признание договора ничтожным, т.е. не порождает у супругов
никаких прав и обязанностей. Однако это правило имеет исключения: если одна из сторон брачного контракта приступила к его фактическому исполнению, а другая уклоняется от нотариального удостоверения, то соглашение может
быть признано действительным в судебном порядке.
Семейный кодекс РФ не ограничивает круг вопросов по поводу имущества супругов, которые можно урегулировать в брачном договоре. Супруги могут предусмотреть как будет разделено имущество в случае развода, свои права и
обязанности по распределению семейных расходов и взаимному содержанию, способы участия в доходах друг друга.
Но в отличие от стран Запада семейным кодексом РФ установлено, что договор не может регулировать личные неимущественные отношения между супругами и их отношения по поводу детей. Предметом личных неимущественных
отношений выступают так называемые нематериальные блага. К их числу действующее законодательство относит
жизнь и здоровье, достоинство личности, личную неприкосновенность, честь, доброе имя, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства, право на имя, право авторства, иные личные неимущественные права и другие нематериальные
блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемы и непередаваемы иным способом(ГК РФ, часть 1, статья 150).
Серьезные ограничения свободы брачного договора связаны с нормами ГК, согласно которым недопустимо лишение и ограничение правоспособности или дееспособности граждан. Полный или частный отказ гражданина от правоспособности или дееспособности и другие сделки, направленные на ограничение правоспособности и дееспособности,
ничтожны, за исключением случаев, когда такие сделки допускаются законом (ГК РФ, часть 1 статья 22, пункт 3). Хотя подобное ограничение не касается других стан, в России оно не является минусом.
Существует ряд оснований, которые позволяют признать брачный договор недействительным. Одним из них является заключение брачного договора с лицом, не способным понимать значение своих действий или руководствоваться
ими, хотя и дееспособным. Брачный договор может быть признан недействительным по иску супруга, чьи права или
законные интересы были нарушены в результате заключения договора в таком состоянии (алкогольное опьянение,
нервное потрясение, иное болезненное состояние). Если уже после заключения брачного контракта супруг будет
признан недееспособным, то в суд о признании брачного договора недействительным может обратиться его опекун.
Требование опекуна подлежит удовлетворению, если будет доказано, что в момент заключения брачного договора его
подопечный не был способен понимать значение своих действий или руководить ими.
Заключение брачного договора под влиянием заблуждения, имеющего существенное значение, также является основанием для признания договора недействительным. 76 Под заблуждением, имеющим существенное значение, Гражданский кодекс понимает, в частности, заблуждение относительно природы сделки. Заблуждение будет иметь место
тогда, когда сторона в брачном договоре, помимо своей воли и воли другой стороны, составляет себе неправильное
мнение или остается в неведении относительно тех или иных обстоятельств, имеющих для нее существенное значение. Сторона, действовавшая под влиянием заблуждения, вправе оспорить брачный договор в судебном порядке.
Договор признается недействительным, если он заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы или вследствие
стечения обстоятельств на крайне невыгодных для себя условиях, чем другая сторона воспользовалась. Брачный договор может быть признан судом недействительным по иску потерпевшей стороны, так как при заключении брачного
договора она была лишена возможности свободно выразить свою волю и действовать в своих интересах. Волеизъявление потерпевшей стороны не соответствует ее действительной воле, так как если бы отсутствовали вышеперечисленные обстоятельства, то есть обман, угрозы, насилие, стечение тяжелых обстоятельств, то договор не был бы заключен вообще или был бы заключен на других условиях. Следует иметь в виду, что обман, угроза и насилие могут
исходить не только от стороны в брачном договоре, но и от других лиц, действующих в ее интересах. При этом под
обманом понимается намеренное введение в заблуждение другой стороны с целью заключения брачного контракта.
Обман может выражаться как в совершении активных действий (сообщение ложных сведений), так и в бездействии
(умолчание о фактах, имеющих значение или тех, которые могут повлиять на заключение договора). Насилием является причинение участнику сделки (или лицам, близким ему) физических или нравственных страданий с целью принудить к заключению брачного договора, то есть речь идет о противоправном воздействии на волю другого лица. Угроза состоит в противоправном психическом воздействии на волю лица посредством заявлений о причинении ему или
его близким существенного физического или морального вреда, если он не подпишет брачный договор. Необходимо
учитывать, что для признания брачного договора недействительным, как заключенного под влиянием угрозы, требуется, чтобы угроза была не продолжительной, а имела значительный и реальный характер.
Законом также предусмотрено специальное основание для признания недействительным полностью или частично
брачного договора по иску одного из супругов, если условия договора ставят этого супруга в крайне неблагоприятное
76
Пчелинцева Л.М. Семейное право России. Учебник для вузов. – М.: Издательство НОРМА, 2001
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
47
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
положение(СК РФ статья 42,пункт 3).
Брачный договор также может быть расторгнут или изменен. Основаниями для этого могут являться существенное
изменение обстоятельств, из которых исходили стороны при его заключении, если иное не предусмотрено договором
или не вытекает из его существа.
Если стороны не достигли соглашения о приведении договора в соответствие с существенно изменившимися обстоятельствами или о его расторжении, он может быть расторгнут судом по требованию заинтересованной стороны
при наличие одновременно следующих условий:
в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;
изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их
возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора
и условиям оборота;
исполнение договора без изменения его условий нарушило бы соотношение имущественных интересов сторон и
повлекло для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что
была вправе рассчитывать при заключении договора;
из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.77
При расторжении договора вследствие существенно изменившихся обстоятельств суд по требованию любой из
сторон определяет последствия его расторжения исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением договора. Изменение договора по решению суда допускается в исключительных случаях, когда расторжение брачного контракта противоречит общественным интересам либо
влечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для его исполнения на измененных судом условиях.
Действие брачного договора прекращается с момента прекращения брака, за исключением тех обязательств, которые предусмотрены брачным договором на период после прекращения брака (в частности, обязательства по разделу
общего имущества, о предоставлении содержания супругу и др.). Таким образом, в случае прекращения брака нет необходимости расторгать брачный договор, поскольку большинство его условий перестает действовать автоматически.
Безусловно, в России брачный договор, как форма договорных отношений между супругами, еще приживается и
не имеет такого широкого распространения как в странах Западной Европы, США и Канаде. Но на фоне всеобщей европенизации страны брачный договор постепенно приобретает все больше сторонников. Перспективы его развития
высоки и возможно вскоре он расширит свои возможности, включив пункты регулирования личных неимущественных взаимоотношений.
БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ
Хашегульгова Милана
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Банковская гарантия представляет собой один из способов обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств, наряду с неустойкой, залогом, удержанием, поручительством и задатком. Правила о банковской гарантии
сформулированы в § 6 главы 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ст. 368-379)78. Данный способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств является раннее неизвестным российскому законодательству,
нормы о банковской гарантии, закрепленные в ГК РФ, принципиально новые в гражданском праве. Возможно, этим и
объясняется наличие некоторых нюансов и пробелов, связанных с гражданско-правовым регулированием отношений,
связанных с использованием банковской гарантии. Арбитражная практика показывает, что проблемы, связанные с заключением и исполнением обязательств по банковской гарантии являются весьма актуальными.
В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного
требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ). Анализ определения, заключенного в данной статье, а также других норм,
регламентирующих гарантийное обязательство, позволяет установить, что банковская гарантия - это сложное по своему юридическому содержанию правоотношение, которое не сводится к одному обязательству гаранта перед бенефициаром, а включает в себя целый комплекс обязательств между участниками отношений по банковской гарантии.
Основной целью предоставления банковской гарантии является обеспечение надлежащего выполнения принципалом своих обязательств перед бенефициаром (п.1 ст.369 ГК РФ).
Как видно из определения, субъектами отношений по банковской гарантии являются гарант, бенефициар и принципал.
Гарант – банк, иное кредитное учреждение или страховая организация, которые дают по просьбе другого лица
77
Семейное право: учебник для студентов вузов / Под ред. П. В. Алексия, С. Н. Бондова – М.: ЮНИЬТИ-ДАНА: Закон и право,2006
г., стр. 143
78
Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. №230 – ФЗ «Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая» // Парламентская газета от 21
декабря 2006г. № 214-215.
48
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
письменное обязательство уплатить кредитору последнего денежную сумму, в соответствии с условиями банковской
гарантии.
Принципал – лицо, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию, за что принципал уплачивает гаранту
вознаграждение. Соглашение о банковской гарантии не обязательно. Банковская гарантия - сделка односторонняя и
абстрактная: ее реализация не зависит от оснований ее выдачи. На практике соглашения между гарантом и принципалом встречается, но оно отнюдь не обязательно. Его наличие или отсутствие не колеблет действительность выданной
гарантии. Итак, принципал – инициатор банковской гарантии. Он заинтересован в том, чтобы заключить соглашение с
кредитором, обеспечив его банковской гарантией. По его просьбе выдается банковская гарантия 79.
Бенефициар – кредитор принципала, который получает от гаранта письменное обязательство уплатить в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении письменного требования о
ее уплате.
Фигуры «гарант», «принципал», «бенефициар» появляются только с момента выдачи гарантии.
Как уже было замечено выше, банковская гарантия рассматривается как абстрактная сделка, так как ее реализация
не зависит от оснований выдачи гарантии. Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого
она выдана, даже если в гарантии будет содержаться ссылка на это обязательство, и в ГК РФ это специально подчеркивается (ст. 370). Можно констатировать практически полное отсутствие какой-либо связи между обязательством гаранта уплатить соответствующую сумму бенефициару и основным обязательством, обеспеченным банковской гарантией.
Принцип независимости обязательства гаранта перед бенефициаром от основного обязательства проявляется в
том, что основаниями к отказу в удовлетворении требования бенефициара могут служить исключительно обстоятельства, связанные с несоблюдением условий самой гарантии, не имеющие никакого отношения к основному обязательству.
Смысл банковской гарантии состоит в том, что она обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). При этом за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.
Выдача банковской гарантии – это односторонняя возмездная сделка, поскольку, во-первых, для ее совершения
требуется волеизъявление одной стороны – гаранта; во-вторых, выдача банковской гарантии юридически связывает
гаранта возможностью предъявления бенефициаром требования исполнения обязательства, вытекающего из нее.
Юридическая связанность гаранта возникает по общему правилу с момента выдачи банковской гарантии, ибо она
вступает в силу со дня ее выдачи, если в ней не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ). В качестве иного может быть
указано, что банковская гарантия вступает в силу либо с определенной даты, либо с момента выдачи бенефициаром
кредита принципалу, либо с момента получения письменного согласия бенефициара на принятие гарантии и т. д.
В отличие от поручительства, одним из оснований прекращения которого является непредъявление кредитором к
поручителю иска в пределах срока, на который выдано поручительство, в отношениях по банковской гарантии бенефициар должен обратиться к гаранту с письменным требованием, каковым могут быть признаны претензия либо любое иное представление требования в письменной форме, которое соответствовало бы условиям выданной гарантии. В
частности, к такому письменному требованию должны быть приложены документы, указанные в гарантии; в требовании должно быть указано, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого
выдана банковская гарантия; требование бенефициара должно быть представлено гаранту до истечения срока, определенного в гарантии (ст. 374 ГК).
Отношения гаранта и принципала характеризуются тем, что банковская гарантия должна выдаваться на возмездной основе; за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК). Кодекс
не содержит никаких правил, позволяющих определить размер такого вознаграждения и порядок его уплаты. Видимо,
эти вопросы должны решаться в соглашении о выдаче банковской гарантии, заключаемом между гарантом и принципалом. Гарант имеет право на регресс к должнику. Однако возможность предъявления регрессных требований гаранта
к должнику определяется не законом, а договором. В таком договоре может быть установлена полная или ограниченная ответственность должника по требованиям гаранта, например предусматривающая зачет сумм, выплаченных за
выдачу гарантии. Договорной характер регрессных требований гаранта к должнику означает, что в случае отсутствия
такого соглашения ответственность должника не наступает.
Исчерпывающий перечень оснований прекращения банковской гарантии предусмотрен ст.378 ГК РФ. Обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:
1) уплатой бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;
2) окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана;
3) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту;
4) вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.
Как уже упоминалось выше, банковская гарантия представляет собой новый способ обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств, этот способ является новацией для российского гражданского права. Остается еще
много невыясненных теоретических моментов в содержании этого правового средства, этим и объясняется наличие
проблем в данной сфере правового регулирования.
79
Братко А.Г. Банковское право в России (вопросы теории и практики). – М.,2007. – С. – 259.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
49
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
К одному из таких вопросов можно отнести правовую незащищенность, в некотором роде, гаранта, в случае произвола, злоупотребления правом со стороны бенефициара. Следует помнить о том, что банковская гарантия прежде
всего защищает интересы бенефициара. Бенефициару выгодно использовать банковскую гарантию, так как в случае
предъявления письменного требования гаранту, последний должен будет выплатить деньги, невзирая на претензии,
которые принципал может иметь к бенефициару. Гарант имеет право не рассчитываться с бенефициаром только в
двух случаях: 1) если это требование либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии,
2)если требования представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока. Гарант должен немедленно
уведомить бенефициара об отказе удовлетворить его требование.
При этом ГК РФ не содержит положений, предусматривающих признание банковской гарантии недействительной
и, соответственно, не подлежащей удовлетворению в силу недействительности основного обязательства. Даже если
гаранту стало известно до удовлетворения требования по банковской гарантии о недействительности основного обязательства, он не освобождается от выполнения требования по гарантии. В этой ситуации гаранту вменяется в обязанность немедленно уведомить об этом бенефициара и принципала и после получения повторного требования бенефициара исполнить свои обязательства по банковской гарантии. Полученное гарантом после такого уведомления повторное требование бенефициара подлежит удовлетворению гарантом.
В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 16 февраля 1998 года N 29 говорится, что в случае злоупотребления правом со стороны бенефициара, гарант может приостановить платежа до принятия судебных мер.
При наличии доказательств прекращения основного обязательства в связи с его надлежащим исполнением, о чем
бенефициару было известно до предъявления письменного требования к гаранту, судом может быть отказано в удовлетворении требований бенефициара (статья 10 «Пределы осуществления гражданских прав» Гражданского кодекса
Российской Федерации), но может и не быть отказано, так как практика применения статьи 10 ГК РФ основывается на
достаточно широком судейском усмотрении, что порождает в конечном итоге правовую незащищенность гаранта от
злоупотребления правом со стороны бенефициара. Так, арбитражный суд признал злоупотреблением гражданским
правом требование бенефициара к организации - гаранту о выплате гарантии в случае, когда бенефициар, являясь кредитором в основном обязательстве, предъявил требование об уплате гарантии после того, как получил обеспеченную
гарантией оплату за поставленный товар. Оплата товара была произведена третьим лицом 80.
Решением по другому делу арбитражный суд на основании ст. 10 ГК РФ отказал в удовлетворении иска, расценив
как злоупотребление правом требования бенефициара к гаранту о выплате гарантии в условиях, когда основное обязательство, обеспеченное гарантией, было исполнено удовлетворительным для бенефициара образом, так как он получил возмещение за невыполнение условий контракта из заложенного имущества 81.
В описанных случаях истцы, требовавшие выплаты им сумм гарантий, действовали в полном соответствии с п. 2
ст. 376 ГК, которая устанавливает, что даже если гаранту известно о выполнении обеспеченного гарантией обязательства, то после повторного обращения бенефициара он обязан произвести оплату. После чего гарант имеет право потребовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, в порядке регресса (ст.
379 ГК), если возможность предъявления такого требования предусмотрена договором гаранта с принципалом.
Признавая действия бенефициаров, осуществлявших свое право, предусмотренное ст. 376 ГК, злоупотреблением
правом, арбитражный суд отказался следовать достаточно ясным и конкретным нормам закона, регулирующим рассматриваемые отношения, посчитав, что это не будет справедливым по отношению к гаранту. Статья 10 ГК РФ в этих
случаях была использована для того, чтобы не применять закон, который суд посчитал несправедливым, что нельзя
признать правильным. Зарубежная практика исходит из того, что доказательство обмана - единственное исключение
из принципа независимости банковской гарантии.
Как уже упоминалось выше, принцип независимости банковской гарантии от основного обязательства сохраняется
и в случае, если в самой гарантии содержится ссылка на основное обязательство. В такой ситуации односторонняя
сделка по выдаче банковской гарантии выглядит как бы изолированной, оторванной от действительности, от отношений лиц, связанных банковской гарантией, их целей и задач, от своей основной функции, определяемой ее правовой
природой – обеспечительного обязательства.
Указанная особенность банковской гарантии в конечном итоге означает, что гарант не может выступать в качестве
арбитра при рассмотрении спорных ситуаций, возникших между принципалом и бенефициаром, даже если они связаны с его обязанностью по уплате гарантийных платежей. Гарант вправе рассмотреть требование бенефициара с учетом приложенных к нему документов лишь на предмет соответствия его условиям гарантии, при этом, как уже было
замечено, решающим является не выяснение вины принципала, не анализ отношений, сложившихся между принципалом и бенефициаром, а формальное соответствие требования бенефициара и приложенных к нему документов условиям гарантии.
Банковская гарантия в правоприменительной практике необходима для того, чтобы прежде всего обеспечить интересы кредитора по ряду обязательств. Однако это вовсе не означает, что можно пренебрегать интересами должника
и гаранта, которые также нуждаются в защите. Следовательно, основной проблемой гарантии является согласование,
компромисс интересов кредитора, должника и третьего лица (гаранта) при главенствующем положении кредитора.
80
Приложение к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 января 1998 г. N 27 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ о банковской гарантии" // Вестник ВАС РФ.
1998. N 3.
81
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 февраля 1998 г. N 29 "Обзор судебно - арбитражной практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц" // Вестник ВАС РФ. 1998. N 4.
50
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 27 от 15 января 1998 г., на которое я
ссылаюсь выше, приводя некоторые примеры из практики разрешения судебных споров, представляет собой важный
документ, который содержит следующие разъяснения 82:
1. Для возникновения гарантийного обязательства не требуется извещения гаранта о принятии бенефициаром гарантии, если иное прямо не предусмотрено в тексте гарантийного обязательства.
2. При отсутствии в документах, содержащих гарантийное обязательство, указаний о сроке, на котором оно выдано, гарантийного обязательства не возникает. Срок, на который выдана гарантия, является существенным условием
гарантийного обязательства. При его отсутствии гарантийное обязательство в силу ст. 432 ГК следует считать невозникшим.
3. Отсутствие письменного соглашения между принципалом и гарантом не влечет недействительности гарантийного обязательства гаранта перед бенефициаром. Гарантийное обязательство возникает между гарантом и бенефициаром на основании одностороннего письменного обязательства гаранта. Действительность этого обязательства не зависит от наличия письменного соглашения между гарантом и принципалом.
4. При наличии доказательств прекращения основного обязательства в связи с его надлежащим исполнением, о чем
бенефициару было известно до предъявления письменного требования к гаранту, судом может быть отказано в удовлетворении требований бенефициара на основании злоупотребления правом(ст. 10 ГК РФ).
5. Обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от основного обязательства и
подлежит исполнению по требованию бенефициара без предварительного предъявления требования к принципалу об
исполнении основного обязательства, если иное не определено в гарантии.
6. Ответственность гаранта перед бенефициаром не ограничена суммой, на которую выдана гарантия, если в гарантии не предусмотрено иное.
7. Иск бенефициара к гаранту, отказавшемуся удовлетворить своевременно предъявленное требование об уплате
денежной суммы, может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности.
8. Отсутствие в банковской гарантии указания бенефициара, которому она выдана, не является основанием для
признания ее недействительной. Из ст. 368 ГК не следует, что банковская гарантия должна содержать наименование
конкретного бенефициара. При отсутствии такого указания обязательство по гарантии должно исполняться в пользу
кредитора (бенефициара), предъявившего гаранту подлинник банковской гарантии83.
Банковская гарантия, безусловно, имеет очевидные преимущества. Так, например, она является твердым способом
обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств и в этом ее главная привлекательность для кредиторов.
Однако по сравнению с иными способами, такими как поручительство, залог, неустойка, случаи использования банковской гарантии составляют незначительную часть.
Остается еще много невыясненных правовых моментов в содержании этого средства обеспечения исполнения обязательств. Необходимо всестороннее изучение всех недоработок и проблем, связанных с правовым регулированием
отношений, основанных на гарантии, по некоторым вопросам необходим пересмотр соответствующего раздела законодательной базы, так как содержание некоторых статей ГК РФ о банковской гарантии является неясным или противоречивым. Все это должно в конечном итоге привести к более широкому и эффективному использованию банковской гарантии.
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ
Юнусова Алина
студентка 2 курса
специальности «Юриспруденция»
Хозяйственные общества в отечественном законодательстве подразделяются на акционерные общества и общества
с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью имеет подвид - общество с дополнительной ответственностью. Акционерные же общества представлены двумя типами – открытые и закрытые.
В литературе и на практике, в том числе при осуждении вопросов дальнейшего развития и совершенствования
корпоративного законодательства, высказывались сомнения по поводу целесообразности существования двух видов
обществ, имеющих большое сходство. Есть суждение, что достаточно иметь общества с ограниченной ответственностью и открытые акционерные общества, т.е. отказаться от закрытых акционерных обществ. При этом иногда приводятся примеры из зарубежной практики.84 Но существует другая точка зрения на указанную проблему. При наличие
многих общих черт общества с ограниченной ответственностью и закрытые акционерные общества имеют и принципиальные различия, которые отражены прежде всего в разном правовом режиме уставного капитала каждого из названных обществ , а в связи с этим и в разных условиях обеспечения экономической стабильности общества.
Так, Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»85 предусматривает возможность выхода его участников из общества в любое время и обязанность последнего выплатить такому
участнику действительную стоимость его доли. Она выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых акти82
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 января 1998 г. N 27 "Обзор практики разрешения
споров, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ о банковской гарантии" // Вестник ВАС РФ. 1998. N 3.
83
Сойко Р.П. Особенности правового регулирования банковской гарантии // Банковское право. - М.; Юрист, 2002. - № 4.
84
Гражданское право: учебник \ Отв.ред. Е.А. Суханов. 2-е изд. Т.1. М., 1998. С. 223.
85
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
51
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
вов общества и размером его уставного капитала, но если такой разницы нет либо она недостаточна, действительная
стоимость доли выплачивается за счет уменьшения уставного капитала общества (ст.26). Предусмотрены и другие
случаи, когда выплата действительной стоимости доли осуществляется таким же образом – при переходе доли по наследству либо в порядке универсального правопреемства юридических лиц, если устав общества исключает возможность вступления в него новых лиц (ст.21) и пр. Все это нередко ставит общество с ограниченной ответственностью в
сложные условия, не исключающие перспектив его ликвидации (если после уменьшения уставного капитала размер
последнего окажется ниже минимального уровня), поскольку права участников такого общества шире, чем у акционеров закрытого общества.
В закрытом акционерном обществе выход участников из его состава (как, впрочем, и в обществе открытом) как
таковой (т.е. за счет имущества общества) невозможен. Прекратить свое участие в акционерном обществе акционер
может путем продажи акций, что не отражается на уставном капитале общества. Лишь в случаях, предусмотренных
ст.75 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»86, акционер вправе требовать от
общества выкупа принадлежащие ему акций по рыночной стоимости. Таким образом законодательство обеспечивает большую стабильность имущественной составляющей в деятельности закрытого акционерного общества. Есть и
другие немаловажные различия.
Исходя из права учредителей самостоятельно решать вопросы экономической целесообразности создания хозяйственного общества того или иного вида, определять, насколько правовые условия деятельности этих обществ соответствуют интересам учредителей, следует признать более правильным сохранение существующих разновидностей хозяйственных обществ.87
Следует также обратить внимание на такой подвид общества с ограниченной ответственностью, как общество с
дополнительной ответственностью. Если существование закрытых акционерных обществ может быть объяснимо с
утилитарной точки зрения, то общества с дополнительной ответственностью, по сути, являются мертворожденной
конструкцией. Для участников имущественного оборота данная форма коммерчески непривлекательна: зачем создавать общество, в котором участники несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом
в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, если существует тип общества, не требующий от его
участников несения каких-либо дополнительных рисков? Вряд ли ответ на этот вопрос существует у законодателя.
Следует отметить, что такая юридическая форма не существует ни в германском, ни во французском, ни в американском праве.
На рубеже уходящего 20в. отечественный правопорядок «обогатился» еще одной правовой формой: семейство
акционерных обществ пополнилось конструкцией акционерного общества работников (народного предприятия). Увы,
разработчики Федерального закона от 19.07.1998 № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных
обществ работников (народных предприятий)»88 нарушили все принципы, которые определяют самую суть акционерной формы предпринимательства. Народное предприятие стало ярким примером ситуации, когда в угоду политэкономической конъюнктуре приносится в жертву право, которое в данном случае выполняет роль служанки, причем в
самом отрицательном смысле этого слова. Так, принцип свободного обращения акций в народном предприятии
трансформировался в императивное указание о необходимости закрепления за работниками более 75% акций. Больше
того, возможность отчуждения акций фактически парализована обязанностью общества выкупить акции у акционеров, не являющихся работниками предприятия, в том числе уволившихся с него. Классический «капиталистический»
принцип голосования в акционерном обществе «одна акция – один голос» в народном предприятии неожиданно
трансформировался в принцип кооперативный (товарищеский) – «по головам», т.е. «один акционер – один голос».
Можно назвать и еще ряд «особенностей», но думается, что названных уже достаточно, дабы по достоинству оценить
правовое положение акционерного общества работников. Впрочем, справедливости ради надо отметить, что народные
предприятия не получили распространения на практике, не оправдав надежды горе-разработчиков этого уродливого
юридического мутанта.89
86
СЗ РФ.1996. №1. Ст. 1; 2001. № 33 (ч.1). Ст.3423.
Шапкина Г.С. Некоторые вопросы применения корпоративного законодательства \\ ВВАС РФ. 1999. №5.
88
СЗ РФ. 1998. № 30. Ст. 3611; 2002. №12. Ст. 1093.
89
Гражданское право: актуальные проблемы теории и практики \ Под общ. Ред. В.А. Белова. – М.: Юрайт-Издат, 2007.-993 с.
87
52
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ
«ПРОБЛЕМЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Кафедра «Налогов и налогообложения»
ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Аксѐнова А.А.
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
1. Налог на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.) получил своѐ широкое распространение
в мировой финансовой политике не так давно. В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый
вид косвенного налогообложения.
Этот налог действует более чем в сорока странах мира. В конце 80х начале 90х годов НДС был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах
СНГ (Белоруссия, Казахстан).
И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в
становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент
каждая страна - участница ЕС перечисляет около 1,5% поступлений от налога в «европейский» бюджет.
НДС относится к группе косвенных налогов, для которых характерна в основном фискальная функция. Появление
таких налогов обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. НДС, в
свою очередь, можно назвать универсальным акцизом, так как обложению этим налогом подлежат все товары.
Налоги с оборота появились в начале ХХ века в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот
предприятия в течение определенного времени.
Существуют две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние
этих двух типов налогов и дало начало налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.
Кумулятивные налоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимости каждой операции.
Они позволяют делать значительные сборы, несмотря на относительно низкие ставки. Более того, их удержание не составляет большого труда, так как взимаются они, без каких либо исключений, со всех операций, которые были совершены с товаром в ходе его производства и обращения.
Но в то же время они оказывают значительное давление на цену товара, особенно в индустриальных странах, где
развито разделение труда, побуждая предприятия сокращать циклы производства и обращения товаров. Этот значительный недостаток кумулятивных налогов послужил причиной того, что данные налоги практически полностью исчезли из налоговых систем промышленных держав.
Налоги разового удержания, как указывает их наименование, взимаются один раз, со всей стоимости продукта на
одной строго определенной стадии. Налог может удерживаться на стадии, как производства, так и реализации (старый
налог с оборота во Франции), а также в момент перехода от оптовой к розничной торговле (Австралия, Финляндия)
или при розничной торговле (США).
Налог с оборота разового удержания приносит в казну не настолько много сборов, как кумулятивные, хотя его
ставки относительно велики, что побуждает к налоговому мошенничеству. В то же время, величина сборов по этим
налогам плохо прогнозируема, так как какие-либо проблемы у непосредственного налогоплательщика лишают казну
всей суммы налога, которая подлежала бы удержанию с этого продукта. В конце концов, его сложно исчислять: расчѐты между предприятиями еще до стадии удержания налога должны принимать во внимание его конечное удержание. Тем не менее, данный тип налога дает несколько неоспоримых преимуществ: они не накапливаются в цене товара
как кумулятивные, и доход от них не зависит от продолжительности экономического цикла, структуры производства
и распределения. Более того, возможно освобождение от налогообложения экспорта, что положительно влияет на международную торговлю.
Предпосылкой возникновения налога с оборота послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными
расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от
производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с
тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного
обложения оборотов. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на
свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен.
Но государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
53
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
Налог на добавленную стоимость явился объединением кумулятивного налога и налога разового удержания. Как и
кумулятивные налоги, он взимается на каждой стадии от производства до реализации, но он остается «нейтральным»,
так как каждый налогоплательщик уменьшает сумму налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него при закупках. Таким образом, каждый из налогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога, хотя в конце экономического цикла величина налога, перечисленного в казну, равна величине налога разового удержания на стадии розничной торговли.
Положительные качества налога проистекают из двойственности его природы: с одной стороны, он удерживается
при совершении каждой сделки, что позволяет делать большие сборы, с другой - в виду частичного удержания, он не
накапливается в цене товара.
2. Что касается места рождения налога на добавленную стоимость, то это - Франции. В основе этого налога лежало
развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа.
Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство.
Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц.
Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство
налога на добавленную стоимость.
Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и
обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном» варианте. Испытания нового налога происходили в зависимом от Франции африканском государстве Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, в котором применяется по сей день, был введен 1 января
1968 г. со вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10.
Своей целью Закон ставил объединение, упрощение и обобщение порядка взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).
3. Широкое распространение в Европе НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его, подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС
провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог
в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ.
Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и еѐ положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки.
4. Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение этого налога в один из
главных в налоговой системе. Во Франции на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в
Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов 42
стран. Та же тенденция наблюдается и в России.
Для России налог на добавленную стоимость был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с
оборота и продаж).
Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному налогу с оборота. Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и у налога на прибыль организаций; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему
распределения чистого дохода. Попытки «исправить» недостатки налога с оборота за 61 год его существования (он
был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались неоднократно. Но избавиться от них можно было
лишь вместе с самим налогом, что и сделано в конце 1991 года.
В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. №
1992-1. НДС – федеральный налог, следовательно, взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии российской экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень
готовности к налогу финансовых кадров и налогоплательщиков.
С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов федерального бюджета.
Например, в 2006 году, поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые
на территории Российской Федерации, составили 924,2 млрд. рублей и по сравнению с 2005 годом выросли на 36,2
54
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
млрд. рублей, или на 4,1%.
В 2007 году, уже поступления налога на добавленную стоимость составили 1 390,4 млрд. рублей и по сравнению с
2006 годом выросли в полтора раза.
1400
1200
1000
800
НДС
600
400
200
0
2005 г. 2006 г. 2007 г.
Рис. 1. Поступление НДС в бюджет РФ, в млрд. рублей.
НОВЫЕ ПРАВИЛА ЗАЧЕТА СУММ ПЕРЕПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ: ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ
Андрюнина А.
студентка 4 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
В 2008 году введены новые правила зачета сумм переплаченных налогов. Федеральные платежи можно зачитывать
в счет федеральных, региональные — в счет региональных и, соответственно, местные—только в счет местных
Определить, какой налог в счет, какого можно зачесть, несложно. Вид налога определяется в соответствии со
статьями 13,14 и 15 Налогового кодекса РФ.
Скажем, компания может направить переплату по НДС в счет недоимки по налогу на прибыль. Ведь оба налога
считаются федеральными. Раньше переплату по НДС можно было направить только в счет налога на прибыль организаций, поступающего в федеральный бюджет. А это 6,5 процента из 24-процентной ставки налога.
Новый порядок зачета переплаты является более простым лишь на первый взгляд. На практике могут возникнуть
проблемы при проведении зачета между бюджетами. Проблема заключается в том, что порядок перенаправления
средств в этом случае не прописан ни в Налоговом кодексе, ни в бюджетном законодательстве.
Скажем, компания по закону имеет право зачесть переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по НДС. Однако большая часть налога на прибыль (17,5% налоговой базы) уплачивается в региональный бюджет. Зачет будет означать, что деньги из субъекта РФ должны быть переброшены в федеральный бюджет, куда перечисляется НДС.
В некоторых случаях у компаний могут возникнуть проблемы, поскольку работники налоговых органов будут игнорировать просьбу зачесть переплату. Рассмотрим, в каких случаях могут возникнуть подобные ситуации.
1. Платежи от налоговых агентов. Налоговые органы, скорее всего, откажут в зачете, если компания захочет зачесть
платеж, перечисленный при выполнении обязанности налогового агента, в счет недоимки, которая числится за организацией как за налогоплательщиком. Например, у предприятия возникла переплата по НДФЛ. Направить ее в
счет недоимки по другому федеральному налогу не получится. Единственное, что возможно, это учесть переплату
по НДФЛ при перечислении этого же налога внутри одного календарного года. Похожие проблемы возникнут, если организация решит зачесть НДС, уплаченный ею как налоговым агентом в счет, скажем, налога на прибыль. На
самом деле организация имеет право на такой зачет. Однако его наверняка придется отстаивать в суде. На данный
момент сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по спорам с НДС. Компании всегда выигрывают в суде, когда требуют зачесть «агентский» НДС в счет «обычного» и наоборот. Но это частный случай.
2. Единый социальный налог. Без труда возможен зачет только переплаты по ЕСН в федеральный бюджет. А ту часть
налога, которая поступает во внебюджетные фонды, зачесть практически невозможно.
3. Невыясненные платежи. Если налог из-за ошибки в каком-нибудь реквизите платежного поручения попал в разряд
невыясненных платежей, то с зачетом также возникают проблемы. Поскольку в этом случае непонятно, каким налогом — федеральным, региональным или местным — считать неверный платеж. Судьбу таких переплат налоговые органы решают старым способом: компании нужно написать заявление с просьбой перенаправить платеж по
назначению, то есть туда, куда он должен был попасть. И тогда инспекторы будут разыскивать деньги, чтобы отразить их в лицевом счете по верным реквизитам. К сожалению, исправление ошибки может занять много времени.
Особенно если непонятно, куда был перечислен платеж.
В целом, налоговое законодательство не позволяет привлечь налоговых инспекторов к ответственности за наруше-
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
55
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
ние сроков, предусмотренных для сверки и зачета. Поэтому если инспекторы затягивают с решением о зачете переплаты, поторопить их можно, только обратившись в суд с просьбой обжаловать бездействие ИФНС.
Новые правила не решили проблему с зачетом пенсионных взносов. Несмотря на изменение правил зачета, законодатели так и не решили проблему с переплатой пенсионных взносов. Поэтому на практике налоговые инспектора
отказываются заниматься такой переплатой, поскольку, по их мнению, подобные вопросы находятся в компетенции
ПФР. Сотрудники Пенсионного фонда РФ также отказываются проводить зачет страховых взносов, так как администратором платежей являются налоговые органы.
Здесь следует напомнить, что с 2008 года изменилось распределение пенсионных взносов между накопительной и
страховой частями для тех граждан, которые родились в 1967 году или позже. Если в прошлом году ставки страховой
и накопительной частей пенсии для таких сотрудников составляли 10 и 4 процента соответственно, то теперь — 8 и 6
процентов.
Единственным способом решения проблемы пока остается обращение в суд. И ФАС пока занимают сторону плательщиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 января 2007 г.№ А17-6833/5-2005, постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2007 г. № А58-364/07-Ф02-4051/07).
Однако нерешенность вопроса по поводу зачета пенсионных взносов, видимо, утомила и налоговые органы. Поэтому на практике с 2007 года стали появляться случаи, когда инспекторы проводят зачет пенсионных взносов, не дожидаясь обращения компании в суд. Вначале необходимо пройти совместную сверку расчетов с представителями
Пенсионного фонда РФ, затем получить письмо, подтверждающее наличие переплаты. И хотя процедура зачета затягивается в этом случае, выгода очевидна - можно избежать суда.
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Баранов А.А.
студент 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Налог на прибыль организаций занимает важнейшее место среди налоговых обязательств организации. Но зачастую, высокое налоговое бремя, падающее на налогоплательщиков вследствие его уплаты призывает применять меры
по воздействию на его элементы, способствующие минимизации налоговых последствий. Согласно общетеоретическим аспектам налогового планирования, налогоплательщик при регулировании платежей в бюджетную систему РФ,
может пойти двояким путем. С одной стороны, он может предпринять меры по достижению стратегических результатов хозяйственной деятельности, а с другой стороны, может сконцентрировать свои усилия на минимизации платежа
с получением в итоге конкретного результата.
Не рассматривая вульгарное налоговое планирование, можно сделать вывод, что современное законодательство
позволяет спланировать и по возможности уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с помощью воздействия грамотного управления и применения элементов данного платежа.
Налоговое планирование налога на прибыль организаций может начинаться в компании с элементарных управленческих мер, направленных на планирование сроков платежей, наиболее оптимальных для финансового состояния
организации, на выработку и достижение мер, позволяющих избежать нежелательных налоговых санкций, и в общем,
связанных с контролем за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налога. Данные мероприятия будут способствовать, скорее всего, более эффективной уплате налогов и снижать издержки и неудобства, связанные с таковыми действиями, но вряд ли повлияют на размер платежа. Для достижения минимизации налога, налогоплательщик
должен в первую очередь использовать при налоговом планировании элементы налога, которые законодательно позволяют снизить налоговое бремя.
У каждой организации может быть свой метод уменьшения налога: уменьшение с помощью управления амортизационными платежами, по средством составления учетной политики, с помощью планирования порядка уплаты налога, созданием резервов и управлением расходами и доходами. Выбор одного или нескольких методов зависит от вида
деятельности организации, размеров этой деятельности, видов имущества, которым оно владеет, финансовых показателей и других факторов, от которых непосредственно зависит возможность применения данных методов.
Планирование налога на прибыль организации посредством амортизационных отчислений, возможно, вследствие
представленной законодателем возможности применять:
различные методы начисления амортизации;
понижающие коэффициенты для отдельных операций и видов имущества;
объекты основных средств посредством заключения договоров различного правового содержания.
В соответствии с п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право начислять амортизацию
двумя методами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей):
1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.
В соответствии с п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении
объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения:
Первоначальная (восстановительная) стоимость;
56
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Норма амортизации по данному объекту.
Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы.
При использовании данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и
нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения:
Остаточная стоимость амортизируемого имущества;
Норма амортизации по данному объекту.
В случае применения нелинейного метода начисления амортизации применяется остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется
в следующем порядке:
1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как
его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования данного объекта.
Иными словами, оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически по линейному механизму.
В некоторых случаях налогоплательщику предоставлено право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Первый случай – к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент,
но не выше 2. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые
являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации
налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Это касается двух типов автомобилей:
легковых автомобилей, имеющих первоначальную стоимость более 600 тысяч рублей;
пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 800 тысяч рублей. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода
Резервы – как один из методов оптимизации методов налога на прибыль организации позволяют не только возместить расход в случае, если организация столкнулась с ним при применением ей метода начисления, но и сэкономить
на платежах. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не
получила.
Законодательно предусмотрена возможность формирования следующих видов резервов:
по сомнительным долгам
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
по предстоящим расходам, направляемым на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств
по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:
организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней
- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва
включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной
задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного
(налогового) периода.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
57
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить
недостатки данного способа:
резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга.
Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.
В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль
путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Создание такого резерва разрешает статья 260 НК
РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения
расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых
основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Определение совокупной стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС-6.
В соответствии со статьей 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не
может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Для проведения таких расчетов следует вести налоговый регистр, в котором бы определялась совокупная стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, производимые в каждом отчетном периоде.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств следует отразить в учетной политике налогоплательщика.
В организации должны быть следующие документы, которые подтверждали бы необходимость проведения капитального ремонта:
дефектные ведомости с указанием всех неисправностей, требующих устранения путем ремонта;
данные о стоимости основных производственных средств;
сметы на проведение ремонта;
нормативы и сроки проведения ремонта;
расчет отчислений в резерв.
Учетная политика, составленная по налогу на прибыль организации поможет компании на вполне законных основаниях снизить платежи по налогу на прибыль организации. Учетная политика – это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и все организации в целом. На сколько точно в ней будут отражены все тонкости
учетной работы, настолько в конечном итоге повлияет финансовый показатель на размер налогового платежа. При ее
составлении необходимо четко отразить те моменты, между которыми имеется выбор предоставленный законодателем – это метод определения доходов и расходов, перечень прямых расходов и порядок их распределения на остатки
незавершенного производства, способы начисления амортизации, методы списания сырья и материалов, возможность
формирования резервов, условия сопоставимости кредитов и займов, порядок распределения налога между обособленными подразделениями, а также выбрать систему формирования регистров налогового учета, описать виды ограничиваемых расходов, порядок учета суммовых разниц, перенос убытков на будущее, выбрать порядок уплаты авансовых платежей и установить ответственность за ведение налогового учета в организации.
Какой бы налогоплательщик не выбрал метод оптимизации налоговых платежей, всегда необходимо руководствоваться разумным подходом и сбалансированностью, чѐтко осознавая свою обязанность в "покрытие расходов правительства, под охраной которого ты находишься".
ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИИ
Блохин А.Е.
студент 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
С 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным Законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ была введена в действие статья 28 Налогового Кодекса РФ «Транспортный налог».
Данный единый транспортный налог заменил действовавший ранее налог на пользователей автодорог и налог с
владельцев транспортных средств, который уплачивался при прохождении транспортным средством технического ос58
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
мотра.
Стоит отметить, что понятие транспортного налога намного шире отражает саму действительность его взимания,
чем действовавшие ранее налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.
Во-первых, ранее, когда действовал налог на пользователей автомобильных дорог его платили все организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность независимо от того были ли у данных организаций на балансе
транспортные средства, или – нет. При этом, чем больше была выручка у организации, тем в больших размерах она
должна была уплачивать данный налог.
Во-вторых, отменѐнный налог с владельцев транспортных средств подразумевал взимание налога только с владельцев автомобильных транспортных средств, абсолютно не затрагивая другие транспортные средства (водные и
воздушные транспортные средства). Введѐнный же с 1 января 2003 года транспортный налог уже подразумевал взимание налога не только с автомобилей, но и с других транспортных средств.
Как это не печально, но введение в действие транспортного налога не только не упростило и не облегчило процедуры исчисления и уплаты налога, но, и, наоборот, в какой-то степени создало дополнительные проблемы и трудности, как простым налогоплательщикам, так и налоговым органам. Налог был введѐн более 5-ти лет назад, однако, несмотря на это трудностей и спорных ситуаций, связанных с уплатой транспортного налога меньше не стало.
Одной из острых проблем транспортного налога является установление субъектами РФ различных налоговых ставок. Как видно из главы 28 Налогового Кодекса РФ Федеральный центр установил основные элементы транспортного
налога, в том числе и базовые федеральные ставки по налогу, однако регионам дано право увеличивать, или уменьшать эти ставки, но не более чем в 5 раз. Законодательные органы субъекта РФ вправе также устанавливать порядок и
сроки уплаты транспортного налога, а также определять категории льготников по налогу.
Именно полномочия регионов устанавливать разные ставки по транспортному налогу для различных категорий
транспортных средств больше всего затрагивает и возмущает плательщиков налога. Благодаря такому «законному механизму» региональные власти имеют полное право варьировать ставки по транспортному налогу. К примеру, даже в
таких довольно близких к себе регионах как Москва и Нижегородская область ставки транспортного налога по одним
и тем же объектам транспортных средств отличаются в несколько раз. Больше всего плательщиков возмущает то, что
за одну и ту же марку автомобиля с одинаковой мощностью двигателя в разных регионах устанавливаются не только
разные ставки налога, но и совершенно различные льготы.
Другой проблемой транспортного налога и его уязвимой точкой до сих пор остаѐтся передача (продажа) транспортных средств по доверенности другому лицу.
Многие считали это более простой процедурой по отношению к заключению договора купли-продажи. Срок доверенности в соответствии со ст.186 Гражданского Кодекса РФ не может превышать 3-х лет. По истечению этого срока
обязанности налогоплательщика должны быть восстановлены к первому владельцу транспортного средства.
Продавая или передавая свои машины по доверенности после даты официального опубликования Федерального
закона от 24.07.2002 №110-ФЗ, люди и не догадывались, что им в скором времени придѐт уведомление налогового органа об уплате транспортного налога по транспортному средству, которое им уже не принадлежит, однако, фактически, люди, продавшие, или передавшие свои транспортные средства по доверенности из-за элементарного незнания
законов до сих пор остаются плательщиками по налогу.
Если же транспортное средство было передано или продано по доверенности до даты официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 №110-ФЗ, то налогоплательщиком в таком случае являлось бы лицо, которое
было указано в такой доверенности. Единственное, что нужно было сделать в такой ситуации бывшему владельцу
транспортного средства, это уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности транспортного средства.
Поскольку сейчас проблема по поводу передачи транспортных средств на основании доверенности ещѐ актуальна,
то единственно верным способом для лиц, которые до сих пор получают требование налогового органа об уплате
транспортного налога по непринадлежащим им транспортным средствам является поиск нового владельца и перерегистрация данного транспортного средства, а лучше всего оформление сделки купли-продажи.
Ещѐ одной немаловажной проблемой, затрагивающей транспортный налог, является проблема определения мощности двигателя автомобилей для исчисления суммы налога, так как во многих техпаспортах автомобилей мощность
двигателя попросту не указана. Определение ставки налога по таким транспортным средствам очень затруднительно.
Несмотря на то, что ГИБДД при регистрации новых автомобилей стала указывать мощность двигателя в техпаспортах несколько лет назад, всѐ равно до сих пор в налоговые органы от ГИБДД попадают сведения на транспортные
средства, у которых мощность двигателя в техпаспортах не указана.
Несовершенность транспортного налога проявляется и в области информационных технологий, а именно: в существующих продуктах баз данных по налогу. Существует огромная проблема, связанная с рассылкой уведомлений физическим лицам, а связано это, в первую очередь, с тем, что налоговым органы не обладают точной и достоверной
информацией по поводу владельцев транспортных средств. Зачастую данные ГИБДД не точны или вовсе устаревшие:
указанный адрес владельца транспортного средства не всегда совпадает с адресом его реального проживания.
Для решения вопросов в сфере информационных технологий и неточностей баз данных по налогоплательщикам
нужно, в первую очередь, необходимо создать единый программный продукт, который будет совмещать налоговые
базы, базы данных ГИБДД и Ростехнадзора. Всѐ это уменьшит объѐм работы налоговых органов по высылке уведомлений физическим лицам – налогоплательщикам транспортного налога, а также сделает базы данных более точными и
достоверными. В настоящий момент программные продукты налоговых органов, ГИБДД и Ростехнадзора не соответствуют друг другу.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
59
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
Существует и другая сторона проблем, связанных с уплатой транспортного налога. Многие владельцы транспортных средств, особенно компании-перевозчики, попросту отказываются платить транспортный налог. Причина одна:
налогоплательщики не уверены в том, что деньги, уплаченные ими за свои транспортные средства, будут расходоваться по целевому назначению: на ремонт и строительство новых дорог.
Такая ситуация может пагубно сказаться на транспортных перевозках, потому что российские транспортные компании просто перерегистрируются в других странах, в которых нет таких «странных» нецелевых налогов, а в России
будут работать только иностранные перевозчики. Данный вопрос может быть решѐн только, если будет возвращѐн
федеральный дорожный фонд, который предусматривал целевое использование денежных средств. Однако формирование целевых источников бюджетных средств запрещено с 2005 года. В то же время регионы могут себе позволить
иметь целевые бюджетные фонды и, предложения по созданию территориальных дорожных фондов уже поступали в
Правительство РФ, но оно написало свой отрицательный отзыв.
Немалое возмущение вызывает у плательщиков транспортного налога налоговая база в отношении транспортных
средств, имеющих двигатели. Почему налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах???
Если уплата транспортного налога идѐт в счѐт ремонта и строительства новых дорог, то и взимать налог следует не
с мощности двигателя, а с веса транспортного средства.
Если же налог взимается с целью компенсировать экологический вред, который причиняют транспортные средства, то и в этом случае мощность двигателя не является тем мерилом, который наносит экологических вред.
В этой ситуации не очень ясна позиция государства. Чего государство хочет добиться такой необоснованной налоговой базой по отношению к автомобильным транспортным средствам? Может быть, государство хочет стимулировать замену больших машин на малолитражки? Вряд ли это произойдѐт. У людей разные вкусы и многие по-прежнему
выберут большие автомобили.
Идея привязывания налоговой базы к мощности двигателя автомобиля очень неперспективна. Во многих странах
Европы налоговая база определяется исходя из массы автомобиля и объѐма двигателя. Лучше всего было бы определять налоговую базу по автомобильным транспортным средствам исходя из цен на бензин, как это делается в США.
Строительство и ремонт дорог в США финансируется за счѐт налогов, взимаемых с водителей при заправке. С каждых
4-х литров бензина на АЗС в США федеральный дорожный фонд получает 2.5 цента. Однако, как уже говорилось ранее, в России подобные фонды запрещены с 2005 года и будет ли их работа когда-нибудь возобновлена, остаѐтся
только догадываться.
Остро стоит проблема маленьких поступлений от транспортного налога в бюджеты регионов. В большинстве случаев это связано с высокими ставками налога.
К примеру, в Москве на 01 января 2008 года накопленная задолженность физических лиц по уплате транспортного
налога составила 2,7 млрд. рублей.
Остаѐтся только надеяться, что многие спорные, противоречащие и порой необъяснимые логикой моменты, связанные с уплатой и исчислением транспортного налога будут устранены по мере совершенствования налогового законодательства в области транспортного налога. По крайней мере, этого ждут и в это верят многие автовладельцы.
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
Волошкевич Кристина
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Упрощенная система налогообложения, безусловно, обладает рядом преимуществ. Однако, существует и немало
проблем связанных с использованием данного режима. Рассмотрим некоторые неприятности связанные с переходом и
прекращением использования УСН. Статьей 346.13 НК РФ определен порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Указанной статьей предусмотрено два варианта перехода с УСН на иные режимы налогообложения:
добровольный и «принудительный» (утрата права применения УСН в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ).
Добровольно перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе с начала календарного года. В
этом случае налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем отказе от применения УСН до 15 января года, в
котором осуществляется переход (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС
Российской Федерации от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения
упрощенной системы налогообложения»: «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» - форма №26.2-4. О том, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ, указано в пункте 3 статьи
346.13 НК РФ. Это подтверждает арбитражная практика - Постановление ФАС Московского округа от 21 февраля
2005 года по делу №КА-А40/400-05.
«Принудительный» переход с УСН на иной режим налогообложения связан с нарушением ряда ограничений, установленных пунктами 4, 5 статьи 346.13 НК РФ.При «принудительном» переходе с УСН на иные режимы налогообложения, связанном с утратой права применения УСН, прежде всего, следует учитывать норму пункта 4 статьи 346.13
НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1, 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ превысили 20 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требовани60
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на
применении УСН с начало того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения,
осуществленный в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Это определено пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ. В соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» рекомендуемая форма сообщения – форма №26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения».
Налоговый орган вправе привлечь руководителя организации к административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП
РФ), за непредставление в установленный срок (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ) сообщения об утрате права на применение УСН. Законодательством установлен штраф в размере: на граждан - от ста до трехсот рублей, на должностных
лиц – от трехсот до пятисот рублей.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. Это установлено
абзацем 3 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, который был введен в указанную статью Законом №101-ФЗ.
Как уже ранее указывалось, Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации
от 3 ноября 2006 года №360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового
кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год» коэффициент - дефлятор на
2007 год установлен 1,241. Следовательно, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году равна 24 820 рублей (20
миллион рублей х 1,241).
В Письме ФНС Российской Федерации от 15 декабря 2006 года №ШС-6-02/1206@ «О направлении Письма Минфина России от 08.12.2006 №03-11-02/272» даны разъяснения о порядке применения в 2006 и 2007 году коэффициента
дефлятора. Как следует из пункта 4 статьи 346.13 НК РФ главой 26.2 НК РФ предусмотрено три ситуации, при которых налогоплательщик, применяющий УСН, утрачивает право на ее применение. Первая из возможных ситуаций, когда по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, применяющим УСН, допущено превышение размера предельной величины доходов.
Две другие ситуации, при которых налогоплательщик, применяющий УСН, утрачивает право на ее применение,
это когда в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом
3 статьи 346.12 НК РФ и (или) пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ.
Напомним, что пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ для налогоплательщиков, как организаций, так и для индивидуальных предпринимателей установлен ряд ограничений на право применения УСН:
По видам деятельности:
Организация создает филиалы и (или) представительство.
Организация приступает к деятельности ломбарда.
Организация или индивидуальный предприниматель, начинают производство подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Организация или индивидуальный предприниматель, начинают заниматься игорным бизнесом.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а также любую иную форму адвокатских образований.
Организации стали участниками соглашений о разделе продукции.
По численности работников:
Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Ограничения, связанные с применением СНР:
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ не вправе применять УСН (подпункт 13 пункта 3
статьи 346.12 НК РФ).
Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет 25 процентов
(подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
у организации, применяющей УСН, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не может
превышать 100 миллионов рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Для того, чтобы сохранить право на применение УСН, организации, которая превышает установленный лимит,
достаточно основные средства передать по договорам в безвозмездное пользование, либо перевести по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; либо направить на реконструкцию
и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев и право на применение УСН не будет утрачено. Следует отметить, что данный предел установлен только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут сохранять
право на применение УСН независимо от стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в их
собственности.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
61
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким
видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов
предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных
средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Рассмотрим, как следует исчислять и уплачивать НДС при переходе с УСН на иной режим налогообложения с начала налогового периода. Если переход происходит с начала нового налогового периода, то у налогоплательщика не
возникает необходимости пересчета налогов за истекший период, однако могут возникнуть сложности с незавершенными хозяйственными операциями. Здесь могут возникнуть различные варианты в зависимости от даты отгрузки и
оплаты, а также от момента определения налоговой базы по НДС.
1. Отгрузка товаров (работ, услуг) произведена в период применения УСН, оплата поступает после перехода на
общую систему налогообложения.
Налоговая база по НДС исчисляется в момент отгрузки. В этом случае в момент отгрузки организация, не являлась
плательщиком НДС, соответственно и счет-фактуру не выписывала. В момент получения оплаты налоговой базы по
НДС не возникает.
Аналогичной позиции придерживается и Минфин Российской Федерации (Письма Минфина Российской Федерации от 5 мая 2005 года №03-04-11/97, от 11 мая 2005 года №03-04-11/104 и от 23 октября 2006 года №03-11-05/237). В
письмах указано, что в базу по НДС не включаются суммы, поступившие после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), проданные организацией (выполненные, оказанные) в период применения УСН
без учета НДС.
2. Оплата поступает в период применения УСН (авансы), отгрузка производится после перехода на общую систему
налогообложения.
Сумма оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поступает в период применения организацией УСН, без указания НДС, так как в договоре сумма НДС не указана. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в период, когда организация применяет общий режим налогообложения,
значит организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав организация обязана выставить счетафактуры не позднее пяти календарных дней с выделенным НДС, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ,
оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав, так как организация является уже плательщиком НДС в
соответствии с главой 21 НК РФ (статья 168 НК РФ).
Возможно три варианта, как начислить НДС:
- организация по согласованию с покупателем должна внести изменения в договор, увеличив сумму по договору на
НДС. В этом случае покупатель осуществляет доплату на сумму НДС.
-вносятся изменения в договор, в котором указывается, что сумма по договору не меняется, но в ней содержится, в
том числе НДС;
- в том случае, если изменения в договор не вносятся, то организации придется доплатить НДС с суммы, полученной ранее оплаты за счет собственных средств.
Предположим, что покупатель, находящейся на общей системе налогообложения, согласился увеличить сумму
по договору на сумму НДС. В этой ситуации покупателю это выгодно, ведь эту сумму он может включить в налоговые вычеты Если покупатель – «упрощенец», то налоговые вычеты по НДС его не интересуют, но он соглашается на
изменение в договоре при условии, что сумма остается прежней, но в ней содержится, в том числе, НДС. Но в этом
случае снижается отпускная цена. Если покупатель не соглашается на изменения в договоре, то организации придется
либо вернуть полученный аванс в период применения УСН, либо осуществить оплату исчисленной суммы НДС за
счет собственных средств.
Если организация планирует перейти со следующего налогового периода на исчисление налоговой базы по налогу
на прибыль, то нужно побеспокоиться о том, чтобы на момент перехода не было незавершенных операций.
Пример 1.
Организация применяет УСН с объектом налогообложения - доходы и ведѐт бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В декабре месяце предыдущего года получила от покупателя 100%-ный аванс под поставку в этом
году товара, договорная цена которого составляет 150 000 рублей. С 1 января этого года организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления. С покупателем было заключено соглашение об изменении договорной цены товара, согласно которому договорная цена составляет 150 000 рублей, в том числе НДС по ставке 18% - 22 881 рубль. Товар отгружен покупателю в январе этого года.
Покупная цена отгруженного товара - 100 000 рублей (товар был ранее приобретен у организации, освобожденной от
обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ).
В данном случае доход от реализации товаров, оплаченных покупателем авансом в декабре предыдущего года, организацией в полной сумме был учтен при определении налоговой базы по единому налогу за весь год, что позволяет
на основании последнего абзаца пункта 3 статьи 248 НК РФ сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли
сумма указанного дохода от реализации товара не должна включаться в состав доходов при определении налоговой
базы в этом году (во избежание двойного налогообложения).
Стоимость приобретения реализованного товара в данном случае не должна уменьшать доходы от реализации покупных товаров.
62
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Следовательно, в январе (на дату реализации товаров) на основании пунктов 4, 7 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации
от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02», организация отражает в бухгалтерском учете:
- сумму постоянного налогового актива с возникшей постоянной разницей в виде признанного в бухгалтерском
учете дохода от продажи товара (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) - 30 509 рублей ((150 000 рублей - 22
881 рубль) х 24%);
- сумму возникшего постоянного налогового обязательства с признанной в составе расходов стоимости реализованного товара - 24 000 рублей (100 000 х 24%).
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
В декабре при получении от покупателя аванса
Отражена кредиторская задолженность перед покупателем в сумме
51
62
150 000
полученного от покупателя аванса
В январе при отгрузке товара под полученный аванс
62
90-1
150 000
Признана выручка от продажи товара покупателю
90-3
68
22 881
Начислен НДС
Отражено возникновение постоянного налогового актива с суммы
68
99
30 509
выручки от продажи товара (без учета НДС), признанной в бухгалтерском учете в составе доходов ((150 000 - 22 881)х 24%)
90-2
41
100 000
Списана покупная цена отгруженного товара
Отражено возникновение постоянного налогового обязательства со
99
68
24 000
стоимости реализованного товара, признанной в бухгалтерском учете в составе расходов (100 000 х 24%)
Отражена прибыль от продажи товара заключительными оборотами
90-9
99
27 119
месяца (без учета иных хозяйственных операций (150 000 - 22 881 100 000))
Что касается НДС, уплаченного поставщикам при приобретении материально-производственных запасов (далее –
МПЗ), следует отметить, что по правилам налогового учета при применении УСН эти суммы включаются в расходы в
полной сумме при определении налоговой базы по единому налогу при УСН после их оплаты. В Письме Минфина
Российской Федерации от 7 июля 2006 года №03-11-04/2/140 отмечено, что суммы НДС, уплаченные организацией
при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.
Стоимость сырья и материалов определяется как стоимость их приобретения и списывается по мере их отпуска в
производство. В целях бухгалтерского учета при УСН суммы уплаченного НДС возмещению не подлежат и включаются в стоимость МПЗ. При переходе на уплату налога на прибыль НДС, приходящийся на остатки МПЗ по состоянию на момент перехода, подлежит восстановлению и отражению на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», после чего организация имеет право предъявить эти суммы к вычету, так как МПЗ приняты к учету и имеются соответствующим образом оформленные счета-фактуры.
С этим соглашается и Минфин Российской Федерации. Так, в Письме Минфина Российской Федерации от 20 августа 2007 года №03-11-04/2/208 указано, что в связи с переходом организации с УСН на общий режим налогообложения, организация вправе принять к вычету сумму НДС, относящуюся к остаткам материалов, приобретенных и оплаченных в период применения УСН, но использованных после перехода на общий режим налогообложения.
С 1 января 2008 года это утверждено законодательно. Федеральным законом от 17 мая 2007 года №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» статья 346.25 НК РФ дополнена пунктом 6. Согласно указанному пункту теперь можно принимать к вычету НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость которых не была включена в
расходы в период применения УСН. При этом должны выполняться следующие условия: иметь в наличии счетафактуры, а приобретенные товары (работы, услуги) использовались в операциях, облагаемых НДС.
Пример 2.
В период применения УСН организацией приобретены и оплачены материалы на сумму 354 000 рублей (в том
числе НДС – 54 000 рублей). Израсходованы материалы на сумму 120 000 рублей (без НДС). По состоянию на 1 января в налоговом учете числятся остатки материалов на сумму 180 000 рублей (без НДС). Остаток материалов израсходован после перехода на общую систему налогообложения. Предположим, что после перехода на УСН организация
продолжала вести бухгалтерский учет в обычном порядке.
В бухгалтерском учете операции оформляются следующим образом:
В период применения УСН:
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
63
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Дебет
Кредит
60
51
354 000
10
60
300 000
19
60
54 000
10
19
54 000
20
10
141600
Содержание операции
Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику
Приняты к учету материалы
Отражен НДС по приобретенным материалам
Включен в стоимость материалов НДС
Списаны материалы в производство (120000 + 120000 х 18%)
Стоимость остатков материалов: 354000 – 141600 = 212400 рублей.
Сумма НДС, приходящаяся на остатки материалов: 54000 х 212400 / 354 000 = 32400 рублей.
После перехода на общую систему налогообложения:
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
19
10
68
19
20
10
Сумма, рублей
Содержание операции
32400
32400
180000
Восстановлен НДС по остаткам материалов (180000 х 18%)
Предъявлен к вычету НДС
Списан в производство остаток материалов
В налоговом учете в период применения УСН:
- в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу при УСН, в течение налогового периода включается:
уплаченный НДС по приобретению материалов - 21 600 рублей;
стоимость израсходованных материалов – 120 000 рублей;
Итого – 141 600 рублей.
После перехода на общую систему налогообложения.
В состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включена стоимость израсходованных материалов – 180 000 рублей и принят к вычету НДС – 32 400 рублей.
Следующий вариант: если в каком-либо отчетном периоде организация превысила установленные НК РФ пределы,
то она переходит на иную систему с начала того квартала, в котором допущено превышение (пункт 4 статьи 346.13
НК РФ). Действие этого пункта распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему. Например, если во II квартале 2007 года выручка налогоплательщика, перешедшего на УСН, превысила 24 820 тысяч рублей (с учетом индексации), то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН уже с начала II квартала 2007 года.
Напомним, что помимо ранее предусмотренных случаев (превышение дохода налогоплательщика 20 миллиона
рублей (увеличиваемые ежегодно на коэффициент-дефлятор) или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов 100 миллионов рублей), к основаниям обязательного возврата с 2006 года добавились случаи, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ.
При утрате налогоплательщиком права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Хотя из буквального прочтения абзаца следует: при превышении остаточной стоимости основных
средств и нематериальных активов предела в 100 миллионов рублей, налогоплательщики считаются утратившим право на применение УСН. Соответственно, эта норма касается не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей. При этом установленный подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предел остаточной стоимости для
перехода на УСН распространяется только на организации.
Таким образом, превышение критериев, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, влечет за собой обязательный переход на иной режим налогообложения. При переходе на иную систему при превышении ограничений, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, к незавершенным хозяйственным операциям по состоянию на 1 января
применяется описанный выше порядок отражения доходов и расходов, исчисления и уплаты НДС, а также восстановления и предъявления к вычету НДС, приходящегося на остатки МПЗ. Кроме того, такой же алгоритм должен применяться и ко всем операциям по реализации, осуществленным в течение квартала. После того, как будет допущено превышение, нужно будет исчислить НДС по всем операциям с начала квартала, выписать счета-фактуры и уплатить эти
налоги за счет собственных средств.
Налогоплательщики, применявшие УСН и перешедшие на иной режим налогообложения, являются плательщиками НДС, начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором они допустили превышение ограничений, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, у организаций, применявших УСН, возникает обязанность
по составлению счетов-фактур, ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж. При этом исчисленная сумма НДС уплачивается либо за счет средств, полученных от покупателей, либо за счет собственных средств налогоплательщика, поскольку НДС придется начислять задним числом.
64
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Например, в момент реализации товаров покупателю (в августе) организация еще правомерно применяла УСН и на
этом основании не предъявляла дополнительно к цене товара соответствующую сумму НДС, как это предусмотрено
пунктом 1 статьи 168 НК РФ. Но в сентябре, в результате открытия филиала, утратила право на применение УСН.
Следовательно, поступившая в октябре в ее распоряжение сумма оплаты за товары, реализованные в августе, НДС не
включает. Тем не менее, налоговая база должна быть определена, а налог организацией уплачен в бюджет в общеустановленном порядке - то есть в момент отгрузки (в августе). В такой ситуации возможны три варианта действий организации.
1. стороны изменяют цены договора в сторону увеличения на 18%;
2. стороны вносят изменения о том, что сумма договора остается неизменной, но теперь включает в себя НДС;
3. изменения в договор не вносятся, НДС уплачивается за счет собственных средств.
Вариант 1.
Продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемого товара в силу пункта 1 статьи 454 ГК РФ.
Однако пункт 1 статьи 168 НК РФ предписывает продавцам - плательщикам НДС увеличивать эту цену на соответствующую сумму налога. Однако в момент заключения договора (август) организация не являлась плательщиком НДС.
Следовательно, после возникновения обязанности по уплате НДС, организация с согласованием покупателя вносит
изменения в договор, где сумма по договору увеличивается на сумму НДС, которая определяется как произведение
цены товара на одну из налоговых ставок. Покупатель дополнительно перечисляет сумму НДС. Каких-либо негативных последствий для покупателя вышеприведенные действия продавца повлечь не должны, более того, сумму НДС
покупатель на основании выставленного счета-фактуры сможет принять к вычету (подпункт 1 пункта 2 статьи 171,
пункт 2 статьи 172 НК РФ).
Хочется обратить внимание на то, что ФНС Российской Федерации и Минфин Российской Федерации настаивают
на том, что счета - фактуры должны быть оформлены в пятидневный срок. Так, в Письме ФНС Российской Федерации
от 8 февраля 2007 года №ММ-6-03/95@ «О порядке выставления счетов-фактур организациями, перешедшими в 2005
году с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения» согласованном с Минфином Российской Федерации указано следующее: «В отношении выставления счетов-фактур покупателю в период утраты права на применение упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать, что, как было указано выше, счетафактуры в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или со дня передачи имущественных прав. Главой 21 Кодекса не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного данным пунктом срока». Иными словами, по мнению ФНС
России организация, перешедшая с УСН на общий режим налогообложения, не вправе выставлять покупателям счета
– фактуры с НДС, если не укладывается в пятидневный срок. В этом случае, обязанность по уплате исчисленного
НДС ложится на продавца, которому придется ее исполнить за счет собственных средств.
Вариант 2.
Отказ покупателя дополнительно к оплаченной стоимости товара перечислить сумму НДС не может служить основанием для освобождения организации от уплаты налога. Стороны могут внести изменения о том, что сумма по договору остается неизменной, но включает в себя сумму НДС.
У контрагентов в связи с этим могут возникнуть дополнительные сложности. Необходимо будет представить
уточненную налоговую декларацию по НДС.
Вариант 3.
Изменения в договор не вносятся, и организация уплачивает исчисленную сумму НДС за счет собственных
средств.
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
Глазков К.В.
студент 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Специальный налоговый режим – это, прежде всего, особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы: система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Предметом рассмотрения данной статьи является специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НКРФ) «Система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции».
Соглашения о разделе продукции (СРП) как система налогообложения.
Роль и значение налогового режима в налоговой системе страны.
Федеральным законом от 06.06.2003 № 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую НКРФ, внесении изменений
и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации" часть вторая НКРФ была дополнена гл.26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции".
Режим СРП предусматривает:
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
65
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
1) ограниченный срок действия (в течение срока действия СРП);
2) ограниченный круг лиц, на которые он распространяется (инвесторы по СРП);
3) особый перечень уплачиваемых налогов и особый порядок их исчисления.
Особенностью режима СРП является замена уплаты ряда налогов и сборов разделом продукции (прибыльной доли
продукции, передающейся государству). В отличие от других специальных налоговых режимов, установленных в Российской Федерации, система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим
налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.
Новая система налогообложения на самом деле включает две системы:
1) СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и определением компенсационной продукции;
2) СРП на условиях прямого раздела продукции.
Для освобождения от уплаты региональных и местных налогов и сборов необходимо решение соответствующего
законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Общие положения налогового режима.
Специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с
ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" должен отвечать следующим условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п.4 ст.2 ФЗ "О соглашениях о разделе
продукции", и признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ
"О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной
власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты
региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.
При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и
сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия соглашений.
Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении СРП.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима,
признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".
Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные
ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.
Если в качестве инвестора по СРП выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица,
постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном
шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.
Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по СРП или оператора соглашения, устанавливаются МинФином РФ.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов при выполнении соглашений о
разделе продукции.
Налогоплательщики определяют сумму всех нижеперечисленных налогов с учетом особенностей, установленных
главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
Налог на добычу полезных ископаемых.
Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется
66
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НКРФ. Налоговая
база определяется отдельно по каждому соглашению.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет
340 руб. за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.
При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные ст. 342 НКРФ, при добыче полезных ископаемых,
за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
Налоговая ставка, установленная в размере 340 рублей за одну тонну, применяется при добыче нефти и газового
конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия
СРП.
Налог на прибыль организаций.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НКРФ.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.
Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно.
Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п.1 ст.284 НКРФ. Налоговая ставка, действующая на дату
вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
Налог на добавленную стоимость.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению
превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная
разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
В случае несоблюдения сроков возмещения (возврата), суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБРФ за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в валюте Российской Федерации) или 1/360 ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый
календарный день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в
установленном соглашением порядке;
передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей
доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Особенности представления налоговых деклараций при выполнении СРП.
Налогоплательщики, осуществляющие операции по разделу продукции предоставляют налоговые декларации с
учетом следующих особенностей:
- декларация представляется в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению о разделе продукции отдельно от другой деятельности.
- в случае, если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налогоплательщик предоставляет декларации по налогам в налоговые органы по месту своей регистрации.
- если налогоплательщик отнесѐн к категории крупнейших, то представление им налоговой декларации(расчѐтов)
осуществляется в налоговый орган по месту учѐта в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Формы деклараций и порядок их заполнения утверждаются МинФином РФ.
Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие реализацию соглашений, обязаны ежегодно в срок не позднее
31 декабря текущего года, предшествующего планируемому, предоставить в налоговые органы, утвержденные в поЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
67
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
рядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов на следующий год. Такой порядок установлен
в отношении действующих соглашений.
По вновь введенным соглашениям, программа работ и смета расходов, утвержденные в порядке, установленном
соглашением, должна быть предоставлена налогоплательщиком в налоговый орган в срок до начала работ по соглашению на текущий год.
Если в течение текущего года, вносятся какие либо изменения в утвержденную программу работ и смету расходов,
то данные изменения должны быть заявлены в налоговый орган в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в
установленном соглашением порядке.
Особенности учета налогоплательщиков при выполнении СРП:
- налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения;
-в случае если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса
юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в
пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения .
Перечисленные пункты действительны всегда, за исключением случаев, когда участок недр, предоставляемый в
пользование на условиях СРП, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.
Заявление о постановке на учет в налоговом органе, подается в налоговые органы в соответствии с п. п. 1 и 3
ст.346.41 в течение 10 дней с даты вступления соответствующего СРП в силу.
Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им
всех необходимых документов и в тот же срок выдать Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению о разделе продукции по форме N9-СРПС.
В случае если инвестором по СРП заключено несколько соглашений о разделе продукции, то постановка на учет в
налоговом органе осуществляется по каждому соглашению отдельно.
Снятие с учета в налоговом органе инвестора по СРП при прекращении срока действия соглашения производится
налоговым органом на основании сведений, имеющихся в налоговом органе. При изменении условий СРП, связанных
с изменением инвестора или состава объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица, или
досрочным прекращением действия соглашения о разделе продукции, снятие с учета в налоговом органе налогоплательщика по соглашению производится на основании заявления налогоплательщика о снятии с учета, составленного в
произвольной форме, с приложением копий заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих изменение инвестора по СРП или состава объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица, или
досрочное прекращение действия СРП, и свидетельства о постановке на учет по форме N9-СРПС. О снятии с учета
налоговый орган уведомляет организацию (организации) в произвольной форме.
Налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на основе соглашения о
разделе продукции, обязаны в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета организации уведомить об этом налоговые органы по месту нахождения организации.
Подводя итоги, можно сделать следующие выводы.
По своей сути соглашения о разделе продукции - это коммерческие договоры между инвестором и государством,
дающие инвестору возможность осуществить крупные, долгосрочные инвестиции в условиях повышенного хозяйственного риска.
Главная идея СРП - предоставить инвестору стабильную и предсказуемую законодательную и налоговую основы
для долгосрочных капиталовложений в высокозатратные проекты.
Особенностью режима СРП является замена уплаты ряда налогов и сборов разделом продукции (прибыльной доли
продукции, передающейся государству). В отличие от других специальных налоговых режимов, установленных в Российской Федерации, система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим
налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.
Опыт реализации СРП в России показал, что данная форма инвестиционного сотрудничества осуществляется со
значительными издержками: медленно идет работа по подготовке новых списков месторождений, освоение которых
будет происходить на базе СРП. Но крупным инвестициям мешает медленное установление привлекательного инвестиционного режима, следовательно, предстоит еще немало работы по совершенствованию данного режима налогообложения в России.
ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ КУЛЬТУРЫ ГРАЖДАН
Ефимова Татьяна
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Невежество и привычка, как отметил С. Витте, завершая либеральную денежную реформу, всегда были главными
аргументами русского народа против реформ.
Эта мысль была озвучена Министром финансов ещѐ в 1987 году, но до сих пор она является только лишь предметом дискуссий. Поменялся строй, экономика, культура, изменилось многое в сознание и представлениях народа, велась, и видеться огромная работа во всех направлениях, но корень к пониманию и взаимному сотрудничеству народа
68
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
и государства остаѐтся нетронутым. Невежество и привычка двигает мнением человека в отношении того или иного
нововведения.
Мы пытаемся внести что-то новое – меняя мир вокруг, а представления у людей об этом мире остаѐтся неизменным, сталкиваются прижившиеся годами взгляды и привычки с новыми непознанными правилами. А, если бы вести
реформу не с даты еѐ введение и постепенного объяснения народу – зачем собственно это всѐ нужно, а с самых ранних позиций воспитывая и формируя у человека культуру, ломая постепенно старые стереотипы, которые ни как не
совместимы с настоящей обстановкой, но твѐрдо закрепились в умах.
К чему бы мы сейчас пришли, если бы ещѐ с началом развития демократии в нашей стране, начали формировать
налоговую культуру своих граждан, а не шокировали народ введением массы платежей на фоне бытующего представления в обществе о том, что в советском союзе вообще налогов не было, а если и были, то активно оспаривались,
а в умах многовековой истории жестоких податей.
Но, как говориться, что лучше поздно, чем никогда, но и сейчас ничего не делается.
Почему, самый важный источник средств казны государства остается, непонятен народу?
Почему в России отсутствует всякая налоговая культура? Почему россиянин не осознает значимость и необходимость налоговых платежей?
Ответ на эти, казалось бы, сложные вопросы можно найти, если выдвинуть следующую теорию, назовѐм еѐ «Теория непознанного». Допустим, что существует государство, в сельском хозяйстве есть всѐ кроме яблоневого сада, о
возможности существования и необходимости которого догадывается только правящая верхушка, которая, безусловно, способна посадить и вырастить этот сад. И, конечно, в связи с какой-то необходимостью, государство выполнит
поставленную задачу, но стоит только не донести до своих подданных знания о том, что собственно и зачем государство вырастило, человек такого государства может прожить всю жизнь, каждое утро ходить на работу мимо это яблоневого сада, но так и не знать, что каждый день он идѐт мимо яблонь, не знать, хотя бы потому что он некогда не видел, как выглядит яблоневое дерево, а, не зная, он никогда не задумается над тем, зачем оно нужно.
Для того чтобы понять в чѐм же заключается причина налоговое безграмотности граждан России, необходимо понять, от куда берется у человека представление о том или ином объекте, если нет конкретного источника, предоставляющего информацию. На основании этого можно выделить следующие основания данной проблемы:
1. Значительную роль в нашем сознании занимает опыт предков.
2. Далее следует отметить воспитание и образование, которое мы получаем в семье и школе.
3. И, конечно не последнюю роль в наше время играют СМИ, откуда большинство населения черпает информацию.
Проанализировав данные изначальные предпосылки, можно понять, почему на данном этапе развития общества,
мы владеем столь низкой налоговой культурой.
Исторические предпосылки развития налоговой культуры граждан «Изучайте прошлое, если хотите предугадать будущее».90
С самого начала существования Руси, налоги были тяготой ненавистной народу. Я не отрицаю, что представление
о налогах как о рабстве было присуще многим древнем государствам, но в отличие от Руси основа и сущность налоговых систем была иной и как следствие, было иным будущее понимание и восприятие налогов в развившихся государствах. Так, античному миру разделение на полноправных и неполноправных было чуждо. Налоги платили только
приезжие граждане, «свои» же исполняли данную обязанность только с наступлением военного положения.91 На Руси
же дела обстояли совершенно иначе. Чѐткое разделение государства и его жителей создавало для последних прямую
обязанность платить.. Татаро-монгольское иго прочно закрепляет позицию, которую можно услышать и в наши дни:
«Людей обкладывают налогами для содержания правящей элиты». Уже тогда в 1243 году, приживается осознание того, что люди отдают часть нажитого чужому, захватчику, они повинны, они плены. А 2 века такого строя только
«удобряют почву данной позиции». Затем, как известно нам из уроков истории, Русь становится свободной, и все силы брошены на укрепление границ, создание армии, развитие государства. Конечно, ни кто в тот момент не задумывается о том, что народу надо объяснить, зачем они платят, что делается за их деньги в государстве. Но, даже сейчас эта
мысль кажется абсурдной, неужели, Иван Грозный стал бы объяснять народу что дорожная пошлина, ( которая превратилась в государственная фискальную монополию, стеснявшую развитию внутренней торговли) идѐт на ремонт и
строительство дорог. Формируется государство, нужны деньги, эта необходимость обеспечивает ещѐ на много веков
вперед отношения к налогам как к повинности, как к плате за человеческую жизнь, а во все не за благополучную
жизнь в государстве, которое направляет твои платежи для создания условий твоего же благоприятного проживания.
Почему же мы обижаемся сейчас, когда слышим, как ругают власть за то, что она собирает налоги для собственного,
личного процветания, когда на протяжении всей истории России сохранялась именного такая позиция, и ни кто не пытался еѐ изменить. Предыдущее столетие стало переломным моментом как в ходе всей истории вообще, так и в ходе
налоговой истории. Все процессы, происходившие всѐ это время, так или иначе, коверкали представление народа о
значении налогов в делах государства, революции, войны, недавно отмененное крепостное право, коммунизм, который внушил людям возможность существования государства без налогов 92, репрессии, – всѐ это рисовало свою кар90
Конфуций
Налоги, или предложения от которых нельзя отказаться. «Вокруг Света» №06 (2789), 06.2006.
92
У нас отменяются налоги. Скоро они исчезнут и в городе и в деревне. Самое слово "налог" в Советской стране скоро станет архаизмом"... "Слово "налогоплательщик", скажем прямо, нехорошее слово, и оно отмирает в нашем советском лексиконе. Мы убеждены, что со временем этого слова не будет нигде, ибо будущее принадлежит коммунизму" (А. Акимов. Общество без налогов //
Звезда, 1961, № 4).
91
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
69
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
тину представлений, и к образованию демократии Россия подошла с отсталым пониманием народом сущности налогов. Первые шаги налоговых реформ уже в новом государстве, также сыграли свою роль и оставили определѐнный
отпечаток. Наша налоговая культура сформирована веками, не простыми и сложными для страны веками, когда государство ОСТРО нуждалось в налогах, и готово было пойти на многое, чтобы пополнить казну. ПРИВЫЧКА, отмеченная С. Витте, привычка к налогам как к рабству остаѐтся до сих пор и никто не хочет еѐ изменить.
Образование и воспитание как предпосылки формирования налоговой культуры граждан
Тема воспитания человека и гражданина на протяжении многих веков тревожит умы мыслителей. И, при том, что
человек как личность воспитывается в кругу семьи, то гражданина должно воспитать государство. Но, достаточен ли
круг школьных предметов в школе, социальных программ для детей и подросток, который сейчас действует у нас в
стране для формирования национального самосознания? И на сколько правильно оно формируется благодаря этим
программам?
Наверное, не будет открытием, если громко заявить о том, что в нашей школе не уделяется должного внимание налогам, а если таковое и присутствует, то сами учителя навязывают негативное отношение к данному вопросу. А если
говорить о семье как о центре формирования политических и экономических взглядов, то здесь ситуация обстоит ещѐ
более критично. Налог, зачастую, становятся предметом насмешек или тем для анекдотов, налоговый инспектор всем
представляется как злой дядька, работающий на «хозяина», с самого раннего детства мы слышим, что налоги решают
нас части достатка, что плати мы их непонятно кому и самое главное непонятно зачем. И что же мы хотим воспитать,
когда ещѐ в детстве мама упоминает о том, что не может купить тебе эту игрушку, потому что ещѐ налоги надо заплатить. Конечно, мама не будет упоминать ребѐнку о том, что эти самые налоги пойдут на строительство игровых площадок, детских садов, сама может даже, не помня, или не веря в это. Так, и получается, что негатив в отношении налогового вопроса присущ нам с детства. Что, уж, говорить о налоговых учебниках представленных в школах? Поднятая дискуссия о содержании одного из учебников, авторов В. Рубе и Е. Шабельникова, в сентябре 2005 года Комсомольской правдой и несколькими телевизионными каналами как-то очень быстро угасла, проблема же осталась.
Книжка, в общем, не плохая, в ней вы найдѐте высказывания А. Смита, Гоббса и Вольтера о налогах, но будут ли они
понятны и интересны первоклашкам? Будут ли они обращать внимание больше на этот трудный текст или не совсем
ещѐ бегло, и умело, читая, обратятся к изучению картинок? К картинкам, которые зачастую непонятны и даже жестоки. (Так, подушная подать изображена в виде людей нанизанных на железные прутья. А налоговый инспектор, представленный в виде богатыря, возвращается почему-то из кассы завода до верху обеспеченный то ли подарками, то ли
взятками).
Роль СМИ как посредника в диалоге между государством и налогоплательщиком
Выше описанные книги - хоть какой - то шаг на пути к формированию налоговой культуры общества, цивилизационного сознания. Ведь так иногда бывает неприятно слышать ропот старушек о том, что в стране действует 100 видов
налогов или вполне осознанное утверждение школьника о том, что его родители нашли способ не платить налоги и
теперь они здорово живут. Неприятно, но не удивительно. Ведь от куда могут простые граждане получить самое элементарное представление о всей налоговой системе? Самые прямы каналы предоставления такой информации – это
разъяснительная работа налоговых инспекций, представленная в виде стендов в зданиях этих самых инспекций, где
обычный гражданин не частый гость, и выпуски новостей, оповещающих нас о работе правительства, государственной думы, о вводе и отмене налоговых платежей, цель которых проинформировать, а не изменить мнение или воспитать налоговую культуру. Нехватка таких источников порождает всеобщую необразованность людей в налоговом вопросе, а на этой почве формируется зачастую неправильное, искажѐнное и нереалистичное мнение обо всей налоговой
системе. Где же взять такие источники?
Одним из путей решения сформировавшийся проблемы может стать PR. В последнее пол века тема PR и рекламы
приобрела немыслимое значение. С помощью этих инструментов воздействуют на сознание людей, заставляют покупать, голосовать, убеждают, меняют ценности, представление о людях и вещах. Эти инструменты имеют огромную
силу в диалоге с потребителем, избирателем, гражданином. Но, они, почему то слабо используются в сфере налогообложения, в диалоге с налогоплательщиком. И, это объективно, так как средства на сбор налогов должны быть многократно меньше тех сумм, которые планируются собрать, а точнее они должны быть минимальны. Но, когда на весах
лежит цель – формирования налоговой культуры и налогового самосознания, еѐ не как не может перевешивать фискальный интерес. Это цель – это, прежде всего инвестиция в будущее. Будущее, которое может забыть о тех проблемах, с которыми в данный момент сталкиваются работники налоговых органов. Ведь именно психологическое восприятие, понимание необходимости и положительный образ налога играет наибольшую роль в процессе его сбора.
Повлиять на сознание миллионной аудитории достаточно сложно касательно любой проблемы. А хотя бы надломить многовековой лѐд, впитавший в себя неприятия налогов, непонимания их сущности и необходимости, не просто
трудная задача, это война интересов, ценностей и устоев.
В этом вопросе можно понаблюдать за опытом Белоруссии, где телевидение служит связующим информационным
звеном между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиком. Так, гражданам этого государства
«приелись» ролики о том, какие налоги действуют в стране, когда последний срок подачи декларации, как не ошибиться в еѐ заполнении. Может такое просвещение населения некоторым может показаться неуместным, но когда речь
заходит о том, что лучше: когда все, от мала до велика, в самых больших городах и в самых глухих деревушках знают
о том, какое пиво пьѐт самая «большая мужская компания», где скачать «мелодию или картинку для своего мобильника», и какая жвачка является жевательной резинкой №1 в мире, или когда на такой же по охвату территории насе-
70
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ление знает, кому, зачем и почему оно платит такие налоги. Тем более опыт у нашей страны в этой области уже есть.
Всем хорошо помнится и постоянно вертится на языке слоган: - «Заплати налоги и спи спокойно!». Или постоянные
напоминание налогоплательщикам об окончании сроков подачи налоговой декларации и несколько рекламных роликов про подоходный налог как самый низкий налог в Европе (данный рекламный ролик позволил многим поколениям
запомнить ставку налога на доходы физических лиц, что безусловно явилось образовательным моментом). Но, если
последние два примера несут в себе какой то определѐнный результат, то первый весьма неоднозначно воздействует
на психологию масс. Несомненно, то, что упомянутый слоган незамедлительно задевает до глубины души, и даже у
безукоризненного налогоплательщика появляется повод усомниться. И, получается, что этот несколько секундный
рекламный ролик направлен попросту на пополнение бюджета путѐм оказания психологического давления. О, какой
культуре уплаты налога тогда может идти речь? Когда уже сама основа этого слогана создаѐт негативный образ налога. Так, не исключено, что любой ребенок, слыша такую рекламу, осознаѐт то, что если не заплатить налоги то с ним
случиться что-то плохое, а то, что каким - то образом делает плохое, само по себе не как не может быть хорошим. Так,
и взрослый человек, ощущая на себе дома после тяжѐлого трудового дня запугивающее воздействие, испытывает
только лишь раздражение и внутреннюю неприязнь. Конечно, если бы с экранов телевизоров звучали фразы типа: «Заплати налога, чтобы выплатить зарплаты учителям, чтобы построить дороги и больницы», такого бы эффекта, панической боязни не заплатить не было бы. Но, зато может кто-то понял, что налоги он платит не для того, что бы
спать спокойно, а совсем для других целей.
Время этого рекламного слогана прошло, и что мы имеем на сегодняшний день? Газеты, которые ещѐ больше разжигают общественное поругание налогов, печатая статьи типа:
93
«Разорит ли нас налог на недвижимость?»
94
«Не заплатил налоги? Спи спокойно!»
95
«Налоги за олигархов заплатит народ?»
96
«Налоговики нашли способ заглянуть в наши карманы».
Интернет, где, почему-то отсутствуют сайты, объясняющие необходимость платежей, зато отсутствие раздела
«Налоги» на сайте развлечений и юмора – это признак плохого тона. Телевидение, где кумиры многомиллионной толпы, не имеющие не какого отношения к экономике, заявляют, что налоги вообще не нужны. Только в 2006 году среди
работ, присланных на фестиваль социальной рекламы, появились работы с налоговой тематикой. 97 Хотя, данное мероприятие проводиться с 2001 года и достаточно эффективно обращает внимание населения на работы - победители. Это
некое подобие агит-плакатов времѐн ВОВ, которые положительно воспринимаются населением, несѐт в себе большой
социально-значимый эффект. Конечно, налоговая культура – это широкое понятие, это не только газеты, телевидение и интернет, это традиции, это признак хорошего тона, это определѐнные ценности, это осознание своей роли в государственной деятельности, осознание налогов в государстве и в истории, это соответствующие образование, это наличие осознанной ответственности и спокойное честное отношение к еѐ исполнению. Поэтому PR в сфере налогов
должен не только объяснить, зачем и кому мы платим налоги, но и показать, что платить налоги – это престижно, PR
должен восстановить доверие людей к налогам. PR – это ненасильственный метод, а возможность повлиять на сознание, дать человеку задуматься. PR должен убедить граждан в необходимости налогов. Помочь осознать эту необходимость. Ведь большинство людей лишь косвенно понимают, что налоги идут на удовлетворение потребностей общества, т.е. человек осознает, что налоги предназначены для этих целей, но при этом либо не верит, либо просто не представляет себе что такая ситуация возможна. Но, если бы существовал хотя бы 1 PR проект, который рассказывал бы о
том, как пополняется казна, какие налоги действуют в стране, как государство расходует деньги налогоплательщиков,
чем может быть опасна для государства и общества неуплата значительных сумм налога. Ведь, широкой публике не
интересен и не понятен строгий отчѐт о движении денежных средств, а наглядное изображение ситуаций на вышеперечисленные темы более приемлемо. В настоящие время внимания заслуживает опыт пенсионного фонда РФ, который доводит до сведения граждан необходимую, своевременную информацию по каналам телекоммуникационной
связи. Выпуски на телевидении под названием «Пенсионный фонд информирует….» наглядно изображают картину,
повествующую о возможности выбора между льготами и денежными выплатами для пенсионеров, доводит до общества необходимую информацию касательно получение отчѐтных писем о состоянии индивидуального лицевого счѐта
и разъясняет план действий в случае такого неполучения. Если бы PR высмеивал не налоговых инспекторов, а неплательщиков. Если бы PR показывал что платить налоги – это модно?
Конечно, если в наших СМИ появиться такой PR проект, он обязательно столкнется с неоднозначной реакцией
общества. Но его активное обсуждение, уже, будет 1 шагом на пути к достижению поставленной цели. Если налоговая тематика станет просто чаще звучать и качество этого звучания будет положительным, отвечающим целям формирования налоговой культуры, то это даст толчок к дальнейшему внедрению каких-либо более продуктивных и
серьѐзных мер.
Безусловно, сформировать налоговую культуру одними PR проектами не обойтись, это целая социальная программа. И не так то просто сделать положительным то, к чему народ веками относился недоброжелательно. Надо учесть и
93
Комсомольская правда №255 14.02.2005
Комсомольская правда 28.05.2003
95
Комсомольская правда 05.05.2004
96
Родная газета №29(165) 04.08.2004
97
Примеры таких работ приведены в приложении.
94
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
71
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
то, что многие в нашей стране до сих пор не научились выкидывать мусор в урну и пропускать пассажиров на переходе, а следовательно процесс прививания новой для народа культуры также может затянуться.
Но PR – это превосходное начало такой программы. Может быть в эпоху чести и доблести, когда всѐ новое быстро
входило в моду, такая программа быстро прижилась в России, и не заплатить – было бы позорно, а высмеять налог считалось бы возможно только для необразованных и невоспитанных людей. Но, надо осознавать возможность существования таких позиций и в наше время.
PR как эффективный инструмент воздействия на мнения и представления людей необходимо использовать в сфере
налогообложения. А на данном этапе взаимоотношений общества с налоговой системой – он наиболее актуален и полезен.
Налоговая культура не ставит своей целью сделать налог «символом добра» с безупречной характеристикой и отзывами, а скорее ориентирована на то, чтобы выработать совестное отношение к его уплате и осознанное понимание
его необходимости. PR как элемент программы формирования налоговой культуры призван воспитать новое поколение и адаптировать старое к новым взглядам на налогообложение. Налоговая культура призвана «одолеть невежество
и изменить привычки».
ПРОБЛЕМНЫЕ СИТУАЦИИ СВЯЗАННЫЕ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЕНВД ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Колганова Мария
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
«Развитее малого бизнеса важно для страны в целом…»
В.В.Путин
Создавая собственный бизнес, предприниматели прежде всего стремятся к независимости, возможности проявить
себя, к улучшению своего благосостояния и извлечению прибыли. Несмотря на некоторую эгоистичность подобных
помыслов, именно за счет успешно развивающихся индивидуальных предпринимателей в свою очередь развивается и
экономика России.
И хотя государство по достоинству оценило универсальность и доходность малого бизнеса, оно к сожалению долгое время оставалось безучастным к проблемам и сложностям, возникающих на пути предпринимателей, и государственное признание и поддержка выражались только на словах. Было предпринято множество попыток создания программ поддержки малого бизнеса, которые на практике, увы, или не работали, или приносили реальную помощь единицам субъектов малого предпринимательства.
Именно поэтому долгое время малый бизнес был предоставлен самому себе, оставлен наедине с рыночной экономикой.
А ведь развивающийся малый бизнес нуждается именно в реальной практической помощи.
В настоящей статье рассматривается ряд проблемных ситуаций, с которыми сталкивается индивидуальный предприниматель, выбравший систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а именно, ситуацию,
связанную с ведением раздельного учѐта, а так же ситуацию, когда налогоплательщик осуществляет несколько видов
деятельности. В этом случае речь пойдѐт о розничной торговли и общественном питании.
1.Индивидуальный предприниматель применяет два специальных налоговых режима, УСН и ЕНВД, одновременно. Например, предприниматель может оказывать ветеринарные услуги и продавать медикаменты. И если один
из этих видов деятельности подпадает под ЕНВД в соответствии с Законом субъекта РФ, где работает предприниматель, то в отношении другого вида деятельности налогоплательщик вправе сам избрать налоговый режим. Чаще всего
им оказывается «упрощенка». А, как известно, при совмещении ЕНВД с другим налоговым режимом предприниматель обязан организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности (п.7 ст.346.26 НК РФ).
Организация раздельного учета
В результате возникает проблема правильного, а главное, целесообразного (т.е. наиболее выгодного для налогоплательщика) распределения таких расходов.
И если доходы, получаемые от нескольких видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых
ведется по «вмененке» и по «упрощенке», разделить несложно, то отнесение расходов к той или иной системе налогообложения обычно вызывает сложности. Чаще всего трудности возникают при отнесении общехозяйственных
и общепроизводственных расходов, расходов на оплату труда (при выплате заработной платы административному
персоналу или работникам, которые заняты в нескольких видах деятельности), сумм взносов на обязательное пенсионное страхование либо расходов на приобретение основных средств, используемых в разных видах деятельности.
Организация раздельного учета неразрывно связана с выбором методики распределения доходов, расходов, имущества и обязательств между видами деятельности.
Распределение расходов
Порядок распределения расходов для индивидуальных предпринимателей, совмещающих ЕНВД с другим налоговым режимом, Налоговым кодексом не установлен. Для Организаций, перешедших на уплату ЕНВД, порядок предусмотрен пунктом 9 ст.274 НК РФ. Согласно указанному порядку расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к «вмененной» или
72
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«упрощенной» системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой
базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:
Сумма расходов, уменьшающих базу по единому налогу при упрощенной системе налогообложения = Доход
от деятельности по УСНО + Общий доход от всех видов деятельности х Общая сумма расходов, одновременно относящаяся к «упрощенной» и «вмененной» деятельности
Данная формула может быть применена при распределении любого вида расходов (ст. 346.16 НК РФ). При этом
статья 346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих базу по единому налогу
при применении УСН. Она же (со ссылкой на главу 25 НК РФ) оговаривает, что расходы должны быть документально
подтверждены и экономически оправданы.
Перед распределением расходов необходимо проверить, может ли соответствующий их вид быть принят
в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, должен быть закреплен
в учетной политике организации.
Минфин РФ выразил свое мнение по поводу проблемы распределения расходов при спецрежимах в своем письме
от 04.05.2005 № 03–06–05–0560, где уточнил порядок распределения расходов по видам деятельности, в зависимости
от специального режима, на котором находится тот или иной предприниматель. Чиновники Минфина сделали попытку определить критерий, в соответствии с которым будут делиться расходы предпринимателей, относящихся ко всем
видам деятельности. В качестве такого критерия выбраны доходы от вида деятельности на основании пункта 9 статьи
274 НК РФ и положений главы 25 НК РФ. Соответственно при получении доходов от ЕНВД налогоплательщик должен делить общие расходы пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем «котле».
Пример
Индивидуальный предприниматель занимается торговлей в розницу, по которой использует ЕНВД,
и производственной деятельностью, находящейся на общем режиме налогообложения.
Доход от первого вида деятельности составил 200 тысяч рублей, от второго вида — 3 млн. рублей. При этом сумма
общехозяйственных расходов на оба вида деятельности составила 10 тыс. рублей.
Распределяя указанные расходы пропорционально доходам от видов деятельности, мы получаем 625 рублей
(10 000. x 200 000 / 3200000). Остальная часть расходов — 9375 руб., будет относиться к производственной деятельности на общем режиме налогообложения.
2. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД должен применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе
не имеющие стационарной торговой площади. Под действие ЕНВД также попадает оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК
РФ). хозяйствующий субъект осуществляет розничную торговлю (оказывает услуги общественного питания) при использовании торгового зала (зала обслуживания) площадью как более 150 квадратных метров, так и менее, каким образом следует применять ЕНВД или обязанность в применении специального налогового режима отсутствует вообще?
Позиция Минфина России, выраженная в письме от 15.03.2004 № 04-05-12/13, в основана на том, что даже при наличии объектов с площадью свыше 150 кв.м., налогоплательщик должен перейти на уплату ЕНВД по тем объектам,
используемым для розничной торговли и оказания услуг общественного питания, площадь которых не превышает установленный предел.
Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала более 150 квадратных метров рассматривается как предпринимательская деятельность, не
подлежащая переводу на уплату единого налога. В этом случае налогоплательщик обязан при одновременном осуществлении того же вида предпринимательской деятельности через объекты с площадью торгового зала не более 150
квадратных метров, переводимого на уплату единого налога, соблюдать требования п.п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ.
Аналогичный подход был использован финансовыми органами в отношении оказания услуг общественного питания (письмо Минфина России от 15.03.2004 № 04-05-12/13).
Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания (розничную торговлю) через объекты с площадью зала обслуживания (торгового зала) как более 150 квадратных метров, так и менее,
в отношении последних должны применять ЕНВД. В соответствии со статьей 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым
органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает налогоплательщика только от ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако данное обстоятельство не освобождает налогоплательщика от перерасчета налоговых обязательств и уплаты недоимки и пени.
Также существует проблема, которая заключаемся в том, что некоторые организации разбивают один торговый
павильон на два или более отделов, например, - продукты питания, алкогольная продукция, бытовая химия и т.д.
Минфин России считает, что:
в случае если для осуществления розничной торговли заключены два отдельных договора аренды помещений, в
каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается
установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то арендуемые помещения рассматриваются как отдельные
объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения главы 26.3 НК РФ
должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли;
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
73
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
в случае если для осуществления розничной торговли заключен один договор аренды на все помещения, то в целях
применения главы 26.3 НК РФ указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и
при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли
(письмо Минфина России от 21.12.2004 № 03-06-05-05/43).
В первом абзаце в качестве условия деления помещения на несколько частей служит наличие нескольких договоров аренды и такого же числа контрольно-кассовых аппаратов, установленных в каждом помещении, то во втором абзаце речь идет только о договорах аренды. Если исходить из буквального прочтения второго абзаца, то если налогоплательщиком заключен один договор аренды на торговые помещения, находящиеся в разных концах города, то площадь таких торговых помещений в целях применения главы 26.3 НК РФ должна суммироваться. Это противоречит
позиции, высказанной в письме Минфина России от 21.12.2004 № 03-06-05-02/22.
Из письма Минфина России от 21.12.2004 № 03-06-05-05/43 следует сделать следующий вывод: если один торговый павильон разбит на несколько обособленных помещений, в каждом из которых установлен контрольно-кассовый
аппарат, и при этом на каждое помещение заключен отдельный договор аренды, площадь таких помещений не суммируется в целях применения главы 26.3 НК РФ. Если же в одном торговом павильоне есть несколько отделов и в каждом из них установлен контрольно-кассовый аппарат, однако договор аренды заключен на весь павильон, площадь такого объекта торговли должна рассматриваться как площадь павильона в целом.
Питание сотрудников
Проблемная ситуация, которая возникает у организаций, имеющих в своем составе столовые, кафе, буфеты, обслуживающие работников этих организаций. Такие организации порой не подозревают, что должны перевести на
ЕНВД указанные виды деятельности.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 2 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в
отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. При этом не конкретизируется, какие именно услуги относятся к услугам
общественного питания.
В письме Минфина России от 20.12.2004 № 03-06-05-04/83В указано, что целях главы 26.3 НК РФ к услугам общественного питания следует относить, в том числе, услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и
предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей. Таким образом, в разъяснениях финансовых
органов также не конкретизируется, деятельность каких именно столовых попадает под действие главы 26.3 НК РФ. В
то же время, из приведенных разъяснений следует, что главным признаком деятельности по оказанию услуг общественного питания в целях налогообложения ЕНВД является наличие зала обслуживания посетителей. В соответствии с
пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. При конкретизации видов деятельности в целях главы 26.3 НК РФ считаем возможным использовать Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (см., например, письмо МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657). В соответствии ОКУН к услугам общественного питания относятся, в том числе, услуги питания столовых, кафе, закусочных и предприятий других видов. Ни место нахождения
таких объектов общественного питания, ни их целевая аудитория, ни какие-либо иные специфические характеристики
не учитываются при законодательном определении деятельности "услуги питания". Таким образом, организации,
имеющие на своем балансе объекты общественного питания, удовлетворяющие требованиям подпункта 5 пункта 2
статьи 346.26 НК РФ, должны применять наряду с общим режимом налогообложения и ЕНВД. Следует отметить, что
выше речь шла о столовых, в которых сотрудники платят за питание. В этом случае деятельность объектов общественного питания имеет коммерческий характер, даже если такие объекты работают с убытком. Именно у таких объектов общественного питание возникает обязанность применения ЕНВД. Косвенно данный вывод подтверждает и письмо Минфина России от 16.12.2004 № 03-06-05-05/39, из которого следует, что на уплату ЕНВД переводятся только
определенные законодательством виды предпринимательской деятельности. Осуществление деятельности, которая
хотя и подлежит переводу на ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ и соответствующим региональным законом,
но осуществляется хозяйствующим субъектом для собственных нужд и не направлена непосредственно на извлечение
дохода, не является основанием для применения ЕНВД. Таким образом, можно сделать вывод: если питание сотрудников предусмотрено трудовым договором, и работодатель фактически оплачивает их питание, то в этом случае деятельность столовых (буфетов, кафе) нельзя рассматривать как предпринимательскую, то есть направленную на извлечение дохода. Затраты работодателя на питание своих сотрудников следует рассматривать как расходы в целях налогообложения прибыли. Обязанности переводить деятельность объектов общественного питания на ЕНВД в этом случае не возникает.
В заключении хотелось бы отметить, уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось
удобным и выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем. Прежде всего, исправленным по
многим категориям плательщиков является средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики. Торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади
нельзя.
Кто торгует мебелью, необходима большая торговая площадь, но ведь большая площадь не предполагает большую
прибыль. Следовательно, при расчете базовой доходности необходима связь с подотраслевой рентабельностью.
74
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета
вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности
Применение единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Кроме того,
в связи с получившей распространение практикой занижения законодательными органами субъектов РФ показателей
базовой доходности и другие составляющие формулы расчета единого налога на вмененный доход, необходимо закрепить в федеральном законе. Вместе с тем, субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УСН
Красильников Сергей
студент 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Наряду с обычной системой налогообложения налоговым законодательством предусмотрена возможность введения на территории России специальных налоговых режимов. Согласно статье 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) специальные налоговые режимы «могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а
также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов...».
Данной норме корреспондирует пункт 7 статьи 12 НК РФ, согласно которой: «Специальные налоговые режимы
могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных
налогов и сборов...»
Упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход являются специальными налоговыми режимами, правовая регламентация которых осуществляется специальными главами НК РФ — 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» соответственно.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Данное положение означает следующее. Вопервых, упрощенная система налогообложения не подменяет собой обычную систему налогообложения. Во-вторых,
на субъектов ее применения помимо обязанности по исчислению и уплате единого налога, исчисляемого в соответствии с данным режимом, могут также возлагаться (распространяться) другие налоговые обязанности, предусмотренные
иными налоговыми режимами. Однако возложение на лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения,
обязанностей, не предусмотренных данным режимом, должно быть прямо установлено нормами НК РФ.
По сути, упрощенная система налогообложения представляет собой уплату единого (одного) налога взамен нескольких основных налогов, уплачиваемых на основании общего режима налогообложения, применяемого другими
налогоплательщиками.
Все существенные (обязательные) элементы налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы, установлены непосредственно нормами главы 26.2 НК РФ. К таким элементам согласно статье 17 НК РФ относятся: плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок
исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Применение упрощенной системы налогообложения не является обязательным для субъектов предпринимательской деятельности, в отличие, например, от применения системы налогообложения в виде налога на вмененный доход. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ: «Переход к упрощенной системе налогообложения или
возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями
добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой».
Иначе говоря, согласно указанной норме переход на упрощенную систему (применение упрощенной системы налогообложения) - это право хозяйствующего субъекта, которое реализуется им добровольно путем совершения активных действий в порядке, предусмотренном нормами главы 26.2 НК РФ. Поэтому организация или индивидуальный
предприниматель, соответствующие условиям, необходимым для перехода на упрощенную систему налогообложения,
не могут быть принуждены к такому переходу или ее применению с начала осуществления деятельности.
Из указанных выше, а также других норм главы 26.2 НК РФ следует, что правом на применение обладают как организации, так и индивидуальные предприниматели. При этом в зависимости от правового статуса (формы) субъекта
применения упрощенной системы налогообложения различается и налогово-правовое содержание данного специального режима налогообложения — для организаций и для индивидуальных предпринимателей .
Содержание упрощенной системы налогообложения для организаций определяется пунктом 2 статьи 346.11 НК
РФ.
В соответствии с данной нормой применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение их от исполнения обязанностей по уплате:
•
налога на прибыль организаций.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по данному налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где под прибылью понимается разность между полученными доходами и
произведенными расходами;
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
75
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
•
налога на имущество организаций.
Правовая регламентация отношений, связанных с взиманием налога на имущество, осуществляется нормами главы
30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, а также соответствующими законодательными актами субъектов РФ.
Согласно пункту 1 статьи 3 74 НК РФ объектом налогообложения данного налога для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
•
единого социального налога.
Объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам» (абзац 1 п. 1 ст. 236 НК РФ).
Иначе говоря, в силу указанных нормативных положений организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены, в частности, от обязанностей по определению налоговой базы по указанным налогам, исчислению и уплате таких налогов, предоставлению налоговых деклараций и прочих обязанностей, даже в случае наличия у них объектов налогообложения по указанным налогам.
Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с нормами НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (абзац 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Другими словами, данной нормой предусмотрено частичное освобождение организаций от исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость. Это означает, что организации — субъекты упрощенной системы
исполняют только обязанность по уплате «таможенного» НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством (ст. 2 и п. 1 ст. 174 НК РФ).
Так же необходимо учитывать, что в случае выставления организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры с выделением в нем суммы налога на добавленную стоимость у данной организации возникает обязанность по перечислению данной суммы налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Здесь хотелось бы отметить, что ранее, до внесения соответствующих изменений в п. 5 ст. 173 НК РФ, такая обязанность являлась спорной. Однако такое регулирование в свете положений Определения Конституционного суда РФ
от 4 ноября 2004 г. № 324-O является вполне оправданным. Только в этом случае «обеспечиваются условия для движения двух эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от
налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из
бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета».
Иначе говоря, только при уплате в бюджет НДС, полученного субъектом упрощенной системы налогообложения,
у покупателя товара (работы, услуги) возникнет право на применение налогового вычета.
От всех иных налогово-правовых обязанностей, предусмотренных главой 21 НК РФ, указанные организации освобождены, то есть они не обязаны выписывать покупателям счета-фактуры (ст. 169 НК РФ), увеличивать цену товара
на сумму налога и выделять сумму налога отдельной строкой в первичных документах (ст. 168 НК РФ) и пр.
При осуществлении организацией деятельности на основании договора комиссии или агентирования на реализацию товаров комитента (принципала) необходимо учитывать посреднический характер указанных отношений, обязанности комиссионера (агента) по передаче всего полученного комитенту (ст. 999 ГК РФ), а также возникающие в
связи с осуществлением такой деятельности налоговые обязанности.
Комментируемое положение в данном случае означает, что организация - субъект упрощенной системы налогообложения освобождается от исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость и иных связанных с
ним обязанностей только в части своего вознаграждения.
Поэтому в части предъявления налога на добавленную стоимость покупателю, выдачи и выделения суммы налога
в счете-фактуре обязанности налогоплательщика сохраняются. Данная обязанность прямо следует из пункта 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Согласно указанному пункту: «Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-факту-ры,в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю».
В этой связи следует согласиться с мнением Минфина России, выраженным в письме от 22 марта 2005 г. № 03-0414/03, согласно которому комиссионеру (агенту), применяющему упрощенную систему налогообложения, «при
прода'же указанных товаров следует выставлять на имя покупателей счета-фактуры с учетом налога на добавленную
стоимость и передавать реквизиты этих счетов-фактур комитенту».
При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам, реализуемым комитентом (письмо
Минфина России от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98).
При этом поскольку субъект упрощенной системы налогообложения не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то у него не возникает и права на применение налоговых вычетов (возмещений) по налогу в порядке, предусмотренном статьями 171, 172, 176 НК РФ. Данные выводы подтверждаются и судебно-арбитражной
76
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
практикой (Постановление ФАС ВВО от 19 февраля 2004 г. № А17-1887/5, Постановление ФАС ВСО от 20 мая 2004 г.
№ А19-13948/03-24-Ф02-1758/04-С1).
2. Перечень указанных налоговых освобождений является исчерпывающим. Другие публично-правовые обязанности организации — плательщики единого налога исполняют в установленном законом порядке. Так, в силу прямого
указания такие организации:
• производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Уплата страховых взносов в таком порядке означает соблюдение организацией норм Федерального закона от
15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Согласно статье 3 Закона обязательное пенсионное страхование - система создаваемых государством правовых,
экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.
Данные организации в случае осуществления выплат в пользу застрахованных лиц, в частности своих работников,
являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и, соответственно, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 6 Закона). Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии
по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК
РФ. Тарифы страховых взносов, расчетный период, порядок исчисления и уплаты взносов регулируются главой 5 указанного Закона.
При определении выплат, не образующих объект налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, необходимо учитывать правовую позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от
26 апреля 2005 г. № 14324/04. Согласно данной правовой позиции ВАС РФ пункта 3 статьи 236 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому социальному налогу подлежит применению не только плательщиками налога на прибыль организаций и индивидуальными предпринимателями - плательщиками налога на доходы физических лиц. По мнению указанного судебного органа, объект налогообложения по социальному налогу не возникает в
случае осуществления выплат лицами, применяющими иные режимы налогообложения при условии, что данные выплаты осуществляются за счет средств, оставшихся после налогообложения, то есть при условии, что расходы в виде
указанных выплат не уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Поскольку, как это указано выше, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой
24 «Единый социальный налог» НК РФ, постольку согласно указанной правовой позиции ВАС РФ при осуществлении
лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, выплат в пользу физических лиц за счет средств, не
учтенных при исчислении единого налога, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению фискальных органов, выраженному, в частности, в письме
Минфина РФ от 10 июля 2006 г. № 03-05-02-04/97, указанные выплаты облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Данные налоговые режимы по своей юридической сути являются льготными налоговыми режимами, поскольку в
условиях уплаты одного налога предусматривают возможность для субъекта их применения не платить другие налоги,
подлежащие уплате при применении общего режима налогообложения, что, как правило, ведет к снижению налоговой
нагрузки для таких предпринимателей. При этом если переход на льготный режим упрощенной системы налогообложения является правом хозяйствующего субъекта, то использование льготного режима в виде уплаты единого налога
на вмененный доход носит обязательный характер.
Указанные обстоятельства делают применение указанных специальных режимов, в особенности упрощенной системы налогообложения (с учетом ее добровольности), достаточно привлекательным для бизнеса. Особенно актуально
это становится в условиях «разделения» бизнеса на соответствующие профильные направления. Кроме того, наибольшая группа лиц, применяющая специальные налоговые режимы, - субъекты малого предпринимательства (малые
предприятия и индивидуальные предприниматели).
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Лапшова Ольга
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Упрощенная система налогообложения - один из самых распространенных специальных налоговых режимов,
применять который могут как организации, так и индивидуальные предприниматели.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения, переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с главой 26.2
«Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения или отказываются от ее применения на
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
77
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
добровольной основе.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.
Сущность упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима и ее привлекательность
для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Единый налог заменяет уплату:
1. У организаций:
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество организаций;
Единый социальный налог;
2. У индивидуальных предпринимателей:
Налог на доходы физических лиц;
Налог на имущество физических лиц, в отношении имущества, которое используется для осуществления
предпринимательской деятельности;
Единый социальный налог с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, а также с выплат и
иных вознаграждений, которые начисляются предпринимателями-работодателями в пользу физических лиц;
3. у организаций и индивидуальных предпринимателей:
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы па обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы,
например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, таможенные платежи и
сборы, госпошлина и другие.
Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов.
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке предусмотренной главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Переход на упрощенную систему налогообложения является заявительным. Это означает, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Для того, чтобы использовать УСН начиная с 1 января следующего года, необходимо
подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября текущего года.98
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения
Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена в приказе МНС России от
19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (форма № 26.2-1).
Форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому организации и индивидуальные предприниматели
могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:
полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;
основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП - для индивидуальных предпринимателей);
ИНН/КПП для организаций и ИНН для индивидуальных предпринимателей.
Если организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и
КПП в заявлении не указываются;
дата перехода на упрощенную систему налогообложения.
Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала календарного года, следовательно, по этой
строке необходимо указать «01 января» того года, с которого налогоплательщик собирается применять УСН.
Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для государственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со дня государственной регистрации»:
объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором подается заявление;
средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на
день подачи заявления.
Данные об остаточной стоимости внеоборотных активов берутся из соответствующих регистров бухгалтерского
98
«Упрощенная система налогообложения» под ред. И.А. Феоктистова, Москва, 2007, стр. 30
78
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
учета. Индивидуальные предприниматели по этой строке ставят прочерк. Это же касается вновь созданных форм.
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должен подписать руководитель организации или
индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации или предпринимателя.
Таблица 1
Сроки подачи заявлений и начала деятельности по упрощенной системе налогообложения
Категории организаций и индиви- Срок подачи заявлений о переходе Начало деятельности по упрощендуальных предпринимателей
на упрощенную систему
ной системе
Действующие организации и индиви- С 1 октября по 30 ноября текущего го- С 1 января следующего года
дуальные предприниматели
да
Вновь созданные организации и инди- В пятидневный срок с даты постанов- С даты постановки их на учет в наловидуальные предприниматели
ки на учет в налоговом органе, ука- говом органе, указанной в свидетельзанной в свидетельстве о постановке стве о постановке на учет в налоговом
на учет в налоговом органе
органе
Организации и индивидуальные пред- Срок подачи не установлен
С начала того месяца, в котором была
приниматели, которые до окончания
прекращена их обязанность по уплате
текущего календарного года перестали
единого налога на вмененный доход
быть налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход
Организация может представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом.
Если заявление передается лично, то датой подачи будет считаться его поступления в секретариат или в канцелярию инспекции. В случае отправки заявления по почте датой его подачи будет считаться день, указанный на почтовом
штемпеле.
После получения заявления налоговые органы решат, может ли организация (индивидуальный предприниматель)
применять упрощенную систему налогообложения или нет. Если решение будет положительным, то налоговые органы выдадут Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2).
В случае отказа оформляется Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения
(форма № 26.2-3).
Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны соблюсти определенные ограничения и соответствовать условиям, перечень которых приведен в ст. 346.12 НК РФ:
1. величина дохода
Ограничение по величине дохода установлено для организаций, уже работавших до перехода на упрощенную систему налогообложения.
На УСН имеет право перейти организация, которая по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление
о переходе на упрошенную систему налогообложения, получила доход не выше 15 млн. руб.
Показатель предельного размера доходов организации, ограничивающий ее право перейти на упрощенную систему
налогообложения, индексируется посредством коэффициента-дефлятора, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год. При этом учитываются изменение потребительских цен на товары (работы, услуги)
в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также коэффициенты-дефляторы, которые применялись
ранее.
Коэффициент – дефлятор на 2007 год установлен в размере 1,241.99
Следует обратить внимание на то, что на индивидуальных предпринимателей рассматриваемое ограничение не
распространяется. Следовательно, они имеют право переходить на УСН независимо от размера доходов, полученных
от предпринимательской деятельности;
2. структура организации
Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и представительства.
3. учредители организации
Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, при этом учитывается суммарная доля всех юридических лиц. Это ограничение также касается только организаций.
Но из данного правила есть исключения.
Применять упрощенную систему налогообложения независимо от состава учредителей вправе следующие организации:
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не
менее 25%;
некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 г. № 3085-1 (с изм. и доп. на 21.03.02 г.) «О
99
Приказ Минэкономразвития РФ от 3 ноября 2006 г. № 360
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
79
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом № 3085-1;
4. численность работников
Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не имеют права перейти на упрощенную систему налогообложения.
Для перехода на упрошенную систему налогообложения необходимо рассчитать среднесписочную численность по
состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление о переходе на УСН, т.е. за период с 1 января по 30 сентября этого года. Расчет производится путем суммирования среднесписочной численности работников за эти месяцы и
деления полученной суммы на 9.
5. стоимость амортизируемого имущества
Ограничение применяется только в отношении организаций и не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн.
руб. не вправе перейти на упрошенную систему налогообложения.
Остаточная стоимость при переходе на УСН рассчитывается по состоянию на 1 октября года, в котором подается
заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения;
6. виды деятельности
Не могут применять упрошенную систему налогоплательщики, занимающиеся следующими видами деятельности:
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также
добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
7. применение других режимов налогообложения
Не имеют права перейти на упрощенную систему налогообложения организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. Порядок их налогообложения определяется главой 26.4 «Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции» НК РФ.
Объекты налогообложения
Объектами налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Исключение составляют участники
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом для них право выбора не предусмотрено. Они обязаны уплачивать налог только с доходов, уменьшенных на величину
расходов.
С 1 января 2006 г. у налогоплательщиков появилась возможность поменять выбранный при переходе на УСН объект налогообложения. Это можно сделать по истечении трех лет применения упрощенной системы налогообложения.
Объект налогообложения - доходы
В состав доходов включаются:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.
Перечень доходов, не учитываемых при упрощенной системе налогообложения, соответствует доходам, предусмотренным ст. 251 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг)
и (или) имущественных прав прекращается обязательство налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг)
и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Перечень расходов, учитываемых при упрошенной системе налогообложения, приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Налоговая база
Налоговая база при упрощенной системе налогообложения определяется как денежное выражение доходов налогоплательщика или доходов, уменьшенных на величину расходов. Учитываются доходы и расходы, выраженные как в
рублях, так и в иностранной валюте.
80
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка
России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Все доходы и расходы отражаются в учете нарастающим итогом с начала года.
Если до перехода на УСН был получен убыток налогоплательщиком, он не сможет учесть его в уменьшение налоговой базы после перехода на упрощенную систему налогообложения. Зато убыток, полученный при использовании
УСН, может быть принят в уменьшение налоговой базы следующих периодов. Этот убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, при этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые
периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик уплатил вместо единого налога минимальный налог, то он
имеет право в следующие налоговые периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при определении налоговой базы, в том числе увеличить
сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. 100
Следует обратить особое внимание на то, что на сумму убытка можно уменьшить налоговую базу, исчисленную по
итогам налогового периода. По итогам отчетных периодов этого сделать нельзя.
На формирование налоговой базы у налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, влияет реализация основных средств и нематериальных
активов. Если с момента учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов прошло менее трех лет, а в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - десять лет, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с
момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Ставки налога
Если объектом налогообложения выбраны доходы, то ставка налога равняется 6%. При этом сумма налога может
быть уменьшена на величину взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на величину выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако сумма налога не может быть снижена более чем на 50%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка налога составляет 15%.
Для таких налогоплательщиков единый налог может быть заменен минимальным налогом, который уплачивается в
случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются
доходы.
Налоговый и отчетный периоды, сроки уплаты налога и представления отчетности
Налоговым периодом для УСН признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие, 9
месяцев, год. Сроки уплаты единого налога и представления отчетности при УСН представлены в табл. 2.
Таблица 2
Налогоплательщики
Организации
Индивидуальные предприниматели
За отчетный период
За налоговый период
Не позднее 25 дней со дня окончания Не позднее 31
марта года, слесоответствующего отчетного периода дующего за истекшим налоговым периодом
Не позднее 25 дней со дня окончания Не позднее 30 апреля года, слесоответствующего
дующего за истекшим налоговым пеотчетного периода
риодом
В заключение хотелось бы освятить преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, которые
необходимо знать, чтобы решить вопрос целесообразности перехода на нее.
Преимущества и недостатки УСН представлю в табличной форме.
100
Ланина И.Б. «Упрощенная система налогообложения», Москва, 2007, стр. 25
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
81
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
Преимущества УСН
Для организаций
налог на прибыль организаций
(за исключением обязанностей
налоговых агентов); налог на
имущество организаций; единый
Замена единым
социальный налог; НДС (за исналогом ряда налогов
ключением обязанностей налоговых агентов, а также при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации)
Представление отчетности
Объект налогообложения
Для индивидуальных предпринимателей
налог на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); единый социальный налог (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, а
также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в
пользу физических лиц); НДС (за исключением обязанностей налоговых агентов, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)
Представляется только одна декларация по единому налогу
Выбирается самостоятельно: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов
Доходы признаются только после поступления денежных средств на счета в банках и (или) в
Кассовый метод учета кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
Освобождаются от ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Обязаны вести учет осБухгалтерский учет новных средств и нематериальных активов, соблюдать порядок ведения кассовых операций
Налоговый учет
Налоговый учет ведут в Книге учета доходов и расходов
Списание основных
средств и нематериальных активов
Основные средства, приобретенные (сооруженные, изготовленные) и период применения
УСН, списываются единовременно с момента ввода их в эксплуатацию. Нематериальные активы, приобретенные (созданные самим налогоплательщиком) в период применения УСН,
списываются единовременно с момента принятия объекта на бухгалтерский учет. Основные
средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные) до перехода на УСН, списываются быстрее, чем при общем режиме налогообложения
Не являются плательщиками НДС
Освобождены от обязанности выписывать счета-фактуры, вести Журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также Книг покупок и продаж
Бухгалтерский учет
Недостатки УСН
Освобождаются от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, но в ряде случаев учет
необходим (выплата дивидендов, возврат на общий режим налогообложения)
Налоговый учет ведут в Книге учета доходов и расходов. При общем режиме налогообложения, если бухгалтерский учет совпадает с налоговым, специальные налоговые регистры не
ведутся
В качестве доходов признаются и полученные авансы. Расходы принимаются после их фактической оплаты путем прекращения обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
Кассовый метод учета
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей
имущественных прав
Налоговый учет
Доходы
Расходы
Учет основных
средств и нематериальных активов
Ограничена величина доходов организации - 20 млн. руб.
Перечень расходов, признаваемых при УСН (приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ), более ограничен, чем при общем режиме налогообложения (глава 25 НК РФ)
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных
самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения 3
лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет)
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими
основными средствами и нематериальными активами до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени
Возможность потери партнеров (юридических лиц и ИП), являющихся плательщиками НДС
Не являются
плательщиками НДС
Убытки, полученные Убыток, полученный налогоплательщиком до перехода на УСН, не уменьшает налоговую
до перехода на УСН базу в период применения УСН
82
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЛЬГОТНЫЙ ХАРАКТЕР СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
Макушкина Мария
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
В развитых странах с рыночно ориентированной экономикой малое предпринимательство пользуется существенными льготами, в том числе и налоговыми. Структура налогообложения в развитых зарубежных странах обычно такова, что обязательно создает преимущества для малого бизнеса.
В США ставка налога на прибыль предприятий построена таким образом, что налог взимается ступенчато, что
важно для небольших предприятий с невысокими валовыми доходами. Налогооблагаемая прибыль исчисляется после
вычета довольно многочисленных общих льгот. В Канаде предприятия малого бизнеса облагаются налогом на прибыль по пониженным ставкам. В Англии налог на прибыль предприятий и организаций вносится по ставке 33%. Но
малому бизнесу ставка снижается и составляет 25%. Во Франции предприятия, хозяйственный оборот которых за предыдущий финансовый год не превысил 70 тыс. евро, освобождаются от уплаты основного налога страны - налога на
добавленную стоимость. В Германии предприятие с капиталом до 120 тыс. евро или с доходом до 36 тыс. евро в год
признается относящимся к малому бизнесу и освобождается от промыслового налога, базой исчисления которого
служат прибыль и капитал.
Таким образом, во всех развитых странах малое предпринимательство пользуется поддержкой государства и муниципальных органов. Основными методами поддержки являются налоговые методы. К этому добавляются налоговые льготы и освобождения, которые могут производить региональные и местные органы власти в отношении соответствующих видов налогов и сборов.
Со вступлением в действие главы 25 НК РФ большинство налоговых льгот было отменено. Это непосредственно
коснулось и системы малого бизнеса. Поэтому после введения налога на прибыль организаций остро встал вопрос о
необходимости серьезного реформирования налогообложения малого бизнеса. Это особенно важно для дальнейшего
проведения экономической реформы, завершения перехода к подлинно рыночной экономике. На мой взгляд, одним
из наиболее оптимальных вариантов уменьшения налогового бремени дл малого бизнеса является применение специальных налоговых режимов. Сама суть таких систем налогообложения является льготой, потому что, учитывая особенности небольших организаций, они позволяют существенно сократить налоговые платежи.
Упрощенная система налогообложения – это один из специальных режимов, который подвергается постоянной
реформации. Так, с 2006г. в главу 26.2 НК РФ внесены некоторые изменения, которые способствуют развитию малого
предпринимательства и расширяют границы применения данного налогового режима. Но, несмотря на некоторые
трудности при переходе на упрощенную систему налогообложения, большинство представителей малого и среднего
бизнеса, подпадающих под рамки УСН, стремятся использовать этот режим, так как он позволяет экономить не только денежные средства за счет снижения налогового бремени, но и облегчают ведение бухгалтерского и налогового
учета. Например, таким организациям дается право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и
ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме без применения способа двойной записи, плана счетов
и соблюдения иных требований, предусмотренных действующими положениями о ведении бухгалтерского учета и
отчетности.
Таким образом, направлений по совершенствованию упрощенной системы налогообложения предостаточно. Это
не только расширение рамок действия УСН, которое было достигнуто путем увеличения в 2006г. размера максимально возможного дохода для использования данного специального режима. Направления совершенствования могут
быть:
системные, т.е. расширение возможностей применения упрощенной системы налогообложения за счет создания
новых форм действия УСН (например, новая система на основе патента),
структурные, путем изменения некоторых положений, связанных с ведением бухгалтерии, с формами отчетности
при применении УСН и сроками изменения основных компонентов упрощенной системы налогообложения.
Чтобы не получить право на применение УСН, средняя численность всех работников организации не должна превышать 100 человек. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов берется в целом по организации вне зависимости от того, в какой деятельности они участвуют. Данная остаточная стоимость рассчитывается по
правилам бухучета и не должна быть более 100 млн. руб. По деятельности, облагаемой единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, бухучет можно не вести. Но это не касается учета основных средств и нематериальных активов. Однако полностью отказываться от бухгалтерского учета нецелесообразно, его лучше вести в упрощенной форме.
Если с расчетом средней численности и остаточной стоимости исходя из всех осуществляемых видов деятельности
ясно, то с расчетом предельной границы доходов в 15 млн. руб. картина иная. Дело в том, что в пункте 4 статьи 34612
НК РФ четко сказано: ограничение по размеру дохода от реализации определяется исходя из всех осуществляемых организацией видов деятельности. Заметьте: именно от реализации. А теперь обратимся к пункту 4 статьи 34613 НК РФ,
в котором сказано: «Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 миллионов рублей…». Как видим, здесь уже речь идет обо всем доходе налогоплательщика, а не только о доходе от реализации. Получается, что на ограничение дохода в 20 млн. руб. не распространяется требование определять такое ограничение исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Однако налоговые органы придерживаются другого мнения, а именно: в сумму 20 млн. руб. включаются доходы от всех видов деятельности.
Разумеется, переходить на УСН могут не все. НК РФ дает обширный перечень организаций, которым запрещено
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
83
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
использовать данную систему налогообложения. Например, не вправе «упрощаться» организации, в которых доля непосредственного участия других организаций - как коммерческих, так и некоммерческих - составляет более 25%. Однако из этого правила есть вполне справедливое исключение:
- для организаций, чей уставный капитал полностью создан вкладами общественных организаций инвалидов;
- для организаций, среднесписочная численность инвалидов среди работников которой составляет не менее 50%, а
доля их оплаты труда в общем фонде оплаты труда не ниже 25%.
С 1 января 2006 года в налоговое законодательство вернулось понятие «патент». Однако новый патент, который
выдается на основании статьи 346.25.1 НК РФ, существенно отличается от того, который применялся на территории
России до 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ. Новая редакция главы
26.2 НК РФ позволяет индивидуальному предпринимателю применять либо обычную УСН, либо патентную. То есть
предпринимателю предоставлено право выбора — уплачивать налог, взимаемый при применении УСН, или стоимость
патента. Разумеется, должны быть соблюдены условия, установленные статьей 346.25.1 НК РФ.
Предприниматель может осуществлять только один вид деятельности из тех, которые перечислены в статье
346.25.1 НК РФ. Налогоплательщику выдается только один патент на один вид деятельности. Например, предприниматель, который осуществляет ремонт квартир и одновременно выполняет работы по остеклению балконов и лоджий,
не вправе претендовать на патентную УСН по двум видам деятельности.
Таким образом, можно резюмировать, что упрощенная система налогообложения – это один из способов поддержки малого бизнеса в Российской Федерации. Однако постоянные изменения налогового законодательства усложняют
попытки создать новое дело или поднять только организованный бизнес.
Предприятия и предприниматели аграрного сектора экономики ведут деятельность в особых условиях. Государство предусмотрело и для них ряд налоговых льгот. Но получить их могут только налогоплательщики, которые имеют
статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Единый сельскохозяйственный налог появился 1 января 2004 года, когда вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Она применяется наряду с общим режимом налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в
налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) соответствующее заявление.
ЕСХН как спецрежим повторяет концепцию главы 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения. Главное
отличие в том, что ЕСХН предназначен не для широкого круга налогоплательщиков как УСН, а только для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но существуют и другие отличия - в условиях перехода, порядке применения и
отказа от ЕСХН, способах определения налоговой базы, порядке ведения бухучета и так далее.
Условия перехода на ЕСХН во многом отличаются от тех, что предусмотрены для перехода на УСН. В частности,
не установлены ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, по доле участия
других организаций в капитале сельхозпредприятия. Общим для обоих режимов является требование к организациям
не производить подакцизных товаров и не иметь филиалов и представительств (указанных в учредительных документах организации). Налоговым кодексом ограничена возможность одновременного применения других спецрежимов.
Так, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе применять ЕСХН и наоборот. В то же время сельхозпредприятия, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, не могут перейти на уплату ЕСХН, но
вправе при этом применять УСН. Вновь созданные организации и предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН
без ограничений с момента постановки на учет в налоговых органах, если подадут соответствующее заявление в налоговую инспекцию одновременно с заявлением о госрегистрации.
Иногда выясняется, что права на применение спецрежима у налогоплательщика не было изначально. Например, он
неправильно определил долю дохода от реализации собственной сельхозпродукции, прошедшей первичную переработку, посчитал себя сельскохозяйственным товаропроизводителем и перешел на уплату ЕСХН. Это вполне возможная ситуация, поскольку четкого алгоритма расчета доли, с необходимыми формулами и пояснениями, глава 26.1 НК
РФ не содержит. Факт изначального несоответствия доли установленному лимиту 70% может быть выявлен налоговыми органами (во время проверки) или же самим налогоплательщиком. И в том и в другом случае налогоплательщику надо пересчитать налоги, исходя из правил общего режима налогообложения, и заплатить недоимку и пени. Если
же факт неправомерного применения спецрежима выявят налоговые органы, они предъявят налогоплательщику еще и
налоговые санкции.
Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом - полугодие, упрощение налогового учета и уплата налога всего два раза в год. Но
в переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами. В конечном итоге, руководители сельскохозяйственных организаций и главы крестьянских фермерский хозяйств должны на основании расчетов сделать самостоятельный выбор.
Среди специальных налоговых режимов существует и единый налог на вмененный доход, призванный расширить
базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов. Считается, что ЕНВД позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса.
Но я не буду рассматривать в данной статье этот налоговый режим, так как льготным его не считаю. Если организация принудительно переводится на его уплату, то о каких льготах может идти речь? Налогоплательщика, конечно,
может привлечь освобождение от уплаты ряда других налогов и упрощение ведения бухгалтерского и налогового учета, но само понятие «вмененный доход» в определении данной системы налогообложения уже говорит о том, что
84
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЕНВД преследует совсем иные цели, нежели предоставление организациям возможности уменьшить налоговое бремя.
Применение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный
денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров
и услуг в малом бизнесе, то есть ЕНВД создавался в первую очередь для налоговых органов.
СНР: быть или не быть?
Специальные режимы налогообложения являются льготными налоговыми режимами, предоставляющими особые
условия для субъектов предпринимательства. Эти режимы широко используются в российской практике. Как показывает анализ практики применения специальных режимов на территории Российской Федерации, начиная с момента их
введения, интерес к ним со стороны субъектов предпринимательства постоянно растет. В первую очередь об этом
свидетельствуют показатели численности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Так,
по сравнению с 2003г. в 2005г. в Российской Федерации количество налогоплательщиков, уплачивающих единый налог, возросло в 1,18 раза. Прежде всего, широкое признание среди налогоплательщиков получила упрощенная система
налогообложения, их количество с 2003г. возросло в 1,53 раза. Привлекательность упрощенной системы налогообложения с довольно простым механизмом исчисления единого налога создает преимущества над общим режимом налогообложения. Такое положение объясняется изменившимися порядком и условиями применения данного режима налогообложения, позволившими не только упростить процедуру перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения, но и обеспечить реальное снижение налоговой нагрузки, что способствует созданию более благоприятной среды для ведения предпринимательской деятельности.
Учитывая, что специальный налоговый режим является лишь альтернативой общему режиму налогообложения,
решение вопроса о его применении по общему правилу зависит от воли налогоплательщика. Заинтересованность же
последнего в применении СНР заключается в получении преимуществ по сравнению с применением общего режима
налогообложения. При отсутствии таких преимуществ, применение СНР теряет смысл. Следовательно, жизнеспособность специального налогового режима находится в прямой зависимости от тех преимуществ и позитивных последствий, которые наступают для налогоплательщика, перешедшего на такой режим. К примеру, привлекательность ЕСХН,
УСН, ЕНВД, а, следовательно, и заинтересованность налогоплательщиков в их применении, состоит в освобождении
последних от уплаты ряда основных налогов. Как верно отмечает профессор А.В. Малько, «для отнесения какоголибо благоприятного режима к категории льгот необходимо учитывать также цели установления такого режима».
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ
Никулина Екатерина
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Паевые инвестиционные фонды (ПИФы)– совершенно новый для России финансовый инструмент для улучшения
материального благосостояния граждан. Им всего лишь немногим более 10 лет. Вложения денежных средств в паевые
инвестиционные фонды один из наиболее доступных и высокоприбыльных финансовых инструментов для большинства россиян, т.к. он не требует от инвестора необходимости разбираться во всех тонкостях процедур – за вас все это
делает управляющая компания. Кроме этого немаловажным фактором является низкий порог вхождения в данный тип
инвестирования своих сбережений. Имея на руках всего лишь несколько тысяч рублей, любой из нас уже может стать
инвестором.
Главным фактором, определяющим порядок налогообложения ПИФов, является то, что паевой инвестиционный
фонд не является юридическим лицом. В свое время это вызывало много неясностей и противоречий, но на сегодняшний день практически все они законодательно урегулированы.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ паевой инвестиционный фонд не признается налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций.
Согласно статье 13 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" в доверительное
управление открытым и интервальным паевыми инвестиционными фондами учредители доверительного управления
могут передавать только денежные средства.
В доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом учредители доверительного управления
могут передавать денежные средства, а также, если это предусмотрено правилами этого паевого инвестиционного
фонда, иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией.
В процессе управления ПИФом возникают различные доходы, рассматривающиеся как прирост имущества фонда,
в том числе:
в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, входящим в состав имущества фонда,
а также в виде доходов от реализации и передачи в пользование недвижимости.
Указанные доходы не могут быть признаны у ПИФов налогооблагаемыми. Расходов в паевом инвестиционном
фонде в целях исчисления налога на прибыль организаций также нет.
Так же в целях формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций результаты работы
ПИФа не могут быть учтены у владельцев паев, поскольку они являются общими для всех участников и не подлежат
распределению до момента предъявления пая к погашению или ликвидации ПИФа.
Налоговые последствия в период формирования фонда ни у инвесторов, ни у управляющей компании не возникают. Согласно ст. 39 НК РФ (подпункт 4 пункта 3) внесение имущества в фонд не является реализацией, поскольку такая передача носит инвестиционный характер, и, соответственно, данные операции налогом на прибыль у инвестора
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
85
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
не облагаются.
Положения статьи 280 НК РФ сообщают о том, что учредитель обязан определять налоговую базу с операций по
реализации или иного выбытия ценных бумаг. В этой связи можно сделать вывод, что передача ценных бумаг, в том
числе в ПИФ, относится к иному выбытию. В данной ситуации при передаче ценных бумаг в ПИФ у учредителя возникает налоговая база, с которой учредитель обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет по ставке
налога 24 процента. Налоговая база будет определяться (рассчитываться) как разница между рыночной ценой, определенной в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ, на дату совершения соответствующей сделки, передачи
ценных бумаг, а также ценой приобретения таких ценных бумаг учредителем. Расходы, связанные с передачей ценных
бумаг, признаются у учредителя на дату совершения сделки и передачи ценных бумаг. Все вышесказанное подтверждается Минфином РФ в письме от 07.03.2006 № 03-03-02/63.
Если учредитель не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую
деятельность, учредитель должен определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно положениям налогового законодательства по итогам каждого отчетного периода учредитель исчисляет
сумму авансового платежа, а в течение отчетного периода учредитель исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа. Таким образом, доход от сделки по передаче учредителем ценных бумаг в ПИФ учитывается в налоговой базе за
тот отчетный период, в котором была совершена сделка.
Если учредитель уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном вторым абзацем пункта 2 статьи 286 НК
РФ, то авансовый платеж за отчетный период учредитель уплачивает не позднее 28 дней со дня окончания отчетного
периода, в котором была совершена сделка по передаче ценных бумаг.
Если учредитель исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то авансовый
платеж с налоговой базы, в которой учтен доход от сделки по передаче учредителем ценных бумаг в ПИФ, учредитель
уплачивает не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Учредитель, у которого за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей
за каждый квартал, уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Таким образом,
если учредитель уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном пунктом 3 статьи 286 НК РФ, то авансовый
платеж за отчетный период учредитель уплачивает не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, в котором
была совершена сделка по передаче ценных бумаг. На практике обычно не встречаются ситуации, когда доход от реализации управляющей компании, а также лиц, привлеченных управляющей компанией для обеспечения деятельности
ПИФа, за предыдущие четыре квартала не превышал в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал. Данная «льгота»,
связанная с уплатой только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, предусмотрена управляющей компанией и лицами, привлеченными управляющей компанией для обеспечения деятельности ПИФа.
Собственник имущества, применяющий общую систему налогообложения при передаче имущества в доверительное управление НДС не уплачивает, т.к. передача имущества в ПИФ входит в перечень операций, не признаваемых
реализацией согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, а значит, объект налогообложения у организации, ставшей участником
ПИФа, отсутствует.
При этом не стоит забывать, о возникновении обязанности восстановить сумму НДС, если ранее при приобретении
данного имущества был применен вычет, поскольку данное имущество использовано для операций, не подлежащих
налогообложению.
Как следует из пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация
на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Таким образом, реализация ценных бумаг по договору доверительного управления не облагается НДС, а услуги доверительного управляющего подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке. Пунктом 1 статья
174.1 НК РФ на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате
НДС при совершении операций по договору доверительного управления, причем вне зависимости от того, какую систему налогообложения применяет учредитель управления.
Несмотря на отсутствие как такового договора при управлении имущественным фондом, управляющей компании
следует исчислить НДС при совершении операций с имуществом фонда, относящимся к операциям, облагаемым НДС.
Так, при предоставлении в аренду управляющей компанией недвижимого имущества, входящего в состав закрытого
ПИФа, или при его реализации причитающиеся доходы необходимо включить в налоговую базу по НДС.
При этом управляющей компанией выставляются счета-фактуры от своего имени.
Управляющая компания имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в
соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Согласно статье 174.1 НК РФ, доверительному
управляющему предоставлено право применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, а также по имущественным правам, приобретаемым для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения. Для этого у доверительного
управляющего должны быть в наличии счета-фактуры от продавцов, выставленные на его имя.
К вычету могут приниматься также суммы НДС, предъявленные по эксплуатационным расходам, связанным с указанным недвижимым имуществом, или расходам на реконструкцию этого имущества, осуществляемым управляющей
компанией в процессе управления ПИФ.
86
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
С 1 января 2008 года согласно статье 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также
имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления. Данное
изменение означает, что при внесении организацией недвижимого имущества в паевой инвестиционный фонд, а также
при приобретении недвижимого имущества управляющей компанией паевого инвестиционного фонда у владельца паев паевого инвестиционного фонда не будет обязанности по исчислению и уплате налога на имущество организаций в
отношении такого имущества, это подтвердил и Минфин в письме от 20.11.07 № 03-05-06-01/133. Данное изменение
следует рассматривать как улучшающее положение налогоплательщиков — организаций, приобретающих паи паевых
инвестиционных фондов. Сам фонд налогоплательщиком (ст. 373 НК РФ) быть не может, поскольку не является юридическим лицом (ст. 10 Федерального закона от 29.11.01 № 156-ФЗ). Также не может платить налог и управляющая
компания, так как она не является собственником переданного в ПИФ имущества.
В связи с тем, что законодатель не установил обязанности управляющей компании паевого инвестиционного фонда по исчислению и уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, указанное изменение можно также рассматривать и как разрешение существовавшей целый ряд лет
проблемы управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, инвестиционные декларации которых допускают
вложение средств, составляющих паевой фонд, в объекты недвижимости.
Ограничения в праве перехода на упрощенную систему установлены п. 3 ст. 346.12 НК РФ, где в подп. 5 перечислены инвестиционные фонды.
Как уже не раз упоминалось, ПИФ не является юридическим лицом, а следовательно, и налогоплательщиком. Так
или иначе, права на применение упрощенной системы налогообложения у него нет.
Тогда остается вопрос о возможности перехода на специальный режим налогообложения управляющей компании.
Следует подчеркнуть, что сам ПИФ и управляющая компания как организация, осуществляющая управление данным
имущественным комплексом, разграничены по своим функциям. В связи с этим вышеупомянутая норма ни в коей мере не может относиться к управляющей компании.
Этот вывод позволяет утверждать, что управляющая компания на общих основаниях вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении иных условий, в таком случае налоговые освобождения могут касаться только непосредственно доходов управляющей компании.
При этом, как следует из пункта 1 статьи 15 Закона №156-ФЗ, имущество, составляющее паевой инвестиционный
фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Поэтому
в данном случае положения пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», освобождающие организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от обязанности
ведения бухгалтерского учета, не распространяются на ту часть имущества, которая формирует паевой инвестиционный фонд.
Следовательно, по имуществу, входящему в паевой инвестиционный фонд управляющая компания должна вести
полноценный бухгалтерский учет.
Если владелец имущества, передавший его в доверительное управление, находится на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения у него возможен только один — «доходы минус расходы» на основании пункта 3 статьи 346.14 НК РФ.
Если компания учредитель применяла объект налогообложения «доходы», то, согласно позиции Минфина РФ от
01.08.06 № 03-11-02/169 ей следует перейти на общую систему налогообложения. В основе рассуждений Минфина
лежат положения пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, согласно которому объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. А раз нет права применять иной объект
налогообложения, то компания, делает вывод Минфин, вообще лишается права на применение специального налогового режима.
Инвестор платит налог на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц»
Налогового Кодекса РФ только при положительном результате инвестирования. Если вместо дохода инвестор получил убыток, то обязанность уплаты данного налога отпадает.
Управляющие компании паевых инвестиционных фондов являются налоговыми агентами, а значит, в соответствии
со статьей 24 НК РФ обязаны исчислять налог на доходы физических лиц, удерживать его и перечислять в бюджет.
Управляющая компания берет на себя всю работу по расчету и уплате налога инвестора.
Налог взимается управляющей компанией только при погашении инвестиционных паев. Инвестор может держать
паи из года в год и не платить налоги.
Доход от операций физических лиц с ценными бумагами облагается по ставке 13%.
Если инвестор в результате продажи паев получил доход, налог уплачивается с разницы между выручкой от погашения паев и всеми документально подтвержденными затратами на их приобретение и погашение.
Если инвестор не может подтвердить свои расходы, то он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, в соответствии со статьей 220 НК РФ, вывести из под налогообложения 125 000 рублей, а если срок владения
бумагами более 3 лет, то от налога освобождается вся сумма от продажи ценных бумаг.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога после обмена налоговый агент в
течение одного месяца с момента возникновения этого обязательства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в
этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно. Физическое лицо обязано будет отразить факт получения дохода по операциям с паями в налоговой декларации и в установленные сроки в полном объеме заплатить наЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
87
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
лог в бюджет.
При покупке и продаже паев через брокера налоговым агентом становится брокер, он должен исчислить налог и
перечислить его в бюджет.
Доход по сделке купли-продажи паев определяется, как разница между суммами, полученными от реализации
ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. произведенными инвестором.
К указанным расходам относятся комиссионные отчисления брокеру, оплата услуг депозитария, комиссия биржи,
другие расходы непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
В случае с покупкой-продажей паев через брокера на бирже в конце года (налогового периода) нужно платить налог, если инвестор продавал паи в течение года и получил доход. Непосредственно в момент продажи паев на бирже
налоги платить не нужно в отличие от варианта погашения паев в управляющей компании. Налог с биржевого дохода
взимается при снятии денег со счета у брокера и/или в конце года.
Если же сделки с паями совершаются на вторичном рынке, но не на бирже (инвестор продает и покупает паи у
другого собственника без участия брокера и управляющей компании), то инвестор должен сам рассчитать налог и
указать его в налоговой декларации. Он должен заплатить налог с разницы между стоимостью, по которой был куплен
пай, и стоимостью, по которой он инвестор продает пай, с учетом дополнительных расходов у регистратора или депозитария. Продав паи на вторичном рынке инвестор должен подать налоговую декларацию и затем самостоятельно уплатить сумму налога.
Подводя итог, следует отметить, что государство специально установило для паевых инвестиционных фондов особый режим обложения (имеется в виду экономический эффект от отложенного налогообложения по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц) с целью ускорения развития рынка коллективных инвестиций.
Этот фактически льготный режим является одним из факторов, позволяющим ПИФам демонстрировать в настоящее
время высокие показатели доходности.
ПРОБЛЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПЕРЕВОДУ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД
Паклина Татьяна
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Принимая во внимание существенную роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного
налогового климата для развития малого бизнеса и учитывая тот факт, что Налоговый кодекс РФ дает лишь общий
перечень видов деятельности, подлежащих переводу на данный специальный налоговый режим, и не содержит точных признаков, позволяющих однозначно определить налогоплательщиков, подпадающих под действие этой системы
налогообложения, проблема выявления налогоплательщиков, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход является весьма актуальной. Рассмотрим розничную торговлю как вид деятельности, подлежащий переводу на ЕНВД.
Статья 346.27 Налогового кодекса РФ определяет розничную торговлю как предпринимательскую деятельность,
связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли - продажи. Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиками деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения ими с покупателями договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание приведенное выше определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход признаются
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ).
Таким образом, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками - продавцами (поставщиками, производителями) на основе
договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли,
результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140 и 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по
аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.861 и 862 ГК РФ).
Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой
налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), а также с использованием смешанной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям, как за наличный расчет, так и с использованием безналичной и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с исполь88
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
зованием платежных карт), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов осуществляемой ими розничной торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Доходы,
полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием безналичной и
смешанной форм расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
В отношении реализации товаров по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, то определяющим условием при решении вопроса об отнесении данных сделок к предпринимательской деятельности в сфере розничной
торговли для целей гл. 26.3 НК РФ является применение в соответствии с вышеуказанными договорами покупателями
либо по их поручению кредиторами наличной формы расчетов за приобретаемый товар или расчетов с использованием платежных карт.
Что же касается самих договоров купли-продажи, то необходимо отметить, что в Налоговом кодексе РФ не содержится признаков, позволяющих однозначно определять договор розничной купли - продажи для целей единого налога
на вмененный доход. В соответствии с требований статьи 11 НК РФ в подобных ситуациях следует обращаться к другим отраслям законодательства. Характеристика договора розничной купли-продажи приведена в статье 492 Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 1 этой стать по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, договор признается договором розничной купли-продажи, если:
Во-первых, в качестве продавца выступает розничный торговец. В соответствии с письмом Минфина России от
25.10.2005 г. № 03-11-05/87 продажа товаров за наличный расчет, осуществляемая организациями и индивидуальными
предпринимателями, не занимающимися предпринимательской деятельностью по продаже товаров в розницу, к розничной торговле не относится и единым налогом на вмененный доход не облагается;
Во-вторых, целью, для которой предназначены реализуемые им товары, не является использование их в предпринимательской деятельности.
Обратить свое внимание здесь необходимо на то, что речь идет о цели, для которой предназначены реализуемые
товары, а не для которой они приобретаются покупателем. Исходя из разъяснений Минфина России (письма от
16.01.2006 г. № 03-11-05/8, № 03-11-05/11, от 18.01.2006 г. № 03-11-04/3/20) продавец товаров не обязан отслеживать
направление использования покупателем проданных ему товаров. Согласно письмам «Налоговый кодекс Российской
Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью)». Договор поставки, регулируемый статьей 506 Гражданского кодекса РФ, предполагает передачу поставщиком (продавцом, осуществляющим предпринимательскую деятельность) покупателю производимых либо закупаемых им товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Из пункта 5 постановления Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.1997 г. № 18 следует, что под целями, не связанными с личным использованием, необходимо понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонта и т.д.). Далее в указанном постановлении ВАС отмечается, что в случае, если указанные товары приобретаются
у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже. Эту позицию ВАС поддерживает и Минфин России.
Поэтому, при определении розничной торговли для целей ЕНВД на первый план выходит все же не конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара, а статус продавца и порядок оформления сделки. То есть если в
качестве продавца выступает розничный торговец и операции по реализации им товаров оформляются в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи, такие операции подпадают под систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
В соответствии с письмом Минфина России от 18.01.2006 г. № 03-11-04/3/20 оформление договора розничной купли-продажи по правилам статьи 493 Гражданского кодекса РФ осуществляется независимо от формы оплаты товара
(наличным или безналичным путем). В том случае покупателю выписывается накладная и выдается счет-фактура,
сделка рассматривается как оптовая реализация (письмо Минфина России в от 16.01.2006 г. № 03-11-05/9 и № 03-1104/3/14).
Организации и индивидуальные предприниматели могут продавать товары в розницу через различные объекты организации торговли. Подобными объектам могут выступать: магазин как специально оборудованное здание (его
часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже; павильон, которым является строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих
мест; киоск - строение, не имеющее торгового зала, рассчитанное на одно рабочее место продавца; палатка, которой
признается сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала; открытая площадка,
то есть специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации
торговли; другие объекты организации торговли. Таким образом, можно сделать вывод, что единым налогом на вмененный доход может облагаться как стационарная, так и нестационарная розничная торговля.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных зданиях и строениях. Ее образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с зеЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
89
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
мельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли. Кроме того, сюда включаются иные объекты, не соответствующие указанному
выше понятию стационарной торговой сети. К объектам, не имеющим стационарной торговой площади, относятся,
например, палатки, лотки, машины и другие временные объекты.
В связи с тем, что НК РФ устанавливает разные физические показатели и соответственно размеры базовой доходности для стационарных и нестационарных объектов, их необходимо различать.
Для стационарной розничной торговли (при наличии торгового зала) физический показатель - это «площадь торгового зала», а базовая доходность равна 1800 руб. в месяц. Для нестационарной торговли физическим показателем является «торговое место» (базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц) или «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (при базовой доходности -4500 руб. в месяц).
Исходя из разъяснений Минфин России (письмо от 26 марта 2004 года № 04-05-12/16) объект торговли рассматривается как объект стационарной сети только в случае, если из правоустанавливающих документов следует, что он
специально оборудован и предназначен для осуществления торговли. В противном случае помещение считается объектом нестационарной торговой сети, и для расчета ЕНВД применяется физический показатель «торговое место». В
том случае, если налогоплательщик арендует помещение в здании производственного типа, то это помещение следует
рассматривать как объект нестационарной торговли. И, следовательно, применять показатель «торговое место». Физический показатель базовой доходности «торговое место» используется также и при розничной торговле через объекты стационарной торговли, не имеющие торгового зала.
Анализируя все вышесказанное необходимо дополнительно отметить, что многие нормы главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», относящиеся
не только к розничной торговле требуют дополнительных разъяснений и комментариев.
ТРУДНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Пучкова Карина
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Самые серьезные проблемы УСН связаны с НДС.
Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят.
Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, - от таможенного НДС УСН не освобождает (п.2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, применяющими УСН, значительно
возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.
Необходимо также сказать и о третьей проблеме с НДС. Она возникает непосредственно в тот момент, когда фирма переходит на УСН.
Речь пойдет о зачтенном «входном» налоге по товарам, которые куплены до, а проданы после перехода. Законодательство по НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ) требует этот налог восстановить и уплатить в бюджет. Точно так же следует поступать и с «входным» НДС по материалам, переданным в производство после перехода на УСН, и с налогом, приходящимся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Налог подлежит восстановлению в
налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
Также, предприятия, перешедшие на УСН, вправе не вести бухучет. С одной стороны, это хорошо: значительно
упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения.
Например, из-за того, что по итогам года доход превысит допустимый предел (в 2006 году – 20 000 000 рублей).
Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей – восстановить все данные бухучета.
Неудобен отказ от бухгалтерского учета и тем фирмам, которые наряду с уплатой единого налога по УСН платят
единый налог на вмененный доход. Ведь при ЕНВД бухучет вести надо.
Еще одна проблема, с которой могут столкнуться общества, не ведущие бухучет,- выплата дивидендов (дохода)
участникам. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, которая, по разъяснению Минфина России, определяется по данным бухучета в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации
(письмо от 22 июля 2004 года № 030305/1/85). Соответственно, отсутствие системы ведения бухгалтерского учета будет нарушать права акционеров на получение прибыли от деятельности общества. Так что и в этом случае обществу
придется вести бухучет, несмотря на переход на УСН.
Отметим еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются по кассовому
методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расходы,
если выполнены два условия:
1. Товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;
2. За них перечислены деньги или передано имущество продавцу.
Такой порядок ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не
90
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.
Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговики требуют включать в них авансы в счет предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Для тех, кто работает по предоплате,
это ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а, следовательно, увеличивается сумма налога.
Правда, с данным требованием налоговиков можно поспорить. Доход по кассовому методу нельзя признать прежде, чем получены деньги или другое имущество от должника. Это прописано в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакой задолженности не гасит. Выходит, в тот момент, когда фирма получает аванс, у нее дохода не возникает, так как нет реализации.
Необходимо сказать о ситуации с заключением договора комиссии. Деньги, которые посредникналогоплательщик, применяющий УСН, получил от покупателей, отражаются у него в учете. Если были получены
наличные, то нужно сделать запись в кассовой книге. Суммы, полученные на расчетный счет, могут быть учтены в
специальной ведомости по этому счету. Однако это деньги не посредника. Вся выручка за исключением вознаграждения принадлежит комитенту (принципалу, доверителю). Это четко сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Поэтому такие поступления нельзя назвать доходом, а значит, в книге учета доходов и расходов ничего показывать не
нужно.
Договором комиссии может быть предусмотрено два варианта расчетов:
1. Комитент получает всю выручку, а затем оплачивает услуги комиссионера, перечисляя ему вознаграждение;
2. Выручка сначала поступает комиссионеру, и он удерживает из нее свое вознаграждение, а потом передает деньги
покупателей комитенту.
Поэтому доход у посредника появляется, только когда в его распоряжение поступит сумма вознаграждения. Именно с нее нужно заплатить «упрощенный» единый налог (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Разумеется, такой порядок налогообложения выгоден для налогоплательщиков, применяющих УСН. Причем применять его можно не только при традиционных поручениях комитента, скажем реализации товара или поиске клиентов. С помощью договора комиссии арендодатель, применяющий УСН, избежит единого налога со стоимости коммунальных услуг, которые оплатил ему арендатор.
Так существует довольно распространенная ситуация: арендодатель, применяющий УСН, сдает помещения и при
этом оплачивает коммунальные услуги за арендатора. А с того потом берет компенсацию, но не в составе арендных
платежей, а по отдельному счету. В этом случае арендодателю просто возмещают сумму, истраченную на коммунальные услуги. То есть о какой-либо экономической выгоде речи быть не может. Учитывая статью 41 НК РФ, делаем вывод: дохода арендодатель не получает.
Однако такую позицию арендодателю, возможно, придется отстаивать в суде. Дело в том, что чиновники разных
ведомств в один голос говорят: возмещенные суммы облагаются единым налогом. Налоговики это утверждают в
письме УМНС России по г. Москве от 3 июня 2004 года № 2109/37344. А позиция Минфина России выражена в письмах от 2 февраля 2005 года № 03030204/2/2 и № 03030204/1/28.
Но разногласий возможно избежать, если вдобавок к арендному соглашению заключить договор комиссии. В нем
нужно прописать, что арендодатель берет на себя обязанности комиссионера и будет от своего имени приобретать для
арендатора электроэнергию, тепло и воду за небольшое вознаграждение. Размер этого вознаграждения можно установить в виде фиксированной суммы, уменьшив на нее арендную плату.
В итоге налогоплательщик, применяющий УСН, вправе не включать коммунальные платежи в свои доходы. Ведь
посредник не обязан перечислять налог с сумм, которые он получил от комитента, чтобы рассчитаться за купленные
для него услуги.
ИНВОЙСНЫЙ МЕТОД ВЗИМАНИЯ НДС
Самуйлов И.
студент 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Сущность инвойсного метода взимания НДС
Под способом взимания налога на добавленную стоимость понимается определенная методика исчисления суммы
налога, подлежащей уплате в бюджет. В теории налогообложения выделяются следующие способы взимания налога
на добавленную стоимость:
прямой аддитивный;
косвенный аддитивный;
прямого вычитания;
косвенного вычитания (инвойсный).
Прямой аддитивный метод основан на определении показателя добавленной стоимости, который исчисляется как
разность между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и приобретенными материальными ресурсами (сырье,
материалы и т.д.). Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как произведение добавленной стоимости и ставки
налога.
Косвенный аддитивный метод основан на исчислении суммы налога путем суммирования сумм налога, определенных, как произведение составных частей добавленной стоимости (заработная плата, прибыль) и налоговых ставок.
Некоторые авторы выделяют аддитивный метод (Addition-Method VAT), при котором сумма налога определяется,
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
91
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
как произведение суммы экономических показателей (заработная плата, прибыль), составляющих добавленную стоимость, и налоговой ставки. То есть отличие от косвенного аддитивного метода состоит в том, что налоговая ставка
применяется не к каждому показателю в отдельности, а к их сумме.
При использовании метода прямого вычитания сумма налога определяется, как произведение разности между выручкой за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы, с учетом налога на добавленную стоимость, и
стоимостью приобретенных товаров, работ, услуг в текущем налоговом периоде, с учетом налога на добавленную
стоимость, и налоговой ставки. При этом не имеет значения, использованы ли указанные товары, работы, услуги при
производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ в данном налоговом периоде.
Использование перечисленных выше методов возможно только в случае использования единой налоговой ставки,
а также сопряжено с достаточной сложностью определения значения показателя, на основе которого исчисляется
сумма налога.
Отсутствие перечисленных недостатков характерно для метода косвенного вычитания (инвойсного метода взимания налога на добавленную стоимость), основанного на применении счетов-фактур. Вероятно, поэтому данный метод
является наиболее распространенным методом взимания налога на добавленную стоимость во всем мире. Инвойсный
метод взимания налога на добавленную стоимость появился после Второй мировой войны в странах Западной Европы, в настоящее время являющихся членами ЕС. В теории и практике взимания налога на добавленную стоимость он
имеет несколько названий: метод косвенного вычитания, инвойсный, способ возмещения, способ налогового кредита
– что зачастую обусловлено особенностями перевода данного названия на разные языки.
При использовании указанного метода сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком как разница между налогом, начисленным при реализации товаров, работ или услуг, подлежащих налогообложению, и налогом, уплаченным при приобретении товаров, работ или
услуг на территории страны или при ввозе товаров на таможенную территорию страны (который в зависимости от перевода называется налогом к зачету, налоговым кредитом или налоговым вычетом).
В соответствии с данным методом, начисленный налог определяется как произведение налоговой базы (стоимости
продаваемых товаров, работ, услуг, подлежащих обложению) и ставки налога. Налог, подлежащий вычету, определяется, как сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе импортируемых товаров, указанная в таможенных документах (как правило, таможенных декларациях), и сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся
к приобретенным на территории страны товарам, работам, услугам, отражаемая в счете-фактуре. При этом вычет налога на добавленную стоимость возможен только в тех размерах, в которых налог относится к товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, то есть для производства
или реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. То есть использование данного метода не требует определения показателя добавленной стоимости.
В процессе производства и реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ участвует некоторое количество
лиц, которые выполняют определенный объем работ: производят сырье, материалы или комплектующие изделия, оказывает сопутствующие услуги, необходимые для производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, и т.д. При
реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ налог на добавленную стоимость подлежит начислению со
всей стоимости реализованных товаров, оказанных услуг, выполненных работ, однако при этом вычитается сумма налога, начисленная указанными выше лицами, осуществившими поставку сырья, материалов и оказавшими необходимые для производства товаров, оказания услуг, выполнения работ услуги. То есть обложению подлежит только добавленная стоимость.
Основной чертой инвойсного метода взимания налога на добавленную стоимость является обязательная организация налогового учета методом счетов-фактур. Именно в счете-фактуре указывается сумма налога на добавленную
стоимость, начисляемая продавцом при реализации товаров, работ, услуг и впоследствии принимаемая к вычету покупателем указанных товаров, работ, услуг.
Продемонстрируем применение инвойсного метода взимания налога на добавленную стоимость на примере. Предположим, что в течение налогового периода организация (организация А) приобрела материалов для производства товара у организации-плательщика налога на добавленную стоимость (организация Б) на сумму 4 720 руб. (в т.ч. НДС
720 руб.) и у организации-неплательщика налога на добавленную стоимость (применяющей упрощенную систему налогообложения) на сумму 500 руб., и реализовала 10 единиц товара по цене 1 000 руб. за штуку. Расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет организацией А, представлен в таблице 1.
Таблица 1
Сумма начисленного налога
1 800 р.
(стоимость реализованных товаров 10 000 x ставку 18%)
Налоговый вычет
720 р.
НДС по материалам, приобретенным у плательщика НДС (4 000)
0 р.
НДС по материалам, приобретенным у неплательщика НДС (500)
1 080 р.
НДС, подлежащий уплате
Предположим, что поставщики материалов для организации А производят их собственными силами, то есть, не
приобретая товары, работы или услуги. Рассчитаем налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет
(таблица 2).
92
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Таблица 2
НДС начисленный
НДС к вычету
НДС к уплате
УСН
0 р.
0 р.
0 р.
Организация А
1 800 р.
720 р.
1 080 р.
Организация Б
720 р.
0 р.
720 р.
Всего
2 520 р.
720 р.
1 800 р.
Однако в данном примере добавленная стоимость организации А составила 5 500 руб. (10 000 руб. – 4 500 руб.), а
налог, подлежащий уплате в бюджет, оказался равным 1 080 руб., что превышает 18 процентов от добавленной стоимости (990 руб.). Данная ситуация обусловлена тем, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, хотя создает добавленную стоимость. То есть
организация А заплатила налог со стоимости, добавленной организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (Таблица 3).
Таблица 3
Организация
Добавленная стоимость
НДС
НДС *
Разница
Организация
УСН
500 р.
0 р.
90 р.
- 90 р.
Организация А
5 500 р.
1 080 р.
990 р.
+ 90 р.
Организация Б
4 000 р.
720 р.
720 р.
0 р.
1 800 р.
0 р.
Всего
10 000 р.
1 800 р.
* – НДС, рассчитанный как 18% от добавленной стоимости.
Казалось бы, возникает ситуация, когда налогоплательщик несѐт на себе налоговое бремя другого лица, уплачивая
налог со стоимости, добавленной не им. Однако здесь необходимо учитывать косвенную природу налога на добавленную стоимость. Ведь организация А при реализации товаров предъявляет к оплате сумма налога на добавленную
стоимость, а, соответственно, не несет никаких расходов в виде налога, уплаченного со стоимости, добавленной другим лицом.
Налоговые вычеты как основа исчисления НДС при использовании инвойсного метода и особенности их применения в РФ
Основой исчисления налога на добавленную стоимость при инвойсном методе являются налоговые вычеты. Применение налоговых вычетов позволяет обеспечить «переложение» налогового бремени на конечного потребителя товаров (работ, услуг), имущественных прав и налогообложение добавленной стоимости, а не полной стоимости товаров
(работ, услуг), имущественных прав на каждом этапе налогообложения. То есть право на налоговые вычеты позволяет
избежать обложения валового дохода.
В Налоговом кодексе РФ понятие «налоговые вычеты» прямо не определено. В научной литературе 101 под налоговыми вычетами понимается, как правило, особая процедура уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на
строго установленные законодательством суммы. Однако следует обратить внимание, что в широком смысле под налоговыми вычетами понимается уменьшение не только суммы налога, но и налоговой базы. Например, при применении метода прямого вычитания налоговые вычеты уменьшают налоговую базу, а при методе косвенного вычитания
(инвойсном) на сумму налоговых вычетов уменьшается сумма налога.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. В соответствии с данной нормой налоговые вычеты можно определить, как суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также иные суммы
налога на добавленную стоимость, уменьшающие в установленных ст. 171 НК РФ случаях суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со ст. 166 НК РФ.
Из положения п. 1 ст. 171 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные ст. 171
НК РФ налоговые вычеты только общую сумму налога. В соответствии со ст. 166 НК РФ общая сумма налога при
реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма
налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом в п. 4 ст. 166 НК РФ отмечается, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому
периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом
периоде. То есть общая сумма налога исчисляется только при наличии в течение налогового периода операций, признаваемых объектом налогообложения. Соответственно, в случае отсутствия в течение налогового периода объекта
налогообложения, а, следовательно, налоговой базы и общей суммы налога, вычет сумм налога на добавленную стоимость неправомерен.
Указанной выше позиции придерживаются в своих разъяснениях Министерство Финансов РФ и налоговые орга101
А.Р. Ларин, И.Н. Юрова Вычеты по НДС: практическое пособие – «Вершина», 2005
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
93
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
ны102. При этом при возникновении споров судебные органы в последнее время придерживаются позиции, согласно
которой налогоплательщик имеет право на вычет независимо от факта наличия или отсутствия сумм налога на добавленную стоимость, начисленных к уплате в бюджет 103. ВАС РФ также пришел к выводу, что в главе 21 НК РФ норм,
устанавливающих зависимость между правом налогоплательщика на вычеты и наличием у него объекта налогообложения в данном конкретном налоговом периоде, нет 104.
Право на применение налоговых вычетов возникает при выполнении ряда условий, установленных НК РФ. Основными условиями для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, являются:
приобретение указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения, или для перепродажи;
наличие счета-фактуры или иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ;
предъявление суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ,
услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Данное положение призвано обеспечивать реализацию инвойсного метода взимания налога на добавленную стоимость, ведь налоговый вычет, как составная часть указанного метода, возможен только в отношении товаров (работ, услуг), которые впоследствии будут являться объектом
обложения налогом на добавленную стоимость. Во-первых, это позволяет избежать двойного налогообложения стоимости, добавленной на предыдущем этапе производства, а во-вторых, избежать необоснованного вычета сумм налога
на добавленную стоимость лицами, не являющимися плательщиками налога в отношении указанных товаров (работ,
услуг).
Как справедливо отмечают некоторые авторы105, прямо противоположным налоговым вычетам инструментом является порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров и услуг. В соответствии с п.
2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в
стоимости таких товаров (работ, услуг), в случаях:
1. их использования для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения);
2. их использования для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3. их приобретения (ввоза) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
4. их использования для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не
признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Указанные выше суммы налога в соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ включаются в расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).
В случае если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, ему необходимо вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при
приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,
операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога
на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не вести раздельный в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все
суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ,
102
Письмо Минфина РФ от 07.02.2005 N 03-04-11/20, Письмо Минфина РФот 08.02.2005 N 03-04-11/23, Письмо ФНС РФ от
01.11.2004 N 03-1-09/2248/16, Письмо МНС России от 02.06.2003 N 03-1-09/1708/14-Ф253
103
Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2006 N А56-13222/2005, Волго-Вятского округа от 28.06.2006 N А8213134/2005-37, Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 N А19-45980/05-5-Ф02-2647/06-С1, Западно-Сибирского округа от
21.06.2006 N Ф04-3648/2006(23681-А03-31)
104
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05
105
В.В. Зубков Налоговые вычеты как составная часть порядка исчисления НДС
94
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке.
Однако описанный выше механизм принятия к вычету или учета в стоимости сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, на практике приводит к возникновению ряда проблем, в частности, с определением первоначальной стоимости основных средств, как в бухгалтерском учете, так и налоговом учете.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция распределения налога на добавленную стоимость с целью определения сумм налога, не подлежащих вычету, должна определяться исходя из стоимости отгруженных товаров (работ,
услуг) за налоговый период. С 1 января 2008 года ст. 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал. Соответственно, налогоплательщик сможет рассчитывать указанную пропорцию на основании данных за квартал и, следовательно, определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
включению в стоимость основного средства, только по итогам квартала. То есть в случае введения объекта основных
средств в эксплуатацию в первом или втором месяце налогового периода на момент ввода в эксплуатацию определить
первоначальную стоимость основных средств с учетом сумм невозмещаемого налога и, как следствие, отнести на расходы корректно определенные суммы амортизации невозможно.
Из смысла п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что в общем случае возможность принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, не ставится в зависимость от признания стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Однако на практике налоговые органы оспаривают вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых не признается расходами для
целей исчисления налога на прибыль организаций. Как правило, основанием для отказа в вычете является утверждение о том, что если затраты не были направлены на получение дохода, они не были связаны с осуществлением операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, налог по таким расходам
не может быть заявлен к вычету.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами или иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счетафактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. При этом при реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложению сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной
строкой. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается
соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Счета-фактуры не составляются только налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
В случае если плательщики налога на добавленную стоимость реализуют товары (работы, услуги) населению, то
есть конечному потребителю, то требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур
считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Данное положение обусловлено косвенной природой налога на добавленную стоимость, в соответствии с которой носителем налогового бремени является конечный потребитель товаров (работ, услуг). В данной ситуации нет необходимости в выставлении счета-фактуры, ведь в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных
прав сумм налога к вычету, а вычет налога для конечных потребителей не предусмотрен, что продиктовано сутью инвойсного метода взимания и самого налога.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка, не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Исходя из смысла п. 1 ст. 172 НК РФ, можно сделать вывод, что счета-фактуры служат не единственным основанием для производства налоговых вычетов. Основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету могут также являться другие документы в случаях, предусмотренных НК РФ, а именно п. 3, 6 - 8 ст. 171. То есть на
основании иных документов может производиться:
вычет сумм налога на добавленную стоимость покупателями – налоговыми агентами;
вычет сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении строительно-монтажных работ;
вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по расходам на командировки и представительским
расходам;
вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
95
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии
соответствующих первичных документов.
Как показывает сложившаяся правоприменительная практика, под «принятием на учет» понимается принятие приобретенных товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету, то есть их отражение на счетах (как балансовых, так и за106
балансовых) . При этом первичными документами, подтверждающими принятие на учет приобретенных товаров
(работ, услуг), являются первичные документы бухгалтерского учета, а именно накладные, акты сдачи-приемки работ
и услуг. Первичные документы бухгалтерского учета должны содержать все реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Соответственно, если указанные первичные
учетные документы оформлены с нарушением установленных законодательством требований, они не могут являться
основанием для принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами
налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов
производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или)
нематериальных активов.
При этом в настоящее время существуют разные трактовки относительно того, на каком счете должны учитываться основные средства для целей применения вычетов налога на добавленную стоимость: на счете 01 «Основные средства» или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Наиболее вероятным подходом к определению счета, на
котором должно учитываться основное средство, для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении оборудования, не требующего монтажа, является подход, согласно которому налог на добавленную стоимость может быть принят к вычету по мере оприходования на счет 01
«Основные средства».
В ряде случаев у налогоплательщиков право на вычет возникает только после фактической уплаты сумм налога на
добавленную стоимость. Такими случаями являются:
ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, ввоз товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления;
исполнение налогоплательщиком-покупателем обязанности налогового агента;
использование налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги).
ПРОБЛЕМА ВЗИМАНИЯ ЕНВД С ОРГАНИЗАЦИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
Семенов Андрей
студент 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
В новом 2008 году в очередной раз были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности были введены
корректировки в гл.26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности», в частности добавлено понятие «стационарное торговое место» и внесено ряд изменений и дополнений, что расширило область применения налога и вызвало ряд проблем. В данной статье рассмотрена проблема взимания ЕНВД с субъектов малого бизнеса, занимающихся розничной торговлей с применением больших торговых
площадей открытого типа. Это актуальные к летнему сезону продажа различного рода растений, саженцев, строительных материалов и другого рода товаров, реализация которых происходит под открытым небом на специально отведенных территориях. Для начала хотелось бы вкратце напомнить, что такое Единый налог на вмененный доход.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - это один из четырех действующих сейчас в
РФ специальных налоговых режимов. Данный налог специально разрабатывался для обложения «проблемных» отраслей, к которым относятся как правило предприятия работающие с наличные денежными средствами.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики
руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК
РФ.
Вмененный доход- это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с
учетом совокупности условии, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ, в которой определены все элементы налогообложения ЕНВД:
- налогоплательщики;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок и сроки уплаты налога.
106
А.Р. Ларин, И.Н. Юрова Вычеты по НДС: практическое пособие – «Вершина», 2005
96
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в
действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
-законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга.
Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа, а также в Москве и СанктПетербурге, систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий
нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления не принят,
то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, организация не вправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно
выполняются следующие условия:
- на территории осуществления вами предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.
Если эти условия соблюдаются, то организация обязана перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Переход на ЕНВД заменяет уплату следующих налогов:
Для организаций
Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль в отношении прибыли от НДФЛ -в отношении доходов от деятельности, облагаемой
деятельности, облагаемой ЕНВД
ЕНВД
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением
"ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций - в отноше- Налог на имущество физических лиц - в отношении имущестнии имущества, используемого в деятельно- ва, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
сти, облагаемой ЕНВД
ЕСН - в отношении выплат, производимых ЕСН - в отношении доходов, полученных от деятельности,
физическим лицам в связи с ведением дея- облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лительности, облагаемой ЕНВД
цам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД
Таким образом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.
Все иные налоги организация платит в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:
- земельного налога;
- транспортного налога;
- акцизов;
- государственной пошлины;
- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.
Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Статья 346.27 дает основные понятия используемые при расчете данного налога, в частности в новой редакции Налогового кодекса РФ понятие «торговое место» было дополнено и приобрело следующий вид: Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также
объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе объекты, лотки (в том
числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей),
прилавков, столов, лотков и других объектов. Помимо этого было добавлено понятие «стационарное торговое место»место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным
торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети. Введение этих изменений отразилось не лучшим образом на организациях, продающих товары на специально отведенных площадках под открытым небом. Введение в понятие «торговое место» уточнения: «…земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли…», привело к тому, что размер налога получается огромным для налогоплательщиков, использующих территории данного типа для розничной реализации продукции. Что является полным абсурдом, организация
продающая, например, саженцы либо строительные материалы на специально отведенной территории обязана платить, согласно перечню базовой доходности, 1800 рублей за 1 кв.м., что абсолютно не соответствует прибыли данных
организаций и приведет к тому, что данным видом деятельности будет невыгодно заниматься только из сверх высокого налога. К счастью, Москву данная проблема не затронула, так как в городе под ЕНВД розничная торговля не подпадает, в других же регионах этот проблема остается открытой, но будем надеяться, что правительство обратит внимание на данный вопрос и примет необходимые меры для его устранения, должны же оправдываться слова президента и председателя правительства об уменьшении налоговой нагрузки, а также помощи малым предприятиям.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
97
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
НАЛОГОВАЯ НЕГРАМОТНОСТЬ НАСЕЛЕНИЯ (НДФЛ)
Соловьева С.В.
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
В современном быстроразвивающемся и меняющемся обществе мы сталкиваемся с огромным потоком информации. Все интенсивнее и чаще рекламные таблоиды призывают нас задуматься о нашей финансовой жизни и о планировании своего финансового будущего. Нас учат зарабатывать миллионы, становясь частью финансового мира.
Действительно, все более полная и качественная информация может преобразоваться в значительные доходы каждого из нас. Сегодня в этом нас заверяет ряд российский компаний, предлагающие свои услуги по консультированию в области личного финансового планирования.
Личное финансовое планирование - это составление финансового плана для одного человека или семьи. Данный
план поэтапно определяет способы и инструменты увеличения своих личных доходов.
К сожалению, пока большинство жителей страны не имеют полного представления о способах увеличения своих
доходов и инструментах достижения благосостояния, которые предоставляет финансовый рынок. Финансовая неграмотность населения тянет за собой неосведомленность ряда вопросов в области налогообложения доходов физических
лиц. Итак: «А какие налоги мы будем платить с доходов в новых современных условиях?»
В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса РФ объект налогообложения налогом на доходы физических лиц определяется отдельно по признаку налогового резидентства (см. схема 1).
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объектом налогообложения признается доход,
полученный от источников в РФ.
Остановимся более подробно на доходах налоговых резидентов РФ, получаемых от источников в РФ.
Заработанная плата является основным источником доходов для подавляющей массы населения нашей страны. Если с доходом в виде заработанной платой достаточно просто: данный вид доходов облагается по ставке 13%, взимается налог налоговым агентом у источника выплаты вознаграждения, налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму вычетов, предусмотренной законодательством; то с инструментами финансового сектора
экономики сложнее.
Рис. 1. Объект налогообложения НДФЛ.
Альтернативный источник доходов физических лиц составляют инвестиции. Инвестиции осуществляются в различные финансовые продукты, которых достаточно большое количество, и каждый из них несет определенные выгоды и определенные риски.
Инструменты инвестирования:
Банковские вклады;
Трейдинг на валютном рынке FOREX;
Трейдинг на фондовом рынке;
ПИФы;
Акции и Облигации;
Венчурное предпринимательство;
Инвестиции в строительство;
и пр.
Рассмотрим некоторые из них.
98
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
В настоящее время большая часть населения предпочитает хранить свои сбережения в банках.
Коммерческие банки предлагают широкий выбор банковских вкладов (депозитов), в зависимости от видов, условий хранения, сроков, процентных ставок. Это наиболее доступный и легкий способ увеличения своих доходов.
Однако, размещая сбережения на рублевых депозитных счетах в банке при самой высокой процентной ставке по
депозиту, следует учесть, что сумма начисляемых процентов, рассчитанная исходя из условий договора с банком, не
должна превышать сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода,
за который начислены указанные проценты. А в отношении вкладов в иностранной валюте следует обращать внимание на то, чтобы сумма начисляемых процентов, рассчитанная исходя из условий договора с банком, не должна превышать сумму, рассчитанную исходя из ставки 9 % годовых, в течение периода, за который начислены указанные
проценты.
В части превышения суммы процентов вкладчик обязан уплатить налог, исходя из налоговой ставки 35% (п.2
ст.224 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами (как правило, банками) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При исчислении суммы налога не учитываются ни суммы доходов,
полученных в других коммерческих банках, ни сумм уплаченного ими налога.
Еще одним инструментом инвестирования своих сбережений является молодой, сравнительно недавно получивший популярность в России, способ получения доходов посредством интернет-трейдинга на рынке Forex.
Межбанковский Рынок Forex (FOReign EXchange market) - есть совокупность контрактов агентов, работающих на
валютном рынке, меняющих определенную сумму денежных единиц одной страны на валюту другой. Курс обмена
формируется за счет спроса и предложения.
Торговля на рынке FOREX – это спекулятивная торговля. Спекулянт /трейдер зарабатывает на разнице курса валют.
В России представлен широкий спектр дилинговых компаний, предоставляющие возможность заработать на валютном рынке. Принцип работы данных компаний приблизительно одинаков: компания работает на условиях комиссии от предоставления «кредитного плеча», для начала работы необходимо открыть торговый счет в компании, внести
начальный депозит и начать on-line работу на рынке FOREX. Депозиты хранятся в банковских ячейках банка-партнера
компании. В случае успешной купли-продажи валюты, доход считается полученным лишь в момент снятия денежных
средств с торгового счета. По сути трейдер получает чистую прибыль, остающуюся в его распоряжении после вычитания из суммы доходов суммы комиссии компании, и которая подлежит обложению налогом на доходы физических
лиц.
На сегодняшний день, данный вид доходов прямо не предусмотрен Налоговым Кодексом РФ, соответственно полученные доходы относят к иным доходам, получаемым налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (пп.10 п.1 ст.208 НК РФ), и облагается по ставке 13%.
Кроме того, дилинговые компании, как правило, не выступают налоговым агентом своих трейдеров. Налог уплачивается налогоплательщиком самостоятельно при подаче налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следующим способом инвестирования является интернет-трейдинга на фондовом рынке. Принципы торговли и
механизм получения дохода на фондовом рынке схож с предыдущим инструментом инвестирования. Разница заключается в предмете торговли: фондовый рынок (фондовая биржа) - это рынок ценных бумаг (акции, облигации, другие
финансовые инструменты).
Все доходы, полученные на фондовом рынке также облагаются по ставке 13% от чистой прибыли. Чистая прибыль определяется так же затратным методом путем вычитания из суммы дохода суммы расходов. Прибыль считается
полученной в случае вывода денежных средств или (в случае отсутствия выводов средств) по окончании календарного
года. Налогооблагаемая база исчисляется отдельно по каждому виду ценных бумаг.
И, наконец, инвестирование в паевые инвестиционные фонды.
Паевой инвестиционный фонд – обособленное объединенное имущество, находящееся на доверительном управлении управляющей компанией учредителем.
Инвестиционный пай - это ценная бумага, доля владельца в праве собственности на имущество, составляющее
паевой инвестиционный фонд. Каждый инвестиционный пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, и одинаковые права.
Взаимоотношения между пайщиком и управляющей компанией строятся на основе договора доверительного
управления. Согласно этому договору, одна сторона (учредитель управления) передает другому лицу (доверительному
управляющему) в распоряжение имущество, принадлежащее учредителю управления на правах собственности.
Управляющая компания инвестирует имущество фонда в ценные бумаги, банковские депозиты, недвижимость и
пр. Если управляющая компания успешно инвестировала доверенные ей средства, то стоимость имущества ПИФа
возрастет, увеличивая доход пайщика.
Пайщик может получить доход только в результате погашения инвестиционного пая пропорционально доле своего
имущества. Налогооблагаемый доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется на основе разницы:
доходами, получаемые от реализации пая и документально подтвержденными доходами, включающие расходы на
приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг (комиссия брокеру и прочие расходы на заключение сделки).
Данный доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
(управляющей компанией) отдельно по каждому виду паевых инвестиционных фондов. Налог исчисляется и взимается только по факту погашения пая, а также при снятии денег со счета у брокера или доверительного управляющего.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
99
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
Налогоплательщик имеет право в получении имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности менее 3 лет, в размере не превышающих
сумму 125 000 рублей, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. С оставшейся разницы налог уплачивается по ставке 13%.
В случае, если ценные бумаги находились в собственности пайщика более 3 лет, то можно воспользоваться правом получить имущественный вычет в сумме, полученной налогоплательщиком при продажи этих бумаг. Другими
словами, исчисленный налог будет равен нулю.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что с быстрым развитием финансового рынка, внедрением новых финансовых продуктов необходимо быть более мобильным налоговому законодательству. Необходимо учитывать новые способы получения доходов физическими лицами.
Кроме того, необходимо повышать уровень просвещения населения в области финансового благополучия и делать
финансовые инструменты более доступными, ведь применение населением различных способов по обеспечению своего экономического благосостояния является рычагом для экономического развития страны.
Мир, в котором мы живем, оказывается более сложным и быстроменяющимся. Необходимо каждому из нас задуматься о личном финансовом планировании, где будут учтены не только доходы, расходы, активы, пассивы, финансовые инвестиционные инструменты и личные финансовые цели, но и так же величина налоговых отчислений в бюджет
государства.
Инвестиции скоро плотно войдут в наш жизненный образ жизни. Возможности экономического роста неизбежно
ограничены, если законодательству не идти в ногу со временем.
ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Солодкевич Юлия
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Налоговым законодательством Российской Федерации, наряду с обычной системой налогообложения, а также
иными режимами налогообложения, предусмотрена возможность введения на территории Российской Федерации
специальных налоговых режимов, которые в соответствии со статьѐй 18 и пунктом 7 статьи 12 Налогового Кодекса
РФ могут предусматривать:
особый порядок определения элементов налогообложения;
освобождение от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональный и местных налогов и боров.
Упрощѐнная система налогообложения является одним из действующих настоящее время специальных налоговых
режимов, положения которого закреплены главой 26.6 «Упрощѐнная система налогообложения» в НК РФ.
Хотелось бы отметить некоторые особенности данного режима налогообложения:
1. не заменяет собой обычную систему налогообложения;
2. обязанности, предусмотренные иными налоговыми режимами, распространяются, в том числе, и на субъекты применения УСН.
Однако возложение дополнительных, не предусмотренных данным специальным налоговым режимом, обязанностей должно быть прямо установлено нормами налогового кодекса.
Условия, при наличии которых организация вправе перейти на упрощѐнную систему налогообложения, закреплены пунктом 2 статьи 2346.2 Налогового Кодекса РФ.
Данные условия обязательны для соблюдения только для организаций, зарегистрированный в установленном порядке и ведущих деятельность, налогообложение которой осуществляется по обычной или иной системе налогообложения, т.е указанная норма закрепляет условия, при соблюдении которых действующая организация вправе сменить
режим налогообложения.
Вновь созданные организации, изъявившие желание на применение рассматриваемого специального режима налогообложения, реализуют свое право в ином порядке без каких-либо условий - путем подачи заявления в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика. В Постановлении ФАС ЦО от 27 ноября 2003 г. № А14-5009-03/160/25 указано: «Положение пункта 2 статьи 346.13 НК РФ не
предусматривает обязательных условий, которые вновь созданной организации необходимо исполнить, чтобы воспользоваться правом применять упрощенную систему налогообложения..»
Условия, необходимые для перехода на упрощенную систему, действуют только в отношении организаций; на индивидуальных предпринимателей они не распространяются, и их право на применение упрощенной системы не зависит от их соблюдения.
Вместе с тем необходимо учитывать, что наличие и реализация права на применение упрощенной системы налогообложения, как организациями, так и индивидуальными предпринимателями непосредственно зависит от наличия или
отсутствия установленного пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ запрета на применение данного специального режима.
Для приобретения права перехода на применение упрощѐнной налоговой системы организация должна соответствовать следующим условиям и выполнять следующие действия:
подать в налоговый орган в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ, «Заявление о переходе на
упрощѐнную систему налогообложения» ;
средняя численность работающих не превышает 100 человек;
100
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
стоимость основных фондов (находящегося в собственности амортизируемого имущества) не превышает 100 млн
руб;
не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением организаций, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%).
доход организации не должен превышать 15 млн. рублей, такой доход организации определяется по итогам 9 месяцев текущего года, то есть года, в котором указанное заявление подается в налоговый орган.
Перечень налогоплательщиков, не имеющих права на применение упрощѐнной системы налогообложения, закреплѐн пунктом 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Порядок представления заявления, установленный пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ, приведен в таблице 1.
Таблица 1
Порядок и сроки представления заявлений на применение упрощѐнной налоговой системы и начала действия
данной системы для различных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей
Категории организаций и индивидуСрок подачи заявлений о переходе
Начало деятельности по упрощенальных предпринимателей
на упрощенную систему
ной системе
Действующие организации и индивиС 1 октября по 30 ноября текущего
С 1 января следующего года
дуальные предприниматели
года
Индивидуальные предприниматели,
Не позднее чем за один месяц до наизъявившие желание применять упрочала применения упрошенной сисС начала следующего квартала
щенную систему налогообложения на
темы налогообложения на основе
основе патента
патента
В пятидневный срок с даты постаС даты постановки их на учет в наВновь созданные организации и индиновки на учет в налоговом органе,
логовом органе, указанной в свидевидуальные предприниматели
указанной в свидетельстве о постательстве о постановке на учет в нановке на учет в налоговом органе
логовом органе
Организации и индивидуальные предС начала того месяца, в котором
приниматели, которые до окончания
была прекращена их обязанность по
текущего календарного года перестали
Срок подачи не установлен
уплате единого налога на вмененбыть налогоплательщиками единого
ный доход
налога на вмененный доход
Размер дохода является обязательным условием для перехода на применение упрощѐнной системы налогообложения.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения (15 млн. руб. по итогам 9 месяцев года, в
котором подается соответствующее заявление), подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый
ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые
применялись в соответствии с этим пунктом ранее. В соответствии с разъяснениями по методике применения коэффициентов-дефляторов, данными в Письме ФНС РФ от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@ ―О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.12.2006 N 03-11-02/272‖ (вместе с <ПИСЬМОМ> Минфина РФ от 08.12.2006 N 03-1102/272), будет рассчитываться следующим образом: если коэффициент-дефлятор на 2006 год равен 1,132, а на 2007
год- 1, 241, а произведение этих коэффициентов составляет- 1, 241, то величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1
января 2008 года, равна 18615000 руб.
Обстоятельствами, с которыми законодательно связана обязательная утрата права на применение упрощенной системы налогообложения, являются следующие:
превышение по итогам отчетного (налогового) периода 20 млн. рублей предела доходов налогоплательщика, определенных в порядке статьи 346.15 НК РФ и подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ;
нарушение налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода требований, установленных пунктами 3
и 4 статьи 346.12 НК РФ;
добровольная утрата права на применение упрощѐнной системы налогообложения (абзац 2 пункта 1 статьи
346.11).
Налогоплательщики, применяющие упрощѐнную систему налогообложения, могут лишь в исключительных случаях, установленных Налоговым Кодексом РФ, перейти на иной режим налогообложения до окончания налогового периода, а также он обязан уведомить о своѐм решении налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает прейти на иной режим налогообложения.
Законодательно закреплена возможность повторного перехода налогоплательщика с общего или иного режима
налогообложения на упрощенную систему налогообложения, однако, не ранее, чем через 1 год после утраты права на
применение УСН.
Возврат на упрощѐнную систему налогообложения осуществляется в соответствии с правилами, установленными
главой 26.2 «Упрощѐнная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации.
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
101
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Сорокин Алексей
студент 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Упрощенная система налогообложения представляет собой такую систему налогообложения, при которой ряд налогов заменяется единым налогом. Это в свою очередь ведет к некоторому снижению суммы налога и упрощению ведения учета. Однако не все так гладко, как может показаться на первый взгляд. У упрощенной системы налогообложения имеются и свои несомненные достоинства (например, уменьшение суммы налога, как уже отмечалось выше),
так и свои достаточно серьезные недостатки.
Основным достоинством упрощенно системы налогообложения является в первую очередь снижение налогового
бремени налогоплательщика. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ единым налогом заменяются:
1. Для предприятий:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество;
- единый социальный налог.
2. Для индивидуальных предпринимателей:
- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской
деятельности),
- налог на добавленную стоимость,
- налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
- единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных
вознаграждений, начисляемых в пользу наемных сотрудников).
Очевидно, что налоговая нагрузка для предприятий при использовании упрощенной системы налогообложения
значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату только одного налога на прибыль при обычном режиме налогообложения по ставке 24%,
преимущество упрощенной системы налогообложения становится очевидным.
Следующим по значимости достоинством можно назвать значительное упрощение бухгалтерского и налогового
учета и отчетности, что позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию – как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.
В соответствии со ст.346.24 НК РФ, при использовании упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики должны вести книгу доходов и расходов, которая заменяет собой множество бухгалтерских книг и реестров при
обычной системе налогообложения.
В соответствии со ст.346.23 НК РФ, при использовании упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики должны предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, то время как при обычной системе
налогообложения отчетных форм и деклараций значительно больше.
Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать в банк (небольшие предприятия часто экономят и не пользуются системами типа «банк-клиент»), не путаться в множестве налоговых кодов. При
использовании упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст.346.21 НК РФ налогоплательщики должны платить квартальные авансовые платежи по единому налогу, в то время как при обычной системе налогообложения некоторые налоги платятся ежемесячно (например, ЕСН – даже несколькими платежками).
Если судить исключительно по достоинствам, то может сложиться мнение, что упрощенная система налогообложения – идеальный вариант для организаций, имеющих право на еѐ применение. Поговорим теперь о недостатках.
Основным и самым серьезным недостатком упрощенной системы налогообложения является то, что организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Следовательно, такие организации не могут предоставить своим контрагентам вычета налогу на добавленную
стоимость. Так как от получения вычетов по налогу на добавленную стоимость добровольно откажутся не многие, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, рискует потерять своих контрагентов.
Упрощенная система налогообложения заменяет лишь часть налогов организации и лишь частично уменьшает
трудоемкость работы бухгалтерии. За налогоплательщиком сохраняются следующие обязанности:
- налогоплательщики обязаны учитывать и платить (ежемесячно) в качестве налоговых агентов за своих сотрудников налог на доходы физических лиц, вести персонифицированный учет и ежегодно отчитываться (предприниматели
обязаны сдавать годовую декларацию по налогу на доходы физических лиц в части доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью по упрощенной системе налогообложения);
- налогоплательщики обязаны учитывать и платить (ежемесячно) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, вести
персонифицированный учет и отчитываться (Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
- налогоплательщики обязаны учитывать и платить (ежемесячно) страховые взносы по профессиональному травматизму в Фонд социального страхования и ежеквартально отчитываться;
- налогоплательщики обязаны учитывать и платить другие налоги, которые не заменяет собой единый налог (на102
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ПРАВА
И ГУМАНИТАРНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
пример, налог на рекламу, транспортный налог и т.д.) (НК РФ);
- налогоплательщики обязаны вести кассовые операции в соответствии с действующим порядком (Решение Совета
Директоров Центробанка России от 22.09.1993 № 40) и применять контрольно-кассовые машины (Закон РФ от
22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт»);
- налогоплательщики обязаны предоставлять статистическую отчетность в соответствии с действующим порядком.
Исходя из этих фактов налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, все же приходится держать в штате организации бухгалтера или человека, выполняющего его функции, либо платить за аутсорсинговые бухгалтерские услуги.
Налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения невыгодно реализовывать основные
средства в течении 3-х лет с момента приобретения. В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу и доплатить дополнительную сумму налога и пени.
Применение упрощенной системы налогообложения связано с некоторым риском. Крайне невыгоден незапланированный переход на обычный режим налогообложения, который может произойти в принудительном порядке при несоответствии определенным критериям. В этом случае в соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик будет
обязан пересчитать всю налоговую базу и исправить весь учет так, если бы он с начала квартала, в котором допущено
превышение установленных критериев, перешел на обычную систему налогообложения.
Часто бухгалтера организаций, даже после перехода на упрощенную систему налогообложения, продолжают вести
бухгалтерский учет в полном объеме, как раз на случай незапланированной потери права на применение упрощенной
системы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения в какой-то степени может затормозить развитие организации, т.к. применяя
такую систему налогообложения, организация теряет возможность открывать филиалы и представительства. Открытие филиала грозит организации потерей права на применение упрощенной системы налогообложения, что в свою
очередь чревато проблемами, описанными выше.
Перечень затрат, которые учитывают при расчете единого налога, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, (при объекте налогообложения «доходы минус расходы») не могут
отразить многие затраты. Например, представительские расходы, потери от брака, издержки на услуги банка и др.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик в течение года не имеет права вернуться на
общий режим налогообложения, если упрощенная система ему по каким-либо причинам перестала устраивать.
Применять или не применять упрощенную систему налогообложения каждая организация принимает для себя сама, исходя из своих целей и специфики деятельности. Каждый случай нужно рассматривать отдельно. С наибольшей
уверенностью можно сказать, что упрощенная система налогообложения наиболее всего подойдет предприятиям розничной торговли. Перечисленные выше недостатки для таких организаций наименее болезненны.
ПРИМЕНЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Сорокина Наталья
студентка 5 курса
специальности «Налоги и налогообложение»
Налогоплательщиками единого налога на вменѐнный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Квалифицирующим признаком плательщика ЕНВД является фактическое осуществление предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие
под применение единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить
уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Для постановки на учет в налоговом органе индивидуальный предприниматель подает Заявление по форме № 9ЕНВД-2, утвержденной Приказом МНС РФ от 19.12.2002 № БГ-3-09/722.
Одновременно с заявлением о постановке на учет индивидуальный предприниматель представляет нотариально
заверенные копии документов: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту
жительства на территории РФ (форма № 09-2-2, утвержденная Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178),
свидетельства о государственной регистрации физического лица, в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630), а также предъявляет документ,
удостоверяющий личность.
В случае подачи Заявления о постановке на учет законным или уполномоченным представителем индивидуального
предпринимателя он должен представить также нотариально заверенные копии документов, на основании которых
осуществляет свои полномочия в соответствии с законодательством о налогах и сборах и гражданским законодательством РФ.
Снятие с налогового учета индивидуального предпринимателя - налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
103
ДНИ СТУДЕЧЕСКОЙ НАУКИ
ВЕСНА – 2008
производится при фактическом прекращении осуществления деятельности, подпадающей под применение ЕНВД, на
основании поданного им в произвольной форме Заявления о снятии с учета (с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности). К заявлению прилагается выданное ранее Уведомление о постановке на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход - индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подпадающей под применение ЕНВД не по месту жительства, налоговый орган, где он в установленном порядке встал на
налоговый учет, обязан в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета индивидуального предпринимателя уведомить в произвольной форме об этом факте налоговый орган по месту жительства индивидуального
предпринимателя, а также его самого. Индивидуальный предприниматель также может получить сведения об этом
факте в налоговом органе по месту жительства.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая
как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Уплата единого налога на вменѐнный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не
позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также, в случае заключения трудовых либо гражданско-правовых договоров с другими физическими лицами, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. При этом они подлежат регистрации в качестве
страхователей в исполнительных органах ФСС РФ в срок не позднее 10 дней со дня заключения такого договора с
первым из нанимаемых работников.
Индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.
В частности, если имущество индивидуального предпринимателя используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по такому имуществу можно определить стоимость, приходящуюся на ту или иную деятельность, то необходимо вести раздельный учет. Например, в случае с помещением
следует определить ту часть его площади, которая используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Если имущество индивидуального предпринимателя используется в сферах деятельности, как переведенных на
уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, то
стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализаций продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.
При организации раздельного учета особое внимание необходимо уделить НДС, поскольку на основании п. 4 ст.
170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязаны вести
раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых операций.
Если приобретаемые товары (работы, услуги) используются индивидуальными предпринимателями для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), то по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС принимаются к вычету, либо учитываются в стоимости товаров
(работ, услуг) в пропорции.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых
взносов на о