close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Учёт финансовой помощи и займов, полученных от учредителей

код для вставкиСкачать
И. Хегай, директор ТОО «Хегай и К», независимый аудитор, DipIFR, CIPA
УЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ И ЗАЙМОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
УЧРЕДИТЕЛЕЙ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
В периоды финансовых затруднений в качестве альтернативы банковскому кредитованию
многие компании привлекают денежные средства от учредителей или от юридических
лиц, не относящихся к финансовым организациям.
Данные операции по финансированию требуют детального рассмотрения трех
аспектов:
• юридического - на законодательную правомочность проведения данных операций;
• бухгалтерского - на предмет признания операции в соответствии с МСФО и
требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и отчетности;
• налогового - на предмет возникновения или не возникновения налоговых обязательств
Исследование юридического аспекта
С принятием Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты РК по вопросам лицензирования и консолидированного надзора»
кредитование на условиях срочности, платности и возвратности не является
лицензируемым видом деятельности, за исключением кредитования банками, ипотечными
организациями, брокерами и (или) дилерами с правом ведения счетов клиентов в качестве
номинального держателя и юридическими лицами, единственным акционером
(участником) которых является государство.
Таким образом, предоставление займов лицами, для которых, начиная с момента
изменения законодательства, не требуется получение лицензии на банковские заемные
операции, регламентируется Гражданским кодексом.
Обратимся к Гражданскому кодексу. Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского
кодекса:
По договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в
собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне
(заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества.
В Гражданском кодексе отсутствует понятие «финансовая помощь», однако, по
сущности правоотношений это аналогично понятию «займа».
Согласно пункту 3 статьи 715 Гражданского кодекса:
Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от
граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются
недействительными с момента их заключения.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются банки,
имеющие лицензию уполномоченного государственного органа на прием депозитов, а
также на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых
зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Обратите внимание, что запрет о привлечении денег в качестве предпринимательской
деятельности согласно законодательству устанавливается только в отношении заемщиков.
Что касается заимодателей, то предоставление денег в качестве займа или финансовой
помощи в целях предпринимательской деятельности не запрещается. Заимодателями
могут быть любые юридические и физические лица.
Согласно статье 10 Гражданского кодекса:
Предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц,
независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем
удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на праве частной
собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или
оперативного
управления
государственного
предприятия
(государственное
предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за
риск и под имущественную ответственность предпринимателя.
Само понятие «предпринимательская деятельность» означает, что эта деятельность
носит достаточно постоянный и систематический характер. Следовательно, в иных
случаях, когда заемщик получает финансовую помощь (заем) в разовом порядке или
эпизодически, это не рассматривается в качестве предпринимательской деятельности.
Таким образом, получение денег в виде займа или финансовой помощи не в целях
предпринимательской деятельности не запрещается.
В соответствии с пунктом 4 статьи 718 Гражданского кодекса порядок и сроки
выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Следовательно, согласно
договору заем может быть как с вознаграждением, так и беспроцентный.
Исследование бухгалтерского аспекта
Несмотря на многообразие вариантов заимствования, мы рассмотрим финансирование
в виде беспроцентной возвратной финансовой помощи (или займа):
- между юридическими лицами
и
- между юридическим лицом и учредителем.
Согласно статье 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»:
Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или
организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к
выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
В соответствии со статьей 14 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности»:
Оценка элементов финансовой отчетности - определение денежных сумм, по которым
данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с
международными стандартами и требованиями законодательства РК о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности.
По договору займа заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю
полученную сумму. Следовательно, в бухгалтерском учете должно быть признано
обязательство.
Поскольку нормы НСФО 2 практически не отличаются от МСФО, в последующем мы
будем ссылаться на МСФО.
Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - представление»:
Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно
возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или
долевой инструмент - у другой.
Примеры финансовых активов, предусматривающих право требования по договору
денежных средств в будущем, и финансовых обязательств, предусматривающих
обязанность по договору осуществить платеж в будущем:
- дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;
- векселя к получению и к оплате;
- задолженность по займам к получению и к оплате;
- сумма долга по облигациям к получению и к оплате.
В каждом перечисленном случае предусмотренное договором право требования (или
обязанность по уплате) денежных средств одной стороны обеспечивается
соответствующей обязанностью по уплате (или правом требования) денежных средств
другой стороны, что отвечает определению финансового инструмента.
ПРИМЕР 1
01.01.2012г. ТОО «А» предоставило беспроцентную финансовую помощь (заем) ТОО
«В» в размере 10 млн. тенге сроком на 3 года. Вся сумма подлежит возврату 31.12.14г.
Согласно МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 в отношении финансовых инструментов:
Первоначальная оценка финансового актива и финансового обязательства при
первоначальном признании должна быть произведена по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость полученных (выданных займов), по которым не
выплачиваются проценты, оценивается по текущей стоимости всех будущих выплат
(поступлений) денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей
рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (в отношении срока, типа
процентной ставки, валюты и других факторов), выпущенного с аналогичным кредитным
рейтингом. Любая дополнительная сумма заемных средств является доходом (расходом).
Таким образом, получая заем в размере 10 млн тенге, мы должны определить в каком
размере будет признано финансовое обязательство по займу у заемщика и,
соответственно, в этом же размере будет отражен финансовый актив у заимодателя.
Прежде чем перейдем к определению справедливой стоимости, сделаем небольшое
отступление, чтобы понять (или вспомнить) концепцию временной стоимости денег.
Концепция временной стоимости:
• Взаимосвязь времени и денег: деньги, полученные сегодня, ценнее денег, обещанных
в будущем. Наличие этих денег сегодня дает возможность вложить их в какие-либо
финансовые инструменты или в бизнес и иметь определенные доходы, которые находятся
в прямой зависимости от риска, на который вы готовы пойти.
• Мы должны иметь возможность сравнения сегодняшней суммы в тенге с будущей
суммой на единой основе. Для этого мы используем концепцию приведения потоков на
одну дату - точку отсчета. Этой датой является дата выдачи (получения) займа, т.е. в
нашем случае - 01.01.12г.
• Получая (выдавая) деньги сегодня, отражаем по текущей стоимости денег,
погашаемых нами (возвращаемых нам).
Предположим, что преобладающая рыночная ставка процента для аналогичного
инструмента составляет 10%.
Расчет текущей стоимости займа
Текущая стоимость займа определяется по формуле:
PV = FV × FPV (10%, 3 года), где
FV - будущая стоимость инвестиции через n периодов,
PV - текущая стоимость (дисконтированная, приведенная) будущего денежного
потока
i - процентная ставка в виде десятичной дроби
n - периодичность подсчета процентов
FРF (i, n) - фактор текущей стоимости единовременной суммы, который можно
выразить следующим образом: 1/(1 + i) n
Таким образом, формула примет вид:
PV = FV / (1 + i) n
Для расчетов можно также использовать таблицы дисконтирования, где представлены
факторы (коэффициенты) текущей и будущей стоимости единовременных сумм и
аннуитетов.
Произведем расчет:
PV = 10 000 000 × 1/ (1 + 0,1) 3
PV = 10 000 000 × 0,7513148 = 7 513 148 тенге
Следовательно, справедливая стоимость полученного (выданного) займа равна 7 513
148 тенге. Именно в этом размере будут первоначально признано финансовое
обязательство у заемщика (ТОО «В») и финансовый актив у заимодателя (ТОО «А»).
Разница между суммой займа и его справедливой стоимостью (10 000 000 - 7 513 148 = 2
486 852) будет признана доходом у заемщика и расходом у заимодателя.
Обратите внимание, что согласно МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 краткосрочную
дебиторскую и кредиторскую задолженность при отсутствии объявленной процентной
ставки, как правило, оценивают по первоначальной сумме, при условии, что
дисконтирование не оказывает существенного влияния на полученные результаты.
Последующая оценка полученных (выданных) заемных средств производится по
амортизируемой стоимости с применением метода эффективной процентной ставки.
Метод эффективной процентной ставки - метод расчета амортизируемой стоимости
финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода
или расхода на выплату процентов в течение соответствующего периода.
Рассмотрим порядок амортизации дисконта для ТОО «В». Для заимодателя (ТОО
«А») график будет аналогичен в зеркальном отображении: расходы по вознаграждению
для ТОО «В» равны доходам по вознаграждению для ТОО «А».
График амортизации дисконта для заемщика (ТОО «В»)
Годы (даты)
Расходы
по Балансовая
стоимость
вознаграждению, тенге
обязательства, тенге
7 513 148
751 315
8 264 463
826 446
9 090 909
909 091
10 000 000
01.01.12г
31.12.2012
31.12.2013
31.12.2014
Расчеты:
Расходы по вознаграждению = 7 513 148 × 10% = 751 315 тенге. Далее - по такой же
схеме.
Балансовая стоимость обязательства на конец каждого периода будет увеличиваться
за счет амортизации дисконта, к моменту погашения она будет равна сумме полученного
займа (10 млн. тенге).
Бухгалтерские проводки:
Заемщик - ТОО «В»
Дебет
1030
1030
Кредит
4030
6160
Заимодатель - ТОО «А»
01.01.12г.
Сумма
Дебет
7 513 148
2010
2 486 852
7340
31.12.12г.
Кредит
1030
1030
Сумма
7 513 148
2 486 852
7340
4030
7340
4030
7340
4030
4030
1030
751 315
2010
31.12.13г.
826 446
2010
31.12.14г.
909 091
2010
10 000 000
1030
6160
751 315
6160
826 446
6160
2010
909 091
10 000 000
Поскольку заем должен быть погашен через 3 года, он классифицирован у заемщика
как долгосрочное финансовое обязательство.
ПРИМЕР 2
01.01.2012г. ТОО «А» предоставило беспроцентную финансовую помощь (заем) ТОО
«В» в размере 9 млн. тенге сроком на 3 года. Заем подлежит погашению равными долями
в конце каждого года.
Ставка 10%.
Первоначальная оценка финансового актива и финансового обязательства должна
быть произведена по справедливой стоимости, которая оценивается по текущей стоимости
всех будущих выплат (поступлений) денежных средств.
В предыдущем примере договором предусматривалось гашение займа в виде
единовременной суммы в конце срока. В данном примере предусматривается равномерное
гашение на протяжении срока действия договора. Поток платежей или поступлений
представляет собой аннуитет.
Аннуитет - равномерные денежные платежи или поступления, имеющие место через
равные интервалы времени в течение ряда лет. Аннуитет характеризуется:
- равными выплатами или поступлениями, называемыми рентами,
- равенством интервала между рентами,
- равенством процентной ставки, начисляемой единожды в каждый интервал.
Ренты могут выплачиваться (или поступать) в начале или в конце каждого периода.
Аннуитет, по которому платежи происходят в конце каждого периода, называется
аннуитетом постнумерандо. Аннуитет, по которому платежи происходят в начале каждого
периода, называется аннуитетом пренумерандо.
В нашем примере равномерные потоки представляют собой аннуитет постнумерандо.
Расчет текущей стоимости займа
PVAO = R × FPVAO (10%, 3 года), где
PVAO - текущая стоимость будущего потока платежей (поступлений);
R - рента, сумма выплат (поступлений) в каждом периоде, в нашем примере - 3 млн
тенге;
FPVAO - коэффициент текущей стоимости аннуитета постнумерандо.
FPVAO =
Текущая стоимость займа = 7 460 556 тенге
График гашения займа для ТОО «В»
Периоды
01.01.12
31.12.12
31.12.13
31.12.14
Выплаты,
тенге
3 000 000
3 000 000
3 000 000
Расходы по
процентам,
тенге
746 056
520 661
272 727
Уменьшение
обязательства,
тенге
2 253 944
2 479 339
2 727 273
Балансовая
стоимость
займа, тенге
7 460 556
5 206 612
2 727 273
0
Поскольку договором предусматривается равномерное гашение займа, то к окончанию
срока договора балансовая стоимость займа станет равной нулю.
Расчеты:
Расходы по процентам = балансовая стоимость × ставка процента
Уменьшение обязательства = выплаты - расходы по процентам
Бухгалтерские проводки для ТОО «В»:
Даты
01.01.12
01.01.12
01.01.12
31.12.12
31.12.12
31.12.12
31.12.13
Дебет
1030
1030
1030
7340
3380, 3040
4030
7340
3380, 3040
4030
Кредит
4030
3040
6160
3380
1030
3040
3380
1030
3040
Сумма, тенге
5 206 612
2 253 944
1 539 444
746 056
3 000 000
2 479 339
520 661
3 000 000
2 727 273
31.12.14
7340
3380, 3040
3380
1030
272 727
3 000 000
Так как договором предусмотрено равномерное гашение займа, в учете будет
выделяться долгосрочное финансовое обязательство и текущая часть долгосрочного
обязательства. Так, часть займа в размере 2 253 944 тенге, которая должна быть погашена
в течение года с момента первоначального признания, была признана как текущее
обязательство.
После
каждого
очередного
платежа
будет
производиться
переклассификация той суммы займа, которая должна быть погашена в течение года
после очередного платежа.
ПРИМЕР 3
10 марта 2012 года учредитель предоставил заем ТОО в размере 20 млн. тенге сроком
на 3 года. Гашение 10 марта 2015г.
Ставка 8,5%.
Расчет текущей стоимости займа:
PV = FV × FPV (8,5%, 3 года)
Коэффициент текущей стоимости определяется по таблице или:
PV = 10 000 000 × 1/ (1 + 0,085) 3
Текущая стоимость займа 15 658 162 тенге.
График гашения займа
Даты
10.03.12
10.03.13
10.03.14
10.03.15
Расходы по %, тенге
1 330 944
1 444 074
1 566 820
Балансовая стоимость займа,
тенге
15 658 162
16 989 106
18 433 180
20 000 000
Финансовая отчетность составляется по состоянию на 31 декабря каждого года. При
подготовке финансовой отчетности необходимо рассчитать расходы по процентам.
Расходы по % на 31.12.12г. = 1 330 944 × 297 = 1 082 987 тенге
365
Комментарий к расчетам:
297 дней = 366 дней - 69 дней.
69 дней составляют период с 01.01.12 по 09.03.12г., поскольку 2012 год - високосный.
Знаменатель равен 365 дням, так как проценты (1 330 944 тенге) были начислены за
период с 10.03.2012 года по 09.03.2013 года.
Расходы по % на 31.12.13г.
1 330 944 - 1 082 987 = 247 957 тенге
1 444 074 × 296 = 1 171 085 тенге
365
Итого расходы по % за 2013 год = 247 957 + 1 171 085 = 1 419 042 тенге
Расходы по % на 31.12.14г.
1 444 074 - 1 171 085 = 272 989 тенге
1 566 820 × 296 = 1 270 627 тенге
365
Итого за 2014 год = 272 989 + 1 270 627 = 1 543 616 тенге
Расходы по % на 10.03.15г. = 1 566 820 - 1 270 627 = 296 193 тенге
Бухгалтерские проводки:
Даты
10.03.12
31.12.12
31.12.13
31.12.14
10.03.15
Дебет
1030
1030
7340
7340
Кредит
4030
6160
4030
4030
Сумма, тенге
15 658 162
4 341 838
1 082 987
1 419 042
7340
7340
4030
4030
4030
1030
1 543 616
296 193
20 000 000
ПРИМЕР 4
01.01.10г. ТОО «А» предоставило заем ТОО «В» в размере 50 млн. тенге. Ставка 8%.
Сторонами составлен и согласован график гашения займа.
График гашения и расчет текущей стоимости займа
Даты
01.01.11
01.01.12
01.01.13
01.01.14
01.01.15
Итого
Сумма гашения
5 000 000
8 500 000
10 000 000
12 000 000
14 500 000
50 000 000
Коэффициент
дисконтирования
0,92593
0,85734
0,79383
0,73503
0,68058
Текущая стоимость,
тенге
4 629 650
7 287 390
7 938 300
8 820 360
9 868 410
38 544 110
При отсутствии таблиц можно воспользоваться формулой.
PV = FV × 1/ (1 + 0,08) n
График амортизации дисконта
Периоды
01.01.10
31.12.10
31.12.11
31.12.12
31.12.13
31.12.14
Выплаты,
тенге
5 000 000
8 500 000
10 000 000
12 000 000
14 500 000
Расходы по
процентам,
тенге
Уменьшение
обязательства,
тенге
3 083 529
2 930 211
2 484 628
1 883 398
1 074 124
(округл)
1 916 471
5 569 789
7 515 372
10 116 602
13 425 876
Балансовая
стоимость
займа, тенге
38 544 110
36 627 639
31 057 850
23 542 478
13 425 876
0
Предположим, что после двух плановых платежей стороны (дополнительным
соглашением) пересмотрели график последующих платежей (сроки и суммы).
Согласно МСФО 39 (МСФО 9) - если организация пересматривает свои расчетные
оценки платежей или поступлений, то компания должна скорректировать балансовую
стоимость финансового обязательства (или актива), чтобы отразить фактические и
пересмотренные потоки денежных средств. Компания производит пересчет балансовой
стоимости путем вычисления дисконтированной стоимости предполагаемых денежных
потоков по изначальной эффективной ставке процента. Такая корректировка признается в
отчете о прибылях и убытках как доход или расход (счета 6160 и 7340).
Скорректированный график гашения и определение новой текущей стоимости
займа
Даты
01.01.11
01.01.12
01.01.13
01.01.14
01.01.15
Сумма гашения
5 000 000
8 500 000
9 000 000
9 000 000
9 000 000
Коэффициент
дисконтирования
0,92593
0,85734
0,79383
0,73503
0,68058
Текущая стоимость,
тенге
4 629 650
7 287 390
7 144 470
6 615 270
6 125 220
01.01.16
Итого
9 500 000
50 000 000
0,63017
5 986 615
37 788 615
Скорректированный график амортизации дисконта
Периоды
Расходы по
процентам
Выплаты
01.01.10
31.12.10
31.12.11
31.12.12
31.12.13
31.12.14
31.12.15
5 000 000
8 500 000
9 000 000
9 000 000
9 000 000
9 500 000
3 023 089
2 864 936
2 414 131
1 887 262
1 318 243
703
(округл)
Уменьшение
обязательства
1 976 911
5 635 064
6 585 869
7 112 738
7 681 757
724 8 796 276
Балансовая
стоимость
займа
37 788 615
35 811 704
30 176 640
23 590 771
16 478 033
8 796 276
0
Сравниваем балансовую стоимость обязательства на 31.12.12г.:
- по первоначальному графику 31 057 850 тенге
- по скорректированному графику 30 176 640 тенге
Разница составляет 881 210 тенге.
Корректировка: Дт 4030 - Кт 6160 - 881 210 тенге
ПРИМЕР 5
31.08.09г. учредитель предоставил заем компании в размере 1 656 000 тенге сроком на
28 месяцев. Составлен график гашения. Годовая ставка 7,5%.
Расчет текущей стоимости займа определяем по формуле:
PV = FV / (1 + i) n
Месячная ставка (i) = 7,5 /12 = 0,625%
Текущую стоимость определяем путем дисконтирования будущих выплат, т.е.
коэффициенты дисконтирования используются для расчетов в те периоды, когда
предусмотрено гашение согласно договору.
График гашения и расчет текущей стоимости займа
Даты
31.08.09
30.09.09
31.10.09
30.11.09
31.12.09
31.01.10
28.02.10
31.03.10
30.04.10
31.05.10
периоды
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Выплаты
Коэффициент
Дисконтированная
дисконтирования стоимость, тенге
1 423 479
30.06.10
31.07.10
31.08.10
30.09.10
31.10.10
30.11.10
31.12.10
31.01.11
28.02.11
10
11
12
13
14
15
16
17
18
31.03.11
30.04.11
31.05.11
30.06.11
31.07.11
31.08.11
30.09.11
31.10.11
30.11.11
31.12.11
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
336 118
15 000
1 / (1 + 0, 00625) 300 459
18 = 0,89391
0,88835
13 325
230 550
0,87191
201 018
57 310
0,86110
49 350
119 417
735 430
162 175
0,85044
0,84516
0,83992
101 557
621 556
136 214
График амортизации дисконта
Даты
31.08.09
30.09.09
31.10.09
30.11.09
31.12.09
31.01.10
28.02.10
31.03.10
30.04.10
31.05.10
30.06.10
31.07.10
31.08.10
30.09.10
31.10.10
30.11.10
31.12.10
31.01.11
28.02.11
31.03.11
30.04.11
31.05.11
Выплаты,
тенге
336 118
15 000
Расходы по %
8 897
8 952
9 008
9 127
9 122
9 179
9 236
9 294
9 352
9 410
9 469
9 528
9 588
9 648
9 708
9 769
9 830
9 891
7 852
7 808
7 856
Уменьшение
обязательства
326 227
7 148
Балансовая
стоимость
обязательства,
тенге
1 423 479
1 432 376
1 441 328
1 450 336
1 459 463
1 468 585
1 477 764
1 487 000
1 496 294
1 505 646
1 515 056
1 524 525
1 534 053
1 543 641
1 553 289
1 562 997
1 572 766
1 582 596
1 256 369
1 249 221
1 257 029
1 264 885
30.06.11
31.07.11
31.08.11
30.09.11
31.10.11
30.11.11
31.12.11
230 550
57 310
119 417
735 430
162 175
7 906
6 514
6 555
6 237
6 276
5 569
940 (округл)
222 644
1 042 241
1 048 755
998 000
1 004 237
891 096
161 235
0
50 755
113 141
729 861
161 235
Расчеты для периодов отсрочки, когда выплаты не предусмотрены:
Расходы по процентам = балансовая стоимость × ставка процента
Расчеты для периодов, когда производятся выплаты:
Расходы по процентам = балансовая стоимость × ставка процента
Уменьшение обязательства = выплаты - расходы по процентам
Бухгалтерские проводки:
Даты
31.08.09
30.09.09
С 31.10.09 по
31.01.11г.
28.02.11
Дебет
1030
1030
7340
7340
Кредит
4030
6160
4030
7340
4030
4030
1030
4030
Сумма, тенге
1 423 479
232 521
8 897
Согласно таблице
9 891
336 118
Далее аналогично по таблице
Исследование аспекта налогообложения
Корпоративный подоходный налог (КПН)
В письмах НК МФ РК по вопросам займов предлагается включить в КПН доход у
заемщика в виде безвозмездно полученной услуги (ст. 96 НК).
Согласно этим письмам:
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного
имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа
включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом
указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Предлагаю обратиться к МСФО (IAS) 18 «Выручка» и исследовать данный вопрос:
Согласно пунктам 9-10 данного стандарта выручка должна оцениваться по
справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Сумма
выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и
покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости
встречного предоставления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы
любых торговых скидок или скидок за количество, предоставляемых компанией.
В соответствии с пунктом 11 МСФО 18 в большинстве случаев возмещение
предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это
полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов.
Однако в случае отсрочки поступления денежных средств или их эквивалентов,
справедливая стоимость встречного предоставления может быть меньше полученной или
ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Например, компания
может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к
получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве встречного предоставления
при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой финансовую
операцию, справедливая стоимость встречного предоставления определяется
дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки.
Вмененная ставка процента - это наиболее четко определяемая величина из:
а) преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с
аналогичным рейтингом платежеспособности; либо
б) процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номинальной сумме
финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или
услуг при оплате их денежными средствами.
Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой соответствующего
встречного предоставления признается в качестве процентного дохода в соответствии с
пунктом 29 и 30 МСФО 18, а также согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты признание и оценка».
Согласно пункту 29 МСФО 18 выручка, возникающая от использования другими
организациями активов компании, приносящих проценты, должна признаваться, когда:
- возникновение соответствующего притока в компанию экономических выгод,
связанных со сделкой, является вероятным; и
- сумма выручки может быть надежно оценена.
В соответствии с пунктом 30 МСФО 18 процентный доход подлежит признанию на
основе метода эффективной ставки процента, как это определено в МСФО (IAS) 39 и
МСФО (IFRS) 9.
Таким образом, стоимость безвозмездного пользования услугой при беспроцентном
возвратном займе для заемщика представляет собой положительную разницу между
размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного
обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
При исчислении КПН в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 84 Налогового
кодекса определено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается
доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в
соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически
подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства,
признанной в бухгалтерском учете.
Таким образом, доход, возникающий в бухгалтерском учете налогоплательщика в
связи с первоначальным признанием обязательства по справедливой стоимости, не
подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
Обратимся к примеру № 1, где при первоначальном отражении займа в бухгалтерском
учете был признан доход в размере 2 486 852 тенге. Согласно нормам налогового
законодательства данный доход не включается в СГД.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса предоставление
кредита (займа, микрокредита) признается облагаемым оборотом по реализации товаров,
работ, услуг. При этом в соответствии с подпунктом 3-1 пункта 3 статьи 238 Налогового
кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе вознаграждения.
Вознаграждение (ст.12 НК) - все выплаты, связанные с кредитом (займом,
микрокредитом).
Поскольку в наших примерах при предоставлении возвратной финансовой помощи и
займа договорами не предусмотрена выплата вознаграждения, то, соответственно,
отсутствует облагаемый оборот по НДС.
Более подробно о налогообложении займов, полученных от учредителей на
безвозмездной основе,
читайте в материале А. Абдировой, партнера юридической компании «GRATA»,
члена Палаты налоговых консультантов РК
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
56
Размер файла
232 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа