close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Аудиторское заключение - гуп дез района солнцево

код для вставкиСкачать
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ
АУДИТОРА
по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Государственного унитарного предприятия
города Москвы
за период с 01 января по 31 декабря 2011 года.
№ 022/12 от «24» апреля 2011г.
г. Москва
СОДЕРЖАНИЕ ПИСЬМЕННОЙ ИНФОРМАЦИИ
I. ИНФОРМАЦИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И АУДИРУЕМОМ ЛИЦЕ.......... 6
II. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ ................................................................................................................. 7
III. ОПИСАНИЕ ОБЪЕМА АУДИТА ........................................................................................ 8
IV. ИНФОРМАЦИЯ, ОПИСЫВАЮЩАЯ ПРИЧИНЫ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ................ 12
V. АУДИТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕНННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ...... 12
1. Аудит выполнения рекомендаций по аудиту за предшествующий период (аудит внесения
исправительных записей на счета бухгалтерского учета, выявленных в процессе аудита
отчетности за предшествующий период) ................................................................................. 12
2. Аудит учредительных и организационных документов унитарного предприятия. ........... 13
2.1. Проверка соответствия Устава Предприятия действующему законодательству......... 15
2.2. Проверка соответствия фактических видов деятельности, видам деятельности,
предусмотренным уставом предприятия.............................................................................. 16
2.3. Проверка фактов регистрации (перерегистрации) предприятия в органах
государственной власти и управления.................................................................................. 17
2.3.1. Аудит соблюдения требований законодательных актов в части постановки
обособленных подразделений предприятия на налоговый учет в налоговых органах, а
также в соответствующих внебюджетных фондах. ......................................................... 18
2.4. Проверка соответствия организационно-правовой формы предприятия требованиям
законодательства. .................................................................................................................. 18
2.5. Проверка наличия факта занесения предприятия в единый реестр собственности
города Москвы....................................................................................................................... 18
2.6. Изучение организационной схемы управления предприятия....................................... 20
3. ПРАВОВАЯ ЭКСПЕРТИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ................................... 20
3.1. Проверка наличия лицензии на лицензируемые виды деятельности. .......................... 20
3.2. Проверка наличия трудовых договоров с руководителем и главным бухгалтером и
соответствия содержания трудовых договоров действующему законодательству. ........... 20
3.3. Аудит наличия факта аттестации руководителя предприятия в соответствии с
действующим законодательством......................................................................................... 21
3.4. Аудит договоров (контрактов), являющихся основными в осуществлении обычных
видов деятельности, в разрезе: (договоров с основными контрагентами, типовых
договоров, заключенных Предприятием для осуществления обычных видов деятельности;
договоров по внешнеэкономической деятельности предприятия и.т.п.) ............................ 21
4. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА. ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ..................................... 22
4.1. Анализ средств внутреннего контроля .......................................................................... 22
4.1.1. Анализ системы документооборота: анализ организации подготовки, оборота и
хранения документов, отражающих хозяйственные операции, в т.ч.: утверждение
графика документооборота, форм первичных документов, по которым не
предусмотрены типовые формы; утверждение перечня лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов; оценка соответствия сложившегося документооборота
объемам учетной информации и требованиям действующего законодательства........... 23
4.1.2. Оценка организации учетного процесса и системы бухгалтерского учета, включая:
рабочий план счетов и систему аналитического учета на предмет соответствия объемам
учетной информации и требованиям действующего законодательства; применение
автоматизированной системы бухгалтерского учета АСБУ, в т.ч.: определение роли и
места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отчетности; анализ возможности бухгалтерской программы на предмет
создания регистров аналитического и синтетического учета, содержащих
исчерпывающую информацию об объектах учета).......................................................... 23
4.1.3. Подтверждение соответствия данным бухгалтерского учета информации,
приведенной в Паспорте имущественного комплекса унитарного предприятия города
Москвы............................................................................................................................... 24
4.1.4. Оценка исполнения плана (программы) финансово-хозяйственной деятельности
унитарного предприятия (в соответствии с постановлением Правительства Москвы от
18.04.2006г. № 272-ПП, Постановлением Правительства Москвы от 09.06.2009 г. №541ПП) ..................................................................................................................................... 24
4.1.5. Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризаций имущества и
обязательств: наличие внутренних документов, регламентирующих сроки и порядок
проведения инвентаризаций имущества и обязательств; наличие приказа о создании
постоянно действующих инвентаризационных комиссий; порядок проведения
инвентаризации на предмет соответствия внутренним локальным документам
предприятия и соответствующим нормативным актам. .................................................. 25
4.2. Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.......... 26
5. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ..... 27
5.1. Аудит основных средств ................................................................................................ 28
5.2. Аудит нематериальных активов..................................................................................... 31
5.3. Аудит незавершенного строительства и капитальных вложений................................. 32
5.4. Аудит долгосрочных финансовых вложений ................................................................ 32
5.5. Аудит отложенных налоговых активов ......................................................................... 33
5.6. Аудит прочих внеоборотных активов............................................................................ 34
6. АУДИТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ....................................................................................... 34
6.1. Аудит материально-производственных запасов............................................................ 34
6.2. Аудит НДС по приобретенным ценностям.................................................................... 38
6.3. Аудит дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты........................................................................................... 39
6.4. Аудит дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты................................................................................................ 39
6.5. Аудит краткосрочных финансовых вложений .............................................................. 42
6.5.1. Аудит прочих оборотных активов ......................................................................... 42
6.6. Аудит денежных средств................................................................................................ 42
6.7. Аудит расчетов с персоналом по заработной плате ..................................................... 45
6.8. Аудит расчетов с подотчетными лицами....................................................................... 49
6.8.1. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям............................................. 50
7. АУДИТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ..................................................................................... 51
7.1. Аудит уставного капитала.............................................................................................. 51
7.2. Аудит добавочного капитала.......................................................................................... 52
7.3. Аудит резервного капитала ............................................................................................ 52
7.4. Аудит учета и использования средств целевого финансирования ............................... 53
7.5. Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)........................................... 53
8. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.................................................................... 54
8.1. Аудит долгосрочных займов и кредитов ....................................................................... 55
8.2. Аудит отложенных налоговых обязательств ................................................................. 55
8.3. Аудит долгосрочных оценочных обязательств ............................................................. 56
8.4. Аудит прочей долгосрочной задолженности................................................................. 56
9. АУДИТ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.................................................................. 56
9.1. Аудит краткосрочных займов и кредитов...................................................................... 56
9.2. Аудит кредиторской задолженности ............................................................................. 56
9.3. Аудит задолженности перед учредителем по выплате части прибыли после уплаты
налогов и иных обязательных платежей............................................................................... 59
9.4. Аудит доходов будущих периодов................................................................................. 60
9.5. Аудит краткосрочных оценочных обязательств............................................................ 60
9.5.1. Аудит прочих краткосрочных обязательств......................................................... 61
10. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ................................................................................................................................. 61
10.1. Аудит доходов по обычным видам деятельности ....................................................... 61
10.2. Аудит расходов по обычным видам деятельности...................................................... 62
10.3. Аудит операционных и внереализационных доходов и расходов (прочих доходов и
расходов)................................................................................................................................ 64
11. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ........................ 64
11.1. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.................................................... 65
11.2. Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость ............................................... 66
11.3. Аудит расчетов по налогу на имущество..................................................................... 73
11.4. Аудит расчетов по налогу на землю (или арендные платежи) и прочим налоговым
платежам ................................................................................................................................ 74
11.5 Аудит расчетов по транспортному налогу.................................................................... 74
12. АУДИТ УЧЕТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ74
12.1. Аудит счета 001 «Арендованные основные средства»................................................ 74
12.2. Аудит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»............................................................................................................................... 75
12.3. Аудит счета 003 «Материалы, принятые в переработку» ........................................... 75
12.4. Аудит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» ................................................... 75
12.5. Аудит счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ......................................... 75
12.6. Аудит счета 006 «Бланки строгой отчетности»........................................................... 75
12.7. Аудит счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных ............ 75
дебиторов» ............................................................................................................................. 75
12.8. Аудит счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».................... 75
12.9. Аудит счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ....................... 75
12.10. Аудит счета 010 «Износ основных средств» ............................................................. 75
13. АУДИТ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСЛЕДСТВИЙ СОБЫТИЙ,
ПРОИЗОЩЕДШИХ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И УСЛОВНЫХ ФАКТОВ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ................................................................................... 76
14. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.................................................................... 76
VI. ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ......................................................................................... 78
ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ (ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА) ................ Ошибка! Закладка не
определена.
I. ИНФОРМАЦИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И
АУДИРУЕМОМ ЛИЦЕ
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
Наименование
Юридический адрес
Закрытое акционерное общество «АУДИТ-ФИНАНС»
117218 Москва, ул. Кржижановского, д. 14, корп. 1.
Фактический адрес
Государственная
регистрация:
Членство в СРО
Телефон, факс
Наименование банка
Расчетный счет
Руководитель
Руководитель
аудиторской группы
Аудитор
117218 Москва, ул. Кржижановского, д. 14, корп. 1.
Свидетельство о государственной регистрации № 32810
Выдано Московской регистрационной палатой 13 июля 1994 г.
Изменения в учредительных документах зарегистрированы МРП
04 апреля 2002 года, ОГРН 1037739024840
ЗАО «АУДИТ-ФИНАНС» является членом Московской
Аудиторской Палаты (МоАП) ОРНЗ 10303000301
(499)124-66-13, 124-83-90, 124-50-72, факс 124-42-55
ОАО БАНК ВТБ, БИК 044525187
№ 40702810600000005193, Корр. счет 30101810700000000187
Генеральный директор Борякова Ирина Алексеевна
Попович Павел Александрович – ведущий аудитор
Квалификационный аттестат аудитора Минфина РФ по общему
аудиту № 042577 от 25 февраля 2002г., срок действия –
бессрочный. (Член НП «МоАП», ОРНЗ №20203020055)
Такташева Алевтина Владимировна – ведущий аудитор
Квалификационный аттестат аудитора Минфина РФ по общему
аудиту № К 026708 от 09 ноября 2006 г. срок действия –
бессрочный (Член НП «МоАП», ОРНЗ №20603020048).
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО
Юридический адрес:
Государственное унитарное предприятие города Москвы
Дирекция единого заказчика района Солнцево
119620, г. Москва, ул. Авиаторов, дом 16,стр.1.
Почтовый адрес:
119620, г. Москва, ул. Богданова, дом 50.
Государственная
регистрация:
Свидетельство № 529.393 от 01.11.2003г. о государственной
регистрации выдано Московской регистрационной палатой.
ОРГН: №1027700357552
Наименование:
II. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ
На основании контракта № 078А/10 от 11.05.2011г. мы провели аудит прилагаемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности Государственного унитарного предприятия города
Москвы Дирекция единого заказчика района Солнцево (далее по тексту – Предприятие,
аудируемое лицо) за период с 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность Предприятия состоит из:
- Бухгалтерского баланса (ф. №1);
- Отчета о прибылях и убытках (ф. №2);
- Отчета об изменении капитала (ф. №3);
- Отчета о движении денежных средств (ф. №4);
- Пояснительной записки.
Данная отчетность подготовлена исполнительным органом Предприятия, исходя из
требований:
- Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»;
- Приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской)
отчетности несет исполнительный орган организации. Наша обязанность заключается в том,
чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной
отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии со следующими нормативными документами:
- Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- Федеральным законом от 14.11.2002г. № 161-ФЗ «О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях»;
- Федеральным законом от 21.07.2005г. № 94-ФЗ, ред. от 08.11.2007г. «О размещении
заказов на поставки товаров, выполненных работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд»;
- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными
постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696;
- Постановлением Правительства Москвы от 31.07.2007г. № 632-ПП «О мерах по
обеспечению проведения аудиторских проверок унитарных предприятий города Москвы»;
- Техническим заданием на оказание услуг по проведению обязательного ежегодного
аудита, утвержденным Распоряжением Департамента имущества города Москвы от
25.12.2009г. № 4086-р «Об утверждении примерной документации по размещению заказа на
право заключения контракта на оказание услуг по аудиту годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности унитарных предприятий города Москвы».
-Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Московской
аудиторской палаты;
-Внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.
III. ОПИСАНИЕ ОБЪЕМА АУДИТА
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную
уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных
искажений. В то же время, исходя из разумности сроков проведения аудита и трудозатрат,
проверка проводилась выборочно, и выборка определялась с учетом вероятности искажений
для каждой статьи отчетности.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе
тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой
(бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку
принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством
аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Методика выборочной аудиторской проверки состояла в проведении Аудитором
выборочных аудиторских процедур по тестированию системы внутреннего контроля и
тестированию сальдо счетов.
При проведении тестирования сальдо счетов Аудитором анализировались данные,
подтверждающие реальность, санкционированность, полноту, своевременность отражения в
учете наиболее существенных финансово-хозяйственных операций Предприятия.
В ходе проверки Аудитором были проведены следующие процедуры:
- обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных
проводок с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания;
- анализ построения форм бухгалтерской отчетности, проверка правильности взаимной
увязки отдельных показателей;
- анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетных регистров, первичных
документам (выборочно);
- обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки
взаиморасчетов;
- изучение материалов проверок, проводимых органами контроля и надзора.
Целью настоящей письменной информации является:
доведение до руководства и собственников Предприятия сведений о наличии
существенных недостатков
в учетных записях, бухгалтерском учете, системе
документооборота и внутреннего контроля, которые могут привести к существенным
ошибкам в бухгалтерской отчетности, внесение рекомендаций по совершенствованию
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Контроль качества проведенной аудиторской проверки
При проведении аудита мы придерживались следующих процедур контроля качества,
гарантирующих, что все работы проводятся в соответствии со стандартами аудита:
1. Наш персонал придерживается принципов независимости, честности,
объективности, конфиденциальности и профессионального поведения;
2. Аудит проводится персоналом, достигшим определенного уровня профессиональной
квалификации и компетенции и придерживающегося технических стандартов аудита,
необходимых для выполнения своих профессиональных обязанностей с должной
тщательностью;
3. Проведение работ поручено персоналу с определенным опытом работы и степенью
подготовки, необходимой при данных обстоятельствах;
4. Проведение всех этапов аудита контролируется и анализируется свободными от
данной проверки специалистами для обеспечения достаточной гарантии качественного
выполнения работ;
5. По мере необходимости сотрудники, проводящие аудит, получают консультации от
специалистов, обладающих соответствующими знаниями.
Проведенная нами аудиторская проверка включала следующие этапы:
- Согласование условий работы
- Планирование
- Сбор информации о системе внутреннего контроля
- Сбор аудиторских доказательств
- Формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
Планирование аудита состояло в разработке общего плана и программы проверки с
указанием ожидаемого объема, графиков и сроков осуществления аудиторских процедур,
необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Планирование включает следующие этапы:
- Изучение деятельности предприятия
- Оценка существенности при аудите
- Подготовка предварительного плана и программы аудита
Сбор информации о системе внутреннего контроля включал в себя изучение учетной
политики и способы бухгалтерского учета, применяемые от планирования операций до их
включения в бухгалтерскую отчетность.
Аудит включал проверку на выборочной основе и подтверждение соответствия данных,
отраженных в бухгалтерской отчетности, данным, содержащимся в первичных документах, в
том числе инвентаризационных описях, и аналитическом учете Предприятия.
В рамках выборочной проверки в ходе осуществления аудиторских процедур
использовались два различных подхода в зависимости от того, проверялось ли сальдо по
некоторым счетам бухгалтерского учета или оборот по этим счетам.
Процесс планирования выборочной проверки включал в себя:
- определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;
- определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;
- определение количества элементов, которые следует отобрать для проверки;
- определение способа отбора элементов.
Уровень существенности, в целях проведения настоящей аудиторской проверки,
признается, исходя из требований технического задания на проведение аудиторской
проверки.
Уровень существенности рассчитан на основе данных бухгалтерской отчетности
Предприятия по состоянию на 31.12.2011г. и составил:
- по бухгалтерскому балансу (форма №1) – 11 832,7 тыс. руб. (для показателей баланса
уровень значимости составляет 5% валюты баланса (236 654 тыс. руб.)
- по отчету о прибылях и убытках (форма №2) – 24 893,36 тыс. руб. (для показателей
отчета о прибылях и убытках уровень значимости устанавливается в размере 2% выручки от
реализации (1 244 668 тыс.руб.)
Все статьи (показатели) бухгалтерской отчетности и хозяйственные операции на
сумму, превышающую уровень существенности, подлежат обязательной проверке в ходе
аудита.
Уровень существенности отдельных статей бухгалтерского баланса принят в размере
5% от соответствующих показателей бухгалтерского баланса.
Все отклонения показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, превышающие
установленные выше уровни значимости, а также все искажения, нарушения и пр. замечания,
существенные с качественной точки зрения подлежат отражению в настоящей письменной
информации.
При проверке были рассмотрены разделы и статьи бухгалтерской отчетности
Предприятия в соответствии с планом аудита и были проведены:
- аудит учредительных документов;
- аудит нематериальных активов (НМА);
- аудит прав на результаты научно-технической деятельности (РНТД) и результаты
интеллектуальной деятельности (РИД);
- аудит основных средств;
- аудит долгосрочных инвестиций;
- аудит финансовых вложений;
- аудит материально-производственных запасов и готовой продукции;
- аудит затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов;
- аудит дебиторской задолженности и обязательств;
- аудит доходов будущих периодов;
- аудит резервов предстоящих платежей;
- аудит прочих краткосрочных обязательств;
- аудит капитала и резервов.
Перечень используемых нормативных документов
Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»;
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»;
Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008);
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008);
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету»;
Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 г. № 48н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008);
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03);
Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02);
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02);
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02);
Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02);
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);
Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);
Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000);
Приказ Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы» (ПБУ 8/2010)»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по
его применению»;
Методические рекомендации по инвентаризации прав на результаты научнотехнической деятельности, утвержденные совместным распоряжением Министерства
имущества России, Минпромнауки России и Минюста России от 22.05.2002 г. № 1272-р/Р8/149;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49;
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88; «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации».
Аудитор отмечает, что рекомендации Аудитора, основанные на положениях
нормативных документов, не являются обязательными для исполнения и предоставляются
руководству для принятия им самостоятельного решения. Однако, мнение Аудитора о
достоверности бухгалтерской отчетности будет зависеть от принятия решения руководством
Предприятия о внесении рекомендуемых исправлений в проверяемую отчетность.
IV. ИНФОРМАЦИЯ, ОПИСЫВАЮЩАЯ ПРИЧИНЫ
ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ
По результатам процедур в отношении событий, происшедших в период с даты
составления и до даты подписания отчетности Аудитором не выявлено фактов
хозяйственной деятельности, подлежащих признанию событиями, оказывающими
существенное влияние на финансовое состояние Предприятия и подлежащего раскрытию в
отчетности в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным
Приказом Минфина России от 25.11.1998г. № 56н, а также Аудитору не стало известно о
фактах хозяйственной деятельности, признаваемых условными в соответствии с ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного
приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н).
V. АУДИТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕНННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Аудит выполнения рекомендаций по аудиту за предшествующий
период (аудит внесения исправительных записей на счета бухгалтерского
учета, выявленных в процессе аудита отчетности за предшествующий
период)
Аудит выполнения рекомендаций по аудиту за предшествующий отчетный период
проводился на основе представленного аудиторского заключения по финансовой
(бухгалтерской) отчетности за 2009-2010 года и отчетов о результатах аудиторской проверки
за 2009 и 2010 года.
Бухгалтерская отчетность за 2011 год составлена с учетом необходимых поправок и
замечаний, указанных в заключении и письменной информации аудитора по итогам
аудиторской проверки за 2010 год.
В соответствии с вышеуказанным и с учетом изменений, внесенных в структуру
бухгалтерской отчетности, а именно в состав показателей строк бухгалтерского баланса,
нами подтверждаются остатки, отраженные в бухгалтерском балансе по состоянию на
31.12.2009г. и 31.12.2010г.
2. Аудит учредительных и организационных документов унитарного
предприятия.
Аудит проводился в соответствии с положениями нормативных документов:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон от 14.11.2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях»;
- Постановление Правительства Москвы от 03.06.2003г. № 419-ПП «О взаимодействии
органов исполнительной власти города Москвы по осуществлению прав собственника
имущества государственных унитарных предприятий, казенных предприятий и
государственных учреждений города Москвы»;
- Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
В ходе аудиторской проверки установлено:
Основная информация об унитарном предприятии по состоянию на последнюю
отчетную дату (31.12.2011г.):
1.
Организационно-правовая форма
2.
Период функционирования
3.
Особенности текущего
функционирования
4.
5.
Наличие филиалов
Общее количество штатных и
внештатных сотрудников
6.
Общее состояние постановки
системы бухгалтерского учета
7.
Основные виды деятельности
Государственное унитарное предприятие
города Москвы
дата государственной
Свидетельство о
регистрации
государственной
регистрации
№529.393 от
01.11.2003г. выдано
Московской
регистрационной
палатой, ОРГН:
№1037700357552
отсутствуют
приватизация
реорганизация
ликвидация
отсутствуют
процедура
банкротства
другие (указать)
количество, шт.
нет
менее 50 человек
50-200 человек
28 чел.
200-1000 человек
более 1000 человек
хорошее
среднее
хорошее
неудовлетворительное
привести перечень
Управление
эксплуатацией
8.
Форма ведения бухгалтерского учета
9.
Общее количество сотрудников
бухгалтерии
Наличие отдела внутреннего
контроля
10.
автоматизированная
система (полностью /
частично)
ручной учет
(полностью/частично)
количество человек
да/нет
жилого и нежилого
фонда
Полностью
автоматизированна
я
4
нет
Денежные средства
1
2
Наличие валютной кассы
Количество расчетных и
иных счетов
да/нет
нет
Расчетные (рублевые)
40602810200150000092 в
АКБ «Банк Москвы»,
40602810000150000014 в
АКБ «Банк Москвы»,
40602810400000001797 в
ЗАО КБ «Гагаринский»
Расчетные (валютные)
Депозитные и специальные
счета
нет
нет
Имущество и обязательства
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Количество основных
средств (инвентарных
объектов на балансе)
Количество объектов НМА
Примерное количество
позиций материалов
(оборот)
Примерное количество
номенклатурных позиций
готовой продукции/товаров
Наличие финансовых
вложений
Количественный состав
основных дебиторов
Количественный состав
основных кредиторов
Наличие источников
целевого финансирования
Ведение экспортноимпортных (таможенных)
операций
Менее 10
10-100
100-500
Более 500
указать
нет
указать
450
указать
нет
да/нет
нет
до 10
10-50
более 50
до 10
10-50
более 50
91
10-50
10-50
да/нет
нет
да/нет
единичные (от 1 до 3 в месяц)
операции
регулярные операции
нет
Отчетные показатели на «31» декабря 2011г.
Показатель
Прибыль
Выручка от продаж
Капитал и резервы
Активы баланса
№ Формы
Код
строки
2
2
1
1
2400
2110
1300
1600
На начало
отчетного
периода
(тыс. руб.)
На конец
отчетного
периода
(тыс. руб.)
150
1 244 668
62 094
44 517
209 810
236 654
2.1. Проверка соответствия Устава Предприятия действующему
законодательству
Государственному унитарному предприятию города Москвы Дирекция единого
заказчика района Солнцево 01.11.2003г. Московской регистрационной палатой было выдано
Свидетельство за номером 529.393 (бланк серии ЛО №038209) на право осуществления
хозяйственной деятельности в соответствии с учредительными документами в рамках
действующего законодательства Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц» в единый государственный реестр юридических лиц внесена
запись о государственной регистрации юридического лица зарегистрированном до 01 июля
2002г. (ЕГРЮЛ) за №1027700357552, Свидетельство выдано 25.10.2002г. серии 77
№005386422 Межрайонной инспекции МНС России №39 по г. Москве.
Новая редакция устава утверждена распоряжением Департамента имущества города
Москвы от 30 октября 2006 года №3474-р. Внесены изменения в устав: изменена
ведомственная подчиненность, изменена структура функций Предприятия.
Официальное сокращенное наименование: ГУП ДЕЗ района Солнцево.
Местонахождение: Россия, 119620, г. Москва, ул. Авиаторов , дом 16, корп.1
Замечание: в Уставе аудируемого лица не указан почтовый адрес.
Напоминаем Вам, что в соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 14.11.2002г.
№161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное
предприятие должно иметь полное фирменное наименование, а в соответствии с п.3 ст.4
вышеуказанного закона унитарное предприятие должно иметь почтовый адрес, по которому
с ним осуществляется связь.
Рекомендуем Вам внести соответствующие изменения в устав и зарегистрировать их в
общеустановленном порядке.
Организационно-правовая
предприятие.
форма
Предприятия
-
государственное
унитарное
Правовой статус Предприятия – государственное унитарное предприятие, основанное
на праве хозяйственного ведения.
Уставный фонд сформирован за счет основных средств и составляет 503 134,38
рублей.
Недвижимое имущество предприятия находится в государственной собственности
г.Москвы и принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения.
Имущество используется Предприятием по прямому назначению в соответствии с его
уставной деятельностью.
Вывод: в основном положения Устава Предприятия соответствуют действующему
законодательству.
2.2. Проверка соответствия фактических видов деятельности, видам
деятельности, предусмотренным уставом предприятия.
В соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 Устава Предприятия основными целями и видами
деятельности являются:
Целями создания Предприятия являются оказание услуг, городских социальноэкономических заказов, удовлетворение нужд общественных потребителей, получение
прибыли, участие в претворение в жизнь реформы ЖКХ.
Предметом деятельности Предприятия является осуществление следующих
основных видов деятельности:
-ведение технической документации на находящиеся в хозяйственном ведении и
управлении строения, инженерные сооружения,;
-организация обеспечения текущего содержания, санитарной очистки и ремонта
жилищного фонда, нежилых строений, их инженерного оборудования
-создание условий для проживания граждан и функционирования расположенных в
нежилых помещениях организаций;
-заключение договоров найма и аренды жилых помещений в соответствии с
действующим законодательством и решениями Правительства Москвы;
-заключение договоров аренды движимого и недвижимого имущества, находящегося в
управлении Предприятия, по согласованию с Департаментом имущества города Москвы;
-заключение договоров и соглашений с владельцами и собственниками жилых и
нежилых помещений о порядке управления домом и возмещения расходов по эксплуатации
и ремонту, на оказание услуг по техническому обслуживанию и управлению;
-обеспечение нанимателей, собственников, арендаторов, владельцев помещений и
строений в соответствии с условиями соглашений и договоров коммунальными и прочими
услугами;
-осуществление сборов платежей за оказываемые коммунальные услуги, платы за
техническое обслуживание, сдачи в наем и аренду от нанимателей, собственников,
арендаторов и владельцев жилых и нежилых помещений, прочих платежей;
-выполнение строительно-монтажных работ для зданий и сооружений 2-го уровня
ответственности, в том числе, эксплуатация инженерных инфраструктур и электрических
сетей;
-составление проектно-сметной документации;
-заключение договоров на осуществление общестроительных работ, и выполнение
работ и функций в соответствии с главой 37 ГК РФ (подряд);
-представление интересов собственника (города) в товариществах частных
собственников помещений (кондоминиумах);
-работа с военкоматами и ГО;
-прием в эксплуатацию домов-новостроек и организация заселения жителей;
-исполнение прав и обязанностей страхователя по заключенным договорам
страхования жилых помещений, находящихся в собственности города Москвы;
-коммерческая, посредническая и представительская деятельность для исполнения
обязательств по управлению жилищным фондом;
-иные, не запрещенные законодательством РФ виды деятельности, способствующие
выполнению основных задач.
Вывод: Проверкой фактических видов деятельности, осуществляемых Предприятием в
отчетном периоде, установлено их соответствие видам деятельности, предусмотренным
Уставом Предприятия, установленной Предприятию идентификации по кодам ОКВЭД.
2.3. Проверка фактов регистрации (перерегистрации) предприятия в
органах государственной власти и управления.
В соответствии с положениями части первой Налогового Кодекса РФ принятой
Федеральным законом от 31.07.1998г. №146-ФЗ Предприятию 04.11.1993г. инспекцией МНС
России №32 по ЗАО г.Москвы выдано свидетельство серии 77 №001067350 о постановке на
учет в налоговом органе с присвоением:
Идентификационный номер
налогоплательщика
Код причины постановки на учет
7732019309
773201101
В связи с реорганизацией налоговых органов с 01.07.2009г. Предприятие поставлено на
учет в Инспекции ФНС России №29 по г.Москве, о чем выдано свидетельство серии 77
№010700878, присвоен новый КПП 772901001.
В соответствии с информационным письмом Московского городского комитета
Государственной статистики (МОСГОРКОМСТАТ) от 01.08.2001г. №№1-17-26/426116
аудируемому лицу присвоены следующие коды статистики:
ОКПО
29107894
ОКОГУ
23010
ОКАТО
ОКОНХ
ОКФС
ОКОПФ
45268588000
90290, 63200,
83000, 71100,
71200, 84100,
72200, 90310,
69000
13
42
Письмом Мосгоркомстата в связи с отменой Общесоюзного классификатора отраслей
народного хозяйства (ОКОНХ) и введением в действие с 1 января 2003 года
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Предприятию присвоен код основного вида деятельности 70.32.1 – Управление
эксплуатацией жилого фонда.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц» в единый государственный реестр юридических лиц
(ЕГРЮЛ) внесены записи и выданы следующие свидетельства Предприятию:
– о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года за номером
1027700357552, свидетельство серии 77 №005386422 выдано 25.10.2002г. Межрайонной
инспекции МНС России №39 по г.Москве;
– о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы
юридического лица (ЕГРЮЛ) за основным государственным регистрационным номером
1027700357552 - №2037732005606 серии 77 №001096130 от 31.07.2003г. ИМНС России №32
по ЗАО г.Москвы;
– о государственной регистрации изменений, не связанных с внесением изменений в
учредительные документы юридического лица (ЕГРЮЛ) за основным государственным
регистрационным номером 1027700357552 - №2057748497750 серии 77 №006016566 от
06.10.2005г. Межрайонной ИФНС №46 по г.Москве;
– о государственной регистрации изменений, не связанных с внесением изменений в
учредительные документы юридического лица (ЕГРЮЛ) за основным государственным
регистрационным номером 1027700357552 - №2077763512473 серии 77 №010091829 от
06.12.2007г. Межрайонной ИФНС №46 по г.Москве;
– о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы
юридического лица (ЕГРЮЛ) за основным государственным регистрационным номером
1027700357552 - №20377746458293 серии 77 №009003447 от 23.01.2007г. Межрайонной
ИФНС №46 по г.Москве;
– о государственной регистрации изменений, не связанных с внесением изменений в
учредительные документы юридического лица (ЕГРЮЛ) за основным государственным
регистрационным номером 1027700357552м - №2087756459822 серии 77 №010681551 от
10.06.2008г. Межрайонной ИФНС №46 по г.Москве.
Предприятию Службой ведения ЕРУ ГУ «ИС района Солнцево» выдано Свидетельство
о внесении в Единый реестр управления многоквартирными домами города Москвы за №808-08-07-1-78 от 19.12.2007г.
Предприятие зарегистрировано во внебюджетных фондах:
- за №458329300013370 в Московском городском фонде обязательного медицинского
страхования;
- за №087-815-010276 в Пенсионном фонде РФ;
- за №7710001013 в Фонде социального страхования РФ.
Предприятию установлен 1 класс профессионального риска, что соответствует
страховому тарифу на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем
основаниям.
Вывод: Предприятие зарегистрировано надлежащим образом и приобрело права
юридического лица с момента его государственной регистрации.
2.3.1. Аудит соблюдения требований законодательных актов в части постановки
обособленных подразделений предприятия на налоговый учет в налоговых органах, а
также в соответствующих внебюджетных фондах.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие не имеет
обособленных подразделений.
2.4. Проверка соответствия организационно-правовой формы
предприятия требованиям законодательства.
Организационно-правовая
законодательства РФ.
форма
Предприятия
соответствует
требованиям
2.5. Проверка наличия факта занесения предприятия в единый реестр
собственности города Москвы.
У Предприятия отсутствуют документы, подтверждающие факт занесения
Предприятия, а также имущества, принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения, в
единый реестр собственности города Москвы в соответствие с Постановлением
Правительства Москвы от 05.06.2001г. №502-ПП «О создании Единого реестра
собственности города Москвы», Постановлением Правительства Москвы от 08.10.2002г.
№836-ПП «Об утверждении Положения о Реестре объектов собственности города Москвы в
жилищной сфере как составной части Единого реестра собственности города Москвы и
порядке его ведения».
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п.2 приложения 1 Постановления
Правительства Москвы от 05.06.2001г. №502-ПП, объектами учета Единого реестра,
расположенными на территории города Москвы, на территории других субъектов
Российской Федерации и за рубежом, являются:
- имущественные комплексы, переданные в хозяйственное ведение государственным
унитарным, казенным предприятиям города Москвы;
- имущественные комплексы, переданные в оперативное управление государственным
учреждениям города Москвы;
- находящиеся в собственности города Москвы акции (доли, вклады) хозяйственных
обществ и товариществ;
- находящиеся в собственности города Москвы объекты недвижимости (здания,
строения, сооружения, нежилые помещения, объекты инженерного и коммунального
назначения).
Приложением 3 к Постановлению Правительства Москвы от 19.12.2000г. №991 «О
ходе выполнения распорядительных документов Правительства Москвы по повышению
эффективности использования государственного имущества государственными унитарными
предприятиями города Москвы» утверждено Положение о Реестре государственных
унитарных, казенных предприятий города Москвы, где сказано следующее:
«….
2.1. Реестр создается с целью обеспечения полного учета вновь создаваемых,
действующих и ликвидированных государственных и муниципальных предприятий города
Москвы, мониторинга их текущего финансово-экономического состояния, хранения,
актуализации и оперативного доступа к полной информации о субъектах Реестра,
использования вышеуказанной информации органами государственной власти и управления
города Москвы.
2.2. Субъектами Реестра являются государственные и муниципальные предприятия
города Москвы.
2.3. Реестр включает в себя комплекты регистрационных и отчетных документов
каждого субъекта Реестра и автоматизированную информационно-справочную систему
«Реестр государственных унитарных, казенных предприятий города Москвы» (именуемую
далее АИС «Реестр ГУП»), содержащую информацию о юридическом статусе и финансовоэкономическом состоянии принадлежащих городу предприятий.
2.4. Регистрация субъектов Реестра и хранение их комплектов регистрационных и
отчетных документов осуществляется Департаментом государственного и муниципального
имущества города Москвы (далее держателем Реестра).
2.5. Комплект регистрационных и отчетных документов каждого субъекта Реестра
хранится держателем Реестра и включает в себя:
- свидетельство о государственной регистрации субъекта;
- распорядительный документ о создании субъекта;
- распорядительный документ Департамента государственного и муниципального
имущества города Москвы об утверждении устава субъекта;
- устав субъекта,
- свидетельства о государственной регистрации изменений к уставу субъекта (при
наличии);
- распорядительные документы Департамента государственного и муниципального
имущества города Москвы об утверждении изменений к уставу субъекта (при наличии);
- изменения к уставу или новые редакции устава субъекта (при наличии);
- распорядительный документ о назначении руководителя субъекта;
- контракт с руководителем субъекта;
- договор о закреплении за субъектом государственного имущества на праве
хозяйственного ведения;
- свидетельство о государственной регистрации прав субъекта на недвижимое
имущество;
- отчеты руководителя субъекта (предоставляемые ежегодно);
- данные о включении субъектов Реестра в Единый государственный регистр
предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования (ЕГРПО) с
присвоенными им кодами общероссийских классификаторов, предоставляемые ГИВЦ
Госкомстата Российской Федерации и Мосгоркомстатом;
- данные постановки на налоговый учет субъекта Реестра, предоставляемые
государственной налоговой инспекцией по г. Москве;
- банковские реквизиты субъекта Реестра, предоставляемые банками Москвы и
Российской Федерации;
- оттиски печатей субъекта Реестра;
- дополнительную информацию Документы указанного комплекта обязан
предоставлять держателю Реестра руководитель субъекта.
….»
Исходя из вышеизложенного, рекомендуем Вам представить все необходимые
документы для внесения Предприятия в Единый реестр собственности города Москвы.
2.6. Изучение организационной схемы управления предприятия.
Учредителем Предприятия является город Москва в лице Департамента имущества
города Москвы.
Предприятие находится в ведомственном подчинении управы района Солнцево города
Москвы.
Единоличным исполнительным органом является директор. Директор Предприятия
назначается и освобождается распорядительным документом управы района Солнцево, в
ведомственном подчинении которой находится Предприятие, по согласованию с
Департаментом имущества города Москвы.
Директор действует без доверенности от имени Предприятия, представляет его
интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях,
распоряжается имуществом Предприятия в пределах своей компетенции, совершает в
установленном порядке сделки от имени Предприятия, заключает договоры, выдает
доверенности (в том числе с правом передоверия), открывает расчетные и иные счета.
Контроль за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью
Предприятия осуществляется органом государственного управления, в ведомственном
подчинении которого находится Предприятие, налоговым органом, другими организациями
и органами управления в пределах их компетенции, определенной законами и иными
нормативными актами Российской Федерации и города Москвы.
Численность работников определяется действующим штатным расписанием.
С работниками заключены трудовые договоры.
Служба бухгалтерского учета представлена структурным подразделением в количестве
4-х человек.
Вывод: Компетенция и структура органов управления Предприятия соответствует
Федеральному закону от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях» и уставу Предприятия.
3. ПРАВОВАЯ ЭКСПЕРТИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
3.1. Проверка наличия лицензии на лицензируемые виды деятельности.
Согласно Федеральному закону от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании
отдельных видов деятельности», осуществляемые Предприятием виды деятельности
(управление эксплуатацией жилого, нежилого фонда) не требуют специального разрешения,
то есть не входят в Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются
лицензии.
К проверке представлен сертификат соответствия требованиям региональной
добровольной сертификации ЖКУ в городе Москве: №6.У2.40.1.09 от 29.05.2009г. Срок
действия до 29.05.2012г.
3.2. Проверка наличия трудовых договоров с руководителем и
главным бухгалтером и соответствия содержания трудовых договоров
действующему законодательству.
В отчетном периоде ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной
деятельности и составление бухгалтерской отчетности Предприятия являлись:
- директор Предприятия –– Садовская Надежда Петровна, с 01.04.2008г. назначена
на должность Директора Предприятия в соответствии с Распоряжением Главы управы
района Солнцево города Москвы №69 от 01.04.2008г., с Директором заключен трудовой
договор №3 от 01.04.2008г., сроком на 1 год.
В соответствии с Распоряжением Главы управы района Солнцево города Москвы №43
от 23.03.2009г. заключено Дополнительное соглашение от 01.04.2009г. к указанному
трудовому договору о его пролонгации по 31.03.2010г.
В соответствии с Распоряжением Главы управы района Солнцево города Москвы №51
от 23.03.2010г. заключено Дополнительное соглашение от 23.03.2010г. к Трудовому
договору с директором Предприятия о его пролонгации по 31.03.2011г.
В соответствии с Распоряжением Главы управы района Солнцево города Москвы №69
от 17.03.2011г. заключено Дополнительное соглашение от 17.03.2011г. к Трудовому
договору с директором Предприятия о его пролонгации по 31.03.2014г.;
- главный бухгалтер Предприятия –– Николаева Жанна Валерьевна, с 03.03.2008г.
назначена на должность Главного бухгалтера Приказом №33-к от 03.03.2008г., заключен
трудовой договор №22 от 03.03.2008г. на три года.
3.3. Аудит наличия факта аттестации руководителя предприятия в
соответствии с действующим законодательством
В ходе аудита сведения об аттестации Директора Предприятия Садовской Надежды
Петровны не представлены.
Напоминаем Вам, что в соответствии п.3.7 Трудового договора директор Предприятия
обязан проходить аттестацию в порядке, установленном нормативными и правовыми
актами города Москвы.
Согласно приложения 6 к Постановлению Правительства Москвы от 03.06.2003г.
№419-ПП «О взаимодействии органов исполнительной власти города Москвы по
осуществлению прав собственника имущества государственных унитарных и казенных
предприятий города Москвы»:
- аттестации не подлежат руководители предприятий, проработавшие в занимаемой
должности менее одного года, и беременные женщины;
- целью аттестации руководителей предприятий является:
§ объективная оценка деятельности руководителей предприятий и определение их
соответствия занимаемой должности;
§ оказание содействия в повышении эффективности работы предприятий;
§ стимулирование профессионального роста руководителей предприятий;
- график проведения аттестации утверждается руководителем органа исполнительной
власти города Москвы (но не реже 1 раза в 2 года) и доводится до сведения каждого
аттестуемого не позднее чем за две недели до начала аттестации;
- в результате аттестации руководителю предприятия дается одна из следующих
оценок:
§ соответствует занимаемой должности;
§ не соответствует занимаемой должности.
3.4. Аудит договоров (контрактов), являющихся основными в
осуществлении обычных видов деятельности, в разрезе: (договоров с
основными контрагентами, типовых договоров, заключенных
Предприятием для осуществления обычных видов деятельности;
договоров по внешнеэкономической деятельности предприятия и.т.п.)
При проведении аудита договоров, являющихся основными в осуществлении обычных
видов деятельности аудиторами рассмотрены:
- договоры с основными контрагентами;
- типовые договоры, заключенные Предприятием для осуществления обычных видов
деятельности.
В ходе аудита установлено:
Финансово-хозяйственная деятельность Предприятия осуществляется на основании
хозяйственных договоров:
- договоры на снабжения горячей водой потребителей, энергоснабжения на отопление,
вентиляцию и кондиционирование для потребителей, заключенные с Филиалом
«Горэнергосбыт» ОАО «МОЭК»;
- договоры на отпуск питьевой воды и прием сточных вод в городскую канализацию,
заключенные с Управление «МОСВОДОСБЫТ»;
-государственные контракты на выполнение работ по техническому обслуживанию,
санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда и придомовой территории
с подрядными организациями;
-договоры управления многоквартирным домом (заключенные на основании решения
общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме);
-договор с ГУ ИС ЗАО на предоставление субсидий из бюджета города Москвы на
содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме.
- другие хозяйственные договоры.
Анализ имеющихся в Предприятии договоров (контрактов), являющихся основными в
осуществлении обычных видов деятельности указывает на их наличие в полном объеме, а
также на их соответствие требованиям гражданского законодательства,
Договоры по внешнеэкономической деятельности Предприятием не заключались.
4. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ. АНАЛИЗ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА. ЭКСПЕРТИЗА УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ
4.1. Анализ средств внутреннего контроля
Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационной структуры,
методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств
для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, а также
выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений информации,
которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.
Целью аудита системы внутреннего контроля является выражение мнения
относительно системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого на
проверяемом Предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок,
влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень
системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач.
В процессе аудиторской проверки системы внутреннего контроля Аудитор
руководствовался положениями следующими нормативными документов:
- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено
Министерством финансов СССР 29.07.1983 г. № 105.
Последовательность работ при проведении аудита системы внутреннего контроля
предприятия проводится в два этапа:
1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности
системы внутреннего контроля;
2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
4.1.1. Анализ системы документооборота: анализ организации подготовки, оборота и
хранения документов, отражающих хозяйственные операции, в т.ч.: утверждение
графика документооборота, форм первичных документов, по которым не
предусмотрены типовые формы; утверждение перечня лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов; оценка соответствия сложившегося
документооборота объемам учетной информации и требованиям действующего
законодательства.
Учетной политикой на 2011 год утверждены: график документооборота, прилагаемые к
учетной политике первичные документы, которые не предусмотрены унифицированными
формами. В целом сложившийся документооборот соответствует объемам учетной
информации и требованиям действующего законодательства РФ.
Имеется утвержденный приказом руководителя перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов.
Документы по хозяйственным операции с денежными средствами подписаны
директором и главным бухгалтером.
С целью оценки существующей в Предприятии системы внутреннего контроля была
проведена выборочная проверка оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета по
существу, которая показала то, что:
- отраженные в системе бухгалтерского учета хозяйственные операции действительно
имели место и подтверждены соответствующими первичными документами;
- проведенные операции отражены в системе бухгалтерского учета полностью;
- все хозяйственные операции, отраженные в системе бухгалтерского учета, были
санкционированы службами (лицами) организации.
- хозяйственные операции были отражены в системе бухгалтерского учета в
правильных суммах;
- хозяйственные операции отражены своевременно.
4.1.2. Оценка организации учетного процесса и системы бухгалтерского учета,
включая: рабочий план счетов и систему аналитического учета на предмет
соответствия объемам учетной информации и требованиям действующего
законодательства; применение автоматизированной системы бухгалтерского учета
АСБУ, в т.ч.: определение роли и места средств вычислительной техники в ведении
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; анализ возможности
бухгалтерской программы на предмет создания регистров аналитического и
синтетического учета, содержащих исчерпывающую информацию об объектах учета)
Проверкой существующей в Предприятии организации учетного процесса и системы
бухгалтерского учета установлено следующее.
Предприятие применяет рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов,
утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, с применением при
необходимости дополнительных субсчетов к бухгалтерским счетам.
В отчетном периоде Предприятие
применяло журнально-ордерную форму
счетоводства с использованием автоматизированного способа обработки учетной
информации на основе компьютерных программ 1С: «Бухгалтерия 7.7» и 1С: Бухгалтерия
«Зарплата и Кадры», позволяющие создание регистров аналитического и синтетического
учета, содержащих исчерпывающую информацию об объектах учета.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на Предприятии ведется бухгалтерской службой, как структурным
подразделением под руководством главного бухгалтера.
Принимаемые к учету первичные учетные документы, составляемые на машинных
носителях информации в основном дублируются на бумажных носителях и содержат
обязательные
реквизиты в соответствии с требованиями Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом
Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н).
В течение отчетного года, при отражении хозяйственных операций и оценки имущества
в соответствии с законом о бухгалтерском учете в Российской Федерации, принятая учетная
политика Предприятием при отражении хозяйственных операций в основном соблюдалась.
Применяемая система аналитического учета (детализация) соответствует объему
информации.
Главная книга по итогам года сформирована, подписана и скреплена печатью
Предприятия.
4.1.3. Подтверждение соответствия данным бухгалтерского учета информации,
приведенной в Паспорте имущественного комплекса унитарного предприятия города
Москвы
Аудитом соответствия данных бухгалтерского учета информации, приведенной в
паспорте имущественного комплекса государственного унитарного предприятия города
Москвы установлено.
Согласно п.1.2.15 Приложения 1 к Постановление Правительства Москвы от
03.06.2003г. №419-ПП «О взаимодействии органов исполнительной власти города Москвы
по осуществлению прав собственника имущества государственных унитарных предприятий,
казенных предприятий и государственных учреждений города Москвы» имущество,
созданное или приобретенное унитарным предприятием в результате его деятельности, и,
отраженное на балансе предприятия по итогам очередного финансового года, подлежит
включению в Паспорт имущественного комплекса (в виде дополнений или новой редакции).
Имущество, выбывшее с баланса Предприятия по итогам очередного финансового года,
полежит исключению из Паспорта имущественного комплекса (в виде изменений или новой
редакции).
Представленный паспорт имущественного комплекса Предприятия содержит данные
по состоянию на 01 января 2011года.
Примечание: паспорт имущественного комплекса не утвержден Департаментом
имущества г.Москвы.
При сопоставлении данных бухгалтерского учета и приведенных данных в паспорте
имущественного комплекса унитарного предприятия города Москвы, расхождений не
выявлено.
4.1.4. Оценка исполнения плана (программы) финансово-хозяйственной деятельности
унитарного предприятия (в соответствии с постановлением Правительства Москвы от
18.04.2006г. № 272-ПП, Постановлением Правительства Москвы от 09.06.2009 г. №541ПП)
В целях повышения эффективности использования и сохранности государственного
имущества города Москвы, закрепленного в хозяйственном ведении государственных
унитарных предприятий города Москвы, усиления ответственности руководителей
предприятий за результатами финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения условий
финансового контроля за хозяйственной деятельностью Предприятия должны составлять,
утверждать и контролировать исполнение показателей планов (программ) финансовохозяйственной деятельности.
Вышеуказанный Порядок действует с 1 января 2007 г. (Постановление Правительства
Москвы от 18.04.2006 г. № 272-ПП «Об утверждении Порядка составления, утверждения и
контроля за исполнением показателей планов (программ) финансово-хозяйственной
деятельности государственных унитарных предприятий города Москвы», Постановление
Правительства Москвы от 09.06.2009 г. № 541-ПП «О совершенствовании механизма
реализации прав собственника имущества государственных унитарных предприятий города
Москвы в условиях их реформирования и повышении уровня ответственности и мотивации
деятельности руководителей предприятий»).
В ходе проведения аудиторской проверки Предприятие представило для оценки план
финансово-хозяйственной деятельности на 2011г. только в части осуществления
деятельности по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (МКД)
на основании договоров управления. Фактические показатели деятельности Предприятия за
период с 01.01.2011 года по 31.12.2011 года в большей части соответствуют плановым
показателям.
Рекомендуем Вам при формировании плана финансово-хозяйственной деятельности
Предприятия, учитывать все направления деятельности Предприятия, в том числе и
предоставление коммунальных услуг.
4.1.5. Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризаций имущества и
обязательств: наличие внутренних документов, регламентирующих сроки и порядок
проведения инвентаризаций имущества и обязательств; наличие приказа о создании
постоянно действующих инвентаризационных комиссий; порядок проведения
инвентаризации на предмет соответствия внутренним локальным документам
предприятия и соответствующим нормативным актам.
Целью аудита проведения инвентаризации является проверка соблюдения
установленного в учетной политике порядка проведения инвентаризации активов и
обязательств Предприятия.
Учетной политикой Предприятия утвержден следующий порядок проведения
инвентаризации имущества и обязательств:
- инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
- инвентаризация иного имущества и финансовых обязательств проводится ежегодно
перед составлением годовой отчетности.
Аудиторами проведена проверка по своевременностью проведения инвентаризации,
полноте и правильности отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
В соответствии с Приказами директора Предприятия № 113 от 14.11.2011г., № 124 от
30.12.2011г. Предприятием проведена инвентаризация активов и обязательств перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.11.2011г., а именно:
- инвентаризация объектов основных средств (инвентаризационная опись № 1 от
15.11.2011г.);
- инвентаризация расходов будущих периодов (акт № 1 от 31.12.2011г. (форма ИНВ11);
- инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками (форма ИНВ-17) (акт № 2 от 31.12.2011г.).
В соответствии с Приказом директора Предприятия № 4 от 11.01.2011г.
инвентаризация наличия денежных средств в кассе проводилась Предприятием ежемесячно
(акты формы ИНВ-15).
Инвентаризация была проведена своевременно в соответствии с требованиями
действующих нормативных актов и требованиями законодательства по бухгалтерскому
учету РФ.
Обращаем ваше внимание, что Аудиторы не наблюдали за проведением
инвентаризации материально-производственных запасов, так как дата проведения
инвентаризации предшествовала дате проведения очередного этапа аудиторской проверки, и
аудиторы не были своевременно извещены о дате проведения инвентаризации материальнопроизводственных запасов. При этом, в результате проведения аудиторских процедур у
Аудитора не возникло сомнений в отношении достоверности данных отраженных в
инвентаризационных ведомостях.
4.2. Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения
Разработка Учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в
Предприятие осуществлялась в соответствии с нормативными документами:
- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н;
- Налоговый кодекс Российской Федерации.
В ходе проведения аудита данного раздела рассмотрены следующие вопросы:
- проверка соответствия формы и сроков принятия документов по учетной политике
требованиям нормативных актов;
- проверка состава и содержания учетной политики на предмет соответствия
требованиям нормативных актов;
- проверка последовательности применения учетной политики, в том числе
установление наличия способов учета, отличных от установленных нормативными
документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить имущественное состояние
и финансовые результаты;
- оценка раскрытия в учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского
учета, существенно влияющих на принятие решений пользователями бухгалтерской
отчетности;
- оценка раскрытия в учетной политике избранных способов ведения налогового учета,
оказывающих существенное влияние на формирование налоговой отчетности.
Приказами директора Предприятия №154 от 31.12.2010г. и № 119 от 22.12.2011г.
утверждена учетная политика организации на 2011г., а также внесение дополнений и
изменений к ней, для целей бухгалтерского и налогового учета соответственно.
При проверке соответствия учетной политики требованиям Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и НК РФ даны
нижеприведенные рекомендации:
Требования к учетной политике
Утвердить Рабочий план счетов
бухгалтерского учета,
используемый Предприятием
Утвердить способы ведения
бухгалтерского учета
Утвердить правила
документооборота
Утвердить порядок проведения
инвентаризации активов и
обязательств организации
Утвердить порядок контроля за
По тексту учетной политики
Использовать План счетов,
утвержденный приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г.
№94н.
Применяется
автоматизированная система
бухгалтерского учета
Свод бухгалтерского и
налогового учета
производится в бух.
Программах «1С» и «АРМЗарплата»
Рекомендации
Замечаний нет
Закреплено учетной
политикой
Порядок проведения
инвентаризации закреплен.
Замечаний нет
Порядок контроля
Замечаний нет
Замечаний нет
Замечаний нет
хозяйственными операциями
Утвердить методы оценки
активов и обязательств
Утвердить создание резервов
закреплен.
утверждена методика учета
основных средств,
утверждена методика учета
нематериальных активов,
утверждена методика учета
материальных ценностей,
утверждена методика
учетной политики для целей
налогообложения по налогу
на прибыль, на
добавленную стоимость,
налога на имущество.
Утверждено создание
резерва по сомнительным
долгам и резерва на оплату
предстоящих расходов на
оплату отпусков
Замечаний нет
Замечаний нет
Замечаний нет
К проверке представлен применяемый аудируемым лицом рабочий план счетов
бухгалтерского учета, сформированный на основании типового плана счетов, утвержденного
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, который содержит синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (приложение к учетной
политике).
К проверке представлен график документооборота (приложение к учетной политике).
На Предприятии применяется для целей налогового и бухгалтерского учета доходов и
расходов – метод начисления.
Порядок признания и распределения доходов и расходов применяемый Предприятием –
в соответствии методом начисления.
Предприятием для определения даты возникновения обязанности по уплате НДС
используется метод – по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Избранные способы ведения бухгалтерского и налогового учета соответствуют
положениям действующих нормативных документов.
Примечание: те или иные замечания по соблюдению тех или иных норм учетной
политики отражены в соответствующих разделах данной письменной информации.
5. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ВНЕОБОРОТНЫХ
АКТИВОВ
Целью проверки данного раздела бухгалтерского учета является формирование мнения
о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу внеоборотные активы в части
показателей, отраженных в учете на балансовых счетах 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация
нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аудиторская проверка проводилась на основании нормативных документов:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденное Приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н;
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные
Приказом МФ РФ от 13.10.2003г.№ 91н;
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы»;
5. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.1995г.№ 49.
5.1. Аудит основных средств
Последовательность работ при проведении аудита основных средств разделено на три
этапа:
- ознакомительный: изучение состава и структуры основных средств, условия хранения
и эксплуатации;
- основной: подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по
движению основных средств; оценка начисленной амортизации и достоверности отражения
ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов объектов основных средств и
правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов
проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
- заключительный: оценка качества проведенной инвентаризации формирование пакета
рабочих документов, составление письменной информации.
По строке 1130 баланса «Основные средства», отражена остаточная стоимость объектов
основных средств Предприятия.
Согласно данных баланса остаточная стоимость основных средств составляет:
Строка
1130
Наименование
Основные средства
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
1 420
1 381
2 695
Строка 1130 «Основные средства» сформирована с использованием данных
бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных
средств».
Остаточная стоимость основных средств по строке 1130 соответствует разнице сальдо
счета 01 и сальдо счета 02 на отчетные периоды.
Счета
Сальдо на 31.12.2011г., руб.
Дебетовое
5 959 917,37
Х
Кредитовое
Х
3 265 358,45
01
02
ИТО
Х
2 694 558,92
ГО
Расхождений не выявлено.
Сальдо на 31.12.2010г., руб.
Сальдо на 31.12.2009г., руб.
Дебетовое
3 744 612,07
Х
Кредитовое
Х
2 324 285,91
Дебетовое
3 340 120,65
Х
Кредитовое
Х
1 958 640,28
1 420 326,16
Х
1 381 480,37
Х
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Проверка соблюдения предприятием порядка регистрации прав на недвижимое
имущество.
На балансе Предприятия числятся нежилые помещения.
На основании распоряжения Департамента имущества города Москвы от 25.06.2010г.
№2058-р на баланс Предприятия переданы нежилые помещения.
Проверке представлены контракты на право хозяйственного ведения нежилым фондом,
находящимся в собственности Москвы:
- № 08-20/10 от 25.08.2010г. на нежилое помещение общей площадью 186,5 кв.м. ,
расположенное по адресу: г.Москва, ул.Авиаторов, д.16, корп.1 для административных целей
(акт приема-передачи № 2890/30дП от 18.04.2011г.);
- № 08-19/10 от 25.08.2010г. на нежилое помещение общей площадью 186,5 кв.м. ,
расположенное по адресу: г.Москва, Солнцевский проспект, д.15а для административных
целей (акт приема-передачи № 2890/45дП от 18.04.2011г.);
Данные контракты на право хозяйственной деятельности зарегистрированы
Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии
по Москве, о чем выданы свидетельства серии 77-АН № 670506 и 77-АН № 670505 от
15.03.2012г.
б) Проверка полноты и правильности оформления правоустанавливающих
документов на земельные участки.
В ходе аудита проверено:
- полнота и правильность оформления правоустанавливающих документов на
земельные участки;
- правильность определения балансовой стоимости земельных участков.
На балансе Предприятия земельные участки не числятся.
в) Оценка сохранности и проверка наличия объектов основных средств:
В ходе проведения аудита данного раздела рассмотрены следующие вопросы:
- проверка наличия приказов о назначении материально – ответственных лиц,
договоров о материальной ответственности с ними;
- проверка соблюдения установленных предприятием сроков проведения
инвентаризации основных средств;
- проверка отражения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
В ходе проведения аудиторской проверки были запрошены приказы о назначении
материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности с ними.
Предприятие представило для проверки приказы о назначении материально-ответственных
лиц.
В соответствии с учетной политикой инвентаризация основных средств в Предприятии
проводится один раз в три года.
Инвентаризации основных средств проведена по состоянию на 01.11.2011г., излишек и
недостач не установлено. Результаты инвентаризации оформлены с применением
унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г.
№88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
г) Проверка правильности отнесения объектов основных средств
амортизируемому имуществу для целей бухгалтерского и налогового учета.
к
В ходе аудиторской проверки была проверена правильность отнесения основных
средств по классификации, по принадлежности, по характеру участия в производстве, по их
назначению.
К бухгалтерскому учету в Предприятии в качестве объектов основных средств
принимается имущество с одновременным соблюдением следующих условий а) использовать в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации;
б) использовать в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) использовать с целью получения экономические выгоды (дохода) в будущем;
- то есть в соответствии с требованиями, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01.
Предприятием учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные
средства», к которому открыты следующие субсчета:
- 01.1 «Основные средства в организации»;
- 01.2 «Выбытие основных средств»
В соответствии с ПБУ 6/01 в учетной политике Предприятия определено, что основные
средства, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия, и стоимостью не
более 40000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения
сохранности этих объектов при эксплуатации на Предприятии организован надлежащий
контроль за их движением.
В процессе проверки установлено, что в составе основных средств учитываются малые
архитектурные формы, нежилые отдельно стоящие здания, вычислительная техника,
хозяйственный инвентарь, прочие основные средства.
Учет основных средств на Предприятии полностью автоматизирован.
Суммы налога, которые предъявлены продавцами товаров (работ, услуг), принимаются
к вычету либо учитываются в их стоимости в зависимости от того, используются данные
товары (работы, услуги) в операциях, облагаемых НДС, или нет. В случае если объект
используется в облагаемых и необлагаемых операциях, сумма «входного» налога,
принимаемого к вычету, распределяется пропорционально.
В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 НК РФ Предприятием обеспечен
раздельный учет сумм налога НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
д) Анализ и оценка системы бухгалтерского учета, оформления первичных
документов по движению основных средств.
Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 утверждены унифицированные
формы первичной учетной документации, которые распространяются на юридические лица
всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ.
В ходе проведения аудита, на выборочной основе были проверены хозяйственные
операции, первичные документы по отражению в бухгалтерском учете поступления,
перемещения и выбытия основных средств. В результате отмечено следующее:
Поступление основных средств оформлено актами приемки-передачи основных
средств по унифицированной форме № ОС-1. Списание основных средств оформлено актами
на списание по унифицированной форме № ОС-4.
Лизинговые операции в проверяемом периоде не проводились.
Предприятие своевременно и корректно оформляет первичные учетные документы по
учету объектов основных средств.
е) Анализ и оценка обоснованности изменения первоначальной (максимальной)
стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что изменение первоначальной
стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учете в отчетном
периоде не производилось.
Переоценка основных средств не осуществлялась.
ж) Анализ правильности начисления амортизации по объектам основных средств
для целей бухгалтерского и налогового учета
Согласно Учетной политике Предприятия сумма амортизационных отчислений
определяется линейным способом, что не противоречит п. 18 ПБУ 6/01 и ст. 259 НК РФ.
Начисление амортизации на объекты основных средств отражается на счете 02
«Амортизация основных средств», к которому открыты следующие субсчета:
- 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».
В отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию 01.01.2002г. и
позже, для начисления амортизации Предприятием используется «Классификация основных
средств, включаемых в амортизационные группы» (утв. постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002г. № 1)
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производилось с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо
его списания с бухгалтерского учета, что верно.
Рекомендуем, определенный Предприятием нормативный срок службы (эксплуатации)
приобретенных объектов основных средств утверждать локальным документом, например
приказом руководителя; утвердить в Учетной политике способ начисления амортизации;
применять для определения сроков полезного использования «Классификацию основных
средств, включаемых в амортизационные группы» (утв. постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002г. № 1).
з) Анализ и оценка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
расходов, связанных с проведением всех видов ремонтов объектов основных средств.
Ремонт основных средств учитывался на счетах затрат в соответствии со сметами
расходов, представленными подрядчиками и актами сдачи-приемки выполненных работ.
С каждым подрядчиком был заключен договор на проведение ремонта с указанием
лицензии на проведение конкретных работ.
В пределах выборки нарушений по учету затрат на ремонт основных средств не
установлено.
и) Анализ полноты оприходования и правильности оценки материальных
ценностей, остающихся после ликвидации объектов основных средств.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие в отчетный
период не осуществляло хозяйственные операции по ликвидации объектов основных
средств, пришедших в негодность.
к) Анализ обоснованности и порядка отражения на счетах бухгалтерского учета,
начисления соответствующих налогов по хозяйственным операциям, связанным с
движением и выбытием основных средств.
В ходе проведения аудиторской проверки нарушения порядка отражения на счетах
бухгалтерского учета, начисления соответствующих налогов по хозяйственным операциям,
связанным с движением и выбытием основных средств в период с 01 января 2011г. по 31
декабря 2011 г. не установлено.
л) Аудит доходных вложений в материальные ценности.
В проверяемом периоде хозяйственные операции, требующие отражение в
бухгалтерском учете в качестве доходных вложений в материальные ценности, в
Предприятии не осуществлялись.
5.2. Аудит нематериальных активов
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие отражения в качестве
нематериальных активов, в Предприятии не осуществлялись.
Сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» на отчетные даты отсутствует.
Показатели на начало и конец отчетного периода по строке 1110 бухгалтерской отчетности
равны нулю.
5.3. Аудит незавершенного строительства и капитальных вложений
Бухгалтерский учет незавершенного строительства и капитальных вложений ведется
Предприятием в соответствии с:
- Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н;
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по
его применению»
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н;
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда»
(ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н.
По состоянию на 01.01.2011г. и 31.12.2011г. незавершенного строительства и
капитальных вложений не числится.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Анализ организации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций (затрат на
строительство, приобретение отдельных объектов основных средств не требующих
монтажа): организация аналитического учета, системы документооборота в разрезе
возведения объектов в подрядным и хозяйственным способом.
В период с 01 января 2011г. по 31 декабря 2011г. Предприятие не осуществляло
хозяйственные операции, связанные со строительством объектов основных средств. Сальдо
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01 января 2011г. по 31
декабря 2011г. отсутствует.
б) Аудит порядка оформления первичных документов, на основе которых
осуществляется учет расходов по незавершенному строительству и капитальным
вложениям.
В течение 2011 года по счету 08 «Приобретение объектов основных средств»
осуществлялось приобретение и ввод в эксплуатацию объектов, относящихся к объектам
основных средств. Основные средства, стоимостью менее 40 000 руб., учитывались в составе
материально-производственных запасов с последующим их отнесением на затраты в момент
ввода их в эксплуатацию.
На Предприятии учет расходов по незавершенному строительству и капитальным
вложениям выполняется на основании первичных учетных документов, п. 1 ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, ред. 03.11.2006г.
В качестве первичных документов используются унифицированные формы:
ТОРГ – 12 – Товарная накладная;
М-11 – Требование накладная;
в) Анализ учета НДС (начисление и принятие НДС в качестве вычетов) по
хозяйственным операциям, связанным с долгосрочными инвестициями.
В бухгалтерском учете Предприятия долгосрочные инвестиции не отражены.
5.4. Аудит долгосрочных финансовых вложений
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие отражения как долгосрочные
финансовые вложения в Предприятии отсутствовали.
В проверяемом периоде Предприятие не осуществляло вкладов в эмиссионные ценные
бумаги и в уставные (складочные) капиталы других организаций, соответственно - сведения
о наличии вкладов на конец отчетного периода отсутствуют.
Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» на отчетные даты отсутствует. Показатели
на начало и конец отчетного периода по строке 1150 бухгалтерского баланса равны нулю.
5.5. Аудит отложенных налоговых активов
Целью аудита отложенных налоговых активов является выражение мнения
относительно реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности
отложенных налоговых активов. В процессе аудиторской проверки формирования
отложенных налоговых активов аудитор руководствовался следующими нормативными
документами:
- Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с
изменениями и дополнениями);
- Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02;
- Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
- Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
- Налоговым кодексом Российской Федерации.
Последовательность работ при проведении аудита отложенных налоговых активов
разделено на три этапа: ознакомительная, основная, заключительная. На каждом этапе были
выполнены следующие процедуры проверки.
Ознакомительный этап: осуществляется изучение состава и структуры отложенных
налоговых активов.
Основной этап: проверяется правильность оформления первичных документов, на
основании которых в бухгалтерском учете отражались записи об отложенных налоговых
активах.
Заключительный этап: на данном этапе оформляются результаты аудита отложенных
налоговых активов, включая аудит выполнения программы аудита, классификацию
выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.
Аудиторами рассмотрены следующие вопросы:
- анализ порядка реализации учета в соответствии с ПБУ 18/02;
- анализ и установление причин возникновения временных разниц по доходам и
расходам (по видам разниц);
- анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых) временных разниц (по
видам разниц).
- проверка отражения на счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов.
В результате установлено:
Строка
1160
Наименование
Отложенные налоговые
активы
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
-
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
9
10
Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» по состоянию на отчетные даты
сложилось по виду актива «Основные средства». В аудируемом периоде временные разницы
отсутствуют, отложенные налоговые активы не начислялись и были погашены в полной
сумме. Существенных замечаний не выявлено.
5.6. Аудит прочих внеоборотных активов
Сальдо по бухгалтерскому балансу по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» на
конец отчетного периода отсутствует.
В отчетном периоде хозяйственных операций, требующих учета в качестве прочих
внеоборотных активов, не осуществлялись.
Прочие внеоборотные активы отсутствуют, и их инвентаризация не проводилась.
6. АУДИТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Целью аудита оборотных активов является выражение мнения относительно
классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Аудиторская проверка правильности ведения бухгалтерского учета производственных
запасов проводилась на основании нормативных документов:
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.
Приказом МФ РФ 06.05.1999г. №34н;
- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных
запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.2001г. №44н;
- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утв. приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №49;
- Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утв. приказом МФ РФ от 28.12.2001г. №119н.
В задачи аудита оборотных активов входили изучение их состава и структуры, условий
хранения и использования; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций
по движению оборотных активов, оценка качества проведенной инвентаризации.
Последовательность аудиторских процедур при проведении аудита оборотных активов
разделено на три этапа:
- ознакомительный: осуществляется изучение состава и структуры оборотных активов
по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается
правильность формирования стоимости оборотных активов, учет в группах и отнесение на
расходы.
- основной: проверяется правильность оформления первичных документов, на
основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по движению оборотных
активов.
- заключительный: проводится проверка соблюдения установленного порядка в
учетной политике Предприятия в части проведения инвентаризации; формирование пакета
рабочих документов, составление письменной информации.
По строке 1210 бухгалтерского баланса «Запасы» показаны данные о материальнопроизводственных запасах.
Строка
1210
Наименование
Запасы
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
0
0
0
Отклонений с данными бухгалтерского учета не выявлено.
6.1. Аудит материально-производственных запасов
Целью проверки данного подраздела является подтверждение достоверности данных,
отраженных в регистрах бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы».
При проверке
были использованы
данные регистров бухгалтерского учета,
финансовой (бухгалтерской) отчетности, первичные документы (выборочно).
При проверке правильности ведения бухгалтерского учета производственных запасов
были рассмотрены следующие вопросы:
– правильность оформления инвентаризации МПЗ;
– правильность отнесения предметов к материально – производственным запасам;
– правильность оценки материально – производственных запасов;
– наличие контроля за сохранностью МПЗ;
– правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
– проверка поступления, перемещения и списания материально-производственных
запасов.
При проверке
были использованы
данные регистров бухгалтерского учета,
финансовой (бухгалтерской) отчетности, первичные документы (выборочно).
Учет материалов на Предприятии осуществляется на счете 10 «Материалы» с
применением следующих субсчетов:
10.1 «Сырье и материалы»;
10.9 «Инвентарь и хоз. принадлежности».
Приобретение материалов отражается без использования счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ».
Списание на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов
производится согласно учетной политике по средней себестоимости.
Данные аналитического учета материалов соответствуют данным синтетического учета
и правильно отражены в бухгалтерской отчетности.
Материально-производственные запасы принимались к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости, что не противоречит п. 5 ПБУ 5/01.
Предприятием под фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, приобретенных за плату, признавало сумму фактических затрат на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ), что не противоречит п. 6 ПБУ 5/01 и п. 2
ст. 254 НК РФ.
Учет НДС по приобретенным ценностям на Предприятии организован в соответствии
со ст.170 НК РФ, а именно: при приобретении материалов для общехозяйственных расходов,
а также для выпуска облагаемой НДС продукции, НДС принимался к вычету в
соответствующей пропорции, либо полностью. Пропорция определялась исходя из
стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежали
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ,
услуг), отгруженных в налоговый период. Для производства необлагаемой НДС продукции –
налог включался в ее стоимость.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Анализ порядка организации аналитического учета на счетах бухгалтерского
учета, а также организации складского учета.
На Предприятии аналитический учет ведется на счетах бухгалтерского учета по видам
материалов. Существенных отклонений в аналитическом учете материальнопроизводственных запасов не обнаружено. Складской учет на Предприятии не ведется.
б) Аудит порядка учета и отражения на счетах бухгалтерского учета движения
ТМЦ в разрезе: основных и вспомогательных материалов, запасных частей,
хозяйственного инвентаря, специальной одежды.
Предприятие отражает на счетах бухгалтерского учета движение ТМЦ в разрезе
основных материалов, хозяйственного инвентаря, без отклонений.
в) Аудит правильности и обоснованности формирования расходов на приобретение
материалов, транспортных расходов, связанных с приобретением ТМЦ, порядок учета
этих расходов в системе бухгалтерского и налогового учета.
Предприятие правильно и обоснованно формирует расходы на приобретение
материалов и учитывает на счетах бухгалтерского учета.
В целях обоснованности принятия расходов для исчисления налога на прибыль по
приобретению ТМЦ существенных замечаний не выявлено.
г) Аудит системы внутреннего контроля в части обеспечения рационального
использования и сохранности материальных ценностей: (назначение материальноответственных лиц, заключение с материально-ответственными лицами договоров о
материальной ответственности, порядок выдачи доверенностей соответствующим
должностным лицам; порядок проведения инвентаризации и отражения результатов
инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.)
Предприятие в достаточной степени обеспечивает контроль за движением,
сохранностью материальных запасов Предприятия.
В связи с отсутствием на Предприятии складского учета и остатка на конец года по
счету 10 «Материалы» инвентаризация МПЗ не проводилась.
д) Аудит соответствия фактически применяемой системы документооборота в
целях обоснования хозяйственных операций по движению ТМЦ установленному
порядку.
Фактически применяемая система документооборота в целях обоснования
хозяйственных операций по движению ТМЦ соответствует порядку, установленному в
Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н.
е) Аудит полноты и своевременности оприходования ТМЦ.
К проверке представлены товарные накладные поставщиков, сформированные по
унифицированной форме №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций».
Примечание: в товарных накладных ООО «Издательство «Аюдар Пресс» в графах
«Грузополучатель», «Плательщик» неверно указано наименование Предприятия.
Напоминаем Вам о том, что верным наименованием Предприятия считается его полное
либо сокращенное наименование в соответствии с Уставом.
Рекомендуем Вам принимать к учету документы, составленные в соответствии с
требованиями действующего законодательства.
Приемка и оприходование поступающих материалов оформлялось формированием
приходного ордера (унифицированная форма №М-4).
Первичными учетными документами по отпуску материалов является требованиенакладная (типовая межотраслевая форма №М-11).
Списание товарно-материальных ценностей производится на основании раздаточных
ведомостей и актов на списание материалов (форма №230).
ж) Аудит обоснованности отражения на счетах бухгалтерского учета и порядка
принятия к вычету НДС, связанного с приобретением и выбытием ТМЦ.
Предприятие осуществляет учет входного налога на добавленную стоимость на
основании первичных документов и счетов-фактур. Вычет налога на добавленную стоимость
производится на основании счетов-фактур и после оприходования в бухгалтерском учете
материальных запасов.
В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 НК РФ обеспечен раздельный учет
сумм налога НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
Суммы налога НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом
на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой
они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой
налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ,
услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),
имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Проверкой обоснованности отражения на бухгалтерских счетах суммы входного НДС
при приобретении материальных ценностей, правильности определения пропорции, и
принятия к вычету НДС замечаний не выявлено.
з) Аудит применения предприятием норм расходования основных технологических
материалов, порядок признания в бухгалтерском и налоговом учета отклонения от
установленных норм.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие не является
производственным, в связи с чем, в своей хозяйственной деятельности не применяет нормы
расходования основных технологических материалов.
и) Аудит порядка формирования стоимости незавершенного производства на
предмет соответствия принятой учетной политике и принципам налогового
законодательства.
Предприятие не формирует стоимость незавершенного производства.
к) Аудит расходов будущих периодов.
Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» на 31.12.2009 г. числится в сумме
32 273,15 руб., на 31.12.2010г. - 35 511,15 руб., на 31.12.2011г. – 55 871,86 руб. Данные
остатки числятся по строке 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерской отчетности.
Проверке представлен Акт инвентаризации расходов будущих периодов №1 от
31.12.2011г., составленный по состоянию на 31.12.2011г. с применением унифицированной
формы №ИНВ-11, утвержденной Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88.
На счете 97 Предприятием учитывались расходы на программное обеспечение. Иные
расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам в 2011г. у Предприятия
отсутствуют. Существенных замечаний не выявлено.
6.2. Аудит НДС по приобретенным ценностям
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Анализ порядка отражения на счетах
предъявленного поставщиками и подрядчиками.
бухгалтерского
учета
НДС,
Предприятие отражает хозяйственные операции по налогу на добавленную стоимость
на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства.
Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ведется
Предприятием на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», с применением следующих
субсчетов 19.1 «НДС по приобретенным ОС», 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» и 19.4
«Эксплуатация отд. вычет», 19.5 «Эксп. и КУ МКД».
По дебету счета 19 Предприятием отражались суммы оприходованного НДС по
приобретенным ценностям в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками» и 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» основанием для оприходования являлись
первичные документы – Акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры и др.
По кредиту счета 19 отражались суммы принятого к вычету НДС в соответствии с
книгами покупок и декларациями по Налогу на добавленную стоимость – счет 68.2 «НДС».
В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 НК РФ Предприятием обеспечен
раздельный учет сумм налога НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Замечание: в ряде случаев НДС принят к вычету на основании счетов-фактур,
составленных с нарушениями требований действующего законодательства.
В частности, выборочной проверкой счетов-фактур за 4 квартал 2011г. установлено
несоответствие их заполнения требованиям законодательства, в результате чего имеется риск
отказа в принятии вычета по НДС. Например:
- в счетах-фактурах ООО «Центр ЭКО», ООО «ЛОГОСТРОЙ», ООО
«Строгйтеплоком» и др. подписи руководителя и главного бухгалтера совпадают, ссылки на
приказ (иной распорядительный документ) по организации или доверенность от имени
организации отсутствуют;
- в счетах-фактурах ООО «Издательтво «Аюдар Пресс», ОАО «МГТС», ОАО «МТС» и
др. наименование покупателя не соответствует учредительным документам Предприятия;
Обращаем Ваше внимание: В соответствии со ст.169 главы 21 НК РФ (ч.II) счетфактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм
налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных
покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо
иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по
организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры
индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации
этого индивидуального предпринимателя.
Наименование покупателя (полное или сокращенное) в счете-фактуре указывается в
соответствии с учредительными документами.
Также напоминаем Вам, что в соответствии с п.29 Постановления Правительства РФ от
02.12.2000г. №914 исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены
подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Рекомендуем Вам самостоятельно провести инвентаризацию счетов-фактур,
полученных от контрагентов на предмет соответствия требованиям ст.169 НК РФ.
б) Анализ порядка формирования журнала учета предъявленных предприятию
счетов-фактур.
Предприятие осуществляет формирование журнала учета предъявленных счетовфактур в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.
НДС принят к вычету на основании счетов-фактур, составленных в соответствии с
требованиями действующего законодательства.
Предоставленные к проверке книга покупок и книга продаж пронумерованы,
скреплены печатью Предприятия и подписаны главным бухгалтером.
Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на начало и конец 2011г.
отсутствует.
6.3. Аудит дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Дебиторская задолженность платежи, по которой ожидаются более чем через 12
месяцев, на балансе Предприятия не числится.
6.4. Аудит дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты
Целью аудита расчетов с покупателями и другими дебиторами является выражение
мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской
задолженности.
Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в
учете расчетов с покупателями и прочими дебиторами.
Для аудита данного раздела были истребованы следующие документы:
- договоры с организациями и предприятиями;
- товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты
выполненных работ;
- акты сверок с контрагентами;
- учетные регистры по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
- оборотно-сальдовая ведомость;
- бухгалтерская отчетность.
Последовательность работ при проведении аудита дебиторской задолженности
разделена на три этапа:
- Ознакомительный: установление правильности определения и отражения в учете
расчетов с дебиторами, изучение договоров.
- Основной:
изучение структуры дебиторской задолженности, сопоставление
дебетовое сальдо по счетам расчетов с данными бухгалтерского баланса (форма № 1),
указанными по стр. 1230 «Дебиторская задолженность».
- Заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление письменной
информации.
Дебиторская задолженность отражена по строке 1230 «Дебиторская задолженность»
бухгалтерского баланса:
Строка
1230
Наименование
Дебиторская задолженность
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
196 366
122 740
231 036
По данным бухгалтерского учета дебиторская задолженность сложилась:
Счет
60
62
68
69
70
71
73
76
Сальдо на 31.12.2010г., руб.
Дебетовое
Кредитовое
136 762,53
Х
102 087 336,53
Х
49 299 781,21
Х
357 987,58
Х
Х
Х
Х
70 386 992,08
Х
Уменьшение
дебиторской
задолженности на
сумму резерва по
сомнит.долгам (сч.63)
Итого:
Сальдо на 31.12.2011г., руб.
Дебетовое
Кредитовое
69 525,14
Х
99 985 235,03
Х
34 205 874,48
Х
96 865,79
Х
Х
Х
Х
125 703 037,72
Х
25 903 375,42
196 365 484,51
Х
29 024 899,42
231 035 638,74
Х
Отклонений с данными бухгалтерского учета не выявлено.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) проверка состояния учета и контроля по расчетам с дебиторами: проведение
инвентаризации дебиторской задолженности и отражения на счетах бухгалтерского
учета ее результатов; организация аналитического учета расчетов с покупателями и
заказчиками на предмет обеспечения формирования полной и достоверной информации,
подлежащей отражению в бухгалтерской отчетности.
Инвентаризации расчетов с организациями на отчетную дату проведена. Результаты
инвентаризации Предприятием оформлены с использованием унифицированных форм
документов, утвержденных Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации».
Замечание: проверке не были представлены в полном объеме акты сверки с
организациями, которые бы могли подтвердить числящуюся дебиторскую задолженность по
состоянию на 31.12.2011г.
В случаях отсутствия актов сверок, дебиторская и кредиторская задолженность
подтверждалась первичными документами.
Рекомендуем Вам в целях достоверности наличия и подтверждения дебиторской и
кредиторской задолженности оформить и подписать в двухстороннем порядке акты сверки
взаимной задолженности с организациями и предприятиями, при необходимости внести
корректировки в данные бухгалтерских регистров.
б) Проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками,
включая расчеты по авансам полученным; обоснованность и законность образования
дебиторской задолженности; порядок списания и отражения
на счетах
бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль не реальной для
взыскания дебиторской задолженности; порядок начисления НДС по списанной
дебиторской задолженности, признания списанной дебиторской задолженности в
качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль; проверка обоснованности
полноты и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности
по претензиям.
В результате проверки правильности оформления первичных документов по поставке
товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения
дебиторской задолженности проверкой установлено, что, выполняя функции заказчика,
предприятие заключает договоры с подрядчиками на выполнение работ по содержанию,
эксплуатации и ремонту жилищного фонда, нежилых помещений инженерного
оборудования, объектов благоустройства, с энергоснабжающими организациями.
При проверке соответствия цен на материальные ценности, предоставляемые услуги
ценам, указанным в накладных, актах выполненных работ и счетах-фактурах, расхождений
не установлено.
В пределах выборочной проверки, все выполненные работы подтверждены
двусторонними актами.
Выборочно были проверены договоры на выполнение работ, оказание услуг и
правильность их оформления, правильность отражения операций при расчетах, обеспечение
источников финансирования при расчетах, правильность ведения аналитического и
синтетического учета по балансовым счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».Существенных отклонений не выявлено.
Расчеты с физическими лицами осуществлялись через ЕИРЦ, являющимся
структурным подразделением ГУ ИС района. В бухгалтерском учете Предприятием расчеты
с физическими лицами отражались на основании полученных от ЕИРЦ ведомостей
начислений и поступлений.
В отчетном периоде претензионная работа по своевременному погашению дебиторской
задолженности не велась ввиду отсутствия предъявленных претензий.
В аудируемом периоде не осуществлялось списание дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности.
в) Проверка порядка оформления прекращения, изменения и возникновения
обязательств; анализ и оценка обоснованности проведения хозяйственных операция по
погашению взаимных обязательств с контрагентами предприятия; проверка
правильности документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по уступке права требования, приобретению права требования, порядок
признания этих операций в налоговом учете.
В аудируемом периоде Предприятием велась работа по погашению просроченной
задолженности как физических, так и юридических лиц.
В аудируемом периоде Предприятие не осуществляло операций по уступке и
приобретению права требования.
г) Анализ порядка формирования и использования резерв по сомнительным долгам в
бухгалтерском и налоговом учете.
Учетной политикой Предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным
долгам.
По состоянию на 01.01.2011г. числился резерв по сомнительным долгам по
задолженности населения за ЖКУ в сумме 25 903 375,42 руб. В аудируемом периоде
Предприятием создан резерв по сомнительным долгам в размере 38 857 128,0 руб., в связи с
погашением задолженности по исполнительным листам списан резерв по сомнительным
долгам в сумме 35 735 604,0 руб. Проверке представлены регистр-расчет резерва по
сомнительным долгам и справка организации, занимающейся взысканием задолженности
ООО «ЮР-Капитал» о состоянии сомнительной задолженности. Сумма резерва
соответствует данным, представленным в справке и в регистре-расчете. По состоянию на
31.12.2011г. числился резерв по сомнительным долгам по задолженности населения за ЖКУ
в сумме 29 024 899,42 руб. В целях налогообложения Предприятие руководствовалось ст.266
НК РФ.
д) Анализ порядка формирования первичных документов по неденежным расчетам
(зачет, бартер, расчет векселями).
Предприятие в проверяемом периоде не осуществляло не денежные расчеты
(взаимозачет, бартер, расчеты векселями).
В ходе проведения аудиторской проверки нарушений по данному разделу учета не
выявлено.
е) Анализ правильности классификации дебиторской в составе долгосрочной
задолженности в целях перевода дебиторской задолженности из состава долгосрочной
дебиторской задолженности в состав краткосрочной задолженности.
Учетной политикой Предприятия не предусмотрен перевод дебиторской
задолженности из состава долгосрочной в состав краткосрочной задолженности.
В аудируемом периоде Предприятием не осуществлялась переклассификация
долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную.
6.5. Аудит краткосрочных финансовых вложений
В проверяемый период операции, требующие учета на счете 58 «Финансовые
вложения», Предприятием не осуществлялись.
Сальдо по бухгалтерскому балансу по строке 1240 «Финансовые вложения» на начало
и конец отчетного периода отсутствует.
6.5.1. Аудит прочих оборотных активов
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса показаны
итоговые данные по счетам 97 «Расходы будущих периодов», 76.АВ «НДС с авансов
полученных».
Строка
1260
Наименование
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
Прочие оборотные активы
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
933
930
939
Расхождений с данными бухгалтерского учета не выявлено.
Примечание: проверкой правильности исчисления НДС с авансов полученных и
сопоставления данных с бухгалтерским учетом выявлено расхождение, а именно: по данным
бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2010г. по счету 62.2 «Авансы полученные»
числилась кредиторская задолженность в сумме 5 805 891,74 руб., по счету 76.АВ «НДС с
авансов полученных» сумма исчисленного налога составляет 897 932,08 руб., таким
образом, по состоянию на 31.12.2010г. излишне начислен НДС с полученных авансов в
сумме 12 287,58 руб. (5 805 891,74*18/118 – 897 932,08). В 2011 году в бухгалтерский учет
внесены корректировки.
6.6. Аудит денежных средств
Целью аудита денежных средств является установление соответствия применяемой в
организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде,
нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье
рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и
соответствующие нормативные документы.
В задачи аудита денежных средств входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с
денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской
Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в
соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым
использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее
результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств разделена на три
этапа:
- ознакомительный: изучаются открытые организацией расчетные и специальные
счета;
- основной: заключается в проведении аудита операций, совершенных в отчетном
периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые
месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка
денежных средств с данными журнала ордера счета 51 «Расчетные счета»;
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление
письменной информации.
Аудиторская проверка кассовых операций и операций по расчетным счетам
проводилась на основании следующих нормативных документов:
- Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров
ЦБР 22.09.1993г. №40);
- Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации»;
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от
30.12.2001г. №195-ФЗ;
- Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
(утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49);
- Указание ЦБР от 20.06.2007г. №1843-У «О предельном размере наличными деньгами
и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя».
По строке 1250 бухгалтерского баланса «Денежные средства» показаны данные о
наличии денежных средств Предприятия.
По строке 1250 «Денежные средства» в отчетности Предприятия числится остаток:
Строка
1250
Наименование
Денежные средства
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
11 082
56 068
1 984
Строка баланса сформирована на основании данных, отраженных на счетах учета
денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
По данным бухгалтерского учета сальдо счетов составляет:
Счета
50
Сальдо на 31.12.2011г., руб.
Дебетовое
1 604,44
Кредитовое
Х
Сальдо на 31.12.2010г., руб.
Дебетовое
1 154,23
Кредитовое
Х
Сальдо на 31.12.2009г., руб.
Дебетовое
477,21
Кредитовое
Х
51
ИТО
ГО
1 982 564,79
Х
11 080 780,58
Х
56 067 496,61
Х
1 984 169,23
Х
11 081 934,81
Х
56 067 973,82
Х
Расхождений не выявлено.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Анализ системы документооборота по учету банковских, кассовых операций,
переводов в пути и денежных документов.
Должность кассира штатным расписанием Предприятия не предусмотрена.
Обязанности кассира в аудируемом периоде в соответствии с приказом №54-к от
18.04.2008г. были возложены на бухгалтера I категории на Сухинину С.Н., с 01.02.2011г. в
связи с увольнением Сухининой С.Н., приказом № 15/1 от 02.02.2011г. обязанности кассира
возложены на бухгалтера 1 категории Шевякову Н.А.
Договора о полной материальной ответственности с лицами, отвечающим за
сохранность денежных средств, заключены.
Применяемые на Предприятии формы приходных (№КО-1) и расходных (№КО-2)
кассовых ордеров соответствуют формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ
от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Замечание: при регистрации расходных кассовых ордеров Предприятием нарушена
сквозная нумерация (РКО от 24.01.2011г. № 5, а от 26.01.2011г. № 4).
Напоминаем Вам о том, что согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный
учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не
представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Рекомендуем Вам своевременно регистрировать первичные документы.
Все хозяйственные операции по учету банковских и кассовых операций Предприятием
отражались в бухгалтерском учете своевременно на основании первичных документов. В
ходе проведения аудиторской проверки существенные нарушения не выявлены.
б) Аудит порядка проведения инвентаризации наличных денежных средств и
отражения в учете ее результатов.
Инвентаризация денежных средств в кассе Предприятия проводилась на основании
приказа директора №4 от 11.01.2011г. ежемесячно. Проверке представлены акты
инвентаризации наличных денежных средств оформленные по унифицированной форме
№ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. №88,
излишек и недостач не выявлено.
в) Аудит соблюдения предприятием лимита остатка денежных средств в кассе и
установленного лимита для расчетов наличными денежными средствами с
юридическими лицами.
Проверка соблюдения лимита хранения наличных денег в кассе установила, что лимит
на 2011 год установленный ОАО «Банк Москвы» в размере 5 000,00 руб. в проверяемом
периоде соблюдался.
г) Аудит соблюдения порядка применения контрольно-кассовой техники.
Кассовый аппарат в Предприятии отсутствует. Хозяйственные операции, требующие
применение ККТ в аудируемом периоде не осуществлялись.
д) Аудит законности осуществления хозяйственных операций, связанных с
движением наличных валютных средств.
В период с 01 января 2011г. по 31 декабря 2011г. Предприятие не осуществляло
хозяйственных операций с иностранными валютными средствами.
е) Аудит порядка ведения кассовой книги.
К проверке представлена кассовая книга за 2011г., которая ведется
автоматизированным способом с использованием программного продукта «1С:Предприятие»
«Бухгалтерия 7.7», что соответствует п. 25 «Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации», утв. решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993г.
№40. При этом листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист
кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе
названные машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты,
предусмотренные унифицированной формой кассовой книги №КО-4, утвержденной
Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88. Нумерация листов кассовой книги в
этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
Вкладные листы кассовой книги за 2011 г. сброшюрованы, подписаны и скреплены печатью
предприятия помесячно.
Предприятие применяет унифицированную форму журнала регистрации приходных и
расходных кассовых документов (№КО-3) утвержденную Постановлением Госкомстата РФ
от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
ж) Аудит порядка переоценки валютных средств.
В 2011г. Предприятие не осуществляло хозяйственные операции с иностранными
валютными средствами. На Предприятие на 01.01.2011г и на 31.12.2011г. валютные средства
отсутствуют.
з) Аудит своевременности, полноты отражения на счетах бухгалтерского учета
информации, указанной в выписках банка, а так же обоснованность (наличие
приложений) проведенных по расчетным и валютным счетам хозяйственных операций.
Предприятие своевременно отражает на счетах бухгалтерского учета информацию
указанную в выписках банка. В ходе проведения аудиторской проверки нарушения не
выявлены.
6.7. Аудит расчетов с персоналом по заработной плате
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является
установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета
нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:
- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по
всем основаниям и отражения их в учете;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и
удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по
оплате труда.
Проверка проведена в соответствии с требованиями следующих нормативных
документов:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н);
- Трудовой кодекс РФ;
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы»;
- Федеральный закон от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих
обязательному социальному страхованию»;
- Федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ «О государственных пособиях
гражданам, имеющим детей»;
- Федеральным законом от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации»;
- Федеральным законом от 28.11.2009г. № 297-ФЗ «О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»;
- Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от
02.03.2000г. №184;
- Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденные Постановлением
Правительства РФ от 07.07.1999г. №765;
- Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
- Федеральный закон от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования».
К проверке были представлены документы:
- бухгалтерский баланс (форма №1),
- оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
- приказы по кадрам, личные карточки работников;
- штатное расписание;
- график отпусков;
- приказы (распоряжения) о поощрении работников;
- табель учета рабочего времени;
- расчетно-платежные ведомости;
- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику;
- записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении);
- акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному
на время выполнения определенной работы;
- листки по временной нетрудоспособности;
- справки, заявления на правомерность получения налоговых вычетов по НДФЛ.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям на три этапа:
- ознакомительный: осуществляется проверка документального оформление
трудовых отношений с работниками Предприятия.
- основной: проверяется наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и
заверенных печатью организации, а также наличие первичных документов. (форма №Т-1,
форма №Т-5, форма №Т-6, форма №Т-8. личные карточки (форма №Т-2). Осуществляется
проверка соответствие данных синтетического и аналитического учета, начисления
заработной платы, выплат по больничным листам и т.д.
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление
письменной информации.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Аудит применяемой Предприятием системы документооборота по
хозяйственным операциям, связанным с начислением заработной платы и удержаний
из нее: (аудит первичных документов по учету отработанного времени и расчета
заработной платы на предмет соответствия формам, установленным альбомами
унифицированных форм; Аудит наличия положений об оплате и премировании
персонала предприятия; Аудит правильности оформления первичных документов.)
Проверке представлен Коллективный договор на период с 10.03.2011г. по 10.03.2013г.,
утвержденный на работников 10.03.2011г. и зарегистрированный Комитетом общественных
и межрегиональных связей 08.04.2011г. за №2-482 с приложениями: Положение об оплате
труда (Приложение №1), Положение о премировании (Приложение №2), Положение о
наличии и расходовании статьи фонда потребления «материальная помощь» (Приложение
№3), Положение о единовременном поощрении к праздничным датам (Приложение №4),
Правила внутреннего трудового распорядка (Приложение №5), Соглашение по охране труда
(Приложение №6).
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на балансовом счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 70 ведется по
каждому работнику организации.
Прием на работу работников осуществляется на основании заявлений, приказов о
приеме на работу, оформленных по форме, соответствующей типовой форме №Т-1.
Заработная плата сотрудникам начислялась согласно штатному расписанию (форма
№Т-3), на основании табелей учета рабочего времени и приказов.
Проверке представлен график отпусков по месяцам в 2011г. Переносы отпусков
производятся на основании заявлений работников с визой руководителя, после чего в график
отпусков вносятся соответствующие изменения.
Замечание: график отпусков Предприятия не соответствует унифицированной форме.
Напоминаем Вам, что график отпусков составляется по унифицированной форме
№
Т-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. №1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты».
Рекомендуем Вам применять унифицированную форму графика отпусков №Т-7 в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
б) Аудит применения системных положений по оплате труда, утвержденных
предприятием на предмет их соответствия требованиям трудового законодательства.
Премирование сотрудников Предприятия осуществлялось в соответствии с
Положением о премировании, утвержденным в качестве приложения к Коллективному
договору Предприятия.
В соответствии с п.2.11 Коллективного договора и на основании приказов директора в
проверяемом периоде Предприятие оплачивало услуги образовательных организаций по
повышению квалификации своих работников. Выборочно были проверены договоры,
заключенные с образовательными организациями по предоставлению данных услуг, наличие
соответствующих лицензий у образовательных организаций, акты выполненных работ,
копии документов государственного образца о повышении квалификации работников.
В соответствии с п.5.10 Коллективного договора и на основании приказов директора в
проверяемом периоде Предприятие производило доплаты работникам в связи с увеличением
объема работ, на период отпусков других работников.
Замечаний нет.
в) Аудит порядка оформления и содержание трудовых договоров, заключенных с
персоналом предприятия, договоров гражданско-правового характера с физическими
лицами.
В соответствии с Приказом Главы Управы района Солнцево города Москвы №69 от
01.04.2008г. с директором Предприятия Садовской Надеждой Петровной заключен Трудовой
договор с руководителем государственного унитарного предприятия.
Руководителем Предприятия с работниками Предприятия заключены трудовые
договоры. Трудовые договоры содержат существенные условия в соответствии со ст.57
Трудового кодекса РФ, в том числе со ссылкой на локальные нормативные акты
Предприятия, регулирующие трудовые отношения. Изменения условий трудового договора
(например, размер оклада) оформлялись дополнительными соглашениями.
К проверке выборочно представлены личные дела сотрудников, состоящие из личной
карточки сформированной по унифицированной форме №Т-2, личного листка по учету
кадров, автобиографии, копий паспорта, страхового свидетельства государственного
пенсионного страхования, свидетельства о присвоении ИНН, документов воинского учета
(для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу), документа об
образовании, других приказов, заявлений, свидетельств и удостоверений, что верно.
г) Аудит правильности и обоснованности начисления заработной платы, включая
доплаты, установленные законодательством (за работу в вечернее и ночное время, за
вредные условия труда, оплату за работу в выходные дни и сверхурочное время и т.п.),
своевременное отражение в бухгалтерском учете.
Заработная плата сотрудникам начислялась согласно штатному расписанию (форма
№Т-3), на основании табелей учета рабочего времени (форма №Т-13), листков
нетрудоспособности, приказов о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), о
переводе работника на другую работу (форма №Т-5), о поощрении работников (форма №Т11, Т-11а) составленные с применением унифицированных форм утвержденных
Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты», других приказов, локальных нормативных актов
по Предприятию.
Увольнение сотрудников осуществлялось на основании приказов о прекращении
действия трудовых договоров (форма №Т-8).
Выплата заработной платы сотрудникам Предприятия в проверяемом периоде
производилась 2 раза в месяц и осуществлялась путем перечисления денежных средств на
банковские счета сотрудников.
Начисленные в соответствии с приказами директора премии за трудовые показатели и
результаты работы, правомерно включаются в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) с
начислением страховых взносов, взносов в ФСС от НС и ПЗ.
д) Аудит правильности и обоснованности начисления оплаты работникам за
время отсутствия на работе по уважительным причинам (отпуск, время болезни и др.
причины, установленные ТК РФ), своевременности отражения в бухгалтерском учете.
Проверке представлены записка-расчет о предоставлении отпуска (унифицированная
форма №Т-60) и записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении) (унифицированная форма №Т-61), расчеты к больничным листам.
В ходе проведения аудита правильности и обоснованности начисления оплаты
работникам за время отсутствия на работе по уважительным причинам (отпуск, время
болезни и др. причины, установленные ТК РФ), а также правильности расчета среднего
заработка для начисления вышеуказанных выплат (проверка проведена на выборочной
основе) нарушений не установлено.
е) Аудит своевременной обоснованности
депонированной заработной платы.
и
правильности
отражения
Депонированная заработная плата в проверяемом периоде отсутствует.
ж) Аудит правильности и обоснованности удержаний из заработной платы, в
том числе сумм по исполнительным листам, полноты и своевременности их
перечисления.
В проверяемом периоде у Предприятия отсутствовали основания для проведения
удержаний.
з) Аудит правильности начисления налога на доходы физических лиц, страховых
взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и
своевременности перечисления.
Бухгалтерский учет расчетов по страховым взносам ведется на балансовом счете 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с разбивкой по субсчетам.
Предприятием в расчетной ведомости ежемесячно по каждому работнику производится
расчет начисленной оплаты труда, расчет удержанного НДФЛ и расчет начислений по
страховым взносам. Данные по каждому работнику обобщаются в сводной расчетной
ведомости и мемориальном ордере за каждый месяц.
Базы для исчисления страховых взносов, взносов на обязательное страхование от
несчастных случаев определялись правильно, ставки применены, верно. Декларации и
Расчеты представлялись в установленные законодательством сроки.
Выборочно проведена правильность исчисления страховых взносов по доходам
работников Предприятия, не превышающим 463 000 руб. нарастающим итогом с начала
расчетного периода - замечаний нет. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих
463 000 руб., в соответствии с п.4 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ
страховые взносы Предприятием не взимаются.
В пределах произведенной выборки в результате анализа данных, отраженных в
налоговой декларации, в бухгалтерском учете, и расчетными данными аудита отклонений не
выявлено.
Налог на доходы физических лиц удерживался с работников резидентов по ставке 13%
в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ.
Вычеты по НДФЛ представлялись сотрудникам на основании личных заявлений и
документов подтверждающих право на них.
Перечисления налога на доходы физических лиц производились своевременно и в
полном объёме.
В ходе выборочной проверки существенных замечаний не выявлено.
6.8. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражение мнения о
достоверности отражения в учете и отчетности расчетов с подотчетными лицами.
Задачи данного вида аудита – установление правильности определения и отражения в
учете расчетов с подотчетными лицами.
Последовательность работ при проведении аудита с расчетов с подотчетными лицами
разделена на три этапа:
- ознакомительный: установление правильности определения и отражения в учете
расчетов с подотчетными лицами.
- основной: аудит хозяйственных операция совершаемых подотчетными лицами и их
документальное оформление.
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление
письменной информации.
Учет расчетов ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по каждому
подотчетному лицу.
Сальдо по счету 71 на 01.01.2011г. и 31.12.2011г. отсутствует.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Анализ порядка оформления первичных учетных документов по расчетам с
подотчетными лицами.
Применяемая Предприятием форма авансового отчета (№АО-1) соответствует форме,
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. №55 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет».
Проверке представлены приказы, утверждающие лиц имеющих право получать
денежные средства под отчет, срок отчетности – 30 рабочих дней и устанавливающий
максимальный размер выдаваемой под отчет суммы – 50 000,00 руб.
Со всеми подотчетными лицами заключены договоры о полной индивидуальной
материальной ответственности.
б) Проверка правильности отражения хозяйственных операций по расчетам с
подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Проверкой правильности отражения хозяйственных операций по расчетам с
подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета существенных нарушений не
установлено.
6.8.1. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям
Целью аудита расчетов с персоналом по прочим операциям является выражение мнения
о достоверности отражения в учете и отчетности расчетов с персоналом по прочим
операциям.
Задачи данного вида аудита – установление правильности определения и отражения в
учете расчетов с персоналом по прочим операциям.
Последовательность работ при проведении аудита с расчетов с персоналом по прочим
операциям на три этапа:
- ознакомительный: установление правильности определения и отражения в учете
расчетов с персоналом по прочим операциям.
- основной: аудит хозяйственных операция совершаемых персоналом по прочим
операциям и их документальное оформление.
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление
письменной информации.
На счете 73 субсчет 3 «Расчеты по прочим операциям» сальдо на начало и конец
отчетного периода отсутствует.
Примечание: в проверяемом периоде на счете 73.3 «Расчеты по прочим операциям»
аудируемым лицом отражались операции по начислению из чистой прибыли материальной
помощи к праздникам и в связи со смертью родственников сотрудников Предприятия.
Напоминаем Вам, что в соответствии и Планом счетов бухгалтерского учета счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о
всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов
с подотчетными лицами.
Рекомендуем Вам отражать операции по начислению доплат сотрудникам из чистой
прибыли Предприятия с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
предназначенного Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о
расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).
7. АУДИТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ
Цель аудита капитала и резервов заключается в подтверждении законных оснований
деятельности экономического субъекта, правильности формирования капитала и резервов.
Реальность (достоверность) соответствующих показателей в бухгалтерской отчетности.
Задачи данного вида аудита – подтверждение правильности формирования капитала и
резервов.
Последовательность работ при проведении аудита капиталов и резервов разделена на
три этапа:
- ознакомительный: установление правильности формирования капитала и резервов.
- основной: аудит хозяйственных операция влияющих на формирование капитала и
резервов, а также отражение их в бухгалтерском учете.
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление письменной
информации.
7.1. Аудит уставного капитала
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Аудит правильности и своевременности отражения величины уставного фонда
предприятия в системе бухгалтерского учета и его соответствие учредительным
документам.
Уставный капитал по состоянию на 31.12.2009г., 31.12.2010г., 31.12.2011г. в
соответствии с учредительными документами равен 503 134,38 руб., что соответствует
показателям главной книги по счету 80 «уставный капитал» - 503 134,38 руб., что
соответствует строке 1310 баланса «Уставный капитал» по состоянию на отчетные даты –
503 тыс.руб.
Уставный фонд Предприятия оплачен полностью, что подтверждается отсутствием
остатка по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
Вывод: Размер уставного фонда Предприятия на конец проверяемого периода отражен
в бухгалтерском учете достоверно, и соответствует величине уставного фонда, указанного в
Уставе Предприятия и соответствует требованиям Федерального закона от 14.11.2002г. №
161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
б) Аудит соответствия величины чистых активов Предприятия величине
уставного фонда, а также величине минимально установленного законодательством
уставного фонда предприятия
Оценка величины чистых активов Предприятия производилась в соответствии с
Приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003г.
№10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных
обществ».
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина,
определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к
расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного
общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых
активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса
(нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные
вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие
внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы,
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность,
краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за
исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций,
выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или
аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные
обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях» по окончании финансового
года стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия не
должна быть меньше размера его уставного фонда.
Согласно выполненным аудиторским процедурам чистые активы Предприятия на конец
отчетного периода составили 47 615 тыс.руб., что превышает размер уставного капитала.
Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение Предприятия и
полностью удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов
организации.
7.2. Аудит добавочного капитала
По данным бухгалтерского учета Предприятия добавочный капитал на начало и конец
2011г. отсутствует.
7.3. Аудит резервного капитала
Согласно учредительным документам Предприятием предусмотрено формирование
резервов, однако порядок их формирования в Уставе не закреплен.
Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» равно нулю, операции в корреспонденции со
счетом 82 в отчетном периоде не производились.
Рекомендуем Вам: Установить в уставе размер и порядок формирования резервов.
Обратить внимание, что порядок и величина формирования резервного фонда для
унитарных предприятия, находящихся в собственности города Москвы, определяется
постановление Правительства Москвы от 11.04.2006 г. № 243-ПП «Об утверждении
Методических рекомендаций по порядку формирования и использования фондов
государственных унитарных предприятий города Москвы».
7.4. Аудит учета и использования средств целевого финансирования
В аудируемом периоде Предприятие не получало средств целевого финансирования.
Счет 86 «Целевое финансирование» не использовался.
7.5. Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение
мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации,
законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после
налогообложения.
Задачами аудита являются:
- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от
продаж товаров, продукции, работ, услуг;
- анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и
обоснованности распределения чистой прибыли.
Последовательность работ при проведении аудита финансовых результатов и
распределения прибыли можно разделены на три этапа:
- ознакомительный: в ходе аудита финансовых результатов и распределения прибыли
проверяются заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также
проверяются, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности.
- основной: обобщаются результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе,
и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:
выручка; себестоимость; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж.
- заключительный: формируется пакет рабочих документов, составляет аудиторский
отчет.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Проверка достоверности
«Нераспределенная прибыль».
отражения
учетной
информации
на
счете
По данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия за 2011год по строке
1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерской отчетности на
отчетные даты числился остаток:
Строка
1370
Наименование
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
44 014
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
61 591
155 138
В отчетном периоде аудируемым лицом был получен убыток от финансово-хозяйственной
деятельности в сумме 17 577 тыс. руб., в т.ч.:
- прибыль за отчетный период в сумме 151 тыс.руб., что соответствует строке 2300 формы
2 «Отчета о прибылях и убытках»;
- получены на баланс Предприятия от Департамента имущества г.Москвы нежилые
помещения – 1 807 тыс.руб.;
- скорректирован счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 9 тыс.руб.;
- произведена материальная помощь из чистой прибыли – 135 тыс.руб.;
- произведены отчисления по итогам 2010 года и 2011 года от чистой прибыли учредителю
в размере 286 тыс.руб.;
-
во исполнение ст.161 ЖК РФ в целях обеспечения благоприятных и безопасных условий
проживания граждан, надлежащего содержания общего имущества и многоквартирных
домах за счет чистой прибыли произведен ремонт на сумму 16 422 тыс.руб.;
- за счет чистой прибыли создан резерв на оплату предстоящих расходов на оплату
отпускных прошлых периодов в сумме 2 648 тыс.руб. ;
- прочие расходы – 53 тыс.руб.
Показатель строки бухгалтерского баланса сформирован на основании данных,
отраженных на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В ходе аудита была произведена проверка правильности ведения бухгалтерского учета
нераспределенной прибыли по регистрам, карточкам счета 99 «Прибыли и убытки» и счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец периода
сформировано заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли
и убытки».
В результате проверки установлено соответствие показателей финансовой
(бухгалтерской) отчетности данным бухгалтерского учета.
Примечание: замечания, которые тем или иным образом могут повлиять на
формирование финансового результата, отражены в подразделах данной письменной
информации.
б) Анализ правомерности расходования средств нераспределенной прибыли
предприятия в разрезе перечня статей расходования.
Согласно пункту 4.2. устава, Предприятие самостоятельно распоряжается результатами
производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных
законами и иными нормативными актами Российской Федерации и города Москвы),
полученной прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты налогов и
иных обязательных платежей, а также части прибыли за использование имущества,
закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения.
В ходе проведения аудиторской проверки существенных нарушений по данному
участку учета не обнаружено.
в) Проверка обоснованности и правильности отражения расходования средств
нераспределенной прибыли на цели, определенные собственником предприятия.
При проведении аудиторской проверки существенных нарушений по данному участку
учета не обнаружено.
г) Анализ образования средств специального назначения.
В проверяемом периоде Предприятие не образовывало средства (фонды) специального
назначения.
8. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Целью аудита долгосрочных обязательств является выражение мнения относительно
полноты и правильности отражения в учете долгосрочных обязательств Предприятием.
Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в
учете долгосрочных обязательств.
Последовательность работ при проведении аудита долгосрочных обязательств
разделена на три этапа:
- ознакомительный: установление правильности определения и отражения в учете
долгосрочных обязательств.
- основной: изучение структуры долгосрочных обязательств, сопоставление кредитовых
сальдо по счетам расчетов с данными бухгалтерской отчетности.
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление письменной
информации.
8.1. Аудит долгосрочных займов и кредитов
По данным бухгалтерского учета заемных средств и кредитов банков, требующих
отражения в отчетности в качестве долгосрочных обязательств в отчетном периоде не было.
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на начало и конец
отчетного периода отсутствует.
По строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерской отчетности числится остатки:
Строка
Наименование
1410
Заемные средства
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
-
-
-
8.2. Аудит отложенных налоговых обязательств
Целью аудита отложенных налоговых обязательств является выражение мнения
относительно реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности
отложенных налоговых активов.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Аудит порядка реализации учета в соответствии с ПБУ 18/02.
В ходе аудиторской проверки порядка реализации учета в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным
приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.
выявлено следующее:
Предприятие применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г.
№114н.
б) Аудит и установление причин возникновения временных разниц по доходам и
расходам (по видам разниц).
В аудируемом периоде согласно данным бухгалтерского учета у Предприятия
возникали временные разницы по начисленной амортизации.
в) Аудит правильности расчета положительных (налогооблагаемых) временных
разниц (по видам разниц).
В аудируемом периоде Предприятие
(налогооблагаемых) временных разниц.
осуществляло
расчет
положительных
г) Аудит отражения на счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых
обязательств.
В аудируемом периоде Предприятие на счетах бухгалтерского учета отражало учет
отложенных налоговых обязательств.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерской отчетности
числится остатки:
Строка
Наименование
1420
Отложенные налоговые
обязательства
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
-
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
22
27
8.3. Аудит долгосрочных оценочных обязательств
По строке 1430 «Оценочные обязательства» указываются суммы неизрасходованных
резервов под условные обязательства (оценочные обязательства), в соответствии с ПБУ
8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв.
приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н).
В аудируемом периоде отсутствуют суммы неизрасходованных резервов под условные
обязательства (оценочные обязательства
8.4. Аудит прочей долгосрочной задолженности
Сальдо по бухгалтерскому балансу по строке 1450 «Прочие обязательства» на
отчетные даты отсутствует.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что в отчетном периоде в
бухгалтерии Предприятия хозяйственные операции, требующие отражения в учете и
отчетности в качестве прочей долгосрочной задолженности, не осуществлялись.
9. АУДИТ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Целью аудита краткосрочных обязательств является выражение мнения относительно
полноты и правильности отражения в учете краткосрочных обязательств Предприятия.
Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в
учете краткосрочных обязательств.
Последовательность работ при проведении аудита краткосрочных обязательств
разделена на три этапа:
- ознакомительный: установление правильности определения и отражения в учете
краткосрочных обязательств.
- основной: изучение структуры краткосрочных обязательств, сопоставление
кредитовых сальдо по счетам расчетов с данными бухгалтерского баланса (форма № 1),
указанными по стр. 1500 «Краткосрочные обязательства».
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление письменной
информации.
9.1. Аудит краткосрочных займов и кредитов
По данным бухгалтерского учета Предприятием краткосрочные кредиты и займы
Предприятием в аудируемом периоде не использовались. Сальдо по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» на начало и конец отчетного периода отсутствует.
По строке 1510 «Заемные средства» бухгалтерской отчетности показаны остатки:
Остаток по строке, тыс.руб.
Строка
Наименование
На 31.12.2011г.
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
1410
Заемные средства
-
-
-
Замечаний нет.
9.2. Аудит кредиторской задолженности
Целью аудита кредиторской задолженности является выражение мнения относительно
достоверности отражения в учете и отчетности показателей кредиторской задолженности.
Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в
учете краткосрочных обязательств.
Для аудита данного раздела были предоставлены следующие документы:
- договоры с организациями и предприятиями;
- товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты
выполненных работ (КС-2), справки о выполненных работах (КС-3);
- акты сверок с контрагентами;
- учетные регистры по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
- оборотно-сальдовая ведомость;
- бухгалтерская отчетность.
Последовательность работ при проведении аудита кредиторской задолженности
разделена на три этапа:
- ознакомительный: установление правильности определения и отражения в учете
кредиторской задолженности.
- основной: изучение структуры кредиторской задолженности, сопоставление
кредитовых сальдо по счетам расчетов с данными бухгалтерского баланса (форма № 1).
- заключительный: формирование пакета рабочих документов, составление письменной
информации.
Сумма кредиторской задолженности, отраженная по строке 1520 «Кредиторская
задолженность)» бухгалтерского баланса представляет собой:
Строка
1520
Наименование
Кредиторская задолженность
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
159 708
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
127 192
9 216
По данным бухгалтерского учета кредиторская задолженность сложилась:
Сальдо на 31.12.2010г., руб.
Сальдо на 31.12.2011г., руб.
Счет
60
62
68
69
70
71
75
76
Итого:
Дебетовое
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Отклонений между данными,
бухгалтерском учете, не установлено
Кредитовое
11 293,94
5 805 891,74
4 190 859,73
117 184 486,56
127 192 531,97
отраженными
Дебетовое
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
в
Кредитовое
37 029,53
6 027 000,28
4 241 780,01
149 401 840,64
159 707 650,46
финансовой
отчетности
и
в
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) проверка состояния учета и контроля по расчетам с кредиторами: анализ
порядка проведения инвентаризации кредиторской задолженности и отражения на
счетах бухгалтерского учета ее результатов; анализ организации аналитического
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами на предмет
обеспечения формирования полной и достоверной
отражению в бухгалтерской отчетности.
информации,
подлежащей
В проверяемом периоде установлено, что Предприятие организовало аналитический
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами в соответствии с
требованиями нормативных документов.
Инвентаризации расчетов с организациями на отчетную дату проведена. Результаты
инвентаризации Предприятием оформлены с использованием унифицированных форм
документов, утвержденных
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации».
Замечание: проверке не были представлены в полном объеме акты сверки с
организациями, которые бы могли подтвердить числящуюся дебиторскую задолженность по
состоянию на 31.12.2011г.
В случаях отсутствия актов сверок, дебиторская и кредиторская задолженность
подтверждалась первичными документами.
Рекомендуем Вам в целях достоверности наличия и подтверждения дебиторской и
кредиторской задолженности оформить и подписать в двухстороннем порядке акты сверки
взаимной задолженности с организациями и предприятиями, при необходимости внести
корректировки в данные бухгалтерских регистров.
б) Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками,
прочими кредиторами, включая расчеты по авансам выданным: проверка
обоснованности и законности образования кредиторской задолженности; анализ
порядка списания и отражения на счетах бухгалтерского учета просроченной
кредиторской задолженности; анализ порядка списания и отражения на счетах
бухгалтерского учета и для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль кредиторской задолженности; анализ порядка организации учета расчетов с
поставщиками по претензиям предприятия: проверка полноты и правильности
отражения на счетах бухгалтерского учета, проверка обоснованности числящейся
задолженности по претензиям
В результате проверки правильности оформления первичных документов по поставке
товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения
кредиторской задолженности проверкой установлено, что, выполняя функции заказчика,
предприятие заключает договоры с подрядчиками на выполнение работ по содержанию,
эксплуатации и ремонту жилищного фонда, нежилых помещений инженерного
оборудования, объектов благоустройства, с энергоснабжающими организациями.
При проверке соответствия цен на материальные ценности, предоставляемые услуги
ценам, указанным в накладных, актах выполненных работ и счетах-фактурах, расхождений
не установлено.
В пределах выборочной проверки, все выполненные работы подтверждены
двусторонними актами.
Выборочно были проверены договоры на выполнение работ, оказание услуг и
правильность их оформления, правильность отражения операций при расчетах, обеспечение
источников финансирования при расчетах, правильность ведения аналитического и
синтетического учета по балансовым счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Существенных отклонений не выявлено.
Расчеты с физическими лицами осуществлялись через ЕИРЦ, являющимся
структурным подразделением ГУ ИС района. В бухгалтерском учете Предприятием расчеты
с физическими лицами отражались на основании полученных от ЕИРЦ ведомостей
начислений и поступлений.
В отчетном периоде претензионная работа по своевременному погашению дебиторской
задолженности не велась ввиду отсутствия предъявленных претензий.
Списание кредиторской задолженности по срокам исковой давности, а также по иным
основаниям, в отчетном периоде не осуществлялось.
в) анализ и оценка обоснованности проведения хозяйственных операций по
погашению взаимных обязательств с контрагентами Предприятия
В проверяемом периоде Предприятие не осуществляло хозяйственные операции по
погашению взаимных обязательств.
г) порядок формирования первичных документов по товарообменным операциям
(взаимозачетам, бартеру, расчетам векселями)
В аудируемом периоде Предприятие не проводило хозяйственные операции, связанные
с не денежными расчетами (зачет, бартер, расчет векселями).
9.3. Аудит задолженности перед учредителем по выплате части прибыли
после уплаты налогов и иных обязательных платежей
В соответствии с пунктом 3.5.1. приложения 1 к постановлению Правительства Москвы
от 09.06.2011 № 541-ПП государственными унитарными предприятиями города Москвы
отчисление части прибыли в бюджет города Москвы производится ежеквартально (по
итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев) - не позднее 5 числа второго месяца,
следующего за отчетным периодом (5 мая, 5 августа, 5 ноября); по итогам года - не позднее
5 мая года, следующего за отчетным.
По данным бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода
задолженность перед учредителем отсутствовала.
В ходе аудита существенных нарушений по данному участку не установлено.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Аудит порядка распределения части нераспределенной прибыли для выплаты
учредителю на предмет соответствия установленному законодательств и Уставу
По данным бухгалтерского учета в отчетном году Предприятие производило
начисления и выплаты учредителю в размере 286 119,00 руб. (окончательный расчет по
итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2010г. и авансовый платеж за 2011г.).
б) Аудит обоснованности и правильности использования средств, сохраняемых за
предприятием за счет уменьшения величины отчислений части чистой прибыли,
направленной на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств,
переданных предприятию на праве хозяйственного ведения
В соответствии с пунктом 4.2. устава, Предприятие самостоятельно распоряжается
результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев,
установленных законами и иными нормативными актами Российской Федерации и города
Москвы), полученной прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты
налогов и иных обязательных платежей, а также части прибыли за использование
имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения.
В проверяемом периоде у Предприятия отсутствовали средства, сохраняемые за
Предприятием за счет уменьшения величины отчислений части чистой прибыли и
направляемые на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств, переданных
Предприятию на праве хозяйственного ведения.
9.4. Аудит доходов будущих периодов
Целью аудита доходов будущих периодов является подтверждение достоверности их
формирования в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Задачей аудита доходов будущих периодов является проверка:
- состояния синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;
- правильности формирования доходов будущих периодов;
Для аудиторской проверки были представлены следующие документы:
- бухгалтерский баланс (форма № 1),
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
- оборотно-сальдовая ведомость,
- регистры бухгалтерского учета по счету 98 «доходы будущих периодов».
Последовательность работ при проведении аудита доходов будущих периодов
разделено на три этапа:
- ознакомительный: осуществляется изучение состава и структуры доходов будущих
периодов.
- основной: проверяется правильность оформления первичных документов, на
основании которых в бухгалтерском учете отражались записи доходов будущих периодов.
- заключительный: на данном этапе оформляются результаты аудита доходов будущих
периодов, включая аудит выполнения программы аудита, классификацию выявленных
ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) Аудит правомерности квалификации доходов будущих периодов для целей
бухгалтерского учета и налога на прибыль.
Бухгалтерский учет доходов будущих периодов организован на балансовом счете 98
«Доходы будущих периодов». На счете 98 «Доходы будущих периодов» в бухгалтерии
Предприятия отражена подлежащая возврату переплата НДС за прошлые периоды.
По данным бухгалтерской отчетности:
Строка
1530
Наименование
Доходы будущих периодов
Остаток по строке, тыс.руб.
На 31.12.2011г.
29 781
На 31.12.2010г.
На 31.12.2009г.
20 502
16 245
Расхождений с данными бухгалтерского учета не выявлено.
б) Аудит порядка и правомерности определения периода признания, к которому
относятся те или иные доходы для целей бухгалтерского и налогового учета.
При аудите порядка и правомерности определение периода признания для целей
бухгалтерского и налогового учета существенных нарушений бухгалтерского и налогового
законодательства не обнаружено.
9.5. Аудит краткосрочных оценочных обязательств
По строке 1540 «Оценочные обязательства» указываются суммы неизрасходованных
резервов под условные обязательства (оценочные обязательства), в соответствии с ПБУ
8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв.
приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н).
В соответствии с ПБУ 8/2010 Предприятием в 2011 году за счет чистой прибыли
создан резерв на оплату предстоящих отпусков прошлого периода в размере 2 647 591,05
руб. Предприятием представлен расчет и проведена инвентаризация резерва.
Данная сумма соответствует показателю, отраженному по строке 1540 бухгалтерского
баланса по состоянию на 31.12.2011г
9.5.1. Аудит прочих краткосрочных обязательств
По состоянию на 31.12.2009г., 31.12.2010г. и на 31.12.2011г. по строке 1550 «Прочие
краткосрочные обязательства» сальдо не числится.
10. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение
мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации,
законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после
налогообложения.
Задачами данного вида аудита являются:
- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от
продаж товаров, продукции, работ, услуг;
- анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и
обоснованности распределения чистой прибыли.
Проверке представлены документы:
- бухгалтерский баланс;
- оборотно-сальдовая ведомость;
- регистры бухгалтерского учета по формированию финансовых результатов;
- аналитические данные к счетам 90, 91,99.
Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли
можно разделить на три последовательных этапа:
- ознакомительный: проверка заключительных записей по итогам отчетного года по
счету 90, а также проверка правильности определения финансового результата от обычных
видов деятельности;
- основной: обобщение результатов аудиторских процедур, выполненных на
ознакомительном этапе, и проведение оценки влияния выявленных отклонений на
следующие показатели формы № 2: выручка; себестоимость; валовая прибыль;
коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж;
- заключительный:
формирование пакета рабочих документов, составление
письменной информации.
10.1. Аудит доходов по обычным видам деятельности
Предприятие осуществляет учет доходов по обычным видам деятельности в
соответствии с действующим законодательством и нормативными документами.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) анализ системы документооборота по учету доходов.
В ходе проведения аудита системы документооборота по учету доходов существенных
нарушений не выявлено.
б) оценка организации аналитического учета доходов в соответствии с
требованиями действующего законодательства и учетной политике предприятия.
Аналитический учет доходов организован в соответствии
нормативными документами. Существенных нарушений не выявлено.
с
действующими
в) оценка последовательности применения учетной политики в отношении
методов признания доходов (в том числе: от обычных видов деятельности; по
договорам на капитальное строительство; по договорам на выполнение работ
долгосрочного характера.
Предприятие последовательно в течение длительного времени применяет метод
признания доходов по начислению (в том числе от обычных видов деятельности).
г) проверка полноты, правильности и своевременности отражения в
бухгалтерском учете и признания для целей исчисления налога на прибыль фактов
продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, являющихся
предметом деятельности предприятия.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено:
В соответствии с отраслевой особенностью выпуск готовой продукции предприятием
не осуществляется.
Согласно уставу предметом и целями деятельности предприятия являются управление
жилым и нежилым фондом.
Для достижения указанных целей Предприятие выступает заказчиком и заключает
договоры на выполнение работ (услуг) с подрядчиками, ресурсоснабжающими
организациями.
Выручка от реализации работ, услуг отраженная по строке 2110 «Выручка» Отчета о
прибылях и убытках (форма № 2) на конец проверяемого периода составила:
Строка
2110
Наименование
Выручка
Сумма, тыс. руб.
991 273
Строка 2110, сформирована с использованием данных счета 90 «Продажи», субсчет
90-1 «Выручка» за минусом налога на добавленную стоимость.
д) анализ наличия значительных (более 20%) отклонений от обычных цен
реализации товаров, работ, услуг при формировании доходов для целей
налогообложения.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, стоимость услуг
Предприятия не имеют значительных отклонений от обычных цен услуг на оказываемых
другими организациями в данном сегменте рынка (за исключением предоставления услуг по
льготным тарифам по основаниям, предусмотренным законодательством).
10.2. Аудит расходов по обычным видам деятельности
Предприятие осуществляет учет расходов по обычным видам деятельности в
соответствии с действующим законодательством и нормативными документами.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) анализ системы документооборота по учету расходов, направленных на оплату
услуг (работ) сторонних организаций, расходов, осуществляемых предприятием
самостоятельно.
Применяемая система документооборота на Предприятии отвечает требованиям
полноты и своевременности. В ходе проведения аудиторской проверки нарушений не
установлено.
б) анализ порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций на
предмет соответствия учетной политике и действующим нормативным актам.
В ходе проведения аудита порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных
операций на предмет соответствия учетной политике и действующим нормативным актам,
нарушений не установлено.
в) анализ корректности группировки затрат по статьям, местам их
возникновения (производствам, цехам, участкам), соответствия номенклатуры статей
перечню, установленному соответствующими отраслевыми рекомендациями
(отраслевыми инструкциями, внутренними Положениями предприятия).
В ходе проведения аудиторской проверки установлено то, что Предприятие группирует
затраты по статьям оказываемых услуг в соответствии с их номенклатурой. В ходе проверки
установлено:
г) анализ применяемого предприятием способа формирования себестоимости
продукции. Анализ порядка калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):
анализ правомерности отнесения расходов к общепроизводственным, управленческим
(общехозяйственным) и распределение их по объектам калькулирования; анализ состава
и порядка списания на себестоимость реализованной продукции коммерческих расходов
(расходов на продажу).
Себестоимость услуг формируется в разрезе их номенклатуры. Предприятие не
выделяет в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы и не распределяет их по
объектам калькулирования.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, отраженная по строке
2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках, за отчетный период
сформирована на основании данных субсчета 90.2 «Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг». Строка 2220 «Управленческие расходы» сформирована на
основании данных субсчета 90.8 «Управленческие расходы». В дебет субсчета 90.2 списаны
затраты с кредита счета 20 «Основное производство», В дебет субсчета 90.8 списаны затраты
с кредита 26 «Общехозяйственные расходы».
Строка
2120
2210
2220
Наименование
Себестоимость продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Сумма, тыс. руб.
(1 339 274)
(50 391)
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж Отчета о прибылях и убытках формы № 2
составила:
Строка
2200
Наименование
Прибыль (убыток) от продаж
что соответствует данным субсчета 90.9, открытого к
проведения реформации баланса.
Сумма, тыс. руб.
(144 997)
счету 90 «Продажи»,
до
д) оценка порядка формирования незавершенного производства и ее соответствие
принятой учетной политике и требованиям налогового законодательства.
Правильность распределения затрат на остатки готовой продукцией и незавершенное
производство.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что в Предприятие в силу
специфики хозяйственной деятельности отсутствует незавершенное производство.
е) анализ учета доходов и расходов по обслуживающим производствам, признания
доходов и расходов (убытков) для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие не имеет
подразделения, которые можно отнести к обслуживающим производствам.
ж) анализ порядка признания расходов для целей налогообложения.
Расходы для целей налогообложения признаются Предприятием в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от перечисления денежных
средств (метод начисления). Порядок признания расходов, закрепленный в учетной политике
и применяемый Предприятием, соответствует порядку, определенному статьей 272 НК РФ.
з) анализ порядка применения нормативов технологического расхода ресурсов, учет
отклонений, технологических потерь.
Предприятие не ведет производственную деятельность, в хозяйственной деятельности
не применяет нормативы технологического расхода ресурсов. Не ведет учет отклонений и
технологических потерь.
и) анализ порядка учета возвратных отходов производства.
Предприятие не ведет производственную деятельность. В связи с этим возвратные
отходы производства отсутствуют.
10.3. Аудит операционных и внереализационных доходов и расходов
(прочих доходов и расходов)
Предприятие осуществляет учет прочих доходов и расходов в соответствии с
действующим законодательством и нормативными документами.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) анализ формирования прочих доходов и расходов (в разрезе соответствующих
статей) на предмет соответствия установленному порядку отражения на счетах
бухгалтерского учета и признания для целей исчисления налога на прибыль.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие формирует
прочие доходы и расходы в разрезе статей в порядке, соответствующем существующим
правилам бухгалтерского учета.
Проценты к получению за аудируемый период составили 29 тыс.руб.
Прочие доходы за аудируемый период составили 186 555 тыс.руб.
Прочие расходы за аудируемый период составили 41 436 тыс.руб.
Показатели прочих доходов и расходов, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» соответствуют данным бухгалтерского учета.
В целях исчисления налога на прибыль не приняты расходы в сумме 238 154,82 руб.
б) анализ порядка формирования финансовых результатов для целей
бухгалтерского учета и для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль.
В ходе проведения аудиторской проверки порядка формирования финансовых
результатов для целей бухгалтерского учета существенных нарушений не установлено.
11. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ
Целью аудита расчетов с бюджетом по налоговым платежам является установление
соответствия порядка исчисления налогов требованиям налогового законодательства РФ.
Задачами аудита данного участка проверки являются:
- правильность определения объекта налогообложения;
- правильность применения ставок налогов;
- законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;
- своевременность и полнота перечисления взносов;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и
их перечислению;
- соответствие записей аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом»
записям в Главной книге и показателям баланса;
-правильность составления налоговых деклараций.
Для аудиторской проверки были представлены следующие документы:
- бухгалтерский баланс (форма № 1),
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
- оборотно-сальдовая ведомость,
-положение об учетной политике Предприятия для целей налогообложения,
- регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация
основных средств», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
- налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость,
транспортному налогу, налогу на имущество,
- первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей
налогообложения;
- книги покупок и продаж, журналы входящих и полученных счетов-фактур, счетафактуры.
Последовательность работ при проведении аудита налога на прибыль делится на три
этапа:
- ознакомительный: оценка систем бухгалтерского и налогового учета; оценка
аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение основных факторов,
влияющих на налоговые показатели; аудит организации документооборота и изучение
функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. Выполнение
процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень
соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего
законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых
нарушений;
- основной: проведение проверки участков налогового учета, в которых выявлены
проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом: оценивается
правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на
добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу на землю, транспортному налогу;
проверка налоговой отчетности Предприятия; прогнозирование налоговых последствий для
Предприятия в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
- заключительный: оформление результатов аудита по налоговым платежам,
формирование пакета рабочих документов, составление письменной информации.
11.1. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) аудит соблюдения
проверяемый период.
налоговой
политики,
принятой
предприятием
на
В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, Предприятие в аудируемом
периоде применяла методы, установленные в учетной политике для целей налогового учета.
б) аудит правильности исчисления текущего налога на прибыль и чистой прибыли
Предприятия.
В ходе проведения аудита правильности исчисления текущего налога на прибыль и
чистой прибыли Предприятия, существенных нарушений не выявлено.
в) аудит порядка формирования налогооблагаемой базы по доходной и расходной
части расчета налога на прибыль.
В аудируемом периоде Предприятие осуществляло формирование налогооблагаемой
базы по доходной и расходной части расчета налога на прибыль в соответствии данными
налогового учета.
г) аудит правильности исчисления налога на прибыль по обособленным
подразделениям и порядка сдачи ими налоговых деклараций.
В ходе проведения аудиторской проверки
обособленных подразделений.
установлено что, Предприятие не имеет
д) аудит порядка формирования отдельных налогооблагаемых баз, имеющих
различные налоговые ставки.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, Предприятие в отчетном
периоде не осуществляла хозяйственных операций, приводящих к формированию налоговых
баз, требующих применения различные налоговые ставки.
е) аудит порядка формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета и в
налоговой декларации постоянных налоговых разниц: аудит причин возникновения
постоянных налоговых разниц; аудит обоснованности отражения в налоговых учетных
регистрах сумм по операциям, в результате которых возникают постоянные налоговые
разницы.
При проведении аудиторской проверки формирования и отражения на счетах
бухгалтерского учета и в налоговой декларации постоянных налоговых разниц за 2011 год,
нарушений не обнаружено. В целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, не
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не были включены расходы на
сумму 238 154,82 руб. На данную сумму не начислено постоянное налоговое обязательство
(ПНО).
Проверкой обоснованности отражения в налоговых учетных регистрах сумм по
операциям, в результате которых возникают постоянные налоговые разницы, нарушений не
выявлено.
ж) аудит организации налогового учета с целью оценки возможности
формирования своевременной и достоверной информации для формирования
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие формирует
регистры налогового учета в программе 1С в соответствии с положением ст. 313 НК РФ.
з) аудит исполнения предприятием функций налогового агента.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, Предприятие в 2011 году
не выступало в качестве налогового агента.
и) аудит корректности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Предприятие осуществляет заполнение налоговой декларации в соответствии с
Приказом ФНС РФ от 15.12.2010г. № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».
Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль Предприятия в
результате хозяйственной деятельности за 2011 год налоговая база составила 411 797 руб.,
текущий налог на прибыль составил 82 359 руб.
11.2. Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) анализ и оценка порядка начисления предприятием НДС в разрезе объектов
налогообложения, установленных статьей 146 НК РФ.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, Предприятие в отчетном
периоде в основном верно определяло объекты налогообложения, установленные статьей
146 НК РФ.
б) анализ порядка формирования книги покупок и соответствия данных книги
покупок данным соответствующих субсчетов бухгалтерского учета, а также данным
декларации по НДС.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, Предприятие в отчетном
периоде осуществляло формирование книги покупок в соответствии с Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденные постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
Данные, отраженные в книгах покупок соответствуют данным бухгалтерского учета и
данным, отраженным в налоговых декларациях.
в) анализ организации раздельного учета объектов налогообложения НДС,
имеющих различные налоговые ставки.
Объекты налогообложения НДС, имеющие различные налоговые ставки, отсутствуют.
г) аудит обоснованности принятия НДС по приобретенным ТМЦ в случае
расчетов с поставщиками ценными бумагами, в том числе собственными векселями.
В аудируемом периоде Предприятия не производило расчетов с поставщиками
ценными бумагами.
д) анализ порядка формирования книги продаж и соответствия данных книги
продаж данным соответствующих счетов бухгалтерского учета и данным декларации
по НДС.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено то, что Предприятие в отчетном
периоде осуществляло формирование книги продаж в соответствии с Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденные постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
Данные, отраженные в книгах продаж соответствуют данным бухгалтерского учета и
данным, отраженным в налоговых декларациях.
е) анализ порядка ведения книги продаж обособленными подразделениями
предприятия.
Предприятия не имеет обособленных подразделений.
ж) анализ порядка осуществления раздельного учета хозяйственных операций
подлежащих и не подлежащих налогообложению, порядок определения и отражения на
счетах бухгалтерского учета и в налоговой декларации результатов таких операций.
Анализ порядка включения НДС, уплаченного поставщикам, в состав расходов по видам
деятельности, не подлежащим налогообложению.
В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 170 НК РФ Предприятием обеспечен
раздельный учет сумм налога НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Суммы налога НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом
на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой
они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой
налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ,
услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),
имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Проверкой правильности определения и отражения на счетах бухгалтерского учета и в
налоговой декларации результатов операций по раздельному учету НДС существенных
замечаний не выявлено.
В отчетном периоде аудируемое лицо осуществляло хозяйственную деятельность, в
частности, на основании заключенных договоров управления многоквартирными домами, а
так же на основании договоров на услуги по содержанию и ремонту общего имущества в
многоквартирном доме.
Общество применяла льготы по НДС, предусмотренные пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ в
части реализации коммунальных услуг и услуги по содержанию и ремонту общего
имущества в многоквартирном доме.
По данному вопросу отмечаем следующее:
1) договорами утвержден перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего
имущества МКД, а так же перечень предоставляемых коммунальных услуг;
Разъяснения Минфина по вопросу применения налоговой льготы по НДС
свидетельствуют о том, что деятельность по содержанию и ремонту общего имущества не
воспринимается чиновниками как единое целое, а рассматривается как совокупность услуг,
которые могут оказываться собственными силами или приобретаться у третьих лиц.
Первая группа услуг подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, а вторая освобождается от налогообложения (Письмо от 17.06.2011г. №03-07-11/256: работы
(услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме,
выполняемые (оказываемые) собственными силами управляющей организации, подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость. При реализации данной
управляющей организацией вышеуказанных услуг по стоимости, соответствующей
стоимости их приобретения у организации, непосредственно оказывающей такие услуги, в
отношении этих услуг применяется освобождение от налогообложения налогом на
добавленную стоимость, установленное пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, финансисты «санкционируют» деление деятельности на услуги с
различным порядком налогообложения. При этом одним из ключевых условий применения
льготы по НДС, по мнению Минфина, является соответствие цены приобретения услуги
цене ее реализации управляющей организацией.
Напомним, что управляющая организация действует на основании договора
управления: по заданию собственников помещений в течение согласованного срока за плату
она обязуется среди прочего оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему
содержанию и ремонту общего имущества в таком доме (п. 2 ст. 162 ЖК РФ). Данные
работы и услуги не являются чем-то абстрактным, а должны быть конкретизированы в самом
договоре управления (пп. 2 п. 3 ст. 162 ЖК РФ). Собственники помещений обязаны
утвердить на общем собрании перечень услуг, условия их оказания, а также размер
финансирования (п. 17 Правил содержания общего имущества). Размер платы за содержание
и ремонт жилого помещения, устанавливаемый решением общего собрания собственников
помещений как минимум на год, должен быть соразмерен утвержденному перечню, объемам
и качеству услуг и работ (п. 31, 35 Правил содержания общего имущества).
Здесь возникает вопрос: обязана ли управляющая организация выделять в учете виды
услуг в строгом соответствии с перечнем, установленным договором управления?
Безусловно, законом такое требование не предусмотрено. Поэтому, полагаем, управляющая
компания вправе самостоятельно определить виды услуг, входящие в содержание общего
имущества, для целей отражения операций в бухгалтерском учете. Несомненно, некоторые
виды услуг будут повторять позиции из перечня услуг, определенного в договоре
управления, некоторые будут расшифровывать их или, наоборот, объединять.
Аудируемым лицом для целей ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых
операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) открыты отдельные субсчета к счету 20 «Основное
производство» и счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
так же организован аналитический учет расходов по видам работ с соответствующими
наименованиями. Раздельный учет выручки от реализации услуг организован на счете 90
субсчете 1 «Выручка от продаж» по соответствующим наименованиям и налоговым ставкам.
2) в общем случае договорами предусмотрено, что размер платы за содержание и
ремонт имущества, а так же размер платы за коммунальные услуги определяется в
соответствие с тарифными ставками, установленными в г. Москве – т.е. многими
заключенными договорами на управление многоквартирным домом стоимость тех или иных
услуг конкретно не определена;
По вопросу ценообразования отметим, что Минфин настаивает: не облагаются НДС
услуги, приобретенные у сторонних компаний, при условии их реализации по цене
приобретения (если подрядчик предъявил «входной» НДС, он включается в цену
реализуемой услуги): принимаем к учету оказанные контрагентами услуги и отражаем их
реализацию по себестоимости. Однако нельзя забывать, что учет и налогообложение должны
строиться в соответствии с совершаемыми хозяйственными операциями исходя из условий
заключенных договоров. Ведь правовое основание реализации услуг и возникновения
дохода - договор управления.
Как уже было отмечено, что в договорах аудируемого лица указан некоторый перечень
оказываемых услуг, но он не выступает как список отдельных услуг, каждая из которых
имеет свою цену.
Традиционно при установлении размера платы за содержание и ремонт жилого
помещения в договоре управления прописывается сумма с указанием на включение в нее
НДС (например, 21 руб./кв. м, в том числе НДС). Такая конкретизация исключает
возникновение налоговых споров. Напомним, что в силу п. 8 ст. 168 НК РФ при реализации
услуг населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС включается в эти цены
(тарифы) и в чеках и других документах, выдаваемых покупателю, не выделяется. Поэтому
при реализации налогоплательщиком услуг населению по розничным ценам считается, что
указанная в договоре цена включает в себя налог.
Реализуя услуги, часть которых облагается НДС, а часть - не облагается, управляющая
организация уже не может безоглядно указывать в договоре размер платы с учетом НДС. В
этой ситуации существует риск доначисления суммы налога со всей стоимости оказанных
услуг (в том числе и необлагаемых) на основании пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ.
Таким образом, аудируемому лицу следует предусмотреть в договоре управления
разделение платы за содержание и ремонт жилого помещения на две составляющие: одна - с
учетом НДС, вторая - без НДС. Причем следует обратить особое внимание еще на один
момент. Не исключено, что стоимость услуг, приобретенных у третьих лиц, будет меняться
от месяца к месяцу (например, стоимость услуги по вывозу ТБО зависит от фактически
вывезенного объема отходов). Следовательно, установление в договоре управления твердой
цены и соблюдение ее в дальнейшем при формировании выручки может означать
невозможность применения льготы (ведь цена реализации будет отличаться от цены
приобретения услуги в отдельных месяцах). Можно предложить модифицировать условие
договора о цене. Например: размер платы за содержание и ремонт жилого помещения
составляет, условно 21 руб./кв. м (цена услуг, приобретаемых у специализированных
организаций, равна цене их приобретения и не облагается НДС; цена услуг, выполняемых
собственными силами управляющей компании, облагается НДС). В этом случае общая
стоимость услуг, предъявляемая к оплате собственникам помещений, будет твердой, а в
случае повышения предъявленной подрядчиками цены услуг будет уменьшена цена услуг,
оказываемых собственными силами управляющей компании).
Упоминая услуги, не подлежащие обложению НДС, в договоре также целесообразно
расшифровать их перечень.
Заметим, что включение подобных условий в договор управления законом не
предусмотрено, но и не запрещено. Поэтому при наличии в договоре управления
существенных условий (в частности, порядка определения размера платы за содержание и
ремонт жилого помещения - пп. 3 п. 3 ст. 162 ЖК РФ) прописать любые иные положения
допускается. Главное - в любом случае размер платы должен быть утвержден на общем
собрании собственников помещений в многоквартирном доме (п. 7 ст. 156 ЖК РФ).
Внимание!
Самостоятельное деление платы за содержание и ремонт общего имущества на
облагаемую и не облагаемую НДС части представляется неправомерным. Если в договоре
нет разделения услуг на облагаемые и необлагаемые с соответствующим делением платы, а
указан только общий размер платы, управляющей организации ничего не остается, как
самостоятельно дробить его на цену отдельных услуг. При этом реализация приобретенных
услуг отражается по цене приобретения (НДС не начисляется), стоимость остальных услуг
определяется расчетным путем и формирует налоговую базу по НДС. Безусловно, данный
вариант следует отнести к рискованным. Напомним, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ
налоговая база при реализации услуг по общему правилу рассчитывается как стоимость этих
услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без
включения в них налога. В свою очередь, в силу п. 1 ст. 40 НК РФ для целей
налогообложения принимается цена услуг, указанная сторонами сделки. А в
рассматриваемой ситуации стороны оговорили только размер платы за содержание и ремонт
жилого помещения, но не установили цену каждой услуги, входящей в эту деятельность.
Налоговый кодекс не предусматривает возможности налогоплательщику самостоятельно
рассчитывать цену каждой услуги и исходя из нее определять налоговую базу. Если
допустить обратное, получается, что у управляющей организации есть полная свобода
действий: при желании применять льготу (например, если подрядчик не предъявляет НДС)
можно отражать реализацию по цене приобретения услуги, при желании избежать
применения льготы - по более высокой цене (установленной с учетом рентабельности).
Существует мнение, что раздельное формирование доходов от реализации различных
услуг по содержанию и ремонту жилого помещения должно найти отражение в платежном
документе (иначе говоря, плата за не облагаемые НДС услуги должна быть выделена в нем
отдельной строкой). Платежный документ выполняет роль расчетного документа, счета,
требования управляющей организации к собственнику помещений по оплате услуг. Поэтому,
если в договоре управления размер платы за содержание и ремонт жилого помещения
разделен на составляющие, соответствующее дробление должно присутствовать и в
платежном документе. В настоящее время нормативными документами не установлено
каких-либо правил формирования платежного документа в части платы за содержание и
ремонт жилого помещения. Поэтому, управляющая организация, которая не предусмотрела в
договоре особые условия о делении размера платы, должна решить этот вопрос по своему
усмотрению. Наличие в платежном документе строчек, в которых выделена стоимость
отдельных услуг, может послужить дополнительным доказательством правомерности
применения налоговой льготы.
Еще один вопрос, требующий проработки, - определение момента реализации услуг.
Множество услуг, оказание которых охватывается договором управления в части
осуществления деятельности по содержанию и ремонту общего имущества, имеют
различные сроки и периодичность оказания. Одни услуги предоставляются еженедельно,
ежемесячно (уборка помещений общего пользования, вывоз ТБО, техническое обслуживание
лифтов), другие - в зависимости от сезона (подметание придомовой территории, сдвижка
снега, консервация системы отопления, подготовка к сезонной эксплуатации), третьи только по мере необходимости (удаление наледи и сосулек, аварийный ремонт
внутридомового оборудования).
В соответствии с пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в бухгалтерском учете
выручка признается, в частности, при условии, что услуга оказана. Аналогичным образом,
налогооблагаемый доход от реализации услуг отражается в момент реализации (п. 3 ст. 271,
п. 1 ст. 39 НК РФ). Налоговая база по НДС возникает также в момент оказания услуг (пп. 1
п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому, точно следуя букве закона, управляющая организация должна
признавать доходы и формировать налоговые базы в момент фактического оказания каждой
услуги. Отметим, что приемка оказанной подрядчиком услуги одновременно является и
моментом оказания этой услуги управляющей организацией собственникам помещений
(аналогичным образом определяется момент реализации работ по ремонту общего
имущества, а также, по мнению Минфина, высказанному в Письме от 16.02.2009г. №03-0306/4/3, и момент оказания управляющей организацией услуг по отоплению). Поэтому
управляющая организация вправе применять налоговую льготу по НДС в случае, если
она отражает реализацию услуг, приобретенных у подрядчиков, в периоде их
фактического оказания подрядчиками и по цене, предъявленной подрядчиками.
Отметим, что управляющие организации обычно формируют выручку от оказания
услуг ежемесячно в размере предъявленной к оплате собственникам помещений платы
за содержание и ремонт жилого помещения, исходя из того, что стоимость фактически
оказанных услуг за каждый месяц является одинаковой и соответствует размеру
начисленной платы. Однако это справедливо не во всех случаях.
Внимание! Похожая проблема возникает в учете реализации услуги отопления:
фактически надлежащая температура в помещениях обеспечивается только в течение
отопительного периода, однако плата за отопление начисляется равномерно в течение года.
Минфин рекомендовал формировать налоговую базу по НДС только в течение
отопительного периода в размере стоимости фактически оказанных услуг (Письмо от
16.02.2009г. №03-03-06/4/3). Иначе говоря, равномерное в течение года предъявление к
оплате стоимости услуги отопления для целей исчисления НДС не тождественно
формированию выручки от реализации.
Нужно иметь в виду, что существует и иное мнение по этому вопросу. Так, в
многочисленных судебных актах, вынесенных ФАС по налоговым спорам одной и той же
управляющей организации (постановления от 30.06.2009г. №А55-13388/2008, от
12.03.2009г. №А55-9203/2008, №А55-10094/2008, от 31.07.2008г. №А55-13607/2007),
указано, что налогоплательщик правомерно определял выручку от реализации в
размере начисленной и предъявленной платы за отопление. В качестве обоснования
арбитры указали, что услуга отопления оказывается в течение всего года, поскольку
заключается не просто в перепродаже теплоэнергетических ресурсов, но и в обеспечении
работоспособности внутридомовых систем отопления.
Выводы:
1. Объективно выделить перечень услуг не получится: всегда придется основываться на
профессиональном суждении специалиста, занимающегося формированием данного перечня
(любая полученная услуга может быть разделена на совокупность более мелких услуг). А это
означает, что порядок исчисления налога будет зависеть от субъективных факторов, воли
налогоплательщика, а не от содержания хозяйственных операций.
Кроме того, одна и та же услуга, оказанная партнером, может быть отражена в учете поразному в зависимости от договорных условий. Например, договором на аварийнодиспетчерское обслуживание может быть предусмотрена оплата за каждый выезд аварийной
бригады либо ежемесячная фиксированная плата, взимаемая независимо от количества
вызовов. В первом случае, чтобы применить льготу по НДС, управляющей организации
придется отражать в учете реализацию услуг по устранению аварийной ситуации каждый
раз, а во втором - ежемесячно показывать оказание услуг по аварийно-диспетчерскому
обслуживанию, несмотря на то, что по сути и в том, и в другом случае собственникам
помещений в многоквартирном доме оказывается одна и та же услуга.
2. Согласно положениям жилищного законодательства собственник помещения обязан
вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (ст. 153 ЖК РФ) ежемесячно на
основании платежных документов (п. 1, 2 ст. 155 ЖК РФ) и уплачивать пени за просрочку
платежа (п. 14 ст. 155 ЖК РФ). Управляющая организация вправе истребовать в
принудительном порядке сумму, предъявленную собственнику помещения к оплате. Это
означает, что дебиторская задолженность собственников помещений в учете управляющей
организации формируется именно исходя из предъявляемой платы. Получается, что при
различиях между предъявленной жильцам платой и суммой фактической реализации услуг
на субсчетах счета 76 будет отражена одновременно и дебиторская, и кредиторская
задолженность, хотя на самом деле эти показатели отсутствуют.
3. Согласно мнению большинства арбитров договор управления многоквартирным
домом в части содержания общего имущества является договором возмездного оказания
услуг (см. постановления ФАС ДВО от 12.05.2011г. №Ф03-2728/2011, ФАС МО от
19.04.2011г. №КГ-А40/1720-10, ФАС ПО от 14.01.2009г. №А65-1833/2008, ФАС ВВО от
05.11.2009г. №А11-10015/2008). В Постановлении от 20.05.2011г. №А53-19622/2009 ФАС
СКО уточнил: в договоре на оказание услуг ценностью для заказчика являются сами
действия исполнителя (комплекс мероприятий по содержанию и техническому
обслуживанию общего имущества многоквартирного жилого дома). В соответствии со
ст. 781 ГК РФ, регулирующей порядок оплаты по договору возмездного оказания услуг,
заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в
договоре возмездного оказания услуг (п. 1).
Исходя из системного толкования п. 1 ст. 781 ГК РФ и положений Жилищного кодекса
об обязанности собственников помещений вносить плату за содержание и ремонт жилого
помещения можно сделать вывод, что управляющая организация выставляет собственникам
помещений к оплате стоимость оказанных услуг. А это указывает на правомерность
отражения реализации услуг ежемесячно в размере начисленной платы. Следовательно,
отражать в учете реализацию отдельных услуг в сумме, превышающей общий размер
платежа за месяц, и формировать таким образом в учете задолженность собственников
помещений (которая по закону и договору еще не возникла) неправомерно.
Учитывая вышеизложенное, у аудируемого лица имеются налоговые риски в части
обоснованности применения налоговых льгот оп НДС.
Рекомендуем Вам в целях исключения возможных споров с налоговыми органами по
вопросу обоснованности применения льгот по НДС (пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ
определить перечень услуг, которые не облагаются НДС и прописать его в договоре.
Учитывая, что, по мнению Минфина, услуга, приобретенная у сторонней организации,
должна быть реализована собственникам помещений в неизменном виде (по той же цене и,
следуя логике чиновников, в том же периоде), определяя перечень необлагаемых услуг,
нужно ориентироваться прежде всего на договоры с исполнителями услуг.
Чтобы применение цен реализации, по которым необлагаемые услуги приобретены,
было обоснованным, соответствующее условие должно найти отражение в договоре
управления (утверждены решением общего собрания собственников имущества).
з) проверка правильности оформления счетов-фактур выданных.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено то, что Предприятие в отчетном
периоде осуществляло оформление счетов-фактур в соответствии со статьей 169 НК РФ и
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденные
постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
и) анализ порядка начисления налога с сумм авансов, полученных и иных сумм,
связанных с оплатой за товары, работы, услуги.
В ходе проведения аудиторской проверки замечаний не установлено.
к) анализ порядка выполнения предприятием функций налогового агента.
Предприятие в проверяемом периоде не являлось налоговым агентом по перечислению
налога на добавленную стоимость в части арендной платы за нежилое помещение.
л) анализ корректности заполнения налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость.
Предприятие осуществляет заполнение налоговой декларации в соответствии с
Приказом Минфина РФ от 15.10.2009г. №104н «Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
11.3. Аудит расчетов по налогу на имущество
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, в соответствии с порядком, установленным ст.375 НК РФ.
б) правильность применения налоговых ставок
Налоговая ставка по налогу на имущество применена верно.
в) правомерность применения льгот при расчете и уплате налога на имущество.
Предприятием в аудируемом периоде льготы не применялись.
г) правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых
платежей, правильность составления налоговой отчетности
В ходе проведения аудиторской проверки установлено что, Общество в период с
01 января 2011г. по 31 декабря 2011г. не имеет имущества, расположенного на территориях
других налоговых органов.
Расчет налога на имущество составлен с учетом требований, содержащихся в Приказе
Минфина РФ от 20.02.2008г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и
налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков
их заполнения».
Существенных нарушений в определении суммы налога на имущество проверкой не
установлено.
11.4. Аудит расчетов по налогу на землю (или арендные платежи) и прочим
налоговым платежам
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) аудит правильности исчисления налогов, обоснованность применения льгот.
В отчетном периоде Предприятие налог на землю не уплачивало, льготы не применяло.
б) аудит порядка исчисления и уплаты арендных платежей по аренде земли.
У Предприятия отсутствуют договорные отношения по аренде земли.
11.5 Аудит расчетов по транспортному налогу
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) аудит соблюдения порядка исчисления налога.
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие в отчетном
периоде производило начисление транспортного налога в соответствии с требованиями
налогового законодательства Российской Федерации. Нарушений не установлено.
б) правильность определения
применение налоговой ставки.
налоговой
базы
по
транспортному
налогу,
Налоговая база по транспортного налогу определялась на основании данных,
отраженных в паспортах транспортного средства. Ставка налога применена правильно.
Замечаний нет.
12. АУДИТ УЧЕТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА
ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Целью аудита имущества и обязательств учитываемых на забалансовых счетах является
выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности
отражения в учете и отчетности имущества и обязательств на забалансовых счетах.
В задачи аудита имущества и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах
входили изучение их состава и структуры, подтверждение первичной оценки системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и
отражения в учете, оценка качества проведенной инвентаризации.
Последовательность работ при проведении аудита имущества и обязательств
учитываемых на забалансовых счетах разделено на три этапа:
- ознакомительный: изучение состава и структуры имущества и обязательств
учитываемых на забалансовых счетах по данным регистров аналитического учета;
- основной: проверка правильности оформления первичных документов, на основании
которых в бухгалтерском учете отражались операции по движению
имущества и
обязательств учитываемых на забалансовых счетах;
- заключительный: оформление результатов аудита имущества и обязательств,
учитываемых на забалансовых счетах.
12.1. Аудит счета 001 «Арендованные основные средства»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
001 «Арендованные основные средства», на Предприятии не осуществлялись.
12.2. Аудит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», на
Предприятии не осуществлялись.
12.3. Аудит счета 003 «Материалы, принятые в переработку»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
003 «Материалы, принятые в переработку», на Предприятии не осуществлялись.
12.4. Аудит счета 004 «Товары, принятые на комиссию»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
004 «Товары, принятые на комиссию», на Предприятии не осуществлялись.
12.5. Аудит счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
005 «Оборудование, принятое для монтажа», на Предприятии не осуществлялись.
12.6. Аудит счета 006 «Бланки строгой отчетности»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
006 «Бланки строгой отчетности», на Предприятии не осуществлялись.
12.7. Аудит счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных
дебиторов»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов», на Предприятии
не осуществлялись.
12.8. Аудит счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
008 «Обеспечения обязательств и платежей», на Предприятии не осуществлялись.
12.9. Аудит счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В отчетном периоде хозяйственные операции, требующие учета на забалансовом счете
009 «Обеспечения обязательств и платежей», на Предприятии не осуществлялись.
12.10. Аудит счета 010 «Износ основных средств»
Счет 010 «Износ основных средств» использовался для обобщения информации о
движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства
и другим аналогичным объектам основных средств Предприятия.
Начисление износа по указанным объектам производится ежемесячно по
установленным нормам амортизационных отчислений.
При выбытии объектов сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ
основных средств».
Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется в бухгалтерии
Предприятия по каждому объекту.
Сальдо по счету 010 «Износ основных средств» по состоянию на начало проверяемого
периода составило 23 295,56 руб., на конец отчетного периода отсутствует.
13. АУДИТ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПОСЛЕДСТВИЙ СОБЫТИЙ, ПРОИЗОЩЕДШИХ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ
ДАТЫ И УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Целью аудита отражения в бухгалтерском учете последствий событий, произошедших
после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности является выражение
мнения относительно факта хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать
влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности
организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год, а также влияние фактов хозяйственной
деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в
будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того,
произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
По результатам процедур в отношении событий, происшедших в период с даты
составления и до даты подписания отчетности аудитором не выявлено фактов хозяйственной
деятельности, подлежащих признанию событиями, оказывающими существенное влияние на
финансовое состояние Предприятия и подлежащего раскрытию в отчетности в соответствии
с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным Приказом Минфина России от
25.11.1998г. №56н, а также аудитору не стало известно о фактах хозяйственной
деятельности, признаваемых условными в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом
Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н).
14. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности
показателей отчетности во всех существенных отношениях.
В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержания форм
бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей
отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной)
отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде
нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка
правильности формирования сводной отчетности.
§
§
§
Проверка данного раздела включала в себя:
Формальное построение сравнительных таблиц по Формам 1 и 2 на основе данных
бухгалтерского учета и данных отчетности;
Сравнение данных, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности, с данными
синтетического учета. Взаимоувязка показателей финансовой (бухгалтерской)
отчетности Предприятия;
Анализ отклонений.
При проведении аудита данного раздела аудиторами были осуществлены следующие
аудиторские процедуры:
а) анализ состава и содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности за
проверяемый период.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность Предприятия состоит из:
-Бухгалтерского баланса;
-Отчета о прибылях и убытках;
-Отчета об изменении капитала;
-Отчета о движении денежных средств;
-Пояснительной записки.
Данная отчетность подготовлена исполнительным органом Предприятия, исходя из
требований:
- Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»;
- Приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
б) проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности остаткам по
счетам Главной книги и регистрам бухгалтерского учета.
В ходе проведения аудита установлено, что в основном показатели бухгалтерской
отчетности (бухгалтерский баланс (унифицированная форма № 1 по ОКУД 0710001) и отчет
о прибылях и убытках, (унифицированная форма № 2 по ОКУД 0710002)), соответствуют
остаткам по счетам оборотно-сальдовой ведомости и регистрам бухгалтерского учета.
в) проверка взаимоувязки показателей различных форм отчетности.
При проверке взаимоувязки показателей различных форм отчетности установлено:
- показатели, отраженные в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» соответствуют
с показателями, отраженными в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», замечаний нет.
- показатели, отраженные в отчете о движении денежных средств (унифицированная
форма № 4) (стр.4500 «остаток денежных средств на конец отчетного периода») данным,
отраженным в форме № 1 (стр.1250 гр.4 «денежные средства») отклонений не выявлено.
г) анализ начальных и сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Аудитом начальных и сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности нарушений не выявлено.
д) анализ порядка включения в бухгалтерскую
деятельности всех подразделений предприятия.
отчетность
показателей
В ходе проведения аудиторской проверки порядка включения в бухгалтерскую
отчетность показателей деятельности всех подразделений предприятия нарушения не
выявлены.
е) анализ формирования бухгалтерской отчетности.
В ходе проведения аудита бухгалтерской отчетности по состоянию на конец отчетного
периода установлено: Предприятие осуществляло составление бухгалтерской отчетности в
основном в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н,
Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
ж) анализ достоверности и полноты раскрытия информации о деятельности
предприятия в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита достоверности и полноты раскрытия информации о
деятельности предприятия в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за период с
01 января 2011г. по 31 декабря 2011г. установлена, что содержание пояснительной записки в
полном объеме отражает деятельность Предприятия.
з) раскрытие информации по прекращаемой деятельности предприятия
В ходе проведения аудиторской проверки установлено, что Предприятие прекращение
хозяйственной деятельности не предполагает.
VI. ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Анализ рентабельности:
Наименование показателя
Формула
Значение
Общая рентабельность
Ро= (ф.2стр.190/ф.2 стр.010)* 100%
0,01
ф.2стр.2400 "Чистая прибыль(убыток) отч. периода
Тыс.руб.
150
ф.2 стр.2110 "Выручка"
Тыс.руб.
1244668
Рентабельность собственного капитала
Рск= (ф.2стр.190)/
(ф.1стр.490н+стр.490к)*0,5))* 100%
0,28
ф.2стр.2400 "Чистая прибыль(убыток) отчетного периода
Тыс.руб.
150
ф.1стр.1300н "Итого по разделу III (Капитал и резервы)
Тыс.руб.
62094
ф.1стр.1300к "Итого по разделу III (Капитал и резервы)
44517
Рентабельность инвестиций
Тыс.руб.
Ри=(ф.2стр.060+ф.2стр.080)/
(ф.1стр140+ф1 стр140)*100%
ф.2стр.2320 "Проценты к получению"
Тыс.руб.
29
ф.2стр.2310 "Доходы от участия в других организациях"
Тыс.руб.
0
ф.1стр.1150 "Финансовые вложения"
Тыс.руб.
0
ф.1стр.1240 "Финансовые вложения"
Тыс.руб.
0
Рентабельность активов
Ра=(ф.2стр.190/ф.1стр.300к) *100%
0,06
ф.2стр.2400 "Чистая прибыль(убыток) отчетного периода
Тыс.руб.
150
ф.1стр.1600к "Итого по разделу I и II (Актив)
Тыс.руб.
236654
0
2. Анализ ликвидности
Наименование показателя
Коэффициент текущей ликвидности (Ктек)
Атек - текущие активы (итог 2 раздела баланса)
Обтек - текущие обязательства (итог 5 раздела
баланса)
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс)
Д - ф.1стр.1250 "Денежные средства"
Фкр - ф.1стр.1240 "Финансовые вложения"
Обтек - текущие обязательства (итог 5 раздела
баланса)
Формула
Рск= Ктек=Атек/Обтек
Тыс.руб.
Значение
1,22
233959
Тыс.руб.
Кабс=(Д+Фкр)/Обтек
где: Д - денежные средства,
Фкр - краткосрочные
финансовые вложения
Тыс.руб.
Тыс.руб.
192137
Тыс.руб.
192137
0,01
1984
0
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть наиболее срочных
обязательств (кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов)
предприятие может покрыть за счет наиболее ликвидных активов - денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений. Нормативное значение для коэффициента
абсолютной ликвидности считается >= 0,2.
Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием
ликвидности предприятия. В отечественной практике средние значения данного
коэффициента не достигают нормативного значения.
Коэффициент
текущей
ликвидности
показывает
покрытие краткосрочной
задолженности предприятия всеми оборотными активами и дает представление о
среднесрочной платежеспособности. Нормативное значение для коэффициента текущей
ликвидности считается >= 0,1.
Показывает, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих
обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие
погашает краткосрочные обязательства, в основном, за счет текущих активов. При анализе
текущей ликвидности Предприятия установлено, что текущие активы превышают текущие
обязательства, таким образом, Предприятие может рассматриваться как успешно
функционирующее, а его рост в динамике рассматривается как благоприятная тенденция.
3. Анализ финансовой устойчивости
Значение на
начало периода
Значение на
конец
периода
0,29
0,18
Тыс.руб.
62094
44517
ф.1стр.1100 Итог раздела "I Внеоборотные активы" Тыс.руб.
1429
2695
208381
233959
2,38
4,32
Наименование показателя
Формула
Коэффициент обеспеченности собственными
средствами
К=((ф.1стр.490- ф.1стр.190)/
(ф.1стр.290)
ф.1стр.1300 Итог раздела "III Капитал и резервы"
ф.1стр.1200 Итог раздела "II Оборотные активы"
Тыс.руб.
Коэффициент соотношения заемных и
собственных средств
К=(ф.1ст.590+ф.1стр.690)/
(ф.1стр.490)
ф.1стр.1400 Итог разд."IV Долгосрочные
обязательства"
Тыс.руб.
22
0
ф.1стр.1500 Итог разд."V Краткосрочные
обязательства"
Тыс.руб.
147694
192137
ф.1стр.1300 Итог раздела "III Капитал и резервы"
Тыс.руб.
62094
44517
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется отношением
собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств, характеризует наличие
собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой
устойчивости.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств характеризует отношение
собственных средств к заемным и дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости
предприятия. Нормальное значение >=1,0.
Анализ данных о стоимости чистых активов
Наименование показателя
Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого внеоборотные активы
Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением
ден.эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого оборотные активы
Итого активы Предприятия
Пассивы
Долгосрочные заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Прочие краткосрочные обязательства
Итого пассивы Предприятия
Стоимость чистых активов Предприятия
Код строки
бухгалтерского
баланса
1110
1130
1140
1150
1160
1170
На начало
отчетного года
На конец
отчетного
периода
1420
2695
9
1429
2695
1220
1230
196366
231036
1240
1250
1260
11082
933
1984
939
208381
209810
233959
236654
1210
1410
1420
1450
1510
1520
1530
1550
22
127192
20502
159708
29781
147716
189489
62094
47165
К сведению: величина чистых активов Предприятия по состоянию на 31.12.2011г.
составила 47165 тыс.руб. и, соответственно, была больше установленного законодательством
минимального размера уставного капитала.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
385
Размер файла
1 280 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа