close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Новогодние подарки: разбираемся с вопросами

код для вставкиСкачать
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Вопрос первый:
Организация планирует выдать сотрудникам подарки к Новому году. Какие документы
для этого необходимо оформить?
Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете любой хозяйственной операции
необходимо оформить первичные документы. Покупка и вручение подарков сотрудникам
не исключение.
Так, решение о приобретении и вручении подарков (или об использовании для этих
целей продукции собственного производства) необходимо оформить приказом
руководителя организации или другим организационно­распорядительным документом.
Такой документ составляется в произвольной форме. Как правило, в нем указывают,
кому и в связи с чем будут выдаваться подарки, их наименование, количество и
стоимость (если точная стоимость неизвестна, то указывают ее примерную или
предельную величину).
Письменно надо зафиксировать и факт передачи подарков. Для этого подойдут
ведомость или накладная на вручение подарков, акт передачи или другой документ.
Важно, чтобы в нем были указаны: получатель подарка, наименование подарка, его
стоимость и расписка в его получении. Документ должен заверить руководитель
организации.
Но лучше оформить договор дарения. Несмотря на то, что в случае, когда дарителем
выступает юридическое лицо, а стоимость подарка не превышает 3000 руб., письменный
договор необязателен и его можно заключить в устной форме (ст.574 ГК РФ). Ответ на
вопрос, почему договор на любые подарки (включая «недорогие») безопаснее
составлять в письменной форме, а также образцы документа, приведены ниже.
1 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Вопрос второй:
Надо ли начислять на стоимость подарков страховые взносы? Как оформить документы,
чтобы исключить доначисление взносов при проверке?
Стоимость подарков, переданных сотрудникам по договорам дарения, не подлежит
обложению страховыми взносами. Дело в том, что такие договоры согласно статье 572
ГК РФ относятся к гражданско­правовым, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество. Следовательно, стоимость
подарков не является объектом обложения взносами на основании части 3 статьи 7
Закона от 24 июля 2009 года N 212­ФЗ.
Не спорили с этим и специалисты Минздравсоцразвития (письма от 27 февраля 2010 г.
N 406­19, от 5 марта 2010 г. N 473­19). Однако из их разъяснений следовало, что
договор дарения должен быть составлен в письменной форме. Чиновники
предупреждали, при его отсутствии и при наличии условий выдачи подарков в трудовых
договорах (коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах)
стоимость подарков проверяющие сочтут объектом обложения взносами на основании
части 1 статьи 7 Закона N 212­ФЗ.
Пример из судебной практики
В этом смысле весьма показательным является недавний пример из арбитражной
практики. ФАС Центрального округа в постановлении от 1 августа 2012 года N
А14­10305/2011 рассмотрел следующую ситуацию.
2 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Организация выдавала новогодние подарки сотрудникам и их детям. Факт передачи и
получения подарков отражался в ведомости, содержащей подписи сотрудников.
Договоры дарения не оформлялись.
Проверяющие из ПФР посчитали, что организация должна была начислить страховые
взносы на стоимость этих подарков, поскольку они были предусмотрены локальным
нормативным актом и не были оформлены договорами дарения в письменной форме.
Следовательно, такие подарки являлись вознаграждениями в натуральной форме в
пользу работников, произведенными в рамках трудовых правоотношений. То есть
указанные расходы являются объектом обложения страховыми взносами и из базы для
их начисления не исключаются (ч.1 ст.7, ст.9 Закона N 212­ФЗ).
Организация оправдывалась тем, что стоимость подарков не превышала 3000 руб. и они
передавались сотрудникам по устным договорам дарения. Выдача подарков была
обусловлена новогодними праздниками и не связана с трудовой деятельностью
сотрудников, с выполнением ими трудовых обязанностей, не носила обязательного
характера и не зависела от результатов и качества труда работников. Условие о выдаче
подарков не было включено в систему оплаты труда.
Исследуя материалы дела, судьи обратили внимание на следующие моменты:
1. В трудовых договорах с работниками отсутствовало какое­либо условие о
награждении сотрудников новогодними подарками.
2. Из приказа о выдаче подарков не следовало, что они выдаются в качестве поощрения
за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (успехи в работе). Основанием
выдачи подарков являлось наступление Нового года. Это подтверждало факт
безвозмездности передачи подарков.
3. Стоимость подарков каждому из сотрудников не превышала 3000 руб. Поэтому
оформление договора дарения в письменной форме в силу статьи 574 ГК РФ не
3 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
требовалось. Факт заключения и исполнения договора дарения подтверждался
ведомостью на выдачу новогодних подарков.
При указанных обстоятельствах арбитры пришли к выводу, что подарки к Новому году
выдавались в рамках гражданско­правовых договоров дарения, предметом которых
является переход права собственности на имущество. Следовательно, стоимость
презентов не являлась объектом обложения взносами (ч.3 ст.7 Закона N 212­ФЗ).
Отметим, что «тройка» судей ВАС отказалась передавать данное дело на пересмотр в
Президиум ВАС (определение от 07.11.2012 N ВАС­14053/12).
Надо сказать, что в арбитражной практике встречаются и «отрицательные» решения
судей (например, постановление ФАС Уральского округа от 9 августа 2012 г. N
Ф09­5966/12). Выводы арбитров зависят от конкретных обстоятельств дела, от того, как
оформлены документы.
Советы по оформлению документов
Учитывая вышесказанное, дадим несколько советов по оформлению документов на
вручение подарков к праздникам:
1. Перечитайте тексты трудовых и коллективного договоров, положения об оплате
труда и других локальных нормативных актов организации. Выясните, нет ли в них
каких­либо упоминаний о выдаче подарков сотрудникам. Подобные положения
необходимо исключить из названных документов.
4 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
2. При составлении приказа о выдаче подарков пропишите в нем, что подарки выдаются
по договорам дарения и связано это с наступлением праздника. В приказе не должно
быть фраз «за добросовестное исполнение трудовых обязанностей», «за высокие
достижения в труде», «за успехи в работе» и т.п.
3. При составлении ведомости о передаче (вручении) подарков также укажите, что они
выдаются именно по договорам дарения.
4. Несмотря на то, что при стоимости подарка, не превышающей 3000 руб., достаточно
устного договора дарения, безопаснее оформить его в письменной форме. В этом
случае есть надежда избежать претензий проверяющих и доначислений ими страховых
взносов.
Вопрос третий:
Как составить договор дарения?
Договор дарения составляется в произвольной форме. При этом необходимо учитывать
требования гражданского законодательства (в частности: п.1 и 4 ст.420, п.1 ст.432, п.2
ст.434, п.1 ст.572 ГК РФ).
Например, он может быть составлен следующим образом:
5 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
ДОГОВОР
дарения движимого имущества
г. Казань «24» декабря 2012 г.
ООО «Снегурочка», именуемое в дальнейшем «Даритель», в лице директора Морозова
Ивана Ивановича, действующего на основании Устава,
и Деточкина Ирина Игоревна, паспорт серии 92 99 N 888888 выдан УВД Московского
р-на г.Казани 23 декабря 2012 г.
, адрес проживания:
г.Казань, ул.Снежная, д.1, кв.1
, именуемый в дальнейшем «Одаряемый», заключили договор о нижеследующем.
На основании настоящего договора Даритель безвозмездно передает в собственность
Одаряемому, а Одаряемый принимает подарочный набор «Новогодний» стоимостью
1000 (Одна тысяча) рублей
.
6 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Реквизиты и подписи сторон:
Даритель: Одаряемый:
… …
При большом количестве работников, которым вручаются подарки, можно упростить
работу, составив один договор дарения сразу на всех сотрудников. Он может выглядеть
следующим образом.
ДОГОВОР
дарения движимого имущества
7 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
г. Казань «
24
ООО «Снегурочка», именуемое в дальнейшем «Даритель», в лице директора Морозова Ивана И
и сотрудники ООО «Снегурочка» согласно списку, приведенному ниже, именуемые в дальнейше
На основании настоящего договора Даритель безвозмездно передает в собственность
подарочный
каждом
набо
Реквизиты и подписи сторон:
Одаряемые:
Фамилия имя отчество
8 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Адрес проживания
Паспортные данные
Подпись
9 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
10 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Даритель:
ООО «Снегурочка»
Юр.адрес: г.Казань, ул.Северо-полюсная, д.1
ИНН 1606777555 КПП 160601001
Директор Морозов И.И.Морозов
М.П.
Вопрос четвертый:
Облагаются ли подарки работникам НДФЛ?
11 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Стоимость подарка признается доходом физлица, полученным в натуральной форме
(п.1 ст.210 НК РФ). Следовательно, подарки облагаются НДФЛ. В налоговую базу
включается рыночная стоимость подарка с учетом НДС (п.1 ст.211 НК РФ). Отметим,
если в качестве подарка работнику передается продукция собственного производства,
то НДФЛ следует исчислить не с ее себестоимости, а с рыночной цены с учетом НДС.
При этом от обложения НДФЛ освобождается стоимость полученных от организаций
подарков, не превышающая 4000 руб. за календарной год (п.28 ст.217 НК РФ). Общая
стоимость подарков физлицу за год, превышающая указанную сумму, облагается НДФЛ
по ставке 13%.
Не забудьте, что организация­даритель признается налоговым агентом и должна
удержать налог у физлица за счет любых выплачиваемых ему денежных средств при их
фактической выплате (п.п.1, 2, 4 ст.226 НК РФ). Как правило, новогодние подарки
выдаются работникам ближе к концу года. И НДФЛ со стоимости подарков
работодатель удерживает из декабрьской зарплаты.
Если нет возможности удержать у работника исчисленную сумму НДФЛ, налоговый
агент обязан письменно сообщить об этом работнику и налоговому органу по месту
своего учета. Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания
налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п.5 ст.226
НК РФ).
Вопрос пятый:
Следует ли облагать подарки сотрудникам НДС, и в каком порядке?
При выдаче подарков работникам происходит передача права собственности на товары
на безвозмездной основе. Следовательно, в этом случае возникает объект обложения
12 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
НДС (ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, письмо Минфина от 22 января 2009 г. N 03­07­11/16).
Налоговая база по данной операции определяется как рыночная стоимость подарков
(п.2 ст.154 НК РФ). В связи с этим необходимо отметить, что если в качестве подарка
работнику передается продукция собственного производства, то НДС следует
начислить не с ее себестоимости, а с рыночной цены без НДС.
При выдаче подарков работникам организация должна оформить счет­фактуру в одном
экземпляре и сделать запись в Книге продаж. Счет­фактуру можно оформить сразу на
все подарки, выданные по ведомости (акту, договору).
Поскольку передача подарков признается объектом обложения НДС, налог, уплаченный
поставщикам подарков, может быть принят к вычету, разумеется, при наличии
счета­фактуры, оформленного надлежащим образом (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ,
письмо Минфина от 19 октября 2010 г. N 03­03­06/1/653).
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.
Пример
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – приобретены подарки у поставщика­плательщика НДС;
13 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – НДС предъявлен к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплата поставщику;
Дебет 91 Кредит 41
14 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
– 100 000 руб. – выданы подарки физическим лицам;
Дебет 91 Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС.
Следует иметь в виду, что при сопоставимых ценах на подарки
организациям­плательщикам НДС (на общем режиме и на «вмененке») выгоднее
выбирать поставщика подарков также плательщика НДС.
В приведенном примере поставщику было оплачено 118 000 руб., начислен и предъявлен
к вычету НДС в размере 18 000 руб. Если бы подарки, например, были приобретены у
поставщика­неплательщика НДС за 110 000 руб., то, помимо оплаты поставщику этой
суммы, с нее необходимо было бы начислить НДС в размере 19 800 руб.
Данное обстоятельство в целях экономии средств предприятия бухгалтеру
целесообразно донести до руководителя и тех ответственных лиц, кто занимается
вопросами выбора поставщика подарков.
Опасная альтернатива
15 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Нельзя не отметить, что в практике существует и альтернативный подход по вопросу
начисления НДС со стоимости подарков сотрудникам. Заключается он в следующем.
Если передача подарков относится к системе поощрения работников, то объекта
обложения НДС не возникает. Поддерживают такое мнение некоторые судьи
(постановления ФАС Северо­Западного округа от 13.09.2010 N А26­12427/2009, ФАС
Центрального округа от 02.06.2009 N А62­5424/2008, ФАС Уральского округа от
29.12.2009 N Ф09­9886/09­С2).
Однако применять такой подход не советуем.
Во­первых, в этом случае при проверке инспекторы доначислят НДС и отстаивать свои
права придется в суде. Арбитражная же практика по данному вопросу неоднозначна.
Существуют решения не в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Московского
округа от 17.10.2012 N А40­29743/12­140­143).
Во­вторых, если расценивать подарки как поощрение, то с их стоимости надо платить
страховые взносы. Кроме того, НДФЛ в таком случае надо исчислять и удерживать у
работников со всей стоимости подарков.
Вопрос шестой:
Можно ли учесть расходы на подарки сотрудникам в целях налогообложения?
Расходы на подарки работникам не получится учесть ни на общем режиме
налогообложения, ни на упрощенной системе.
16 / 17
Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения
Написано Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана»
10.12.12 16:52 - Последнее изменение Понедельник, 10 Декабрь 2012
Прежде всего, в отношении новогодних подарков для работников не выполняются
условия статьи 252 НК РФ.
Кроме того, пункт 16 статьи 270 НК РФ прямо предусматривает, что расходы в виде
стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и
затраты, связанные с такой передачей, не учитываются при определении базы по налогу
на прибыль (письмо Минфина от 19 октября 2010 г. N 03­03­06/1/653).
В закрытом перечне учитываемых при УСН затрат, приведенном в статье 346.16 НК РФ,
подарки работникам не прописаны.
Отметим, что по вопросу признания в расходах стоимости подарков сотрудникам также
существует альтернативное мнение. Заключается оно в том, что подарки можно
рассматривать как стимулирующие начисления, предусмотренные системой оплаты
труда в организации. А расходы на такого рода поощрения можно учесть в составе
затрат по оплате труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.
Однако, как и в случае с НДС, применять такой подход не советуем.
В этом случае инспекторы при проверке будут против признания стоимости подарков в
расходах. Позиция официальных органов по данному вопросу отрицательная, даже
если выдача подарков предусмотрена трудовыми договорами (см. письма Минфина от
28 мая 2012 г. N 03­03­06/1/281, от 21 июля 2010 г. N 03­03­06/1/474, от 8 июня 2010 г. N
03­03­06/1/386). А мнение судей постоянством не отличается.
Кроме того, следование такому подходу, как уже было сказано, может привести к
начислению страховых взносов.
17 / 17
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
34
Размер файла
385 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа