close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

проблемы и решения АрендА и

код для вставкиСкачать
проблемы и решения
Аренда и лизинг:
дополнительные возможности
В одном из предыдущих номеров журнала мы рассказывали
о том, как в подсистеме «Основные фонды» программного комплекса RS-Incounting с помощью
изменения «принадлежностей»
можно отразить передачу основного средства в аренду (лизинг) и его возврат1. Например,
изменение принадлежности
с «собственные» на «сданные
в аренду» является для системы
сигналом, что имущество сдано
в аренду, и она учитывает его
соответствующим образом.
Однако только одной смены
принадлежности для полноценного учета аренды и лизинга
недостаточно. Необходимо
также учитывать платежи по договорам аренды и формировать
резервы на возможные потери
по арендованному (отданному
в лизинг) имуществу.
Начисление
арендных платежей
Аренда (от лат. arrendare – отдавать
внаем) – это предоставление имущества его хозяином во временное пользование другим лицам за плату на договорных условиях. Для полноценного учета аренды и лизинга появилась
необходимость доработать договор
аренды – основной документ, определяющий порядок, условия и сроки внесения арендной платы. В связи с этим
в него была добавлена закладка для ввода и просмотра графика платежей.
Структура платежей и алгоритм
их расчета различаются в зависимости от формы аренды: при операционной аренде сумма платежа – это плата
за услуги арендодателя, а при лизинговой аренде в нее включается еще и стоимость имущества, предоставляемого
Светлана Шубина
руководитель
проекта
RS-Incounting
Департамента
банковского ПО
RS-Bank/Pervasive
1
См.: Рожкова М. Учет арендованного и лизингового имущества // RS-Club. 2008. №1. С. 39–48.
ЯНВАРЬ–АПРЕЛЬ 2009 RS-CLUB
59
проблемы и решения
во временное пользование. В соответствии с этим были выделены два типа
договоров: аренды и лизинга.
По сути, договор аренды является
документом, регламентирующим оказание услуг арендодателем арендатору
по предоставлению имущества за плату
во временное владение или во временное
пользование, где зафиксированы сумма
арендных платежей за каждый отчетный
период, их периодичность и срок аренды.
При этом объект аренды остается в собственности арендодателя на весь период
аренды и после его завершения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 614
Гражданского Кодекса РФ арендная плата
устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой
из его составных частей в виде:
определяемых в твердой сумме платежей, вносимых периодически
или единовременно;
установленной доли продукции,
полученной в результате использования
арендованного имущества;
определенных услуг, предоставляемых арендатором;
передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи
в собственность или в аренду;
затрат, обусловленных договором
и возложенных на арендатора с целью
улучшения арендованного имущества.
В договоре аренды стороны могут
предусмотреть сочетание указанных
форм оплаты или же предпочесть им
иные. Вне зависимости от выбранного
способа арендной платы она должна
выражаться в денежном эквиваленте.
По взаимному соглашению сторон размер оплаты может неоднократно изменяться в течение всего срока действия
договора. Четкого определения механизма расчета арендной платы не существует. Поэтому было решено, что арендная
плата складывается из размера самого
платежа, рассчитанного на основании
срока платежа, срока договора (при этом
система позволяет изменять сумму платежа вручную в течение периода аренды)
и величины НДС.
Договором лизинга фиксируются
такие характеристики сделки, как сумма
60
RS-CLUB ЯНВАРЬ–АПРЕЛЬ 2009
В договоре аренды стороны
могут предусмотреть
сочетание указанных форм
оплаты или же предпочесть
им иные. Вне зависимости
от выбранного способа
арендной платы она должна
выражаться в денежном
эквиваленте
договора, срок лизинга, периодичность
лизинговых платежей.
Согласно статье 28 Федерального закона «О финансовой аренде» № ФЗ–164
от 29 октября 1998 г., под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок
его действия. Она включает:
возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей
предмета лизинга лизингополучателю;
возмещение затрат, связанных
с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг;
доход лизингодателя;
выкупная цена предмета лизинга
(в случае, когда переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен договором).
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей
определяются договором лизинга с учетом Федерального закона и могут изменяться по соглашению сторон в сроки,
предусмотренные данным договором,
но не чаще чем раз в три месяца.
Способов расчета суммы лизинговых платежей существует множество.
проблемы и решения
Аренда и лизинг: дополнительные возможности
квартал, месяц (клавиша [F2] в панели
«График платежей» договора аренды/лизинга). При этом график платежей можно
вводить как в ручном, так и автоматическом (на основании расчета) режиме.
Зарегистрировать договор можно
до того, как основное средство будет введено в эксплуатацию. Например, в случае лизинга имущества лизингодатель
может добавить договор и в его рамках
выполнить предварительные расчеты,
что позволит ему выбрать наиболее оптимальный вариант сделки. Возможность
добавления договоров была реализована как с помощью отдельного режима
подсистемы «Основные фонды», так и посредством режима ввода и редактирования инвентарной карточки объекта.
Несмотря на то что график платежей не относится к какому‑либо определенному виду учета, его данные могут
использоваться для изменения учетной
информации по объекту в разрезе видов учета. Так, факт начисления платежа по графику должен быть отражен
в бухгалтерском и налоговом учете соответствующими проводками по лицевым счетам. Кроме того, по согласованию сторон в ходе учета аренды могут
корректироваться показатели самого
графика (срок договора, сумма и пери­
одичность платежей и т. д.). В результате
изменятся и учетные показатели начисления платежей.
В связи с этим появляется необходимость отражать в системе все события,
касающиеся изменения графика, в хронологическом порядке на основании актов. Параметры договора учитываются
следующим образом:
у арендодателя – на основании акта
изменения принадлежности, формируемого при передаче имущества в аренду.
Принадлежность меняется с «С» (собственные) на «А» (арендованные) или «АВ»
(арендованные с правом выкупа);
у арендатора – на основании
акта ввода арендованного имущества
в эксплуатацию;
у лизингодателя – на основании
акта изменения принадлежности с «С»
(собственные) на «ПЛ» (переданные
в лизинг);
По сути, договор аренды
является документом,
регламентирующим оказание
услуг арендодателем
арендатору по предоставлению
имущества за плату
во временное владение
или во временное пользование,
где зафиксированы сумма
арендных платежей
за каждый отчетный период,
их периодичность
и срок аренды
В RS-Incounting были реализованы методические рекомендации, утвержденные
Министерством экономики РФ 16 апреля
1996 г. Согласно им расчет осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,
где ЛП – общая сумма лизинговых
платежей;
АО – величина амортизационных
отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году (определяется по актам амортизации за период и считается
отдельно по каждому виду учета);
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора
лизинга;
КВ – комиссионное вознаграждение
лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги, прописанные в договоре лизинга (параметры «ПК», «КВ», «ДУ»
задаются вручную пользователем в форме «Договор лизинга»);
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Поскольку суммы платежей могут изменяться в течение срока аренды, в подсистеме «Основные фонды» была реализована возможность расчета и хранения
данных о лизинговых и арендных платежах за отчетный период. Расчет выполняется равными долями с установленной в договоре периодичностью – год,
ЯНВАРЬ–АПРЕЛЬ 2009 RS-CLUB
61
проблемы и решения
Акт начисления арендных платежей
формируется отдельно по каждому виду
учета, поскольку суммы платежей по ним
за один и тот же период могут различаться.
На основании таких актов создаются учетные
документы, и происходит их выгрузка в ядро
банковской системы, что обеспечивает
отражение операции начисления арендных
платежей на лицевых счетах
у лизингополучателя – на основании акта прихода или акта ввода в эксплуатацию лизингового имущества. Оба
варианта правомерны, так как при определенных условиях лизингополучатель
может начислять платежи по объекту
до его ввода в эксплуатацию.
Существует возможность ввода договора аренды (и построения графика платежей) непосредственно из формы акта,
которым формируется изменение принадлежности объекта. Поскольку в соответствии с законодательством учет платежей для разных видов учета может отличаться, то параметры договора аренды
распространяются только на виды учета,
заданные в акте, на основании которого
был введен этот договор аренды.
После формирования графика платежей необходимо «зафиксировать»
процесс оплат по нему с отражением
фактов оплаты в учете. Для этого в системе предусмотрен акт начисления арендных платежей, который формируется
в результате выполнения специальной
процедуры. Она может быть запущена
как по конкретному основному средству
из его инвентарной карточки (в этом
случае акт будет содержать только один
объект), так и массово (из меню «Процедуры»). В последнем случае арендные
платежи будут начислены по всем объектам, в настройках инвентарной карточки которых есть данные о договоре
аренды с заданными параметрами по соответствующему виду учета.
По каждому договору должны быть
заданы период аренды (включая месяц
отчетного периода для процедуры начисления платежей) и запись о текущем платеже по графику (дата платежа
62
RS-CLUB ЯНВАРЬ–АПРЕЛЬ 2009
попадает на месяц отчетного периода).
После выполнения процедуры в графике арендных платежей на соответствующем платеже система поставит признак
«Н», который будет свидетельствовать
о том, что платеж начислен и дальнейшее его редактирование запрещено.
Для снятия этого признака необходимо
выполнить процедуру отката (массово
либо для одной инвентарной карточки),
которая запускается из тех же режимов,
что и процедура начисления арендных
платежей.
Акт начисления арендных платежей формируется отдельно по каждому
виду учета, поскольку суммы платежей
по ним за один и тот же период могут
различаться. На основании таких актов
создаются учетные документы, и происходит их выгрузка в ядро банковской
системы, что обеспечивает отражение
операции начисления арендных платежей на лицевых счетах.
Таким образом, реализованный
механизм учета арендных платежей
позволит пользователям более полно
автоматизировать учет арендованного
и лизингового имущества и существенно облегчит работу бухгалтеров.
Резерв
на возможные потери
Для минимизации риска возникновения обстоятельств, способных принести кредитной организации убытки,
формируется резерв на возможные потери. При этом соблюдаются следующие
правила:
1) все элементы расчетной базы
(остатки на соответствующих лицевых счетах) классифицируются
проблемы и решения
Аренда и лизинг: дополнительные возможности
по категориям качества с указанием
размера резерва в процентах;
2)классификация
производится
на основании мотивированного суждения кредитной организации о вероятном уровне риска;
3) элементы расчетной базы резерва
и факторы, служащие для оценки уровня
риска, определяются кредитной организацией самостоятельно.
Элементами расчетной базы резерва по объектам основных средств, переданным в аренду, являются остатки
на отдельных лицевых счетах балансового счета «60401». Остатки рассчитываются на дату возникновения факторов,
позволяющих сформулировать мотивированное суждение о риске проводимой операции. При этом предварительно они уменьшаются на величину
соответствующих остатков на балансовом счете «60601» (амортизационные
отчисления).
Резервы по основным средствам отражаются на лицевых счетах конкретных объектов, открытых на балансовом
счете «60405» (резервы на возможные
потери). При выкупе или возврате основного средства после аренды производится уменьшение резерва – списание
остатков с его счета.
В программном
комплексе
RS-Incounting формирование резерва
происходит поэтапно.
1. Формирование
расчетной
базы. Элементами расчетной базы
для создания резерва являются основные средства, по которым в инвентарной карточке введен договор аренды
([Alt + F10]). В категории «Принадлежность» этих объектов должно значиться
«Сданные в аренду» или «Сданные в аренду с правом выкупа». Категория качества
и процент резерва задаются в договоре
одним из двух способов:
1) вручную – система проверит, указан ли для этого основного средства счет
резерва и, в случае положительного результата проверки предложит перенести
процент резерва и категорию качества
на лицевой счет;
2)автоматически при вводе для инвентарной карточки вида счета «605»
и привязке к нему соответствующего
лицевого счета – система проверит, указаны ли для лицевого счета категория качества и процент резерва и, если указаны,
перенесет их в договор аренды (при наличии в «Системном сервисе» у пользователя прав на редактирование лицевых
счетов).
2. Формирование резерва. Увеличение и уменьшение (списание) резервных сумм выполняется при помощи
процедуры формирования и корректировки резерва как в индивидуальном
([Shift + R] в инвентарной карточке), так
и в пакетном режиме («“Основные фонды”/ Процедуры / Резерв на возможные
потери / Формирование / Корректировка
резерва»).
При корректировке сумм резерва
в пакетном режиме (рис. 1) отбираются
объекты «Основных фондов», которые:
не списаны на момент начисления резерва;
не являются нематериальными
активами (НМА);
содержат данные по бухгалтерскому учету;
удовлетворяют параметрам, указанным в форме процедуры создания
резерва.
Следующим шагом запускается процедура формирования и корректировки
резервов по объектам с принадлежностью «Сданные в аренду» или «Сданные
в аренду с правом выкупа». Последовательно по каждой категории качества
Рис. 1.
Формирование
и корректировка
резерва в пакетном
режиме
ЯНВАРЬ–АПРЕЛЬ 2009 RS-CLUB
63
проблемы и решения
по договорам аренды отбирается процент резерва. В случае, когда резерв уже
рассчитан, его сумма сравнивается с вычисленной на текущий момент, и если
они не равны, создается акт доначисления (уменьшения) резерва. Сумма резерва для конкретного основного средства
рассчитывается по формуле:
СР = (ОС + НА) x ПР,
где СР – сумма резерва для конкретного
основного средства;
ОС – остаточная стоимость
объекта;
НА – начисленная амортизация;
ПР – процент резерва, указанный
для конкретного основного средства
в договоре аренды.
При необходимости по основным
средствам производится процедура
списания резерва. По актам изменения
принадлежности основных фондов
или актам реализации с видом операции «4660» (выкуп арендованного имущества) определяются основные средства, по которым статус изменен с «А»
(арендованные) или «АВ» (арендованные
с возможностью выкупа) на «С» (собственные). Сумма резерва для них берется
из последнего акта расчета резерва. Таким образом, значение рассчитанного
резерва будет уменьшено на эту сумму
(рис. 2).
По результатам работы процедуры
формируются протокол работы и акт
с информацией об изменении параметров резервирования по объектам
основных фондов (данные о категории
64
RS-CLUB ЯНВАРЬ–АПРЕЛЬ 2009
Рис. 2.
Результаты
расчета резерва
по объекту ОФ
качества, проценте резерва, сумме резерва и ее изменениях и т. д.).
3. Отражение резерва на счетах
бухгалтерского учета. Бухгалтерские
проводки в учетное ядро формируются
путем создания учетных документов
на основании акта формирования резерва ( [F5]). Для получения учетного документа следует выполнить ряд условий:
в справочнике операций должна быть
операция с кодом «4736» (формирование
и корректировка резерва на возможные
потери), для которой необходимо настроить корреспонденцию счетов.
Для основного средства в инвентарной карточке следует задать виды счетов
«605», «611» и «612» с привязкой к соответствующим лицевым счетам. Можно
воспользоваться механизмом автоматического открытия лицевого счета в подсистеме «Многовалютный ОДБ» на соответствующем балансовом по заданному
шаблону из справочника видов счетов.
Чтобы у пользователя была возможность
автоматически открывать лицевые счета
в ядре АБС, необходимо установить соответствующие права доступа в подсистеме «Системный сервис».
При выполнении этих условий
по акту формирования резерва на возможные потери будет создан учетный
документ со следующими проводками:
Дт605 Кт611 – при формировании
резерва;
Дт612 Кт605 – при его списании.
Перспективы
Интерес к учету арендованного
и лизингового имущества со временем
только повышается. В связи с этим в ближайшее время развитие программного
комплекса RS-Incounting будет осущест­
вляться в области автоматизации учета
капиталовложений в эти виды имущества, а также учета арендных платежей
при начислении резерва.
Безусловно, в небольшой статье невозможно охватить все преимущества
системы. Менеджеры R-Style Softlab с удовольствием проконсультируют вас, расскажут об особенностях лицензирования функционала продукта, организуют
индивидуальную презентацию.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
27
Размер файла
331 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа