close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Белова М. В., к.э.н., доц

код для вставкиСкачать
Белова М. В.,
к.э.н., доц.
кафедры бухгалтерского
учета, анализа и аудита КФ РГТЭУ
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА У
ПОСРЕДНИКА И ПРИНЦИПАЛА
Повышение
самостоятельности
субъектов
различных
организационно – правовых форм собственности в реализации
финансовой политики, развитие мирового экономического кризиса
коренным образом изменили условия функционирования
организаций.
Возникла
необходимость
формирования
хозяйственной деятельности обеспечивающей устойчивость и
стабильность экономического развития субъекта. Гарантом
устойчивого роста и финансовой
стабильности экономики
организаций и страны в целом в рыночных
условиях
хозяйствования является налаженная система расчетов между
организациями – дебиторами и организациями – кредиторами.
Реформационные
изменения, происходящие в экономике,
вызвали к жизни ранее почти не используемые формы расчетов
между организациями, вытекающие из договоров купли – продажи,
мены, из операций по зачету взаимных требований. Эти формы
предполагают, с одной стороны наличие четкого нормативного
регулирования, а с другой – полную взаимосвязь в комплексе
правовых и учетно-налоговых аспектов. Хорошо отлаженная,
устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между
организациями служит залогом выживаемости и основой прочного
положения организации. Правовой основой расчетов служат
обязательства, возникающие из договоров. Договор является
основным правовым документом, закрепляющим все необходимые
условия реализации коммерческих планов хозяйствующего
субъекта. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле
он составлен и заключен, во многом зависит экономический
результат сделки.
Каждый предпринимательский договор имеет свою специфику
отражения в бухгалтерском учете и предусматривает разные
налоговые последствия.
Порядок заключения агентского договора регулируется гл. 52
Гражданского
кодекса
РФ.
Основными
требованиями,
учитываемыми при заключении агентского договора, являются:
1. В договоре указывается, от чьего имени действует агент при
продаже товара.
2. Размер агентского вознаграждения. Как правило,
соответствующая сумма вознаграждения должна устанавливаться
в виде процента к стоимости продаваемого товара. Но, Кодекс также
не запрещает устанавливать в виде фиксированной платы
стоимость агентской услуги. Агентское вознаграждение должен
уплачивать принципал, на основании полученного отчета агента.
3. Отчет агента. Договор должен предусматривать сроки и
порядок предоставления агентом отчета. Отчет может
представляться по мере исполнения договора или по окончании
срока
его
действия.
Агент
при
соответствующих
указаниях принципала должен прикладывать к отчету документы,
подтверждающие расходы.
Агентский договор имеет явное преимущество перед другими
посредническими договорами: его предмет не ограничен строгими
рамками законодательства. Такие договоры удобно заключать для
привлечения покупателей или при поиске поставщиков, что и
делают многие фирмы. Организация учета расчетов у принципала и
посредника имеет свои особенности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности
организаций, бухгалтерский учет расчетов по агентскому договору
посредник (агент) ведет на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить субсчета
для конкретных расчетов. При применении этого вида договора
товары, приобретаемые по поручению принципала агентом,
последнему не принадлежат. Их нужно учитывать за балансом. Для
такого учета существует забалансовый счет 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так
же учитываются товары, которые принципал передает агенту для
последующей продажи. Их нужно учитывать на забалансовом счете
004 «Товары, принятые на комиссию».
Агентское вознаграждение - это та же выручка. Его отражают
на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Именно оно
является для агента базой для начисления налога на добавленную
стоимость, а также тем доходом, который учитывают при расчете
налога на прибыль.
Некоторые товары освобождены от налога на добавленную
стоимость, однако агент все равно должен начислять налог с
вознаграждения, полученного за их реализацию. Но в этом правиле
есть исключения. Разрешено не облагать налогом на добавленную
стоимость вознаграждение, полученное за следующие услуги:
- по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и
аккредитованным в нашей стране организациям;
- по реализации медицинских товаров по утвержденному
правительством перечню;
- по реализации похоронных принадлежностей (по
утвержденному правительством перечню) и услуг с этим
связанных;
- по реализации изделий народных художественных
промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы
которых
зарегистрированы
в
порядке,
установленном
правительством.
Российская фирма может продавать по агентскому договору
товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в наших
налоговых инспекциях. В этом случае агент, в соответствии со ст.
161 НК РФ, должен начислить налог на добавленную стоимость со
стоимости реализуемых товаров (с учетом акцизов, но без НДС).
Как и у обычных фирм, у агента налог на добавленную
стоимость к уплате в бюджет рассчитывается как разница между
налогом, начисленным с агентского вознаграждения, и суммами,
уплаченными при покупке товаров для ведения своей деятельности,
то есть налоговыми вычетами. «Датой отгрузки» при начислении
налога на добавленную стоимость по агентскому договору является
дата подписания отчета агента. От того, будет подписан отчет
последним днем месяца или первым числом следующего, зависит, в
какой налоговый период будут включены сумма вознаграждения у
агента и вычеты у принципала.
На сумму вознаграждения посредник выписывает счетфактуру в двух экземплярах, один из которых передает заказчику.
Агент регистрирует документ в журнале выписанных счетовфактур и Книге продаж.
При расчете налога на прибыль из дохода посредника (без
НДС) вычитают расходы фирмы. В соответствии с ст. 251 и ст. 270
НК РФ, ни в доходы, ни в затраты при этом не включают те суммы,
которые возмещает принципал. Также не начисляют налог на
добавленную стоимость с «транзитных» сумм, поступающих от
принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы,
услуги), не принимается к вычету налог со стоимости,
приобретенной для принципала продукции.
Если агентом является фирма, перешедшая на упрощенную
систему налогообложения, а принципалом - фирма, применяющая
общую систему налогообложения, возникает особая ситуация. В
этом случае агент должен выписывать покупателям товара счетафактуры с налогом на добавленную стоимость. Затем реквизиты
этих документов нужно указать в отчете агента. На их основании
фирма-принципал сможет учесть налог на добавленную стоимость
с реализованных товаров.
На сумму агентского вознаграждения агент-упрощенец налог
на добавленную стоимость не начисляет, и, соответственно, не
выставляет принципалу счет-фактуру.
У принципала учет реализуемого товара организуется
следующим образом: при передаче товаров на реализацию агенту
принципал учитывает их на счете 45 «Товары отгруженные». После
их реализации посредником их стоимость можно списать на счет 90
«Продажи».
Выручка у принципала отражается в момент перехода права
собственности на счете 90 «Продажи». Сумму от реализации
продукции, проданной через посредника, определяют как сумму,
уплаченную ему покупателями. Она должна быть указана в отчете
посредника. Там же указывают и дату перехода права
собственности на имущество.
При
продаже
собственных
товаров
через
агента,
вознаграждение принципал учитывает на счете 44 «Расходы на
продажу». При расчете налога на прибыль, в соответствии со ст.
264 НК РФ, оно входит в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией. Датой признания такого расхода при
методе начисления будет день подписания отчета. Та же дата
применима для определения вычета по налогу на добавленную
стоимость.
После реализации товара принципал выписывает в двух
экземплярах счет-фактуру на имя агента, где указывает те же
данные, что и в документе, который посредник выставил
покупателю. Один экземпляр нужно передать агенту, а другой
зарегистрировать в Книге продаж.
В случае, когда товары приобретает агент от своего имени,
основанием для принятия налога на добавленную стоимость к
вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой
документ принципал должен зарегистрировать в Книге покупок и
журнале полученных счетов- фактур.
Полученный от агента счет-фактуру на агентское
вознаграждение принципал регистрирует в журнале полученных
документов и Книге покупок. На его основании принимает налог на
добавленную стоимость к вычету.
Автоматизация учета расчетов по агентскому договору
позволит повысить степень аналитичности, точности и
своевременности получения сведений о состоянии расчетов агента
и принципала, согласованность записей на счетах. Оперативная
обработка данных позволит своевременно погашать кредиторскую
задолженность, соблюдая сроки исковой давности.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
31
Размер файла
103 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа