close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

код для вставкиСкачать
ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Этап, предшествующий выходу аудиторов в организацию на проверку, важен как с точки
определения и координации круга вопросов с Клиентом, так и для самой аудиторской команды,
которой необходимо быть готовой к особенностям аудируемого лица. В данной главе
рассматриваются основные этапы планирования аудиторской проверки, особенности правового
обеспечения договорных условий проведения аудита, а также значение внутреннего аудита для
системы внутреннего контроля Клиента и степени его влияния на объем и стоимость аудиторских
услуг.
1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Планирование аудита позволяет наиболее рационально построить аудиторскую проверку в
соответствии с поставленными задачами. Вопросам планирования аудита посвящены
многочисленные труды таких ведущих ученых в области бухгалтерского учета и аудита, как
докторов экономических наук, профессоров Подольского В.И., Сотниковой Л.В., президента ИПБ
России Скобары В.В. и многих других ученых экономистов.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»
(далее ФПСАД № 3) разработано с учетом международного стандарта аудита МСА 300
«Планирование».
Целью стандарта ФПСАД 3 является установление единых требований по
Цель
планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности1. В первую
стандарта
очередь данный стандарт применяется к повторяющимся проверкам в
ФПСАД № 3
отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в
течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него
вопросы помимо тех, которые указаны в данном стандарте
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны
планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена действенно и эффективно.
Этапы
планирования
аудита
Стадия
подготовки
планирования
Предварительное
планирование
Общий план
аудита
Стадия
детального
планирования
Программа
аудита
Рис. 1. Основные этапы планирования аудита
При планировании аудита выделяются следующие основные этапы (рис. 1.):
- предварительное планирование;
- подготовка и составление общего плана;
- подготовка и составление программы аудита.
1
ФПСАД № 3 «Планирование аудита», Издательство «Юридическая литература», 30 сентября 2002, N 39,
ст. 3797
1
Следует заметить, что ни МСА 300 ни ФПСАД № 3 не содержат указаний относительно
предварительного планирования. Однако на практике этот этап, как правило, применяется.
Поэтому целесообразно предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской
организации этап предварительного планирования аудита.
На этапе предварительного планирования происходит знакомство
Процедуры
потенциальных
партнеров
(аудиторской
организации
и
предварительного
экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет
планирования
каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и
целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.
Информация о планировании аудиторской работы отражается аудитором в аудиторской
документации в соответствии с ФПСАД № 2. Под документацией понимаются рабочие документы
и материалы, подготавливаемые аудитором. Рабочие документы должны содержать информацию,
отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней.
На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и
доступную ему информацию об аудируемом лице.
Для этого аудитором используются материалы, хранящиеся в постоянном файле субъекта
аудиторской деятельности, а также информация, полученная от других субъектов аудиторской
деятельности и организаций. В целях выяснения спорных вопросов аудитор встречается с
аудируемым лицом, предварительно согласовав с ним перечень вопросов, подлежащих
обсуждению.
В ходе предварительного планирования аудитору следует установить:
- организационно-правовую форму аудируемого лица;
- период функционирования (историю развития и становления);
- виды деятельности;
- наличие филиалов и представительств;
- структуру капитала;
- количество сотрудников;
- систему оплаты труда;
- порядок распределения прибыли;
- наличие системы внутреннего контроля;
- состояние системы учета и отчетности и степень его автоматизации;
- форму бухгалтерского учета;
- особенности функционирования (приватизация, реорганизация, ликвидация, процедура
банкротства).
По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть следующей
информацией:
- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих
экономическую ситуацию и отраслевые особенности;
- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных
с его индивидуальными особенностями;
- о независимости аудиторской фирмы по отношению к аудируемому лицу.
В процессе предварительного планирования аудитор подготавливает необходимую
информацию, которая обобщается в рабочих таблицах. Таблицы строятся таким образом, чтобы
формировать информацию по следующим разделам.
Раздел 1 «Бухгалтерские отчеты».
Раздел 2 «Данные об организации».
Раздел 3 «Проверка систем управления».
Раздел 4 «Ведение дел».
Раздел 5 «Разное».
Раздел 6 «Управление и планирование работы».
Отдельные показатели, полученные на этапе предварительного планирования, уточняются и
записываются в процессе аудита.
Для принятия решения о возможности проведения аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности у аудируемого лица аудитору необходимо оценить трудозатраты. Для этого
аудиторская фирма оценивает:
- количество основных средств, номенклатуру материалов, готовой продукции и товаров;
- состав дебиторов и кредиторов;
2
- источники финансирования;
- финансовые показатели деятельности;
- особенности ведения учета (лизинг, валютные операции, бартер, сделки со связанными
сторонами, вексельные расчеты и др.)
- наличие налоговых льгот.
Для получения данных сведений в целях ознакомления, аудитор осуществляет запрос
информации для проведения аудита организации в письменном виде.
С целью проведения аудита экономический субъект с письмом-предложением обращается в
аудиторскую организацию с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, в свою очередь
аудиторская организация направляет клиенту письмо о проведении аудита. Получив письменное
согласие субъекта на проведение аудита, аудиторская организация приступает к дальнейшему
планированию работы. ( См. Приложение 1)
Иногда экономические субъекты не предоставляют информацию, пока не заключен договор
оказания аудиторских услуг. При заинтересованности в клиенте, аудитор не отказываясь от
проведения проверки, отмечает данный факт в договоре. В ходе предварительного планирования
аудиторская организация решает, будет ли она работать с клиентом. На это решение влияет ряд
следующих факторов:
- для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета, а также
отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного
аудиторского заключения;
- репутация клиента, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций,
платежеспособность;
- оценка аудитором своих возможностей в проведении аудита.
Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть
уверена в качественности своей работы. На данном этапе также решаются вопросы, касающиеся
нормальных условий труда для аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное
помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов,
розетки для подключения ноутбуков, принтер, средства связи и прочее. В случае принятия
положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним
заключается договор об оказании аудиторских услуг.
2. СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Первые действенные шаги в проведении аудиторской проверки регулируются ФПСАД № 12
«Согласование условий проведения аудита». Данный стандарт регулирует способы
взаимоотношений между аудиторской фирмой и руководством аудируемого лица в процессе
заключения договора на выполнение аудиторской проверки. Договор, являясь двухсторонним
документом, отражает обоюдное согласие сторон по всем пунктам проведения проверки.
Документом, констатирующим достижение договоренности, является
Письмописьмо о проведении аудита, которое направляется аудитором в адрес
обязательство
руководства аудируемого лица и, в случае согласия, подписывается
последним и возвращается аудитору. По сложившейся практике это
письмо называют письмо-обязательство, хотя в действующих в настоящее время ФПСАД данное
название не используется.
Содержание письма не имеет каких-либо ограничений, однако, его функциональное
назначение требует раскрытие вопросов, которые впоследствии будут отражены в договоре. И в
основном должно быть направлено на избежание неправильного понимания исполнительным
органом экономического субъекта условий предстоящего договора.
Наиболее важным моментом данного письма является напоминание администрации
экономического субъекта, что она несет ответственность за достоверность и полноту
представленной документации и отчетности.
Кроме того, следует акцентировать внимание аудируемого лица, что проверка будет
осуществляться на выборочной основе (а не сплошным методом) в связи с чем существует риск,
что некоторые искажения возможно даже существенные могут быть не обнаружены.
В заключении письма можно отметить, что сведения сообщаемые аудитором в письменной
информации по проведенной проверке включают только те вопросы, которые привлекли внимание
3
в процессе аудита, ведь действия аудитора вовсе не направлены на выявление всех вопросов,
которые могут представлять интерес для органов управления аудируемым лицом.
При проведении аудита в последующих отчетных периодах письмо составляется повторно в
том случае, если его содержание перестает удовлетворять хотя бы одну из сторон.
Целесообразность составления нового письма при повторяющемся аудите возникает и в случае
появления особых условий аудиторского задания, кадровых изменений в высшем руководстве,
совете директоров или в структуре аудируемого лица, изменений в структуре собственности
аудируемого лица, значительных изменений характера или масштабов деятельности аудируемого
лица, изменений требования законодательства Российской Федерации.
Аудиторские организации самостоятельно определяют методику
Техническое
аудиторских проверок, но собственник может установить дополнительные
задание
требования к объему обязательной аудиторской проверки и содержанию
письменной информации по ее результатам. В этом случае целесообразно
согласовать с заказчиком аудиторских услуг техническое задание.
Техническое задание включает следующие позиции:
● Объем оказываемых услуг.
● Сроки проведения аудиторской проверки.
● Цели использования результатов.
● Условия оказания аудиторских услуг: уровень существенности; объем трудозатрат.
● Сопутствующие услуги.
● Этапы проведения аудита.
● Требования к составлению аудиторского отчета.
● Гарантии качества услуг.
Подписание указанных документов свидетельствует о том, что сторонами достигнуто
понимание и соглашение по регламенту проведения аудиторской проверки, а поэтому стороны
готовы заключить договор.
Особенное внимание требуется от аудитора при подготовке
Подготовка
договора на первичное оказание аудиторских услуг, так как в
договора на
данном случае оценка рисков аудиторской проверки выполняется
оказание
по отношению к новой, незнакомой организации. Значительную
аудиторских
помощь на данном этапе могут оказать внешние источники
услуг
информации: Интернет, периодические издания, банки, партнеры
аудируемой организации. В том случае, если организация и ранее пользовалась услугами
аудиторской фирмы, то необходимо выяснить причину смены аудиторов, ознакомиться с их
заключением
и информацией, представленной по результатам проверки руководству
аудируемого лица и его собственникам.
Подготовка договора осуществляется на основании информации, полученной на первом
этапе выполнения процедуры планирования, когда уже имеются данные:
● о структуре организации, наличии филиалов и обособленных подразделений;
● о характере основной деятельности;
● о сложности документооборота;
● о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Система бухгалтерского учета - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций2.
На основании положений ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды
в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой
финансовой (бухгалтерской) отчетности» можно сделать вывод, что система внутреннего
контроля (СВК):
● действует в контрольной среде, в среде деятельности организации;
● направлена на оптимальное функционирование системы бухгалтерского учета;
● должна действовать непрерывно;
● проверяется посредством мониторинга средств контроля.
Эффективное функционирование СВК зависит от квалификации персонала организации,
качества работы ревизионной комиссии и наличия в организации системы внутреннего аудита.
2
п.1 ст.1 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4
Когда у руководства аудируемого лица есть понимание трудоемкости и важности учетного
процесса, необходимости четкого и правильного ведения бухгалтерского и налогового учета, оно
готово идти на дополнительные затраты, связанные
с обеспечением
эффективности
функционирования СВК. В этом случае разработаны и действуют все необходимые процедуры,
реализующие систему внутреннего контроля: график движения документов, порядок их
составления и визирования, распределение обязанностей и ответственности за получение и
обработку информации и прочее. Высокий уровнь организации систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля снижает
риск существенного искажения аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности, риск необнаружения учетной ошибки, что дает возможностиь
уменьшить размер выборки для получения аудиторских доказательств.
Риск необнаружения ошибки бухгалтерского и налогового учета, трудоемкость выполнения
аудита, стоимости аудиторской проверки – звенья одной цепи, которая должна быть понятна
аудитору на момент подготовки договора. В связи с этим в процессе подготовки договора аудитор
должен изучить все составляющие систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля:
● уровень квалификации специалистов экономических служб организации;
● наличие службы внутреннего аудита;
● наличие и организацию работы ревизионной комиссии;
● наличие графика движения документов;
● наличие порядка составления, визирования и подписи документов;
● порядок распределения обязанностей и ответственности за получение и обработку
информации и прочее;
● характер и объем документооборота;
● сложность хозяйственных операций;
● использование средств автоматизации учета и проч.
Из всех составляющих систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля
особого внимания заслуживает служба внутреннего аудита организации. В соответствии с
ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит это контрольная
деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой
внутреннего аудита. Как правило, к функциям этого подразделения организации относятся:
● определение уровня квалификации специалистов экономических служб организации;
● проверка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и разработка
рекомендаций по их улучшению;
● проверка соблюдения законов, положений, локальных нормативных актов;
● исследование финансовой и управленческой информации;
● проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности активов организации.
Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько рациональны эти функции,
если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность. При достижении понимания и
осуществления оценки эффективности функций внутреннего аудита необходимо учитывать
следующее: организационный статус службы внутреннего аудита, профессиональную
компетентность, должную профессиональную добросовестность, а также характер и объем
поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (СВА). Внешний аудитор определяет,
следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы и как это подтверждается.
СВА может играть первостепенную роль в проводимых внешними аудиторами проверках,
снижать их стоимость. Порядок взаимодействия в этом вопросе определен ФПСАД № 29
«Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденном Правительством Российской
Федерации3.
В зависимости от имеющегося опыта взаимодействия оно может осуществляться на 3
уровнях.
- выполнение работ под контролем внешних аудиторов;
- выполнение работ при руководстве внешних аудиторов;
- выполнение работ по программе внешнего аудита самостоятельно.
Рассмотрим сущность каждого из указанных уровней взаимодействия.
3
введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523
5
Выполнение работ под контролем внешнего аудита (первый
уровень) осуществляется, как правило, при первом опыте
сотрудничества внешних аудиторов и СВА.
В этом случае внутренние аудиторы работают с внешними
аудиторами по их рабочим программам и под текущим контролем руководителя группы, которому
внутренние аудиторы на системной основе представляют свои отчеты и рабочие материалы по
проделанной работе. Внутренний аудит использует свои базы данных.
При этом уровне взаимодействия отрабатывается методика
Выполнение работ при
совместной работы, осуществляется конструктивное обсуждение ее
руководстве внешних
результатов, что, в конечном счете, приводит к повышению
аудиторов
обоснованности аудиторского заключения.
Процесс выполнения работ при руководстве внешних аудиторов
Выполнение
(второй уровень) применяется при наличии определенного опыта
работ по
совместной деятельности внутренних и внешних аудиторов, например,
программе
на первом уровне. В этом случае сотрудники СВА действуют в составе
внешнего
группы внешних аудиторов в соответствии с их программами. Уровень
аудита
качества их материалов контролируется в общем порядке для всей
самостоятельно
группы аудиторов в конце проверки.
Такая схема взаимодействия применяется, в основном, при проверках в холдинговых
структурах, требующих одновременной согласованной
работы значительного числа
профессионалов,
позволяет
составить
качественное
аудиторское
заключение
по
консолидированной финансовой отчетности. В определенной мере при использовании труда
внутренних аудиторов, работающих в структурах холдинга, снижаются накладные расходы. При
системном взаимодействии внешних и внутренних аудиторов в корпорации, имеющей
значительную филиальную сеть, СВА может проводить проверки в этой сети по собственному
плану, согласованному с аудиторской организацией. По результатам этих проверок
подготавливаются отчеты для Комитета по аудиту при Совете директоров и для руководства
экономического субъекта.
Внешний аудит получает, изучает и может использовать эти отчеты при аудите
консолидированной финансовой отчетности. При таком взаимодействии внешние аудиторы
минимизируют проводимые ими контрольные процедуры в филиальной сети или не проводят их
вообще.
СВА повышает качество и снижает стоимость проверок внешних аудиторов, выполняя
работу, помогающую их деятельности. Она повышает информационную обеспеченность внешних
аудиторов, сокращает одновременно время проверки, осуществляемые трудозатраты и ее
стоимость. Внутренние аудиторы, в частности, контролируют своевременную подготовку
необходимой информации (первичных документов, копий документов для рабочей документации,
справок). Они наблюдают
также за соблюдением при проведении проверки режима
конфиденциальности (хранение и возврат первичной документации и рабочих документов
внешнего аудита), организуют встречи внешних аудиторов с сотрудниками и руководителями
корпорации, содействуют подготовке письменных разъяснений по запросам внешних аудиторов.
На основании совокупности полученных данных аудитор оценивает трудоемкость
выполнения аудиторских услуг и их стоимость.
Договор оказания аудиторских услуг по своему характеру относится к
Договор оказания
договору возмездного оказания услуг (ст. 779 гл.39 ГК РФ). Глава 39
аудиторских
Гражданского кодекса РФ регулирует взаимоотношения по договору
услуг
оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских,
консультационных, информационных услуг, услуг по обучению,
туристическому обслуживанию. Все перечисленные услуги (за исключением аудиторских) не
имеют материального выражения и потребляются в процессе их оказания. Материальным
выражением аудиторских услуг являются заключение и письменная информация по результатам
аудита, а использование результатов аудита (потребление) возможно только по окончании аудита.
Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой
деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ), то есть характер аудиторских услуг имеет качественные
отличия, которые влияют на учетный процесс.
Выполнение работ под
контролем внешнего
аудита
6
В соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг могут применяться
общие положения о подряде (гл.37 ГК РФ), если это не противоречит нормам гл. 39 ГК РФ. В
договоре на оказание аудиторских услуг должны быть отражены:
● сроки выполнения работы.
Сроки выполнения работ полностью зависят от своевременности и качества подготовки
бухгалтерской, налоговой и прочей документации. В случае несоответствия данному требованию
надо регламентировать порядок изменения сроков исполнения договора;
● цена работы и порядок ее оплаты.
Цена работы определяется многими факторами, которые будут рассмотрены ниже. По
договоренности сторон может применяться авансовый, поэтапный порядок оплаты;
● права заказчика во время выполнения работы.
Заказчик вправе отказаться от исполнения договора если аудитор,
не приступает
своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу так медленно, что
окончание ее к сроку становится явно невозможным.
Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена
надлежащим образом, заказчик вправе назначить аудитору разумный срок для устранения
недостатков и при неисполнении аудитором в назначенный срок этого требования отказаться от
договора, а также потребовать возмещения убытков;
● качество работы и ответственность аудитора за выполнение работы.
В договоре желательно четко определить критерии оценки качества аудиторских услуг, так
как оценка результата работ аудитора со стороны заказчика неоднозначна и противоречива.
Результатом квалифицированной аудиторской проверки может быть отрицательное заключение,
что вряд ли понравится руководству заказчика;
● сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы.
Требования, связанные с недостатками результата работы, проведенной аудитором
(аудиторской фирмой), могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они были
обнаружены в разумный срок, но в пределах трех лет со дня передачи результата работы, если
иные сроки не установлены законом, договором;
● конфиденциальность полученной сторонами информации.
Доступ к конфиденциальной информации, которую получает аудитор в процессе
выполнения работы, обязывает его особенно тщательно следовать правилам, защищаемым
коммерческую тайну аудируемого лица. Один из способов защиты коммерческой тайны состоит
в обязанности возместить убытки, причиненные разглашением коммерческой тайны;
● содействие заказчика.
Если аудитор в процессе выполнения своей работы предполагает обращаться за помощью к
работникам аудируемого лица, то в договоре должно быть четко определены все пункты,
регулирующие данное взаимодействие. А именно: причины обращения за помощью, формы
оказания содействия, оперативность сотрудников заказчика и проч.
Все перечисленные нормы отражаются в договоре на оказание аудиторских услуг с учетом
особенностей, как самого договора, так и участвующих в нем сторон.
В соответствии со ст.780 ГК РФ исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не
предусмотрено договором возмездного оказания услуг. При этом необходимо учитывать
ограничения, установленные п. 6 ст.1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» согласно которому, аудиторские организации не вправе заниматься
какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания
услуг, предусмотренных этой статьей. Другими словами, аудиторская организация не может быть
посредником в выполнении услуг аудита, договором можно предусмотреть возможность
привлечения специалистов со стороны, но быть исполнителем и отвечать за качество аудита
должна аудиторская организация, заключившая договор с аудируемым лицом.
Особенностью результатов аудиторских
услуг является то, что при объективно
качественном их выполнении заказчик может получить результат, который не отвечает его
ожиданиям и расходится с его оценкой достоверности отчетности. П.1 ст. 782 ГК РФ
предусматривает возможность одностороннего отказа заказчика от исполнения договора
возмездного оказания услуг, но при этом предусматривает необходимость полной оплаты
исполнителю фактически понесенных им расходов, что является действенным инструментом
защиты материальных интересов аудиторов.
7
При отказе исполнителя от исполнения обязательств по договору он обязан полностью
возместить заказчику возникшие при этом убытки, однако, законодательство не конкретизирует
характер и возможные причины убытков.
Возможность и уровень оказания аудиторских услуг полностью зависит от качества и
полноты документации, представленной заказчиком к проверке. В соответствии с п.2 ст. 781 ГК
РФ в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в
полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.
Если же «невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон
не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не
предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг» (п.3 ст. 781 ГК РФ).
Ответственность аудитора за выполнение услуг с отступлениями от договора регулируется
положениями ст.723 ГК РФ, согласно которой заказчик вправе, если иное не установлено законом
или договором, потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный
срок или соразмерного уменьшения установленной за работу цены, или возмещения своих
расходов на устранение недостатков.
В соответствии с ФПСАД № 12 в договоре оказания аудиторских услуг указываются:
● цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
● ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
● объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности;
● аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить
по результатам аудита;
● информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов
тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями,
присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется
неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
● требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и
другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
● цена проведения аудита, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
Кроме того, договор может содержать информацию, регламентирующую работу аудитора в
части:
● договоренности, связанной с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого
лица в ходе планирования аудита;
● прав аудитора получать от руководства аудируемого лица официальные письменные
заявления, сделанные в связи с аудитом;
● обязательства руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов
кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации,
необходимой для проведения аудита;
● обязательства руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников
аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;
● договоренности о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов
и экспертов;
● договоренности о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других
сотрудников аудируемого лица;
● договоренности по взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим
аудитором (при его наличии);
● ограничений ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской
Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
● информации о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым
лицом.
Как показывает практика, руководители связанных юридических лиц выбирают одну
аудиторскую фирму на оказание услуг. Естественно это происходит в том случае, когда качество
работы аудиторов удовлетворяет требованиям руководства и собственников аудируемого лица.
Прежде чем давать согласие на проведение аудита в дочерних организациях необходимо
изучить степень их самостоятельности и порядок назначения аудитора.
8
До завершения выполнения аудиторского задания от аудируемого лица к
аудитору может поступить просьба об изменении аудиторского задания.
Причины для такой просьбы могут быть различными, и их характер
должен быть тщательно изучен аудиторами. Однако, самое главное, на что
надо обратить внимание, на сколько изменение аудиторского задания повлияет на условия,
предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности. В том случае, если данное влияние значительно, аудитор должен
рассмотреть целесообразность такого изменения.
Изменение условий аудиторского задания может привести к замене аудита сопутствующими
аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких
изменений. В том случае, если аудитор, считает изменение аудиторского задания обоснованным и
если в рамках выполнения нового задания работа аудитора также соответствует федеральным
правилам (стандартам) аудиторской деятельности, то отчет или заключение должны
соответствовать пересмотренным условиям задания.
Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны
включаться ссылки на:
● первоначальное задание;
● любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным
заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах
и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов
соответствующего отчета.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и
аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным
заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о
необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, Совету
директоров или акционерам).
Изменение
аудиторского
задания
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Проверяемая организация: ____________________________________
Период аудита: ______________________________________________
Запланировано человеко-часов:_________________________________
Руководитель проверки: _______________________________________
Состав аудиторской группы: ___________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
Планируемый аудиторский риск: _______________________________
Планируемый уровень существенности: _________________________
№
п/п
1
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Разделы аудита
2
Проверка
организационной
структуры,
органов
управления,
нормативной
базы
деятельности,
учредительных документов.
Аудит учредительных документов.
Проверить наличие филиалов и представительств.
Проверить наличие документов, подтверждающих
постановку на налоговый учет.
Проверить
наличие
обособленных
структурных
подразделений и их количество.
Проверка предприятия и всех его обособленных
подразделений.
Изучить и дать краткую характеристику организационной
структуры предприятия. Проверить наличие положений о
Период Старший
аудита аудитор
3
4
Исполнитель
(чел/час)
5
9
№
п/п
1
1.5.
1.6.
1.7.
2.
2.1.
2.2.
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
2.2.7
2.2.8
2.2.9
Разделы аудита
2
службах и отделах, наличие должностных инструкций.
Проверить наличие положения о документах и
документообороте. Отдельно изучить и дать краткую
характеристику документооборота в бухгалтерском и
налоговом учете. В рабочих отчетах надлежит раскрывать
порядок документооборота по каждому разделу
бухгалтерского учета.
Изучить порядок составления плановых и прогнозных
показателей.
Изучить и дать краткую характеристику местных
нормативных
актов,
касающихся
деятельности
организации.
Особое
внимание
обратить
на
налогообложение.
Проверка организации системы бухгалтерского учета,
общего состояния бухгалтерского учета и отчетности и
внутреннего контроля.
Изучение и краткая характеристика организационной
структуры
бухгалтерской
службы.
Оценка
взаимодействия
бухгалтерской
службы
с
экономическими,
финансовыми,
юридическими
службами. Определение разграничений обязанностей
между службами и порядка документооборота.
Анализ учетной политики предприятия (и его филиалов).
Дать ответы на следующие вопросы:
Своевременно ли утверждена учетная политика.
Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Утверждены ли формы первичных учетных документов,
по которым не предусмотрены типовые формы.
Утверждены ли формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности.
Определен ли порядок проведения инвентаризации
активов и обязательств.
Определены ли правила документооборота и технология
обработки учетной информации.
Определен ли порядок контроля за хозяйственными
операциями.
Соответствует ли содержание учетной политики
требованиям нормативных актов бухгалтерского учета.
Имеются ли противоречия между учетной политикой
организации и ее филиалов (в случае их наличия).
Период Старший
аудита аудитор
3
4
Исполнитель
(чел/час)
5
10
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
603
Размер файла
443 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа