close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Основы

код для вставкиСкачать
САРАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ
АВТОНОМНОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
ОСНОВЫ АУДИТА
ПРАКТИКУМ
Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по специальностям
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».
САРАНСК
2008
УДК 657.6(075.8)
ББК У05
О-753
Р е ц е н з е н т ы:
кафедра бухгалтерского учета и аудита
Мордовского государственного университета имени Н.П. Огарева;
доктор экономических наук, профессор М.В. Мельник;
кандидат экономических наук, доцент О.Н. Свешникова
Основы аудита : практикум / [авт.-сост.: В.М. Земсков,
О-753 Л.А. Ляпукина, А.Р. Богданова] ; Саран. кооп. ин-т РУК. –
Саранск, 2008. – 60 с.
ISBN 978-5-88842-107-9
Настоящие материалы содержат методические указания по изучению
курса «Основы аудита», вопросы для самопроверки, ситуационные задачи, задания для самостоятельной работы, тестовые задания, библиографический список, а также словарь аудиторских терминов.
Предназначен для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит».
УДК 657.6(075.8)
ББК У05
ISBN 978-5-88842-107-9
2
© Земсков В.М., Ляпукина Л.А.,
Богданова А.Р., 2008
© Оформление. Саранский кооперативный институт РУК, 2008
ПРЕДИСЛОВИЕ
Дисциплина «Основы аудита» призвана вооружить студентов
сведениями о теоретической основе аудита и методике проведения
аудиторских проверок, навыками оценки информации для принятия решений и выдачи заключений о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности. В процессе обучения студенты должны:
приобрести общие представления об институте аудита, его принципах и направлениях; получить знания об организационноправовой основе аудиторской деятельности, порядке аттестации
аудиторов; уметь определять круг вопросов, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки. Правовая база дисциплины
«Основы аудита» включает законы Российской Федерации, указы
Президента РФ, решения Правительства РФ и его органов и т. д.
ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН КУРСА
№
п/п
Тема
1 Сущность и значение аудита
2 Регламентация аудиторской
деятельности
3 Понятие и значение стандартов и норм аудита
4 Кодекс профессионального
поведения аудиторов
5 Организация аудиторской
проверки (модель аудита)
6 Методические приемы проведения аудита
7 Завершение аудиторской проверки (подготовка аудиторского заключения)
Итого
Распределение рабочего времени
студентов, ч
Практические СамостояЛекции (семинарские) тельная
Всего
занятия
работа
4
4
2
4
2
4
8
12
4
2
4
10
2
2
6
10
6
6
10
22
4
4
10
18
6
4
10
20
30
24
46
100
3
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ
Изучение дисциплины «Основы аудита» включает прослушивание лекций, практические занятия и самостоятельную работу.
Кроме того, студенты должны постоянно работать с учебной и научной литературой.
На лекциях рассматриваются наиболее важные темы курса.
Практические занятия охватывают лекционный материал и вопросы, которые не были затронуты на лекциях. На практических занятиях проводятся текущая проверка знаний студентов и разъяснение сложных вопросов. В настоящей работе даются методические
советы по изучению каждой темы, контрольные вопросы, ситуационные задачи и список рекомендуемой литературы.
Выполнение самостоятельной работы студентами предшествует
практическим занятиям и является одной из форм подготовки к
ним. Контроль за самостоятельной работой осуществляется путем
проверки конспектов лекций, заданий для самостоятельной работы
и проведения опросов по изучаемым темам.
Текущая оценка знаний студентов выставляется по результатам
устного опроса и решения практических заданий. Окончательная
оценка ставится на экзамене.
Т е м а 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
Цель занятия: определить роль и место аудита в управлении
деятельностью предприятия.
Методические указания
При изучении данной темы студентам необходимо уяснить
роль и функции независимого контроля в условиях рыночной экономики, значение аудита в обеспечении стабильности и надежности экономического развития.
Учащиеся должны получить сведения об истории развития аудита в России и за рубежом, определить основные этапы его становления в России, ознакомиться с деятельностью ведущих мировых бухгалтерских и аудиторских организаций.
Студенты рассматривают следующие вопросы: сущность аудита и аудиторской деятельности; цели и задачи аудита; связь аудита
4
с другими формами экономического контроля; взаимосвязь аудита
и бухгалтерского учета; отличия ревизии и аудита; основные пользователи аудиторской информации; организационно-правовые
формы аудиторских организаций; организационная структура аудиторской фирмы.
При изучении данной темы особое внимание следует уделить
сопутствующим аудиту услугам и понятиям, определяющим виды
и классификации аудита: внешний и внутренний аудит; общий,
инвестиционный, страховой и банковский аудит; аудит бухгалтерской отчетности, аудит на соответствие, операционный (управленческий) аудит; первоначальный и повторяющийся аудит; обязательный и инициативный аудит.
Вопросы для самопроверки
1. Охарактеризуйте систему финансового контроля в России, ее
сущность и особенности.
2. Как определяются аудит и аудиторская деятельность в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»?
3. Каковы основные предпосылки возникновения аудита в
России?
4. Перечислите цели и задачи аудиторской деятельности.
5. Назовите сопутствующие аудиту услуги. Какие услуги не могут быть совместимы с проведением обязательного аудита?
6. В чем состоят основные различия целей и задач внешнего и
внутреннего аудита?
7. Что такое обязательный и инициативный аудит?
8. Какие предприятия подлежат обязательной аудиторской проверке, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»?
9. Каковы основные отличительные признаки аудита и ревизии?
Практические задания
1. Фирма «Силуэт» по результатам финансово-хозяйственной
деятельности за 2007 г. имела выручку от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) 40,0 млн руб., сумма активов баланса на
01.01.2008 г. составила 14,0 млн руб.
Подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность фирмы «Силуэт» за 2007 г.?
2. В настоящие время распространено мнение, что аудит – это
деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.
5
Требуется:
1) дать определение рискоориентированного аудита;
2) указать четыре фактора, позволяющих выявить сферы наибольшего риска в деятельности аудитора (ответ обосновать);
3) объяснить растущую в последнее время популярность рискоориентированного подхода к аудиту и указать, какие преимущества он дает аудитору;
4) объяснить, почему рискоориентированный аудит часто использует технику статистической выборки при аудиторских проверках, и привести пример обстоятельств, при которых возможно
использование техники статистической выборки и наоборот;
5) описать два метода проведения выборочного исследования
денежных единиц, требующих от аудитора выдачи суждения.
3. Фирма «Конверсия» по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 г. имела выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в размере 70,0 млн руб.; сумма активов
баланса на 01.01.2008 г. составила 10,0 млн руб.
Подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность фирмы «Конверсия» за 2007 г.?
Задания для самостоятельной работы
1. В 2007 г. фирма «Кристина» зарегистрировалась как открытое акционерное общество. Объем реализации продукции (товаров, работ, услуг) составил 38,1 млн руб.; сумма активов баланса
на 01.01.2008 г. равнялась 9,1 млн руб.
Подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность фирмы «Кристина» за 2007 г.?
2. Фирма «Элеком» по результатам финансово-хозяйственной
деятельности за 2007 г. имела выручку от реализации продукции
(товаров, работ услуг) в размере 102,0 млн руб.; сумма активов
баланса на 01.01.2008 г. составила 63,0 млн руб.
Подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность фирмы «Элеком» за 2007 г.?
3. Одно из первых определений аудита ставило следующие
цели:
– выявление мошенничества;
– обнаружение технических ошибок;
– определение принципиальных ошибок.
Требуется:
1) сравнить эти цели с целями современного аудита предприятия с ограниченной ответственностью;
6
2) объяснить, почему могут изменяться цели и природа
аудита;
3) схематично изобразить действия аудитора, если во время
проверки обнаружено, что:
– кассир незаконно присвоил 20 тыс. руб. денежной наличности;
– управляющий (руководитель) дал завышенную оценку производственных запасов с целью создания видимости благополучия.
Литература: 1, 2, 10–12, 14–16, 18, 20, 21, 25, 27, 34,
35, 45.
Т е м а 2. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Цель занятия: изучить нормативно-правовые документы по регулированию аудиторской деятельности.
Методические указания
Изучение данной темы следует начать с ознакомления с системой нормативного регулирования аудиторской деятельности,
структурой, функциями органов, контролирующих аудиторскую
деятельность в России, и с уровнями регулирования. Особое внимание следует уделить изучению Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и постановлений Правительства РФ.
Учащиеся рассматривают: установленный порядок профессиональной подготовки, аттестации и лицензирования аудиторов в
России, а также лишения аудиторов квалификационных аттестатов
и лицензий; права, обязанности и ответственность аудиторов и
экономических субъектов; организацию контроля за качеством
аудиторских проверок.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите основные нормативно-правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
2. Как организована система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России?
3. Каков порядок получения квалификационных аттестатов на
право осуществления аудиторской деятельности? Каковы основа7
ния и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора?
4. Перечислите права и обязанности аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов.
5. Назовите права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц,
заключивших договор на оказание аудиторских услуг.
6. В каких случаях аудиторская организация обязана страховать
риск ответственности при проведении аудита?
7. Какую материальную и юридическую ответственность несут
индивидуальный аудитор и аудиторские организации перед аудируемыми лицами и заинтересованными пользователями отчетности?
8. Какова материальная ответственность организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, за уклонение от его проведения или препятствование его
проведению?
9. В чем состоят особенности проведения аудита по специальным аудиторским заданиям?
Практические задания
1. В декабре 2006 г. фирма «Альфа» обратилась в аудиторскую
организацию с предложением заключить договор на предоставление услуг по восстановлению аналитического учета за 2006 г. Договор был заключен, услуги оказаны и оплачены в декабре 2006 г.
В феврале 2007 г. фирма «Альфа» обратилась в аудиторскую организацию с предложением заключить договор на предоставление
услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2006 г.
Требуется:
1) установить, примет ли данное предложение аудиторская
организация;
2) может ли аудиторская организация заключить договор на
оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности фирмы «Альфа» за 2007 г.
2. По результатам проверки хранения и движения товарноматериальных ценностей фирмы «Эталон» от занимаемых должностей отстранены начальник склада и менеджер по сбыту.
Кем осуществлялась данная проверка?
3. Аудиторская фирма «Консультант» оказывает аудиторские
услуги и дополнительно организует консультации по вопросам
налогообложения. Доля консультаций в общей работе превышает
долю аудиторских услуг.
Существует ли в данной ситуации противоречие нормативным
актам, регулирующим аудиторскую деятельность?
8
Задания для самостоятельной работы
1. Перед проверяющим органом поставлена задача: определить
полноту и своевременность осуществления расчетов с бюджетом
по единому социальному налогу.
Кем проводится данная проверка?
2. Установлен факт, что в период с 01.01.2004 г. по 01.01.2008 г.
аудитор И.Н. Киреев не осуществлял аудиторскую деятельность.
Является ли данный факт основанием для аннулирования его
квалификационного аттестата аудитора?
3. Чтобы взять в банке кредит, ООО «Старт» обратилось с
просьбой о поручительстве к своему аудитору О.Н. Михееву.
Закономерным ли будет принятие данной просьбы?
Литература: 1, 2, 10–12, 15, 20, 23–25, 28, 31–36, 38, 40, 41,
44, 45.
Т е м а 3. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ
СТАНДАРТОВ И НОРМ АУДИТА
Цель занятия: ознакомиться с официальными документами,
регламентирующими профессиональную деятельность аудитора.
Методические указания
Студентам необходимо: рассмотреть понятие стандартов и
норм, их значение, методику разработки и использования стандартов в аудиторской деятельности; ознакомиться с системой международных стандартов и норм; знать содержание основных федеральных стандартов по аудиторской деятельности; определить
роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества
аудита, а также значение внутрифирменных аудиторских стандартов и порядок их разработки.
Учащиеся должны проанализировать состав и основные группы
стандартов: организационные, технологические, регламентирующие итоговые документы.
Вопросы для самопроверки
1.Что называется аудиторскими стандартами?
2. Как определяются нормы аудита?
3. Что регулируют стандарты аудита?
9
4. Какова структура федеральных стандартов аудиторской деятельности в России?
5. Каковы последствия неприменения стандартов аудиторской
деятельности аудиторскими организациями или индивидуальными
аудиторами?
6. В чем состоит методика работы над международными стандартами аудита, принятая в Международной федерации бухгалтеров?
7. Перечислите варианты использования международных стандартов аудита в разных странах.
8. Почему применение международных стандартов аудита в качестве готовой системы аудиторских стандартов оказалось неприемлемым в России?
9. Что представляют собой Положения о международной аудиторской практике?
Практические задания
1. Коммерческий банк «Гермес» предложил аудиторской фирме
«Афродита» провести аудиторскую проверку. Однако среди персонала указанной фирмы нет соответствующих специалистов по
банковской деятельности.
Может ли фирма принять данное предложение?
2. Строительная фирма ЗАО «Трест» расторгла договор со
своими аудиторами и пригласила вместо них фирму, которой руководит Иванов Н.П.
Как поступит в данном случае Иванов Н.П.?
Задания для самостоятельной работы
1. Аудиторская фирма подготовила для клиента бухгалтерскую
отчетность за прошедший год. Через месяц клиент сообщил, что в
одном из документов была допущена ошибка.
Какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить
ошибку?
2. В период проведения аудита старший аудитор дал поручение
своему ассистенту проверить расчеты по налогообложению организации в соответствии с российским законодательством. По
окончании проверки ассистент сообщил, что никаких ошибок не
обнаружено. После этого через неделю отчетность была подготовлена. Спустя три месяца налоговая инспекция провела проверку за
отчетный год и обнаружила ошибки в налоговых расчетах органи10
зации. В результате клиент фирмы должен был доплатить налоги и
заплатить штрафы.
Что явилось причиной такой ситуации?
Литература: 1, 2, 10–12, 15, 19, 20, 23, 25, 29, 30, 34, 35, 38, 42,
43, 45.
Т е м а 4. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ПОВЕДЕНИЯ АУДИТОРОВ
Цель занятия: изучить основные принципы профессиональной
этики и нормы поведения аудиторов.
Методические указания
Студенты должны: ознакомиться с содержанием Международного кодекса этики аудиторов, принципами профессиональной
этики и нормами поведения аудиторов; изучить профессиональный кодекс этики поведения аудиторов, принятый Палатой аудиторов России.
Учащимся необходимо проанализировать основные принципы
аудита: независимость, честность, объективность, профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность,
профессиональное поведение, выполнение правил (стандартов);
рассмотреть случаи нарушения независимости аудиторов.
Вопросы для самопроверки
1. Что называется нормой профессиональной этики?
2. Какие этические нормы необходимо соблюдать аудиторам?
3. Что такое аудиторская тайна?
4. Что понимается под независимостью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов?
5. В каких случаях аудит не может осуществляться, так как ставится под сомнение независимость аудитора?
6. Как проявляется профессиональная компетенция аудитора?
Практические задания
1. Учредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на подтверждение годовой бухгалтерской
отчетности. Руководитель аудиторской фирмы после составления
отчета старшим аудитором по результатам проверки обнаружил,
11
что последний является родственником старшего кассира обследуемой организации.
Какие действия должен предпринять руководитель аудиторской
фирмы (отказать в выдаче заключения; провести повторный анализ бухгалтерской отчетности без участия ранее назначенного аудитора; подтвердить бухгалтерскую отчетность на основании предоставленного отчета)?
2. После заключения договора на оказание аудиторских услуг
по подтверждению годовой бухгалтерской отчетности, проводимых в обязательном порядке, аудитор установил факт незаконных
операций, которые повлекут за собой в ближайшем будущем банкротство контролируемой организации.
Какие действия должен предпринять руководитель аудиторской
фирмы (расторгнуть договор; расторгнуть договор и сообщить об
этом в соответствующие органы; провести аудит и выдать соответствующее заключение)?
3. Аудитор Безруков Н.В. обсуждает со своим компаньоном
еще не опубликованный баланс одного из заказчиков.
Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны?
4. Во время проведения проверки по итогам года аудитор узнал
о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если факт предполагаемой покупки станет известным, то
курс акций предприятия-конкурента поднимется. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции
этого предприятия и таким образом обеспечить себе высокую
прибыль.
Нарушает ли он при этом профессиональные обязанности?
5. Аудиторская фирма ООО «Эккона», в которой работает Петров С.И., была приглашена в качестве аудитора в рекламную фирму «Лотос». Брат Петрова С.И. работает в этой фирме менеджером
по рекламе.
Может ли фирма «Эккона» принять это предложение?
6. На протяжении нескольких лет ЗАО «Салют» обращается к
услугам аудиторской фирмы ООО «Аналитик» для подтверждения
годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в
проверках участвовала группа одних и тех же аудиторов, которые
из года в год специализируются на аудите конкретных участков
(учет денежных средств, основных средств и т. д.).
Каковы преимущества и недостатки сложившейся практики?
7. Один из сотрудников аудиторской фирмы ООО «Аудитпроф» должен проводить проверку годовой отчетности акционерного общества «Сатурн». Он же является одним из учредителей
данного акционерного общества.
12
Нет ли в данной ситуации нарушений принципов аудита?
8. Аудитор Осипов А.И., осуществляющий проверку ООО «Норов», принимал участие в составлении годовой отчетности данной
организации.
Какое влияние на проведение проверки имеет указанный факт?
Задания для самостоятельной работы
1. По окончании договора на проведение аудиторской проверки
контролируемая организация ООО «Рубин» сделала аудиторской
фирме «Актив» выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений.
Каковы возможные действия руководителя аудиторской фирмы
(отклонит предложение; примет предложение на условиях организации; примет предложение на условиях, сложившихся на рынке
данных услуг)?
2. Аудитор Петров П.Н. из аудиторской фирмы «Консультант»
широко применяет в прессе и на радио рекламу об оказании профессиональных услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими аудиторскими фирмами и называя сумму вознаграждения за свои услуги.
Проанализируйте этические аспекты рекламы своих услуг аудитором Петровым П.Н.
3. В фирме «Вымпел» проведена аудиторская проверка, в ходе
которой существенных нарушений выявлено не было. На заключительной встрече аудиторам были преподнесены ценные
подарки.
Как аудиторы должны поступить в данной ситуации?
4. Предприниматель Сергеев А.А. путешествует с аудитором на
протяжении нескольких недель по Дальнему Востоку, оплачивая
поездку последнего. Во время путешествия он ищет возможность
долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен
консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.
Можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и специалиста, проводящего проверку годовой отчетности?
5. Аудиторскую проверку фирмы «Капитал» проводит группа
аудиторов, один из которых близкий родственник руководителя
предприятия.
Происходит ли при этом нарушение этических принципов? Ес13
ли происходит, то каких именно? Как преодолеть эти нарушения?
6. Аудитор Тарасов И.Н. имеет небольшой стаж работы по специальности. Его практическая деятельность связана с аудиторскими проверками, иногда консультациями по вопросам налогообложения. В свободное от работы время аудитор пишет в различные
газеты и журналы статьи по финансам и учету, используя материалы фирм-клиентов. Иногда он делает ссылки на конкретных людей, занятых в бизнесе. Некоторые сторонние предприятия заинтересованы в информации, публикуемой Тарасовым И.Н.
Возможен ли конфликт интересов между основной и издательской деятельностью аудитора Тарасова И.Н.? Если возможен, то
как могут быть разрешены эти трудности?
7. Аудиторская фирма «Аудит-эксперт» проводит проверки
ООО «Омега» и на протяжении шести лет назначает руководителем проверки аудитора Володина И.А. Каждый год с ним работают разные ассистенты.
Имеет ли место конфликт интересов? Если имеет, то как его
преодолеть?
8. Дочь директора ОАО «Волна» является акционером этого
предприятия. Она проходит стажировку в аудиторской фирме, которая проводит проверку ОАО «Волна», и принимает участие в
этой проверке.
Существует ли в данном случае конфликт интересов? Если да,
то укажите пути его преодоления.
9. На кондитерской фабрике проводится аудиторская проверка.
Ежедневно аудиторов угощают кондитерскими изделиями и дарят
по коробке конфет.
Нарушаются ли при этом этические нормы? Как в такой ситуации должны поступить аудиторы?
Литература: 2, 10–12, 15, 45.
Т е м а 5. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ (МОДЕЛЬ АУДИТА)
Цель занятия: изучить порядок выбора клиента; планирование
аудита и составление программ аудита; состав рабочих документов; оценку риска аудиторской проверки.
Методические указания
Учащимся нужно рассмотреть процедуру выбора экономического субъекта аудита (клиента), источники информации о нем,
14
экспресс-анализ для клиента; мотивацию отказа от проведения аудита (в случае необходимости).
Студентам следует изучить: условия подготовки письма-обязательства аудитора, его форму и содержание; методы установления
объема аудиторской проверки и определяющие его факторы; порядок оценки стоимости аудиторских услуг, условия, содержание
и оформление договора. Нужно уяснить назначение и принципы
планирования аудита: комплексность, непрерывность, оптимальность; порядок подготовки и составления общего плана и программы аудита.
Студенты должны ознакомиться: с понятием аудиторского риска и необходимостью его использования в аудиторской деятельности; методами минимизации аудиторского риска; видами аудиторского риска – риск хозяйственной деятельности проверяемого
субъекта, риск организации внутреннего контроля, риск необнаружения ошибки; с понятием существенности, подходами к ее определению и использованию при проведении аудиторских проверок; факторами, влияющими на суждения о существенности; действиями аудитора при выявлении искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Учащиеся должны иметь четкое представление о рабочих документах (файлах) аудитора, их составе, содержании, порядке
оформления, использования и хранения; содержании постоянного
и переменного архивов.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте характеристику элементов модели аудита.
2. Каковы структура и содержание письма-обязательства и договора на проведение аудиторской проверки?
3. Перечислите этапы планирования и охарактеризуйте их содержание.
4. Для чего необходимо планирование аудита?
5. Каковы цели планирования аудита?
6. Какие документы аудируемого лица нужно проверить и
почему?
7. Для чего аудитору необходима информация о бизнесе
клиента?
8. Перечислите виды аудиторских программ и порядок их составления.
9. В чем состоят принципиальные отличия общего плана и
программы аудита и их содержания?
10. Охарактеризуйте содержание программы аудита.
11. Какие требования предъявляются к оформлению рабочей документации аудитора? Каковы их содержание и предназначение?
15
12. Какие существуют группы рабочих документов?
13. Что такое аудиторский риск?
14. Охарактеризуйте модель аудиторского риска и его виды.
15. Что называется внутрихозяйственным риском?
16. Что такое риск средств контроля?
17. Охарактеризуйте риск необнаружения.
18. Какова взаимосвязь между компонентами аудиторского
риска?
19. В каких случаях и на каких условиях аудиторами используется работа эксперта? Каков порядок заключения договора с
экспертом?
Практические задания
1. В настоящее время является общепринятой практика отсылки
аудитором письма с условием найма новому клиенту и даже существующим клиентам. Обычно в письме оговариваются следующие
вопросы: объем аудита; установление фактов мошенничества или
нарушения норм; учетные услуги, услуги по налогообложению и
пр.; размер гонорара.
Требуется:
1) объяснить, почему письмо об условиях работы – необходимый рабочий документ аудитора;
2) определить, какие пункты должны быть включены в
письмо.
2. Индивидуальный аудитор Сергеев А.С. проводит аудит операций по оплате труда в ООО «Сириус» за 2007 г. Доля суммы задолженности по оплате труда в общей валюте баланса ООО «Сириус» за 2007 г. составила 2,5 %. Значение базовых показателей
бухгалтерской отчетности ООО «Сириус» за 2007 г., принятых для
расчета уровня существенности, приведены в табл. 1.
Таблица 1
Показатель
Прибыль до налогообложения
Выручка от продаж (без НДС)
Валюта баланса
Значение базового
Значения, примепоказателя бухгалУровень
няемые для нахотерской отчетности
существенности ждения уровня
проверяемого экопоказателя, % существенности,
номического субътыс. руб.
екта, тыс. руб.
128
5
764
2
1 039
2
Собственный капитал
388
10
Общие затраты
471
2
16
Требуется:
1) рассчитать единый уровень существенности для бухгалтерской отчетности ООО «Сириус»;
2) определить уровень существенности для расчетов по оплате труда;
3) составить общий план и программу проверки операций по
оплате труда ООО «Сириус».
Результаты работы оформите в виде табл. 2, 3.
Таблица 2
Общий план аудита
Проверяемая организация
_____________________________
Период аудита
_____________________________
Количество человеко-часов
_____________________________
Руководитель аудиторской группы
_____________________________
Состав аудиторской группы
_____________________________
Планируемый аудиторский риск
_____________________________
Планируемый уровень существенности
_____________________________
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
Дата____________________
_____________________________
_____________________________
Таблица 3
Программа аудита
Проверяемая организация
_____________________________
Период аудита
_____________________________
Количество человеко-часов
_____________________________
Руководитель аудиторской группы
_____________________________
Состав аудиторской группы
_____________________________
Планируемый аудиторский риск
_____________________________
Планируемый уровень существенности
_____________________________
№ Перечень аудиторских Период Исполнитель Рабочие до- Примечания
п/п процедур по разделам проведения
кументы
аудита
аудитора
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
Дата____________________
_____________________________
_____________________________
17
3. Имеется бухгалтерская, экономическая и юридическая документация фирмы-клиента, например годовой баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, конъюнктурный обзор, производственная программа, график документооборота, аудиторское заключение за предыдущий год и др.
Требуется:
1) установить, какие сведения необходимо получить аудитору
для составления плана проверки;
2) определить, с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки (общий подход).
4. Представители аудиторской профессии имеют юридическую
обязанность проявлять должную осторожность, оказывая услуги
своим клиентам. В последнее время при организации аудиторской
деятельности приходится обращаться к третьим лицам, не вступая
в прямую связь с ними. Вследствие этого потенциальный аудиторский риск увеличивается. Аудиторы принимают меры для сокращения аудиторского риска.
Требуется:
1) предложить пять последовательных действий, направленных на сокращение аудиторского риска;
2) кратко описать действия аудитора или аудиторской фирмы
по сокращению потерь от аудиторского риска;
3) обосновать, почему некоторые аудиторы хотели бы решать
юридические вопросы вне суда.
5. В ходе планирования аудиторской проверки торговой организации необходимо рассчитать аудиторские риски. По данным
предварительного знакомства с клиентом аудиторы установили,
что неотъемлемый риск является высоким – его количественное
значение равно 70 %. Риск средств контроля составляет 60 %. На
основании разработанных программы аудита и тестов средств контроля аудиторы оценили риск необнаружения, равный 20 %.
Требуется:
1) определить в количественном выражении аудиторский
риск в целом;
2) объяснить технику расчета.
6. В документах, представленных аудитору, общая покупная
стоимость товаров, хранящихся на складе предприятия, составляет
550 тыс. руб. По результатам инвентаризации стоимость фактического наличия товаров равняется 490 тыс. руб.
Определите величину искажения, содержащуюся в информации, отражающей покупную стоимость.
18
Задания для самостоятельной работы
1. Сидоров С.В. является ответственным за аудит фирмы «Силуэт» и должен спланировать аудиторскую проверку за год. 90 %
уставного капитала фирмы принадлежит частному предпринимателю Яркину А.И.
Предприятие создано три года назад и специализируется на
предоставлении услуг по ремонту импортного электрооборудования, сложной бытовой техники и телевизоров всех видов и марок,
изготавливаемых за рубежом. Это относительно новое направление в сфере оказываемых услуг с малой конкуренцией, так как
услуги подобного рода стали пользоваться спросом на рынке совсем недавно.
Сидоров В.С. получил краткий отчет о работе предприятия и
выяснил, что оно наращивает свою деятельность очень быстро.
Особенно это касается прошедшего года: оборот увеличился с 15
до 75 млн руб., прибыль от производственной деятельности возросла на 100 % – с 5 до 10 млн руб.
В результате расширения деятельности в прошлом году персонал
бухгалтерии был увеличен с одного человека, работающего под
контролем Яркина А.И., до четырех, в числе которых квалифицированный главный бухгалтер и три счетных работника. Вместе с этим
введена стандартная журнально-ордерная система учета.
Сидоров С.В. проинформировал Яркина А.И., что хотел бы
увеличить гонорар за аудит, однако предприниматель расценил
данную просьбу как необоснованную. Он считает аудит излишним, поскольку сам контролирует весь учетный персонал и к тому
же принял на работу квалифицированного главного бухгалтера. Во
время последнего разговора он предложил сократить объем аудиторской работы, чтобы не тратить лишние деньги.
Требуется:
1) от лица Сидорова С.В. составить письмо Яркину А.И. относительно его последнего предложения, вызванного недопониманием роли аудита.
Письмо должно содержать разъяснения:
– необходимости аудита,
– преимуществ аудита, включая специфические области использования аудированной финансовой отчетности,
– оснований для определения гонорара. Рекомендуемая форма
письма-обязательства представлена в приложении;
2) выделить различные этапы проведения аудита предприятия, указав, в каком порядке и с какой целью он осуществляется.
2. Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности.
Она требует знания определенных приемов и методов.
19
Исходя из вышесказанного, объясните, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
1) оценивает систему внутреннего контроля;
2) проверяет систему ведения учетных записей;
3) проверяет документы для выявления отраженных в них
операций;
4) ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;
5) выполняет тесты на соответствие и по существу.
3. Клиент аудитора владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Все отделы должны быть детально проверены, по крайней мере, один раз в пять лет. Особо тщательно следует проверять отделы, в которых наблюдается аудиторский риск. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля. Известно, что в предыдущем году в этих магазинах
был проведен аудит.
Разработайте процедуру получения аудиторских доказательств
таким образом, чтобы акцентировать внимание на факторах оценки степени риска для проверки каждого отдела.
4. Докажите, верно ли утверждение:
1) финансовая отчетность не может быть верна на 100 %;
2) внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки;
3) деятельность руководства фирмы оказывает влияния на
внутренний риск;
4) внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы;
5) аудитор может снизить риск при контроле путем внесения
предложений по усовершенствованию (в письмах руководству);
6) если внутренний и контрольный риски высоки, то также
высок и риск необнаружения;
7) если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор
может снизить степень детализации проверки.
5. В ходе планирования аудиторской проверки культурноразвлекательного центра «Фантазия» необходимо сделать расчеты
аудиторского риска. Аудиторы после разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур установили,
что неотъемлемый риск является очень высоким – 80 %, риск
средств контроля аудиторы оценили в 50 %, а риск необнаружения – в 20 %.
Требуется:
1) найти в количественном выражении аудиторский риск в
целом, привести технику расчета;
2) определить, каким должен быть риск необнаружения, для
20
того чтобы обеспечить значение аудиторского риска в 5 %, привести технику расчета.
Литература: 1, 2, 6, 7, 10–13, 15, 25, 26, 34, 35, 39, 45.
Т е м а 6. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Цель занятия: рассмотреть понятие аудиторской выборки и
методы сбора аудиторских доказательств; ознакомиться с аудитом
оценочных значений и порядком выявления связанных сторон.
Методические указания
Студенты должны рассмотреть: характеристики доказательной
информации – реальность, полноту, права и обязательства, оценку
и распределение, представление и раскрытие, законность; типы
информации – пересчет, осмотр (проверку), письменное подтверждение, устный опрос или письменное представление, проверку
документов (документальное подтверждение или прослеживание),
сканирование (упорядочение), аналитические процедуры.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудитор получает доказательства, поэтому нужно
иметь четкое представление о понятии доказательства, источниках
их получения и методах сбора.
Изучая данную тему, необходимо усвоить понятия аудиторской
выборки и способов отбора элементов генеральной совокупности.
Понятие аудиторской выборки тесно связано с понятием генеральной совокупности объекта аудита. Учащимся нужно уяснить, что
представляет собой статистический и нестатистический методы
выборочной проверки, в каких случаях метод считается выборочным, порядок построения выборок, методы распространения результатов выборок. Студенты должны знать, что репрезентативность выборки можно достичь путем случайных выборок или
путем системного отбора, а также что результаты выборочного обследования распространяются на всю генеральную совокупность.
Изучая методы сбора доказательств, особое внимание следует
обратить на порядок применения аналитических процедур в аудите, цели, выявление фактов искажений отчетности, этапы применения аналитических процедур.
21
Студенты должны ознакомиться с аудитом оценочных значений в бухгалтерском учете; проверкой соблюдения нормативных
актов при проведении аудита и ответственностью за их несоблюдение; процедурами проверки операций со связанными сторонами,
оценкой их полноты и правильности отражения и раскрытия в
бухгалтерской отчетности.
Вопросы для самопроверки
1. Перечислите виды искажений бухгалтерской отчетности.
2. Какие факторы влияют на увеличение искажений?
3. Приведите методы сбора доказательств.
4. Раскройте порядок проверки записи в учетных регистрах.
5. Что такое аудиторская выборка? Какие требования к ней
предъявляются?
6. Какие существуют виды выборок?
7. Назовите виды аналитических процедур.
8. Как проводится аудит оценочных значений?
9. В каких целях аудитор собирает информацию о связанных
сторонах и операциях между ними?
10. Какие процедуры проводятся аудитором для выявления связанных сторон?
Практические задания
1. Имеются документы, полученные из следующих источников:
1) от третьих лиц;
2) от клиентов на основании внешних данных;
3) от клиентов на основании внутренних данных;
4) собранные самим аудитором на основании бухгалтерских
записей фирмы-клиента.
Оцените данные документы с точки зрения их надежности как
доказательств.
2. Аудитор Денисов Н.А. проверяет предприятие ЗАО «Стройторгсервис», значительную часть основных средств которого составляет стоимость зданий.
Приведите доказательство наличия у предприятия права собственности на эти здания.
3. Аудитором были выполнены следующие процедуры:
1) проверка документов о регистрации транспортных средств;
2) проверка документов на их приобретение;
3) проверка фактического наличия транспортных средств;
4) получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Определите, какие из проведенных процедур представляют ау22
дитору наиболее точные доказательства права собственности компании на транспортные средства.
4. Существуют следующие процедуры аудита:
1) проверка отнесения на счет 41 «Товары» товаров, находящихся на хранении в другом месте;
2) сопоставление данных аналитического учета по счету 41
«Товары» и инвентаризационной описи (при этом особое внимание уделяется дорогостоящим товарам);
3) проверка правильности учета залежавшихся и устаревших
товаров;
4) полноты кодирования всех товарно-материальных ценностей по данным инвентаризационной описи и текущего учета.
Определите, какие из перечисленных процедур дадут наиболее
точные доказательства по уценке товаров.
5. Какие аудиторские доказательства должны быть получены,
для того чтобы аудитор мог утверждать, что кредиторская задолженность отражена в финансовой отчетности компании надлежащим образом? Какие процедуры должен выполнить аудитор
для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств?
Задания для самостоятельной работы
1. Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:
1) инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;
2) журналы-ордера и первичные документы по счету 20
«Основное производство»;
3) журналы-ордера и первичные документы по счету 43 «Готовая продукция»;
4) доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.
Определите степень надежности этих доказательств.
2. При осуществлении аудиторской проверки фирмы «Крона» аудитором были собраны следующие аудиторские доказательства достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником
фирмы;
2) выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие
акций в собственности фирмы;
23
3) акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.
Распределите доказательства по степени их значимости.
3. Даны:
1) доказательство об объемах незавершенного производства,
полученное при фактическом осмотре аудитором;
2) доказательство образования дебиторской задолженности,
полученное от руководителя отдела;
3) доказательство законности дебиторской задолженности,
полученное путем телефонного подтверждения;
4) доказательство точности учета запасов, полученное в результате присутствия на проводимой в фирме инвентаризации.
Определите, какое из перечисленных доказательств является
самым надежным.
4. В таблице приводятся доказательства того, что заводские помещения являются собственностью проверяемой аудиторской
компании (табл. 4).
Таблица 4
Доказательство
Балл
Устное заявление технического персонала, подтверждающее,
что заводские помещения являются собственностью компании
Письменное подтверждение от нотариуса о том, что у компании
есть документы, удостоверяющие владение компанией заводскими помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом (имеющим государственную регистрацию) и подтверждающих владение компанией заводскими помещениями
Устное заявление от управляющего, подтверждающее владение
компанией заводскими помещениями
Заявление, подписанное управляющим, подтверждающее владение компанией заводскими помещениями
Необходимо упорядочить (по 5-балльной системе) данный перечень, начиная с наиболее «сильного» (5 баллов) и заканчивая
самым «слабым» (1 балл).
Литература: 3–5, 9–12, 17, 20, 22, 25, 34, 35, 37, 40, 41, 45.
24
Т е м а 7. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ (ПОДГОТОВКА
АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ)
Цель занятия: изучить содержание, порядок и принципы подготовки аудиторского заключения; ознакомиться со структурой и
видами аудиторского заключения.
Методические указания
Завершение аудиторской проверки включает два этапа: подготовку письменной информации и составление аудиторского заключения.
В ходе изучения материалов по данной теме необходимо рассмотреть принципы подготовки письменной информации и ее содержание, порядок ее подготовки и оформления, а также передачу
руководству проверяемого субъекта. Особое внимание следует
обратить: на роль аудиторского заключения в аудиторской проверке; общие требования к аудиторскому заключению; структуру
аудиторского заключения; виды аудиторского заключения; формы
аудиторского заключения; порядок отражения событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской
отчетности. В процессе изучения видов аудиторских заключений
нужно уточнить порядок составления определенного вида заключения, содержание и адресат, факты, влияющие на виды аудиторских заключений.
Аудиторское заключение включает в себя:
– наименование;
– адресата;
– сведения об аудиторе (для аудиторской организации – организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной
регистрации; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении и т. д.);
– сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства
о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);
– вводную часть;
– часть, описывающую объем аудита;
– часть, содержащую мнение аудитора;
– дату аудиторского заключения;
– подпись аудитора.
25
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи скрепляются печатью. К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская (финансовая) отчетность, датированная, подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица. Вопрос о количестве экземпляров аудиторского
заключения решается аудитором и аудируемым лицом, но каждый
из них должен получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Важным моментам является определение даты подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших
после даты оформления и представления бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение подписывается не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т. е.
даты окончания работы по составлению отчетности.
Аудиторская организация должна быть уверенной в том, что
все существенные обстоятельства и события, которые подлежат
отражению в бухгалтерской отчетности вплоть до даты подписания аудиторского заключения, необходимым образом ею определены, оценены и проверены. Кроме того, нужно оценить возможность экономического субъекта продолжать свою деятельность в
обозримом будущем (не менее 12 мес., следующих за отчетным
периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления
бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация несет ответственность за выраженную в аудиторском заключении информацию о событиях, происшедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения. Аудиторская организация не несет ответственности за события, происшедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, она не обязана проводить какихлибо специальных исследований и работ для выявления и анализа
событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство
экономического субъекта.
Вопросы для самопроверки
1. Какие документы составляет аудитор на заключительной
стадии проверки?
2. Назовите основные даты, имеющие значение для аудитора
на заключительной стадии проверки.
3. Каким лицам может быть передана письменная информация?
26
4. В чем состоят отличия письменной информации аудитора
руководству экономического субъекта по результатам проведения
аудита от аудиторского заключения?
5. Приведите порядок подготовки аудиторского заключения
при проведении обязательного аудита.
6. Каковы основные элементы аудиторского заключения?
7. Перечислите виды аудиторского заключения.
8. Какое аудиторское заключение считается модифицированным?
9. Какие обстоятельства могут привести к выражению мнения,
не являющегося безоговорочно положительным?
10. Назовите виды событий, происшедших после даты подписания бухгалтерской отчетности или аудиторского заключения.
11. Как называется ответственность за события, происшедшие
после даты подписания аудиторского заключения?
Практические задания
1. Фирма «Контакт» занимается ремонтно-строительными работами на основе заключенных договоров. Руководство организации решило не проводить проверки и не включать в отчетность
сведения о движении денежных средств в кассе предприятия, считая эту информацию несущественной.
Требуется:
1) определить, какой вид заключения должен составить
аудитор;
2) составить заключение.
2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности аудиторской фирмы «Аура» за 2006 и 2007 гг. представлены в
табл. 5.
Таблица 5
Показатель
Выручка от реализации
услуг (без НДС)
В том числе:
выручка от проведения
аудиторской проверки;
выручка от оказания
консультационных услуг
Затраты по производству
и реализации услуг
В том числе:
материальные затраты
2006 г.
2007 г.
Изменения
Темпы
Абсол. Уд. вес, Абсол. Уд. вес, Абсол. Уд. вес, роста,
знач.,
%
знач.,
%
знач.,
%
%
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
1 360
100
1 650
906
1 050
400
600
1 190
21
100
1 497
100
100
32
27
О к о н ч а н и е т а б л. 5
2006 г.
Показатель
2007 г.
Изменения
Темпы
Абсол. Уд. вес, Абсол. Уд. вес, Абсол. Уд. вес, роста,
знач.,
%
знач.,
%
знач.,
%
%
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
затраты на оплату труда
отчисления на социальные нужды
затраты на повышение
квалификации
прочие затраты
Результат от реализации
864
1 080
225
280
60
20
90
15
В 2007 г. было заключено 26 договоров на оказание услуг, в
том числе 12 договоров на проведение аудиторских проверок бухгалтерской отчетности экономических субъектов и 14 – на консультационное обслуживание.
Среднесписочная численность работников фирмы за 2007 г. –
18 чел., фонд заработной платы – 1 080 тыс. руб.
Требуется:
1) вычислить отсутствующие в таблице показатели;
2) проанализировать результаты финансово-хозяйственной
деятельности аудиторской фирмы за 2006 и 2007 гг., определив
значения показателей рентабельности, оценив структуру и динамику показателей выручки и затрат;
3) определить следующие показатели деятельности аудиторской фирмы в 2007 г.:
а) количество договоров на одного аудитора;
б) среднюю стоимость договора;
в) среднюю заработную плату аудитора;
г) прибыль на одного аудитора;
4) оценить наметившиеся тенденции в развитии аудиторской
фирмы и внести предложения по улучшению ее работы.
Задания для самостоятельной работы
1. Общее недопонимание роли аудита частично может быть вызвано краткостью аудиторского отчета. Ниже приведен типичный
пример аудиторского отчета без оговорок.
«Мы провели проверку финансовой отчетности за 20__ г. в соответствии с аудиторскими стандартами.
По нашему мнению, финансовая отчетность правдиво и объективно
отражает состояние дел на предприятии на 31 декабря 20__ г., прибыль,
ее источники и направления использования фондов в завершившемся
году, составлена строго в соответствии с Положением о порядке составления годовой отчетности предприятия за 20__ г.».
28
Предложите пути улучшения аудиторского отчета, чтобы он
стал более информативным для пользователей.
2. Фирма «Юпитер» часть своих услуг оказывает физическим лицам за наличный расчет. Из общей суммы выручки
(5 750 тыс. руб.) 950 тыс. руб. поступило от физических лиц. За
расчетами с физическими лицами достаточного контроля не осуществляется. Документы, которым аудитор мог бы довериться и
которые дали бы независимое подтверждение правильности расчетов с населением за наличный расчет, в процессе проверки клиентом не представлены.
Требуется:
1) определить, какой вид заключения должен составить аудитор;
2) составить заключение.
Литература: 2, 8, 10–12, 15, 20, 25, 34, 35, 45.
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
Одной из форм текущего контроля знаний студентов являются
тестовые задания. Их особенность состоит в наличии готовых ответов, из которых учащимся предлагается выбрать правильный. В
данной работе приведены семь блоков тестовых заданий, последовательно охватывающих основные разделы курса.
Т е м а 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
1. Аудит представляет собой:
а) финансовый контроль за деятельностью экономических
субъектов, производимый в соответствии с законодательством
Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами;
б) независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
в) оба ответа верны.
2. Аудит характеризуется следующими признаками:
а) составляется документ, имеющий юридическое значение
для всех юридических и физических лиц, органов государственной
власти и управления и др. Итоговая часть, содержащая запись о
29
достоверности бухгалтерской информации и финансовой отчетности, может быть опубликована;
б) составляется внутренний документ, в котором отмечаются
все выявленные (даже незначительные) недостатки и который
должен быть передан вышестоящим органам;
в) принудительностью, осуществлением по распоряжению
вышестоящих или государственных органов.
3. Целью аудита является:
а) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц;
б) выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;
в) оба ответа верны.
4. Инициативный аудит проводится по предложению:
а) государственного органа;
в) экономического субъекта.
б) аудитора;
5. Организация подлежит обязательному аудиту, если объем
выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за 1 год
превышает МРОТ:
а) в 500 тыс. раз;
б) в 200 тыс. раз;
в) в 100 тыс. раз;
6. Ревизия характеризуется следующими признаками:
а) оплату производит клиент;
б) вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном, отчет перед ним об исполнении;
в) горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с
клиентом, отчет перед клиентом.
7. Аудиторская фирма осуществляет деятельность при следующем условии:
а) не менее 50 % кадрового состава должны быть граждане
Российской Федерации, и 5 из них являются аттестованными;
б) не менее 60 % кадрового состава должны быть граждане
Российской Федерации, и 5 из них являются аттестованными;
в) состав аудиторской фирмы и численность аттестованных
аудиторов не имеют значения.
8. Подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая отчетность страховой организации:
а) да;
б) нет;
в) да, если общая сумма страховых сборов за год составляет
более 500 тыс. МРОТ?
9. К сопутствующим аудиту услугам относятся:
а) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как
30
имущественных комплексов, а также предпринимательских
рисков;
б) обучение специалистов в областях, связанных с торговой
деятельностью;
в) торговля экономической литературой.
10. Организация подлежит обязательному аудиту, если сумма
активов баланса на конец отчетного года превышает МРОТ:
а) в 500 тыс. раз;
б) в 100 тыс. раз;
в) в 200 тыс. раз;
Т е м а 2. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Правовые основы аудиторской деятельности в настоящее
время определяются:
а) Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
б) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
в) Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ.
2. Выводы аудиторского заключения, составленного аудиторской организацией «А», не согласуются с позицией работников
аудируемой организации «Б». Обязана ли организация «Б» оплачивать услуги аудиторской организации «А»:
а) только частично;
б) да;
в) нет?
3. Квалификационный аттестат аудитора выдается:
а) без ограничения срока действия;
б) с ограничением срока действия до 5 лет;
в) с ограничением срока действия до 3 лет.
4. Обязано ли аудируемое лицо давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах:
а) нет;
б) да;
в) только с разрешения руководства аудируемого лица?
5. Аттестацией на право осуществления аудиторской деятельности называется:
а) официальное признание и регистрация уполномоченным федеральным органом профессиональных аудиторских объединений;
б) проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью;
в) проверка качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций уполномоченным федеральным органом.
31
6. Аудитором является физическое лицо:
а) отвечающее квалификационным требованиям и имеющее
квалификационный диплом экономиста по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»;
б) отвечающее квалификационным требованиям и имеющее
квалификационный аттестат аудитора;
в) имеющее соответствующую квалификационную подготовку в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.
7. Имеет ли право аудируемое лицо при проведении аудиторской проверки получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации:
а) только с согласия аудиторской организации;
б) нет;
в) да?
8. В период с 01.01.2007 г. по 01.01.2008 г. аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность. Является ли данный факт
основанием для аннулирования у него квалификационного аттестата аудитора:
а) нет;
б) да;
в) только с согласия самого аудитора?
9. Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при проведении:
а) инициативного аудита;
в) оба ответа верны.
б) обязательного аудита;
10. Установлено, что аудитор получил квалификационный аттестат аудитора с использованием подложных документов.
Может ли данный факт быть основанием для аннулирования квалификационного аттестата:
а) только с разрешения налоговой инспекции;
в) да?
б) нет;
Т е м а 3. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ
СТАНДАРТОВ И НОРМ АУДИТА
1. Стандарты аудиторской деятельности делятся:
а) на обязательные и добровольные;
б) внутренние и внешние;
в) федеральные и внутренние.
2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
утверждаются:
а) профессиональными аудиторскими объединениями;
32
б) Правительством Российской Федерации;
в) уполномоченным федеральным органом исполнительной
власти.
3. Имеют ли право аудиторские организации разрабатывать
собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности:
а) да;
б) нет;
в) только с разрешения Министерства финансов РФ?
4. Разработкой международных стандартов аудита и положений в отношении аудита и сопутствующих услуг занимается:
а) Транснациональный аудиторский комитет;
б) Совет по международным стандартам аудита и обеспечения уверенности, учрежденный Международной федерацией бухгалтеров;
в) Международный центр реформы системы бухгалтерского
учета в соответствии с официальным разрешением Международной федерации бухгалтеров.
5. Составление рабочей документации аудитора и аудиторского заключения осуществляются в соответствии:
а) с федеральными стандартами аудиторской деятельности;
б) внутренними стандартами аудиторской деятельности;
в) международными стандартами аудиторской деятельности.
6. Международные стандарты аудита используются в России:
а) в качестве национальных аудиторских стандартов;
б) как база для разработки собственных аудиторских стандартов;
в) при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами.
7. Требования внутренних стандартов аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не
могут быть:
а) ниже требований федеральных стандартов аудиторской
деятельности;
б) ниже требований Кодекса профессиональной этики
аудиторов;
в) оба ответа верны.
8. Положения о международной аудиторской практике – это:
а) документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг;
б) документы, дающие аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.
33
9. Федеральные стандарты являются обязательными:
а) только для аудиторов и аудиторских организаций;
б) для аудиторов и аудиторских организаций, а также для аудируемых лиц (за исключением положений, в отношении которых
указано, что они имеют рекомендательный характер);
в) их соблюдение не носит обязательного характера.
10. Основными причинами разработки российских стандартов
аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита, являются:
а) рост монополизма в сфере аудита и консультационных
услуг;
б) особенности национального законодательства РФ;
в) оба ответа верны.
Т е м а 4. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ПОВЕДЕНИЯ АУДИТОРОВ
1. Необходимо ли аудиторской организации и индивидуальному
аудитору хранить тайну о деятельности проверяемой организации:
а) нет;
б) да?
2. При заключении договора на аудиторскую проверку руководство экономического субъекта категорически предупредило
аудитора о необходимости получения только положительного
заключения. В данной ситуации аудитору нужно:
а) начать проверку, а впоследствии отрегулировать условия
договора;
б) отказаться от заключения договора ввиду оказываемого
давления;
в) заключить договор, введя этот пункт в раздел «Особые
условия».
3. Обязаны ли аудиторские организации и аудиторы обеспечить сохранность сведений и документов, полученных и (или) составленных ими при проверке:
а) да;
б) нет;
в) решение принимают сами аудиторы?
4. Индивидуальный аудитор в 2002 г. восстанавливал бухгалтерский учет в организации «А». Имеет ли он право провести аудиторскую проверку данной организации в 2008 г.:
а) да;
б) нет;
в) только по решению уполномоченного федерального органа
исполнительной власти?
34
5. Аудиторская фирма настояла на том, чтобы в договор
на проведение аудиторской проверки стороны включили следующий пункт: «Аудитор и аудиторская фирма не несут материальной ответственности за достоверность аудиторского заключения»:
а) данное заявление противоречит действующим нормативным актам и сути аудита;
б) ответственность аудитора определяется договором, следовательно, нарушений нет;
в) если клиент не возражает, то нарушений нет.
6. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес
с бизнесом в сфере строительства. Имеет ли она на это право:
а) да, так как аудит – это разновидность предпринимательства;
б) нет, так как это запрещено законом;
в) только с разрешения налоговой инспекции?
7. Руководитель аудиторской организации «А» несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации
«Б», которая занимается торговлей. Имеет ли право организация
«А» осуществлять аудиторскую проверку организации «Б»:
а) да;
б) нет;
в) только по решению уполномоченного федерального органа
исполнительной власти?
8. В случае разглашения аудиторской тайны аудитором заказчик вправе:
а) потребовать от виновного лица возмещения причиненного
ущерба;
б) потребовать публичного опровержения разглашенных
данных;
в) отказаться от оплаты за оказанные услуги.
9. Аудиторская организация «А» в 2003 г. составляла бизнесплан для организации «Б». Имеет ли она право провести аудиторскую проверку данной организации в 2008 г.:
а) да;
б) нет;
в) только по решению уполномоченного федерального органа
исполнительной власти?
10. Индивидуальный аудитор составлял бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации «А» за 2003–2007 гг. Имеет
ли он право провести аудиторскую проверку данной организации в
2008 г.:
а) да;
б) нет;
35
в) только по решению уполномоченного федерального органа
исполнительной власти?
Т е м а 5. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. Письмо-обязательство составляется:
а) экономическим субъектом, заинтересованным в оказании
аудиторских услуг;
б) уполномоченным федеральным органом исполнительной
власти;
в) аудиторской фирмой.
2. Руководство организации «А» предложило индивидуальному
аудитору осуществить автоматизацию бухгалтерского учета на
их предприятии. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения индивидуальному аудитору в данном случае будет
определяться:
а) письмом-обязательством на проведение аудита;
б) договором на оказание аудиторских услуг;
в) федеральными стандартами аудиторской деятельности.
3. Вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случае существенных искажений в финансовой отчетности, называется:
а) существенностью;
б) аудиторским риском;
в) аудиторской ошибкой.
4. План аудиторской проверки составляется:
а) экономическим субъектом, заинтересованным в оказании
аудиторских услуг;
б) уполномоченным федеральным органом исполнительной
власти;
в) аудиторской фирмой.
5. Существуют следующие группы рабочих документов
аудитора:
а) внутренние, внешние, смешанные;
б) преднамеренные и непреднамеренные;
в) аудиторско-административные, непрерывно ведущиеся,
документы аудиторской отчетности.
6. Соотношение между уровнем существенности и величиной
аудиторского риска:
а) обратное – чем выше установленный аудитором уровень
существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после
проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения (и наоборот);
36
б) прямое – чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем выше риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения (и наоборот).
7. При проведении аудиторской проверки аудитором обнаружены случаи мошенничества в документах складского учета, которые привели к существенному искажению бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо:
а) отстранить заведующую складом от работы, а также информировать руководство фирмы-клиента;
б) информировать руководство фирмы о расторжении договора на аудит;
в) информировать руководство фирмы и предложить устранение выявленных существенных недостатков.
8. Выделяются следующие составляющие аудиторского риска:
а) внутренний риск, внешний риск, смешанный риск;
б) тесты контроля и процедуры проверки по существу;
в) неотъемлемый риск, риск системы контроля, риск необнаружения.
9. Существуют следующие подходы к определению уровня существенности:
а) интуитивный и расчетный;
б) дедуктивный и индуктивный;
в) оценочный и математический.
10. В ходе аудиторской проверки организации «А» аудитором
были выявлены нарушения правил ведения кассовых операций. В
данной ситуации аудитор:
а) должен устранить выявленные нарушения только после
окончания аудиторской проверки и выдачи аудиторского заключения;
б) обязан оперативно устранить выявленные нарушения;
в) имеет право не устранять выявленные нарушения.
Т е м а 6. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
1. Информация, полученная аудитором в ходе проверки от аудируемого лица и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, называется:
а) аудиторской процедурой;
37
б) аудиторским доказательством;
в) аналитической процедурой.
2. Устный опрос относится к приемам:
а) фактического контроля;
б) документального контроля.
3. Совокупность данных, на основе которых делается аудиторская выборка, называется:
а) нестатистической выборкой;
б) статистической выборкой;
в) генеральной совокупностью.
4. Экспертная оценка относится к приемам:
а) фактического контроля;
б) документального контроля.
5. Применение аудиторских процедур в отношении менее чем
100 % статей, включенных в сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам, таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными, называется:
а) генеральной совокупностью;
б) аналитическими процедурами;
в) аудиторской выборкой.
6. Выделяются следующие виды искажений бухгалтерской отчетности:
а) внутренние, внешние, смешанные;
б) преднамеренные и непреднамеренные;
в) высокие, низкие, средние.
7. Лабораторный анализ относится к приемам:
а) фактического контроля;
б) документального контроля.
8. Под аналитическими процедурами понимаются:
а) действия аудиторского характера, на основе которых было
достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми
третьими сторонами;
б) сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета;
в) анализ существенных показателей и тенденций.
9. Выделяются следующие виды (типы) аудиторских доказательств:
а) внутренние, внешние, смешанные;
б) преднамеренные и непреднамеренные;
в) высокие, низкие, средние.
10. Контрольные проверки относятся к приемам:
а) фактического контроля;
б) документального контроля.
38
Т е м а 7. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
(ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ)
1. Аудиторское заключение составляет:
а) экономический субъект, заинтересованный в оказании аудиторских услуг;
б) налоговая инспекция;
в) аудиторская фирма.
2. Аудиторское заключение, составленное по результатам аудиторской проверки, но противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных
аудиторской организацией, называется:
а) условно-положительным;
в) заведомо ложным.
б) отрицательным;
3. Имеет ли право аудиторская организация отказаться от
выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случае
непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации:
а) нет;
б) да;
в) только с согласия аудируемого лица?
4. Заключение аудитора, которое составляется в том случае,
если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность
в связи с определенными обстоятельствами подготовлена таким
образом, что не обеспечивает во всех существенных аспектах
отражение активов, пассивов, финансовых результатов в соответствии с нормативными актами РФ, называется:
а) условно-положительным;
б) безусловно-положительным;
в) отрицательным.
5. Подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения:
а) не влечет никакой ответственности;
б) влечет ответственность в виде штрафа в размере от 100 до
300 МРОТ;
в) влечет ответственность в виде исключения из членов саморегулируемого аудиторского объединения, аннулирования квалификационного аттестата аудитора и привлечения его к уголовной
ответственности в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
6. Аудиторское заключение состоит:
а) из вводной, описательной, заключительной частей;
б) вводной, аналитической, итоговой частей;
в) вводной, обязательной, итоговой частей.
39
7. Если в результате аудиторской проверки выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то прилагаемая
к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна
быть составлена:
а) без учета поправок аудиторской фирмы;
б) с учетом поправок;
в) по усмотрению экономического субъекта с учетом либо без
учета поправок.
8. Экономический субъект обязан предоставить заинтересованным лицам:
а) вводную часть аудиторского заключения;
б) аналитическую часть аудиторского заключения;
в) итоговую часть аудиторского заключения.
9. Аудиторская организация по результатам аудиторской проверки клиента составила отрицательное аудиторское заключение, выводы которого не согласуются с позицией работников аудируемой организации. Обязан ли экономический субъект в данном
случае оплачивать услуги аудиторской организации:
а) только частично;
б) да;
в) нет?
10. Аудиторское заключение может быть составлено:
а) только в формах безусловно-положительного и условно-положительного заключений;
б) только в формах положительного и отрицательного заключений;
в) в формах безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного заключений, либо аудитор имеет право
отказаться от выражения своего мнения.
СЛОВАРЬ
АУДИТОРСКИХ ТЕРМИНОВ
Ассистент аудитора – физическое лицо, как правило, не аттестованное на право ведения аудиторской деятельности, но участвующее в аудиторской проверке в качестве помощника аудитора и
работающее под его руководством.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – установление квалификации физических лиц, желающих
заниматься аудиторской деятельностью. Проводится в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно его сдавшим, выдается
40
квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока
действия.
Аудит – предпринимательская деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудит внешний – аудит, проводимый аудиторской фирмой или
индивидуальным аудитором, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности и не зависящими от клиента.
Аудит внутренний – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его
внутренними документами система контроля за соблюдением
установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К органам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками
экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов.
Аудит на соответствие – один из видов аудита, цель которого
заключается в проверке соблюдения предприятием конкретных
правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.
В процессе проверки устанавливают соответствие деятельности
предприятия его уставу, правильность начисления средств на
оплату труда, обоснованность начисления и уплаты налогов и др.
Аудит операционный – один из видов аудита, цель и основное
содержание которого – проверка процедур и методов функционирования предприятия, бизнес-планов, смет, различных целевых
программ, работы персонала, оценка производительности и эффективности и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В
зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях,
внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних
либо внутренних пользователей.
Аудит финансовый (аудит финансовой отчетности) – система показателей, характеризующих финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности, достоверность финансовой информации. Критериями оценки служат общепринятые
принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит
проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.
Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным
требованиям, установленным уполномоченным федеральным
органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Ауди41
тор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве
работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального
предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская тайна – см. Тайна аудиторская.
Аудиторские правила (стандарты) – см. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Аудиторские стандарты и нормы международные – см.
Стандарты и нормы аудиторской деятельности международные.
Выборка аудиторская – 1) в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не
сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности; 2) в
узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, изучение которых позволяет
сделать вывод о всей проверяемой совокупности.
Дата отчетная – дата, по состоянию на которую экономический субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность.
Дата подготовки бухгалтерской отчетности – дата окончания
работы по составлению бухгалтерской отчетности экономического
субъекта за отчетный период.
Дата подписания заключения аудитора – дата, по истечении
которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изменения, не согласованного с проверяемым экономическим
субъектом.
Дата составления заключения аудитора – дата, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом.
Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности – действия, предпринимаемые аудитором для
формирования обоснованного мнения о наличии либо отсутствии
искажений бухгалтерской отчетности. Включают интерпретацию
собранных аудиторских доказательств, оценку результатов выборки, анализ обнаруженных описок, переговоры с руководством
компании о выводах, к которым пришел аудитор, и подготовку
заключения аудитора.
Доказательства аудиторские – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта
и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности
42
бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию
бухгалтерского учета, а также сведения из других источников.
Документация рабочая аудитора – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности –
степень точности информации бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных
делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц
и принимать базирующиеся на этих выводах решения.
Заключение аудитора – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составляемый в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Заключение аудитора безусловно-положительное – заключение аудитора, составляемое в том случае, когда аудитор приходит
к мнению, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.
Заключение аудитора отрицательное – заключение аудитора,
составляемое в том случае, когда аудитор приходит к мнению, что
финансовая отчетность недостоверно отражает финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а
внесение оговорки недостаточно для того, чтобы раскрыть ошибки
в финансовой отчетности.
Заключение аудитора условно-положительное – заключение
аудитора, составляемое в случае, если аудитор приходит к мнению,
что невозможно составить безусловно-положительное заключение,
но влияние разногласий с руководством или ограничение объема
43
аудита не настолько существенны и глубоки, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения.
Запрос аудитора – аудиторская процедура по истребованию
аудитором необходимой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может
быть как официальным письменным запросом, адресованным
третьим лицам, так и неформальным устным – адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские
доказательства различной степени надежности в зависимости от
их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки
Информация аудитора письменная по результатам проведения ayдита – документ, адресованный руководителям и (или)
собственникам экономического субъекта, содержащий подробные
сведения о ходе аудиторской проверки, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие
данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.
Искажение бухгалтерской отчетности – неверное отражение
и представление данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами
Российской Федерации правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Контроль качества аудита – совокупность методик и процедур, выполняемых аудиторской организацией для обеспечения
уверенности в том, что аудит проводится в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.
Конфиденциальность информации – один из основных принципов аудита, заключающийся в том, чтобы аудиторы (аудиторские организации) обеспечивали сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и
не передавали эти документы или их копии (как полностью, так и
частично) третьим лицам, а также не разглашали устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя)
экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Мнение аудитора – оценка аудитором соответствия финансовой отчетности компании во всех существенных аспектах приня44
тым правилам ведения бухгалтерского учета финансовой отчетности.
Мошенничество – преступление в сфере экономики, представляющее собой хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления
доверием.
Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица), или отслеживание выполнения
процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.
Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или
какой-либо иной заинтересованности в проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от
третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской
организации, в которой аудитор работает. Независимость аудитора
peгламентируется нормативной базой аудиторской деятельности.
Объективность аудитора – один из принципов аудита, необходимое профессиональное требование к аудитору, заключающееся в неподчиненности профессионального мнения аудитора мнениям других лиц, его непредвзятости и беспристрастности в отношениях с персоналом проверяемого экономического субъекта,
инициаторами аудита и другими сторонами, затрагиваемыми в ходе аудита.
Объем аудиторской проверки – оценка аудитором (аудиторской организацией) затрат времени, количества и состава специалистов, количества и глубины проведения аудиторских процедур,
которые требуются для проведения полноценной аудиторской
проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем аудиторской проверки определяется аудитором (аудиторской
организацией) самостоятельно, с учетом получения предварительных сведений о деятельности экономического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту
услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в
дополнение к аудиту.
Ограничение масштаба аудита – явные или неявные действия
со стороны представителей проверяемого экономического субъекта,
руководителей аудиторской организации, от имени которой работает аудитор, либо третьих лиц, направленные на воспрепятствование
проведению уже начавшейся аудиторской проверки в том объеме,
45
который аудитор считает необходимым для подготовки полноценного ayдиторского заключения и (или) аудиторского отчета.
Организация аудиторская – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги после получения лицензии. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой
форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории России, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее
75 %. В штате аудиторской организации должно состоять не менее
пяти аттестованных аудиторов.
Ответственность аудитора (аудиторской организации) –
предусмотренные законодательством санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.
Ответственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность – ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ответственность экономического субъекта – предусмотренные законом или договором санкции, связанные с неисполнением
либо ненадлежащим исполнением экономическим субъектом своих обязательств по заключенному с аудитором (аудиторской организацией) договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.
Отказ аудитора от выражения мнения – заключение аудитора, в котором он отказывается от выражения мнения о достоверности проведенной финансовой отчетности. Имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и
глубоко, что аудитор не может получить достаточных доказательств и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и
(или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского
учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения
проверки и предусмотренные договором на проведение аудита.
46
Ошибка допустимая – в аудите это максимальное значение
ошибки в бухгалтерском учете или отчетности экономического
субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки.
Такая ошибка не создает угрозы достижению целей аудита.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Письмо-обязательство аудитора – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта-клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
План аудита – логическое описание предполагаемого объема и
характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки, а также
методов и технических приемов, используемых в процессе аудита.
Планирование аудита – один из обязательных этапов аудита,
заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и
конкретных аудиторских процедур.
Поведение профессиональное аудитора – один из основных
принципов аудита, заключающийся в том, что аудиторы в ходе
осуществления аудиторской деятельности обязаны безусловно выполнять профессиональные правила поведения, разработанные
общественными организациями аудиторов, нормы этики и традиции этой профессии.
Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – система
документов, устанавливающих единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:
– на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные акты, разработанные с учетом международных
стандартов аудита и устанавливающие единые цели и основные
принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они
47
имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ;
– внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности,
действующие в пределах профессиональных аудиторских объединений, а также аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов.
Принципы аудита – этические и профессиональные нормы,
определяющие отношения в ходе осуществления аудиторской деятельности аудитора (аудиторской организации) и экономического
субъекта, подлежащего аудиту. К основным принципам относятся
независимость, честность, объективность, профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Проверка аудиторская – мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о
правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Проверка аудиторская инициативная – проверка, проводимая в любое время и в тех объемах, которые устанавливаются самостоятельным решением органа управления экономическим
субъектом, являющимся юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.
Проверка аудиторская обязательная (обязательный аудит) – ежегодный контроль за ведением бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется
в следующих случаях:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной, страховой организацией
или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой
биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого выступают предусмотренные законодательством Российской Федерации
обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации (индивидуального предприни48
мателя) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за один
год превышает в 500 тыс. раз МРОТ или сумма активов баланса
превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ;
4) организация является государственным унитарным предприятием либо муниципальным унитарным предприятием, основанными на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели ее деятельности не соответствуют п. 3. Для муниципальных
унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации
финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным
законом.
Программа аудита – совокупность методов и приемов аудита,
оформленная документально в установленной форме. Программа
аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, масштаб и конкретных исполнителей.
Профессионализм, компетентность и добросовестность – ведущие принципы аудита, заключающиеся в том, что аудитор обладает необходимой квалификацией, заботится о поддержании своей
квалификации на соответствующем уровне, соблюдает требования
нормативных документов; аудитор не должен оказывать экономическим субъектам каких-либо работ или услуг, если он не уверен,
что обладает достаточной квалификацией в данной области.
Процедура аудиторская – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Процедура аудиторская по существу – разновидность аудиторской процедуры, включающая в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам либо аналитическую процедуру.
Процедуры аналитические – обязательный этап аудиторской
проверки, представляющий собой анализ и оценку полученной
аудитором информации, исследование важнейших финансовых и
экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в
бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.
Процедуры контроля – мероприятия, разработанные руководством компании для проверки выполнения поставленных им
задач.
Репрезентативность выборки – представительность выборки,
свойство некоторых аудиторских показателей, позволяющие аудитору сделать правильные выводы о свойствах всей проверяемой
49
совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этим свойствам, называется нерепрезентативной (непредставительной).
Риск аудиторский – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать
невыявленные существенные искажения после подтверждения ее
достоверности или вероятность установления существенных искажений, когда в действительности их в бухгалтерской отчетности
нет. Аудиторский риск включает в себя три компонента: внутрихозяйственный риск; риск системы внутреннего контроля; риск
необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
Риск внутрихозяйственный – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной
деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта
в целом до их установления системой внутреннего контроля или в
случае отсутствия внутреннего контроля; характеристика степени
подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского
учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности
и бухгалтерской отчетности в целом.
Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором
вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки
аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Риск системы внутреннего контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Система бухгалтерского учета – совокупность конкретных
форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в
учетных регистрах на основании первичных документов, т. е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать
бухгалтерскую отчетность.
Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством
экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и
50
эффективного ведения хозяйственной деятельности, включающая
учрежденные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
– точности и полноты документации бухгалтерского учета;
– своевременности подготовки достоверной отчетности;
– предотвращения ошибок и искажений;
– исполнения приказов и распоряжений;
– обеспечения сохранности имущества организации.
Совокупность генеральная (генеральная совокупность) –
полный набор данных, из которых аудитор выбирает нужные и в
отношении которых аудитор хочет сделать выводы.
Среда контрольная – условия, в которых функционирует система внутреннего контроля, осуществляются мероприятия и процедуры руководства и (или) собственников проверяемого экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля на данном экономическом
субъекте.
Средства контроля – составные части системы внутреннего
контроля, установленные руководством экономического субъекта
на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ей.
Стандарты и нормы аудиторской деятельности международные – профессиональные требования к аудиторской деятельности международного уровня. Международные стандарты проведения аудита преследуют двоякую цель: 1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже
общемирового; 2) унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. Международные стандарты по аудиту состоят из
Международных стандартов проведения аудита и Стандартов по
оказанию сопутствующих услуг в составе Международных стандартов проведения аудита и применяются в любых случаях проведения независимого аудита, а также в отношении сопутствующей
деятельности аудиторов. Международные стандарты не превалируют над национальными.
Суждение профессиональное аудитора – точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы,
служащая основанием для принятия им субъективных решений в
обстоятельствах, когда строго формализованный подход невозможен.
Существенность – количественная характеристика информации, ее свойство оказывать влияние на решение пользователя финансовой отчетности. Для определения уровня существенности
при планировании и проведении аудита аудиторская организация
должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нор51
мативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.
Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита;
никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены
аудиторской организацией при проведении аудита.
Тайна аудиторская – сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами при осуществлении аудиторской
деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц,
которым оказывались сопутствующие аудиту услуги, и не вправе
передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту
услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными
законами.
Тест средств контроля – разновидность аудиторской процедуры, заключающаяся в проверке работоспособности и надежности
конкретного средства контроля.
Уровень существенности – предельное значение искажения
бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.
Услуги, сопутствующие аудиту – услуги, которые разрешается оказывать аудиторам (аудиторским организациям) помимо проведения аудиторских проверок. В соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности» в перечень таких услуг
входят:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций
и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в
судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным
спорам;
52
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также оценка предпринимательских
рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской
Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Честность – один из основных принципов аудита, заключающийся в том, что аудитор в ходе осуществления аудиторской
деятельности должен быть прямым, правдивым, верным профессиональному долгу.
Эксперт в аудите – не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в
определенной области либо по определенному вопросу, отличным
от бухгалтерского учета и аудита, и дающий по соглашению с аудиторской организацией заключение по такому вопросу. В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь для оказания услуг специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.
53
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. М.: Ось89, 1994. 192 с.
2. Об аудиторской деятельности: федер. закон [от
07.08.2001 г. № 119-Ф3] // КонсультантПлюс: справ.-прав. система.
3. Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»
(Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г.
№ 228) // Аудитор. 2005. № 9. С. 61–63.
4. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)
// Там же. № 1. С. 50–61.
5. Правило (стандарт) № 21 «Особенности аудита оценочных
значений» (Утверждено Постановлением Правительства РФ от
16.04.2005 г. № 228) // Там же. № 10. С. 61–63.
6. Правило (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (Утверждено Постановлением Правительства РФ от
07.10.2004 г. № 532) // Там же. № 3. С. 58–61.
7. Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита» (Утверждено Постановлением Правительства РФ от
07.10.2004 г. № 532) // Там же. № 2. С. 59–61.
8. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и
представителям его собственника» (Утверждено Постановлением
Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228) // Там же. № 11. С. 59–61.
9. Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных
правовых актов РФ в ходе аудита» (Утверждено Постановлением
Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532) // Там же. № 5. С. 51–57.
10. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: учеб. пособие /
В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. М.: Финансы и статистика, 1999. 208 с.
11. Аренс, Э.А. Аудит / Э.А. Аренс, Д.К. Лоббек: [пер. с англ.].
М.: Финансы и статистика, 1995. 558 с.
12. Аудит: учеб. для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин,
Л.В. Сотникова [и др.]; под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд.,
перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2007. 583 с.
13. Бровкина, Н.Д. Существенность в аудите // Аудит. 2003.
№ 8. С. 7–19.
14. Варфоломеева, Ю.А. Финансовый контроль: сущность и виды // Аудитор. 2006. № 2. С. 16–22.
15. Василевич, И.П. Сборник задач по аудиту: учеб. пособие /
И.П. Василевич, Е.И. Ширкина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. 331 с.
16. Голосов, О.В. Достоверность бухгалтерской отчетности и
54
аудит / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт // Аудитор. 2006. № 2.
С. 23–26.
17. Гутцайт, Е.М. Комментарии к федеральному правилу
(стандарту) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» //
Там же. 2005. № 1. С. 24–35.
18. Гутцайт, Е.М. О концепции финансового контроля // Там
же. 2006. № 5. С. 50–54.
19. Гутцайт, Е.М. С какими стандартами работать аудитору? //
Там же. 2005. № 10. С. 32–41.
20. Данилевский, Ю.А. Аудит: учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002.
544 с.
21. Заварихин, Н.М. Внутренний аудит: сущность и содержание / Н.М. Заварихин, Ю.В. Потехина // Аудитор. 2005. № 4.
С. 28–35.
22. Заварихин, Н.М. Методы аудита / Н.М. Заварихин, Ю.В. Потехина // Там же. № 7. С. 39–48.
23. Зевайкина, А.Н. К вопросу о совершенствовании правового
регулирования аудиторской деятельности в России // Аудитор.
2005. № 4. С. 23–27.
24. Зевайкина, А.Н. Проблемы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации // Там же. № 7. С. 28–38.
25. Ковалева, О.В. Аудит: учеб. пособие / О.В. Ковалева,
Ю.П. Константинов; под ред. О.В. Ковалевой. М.: ПРИОР, 2002.
320 с.
26. Коменденко, С.Н. Подходы к формированию программы аудиторской проверки // Аудитор. 2006. № 1. С. 37–47.
27. Кращенко, Л.Н. Российский аудит: услуги в сфере МСФО //
Там же. 2005. № 10. С. 20–24.
28. Крылов, А.Ю. Государственное регулирование аудиторской
деятельности и саморегулируемые аудиторские объединения //
Там же. № 10. С. 42–45.
29. Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского
учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах:
учеб. пособие / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. 5-е изд. М.: Едиториал УРСС, 2004. 200 с.
30. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. М.: Экономистъ, 2004. 159 с.
31. Панкова, С.В. Об организации внешнего контроля качества
аудита // Аудит. ведомости. 2000. № 2. С. 71–74.
32. Панкова, С.В. Организация внешнего контроля качества аудиторских услуг в США // Аудитор. 2001. № 10. С. 46–49.
33. Панкова, С.В. Применение системного подхода к обеспечению качества аудита // Там же. 2002. № 12. С. 26–32.
55
34. Робертсон, Дж. Аудит. М.: Аудит. фирма «Контакт»,1993.
496 с.
35. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело
и сервис, 1998. 576 с.
36. Смирнов, Е.Е. Аудиторская деятельность: поиск оптимальной модели регулирования // Аудитор. 2005. № 3. С. 6–10.
37. Соколов, Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите // Там же. 2006. № 3. С. 17–20.
38. Суглобов, А.Е. Внедрение стандартов аудита в России // Аудит. 2006. № 3. С. 21–23.
39. Суглобов, А.Е. Документирование в аудите // Там же. № 4.
С. 16–19.
40. Суглобов, А.Е. Ответственность аудитора по рассмотрению
мошенничества и ошибок // Там же. № 1. С. 9–12.
41. Тарасова, М.В. Аналитические процедуры как инструмент
повышения качества аудиторской проверки // Аудитор. 2005. № 9.
С. 18–23.
42. Чикунова, Е.П. Комментарии к Федеральным правилам
(стандартам) аудиторской деятельности // Там же. 2003. № 12.
С. 9–14.
43. Чикунова, Е.П. Комментарии к Федеральным правилам
(стандартам) аудиторской деятельности // Там же. № 2. С. 19–32.
44. Чикунова, Е.П. Объем ответственности аудиторов: опыт
США // Там же. 2004. № 4. С. 33–40.
45. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.
2-е изд., доп. и перераб. М: Инфра-М, 2000. 352 с.
56
ПРИЛОЖЕНИЕ
Рекомендуемая форма письма-обязательства
аудиторской организации о согласии
на проведение аудита
Бланк или угловой штамп
аудиторской организации
Официальное наименование
экономического субъекта
Фамилия, имя, отчество и должность
ответственного лица
Исходящий № [...],
дата подписания
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ
НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Глубокоуважаемый [...]!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта].
Согласно действующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к
балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за
[период, за который проводится аудит].
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации [указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской
отчетности].
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за
[данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе
аудита будет также проверена деятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для
обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный
риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы
свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите)
гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как
об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по
Вашему поручению [дается перечень].
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
57
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [наименование
экономического субъекта] за составление бухгалтерской отчетности, включая
соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности
бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной
политики. Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта]
письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в
наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является
направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами
перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в
любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является, согласно принятым в
аудите нормам, основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации]. Оплата отдельных видов работ может
изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым
уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности
бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
[подпись, Фамилия, И. О., должность, дата]
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности
бухгалтерской отчетности согласен
Руководитель исполнительного органа экономического субъекта
[подпись, Фамилия, И. О., должность, дата]
58
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие
Тематический почасовой план курса
Методические указания по изучению дисциплины
Тема 1. Сущность и значение аудита
Тема 2. Регламентация аудиторской деятельности
Тема 3. Понятие и значение стандартов и норм аудита
Тема 4. Кодекс профессионального поведения аудиторов
Тема 5. Организация аудиторской проверки (модель аудита)
Тема 6. Методические приемы проведения аудита
Тема 7. Завершение аудиторской проверки (подготовка аудиторского
заключения)
Тестовые задания
Словарь аудиторских терминов
Библиографический список
Приложение
3
3
4
4
7
9
11
14
21
25
29
40
54
57
59
Учебное издание
ОСНОВЫ АУДИТА
Практикум
Авторы-составители:
ЗЕМСКОВ Владимир Михайлович
ЛЯПУКИНА Людмила Алексеевна
БОГДАНОВА Альфия Равильевна
Редактор И.А. А р х и п о в а
Корректор Л.В. Г о р ш к о в а
Компьютерная верстка
Л.Н. Ч е б а к о в о й
Подписано в печать 20.06.08. Формат 60 84 1/16
Усл. печ. л. 3,49. Уч.-изд. л. 3,87
Тираж 500 экз. Заказ
Саранский кооперативный институт
АНОВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации»
430027, г. Саранск, ул. Транспортная, 17
Отпечатано с оригинал-макета заказчика
в ОАО «Типография „Рузаевский печатник“»
Министерства печати и информации РМ
431460, г. Рузаевка, ул. Трынова, 67а
60
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
908
Размер файла
502 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа