close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

О налогах и других обязательных платежах в бюджет

код для вставкиСкачать
АГЕНТСТВО РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ И НАДЗОРУ
ФИНАНСОВОГО РЫНКА
И ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Обзор нового Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в части, касающейся
налогообложения доходов на финансовом рынке».
Налогообложение на рынке ценных бумаг:
1. В целях совершенствования порядка налогообложения доходов по
производным финансовым инструментам в новом Налоговом Кодексе было введено
понятие «производный финансовый инструмент» (подпункт 40) статьи 12), согласно
которому производным финансовым инструментом является договор, стоимость которого
зависит от величины (включая колебания величины) базового актива договора,
предусматривающий осуществление расчета по данному договору в будущем. К
производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды,
свопы и другие производные финансовые инструменты, в том числе представляющие
собой комбинацию вышеперечисленных производных финансовых инструментов. При
этом базовыми активами производных финансовых инструментов могут являться товары,
стандартизированные партии товаров, ценные бумаги, валюта, индексы, процентные
ставки и другие активы, имеющие рыночную стоимость, будущее событие или
обстоятельство, иные производные финансовые инструменты.
Определение дохода по производным финансовым инструментам в целях
налогообложения предусмотрено статьями 127 «Доход по производным финансовым
инструментам, за исключением свопа» и 128 «Доход по свопу».
В случае применения производного финансового инструмента в целях
хеджирования или при исполнении путем поставки базисного актива налоговый учет
производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 129
«Особенности налогового учета по операциям хеджирования» и 130 «Особенности
налогового учета при исполнении путем поставки базисного актива».
Убыток по производным финансовым инструментам определяется в соответствии
со статьей 136 «Понятие убытка» и переносится в соответствии со статьей 137 «Перенос
убытков» с учетом статей 129 и 130.
При этом статьей 250 (подпункт 4) пункта 2) предусмотрено, что операции с
производными финансовыми инструментами относятся к финансовым услугам,
освобождаемым от налога на добавленную стоимость.
2. Из налогооблагаемого дохода резидентов Республики Казахстан исключаются
следующие доходы от прироста стоимости:
1) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в
юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством
Республики Казахстан. Данная льгота применяется в случае, если 50 и более процентов
стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного
юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц
(лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем)
(подпункт 6) пункта 2 статьи 133 для юридических лиц-резидентов и подпункт 15) пункта
1 статьи 156 для физических лиц-резидентов);
2) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на
фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг,
находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи
(подпункт 7) пункта 2 статьи 133 для юридических лиц-резидентов и подпункт 16) пункта
1 статьи 156 для физических лиц-резидентов).
1
По налогоплательщикам, не являющимися резидентами Республики Казахстан,
налогообложению не подлежат следующие виды доходов (статья 193 – для юридических
лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного
учреждения в Республике Казахстан; статья 201 – для физических лиц-нерезидентов):
1) доходы от прироста стоимости, получаемые в результате реализации:
ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в юридическом
лице-резиденте, консорциуме, расположенном в Республике Казахстан;
акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в юридическом лице нерезиденте, консорциуме, если более 50 процентов стоимости таких акций, долей
участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся
в Республике Казахстан;
за исключением прироста стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия,
связанных с недропользованием в Республике Казахстан.
2) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на
фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или
иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в
официальных списках данной фондовой биржи.
3. Для физических лиц-резидентов Республики Казахстан было сохранено
освобождение от налогообложения сумм вознаграждений по долговым ценным
бумагам (подпункт 3 пункта 1 статьи 156). Кроме того, из налогооблагаемого дохода
физических лиц-резидентов исключаются суммы вознаграждений по ценным бумагам,
находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой
биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан (подпункт 4 пункта 1
статьи 156).
Для остальных категорий налогоплательщиков предусмотрено уменьшение
налогооблагаемого дохода на вознаграждение по долговым ценным бумагам,
находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой
биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан (подпункт 2) пункта 2
статьи 133 – для юридических лиц-резидентов РК; подпункт 3) пункта 2 статьи 143 –
корпоративный подоходный налог у источника выплаты; статья 193 – для юридических
лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного
учреждения в Республике Казахстан; статья 201 – для физических лиц-нерезидентов).
Кроме того, для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан также установлено,
что у источника выплаты не облагается вознаграждение по операциям репо и долговым
ценным бумагам, выплачиваемое организациям, осуществляющим профессиональную
деятельность на рынке ценных бумаг (подпункт 9) пункта 2 статьи 143).
4. При налогообложении дивидендов по ценным бумагам льгота по исключению
дивидендов, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными
фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами
рискового инвестирования, из совокупного годового дохода юридических лиц-резидентов
Республики Казахстан сохраняется (подпункт 1) пункта 1 статьи 99).
В отношении дивидендов, получаемых физическими лицами-резидентами
Республики Казахстан, а также налогоплательщиками-нерезидентами Республики
Казахстан, предусмотрено освобождение от налогообложения:
1) дивидендов по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких
дивидендов в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории
Республики Казахстан (подпункт 5) пункта 1 статьи 156 – для физических лиц-резидентов;
статья 193 – для юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без
образования постоянного учреждения в Республике Казахстан; статья 201 – для
физических лиц-нерезидентов); и
2
2) дивидендов, полученных от юридического лица-резидента, в случае владения
данными акциями более трех лет и при условии, что 50 и более процентов стоимости
уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или
консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не
являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) (подпункт 7)
пункта 1 статьи 156 – для физических лиц-резидентов; статья 193 – для юридических лицнерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в
Республике Казахстан; статья 201 – для физических лиц-нерезидентов).
5. В части налогообложения доходов инвестиционных фондов, а также доходов,
получаемых держателями акций и паев инвестиционных фондов, новым Налоговым
кодексом сохраняется исключение инвестиционных доходов, полученных паевыми и
акционерными
инвестиционными
фондами
в
соответствии
с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в
кастодианах и находящиеся на них (подпункт 7) пункта 1 статьи 99).
Освобождение доходов по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе
управляющей компанией данного фонда у физических лиц-резидентов Республики
Казахстан сохраняется (подпункт 6) пункта 1 статьи 156). Для налогоплательщиковнерезидентов Республики Казахстан освобождению от налогообложения подлежат
доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей
компанией данного фонда (статья 193 – для юридических лиц-нерезидентов,
осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в Республике
Казахстан; статья 201 – для физических лиц-нерезидентов).
6. В части налогообложения пенсионных взносов и выплат предусмотрены
следующие льготы:
Исключению из совокупного годового дохода накопительных пенсионных фондов
подлежат инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные
пенсионные счета (подпункт 5) пункта 1 статьи 91). Инвестиционные доходы,
выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным
активам, также не подлежат обложению у источника выплаты (пункт 2 статьи 143).
Вычету из совокупного годового дохода работодателя подлежат добровольные
профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам о
пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов
(пункт 3 статьи 110).
7. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению индивидуальным
подоходным налогом, исключаются доходы в виде пенсионных выплат из
Государственного центра по выплате пенсий, добровольных профессиональных
пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном
законодательством Республики Казахстан (подпункты 22), 34) пункта 1 статьи 156).
Кроме того, не рассматриваются в качестве дохода физического лица в целях
обложения индивидуальным подоходным налогом суммы пенсионных накоплений
вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации
по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору
накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам
пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке,
предусмотренном законодательством Республики Казахстан (подпункт 16) пункта 3
статьи 155).
Статьей 163 предусмотрено, что доходами работника, подлежащими
налогообложению у источника выплаты, не являются пенсионные выплаты из
накопительных пенсионных фондов (подпункт 1) пункта 3 статьи 163). Также, из дохода
работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного
года независимо от периодичности выплат вычету подлежат сумма обязательных
3
пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан
о пенсионном обеспечении и сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою
пользу (подпункт 2), 3) пункта 1 статьи 166).
Дополнительно следует отметить, что налоговые льготы, предусмотренные для всех
видов ценных бумаг, теперь распространяются на паи паевых инвестиционных фондов
ввиду того, что паи были включены в понятие «ценных бумаг», установленное новым
Налоговым кодексом для целей налогообложения.
Налогообложение на страховом рынке:
Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) с 1 января 2015 года для страховых,
перестраховочных
организаций
вводится
общий
режим
налогообложения.
Налогооблагаемый доход будет определяться как разница между совокупным годовым
доходом с учетом корректировок и вычетами (рисунок 1.)
Рисунок 1. Схема налогообложения с 1 января 2015 года
Общая сумма доходов
в том числе:
ƒ
доходы от снижения страховых резервов
Общая сумма расходов
в том числе:
ƒ
расходы на формирование страховых
резервов
Ставка налогообложения
15%
В совокупный годовой доход страховых (перестраховочных) организаций наряду с
прочими другими доходами будут включаться доходы от снижения страховых резервов,
созданных страховыми (перестраховочными) организациями по договорам страхования
(перестрахования). При этом страховые (перестраховочные) организации имеют право на
вычет суммы расходов по созданию страховых резервов по договорам страхования
(перестрахования) (статья 85).
Налогооблагаемый доход страховых (перестраховочных) организаций в части
осуществления ими деятельности по страхованию (перестрахованию) с 1 января 2015 года
подлежит обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 15 процентов
(статья 147).
До 1 января 2015 года для страховых (перестраховочных) организаций в части
осуществления ими деятельности по страхованию (перестрахованию) будет действовать
порядок налогообложения, установленный статьей 9 Закона Республики Казахстан «О
введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон) (рисунок 2).
Установленный порядок налогообложения до 1 января 2015 года (в период
приостановления)
соответствует
порядку
налогообложения
страховых
(перестраховочных) организаций, предусмотренному предыдущей редакцией Налогового
Кодекса (статья 9 Закона), т.е. налогооблагаемый доход в части осуществления страховой
и перестраховочной деятельности состоит из суммы начисленных страховых премий за
минусом комиссионных вознаграждений, возвращенных страховых премий при
расторжении договоров страхования (перестрахования), страховые премий, уплаченных
по договорам перестрахования и обязательных взносов в АО «Фонд гарантирования
страховых выплат». Ставки корпоративного подоходного налога также соответствуют
ставкам налогообложения, предусмотренным предыдущим Налоговым Кодексом: по
4
ненакопительному страхованию – 4%, по накопительному страхованию, по аннуитетному
страхованию – 1%.
Рисунок 2. Схема налогообложения до 2015 года
Налогообложение страховой деятельности
Страховые премии
минус:
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
комиссионные вознаграждения
сумма возврата страховых премий
страховые премии, переданные на
перестрахование
обязательные взносы в ФГСВ
Ставка налогообложения
ƒ по ненакопительному страхованию –
4%
ƒ по накопительному страхованию –
2%
ƒ по аннуитетному страхованию – 1%
Ставка налогообложения
Налогообложение иной деятельности
ƒ - с 1 января 2009 года - 20%
ƒ - с 1 января 2010 года - 17,%
ƒ - с 1 января 2011 года – 15%
При этом предусмотрена отдельная ставка налогообложения по страхованию
(перестрахованию) аффилиированных лиц в размере 8 процентов от суммы
налогооблагаемого дохода от деятельности по страхованию (перестрахованию)
аффилиированных лиц, а также необходимость ведения раздельного учета по доходам и
расходам от осуществления страховой, перестраховочной деятельности, включая
деятельность от размещения страховых премий и по доходам, расходам от иной
деятельности (пункт 5 статьи 9 Закона).
Доходы страховых (перестраховочных) организаций от иной деятельности
подлежат обложению корпоративным подоходным налогом по следующим ставкам
(пункт 6 статьи 9 Закона):
- с 1 января 2009 года - 20 процентов;
- с 1 января 2010 года - 17,5 процента;
- с 1 января 2011 года - 15 процентов.
Налогообложение доходов физических и юридических лиц
Порядок налогообложения физических лиц и юридических лиц в части отнесения
страховых премий на вычеты из суммы налогооблагаемого дохода не изменился.
Юридические лица по-прежнему при уплате корпоративного подоходного налога вправе
отнести на вычеты страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные по договорам
страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного
страхования (статья 109).
Также не изменился порядок применения налоговых вычетов при исчислении
индивидуального подоходного налога в части отнесения на вычеты уплаченных
страховых премий. Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом
по договорам накопительного страхования, подлежит вычету (статья 175) (рисунок 3).
5
Рисунок 3. Схема налогообложения по договору накопительного страхования
Страховые премии
подлежат вычету при
расчете ИПН
Страхователь
Страховая организация
Страховая выплата
облагается ИПН
по ставке 10%
Налогообложение банковской деятельности и деятельности организаций,
осуществляющих отдельные банковские операции:
В отношении доходов от снижения размеров созданных провизий (резервов)
(статья 90) предыдущая редакция Кодекса предусматривала только перечень случаев, при
которых суммы провизий признаются доходами и включаются в налогооблагаемую базу
в частности:
1) суммы провизий (резервов), отнесенные ранее на вычеты, при исполнении
должником требования в размере, пропорциональном сумме исполнения;
2) суммы провизий (резервов), ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении
размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации,
переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных
основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;
3) суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий (резервов) при
переклассификации требований.
В целях четкого понимания данной нормы, как налоговыми органами, так и
налогоплательщиками, т.е. банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, а также принимая во внимание, что согласно международной
практике уменьшение провизий путем списания задолженности является расходом банка
и не рассматривается в качестве дохода, в новом Кодексе был предусмотрен перечень
конкретных оснований, при которых суммы провизий не признаются доходом и не
включаются в налогооблагаемую базу в частности:
1) исключения из Государственного регистра юридических лиц в связи с
ликвидацией юридического лица - должника по решению суда по основаниям,
установленным законодательными актами Республики Казахстан;
2) признания физического лица - должника на основании вступившего в силу
решения суда безвестно отсутствующим или объявления его умершим, недееспособным
или ограниченно дееспособным, установления ему инвалидности I, II группы, а также в
случае смерти физического лица - должника;
3) вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате
исполнительного документа банку или организации, осуществляющей отдельные виды
банковских операций на основании лицензии, в случае, когда у должника и третьих лиц,
6
несущих совместно с должником солидарную или субсидиарную ответственность перед
банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций на
основании лицензии, отсутствуют имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или
доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным
исполнителем предусмотренные законодательством Республики Казахстан об
исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей меры по выявлению его
имущества или доходов оказались безрезультатными;
4) вступления в законную силу решения суда об отказе банку или организации,
осуществляющей отдельные виды банковских операций на основании лицензии, в
обращении взыскания на имущество, в том числе деньги, ценные бумаги или доходы
должника.
Налогообложение ликвидируемых финансовых организаций:
Кодекс предоставляет ликвидационным комиссиям принудительно ликвидируемых
финансовых организаций возможность сократить текущие налоговые платежи в бюджет и
сэкономить ликвидационную массу, предназначенную для расчетов с кредиторами путем:
1) освобождения ликвидационных комиссий от уплаты сбора с аукционов по
реализации ликвидационной конкурсной массы принудительно ликвидируемых банков,
страховых, перестраховочных организаций, накопительных пенсионных фондов (статья
465);
2) освобождения ликвидационных комиссий от уплаты государственной пошлины
в судах по искам, заявлениям, поданным в интересах ликвидационного производства
(статья 541);
3) установления запрета на взыскание налоговой задолженности в принудительном
порядке с банковских счетов, по которым в соответствии с законодательными актами
Республики Казахстан о банках и банковской деятельности, страховой деятельности,
пенсионном обеспечении (статья 615) наложение взыскания не допускается.
7
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
21
Размер файла
165 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа