close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА

код для вставкиСкачать
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА
Основное направление использования средств, аккумулируемых в кредитном кооперативе, —
предоставление займов членам кооператива. Займы предоставляются на основании договора
займа, который заключается в письменной форме. В договоре займа обязательно указывается сумма предоставляемого займа, процентная ставка, срок погашения заемных средств, порядок
начисления и выплаты процентов, цель предоставления займа, обязатель ства и права сторон,
порядок разрешения споров. К договору займа прилагаются: договор поручительства, договор
залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога
должен быть застрахован) и другие документы, оформляемые в обеспечение договор а займа.
Первичные документы по учету займов, выданных членам кооператива, и расчетам по ним
законодательно не установлены, а потому требуют разработки и утверждения в качестве
приложения к учетной политике. Важно, чтобы разработанная форма соответствовала
требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер ской отчетности в
Российской Федерации (пункты 12-18).
Аналитический учет займов предоставленных ведется по каждому члену в разрезе договоров
займа; сроков (краткосрочные, долгосрочные); а также источника средств для займа (займы,
полученные от членов кооператива, от кооператива второ го уровня или привлеченные средства
сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка и т.п.).
Учет выданных займов, согласно ПБУ №19/02, осуществляется на сче те 58 «Финансовые
вложения», к которому можно открыть субсчет «Займы, предоставленные членам кооператива».
Займы, не погашенные в срок, можно учитывать на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые
вложения».
Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекший месяц (полный или неполный), в
конце месяца, а также по окончании действия договора займа. В бухгалтерском учете проценты по выданным
займам являются прочими доходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расчеты по
процентам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
процентам за выданные займы с членами кооператива».
Кредитный кооператив создается в целях удовлетворения потребностей своих членов, поэтому
в исключительных случаях возможен перенос сроков уплаты процентов и погашения займа. Такие
решения должны быть оформлены решениями соответствующих органов управления, со гласно
Уставу и внутренним положениям кооператива. В этом случае заключается дополнительное
соглашение к договору, на основании которого могут быть сделаны соответствующие
бухгалтерские записи.
Операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:
№ п/п
Содержание операции
Д-т
К-т
1
Предоставление займа
58/«Займы,
предоставленные
членам кооператива»
50, 51
2
Начисление процентов по займу
76/« Расчеты по
процентам за займы
предоставленные»
91
3
Погашение
долга
50, 51
58/«Займы,
предоставленные
членам кооператива»
4
основной
Поступление процентов
суммы
50, 51
76/«Расчеты по
процентам за займы
предоставленные»
5
Краткосрочные
займы
переведены в долгосрочные;
58
58
Займы, не погашенные в срок,
переведены
на
отдельный
субсчет.
УЧЕТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ
Обеспечение займа позволяет кредитору получить удовлетворение в случае неисполнения
должником обязательства по возврату займа и/ или уплате процентов. Наиболее часто кредит ные
кооперативы в качестве обеспечения применяют залог и поручительство третьих лиц. Также могут
применяться банковские гарантии, гарантии страховых организаций и другие виды обеспечения.
Документы по обеспечению оформляются одновременно с договором о предоставлении займа. В договорах
залога и поручительства должны быть указаны все существенные условия договора займа. Помимо основных
обязательств (например, погасить задолженность заемщика по договору поручительства) могут быть
предусмотрены дополнительные обязательства (например, страхование заложенного имущества по договору
залога). Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем
органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации.
Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных обязательств ведется на
забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Учет полученных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости
обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором займа). Аналитиче ский
учет по счету 008 ведется по видам полученного обеспечения, каждому залогодателю.
По мере погашения обязательств или по окончании срока обеспечения (в зависимости от
учетной политики кооператива) их стоимость списывается со счета 008.
Учет обеспечения оформляется следующими записями:
п/п
Содержание операции
1
Предоставлен заем
2
Получен залог (поручительство,
гарантия и т.п.)
3
Погашение основной суммы долга
4
Списаны объекты залога (закрыт
договор поручительства и т.п.) по
окончанию расчетов с залогодателем
по займу
Дебет
Кредит
58/«Займы,
предоставленные
членам
кооператива»
50, 51
+ 008
58/«Займы,
предоставленные
членам
кооператива»
50, 51
- 008
ЧТО ВАЖНО УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль суммы выданного займа и суммы,
уплачиваемые в счет возврата основной суммы займа, не учитываются. Проценты по выданным
займам являются внереализационными доходами и увеличивают налоговую базу, так же как и
пени и иные штрафные выплаты.
При применении метода начисления доход в виде процентов признается на конец каждого
месяца, исходя из количества дней действия договора в этом месяце, факти ческих сумм
задолженности по основной сумме займа и действующей по договору процентной ставки. В
месяце прекращения действия договора займа доход в виде про центов признается на дату
окончания действия договора. Обратите внимание - даже если по условиям договора уплата
процентов производится не ежемесячно, это не влияет на ежемесячное признание
соответствующего дохода.
Штрафные выплаты в случае нарушения условий договора признаются доходом в мо мент
признания должником этой задолженности или в момент вступления в силу соот ветствующего
решения суда.
Если кооператив использует кассовый метод, то призн ание процентов и санкций в качестве
дохода производится на дату поступления соответствующих платежей в кассу или на расчетный
счет. Так же признаются доходы и в случае применения кооперати вом упрощенной системы
налогообложения.
В случае, если задолженность по займу не погашается заемщиком, признание долга
безнадежным наступает на дату истечения срока исковой давности, или если обяза тельство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации. Суммы безнадежных долгов признаются расходами,
уменьшающими налоговую базу как по налогу на прибыль организаций, так и при упрощенной
системе налогообложения в случае признания объектом налогообложения доходов, уменьшенных
на величину расходов.
ВОПРОСЫ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете предусмотрено по задол женности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией товаров, вы полнением
работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гаран тией. Поскольку выдача
займов не является товаром, работой или услугой, создавать ре зервы по сомнительным долгам,
возникшим в связи с невозвращением займов и/или невыплатой процентов в целях налогового
учета, кооператив не может. Смотри пункт 1 статьи 266 НК РФ.
В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов регулируется пунктом 70
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Согласно Положению,
организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской
задолженности сомнительной. При этом сомнительной считается задолжен ность, которая не
погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, в кредитном
кооперативе к сомнительному долгу могут быть отнесены задолженности по выданным займам как в части основной суммы, так и в части процентов, если платежи не произведены или с
высокой степенью вероятности не будут произведены в установленные сроки. Обязательным
условием является отсутствие соответствующих гарантий (залогов, поручительств и т.п.). При
наличии гарантий, обеспечивающих задолженность по займу, резервы не создаются.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, каких- либо правил расчета
величины резерва не предусмотрено. Таким образом, кооператив должен самостоятельно оценить
финансовое состояние, платежеспособность должника, вероятность погашения долга и определить размер
резерва. Поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки (п. 3 ПБУ 21/2008
«Изменения оценочных значений»), в кооперативе рекомендуется разработать и закрепить порядок
определения размера резервов по сомнительной задолженности, связанной с выданными займами. Решение
об отнесении задолженности к сомнительной может производиться как в рамках ежегодной инвентаризации
задолженности, так и по факту возникновения такой задолженности.
Резерв списывается одновременно со списанием задолженности, по которой он был создан. А также — в
случае фактического погашения этой задолженности или получения соответствующих гарантий ее
погашения.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв
в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении
бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Однако, учитывая, что
сомнительная задолженность может сохраняться в течение нескольких отчетных лет, рекомендуется в этих
случаях одновременно со списанием резерва создавать его вновь, оценив текущее состояние задолженности.
Учет резервов по сомнительным долгам ведут на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.
Операции по резерву сомнительной задолженности отражаются следующими бухгалтерскими
записями:
№
п/п
1
2
Содержание операции
Создан резерв сомнительной
задолженности по суммам
выданного займа и процентам.
Д-т.
91/«Прочие расходы»
К-т
63/« Резервы по расчетам
по займам выданным»
Списание с баланса непогашенной 63/«
Резервы
по 58/«Займы
выданные»,
задолженности, ранее признанной расчетам по займам 76/«Расчеты по процентам
сомнительной.
выданным»
по займам выданным»
3
Погашена задолженность, ранее
признанная сомнительной.
4
63/«Резервы по расчетам 91/«Прочие расходы»
по займам выданным»
Получены гарантии погашения
63/«Резервы по расчетам 91/«Прочие расходы»
задолженности, ранее признанной по займам выданным»
сомнительной.
Автор:
Людмила Овчинникова,
заместитель директора Фонда ГНРФО, к.э.н.
50; 51; 10; 08...
58/«Займы
выданные»,
76/«Расчеты по процентам
по займам выданным»
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
114
Размер файла
242 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа