close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

на предприятии:

код для вставкиСкачать
анавтомооиль
предприятии:
ОТ приобретения до ликвидации
анавтомобиль
предприятии:
от приобретения до ликвидации
12-е издание,
переработанное и дополненное
РасЮг
риви$н1мснои$Е
Харьков 2013
УДК 657
Б Б К б5.9(4Укр)37
А18
Автори: М. Михайлицька, О. Андрусь, В. Кузнецов,
Ж . Семенченко
А втом об !ль на п1дприемств1: В1д прид б ан н я до
А18 л 1КВ1дац 11 / М. Михайлицька, О. Андрусь, В. Кузнецов,
Ж . Семенченко. — Вид. 12-те, перероб. 1доповн.— X.; Ф ак­
тор, 2013. — 560 с.
18ВН 978-966-180-488-2.
У КНИ31 розглянуто порядок проведения реестрац11 та техогляду автомопитания документального оформления та в1до6ражения в о6л1ку витрат
на експлуатац1ю автомоб1Л1в, списания автомоб!ля з балансу пщприемства.
Описано порядок отримання Л1цензп на зд1Йснення транспортних перевезень.
Окремий розд1Л присвячено оренд! автомобхля. Кр1м того, висв1тлено поря­
док зд1Йснения м1Жнародних перевезень, оргаи1зацп прац1 вод11в. Наявшсть
приклад1в робить книгу зручним пос1бииком для будь-якого користувача.
Попередне видання книги (Г1-те) вийшло у 2009 рощ.
Для бухгалтер1в, економ1СТ1в, ю рист1в, кер1вник1в пщ приемств, а також
61 л 1в ,
Ф13ИЧНИХ 0С1б — П1ДПрИеМЦ1В.
У Д К 657
ББК 65.9(4Укр)37
18ВН 978-966-180-488-2
© ТОВ «ВБ «Фактор», 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕН ИЕ...........................................................
10
1. ОБЩИЕ П О Л О Ж Е Н И Я ................................................................ 12
2. ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТО М ОБИ ЛЯ...........................................22
2.1. Государственная регистрация автомобиля.........................22
2.1.1. Перерегистрация переоборудованных
транспортных средств.............................................................. 32
2.2. Налоговый учет приобретения автом обиля......................35
2.2.1. Особенности приобретения автомобиля
у физического л и ц а ...................................................................37
2.3. Бухгалтерский учет приобретения автомобиля............... 38
3. КОНТРОЛЬ ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ............................................................44
3.1. Обязательный технический контроль
транспортных средств....................................................................... 45
3.2. Проверка технического состояния
транспортных средств автомобильными перевозчиками
54
4. РАСХОДЫ ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ АВТО М О БИ Л Я
58
4.1. Расходы на ГСМ, аренду, парковку и стоянку............... 58
4.1.1. Приобретение Г С М ........................................................63
4.1.2. Учет расхода Г С М ......................................................... 78
4.1.3. Особенности расхода смазочных
м атериалов....................................................................................88
4.1.4. Перерасход Г С М ..................................................
89
4.2. Техническое обслуживание и р е м о н т ................................. 96
4.2.1. Налоговый и бухгалтерский учет расходов
на техобслуживание и ремонт............................................. 106
4.3. Замена шин и аккумуляторных б атарей ......................... 116
4.3.1. Порядок отражения в учете
расходов на замену ш и н ....................................................... 119
4.3.2. Порядок отражения в учете расходов
на замену аккумуляторных батарей.................................. 126
4.3.3. Отработанные шины
и аккумуляторы как отходы............................................... 128
4.4. Расходы на страхование........................................................ 132
4.4.1. Страхование гражданско-правовой
ответственности собственников. ^^Земных
транспортных средств
г;н 7 *?*...................................
4.4.2. Добровольное имущественное страхование
автотранспорта......................................................................... 144
4.5. Расходы на ремонт автомобиля после аварии.............. 148
4.5.1. Расходы на ремонт застрахованного
автомобиля................................................................................ 149
4.5.2. Расходы на ремонт незастрахованного
автомобиля................................................................................ 155
4.5.3. Возмеш;ение работником, по вине которого
произошло ДТП, расходов на ремонт автомобиля,
попавшего в аварию .................................................................159
4.6. Распределение затрат, связанных
с эксплуатацией автотранспорта............................................... 162
5.
НАЛОГООБЛОЖ ЕНИЕ............................................................. 169
5.1. Акцизный налог...................................................................... 169
5.2. Сбор в Пенсионный фонд при приобретении
легкового автом обиля................................................................... 171
5.3. Сбор за первую регистрацию
транспортного средства.................................................................. 176
5.4. Ответственность за нарушение
правил налогообложения............................................................. 192
6. ЛИ Ц ЕН ЗИ РО ВАН И Е................................................................. 197
6.1. Лицензионные условия и порядок
получения л и ц ен зи и ....................................................................... 200
6.2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов,
связанных с приобретением лицензии................. \ .................. 205
6.3. Ответственность за осуществление
деятельности без ли ц ен зи и ...........................................................211
7. АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ............................................................ 215
7.1. Учет аренды автомобиля у юридического лица............. 225
7.1.1. Ремонт арендованных основных средств........... 228
7.1.2. Налоговьда^ё^* у арендатора.................................. 239
7.1.3. Налоговый учёт у арендодателя..............................245
7.2. Аренда автомобиля у физического л и ц а ..........................256
7.2.1. Компенсация за использование автомобиля
работника в деятельности предприятия............................ 261
8. ВЫБЫТИЕ АВТО М ОБИ ЛЯ....................................................... 284
8.1. Продажа автомобиля..............................
284
8.2. Продажа автомобиля по договору комиссии...................290
8.3. Списание автомобиля с баланса вследствие
его угона или а вар и и ...................................................................... 299
8.4. Списание автомобиля по собственной
инициативе предприятия............................................................... 311
8 .4 .1 .Операции с ТМ Ц, оставшимися
после ликвидации основных средств ............................... 316
9. ТРАНСПОРТНАЯ ДОКУМ ЕНТАЦИЯ................................... 322
9.1. Особенности составления первичной
транспортной документации..........................................................330
9.1.1. Порядок заполнения путевого
листа грузового автомобиля типовой
формы № 2 (по У к р а и н е ).................................................... 331
6 Автомобиль на предприятии: от приобретения до ликвидации
9.1.2. Порядок заполнения путевого листа служебного
легкового автомобиля типовой формы № 3 ..................336
9.1.3. Порядок заполнения товарно-транспортной
н акладн ой ...................................................................................338
9.1.4. Порядок заполнения талона заказчика
(форма № 1 - Т З ) ...................................................................... 344
9.2. Техническая и другая необходимая документация .... 345
9.3. Особенности учета бланков
транспортной документации......................................................... 348
10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ П Е РЕ В О ЗЧ И К О В
ЗА Н А РУ Ш ЕН И Е ЗА КОН ОДАТЕЛЬСТВА
О Б А В ТО М О БИ Л ЬН О М Т Р А Н С П Щ ^ Е ................................... 352
и.
ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА ВО ДИТЕЛЕЙ........................... 357
11.1 Наименование долж ности....................................................357
11.2. Присвоение квалификации водителям ............................ 358
11.3. Медосмотры водителей........................................................ 360
11.4. Рабочее время водителей.................................................... 363
11.5. Особенности режима работы водителей........................ 370
11.6. Организация учета рабочего времени водителей
372
11.7. Проверка соблюдения режима труда
и отдыха водителей.........................................................................373
12. И С П О Л ЬЗО В А Н И Е ТАХОГРАФОВ В РА БО ТЕ
АВТОТРАН СП ОРТН ОГО С РЕДС ТВА .........................................376
12.1. Установка тах о гр аф а........................................................... 380
12.2. Условия использования тахограф а..................................382
12.3. Обязанности водителя и перевозчика при
использовании тахограф а..............................................................386
\
12.4. Налоговый и бухгалтерский учет
оборудования транспортного средства тахографом.............. 388
13. М ЕЖ Д У Н А РО Д Н Ы Е П Е Р Е В О З К И .....................................391
13.1. Выдача разрешения на осуществление
международных перевозок............................................................ 396
13.2. Оформление дорожной документации
при осуществлении международных перевозок
пассажиров и грузов....................................................................... 404
13.3. Налоговый и бухгалтерский учет
международных перевозок............................................................ 408
14. ДОСТАВКА РАБОТНИКОВ НА РАБОТУ
(С РАБОТЫ) ЗА СЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ..................................420
ПРИЛОЖ ЕНИЯ
Приложение 1. Спр^1^ЙА?чет (приложение 1 к Пра­
вилам государственной регистрации и учета автомо­
билей, автобусов, а также самоходных машин, скон­
струированных на шасси автомобилей, мотоциклов
всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприце­
пов и мотоколясок, утвержденным постановлением
Кабинета М инистров/Украины от 07.09.98 г. Ко 1388).... 428
Акт приемки-передачи транспортного средства (при­
ложение 2 к Правилам государственной регистра­
ции и учета автомобилей, автобусов, а также само­
ходных машин, сконструированных на шасси авто­
мобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей,
прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержден­
ным постановлением Кабинета Министров Украины
от 07.09.98 г. № 1388).................................................................. 429
Акт приемки-передачи транспортного средства (при­
ложение 6 к Правилам государственной регистра­
ции и учета автомобилей, автобусов, а также само­
ходных машин, сконструированных на шасси авто­
мобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей,
прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержден­
ным постановлением Кабинета Министров Украины
от 07.09.98 г. № 1388).................................................................. 430
Приложение 2. Порядок проверки технического
состояния транспортных средств автомобильными
перевозчиками, утвержденный приказом Министер­
ства транспорта и связи Украины от 05.08.2008 г. № 974....431
Приложение 3, Перечень транЬпортных средств,
подлежащих обложению акцизным налогом, и став­
ки акцизного налога (извлечение из п. 215.3 Нало­
гового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-У 1)....... 456
Приложение 4. Акт приемки-передачи
(внутреннего перемещения) основных средств
(типовая форма № 0 3 - 1 ) ..............................................................463
Приложение 5. Инвентарная карточка учета основ­
ных средств (типовая форма X» 0 3 - 6 ) .....................................466
Приложение 6. Путевой лист служебного легкового
автомобиля (типовая форма № 3 ) ............................................. 469
Приложение 7. Путевой лист грузового автомобиля
(типовая форма № 2 ) .....................................................................471
Приложение 8. Товарно-транспортная накладная
(типовая форма № 1-Т Н )..............................................................475
Приложение 9. Акт приемки-сдачи отремонтиро­
ванных, реконструированных и модернизированных
объектов (типовая форма № 0 3 - 2 ) .......................................... 479
Приложение 10. Карточка учета работы аккум улятора
482
Приложение 11. Карточка учета
автомобильной покрышки..............................................................483
Приложение 12. Акт на списание автотранспортных
средств (типовая форма № 0 3 - 4 ) ............................................. 485
Приложение 13. Перечень лекарственных средств,
которые должны быть в медицинских аптечках пер­
вой медицинской помощи для пассажирских легко­
вых с количеством пассажиров до 9 лиц и грузовых
транспортных средств (автомобильная аптечка — 1),
утвержденный приказом Министерства здравоохра­
нения Украины от 07.07.98 г. № 187.........................................491
Перечень лекарственных средств, которые должны
быть в медицинских аптечках первой медицинской
помощи для пассажирских транспортных средств
с количеством пассажиров свыше 9 лиц
(автомобильная аптечка — 2), утвержденный при­
казом Министерства здравоохранения Украины
от 07.07.98 г. № 187...................................................................... 492
Приложение 14. Нормы оснащения огнетушителя­
ми колесных транспортных средств, утвержденные
постановлением Кабинета Министров Украины
от 08.10.97 г. № 1128 (в редакции постановления
КМУ от 03.09.2009 г. № 9 3 4 ).................................................... 494
Приложение 15. Договор аренды автомобиля у ф и­
зического лица
.....................................................................496
Приложение 16. Перечень автомобилей специ­
ального назначения (извлечение из письма ГТСУ
от 11.04.2000 г. № И / 3 -3 2 7 3 ).................................................. 500
Приложение 17. Ведомость на отпуск нефтепродук­
тов (форма № 1 6 -Н П )................................................................... 503
Приложение 18. Положение о техническом об­
служивании и ремонте дорожных транспортных
средств автомобильного транспорта, утвержден­
ное приказом Министерства транспорта Украины
от 30.03.98 г. № 102...................................................................... 505
Приложение 19. Порядок осуществления оптовой
и розничной торговли транспортными средствами
и их составляющими частями, имеющими идентифи­
кационные номера, утвержденный постановлением
КМУ от 11.11.2009 г. № 1200.................................................... 521
ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ
НОРМАТИВНЫХ ДО КУМ ЕН ТО В...............................................540
ВВЕДЕНИЕ
Э ксплуат ация автомобилей стала неотъемлемой частью
хозяйственной деятельности для многих предприятий, кото­
рые либо используют собственный автотранспорт, либо берут
транспортные средства в аренду.
Отражение в налоговом и бухгалт ерском учете операций
по приобретению, эксплуат ации и списанию с баланса автомо­
биля, входящего в состав основных средств предприятия, имеет
ряд особенностей. П редприят ия, использующие автомобиль
в своей деятельности, ст алкиваю т ся с необходимостью при­
обретения ГСМ , учет пост упления и расходования которых
также имеет свою специфику,
В предлагаемой книге подробно описываются указанны е осо­
бенности, а также на примерах демонстрируется отражение
в учете тех или иных специфических операций.
Довольно часто предприятия не имеют в достаточном ко­
личест ве оборотных средств для приобретения автомобиля,
в связи с чем возникает необходимость брать автомобиль во
временное пользование на условиях договора аренды. Наиболее
сложен для предприят ия, арендующего автомобиль у ф изи­
ческого лица, вопрос налогообложения доходов арендодателя,
полученных в виде арендной платы. П ри этом существуют раз­
личия в налогообложении таких доходов в зависимости от того,
являет ся арендодатель — физическое лицо предпринимателем
или нет. Рассмотрению эт их вопросов посвящен отдельный
раздел данной книги, где также приведен примерный договор
аренды автомобиля с физическим лицом.
Книга содержит образцы заполнения первичных документов,
которые подтверждают те или иные хозяйственные операции,
связанные с автотранспортом.
Предст авленные рекомендации могут применяться к транс­
портным средствам, имеющим коды 8701 — 8705 согласно
Украинской классификации товаров внешнеэкономической де­
ятельности (У К Т В Э Д ): тракторам колесным, автомобилям
для перевозки 10 человек и более ( включая водителя), легковым
автомобилям и прочим моторным транспортным средствам,
предназначенным для перевозки людей, включая грузопассажир­
ские автомобили-фургоны и гоночные автомобили, грузовым
автомобилям и автомобилям специального назначения.
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Под автомобильным транспортным средством понимается
колесное транспортное средство (автобус, грузовой и легковой
автомобили, прицеп, полуприцеп), используемое для перевозки
пассажиров, грузов или выполнения специальных рабочих функ­
ций (далее — транспортное средство).
Такое определение автомобильного транспортного средства
дано в Законе У краины «О б авт ом обильном т ранспорт е^
от 05.04.2001 г. № 2344-111 (далее — Закон об автотранспор­
те [26]) у устанавливающем основы организации и эксплуатации
автомобильного транспорта. Наряду с термином «автомобильное
транспортное средство» используется также термин «автомобиль».
Согласно ст. 1 Закона об автотранспорте [26] автомобиль —
это колесное транспортное средство, которое приводится в дви­
жение источником энергии, имеет не менее четырех колес, пред­
назначено для движения по безрельсовым дорогам и используется
для перевозки людей и (или) грузов, буксировки транспортных
средств, выполнения специальных работ. Рассмотрим, как термин
«автомобиль» истолкован в международной практике.
Так, согласно Конвенции о дорожном движении от 08.11.68 г.
/5^7 автомобиль — механическое транспортное средство, исполь­
зуемое обычно для перевозки по дорогам людей или грузов или
для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых
для перевозки людей или грузов. При этом под Механическим
транспортным средством понимается любое самоходное дорожное
транспортное средство, за исключением велосипедов с подвесным
двигателем, на территории договаривающихся сторон, которые
не приравнивают их к мотоциклам, и за исключением рельсовых
транспортных средств. Под термином «автомобиль» имеются
в виду троллейбусы, т. е. нерельсовые транспортные средства,
соединенные с электрическим приводом, но не такие транспорт­
ные средства, как сельскохозяйственные трактора, использование
которых для перевозки людей или грузов по дорогам или для
буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для
перевозки людей или грузов, является лишь вспомогательной
функцией.
Поговорим об основных видах автомобилей и их отличиях
друг от друга.
Определение легкового автомобиля приведено в ст, 1 Закона
об автотранспорте [26]. Так, автомобиль легковой — это авто­
мобиль, который по своей конструкции и оборудованию предна­
значен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения
не более 9, с местом для водителя включительно (сразу отметим,
что легковой автотранспорт согласно У КТ ВЭД имеет код 8703).
Отдельно следует сказать о грузопассажирских автомобилях,
которые по своей конструкции и оборудованию предназначены
для перевозки как пассажиров, так и грузов.
В соответствии с положениями группы 87 раздела X V I I Закона
Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 г.
№ 2371-111 [27] к товарной позиции 8703 по УКТ ВЭД относятся
легковые автомобили и другие моторные транспортные средства,
предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме
моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая
грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили.
Так, грузопассажирские автомобили товарной позиции 8703
по УКТ ВЭД имеют максимально 9 мест для сидения (включая
водителя) с замкнуть^! внутренним пространством, включающим
одну зону для водителя и пассажиров, и вторую зону, которая
может быть использована для перевозки как пассажиров, так
и грузов, без конструктивных изменений салона с полной массой
транспортного средства не более 5 т (например, автомобили
с кузовом типа «фургон», «универсал», «хетчбек», некоторые
автомобили с кузовом типа «пикап» и т. п.).
Моторные транспортные средства типа «фургон» с одним
передним рядом сидений (количество мест возле водителя не бо­
лее 2-х) с цельнометаллическим кузовом и единым внутренним
пространством, обычно имеющие полную массу транспортного
средства не более 5 тонн, классифицируются в товарной позиции
8704 согласно УКТ ВЭД при условии одновременного выполнения
требований:
а) внутреннее пространство моторного транспортного средства
не имеет стационарно установленных мест для сидения пассажи­
ров и приспособлений для их крепления или установки, не имеет
устройств безопасности и мест для их установки (например, рем­
ней безопасности или мест для их крепления и приспособлений
для установки ремней безопасности), за исключением сидений
типа складывающихся лавок вдоль бортов автомобиля также без
устройств безопасности и мест для их установки, в задней зоне
позади водителя и передних пассажиров. Под местами для уста­
новки сидений или ремней безопасности понимаются места, куда
могут быть закреплены приспособления для установки устройств
безопасности или установлены сиденья;
б) отсутствие окон в двух боковых панелях задней части ку­
зова (расстояние от спинки сиденья водителя до задней стенки
автомобиля). Окнами в МТС считаются проемы со стеклом или
проемы, закрытые вставками из других материалов при помощи
болтов, путем заваривания и т. п.;
в) отсутствие в зоне задней части кузова признаков комфорта
и внутренней отделки (ковровое покрытие, вентиляция, внутрен­
нее освещение, пепельницы и д р.).
Однако автомобили типа «фургон» товарной позиции 8704
с одним рядом сидений (водитель и рядом не более двух пасса­
жиров) могут иметь следующие конструктивные признаки:
а) пространство салона позади водителя может быть без пере­
городки;
б) в задней части кузова могут иметься двери с окнами;
в) в боковых панелях кузова могут быть двери с окнами (двери
могут быть с разных сторон кузова);
г) грузовая часть кузова может иметь освещение;
д ) в случае отсутствия дверей, в задней панели* кузова может
быть окно.
Моторные транспортные средства с кузовом типа «пикап»
представляют собой автомобили с кузовом несущего типа или
рамные и закрытой кабиной (одинарной, двойной или полутор­
ной), предназначенной для перевозки пассажиров, и открытой или
закрытой бортовой платформой, предназначенной для перевозки
грузов. Моторные транспортные средства с кузовом «пикап», име­
* Задней панелью кузова считается задняя стенка кузова.
ющие одинарную кабину (один ряд сидений), классифицируются
в товарной позиции 8704.
Несоответствие сведений, приведенных в свидетельстве о ре­
гистрации транспортного средства с указанием категории «грузо­
вой автомобиль» и установленных по результатам таможенного
досмотра, когда МТС имеет признаки товарной позиции 8703,
не может быть основанием для классификации в товарной позиции
8704 (см. письмо Гостаможслужбы Украины от 16,05.2011 г,
№ 11.1/2-16/7598-Е П ),
Что касается грузопассажирского микроавтобуса*, то такое
транспортное средство легковым не является (имеет код 8702
согласно У КТ ВЭД ).
Определение грузового автомобиля приведено в П равилах до­
рожного движения [38]. Так, грузовой автомобиль — автомобиль,
который по своей конструкции и оборудованию предназначен для
перевозки грузов {п. 1.10 П равил дорожного движения [38]). Со­
гласно УКТ ВЭД грузовой автомобиль имеет код 8704.
Автотранспорт субъектов хозяйствования, используемый ими
для собственных нужд, отнесен к ведомственному транспорту.
Так, ст. 36 Закона Украины «О транспорте:^ от 10.11.94 г,
№ 2 3 2/94-В Р (далее — Закон о транспорте [10]) установлено,
что транспортные средства предприятий, учреждений и органи­
заций входят в состав ведомственного транспорта.
Согласно п. 25 ч. 3 ст. 9 Закона У краины «О ли ц е н зи ­
ровании определенны х видов хозяйст венной деят ельност и^
от 01.06.2000 г. № 1775-111 (далее — Закон о лицензирова­
нии [23]) лицензированию подлежит хозяйственная деятельность
по предоставлению услуг по перевозке пассажиров, опасных гру­
зов, багажа речным, морским, автомобильным и железнодорож­
ным транспортом. Если же субъект хозяйствования осуществляет
автоперевозки исключительно для собственных нужд, то такие
* К сведению:
— авт обус — транспортное средство, которое по своей конструкции и обору­
дованию предназначено для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения
более 9 с местом водителя включительно (ст. 1 Закона об автотранспорте [26]);
— м икроавт обус — одноэтажный автобус с количеством мест для сидения
не более 17 с местом водителя включительно (п. 1.10 Правил дорожного дви­
жения [38]).
перевозки не имеют характера услуг и соответственно не требуют
приобретения лицензии (п. 2 письма ВА С У «О некоторых вопро­
сах практики применения отдельных норм действующего зако­
нодательства при решении споров» от 26.06.95 г. № 01-8/453) '.
Таким образом, под предоставлением услуг по перевозке пас­
сажиров и опасных грузов автомобильным транспортом в целях
лицензирования понимается осуществление хозяйственной дея­
тельности зарегистрированным в установленном законодатель­
ством порядке юридическим лицом, а также физическим лицом —
предпринимателем по перемещению с помощью автомобильного
транспорта пассажиров, багажа и опасных грузов.
Другими словами, субъекту хозяйствования, осуществляющему
внутренние автоперевозки грузов или работников для удовлетво­
рения исключительно собственных потребностей с использованием
ведомственного транспорта (при условии, что он не предоставляет
такие услуги другим юридическим и физическим лицам), получать
лицензию на данный вид хозяйственной деятельности не нужно.
Подробнее порядок получения лицензии, а также порядок учета
расходов, связанных с ее приобретением, рассмотрены ниже (см.
раздел 6 «Лицензирование»).
По своему назначению автомобильные транспортные средства
согласно ст. 19 Закона об автотранспорте [26] подразделяются
на:
— транспортные средства общего назначения;
— транспортные средства специализированного назначения;
— транспортные средства специального назначения.
Следует обратить внимание, что в ст. 20 Закона об автотран­
спорте [26] установлены основные обязательные требования,
которым должны соответствовать автомобильные транспортные
средства, их запасные части, а также оборудование и устройства
таких средств.
Так, конструкция и техническое состояние транспортных
средств, а также их части должны отвечать требованиям, по­
рядок определения которых устанавливает Кабинет Министров
Украины, и обеспечивать:
— безопасность людей, которые пользуются транспортными
средствами или принимают участие в дорожном движении;
— соответствие нормам по выбросам загрязняющих веществ.
парниковых газов, электромагнитным помехам, уровню шума
и другим факторам негативного влияния на человека и окружа­
ющую среду;
— предотвращение повреждения транспортными средствами
дорог и их обустройство;
— эффективное использование энергетических ресурсов, частей
и эксплуатационных материалов;
— защиту от незаконного использования транспортных средств
и предотвращение повреждения грузов;
— сохранение свойств безопасности с момента изготовления
транспортного средства до его утилизации;
— соответствие другим требованиям законодательства.
Транспортные средства и части к ним должны отвечать тре­
бованиям нормативной и конструкторской документации и иметь
маркировку для их идентификации.
Технические требования к оборудованию, устанавливаемому
на такси, определяет центральный орган исполнительной власти
по вопросам автомобильного транспорта.
Следует иметь в виду, что к международным перевозкам пас­
сажиров и грузов допускаются транспортные средства, на которые
есть документы, подтверждающие их соответствие требованиям
безопасности движения и экологической безопасности стран,
на территорию которых предусмотрен въезд, лицензионная
карточка на транспортные средства для перевозки пассажиров
и транспортные средства для перевозки опасных грузов (только
для транспортных средств перевозчиков-резидентов), а также
национальные регистрационные документы, документы о стра­
ховании, номерные и опознавательные знаки.
Прицепы и полуприцепы, используемые для международных
перевозок грузов, могут иметь регистрационные документы, но­
мерные и опознавательные знаки другого государства, в котором
они зарегистрированы.
Кроме того, конструкция и техническое состояние транспорт­
ных средств, используемых при выполнении международных пере­
возок, должны отвечать требованиям законодательства Украины
и иностранного государства, разрешение на проезд по территории
которого получил владелец транспортного средства.
В транспортном средстве, предназначенном для междуна­
родных перевозок как опасных грузов, так и скоропортящихся
грузов, кроме документов, подтверждающих их соответствие
требованиям, определенным ст, 20 Закона об автотранспорте
[26], должны быть документы о допуске к перевозкам таких
грузов, которые выдаются в порядке, установленном уполномо­
ченным органом.
Обращаем внимание, что на территории Украины должны вы­
полняться требования установки и использования на транспорт­
ных средствах, предназначаемых для международных перевозок,
контрольных приборов (тахографов) регистрации режимов труда
и отдыха водителей, предусмотренные законодательством стран,
на территории которых выполняются перевозки.
Поэтому за выпуск на линию транспортных средств, техни­
ческое состояние, оборудование или комплектность которых
не соответствуют требованиям правил и стандартов, касающихся
обеспечения безопасности дорожного движения, технической
эксплуатации, переоборудованных без соответствующего со­
гласования, не зарегистрированных в установленном порядке,
не прошедших обязательный технический контроль или без полиса
обязательного страхования гражданско-правовой ответственности
владельцев наземных транспортных средств (страхового сертифи­
ката «Зеленая карта») либо без лицензионной карточки на транс­
портное средство, без прохождения ежесменного медицинского
осмотра и контроля технического состояния, а также направление
в рейс одного водителя при осуществлении пассажирских пере­
возок на автобусном маршруте протяженностью свыше пятисот
километров, согласно ст. 128 Кодекса Украины об администра­
тивных правонарушениях (далее — КоАП [3]) пз, руководителей
предприятий, учреждений, организаций или других лиц, ответ­
ственных за техническое состояние, оборудование, эксплуатацию
транспортных средств, граждан — субъектов хозяйственной
деятельности налагается штраф от 40 до 50 не облагаемых на­
логом минимумов доходов граждан (от 680 до 850 грн.). Те же
действия, совершенные повторно в течение года после наложения
административного взыскания, влекут за собой наложение штрафа
от 50 до 80 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
(от 850 до 1360 грн.).
При этом необходимо отметить, что п. 5 подразд. 1 разд. X X
Налогового кодекса [8] установлено, что если нормы других за­
конов содержат ссылку на не облагаемый налогом минимум (да­
лее — ннмдг), то для целей их применения используется сумма
в размере 17 гривень, кроме норм административного и уголовного
законодательства в части квалификации преступлений или право­
нарушений, для которых сумма ннмдг устанавливается на уровне
налоговой социальной льготы. Согласно абз, 8 п. 1 разд. X I X
Налогового кодекса [8] с 0 \ .0 \.2 0 а г. до 31.12.2014 г. налоговая
социальная льгота равна 50 % размера прожиточного минимума
для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного
законом на 1 января отчетного налогового года, — для любо­
го плательщика налога. Так, для квалификации преступлений
и правонарушений размер ннмдг с 1 января 2012 по 31 декабря
2012 года составляет 536,50 грн. (1073,00 грн.: 100 % х 50 %).
При приеме на работу водителей следует иметь в виду, что
данная категория работников не входит в Перечень должностей
и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
предприятия могут заключать письменные договоры о полной
материальной ответственности за необеспечение сохранности
ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи
(отпуска), перевозки или применения в процессе производства,
утвержденный постановлением Государст венного комитета
Совета М инист ров СССР по т руду и социальным вопросам
от 28.12.77 г. № 4 4 7 /2 4 * [122]. О днако договор о полной
индивидуальной материальной ответственности может быть за­
ключен с каким-либо работником, замещающим должности или
выполняющим работы, непосредственно связанные с хранением,
обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением
в процессе производства переданных им ценностей.
Дополнительно отметим, что при рассмотрении дела о мате­
риальной ответственности на основании письменного договора.
* Напоминаем, что в соответствии с постановлением Верховной Рады Украины
«О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов
законодательства Союза ССР»^ от 12.09.91 г.
1545-ХП [34] до приня­
тия соответствующих актов законодательства Украины на территории
республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам,
не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не про­
тиворечат Конституции и законам Украины.
заключенного работником с предприятием (учреждением, орга­
низацией) о взятии на себя полной материальной ответственности
за необеспечение целостности имущества и других ценностей
(недостача, повреждение), переданных ему для хранения или
других целей (п. 1 ст. 134 К ЗоТ [124])у суд обязан проверить,
относится ли ответчик к категории работников, с которыми
согласно с т . 135^ К ЗоТ [124] может быть заключен договор
о полной материальной ответственности и был ли он заключен.
При отсутствии этих условий на работника за причиненный им
ущерб может быть возложена только ограниченная материальная
ответственность, если согласно действующему законодательству
работник по другим основаниям не несет материальной ответствен­
ности в полном размере ущерба.
Кроме того, согласно п, 6 ст. 134 К ЗоТ [124] на работника
может быть возложена полная материальная ответственность,
за ущерб, причиненный предприятию (учреждению, организации)
при выполнении трудовых обязанностей. При этом материальная
ответственность в полном размере возлагается на работника толь­
ко в случаях, предусмотренных отдельными законодательными
актами. Согласно действующему законодательству такая ответ­
ственность может быть возложена, в частности, за ущерб, при­
чиненный перерасходом топлива на автомобильном транспорте.
Отдельно следует обратить внимание на особенности органи­
зации труда и контроля за работой водителей автотранспорта.
Нормами ст. 18 Закона об автотранспорте [26] установлено,
что с целью организации безопасного труда и эффективного кон­
троля за работой водителей транспортных средств автомобильные
перевозчики* обязаны:
— организовывать работу водителей транспортных средств,
режим их труда и отдыха в соответствии с требованиями зако­
нодательства Украины;
— осуществлять мероприятия, направленные на обеспечение
безопасности дорожного движения;
— обеспечивать выполнение требований законодательства
по вопросам охраны труда;
* Автомобильный перевозчик — физическое или юридическое лицо, осущест­
вляющее на коммерческой основе или за свой счет перевозки пассажиров или ( и)
грузов транспортными средствами (ст. 1 Закона об автотранспорте [26]).
— осуществлять организацию и контроль за своевременным
прохождением водителями медицинского осмотра, обеспечивать
их санитарно-бытовыми помещениями и оборудованием.
Контроль за работой водителей транспортных средств должен
обеспечивать надлежащее выполнение возложенных на них обя­
занностей и включает организацию проверок режима их труда
и отдыха, а также выполнение водителями транспортных средств
требований Закона об автотранспорте [26] и законодательства
о труде.
2. ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЯ
Предприятие может приобрести автомобиль как на территории
Украины, так и за пределами таможенной границы Украины
с дальнейшим ввозом в Украину. При этом предприятие может
не только купить автотранспортное средство, но и получить его
в качестве взноса в уставный фонд или по решению суда либо
в виде бесплатной передачи, а также на других законных осно­
ваниях. Но прежде чем предприятие сможет эксплуатировать
в своей хозяйственной деятельности приобретенный или полу­
ченный автомобиль, его необходимо поставить на учет в органах
Государственной автомобильной инспекции (ГАИ). Поэтому ниже
рассмотрим основные моменты, касающиеся государственной
регистрации автотранспорта.
2.1.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ
РЕГИСТРАЦИЯ АВТОМОБИЛЯ
Согласно ст, 34 Закона Украины «О дорожном движении^
от 30,06.93 г. № 3353-ХП (далее — Закон о дорожном движе­
нии [9]) государственной регистрации и учету подлежат предна­
значенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего
пользования транспортные средства всех типов: автомобили,
автобусы, мотоциклы всех типов, марок и моделей, самоходные
машины, прицепы и полуприцепы к ним, мотоколяски, другие
приравненные к ним транспортные средства и мопеды, исполь­
зуемые на автомобильных дорогах государственного значения.
Государственная регистрация транспортного средства за­
ключается в осуществлении комплекса мероприятий, связанных
с проверкой документов, являющихся основанием для осущест­
вления регистрации, сверкой и, при необходимости, исследова­
нием идентификационных номеров составных частей и осмотром
транспортного средства, оформлением и выдачей регистрационных
документов и номерных знаков.
Государственный учет зарегистрированных транспортных
средств включает в себя процесс регистрации, накопления, обоб­
щения, хранения и передачи информации о зарегистрированных
транспортных средствах и их владельцах.
Государственная регистрация и учет транспортного средства
осуществляются подразделениями Госавтоинспекции Министер­
ства внутренних дел Украины (М В ДУ ). Для автоматизированного
учета зарегистрированных транспортных средств и сведений об их
владельцах ведется Единый государственный реестр, держателем
которого является Госавтоинспекция МВДУ.
Владельцы транспортных средств и лица, использующие их
на законных основаниях, обязаны зарегистрировать (перереги­
стрировать) принадлежащие им транспортные средства в течение
десяти суток после приобретения, таможенного оформления, по­
лучения транспортных средств или возникновения обстоятельств,
требующих внесения изменений в регистрационные документы
(ч. 7 ст. 34 Закона о дорожном движении [9]).
Порядок проведения государственной регистрации автомобилей
установлен Порядком государственной регистрации (перерегистрации)у снятия с учета автомобилей, автобусов, а также
самоходных машин, сконст руированных на шасси автомобилей,
мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полупри­
цепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных
средств и мопедов, утвержденным постановлением Кабинета
М инист ров Украины от 07,09.98 г. № 1388 (далее — Порядок
госрегистрации автомобилей [43]).
В соответствии с п. 7 П орядка госрегистрации автомобилей
[43] срок проведения госрегистрации (10 суток) может быть прод­
лен в случае невозможности собственника транспортного средства
своевременно ее осуществить (например, вследствие болезни,
командировки, других уважительных причин). Эксплуатация
транспортных средств, не зарегистрированных (не перерегистри­
рованных) в подразделениях ГАИ (кроме транспортных средств,
зарегистрированных до вступления в силу П орядка [43]) и без
номерных знаков, соответствующих государственным стандартам.
а также идентификационные номера составляющих частей кото­
рых не соответствуют записям в регистрационных документах
или уничтожены либо подделаны, запрещается.
Номерные знаки для разовых поездок (транзитные номера) вы­
даются сроком на два месяца на транспортные средства, которые
доставляются своим ходом от предприятий-изготовителей, авто­
ремонтных предприятий, торговых организаций, из-за границы
до места регистрации, а также на снятые с учета транспортные
средства в связи с выбытием в другую местность.
Регистрация (перерегистрация) транспортных средств осущест­
вляется на основании:
1) заявления владельца, поданного лично;
2) документов, которые удостоверяют:
— личность такого владельца;
— правомерность приобретения транспортного средства;
— правомерность получения, ввоза, таможенного оформления
транспортных средств;
— соответствие конструкции транспортного средства установ­
ленным требованиям безопасности дорожного движения, а также
требованиям, которые являются основанием для внесения изме­
нений в регистрационные документы.
Не допускаются к государственной регистрации транспорт­
ные средства с правым расположением руля (за исключением
транспортных средств, зарегистрированных в подразделениях
Госавтоинспекции до вступления в силу Закона о дорожном
движении [9]).
Обратите внимание, что документы, которые подтверждают
правомерность приобретения транспортных средств, узлов и агре­
гатов, имеющих идентификационные номера, должны быть скре­
плены подписью соответствующего должностного лица и печатью
тех субъектов, которые их выдали. Такими субъектами могут быть:
— субъекты предпринимательской деятельности, которые ре­
ализуют транспортные средства и выдают справки-счета;
— таможенные органы;
— суды;
— нотариусы;
— органы социальной защиты населения;
— предприятия — производители транспортных средств или
предприятие, которое переоборудовало или установило на транс­
портное средство специальное устройство;
— подразделения ГАИ.
Документами, подтверждающими правомерность приобрете­
ния транспортных средств, узлов и агрегатов, имеющих иденти­
фикационные номера, могут быть:
— справка-счет (см. приложение 1 к данной книге) по форме
согласно приложению 1 к П орядку госрегистрации автомобилей
[43]у выданная субъектом предпринимательской деятельности, ко­
торый реализовал транспортное средство. Бланки справок-счетов
предприятий — производителей транспортных средств и их со­
ставных частей являются бланками строгого учета и изготовляются
по лицензии Минфина в порядке, предусмотренном постановлени­
ем Кабинета М инистров Украины от 14.05.2012 г. Лй 456 [ 127];
— договоры и соглашения; составленные на товарных бир­
жах* на Зарегистрированных в Департаменте Госавтоинспекции
бланках;
— другие удостоверенные в установленном* • порядке доку­
менты, устанавливающие право собственности на транспортные
средства;
— копия решения суда, заверенная в установленном порядке,
с указанием юридических или физических лиц, которые призна­
ются владельцами транспортных средств, марки, модели, года
выпуска таких средств, а также идентификационных номеров их
составных частей;
— справка органа социальной защиты населения или управ­
ления исполнительной дирекции Фонда социального страхования
от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­
болеваний, выделивших автомобиль или мотоколяску;
* Отметим, что в соответствии со ст. 15 Закона о товарной бирже [204]
на сегодняшний день у субъектов хозяйствования отсутствует возможность
продавать и покупать через товарную биржу транспортные средства, бывшие
в употреблении, в количестве 1 штуки. Исключением в данном случае является
продажа ( покупка) подержанных автомобилей партиями (т. е. в количестве бо­
лее 1 штуки), а также в случае отчуждения через товарную биржу подержанных
автомобилей, являющихся предметом налогового залога либо конфискованных
транспортных средств.
** Имеется в виду — нотариальное удостоверение соответствующего докумен­
та, подтверждающего право собственности на автомобиль.
— акт приема-передачи транспортного средства по форме со­
гласно приложению 6 к П орядку госрегистрации автомобилей
[43] (см. приложение 1 к данной книге), выданный предприятиеМ”Производителем или предприятием, которое переоборудовало
или установило на транспортное средство специальное устройство
согласно свидетельству о согласовании конструкции транспортно­
го средства по обеспечению безопасности дорожного движения,
с указанием идентификационных номеров такого транспортного
средства и конкретного получателя;
— грузовая таможенная декларация на бумажном носителе
или электронная грузовая таможенная декларация, или выданное
таможенным органом удостоверение о регистрации в подразделе­
ниях Госавтоинспекции транспортных средств либо их составных
частей, имеющих идентификационные номера;
— договор финансового лизинга.
При таможенном оформлении транспортных средств, их со­
ставных частей, имеющих идентификационные номера, которые
ввозятся на таможенную территорию Украины, по электронной
грузовой таможенной декларации такая декларация, заверенная
электронной цифровой подписью ответственного должностного
лица таможенного органа, передается с помощью средств инфор­
мационно-телекоммуникационных систем органам МВД.
Для государственной регистрации транспортных средств, на­
ходившихся в эксплуатации и снятых с учета в подразделениях
Госавтоинспекции, кроме указанных выше документов, подтверж­
дающих правомерность их приобретения, подается свидетельство
о регистрации транспортного средства (технический паспорт)
и копия регистрационной карточки, которая прилагается к сви­
детельству о регистрации транспортного средства на пластиковой
основе, с отметкой подразделения Госавтоинспекции о снятии
транспортного средства с учета. Переоборудование (кроме пере­
оборудования для работы на газовых топливах), отчуждение,
передача права пользования и (или) распоряжения в отношении
приобретенных транспортных средств, не зарегистрированных
в подразделениях Госавтоинспекции, не допускается.
Государственная регистрация автобусов, переоборудованных
из автомобилей, конструктивно предназначенных для выполнения
других функций, за исключением перерегистрации таких автобу­
сов, зарегистрированных до 1 апреля 2008 года, не допускается
(п. 9 П орядка госрегистрации автомобилей [43])^
Государственная регистрация (перерегистрация), снятие с уче­
та разукомплектованных транспортных средств, кроме случаев
выбраковки их в целом, не допускается. Разукомплектованными
считаются транспортные средства, в которых отсутствует одна
или более составных частей, имеющих идентификационный номер
(кузов, шасси, рама, двигатель).
Несколько слов о регистрации транспортных средств, ввезен­
ных в Украину юридическими лицами.
Если транспортные средства ввезены в Украину субъектом
предпринимательства для собственных нужд, регистрация их
производится на основании:
1) заявления субъекта предпринимательства;
2) грузовых таможенных деклараций (в случае ввоза двух
и более транспортных средств по одной грузовой таможенной
декларации — на основании ее копии, заверенной таможенным
органом, скрепленной личной номерной печатью работника тамо­
женной службы и гербовой печатью таможенного органа);
3) удостоверения на регистрацию транспортного средства —
документа строгой отчетности, который выдается таможней
владельцу транспортного средства (уполномоченному лицу) для
регистрации этого транспортного средства на имя лица, указанного
в этом документе, в регистрационных органах (подразделениях
Госавтоинспекции М ВДУ) в установленный законодательством
срок (10 суток). Выдача этого удостоверения производится соот­
ветствующим подразделением таможни, в зоне деятельности кото­
рой постоянно или временно проживает владелец транспортного
средства (или намеревается проживать владелец транспортного
средства, являющийся гражданином-нерезидентом), сразу после
оформления грузовой таможенной декларации (ГТД ) на транс­
портное средство.
В случае таможенного оформления транспортных средств, их
составных частей, имеющих идентификационные номера, по элек­
тронной грузовой таможенной декларации, заверенной электрон­
ной цифровой подписью ответственного должностного лица
таможенного органа, государственная регистрация таких транс­
портных средств и составных частей осуществляется на основании
указанной ГТД, полученной органами МВД от Гостаможслужбы
с помощью средств инф ормационно-телекомм уникационны х
систем и размещенной в автоматизированной информационной
системе «Таможенный документ».
Говоря о транспортных средствах, ввезенных на территорию
Украины, важно отметить, что если такие средства ввезены для
постоянного пользования, то они обязательно должны быть сняты
с учета в соответствующих органах страны вывоза.
Если транспортные средства эксплуатировались за преде­
лами Украины и были зарегистрированы в соответствующих
органах иностранного государства, обязательны м является
предоставление в подразделения ГАИ регистрационных или
приравненных к ним документов этого государства. Напомним,
что таможенное оформление транспортных средств, которые
перемещаются через таможенную границу Украины и принад­
лежат физическим лицам — субъектам предпринимательской
деятельности на правах собственности или пользования (в том
числе с правом распоряж ения), осуществляется согласно П ра­
вилам таможенного конт роля и таможенного оф орм ления
т ранспорт ных средств, перемещаемых гражданами через та­
моженную границу Украины, утверж денным приказом ГТС У
от 17.11.2005 г. № 1118 [72].
Одним из обязательных условий регистрации транспортных
средств является уплата их собственниками предусмотренных
законодательством налогов, а также внесение в установленном
порядке платежей за осмотр транспортных средств, регистрацию,
перерегистрацию и снятие с учета, возмещение стоимости бланков
регистрационных документов и номерных знаков.
Перечень плат ных услуг, которые могут предоставляться
органами и подразделениями М инистерства внут ренних дел,
утвержден постановлением К абинет а М инист ров Украины
от 04.06.2007 г. № 795 [51].
При регистрации, перерегистрации, снятии с учета транспорт­
ные средства подлежат осмотру с целью проверки соответствия
идентификационных номеров их узлов и агрегатов учетным дан­
ным, а технического состояния — требованиям безопасности до­
рожного движения. Осмотр производится подразделениями ГАИ
по месту регистрации транспортных средств и экспертом эксперт-
но-криминалистического отделения (группы) по автотехническим
исследованиям МВД или другими экспертами, которые имеют со­
ответствующую лицензию. По результатам осмотра в документах,
поданных на регистрацию, делается соответствующая отметка.
Как уже упоминалось, регистрация транспортных средств
осуществляется только при условии уплаты предусмотренных
законодательством налогов (в случае необходимости) и про­
чих платежей. Такими налогами и обязательными платежами
являются сбор за первую регистрацию транспортного средства
и сбор на обязательное государственное пенсионное страхова­
ние (в случае приобретения легкового автомобиля). Порядок их
уплаты подробно изложен в разделе 5 «Налогообложение».
При этом следует помнить, что предприятия, осуществляющие
автомобильные перевозки на коммерческой основе, с целью за­
щиты от использования без их ведома принадлежащих им авто­
транспортных средств должны хранить эти средства в специально
приспособленных для этого помещениях, гаражах, на площадках,
стоянках, обеспеченных средствами охраны. Об обязанности
предприятия хранить свои транспортные средства в специально
отведенном месте (например, в собственном гараж е) или поль­
зоваться услугами сторонних предприятий (платных стоянок)
сказано в ст. 21 Закона об автотранспорте [26].
Обращаем внимание, что согласно ч. 8 ст. 133^ К оАП [3]
хранение транспортных средств, используемых для перевозки
пассажиров на коммерческой основе, вне установленных мест их
стоянки влечет за собой административную ответственность в виде
штрафа от 50 до 60 не облагаемых налогом минимумов доходов
граждан (от 850 до 1020 грн.).
Транспортные средства юридических лиц регистрируются
по местонахождению этих лиц. Если стоянка транспортных
средств размещена по местонахождению филиалов, отделений
или других обособленных подразделений юридических лиц, та­
кие транспортные средства регистрируются по месту их стоянки.
В регистрационных документах указываются:
— юридическое лицо, которому принадлежит транспортное
средство;
— адрес этого юридического лица;
— адрес стоянки транспортного средства.
На зарегистрированное транспортное средство выдаются:
1) свидетельство о регистрации;
2) номерные знаки, отвечающие государственному стандарту
Украины: два номерных знака — на автотранспорт, один —
на мототранспорт, мопед, прицеп и полуприцеп;
3) разрешение на установление на транспортном средстве спе­
циального светового и (или) звукового сигнального устройства.
Согласно п. 1.1 И нст рукции о порядке выдачи и учета раз­
решений на уст ановку и использование специальных световых
и звуковых сигнальных устройств, утвержденной приказом М В Д
Украины от 22.08.2005 г. № 364 [ 152], разрешения на установку
и использование спецсигналов выдаются только на:
1) служебные транспортные средства, используемые для пере­
движения лиц, относительно которых осуществляется государ­
ственная охрана;
2) транспортные средства милиции;
3) оперативные или специальные транспортные средства:
— Военной инспекции безопасности дорожного движения Во­
енной службы правопорядка в Вооруженных Силах Украины;
— Внутренних войск Министерства внутренних дел Украины;
— налоговой милиции;
— Службы безопасности Украины;
— Государственной службы специальной связи и защиты ин­
формации Украины;
— Государственного департамента Украины по вопросам ис­
полнения наказаний;
— скорой медицинской помощи;
— аварийно-спасательных служб;
— пожарной охраны;
— служб инкассации и перевозки ценностей Национального
банка Украины и банков Украины;
— Управления государственной охраны Украины.
В свидетельстве о регистрации транспортного средства иден­
тификационный номер двигателя не указывается (п. 16 П равил
госрегистрации автомобилей [43]).
Следует также отметить, что согласно п. 33 П равил госреги­
страции автомобилей [43] производится перерегистрация транс­
портных средств в случае смены их владельца, места стоянки.
местонахождения или наименования владельца — юридического
лица, местожительства либо фамилии, имени или отчества ф изи­
ческого лица, являющегося владельцем транспортного средства,
а также цвета, марки или модели транспортного средства в ре­
зультате переоборудования либо замены кузова, других составных
частей, имеющих идентификационные номера.
В частности, перерегистрация транспортных средств, пере­
даваемых в связи с реорганизацией юридических лиц, произво­
дится на основании копий решений собственника о реорганизации
и свидетельств о государственной регистрации реорганизуемого
юридического лица, образованного в результате реорганизации,
заверенных в установленном порядке, а также свидетельств о ре­
гистрации и актов приемки-передачи транспортных средств (см.
приложение 1 к данной книге) по форме согласно приложению 2
к П равилам госрегистрации автомобилей [43].
При перерегистрации транспортных средств в случае смены
их собственников снятие с учета таких транспортных средств
не проводится.
Рассмотрев порядок государственной регистрации автотран­
спорта, напомним об административной ответственности води­
телей и должностных лиц. Так, согласно ч, 6 ст. 121 К оАП [3]
управление водителями транспортными средствами, не зареги­
стрированными или не перерегистрированными в установленном
порядке, влечет за собой наложение штрафа от десяти до пятнад­
цати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 170
до 255 грн.). Повторное в течение года совершение указанного
нарушения влечет за собой наложение штрафа от пятнадцати
до тридцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
(от 255 до 510 грн.) или общественные работы на срок от тридца­
ти до сорока часов, с оплатным изъятием транспортного средства
или без такового.
Более подробно об ответственности за нарушение законо­
дательства об автомобильном транспорте читайте в разделе 10
данной книги.
2.1.1. ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЯ ПЕРЕОБОРУДОВАННЫХ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Перерегистрация переоборудованных транспортных средств,
в том числе самостоятельно, производится на основании доку­
ментов о соответствии их технического состояния требованиям
безопасности дорожного движения и документов, подтверж­
дающих правомерность приобретения установленных кузовов
(рам ), которые имеют идентификационные номера (в случае
их замены). Документами о соответствии переоборудованных
транспортных средств требованиям безопасности дорожного
движения являются:
— для транспортных средств, переоборудованных субъектами
хозяйствования, осуществляющими хозяйственную деятельность
по переоборудованию пяти и более транспортных средств на про­
тяжении года, — свидетельство о согласовании конструкции
транспортного средства по обеспечению безопасности дорожного
движения, оформленное государственным предприятием «ГосавтотрансНИИпроект» или Центром безопасности дорожного движе­
ния и автоматизированных систем при МВД на соответствующий
вид переоборудования, которое подается вместе с сертификатом
соответствия (наличие необязательно для транспортных средств,
переоборудованных для работы на газовых топливах), выданным
органом по оценке соответствия, признанным и назначенным
в установленном порядке проводить процедуру сертификации
транспортных средств, и актом приема-передачи транспортного
средства по форме согласно приложениям 3, 4 и 6 к П орядку
госрегистрации автомобилей [43]\
— для транспортных средств, переоборудованных в индиви­
дуальном порядке, а также транспортных средств, переоборудо­
ванных для работы на газовых топливах, — акт технической экс­
пертизы (кроме переоборудованных автобусов) по форме согласно
приложению 5 к П орядку госрегистрации автомобилей [43] или
сертификат соответствия, выданный испытательной лаборатори­
ей (центром), имеющей аттестат аккредитации соответствующей
отрасли и полномочия по проведению проверки технического со­
стояния транспортных средств, органом по оценке соответствия,
признанным и назначенным в установленном порядке проводить
процедуру сертификации транспортных средств, или предприяти­
ем, имеющим сертификат соответствия государственной системы
сертификации У крСЕП РО по установлению соответствия кон­
струкции переоборудованного транспортного средства условиям
(требованиям), изложенным в документе о согласовании пере­
оборудования*.
Переоборудование транспортных средств для работы на га­
зовых топливах осущ ествляется исключительно субъектами
хозяйствования, осуществляющими хозяйственную деятель­
ность по переоборудованию пяти и более транспортных средств
на протяжении года и имеющими свидетельство о согласовании
конструкции транспортного средства на соответствующий вид
переоборудования. Указанные субъекты могут проводить про­
верку соответствия таких средств требованиям технических усло­
вий и технической документации предприятия — производителя
газобаллонного оборудования.
Переоборудование транспортных средств путем замены кузовов
(рам ), имеющих идентификационные номера, осуществляется
по предварительному согласию подразделений Госавтоинспекцйи.
Владельцам переоборудованных транспортных средств вы­
даются новые свидетельства о регистрации с указанием новых
идентификационных номеров составных частей или особенностей
конструкции, возникших в результате ее изменения.
В таких свидетельствах указывается год выпуска легкового
автомобиля или изготовленного на его базе автомобиля, который
должен соответствовать году выпуска установленного кузова. Год
выпуска такого автомобиля не изменяется в случае невозможности
установить год выпуска его кузова.
Высвобожденные после переоборудования или ремонта со­
ставные части, имеющие идентификационные номера, остаются
в распоряжении владельцев. Н а такие составные части по обра­
щению владельца выдаются соответствующими подразделениями
Госавтоинспекции справки установленного образца.
* Сертификация таких услуг не являет ся обязательной. Добровольная
сертификация осуществляется в порядке, установленном Правилами обязатель­
ной сертификации дорожных транспортных средств, их составляющих и при­
способлений, утвержденными приказом Государственного комитета Украины
по стандартизации, метрологии и сертификации от 17.01.97 г.
23 [139].
Переоборудование транспортного средства, в результате ко­
торого изменяется его полная масса и ее распределение по осям,
центр тяжести, тип двигателя, его вес и мощность, колесная база
или колесная формула, система тормозного и рулевого управле­
ния и трансмиссии, осуществляется по согласованию с произво­
дителями транспортных средств и их составных частей, имеющих
идентификационные номера, или с государственным предприятием
«ГосавтотрансНИИпроект» или Центром безопасности дорожного
движения и автоматизированных систем при МВД. Указанное
согласование может предоставляться только после проведения
осмотра транспортных средств с соблюдением требований п. 15
П орядка госрегистрации автомобилей [43] и предоставления
указанным учреждениям соответствующего акта, заверенного под­
писью должностного лица, скрепленной печатью подразделений
Госавтоинспекции.
Перерегистрация транспортного средства в связи с заменой
двигателя производится в случае изменения типа двигателя, его
веса, рабочего объема и мощности. Документы, подтверждающие
законность приобретения двигателя, не требуются.
В случае когда транспортное средство переоборудовано из дру­
гих моделей данной марки путем замены деталей кузова (крыла,
панели, капота и т. п.), владельцу выдается свидетельство о реги­
страции с указанием модели, которой соответствует внешний вид
такого средства после переоборудования. Если номера составных ]
частей не изменялись, указыва 1ются год выпуска и номера, кото -1
рые транспортное средство имело до переоборудования. В графу
«Особые отметки» свидетельства о регистрации вносится запись:
«Автомобиль переоборудован из м одели_______________________ путем замены
________________________________________________________________в 20__ р.»,
(указать модель) (указать детали, составные части)
которая скрепляется печатью подразделения Госавтоинспекции.
В случае перерегистрации транспортного средства свидетель
ство о регистрации подлежит замене на общих основаниях.
, Об ответственности за непроведение перерегистрации пер(*
оборудованного автомобиля в органах ГАИ читайте в разделе 10
данной книги.
2.2.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
ПРИОБРЕТЕНИЯ АВТОМОБИЛЯ
Налоговый учет основных средств в целях амортизации регла­
ментируется ст. 145 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г.
Но 2755-У1 (далее — Налоговый кодекс [8]). Для целей налого­
вого учета автомобильный транспорт отнесен в состав основных
средств группы 5 {п. 145.1 Налогового кодекса [8]).
Согласно п.п. 14.1.138 Налогового кодекса [8] основные
средства — материальные активы, в том числе запасы полезных
ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме
стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, авто­
мобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных
фондов, материальных активов, стоимость которых не превы­
шает 2500 гривень, непроизводственных основных средств и не­
материальных активов), предназначенные плательщиком налога
для использования в хозяйственной деятельности плательщика
налога, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепен­
но уменьшается в связи с физическим или моральным износом
и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации)
которых с даты ввода в эксплуатацию превышает один год (или
операционный цикл, если он дольше года).
Если приобретение автомобиля связано с хозяйственной деягельностью плательщика налога, то автомобиль приходуется на ба­
ланс по первоначальной стоимости, которая, согласно п. 146.5
Налогового кодекса [8] состоит из:
— суммы, уплачиваемой поставщикам (без Н Д С );
— суммы регистрационных сборов, государственной пошлины
II аналогичных платежей, осуществляемых в связи с приобрете­
нием/получением прав на объект основных средств;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созда­
нием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);
— расходов на страхование рисков доставки основных средств;
— расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку
игмовных средств;
—финансовых расходов, включение которых в, себестоимость
квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
— других расходов, непосредственно связанных с доведением
основных средств до состояния, в котором они пригодны для ис­
пользования с запланированной целью.
В дальнейшем эта первоначальная стоимость автомобиля будет
амортизироваться.
Следует отметить, что в соответствии с п, 146.2 Налогового
кодекса [8] амортизация объекта основных средств начисляется
в течение срока полезного использования (эксплуатации) объ­
екта, установленного налогоплательщиком, помесячно, начиная
с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств
в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструк­
ции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации
и других видов улучшения и консервации.
Что касается сумм НДС, уплаченных (начисленных) в свя­
зи с приобретением автомобиля (в том числе и легкового), то
с 01.01.2011 г. согласно положениям Налогового кодекса [8] такие
суммы НДС включаются в состав налогового кредита предпри­
ятия в том отчетном периоде, в котором приобретен автомобиль,
независимо от сроков ввода его в эксплуатацию. Однако это спра­
ведливо только в том случае, если предприятие является платель­
щиком НДС и планирует использовать купленный автомобиль при
осуществлении налогооблагаемых операций. Если же предприятие
не является плательщиком НДС (или не планирует использовать
автомобиль в налогооблагаемых операциях), то сумма уплаченного
НДС включается в первоначальную стоимость объекта основного
(транспортного) средства или подлежит «перерасчету». То есть,
если покупатель легкового автотранспорта одновременно осущест­
вляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (или,
к примеру, осуществляет исключительно необлагаемую (льготи­
руемую) деятельность), в таком случае налогоплательщик имеет
право после распределения входного НДС по автомобилю часть
его суммы, приходящуюся на льготируемую деятельность, отнести
на увеличение балансовой стоимости ОС (с последующей нало­
говой амортизацией таких сумм в составе балансовой стоимости).
Что касается оставшейся части НДС, приходящейся на об­
лагаемую деятельность, то она относится в состав налогового
Кредита на основании п. 198.1 Налогового кодекса [8]. Датой
возникновения права на налоговый кредит является дата, которая
наступила раньше {п- 198,2 Налогового кодекса [8]):
— или дата списания средств с банковского счета плательщика
налога в оплату товаров/услуг;
— или дата получения плательщиком налога товаров/услуг,
что подтверждено налоговой накладной.
Для сравнения заметим, что при осуществлении предприяти­
ем (плательщиком Н Д С) исключительно льготной деятельности
на увеличение балансовой стоимости автомобиля будет прихо­
диться вся сумма входного НДС.
2 .2 Л . ОСОБЕННОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ
АВТОМОБИЛЯ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
В случае приобретения у физического лица (за исключением
физлиц-предпринимателей) автомобиля как объекта движимого
имущества у предприятия-покупателя могут возникнуть вопросы,
связанные с обложением выплачиваемых продавцу сумм налогом
на доходы физических лиц (Н Д Ф Л ). Налогообложение доходов
физических лиц от продажи движимого имущества регулирует­
ся ст. 173 Налогового кодекса [8].
Налоговым агентом при начислении доходов (прибы ли),
определенных в п. 173.1 Налогового кодекса [8], является юри­
дическое лицо (либо физическое лицо — предприниматель), кото­
рому гражданин (не предприниматель) продает свой автомобиль.
Согласно п. 173.3 Налогового кодекса [8] такое лицо обязано
выполнить все определенные Налоговым кодексом [8] функции
налогового агента.
Сумма начисленного налога самостоятельно уплачивается
стороной (сторонами) договора до нотариального удостоверения
договора.
Доход физического лица (за исключением физлица-предпри­
нимателя) от продажи объекта движимого имущества (в том
числе автомобиля) в течение отчетного налогового года облага­
ется по ставке, установленной п. 167.2 Налогового кодекса [8],
т. е. по ставке налога 5 % . Однако следует принять во внимание.
что как исключение из п. 173.1 Налогового кодекса [8] при про­
даже объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля,
мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение года до­
ход продавца от указанных операций облагается налогом на до­
ходы по ставке 1 % (п. 173.2 Налогового кодекса [8]),
Таким образом, покупатель автотранспортного средства у ф и­
зического лица при выплате ему дохода обязан удерживать с него
Н Д Ф Л (по ставке 5 % или 1 %), так как он является по отно­
шению к нему налоговым агентом. Сумма выплаченного дохода
физическому лицу отражается покупателем в форме № 1Д Ф в со­
ответствии с Порядком заполнения и подачи налоговыми агента­
ми Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного)
в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога,
утвержденным приказом ГН АУ от 24.12.2010 г. № 1020 [53].
При этом в графе 5 «Признак дохода» формы № 1Д Ф указывает­
ся признак дохода 105 согласно справочнику признаков доходов,
приведенному в приложении к этому П орядку [53].
Если же продажа автомобиля осуществляется через посредни­
ка — юридическое лицо (его филиал, отделение или другое обо­
собленное подразделение) или представительство нерезидента, то
в этом случае налоговым агентом относительно налогообложения
доходов, полученных физическим лицом — продавцом автомо­
биля, является такой посредник. При этом продавец автомобиля
(плательщик налога) во время заключения договора обязан само­
стоятельно уплатить в бюджет Н Д Ф Л (абз. 2 п. 173.3 Налогового
кодекса [8]).
2.3.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ПРИОБРЕТЕНИЯ АВТОМОБИЛЯ
В бухгалтерском учете приобретение автомобиля следует от­
ражать в соответствии с требованиями Положения (ст андарт а)
бухгалт ерского учет а 7 ^Основные средствам, утвержденного
приказом М инф ина Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее —
П (С )Б У 7 ^О сновные средства» [77]),
Приобретенные автотранспортные средства, как и все основные
средства, зачисляются на баланс предприятия по первоначальной
стоимости, которая согласно п. 8 П (С )Б У 7 «Основные средствам
[77] состоит из следующих расходов:
— сумм, уплачиваемых поставщикам активов и подрядчикам
за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых на­
логов);
— регистрационных сборов, государственной пошлины и ана­
логичных платежей, осуществляемых в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
— сумм ввозной таможенной пошлины;
— сумм непрямых налогов в связи с приобретением (создани­
ем) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
— расходов по страхованию рисков доставки основных средств;
— расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку
основных средств;
— других расходов, непосредственно связанных с доведением
объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден
для использования с запланированной целью.
Обратите внимание, что в случае приобретения (создания) ос­
новных средств полностью или частично за счет заемного капитала
расходы на уплату процентов за пользование таким капиталом
не включаются в их первоначальную стоимость. Исключением
в данном случае являются расходы на проценты и прочие рас­
ходы предприятия, связанные с привлечением заемных средств,
включаемые в себестоимость квалификационных активов согласно
П (С )Б У 31 ^Ф инансовые расходы» [153]. Квалификационный
актив — актив, который обязательно нуждается в существенном
времени для его создания {п. 3 П (С )Б У 31 ^Ф инансовые рас­
ходы» [153]). В этой связи М инфин рекомендует существенным
временем считать время, которое составляет больше трех месяцев
(письмо от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601).
Таким образом, если предприятие не создает самостоятельно
объект основных средств на протяжении периода, превышающе­
го три месяца, а приобретает уже созданный (готовый) объект,
то такой объект не является квалификационным активом, сле­
довательно, проценты по банковскому кредиту не включаются
в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля, а при­
знаются расходами того отчетного периода, в котором они были
начислены.
Кроме того, отметим, что П (С )Б У 7 «Основные средства»
[77] содержит упоминание о транспортных расходах, связанных
с доставкой приобретенных основных средств как отдельной
категории расходов, включаемых в первоначальную стоимость
объекта основных средств (кстати, это соответствует и положе­
ниям п. 16 Международного стандарта бухгалтерского учета
16 «Основные средства» [78]),
Автомобильные шины, которые находятся на колесах и в запасе
при автомобиле, учтенные в цене автомобиля и включенные в его
инвентарную стоимость, учитываются в составе первоначальной
стоимости автомобиля.
Поскольку основанием для отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций являются первичные документы, фикси­
рующие факты осуществления таких операций, скажем несколько
слов о первичных документах, которыми оформляются операции
по движению основных средств (в том числе и автотранспорта).
В настоящее время для своевременного и достоверного отраже­
ния в учете операций по движению основных средств использу­
ются первичные документы, типовые формы которых утверждены
приказом М инстата Украины «Об утверждении шиповых форм
первичного учета» от 29.12.95 г. № 352 (далее — приказ № 352
[56]).
Согласно приказу № 352 [56] для оформления, в частности,
таких операций, как зачисление в состав основных средств от­
дельных объектов, ввод их в эксплуатацию (за исключением тех
случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии
с существующим законодательством оформляться в особом по­
рядке), применяется акт приемки-передачи (внутреннего пере­
мещения) основных средств по форме № 0 3 -1 (см. приложение
4 к данной книге).
Д ля приемки приобретенных автомобилей (как, впрочем,
и других основных средств) приказом (распоряжением) руково­
дителя предприятия назначается комиссия, которая и выполняет
все формальности, связанные с составлением акта по форме
№ 0 3 -1 . После соответствующего оформления акт с прилагаемой
к нему технической документацией, относящейся к данному транс­
портному средству, передается в бухгалтерию предприятия, под­
писывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
предприятия или лицами, на то уполномоченными.
Напомним, что с целью оформления приемки объектов ос­
новных средств, приобретенных у сторонних организаций, акт
по форме № 0 3 -1 составляется в одном экземпляре (например,
при приобретении автомобиля непосредственно у производителя
или через торговую организацию и получении от соответству­
ющего поставщика накладной или же у другого предприятия,
которое использовало его в качестве объекта основных средств
и при передаче оформило такой же акт).
На основании акта по форме № 0 3 -1 , а также технической
и другой документации в бухгалтерии на каждый объект основных
средств в одном экземпляре заполняется инвентарная карточка
по форме № 0 3 -6 (см. приложение 5 к данной книге). В разделе
«Краткая индивидуальная характеристика объекта» инвентарной
карточки указываются только основные качественные и количе­
ственные характеристики автомобиля. Если предприятием при­
обретается автомобиль с прицепом, то в бухгалтерском учете
автомобиль и прицеп оформляются как два отдельных объекта
основных средств.
Отражение операций по приобретению автомобиля в учете
предприятия рассмотрим на условном примере.
Пример. Предприят ие в ноябре 2 0 Х Х года приобрело но­
вый легковой автомобиль марки ТоуоЬа СогоИа стоимостью
240000 грн. ( в том числе Н Д С — 40000 гр н ,) для перевозки
административно-управленческого персонала. Объем двиЫ теля
приобретенного автомобиля составляет 1600 куб. см.
П ри его регистрации были уплачены:
— сбор на обязательное государственное пенсионное страхо­
вание (3 % ) в сумме 6000 грн. (сбор исчисляется исходя из дого­
ворной стоимости автомобиля, без учета Н Д С — 200000 грн.);
— сбор за первую регистрацию транспортного средства —
121,90 грн.;
— сбор за регистрацию в ГА И — 502,34 грн.
Со страховой организацией заключен договор обязательного
страхования гражданско-правовой ответственности владель­
цев транспортных средств. Период ст рахования — 12 ме­
сяцев. Согласно данному договору предприятием перечислена
на счет страховой организации сумма денежных средств в раз­
мере годового страхового платежа — 800,00 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет указанных операций отражен
в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
№ п/п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, грн.
дебет
кредит
доход
расход
1
2
3
4
5
6
7
1
Осуществлена предоплата
поставщику за автомобиль
240000,00
371
311
—
—
2
Получен легковой
автомобиль
200000,00
152
631
—
—
3
Отражена сумма
налогового кредита
по НДС
40000,00
641
644
—
—
4
Произведен зачет аванса
поставщику автомобиля
240000,00
631
371
—
—
5
Начислен сбор
на обязательное
государственное
пенсионное страхование
6000,00
152
651
—
—
6
Уплачен сбор
на обязательное
государственное
пенсионное страхование
6000,00
651
311
—
—
7
Уплачен сбор
за первую регистрацию
транспортного средства
121,90
377
311
—
—
8
Включен сбор за первую
регистрацию автомобиля
в первоначальную
стоимость полученного
легкового автомобиля
121,90
152
377
—
—
9
Оплачены услуги ГАИ
по государственной
регистрации автомобиля
502,34
377
311
—
—
1
2
3
4
5
6
7
10
Списана стоимость услуг
ГАИ по государственной
регистрации автомобиля
на его первоначальную
стоимость
502.34
152
377
—
—
11
Оплачен страховой полис
800,00
371
311
—
—
12
Получен страховой полис
800,00
39
657
—
—
13
Списаны расходы
по страхованию
на расходы (ежемесячно
1/12 часть):
66,67
92
39
—
66,67*
14
Автомобиль введен
в эксплуатацию
206624,24
105
152
—
—
* В налоговом учете уплаченная за год сумма распределяется м еж ду
соответствующими отчетными (налоговыми) периодами.
В учете автомобиль (О С группы 5) будет отражен в балансе
по первоначальной стоимости 206624,24 грн. И со следующего ме­
сяца эта стоимость будет амортизироваться по одному из методов,
описанному в п, 145.1.5 Налогового кодекса [8] и выбранному
предприятием.
3. КОНТРОЛЬ ТЕХНИЧЕСКОГО
СОСТОЯНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ
в соответствии с требованиями ст. 23 Закона об автотран­
спорте [26] контроль технического состояния транспортных
средств включает:
— государственный технический контроль транспортны х
средств;
— проверку технического состояния транспортных средств
автомобильными перевозчиками.
Порядок проведения обязательного технического контроля
и объемы проверки технического сост ояния т ранспорт ны х
средств утверждены постановлением К абинет а М инист ров
Украины от 30.01.2012 г. № 137 (далее — Порядок Мя 137 [36]).
Обязательный технический контроль транспортных средств
осуществляют субъекты проведения обязательного технического
контроля, которые имеют на правах собственности или пользо­
вания оборудование, которое позволяет проверять техническое
состояние транспортных средств на соответствие требованиям
безопасности дорожного движения и охраны окружающей среды.
Такими субъектами являются аккредитованные СТО, получившие
соответствующую лицензию.
Порядок проверки технического состояния транспортных
средств автомобильными перевозчиками утвержден приказом
М инист ерст ва транспорта и связи Украины от 05.08.2008 г.
№ 974 (далее - Порядок № 974 [47]).
3.1. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ
КОНТРОЛЬ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Согласно абз. 7 ч. 2 Закона о дорожном движении [9] води­
тель транспортного средства обязан предоставлять транспортное
средство, подлежащее обязательному техническому контролю,
на такой контроль. Управление транспортными средствами, свое­
временно не прошедшими обязательный технический контроль,
влечет за собой наложение штрафа от 20 до 25 не облагаемых
налогом минимумов доходов глаждан (от 340 до 425 грн.), по­
вторное в течение года совершение такого нарушения — лишение
прав на срок от 3-х до 6 месяцев или административный арест
на срок от 5 до 10 суток {ч. 3 ст. 121 КоАП [3]).
Обязательный технический контроль транспортного средства
предусматривает проверку технического состояния транспортного
средства, а именно:
— системы тормозного и рулевого управления;
— внешних световых приборов;
— пневматических шин и колес;
— светопропускания стекла;
— газобаллонного оборудования (при наличии);
— других элементов в части, непосредственно касающейся
безопасности дорожного движения и охраны окружающей при­
родной среды.
Согласно ст. 35 Закона о дорожном движении [9] и п. 1 П о­
рядка № 137 [36] обязательному техническому контролю не под­
лежат:
1) легковые автомобили всех типов, марок и моделей, прице­
пы (полуприцепы) к ним (кроме такси и автомобилей, которые
используются для перевозки пассажиров или грузов с целью
получения прибыли), мотоциклы, мопеды, мотоколяски и дру­
гие приравненные к ним транспортные средства — независимо
от срока эксплуатации;
2) легковые автомобили, используемые для перевозки пассажи­
ров или грузов с целью получения прибыли, грузовые автомобили
независимо от формы собственности грузоподъемностью до 3,5
гонны, прицепы к ним — со сроком эксплуатации до двух лет.
Согласно/г. 3 Порядка № /57/567 периодичность прохождения
обязательного технического контроля составляет:
— для легковых автомобилей, используемых для перевозки
пассажиров или грузов с целью получения прибыли, со сроком
эксплуатации более двух лет — каждые два года;
— для грузовых автомобилей независимо от формы собствен­
ности грузоподъемностью до 3,5 тонны, прицепов к ним со сроком
эксплуатации свыше двух лет — каждые два года;
— для грузовых автомобилей грузоподъемностью более 3,5
тонны, прицепов к ним и такси независимо от срока эксплуата­
ции — ежегодно;
— для автобусов и специализированных транспортных средств,
перевозящих опасные грузы, независимо от срока эксплуатации —
два раза в год.
Для компактности разместим информацию о необходимости
проведения техконтроля транспортных средств в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Таблица для определения необходимости прохождения
обязательного технического контроля (техосмотра)
Тип транспортного средства
Прохождение технического
контроля (техосмотра)
1
2
Легковой автомобиль
если владелец — физическое лицо (независимо
от возраста автомобиля)
не требуется
если владелец
юридическое лицо (при использовании авто с целью
получения прибыли):
возраст автомобиля до 2-х лет
не требуется
возраст автомобиля более 2-х лет
каждые два года
Грузовой автомобиль
грузоподъемностью до 3,5 т включительно:
возраст до 2-х лет
не требуется
возраст более 2-х лет
каждые два года
1
грузоподъемностью свыше 3,5 т (независимо
от возраста)
2
ежегодно
Прицеп / полуприцеп
к легковому автомобилю (независимо от возраста
прицепа)
не требуется
к грузовому автомобилю грузоподъемностью до 3,5 т включительно:
возраст прицепа до 2-х лет
не требуется
возраст прицепа более 2-х лет
каждые два года
к грузовому автомобилю грузоподъемностью
свыше 3,5 т (независимо от возраста)
ежегодно
Мотоциклы / мопеды / мотоколяски (независимо
от возраста)
Такси (независимо от возраста)
Автобусы / специальные транспортные средства,
перевозящие опасные грузы (независимо
от возраста)
не требуется
ежегодно
дважды в год
По требованию владельца обязательный технический контроль
транспортного средства, зарегистрированного в установленном по­
рядке, но не подлежащего обязательному техническому контролю,
проводят по процедуре, определенной Порядком № 137 [36].
Заказчик имеет право свободного выбора исполнителя проведе­
ния обязательного технического контроля транспортного средства
(аккредитованного СТО ). Ограничение по выбору исполнителя,
в частности в зависимости от места регистрации транспортного
средства, не допускается.
Заказчик подает исполнителю заявление о проведении обяза­
тельного технического контроля траигспортного средства по форме
согласно приложению 3 к П орядку № 137 [36].
Приведем форму этого заявления на рис. 3.1.
Г
и зда те льски й дом ^
Книга «Основные средства:
. ФАКТОРрГ учет
по Налоговому кодексу»
Ш Ким
61052 г, Харьков,
ро$«Ьоок^ас(опиа
(057) 717-52-^71,
18,
ф Рус.яз..336С.ф.А5
Ж(
Додаток 3
до Порядку
Виконавцев! проведения обов’язкового техн1чного
контролю транспортних засоб1в
(найменування суб’екта проведения обов’язкового техшчного контролю)
власника транспортного засобу_
(пр1звище,
1м’я та по батьков!, мюцезнаходження чи
м1сце проживания, рекв1зити дов1реност1 для уповноважено! особи)
ЗАЯВА
про проведения обов’язкового техн!чного
контролю транспортного засобу
Прошу перев1рити техн1чний стан транспортного засобу (транспортних засоб1в);
Модель
Марка
номер (кузова, шас1)
реестрацЛ транспо|5тного засобу
Дата проведення
перев1рки
За результатами перев1рки техн!чного стану прошу видати протокол перев1рки
техн1чного стану у _________ прим1рниках.
Рекв 1зити документа, що посвщчуе особу — власника транспортного засобу
Банк1вськ1 рекв1зити:______________________________________________________
(найменування банку, розрахунковий рахунок МФО,
код згщно 3 еДРПОУ)
Номер свщоцтва платника податку на додану вартють (для юридичних ос1б)
3 Порядком проведения обов’язкового техн1чного контролю та обсягами
перев1рки техн1чного стану транспортних засоб1в ознайомлений.
Номер телефону______________________ , телефаксу
.__________________
адреса електронно? по ш ти ________________________________________________
. 2 0 _ р.
(пщпис)
(пр1звище, 1м’я та по батьков!)
М. П.
Рис. 3.1. Форма заявления о проведении обязательного технического
контроля транспортного средства
Для прохождения технического контроля необходимы следу­
ющие документы:
— по автомобилю:
1) регистрационные документы, подтверждающие право ис­
пользования данного транспортного средства (далее — Т С )
(техпаспорт, временный техпаспорт, другое);
2) для ТС, работающих на газовом топливе, дополнительно по­
дается документ, подтверждающий проведение испытаний газовой
установки в порядке и в сроки, установленные для данного типа
оборудования и его комплектации;
3) для ТС, оборудованных специальными звуковыми и /и л и
световыми сигналами, необходимо разрешение на их установку
и использование;
4) для ТС, перевозящих опасные грузы, дополнительно пода­
ется свидетельство о допуске ТС к таким перевозкам и свидетель­
ство о прохождении водителями таких ТС специального обучения;
— по владельцу автомобиля:
1) для юридических лиц (физических лиц — предприни­
мателей): доверенность (не нотариальная) от юрлица (Ф Л П )
на человека, который будет забирать протокол прохождения тех­
нического контроля (с образцом его подписи), и для подготовки
договора — копия свидетельства о государственной регистрации,
свидетельство плательщика Н ДС, банковские реквизиты.
П р о ц е д у р а п р о в е д е н и я т е х к о н т р о л я . Процедура и ор­
ганизационные принципы проведения государственного техниче­
ского контроля (далее — техконтроль) колесных транспортных
средств, зарегистрированных подразделениями ГАИ, определены
нормами Порядка № 137 [36].
В процессе прохождения техконтроля ГАИ не участвует, а вся
процедура сводится только к получению протокола технического
контроля на аккредитованном (лицензированном) СТО.
Перед прохождением технического контроля рекомендуется
посетить свое «родное» СТО, проверить и провести ремонт авто­
мобиля по следующим параметрам: тормозная система, состояние
рулевого управления (люфт не может превышать 10 градусов),
работоспособность внешних световых приборов, светопропускание
стекла, стеклоочистителей и стеклоомывателей, состояние колес
и шин (высота протектора), соответствие нормам выбросов вред­
ных веществ, утечка жидкостей, наличие аптечки, огнетушителя,
знака аварийной остановки.
Обязательный технический контроль транспортного средства
производится после осуществления его внешнего осмотра с це­
лью сверки идентификационных номеров и номерных знаков
транспортного средства с данными регистрационных докумен­
тов, установления комплектности и фиксации его повреждений
на основании договора о проведении обязательного технического
контроля транспортного средства, который заключается между
исполнителем и заказчиком.
При несоответствии идентификацирнных номеров и (или) но­
мерных знаков данным регистрационных документов транспорт­
ного средства обязательный технический контроль не проводится.
Договор и другие предусмотренные Порядком № 137 [36] до­
кументы регистрируются исполнителем в журнале регистрации
заявлений, договоров, актов, протоколов обязательного техниче­
ского контроля транспортных средств, в котором предусматривают
такие обязательные поля:
— порядковый номер;
— дата регистрации заявления;
— марка и модель транспортного средства;
— фамилия и инициалы владельца транспортного средства;
— номер и дата составления акта несоответствия технического
состояния;
— номер и дата составления протокола проверки технического
состояния;
— расписка о получении акта несоответствия, протокола
и (или) предупреждения о недопустимости движения, о необхо­
димости обеспечения режима движения с предосторожностью.
Страницы журнала регистрации прошнуровываются, нумеру­
ются, заверяются подписью исполнителя и скрепляются печатью.
В случае если заказчик изъявил желание наблюдать за процес­
сом обязательного технического контроля транспортного средства,
исполнитель проводит инструктаж по охране труда.
Д ля проведения обязательного технического контроля при
нимается полностью укомплектованное, заправленное эксплу
атационными жидкостями (согласно эксплуатационной доку­
ментации производителя) ТС при отсутствии наслоений грязи,
что может повлиять на результаты проверки его технического
состояния.
Обязательный технический контроль транспортного средства
проводится согласно утвержденной исполнителем технологической
документации, разработанной в соответствии с нормативными
документами.
И сполнитель предупреждает заказчика об осуществлении
фото- и (или) видеофиксации процесса проведения обязательного
технического контроля транспортного средства.
Расчетное оперативное время обязательного технического кон­
троля транспортного средства общего назначения максимально
составляет:
— 30 (40) минут —для прицепов (полуприцепов);
— 40 минут— для легковых автомобилей;
— 60 минут— для грузовых автомобилей;
— 65 минут— для автобусов.
Для специальных и специализированных транспортных средств
или транспортных средств, оборудованных дополнительным обо­
рудованием, оперативное время может быть изменено.
При получении положительного результата при проведении
обязательного технического контроля транспортного средства ис­
полнителем составляется протокол, который выдается заказчику,
а в случае отрицательного результата выдается акт несоответ­
ствия технического состояния транспортного средства по форме
согласно приложению 4 к П орядку № 137 [36].
Исполнитель предупреждает заказчика о выявленном несоотиетствии и выдает акт несоответствия под подпись (п. 20 Порядка
N9 137 [36]).
Незарегистрированное в установленном законодательством по­
рядке изменение конструкции транспортного средства считается
существенным несоответствием. Незначительное несоответствие
тказчик может самостоятельно устранить на месте проверки
технического состояния транспортного средства.
Объемы проверки технического состояния, коды оценки несоогветствия технического состояния транспортного средства приисдены в приложении 5 к П орядку № 137 [36].
До 2014 года допускается применение кодов оценки несо­
ответствия на уровне первой части кода (до точки) с индек­
сами, отражающими наличие хотя бы одного несоответствия,
например:
— 101Н БН — опасное несоответствие составных частей тор­
мозной системы;
— 101Ш — существенное несоответствие составных частей
тормозной системы;
— 1202НН — незначительное несоответствие, касающееся до­
кументации по перевозке пассажиров-инвалидов.
В протоколе исполнитель указывает дату проведения следу­
ющей проверки транспортного средства.
Если протокол обязательного технического контроля применя­
ется как альтернатива Международному'^ертификату технического
осмотра (по требованию заказчика), его выдают аккредитованные
согласно Закону Украины ^ 0 6 аккредитации органов по оцен­
ке соответствия» исполнители в соответствии с Соглашением
о принятии единых условий периодических технических осмотров
колесных транспортных средств и о взаимном признании таких
осмотров с указанием в протоколе слов следующего содержания:
«Международный технический осмотр проведен».
Согласно п. 21 П орядка № 137 [36] повторная проверка тех­
нического состояния ТС проводится после устранения несоответ­
ствия, выявленного во время предыдущей проверки в соответствии
с заключенным договором.
Передача информации в общегосударственную базу данных
о результатах обязательного технического контроля, которая
ведется Госавтоинспекцией, осуществляется каждую смену с ис­
пользованием электронных средств связи.
Документы по вопросам обязательного технического контро­
ля транспортного средства вместе с показаниями средств изме­
рительной техники на бумажных или электронных носителях,
фото- и (или) видеоматериалами хранятся исполнителем в течение*
трех лет (гг. 23 Порядка № 137 [36]).
Как уже было сказано выше, после прохождения технического
контроля владелец ТС получает на руки «протокол прохождения
технического контроля». По данному протоколу в течение 45
суток необходимо получить полис обязательного страхования
гражданско-правовой ответственности (полис «автогражданки»).
Если Ваш автомобиль подлежит обязательному государственно­
му техническому контролю (см. табл. 3.1), для получения полиса
обязательного страхования гражданско-правовой ответственности
требуется протокол прохождения технического контроля. Цены
на полис прописаны в Законе Украины Ю б обязательном стра­
ховании гражданско-правовой ответственности владельцев на­
земных транспортных средства от 01.07.2004 г. № 1961-1У [25]
и у всех страховых компаний одинаковы. Стоимость страховки
зависит от: типа транспортного средства (грузоподъемность, объем
двигателя, количество посадочных мест), региона использования
автомобиля (по числу населения), количества и водительского
стажа застрахованных лиц, .срока действия полиса и его типа.
В налоговом учете расходы на прохождение техконтроля
эксплуатируемых автотранспортных средств относятся в состав
расходов в зависимости от функционального назначения авто­
транспорта, по которому такие расходы понесены, на основании
п.п. 138.8.5 (общ епроизводственные расходы ), п.п. 138.10.2
(административные расходы), п.п. 138.10.3 (расходы на сбыт)
Налогового кодекса [8].
В бухгалтерском учете расходы на прохождение техконтроля
эксплуатируемых автотранспортных средств предприятия от­
ражаются (в зависимости от функционального назначения авто­
транспорта, по которому такие расходы понесены) следующим
образом:
— при начислении: Дт 23, 91, 92, 93, 949 — Кт 685;
— при уплате: Дт 685 — Кт 311.
В завершение этого подраздела отметим, что ТС, подлежащие
обязательному техконтролю, укомплектовываются:
— медицинской аптечкой соответствующего типа (см. при'южение 13 к данной книге);
— знаком аварийной остановки или мигающим красным ф о­
нарем, отвечающими требованиям соответствующих стандартов;
— огнетушителем (см. приложение 14 к данной книге);
— противооткатными упорами (по меньшей мере двумя), если
г родство является автобусом или грузовым автомобилем с макси­
мально разрешенной массой свыше 3,5 тонны.
3.2.
ПРОВЕРКА ТЕХНИЧЕСКОГО
СОСТОЯНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
АВТОМОБИЛЬНЫМИ ПЕРЕВОЗЧИКАМИ
В период между государственными техническими контролями соответствие технического состояния транспортных средств
требованиям законодательства обеспечивает перевозчик {ст. 23
Закона об автотранспорте [26]).
Автомобильный перевозчик (далее — перевозчик) — физиче­
ское или юридическое лицо, осуществляющее на коммерческой
основе или за собственные средства перевозки пассажиров или
(и) грузов транспортными средствами.
Целесообразно отметить, что согласно П орядку № 974 [47]
колесное транспортное средство (далее — К Т О — транспортное
средство, предназначенное для движения по безрельсовым дорогам,
используемое для перевозки людей и (или) грузов, а также пере­
возки и привода во время движения или на месте установленного
на нем оборудования или механизмов для выполнения специальных
рабочих функций, допущенный к участию в дорожном движении.
Перевозчик систематически проверяет техническое состояние
КТС с целью недопущения к движению неукомплектованных,
с неудовлетворительным техническим состоянием КТС (п. 1.3
П орядка № 974 [47]). В случае выявления несоответствующего
технического состояния КТС не допускаются к движению.
Перевозчик в отношении КТС, которые допускают к движе­
нию, обеспечивает выполнение следующих видов проверок:
— ежесменная проверка КТС всех категорий;
— ежеквартальная проверка пассажирских КТС;
— ежеполугодовая проверка грузовых КТС.
Каждую смену во всех КТС проверяют:
— соответствие функционирования составных частей и систем
согласно требованиям разд. 31 П равил дорожного движения [38];
— техническое состояние КТС согласно его эксплуатационной
документации.
Отсутствие эксплуатационной документации не освобождает
перевозчика от выполнения проверки технического состояния
КТС (п. 2.2 П орядка № 974 [47]).
Ежеквартально пассажирские, а каждые полгода — грузовые
КТС, проверяют на укомплектованность составными частями,
системами согласно Перечню составных частей, систем КТС,
которые проверяют перевозчики, приведенному в приложении 1
к П орядку № 974 [47] (см. приложение 2 к данной книге), а так­
же относительно внесения в конструкцию и комплектность КТС
самовольных изменений, размещения посторонних предметов,
ограничивающих обзор с рабочего места водителя.
Методы и средства проверки технического состояния КТС
определены соответственно положениями разд. I I I и I V Порядка
№ 974 [47],
Так, во время ежеквартальной и ежеполугодовой проверки КТС
применяют методы инструментального контроля, предусмотрен­
ные системой техническсш), обслуживания и ремонта (С Т О И Р ).
Для ежесменной проверки КТС перевозчик применяет стаци­
онарные и мобильные средства освещения КТС внутри кабины,
кузова, а также ходовой части шасси, зеркала для осмотра за­
крытого пространства, смотровые канавы, эстакады, подъемники.
Для ежеквартальной и ежеполугодовой проверки КТС перевоз­
чик применяет средства, предусмотренные информационным
обеспечением от производителя КТС и системой технического
обслуживания и ремонта (С Т О И Р ).
Перевозчик определяет персонал, проверяющий техническое
состояние КТС, согласно требованиям разд, V П орядка № 974
[47],
Так, если перевозчик использует не более 15 единиц КТС
и имеет соответствующую собственную техническую базу, он
проверяет техническое состояние этих КТС лично при условии
иаличия соответствующей квалификации или уполномочивает
(путем издания соответствующего приказа) ответственное лицо —
иодителя или контролера, которые могут выполнять проверку.
На предприятии с количеством КТС 1 6 — 50 единиц проверку
осуществляют контрольный мастер и (при необходимости) кон­
тролеры, уполномоченные проверять техническое состояние КТС.
На предприятии с количеством КТС свыше 50 единиц провер­
ку осуществляет отдел технического контроля (далее — О ТК),
начальник ОТК, контрольные мастера и (при необходимости)
контролеры.
Если перевозчик не имеет соответствующей собственной техни­
ческой базы и специалистов соответствующей квалификации, он
обеспечивает проверку технического состояния КТС по договору
с автотранспортным предприятием, которое в состоянии обеспе­
чить такую проверку согласно законодательству (т. е. имеет соот­
ветствующую техническую базу и специалистов соответствующей
квалификации для проведения такой проверки).
Перевозчик, хозяйственная деятельность которого связана
с выполнением рейса без возвращения КТС на предприятие в те­
чение 4 календарных дней, уполномочивает водителя (водителей)
проверять техническое состояние КТС в рейсе, совмещая опера­
ции проверки с ежесменным техническим обслуживанием и не­
значительным (доступным для выполнения водителем) текущим
ремонтом в соответствии с требованиями системы технического
обслуживания и ремонта (С Т О И Р ), или заказывает предостав­
ление соответствующих услуг.
Если КТС находятся в рейсе свыше 4 календарных дней
без возвращения на предприятие, перевозчик принимает меры
по соблюдению требований системы технического обслуживания
и ремонта (С Т О И Р ) и проверки технического состояния КТС,
заказывая для этого, при необходимости, предоставление соот­
ветствующих услуг.
Перевозчик ежеквартально составляет график проверки техни­
ческого состояния КТС согласно требованиям разд. V I Порядка
№ 974 [47]. График проверки технического состояния КТС, форма
которого приведена в приложении 2 к П орядку № 974 [47] (см.
приложение 2 к данной книге), утверждается руководителем ав­
тотранспортного предприятия перевозчика и сохраняется не менее
3 лет. В график вносят изменения исключительно зачеркиванием,
удостоверяя их подписью руководителя перевозчика с указанием
даты изменения.
Проверенное КТС по укомплектованности и техническому со­
стоянию перевозчик хранит без доступа посторонних лиц {п. 7.5
П орядка № 974 [47]).
Если техническое обслуживание и /и л и ремонт КТС выпол­
нены по договору по предоставлению соответствующих ус^луг,
перевозчик в период действия гарантийных обязательств ис­
полнителя может не контролировать техническое состояние
тех составных частей, систем КТС, на которые даны гарантии
согласно Правилам предоставления услуг по техническому об­
служиванию и ремонту автомобильных транспортных средств,
утвержденным приказом М инистерства транспорта Украины
от 11.11.2002 г. № 792 [96].
Перевозчик обеспечивает обязательную проверку техниче­
ского состояния КТС водителем перед выездом его на дорогу
независимо от выполнения каких-либо других проверок (п. 7 .10
Порядка № 974 [47]).
Документирование результатов проверки технического состо­
яния КТС перевозчиком осуществляется согласно требованиям
раздела V I I I Порядка № 974 [47].
Так, журнал регистрации операций проверки технического со­
стояния КТС контрольно-пропускным пунктом (далее — журнал
КП П), форма которого приведена в приложении 3 к П орядку
№ 974 [47] (см. приложение 2 к данной книге), ведут на КПП для
занесения в него информации водителя об опасных изменениях
и результатах проверки технического состояния КТС.
Ж урнал проверки укомплектованности и контроля за само­
вольным внесением изменений в конструкцию и комплектность
КТС, форма которого приведена в приложении 4 к П орядку
Мо 974 [47] (см. приложение 2 к данной книге), ведет ОТК или
уполномоченный перевозчиком контрольный мастер (контролер).
Перевозчик контролирует ведение этого журнала и устраняет
указанные в нем несоответствия технического состояния КТС.
Ж урналы составляют и хранят на бумажных и /и л и электрон­
ных носителях.
Омрана т д а аа орадвриапт
Рус.яз..720с^ф.А5
• Основные положения конституционного права работников
в процессе трудовой деятельности
• Порядок организации охраны труда в Украине
• Образцы необходимых документов и информация
о нормах обеспечения спецодеждой
РАСХОДЫ ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ
АВТОМОБИЛЯ
4.1. РАСХОДЫ НА ГСМ, АРЕНДУ,
ПАРКОВКУ И СТОЯНКУ
Н алоговы й учет . Предприятиям, использующим в своей
деятельности автотранспорт, следует помнить об особенностях
налогового учета расходов на содержание и эксплуатацию авто­
мобиля, в частности расходов на горюче-смазочные материалы
(далее — ГСМ ), аренду, парковку и стоянку.
Так, расходы на ГСМ (в пределах установленных норм),
парковку, стоянку и аренду транспортных средств полностью
относятся на расходы, при условии их связи с хозяйственной
деятельностью предприятия.
Обращаем внимание, что с 01.04.2011 г. расходы на ГСМ отно­
сятся на расходы независимо от типа автомобиля. Главное, чтобы
такие расходы были связаны с хозяйственной деятельностью.
Аналогичен порядок отнесения на расходы и затрат на пар­
ковку (стоянку) и аренду автомобиля.
Напомним, что порядок возникновения расходов в налоговом
учете регулируется и. 138,4 и п. 138.5 Налогового кодекса [8],
а именно:
— расходы , формирующие себестоимость реализованных
товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), при­
знаются расходами в том периоде, когда получен доход от реа­
лизации таких товаров (работ, услуг). Исключение составляют
нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы,
которые вклю чаю тся в состав себестоимости реализованной
продукции в момент их возникновения (п. 138.4 Налогового
кодекса [8]);
— расходы, не относящиеся к себестоимости, признаются рас­
ходами того периода, в котором они были осуществлены. Данная
норма применяется с учетом правил ведения бухгалтерского учета
и требований п. 138.5 Налогового кодекса [8],
Обратите внимание, что в налоговом учете расходы на ГСМ
относятся на расходы в пределах, предусмотренных Нормами
расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном
транспорте, утвержденными приказом М интранса Украины
от 10.02.98 г. № 43 [66]*). В случае, если фактический рас­
ход топлива превышает плановый, то расходы на приобретение
таких «сверхнормативных» ГСМ не признаются, так как они
не использованы в хозяйственной деятельности. Кроме того, при
сверхнормативном использовании ГСМ у предприятия возникает
необходимость признать условную продажу таких «перерасходов»
и начислить налоговые обязательства по НДС (/г. 198.5 Налого­
вого кодекса [8]). В этом случае предприятие должно самостоя­
тельно выписать себе налоговую накладную с указанием причины
П-13, как использование товаров не в хозяйственной деятельности
плательщика НДС.
Что касается сумм НДС, приходящихся на стоимость приобре­
тенных ГСМ, стоянку, парковку и аренду легковых автомобилей,
го предприятие имеет право отнести в налоговый кредит 100 %
таких сумм. Согласно п. 198.3 Налогового кодекса [8] для 100 %
иключения в налоговый кредит сумм НДС по указанным расходам
строго необходима лишь их связь с хозяйственной деятельностью.
Иными словами, для того чтобы суммы НДС попали в налоговый
кредит в полном объеме, предприятию необходимо позаботитьгя о документах, подтверждающих связь понесенных расходов
на заправку, парковку, стоянку и аренду легкового автомобиля
«• хозяйственной деятельностью.
В отношении Н Д С отметим также следующее. В соответствии
г п.п. «б» п. 201.11 Налогового кодекса [8] основанием для от­
• С текстом Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном
транспорте, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины
10.02.98 г.
43, с изменениями и дополнениями, последние из которых
•тгсены приказом Министерства инфраструктуры Украины от 24.01.2012 г.
вы можете ознакомиться в издании ^Нормы расхода топлива для
натомобилей^ — X.: Фактор, 2012. — 176 с. (НИр://тагкеЬ.(асЬог.иа/).
ражения налогового кредита без налоговой накладной являются
кассовые чеки (с определением фискального номера и нало­
гового номера поставщика) на общую сумму 200 грн. в день
(б ез НДС) (при условии, что будут соблюдены все остальные
условия отражения налогового кредита: ГСМ (оплата парковки,
стоянки, аренды) предназначаются для хозяйственной деятель­
ности и используются в облагаемых НДС операциях; чек является
фискальным*).
Стоит заметить, что в отличие от налоговых накладных на по­
купку подакцизных товаров в кассовом чеке на покупку ГСМ
не предусматривается указание кода У КТ ВЭД.
Таким образом , чтобы предприятие не утратило право
на налоговый кредит, сумма по чеку не долж на превыш ать
240 грн. (с учетом Н Д С ). Причем это касается не каждого
чека на покупку ГСМ (оплату парковки (с т о я н к и )), а всех
чеков за день совокупно, и не зависит от количества по­
ставщиков топлива.
Также стоит учесть: если за день ГСМ (услуги стоянки,
парковки, аренды автомобиля) приобретены по одному чеку
и сумма в нем превышает 240 грн. (с учетом Н ДС ), то права
на налоговый кредит по чеку (без получения налоговой на­
кладной) в этом случае у предприятия не будет вообще (даже
по «разрешенным» 40 грн.). Этот вывод не является бесспор­
ным, тем не менее именно так считают налоговики в письме
от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20. Поэтому во избежание
недоразумений целесообразно проинструктировать водителей,
приобретающих ГСМ (оплачивающих стоянку и парковку авто­
мобиля) за наличные, чтобы они требовали налоговую накладную
уже в момент оплаты ГСМ (услуг парковки, стоянки, аренды
автомобиля).
Правда, в отношении ГСМ тут могут возникнуть проблемы.
Дело в том, что с 01.01.2012 г. налоговые накладные на подак­
цизные товары должны быть зарегистрированы в Едином реестре
* Чек является фискальным, если содержит реквизиты, перечисленные в п. 3.2
Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного при­
казом ГНЛУ от 01.12.2000 г. № 614 [85], и Порядке исчисления и накопления
регистраторами расчетных операций сумм налога на добавленную стоимость,
утвержденном постановлением КМУ от 27.12.2010 г.
1224 [15].
налоговых накладных независимо от суммы.Такая налоговая
накладная должна быть зарегистрирована до истечения 15 ка­
лендарных дней, следующих за датой их составления.
Как правило, закупка ГСМ осуществляется подотчетным
лицом за выданные е м у ,подотчетные денежные средства. После
использования выданных подотчетных сумм по назначению обязагельно составляется Отчет об использовании средств, выданных
на командировку или под отчет (авансовый отчет). Кроме того,
дата утверждения указанного Отчета важна и для отражения
права на налоговый кредит по НДС по приобретенным ГСМ без
налоговой накладной (по кассовым чекам).
Так, датой возникновения права на налоговый кредит по чекам
является дата утверждения Отчета об использовании средств,
выданных на командировку или под отчет (см. консультацию
в разделе 130.17 Единой базы налоговых знаний).
Приведем пример заполнения Реестра полученных и выданных
налоговых накладных по налоговым накладным на приобретенные
ГСМ (далее — Реестр).
П р и м е р . П редприят ие приобрело 100 л бензина А-95
по цене 10,00 грн. с НДС. Согласно налоговой накладной № 283
от 14.07.20ХХ г, общая стоимость составляет 1000 грн. с Н Д С
(833у33 грн. без Н Д С и 166,67 грн. Н Д С ) (показываем только
заполняемые графы раздела I Реестра (см. рис. 4. О ).
Книга
«Единый налог: новые нормы»
Ш Книпию 1|гой:
6105а г, Харьков,
ро$(ЬойИ^с(ог.иа
(057) 717^6:2-71,
18,
ф
Рус. яз. — 176 с., ф. А5
-ч<
С. СО ^
N
II
I
1 ||
§?•
1
• X
II
|1 |^
л
V
О
Рн
2
5
О.
I
4.1.1. П РИ О БР Е Т Е Н И Е ГСМ
А теперь поговорим подробнее о горюче-смазочных материалах
(ГСМ ) для нашего автомобиля.
Автомобильное топливо и смазочные материалы долж ны
отвечать установленным законодательством требованиям и тех­
ническим требованиям производителей транспортных средств.
Реализацию автомобильного топлива и смазочных материалов
потребителю осуществляют при условии их соответствия на ме­
сте реализации установленным требованиям, что подтверждает
сертификат соответствия. Реализацию осуществляют только
в отведенных для этого в установленном порядке местах ( с т . 24
Закона об автотранспорте [26]).
Отражение в учете операций по приобретению горюче-смазоч­
ных материалов зависит от порядка их отпуска и приобретения.
В соответствии с положениями п. 7,1 раздела 7 Инструкции о по­
рядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти
и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины,
утвержденной приказом Министерства топлива и энергетики
Украины, Министерства экономики Украины, М инистерства
транспорта и связи Украины, Государственного комитета Укра­
ины по вопросам технического регулирования и потребительской
политики от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155 (далее — Инструк­
ция № 2 8 1 [69]), отпуск нефтопродуктов* потребителям осущест­
вляется на основании заключенных договоров или за наличные.
Расчеты во время отпуска нефтепродукта владельцам авто­
транспорта за наличные осуществляются на автозаправочных
станциях (А З С ) с использованием регистраторов расчетных
операций (Р Р О ). Учет реализации нефтепродуктов ведется через
.шрегистрированный, опломбированный в установленном порядке
и переведенный в фискальный режим работы РРО с распечаткой
соответствующих расчетных документов, подтверждающих вы­
полнение расчетных операций каждой АЗС, которая осуществляет
расчеты с потребителями наличными (п.п. 10.3.1.1 И нст рукции
N9 281 [69]).
* Нефтепродукт — продукт, полученный при переработке нефти, газового
нопденсата или их смеси, за исключением продуктов нефтехимии.
Отпуск нефтепродуктов по безналичному расчету по ведомо­
стям осуществляется АЗС на основании договоров; заключенных
между предприятием и потребителем. Отпуск нефтепродуктов
отражается в ведомости на отпуск нефтепродуктов по форме
№ 16-НП согласно приложению 16 к И нст рукции № 2 8 1 [69]
(см. приложение 17 к данной книге). Количество отпущенного
нефтепродукта фиксируется в ведомости, которая ведется непо­
средственно на АЗС, что подтверждается подписями оператора
АЗС и водителя (п,п, 10,3.2,1 И нст рукции № 281 [69]), Помимо
этого, количество отпущенных нефтепродуктов отражается также
и в путевом листе автомобиля в разделе «Рух пального».
Ведомость не является ежедневным документом. Срок действия
ведомости — отчетный период (месяц) с последующим открытием
переводной ведомости на остаток горюче-смазочных материалов
(в случае предоплаты).
Предприятия АЗС на основании ведомостей на отпуск нефте­
продуктов (форма № 16-НП) периодически, но не менее одного
раза в месяц, выписывают сводные ведомости-счета каждому
потребителю по маркам нефтепродуктов и ценам, установленным
в течение месяца. В счетах обязательно указываются количество
и общая стоимость отпущенных нефтепродуктов, в том числе
налог на добавленную стоимость. Сверка расчетов с потребите­
лями за отпущенные нефтепродукты осуществляется ежемесячно
не позднее пятого числа следующего за отчетным месяца.
Кроме того, отпуск нефтепродуктов осуществляется также и по
платежным карточкам*, талонам* * и по топливным смарт-картам* * *.
* Платеж ная карт очка - специальное платежное средство в виде
эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или
другого вида карточки, которая используется для инициирования перевода
средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка с целью
оплаты, стоимости товаров и услуг.
** Талон — специальный талон, приобретенный по условиям и отпускной цене
обусловленного номинала, подтверждающий право его владельца на получение
на АЗС фиксированного количества нефтепродукта определенного наименовании
и марки, обозначенных на нем.
*** Топливная смарт -карт а — пластиковая карточка со встроенным
чипом (микропроцессором), содержащим информацию о покупателе, количе
стве и ассортименте оплаченных им нефтепродуктов, которые могут быть
отпущены на АЗС, а также другую информацию, необходимую для органи
зации расчетов.
Отпуск нефтепродуктов по платежным карточкам осуществля­
ется на основании требований Закона Украины «О платежных
системах и переводе средств в Украине» [137], Положения
о порядке эмиссии специальных платежных средств и осущест­
вления операций с их применением, утвержденного постановле­
нием П равления Национального банка Украины от 30.04.2010 г,
№ 223 [138], и других нормативно-правовых актов.
В отношении отпуска нефтепродуктов по талонам следует за­
метить, что форму, содержание и степень защиты бланков талонов
устанавливает эмитент талона. При этом необходимыми элемен­
тами содержания талона являются его серийный и порядковый
номера {п.п. 10.3.3 И нст рукции № 2 8 1 [69]). Обратим ваше
внимание, что талоны не являются средством платежа за ГСМ,
оплата за которые уже была произведена ранее по безналичному
расчету. Подробнее о приобретении ГСМ по талонам читайте ниже
в подразделе «Приобретение ГСМ по талонам».
Что касается приобретения ГСМ по топливным смарт-картам,
то об этом читайте ниже в подразделе «Приобретение ГСМ по то­
пливным смарт-картам».
Отметим также, что во время приема, хранения и отпуска
нефтепродуктов руководитель предприятия и главный бухгал­
тер осуществляют контроль за соблюдением материально ответ­
ственными лицами требований И нст рукции № 2 8 1 [69] и обе­
спечивают: своевременное оформление документов движения
нефтепродуктов; сохранение их количества и качества; отражение
их движения по бухгалтерскому учету; своевременное принятие
мер по предупреждению порчи, потерь, недостач и хищений не­
фтепродуктов, а также созданию необходимых условий для их
хранения (п. 14.1 И нст рукции № 281 [69]).
Приобретение ГСМ по ведомостям на отпуск нефтепродуктов
(форма № 16-НП), талонам, платежным карточкам или за на­
личный расчет осуществляется непосредственнр на АЗС. При
;)том заправка за наличные осуществляется, как правило, работ­
ником предприятия (водителем) за счет выданных ему на эти
цели подотчетных сумм. При таком способе приобретения ГСМ
их оприходование производится на основании:
— путевого листа, в котором указаны количество и стоимость
полученного топлива;
— чека РРО , подтверждающего оплату;
— утвержденного авансового отчета;
— налоговой накладной (при приобретения ГСМ на сумму
свыше 200 грн. (без Н Д С )*).
Для получения налоговой накладной водителю необходимо
иметь при себе копию свидетельства о регистрации предприятия
в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
Поскольку приобретение ГСМ за наличные осуществляется
через подотчетное лицо предприятия, то при отражении такой
операции в учете будет использоваться субсчет 372 «Расчеты
с подотчетными лицами».
При приобретении ГСМ за наличный расчет через АЗС точно
известно, для какого автомобиля (легкового или грузового) они
приобретаются. Поэтому в налоговом учете предприятия при
отнесении затрат, связанных с приобретением ГСМ, к расходам
и отражении суммы налогового кредита ситуация будет ясна.
В бухгалтерском учете приобретенные ГСМ отражаются по де­
бету субсчета 203 «Топливо». Обратите внимание: согласно п. 9
Положения (ст андарт а) бухгалтерского учета 9 «Запасы;^,
утверж денного приказом М инф ина Украины от 20.10,99 г.
№ 246 (далее — П (С )Б У 9 «Запасы;^ [75]) у в первоначальную
стоимость запасов включаются суммы непрямых налогов в связи
с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию. Поэто­
му суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением ГСМ и не
включаемые в состав налогового кредита, относятся на увеличение
первоначальной стоимости ГСМ.
В целом учет приобретения ГСМ с учетом документального
оформления можно представить в виде таблицы (см. табл. 4.1).
* Как уже говорилось, согласно п.п. ^6^ п. 201.11 Налогового кодекса [8] осно­
ванием для начисления налогового кредита без налоговой накладной является
кассовый чек (с определением фискального номера и налогового номера поставщика), при этом максимальной суммой расчета ( без учета НДС)
в течение дня будут 200 грн, в день (без НД С) (при условии, что будут
соблюдены все остальные условия отражения налогового кредита: ГСМ
приобретены для хозяйственной деятельности и используются в облагаемых
НДС операциях; чек является фискальным).
Таблица 4.1
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Первичный документ
Дебет счета
Кредит счета
1
2
3
4
5
Для хозяйственных нужд
При перечислении предоплаты за нефтепродукты
1
Перечислена постав­
щику предоплата
Платежное по­
ручение
371
311
2
Отражена сумма нало­
гового кредита по НДС
Налоговая наклад­
ная
641
644
3
Получено топливо
от поставщика
203/«Топливо
на складе»
631
4
Списана сумма налого­
вого кредита
644
631
631
371
5
Произведен взаимоза­
чет задолженностей
Накладная, путе­
вой лист
Ведомость на от­
пуск нефтепродук­
тов (форма № 16НП), бухгалтерская
справка
При оплате нефтепродуктов после их получения
1
Оприходованы ГСМ
Накладная
2
Отражена сумма нало­
гового кредита по НДС
Налоговая наклад­
ная
3
Перечислена оплата
за нефтепродукты по­
ставщику
Платежное по­
ручение
203/«Топливо
на складе»
631
644
631
641
644
631
311
При приобретении ГСМ подотчетным лицом
1
Выданы денежные
средства под отчет
Расходный кассо­
вый ордер
372
301
2
Отражена стоимость
приобретенных ГСМ
Путевой лист, чек
РРО, авансовый
отчет
203/«Топливо
в баках»
372
Отражена сумма нало­
гового кредита по НДС
Налоговая на­
кладная (кассовый
чек — при сумме
покупки до 240 грн.
зад ень (с НДС))
641
372
3
1
2
4
3
5
Для нужд, не связанных с хозяйственной деятельностью
При перечислении предоплаты за нефтепродукты
1
Перечислена постав­
щику предоплата
Платежное по­
ручение
2
Получено топли­
во от поставщика
(на сумму с учетом
100 % НДС)
Накладная, путе­
вой лист
3
Произведен взаимоза­
чет задолженностей
Ведомость на от­
пуск нефтепродук­
тов (форма № 16НП), бухгалтерская
справка
1
Оприходованы ГСМ
(на сумму с учетом
100 % НДС)
Накладная
2
Перечислена оплата
поставщику
Платежное по­
ручение
371
311
203/«Топливо
на складе»,
203/«НДС»
631
.
631
371
При оплате нефтепродуктов после их получения
203/«Топливо
на складе»,
203/«НДС»
631
631
311
При приобретении ГСМ подотчетным лицом
1
Выданы денежные
средства под отчет
Расходный кассо­
вый ордер
372
301
2
Отражена стоимость
приобретенных ГСМ
(на сумму с учетом
100 % НДС)
Путевой лист, чек
РРО, авансовый
отчет
203/»Топливо в баках»,
203/«НДС»
372
ПРИОБРЕТЕНИЕ ГСМ ПО ТОПЛИВНЫМ СМАРТ-КАРТАМ
О р г а н и з а ц и о н н ы е м о м е н т ы . Топливная смарт-карта
представляет собой пластиковую карточку со встроенным чипом
(микропроцессором), содержащим информацию о покупателе,
количестве и ассортименте оплаченных им нефтепродуктов, кото­
рые могут быть отпущены на АЗС, а также другую информацию,
необходимую для организации расчетов.
Не стоит путать смарт-карту с банковской платежной карточ­
кой — это совершенно разные вещи. Так, смарт-карта — это тех­
ническое средство учета отпуска нефтепродуктов, а не средство
платежа, и может быть использована только в пределах одной
сети АЗС (и только на приобретение ГСМ и сопутствующих
товаров и услуг), тогда как платежная карточка может использо­
ваться при расчетах с любыми контрагентами и на любые цели,
установленные договором с банком.
Общая схема приобретения ГСМ с использованием топливных
карт достаточно проста. Предприятие обращается к продавцу
нефтепродуктов для оформления договора на отпуск ГСМ по то­
пливным картам. В договоре должны быть прописаны следующие
моменты:
1) вид топливной карты. В частности, топливные смарт-карты
бывают двух видов:
— денежные — на такой карте содержится информация
о сумме денежных средств, зачисленных на условный счет пред­
приятия. С ее помощью можно приобрести любую марку ГСМ,
сопутствующие товары и услуги, реализуемые на АЗС, исходя
из лимита денежных средств. Как правило, топливо и услуги
по денежной топливной карте отпускаются по рыночным ценам,
установленным на дату заправки (предоставления услуги). Та­
ким образом, такая карта «открывает доступ» к более широкому
спектру товаров и услуг, представленных АЗС, но в то же время
подвержена ценовым колебаниям;
— литровые — на этой карте содержится информация о коли­
честве литров ГСМ определенной марки, оплаченных предприяти­
ем предварительно. Такие топливные карты различаются по виду
ГСМ, которые могут быть по ним получены. Обратите внимание:
и отличие от денежной, по литровой смарт-карте ГСМ отпуска­
ются по цене, указанной в договоре. Таким образом, изменение
цены на ГСМ не влияет на количество литров на смарт-карте;
2) требования к обращению, использованию и хранению
смарт-карт;
3) условия заправки и порядок расчетов за потребленные
ГСМ;
4) момент перехода права собственности на смарт-карту и на
ГСМ. в частности, по литровым топливным смарт-картам право
собственности на ГСМ может переходить к покупателю после
того, как он внесет денежные средства. В этом случае продавец
пыписывает расходную накладную на весь объем приобретаемого
топлива и составляет акт приемки-передачи ГСМ на ответствен­
ное хранение. Кстати, в этом случае в договоре может отдельно
устанавливаться стоимость услуг хранения ГСМ. В свою очередь,
по денежной смарт-карте право собственности на отпускаемые не­
фтепродукты обычно переходит в момент их отпуска потребителю.
О переходе права собственности на саму смарту-карту под­
робнее будет рассказано в блоке «Бухгалтерский и налоговый
учет» на с. 71;
5) лимит расхода денежных средств или топлива. Например,
на каждой топливной карте может быть установлен суточный и /
или месячный лимит потребления ГСМ. При этом общее количе­
ство нефтепродуктов (литровая карта) или количество денежных
средств (денежная карта) за сутки или месяц йе может превышать
установленный лимит;
6) перечень АЗС, которые обслуживают данную топливную карту;
7) другие условия. В частности, может предусматриваться
возможность просмотра операций по карте (АЗС, на которой про­
изведена заправка автомобиля, время заправки, вид и количество
полученных нефтепродуктов, сумма операции), переброски денеж­
ных средств (литров) с карты на карту, блокировки и возврата
денежных средств в случае утраты карты и т. д.
После заключения договора предприятие осуществляет оплату
топливных карт и ГСМ в сроки, установленные договором, и по­
лучает топливные карты у поставщика нефтепродуктов.
Приобретение ГСМ по топливным смарт-картам требует
от предприятия разработки и внедрения у себя системы докумен­
тального учета таких карт с целью контроля за их использовани­
ем. В частности, необходимо:
— утвердить правила пользования топливными картами;
— утвердить список водителей, котррым будут выдаваться
топливные карты, а также порядок их выдачи;
— назначить лицо, ответственное за хранение, выдачу и учет
топливных карт;
— заполнять журнал учета движения топливных карт. Кстати,
форму такого журнала предприятие разрабатывает самостоятель­
но.
При условии частого использования топливная карта может
быть закреплена за конкретным водителем. При заправке по то­
пливной карте водитель, как правило, получает чек специализиро­
ванного РРО* с указанием наименования, количества и стоимости
фактически отпущенных нефтепродуктов.
Б у х г а л т е р с к и й и н а л о г о в ы й у ч е т . Учет смарт-карт и учет
ГСМ по ним ведут отдельно.
Бухгалтерский и налоговый учет топливных карт будет зави­
сеть от условий их получения, предусмотренных соответствующим
договором между поставщиком нефтепродуктов и предприятиемпокупателем.
Чаще всего предприятия покупают смарт-карты. В этом случае
поступление карт отражается:
— на счете 22 Малоценные и быстроизнашивающиеся пред­
меты:^, если срок службы топливной карты не превышает 1 год;
— на субсчете 112 ^Малоценные необоротные материальные
активы»^, если срок службы топливной карты более 1 года.
Отметим, что расходы, связанные с приобретением ^кратко­
срочной»^ смарт-карты, признаются расходами того периода,
в котором они осуществлены, в зависимости от направления
использования. Причем это касается как бухгалтерского, так
и налогового учета. В свою очередь, стоимость ^«долгосрочной:^
карты амортизируется.
Кроме того, при соблюдении всех необходимых условий пред­
приятие имеет право на налоговый кредит по НДС.
Также предприятие-поставщик может передавать своим кли­
ентам смарт-карты бесплатно, взимать плату за их пользование
или получать залоговую стоимость. Однако на практике такое
встречается крайне редко, поэтому подробно останавливаться
на учете таких способов получения карт не будем.
В свою очередь, стоимость топлива, которое приобретает пред­
приятие с помощью топливных карт, отражается в бухгалтерском
учете предприятия в общем порядке. В частности, поступление
ГСМ фиксируют на субсчете 203 «Топливо» на основании рас­
ходной накладной и предоставленных водителями чеков РРО .
Причем если по условиям договора право собственности на то­
• Как указывала ГНАУ в письмах от 19.01.2006 г.
8 3 4 /7 /2 3 -^ 1 7 ,
от 02.04.2009 г.
3842/5/16-1516, от 06.07.2009 г. М 14083/7/23-7017/572,
РРО может не применяться при отпуске ГСМ, находящегося на ответствен­
ном хранении, при условии, что такой отпуск осуществляется из отдельных
резервуаров.
пливо переходит к покупателю после осуществления оплаты, то
уже в Э Т О Т момент следует приходовать ГСМ на субсчет 203.
Что касается налогового учета, то учитывать нужно следующее.
Во-первых, согласно п.п. 139.1.3 Налогового кодекса [8] сум­
мы предварительной (авансовой) оплаты не включаются в состав
расходов предприятия. Иными словами, в момент оплаты стои­
мости ГСМ, а также оприходования топлива в бухгалтерском
учете налоговые расходы у предприятия не возникают. Говорить
о расходах можно будет только после использования ГСМ в хо­
зяйственной деятельности.
Во-вторых, право на налоговый кредит по НДС предприятие
будет иметь только при соблюдении всех стандартных условий:
— стороны договора являются плательщиками НДС;
— имеется должным образом оформленная налоговая наклад­
ная, зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных
{п. 198.6 Налогового кодекса [8])\
— приобретенные ГСМ в дальнейшем планируется исполь­
зовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной
деятельности предприятия {п. 198.3 Налогового кодекса [8]).
Разумеется, если хотя бы одно из условий не выполняется, то
права на налоговый кредит у предприятия-получателя не будет.
Напоминаем, что датой возникновения права на налоговый
кредит считается дата произошедшего ранее события {п. 198.2
Налогового кодекса [8])\
— или дата списания средств с банковского счета платель­
щика налога в оплату товаров/услуг,
— или дата получения плательщиком налога товаров/услуг,
что подтверждено налоговой накладной.
Как мы уже отметили выше, в случае приобретения ГСМ
по картам расчеты чаще всего осуществляются по предоплате.
Следовательно, на дату перечисления денежных средств в оплату
стоимости ГСМ предприятие-покупатель получает право увели­
чить налоговый кредит на сумму НДС, включенную в состав его
стоимости.
Интерес представляет ситуация, когда поставщик нефтепродук­
тов выписывает налоговую накладную при получении денежных
средств для зачисления на условный счет с дальнейшим отпуском
топлива по цене на дату заправки. Если цена горючего на дату
заправки будет отличаться от цены, сложившейся на дату пере­
числения денежных средств, поставщик нефтепродуктов откор­
ректирует количество отпущенных нефтепродуктов и предоставит
покупателю зарегистрированный в Едином реестре налоговых
накладных Расчет корректировки количественных и стоимостных
показателей (приложение 2 к налоговой накладной).
П л ю с ы и м и н у с ы . На сегодняшний день это, наверное, самый
удобный и эффективный способ расчетов за потребляемые ГСМ,
поскольку позволяет:
— минимизировать риск «нецелевого» использования денеж­
ных средств водителями;
— обеспечить оперативное приобретение топлива;
— контролировать использование топлива и денежных средств.
Вместе с тем при дистанционном пополнении средства на смарткарту могут поступать с опозданием.
П р и м е р . Между предприятием-покупателем и сетью А З С
заключен договор на приобретение 2000 л дизельного топлива
на сумму 21000,00 грн. ( в том числе Н Д С — 3500,00 грн.).
Согласно условиям договора отпуск дизельного топлива будет
производиться по топливной карте, которая становится соб­
ственностью предприятия, срок ее действия составляет 1 год,
а стоимость — 48,00 грн. (в том числе Н Д С — 8 грн.).
В течение месяца по топливной карте водителю отпущено
1800 л дизельного топлива общей стоимостью 18900,00 грн.
(в том числе Н Д С — 3150 грн.).
№
п/п
1
Содержание хозяйственной операции
2
Бухгалтерский учет*
дебет
кредит
сумма, грн.
3
4
5
Приобретение топливной карты
1
Перечислена предоплата
за топливную карту
371
311
48,00
2
Отражена сумма налогового кредита
по НДС (при наличии налоговой
накладной, зарегистрированной
в Едином реестре налоговых
накладных)
641
644
8,00
3
Оприходована топливная карта
22
631
40,00
1
2
3
4
5
4
Списана сумма налогового кредита
по НДС при оприходовании
топливной карты
644
631
8,00
5
Отражен взаимозачет задолженности
631
371
48,00
6
Передана топливная карта
водителю
23**
22
30,00
Приобретение дизельного топлива по топливной карте
7
Перечислена предоплата
за дизельное топливо
371
311
21000,00
8
Отражена сумма налогового
кредита по НДС (при наличии
налоговой накладной)
641
644
3500,00
9
Отражена заправка автомобиля
дизельным топливом
203/
Топливо в
автомобиле
631
15750,00
10
Списана сумма налогового кредита
по НДС при оприходовании топлива
644
631
3150,00
11
Отражен взаимозачет
задолженности
631
371
18900,00
* Налоговый учет не приводим, так как по операциям приобретения топлива
по смарт-картам в момент оплаты стоимости дизельного топлива и его
оприходования в бухгалтерском учете налоговые расходы у предприятия
не возникают. Говорить о расходах можно будет только после использования ГСМ
в хозяйственной деятельности. Кроме того, согласно п.п. 139.1.3 Налогового
кодекса [8 ] суммы предварительной (авансовой) оплаты не включаются в состав
расходов предприятия.
** Стоимость карты относится в состав расходов в соответствии с направлением
использования топлива. Соответственно в дебете могут быть следующие счета:
23, 91, 92, 93 или 94.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ГСМ ПО ТАЛОНАМ
О р г а н и з а ц и о н н ы е м о м е н т ы . Как уже говорилось ранее,
форму, содержание и степень защиты бланков талонов устанавли­
вает их эмитент, т. е. предприятие — поставщик ГСМ. Заметим,
что зачастую талоны изготавливаются из пластика и содержат
номинал, вид и марку горючего. Кроме того, на талоне обяза­
тельно должны быть указаны его серийный и порядковый номера
{п.п. 10.3.3.1 И нст рукции № 281 [69]). Вместе с тем многие АЗС
используют и другие элементы защиты.
Обратите внимание: талоны действуют только в пределах
одной сети АЗС. Иными словами, если поставщики ГСМ не яв­
ляются партнерами, то получить топливо на заправке фирмы «А»
по талонам фирмы «Б» нельзя.
Что касается самого механизма приобретения ГСМ по талонам,
то он сводится к следующему.
Между продавцом и покупателем ГСМ заключается договор,
в котором в обязательном порядке указываются марка и вид
ГСМ; их количество, цена и стоимость; способ получения (в
рассматриваемой ситуации это талоны); перечень АЗС, которые
отпускают топливо; момент перехода права собственности. Кроме
того, в договоре фиксируется срок действия талонов; варианты
действий с «просроченными» и поврежденными (например, обмен
на денежные средства или другие талоны, продление) и утерян­
ными (в частности, блокировка, аннулирование) талонами.
После заключения договора покупатель перечисляет денежные
средства на банковский счет продавца ГСМ в сроки, указанные
в счете-фактуре. Как правило, именно в этот момент, т. е. по­
сле перечисления оплаты стоимости ГСМ, право собственности
на них переходит от продавца к покупателю. В момент перехода
к покупателю права собственности оформляется расходная на­
кладная. Кроме того, стороны подписывают акт приемки-передачи, на основании которого ГСМ передаются на ответственное
х р а н е н и е поставщику. После завершения перечисленных выше
процедур предприятию предоставляются талоны на топливо.
Далее талоны выдаются предприятием — потребителем ГСМ
водителям, а они уже обменивают талоны на соответствующее
количество топлива на любой из АЗС, зафиксированных в до­
говоре с продавцом нефтепродуктов.
Как видите, фактически предприятие приобрело топливо (ведь
поставщику перечислена предоплата именно за ГСМ ), однако
нолучило (оприходовало) талоны.
Прежде всего в данном случае необходимо назначить ответ­
ственного за ведение учета талонов на ГСМ. Такой работник
уполномочен:
* в договоре между поставщиком и покупателем ГСМ может указываться
стоимость услуг хранения топлива по действующим и ^просроченным»^ талонам.
— получать талоны на АЗС и выдавать их водителям;
— обеспечивать их хранение;
— оформлять ведомость учета талонов. Такая ведомость со­
ставляется в произвольной форме. Вместе с тем учет талонов
на ГСМ должен быть организован таким образом, чтобы позволял
получать информацию о:
1) талонах, поступивших на предприятие, выданных водителям
под отчет и оставшихся на предприятии;
2) марках топлива, отпускаемого по талонам. Причем на каж­
дую марку ГСМ рекомендуется открывать отдельную ведомость;
3) водителях, получивших талоны. Обратите внимание: во­
дители, получившие талоны, должны обязательно расписаться
в ведомости. В случае если полученные талоны не были исполь­
зованы, водитель обязан сдать их материально ответственному
лицу (это также отражается в ведомости учета талонов).
Также нужно учитывать, что талоны не являются средством
платежа за ГСМ. В данном случае предприятие покупает доку­
мент, который подтверждает право его владельца на получение
уже оплаченного топлива, хранящегося на АЗС. Это, в част­
ности, указывалось в консультации, опубликованной в журнале
«Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 13, с. И .
Бухгалтерский учет оплаченных талонов на ГСМ согласно тре­
бованиям И нст рукции № 291 [106] также следует вести на суб­
счете 203. При этом для учета движения талонов целесообразно
выделить отдельный субсчет, например, субсчет 2 0 3 / «Талоны
на топливо:^. Этот субсчет дебетуется уже при получении талонов
(т. е. до фактического получения топлива). С этого субсчета стои­
мость ГСМ списывается на субсчет 2 0 3 / «Топливо в автомобилей
после того, как водитель предоставит в бухгалтерию отчет об ис­
пользовании талонов и чеки РРО. Впоследствии израсходованное
топливо попадет на счета расходов на основании путевых листов.
Налоговый учет талонов на приобретение ГСМ аналогичен
учету приобретения ГСМ по смарт-картам: налоговые расходы
будут сформированы только после использования ГСМ в хозяй­
ственной деятельности, а право на налоговый кредит по НДС
возникает только при соблюдении всех необходимых условий.
П л ю с ы и м и н у с ы . Наиболее весомым преимуществом такой
формы оплаты ГСМ является фиксация стоимости приобретен­
ного топлива. Как мы уже отмечали выше, топливо находится
у АЗС на ответственном хранении, но фактически принадлежит
предприятию, поэтому никакие колебания цены на нем не отра­
зятся. Что касается недостатков, то практике известны случаи,
когда водители незаконно «обналичивали» талоны. Чтобы такого
не происходило, необходимо четко организовать систему учета
талонов на ГСМ и предусмотреть меру ответственности за на­
рушение правил пользования талонами.
Пример. Между предприятием-покупателем и сетью А З С
заключен договор на приобретение 2000 л дизельного топлива
на сумму 21000,00 грн. ( в том числе Н Д С — 3500,00 грн.). П о­
сле получения 100 % предоплаты поставщик нефтепродуктов
предоставляет предприятию талоны на дизельное топливо (Д Т )
и одновременно принимает это топливо (ф акт ически уже при­
надлежащее предприят ию ) на ответственное хранение, В те­
чение отчетного периода водителю грузового автомобиля для
заправки были выданы талоны на сумму 12000,00 грн, ( в том
числе Н Д С — 2000,00 грн,).
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
1
2
Бухгалтерский учет*
дебет
кредит
сумма, грн
3
4
5
Приобретение талонов
1
Перечислена предоплата
за топливо поставщику
нефтепродуктов
371
311
21000,00
2
Отражена сумма налогового
кредита по НДС (при наличии
налоговой накладной,
зарегистрированной в Едином
реестре налоговых накладных)
641
644
3500,00
3
Получены талоны
20 3/
Талоны ДТ
631
17500,00
4
Списана сумма налогового
кредита по НДС при
оприходовании топлива
644
631
3500,00
5
Отражен взаимозачет
задолженности
631
371
21000,00
Приобретение топлива по талонам
Отражено использование
талонов для заправки (на
основании отчетов водителей)
203/Топли­
во в авто­
мобиле
203/
Талоны ДТ
12000.00
* Налоговый учет не приводим, так как по операциям приобретения топлива
по талонам в момент оплаты стоимости дизельного топлива и его оприходования
в бухгалтерском учете налоговые расходы у предприятия не возникают. Говорить
о расходах можно будет только после использования ГСМ в хозяйственной
деятельности. Кроме того, согласно п.п. 139.1.3 Налогового кодекса [8 ] суммы
предварительной (авансовой) оплаты не включаются в состав расходов предприятия.
4.1.2. УЧЕТ РА СХО ДА ГСМ
С целью списания ГСМ в бухгалтерском учете и отражения
расходов в налоговом учете предприятия определяют фактический
и нормативный расход топлива.
Учет фактического расхода ГСМ осуществляется на основа­
нии данных путевых листов. Формы путевых листов и порядок
их заполнения для легковых и грузовых автомобилей различны.
Порядок заполнения путевого листа легкового автомобиля
по форме № 3 (см. приложение 6 к данной книге) регулируется
И нст рукцией о порядке применения путевого листа служебного
легкового автомобиля и учета транспортной работы, утверж­
денной приказом Госкомстата Украины от 17.02,98 г, № 74
(далее — И нст рукция № 74 [67]).
Согласное. 1.3 Инст рукции № 74/677 путевой лист служебно­
го легкового автомобиля типовой формы № 3 является для пере­
возчиков основанием для учета транспортной работы и списания
израсходованного топлива на общий пробег служебных легковых
автомобилей, а также для взаиморасчетов между перевозчиком
и заказчиком за предоставление транспортных услуг. В том случае,
если легковым автомобилем перевозятся грузы, то помимо путевого
листа в качестве основания для учета транспортной работы и спи­
сания израсходованного топлйва служит также талон заказчика.
Бланки путевых листов служебных легковых автомобилей
по форме № 3 изготовляются типографским способом, хранятся
на складе предприятия, выдаются под роспись лицу, ответственно-
му за оформление и выдачу путевых листов водителям. Списыва­
ются использованные бланки ежеквартально по акту (с указанием
их количества), утверждаемому руководителем предприятия.
Типовые формы путевых листов по грузовым автомобилям:
№ 1 — международная, № 2 — действующая в пределах Украины
(см. приложение 7 к данной книге), утверждены приказом М ин­
транса и Минстата Украины «Об утверждении типовых форм
первичного учета работы грузового автомобиля» от 29*12.95 г.
№ 488/346 (далее — приказ № 488/346 [57]). Порядок их заполне­
ния был установлен Инструкцией о порядке изготовления, хранения,
применения единой первичной транспортной документации для
перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспорт­
ной работы, утвержденной приказом Минстата Украины и М ин­
транса Украины от 07.08.96 г. № 228/253 (далее — Инструкция
№ 228/253 [61])*. О некоторых особенностях применения названных
([)орм будет сказано ниже в разделе 9 «Транспортная документация».
Следует заметить, что не допускается использование какихлибо других форм путевых листов для учета транспортной работы
автомобилей и списания израсходованного топлива.
Путевой лист (ф . № 2 или ф. № 3) оформляется только
на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путе­
вого листа за предыдущий день работы. Вместе с тем на больший
срок путевой лист выдается в случаях выезда в другой город,
когда водитель выполняет задание в течение более одних суток
I) соответствии с приказом или распоряжением перевозчика.
По окончании работы водитель сдает путевой лист, в котором
механик или уполномоченное лицо проставляют данные спидо­
метра и остатки топлива в баке автомобиля (в литрах) при воз­
вращении в гараж.
Далее путевой лист подлежит обработке. При этом данные пугевого листа в графах «М арка горючего» и «Выдано» сверяются
с соответствующими данными ведомостей на отпуск нефтепро­
дуктов (форма № 16-НП), чеками РР О или другими подтверж­
дающими документами.
* Данный документ имеет рекомендательный характер, поскольку действие
Инструкции № 228/253 [61] отменено совместным приказом Государственного
комитета статистики Украины, Министерства транспорта и связи Украины
от 03.11.2006 г. N9 507/1059 [101].
По этим данным производится расчет технико-экономических
показателей работы автомобиля, к которым в первую очередь м ож -,
но отнести пробег автомобиля, грузооборот в тонно-километрах,
количество ходок, фактический и нормативный расход топлива.
Фактический расход топлива определяется по следующей
формуле:
Фактический
расход топлива
Остаток
топлива
в баке при
выезде
Количество
заправленного
топлива
-
Остаток
топлива при
возвращении
в гараж
Нормативный расход ГСМ определяется по Нормам расхода
топлива и смазочных материалов для автотранспорта, ут ­
вержденным приказом М интранса Украины от 10.02,98 г. № 43
(далее — Нормы расхода Г С М [66]*).
Кроме того, этот документ предназначен для планирования по­
требности предприятий в ГСМ, контроля за их расходованием, со­
ставления статистической отчетности и внедрения режима экономии
и рационального использования нефтепродуктов. Руководствовать­
ся такими Нормами [66] стоит всем предприятиям, учреждениям
и организациям, использующим в хозяйственной деятельности
собственный или арендованный автомобильный транспорт**.
* Отметим, что с 01,03»2012 г, приказом Министерства инфраструктуры
Украины Ю б утверждении Изменений к Нормам расхода топлива и смазочных
материалов на автомобильном транспортеот 24.01.2012 г.
36 [7] в Нормы
расхода ГСМ [66] внесены довольно существенные изменения. В частности, ме­
тодика расчета норм расхода топлива дополнена и доработана с учетом резуль­
татов последних исследований экономичности автомобилей в разных условиях.
** Такой вывод поддерживают не все специалисты и государственные органы.
Так, например, в письме ГКРУ от 11.08.2010 г. Мр 02-14/1232 бьто сказано, что
приказ Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г.
43 [66] не прошел
государственной регистрации в Минюсте, поэтому он является обязательным
лишь для предприятий, учреждений и организаций, которые входят в сферу
управления Минтранса. Другими центральными органами исполнительной влас­
ти, предприятиями, учреждениями, организациями должны быть разработаны
собственные нормативные документы относительно нормирования расхода
топлива и смазочных материалов в соответствии с законодательством. Одна­
ко налоговики достаточно давно настаивают на неукоснительном соблюдении
Норм расхода ГСМ [66] в целях налогового учета.
При расчете нормативного расхода топлива используются
базовые линейные нормы, установленные по моделям (модифи­
кациям) автомобилей, и система нормативов и коэффициентов,
позволяющих учитывать выполненную транспортную работу,
климатические, дорожные и другие условия эксплуатации. Ко;)ффициенты корректировки приведены в форме процентов повы­
шения или понижения базового значения нормы.
Нормы расхода топлива повышаются за работу в зимнее время;
I) горной местности и /и л и на маршрутах с холмистым рельефом;
;ш работу на территории со сложным планом; за работу на тер­
ритории города; за работу, требующую частых остановок, в том
числе технологических остановок, связанных с погрузкой и раз­
грузкой, посадкой и высадкой пассажиров; во время выполнения
работ на пониженных скоростях (до 20 к м /ч ) и др. (гг. 3.1 Норм
расхода Г С М [66]).
Нормы расхода топлива уменьшаются при работе за преде­
лами пригородной зоны, в том числе на дорогах, проходящ их
через населенные пункты и обозначенных знаком 5.47 П равил
дорожного движ ения [38], с максимально разрешенной скоро­
стью, в соответствии с дорожными знаками и П равилам и дорож­
ного движения [38], не превышающей 90 к м / ч в зависимости
от скорости и фактических потребностей (гг. 3.2 Норм расхода
ГСМ [66]),
Право установления конкретных величин корректировочных
коэффициентов в регламентированных Нормами расхода ГС М
[66] пределах и сроках их действия предоставляется руководи­
телям предприятий и утверждается приказом (распоряжением)
по предприятию.
После того как соответствующие расчеты выполнены, предпри­
ятие должно сравнить фактическое количество израсходованного
автомобилем топлива с нормативным расходом для правильного
отражения стоимости использованных ГСМ в налоговом и бух­
галтерском учете.
Если фактический расход топлива меньше или равен расходу
нормативному, то ГСМ списываются в размере фактического
расхода топлива. Эта же сумма отражается в составе расходов
в налоговом учете (естественно, при условии использования ГСМ
в хоздеятельности).
Если же фактический расход превысил расход топлива, рас­
считанный по нормам, то в налоговом учете в расходы включают
расход в пределах норм. Причем, если расход топлива по факту
превысил расход по норме (возник перерасход), предприятию
следует разобраться в причинах произошедшего. Дело в том, что
такие сверхнормативные расходы могли возникнуть как по вине
водителя, так и по объективным причинам (из-за низкого ка­
чества ГСМ, несоответствия дорог и подъездных путей нормам
эксплуатации, систематических пробок на дорогах, технического
состояния автотранспорта, непредвиденного ремонта двигателя
в рейсе и т. д .). Однако еще раз обращаем внимание: независимо
от причин перерасхода в состав расходов в налоговом учете
относится фактический расход ГСМ в пределах установленной
нормы*.
Если водителем был допущен перерасход топлива по срав­
нению с данными фактического расхода топлива, указанного
в путевом листе, составляется ведомость, в которой указываются
ф амилия (имя и отчество) водителя, количество и стоимость
перерасходованного топлива. После рассмотрения комиссией,
утвержденной приказом по предприятию, и определения вины
водителя в перерасходе данная ведомость предоставляется руко­
водителю предприятия для утверждения решения о возмещении
стоимости перерасходованного топлива. Подробнее об отражении
в учете такого перерасхода читайте в подразделе 4.1.4 данной
книги.
В налоговом учете расходы на ГСМ отражаются в зависимости
от направления их использования.
* Строго говоря, Налоговый кодекс [8] не содержит запрета на отнесение в со­
став расходов всей суммы фактически израсходованного топлива, даже если
она превышает нормы. Однако представители налоговых органов традиционно
считают, что сверхнормативный расход ГСМ никак не связан с хозяйственной
деятельностью предприятия, а потому такие расходы:
— не могут учитываться при определении объекта налогообложения на осно­
вании п.п. 139.1.1 Налогового кодекса [8];
— влекут за собой необходимость в признании условной продажи таких ^пере­
расходов^ и начисления налогового обязательства по НДС (п. 198.5 Налогового
кодекса [8].
Таблица 4.2
Автомобиль исполь­
зуется
— непосредственно
для производства
продукции, работ,
услуг, приобретения
товаров
Пункт/подпункт
Налогового
кодекса[8]
Стоимость из­
расходованных
ГСМ относится
в состав
Когда попадает в состав рас­
ходов?
Счет
бухгал­
терско­
го учета
пп. 138.8, 138.6
себестоимости
В периоде признания доходов
от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) (п. 138.4
Налогового кодекса [8])
90
Переменные и постоянные
распределенные
общепроизводственные расходы
включаются в производственную
себестоимость выпускаемой
^1родукции, т. е. увеличивают
налоговую себестоимость
только в периоде реализации.
Постоянные нераспределенные
общепроизводственные
расходы относятся в состав
себестоимости реализованной
продукции в периоде их
возникновения и увеличивают
«налоговую» себестоимость
реализации текущего отчетного
периода______________________
91
—для удовлетворения
общепроизводственных
потребностей
п.п. 138.8.5
общепроиз­
водственных
расходов
— в административных
целях
п.п. «в*
п.п. 138.10.2
администра­
тивных
расходов
— в сбытовой
деятельности
пп. «е» и «ж*
п.п. 138.10.3
расходов
на сбыт
- в деятельности
предприятия
по сверхнормативным
расходам
нет расходов
в налоговом
учете
прочие
операционные
расходы
В том периоде, в котором они
были понесены (в периоде
списания израсходованных ГСМ
с баланса) (п. 138.5 Налогового
кодекса [8])
92
93
947
Еще раз напоминаем, что:
— предварительная оплата стоимости ГСМ в налоговом учете
предприятия не отражается;
— стоимость топлива не включается в расходы и на этапе его
оприходования;
— сумму входного НДС, уплаченную при приобретении ГСМ,
нключают в налоговый кредит в полном объеме {п.п. «а^ п. 198.1
Налогового кодекса [8]).
В свою очередь, сумма перерасхода ГСМ относится к прочим
операционным расходам и списывается на субсчет 947 -«Недо­
стачи и потери от порчи ценностей:^.
Рассмотрим расчет нормативного расхода топлива на конкрет­
ном примере.
Пр имер. В городе Полт ава предприятие эксплуат ирует
легковой автомобиль ^Оаегюоо Ьапоз ТА 486», осуществляющий
доставку должностного лица к структурным подразделениям
предприятия, расположенным в разны х районах города. Общал
протяженность маршрута по данным спидометра составляет
107 км. Автомобиль находится в эксплуат ации более 8 лет.
Согласно п. 4.1 Норм расхода Г С М [66] нормативный расхос
топлива в этом случае будет определяться по формуле:
0 ^ = 0,01 х Н ^ х 5 х ( 1 + 0,01 х К^),
где 0 ^ — нормативный расход топлива, л (куб . м );
— базовая линейная норма расхода топлива, л / 100 км
(м ^/100 км);
5 — пробег автомобиля, км;
— суммарный корректировочный коэффициент, %.
По условиям нашего примера:
Н^ = 9,5 л / 100 км (согласно табл. А-2 Норм расхода ГС М [66]);
5 = 107 км;
в нашем случае составляет + 15 %:
10 % — за работ у в пределах города Полтавы;
5 % — за эксплуат ацию автомобиля более 8 лет.
= 0,01 X 9,5 X 107 х [1 + 0,01 х (10 + 5 )] = 11,69 ( л ).
Таким образом, при данных условиях работы нормативный
расход топлива составляет 11,69 л.
Фактически израсходованные ГСМ (в пределах норм) списы­
ваются на расходы предприятия. При этом списываются факти­
чески израсходованные ГСМ, использованные для заправки как
грузовых, так и легковых автомобилей. Следует помнить, чтс
стоимость израсходованных на грузовые перевозки ГСМ сверх
установленных норм не может быть списана на расходы.
Так, в приведенном выше примере на административные расхо'
ды при данных условиях работы автомобиля может быть списана
стоимость фактически израсходованных ГСМ до 11,69 л.
Если транспортное средство используется для административ­
ных нужд или с целью сбыта продукции, стоимость израсходо­
ванных ГСМ включается в состав расходов отчетного периода.
При ЭТО М списание фактически израсходованных ГСМ отразится
бухгалтерской записью:
— без применения счетов класса 8:
Дт 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» —
Кт 203 «Топливо»;
— с применением счетов класса 8:
Дт 803 - Кт 203;
Дт 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» —
Кт 803 «Расходы топлива и энергии».
Если перевозки осуществляются в производственных целях и мо­
гут быть отнесены непосредственно на себестоимость продукции (ра­
бот, услуг), то в бухгалтерском учете это отражается проводками:
— без применения счетов класса 8:
Дт 23 «П роизводство»/Транспорт — Кт 203 «Топливо»;
— с применением счетов класса 8:
Дт 803 - Кт 203;
Дт 23 «П роизводство»/Транспорт — Кт 803. Практике изнсстны случаи, когда модель (модификация) автомобиля не пре­
дусмотрена Нормами расхода ГС М [66]. Как в данном случае
применить норму расхода ГСМ?
Обратим внимание на п. 2 Норм расхода ГС М [66], который
предлагает использовать временные линейные нормы расхода
гоплива и ГСМ в зависимости от того, насколько сильно отли­
чается имеющаяся модель автомобиля от моделей, для которых
такие нормы установлены. При этом не стоит забывать, что такие
нормы начинают действовать на предприятии только с момента
н:щания руководителем соответствующего приказа и до момента
ивода в действие постоянных норм для данных марок автомобилей.
Таким образом, если модель и модификация имеющегося
литомобиля не имеют существенных конструктивных отличий
(модель двигателя и конструкция трансмиссии) и не отличаются
о г базовой модели снаряженной массой и габаритными размерами,
К) в таком случае (согласно гг.гг. 2. /. / Норм расхода Г С М [66])
иременная линейная норма расхода топлива устанавливается
II том же размере, что и для базовой модели.
Для моделей и модификаций автомобилей, не имеющих сущеггвенных конструктивных отличий (существенными считают раз­
личия в модели (модификации) двигателя, его основных систем
и элементов трансмиссии), но отличающихся от базовой модели
снаряженной массой (установка фургонов, кунгов, дополни­
тельного оборудования, бронирование и т. д .) и не являющихся
серийными, временная норма расхода топлива устанавливается
в том же размере, что и для базовой модели, но разница в по­
треблении топлива учитывается путем применения нормы на одну
тонну снаряженной массы Н§ ( л / 100 т*км) (п.п. 2.1.2 Норм
расхода Г С М [66]).
Для автомобилей, на которых установлено специальное обо­
рудование (согласно п.п. 2.1.3 Норм расхода ГС М [66]), увели­
чение потребления топлива (без выполнения специальной работы)
учитывается путем применения нормы на одну тонну снаряженной
массы Н§ ( л / 100 т км).
Согласно п.п. 2.1.4 Норм расхода Г С М [66] временные ли-|
нейные нормы расхода топлива, а также нормы расхода топлива
на выполнение транспортной работы для газобаллонных (ГБА)
и газодизельных (ГДА) модификаций автомобилей и автомоби
лей, использующих другие виды альтернативного или смесевого
топлива (в частности, топливо, содержащее компоненты из возоб
новляемых источников энергии, — биотопливо), которые не вош
ли в этот нормативный документ, устанавливаются таким образом
— линейная норма расхода жидкого топлива базового автомо­
биля корректируется с учетом разницы снаряженных масс ГБА
(ГДА) и базового автомобиля (аналогично расчетам нормы рас
хода топлива на выполнение транспортной работы) и применяется
при работе ГБА (ГДА) на жидком топливе;
— норма расхода газового топлива определяется путем коррек­
тировки рассчитанной линейной нормы расхода жидкого топлива
(или нормы жидкого топлива на выполнение транспортной рабо­
ты) с применением переводных коэффициентов:
— бензин — сжатый природный газ (СПГ) — 1:1;
— бензин — сжиженный нефтяной газ (СН Г) — 1:1,25 (для
автомобилей с системой впрыскивания СНГ рекомендовано приме
пять меньшие значения переводного коэффициента в соответствии
с фактическими потребностями);
— в случае газодизельного питания: дизтопливо (дизель) СПГ 1:0,92.
Переводной коэффициент для расчета расхода дизтоплива
(запальной дозы) в случае газодизельного питания устанавлива­
ется при расчете линейной нормы расхода дизтоплива на 100 км
пробега: дизтопливо (дизель) — дизтопливо (запальная доза
газодизеля) — 1:0,19. Указанная запальная доза дизтоплива
не применяется при расчетах нормы дополнительного потребления
гопл ива на выполнение транспортной работы.
Для газобаллонных и газодизельных модификаций новых
конструкций автомобилей, а также для автомобилей, использу­
ющих другие виды альтернативного или смесевого топлива, при
необходимости, на запрос (по заказу) заводов-производителей или
предприятий — владельцев автомобилей временные нормы уста­
навливаются в соответствии с п.п. 2.1.5, в зависимости от свойств
топлива и особенностей конструкции автомобилей, и с учетом, при
необходимости, дополнительного потребления топлива на запуск
и зависимости от климатических условий и т. п.
Согласно п.п. 2.1.5 Норм расхода ГС М [66] институт Мини­
стерства инфраструктуры Украины (ГосавтотрансНИИпроект)*
но заявке субъекта хозяйствования (владельца автомобиля или
предприятия — производителя автомобилей) разрабаты вает
временные индивидуальные базовые линейные нормы расхода
топлива для новых моделей (модификаций) автомобилей и ав­
томобилей оригинальной конструкции, которые не включены
и Нормы расхода ГС М [66]. ГосавтотрансНИИпроект выполняет
работы по разработке временных индивидуальных базовых ли­
нейных норм расхода топлива на договорных условиях, а значит,
для субъекта хозяйствования они сопряжены с дополнительными
расходами.
Временные индивидуальные базовые линейные нормы расхода
топлива разрабатываются ГосавтотрансНИИпроект в следующем
порядке:
1)
заказчик подает (почтой, факсом или лично) в Госавто­
трансНИИпроект заявку по форме в соответствии с приложением
Д к Нормам расхода ГС М [66] с просьбой разработать времен­
ные индивидуальные базовые линейные нормы расхода топлива,
* ГосавтотрансНИИпроект находится по адресу: проспект Победы, 57,
л Киев, 03113.
Гглефоны: (044) 456-3030, (044) 201-0813. Факс: (044) 455-6791.
/’
т а И : (и е 1@ т8 а Ь.о гд .и а , хюеЬ-страничка: < Н Ы р :/ / т т т .ш 8 а Ь .о г д .и а > .
к которой прилагается идентификационная анкета на конкрет­
ную модель автомобиля с указанием данных из технической или
эксгглуатационной документации завода-производителя или из
других источников информации. Разъяснения по заполнению
идентификационной анкеты приведены в приложении Д к Нормам
расхода Г С М [66]\
2) при получении необходимой информации ГосавтотрансНИИпроект готовит договор с заказчиком, акт приемки-сдачи работ
согласно договору, налоговую накладную (для заказчика —
плательщика Н Д С ), а также .смету затрат на проведение работ
(по требованию заказчика). Указанные документы передаются
заказчику для подписания и оплаты;
3) отдельно на каждую модель (модификацию) автомобиля
оформляется заключение, в котором приводятся временные ин­
дивидуальные базовые линейные нормы расхода топлива, необ­
ходимые для идентификации транспортного средства технические
данные и другая информация. Срок подготовки заключения, как
правило, не превышает 30 — 45 календарных дней в зависимости
от характера и необходимого объема работ;
4) заключение, утвержденное руководителем ГосавтотрансНИИпроект или.исполняющ им его обязанности лицом, передается
(направляется по почте) заказчику. После получения заключения
заказчик оформляет акт приемки-сдачи работ в порядке, пре­
дусмотренном договором.
Установленные ГосавтотрансНИИпроект временные индиви­
дуальные базовые линейные нормы расхода топлива необходимы
для планирования потребности субъекта хозяйствования в горю­
че-смазочных материалах и контроля за их расходом, ведения
отчетности, а главное — для отнесения на расходы стоимости
топлива.
4.1.3. ОСОБЕННОСТИ РАСХОДА
СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
Нормативы расхода смазочных материалов (моторные масла,
трансмиссионные масла, специальные масла, пластичные смазки)
приведены в приложении В к Нормам расхода ГС М [66]. Следует
отметить, что нормативы расхода масел и смазочных материалов
уменьшаются на 50 % для всех автомобилей, находящихся в экс­
плуатации до трех лет, кроме следующих марок автомобилей:
1) автомобили ВАЗ всех моделей и модификаций;
2) ЗАЗ-1102, -1103, -1105, -1132;
3) ЗАЗ-1122, -1125;
4) «Москвич» 2141-01.
Для всех автомобилей, находящихся в эксплуатации более
8 лет, нормативы расхода смазочных материалов увеличиваются
до 20 % . Необходимо учитывать также, что в случае проведения
капитального ремонта агрегатов расход смазочных материалов
устанавливается в количестве, равном одной заправочной емкости
системы смазки данного агрегата.
4.1.4. ПЕРЕРАСХОД ГСМ
Как уже отмечалось, по каждому автомобилю и по каждой его
смене (рейсу) предприятие определяет нормативный и фактиче­
ский расход топлива.
Если фактический расход топлива меньше или равен норма­
тивному, то ГСМ списываются в размере фактического расхода
топлива. При этом в бухгалтерском учете стоимость фактически
израсходованного топлива в пределах норм отражается в зависи­
мости от цели использования автотранспорта. Другими словами,
стоимость израсходованных ГСМ списывается с кредита субсчета
203 «Топливо» в дебет соответствующих субсчетов счетов 15, 20,
23 или 28, а также счетов 91, 92, 93 и 94.
В свою очередь, сумма перерасхода ГСМ относится в бухучете
к прочим операционным расходам и списывается на субсчет 947
Недостачи и потери от порчи ценностей».
Для целей налогового учета также необходимо производить
расчет и сравнение нормативного и фактического расхода топлииа. При этом если фактический расход не превышает норму, то
II «налоговые» расходы предприятия включается вся стоимость
фактически использованного топлива, разумеется, с соблюде­
нием правил признания расходов, установленных Налоговым
кодексом [8]\
— при использовании топлива для заправки автомобилей, за­
нятых в строительстве (создании) объектов основных средств,
его стоимость войдет в первоначальную стоимость таких ОС
и попадет в расходы посредством их амортизации в зависимости
от дальнейшего направления использования основных средств;
— стоимость ГСМ, включенных в себестоимость произведен­
ной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг),
а также в первоначальную стоимость приобретенных товаров, по­
падет в состав расходов предприятия только в периоде признания
доходов от реализации такой продукции (товаров, работ, услуг);
— расходы на приобретение ГСМ, стоимость которых в со­
ответствии с правилами ведения бухгалтерского учета включена
в состав прочих расходов предприятия (административных рас­
ходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов), будут
учтены при исчислении объекта налогообложения в том периоде,
в котором они были понесены (в периоде списания израсходо­
ванных ГСМ с баланса).
Если же фактический расход превышает нормативный, то
в налоговом учете в состав расходов следует отнести стоимость
ГСМ в пределах норм.
Выше уже подчеркивалось, что, несмотря на отсутствие в На
логовом кодексе [8] каких-либо прямых ограничений на этот
счет, а также ссылок на Нормы № 43 [66] или другой подобный
нормативный акт, следует придерживаться традиционного под­
хода налогового законодательства к формированию расходов
предприятия; сверхнормативный расход ГСМ не связан с хо­
зяйственной деятельностью предприятия, поэтому такие расходы
не могут учитываться при определении объекта налогообложения
на основании п.п. 139.1.1 Налогового кодекса [8].
Кроме того, нехозяйственная направленность сверхнормативно ’
го расхода ГСМ также влечет за собой необходимость начисления
налоговых обязательств по НДС в связи с отражением условной
поставки таких ГСМ. При этом база налогообложения не может
быть ниже цены их приобретения (п. 189.1 Налогового кодекса
[8]). В этом случае предприятие должно выписать самому себе
налоговую накладную в двух экземплярах, причем в соответствии
с п. 8 П орядка № 1379 [200] в поле «Залишаеться у продавця»
левой верхней части оригинала такой налоговой накладной про
ставляется пометка «X» и указывается тип причины «13 — Використання в и р о б н и ч и х а б о н е в и р о б н и ч и х з а с о б 1 В , 1 н ш и х т о в а р 1 в /
ПОСЛуГ н е у Г0СП0ДарСЬК1Й Д 1 Я Л Ь Н 0 С Т 1 ^ .
В строках «1ндив1дуальний податковий номер покупця»
и «Номер свхдоцтва про реестрацхю платника податку на додану
|»арт1сть (покупця)». этой налоговой накладной проставляется
ноль («О») (гг. 8.3 П орядка № 1379 [200]). В графах «Особа
(платник податку) — покупець» и «М1сцезнаходження (податкова
адреса) покупця» предприятие либо указывает свои реквизиты,
либо вообще не заполняет их. В строках «Вид цивхльно-правового
договору» и «Ф орма проведения розрахунк1в» проставляются
прочерки. Остальные строки налоговой накладной заполняются
I) обычном порядке.
Выписанная налоговая накладная в д е н ь в о з н и к н о в е н и я н а ­
л о г о в ы х о б я з а т е л ь с т в заносится в разд. I Реестра выданных
II полученных налоговых накладных. При этом вид документа,
который фиксируется в гр. 4 Реестра, обозначается как «ПН13».
Для иллюстрации сказанного приведем условный числовой
иример.
Пример. Предприятие арендует легковой автомобиль РоЫ
^согрю с целью транспортного обслуживания руководящего со­
става. Базовая линейная норма, определенная согласно табл. А.2.3
приложения А к Нормам № 43 [66], составляет 12,5 л /1 0 0 км.
Кроме того, приказом руководит еля уст ановлен повышаю­
щий коэффициент за работу в городских условиях в пределах
/. Харькова 12 % (см. п.п. 3.1.4 Норм № 43 [66]). По данным
путевого листа пробег автомобиля за смену составил 130 км,
а фактический расход топлива — 20 л. Д ля применения других
коэффициентов в течение данной смены оснований не было.
Определим н о р м а т и в н ы й р а с х о д т о п л и в а по формуле, прииоденной в п. 4.1 Норм № 43 [6]:
= 0,01 X
X 8 X (1 + 0,01 х К^,) = 0,01 х 12,5 х 130 х
X (1 + 0 ,0 1 X 12) = 18,2 л.
Как видим, возник перерасход ГСМ в размере 1,8 л. Лицо,
ииновное в возникновении перерасхода, не установлено. Сто-
имость 1 л топлива соответствующей марки — 12,00 грн. (без
НДС - 10,00 грн., НДС 20 % - 2,00 грн.).
В налоговом и бухгалтерском учете данная операция отразится
следующим образом:
Таблица 4.3
№ п/п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, грн
1
Списана сумма
фа1аически
использованного
топлива в пределах
норм
(18,2 л X 10,00 грн./л)
182,00
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доходы
расходы
92
203
—
182,00*
* Стоимость ГСМ, использованных для заправки автомобиля, арендованного
с целью транспортного обслуживания руководящего состава предприятия,
включается в состав административных расходов в периоде их использования
(п. 138.5 и п.п. «в» п.п. 138.10.2 Налогового кодекса [8]).
2
Списана стоимость
излишне
израсходованного
топлива
(1,8 л X 10,00 грн./л)
18,00
947
203
—
—
3
Начислены
налоговые
обязательства
по НДС на стоимость
излишне
израсходованного
топлива
(18,00 грн. X 0,2)
3,60
947
641/Н Д С
—
—
Стоимость
топлива отнесена
на финансовый
результат
182,00
791
92
4
—
—
21,60
791
947
При отсутствии объективных причин для перерасхода ГСМ,
в сравнении с его фактичес 1^им расходом по данным путевых ли­
стов, такой перерасход рассматривается как недостача. Поэтому
стоимость перерасхода топлива взимается с водителя транспорт^
ного средства согласно П орядку определения размера убытков
от хищений, недостачи, уничтожения (порчи) материальных
ценностейу утвержденному постановлением К М У от 22.01.96 г.
№ 1 1 6 (далее — Порядок № 116 [58]), Напомним, что на сегод­
няшний день размер ущерба, подлежащий возмещению виновным
лицом предприятию, определяется субъектами оценочной деятель­
ности. То есть, если на предприятии установлен факт хищения,
недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, должна
быть проведена независимая оценка ущерба, которую осущест­
вляют профессиональный оценщик (физическое лицо), имеющий
соответствующий сертификат, или юридическое лицо, в составе
которого работает хотя бы один оценщик, которые получили
сертификат субъекта оценочной деятельности.
Для проведения оценки ущерба между предприятием и оцен­
щиком (или юридическим лицом, в составе которого работает
оценщик) заключается договор о проведении оценки имущества.
По результатам оценки составляется Отчет об оценке имуще­
ства, который включает, в частности, оцененную сумму ущерба.
На основании Отчета сумма ущерба отражается в учете предпри­
ятия, а также предъявляется виновному лицу для возмещения.
Напомним, что ранее предприятие рассчитывало ущерб само­
стоятельно по методике, приведенной в Порядке № 116 [58],
Вместе с тем п, 10 Порядка № 116 [58] по-прежнему пре­
дусматривает, что из суммы полученного возмещения предприятие
покрывает свои убытки (стоимость утраченных ГСМ ), а сумму
превышения обязано перечислить в государственный бюджет.
Но нашему мнению, теперь этот пункт должен быть реализован
следующим образом:
— если сумма ущерба, определенная оценщиком, превышагт фактические потери предприятия (определенные по данным
бухгалтерского учета), то сумма превышения (положительная
разница) перечисляется в бюджет;
— если же оцененная сумма убытков меньше фактической
(отрицательная разница), то в бюджет ничего не перечисляется.
Также стоит уточнить, что необходимость обращения к П о­
рядку № 116 [58] возникает только в случае, когда речь идет
о фактах причинения ущерба имуществу предприятия лицами,
состоящими с ним в трудовых отношениях.
Б у х г а л т е р с к и й у ч е т расчетов по возмещению матери­
ального ущерба виновным лицом ведется на счете 375 «Расчеты
по возмещению причиненных убытков». Сумма, подлежащая
возмещению виновным лицом, зачисляется в состав дебиторской
задолженности (счет 375 «Расчеты по возмещению нанесенных
убытков») и включается в состав доходов отчетного периода
(счет 716 «Возмещение ранее списанных активов»).
Поступившая от виновного лица сумма возмещения отражает­
ся по дебету счета 30 «Касса» или счета 66 «Расчеты по оплате
труда» с одновременным списанием ранее отраженной суммы де­
биторской задолженности. При этом сумма недостачи списывается
с забалансового счета.
Относительно отражения суммы перерасхода на забалансовом
счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценно­
стей» отметим, что, по нашему мнению, делать этого не стоит,
поскольку виновный в перерасходе, как правило, известен,
а согласно П (С )Б У 9 «Запасы^ [75] на забалансовом счете от­
ражаются суммы недостач до установления конкретных виновных
и применения к ним соответствующих мер.
В н а л о г о в о м у ч е т е (налог на прибыль) сумма компенсации
убытков виновниками не включается в доход согласно п,п, 136.1.5
Налогового кодекса [8] (при условии, что не были отражены на­
логовые расходы по таким ГСМ).
Что касается налоговых последствий по НДС, то получение
компенсации убытков от виновных лиц не является поставкой
{п.п. 14.1.191 Налогового кодекса [8]), поэтому не является
объектом для начисления НДС. Аналогичного мнения придер­
живаются и налоговики в консультации, размещенной в ЕБН З
(раздел 130.05).
П р и м е р . Н а предприятии автомобиль М АЗ-53352 использу­
ется для доставки готовой продукции покупателям. По данным
путевого листа, фактический расход дизельного топлива за сме­
ну составил 74 л, в то время как расход топлива по данным
путевого листа должен был составить 64 л. То есть возник
перерасход Г С М в размере 10 л. Лицо, виновное в возникновении
перерасхода, установлено. Стоимость 1 л дизельного топлива — 9,0 грн. ( в том числе без Н Д С — 7,50 грн., Н Д С 20 % 1,50 грн.). Сумма перерасхода составила 90,00 грн. (с Н Д С ).
В соответствии с Порядком № 1 1 6 [58] был заключен до­
говор о проведении оценки имущества с субъектом оценочной
деятельности.
Согласно Отчету об оценке имущества оцененная сумма
ф ы т ка составляет 100 грн.*.
Сумма возмещения внесена виновным лицом в кассу пред­
приятия.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
3
4
5
6
7
75,00
947
203
—
_★
№п/п
Содержание операции
Сумма, фн.
1
2
1
Списана стоимость
перерасходованных ГСМ
* Сверхнормативные потери ТМЦ не отражаются в составе налоговых расходов
на основании п. 140.3 Налогового кодекса [ 8 ] (считается, что такие ТМЦ
не использованы в хозяйственной деятельности предприятия).
2
Начислены налоговые
обязательства по НДС
15,00
947
641
—
—
3
Списаны расходы,
связанные с перерасходом
ГСМ, на финансовый
результат
90,00
791
947
—
—
4
Отражена сумма убытков,
подлежащая возмещению
виновным лицом
100,00
375
716
—
__ ★
* Поскольку ранее стоимость таких ГСМ не была включена в расходы предприятия,
то сумма компенсации, полученная от работника, не включается в состав
налоговых доходов (п.п. 136.1.5 Налогового кодекса [8 ]). Кроме того, на сумму
компенсации не нужно начислять и НДС.
5
Отражена часть суммы
возмещения, подлежащая
перечислению в бюджет
(100 грн. - 90 грн.)
6
Внесена сумма
возмещения в кассу
предприятия
7
Перечислена в бюджет
часть суммы убытка, возме­
щенного виновным лицом
* Данная сумма приведена условно.
10,00
716
6 4 2/
бюджет
—
—
100,00
301
375
—
—
10,00
642/
бюджет
311
—
—
Если виновное в причиненном предприятию ущербе лицо
не установлено или в возмещении ущерба предприятию отказа­
но судом, сумма недостачи списывается на расходы отчетного
периода. В бухгалтерском учете одновременно со списанием
на расходы суммы недостачи (Д т 947 «Недостачи и потери
от порчи ценностей» — Кт 20, 22, 28) ее необходимо отразить
на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и по­
тери от порчи ценностей». При этом сумма недостачи должна
числиться на субсчете 072 не менее срока исковой давности
(обычно он составляет 3 года) с момента установления факта
недостачи.
А вот в налоговом учете (налог на прибыль) недостачи ГСМ
не попадут в налоговые расходы. Это прямо следует из п. 140.3
Налогового кодекса [8], согласно которому в расходы не вклю­
чается сумма фактических потерь товаров.
Д ля целей обложения НДС такие потери ГСМ считаются ис­
пользованием ТМ Ц не в хозяйственной деятельности {п, 198.5
Н алогового кодекса [8]) у поэтому начислять налоговые обяза­
тельства по Н Д С необходимо исходя из цены не ниже цены|
приобретения (гг. 189.1 Н алогового кодекса [8 ]), При этом
корректировать ранее отраж енны й по таким ТМ Ц «входной»
налоговы й кредит не надо. Такой вывод содерж ится в кон­
сультации, размещ енной в разделе 130.18 Е Б Н З .
В бухучете начисление налоговых обязательств по НДС от­
ражается записью: Дт 947 — Кт 641.
Более подробно об учете операций с ГСМ вы можете оз
накомиться в книге «Учет операций с ГСМ». — X.: Фактор,
2012. — 336 с. (Ы :1:р://тагке1:.^ас1:ог.иа).
4.2.
ТЕХНИЧЕСКОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ Ц РЕМОНТ
Техническое обслуживание и ремонт автомобильных транс
портных средств и их составляющих выполняются с целью под
держ ания их в надлежащем состоянии и обеспечения устанои
ленных производителем технических характеристик. Обязатель
пость своевременного проведения технического обслуживания
и ремонта транспортных средств в полном объеме закреплена
и ст, 36 Закона о дорожном движении [9].
Согласно ст. 22 Зак о н а об авт от ранспорт е [26] поло­
жение о техническом обслуж ивании и ремонте транспортны х
средств и правила предоставления услуг по их техническому
обслуживанию и ремонту утверж дает центральный орган ис­
полнительной власти по вопросам автомобильного транспорта.
С' 4 апреля 2003 года введены в действие П р а ви ла предо­
ст авления у с л у г по т ехническом у обслуж иванию и рем онт у
авт ом обильны х т ранспорт ны х средству ут верж денны е пр и ­
казом М инт ранса от 11.11,2002 г. № 792 (далее — П р а ви ла
№ 792 [96]).
Согласно П равилам № 792 [96] техническое обслуживание —
операция или комплекс операций по удовлетворению требований,
установленных эксплуатационной или сервисной документацией
дорожного транспортного средства как условие обеспечения со­
ответствия его эксплуатационных характеристик требованиям
производителя и нормативных документов.
Итак, поддержание транспортных средств в технически ис­
правном состоянии осуществляется путем проведения техниче­
ского обслуживания и ремонта, порядок проведения которых
II настоящее время определяется Положением о техническом
обслуж ивании и ремонте дорожных т ранспорт ных средств
автомобильного транспорта^ утвержденным приказом М и н ­
транса Украины от 30.03.98 г. № /02 (далее — Положение
№ 102 [68]).
Различают следующие виды технического обслуживания ав­
тотранспорта:
— ежедневное обслуживание (ЕО );
— первое техническое обслуживание — ТО-1;
— второе техническое обслуживание — ТО-2;
— сезонное техническое обслуживание;
— техническое обслуживание во время консервации, а также
на линии.
Рассмотрим более подробно виды работ, которые проводятся
и рамках техобслуживания.
Ежедневное обслуживание проводится после работы с целью
подготовки ДТС к дальнейшей эксплуатации и предусматривает:
1) проверку технического состояния;
2) выполнение работ по поддержанию надлежащего внешнего
вида (уборка, мойка автомобиля);
3) заправку эксплуатационными жидкостями;
4) устранение выявленных неисправностей;
5) санитарную обработку ДТС.
Смазочные и очистительные работы, относящиеся к ТО-1,
включают:
1) смазку узлов трения и проверку уровней масла в картерах
агрегатов и бачках гидроприводов; проверку уровня жидкости
в гидроприводе тормозов, выключения сцепления, жидкости
в бачках омывателя стекла;
2) промывку воздушных фильтров гидровакуумного усили­
теля тормозов, поддона и фильтрующего элемента воздушных
фильтров двигателя и вентиляции его картера, ф ильтра грубой
очистки топлива;
3) спуск конденсата из воздушных баллонов пневматического
привода тормозов;
4) в автомобилях с дизелями — слив отстоя из топливного
бака и корпусов ф ильтров тонкой и грубой очистки; проверку
уровня масла в топливном насосе высокого давления и регуля­
торе частоты вращения коленчатого вала двигателя;
5) в условиях большой запыленности — замену масла в под­
доне картера двигателя, слив отстоя из корпусов фильтров
очистки масла, очистку от отложений внутренней поверхности
крышки корпуса ф ильтра центробежной очистки масла;
6) после обслуживания — проверку работы агрегатов, узлов
и устройств автомобиля во время движения или на посту диа­
гностирования.
Смазочные и очистительные работы, относящиеся к ТО-2,
включают:
1) очистку и промывку клапана вентиляции картера двига­
теля, замену фильтрующего элемента фильтра тонкой очистки
масла (или очистку центробежного ф ильтра);
2) прочистку сапунов и добавление (замену) масла в картерах
агрегатов и бачках гидропривода автомобиля;
3) после обслуж ивания — проверку работы агрегатов, уз
ЛОВу устройств автомобиля на ходу или на диагностическом
стенде.
'
Сезонное техническое обслуживание осуществляется два
раза в год (весной и осенью), проводится вместе с очередным
ГО-2 и включает следующие работы:
1) промывку системы охлаждения двигателя, топливного бака
и продувку трубопроводов (осенью ), радиаторов обогревателя
кабины (кузова) и пускового подогревателя;
2) проверку состояния и действия кранов системы охлаж де­
ния и сливных приспособлений в системах питания и тормозов;
3) снятие аккумуляторной батареи для подзарядки и коррекгировку плотности электролита;
4) снятие карбюратора и топливного насоса, промывку и проиерку состояния их работы на стенде (осенью);
5) снятие топливного насоса высокого давления, промывку
и проверку состояния его работы на стенде (осенью);
6) снятие прерывателя-распределителя, очистку, проверку его
состояния и, по необходимости, регулировку на стенде;
|
7) снятие генератора и стартера, очистку, продувку вну­
тренней полости, замену изношенных деталей и смазку под­
шипников;
8) замену масла в оборудовании спидометра, проверку пранильности пломбирования спидометра и его привода;
9) проверку исправности датчика включения муфты вентиля­
тора системы охлаждения, датчиков аварийных сигнализаторов
н системах охлаждения и смазки двигателя;
10) проверку работоспособности шторок радиатора, плотности
дверей, окон, установку (снятие) чехлов утепления;
И ) осуществление сезонной замены масел в соответствии
с химмотологической картой.
Периодичность проведения технического обслуживания
транспортных средств, предусмотренная п. 3.9 Полож ения
МЬ 102 [68], представлена в виде таблицы (см. табл. 4 .4). Если
указанная в таблице периодичность обслуживания отличается
пт периодичности, определенной документацией завода-изготоиителя, то следует руководствоваться документацией завода-изготовителя.
Таблица 4.4
Тип дорожно-транспортного средства
Автомобили легковые, автобусы
Автомобили грузовые, автобусы на базе
грузовых автомобилей или с использо­
ванием их базовых агрегатов, автомо­
били полноприводные, прицепы и полу­
прицепы
Периодичность видов технического
обслуживания
ЕС
ТО-1
ТО-2
Один раз
в рабочие
сутки не­
зависимо
от количества
рабочих смен
5000 км
20000 км
4000 км
16000 км
Следует отметить, что согласно Положению № 102 [68] р е м о ш
транспортных средств в зависимости от назначения, характера
и объема выполняемых работ подразделяется на текущий и капи
тальный.
Текущий р е м о н т — ремонт, выполняемый для обеспечения или
восстановления работоспособности изделия (может выполняты’Я
заявочно или по результатам диагностирования агрегатным, обс1
зличенным и другими методами).
К текущему ремонту ДТС относятся работы, связанные с одно1
временной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузоп;|
и рамы ), а также любой ремонт агрегатов.
Капитальный ремонт — ремонт, который выполняется для во(
становления исправности и полного или приближенного к полном^
восстановлению ресурса изделия.
К капитальному ремонту относятся работы, связанные с:
заменой кузова — для автобусов и легковых автомобилей;
заменой рамы — для прицепов и грузовых автомобилей;
одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов.
Базовые агрегаты ДТС определены в приложении Г к Поли
жению Мо 102 [68] (см. приложение 18 к данной книге).
При осуществлении ремонта следует учитывать требовашн
п. 33 П равил госрегисшрации автомобилей [43], согласно которы^(
при изменении цвета, марки или модели транспортного средстп
в результате переоборудования или замены кузова, других у •
лов и агрегатов, имеющих идентификационные номера, необх<*
димо произвести перерегистрацию автомобиля. В соответстипи
со ст. 32 Закона о дорожном движении [9] переоборудоваши»
транспортных средств, т. е. изменение типа или марки (модели),
назначения или параметров конструкции транспортных средств,
находящихся в эксплуатации, путем установки кабины, кузова
или их деталей, специального оборудования и номерных агрега­
тов, не предусмотренных нормативно-технической документацией
на данное транспортное средство, должно отвечать правилам,
нормативам и стандартам Украины. Переоборудование, которое
привело к изменению учетных данных механического транспорт­
ного средства, должно быть отражено в его регистрационных до­
кументах. Например, установление газобаллонного оборудования
на автомобиле в Украине считается операцией по его переобо­
рудованию с соответствующей перерегистрацией в органах ГАИ.
В соответствии со ст, 22 Закона об автотранспорте [26]
исполнителем технического обслуживания и ремонта автомобиль­
ных транспортных средств может быть субъект хозяйствования,
который отвечает следующим требованиям:
— имеет собственные или арендованные средства технического
обслуживания и ремонта, отвечающие установленным законода|(‘льством требованиям;
— работы по техническому обслуживанию и ремонту осущестиляет персонал необходимого уровня профессиональной квали­
фикации согласно видам этих работ;
— имеет производственные сооружения, средства технического
мПслуживания и ремонта, отвечающие установленным законодаи'льством требованиям.
В соответствии с Правилами № 792 [96] предоставление услуг
но техобслуживанию и ремонту автотранспорта осуществляется
•10 обращению Заказчика или по его предварительному заявлению,
( огорое регистрируется в журнале регистрации заявок Исполнин ;|я. Кстати, П равилам и № 792 [96] оговорено, что под «Заказ­
чиком» подразумевается сторона, заказывающая техобслуживание
•I ремонт автотранспорта, а под «Исполнителем» — сторона,
•||к'доставляющая такие услуги.
Услуги, которые предоставляются в присутствии Заказчика
•и I гарантийных обязательств (подкачка пневматических шин,
•иагностические работы без вмешательства в конструкцию ДТС
н I . п.), могут оформляться только выдачей платежного докумен• I, подтверждающего оплату услуг. То есть заключение договора
в данном случае не является обязательным, что подтверждается
абз. 1 ст. 25 Закона об автотранспорте [26].
Для получения услуг по техобслуживанию либо ремонту ав­
тотранспортного средства (его составляющих) Заказчик должен
предоставить:
— документ, подтверждающий личность Заказчика (паспорт,
удостоверение для физических лиц и доверенность для предста­
вителей юридических лиц);
— свидетельство о регистрации дорожно-транспортного сред­
ства (далее — ДТС);
— документ, подтверждающий право Заказчика на пользование
ДТС, если он не является его владельцем.
Исполнитель обеспечивает ответственное хранение ДТС (их
составляющих) Заказчика в период предоставления услуг.
Принятие ДТС (его составляющих) осуществляется в присутствии
владельца или его уполномоченного представителя в таком порядке;
— разбор сопроводительной документации и заявок Заказчика;
— проверка технического состояния ДТС (его составляющих);
— выявление внешних повреждений и дефектов с оформлением
соответствующего документа;
— оформление акта передачи-принятия ДТС (его составляю*
щих) для предоставления услуг по техническому обслуживанию
и ремонту.
Акт передачи-принятия ДТС (его составляющих) для предо*
ставления услуг по техобслуживанию и ремонту по форме со
гласно приложению 2 к Правилам № 792 [96] составляется в двух
экземплярах.
Акт передачи-принятия ДТС (его составляющих) для предоставлс
ния услуг по техобслуживанию и ремонту подписывается владельцем
ДТС (его составляющих) и лицом, ответственным за принятие ДТ(
(его составляющих) к ремонту, и скрепляется печатью Исполнител>1
Расчетными документами, подтверждающими предоставление
услуги, являются:
— акт передачи-принятия ДТС (его составляющих) после
предоставления услуг по техобслуживанию и ремонту;
— наряд-заказ, подписанный, с одной стороны, контролером
качества Исполнителя, подтверждающим полноту выполнения,
оплату, качество предоставления услуг и гарантийные обязатель
(тва (подпись должна быть заверена печатью), а с другой — под­
писанный Заказчиком;
— квитанция об оплате работ;
— счет-фактура;
— налоговая накладная (для субъектов предпринимательской
деятельности — плательщиков Н Д С ).
Принятие ДТС (его составляющих) Заказчиком происходит
и присутствии контролера качества Исполнителя и осуществляется
и таком порядке:
— анализ документации, оформленной Исполнителем;
— проверка соответствия предоставленных услуг, в частности
предоставление Заказчику ДТС для испытаний при участии пред­
ставителя Исполнителя;
— оформление акта передачи-принятия ДТС (его составля­
ющих) после ремонта и техобслуживания или наряда-заказа
II случае, если не заключается договор о предоставлении услуг.
ДТС или их составляющие передаются Заказчику после прииятия их контролером качества, о чем делается запись в нарядеьчказе, который подписывается, а подпись скрепляется печатью.
Акт передачи-принятия ДТС (его составляю щ их) после
предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту
110 форме согласно приложению 3 к П равилам № 792 [96] соггавляется в двух экземплярах.
На ДТС, которое прошло техобслуживание или ремонт, каналы
доступа к счетчику пробега на спидометре (тахограф е), а также
к другим составным частям (если это предусмотрено технологи‘И'ской документацией или нормативными документами), пломгщруются Исполнителем.
Информация об опломбировании (другие контрольные сред<Iиа) отражается в акте передачи-принятия ДТС после предостави'иия услуг и доводится до сведения Заказчика.
Особые требования относительно эксплуатации ДТС или его
• оставляющих после ремонта (временные ограничения загружа• мости, режим приработки, сроки годности составляющих, пре1упреждение о безопасном сроке использования и д р .). Исполнии\/1ь отражает в приложениях к эксплуатационной документации
и, и случае необходимости, в приложениях к сервисной книжке.
Приложения должны быть подписаны Исполнителем.
Исполнитель после выполнения работ предоставляет Заказчику
такие документы:
— справки (счета) о расходах Заказчика (если он является
юридическим лицом), связанных с выполнением как технического
обслуживания (кроме гарантийного), — отдельно, так и ремон­
та, — отдельно;
\
— гарантийный талон (один экземпляр);
— приложения к эксплуатационной документации в случае
необходимости;
— справку-счет на номерные составные части, приобретенные
и установленные Исполнителем на ДТС;
— справку о цвете (основной цвет) ДТС, если этот цвет из­
менен во время ремонта;
— приемосдаточный акт предприятия, которое имеет право
на испытание газового оборудования топливных систем ДТС
и выполнило эти испытания.
Гарантийные обязательства Исполнителя относительно вы
полненных работ (операций), определяющих безопасность ДТС,
устанавливаются на срок и пробег не меньше установленных в при
ложении 4 к Правилам № 792 [96] для ДТС (их составляющих),
находившихся в эксплуатации до 5 лет. Гарантийные обязательсти»
могут уменьшаться в зависимости от срока пребывания ДТС (его
составляющих) в эксплуатации: на 10 % для срока эксплуатации
5 — 8 лет или на 20 % — для срока эксплуатации свыше 8 лет.
Помимо требований, которым должен соответствовать И(
полнитель техоб служ и ван и я и рем онта автотранспортныл
средств, ст. ст. 25, 26 и 27 Закона об автотранспорте [2(11
установлены требования к договорам о техническом обслуживании
и ремонте автомобильного транспортного средства (см. табл. 4.5)
Книга «Отчетность физического
лица — предпринимателя»
*
61052 г. Харьков, а/й 18,
ро$ихюкФ1!ЕкДог.иа
(057) 717-52-71,
•
Рус. яз.. 768 с., ф .М
--------------------------------------
Споавочнвя ииДов
0^
Ииторнетчмагаэим:
Таблица 4.5
Требования к договору о техническом обслуживании
и ремонте автомобильного транспортного средства
Стороны по договору
Исполнитель — Заказчик
1
2
Форма договора
Заключается в соответствии с гражданским
законодательством в письменной форме (договор,
наряд-заказ, накладная, квитанция и т. п.) и должен
отвечать требованиям законодательства
— наименование и местонахождение сторон по этому
договору
— перечень работ по техническому обслуживанию или
ремонту и срок их выполнения
— стоимость работ и порядок расчетов
Существенные
условия
— перечень составных частей (материалов),
использованных исполнителем, а также
предоставленных Заказчиком исполнителю для
выполнения работ по техническому обслуживанию или
ремонту транспортного средства
— перечень документов, предоставляемый Заказчику
для подтверждения выполнения технического
обслуживания или ремонта
— гарантийные обязательства Исполнителя
— предоставлять возможность Заказчику
(уполномоченному им лицу) лично наблюдать
за выполнением договора
“ бесплатно устранять недостатки, обнаруженные
во время приемки выполненной согласно договору
работы
Обязанности
Исполнителя
— бесплатно выполнять работу или возмещать
Заказчику расходы, связанные с устранением
недостатков по вине Исполнителя
— гарантировать соответствие технического
состояния автомобильного транспортного средства
установленным требованиям в рамках проведенного
им технического обслуживания и ремонта этого
автомобильного транспортного средства
2
1
о
— подтверждать документально виды и объемы
выполненных работ и предоставлять заказчику
соответствующие документы с указанием даты
выполнения
— выполнять гарантийные обязательства, данные им
Заказчику
Ответственность
Исполнителя
Исполнитель несет ответственность за невыполнение
или ненадлежащее выполнение этого договора
в соответствии с таким договором, если иное
не предусмотрено законом
— получать достоверную информацию о предмете
договора и его Исполнителе
— наблюдать лично (через уполномоченное им лицо)
за выполнением работ по договору
Права Заказчика
— получать возмещение убытков, причиненных
в результате невыполнения или ненадлежащего
выполнения Исполнителем договора, а также
бесплатное устранение им недостатков в период
гарантийного срока
— получать от Исполнителя документальное
подтверждение вида и объема выполненного
технического обслуживания или ремонта
транспортного средства
Очевидно, что главной обязанностью Заказчика являете!
оплата предоставленных Исполнителем услуг (разумеется, услу!
надлежащего качества).
Кроме того отметим, что Исполнитель по договору о техоб
служивании и ремонте автотранспорта во время его заключени
или выполнения н е и м е е т п р а в а н а в я з ы в а т ь Заказчику по этом
договору д о п о л н и т е л ь н ы е о п л а ч и в а е м ы е у с л у г и .
4.2.1.
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
РАСХОДОВ НА ТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ И РЕМОНТ
Порядок налогового учета расходов на проведение техническ(
го обслуживания (далее — ТО ) и ремонта различен.
Н алоговы й учет т ехнического обслуж ивания. Все
расходы, связанные с проведением ТО, включаются в состав на­
логовых расходов соответствующего направления.
В налоговом учете такие расходы субъекта хозяйствования
могут относиться в состав:
— с е б е с т о и м о с т и (п. 138.8 Налогового кодекса [8]) — отно­
сительно объектов, которые непосредственно используются при
производстве продукции, товаров, работ, услуг;
— о б щ е п р о и з в о д с т в е н н ы х р а с х о д о в — относительно основных
«’редств, используемых в общепроизводственных целях
п,п. 138,10,1 Налогового кодекса [8])\
а д м и н и с т р а т и в н ы х р а с х о д о в — относительно основных
средств, используемых в общехозяйственных целях {п,п,
н.п, 138.10.2 Налогового кодекса [8])\
р а с х о д о в н а с б ы т — относительно основных средств, свя•апных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением
услуг {п.п. «д» п.п. 138.10.3 Налогового кодекса [8]).
Для отнесения расходов на ТО к затратам, учитываемым для
определения объекта обложения налогом на прибыль, субъект
хозяйствования должен выполнить два условия: п о д т в е р д и т ь
—
—
и сущ ествл ен и е
расходов
соответствую щ и м и
перви чн ы м и
до­
(расчетными, платежными и т. п .), обязательность
исдения и хранения которых предусмотрена правилами ведения
••ухгалтерского учета {п. 138.2 Налогового кодекса [8]), и испольюнать транспортные средства, относительно которых проводится
К), в собственной хозяйственной деятельности.
Обратим внимание, что налоговики в консультации, предо• I.тленной в Е Б Н З и «ВНСУ», пришли к выводу, что не все
иш'рации, осуществляемые для содержания транспортных средств,
••(НОСЯТ к ТО.
Гак, в частности, в консультации, приведенной в Е Б Н З {раз/ 110.07.04) они указывают, что операции по уборке и мойке
тгомобиля не относятся к ТО, а потому расходы на осуществле•М1Г таких операций субъект хозяйствования н е и м е е т п р а в а у ч н кум ен там и
у
и*|пать в с о с т а в е р а с х о д о в п р и н а ч и с л е н и и н а л о г а н а п р и б ы л ь .
На наш взгляд, такой вывод налоговиков является неправоп’риым и необоснованным. Объясняется это тем, что уборка
и мойка автомобиля относятся в соответствии с п. 3.5 Положения
№ 102 [68] к такому виду ТО, как ежедневное обслуживание,
и осуществляются во время проведения работ по поддержанию
надлежащего внешнего вида транспортного средства. Выполня­
ются такие операции по необходимости и обязательно перед ТО
или ремонтом.
Кроме того, налоговики наверняка, как и раньше, будут протин
отнесения к расходам, осуществленным во время проведения ТО,
стоимости замены воздушного, топливного и масляного фильтром
( «Вестник налоговой службы Украины», 2002, № 9, с. 40).
Поскольку, по их мнению, замена н е б а з о в ы х ч а с т е й а в т о т р а н ­
с п о р т а (к которым, как вы понимаете, относятся автомобильные*
фильтры) не относится к ТО автомобиля и рассматривается как
текущий ремонт, то стоимость осуществления замены фильтроп
относится к расходам лишь в сумме, н е п р е в ы ш а ю щ е й 1 0 % с о ­
в о к у п н о й б а л а н со в о й ст о и м о ст и в с е х гр уп п о сн о в н ы х средстп
в котором были осуществлены такие
ремонты или улучшения (п. 146.12 Налогового кодекса [8])
Аргументируют свою позицию налоговики тем, что в Положении
N 9 102 [68] не указана возможность замены небазовых частей ш»
время ТО.
Мы с таким мнением налоговиков не соглашаемся, поскольку
1) перечень работ, приведенный в Положении № 102 [681,
не является исчерпывающим, а потому замену фильтров можно
связать с ТО как работу по поддержанию автомобиля в рабочем
состоянии;
2) осуществляя любой вид ТО, предприятие имеет право, при
необходимости, осуществить замену соответствующей детали
и узла (фильтров), поскольку такая замена не запрещена законо
дательно и осуществляется для п о д д е р ж а н и я р а б о т о с п о с о б н о е ! и
на н ачало отчетного года,
или исправности и здел и я .
Следовательно, как видим, замену фильтров и стоимость убор
ки и мойки автомобиля можно отнести к ТО, а расходы на таку изамену — к себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и.'П'
в состав других расходов, учитываемых при определении базы оГ*
ложения налогом на прибыль (п, 138.10 Налогового кодекса [81)
Обратим внимание, что ТО может осуществляться собствен
ными силами или станциями технического обслуживания (СТО)
При осуществлении таких работ СТО субъект хозяйствовал им
кроме отнесения стоимости таких работ к расходам, имеет право
1)тразить «входной» НДС по ним в с о с т а в е н а л о г о в о г о к р е д и т а
ири наличии надлежащим образом оформленной налоговой на­
кладной {п.п, «а» п. 198.1 Налогового кодекса [8]).
Н а л о г о в ы й у ч е т р а с х о д о в н а р е м о н т . Что касается рас­
ходов на ремонт автотранспорта, то отметим, что для налогового
учета разделение ремонтов на текущий и капитальный не имеет
никакого значения, так как Налоговый кодекс [8] в целях налого­
обложения объединяет эти два вида ремонтов. Кроме того, ремонт,
.1 также реконструкция, модернизация, техническое перевоору­
жение автотранспортных средств рассматриваются в налоговом
умете как их улучшение {абз, 3 п, 144.1 Налогового кодекса [8]).
Расходы на ремонт (текущий и капитальный), а также рекон• грукцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие
МИДЫ улучшений автомобилей отражаются в налоговом учете
ииорядке, предусмотренном п. 146.11 и гг. 146.12 Налогового
ш )екса [8]у а именно:
- плательщики налога имеют право в течение отчетного периида отнести на расходы любые затраты, связанные с улучшением
игиовных средств, подлежащих амортизации (в том числе рас>(>ды на улучшение арендованных основных средств или взятых
и концессию или созданных концессионером), в сумме, не преимшающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп
|ц иовных средств по состоянию на начало такого отчетного года;
- расходы, превышающие указанную сумму (10 % предел),
Могут быть о т н е с е н ы н а у в е л и ч е н и е п е р в о н а ч а л ь н о й с т о и м о с т и
|м'монтируемого (модернизируемого) объекта основных средств.
В этой связи хотим обратить особое внимание, что указанный
|и»|)ядок распределения расходов на ремонт является правом, а не
|'Г»и;шнностью налогоплательщика. То есть, даже если расходы
^11 ремонт не достигнут 10 %-го предела совокупной балансовой
^ ММ1М0 СТИ всех групп основных средств на начало отчетного года,
|и1и все равно могут быть отнесены на увеличение балансовой
||«и1мости ремонтируемого автомобиля. Это подтверждается
|ми,яснением ГНСУ, приведенным в письме от 09.07.2012 г.
12372/6/15-1216.
Как известно, ремонт автотранспорта может проводиться
подрядным, так и хозяйственным способом. При проведе-
ремонта подрядным способом на ремонтных заводах или
в специализированных механических мастерских составляется
приемо-сдаточный акт, в котором указываются состояние авто­
мобиля и его комплектность, и ведомость дефектов, в которой
указываются выявленные неисправности и определяются детали,
подлежащие замене.
Расходы на проведение ремонта автомобиля отражаются на ос­
новании акта выполненных работ, составленного предприятием,
осуществившим ремонт.
В аналитическом учете ремонт автотранспорта отражается
на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, рекон'
струированных и модернизированных объектов по форме № 03-2
(см. приложение 9 к данной книге), составленного предприяти
ем, осуществившим ремонт, в двух экземплярах. На основании
акта по форме № 0 3 -2 делаются записи в инвентарной карточке
по форме № 0 3 -6 (см. приложение 5 к данной книге) отремои
тированного автомобиля.
При проведении ремонта автотранспорта, особенно если ремош
осуществляется хозяйственным способом, изношенные и вышел
шие из строя детали заменяются новыми.
Стоимость приобретенных запасных частей включается в со
став расходов.
В аналитическом учете основанием для списания материален,
запасны х частей на техобслуживание и ремонт автомобилей
являются лимитно-заборные карты или требования. Н а каждоИ
лимитно-заборной карте должен быть проставлен лимит расходи
в денежном выражении и только после этого лимитно-заборная
карта поступает на склад. Отпуск материалов производится только
в том количестве, размере и того сорта, которые указаны в доку
менте на отпуск. Замена одного вида производственных запасом
другим не разрешается.
Если в ходе проведения ремонта на склад приходуются сп)1
тые с автомобиля запасные части, которые впоследствии могу|
быть использованы в хозяйственной деятельности предприяти)!
то такие запасные части не отражаются ни в составе доходов, пи
в составе расходов предприятия. Увеличения доходов не пр(»
исходит ввиду того, что такие запасные части не являются д.'П'
предприятия бесплатно полученными (их стоимость была когда иНИИ
оплачена в составе стоимости автомобиля). Нет у предприятия
оснований и на отражение расходов, так как никаких дополнигельных расходов на приобретение таких запасных частей пред­
приятие не понесло.
В бухгалтерском учете стоимость оприходованных запасных
частей отражается записью по дебету субсчета 207 «Запасные
части» и кредиту 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».
Б у х га л т е р с к и й уч ет р а с х о д о в на т ехн и ч еско е о б ­
с л у ж и в а н и е и р е м о н т автотранспортных средств регулируетгя П (С )Б У 7 ^Основные средства» [77] и зависит от влияния
проведенных мероприятий на будущие экономические выгоды,
ожидаемые от использования конкретного автомобиля.
Так, согласно п. 15 П (С )Б У 7 ^Основные средства» [77],
•ели мероприятия направлены на поддержание объекта основных
«редств в рабочем состоянии (т. е. если в результате проведенных
м(‘роприятий объекту возвращены его первоначальные характери• гики), то понесенные затраты войдут в состав расходов отчетного
1И‘риода. К таким мероприятиям относятся мероприятия по под­
держанию автомобиля в исправном состоянии, т. е. техническое
обслуживание и ремонт (так как в результате их проведения
(миачально запланированная производительность работы автомооилей лишь поддерживается, но не возрастает). Следовательно,
расходы на проведение всех видов технического обслуживания
II ремонтов автотранспортных средств отражаются в бухгалтер• ком учете в составе расходов отчетного периода.
На увеличение стоимости автомобиля относятся только те рас­
ходы, за счет которых предприятие планирует получить больший,
нежели изначально запланированный, размер экономических вы»од от его использования. К таким расходам относятся расходы
МО модернизации, модификации, достройке, дооборудованию,
|м конструкции и т. п.
/1ругими словами, П (С )Б У 7 Ю сновны е средства» [77] пред­
полагает списание затрат на техобслуживание и ремонт автомобии'11 па расходы предприятия (в дебет счетов 23 «Производство»,
’И «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные
1‘и ходы», 93 «Расходы на сбыт») в том месяце, в котором они
ииш'сены. Выбор счета для отражения расходов зависит от того,
«01 каких целей используется автомобиль. Так, если автомобиль
используется непосредственно при производстве продукции, то
расходы на его ремонт включаются в состав себестоимости про­
дукции на счете 90, если автомобиль используется для оказания
автотранспортных услуг, то расходы на ремонт включаются
в состав общепроизводственных расходов на счете 91 (и. 15.4
П (С )Б У 16 сРасходы»^ [ 105])', если для обслуживания админи­
стративного персонала — в состав административных расходов
на счете 92 {п. 18 П (С )Б У 16 ^Расходы» [105]). Если исполь­
зование транспорта связано с доставкой товаров (результатов
работ, услуг) покупателям, то расходы на ремонт являются
расходами на сбыт и отражаются на счете 93 (п. 19 П (С )Б У 16
^Расходы» [105]).
В случае же осуществления расходов на модернизацию, мо­
дификацию, дооборудование и т. п. автотранспортного средства
(улучшение каких-либо технических показателей автомобиля)
они будут относиться на увеличение балансовой стоимости такого
транспортного средства (в дебет субсчета 152 «Приобретение (из
готовление) основных средств» с последующим списанием в дебет
субсчета 105 «Транспортные средства»).
Основные бухгалтерские записи по учету затрат на улучшение
и содержание автотранспортных средств приведены в табл. 4.6.
Таблица 4.(1
№
п/п
1
Содержание хозяйственной операции
Дебет счета
Кредит счете
2
3
4
Если расходы производятся для поддержания объекта в рабочем состоянии
и получения первоначально определенной суммы будущих экономических
выгод от его использования
1
Приобретены запасные части для ремонта
2
Отражена сумма налогового кредита по НДС
3
Оплачены запасные части
4
Списаны запасные части, использованные
на ремонт, на расходы автотранспорта или
на расходы отчетного периода
207
631
644
631
641
644
631
311
806
207
23, 91,92,
93, 949
806
1
1
5
2
Списаны другие затраты на ремонт на расходы
автотранспорта или на расходы отчетного
периода
3
4
80, 81,82,
84
20, 22, 28,
63, 65, 66
и др.
23, 91,92,
93, 949
80, 81,82,
84
Если расходы, связанные с улучшением объекта (модернизация,
модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводят
к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых
от его использования
Улучшение подрядным способом
1
Отражены затраты на реконструкцию,
модернизацию, достройку, дооборудование
автотранспорта
2
Отражена сумма налогового кредита по НДС
3
152
631
644
631
641
644
105
152
152
201
23, 91,92,
94
661
152
23, 91,92,
94
23, 91 ,92,
94
651
— на сумму прочих расходов
152
22, 28, 63
и др.
Списаны затраты после завершения
реконструкции, модернизации и других видов
улучшения автотранспорта на увеличение их
первоначальной стоимости
105
152
Списаны затраты после завершения
реконструкции, модернизации и других
видов улучшения автотранспортных средств
на увеличение их первоначальной стоимости
Улучшение хозяйственным способом
Отражены фактически понесенные затраты,
связанные с улучшением автотранспорта:
— на сумму использованных производственных
запасов
1
— на сумму начисленной заработной
платы рабочим, выполнявшим работы
по модернизации, дооборудованию и другим
видам улучшения автотранспорта
— на сумму начислений на фонд оплаты труда
•>
Рассмотрим пример.
Пример. Балансовая стоимость всех основных средств пред
приятия по состоянию на 1 января отчетного года составляет
120000 грн.
При таких условиях ремонтный лимит в расчете на отчеш'^
ный год составляет 12000 грн. (120000 х 10 % ). На протяжении
отчетного года осуществлены следующие улучш ения (ремонты):
1) в I квартале был проведен подрядным способом текущий
ремонт используемого в административных целях автомобиля
Тоуо^:а Сат гу, стоимость ремонта составила 3000 грн,у кроме
того Н Д С — 600 грн. П оскольку сумма расходов не превышает
лимиту она полностью отнесена на расходы^ при этом лимит
уменьш ился до 9000 грн. (12000 - 3000);
2 ) во П квартале были осуществлены следующие мероприятия:
— подрядным способом проведен текущий ремонт используемого
в целях сбыта продукции автомобиля Г А З 3302 Газель на сумму
9000 грн. у кроме того Н Д С — 1800 грн. Сумма расходов на этот ре­
монт не превышает лимиту поэтому она полностью отнесена на рас
ходЫу при этом лимит уменьшился до О грн. (12000 - 3000 - 9000);
— хозяйственным способом проведен текущий ремонт ис
пользуемого непосредственно в процессе производства экскават ора Са1:егрИ1аг 320В на сумму 3000 грн. В эт у сумму
входит стоимость использованных запасных частей (1000 грн.),
Общая стоимость улучш ений (ремонтов)у проведенных во
I I кварт але у составила без учета Н Д С 12000 грн. (9000 н
+ 3000)у из них лишь 9000 грн. ( в пределах остатка лимита)
включены в этом квартале в расходы в налоговом учете. Остав
шаяся сумма 3000 грн. (12000 - 3000) увеличивает амор­
т изируем ую стоимость экскават ора Са(:егрИ1аг 320В*
№
п/п
1
Содержание операции
Сумма, грн.
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
4
5
6
7
371
311
—
—
1 квартал
1
Перечислена
предварительная оплата
за ремонтные работы
автомобиля Тоуо1а Сатгу
3600,00
1
2
3
4
5
6
7
2
Отражен налоговый
кредит по НДС
600,00
641
644
—
—
3
Списана стоимость
ремонта автомобиля
Тоуо^а Сатгу
на административные
расходы на основании
акта приема*сдачи
выполненных работ
3000,00
92
631
—
3000,00
4
Закрыты расчеты по НДС
600,00
644
631
—
—
5
Списаны суммы со
счетов задолженностей
3600,00
631
371
—
—
6
Списана стоимость
ремонта автомобиля ГЛЗ
33 02 Газель на расходы
на сбыт на основании
акта приема-сдачи
выполненных работ
9000,00
93
631
—
9000,00
7
Отражен, налоговый
кредит по НДС
1800,00
641
631
—
—
8
Перечислены средства
в оплату за ремонтные
работы автомобиля ГАЗ
3 3 02 Газель
10800,00
631
311
—
—
II квартал
Списаны расходы на ремонт используемого непосредственно в процессе
производства экскаватора Са^е^р^IIа^ 320В на сумму 3000 грн., в том числе:
9
— стоимость
использованных
запасных частей
(1000 грн.)
1000,00
23
207
—
★
— расходы на оплату
труда слесарейремонтников
и начисление взносов
в социальные фонды
(всего 2000 грн.)
2000,00
23
66, 65
—
_★
* Стоимость улучшений (ремонтов) основных средств, которая превышает
()вмонтный лимит (1 2 0 0 0 грн.), не включается в расходы, а увеличивает
амортизируемую стоимость экскаватора Са^е^р^IIа^ 320В.
В отношении деталей, снятых с автомобиля в ходе ремонта
следует:
1 ) провести оценку материальных ценностей с фиксацией рс
зультатов в произвольной форме. Оценку проводит специальна)
комиссия предприятия;
2 ) если замененны е детали не представляю т ценноси
(т. е. не могут принести будущие экономические выгоды), то о т
не могут быть признаны активом {п. 4 П (С )Б У 2 «Баланса [ 144]
и в учете не отражаются на основании п. 10 П (С )Б У 2 ^Б алана
[144]. Они подлежат утилизации любым удобным способом;
3) детали, имеющие ценность (например, могут быть вое
становлены и использованы в дальнейшем или просто сдань
в металлолом), приходуются по справедливой стоимости, кото
рую определила комиссия. Отражается эта операция проводко!
Дт 207 - Кт 746.
4.3.
ЗАМЕНА ШИН
и АККУМУЛЯТОРНЫХ БАТАРЕЙ
Операции по замене на дорожном транспортном средстве ши1
и аккумуляторных батарей не относятся к его реконструкции
модернизации, техническому перевооружению и другим вида^
улучшения (см. п. 3.19 Положения № Ю2 [68]). В то же врем)
эти операции не включены и в перечень операций, относящихо
к техническому обслуживанию, — они не указаны в приложени
я х Ау Б VI В к Положению № 102 [68]. Однако данные перечш
не являются исчерпывающими, а значит, при определенных об
стоятельствах могут быть дополнены операциями по замене ши1
и аккумуляторных батарей.
Так, например, сезонную замену шин, на наш взгляд, можно
смело отнести к техническому обслуживанию автомобиля каь
операцию по поддержанию его работоспособности в изменившихо!
дорожных условиях (см. п. 1,3 Положения № 102 [68]).
Что касается замены автошин, не связанной с подготовкой авк»
к сезону, то здесь нужно исходить из норм эксплуатационного
пробега шин и порядка их корректировки в зависимости от ус
1 0 ВИЙ
эксплуатации, закрепленных в Н орм ах № 4 2 0 [6 5 ]
(см. п. 3.20 Положения № 102 [68]),
После установки на транспортное средство автомобильные
шины должны выработать определенный ресурс, установленный
Нормами № 488 [145]*. Вместе с тем то, что фактический прошин достигает установленных норм (эти нормы определяются
II километрах), — не обязательное и не единственное условие
их списания. У шин и до достижения предельного пробега могут
проявиться производственные или эксплуатационные дефекты,
которые не подлежат ремонту или ремонт которых экономически
(Н‘целесообразен. При выявлении этих дефектов шины списыва-
и)тся независимо от их пробега.
Если пробег шин достигает установленных норм, но при
и ом они находятся в удовлетворительном состоянии (т. е. нет
ис'устранимых повреждений и остаточная высота протектора
находится в пределах установленных норм), то такие шины до­
пускается использовать до определенного уровня износа {пп. 3.2,
1,2 Норм № 488 [145]).
Напомним, что согласно п.п. 31.4.5 П равил дорожного дви­
жения [38] использование транспортного средства запрещается,
II частности, в таких случаях:
— шины легковых автомобилей и грузовых автомобилей с раз|)(чценной максимальной массой до 3,5 т имеют остаточную высоту
протектора менее 1 ,6 мм, грузовых автомобилей с массой свыше
1,5 т — 1,0 мм, автобусов — 2,0 мм;
— шины имеют местные повреждения (порезы, разры вы ),
которые оголяют корд, а также расслоение каркаса, отслоение
протектора и боковин.
То есть при принятии решения о списании шин во главу угла
I гавится их фактическое состояние, а не достижение нормативов
использования.
Кстати, в отношении норм среднего ресурса следует ориенти­
роваться прежде всего на показатели, определенные заводом-из• Ресурс пневматической шины — суммарный пробег пневматической шины с на­
пила ее эксплуатации до перехода в предельное состояние по износу с учетом
тихтановления пробега после ремонта повреждений и/или углубления рисунка
протектора при условии^ что это допускает производитель (п. 2 Норм № 488
1П5]).
готовителем, а не на показатели, установленные Нормами № 488
[145] (см. п. 3.8 Норм № 488 [145]).
Так что замена шин, достигших предельного состояния (дости­
жение предельного пробега или наличие неисправимых дефектен
независимо от пробега), может быть отнесена к техническому
обслуживанию транспортного средства.
Теперь об аккумуляторных батареях. Они, как и шины, после
установки на автомобиль должны выработать свой ресурс*. Этот
ресурс установлен Нормами № 489 [64] с ориентиром на кален­
дарные месяцы использования аккумуляторной батареи {п. 3. К)
Норм № 489 [64]). При этом достижение наработки среднего
ресурса аккумуляторной батареи установленной нормы — это
обязательное, но недостаточное условие для ее списания. Ре
шающее основание здесь — наличие признаков ее предельного
состояния (см. п. 3.12 Норм № 489 [64]).
То есть если аккумуляторная батарея отработала установлен­
ный срок, но при этом «чувствует себя» вполне удовлетворитель
но, отправлять ее на списание еще рано.
А вот если рабочее состояние аккумуляторной батареи послс*
истечения установленного срока ее использования достигло до
пустимого предела, ее нужно заменить. Такая замена может быть
отнесена к техническому обслуживанию автомобиля.
Чтобы бухгалтерская служба предприятия могла отличить
мероприятия по техническому обслуживанию транспортного
средства от его ремонта и верно отразить расходы на них в учете
в зависимости от целевой направленности, следует позаботиться
о разграничении этих расходов в соответствующих подтвержда
ющих документах.
Если предприятие для проведения указанных работ восполь
зовалось услугами СТО, в наличии должен быть пакет докумсп
тов, выписанных в соответствии с требованиями ст. 25 Закона
* Ресурс аккумуляторной батареи — суммарная наработка аккумуляторной
батареи с даты начала эксплуатации или с даты ее возобновления после рг
монта до момента достижения предельного состояния. Ресурс аккумуляторной
батареи включает в себя время использования колесного транспортного среО
ства по назначению с этими аккумуляторными батареями, выполнения работ
по техническому обслуживанию и ремонту колесного транспортного средсгтш
а также время хранения аккумуляторных батарей во время перерыва в исполь
зовании колесного транспортного средства (п. 2 Норм № 489 [64]).
об автотранспорте [26] и п. 26 П равил № 792 [96], К таким
документам относятся:
— договор о техническом обслуживании транспортного сред­
ства;
— акт передачи-принятия транспортного средства (его состав­
ляющих) после предоставления услуг по техническому обслужи►манию и ремонту;
— наряд-заказ, подписанный, с одной стороны, контролером
качества исполнителя, подтверждающий полноту выполнения,
оплату, предоставление услуг и гарантийные обязательства (под­
пись должна быть заверена печатью), а с другой стороны — за­
казчиком;
— документ, подтверждающий оплату работ;
— счет-фактура;
— налоговая накладная (если СТО — плательщик Н Д С ).
4.3.1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ
РАСХОДОВ НА ЗАМЕНУ ШИН
П р и о б р е т е н и е ш и н с ц е л ь ю з а м е н ы . Итак, если шины
иыработали свой ресурс, установленный соответствующими Нор­
мами, и не пригодны для дальнейшего использования по назначе­
нию или по своим физическим характеристикам, не пригодны для
дальнейшего использования до достижения нормативного ресурса
»ксплуатации, они подлежат списанию {п. 3.2 Норм № 488 [ 145]).
На их смену должны прийти новые шины.
Например, шины для автомобиля С Ьеугок! Ауео размером
1Н5/60К14 модели Ро\уегтах 769 торговой марки К и тЬ о можно
тменить новыми при эксплуатационном пробеге 60 тыс. км.
Для учета пробега автомобильных шин целесообразно испольювать либо сервисную книжку самого автомобиля, либо карточку
умста пробега (наработки) пневматической шины (приложение 5
к п. 7 .1 Норм № 488 [145]).
В б у х г а л т е р с к о м у ч е т е отражение операций по установке
иопых и демонтажу старых шин зависит от того, как такие шины
числятся на предприятии:
— в составе стоимости автомобиля;
— отдельно в стоимости запасов или же только в аналитике
(если такие шины уже эксплуатировались и их стоимость был;»
отнесена на расходы в момент ввода в эксплуатацию).
Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе
при автомобиле, которые учтены в цене автомобиля и включены
в его инвентарную стоимость, учитываются в составе основных
средств. По ним ведется лишь аналитический учет (отдельно
в отношении каждой шины).
Теперь относительно учета шин, числящихся отдельно от авто­
мобиля (т. е. в составе запасов). Здесь возможны два варианта:
В а р и а н т I . Если предприятие приобретает новые шины, Т(1
оно относит их к составу запасов и учитывает на субсчете 207
«Запасные части». При передаче шин со склада для установки
на автомобиль их стоимость списывают на расходы отчетного
периода как расходы, связанные с поддержанием объекта ос
новных средств в рабочем состоянии {п. 15 П (С )Б У 7 [77])у и и
дальнейшем ведут аналитический учет по местам их хранения и п
разрезе материально ответственных лиц.
В а р и а н т I I . Согласно данному варианту шины учитывают
ся на субсчете 207 «Запасные части» до момента их списания
ввиду непригодности, и только затем стоимость шин попадс!
в расходы, а не в момент установки на автомобиль. Сторонники
этого варианта считают, что согласно И нст рукции № 2 9 1 [1061
на субсчете 207 ведется учет, в частности, автомобильных шип
в запасе и обороте. Из этого следует, что для учета шин в запасе
(на складе) и обороте (на автомобиле в эксплуатации) к субсчету
207 должны открываться отдельные субсчета третьего и четвер
того порядка или аналитические счета, например, соответственно
2 0 7 /1 и 2 0 7 /2 .
Нам ближе первый вариант, хотя второй вариант осторожнее.
Поясним почему.
По мнению налоговиков (см. консультацию, размещеннук»
в разделе 110.07.20 Единой базы налоговых знаний на сайте
ГНСУ: хютт.зЬз.доюма), замену старых шин, которые прошли
установленный нормами километраж, можно считать техническим
обслуживанием транспортного средства. В связи с этим затраты
на приобретение таких шин в н а л о г о в о м у ч е т е можно относить
к расходам на содержание основных средств.
Если же возникает необходимость замены шин, не прошедших
норму пробега вследствие их повреждения, то такая замена,
• точки зрения сотрудников налогового ведомства, более подходит
иод текущий ремонт транспортного средства. Соответственно за||)аты на приобретение данных шин отражаются по ремонтным
правилам.
Вывод налоговиков следующий. Стоимость приобретенных
предприятием шин ни в момент оприходования, ни в момент
и(*редачи со склада для установки на автомобиль в налоговом
умете не отражается. И только когда станет известно, что шины,
установленные на автомобиль, выработали свой ресурс, опреде|(‘нный Нормами № 488 [145]у затраты на их приобретение по­
падут в расходы и в зависимости от направления использования
Iранспортного средства будут учитываться в составе:
— либо общепроизводственных расходов {абз. «г» п,п, 138.8.5
Налогового кодекса [8])\
— либо административных расходов {абз. св» п.п. 138.10.2
Налогового кодекса [8])\
— либо расходов на сбыт {абз. <:д» п.п. 138.10.3 Налогового
кодекса [8]).
А вот затраты на приобретение шин, которые в процессе экс­
плуатации получили повреждения и стали непригодными для
дальнейшего использования до достижения нормативного про­
бега, должны, по мнению специалистов налоговой службы, от­
ражаться как ремонт транспортного средства.
То есть сумма понесенных затрат в пределах 10 % ремонтного
1имита попадет в расходы того отчетного налогового периода,
II котором такой ремонт был осуществлен {п. 146.12 Налогово­
го кодекса [8]). При этом в соответствии со ст. 138 Налогового
кодекса [8] такие затраты на ремонт или улучшение основных
«редств отражаются в составе расходов в зависимости от их на­
правленности:
— либо как общепроизводственные расходы;
— либо как административные расходы;
— либо как расходы на сбыт.
Расходы, превышающие указанный 10 % лимит, увеличивают
первоначальную стоимость транспортного средства {п. 146.11
Налогового кодекса [8]).
Предлагаемый налоговиками подход как раз соответствуе!
бухучетному варианту II отражения затрат на замену шин. Хотя
нам, повторим, больше импонирует вариант I, когда стоимость шин
относится к расходам уже в момент их установки на автомобиль^
Что касается НДС, то хозяйственная направленность операции
по замене шин дает право предприятию учесть суммы «входногог
НДС по ним в составе налогового кредита на основании ст. 191
Налогового кодекса [8].
Однако учтите: если вы захотите заменить еще не износившие
ся шины (т. е. до достижения нормативного пробега), наприме])
в связи с интенсивностью использования, то не исключено, чт
такую причину налоговики не посчитают «уважительной» для и
списания и в части НДС потребуют на «недобегавшую» сумм
начислить налоговые обязательства по ставке 20 % без коррек
тировки ранее отраженного налогового кредита.
С е з о н н а я з а м е н а ш и н . Новый автомобиль, как правил(
комплектуется летними или всесезонными шинами. Однако в зим
ний период автомобилю не следует передвигаться на летней рези
не. Нежелательно зимой использовать и всесезонные шины — к
которые маркируются индексами А8 (АП Зеазопз — «Все сезоны>
или А^V (Апу ^Vеа1:Ьег — «Любая погода»).
Для зимы предназначены шины с маркировками М + 8 (Мис1
8 по^V — «Грязь + Снег»), \ ^ 1п1:ег («Зим а») или
Эти надпи(
иногда сопровождаются пиктограммами в виде снежинки, го|)1
или тучки. Шины с зимним рисунком протектора приобретай
отдельно.
Выше мы сказали, что сезонную замену шин можно отнес
к техническому обслуживанию автомобиля. В связи с этим М
траты на приобретение зимних шин при подготовке автомоби [
к зиме предприятие в н а л о г о в о м у ч е т е отнесет к расхода
и отразит в зависимости от направления использования эпи
транспортного средства в составе:
— либо общепроизводственных расходов {абз. «г» п.п. 138,Н
Налогового кодекса [8])\
— либо административных расходов {абз.
п.п. 138.10
Налогового кодекса [8])\
— либо расходов на сбыт {абз. «д^ п.п. 138.10.3 Налого(ш»\
кодекса [8]).
Однако произойдет это не сразу при покупке зимней резины, а:
— либо на дату передачи ее со склада для установки на авто­
мобиль (если выбран вариант I учета автошин);
— либо на дату списания ее в связи с непригодностью (если
иыбран вариант II учета автошин).
В б у х г а л т е р с к о м у ч е т е — это также расходы отчетного
иериода с отнесением к нужной категории (общепроизводствен­
ные, административные или сбытовые).
Дальнейшая судьба летних/всесезонны х шин будет зависеть
от степени их изношенности. Шины, пригодные для дальнейшей
жсплуатации, должны быть возвращены на склад, чтобы до­
едаться весны (т. е. следующего сезонного техобслуживания),
непригодные должны быть списаны в вышеуказанном порядке.
Возврат летних/всесезонных шин на склад не вызывает необхо­
димости проведения каких-либо корректировок в налоговом учете.
В бухгалтерском учете такой возврат будет отражен так:
— если применяется вариант I учета автошин — только в анаттическом учете;
— если используется вариант II учета автошин — путем осу­
ществления бухгалтерской записи: Дт 2 0 7 /1 — Кт 2 0 7 /2 .
Р а б о т ы п о з а м е н е ш и н . Как известно, шины, устанавлимаемые на автомобиль, должны быть отбалансированы. Кроме
юго, нужно выставить углы развала и схождения колес. Если
УГЛЫ установки колес не отрегулированы, машину будет вести
•о в одну, то в другую сторону. Это небезопасно, особенно при
тиж ении по скользкой дороге и в других неблагоприятных
«ловиях. Кроме того, резина автомобиля будет изнашиваться
«и'равномерно, как бы «срезаться» вдоль одной кромки колеса.
При отсутствии на предприятии технической службы операция
ми регулировке развал-схождения может проводиться в специ« 1Ы Ю Й мастерской или на СТО.
Стоимость этих работ в н а л о г о в о м у ч е т е включается в распредприятия и в зависимости от направления использования
•|миспортного средства учитывается в составе:
либо общепроизводственных расходов {абз. «г» п.п. 138.8.5
П,погового кодекса [8])\
либо административных расходов {абз. «в^ п.п. 138.10.2
4,1 шгового кодекса [8]);
— либо расходов на сбыт {абз. сд» п.п. 138.10.3 Налогового
кодекса [8]).
Суммы НДС, уплаченные в составе указанных работ их ис­
полнителю, увеличивают налоговый кредит предприятия на ос­
новании ст. 198 Налогового кодекса [8].
В б у х г а л т е р с к о м у ч е т е такие затраты попадают в состав
расходов отчетного периода и также учитываются в зависимости
от направления использования автомобиля.
П р и м е р . Предприят ие приобрело комплект зим них шип
стоимостью 3120 грн. (б ез Н Д С — 2600 грн.; Н Д С 20 % 520 грн.) для замены лет них шин на автомобиле, используемом
аппаратом управления.
Замена шин произведена на СТО. Стоимость услуг по замене
шин — 120 грн. (б е з Н Д С — 100 грн.; Н Д С 20 % — 20 грн.).
Летние шины ввиду их непригодности для дальнейшего исполь
зования (вы работ али ресурс, установленный Нормами
488)
подлежат списанию. И х стоимость — 1700 грн.
Предположим, что предприятие применяет вариант I учета
автошин, т. е. затраты на и х приобретение относит к рас
ходам при передаче со склада для уст ановки на автомобиль.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные опс
рации отражаются следующими записями:
Учет расходов на замену шин
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, грн.
1
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
4
5
6
7
Приобретение шин
1
Перечислена поставщику
предоплата за комплект
зимних шин
3120,00
371
311
—
—
2
Отражена сумма
налогового кредита
по НДС в составе суммы
предоплаты
520,00
641/
НДС
644
—
—
3
Оприходованы
приобретенные зимние
шины
2600,00
207,
631
—
—
1
2
3
4
5
6
7
4
Списана ранее
отраженная сумма
налогового кредита
по НДС при
оприходовании зимних
шин
520,00
644
631
—
—
5
Произведен зачет
задолженностей
3120,00
631
371
—
—
207*
—
2600,00*
Замена шин
1
Переданы со склада
зимние шины для
установки на автомобиль
вместо летних
2600,00
92*
* Если бы предприятие применяло вариант II учета автошин, то в данной ситуации
бухгалтерская запись была бы такой: Дт 2 0 7 / 2 - Кт 207/1. Соответственно
в состав «налоговых» расходов стоимость приобретенных зимних шин попала бы
лишь после того, как они «выбегали» свою норму (по проводке Дт 92 - Кт 207/2),
2
Предоставлены СТО
услуги по замене шин
100,00
3
Отражена сумма
налогового кредита
по НДС в составе
стоимости услуг
по замене шин
20,00
4
Оплачены услуги СТО
по замене шин
120,00
92
631
—
100,00
631
—
—
631
311
—
—
2600,00
791
92
—
—
100,00
791
92
—
—
_★
—
—
641/
НДС
Отнесены на финансовый результат:
5
— стоимость зимних шин
— стоимость услуг
по замене шин
Списание шин
1
Возвращены
на склад летние шины
—
*
* Если бы предприятие применяло вариант II учета автошин, то в данной ситуации
бухгалтерская запись была бы такой: Дт 207/1 - Кт 2 0 7 /2 на сумму 1700 грн.
(стоимость летних шин).
2
Списаны летние шины
—
_★
_*
—
_*
* Если бы предприятие применяло вариант II учета автошин, то в данной ситуаци1^
бухгалтерская запись была бы такой: Дт 9 2 - Кт 207/1 на сумму 1700 грн.
(стоимость летних шин). Соответственно стоимость летних шин в сумме 1700 грн.
была бы учтена в составе «налоговых» расходов именно в этот момент. Однако
поскольку предприятие применяет вариант /, стоимость летних шин была учтена
им в составе «налоговых» расходов еще в момент передачи их со склада для
установки на автомобиль.
3
Перечислена предоплата
специализированному
предприятию за услуги
по утилизации летних
шин
120,00
371
311
—
—
4
Отражена сумма
налогового кредита
по НДС в составе суммы
предоплаты
20,00
641/
НДС
644
—
—
5
Предоставлены
услуги по утилизации
шин (подписан акт
0 предоставленных
услугах)
100,00
92
631
—
100,00
6
Списана ранее
отраженная сумма
налогового кредита
по НДС
20,00
644
631
—
—
7
Произведен зачет
предоплаты
120,00
631
371
—
—
8
Отнесена на финансовый
результат стоимость
услуг по утилизации шин
100,00
791
92
—
—
4 .3.2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РАСХОДОВ
НА ЗАМЕНУ АККУМУЛЯТОРНЫХ БАТАРЕЙ
Аккумуляторная батарея является неотъемлемой частью лю6(
современного автомобиля. Именно от аккумулятора будет завись
надежность пуска двигателя, работа системы зажигания и элек 1 |
оборудования. Неизбежно в процессе эксплуатации автомоби
появляется необходимость замены аккумулятора, поскольку с)
его службы значительно меньше срока службы автомобиля.
Данные учета и оборота каждой аккумуляторной батареи от­
ражаются в карточке учета наработки и отслеживания оборота
аккумуляторной батареи, форма которой приведена в приложении
12 к П равилам № 795 [ 140].
Как мы сказали выше, замена аккумуляторных батарей не от­
носится к реконструкции, модернизации, техническому переиооружению и другим видам улучшения транспортных средств
(п. 3.19 Положения № 102 [68]). К тому же аккумуляторные
батареи — это не базовые агрегаты, поэтому их замена не является
ремонтом (улучшением) транспортных средств. В то же время
операции по замене аккумуляторов не включены и в перечень
операций, относяш;ихся к техническому обслуживанию. В связи
I :)тим в н а л о г о в о м у ч е т е расходы на замену аккумуляторных
Оатарей не должны классифицироваться ни как расходы, связан­
ные с улучшением основных средств, ни как расходы по техоб«/(уживанию автотранспорта.
На наш взгляд, замена аккумуляторных батарей больше поднодит под категорию работ, необходимых для поддержания ав-
юмобиля в рабочем состоянии.
Налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.07.20
I диной базы налоговых знаний на сайте ГНСУ: ттт.зЬз.доюмау
• читают, что замена аккумуляторной батареи, отработавшей
•пределенный срок, установленный Нормами № 489 [64], и немригодной к дальнейшей эксплуатации, рассматривается как тех­
ническое обслуживание автомобиля. Затраты на такую замену
мни Предлагают включать в «налоговые» расходы предприятия
м и зависимости от направления использования транспортного
ргдства учитывать в составе:
- либо общепроизводственных расходов {абз. «г» п.п. 138.8.5
Ц11'югового кодекса [8])\
либо административных расходов {абз. «в» п.п. 138.10.2
Пошагового кодекса [8]) (строка 06.2.3 Приложения АВ к декла1МЦИИ по налогу на прибыль);
либо расходов на сбыт {абз. «д» п.п. 138.10.3 Налогового
*и)(чсса [8]).
Хозяйственная направленность такой операции дает право
и отражение «входного» НДС в составе налогового кредита
ч ос новании ст. 198 Налогового кодекса [8].
Если возникает необходимость списания аккумуляторов до не
течения нормативного срока их службы, то, вероятнее всего,
налоговики такое списание расценят как нехозяйственное использование. В связи с этим предприятию, видимо, придется
исключить из расходов часть стоимости аккумуляторной батареи,
определенную пропорционально фактическому сроку службы
А в части НДС нужно будет отразить условную продажу: начи(|
лить на такую «недоработавшую» сумму налоговые обязательства
по НДС по ставке 20 % без корректировки ранее отраженного
налогового кредита по НДС. Это следует из гг. 189.1 Налогового
кодекса [8].
В бухгалт ерском учете затраты на замену аккумуляторные
батарей отражаются в зависимости от функционального назначс
ния автомобиля в составе общепроизводственных, администратии
ных расходов или расходов на сбыт.
Установка аккумулятора на автомобиль отражается записями
Дт 91, 92, 93 - Кт 207.
4.3.3. ОТРАБОТАННЫЕ ШИНЫ
И АККУМУЛЯТОРЫ КАК ОТХОДЫ
Списанные автомобильные шины и аккумуляторы подпадай и [
под определение отходов, приведенное в ст. 1 Закона об от
ходах [12].
В связи с этим над предприятием, у которого числятся не пер| :
данные на утилизацию или на размещение специализированном\
предприятию отработанные автомобильные шины и аккумули
торы, нависает реальная угроза уплаты экологического нало1и
за размещение отходов.
Хотя на сегодняшний день к решению проблемы с уплатой эн*
го налога в рассматриваемой ситуации можно подходить двояк»С одной стороны, налоговики, похоже, бесповоротно, заня-и
крайне фискальную позицию, в соответствии с которой начиши
с 01.01.2011 г. являются объектом и базой ежеквартальном*
налогообложения отходы, которые временно размещаются (хри
нятся), в том числе на конец отчетного квартала, на собственно*
территории предприятия до их передачи на утилизацию или ри •
мещение другому субъекту хозяйствования (специализированному
предприятию ИТ. п.) в места удаления отходов, причем независи­
мо от наличия заключенных договоров на удаление и утилизацию
отходов с такими специализированными предприятиями (см. письма ГН А У от 06.05.2011 г. № 12789/7/15-0817, от 01.07.2011 г.
N9 17870/7/15-0817, от 26.08.11 г. № 2 3 1 1 6 /7 /1 5 -2 1 1 7 й о т
07.09.11 г. № 2 4 0 90/7/15-2117).
С другой стороны, нажиму налоговых органов можно протвопоставить аргументы о том, что временное хранение от­
водов не является их размещением (см. письмо М инприроды
т 05.09.2011 г. МЬ 16687/07/10-11), вследствие чего объект
1[ля уплаты эконалога за размещение отходов (в том числе от­
работанных шин и аккумуляторов) при их временном хранении
не возникает.
Субъектам хозяйствования, которые не хотят спорить по этому
поводу с налоговиками, мы советуем уплатить эконалог за шины
II аккумуляторы, исчерпавшие свой ресурс, а также, разумеется,
подать соответствующую отчетность. При этом следует учитыилть, что:
— шины на практике относят к IV классу опасности и ставка
налога за них до конца текущего года составляет 1,36 грн./т.
<гм. ст. 246 Налогового кодекса [8] во взаимосвязи с п. 2 под1>и^д. 5 разд. X X этого Кодекса)]
— аккумуляторы согласно Ж елт ому перечню отходов, утФ'ржденному постановлением К М У от 13.07.2000 г. № 1120
I I 16]у являются опасными отходами, что, скорее всего, потребует
•IX отнесения к I классу опасности и применению в текущем году
• гавки эконалога 381,15 грн./т.
Хотелось бы обрадовать налогоплательщиков, что такая фи­
нальная ситуация может продлиться только до 01.01.2013 г.
Именно с этой даты вступает в силу Закон Украины «О внесении
'\\ченений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию
отдельных налоговых норм^ от 24.05.2012 г. № 4834-У1 [154]
<(алее — Закон № 4834). В этом Законе законодатель попытался
*|\ончательно «разрулить» им же самим созданную и раздутую
•I I/юговиками проблему взимания эконалога за размещение отхо(011 в случае их временного пребывания на территории субъекта
мшяйствования до захоронения в специально отведенных местах.
Внесенные Законом № 4834 [ 154] в п.п. 14.1.223 Налогово/^^
кодекса [8] изменения наконец-то привели определение термшм
«размещение отходов» в соответствие со здравым смыслом
теперь под размещением следует понимать либо ( 1 ) постоянног
(окончательное) пребывание, либо ( 2 ) захоронение отходом
в специально отведенных для этого местах или на объектах (мг
стах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплекса
сооружениях, участках недр и т. п .), на использование который
получено разрешение специально уполномоченного центральном'
органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами
Правда, в отечественном правовом поле после этого возникип
два разных определения рассматриваемого термина (второе
из Закона об отходах [12]), которые теперь уж точно не буду)
тождественны друг другу, но в налоговых целях, понятно, должш»
применяться определение, приведенное нами выше (основании
для этого содержатся в п. 5.2 Налогового кодекса [8]).
Отметим, что ГНАУ еще в Обобщающей налоговой консуль
тации по уплат е экологического налога, взимаемого за р(п
мещение бытовых отходов, утверж денной приказом ГНС >
от 16.12.2011 г. № 258 [203], указала на тот факт, что платель
щиками экологического налога за размещение отходов являютгн
только те субъекты хозяйствования, которые размещают т
в специально отведенных для этого местах или на объектах. П(»
поскольку указанная консультация касалась вопроса размещении
бытовых отходов (которыми никак нельзя назвать отработанны»
шины и аккумуляторные батареи для автомобилей), восполыи»
ваться правом неуплаты эконалога при хранении отработанны'»
шин и аккумуляторных батарей субъекты хозяйственной деятель
ности все равно не могли.
Таким образом, с принятием Закона № 4834 [154] пос.и
01.01.2013 г. проблема уплаты эконалога за хранение отработай
пых шин и аккумуляторов на предприятии отпадает.
В настоящее время согласно п. 3 ч. 3 ст. 9 Закона о лицеи
зировании и Перечню № 183 [202] лицензированию подлежш
только сбор и заготовка отходов полимерных и отходов резино
вых, в том числе изношенных шин. В то же время действуюн 1аи
на сегодня редакция п. 240.5 и п.п. 242.1.3 Налогового кодекса /Л/
освобождает от уплаты эконалога только тех «вторсы рьевщ икои-,
ю ю рые указанную лицензию имеют, тем самым несправедливо
">к|)ащая количество таких «освобожденцев». Однако после
ц( Iу пленил в силу нового определения термина «размещение
и|ходов» (с 01.01.2013 г.) никаких специальных освобождений,
1 .1К уже отмечалось, ни для кого не понадобится, поскольку де1и‘мьность по накоплению любых отходов (не обязательно тех,
ш юрые являются вторичным сырьем) перед их захоронением,
1И|)сработкой или утилизацией не будет укладываться в рамки
мою определения.
Важное замечание, которое стоит здесь привести, касается
инасных отходов, — в соответствии с разъяснением Минприроды
>411 02.04.2003 г. № 2795/26-5 допускается их временное хранение
• \'6 |>ектами хозяйственной деятельности, образующими отходы,
II 1()м случае, если эти опасные отходы, создаваемые в течение
||и‘сти месяцев текущего года, передаю тся в тот же срок на дого||с»|)ных условиях другим субъектам хозяйственной деятельности
(имеющим соответствующие лицензии н ап раво осуществления
•ик'раций в сфере обращения с опасными отходами) на хранение,
обработку, утилизацию, удаление. В отношении же аккумуляюров ЭТОТ срок еще меньше — он составляет всего 3 месяца со
(ИЯ окончания срока эксплуатации либо оформления документа
ИХ непригодности (см. ст. 17 Закона Украины «О химических
п( точниках тока» от 23.02.2006 г. № 3503-1У [128]). Однако
I.1ЖС если указанные сроки временного хранения опасных отходов
иудут нарушены, по нашему мнению, объект для взимания экоII.1 юга при этом все равно не возникнет, вместо этого возможны
мютветствующие штрафные санкции по природоохранному замтодательству. Отсюда следует, что не стоит пытаться хранить
\ (Ч'бя такие отходы дольше установленных сроков.
Обращаем внимание также на следующее. Согласно постановичтю К М У «Некоторые вопросы сбора, заготовки и утилизации
II пюшенных шин» от 27.07.2011 г. № 1136 [ 147] предприятия, уч­
реждения и организации, производящ ие и /и л и импортирующие
шины для транспортных средств по кодам товарных категорий
1 0 1 1 , 4012, 4013 (вклю чая все подкатегории) согласно У К Т
/КЭД, вследствие использования которых образуются изношениме шины, обязаны самостоятельно в соответствии с законодаи‘/1ьством обеспечить дальнейший сбор, заготовку и утилизацию
таких использованных шин. Альтернативой является заключение
договоров о выполнении данных работ с уполномоченным пред­
приятием, относящимся к сфере управления Министерства эко­
логии и природных ресурсов, или субъектами хозяйствования,
имеющими соответствующую лицензию. При заключении таких
договоров следует учитывать установленные Министерством экс
логии и природных ресурсов минимальные размеры платы за по­
добные услуги. Министерство экологии и природных ресурсоп
совместно с Министерством экономического развития и торговли
и Государственной таможенной службой должны утвердить по
рядок сбора, заготовки и утилизации изношенных шин и осущест
вления соответствующего контроля. О появлении этого порядк«
мы обязательно известим наших читателей.
4.4. РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ
Страхование, связанное с эксплуатацией автотранспорта, мож(ч
быть как обязательным, так и добровольным. С первым наверняки
уже знакомы практически все обладатели автотранспорта. Однако
наряду с государственной «общепринудиловкой» успешно разви
вается и альтернативное страхование (так называемое КАСКО)
от ряда страховых случаев (пожара, угона, ДТП и пр.). Особой по
пулярностью сегодня пользуется добровольное страхование у прио<)
ретателей новых автомобилей на условиях рассрочки или в кредит
В рамках данного раздела книги предлагаем рассмотреть осо
бенности каждого из видов страхования и остановиться на нюам
сах их учета для предприятия-страхователя.
4.4.1.
СТРАХОВАНИЕ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ СОБСТВЕННИКОВ НАЗЕМНЫХ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
В течение всего срока эксплуатации автомобиля предприятт
несет расходы на осуществление обязательного страховании
гражданско-правовой ответственности собственников наземный
транспортных средств. Обусловлено это тем, что законода­
тельством установлено обязательное страхование. При этом
отметим, что согласно п. 9 ч. 1 ст. 7 Закона о ст раховании
111] страхование гражданско-правовой ответственности соб­
ственников наземных транспортных средств является одним
из видов обязательного страхования в Украине для обеспечения
иозмещения вреда, причиненного жизни, здоровью и имуществу
пострадавших при эксплуатации наземных транспортных средств
иа территории Украины.
Таким образом, собственники транспортных средств обязаны
как страхователи заключить со страховщиками договоры обяза­
тельного страхования гражданско-правовой ответственности. При
ном именно под «собственниками транспортных средств» пони­
маются юридические и физические лица, которые в соответствии
с законами Украины являются собственниками или законными
иладельцами (пользователями) наземных транспортных средств
иа основании права собственности, права хозяйственного ведения,
оперативного управления, на основе договора аренды или право­
мерно эксплуатируют транспортное средство на других законных
основаниях (ст. 1 Закона Украины «Об обязательном страхоштии гражданско-правовой ответственности собственников
наземных транспортных средств» от 01.07.2004 г. № 1961-IV
(далее — Закон об обязательном страховании [25]).
Иными словами, эксплуатация транспортных средств может
осуществляться при наличии страхового полиса, являющегося
формой договора обязательного страхования гражданской оти(‘тственности и подтверждающего уплату страхового платежа,
/(анное требование установлено как ч. 2 ст. 16 Закона о до1ЮЖН0 М движении [9], п. 21.1 ст. 21 Закона об обязательном
страховании [25], ч. 4 ст. 20 Закона об автотранспорте [26]у
1.1К и п.п. «г» п. 2.1 П равил дорожного движения, утвержденных
постановлением К М У от 10.10.2001 г. № 1306 (далее — Пра1шла дорожного движения [38]).
На территории Украины запрещается эксплуатация транс­
портного средства (за исключением транспортны х средств,
МО которым не установлен корректирующий коэффициент в заИ11СИМ0 СТИ от типа транспортного средства) без полиса обязан’льного страхования граж данско-правовой ответственности.
действующего на территории Украины, или полиса (сертиф ика­
та) обязательного страхования гражданско-правовой ответствен­
ности, заключенного в другой стране с уполномоченной органи­
зацией по страхованию гражданско-правовой ответственности,
с которой Моторное (транспортное) страховое бюро Украины
(далее — М ТСБУ) заключило соглашение о взаимном признании
договоров такого страхования (гг. 21.1 Закона об обязательном
ст раховании [25]).
Однако отметим, что относительно транспортных средств,
которые не участвуют в дорожном движении, заключение до­
говора страхования является необязательным (п, 21.1 Закона
об обязательном страховании [25]).
При заключении договора обязательного страхования граж­
данско-правовой ответственности страховщик обязан бесплатно
выдать страхователю специальный знак, который утверждается
Уполномоченным органом по представлению М ТСБУ*, и бланк
извещения о дорожно-транспортном происшествии установленного
М ТСБУ образца (Европротокол), а также перечень представите
лей страховщика, уполномоченных выполнять функцию такого
страховщика при обработке претензий в Автономной Ресцубликс
Крым, областях, городах Киеве и Севастополе. В случае утери
или использования бланка извещения о дорожно-транспортном
происшествии страховщик на основании письменного заявления
страхователя обязан бесплатно выдать ему новый бланк (п. 17.^)
Закона об обязательном страховании [25]).
Согласно абз 3 п. 21.1 Закона об обязательном страховании
[25] на транспортном средстве его владелец обязан разместить
специальный знак, предоставляемый страховщиком при заключс*
НИИ такого договора страхования. Порядок размещения указанно] ^»
знака устанавливается Уполномоченным органом по представлю
нию МТ СБУ.
Положения этого пункта^не распространяются на лиц, осво
божденных от обязательного страхования гражданско-правовой
ответственности согласно п. 13.1 Закона об обязательном стро
ховании [25].
* Форма такого специального знака, который необходимо размещать на ло(ш
вом стекле транспортного средства, утверждена Распоряжением Госфинусл11>
Украины от 18.08.2011 г.
545.
Согласно ст, 10 Закона об обязательном страховании [25]
иа сегодняшний день в Украине заключаются следующие виды
договоров обязательного страхования гражданско-правовой отиетственности:
1 ) внутренний договор обязательного страхования граждан­
ско-правовой ответственности (далее — внутренний договор
страхования);
2 ) договор м еж дународного обязательного страхования
гражданско-правовой ответственности (далее — договор между11ародного страхования ).
Внутренние договоры страхования действуют исключительно
иа территории Украины.
Договоры международного страхования действуют на терри­
тории стран, указанных в таких договорах. Договоры междуна­
родного страхования, действующие на территории стран — членов
международной системы автомобильного страхования «Зеленая
карта», удостоверяются соответствующим унифицированным
сертификатом «Зеленая карта», который признается и действует
II этих странах.
При въезде на территорию Украины владелец транспортного
средства, зарегистрированный в другой стране, обязан иметь
иа весь срок пребывания такого транспортного средства на тер­
ритории Украины сертификат международного автомобильного
прахования «Зеленая карта» или внутренний договор страхова­
ния гражданско-правовой ответственности.
Международный договор «Зеленая карта» может заключаться
иа срок 15 дней, 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца, 4 месяца, 5 меся­
цев, 6 месяцев, 7 месяцев, 8 месяцев, 9 месяцев, 10 месяцев, И
месяцев или один год.
Заключать внутренние договоры можно на 1 год. Заключение
ииутренних договоров страхования на срок меньше одного года,
110 не менее 15 дней допускается исключительно в отношении
«ранспортных средств: незарегистрированных — на время до их
регистрации, временно зарегистрированных — на время до их
постоянной регистрации, зарегистрированных на территории ино• Iранных государств — на время их пребывания на территории
\'краины.
При этом также предусмотрена возможность их досрочного
прекращения как по инициативе собственника транспортного]
средства, так и по инициативе страховой компании*.
Договором внутреннего страхования в течение срока его дей­
ствия может быть определен период использования транспортноп;
средства, который не может составлять менее шести календарных
месяцев.
В договоре обязательно указываются размеры страховых пла
тежей и лимит ответственности страховой компании за ущерб
причиненный жизни, здоровью, имуществу потерпевших в ре
зультате ДТП.
Договоры обязательного страхования гражданско-правовой
ответственности владельцев транспортных средств, подлежащих
обязательному техническому контролю в соответствии с Зако
ном о дорожном движении [9]у заключаются страховщиками при
условии прохождения указанными транспортными средствами
обязательного технического контроля, если они согласно про­
токолу проверки технического состояния признаны технически
исправными.
Договоры обязательного страхования гражданско-правовой
ответственности владельцев транспортных средств, подлежащих
обязательному техническому контролю, заключаются на срок,
не превышающий срока очередного прохождения транспортным
средством обязательного технического контроля в соответствии
с требованиями Закона о дорожном движении [9],
Полис обязательного страхования гражданско-правовой от
ветственности является документом строгого учета, техническое
описание, образцы, порядок заказа, организации поставки, учета
которого утверждаются Уполномоченным органом по представ
лению М ТСБУ.
Страховым случаем является событие, в результате которого
причинен ущерб третьим лицам во время дорожно-транспортного
происшествия, которое произошло при участии обеспеченного
транспортного средства и вследствие которого наступает граж
данско-правовая ответственность лица, ответственность которого
застрахована по договору.
* Условия, при которых возможно досрочное прекращение договора страхова
ния автоответственности, перечислены в ст. 18 и 19 Закона об обязательном
страховании [25].
Согласно п. 1,12 Закона об обязательном страховании [25]
дорожно-транспортное происшествие — событие, произошедшее
но время движения транспортного средства, вследствие которого
погибли или ранены люди или причинен материальный ущерб.
Р азм еры индивидуальных страховы х платежей (взносов,
иремий) устанавливаются страховщиками самостоятельно путем
перемножения базового платежа и соответствующих корректиру­
ющих коэффициентов.
Однако, кроме «исходных данных» для чисто механического
определения размера страховых платежей. Закон об обязат ель­
ном страховании [25] предоставил страховщикам еще и инстру­
мент для поощрения безаварийной эксплуатации транспортных
средств. Речь идет о бонус-малусе — системе коэффициентов,
учитывающих наличие или отсутствие страховых случаев по вине
/|иц, ответственность которых застрахована, в период действия
предыдущих договоров страхования автоответственности. Вели­
чина коэффициента, применяемого в конкретном случае, зависит
от количества страховых случаев, которые возникли в период дей­
ствия предыдущих договоров: она уменьшается при безаварийной
мссплуатации транспортного средства и при отсутствии страховых
случаев, которые возникли по вине страхователя, и, наоборот,
увеличивается при возрастании частоты страховых случаев.
Так же, как и в случае с корректирующими коэффициентами,
<"юнус-малус применяется по отношению к базовому платежу,
уменьшая или увеличивая страховой платеж. Однако следует
учитывать, что эти коэффициенты могут применяться только при
1аключении договоров на срок более полугода. При заключении
/ц)говора страхования автоответственности впервые данный кок1)фициент равен 1 .
При заключении договора обязательного страхования граждан­
ско-правовой ответственности страхователю присваивается класс
и зависимости от частоты страховых случаев, возникших по вине
/1ица, ответственность которого застрахована. Однако при заклю•к'нии договора обязательного страхования гражданско-правовой
огветственности впервые страхователю присваивается класс 3.
В зависимости от количества страховых случаев, возникших
и период действия предыдущих договоров обязательного стра­
хования гражданско-правовой ответственности при заключении
С ним такого договора на новый срок, применяется повышающий
коэффициент страхового тарифа с присвоением более низкого
класса до самого низкого — М или с учетом безаварийной экс
плуатации транспортного средства и при отсутствии страховы\
случаев, возникших по вине страхователя, — понижающий ко
эффициент с присвоением более высокого класса.
В случае одновременного заклю чения одним страховатс
лем пяти и более внутренних договоров страхования сроком
на один год страховой платеж уменьшается.
При этом заметим, что вне зависимости от размера страховых
платежей отвечать за виновника ДТП страховая компания всегда
будет только в пределах определенной суммы. Иными словами,
лимита ответственности страховщ ика. Это денежная сумма,
в пределах которой страховщ ик обязан произвести выплату
страхового возмещения. Ее величина определяется в договор!
страхования, однако не может быть меньше обязательного лимит»
ответственности страховщика, установленного законом за ущерб,
причиненный:
— имуществу пострадавших — 25500 грн. на одного постра
давшего;
— жизни и здоровью пострадавших — 51000 грн. на однош
пострадавшего.
Таким образом, все расходы, связанные с выплатой компенса
ции, которые превысят лимит ответственности страховщика, будс!
нести собственник транспортного средства. Кроме того, в договор!
оговаривается также часть ущерба, которая страховщиком не воа
мешается вообще, а возмещается виновником ДТП — франшиза
Применение франшизы возможно только при возмещении ущерба,
причиненного имуществу пострадавших, а ее размер не может прс
вышать 2 % от лимита ответственности страховщика, в пределах
которого возмещается такой убыток.
Следует отметить, что милиции для выполнения возложенных
на нее о б я з а н н о с т е й предоставлено право осматривать тран(
портные средства и проверять у водителей документы на праии
пользования и управления ими, путевые листы и соответствнг
перевозимых грузов товарно-транспортным документам, а также
наличие полиса о б я з а т е л ь н о г о страхования гражданско-право
в о й ответственности владельцев наземных транспортных среде I и
(страхового сертификата «Зеленая карта»), а в случаях, предус­
мотренных законодательством, лицензионной карточки на транс­
портное средство {п, 21 ст. 11 Закона о милиции [17]).
Кроме того, ст, 53 Закона об обязательном страховании [25]
установлено, что должностные ^лица подразделений Госавтоин«иекции МВД Украины, имеющие право осуществлять контроль
•а соблюдением правил дорожного движения, проверяют докум(*нты водителя транспортного средства, которые подтверждают
наличие действующего договора обязательного страхования
Iражданско-правовой ответственности. При этом положениями
п, 21,2 ст. 21 Закона об обязательном страховании [25] пре1усмотрено, что контроль за наличием договоров обязательного
• грахования гражданско-правовой ответственности владельцев
лаземных транспортных средств осуществляется:
— Госавтоинспекцией МВД Украины при составлении проIоколов относительно нарушений правил дорожного движения
и оформлении материалов дорожно-транспортных происшествий;
— органами Государственной пограничной службы Украины
при пересечении транспортными средствами государственной
•раницы Украины.
Вместе с тем заметим, что согласно п.п.
п. 2.1 П равил
•и)рожного движения [38] водители, которые в соответствии с за(и)нодательством освобождаются от обязательного страхования
Iражданско-правовой ответственности владельцев наземных транснортных средств на территории Украины, должны иметь при себе
. оответствующие подтверждающие документы (удостоверение).
Следует помнить, что в случае эксплуатации транспортного
• редства на территории Украины без наличия действующего полиса
ибязательного страхования гражданско-правовой ответственности
(ицо несет юридическую ответственность, установленную законом
(//. 21.4 ст. 21 Закона об обязательном страховании [25]). Так,
•огласно ст. 126 КоАП [3] управление транспортными средствами
модителями, которые не имеют при себе или не предъявили либо
иг передали для проверки полис (договор) обязательного страхования
Iражданско-правовой ответственности владельцев наземщ>1х транс­
портных средств (страховой сертификат «Зеленая карта»), влечет
1.1 собой наложение штрафа от двадцати пяти до пятидесяти не об•агаемых налогом минимумов доходов граждан (от 425 до 850 грн.).
Обращаем внимание, что страховщики обязаны предоставлять
подразделениям Госавтоинспекции МВД Украины по их запросу
сведения о заключенных, недействительных и прекративших свое
действие договорах обязательного страхования гражданско-право
вой ответственности (гг. 56,3 ст, 56 Закона об обязательном
страховании [25]). В свою очередь, подразделения Госавтоип
спекции МВД Украины предоставляют бесплатно страховщикам
и М ТСБУ по их запросу сведения о регистрации транспортны>
средств, с владельцами которых эти страховщики заключают дого
воры обязательного страхования гражданско-правовой ответствен
ности, об имевших место дорожно-транспортных происшествия >
(п. 56.1 ст. 56 Закона об обязательном страховании [25]).
Договор обязательного страхования заключается на основании
заявления предприятия, в котором указываются тип, марка, госу
дарственный номерной знак и место регистрации транспортною
средства, срок страхования и размер страховой суммы. Причем,
если договор обязательного страхования гражданско-правово 11
ответственности заключается страхователем — юридическим ли
цом, то действие договора распространяется на водителя, которьж
управляет этим транспортным средством на законных основаниях
Н алоговы й учет
Р а с х о д ы н а с т р а х о в а н и е . В налоговом учете, как пр(
дусмотрено п.п. 140.1.6 Налогового кодекса [8], расходы на стри
хование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией
транспортных средств, находящихся в составе основных средеIи
налогоплательщика, включаются в расходы в полной сумме 6( >
каких-либо ограничений. Единственное условие — транспор!
в отношении которого оформляется такой страховой поли»
должен принадлежать страхователю на праве собственносш
или должен быть получен по договору финансового лизинш
поскольку объекты финлизинга зачисляются в состав основиы
средств получателя по итогам налогового периода, в котор(» <
происходит их передача (см. п. 153.7 Налогового кодекса [8])
А вот страховые платежи по «автогражданке» по транспортпы»средствам, полученным во временное пользование на основании
договоров оперативного лизинга (аренды ) либо ссуды , не <м
носятся к налоговым расходам страхователя, поскольку таки1<
автотранспорт не входит в состав его основных средств. В таком
случае лучше, чтобы гражданско-правовую ответственность стра­
ховал арендодатель (при этом понесенные им страховые расходы
могут быть учтены при формировании размера арендной платы).
Затраты предприятия-страхователя на уплату страховых пла1сжей по «автогражданке» учитываются в составе «налоговых»
расходов в зависимости от направления использования трансюртного средства:
— либо в составе себестоимости изготовленных (приобре­
тенных) и реализованных товаров, выполненных работ, предогтавленных услуг (гг. 138.9 Налогового кодекса [8]\ строка 05.1
декларации по налогу на прибыль предприятия). Это может быть
и некоторых случаях, например, при использовании транспорт­
ного средства при осуществлении международных автоперевозок.
Напомним, что в соответствии со ст. 16 Закона о страховании
И] и ст. 16 Закона об обязательном страховании [25] при
•ыезде зарегистрированного в Украине транспортного средства
||.| территорию другого государства — члена Международной
|||стемы автострахования «Зеленая карта», владелец такого
||)анспортного средства обязан заключить договор обязательного
||рахования гражданской ответственности владельца (пользова••ля) транспортного средства перед третьими лицами, действие
•и’орого распространяется на эти страны, и получить от страхо.1 ГСЛЯ — полного члена Моторного (транспортного) страхового
юро страховой сертификат <«3еленая карта»^ единого образца,
|«морый принят во всех странах — членах этой Международной
•и гемы страхования,
~ либо как общ епроизводственны е расходы (абзац ^г»
т. 138.8.5 Налогового кодекса [8]\ строка 05.1 декларации
|<| налогу на прибыль предприятия),
- либо как административные расходы {абзац
п.п. 138.10.2
Ьрюгового кодекса [8]\ строка 06.1 декларации по налогу на при|.и1ь предприятия),
либо как расходы на сбыт {абзац «д» п.п. 138.10.3 Налочп)го кодекса [8]\ строка 06.2 декларации по налогу на прибыль
|м*дприятия).
!Заметьте: если действие договора страхования «вписывается»
ИДИН отчетный (налоговый) период (например, международный
договор «Зеленая карта»), все суммы уплаченных страховых пл<
тежей страхователь вправе включить в расходы этого отчетног
(налогового) периода. Если же договор страхования охватывас
несколько отчетных (налоговых) периодов и при этом налоге
плательщик-страхователь уплачивает страховщику страховы
платежи по еще ненаступившим срокам уплаты (т. е. осущест
вляется одномоментная предоплата за продолжительный перио
либо даже за весь период действия договора страхования), сумм1
таких страховых платежей с целью отражения в составе расходо
должны пропорционально распределяться между соответствую
щими отчетными (налоговыми) периодами.
П о л у ч е н и е п о т е р п е в ш и м с т р а х о в о г о в о з м е щ е н и я . К <1
сказано выше, пострадавшим в ДТП юридическим лицам стр|1
ховщиком возмещается только ущ ерб, причиненный имуществу
т. е. трансцортному средству (гг. 22,2 Закона об обязательно
ст раховании [25]) у при этом страховое возмещение всегд
уменьш ается на сумму франш изы, размер которой не мож(
превышать 2 % лимита ответственности страховщика, в рамк;|
которого возмещается такой ущерб (гг. 12.1 Закона об обязо
тельном страховании [25]), Сумму франшизы потерпевшем
обязан компенсировать страхователь или лицо, ответственное!I
которого застрахована (гг. 36.6 Закона об обязательном страло
вании [25]) у но включить такую выплачиваемую сумму в расход!
предприятие-страхователь не сможет, поскольку данная выпла*!.
не связана с ведением хозяйственной деятельности.
А вот при возмещении ущерба, причиненного жизни и/ил 1
здоровью потерпевших, франшиза не применяется (гг. 12.2 ст. I
Закона об обязательном страховании [25]).
Б ухгалт ерский учет
Согласно И нст рукции № 291 [ 106] расходы на оплату страх*вого полиса являются расходами будущих периодов и отражаюи
с использованием счета 39 (с которого затем они списываю и
на расходы текущих периодов). Учет расчетов по страховатп
ведется на счете 65, к которому для учета расчетов по обязатс‘.'п
ному страхованию гражданско-правовой ответственности влад(‘.'и
цев наземных транспортных средств предприятие может открьм
отдельный субсчет — к примеру, субсчет 657.
Рассмотрим пример.
Пример. Предприятие, на балансе которого числится легкотй автомобиль Нуипйаг 8опа1а 2.0 М Т, заключило со страховой
компанией договор обязательного страхования гражданскоправовой ответственности владельцев наземных транспорт­
ных средств. Стоимость страхового полиса на год — 600 грн.
( траховой платеж уплачен 01.02.20ХХ г. целиком за весь период
•ипютвия договора. Автомобиль используется администрацией
^предприятия.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаиися следующим образом:
! N8
1 '1/П
1 1
1 ,
!2
(
,
3
!
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, грн.
Оплачен страховой
полис
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
600,00
371
311
—
—
Получен страховой
полис
600,00
39
657
—
—
Произведен зачет
задолженности
600,00
657
371
—
—
Списаны расходы по страхованию на расходы (ежемесячно 1/12 часть):
4
— за февраль
20ХХ года
50,00
92
39
— за март
20ХХ года и т. д.
50,00
92
39
100,00
(50,00 +
+ 50,00)*
' В налоговом учете уплаченная за год сумма распределяет ся м еж ду
. . аответствующими отчетными (налоговыми) периодами. В данном случае
' и расходы 1 квартала 20ХХ года включаются суммы, приходящиеся на февраль
ч март 20ХХ года.
Как итог, напомним, что при обязательном страховании
(мжданско-правовой ответственности владельцев транспортных
(М'дств страхуется гражданская ответственность предприятия
•• рсд третьими лицами. То есть, по сути, с помощью такого
•рахования страховая компания (к которой переходят обязан­
ии Iи по урегулированию финансовой стороны вопроса) помогает
"ниовнику ДТП возместить ущерб потерпевшей стороне (иными
юиами, это страхование ущерба, причиненного предприятием).
Для того чтобы материально обезопасить непосредственно свое
имущество — транспортные средства (т. е. застраховать ущерб,
который может быть причинен самому предприятию), применя
ется другой вид страхования — добровольное имущественное
страхование.
4.4.2. ДОБРОВОЛЬНОЕ ИМУЩЕСТВЕННОЕ
СТРАХОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТА
Общие условия и порядок осуществления добровольного стрл
хования наземного транспорта определяются правилами страхо
вания, которые устанавливаются страховщиком самостоятельно
и в соответствии с требованиями ст. 6 Закона о страховании
[11] регистрируются специальным уполномоченным центральным
органом исполнительной власти по делам надзора за страхово!)
деятельностью.
Так, в частности, ОАО У краинская страховая компании
«Гарант-АВТО» проводит добровольное страхование наземного
транспорта на условиях П равил добровольного ст раховант
транспортных средств / К А С К О / , которые утверждены при
казом Укрстрахнадзора от 25.03.97 г, № 19-1 [142].
Рассмотрим некоторые условия этих П равил [142].
В соответствии с п. 2.2 П равил [142] к страховым случаям
относятся:
1. Повреждение или уничтожение транспортного средства и;|п
его частей (в том числе фар, зеркал, стекол) в результате дорож
но-транспортного происшествия.
2. Хищение транспортного средства; кража, повреждение или
уничтожение его частей, деталей, приборов и приспособлени!).
вызванные преднамеренными действиями третьих лиц в любт
месте нахождения транспортного средства.
3. Повреждение или уничтожение транспортного средства в рс
зультате стихийного бедствия (наводнение, буря, ураган, смерч
цунами, шторм, ливень, град, обвал, лавина, оползень, вьшм
подпочвенных вод, паводок, сель, удар молнии, оседание почвы)
падения деревьев и других предметов, нападения животных,
а также пожара или самовоспламенения транспортного средстии
Согласно п. 3.9 П равил [ 142] на страхование КАСКО не при­
нимаются транспортные средства, находящиеся в эксплуатации
I иыше 9 лет (если иное не предусмотрено договором страхова­
ния), а также имеющие серьезные повреждения и значительную
коррозию по оценке страховщика.
По желанию страхователя, кроме безусловной франшизы,
может быть заявлена условная франшиза, но по размеру не бо1се 4,0 % страховой суммы. В таком случае страховая премия
уплачивается в уменьшенном размере: каждый 1 ,0 % условной
франшизы снижает платежи за страхование КАСКО на 5,0 %.
Мри этом убытки, нанесенные транспортному средству и дополнии'льному оборудованию, не возмещаются, если их размер меньше
установленной суммы условной и безусловной франшизы, и воз^Iощаются в полном объеме за вычетом безусловной франшизы,
«•( ЛИ их размер больше этой суммы.
Пример. Транспортное средство застраховано от лю бы х
рисков на сумму 10000 грн., безусловная франшиза установлена
0,2
что составляет 20 грн. Если убы т ки составят 20 грн. у
то страховое возмещение не выплачивается, если же 23 грн. у
то выплачивается (23 - 20) грн., т. е. 3 грн.
Положениями п. 3.10 П равил [ 142] предусмотрено, что при
• граховании транспортных средств страхователю, по согласию
И) страховщиком, предоставляется право заключать договор при
условии возмещения убытков без учета скидки на износ частей,
И‘талей и приспособлений, подлежащих замене в случае их понреждения или уничтожения, с уплатой дополнительного платежа
к тарифу КАСКО, в зависимости от срока эксплуатации транс­
портного средства:
а) от 1 года до 3 лет — 5 %;
б) от 3 до 5 лет — 10 %;
в) от 5 до 7 лет — 25 %;
г) от 7 до 9 лет — 30 %.
Страховщик при определении страховых премий применяет
• истему скидок и надбавок (так называемую систему «бонус-ма1 ус») в зависимости от результатов предыдущего страхования.
Скидки действуют только для транспортных средств, которые
»Iраховались на полную стоимость и сроком страхования не менее
ИД1ЮГ0 года. Система «бонус-малус» предусматривает определение
размера страхового тарифа {приложение к Правилам [ 142]) в за
висимости от класса транспортного средства (всего 14 классов)
в соответствии с условиями КАСКО.
Изменения класса по КА СКО проводятся таким образом
(п. ЮЛ П равил [142]):
1. Класс увеличивается, если в течение года:
а) оплачена претензия по ДТП, произошедшем по вине (в том
числе и частичной) лица, управлявшего транспортным средством
Каждое ДТП увеличивает класс на одну единицу;
б) оплачены две и более претензий по повреждениям транс
портного средства, которые не связаны с ДТП. При этом каждая
следующая претензия, начиная со второй, увеличивает класс
на одну единицу.
2. Класс остается без изменений, если в течение года:
а) оплачена одна претензия по повреждению транспортною
средства, не связанного с ДТП;
б) оплачены претензии по ДТП, произошедшим не по ви 1н
лица, управлявшего транспортным средством.
3. Класс уменьшается на одну единицу, если в течение годи
не оплачена ни одна претензия.
Скидки и надбавки по системе «бонус-малус» сохраняютси
за страхователем при перенесении страхования с одного транс
портного средства на другое в течение страхового периода и при
переходе с другой страховой компании, при условии документамь
ного подтверждения отсутствия страховых случаев.
В данном случае выбор страховщика, а также страховом»
случая, от которого происходит страхование, — полное праш»
налогоплательщика.
В налоговом учете согласно п.п. 140.1,6 Налогового кодекс
[8] при определении объекта налогообложения учитываются
в частности, любые расходы по страхованию гражданской отвп
ственности, связанной с эксплуатацией транспортных ередеш,
находящ ихся в составе основных средств плательщика налоги
Теперь поговорим о расходах по добровольному страховашп"
КАСКО у арендатора транспортного средства. В данном случи*
обязанность арендатора по страхованию автомобиля должпм
быть прописана в договоре аренды.. Только при таком услопш'
арендатор сможет отнести на расходы ^стоимость страхового
|(*жа согласно все тому же п.п, 140.1.6 Налогового кодекса [8],
поскольку, согласно этому подпункту, в состав расходов вклю­
чаются расходы на слюбые расходы по страхованию... объекта
финансового лизинга, а также операт ивного лизинга,
нонцессии государственного или коммунального имущества при
11Словии, если это предусмотрено договором^.
^ В бухгалтерском учете расчеты по страхованию имущества
предприятия, страховые платежи при котором подлежат пере­
числению страховым организациям, отражаются на субсчете 655
^Расчеты по страхованию имущества» счета 65 «Расчеты по странованию». При этом затраты на добровольное страхованйе спи• |>1ваются на расходы отчетного периода.
Рассмотрим пример.
Пример. П редприят ие по желанию решило застраховать
«обственный автомобиль от угона. По договору страхования
страховые платежи перечисляются страховой компании еже­
месячно в сумме 100 грн.
В учете операции отразятся следующим образом (см. табл. 4.7):
Таблица 4.7
Расходы на добровольное
страхование автотранспорта
Ш п/п
Содержание операции
Сумма, грн.
Бухгалтерский учет
дебет
кредит
Перечислен
страховой
платеж страховой
компании
100, 00 *
655
311
Отнесена сумма
страхового
платежа
на расходы
отчетного периода
100,00
91,92,
93, 94
655
Налоговый учет
доход
расход
100,00
Выяснив, как отражак^тся расходы на страхование в учете,
».1лее рассмотрим ситуацию, когда произошел страховой случай
и предприятие получает страховое возмещение. При этом заметим,
что согласно ст. 9 Закона о страховании [11]:
— сумма страхового возмещения не может превышать размера
прямого убытка, понесенного страхователем;
— если имущество застраховано у нескольких страховщикои
и общая страховая сумма превышает действительную стоимость
имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми
страховщиками, не может превышать действительной стоимости
имущества. При этом каждый страховщик осуществляет выплату
пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им
договору страхования.
Аналитический учет на субсчете 655 «По страхованию граждан
ско-правовой ответственности» ведется по каждому страховщику
и отдельным договорам страхования.
4.5.
РАСХОДЫ НА РЕМОНТ
АВТОМОБИЛЯ ПОСЛЕ АВАРИИ
Прежде всего отметим, что у предприятия нет необходимое!и
выводить попавший в аварию автомобиль из эксплуатации дли
целей налогового учета. Ни одна из норм Налогового кодект
[8] не рассматривает такой вывод из эксплуатации как обязатель
ный. Если автомобиль выводится из эксплуатации, то согласп"
п.п. 145.1.2 Налогового кодекса [8] в данной ситуации следу! ■
оформить соответствующий приказ по предприятию о временном
выводе попавшего в аварию автомобиля из эксплуатации.
Если же автомобиль будет выведен из эксплуатации на перио I
осуществления ремонта, то согласно п. 146.15 Налогового кодею и
[8] начисление амортизации отдельного объекта основных среде И'
прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем вывед!
ния из эксплуатации такого объекта основных средств или пс)»
дачи его в состав непроизводственных необоротных материальны
активов по решению плательщика налога или суда.
В случае получения плательщиков^, налога — страхователи'
страхового возмещения за повреждение транспортного средс Iи■
суммы страхового возмещения включаются в состав доходов
такого плательщика налога за налоговый период их получения,
II сумма застрахованных убытков, равная сумме страхового воз­
мещения, приведенного в расчете к страховому акту, — в состав
расходов {п,п. 140.1.6 Налогового кодекса [8]).
Если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам
транспортные средства (их часть) разрушены, похищены или под­
лежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться
от использования таких транспортных средств вследствие угрозы
или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плаюльщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие
обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой
<гоимости за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного
объекта транспортных средств (п. 146.16 Налогового кодекса [8]).
Также заметим, что согласно п.п. 196.1.3 Налогового ко*)екса [8] операции по предоставлению услуг по страхованию
(говместному страхованию или перестрахованию ) лицами,
имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности
•огласно закону, а такж е связанны х с такой деятельностью ус|уг страховы х (перестраховы х) брокеров и страховых агентов,
||с являю тся объектом облож ения Н Д С . То есть, поскольку
предоставление услуг по страхованию и перестрахованию не яв1И0ТСЯ объектом налогообложения, то вы плата страховы х плам'жей такж е не являете^ объектом обложения Н Д С , операция
110 получению таких страховы х платежей или операция по их
иыплате не изменяет сумму налогового кредита или налоговых
обязательств ни у застрахованного лица, ни у страховой ком­
пании (страховщ ика).
4.5.1. РА СХ О Д Ы НА РЕМ О Н Т ЗА СТРА ХО ВА ННО ГО
А В ТО М О БИ Л Я
Рассмотрим учет получения страхового возмещения на ремонт
«ииомобиля в разрезе двух наиболее типичных операций:
1)
стр ах о во е возм ещ ение п оступ ает неп осред ствен н о
|и| счет страхователя, ‘к оторый в дальнейш ем несет расходы
1м.1 ремонт автомобиля; ' ‘
2)
страховое возмещение поступает на счет предприятия (чаик’
всего С Т О ), которое осуществляет ремонт автомобиля.
СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПОСТУПАЕТ НА СЧЕТ СТРАХОВАТЕЛЯ
С точки зрения бухгалтерского учета, сумма страхового
возмещения от страховщика является доходом {п. 19 П (С )Б У
15 [113]). При этом существуют два варианта его отражения;
(1) в составе чрезвычайных доходов с применением субсчета 751
«Возмещение убытков от чрезвычайных событий»; (2) в состаж
доходов от операционной деятельности и с применением субсчет
719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Корреспои
дирующим счетом в обоих случаях будет субсчет 375 «Расчеты
по возмещению причиненных убытков». При этом такой дохо/(
следует учесть уже в периоде составления страхового а к т
(аварийного сертиф иката).
Переходя к налоговому учету данной операции, следует отм(
тить, что в сравнении с докодексным периодом он существенно
изменился. В настоящее время в данном вопросе следует всецело
ориентироваться на п.п. 140.1.6 Налогового кодекса [8] (с учетом
п. 146.16 Налогового кодекса [8], о чем см. выше). В частности
им установлено, что если условия страхования предполагаии
выплату страхового возмещения в пользу страхователя, то ли
страхованные убытки, которые он понес в связи с осуществлени( м
хозяйственной деятельности, включаются в его расходы в периоус
понесения таких убытков, а любые суммы страхового возмещешм»
таких убытков включаются в состав доходов в периоде их пол\
чения. П роанализируем данное правило в контексте расходом
и доходов.
Р а с х о д ы . Здесь следует сделать несколько замечаний.
Во-первых, по нашему убеждению, сумма застрахованные
убытков, указанная в страховом акте (аварийном сертификат )
долж на попасть в расходы в полном объеме (но, разум еек«
в пределах страховой суммы), даже несмотря на то что догош*
ром страхования может быть предусмотрена франшиза, не по
мещаемая страхователю. Наша позиция основана на том, «и
в контексте расходов п.п. 140.1.6 Налогового кодекса [8] говори
именно о застрахованных убытках, нео(гъемлемой частью кои»
рых является в том числе и франыгаза {ст. 9 Закона Украии^
40 ст раховании» от 07,03.96 г. № 8 5 /9 6 -В Р [11]) — выде­
лять ее из суммы таких убытков оснований нет. В то же время
у ГНСУ по этому вопросу иное мнение: сумма застрахованных
убытков якобы равна сумме страхового возмещения, которая рас1’читывается как разность между суммой материального ущерба
и франшизой. В связи с чем налоговики приходят к выводу, что
«7 мму франш изы в расходы включать нельзя (см. Единую базу
налоговых знаний, раздел 110.09.01, газету «Вестник налоговой
лужбы Украины», 2012, № 2, с. 17).
Во-вторых, п.п. 140.1.6 Налогового кодекса [8] содержит укаиание на то, что застрахованные убытки должны быть понесены
именно в связи с осуществлением хозяйственной деятельности.
Как понимать данное предписание, неизвестно. Например, при­
паркованный автомобиль уничтожен упавшим деревом. Будет ли
И гаком случае считаться, что застрахованные убытки понесены
I) связи с хозяйственной деятельностью? Мы убеждены, что такое
юполнение сделано исключительно для того, чтобы подчеркнуть:
Ипстрахованные убытки могут быть включены в расходы лишь
110 тем объектам, которые использую тся в хозяйственной деяольности. в свою очередь, по непроизводственным основным
|)(‘дствм такие расходы формировать нельзя.
В-третьих, п.п. 140.1.6 Налогового кодекса [8] прямо указыит на то, что застрахованные убытки вклю чаю тся в расходы
I иериоде их понесения. При этом размер таких убытков опре»ляется аварийным комиссаром и указывается в страховом акте
тарийном сертификате). Таким образом, несмотря на то что
• пстически налогоплательщик несет убытки в периоде уничто•’иия/повреж дения автомобиля, отразить их застрахованную
умму в расходах согласно п .п . 1 4 0 .1 .6 Н а л о г о в о г о к о д е к с а
Н1 он сможет лишь в периоде утверж дения страхового акта
шарийного сертификата). Аналогичных взглядов придерживаи м и ГНСУ (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012,
<2, с. 17). В декларации по налогу на прибыль предприятия
♦иио расходы отражаются в стр. 06.4 и 06.4.39 приложения 1В.
Д о х о д ы . Повторим: любые суммы страхового возмещения
|>и грахованных убытков включаются в состав доходов в периоде
получения. Указанною положение также требует нескольких
ммснтариев. Во-первЫх;^.ш доходы страхователя попадет сум^
ма страхового возмещения, за исключением вычитаемой из нес
франшизы {ст. 9 Закона Украины «О страховании» [11]).
Во-вторых, такой доход, очевидно, следует увеличивать лишь
в периоде фактического получения страхового возмещения,
на что прямо указывает п.п. 140.1.6 Налогового кодекса [8]. В к»
же время для налоговиков этот момент оказал ся не столь одно­
значным. Так, в газете «Вестник налоговой службы Украины»,
2012, № 2, с. 17 они выдвинули мысль, что страховое возмещс*
ние отраж ается в доходах по дате составления страхового акта
(аварийного сертиф иката). Конечно, в таком случае доход |.1
будут перекрыты расходами, поэтому риски образования значи
тельной суммы налога к уплате отсутствуют. Однако все равно
каких-либо аргументов для подобных выводов Налоговый кодет
[8] не содержит.
В декларации по налогу на прибыль предприятия такой доход
отражается в стр. 03 и 03.22 приложения 1Д.
СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПОСТУПАЕТ
РЕМОНТНОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ
Особенность данного случая заключается в том, что сумми
страхового возмещения проходит мимо предприятия-страхователи
и зачисляется непосредственно на счет ремонтного предприятия
При этом, на наш взгляд, подобный порядок расчетов на учс1
никоим образом не влияет. Дело в том, что выгодополучател(м
в таком случае остается страхователь, при этом по его з а я в л е н и и »
сумма возмещения сразу же перечисляется на счет предприятия,
которое в дальнейшем будет осуществлять ремонт автомобиля
Таким образом, страхователь в данной ситуации вправе применямтот же порядок бухгалтерского/налогового учета, который бы •
приведен выше. При этом следует сделать несколько замечаний
Во-первых, ввиду того, что сумма страхового возмещении
будет проходить мимо предприятия, с целью ее учета в доходл^'
страхователю необходимо точно знать дату поступления средсш
ремонтному предприятию.
Во-вторых, налоговики являются противниками такого пол
хода. Так, в одной из консультаций в Единой базе налоговые
знаний (раздел 110.09.01) они пришли к выводу: если сумма ст1>л
хового возмещения поступает непосредственно на счет ремонтной'
предприятия, то она минует налоговый учет страхователя. Более
того, по их мнению, такое лицо не может учитывать расходы
па ремонт ОС. Кроме того, уже в другой консультации они ука­
зали, что такое лицо вправе отразить налоговый кредит лишь
II сумме франшизы без учета суммы, поступающей ремонтному
предприятию непосредственно от страховщика (см. Единую базу
налоговых знаний, раздел 130.18). Мы считаем, что подобные
иыводы противоречат законодательству, поскольку перечисле­
ние страхового возмещения непосредственно на счет ремонтного
предприятия не превращает его в выгодополучателя по договору
гтрахования. Что касается ремонтных расходов и налогового
кредита по НДС, то получателем ремонтных работ является
грахователь (именно он несет расходы на ремонт, он же будет
|)игурировать и в налоговой накладной, составленной ремонтным
предприятием), в связи с чем позиция ГНСУ в данной части
1 акже незаконна.
Также считаем важным отдельно выделить, что при такой
|)орме расчетов ремонтное предприятие составляет все первичные
/кжументы не на страховщика, а на «потерпевшего» страхователя.
Ниже рассмотрим порядок отражения ремонта автомобиля
юсле аварии в бухгалтерском и налоговом учете по двум воз­
можным вариантам.
Бухгалтерский и налоговый учет страхового
возмещения и ремонта автомобиля
и/п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, грн.
1
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
4
5
6
7
1. Страховое возмещение поступает страхователю
1
Отражен доход
на основании
страхового акта
при наступлении
страхового случая (за
вычетом франшизы —
500 грн.)
4500.00
375
751(719)
_*
'5000,00**
1
2
3
4
5
6
7
2
Получено страховое
возмещение
от страховщика
4500,00
311
375
4500,00
—
3
Отражены расходы
на ремонт ОС
(подписан акт
ремонтных работ)
5000,00
92
631
—
5000,00*^*
4
Отражен налоговый
кредит по ремонтным
работам
1000,00
641
631
—
—
5
Оплачены работы
по ремонту ОС
6000,00
631
311
—
—
II. Страховое возмещение поступает ремонтному предприятию****
1
Отражен доход
на основании
страхового акта
при наступлении
страхового случая (за
вычетом франшизы ~
500 грн.)
4500,00
375
751 (719)
_*
5000,00**
2
Отражены расходы
на ремонт ОС
(подписан акт
ремонтных работ)
5000,00
92
631
—
5000,00
3
Отражен налоговый
кредит по ремонтным
работам
1000,00
641
631
—
—
4
Страховщик
перечислил сумму
возмещения
ремонтному
предприятию (закрыта
задолженность
перед ремонтным
предприятием
в сумме возмещения)
4500,00
631
375
4500,00
—
Перечислен
остаток средств
для погашения
задолженности
перед ремонтным
предприятием
1500,00
631
311
* Мы считаем, что доходы в сумме страхового возмещения следует отражать
пишь в периоде их фактического получения, в то время как ГНСУ настаивает на их
увеличении уже в периоде составления страхового акта.
** На наш взгляд, страхователь может включить в расходы всю сум м у
шстрахованных убытков, включая франшизу. В то же время, по мнению
налоговиков, сумма франшизы в расходы не попадает.
*** Предположим, что 10 %-й «ремонтный» лимит не исчерпан.
**** Налоговики являются противниками такого подхода к учету данной операции.
По их мнению,'в данной ситуации сумма возмещения и ремонтные расходы минуют
учет страхователя.
4.5.2,
РАСХОДЫ НА РЕМОНТ
НЕЗАСТРАХОВАННОГО АВТОМОБИЛЯ
Если автомобиль, принадлеж ащ ий предприятию , не за1 грахован и поврежден по вине водителя — работника этого
предприятия, материальная ответственность за причиненный
ущерб может быть возложена на такого работника. О порядке
игражения такого возмещения мы расскажем в конце данного
подраздела (4 .5 .2 ).
Для отражения в бухгалтерском учете операции по ремонту
и иосстановлению попавшего в аварию автомобиля необходимо
•|Г1ратиться к П ( С ) Б У 7 «Основные средствам [77], Согласно
>/. /5 П (С )Б У 7 [77] расходы, осуществляемые для поддержания
мГ'гьекта в рабочем состоянии и получения первоначально ожида• мых экономических выгод от его использования, включаются
м состав расходов. Если же в результате проведения работ про­
исходит улучшение объекта, приводящее к увеличению будущих
•ктюмических выгод, то в этом случае в соответствии с гг. 14
11(С)БУ 7 «Основные средства» [77] должна быть увеличена
•м’рвоначальная стоимость соответствующего объекта.
Следовательно, если предприятие собирается только вое-
становить работоспособность попавшего в аварию автомобиля,
то связанные с этим затраты должны быть включены в состаи
расходов. Если же одновременно с восстановлением автомобили
предприятие решит провести его модернизацию, в результат!
которой ожидается увеличение будущих экономических выгод,
то на стоимость проведенных улучшений необходимо будет увс
личить первоначальную стоимость автомобиля.
Пример. Автомобиль, эксплуат ируемый администрацией
предприятия, в декабре 2 0 Х Х года поврежден в результате ава
рии. Данное транспортное средство не застраховано, поэтому!
его ремонт предприятие произвело за счет собственных средстн.
Стоимость ремонта составила 4800 грн. (б ез Н Д С — 4000 грн..
Н Д С 20 % — 800 грн.). В результ ат е ремонта восстановлепи
первоначальные качества автомобиля.
В налоговом учете десятипроцентный «ремонтный»^ лимит
на 01.01.20ХХ г. — 2200 грн. По условиям примера, предприятие
в 20Х Х году не ремонтировало другие объекты основных средств,
поэтому сумма затрат на ремонт автомобиля в пределах ли
мита включается в состав расходов за I V кварт ал 2 0 Х Х года,
а оставшаяся сумма 1800 грн. (4000 грн. - 2200 грн.) относите»
на увеличение первоначальной стоимости автомобиля.
В налоговом и бухгалтерском учете такие операции отражаютси
следующим образом:
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма, грн.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
1
Произведен ремонт
автомобиля (подписан акт
выполненных работ)
4000,00
92
631
—
2200,00
2
Отражена сумма налогового
кредита по НДС в составе
стоимости ремонта
автомобиля
800,00
641/Н Д С
631
—
—
3
Перечислены автомастерской
денежные средства за ремонт
автомобиля
4800,00
631
311
—
—
4
Списаны на финансовый
результат расходы на ремонт
автомобиля
4000,00
791
92
—
-
Если проведение ремонта предполагает частичную ликвидацию
.ттомобиля с последующим восстановлением, то бухгалтерский учет
1аких операций осуществляется с учетом пп. 14 и 35 П (С )Б У 7
^Основные средствам [77] (см. подраздел 4.2.1 «Налоговый и бухшлтерский учет расходов на техобслуживание и ремонт» данной
ипиги). Если после проведения ремонта (или при принятии реше­
ния не ремонтировать попавший в аварию автомобиль) остаточная
• гоимость автомобиля не будет соответствовать его справедливой
• гоимости, то предприятие может либо провести его переоценку
{т. 16 — 21 П (С )Б У 7 ^Основные средства» [77]) у либо отраиггь расходы от уменьшения полезности объекта основных средств
О/. 31 П (С )Б У 7 Ю сновные средства» [77]).
При выборе первого варианта (уценка стоимости автомобиля)
предприятие должно одновременно провести переоценку всех объ• кгов основных средств*, находящихся в этой группе. Кроме того,
НПО должно и впоследствии проводить переоценку объектов этой
•руппы с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость
ма дату баланса существенно не отличалась от их справедливой
• юимости. Индекс переоценки рассчитывается как отношение
• ираведливой стоимости объекта к его остаточной стоимости. Да1СС индекс переоценки умножается на первоначальную стоимость
II ('умму начисленного износа.
Полученные результаты и являются переоцененной первона­
чальной стоимостью объекта и переоцененной суммой износа.
И бухгалтерском учете по этим операциям делаются записи:
Дт 131 — Кт 104 — на разницу между начисленным износом
и переоцененной суммой износа;
Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиинй» — Кт 104 — на разницу между первоначальной стоимостью
II переоцененной первоначальной стоимостью.
Второй же вариант (уменьшение полезности объекта основных
• рсдств) предполагает отражение потерь от уменьшения полез­
ности автомобиля (одного объекта, а не всех объектов группы)
м составе расходов предприятия с одновременным увеличением
• уммы начисленного износа. В бухгалтерском учете такая операПгреоценка всех объектов ОС производится независимым экспертом соглас■I (т. 7 Закона Украины 406 оценке имущества, имущественных прав и професчIIыальной оценочной деятельности в Украине^ от 12.07.2001 г. № 2658-111 [30].
ция отражается записью по дебету субсчета 977 «Прочие расходы
обычной деятельности» — Кт 131 на разницу между остаточной
стоимостью автомобиля и справедливой его стоимостью.
В случае если впоследствии полезность автомобиля будс’1
увеличена, то сумма выгод от восстановления полезности, при
знанная согласно П (С )Б У 28 «Уменьшение полезности активов^,
утверж денному приказом М инф ина от 24.12.2004 г. № 811
[41]у отражается в составе доходов предприятия с одновремеп
ным уменьшением суммы износа. То есть в пределах этой суммы
необходимо сделать запись Дт 131 — Кт 746 «Прочие доходы
обычной деятельности». Сумма превышения относится на увели
чение стоимости автомобиля. После восстановления полезности
амортизируемого актива начисление амортизации осуществляем
ся исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости актипи
и пересмотренного (в случае изменения) срока его полезною
использования. При этом устанавливается важное ограничение*
балансовая (остаточная) стоимость этого актива, увеличенная
в результате восстановления его полезности, не должна превышап*
балансовую (остаточную) стоимость этого актива, определеннуи*
на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы
расходов от уменьшения полезности.
На налоговый учет операции по уценке или уменьшению т
лезности автомобиля не влияют.
Следует также отметить, что согласно п. 23 П (С )Б У 7 «0(
новные средствам [77] начисление амортизации осуществляете и
в течение срока полезного использования (эксплуатации) объект
и приостанавливается на период его реконструкции, модерниип
ции, достройки, дооборудования и консервации. Следователын»
с одной стороны, нет требования о неначислении амортизации
на основное средство (и соответственно, о выводе его из эксплу
атации) в период ремонта объекта согласно П (С )Б У 7 «Оснои
ные средства» [77]. Но с другой стороны, предприятие мож<«
принять такое решение самостоятельно. Обоснованием в даниеш
случае может служить отсутствие факта эксплуатации автомоби.!*»
за период его восстановления и ремонта. Если соответствуюии»
решение будет принято, то в бухгалтерском учете начисленп*
амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем ны
бытия объекта из эксплуатации. Впоследствии, начиная с меся им
следующего за месяцем, в котором объект снова станет пригодным
к эксплуатации, начисление амортизации в бухгалтерском учете
будет продолжено.
4.5.3.
ВОЗМЕЩЕНИЕ РАБОТНИКОМ, ПО ВИНЕ
КОТОРОГО ПРОИЗОШ ЛО ДТП, РАСХОДОВ НА РЕМОНТ
АВТОМОБИЛЯ, ПОПАВШЕГО В АВАРИЮ
Прежде всего отметим, что для возложения на работника мам'риальной ответственности за причиненный ущерб предприятие
должно иметь веские основания и доказать, что такой ущерб был
причинен противоправными действиями или бездействием этого
работника {ст. 130, 138 К ЗоТ [124]),
В случае аварии автомобиля основанием для применения
ь гражданину указанных мер служат материалы о ДТП, состави’иные работниками ГАИ.
Согласно ст. 135^ К ЗоТ [124] размер причиненного работни­
ком ущерба определяют по фактическим потерям, на основании
^(.шных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости
|и 11орченных объектов за вычетом износа в соответствии с устаМпнленными нормами {абз. 1 ст. 135^ К ЗоТ [124]).
Днем выявления причиненного ущерба является день, когда
обственник (уполномоченный им орган) узнал о причинении
терба. Днем же принятия решения о привлечении работника
матответственности будет день подписания соответствующего
тспоряжения руководителем предприятия или день, которым
1.иирован протокол общего собрания участников хозобщества.
ли работник не согласен с его привлечением к материальной от(и гственности или с ее размером, трудовой спор по его заявлению
мссматривается в порядке, предусмотренном законодательством
работник может обратиться с заявлением в комиссию по трудо»(.1М спорам или непосредственно в суд).
Для удержания из заработной платы работника суммы расхо­
ти на ремонт автомобиля, если эта сумма не превышает размер
рс'днего месячного заработка, руководитель предприятия издает
иответствующий приказ (распоряжение). Такой приказ должен
издан не позднее двух недель со дня выявления причинен­
ного ущерба и передан к исполнению не ранее чем через 7 дней со
дня уведомления об этом работника. Если работник не согласен
с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению
рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством.
Обычно в таком случае получить компенсацию убытков, причи
ненных работникрм, предприятие может, только если обратится
с исковым заявлением в суд {ст. 136 К ЗоТ [ 124])*.
Таким образом, в случае согласия работника добровольно вол
местить сумму нанесенного ущерба для вычета из его заработной
платы определенной части суммы такого ущерба решения суд;»
не требуется. Размер отчислений из заработной платы устанан
ливается на усмотрение сторон. Работник, причинивший убытки
предприятию, может добровольно покрыть их полностью или
частично. С согласия собственника (руководителя) предприятии
в качестве компенсации такой работник может передать равно
ценное имущество либо восстановить поврежденное (ст, ГЛ1
К ЗоТ [124]).
В случае же несогласия работника с отчислением из зарплаты
или его размером, трудовой спор по заявлению этого работники
рассматривается в судебном порядке. При этом общий размер
всех отчислений не может превышать 20 % заработной платы (по
одному исполнительному документу), а при отчислении по пс
скольким исполнительным документам — 50 % заработка (ан
128 К ЗоТ [124]).
Налоговый учет суммы компенсации материального ущерб.!
регулируется п.п. 136.1.5 Налогового кодекса [8]. Согласно этом\
подпункт у если предприятие отнесло затраты на ремонт автом(»
биля в расходы, то сумма компенсации от работника включаете и
в доходы. В противном случае — если предприятие не относил^
затраты на ремонт автомобиля на расходы — сумма компенсации
в доход не включается.
В бухгалтерском учете компенсация работником убытк(И!
причиненных в результате ДТП, отражается в том же поряды
что и сумма страхового возмещения, полученного от страхоии!
организации, т. е. эта сумма признается доходом.
* Через суд решаются также вопросы возмещения ущерба, если в результат
ДТП виновником повреждения автомобиля, принадлежащего предприятию, и»
ляется гражданин — неработник предприятия или другое предприятие.
Пример. В январе 2 0 Х Х года работник предприятия, на­
ходясь за рулем автомобиля, принадлежащего предприятию,
тал виновником аварии, что документально зафиксировано
(шрудниками ГАИ, Автомобиль используется отделом сбыта.
Предприятие в этом же месяце произвело ремонт автомоби|я, за что станции техобслуживания была перечислена сумма
т грн. (б ез Н Д С - 1125 грн,; Н Д С 20 % - 225 грн.). По уст иям примера эта сумма не превышает 10 % совокупной балановой стоимости всех групп основных средств на 0 1.01.20X X г.,
оэтому полностью включается в расходы предприятия.
В феврале 2 0 Х Х года работник обратился в администрацию
редприятия с заявлением о добровольном возмещении расходов
к/ ремонт. Заработная плата работника составляет 2500 грн.
Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете отража­
йся следующим образом:
м/п
1
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
грн.
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
4
5
6
7
Январь 20ХХ года
1
А
Произведен ремонт
автомобиля (подписан акт
выполненных работ)
1125,00
93
631
—
1125,00
Отражена сумма налогового
кредита по НДС в составе
стоимости ремонта
автомобиля
225,00
641/
НДС
631
—
—
Перечислены денежные
средства за ремонт
автомобиля
1350,00
631
311
—
—
Списаны на финансовый
результат расходы
на ремонт автомобиля
1125,00
791
93
—
—
719
—
—
Февраль 20ХХ года
1
Получено заявление
от работника о возмещении
расходов на ремонт
автомобиля путем удержания
из заработной платы
1350,00
375
1
2
3
4
5
6
7
2
Начислена заработная плата
работнику
2500,00
93
661
—
2500,00
3
Начислен ЕСВ
на заработную плату (37 %)
925,00
93
651
—
925,00
—
—
—
Удержаны из зарплаты работника:
— ЕСВ (3.6 %)
90,00
661
651
— налог с доходов
физических лиц [(2500 - 90) х
X 15 % : 100 % ]
361,50
661
641/
НДФЛ
—
5
Удержана часть суммы
расходов на ремонт [(2500 - 90 - 361,50) X 20 % : 100 % ] *
409,70*
661
375
409,70
-
6
Выплачена из кассы
заработная плата работнику
[2 5 0 0 -9 0 -3 6 1 ,5 0 -4 0 9 ,7 ]
1638,80
661
301
—
-
4
Сформирован финансовый результат:
7
— списан доход в связи
с возмещением расходов
на ремонт
225,00
719
791
—
— списана сумма расходов
на сбыт
3425,00
791
93
—
-
* Удержание из зарплаты предприятие будет производить ежемесячно до полна V
погашения суммы ущерба.
Работник может погасить стоимость ремонта путем внесепм
соответствующей суммы в полном объеме в кассу или непосрг,*
ственно на текущий счет предприятия.
4.6. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ
С ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ АВТОТРАНСПОРТА
Д ля крупных предприятий, имеющих собственный авто 1тр'
распределение транспортных расходов по направлению за 1 |"
является привычным делом. Однако в свете действия П (С )и
группировать и распределять расходы по эксплуатации автот|М'
«порта приходится всем хозяйствующим субъектам, имеющим
хотя бы одно транспортное средство.
Чем же вызвана необходимость распределения транспортных
| 1асходов? Почему их нельзя просто списать на затраты пред­
приятия? Это связано с тем, что согласно п, 9 П (С )Б У 9 ^ З а ­
пасы» [75] в первоначальную стоимость запасов, приобретенных
1Л плату, включаются расходы на погрузочно-разгрузочные ра(1оты и на транспортировку запасов к месту их использования.
Ранее расходы на транспортировку вклю чались в стоимость
приобретенных запасов, если транспортные услуги были полу•|(‘иы от сторонних организаций. Теперь независимо от того,
•амостоятельно предприятие доставило приобретенные запасы
или воспользовалось услугами сторонних предприятий, транснортные расходы должны быть включены в первоначальную
• юимость таких запасов.
Определить расходы на транспортировку, приходящ иеся
на стоимость конкретных ТМ Ц, сразу (методом прямого счета)
практически невозможно. Как бухгалтер может сразу опреде1ить сумму транспортных расходов на доставку именно этого
• 1.1рья, если помимо израсходованного топлива (можно точно
ипределить, но опять же затруднительно, если за одну ездку
(оставлялось несколько видов сы рья) транспортные расходы
иключают заработную плату водителей и отчисления на эту за­
работную плату, расходы на ремонт, техническое обслуживание,
и июс транспортных средств и прочие затраты?
Все это обусловливает необходимость в группировке и рас­
пределении транспортных расходов. Ниже предложена схема
распределения таких затрат. Отметим, что руководствоваться ею
могут предприятия, использующие собственный автотранспорт
‘I различных целях (например, и для доставки запасов, и для от•руаки покупателям готовой продукции, и на общехозяйственные
чужды). Если же автомобили предприятия выполняют какую1и6о одну конкретную функцию, например доставляют приоб|Мгаемые предприятием запасы, то в таком случае предприятию
тсгаточно будет открыть счет второго порядка к счетам учета
мпасов (субсчет 201/ Т З Р ) или же просто списать на расходы
и четного периода (без всякого распределения). Например, если
имомобили заняты исключительно доставкой готовой продукции
покупателю, то транспортные расходы будут включены в состап
расходов отчетного периода, связанных со сбытом продукции,
и, соответственно, отражены на счете 93 «Расходы на сбыт». Но
вернемся к схеме для предприятий, имеющих многофункцио
нальные автомобили (еще раз отметим, что схема распределении
затрат не обязательна и носит рекомендательный характер).
Все затраты, понесенные предприятием в отчетном период»
в процессе эксплуатации автотранспорта, необходимо аккуму
лировать на отдельном субсчете с последующим распределен и
ем по направлению затрат. В этих целях можно использован*,
например, счет 23 «Производство», к которому открывается
субсчет 231 «Транспорт».
Таким образом, в течение отчетного периода расходы по эк(
плуатации автотранспорта будут отражаться записью по Дт суб
счета 231 «Транспорт» в корреспонденции с Кт соответствующиV
счетов учета затрат (201 «Сырье и материалы», 203 «Топливо^
207 «Запасные части», 131 «Износ основных средств», 661 «Р<и
четы по заработной плате», 65 «Расчеты по страхованию», (1Н
«Расчеты по прочим операциям» и т. п .).
Аналитический учет расходов по автотранспорту следует веси'
раздельно по каждому транспортному средству. Для подсчс!.*
фактических затрат за месяц открывается ведомость по таком
форме (см. табл. 4.8).
Таблица 4 ^
Дебет счета
23 (по видам
транспорта)
кредит счетов
68...
Иток*
201
203
207
131
661
65
Легковой
транспорт
—
450,00
30,00
125,00
350,00
131,25
1086.;"
Г рузовой
транспорт
25.00
800,00
75,00
240,00
400,00
150,00
1690,(Н‘
Итого
25,00
1250,00
105,00
365,00
750,00
281,25
277Й,;"
Д ля распределения услуг диспетчер составляет и предосии
ляет в бухгалтерию отчет о перевозке грузов и других выпи
ненных работах. В нем указываются объем работ, вы полнен ии
автотранспортом по заготовке товарно-материальных ценностей,
объем услуг, предоставленных цехам и спецслужбам предприигия, объем работ общезаводского характера, по сбыту готовой
продукции и услуг, предоставленных сторонним организациям.
К отчету прилагаются подтверждающие первичные документы.
На основе фактических затрат по каждому виду транспорта
и объему выполненных работ определяют фактическую себесто­
имость калькуляционной единицы: тонно-километра, машиночаса и др.
Рассмотрим распределение фактических затрат на примере.
Пример. В отчетном месяце объем грузооборота составил
^<0000 т /км , в том числе легкового автотранспорта — 500 т /км ,
1>узового — 79500 т /км .
Легковой автотранспорт эксплуат ировался только на общемияйственные нужды, поэтому распределят ь такие расходы
нужно, они полностью списываются на счет 92 ^Админи‘ тративные расходы^.
Грузооборот грузовы х транспорт ных средств составляет:
- доставка мат ериалов — 55000 т /к м ;
- общ ехозяйственные работы — 5000 т /к м ;
- предоставление транспорт ных услуг другим предприппиям — 10000 т /к м ;
- доставка собственной продукции покупат елям — 9500
•ч км.
Распределение расходов транспортного хозяйства осущест'• 1Н0ТСЯ в разработочкой таблице, например, «Распределение
|мктических затрат и услуг автотранспорта з а ___________ месяц
И __ года» (см. табл. 4.9).
Книга
«Как заполнить декларацию по НДС»
1 Книга-почтой:
61052 г. Харьков, а/я 18.
^
Рус. яз., 288 с., ф. А4
ро8(Ьоок^ас!(ог.иа
(057) 717-52-71,
(057)717-51-42
•> Сщиввадмяинформация;
(0 5 7 |7 1 М ^ 5
0^ Имгери«нынтм»;
Списание фактических затрат по автотранспорту отражается
конце месяца следующими записями (см. табл. 4.10):
Таблица 4.10
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
грн.
Дебет счета
Кредит счета
Списаны расходы, связанные
с эксплуатацией легкового
автомобиля, осуществлявшего
перевозки общехозяйственного
характера, а также часть
транспортных расходов
по грузовому автомобилю,
приходящаяся на перевозки
общехозяйственного характера
(1086,25 грн. + 106,30 грн.)
1192,55
92
231
«Транспорт»
Списана часть транспортных
расходов, приходящаяся
на доставку производственных
запасов (МБП, товаров и др.)
1169,30
20/ТЗР
(22/ТЗР,
28/ТЗР ...)
231
«Транспорт»
Списана часть расходов,
приходящаяся на транспортные
услуги, предоставленные
сторонним организациям
212,50
903
231
«Транспорт»
Списана часть транспортных
расходов, приходящаяся
на сбыт готовой продукции
201,90
93
231
«Транспорт»
Обратите внимание, что при списании транспортных расходов,
ми;шнных с доставкой производственных запасов (сырья, мате1М
1ЛЛ0 В, М БП, товаров и д р.), целесообразнее отражать их на от•••/1ьном субсчете соответствующих счетов учета запасов: 201/ Т З Р
<(/|я сырья и материалов), 2 0 3 /Т З Р (для топлива), 281/ Т З Р (для
омаров) и т. д. Это связано с тем, что в конце отчетного периода
иобходимо производить распределение транспортных расходов,
приходящихся на израсходованные запасы и на остаток запасов
складе. И кроме того, сумму Т ЗР, приходящуюся на выбывшие
‘тасы, — по видам расходов. Иными словами, Т ЗР , относящии 1 к израсходованным запасам (сырью, материалам, товарам),
(•И1ЖНЫ списываться н а т е же бухгалтерские счета, на которых
отражается их расход (например, при использовании материа;иив производстве: Дт 23 — Кт 201/ Т З Р , при использовании на общ«
хозяйственные нужды: Дт 92 — Кт 201/ Т З Р ) .
Для определения суммы ТЗР, приходящейся на выбывшие запи
сы, следует рассчитать средний процент ТЗР по следующей форму;п
% ТЗР = (ТЗР^^^ + Г З Р „_ ;
X
т % ••
+ м _л
где
— сумма транспортно-заготовительных расход» и
на начало месяца;
ТЗР^^^ — сумма транспортно-заготовительных расходов, но
ступивших за месяц;
^нач ~ остаток материальных ресурсов на начало месяца;
Мпос„ — стоимость материальных ресурсов, поступивши
за месяц.
Далее средний процент Т ЗР умножается на стоимость изр.и
ходованных в течение месяца материальных ресурсов.
Проиллюстрируем сказанное примером.
П ример. В отчетном месяце по данным бухгалтерское
учета предприятия:
остаток материалов на начало месяца — 200 грн.;
поступило материалов в течение месяца — 15000 грн.;
отпущены материалы в производство — 12000 грн.;
от пущ ены м ат ериалы на общ ехозяйст венны е нужды
2000 грн.;
сумма Т ЗР на начало месяца — 15 грн.
О пределим сумму транспортных расходов, относящим к израсходованным в отчетном месяце материалам, исполмп”
данные предыдущего примера:
1) % Т З Р = (15 + 1169,3) х 100 % : (200 + 15000) = 7,79
2 ) 12000 грн. х 7,79 % = 935 грн.;
3 ) 2000 грн. -а 7,79 % = 156 грн.
В бухгалт ерском учете списание транспортных расхоОо
по израсходованным материалам отражается записями:
— по отпущенным в производство: Дт 23 — Кт 201 /Т З Р
на сумму 935 грн.;
— по использованным на общ ехозяйст венные нужды: /Ъ
92 — К т 201/ Т З Р — на сумму 156 грн.
5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
5.1. АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ
Согласно п, 215.1 Налогового кодекса [8] легковые автомобиIII и кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы являются
подакцизными товарами. Обращаем ваше внимание, что подак­
цизными являются легковые автомобили, включая грузопасса­
жирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили.
Согласно п.п. 212.1.1 и п.п. 212.1.2 Налогового кодекса [12]
•тательщиками акцизного налога, в частности, являются:
— лицо, производящее подакцизные товары (продукцию)
мл таможенной территории Украины, в том числе из давальчеI кого сырья;
— лицо — субъект хозяйствования, ввозящее подакцизные
юнары (продукцию) на таможенную территорию Украины.
Большинство субъектов предпринимательской деятельности
I галкивается с необходимостью уплаты акцизного налога именно
|(|)и импорте легковых автомобилей.
Обращаем внимание, что согласно п.п. 213.3.2 Налогового
нодекса [8] ввоз на таможенную территорию Украины подакцизтоваров (продукции), предназначенных для официального
(служебного) пользования дипломатическими представительI I нами иностранных государств, консульскими учреждениями
иностранных государств и для личного использования членами
(ипломатических представительств иностранных государств,
консульских учреждений иностранных государств исходя из прин(нна взаимности в отношении каждого отдельного государства
||г облагается акцизным налогом
В случае реализации на таможенной территории Украины
^ 'К а з а н н ы х подакцизных товаров (продукции), ввезенных с осюбождением от налогообложения, акцизный налог уплачивается
нщами, р е а л и з у ю щ и м и или п е р е д а ю щ и м и в о в л а д е н и е , п о л ь з о в а ­
ние или распоряжение такие подакцизные товары (продукцию),
не позднее даты такой реализации одновременно с уплатой НДС
по ставкам, которые действовали на момент подачи таможенноИ
декларации при ввозе подакцизных товаров (продукции) на та
моженную территорию Украины.
Согласно п. 216.4 Налогового кодекса [8] датой возникновения
налоговых обязательств при ввозе легкового автомобиля на тамо
женную территорию Украины является дата подачи таможенному
органу таможенной декларации для таможенного оформления или
дата начисления такого налогового обязательства таможенным
органом в определенных законодательством случаях.
Уплата акцизного налога осуществляется одновременно с упла
той всех других видов налогов, установленных для импортирован
ных товаров (таможенной пошлины, НДС, таможенных сборов),
т. е. до или во время предоставления таможенной декларации
(проведения таможенных процедур) согласно п,п, 222.2.1 На
логового кодекса [8].
Ставки акцизного налога установлены в евро в зависимости
от объема цилиндра двигателя автомобиля. При этом степень им
носа ввозимого транспортного средства значения не имеет.
Перечень транспортных средств, подлежащих обложению
акцизным налогом, а также ставки акцизного налога, приведены
в приложении 3 к данной книге.
Акцизный налог с транспортных средств, которые импортиру
ются в Украину, уплачивается в валюте Украины по курсу НБУ,
действующему на дату подачи таможенному органу таможенно!!
декларации до таможенного оформления {п. 218.2 Налоговое^
кодекса [8]).
Запрещается уплата сумм налога путем взаимозачетов, встреч
ных обязательств, векселями и в других формах, не предусма
тривающих уплату сумм такого налога денежными средствами.
Что касается ввоза в Украину прицепов» то напомним, чи»
обязательство по уплате акцизного налога возникает только п))п
растамаживании прицепов и полуприцепов для временного прс»
живания в кемпингах типа прицепных домиков (кроме складных)
массой более 3500 кг. На соответствующие прицепы и полу
прицепы складные массой до 3500 кг ставка акцизного налом
не установлена.
Импортеры транспортных средств, уплатившие акцизный
1ЛЛ0 Г во время проведения таможенных процедур, предостав-
(мют налоговым органам по месту их регистрации в течение
'О календарных дней, следующих за последним календарным
1ием отчетного (налогового) месяца, в котором были импортиюваны транспортные средства. Декларацию по акцизному на(огу по форме, утвержденной приказом ГН АУ от 24.12,2010 г.
1030 [60].
Сумма уплаченного акцизного налога включается в стоимость
(риобретенного легкового автомобиля и подлежит амортизации.
В бухгалтерском учете начисление и уплата акцизного налога
иражаются следующими записями:
- при начислении: Дт 152 «Приобретение (изготовление)
И’иовных средств» — Кт 641/«А кцизны й налог»;
— при уплате: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторам и»/
1.1М0ЖНЯ — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
Дт 641/«А кцизны й налог» — Кт 377 «Расчеты с прочими
И'биторами» / Таможня.
5.2. СБОР в ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ
Согласно Закону Украины ^ 0 6 общеобязательном государтвенном пенсионном страховании»^ от 09.07.2003 г.
1058-1V
Ч]у Закону Украины «О сборе на обязательное государственше пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 4 0 0/97-В Р [14],
также П орядку уплаты сбора на обязательное государствен\пг пенсионное страхование с отдельных видов хозяйст венных
пграций, утвержденному постановлением К М У от 03.11.98 г.
1740 [39]у операции по приобретению легковых автомобилей
шляются объектом обложения этим сбором.
Сбор в Пенсионный фонд — это одноразовый платеж, у плачи.и‘мый при приобретении легкового автомобиля. Плательщиками
^юра на обязательное государственное пенсионное страхование
являются юридические и физические лица, приобретающие праи(»
собственности на легковые автомобили путем:
— покупки легковых автомобилей, в том числе у произво
дителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения
автомобилями инвалидов в соответствии с законодательством);
— обмена;
— дарения (бесплатной передачи);
— наследования (кроме случаев наследования автомобили
по закону), т. е. сбор в данном случае уплачивается, если и;)
следник получил автомобиль по завещанию;
— на других основаниях, предусмотренных законодательством
Сбор с перечисленных операций подлежит уплате в размер»
3 % стоимости легкового автомобиля, определенной в соотвс!
ствии с договорами купли-продажи, справками-счетами торговые
организаций, договорами обмена, справками таможенных органон
актами экспертной оценки стоимости автомобиля, другими до
кументами, которые подтверждают эту стоимость.
Важно отметить, что согласно ст. 1 Закона № 400 [14] ш*
«упрощенцы» (плательщики единого налога или фиксированном*
сельхозналога), а также лица, проживающие в зонах гарантиро
ванного добровольного отселения и усиленного радиоэкологиям
ского контроля, должны уплачивать пенсионные «спецсборы(в том числе сбор при покупке легкового автомобиля) на обимн
основаниях.
Сбор в Пенсионный фонд Украины уплачивается при ир<»
хождении процедуры регистрации, т. е. уже после фактичепп*
го приобретения транспортного средства. Таким образом, л ' регистрации автомобиля в ГАИ у покупателя уже должны бы и
документы, удостоверяю щ ие приобретение (получение, уши
ледование и т. п.) транспортного средства, в том числе и при
обретенного с НДС, если продавец автомобиля зарегистрирош*»
в качестве плательщика этого налога.
Важно отметить, что сумма пенсионного сбора в размере .'I
исчисляется исходя из договорной стоимости автомобиля Ги *
учета НДС (см. письмо П Ф У от 25.06.2011 г. № 13034/03
Согласно разъяснениям Пенсионного фонда Украины, им и
женным в письме «О порядке уплат ы сбора с операций по т
чуждению легковых автомобилей» от 17.02.99 г. № 04/877,
м Пенсионный фонд не уплачивается в случае перерегистрации
иитомобиля вследствие изменения адреса юридического лица или
м(‘ста проживания собственника, изменения технических характе­
ристик автомобиля и в других случаях, когда право собственности
ме переходит от одного лица к другому. Этим письмом также подшорждается, что данный сбор уплачивается в случае приобретения
иитомобиля за границей. Подобное подтверждение можно найти
Ми других разъяснениях Пенсионного фонда. Так, согласно п, 3
тсьма Пенсионного фонда Украины «Об отдельных вопросах
Гю уплате сбора на обязательное государственное пенсионное
страхованием от 15.02.2001 г. № 04/696 сбор с операций по от(уждению легковых автомобилей, приобретенных за границей,
илачивается в размере 3 % стоимости легкового автомобиля,
иределенной в соответствии со справкой органа таможенной
|ужбы или актом экспертной оценки стоимости автомобиля,
(ругими документами, подтверждающими эту стоимость. Кро••• того. Пенсионный фонд Украины в письме от 15.06.2011 г.
16590/7/16-1517-26 дал следующее разъяснение:
^Пунктом 188.1 статьи 188 Налогового кодекса Украины
)т 02.12.2010 г. № 2755 (далее — Кодекс) определено, что база
)1^1югообложения операций по поставке т оваров/услуг опреде­
лится исходя из их договорной (конт ракт ной) стоимости, но
м* ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей
ш ого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сбот (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога
спирт этиловый, используемый производителями — субъекхозяйствования для производства лекарственных средств,
том числе компонентов крови и изготовленных из них препаракроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).
П состав договорной ( конт ракт ной) стоимости включаются
\*о6ые суммы средств, стоимость мат ериальных и нематериI^ьных активов, которые передаются плат ельщ ику налога нередственно покупателем или через какое-либо третье лицо
• аязи с компенсацией стоимости т оваров/услуг.
Го есть суммы сбора на обязательное государственное пенштное страхование с операций по отчуждению легковы х авто^пилей будут считаться суммой средств, которая включается
ш'шав договорной (конт ракт ной) стоимости.
С учетом изложенного, начиная с 1 января 2011 года, с ми
мента вст упления в силу Налогового кодекса Украины, суммы
сбо р а на обязат ельн ое государст вен н ое пенсионное
страхование с операций по отчуждению легковы х авто
мобилей включают ся в б а з у обложения налогом на до
бавленную стоимость».
Итак, на основании всего вышеизложенного можно сделан^
вывод, что НДС должен начисляться исходя из договорной
стоимости легкового автомобиля, которая включает в себя с6(»|'
в Пенсионный фонд Украины.
В налоговом учете, согласно п. 146.5 Налогового кодекса [Н\
первоначальная стоимость объекта основных средств состоит и'
следующих расходов:
— суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам
за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых пк
логов);
— регистрационные сборы, государственная пошлина и анн
логичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением
получением прав на объект основных средств;
— суммы ввозной таможенной пошлины;
— суммы непрямых налогов в связи с приобретением (соал '
нием) основных средств (если они не возмещаются плательщику!
— расходы на страхование рисков доставки основных средсщ
— расходы на транспортировку, установку, монтаж, налад!
основных средств;
— финансовые расходы, включение которых в себестоимсм I
квалификационных активов предусмотрено положениями (стш'
дартами) бухгалтерского учета;
— другие расходы, непосредственно связанные с доведеши
основных средств до состояния, пригодного для использованп
с запланированной целью.
Таким образом, суммы уплаченного сбора в Пенсионный фон
при приобретении автомобиля включаются в его первоначалыи>
стоимость.
В бухгалтерском учете пенсионный сбор (вне зависим(и.
от хозяйственного использования авто) увеличивает первонач;п'
ную стоимость объекта основных средств согласно п. 8 П (С )!•
7 [77], поскольку в нем указано, что первоначальная стоимт
объекта основных средств включает регистрационные сборы,
Iосударственную пошлину и платежи, осуществляемые в связи
«• приобретением (получением) прав на объект основных средств.
Начисление и уплата сбора на обязательное государственное
Iпенсионное страхование отражаются покупателями легковых авто­
мобилей, приобретающими их для использования в хозяйственной
юятельности, следующими проводками:
— при начислении: Дт 152 «Приобретение (изготовление)
основных средств» — Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспе•к'нию»;
— при уплате: Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспече­
нию» — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
П рим ер. В июле 20X X года предприятие приобрело и за1и>гистрировало новый легковой автомобиль с объемом двига­
теля 1500 см^ для использования в собственной хозяйственной
>и>ятельностиу стоимостью 96000 грн. (в том числе Н Д С —
11)000 грн). Перед регистрацией авто предприятие уплат ило
(юр на государственное пенсионное страхование в р а з м е р е
)400 грн. (80000
3 % : 100), сбор за первую регистрацию
транспортного средства — 81,75 грн (5,45 грн. х 1500 : 100),
•^1>1/гие регистрационные сборы — 900 грн. ( условно). Срок эксщатации автомобиля — 5 лет, ликвидационная стоимость —
>00 грн., а ам орт изируем ая стоимость — 80881,75 грн.
НОООО грн. - 2500 грн. + 2400 грн. + 81,75 грн. + 900 грн.).
Порядок отражения приобретения автомобиля в бухгалтерском
налоговом учете и отражения начисления амортизации в августе
11ХХ года приведем в нижеследующей таблице.
•
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
грн.
2
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
3
4
5
6
7
Проведение
предварительной оплаты
поставщику за автомобиль
96000,00
371
311
—
—
Получение легкового
автомобиля от поставщика
80000,00
152
631
—
—
Отражение налогового
кредита по НДС
16000,00
641/
НДС
631
—
—
1
2
3
4
5
6
7
4
Зачет задолженностей
96000,00
631
371
—
—
5
Начисление сбора на обя­
зательное государственное
пенсионное страхование
по операциям, связанным
с приобретением права
собственности на легковые
автомобили, подлежащие го­
сударственной регистрации
(перерегистрации)
2400.00
152
651
—
—
6
Уплата пенсионного сбора
в Государственный бюджет
2400,00
651
311
—
—
7
Начисление сбора за первую
регистрацию транспортного
средства
81,75
,152
642/2
—
—
8
Уплата сбора за первую
регистрацию транспортного
средства в бюджет
81,75
642/2
311
—
—
9
Уплата сбора за регистрацию
автомобиля
900,00
642/3
311
—
—
10
Отнесение сбора
за регистрацию автомобиля
на первоначальную
стоимость автомобиля
900,00
152
642/3
—
—
11
Ввод автомобиля
в эксплуатацию
83381,75
105
152
—
—
12
Начисление амортизации
за август 20ХХ года
(80881,75 г р н .: 60 мес.)
1348,03
92
131
—
1348,0:1
5.3. СБОР ЗА ПЕРВУЮ РЕГИСТРАЦИЮ
ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА
Сбор за первую регистрацию транспортного средства (далее
транспортный сбор) относится к числу общегосударственнмк
налогов и сборов {п.п. 9.1.5 Налогового кодекса [8]).
Данный сбор пришел на смену налогу с владельцев транспорт­
ных средств и других самоходных машин и механизмов, который
10 01.01.2011 г. с определенной периодичностью взимался с юрищческих и физических лиц в течение всего срока пребывания
•ранспортного средства в их собственности. Транспортный же
•^юр взимается разово — только при первой регистрации транс­
портного средства в Украине.
Таким образом, как только юрлицо приобретет одно из транс­
портных средств, являющееся объектом налогообложения в со•иметствии со ст. 232 Налогового кодекса [8] (колесны е транс­
портные средства; суда; самолеты и вертолеты, за некоторыми
исключениями), которое ранее в Украине не регистрировалось,
’НК) обязано будет уплатить транспортный сбор перед его первой
|ц | истрацией в Украине и в десятидневный срок после такой
|ктистрации предоставить соответствующему налоговому органу
110 месту своего нахождения и по месту регистрации транспортно10 средства Расчет суммы транспортного сбора по установленной
форме (об этом читайте ниже). В случае же приобретения трансиортного средства, которое уже было зарегистрировано на терингории Украины, подавать данный Расчет нет необходимости.
Порядок исчисления и уплаты транспортного сбора регули­
руется разделом V I I Налогового кодекса [8], а определения
и'рминов, имеющих отношение к этому сбору, приведены в ст.
// Налогового кодекса [8].
Так, под первой регистрацией транспортного средства по­
нимается регистрация транспортного средства, осуществляемая
.иолномоченными государственными органами Украины по этому
«раиспортному средству, в Украине впервые {п.п. 14.1.163 Н ало­
жного кодекса [8]). Она осуществляется в случае приобретения:
- нового транспортного средства отечественного производства;
- транспортного средства (как нового, так и бывшего в экс• |уатации), которое ввезено из-за границы и не проходило
■» Украине регистрацию.
К новым транспортным средствам в соответствии с п.п. 14.1.124
Цалогового кодекса [8] относятся транспортные средства, не име«ицие актов государственной регистрации уполномоченных
•рганов, в том числе иностранных, которые дают право на их
и млуатацию.
В свою очередь, использовавш иеся транспортные средства
это транспортные средства, на которые уполномоченными го
сударственными органами, в том числе иностранными, выданы
регистрационные документы, дающие право эксплуатировать такиг
транспортные средства {п.п. 14.1.251 Налогового кодекса [8]).
А как подтвердить тот факт, что транспортное средство ис
пользовалось? По разъяснениям сотрудников налоговой службы
(см. консультацию, размещенную в разделе 201.08 Е Б Н З ), если
на транспортные средства уполномоченными государственными
органами, в том числе иностранными, выданы рёгистрационныг
документы, дающие право их эксплуатировать, они считаются
использовавш имися.
Датой начала использования (ввода в эксплуатацию) тран(
портных средств, которые были в использовании и ввозятся на п
моженную территорию Украины, считается дата их первой реги
схрации, установленная в регистрационных документах, выданные
уполномоченными государственными органами и дающих праш»
эксплуатировать эти транспортные средства на постоянной оснонс
При отсутствии регистрационных документов первой ре1)1
страции транспортного средства датой начала его использовании
считается календарная дата его изготовления (день, месяц, год)
Если же такую календарную дату определить невозможно, ю
этой датой считается 1 января года изготовления, указанном*
в регистрационных документах (см. п.п. 14.1.220 Налогов 01^(>
кодекса [8]).
Итак, уплачивать транспортный сбор следует лишь при пор
вой регистрации транспортного средства в Украине. Если ж»
приобретается транспортное средство, уже зарегистрированнси
в Украине, уплачивать указанный сбор не нужно, поскольку (»и
был уплачен предыдущим владельцем при первой регистрации
Транспортный сбор уплачивается перед проведением по|1
вой регистрации транспортного средства в Украине {п. 23ЬI
Налогового кодекса [8]) по месту его регистрации по ставкп^^
действующим на день уплаты {п. 239.1 Налогового кодекса [81)
Если местонахождение юридического лица и место регистрации
транспортного средства не совпадают (например, стоянка тра 1и
портных средств расположена по месту нахождения филиалов п. п*
представительств юридического лица), то транспортный сбор до »
жен быть уплачен по местонахождению такой стоянки (по месту
регистрации транспортных средств), т. е. по местонахождению
юрлица транспортный сбор не уплачивается. На это обращают
инимание и сотрудники налогового ведомства (см. консультацию,
размещенную в разделе 210.04 Е Б Н З ).
Подтверждением уплаты сбора будут служить квитанции или
платежные поручения о такой уплате с отметкой банка о дате
исполнения платежного поручения {п, 239.3 Н К У ).
Плательщиками транспортного сбора в отношении транспорт11ых средств, представляющих собой в соответствии со ст. 232
Налогового кодекса [8] объекты налогообложения, являются
(см. ст. 231 Налогового кодекса [8]):
— физические лица (граждане Украины, иностранцы, лица
без гражданства, беженцы), осуществляющие первую регистра­
цию в Украине транспортного средства, являющегося объектом
налогообложения;
— юридические лица (предприятия, учреждения, организации,
иностранные юридические лица, нерезиденты (в значении пп.
^6^ п.п. 14.1.122 Налогового кодекса [8])у которые зарегистри­
рованы в установленном законом порядке и способны от своего
имени реализовать право на лервую регистрацию в Украине
(ранспортных средств, являющихся объектом налогообложения.
Государственная регистрация транспортных средств осущестмляется соответствующими уполномоченными государственными
органами Украины в порядке, определенном КМ У.
Обращаем внимание, что согласно п. 6 П равил госрегистрации
тшомобилей [43]у п. 6 Порядка № 694 [ 103], П орядку № 8 [ 148]
•ранспортные средства, принадлежащие физическим лицам —
предпринимателям, регистрируются за ними как за физическими
ищами.
Категории транспортных средств, при первой регистрации
(н)горых должен уплачиваться транспортный сбор, перечислены
и ст. 232 Налогового кодекса [8]. Таких категорий три:
— колесные транспортные средства (далее — К ТС ), за не1и)горыми исключениями;
— суда, зарегистрированные в Государственном судовом рее• гре Украины или в Судовой книге Украины;
— самолеты и вертолеты, зарегистрированные в Государ­
ственном реестре гражданских воздушных судов Украины и;п
в Реестре государственных воздушных судов Украины, за не
которыми исключениями.
И з числа КТС не являю тся объектами обложения транспор!
ным сбором (п. 232.1 Налогового кодекса [8]):
— транспортные средства и другие самоходные машинь
и механизмы, закрепленные на праве оперативного управления
за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреж
дениями и организациями ВСУ, а также за военными формировл
ниями МВД Украины и за подразделениями службы гражданскоИ
защиты, полностью содержащимися за счет бюджета (кроме 01
несенных к транспортной группе);
— транспортные средства грузовые, самоходные, которьп
используются на заводах, складах, в портах и аэропортах д;и1
перевозки грузов на короткие расстояния (код 8709 согласно УК‘1
ВЭД ). По мнению налоговиков, крупнотоннажные автомобили
самосвалы марки «БелА З», предназначенные для использования
вне дорожной сети, которые согласно У КТ ВЭД определены поя
кодом 8704 «Автомобили грузовые», являются объектом обложс
ния транспортным сбором (см. консультацию в журнале «Вестниь
налоговой службы Украины», 2012, № 5, с. 34);
— транспортные средства скорой медицинской помощи;
— машины и механизмы для сельскохозяйственных раб(и
(коды 8432 и 8433 согласно У КТ ВЭД);
— прицепы (полуприцепы);
— мопеды;
— велосипеды.
Обратите внимание: транспортный сбор уплачивается не за ви
транспортные средства, которые подлежат регистрации соо 1
ветствующими уполномоченными государственными органами
Украины. Например, мопеды согласно Правилам госрегистрацип
автомобилей [43] подлежат государственной регистрации, однакп
транспортный сбор при этом не уплачивается {п,п, 232,1.1 Но
логового кодекса [8]). И это не единственное исключение.
Кроме того, в отношении отдельных категорий транспортные
средств предусмотрены льготы по уплате транспортного сборн
(ст. 235 Налогового кодекса [8]). Так, от уплаты сбора оспп
бождаются:
— легковые автомобили для инвалидов с объемом цилиндров
дмигателя до 1500 куб. см, приобретенные за счет средств госу(арственного или местных бюджетов и /и л и бесплатно переданные
инвалидам в соответствии с законодательством Украины;
— транспортные средства домов-интернатов для граждан пре­
клонного возраста и инвалидов, детских домов-интернатов, панси­
онатов для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатов,
реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов,
финансируемых из государственного и местного бюджетов.
Однако в случае отчуждения таких «льготных» транспортных
• редств лица, получившие их в собственность, обязаны уплатить
I/юр по ставкам, в порядке и на условиях, предусмотренных Наюговым кодексом [8].
А вот если юрлицом или физлицом приобретается транспортное
средство из числа тех, которые не являю тся объектом обложения
гранспортным сбором (например, автомобиль, закрепленный
1а воинской частью и зарегистрированный подразделением воен­
ной инспекции безопасности дорожного движения в соответствии
Порядком № 1032 [149]) у то при регистрации этого транспорт­
ного средства в органах ГАИ МВД Украины транспортный сбор
уплачиваться не должен, поскольку это транспортное средство
уже было зарегистрировано в Украине. Это подтверждают и на­
логовики в консультации, размещенной в разделе 210.01 Е Б Н З.
В соответствии со ст. 233 Налогового кодекса [8] база обло/кения транспортным сбором определяется (отдельно для каждого
Iранспортного средства):
— для КТС:
а) для мотоциклов, легковых автомобилей (кроме легковых
пнтомобилей, оборудованных электродвигателем), автобусов (в
ЮМ числе микроавтобусов), тракторов, грузовых автомобилей
(и том числе седельных тягачей, других специализированных
н специальных грузовых транспортных средств) — по объему
|щлиндроб двигателя в куб. см;
б) для легковых автомобилей, оборудованных электродвигаи‘лем, — по мощности двигателя в кВт.
Приведем действующие в 2012 году ставки транспортного
гбора в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Ставки сбора за первую регистрацию
транспортного средства
ктс
Транспортное средство
1
Объем
цилиндра
двигателя,
куб. см
(мощность
двигателя,
кВт)
Ставка сбора (со 100 куб. см объема цилиндров
двигателя; с 1 кВт мощности двигателя)
с учетом коэффициента к ставке сбора*
базовая
для
новых ТС
(п.п. 234.4.1
Налогового
кодекса [8])
для тс, быв ших в экс*
плуат{щи и
до 8 лет
234.4,2
Налогового
кодекса [8])
{П.П.
более 8 лет
234.4.4
Налогового
кодекса [8])
{П.П.
2
3
4
5
6
ДО 500
3,27
3,27
6,54
130,80
ОТ 501
ДО 800
5,45
5,45
10,90
218,00
от 800
и более
10,89
10,89
21,78
435,60
до 1000
3,27
3,27
6,54
130,80
от 1001
до 1500
5,45
5,45
10,90
218,00
от 1501
до 1800
7,62
7,62
15,24
304,80
от 1801
до 2500
10,89
10,89
21,78
435,60
от 2501
до 3500
27,23
27,23
54,56
1089,20
от 3501
до 4500
43,56
43,56
87,12
1742,40
от 4501
до 5500
49,01
49,01
98,02
1960,40
от 5501
до 6500
59,90
59,90
119,80
2396,00
свыше
6500
65,34
65,34
130,68
2613,60
Легковые автомобили,
оборудованные электро­
двигателем
любой
0,54
Автобусы, в том числе
микроавтобусы
любой
5,45
Трактора, кроме гусеничных
любой
2,72
Мотоциклы
Легковые автомобили
(кроме автомобилей, обо­
рудованных электродви­
гателем)
0,54
5,45
10,90
2,72
218,00
Грузовые и грузопасса­
жирские автомобили
Седельные тягачи
Автомобили специального
назначения
Прочие КТС, не относящи­
еся к вышеперечисленным
(п.п. 234.1.9 Налогового
до 8200
16,34
16,34
32,68
653,60
от 8201
до 15000
21,78
21.78
43,56
871,20
свыше
15000
27,23
27,23
54,46
1089,20
любой
16,34
16,34
32,68
653,60
любой
5,45
5,45
10,90
218,00
10
200,00
любой
т е кс а т **
* Для новых КТС ставки сбора рассчитываются с применением коэффициента 1
н базовым ставкам (п.п. 234.4.1 Налогового кодекса [8]).
Для КТС (кроме легковых автомобилей с электродвигателем и тракторов), судов,
самолетов и вертолетов, бывших в эксплуатации до 8 лет, ставки сбора рассчитываются с применением коэффициента 2 к базовым ставкам (п.п. 234.4.2
Налогового кодекса [8 ]).
\Для КТС (кроме легковых автомобилей с электродвигателем и тракторов), бывших
« эксплуатации свыше 8 лет, ставки сбора рассчитываются с применением коэф­
фициента 40 к базовым ставкам (п.п. 234.4.4 Налогового кодекса [8 ]).
Для легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов незаИИСИМО от срока эксплуатации применяются базовые ставки сбора без использолвния коэффициентов (пп. 234.4.2, 234.4.4 Налогового кодекса [8 ]).
Для судов, самолетов и вертолетов, бывших в эксплуатации свыше 8 лет, ставки сбора рассчитываются с применением коэффициента 3 к базовым ставкам
(п.п. 234.4.3 Налогового кодекса [8 ]).
** Не являются объектом обложения транспортным сбором транспортные средства,
гпмоходные машины и механизмы, включенные в товарную группу У КТ ВЭД 8705
(например, автомобили пожарные, автомобили скорой медицинской помощи), коюрые закреплены на праве оперативного управления за подразделениями службы
11)ажданской защиты МЧС Украины и полностью содержатся за счет бюджета. Все
щ)угие транспортные средства, самоходные машины и механизмы, включенные
м говарные группы УКТ ВЭД 8705, 8427, 8429, 84 30 (речь идет, в частности, об
тпокранах, автобуровых, автобетономешалках, машинах технической помощи,
1шгопогрузчиках, самоходных бульдозерах с неповоротным и поворотным отвалом,
Iрейдерах, скреперах, экскаваторах, дорожных катках, оборудовании для забивки
II нытаскивания свай, оборудовании снегоуборочном плужном и роторном и т. п.),
* пстоящие на балансе и использующиеся субъектами хозяйствования, облагаются
11тнспортным сбором по ставке 5 грн. за 100 см^ объема цилиндров двигателя
(гм. консультации налоговиков, приведенные в журнале «Вестник налоговой службы
Украины», 2012, № 5, с. 34; № 11, с. 33).
кг. гати, налоговики указывают, что к КТС относятся и троллейбусы (см. консульта­
цию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», .2012, № 1 1 , с}3 3 ), однако
^ твка транспортного сбора для них не установлена.________________________
ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА СБОРА ЗА ПЕРВУЮ РЕГИСТРАЦИЮ
ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА
В соответствии со сш, 238 Налогового кодекса [8] сумма тран(
портного сбора исчисляется в отношении каждого транспортном •
средства как произведение соответствующей базы налогообл<1
жения, ставки сбора и соответствующего коэффициента (1,2.
3 и 40), указанного в п. 2 3 4 .4 Н алогового кодекса [8 ].
Транспортный сбор рассчитывает не сам налогоплательщик
его размер определяет соответствующий госорган, осуществля
ющий регистрацию транспортного средства.
Пример / . Предприятие приобрело у другого отечесшвенно(^^
субъекта хозяйст вования подержанный автомобиль ГАЗ 270>
«Газель» с объемом цилиндров двигателя 2890 куб, см 2007 го()о
выпуска.
Поскольку приобретенное транспортное средство ранее ужг
было зарегистрировано в Украине, при его регистрации тран<*
портный сбор не уплачивается и отчетность по этому сбору со
ответственно не подается.
Пример 2. Предприятие приобрело грузовой автомобиль ГА1
3309 с объемом цилиндров двигателя 4750 куб. см 20 Х Х года вы
пуска, эксплуат ировавш ийся за рубежом. Данный автомобиль
впервые зарегистрирован в Украине 03.05.20Х Х г.
Ставка транспортного сбора для указанного автомобиля
16,34 грн. за 100 куб. см объема цилиндров двигателя.
Коэффициент для транспортных средств, эксплуатирован
шихся до 8 лет, — 2.
Сумма сбора за первую регистрацию автомобиля ГАЗ 330*»
составляет:
4750 куб. см : 100 куб. см х 16,34 грн. х 2 = 1552,30 грн.
Пример 3. Предприятие приобрело новый ( т. е. ранее не т
пользовавшийся за рубежом и не зарегистрированный на тамо
женной территории У краины ) легковой автомобиль Н У IIN ОМ
Сгапйеиг с объемом цилиндров двигателя 3300 куб. см 20Х Х гоОч
выпуска. Данный автомобиль впервые зарегистрирован в Укра
ине 10.05.20X1 г.
Ставка транспортного сбора для указанного автомобиля
27,23 грн. за 100 куб. см объема цилиндров двигателя.
Коэффициент для новых транспортных средств — 1.
Сумма сбора за первую регистрацию автомобиля Н У иК В А !
1гап(1 еиг составляет:
3300 куб. см : 100 куб. см х 27,23 грн. х 1 = 898,59 грн.
Пример 4. Предприятие приобрело зерноуборочный комбайн
,1()1гп Оееге 9600 с объемом цилиндров двигателя 5000 куб, см
1*)93 года выпуска, эксплуат ировавшийся за рубежом. Данный
^упмбайн впервые зарегистрирован в Украине 14.05.20ХХ г.
Несмотря на то что ввезенный на таможенную территорию
Vкраины комбайн ранее был в использовании за рубежом
II впервые регистрируется в Украине, транспортный сбор за него
||(‘ уплачивается, так как это колесное транспортное средство
огласно УКТ ВЭД определено под кодом 8433, а значит, не яв1иется объектом обложения транспортным сбором (см. абзац ^д^
п.п. 232.1.1 Налогового кодекса [8]).
Учитывая, что уплата транспортного сбора является обязатель­
ной для проведения регистрации транспортных средств, затраты
предприятия, связанные с такой уплатой, включаются в перво­
начальную стоимость приобретенного транспортного средства.
этим согласны и сотрудники налогового ведомства (см. конI ультацию, размещенную в разделе 110.09.01 Е Б Н З ).
То есть расходы на уплату такого сбора как в налоговом
учете {п. 145.5 Налогового кодекса [8]), так и в бухгалтерском
(п. 8 П (С )Б У 7 [7 7 ])у относятся на увеличение первоначальной
гтоимости объекта основных средств. Это означает, что сумма
уплаченного транспортного сбора в строке 06.4.13 Приложения
1П к декларации по налогу на прибыль не отражается.
П рим ер 5 . П редприят ие приобрело легковой авт ом о­
биль Н У О м О А ! Сгап(1еиг с объемом цилиндров двигат еля
1'ЮО куб. см 2 0 Х Х года выпуска за 300000 грн. ( в том числе
НДС 20 % - 50000 грн.).
Перед первой регистрацией в У краине транспортного средI шва уплачен транспортный сбор в размере 898,59 грн. (см. при­
бор 3). Сумма сбора на обязательное государственное пенсион­
ное страхование — 7500 грн.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данная опе­
рация отражается следующим образом:
№
п/п
Бухгалтерский учет
Содержание хозяйственной операции
Налоговый учет
Сумма, грн.
дебет
кредит
доход
расход
1
Перечислен сбор
на обязательное
государственное пенсионное
страхование (при покупке
легкового автомобиля)
651
311
7500,00
—
—
2
Получен от поставщика
легковой автомобиль
152
631
250000,00
—
—
3
Отражена сумма налогового
кредита по НДС (при наличии
налоговой накладной)
641/Н Д С
631
50000,00
—
—
4
Уплачен транспортный
сбор перед регистрацией
транспортного средства
в органах ГАИ
377
311
898,59
—
—
Включены в первоначальную стоимость полученного легкового
автомобиля:
5
6
сумма уплаченного
сбора на обязательное
государственное пенсионное
страхование
152
651
7500,00
—
—
— сумма транспортного сбора
152
377
898,59
—
-
Введен объект основных
средств в эксплуатацию
(зачислен в состав основных
средств) по первоначальной
стоимости (250000 грн. +
+ 7500 грн. + 898,59 грн.)
105
152
258398,59
—
_*
* Сформирована «налоговая» первоначальная стоимость объекта основных
средств (250000 грн. + 7500 грн. + 898,59 грн.). Начиная со следующего месяцп
(месяца, следующего за вводом в эксплуатацию) по объекту будет начисляться
«бухгалтерская» и «налоговая» (с учетом минимально допустимых срокор,
указанных в п. 145.1 Налогового кодекса [8 ]) амортизация. В налоговом учею
объект зачисляется в группу 5.
7
Перечислены поставщику
средства в оплату легкового
автомобиля
631
311
300000,00
—
-
На плательщиков транспортного сбора — юридических лиц
и, 239.2 Налогового кодекса [8] возложена обязанность до пре/(оставлению в десятидневный срок после первой регистрации
NУкраине транспортного средства соответствующему налогово­
му органу по своему местонахождению и по месту регистрации
|ранспортного средства Р асчета суммы сбора за первую реги­
страцию транспортных средств (далее — Расчет) по форме,
утвержденной приказом № 994 [150].
Данный Расчет должен подаваться вместе с копиями реги• грационных документов, заверенных соответствующим упол­
номоченным государственным органом Украины, проводившим
1акую регистрацию (такие копии являю тся обязательными приюжениями к Расчету).
Если Расчет подается в электронной форме, то указанные
копии регистрационных документов плательщик должен подать
и бумажном виде в общеустановленном порядке. В случае подачи
Расчета без необходимых копий регистрационных документов
налоговый орган откажет в его приеме. В итоге, если Рас­
пит не будет подан в установленные сроки в требуемом формате
(со всеми обязательными приложениями), к предприятию могут
Штъ применены штрафные санкции, предусмотренные ст. 120
Налогового кодекса [8 ]у т. е. в размере 170 грн. за каждое неIIредоставление или задержку. На это обращают внимание наюговики в консультации, размещенной в разделе 210.08 Е Б Н З.
При заполнении и предоставлении Расчета в числе обязам’льных реквизитов, приводимых в строках 2 — 6 вступим‘льной части, должен указы ваться и код Государственного
ц/1ассификатора объектов административно-территориального
устройства Украины (К О А Т У У ). Ю ридическое лицо — плац’льщик транспортного сбора указывает в Расчете код КОАТУУ
|ДМинистративно-территориального устройства Украины того
района, в который предоставляется Расчет. Об этом говорится
«I консультации специалистов ГНСУ, размещенной в разделе
40.08 Е Б Н З .
Еще раз повторим, что Расчет подается юридическим лицом
110 своему местонахождению и месту регистрации транспортного
• |к*дства. При этом, если Расчет со всеми необходимыми копия­
ми регистрационных документов своевременно подан по месту
регистрации транспортного средства, которое не совпадас!
с местонахождением юрлица, но не подан (или несвоевремен 1М1
подан) по местонахождению такого юрлица, штрафные сани
ции к этому юрлицу за непредоставление или несвоевременней
предоставление Расчета не применяю тся (см. консультации!
налоговиков в журнале «Вестник налоговой службы Украины
2012, Хо 5, с. 34).
Может так случиться, что предприятие приобретет несколько
транспортных средств в разные дни, например, два транспортный
средства — 3 мая 20ХХ года, а еще три — 10 мая 20ХХ годл,
при этом зарегистрирует первую партию И мая, а вторую
14 мая 20ХХ года. Правомерно ли будет включить все иячи
транспортных средств в один Расчет?
В данном случае это вполне правомерно. Как известно, в сп
ответствии с п. 7 П равил госрегистрации автомобилей [411
на собственников транспортных средств и лиц, эксплуатиру
ющих такие транспортные средства на законных основания
возлагается обязанность зарегистрировать (перерегистрировать»
транспортные средства в течение 10 суток после приобретении
(получения), либо таможенного оформления, либо временном!
ввоза на территорию У краины , либо возникновения обсп»
ятельств, являю щ ихся основанием для внесения измененш!
в регистрационные документы. Поскольку в рассматриваем<|||
ситуации все пять приобретенных транспортных средств зареги
стрированы в течение установленного десятидневного срока, и*
при соблюдении сроков предоставления Расчета, установленные
законом, сведения о них могут быть включены в один Расчсч
который в данном случае должен быть подан в налоговый орган
в течение 10 дней после первой регистрации в У краине первоИ
партии транспортных средств (см. «Вестник налоговой служб!•
У краины», 2012, № 5, 37).
А вот если бы регистрация транспортных средств, приобрг
тенных 3 мая 20ХХ года, состоялась 7 мая 20ХХ года, а трат
портных средств, приобретенных 10 мая 20ХХ года, — 19 май
20ХХ года, то предоставить нужно было бы два Расчета: си
дельно на первую партию регистрации и отдельно на вторую.
Расчет подается отдельно по КТС, отдельно по судам и 01
дельно по самолетам и вертолетам. Например, если предприяти»
«первые регистрирует в Украине легковой автомобиль и яхту,
10 подать нужно будет два Расчета: один — на легковой авто­
мобиль, а второй — на яхту.
В случае самостоятельного вы явления юридическим л и ­
цом — плательщиком транспортного сбора ошибок, допущенных
I» прошлых налоговых периодах, которые повлекли занижение
налогового обязательства, такой плательщик подает уточняю­
щий расчет лишь с заполненными строками 12 и 13. В строке
12 Расчета указывается сумма ш трафа в размере 3 % суммы неюплаты, а в строке 13 — сумма самостоятельно начисленной
иени. В остальных строках Расчета проставляются прочерки
(см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 210.08
1-;БНЗ). Х отя п. 50.1 Налогового кодекса [8] предлагает и второй
иариант исправления ошибок — через текущую декларацию, но,
учитывая специфику транспортного сбора, этот вариант для него
111‘применим, поскольку текущая декларация по этому сбору отшчается от традиционной и не подается нарастающим итогом.
Приведем образец заполнения Расчета (фрагмент) на рис. 5.1.
Предположим, что предприятие 10.05.20X1 г. впервые зарешстрировало в Украине новый легковой автомобиль НУиМ ВА!
<1гап(1еиг с объемом цилиндров двигателя 3300 куб. см 20ХХ года
мыпуска (см. пример 3).
Книга «Справочник штрафов:
ответственность налогоплательщика»
I:!! Книга-почтой;
6Ю 52 г, Харьков, а/я 18,
# Руо. яз.. 17 6 с., ф. А5
ро5их)ок^с(ог.иа
(057)717-52-71.
(057)717-51-42
(057)719-4945
о>
*о
т
05
I
-
^см
§
л
V
Ш
Й
I
§
о
з:
00
г
5
II»
•6
00
см
а
о>
|а
1«
§.=
II
I
§=
|1
ф о
= н со
гЗ а
л
о>
(О
о>
см
со
ю
5.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ
ПРАВИЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Ответственность за нарушение правил налогообложения нал «1
гается в виде системы штрафов. Все штрафы, предусмотренные
главой 11 разд. I I Налогового кодекса [8], в зависимости от ог
нований их применения можно условно разделить на три группы:
1) штрафы, применяемые в связи с непредставлением или
несвоевременным представлением налоговых деклараций или и(‘
исполнением требований по внесению изменений в декларации;
2) штрафы, применяемые в связи с нарушениями в определс
НИИ размера налоговых обязательств (в табл. 8.1. — Н О );
3) штрафы, применяемые в случае нарушения порядка удер
жания и уплаты налогов, и другие.
Представим их в виде таблицы (см. табл. 5.2).
Таблица 5.:^
Система штрафных санкций за нарушения налогового
законодательства, предусмотренная главой 11
Налогового кодекса [8]
Норма
Налогового
кодекса [8]
Основание для на­
ложения штрафа
Размер штрафа
Примечание
1
2
3
4
Штрафы, применяемые в связи с непредоставлением налоговых деклара
ций или неисполнением требований по внесению изменений в декларации |
Фиксированная сумма
—170 грн. за каждый факт
непредоставления деклара­
ции или ее задержки
Те же действия, совершенные
Неподача,
налогоплательщиком, к ко­
несвоевре­
торому на протяжении года
Налагается налого
менная подача
был применен штраф за такое вым органом
налоговой
нарушение, —
декларации
влекут наложение штрафа
в размере 1020 гривень
за каждое такое непредоставление или несвоевременное
предоставление
Невыполнение
требований,
предусмо­
тренных
абз. 2 п. 50.1
Налогового
кодекса [8 ],
об условиях
самостоятель­
ного внесения
изменений
в налоговую
отчетность
5 процентов от суммы само­
стоятельно начисленного
занижения НО (недоплаты)
При самостоятель­
ном доначислении
суммы налоговых
обязательств
другие штрафы,
предусмотренные
главой 11 Налого­
вого кодекса [8 ],
не применяются
Штрафы, применяемые в связи с нарушениями
в определении размера НО
Если контро­
лирующий
орган самосто­
ятельно опре­
деляет сумму
НО, умень­
шения суммы
бюджетного
возмещения
и/или отрица­
тельного зна­
чения суммы
НДС налого­
плательщика
на основаниях,
определенных
пп. 54.3.1,
54.3.2. 54.3.4,
54.3.5, 54.3.6
Налогового
кодекса [8 ] •
штраф в размере 25 про­
центов суммы определенно­
го НО, завышенной суммы
бюджетного возмещения.
При повторном в течение
1095 дней определении
контролирующим органом
суммы НО, уменьшения
суммы бюджетного возмеще­
ния — штраф в размере 50
процентов суммы начислен­
ного НО, завышенной суммы
бюджетного возмещения
Штрафы, применяемые в случае нарушения порядка
___________ удержания и уплаты налогов
Ответственность
за погашение суммы
НО или налогового
долга, который воз­
никает вследствие
совершения таких
штраф в размере 25 про­
действий, и обязан­
центов суммы налога, под­
ность погашения
лежащей начислению и/или
уплате в бюджет.
такого налогового
долга возлагаются
Те же действия, совершен­
ные повторно в течение 1095 на лицо, опреде­
дней, — штраф в размере 50 ленное Налоговым
кодексом [8], в том
процентов суммы налога,
числе на налогового
подлежащей начислению
агента. При этом
и/или уплате в бюджет.
налогоплательщикТе же действия, совершен­
ные в течение 1095 дней
получатель таких до
в третий раз и более, —
ходов освобождает­
штраф в размере 75 процен­ ся от обязанностей
погашения такой
|
тов суммы налога, подле­
суммы НО или нало |
жащей начислению и/или
уплате в бюджет
гового долга, кроме
случаев, установлен
ных разделом IV Нв'
логового кодекса [81
по налогу на доходы
физических лиц
Пункт
127.1
Неначисление,
неудержание
и/или неупла­
та (неперечисление)налогов
налогопла­
тельщиком,
в том числе
налоговым
агентом,
до или во
время выплаты
дохода в поль­
зу другого
налогопла­
тельщика
Пункт
126.1
Задержка с уплатой согласованной суммы НО: Один из этих
10 % погашенной в данном
штрафов налагаетои
периоде суммы налогового
налоговым органом
долга
исходя из обще­
го срока задержки
на основании ин­
формации карточки
лицевого счета
налогоплательщики
20 % погашенной в данном
- - свыше 31
Отсчет указанных
календарного
периоде суммы налогового
сроков осуществля
дня
долга
ется со дня, следуй*
щего за последним
днем срока уплаты
согласованной
суммы НО
— от 1 по 30
календарных
дней
____
Пункт
т .1
Пункт
128.1
Отчуждение
находящихся
в налоговом
залоге активов
без обязатель­ Штраф в размере стоимости
ного пред­
отчужденного имущества
варительного
согласования
с налоговым
органом
Непредоставление или
представление
налоговой
информа­
ции банками
или другими
финансовыми
учреждениями
с наруше­
нием срока,
определенного
Налоговым
кодексом
[8 ], органам
государствен­
ной налоговой
службы
Налагается налого­
вым органом на ос­
новании проверки
в дополнение ко
всем другим штра­
фам. Этот штраф
налагается от­
дельно по каждому
факту отчуждения
штраф в размере
170 гривень.
Те же действия, совершен­
ные в течение года после
применения штрафа — штраф
в размере 340 гривень
Согласно п. 115.1 Налогового кодекса [8] в случае совершения
1ьиюгоплательщиком двух или более нарушений законов по во­
просам налогообложения и другого законодательства, контроль
щ соблюдением которого возложен на контролирующие орга­
ны, штрафные (финансовые) санкции (ш трафы ) применяются
И1 каждое совершенное разовое и продолжающееся нарушение
•идельно.
Но результатам расчета штрафа (возможно, в комплексе с сум1011 недоплаты) налоговый орган направляет налогоплательщику
ммлоговое уведомление-решение. Обозначенная в нем сумма счи• ич'ся налоговым обязательством и подлежит уплате по правилам
■» '>7.3 Налогового кодекса [8]: в течение 10 календарных дней
*м дня получения налогового уведомления-решения.
Если же в течение такого срока налогоплательщик начнет про
цедуру обжалования решения налогового органа, то срок уплаты
штрафа будет перенесен на другие 10 календарных дней — слг
дующих за днем окончания процедуры согласования.
Если штраф не будет уплачен в установленный срок, на ек*
сумму будет начисляться пеня согласно общим правилам главы
Налогового кодекса [8].
Согласно ст. ст. 163\ 163^ К оАП [3] отсутствие ведении
налогового учета, нарушение руководителями и другими дол»
ностными лицами предприятий, учреждений и организаци!)
установленного законом порядка ведения налогового учета, не
предоставление или несвоевременное предоставление платежи!.!»
поручений на перечисление подлежащих уплате налогов (сборои
обязательных платежей) влекут за собой наложение администр»
тивного штрафа от пяти до десяти ннмдг (от 85 до 170 грн.).
А за те же действия, совершенные лицом, которое в те'и
ние года было подвергнуто административному взысканию за си
ответствующее правонарушение, — от десяти до пятнадцати ннм/и
(от 170 до 255 грн.).
6. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ
На сегодняшний день согласно п. 25 ст. 9 Закона о лицензиро­
вании [23] лицензированию подлежат такие виды хозяйственной
/деятельности, как предоставление услуг по перевозке пассажиров
II опасных грузов автомобильным транспортом в соответствии
видами работ, определенными Законом Украины «Об автомо­
бильном транспорте» [26].
Таким образом, деятельность по перевозке грузов (неопасных),
II том числе международной, лицензированию не подлежит.
Груз опасный — это вещества, материалы, изделия, отходы
производственной и иной деятельности, которые вследствие при•ущих им свойств при наличии определенных факторов могут
|||)и перевозке вызвать взрыв, пожар, повреждение технических
•редств, устройств, сооружений и других объектов, причинить
материальные убытки и ущерб окружающей среде, а также приигсти к гибели, травмированию, отравлению люде^й, животных
II которые согласно международным договорам, согласие на обямгельность которых дано Верховной Радой Украины, или по ре|ультатам испытаний в установленном порядке в зависимости
иг степени их воздействия на окружающую среду или человека
•ииесены к одному из классов опасных веществ {п.п. 1.1.2 Правил
ш^ревозки наливны х грузов, утвержденных приказом Министертаа транспорта Украины от 18.04.2003 г. № 299 [151]).
Под услугами по перевозке пассажиров и грузов автомобиль­
ным транспортом в целях лицензирования понимается осущестм'имше зарегистрированным в установленном законодательством
•трядке юридическим или физическим лицом — предпринимаИ/1СМ на основе договоров гражданско-правового характера
«и ревозки с помощью автомобильного транспорта людей, багажа
и опасных грузов.
Лицензирование на автомобильном транспорте направлено
определение начальных и текущих условий предоставления
• цуг по перевозкам пассажиров и грузов, а также важнейших
параметров обслуживания потребителей. Задачами лицензировп
ния на автомобильном транспорте являются:
— содействие становлению современного рынка услуг, ран
витию автомобильного транспорта и стимулированию внедрении
новых видов услуг;
— повышение эффективности использования транспортные
средств;
— создание конкурентной среды;
— защита прав потребителей и рынка услуг от опасных перг
возок;
— обеспечение социальных стандартов транспортного обслу
кивания;
— обеспечение использования сертифицированных и разрс
шейных для использования транспортных средств;
— обеспечение доступности услуг и повышение качества тра 1и
портного обслуживания;
— обеспечение допуска автомобильных перевозчиков к перг
возке пассажиров транспортными средствами на коммерческо!)
основе путем их предварительной проверки на соответствп»
требованиям лицензионных условий. При этом подтвержден!!»
соответствия перевозчика требованиям лицензионных услов 1!И
осуществляется органом лицензирования путем проверки перг
возчика по месту его расположения или предоставления перев(м
чиком органу лицензирования сертификата соответствия услу»
по перевозке пассажиров автобусами лицензионным условиям.
Лицензия выдается на хозяйственную деятельность по предо
ставлению услуг по перевозке пассажиров и опасных грузом
на следующие виды работ (с т . 9 Закона об автотранспорте [261^
— предоставление услуг по внутренним перевозкам пассажир! и.
автобусами;
— предоставление услуг по внутренним перевозкам пассажи
ров на такси;
— предоставление услуг по внутренним перевозкам пассажир! •"
легковыми автомобилями на заказ;
— предоставление услуг по внутренним перевозкам о п а с т »
грузов грузовыми автомобилями, прицепами и полуприцепам!!.
— предоставление услуг по международным перевозкам пт
сажиров автобусами;
— предоставление услуг по международным перевозкам пас­
сажиров на такси;
— предоставление услуг по международным перевозкам пас­
сажиров легковыми автомобилями на заказ;
— предоставление услуг по международным перевозкам опасных
|рузов грузовыми автомобилями, прицепами и полуприцепами.
Обращаем внимание, что согласно части шестой ст. 9 З ако­
на об автотранспорте [26] лицензия на предоставление услуг
110 международным перевозкам пассажиров или опасных грузов
(ает право автомобильному перевозчику предоставлять услуги
110 внутренним перевозкам пассажиров или грузов.
Следует также отметить, что упомянутые выше термины (в том
•теле термины «автобус» и «такси») в Законе об автотранспор­
те [26] употребляются в следующем значении:
автобус — транспортное средство, которое по своей конструк­
ции и оборудованию предназначено для перевозки пассажиров
. количеством мест для сиде;1 ия более девяти с местом водителя
иключительно;
автомобиль грузовой — автомобиль, который по своей кон»|рукции и оборудованию предназначен для перевозки грузов;
внутренние перевозки — перевозки пассажиров и грузов
м(‘жду населенными пунктами, расположенными на территории
ИД1ЮГ0 государства;
международные перевозки пассажиров и грузов — перевозки
пассажиров и грузов автомобильным транспортом с пересечением
•осударственной границы;
пассажирские перевозки — перевозки пассажиров легковыми
ии'омобилями или автобусами;
перевозки пассажиров легковым автомобилем на заказ —
ирревозки пассажиров легковым автомобилем общего назначения,
сказанным юридическим или физическим лицом с заключением
•ик ьменного договора на каждую услугу или на обусловленный
•рок обслуживания, в котором определяют условия обслужива­
нии, стоимость услуги, срок ее выполнения и другие положения
•ю договоренности сторон;
услуга по перевозке пассажиров или грузов — перевозка
•ин сажиров или грузов транспортными средствами на договорных
• ловиях с заказчиком услуги за плату;
такси — легковой автомобиль, который оборудован рас
познавательным фонарем оранжевого цвета, устанавливаемым
на крыше автомобиля, действующим таксометром, сигнальным
фонарем с зеленым и красным светом, расположенным в верх
нем правом углу лобового стекла, и который имеет нанесенньи
композиции из квадратов, расположенных в шахматном порядка
на двери автомобиля с левой и правой сторон, и предназначен
для предос'гавления услуг по перевозке пассажиров и их багажм
в индивидуальном порядке;
транспортное средство общего назначения — транспорти(м
средство, не оборудованное специальным оборудованием и прс/!
назначенное для перевозки пассажиров или грузов (автобу*
легковой автомобиль, грузовой автомобиль, прицеп, полуприцс и
с бортовой платформой открытого или закрытого типа).
6.1.
ЛИЦЕНЗИОННЫЕ УСЛОВИЯ
И ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ЛИЦЕНЗИИ
В соответствии со ст, 8 Закона о лицензировании [23] субъпч
хозяйствования обязан осуществлять лицензируемую деятельное и.
в соответствии с Лицензионными условиями, установленными л
такого вида деятельности. Лицензионные условия представляьи
собой перечень организационных, квалификационных и д р у т
специальных требований, обязательных для выполнения п|и<
осуществлении вида хозяйственной деятельности, подлежатп.
лицензированию.
Деятельность по перевозкам пассажиров и опасных грушавтомобильным транспортом регулирую т Л ицензионны е ус/п'
вия осущ ест вления хозяйст венной деят ельност и по прсО>
ставлению, у с л у г по перевозке пассаж иров и грузов ааш»
м обильным транспортом в соот вет ст вии с видами рабои<
определенны х Законом У краины «Об авт омобильном траи*
порте», утверж денные приказом М инист ерст ва транспо/пп
и связи У краины от 02.07.2010 г. № 427 (далее — Лицеим>
онные у с ло ви я [80]).
Лицензионные условия являются обязательными для выпол­
нения субъектами хозяйствования, предоставляющими услуги
110 перевозке пассажиров и опасных грузов автомобильным транс­
портом в соответствии с видами работ, определенных Законом
Украины «Об автомобильном транспорте» [26], и субъектами
хозяйствования, которые имеют действующие лицензии по предо«гавлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобиль­
ным транспортом общего пользования (кроме предоставления
услуг по перевозке пассажиров и их багажа на такси) и по предо«гавлению услуг по перевозке пассажиров и их багажа на такси
110 время предоставления услуг по перевозке пассажиров и грузов
иломобильным транспортом согласно видам работ, определенных
Законом Украины «Об автомобильном транспорте» [26].
В соответствии с п. 18 постановления К М У «Об утверждении
ш*речня органов лицензирования» от 14.11.2000 г. № 1698 [48]
•фганом лицензирования хозяйственной деятельности, связан­
ной с предоставлением услуг по перевозке пассажиров, опасных
|рузов и багажа автотранспортом, является Укртрансинспекция.
Для получения лицензии (копии, дубликата лицензии) или
н случае переоформления лицензии субъект хозяйствования
1ИЧН0 или через уполномоченный им орган или лицо подает
и Укртрансинспекцию или соответствующему территориальному
управлению Заявление согласно приложению 1 к Лицензионным
!Ц'ловиям [80]. К Заявлению прилагаются документы, перечень
иоторых установлен ст. 10 Закона о лицензировании [23] и п. 25
Игречня документов, которые прилагаются к заявлению о вы•Ыче лицензии для отдельного вида хозяйственной деятельности,
утвержденного постановлением Кабинета М инист ров Украины
04.07.2001 г. № 756 [52], а именно:
1) сведения за подписью заявителя — субъекта хозяйствования
•» маличии собственной или арендованной материально-техниче• кой базы для проведения технического обслуживания и ремонта
миомобильных транспортных средств, проверки их техническои 1 состояния, хранения, обеспечения проведения медицинского
•н мотра водителей или заключения договоров о закупке таких
гг./|уг с представлением их заверенных копий (для автомобильных
•м ревозчиков, использующих труд наемных водителей);
2) сведения за подписью заявителя — субъекта хозяйство­
вания о собственных транспортных средствах (автобусы, гру
зовые и легковые автомобили, грузопассажирские автомобили,
такси, прицепы, полуприцепы) или о транспортных средствах,
используемых на других законных основаниях (для субъектом
хозяйствования, имеющих намерение осуществлять внутренниг
перевозки), с указанием типа, марки, модели, государственного
номера, полной массы (пассажировместимости), года выпускл,
реквизитов регистрационного документа;
3) сведения за подписью заявителя — субъекта хозяйствовании
о специальном оборудовании легкового автомобиля, а имение»
о наличии опознавательного фонаря, сигнальных фонарей, наиг
сенных композициях из квадратов, марке, типе и серийном номе|)«
таксометра (для автомобильных перевозчиков, имеющих намер(
ние предоставлять услуги по перевозкам пассажиров на такси).
4) сведения за подписью заявителя — субъекта хозяйствовании
об опыте работы на внутренних перевозках на договорных начали V
не менее трех лет (для автомобильных перевозчиков, имеющи'^
намерение предоставлять услуги по международным перевозкам
пассажиров и опасных грузов).
Решение о выдаче лицензий на осуществление хозяйственно!!
деятельности по предоставлению услуг по перевозке пассажирам,
и опасных грузов автомобильным транспортом в соответстнип
с видами работ, определенных Законом об автотранспорте [201
или отказ в ее выдаче принимается Укртрансинспекцией в ср(и
не позднее 30 календарных дней со дня поступления в нее или си
ответствующие территориальные управления Заявления о выда'и
лицензии согласно приложению 1 к Лицензионным условиям 1^01
и документов, прилагаемых к нему. То есть вместе с Заявлена и
субъект хозяйствования подает Сведения о материально-техип
ческом обеспечении субъекта хозяйствования, его квалификаци
онных и других возможностях для обеспечения осуществлении
хозяйственной деятельности по перевозке пассажиров и гру.и«>
в соответствии с видами работ, определенных Законом об авт^
транспорте [26], по форме согласно приложению 2 к Лицеи.ш
онным условиям [80],
В соответствии со ст, 15 Закона о лицензировании [23]
ш•
дачу лицензий взимается плата, размер которой определяем •
постановлением К М У «О сроке действия лицензии на осущп т
вление определенных видов хозяйственной деятельности, разме­
рах и порядке зачисления платы за ее выдачу» от 29.11.2000 г.
М /755 [50],
Данным нормативно-правовым актом установлено, что плата
К1 выдачу лицензии производится в размере одной минимальной
.шработной платы, исходя из ее размера, действующего на дату
принятия органом лицензирования решения о выдаче лицензии,
кроме платы, размер которой установлен законами. В нем же
указано, что срок лицензии на предоставление услуг по перевоз­
ке пассажиров и опасных грузов автотранспортом не ограничен.
За выдачу копии лицензии производится оплата в размере
одного не облагаемого доходом минимума доходов граждан
(17 грн.).
За выдачу дубликата лицензии вместо утерянной или повреж-имшой лицензии взимается плата в размере пяти не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан (85 грн.) (ч. 8 ст. 18
(икона о лицензировании [23]). Орган лицензирования обязан
н течение трех рабочих дней с даты получения заявления о вы(аче дубликата лицензии выдать заявителю дубликат лицензии
иместо утерянной или поврежденной (^. 6 ст. 18 Закона о ли1{(Ч1зировании [23]).
Плата за выдачу копии и дубликата лицензии зачисляется
и Государственный бюджет Украины (ст. 14 Закона о лицензи{^пвании [23]).
Основаниями для принятия решения об отказе в выдаче ли•ИМ13ИИ являются:
.
- недостоверность данных в документах, предоставленных
шинителем, для получения лицензии;
- несоответствие заявителя согласно предоставленным до• ументам лицензионным условиям, установленным для вида
^п.1яйственной деятельности, указанного в заявлении о выдаче
тцензии.
И случае отказа в выдаче лицензии на основании выявления не­
достоверных данных в документах, предоставленных заявителем
• иыдаче лицензии, субъект хозяйствования может подать в орган
тцснзирования новое заявление о выдаче лицензии не ранее чем
•• |К‘з три месяца с даты принятия решения об отказе в выдаче
тцензии. А в случае отказа в выдаче лицензии на основании не­
соответствия заявителя лицензионным условиям, установленным
для вида хозяйственной деятельности, указанного в заявлении
о выдаче лицензии, субъект хозяйствования может подать в орган
лицензирования новое заявление о выдаче лицензии после устра
нения причин, ставших основанием для отказа в выдаче лицензии
Решение об отказе в выдаче лицензии может быть обжаловав»
в судебном порядке {ст. 11 Закона о лицензировании [23]).
Сообщение о принятии решения о выдаче лицензии (или оГ»
отказе в ее выдаче) направляется (выдается) заявителю (субъекту
хозяйствования) в письменной форме в течение трех рабочих дней
с даты принятия соответствующего решения.
После этого субъект хозяйствования не позднее 30 календар
ных дней со дня направления ему органом лицензирования со
общения о принятии решения о выдаче лицензии должен внесш
соответствующую плату за выдачу лицензии и обратиться в орпш
лицензирования для получения оформленной лицензии. В пр(»
тивном случае (если в течение 30-дневного срока вышеуказанньп
действий от субъекта хозяйствования не последует) орган лицеи
зирования, оформивший лицензию, имеет право отменить решен и»
о ее выдаче или принять решение о признании такой лицензии
недействительной.
На территории Украины органы лицензирования выдай и
бланки лицензий единого образца, форма которого утвержуи
на постановлением К М У «О введении лицензии единого оь
разца для определенных видов хозяйственной деятельности*
от 20.11.2000 г. № 1719 [49].
Субъект хозяйствования, получивший лицензию, не мож«.
передавать ее другому юридическому или физическому лицу д.'»"
осуществления хозяйственной деятельности.
Лицензия для осуществления хозяйственной д еятел ьн ое Iи
по предоставлению услуг по международным перевозкам паем л
жиров или грузов дает право лицензиату предоставлять услуипо внутренним перевозкам пассажиров или грузов.
На каждое автомобильное транспортное средство к лицешт».
прилагается одна лицензионная карточка. Лицензионные к;»)*
точки выдаются бесплатно Укртрансинспекцией и соответствуй’
щими территориальными управлениями. Лицензионная карточ! .
является бланком строгой отчетности, в которую заносятся реи»
«грационные данные лицензии и автомобильного транспортного
гредства (гг. 1.9 Л ицензионны х условий [80]). В нее заносятся
регистрационные данные лицензии и автотранспорта. Заметим,
МТС лицензионная карточка на такси предоставляется только при
условии подтверждения в установленном порядке соответствия
«•10 обустройства требованиям определения «такси», изложенным
II Законе об автотранспорте [26],
Срок действия лицензионной карточки отвечает сроку действия
шцензии, к которому она прилагается, или сроку, который указан
110 временном талоне регистрации транспортного средства.
Лицензионные карточки оформляются на собственные и арен­
дованные транспортные средства, которые допущены к предо«гавлению услуг по перевозке пассажиров и грузов в пределах
Украины и соответствующих международных перевозок.
В случае изменений в количестве или составе транспортных
• рсдств, которые используются для осуществления деятельности,
II соответствии со ст. 17 Закона о лицензировании [23], лицензиат
оЛязан в течение десяти рабочих дней подать органу лицензироиания соответствующее уведомление в письменной форме.
6.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
с ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЛИЦЕНЗИИ
Ознакомившись с организационными вопросами, касающимися
получения лицензий на осуществление автоперевозок, рассмотрим
•юрядок бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных
• их приобретением.
Б у х г а л т е р с к и й у ч е т . Приобретенные лицензии зачисляМ1ГСЯ на 0аланс предприятия по первоначальной стоимости, кото|ми согласно п. 11 П (С )Б У 8 [74] состоит из цены (стоимости)
приобретения, пошлины, непрямых налогов, не подлежащих
•И1.1мещению, и прочих расходов, непосредственно связанных
• приобретением и доведением до состояния, в котором лицензия
•ригодна для использования по назначению.
Учитываются лицензии в соответствии с И нст рукцией о при
менении П лана счетов бухгалт ерского учета активов, капп
тала, обязательств и хозяйст венны х операций предприятии
и организаций, утвержденной приказом М инистерства финансоа
Украины от 30.11.99 г. № 291 [106]^ на субсчете 127 «Прочш
нематериальные активы^, на котором ведется учет прочих не
материальных активов, которыми владеет предприятие (права
на осуществление деятельности, использование экономических
и других привилегий и т. п.).
Начисление амортизации на амортизируемую стоимость лицеи
зии начинается с месяца, следующего за тем, в котором нематс
риальный актив введен в хозяйственный оборот {п. 29 П (С )Б У А
[74])^ я прекращается начиная с месяца^ следующего за месяцем
выбытия нематериального актива (п. 30 П (С )Б У 8 [74]), Сро1.
полезного использования лицензий устанавливается предприятием
самостоятельно при признании этого объекта активом (при зл
числении на баланс). При этом сумму начисленной амортизации
предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятии
и накопленной амортизации нематериальных активов. Последнян
отражается на одноименном субсчете 133.
Н ематериальные активы с неопределенным сроком полон
ного использования амортизации не подлеж ат (п. 25 П(С)БУ
8 [74]). К нематериальным активам с неопределенным сроком
полезного использования относятся те, по которым предпри
ятием не определено ограничение срока, в течение котором*
ожидается увеличение денежных средств (либо их эквивалентом^
от использования таких нематериальных активов. Амортизаций
в бухгалтерском учете в таком случае не начисляется. Соглаеим
п. 28 П ( С ) Б У 8 [74] при расчете амортизируемой стоимосм»
ликвидационная стоимость нематериальных активов приравип
вается к нулю, кроме случаев:
— когда существует неотказное обязательство другого л и т
по приобретению этого объекта в конце срока его полезного \и
пользования;
— когда ликвидационная стоимость может быть опред(\м»
на на основании информации существующего активного рыиь •
и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце ср(и •
полезного использования этого объекта.
Поскольку ни один из приведенных случаев не может иметь
места в операциях с лицензиями, то ликвидационная стоимость
последних всегда приравнивается к нулю.
Кроме того, по причине отсутствия активного рынка, в бух•алтерском учете не удастся переоценить стоимость лицензий (со­
ответствующий запрет содержится в п, 19 П (С )Б У 8 [74]) у хотя
ситуации, когда учетная стоимость лицензий не соответствует их
справедливой стоимости, достаточно распространены.
Н а л о г о в ы й у ч е т . Важно отметить, что в налоговом учете со1ласно гг. гг. 14.1.99 Налогового кодекса [8] определение лицензии
•овпадает с приведенным в Х К [2], Для целей налогового учета
определяющими являются такие признаки лицензий, как:
1) ожидаемый срок полезного использования с даты введения
II эксплуатацию (до года или более);
2) первоначальная стоимость (до 2500 грн. или более).
Подпунктом «ж» п.п. 138.10.6 Налогового кодекса [8] определе­
но, что расходы на приобретение лицензий и других специальных
разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых
соответствуют признакам, установленным для основных средств
1шзд. I Налогового кодекса [8], VI подлежит амортизации в составе
•((‘материальных активов), выданных государственными органами
(/1Я осуществления хозяйственной деятельности, в том числе рас^о/1ы на плату за регистрацию предприятия в органах государствен«ит регистрации, в частности в органах местного самоуправления,
ич исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение
ищензий и других специальных разрешений на право осуществле­
ния за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также
м)к‘доставление транспортных услуг, включаются в состав прочих
расходов обычной деятельности. Порядок признания прочих рас­
падов, определенный гг. 138.5 Налогового кодекса [8], предусматри•м(т, что признаются такие расходы одновременно с отражением
• оответствующих расходов в бухгалтерском учете.
Отражают такие расходы в строке 06.4.9 «Расходы на приоб|и'к*ние лицензий и других специальных разрешений» приложения
III в строке 06.4 налоговой декларации по налогу на прибыль
и(и‘дприятия.
Если стоимость бессрочной лицензии составляет 2500 грн. (или
и'иьше), то в соответствии с требованиями п. 138.5 Налогового
кодекса [8] право отразить по ним прочие налоговые расход!
у предприятия отсутствует.
Однако существует, как видим, и другой способ отражени
расходов на приобретение лицензий. Для этого необходимо, что6(
стоимость и срок использования лицензий соответствовали при
знакам, установленным для основных средств разд. I Налоговое
кодекса [8]. В таком случае расходы на приобретение лицензщ
подлежат амортизации в составе нематериальных активов.
Напомним критерии, установленные Налоговым кодексом [Н
для основных средств. Согласно п.п. 14.1.138 Налогового кодсН
са [8] основные средства — это материальные активы, в том чисА
запасы полезных ископаемых предоставленных в пользован!^
участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных каш!
тальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользований
библиотечных и архивных фондов, материальных активов, сток
мость которых не превышает 2500 гривень, непроизводственны!
основных средств и нематериальных активов), которые предназнц
чаются плательщиком налога для использования в хозяйственно!
деятельности плательщика налога, стоимость которых превышаем
2500 гривень и постепенно уменьшается в связи с физически*
или моральным износом и ожидаемый срок полезного исполн
зовання (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатаци1|
составляет более одного года (или операционного цикла, есл!
он дольше года).
Исходя из формулировки п.п. ^ж» п.п. 138.10.6 Налоговог\
кодекса [8], интересуют нас в данном случае только стоимоп!
и срок использования, установленные для основных средств. ^
это 2500 грн. и один год соответственно. То есть, если стоимоп!
лицензии превышает 2500 грн. и срок использования — один гЫ
(или операционный цикл, если он дольше года), то стоимоп!
такой лицензии не может быть отнесена сразу в состав налок»
вых расходов плательщика налога на прибыль. Учитывают таку>'
лицензию в составе нематериальных активов.
Нематериальные активы — это право собственности на резу.'п
таты интеллектуальной деятельности, в том числе промышлешт»!
собственности, а также другие аналогичные права, признанны,
объектом права собственности (интеллектуальной собственности)
право пользования имуществом и имущественными правами
11‘льщика налога в установленном законодательством порядке,
и том числе приобретенные в установленном законодательством
порядке права пользования природными ресурсами, имуществом
II имущественными правами {п.п. 14.1.120 Налогового кодеки/ [8]). Классификация нематериальных активов и сроков их
1М0 ртизации в налоговом учете прибедены в п.п. 145.1.1 Нашгового кодекса [8]. Согласно этой классификации лицензии
• гоимостью более 2500 грн. и сроком использования более года
•и иосятся к группе 6 нематериальных активов — «прочие немате­
риальные активы (право на ведение деятельности, использование
»кономических и других привилегий и т. п.)». Для этой группы
• |)ок действия права пользования устанавливается в соответствии
I’ правоустанавливающим документом. При этом если в соответ1 1 ВИИ с правоустанавливающим документом срок действия права
пользования нематериального актива не установлен, такой срок
II соответствии с п. 48 Закона Украины «О внесении изменений
•I Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законода­
тельные акты Украины о совершенствовании отдельных норм
Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-V I [201]
•оставляет 10 лет непрерывной эксплуатации.
Начисление амортизации нематериальных активов осущестиляется с применением методов, определенных в п.п. 145.1.5
Налогового кодекса [8]у т. е. пяти основных методов начисления
1Мортизации. При этом стоимость приобретенной лицензии отно• и гея в состав налоговых расходов постепенно по мере начисле­
ния амортизации. Отражаются такие суммы в составе показателя
»^олонки 3 таблицы 1 «Начисленная амортизация за отчетный
т риод» приложения АМ. В зависимости от того, к какому виду
расходов отнесена амортизация нематериального актива, а именно
|/(министративным, сбытовым или прочим операционным расхо1.1М, или же непосредственно включена в себестоимость приобре1ГИНЫХ (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг),
• величина находит свое отражение наряду с прочими расходами
«•исого вида соответственно в показателях строк 06.1, 06.2, 06.4 или
II ). 1 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Для целей бухгалтерского учета (вернее, с целью его сблиш ш я с налоговым учетом) имеющиеся у предприятия лицензии
«целесообразно классифицировать на следующие условные группы:
Таблица 6.1
Условная
группа
Первоначальная
стоимость
превышает
2500 грн.
Срок по­
лезного
использо­
вания
более
1 года^
менее
или равна
2500 грн.
превышает
2500 грн.
менее
или равна
2500 грн.
менее
или
равна
Учитываются
в составе немате­
риальных активов,
стоимость которых
относится на рас­
ходы постепенно
в течение срока их
полезного исполь­
зования
Учитываются в соста­
ве нематериальных
активов, стоимость
которых относится
на расходы постепен­
но в течение срока их
полезного использо­
вания
Относятся в состав
налоговых расхо­
дов на основании
п.п. 138.10.6 Налого­
вого кодекса [8 ]
1 году^
превышает
2500 грн.
бес­
срочная
менее
или равна
2500 грн.
Налоговый учет
Бухгалтерский учет
Учитываются
в составе немате­
риальных активов
без начисления
амортизации
Учитываются в соста­
ве нематериальных
активов, стоимость
которых относится
на расходы постепеи
но в течение условном*
срока их полезного и(
пользования — 10 Л01
На основании п. 138 !>
Налогового кодекса //»/
без расходов в буху
чете права на «налои*
вые» расходы нет
' Или операционного цикла, если он длится более 1 года.
Проще всего с первой условной группой: учет таких лицеи и*
полностью идентичен налоговому. То есть стоимость таких и
цензий амортизируется постепенно в течение срока их поле.пми
использования, устанавливаемого предприятием при призтипэтого объекта активом (при зачислении на баланс).
Учитывая изложенное выше, представим на условном приме­
ре, как отражаются операции по приобретению лицензии в учете
предприятия.
Хозяйственная операция
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
Осуществлена предварительная
плата за выдачу лицензии
371
311
1200,00
—
—
Получена лицензия
154
685
1200,00
—
—
Лицензия оприходована в состав
нематериальных активов
127
154
1200,00
—
—
Начислена ежемесячная
пмортизация стоимости
иицензии^
91
133
10,00
(условно)
—
10^
' Начисление ежемесячной амортизации лицензии в бухгалтерском учете будет
сопровождаться такой же проводкой в течение всего срока ее фактического
^^пользования.
* В налоговом учете прочие расходы признаются расходами того отчетного
периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения
бухгалтерского учета (п. 138.5 Налогового кодекса [8 ]).
6.3.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ ЛИЦЕНЗИИ
В ст. 20 Закона о лицензировании [23] определено, что
' иитроль за наличием лицензии у субъектов хозяйствования
• уществляют органы исполнительной власти, государственные
иллегиальные органы, на которые согласно закону возложены
функции контроля за наличием лицензий, путем проведения плаМЦ1ЫХ и внеплановых проверок.
В ст. 22 Закона о лицензировании [23] указано, что к субъек‘ »м хозяйствования за осуществление хозяйственной деятельности
•' I лицензии применяются финансовые санкции в виде штрафов
‘ размерах, установленных законом. Решения о взыскании штра­
фов принимаются органом, на который согласно действующем)
законодательству возложены функции контроля за наличием
лицензий.
Ответственность субъектов предпринимательской деятельнопм
за предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов ави»
мобильным транспортом без лицензии предусмотрена Налоговы^^
кодексом [8], Законом об автотранспорте [26]у К оАП [3]у
ловчим кодексом Украины (далее — У К У ) [135].
В п.п. 20.1.29 Налогового кодекса [8] предусмотрено, что ПИ
осуществляют контроль за наличием лицензий на осуществлепи»
видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированиш
с последующей передачей материалов о выявленных нарушения^
органам, которые выдали эти лицензии.
В п.п. 94.2.4 Налогового кодекса [8] предусмотрено, что в сл\
чае отсутствия у субъекта предпринимательской деятельнопн
лицензии можно применить административный арест актимо»*
такого плательщика налогов. Правда, нужно отметить, что а/1
министративный арест активов по причине отсутствия лиценаш'
прекращается в случае предъявления плательщиком налогов ;|и
цензии, которая отсутствовала на момент принятия решения п'
аресте активов {п.п. 94.19.8 Налогового кодекса [8]).
Статья 164 К оАП [3] предусматривает санкцию за осущ(м I
вление хозяйственной деятельности без получения л и ц е н з и и
на осуществление определенного вида хозяйственной деято.'и
ности, подлежащей лицензированию в соответствии с закон(»м
или осуществление таких видов хозяйственной деятельней и*
с нарушением условий лицензирования, а также без получспп
разрешения, иного документа разрешительного характера, см «'
его получение предусмотрено законом (кроме случаев примечи
ния принципа молчаливого согласия) влечет за собой наложсш'
штрафа от 20 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходи
граждан (от 340 до 1700 грн.) с конфискацией изготовлении
продукции, орудий производства, сырья и денег, получеши-'
в результате совершения этого административного правонарушния, или без таковой.
А на лицо, которое в течение года было подвергнуто адмиш*
стративному взысканию за то же нарушение, налагается штри*!
от 100 до 500 не облагаемых налогом минимумов доходов граж;| •
(от 1700 до 8500 грн.) с конфискацией изготовленной продукции,
орудий производства, сырья и денег, полученных от осуществле­
ния этого админнарушения. Однако эти штрафы могут налагаться
1ишь по решению местного суда (ст. 221 КоАП [3]).
В сш, 133^ К оАП [3] предусмотрено, что осуществление вну||)снних автомобильных перевозок пассажиров и грузов на терриюрии Украины транспортными средствами, зарегистрированными
и других государствах, или международных двусторонних или
•ранзитных перевозок пассажиров и грузов без соответствующего
разрешения, а также нарушение особых условий и правил, ука­
занных в лицензии на осуществление международных автомобиль­
ных перевозок пассажиров и грузов, влекут за собой наложение
штрафа на должностных лиц, граждан — субъектов предприничагельской деятельности, водителей транспортных средств от 20
М) 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от
110 до 1700 грн.). Этот штраф может налагаться начальниками
♦иготранспортных управлений Государственного департамента
игготранспорта.
Согласно ч. 1 ст. 221 ГК У [1] сделка юридического лица,
чшершенная им без соответствующего разрешения (лицензии),
может быть признана судом недействительной. Если юридиче•кое лицо ввело вторую сторону в заблуждение относительно
• моего права на совершение этой сделки, оно обязано возместить
>(1 моральный ущерб, нанесенный такой сделкой. В случае не|«ч1С т в и т е л ь н о с т и сделки ( с т . 216 ГК У [1]) каждая из с т о р о н
•бязана вернуть второй стороне в натуре все, что она получила
м| выполнения этой сделки, а в случае невозможности такого
•имврата, в частности, когда полученное состоит в пользовании
имуществом, выполненной работе, предоставленной услуге, —
•имместить стоимость того, что получено, по цене, которая суцгствует на момент возмещения. Если в связи с совершением
■и'дсйствительной сделки второй стороне или третьему лицу на•м'сены убытки и моральный ущерб, они подлежат возмещению
•мтовной стороной. Правовые последствия недействительности
ничтожной сделки, которые установлены законом, не могут изи'ияться по договоренности сторон.
В свою очередь, обращает на себя внимание тот факт, что
••гласно ст. 240 Х К У [2] прибыль (доход), полученная(ый)
субъектом хозяйствования в результате нарушения установленных
законодательством правил осуществления хозяйственной деятель
ности, подлежит изъятию в доход соответствующего бюджет л
в порядке, установленном законом. Кроме того, с субъекта хозяН
ствования взыскивается в случаях и в порядке, предусмотренные
законом, штраф, но не более чем в двукратном размере изъято!)
суммы, а в случае повторного нарушения в течение года пос;и
применения этой санкции — в трехкратном размере изъято1|
суммы. Однако следует иметь в виду, что перечень нарушении
за Которые к субъекту хозяйствования применяются санкции,
предусмотренные ст. 240 Х К У [2], также порядок их примет
ния пока что не определены законами. Кстати, упомянутая выпи
прибыль (доход) субъекта хозяйствования является показателем
финансовых результатов его хозяйственной деятельности, котором»
определяется путем уменьшения суммы дохода субъекта хозя1|
ствования за определенный период на сумму расходов и аморти
зационных отчислений {ч. 1 ст, 142 Х К У [2]).
7. АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ
Довольно часто на практике предприятия арендуют автомобиль
\яя ведения хозяйственной деятельности. Рассмотрим порядок
налогообложения и отражения в учете операций по аренде авто­
мобиля, при которой арендодателем выступает как юридическое,
1ЛК и физическое лицо.
Взаимоотношения между предприятием, которое решило взять
и аренду автомобиль, с одной стороны, и юридическим или фишческим лицом, сдающим в аренду автомобиль, — с другой,
•и|юрмляются договором аренды (найма). В разделе «Прилокония» приведен образец договора аренды, который с учетом
|\()нкретных обстоятельств может изменяться и дополняться (см.
приложение 15 к данной книге).
Правовые отношения сторон по договору аренды (найма, ли•иига) автомобиля регулируются:
— главой 58 ^Наем (аренда)» Гражданского кодекса Украины
т 16.01.2003 г. № 435-1У (далее - ГК У [1])\
— параграфом 5 ^Аренда имущества и лизинг» главы 30 разд.
VI Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-1У
(далее - Х К У [2])\
— Законом Украины «О финансовом лизинге» от 16.12.97 г.
723/97-В Р [28] (в случае финансовой аренды автомобиля);
— Законом Украины ^ 0 6 аренде государственного и комму­
нального имущества» от 10.04.92 г. № 2269-ХП (далее — Заоб аренде [29]) в случае аренды автомобиля у предприятий
мк ударственной и коммунальной собственности.
Т а к , / ст. 283 Х К У [2] установлено, что по договору аренды
•дна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендато­
ру) за плату на определенный срок имущество для осуществления
и>:»яйственной деятельности.
Согласно ст. 1 Закона о финансовом лизинге [28] по договору
финансового лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собIценность вещь у продавца (поставщика) в соответствии с уста-
нов ленными лизингополучателем спецификациями и условиями
и передать ее в пользование лизингополучателю на определенный
срок не менее одного года за установленную плату.
Ф о р м а д о г о в о р а а р е н д ы . Договор аренды (найма) тршк
портного средства заключается в письменной форме, а при
участии физического лица такой договор также подлежит обязи
тельному нотариальному удостоверению {ч, 2 ст. 799 ГК У [II)
В силу положений ст. 24 «Понятие физического лица^
[1] человек как участник гражданских отношений считаек и
физическим лицом. Согласно ч. 1 ст. 2 ГКУ [1] «участниками
гражданских отношений являются физические лица и юридически»
лица (далее — лица)». Наряду с этим нормами ч. 2 ст. 9 ГКУ III
определено, что законом могут быть предусмотрены особенное и»
регулирования имущественных отношений в сфере хозяйствовании
Обращаем внимание, что ст. 4 Х К У [2] разграничивает 01
ношения в сфере хозяйствования с другими видами отношени1|
определяя, что не являются предметом регулирования Х К У /^7
имущественные и личные неимущественные отношения, регм
ментируемые ГК У [1], одновременно указывая при этом, чи*
особенности регулирования имущественных отношений субь
ектов хозяйствования определяются именно Х К У [2]. В то >1 •
время, в отличие от положений ч. 2 ст. 799 ГК У [1], нормы гл. 30 Х К У [2] ие устанавливают требований по нотариальном \
удостоверению договоров аренды транспортных средств в сфер*
хозяйствования. Кроме того, в отношении договора аренды траи»
портного средства, заключенного субъектами хозяйствования, ки*
ГК У [1], так и Х К У [2], не требуют обязательного нотариалыки.
удостоверения.
Во время осуществления хозяйственной деятельности фи.и!
ческое лицо — предприниматель реализует свои хозяйственш!
права и обязанности. При этом остальные права и обязаннси и*
физического лица — предпринимателя, составляющие его прам*
способность как человека, приобретаются и выполняются им им
рамок осуществления им хозяйственной деятельности. Последи*
следует из содержания ч. 3 ст. 45 Х К У [2]у в соответствии с
торой относительно граждан положения Х К У [2] распростраи»*
ются на ту часть их деятельности, которая по своему хараки р
является предпринимательской.
В хозяйственных отношениях физические лица — предпри­
ниматели принимают участие прежде всего как субъекты хозяй»гвования, а не как физические лица. Следовательно, положения
V. 2 ст. 799 ГК У / /у не могут быть применены относительно
договора аренды транспортного средства, поскольку правовое
регулирование предпринимательской деятельности юридических
II правовое регулирование физических лиц — предпринимателей
II данном случае являются тождественными (см. постановление
высшего хозяйственного суда Украины от 14.09.2006 г. по делу
^ 4 1 /1 0 2 ).
Таким образом, договор найма транспортного средства с уча•ги е м ф и з и ч е с к о г о л и ц а
—
п р е д п р и н и м а те л я (к а к у ч а с тн и к а о т­
не подлежит обязательному
нотариальному удостоверению.
Анализируя нормы Х К У [2] и ГК У [1]^ приходим к выводу,
*|го:
— договор аренды, одной из сторон которого является физимч’кое лицо (кроме физического'лица — предпринимателя как
участника отношений в сфере хозяйствования), подлежит нота­
риальному удостоверению вне зависимости от срока действия
И1 КОГО договора;
— х о т я ГК У [1] и р а з д е л я е т ф и з и ч е с к и х л и ц н а с у б ъ е к т о в
п р е д п р и н и м а т е л ь с к о й д е я т е л ь н о с т и ( г л . 5 раздела I I ГК У [1])
и н е Я В Л Я Ю Ш .И Х С Я т а к о в ы м и {гл. 4 раздела I I ГК У [1]), о д н а к о
• уверенностью можно сказать, что требование о нотариальном
, /к)стоверении распространяется на все договоры аренды транс­
портных средств, одной из сторон сделки которых является
физическое лицо (кроме физического лица — предпринимателя
нош ений в сф ере
хо зя й с тв о в а н и я )
•. 1К у ч а с т н и к а о т н о ш е н и й в с ф е р е х о з я й с т в о в а н и я ) .
В соответствии со ст. 220 ГК У [1] при несоблюдении сто­
ронами договора требования об обязательном его нотариальном
. (остоверении такой договор считается ничтожным (недействин’льным). При этом решения суда для признания такой сделки
мичтожной не требуется.
Следовательно, если между сторонами нет абсолютно доверин »|ьных отношений, игнорирование требования о нотариальном
. (остоверении может привести к серьезным финансовым поте|И|м сторон (одной стороны) ввиду ничтожности этого договора
(например, арендатор может отказаться от возложенной на него
обязанности проведения ремонта; арендодатель может отказатьси
от обязанности возмещения стоимости затрат арендатора на ре
МОНТ (улучшение) имущества, ранее оговоренной в договоре,
и т. п .).
Следует учитывать, что последствием признания договора арен
ды имущества недействительным (в судебном порядке или нс 1 )
является возмещение того, что было получено (в данном случае
предоставление автомобиля в аренду), по ценам, действующим
на момент возмещения. Таким образом, несоблюдение требовании
о нотариальном удостоверении не освобождает арендатора от вом
мещения за все время фактического пользования имуществом.
Положениями ГК У [1] предусмотрены случаи, когда ничтоь
ный договор может быть признан в судебном порядке дейстни
тельным. Так, суд может признать договор действительным, ес.мм
стороны договорились по всем существенным условиям догово[)и
что подтверждается письменными доказательствами, а также про
изошло полное или частичное исполнение договора, но одна и •
сторон уклонилась от нотариального удостоверения. Письменным
подтверждением согласия сторон по всем существенным условиям
является подписанный обеими сторонами сам договор арендм
(дополнительные соглашения к нему), а подтверждением пол
ного или частичного исполнения договора аренды являются пол
писанные сторонами акты приема-передачи имущества в аренду
акты предоставленных услуг по аренде, платежные поручей по
(квитанции, корешки к приходному кассовому ордеру) об оп./|ц
те аренды и т. п. При наличии указанных выше документов су <
может (обращаем внимание: возможность, а не обязательноеп »
признать договор действительным.
Договор аренды (найма) транспортного средства, который
заключается между юридическими лицами, составляется в пип>
менной форме и не требует обязательного нотариального удосю
верения. Вместе с тем по желанию сторон он может быть завср! •'
и нотариально.
С позиций бухгалтерского учета в соответствии с п. 4 Поло)1^\
ния ( стандарта) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержОги
ного приказом М Ф У от 28,07.2000 г, № 181 (далее — П (С )Б У 11
«Аренда» [79]), под арендой понимается соглашение, по котор(»м
арендатор приобретает право пользования необоротным активом
:ш плату в течение согласованного с арендодателем срока.
С целью налогового учета согласно п,п. 14.1.97 Налогового
кодекса [8] лизинговая (арендная) операция — это хозяйственная
операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских
гудов и других транспортных средств) физического или юридиче•кого лица (арендодателя), предусматривающая предоставление
основных фондов в пользование другим физическим или юриди­
ческим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.
Таким образом, арендные отношения строятся на основе:
— срочности (объект аренды берется в пользование арендаюром на определенный срок);
— платности (за пользование объектом аренды арендатор упла­
чивает арендодателю оговоренную сторонами арендную плату);.
— возврата (объект аренды должен быть возвращен арендаюром арендодателю по окончании договора).
Учитывая изложенное выше, а также требования ст. 284
\К У [2], договором аренды в обязательном порядке должны
м|)1ть определены:
— объект аренды (состав и стоимость автомобиля);
— размер арендной платы;
— порядок расчетов;
— срок, на который заключается договор аренды;
— восстановление арендованного автомобиля и условия его
пп.шрата;
— права и обязанности сторон.
Размер арендной платы; а также порядок расчетов за предо•чавленное в аренду транспортное средство устанавливаются
но договоренности сторон. В договоре также может быть сделана
•иоворка о порядке изменения размера арендной платы в случае
ио.пшкновения определенного рода обстоятельств.
Срок аренды устанавливается в договоре по согласию сторон.
• >дпако если арендатор продолжает пользоваться автомобилем по•чс окончания срока договора аренды (найм а), то при отсутствии
ми.фажений арендодателя в течение одного месяца договор счи• 1ГГСЯ возобновленным на срок, который был раньше установлен
ииовором. Кроме того, ст. 785 ГК У ///устан овл ен о, что в случае
||и'кращения договора аренды (найма) арендатор обязан немед­
ленно вернуть арендодателю вещь в состоянии, в котором они
была получена, с учетом нормального износа, или в состоянии,
обусловленном договором.
Следует отметить, что ч. 2 ст. 763 ГКУ [1] допускается зл
ключать договор аренды (найма) на неопределенный срок. Однако
в целях налогообложения установление срока аренды является
обязательным, так как в случае отсутствия в договоре информации
о сроке аренды операция по пользованию транспортным сред
ством не будет соответствовать определению арендной операции,
установленному п,п, 14.1.97 Налогового кодекса [8]у вследстви»
чего возникнет вопрос о правомерности применения арендатор()^»
к такой операции норм налогового учета, регламентирующи^
арендные операции (в частности, о правомерности применении
арендатором порядка налогового учета расходов на рем о н т
и другие улучшения арендованного автомобиля).
Кроме договора аренды (найма), гл. 60 ГК У [1] предусмотрен
договор ссуды (бесплатного пользования). Так, ст. 789 ГКУ ///
определено, что по договору ссуды одна сторона (ссудодатели.»
бесплатно передает или обязуется передать другой стороне (поль
зователю) вещь для использования в течение установленною
срока. При этом к договору ссуды применяются положения гл. V**
ГК У [1], Следует иметь в виду, что в соответствии с ч. 4 ст.
ГК У [1] договор ссуды транспортного средства, в котором хо р*
бы одной из сторон является физическое лицо, заключаете и
в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверении)
Положениями ч. 3 ст. 798 «Предмет договора наймам ГКУ / 1/
установлено, что стороны могут договориться о предоставлении
арендатору комплекса услуг для обеспечения нормального испол»
зования транспортного средства. Кроме того, согласно ст. 901
902 ГК У [1] договор аренды автомобиля не является договорим
о предоставлении услуг, если только стороны не договорили» •
о предоставлении арендатору комплекса услуг для обеспечсмт
нормального использования транспортного средства. Поэтом
доход, полученный физическим лицом (арендодателем) в ии»
арендных платежей по договорам оперативной аренды, явля(‘и *
пассивным доходом.
Мы бы не рекомендовали вам заключать договоры бесплатп(и<
пользования транспортным средством, так как по этим операции
проверяющих может возникнуть много вопросов. Целесообраз­
нее оформить договор аренды с установлением минимальной
гуммы арендного платежа.
В соответствии с действующим законодательством, заклю1ИВ договор аренды, стороны приобретают определенные права
и обязанности.
Так, арендодатель обязан:
— предоставить арендатору автомобиль в состоянии, отвечан)щем условиям договора и его назначению;
— проводить за свой счет капитальный ремонт сданного в арен/1у автомобиля (если иное не. предусмотрено договором).
В обязанности арендатора входят:
— своевременное внесение платы за пользование автомобилем;
— пользование автомобилем в соответствии с договором и на•тачением этого автомобиля;
V
—
поддержание
а р е н до в а н н о го
а в то м о б и ля
в исправном
со-
I ю янии;
— осуществление за свой счет текущего ремонта автомобиля
1гсли иное не установлено договором);
— возврат автомобиля арендодателю по окончании срока
|И)говора в том состоянии, в котором он был получен, с учетом
Нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Договором аренды (найма) могут быть установлены дополни|«‘;1ьные права и обязанности сторон. Так, например, важно, чтобы
договоре было указано, какая из сторон производит платежи,
бязательные для владельца транспортного средства (уплату
пюса за первую регистрацию транспортного средства, страховые
I (атежи и т. п.); устраняет последствия аварий и повреждений
июмобиля, возникших во время эксплуатации в течение срока
ргнды; устраняет неисправности и поломки автомобиля; произ1ИДИТ техническое обслуживание; осуществляет замену деталей
I мастей транспортного средства; заправляет автомобиль горючеча:ючными материалами и т. п.
Несколько слов следует сказать об экспертной оценке стоиипсги автомобиля, сдаваемого в аренду, которую, как правило,
мпбходимо проводить в случае, когда используется имущество,
мчодящееся в государственной или коммунальной собственности.
1|И1 этом согласно ст. 11 Закона об аренде [29] оценка объекта
аренды предшествует заключению договора аренды и осуществля
ется по М етодике расчета арендной платы за государственти
имущество и пропорций ее распределения^ утвержденной поста
новлением Кабинета М инистров Украины от 04.10.95 г. №
(далее — Методика [115]). Отметим, что Методикой [115] пред
усмотрено обязательное проведение независимой оценки только
в случае аренды недвижимого имущества и целостных имуществс‘и
ных комплексов. Что же касается индивидуально определенном*
движимого имущества (в частности, транспортного средства), и»
п. 7 М етодики [115] предусмотрена возможность арендодатс.'1и
проводить независимую оценку. Размер арендной платы за аре11Л\
государственного или коммунального индивидуально определении
го имущества (кроме недвижимого) устанавливается по соглапп
нию сторон, но не менее 10 % стоимости арендованного имущесим
(если арендатор — субъект малого предпринимательства — не м«
нее 7 % стоимости арендованного имущества по результатам таком
оценки). Учитывая, что п. 7 М етодики [115] не выдвигает требо
вание о том, что стоимость такого движимого имущества должи»
быть определена экспертным путем, она может быть исчислен •
на уровне остаточной стоимости такого имущества. Если такомп"
не соответствует реальной остаточной стоимости автомобиля, о*
арендодатель может осуществить незасимую оценку.
Согласно положениям бухгалтерского учета объект опер.»
ционной аренды отражается арендатором на забалансовом счсо
по стоимости, указанной в соглашении об аренде. Иначе говори
в целях бухгалтерского учета необходимо, чтобы договор сод( |<
жал информацию о стоимости объекта аренды. Обусловлено .и<
тем, что, заключая договор аренды, стороны должны располагай,
достоверной информацией о стоимости транспортного средстш*
Кроме того, в ходе эксплуатации арендованного трансп()|»«
ного средства не исключены различные ситуации, наприм( р
аварии, поломки и др., когда может понадобиться информаин
о стоимости автомобиля, которая отражена в договоре, с цс;и 1
возмещения убытков арендодателю. Поэтому, во избежание ри
личного рода недоразумений между сторонами, целесообраии*чтобы в договоре аренды была отражена достоверная стоим(м •
транспортного средства на момент его сдачи в аренду, опреде;ми
которую позволит, например, экспертная оценка.
Стоимость транспортного средства, определяемая путем прои(‘дения независимой оценки, формирует реальную стоимость
(итомобиля на момент сдачи его в аренду. При этом независимая
оценка позволит учесть техническое состояние, срок эксплуатации,
• гепень изношенности транспортного средства, инфляционные
процессы, происшедшие за период эксплуатации автомобиля, и в
конечном счете позволит оценить автомобиль и установить его
реальную стоимость на момент передачи арендатору.
Как правило, решение о проведении независимой оценки и не­
посредственно ее проведение осуществляются в преддоговорный
период (предшествующий заключению договора аренды).
Д ля проведения независим ой оценки п р и вл екается немписимый эксперт. О днако целесообразнее, чтобы оценка
• гоимости автом об и л я бы ла п ровед ен а сп ец и али стом из
мрганов М ВД, прошедшим необходимую подготовку в по­
рядке, установленном М ВД, М инюстом, Госпромполитики,
1остаможслужбой и Ф ондом госимущ ества, и имеющим со•пиетствующие документы. Согласно ст. 3 Закона У краины
•Об оценке им ущ ест ва, им ущ ест венны х прав и профессио^ыльной оценочной деят ельност и в У краине» от 12.07.2001 г.
2658-111 (далее — За ко н об оценке имущ ест ва [30]) неза­
висимой оценкой имущества считается такая оценка, которая
чроведена субъектом оценочной деятельности — субъектом
н».шйствования. Следует отметить, что случаи о б язател ьн о го
мроведения оценки имущества установлены ст. 7 Зак о н а об
ч(,гнке им ущ ест ва [30].
Сертификат субъекта оценочной деятельности — субъекта
имяйствования является документом, удостоверяющим право
<1К0 Г0 субъекта оценочной деятельности как на внесение его в ГоVдарственный реестр субъектов оценочной деятельности, так и на
'• у|Цествление оценочной деятельности по направлениям оценки
•чущества, которые указаны в нем. Согласно п. 8 П равил госрештрации автомобилей [43] именно такой сертификат должен
•ч(ть оценщик транспортного средства, проводящий экспертную
•цгику стоимости автомобиля при его регистрации.
С'торона, на которую возлагается ответственность за провеипие экспертной оценки, устанавливается по договоренности
юрон. Кстати, ст. 7 Закона об оценке имущества [30] уста­
новлено, что проведение независимой оценки имущества является
обязательным в случаях, которые определены законодательством
или по согласию сторон. Следовательно, определив стоимосм.
транспортного средства экспертным путем, информацию о расх(»
дах на проведение обязательной независимой оценки автомобили
следует отразить непосредственно в договоре.
При этом в состав расходов затраты на проведение экспер!
ной оценки может включить только арендодатель, так как таки*
расходы связаны с ведением его хозяйственной деятельности
Если обязанность по проведению экспертной оценки возлагаетги
на арендатора, то уменьшить на их сумму налогооблагаемую при
быль, по мнению налоговиков, он не может, поскольку он не сда< •
это имущество в аренду и доход ему эта операция не принесе)
Еще раз отметим, что проведение экспертной оценки отню/м
не обязательная процедура при заключении договора аренды
Стороны могут самостоятельно по соглашению друг с дру1ч»«
определить реальную стоимость автомобиля и закрепить ее в ди
говоре аренды.
к р и передаче в аренду автомобиля следует также соблюдай
рекомендацию п. 16 П равил госрегистрации автомобилей [441
согласно которым физическое или юридическое лицо, по.л\
чив на транспортное средство в установленном порядке праи.
пользования и (или) распоряжения, может (по желанию) по.»1\
чить в подразделениях ГАИ временный регистрационный тллт
на период действия документа, который подтверждает праи'
пользования и (или) распоряжения. При этом в графе «особы
отметки» временного регистрационного талона делается запио
«Действителен д о ________ при наличии свидетельства о р(*И‘
страции транспортного средства (технического паспорта) сери
__________ № _______________ ». Один экземпляр копии докум( и
та, подтверждающего право пользования и (или) распоряж(‘Ии
транспортным средством, остается в подразделении ГАИ.
Передавая авт^омобиль в аренду,,арендодатель должен прс/и
ставить арендатору соответствующую техническую документации
на транспортное средство, перечень которой следует оговори•
в договоре аренды.
Относительно особенностей аренды автомобиля у госудпс
ственного предприятия отметим следующее. Положениями;?. I
Методики [115] установлено, что в случае если арендодателем
имущества является государственное предприятие (учреждение,
•фганизация), кроме тех предприятий, которые находятся в веде­
нии Национальной Академии наук, арендная плата за отдельное
индивидуально определенное имущество предприятия (кроме
недвижимого) направляется предприятию (учреждению, органи1 1 ации) в полном объеме.
Кроме того, в соответствии с п, 3 ч, 1 ст. 287 Х К У [2] го­
сударственному или коммунальному предприятию не требуется
получать разрешение Ф онда государственного имущества (его
региональных отделений) или местных органов исполнительной
и/|асти на сдачу транспортных средств в аренду.
7.1. УЧЕТ АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ
У ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Передача и возврат арендованного транспортного средства
<м|юрмляются актом приемки-передачи по форме № 0 3 -1 (см.
приложение 4 к данной книге), на основании которого аренда1<фом зачисляется объект операционной аренды (арендованный
ииомобиль) на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные
1КГИВЫ» по стоимости, указанной в договоре аренды.
На арендованный автомобиль арендатором открывается (заво111 гея) инвентарная карточка по форме № 0 3 -6 (см. приложение
• к данной книге). Инвентарная карточка составляется на осно'мнии акта приемки-передачи. В номер карточки целесообразнее
/почить букву А, указывающую на то, что автомобиль арендо<И1ПЫ Й.
И налоговом учете арендодателя и арендатора передача автомо•И/1Я в оперативную аренду не изменяет налоговых обязательств.
Ири этом стоимость полученного в аренду автомобиля не отра­
зится в составе основных средств арендатора и соответственно
подлежит амортизации.
Сумма арендной платы включается в состав расходов арению ра на основании
138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 Налогового
кодекса [8] в зависимости от функционального назначения ис
пользуемого транспортного средства (конечно же, при условии
использования арендованных автомобилей в хозяйственной дея
тельности предприятия-арендатора).
Расходы, понесенные арендатором в своей хозяйственной
деятельности в связи с эксплуатацией арендованного автомобиля,
отражаются в налоговом учете в общем порядке, предусмотренном
для собственных автомобилей (см. подраздел 4.1 данной книги),
а именно:
— в состав расходов включаются расходы на техобслуживапи»
автомобилей;
— в состав расходов включаются затраты, связанные со ст
янкой и парковкой, стоимость ГСМ для автомобилей.
Сумма арендной платы за автомобили отражается в состаш
расходов арендатора в полном объеме.
Согласно п, 198,1 Налогового кодекса /57 по суммам НДС
уплаченным (начисленным) в стоимости арендной платы, у арен
датора (плательщика Н Д С) моментом возникновения налоговой*
кредита является первое событие:
— дата перечисления денеж ны х средств на банковскш^
счет арендодателя,
— либо дата оформления акта о предоставлении автомоби.!"
в аренду (акт предоставленных услуг), который составляет) ••
ежемесячно (не путать с актом приема-передачи автомобиля).
Подтверждением такого права является полученная от арси
до дате ля налоговая накладная по НДС.' Разумеется, налогону»накладную по НДС должен выписывать только арендодате.1и.
который зарегистрирован в качестве плательщика НДС, а знамт
только в этом случае (когда арендодатель — плательщик НУ1( '
у арендатора возникнет право на налоговый кредит по НДС. Е( и.
же арендодатель не является плательщиком НДС, то он не имп
права выписывать налоговые накладные, а следовательно, у арп»
датора не может возникнуть право на налоговый кредит по Н/1<
В бухгалтерском учете а р е н д а т о р а суммы уплаченной (и.|
численной) арендодателю арендной платы отражаются в состш*
расходов отчетного периода в зависимости от функционалыим
назначения используемых арендуемых автомобилей следующий"
записями (см. табл. 7.1):
Таблица 7.1
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
грн.
Бухгалтерский учет
дебет
кредит
Налоговый учет
доход
расход
Начислена сумма арендной платы при использовании арендованного
автомобиля (на основании подписанного акта предоставленных услуг):
— в производственных
целях (например,
при осуществлении
основного вида
деятельности (перевозок)
автотранспортным
предприятием)
200,00
23
631 (685)
—
200,00
— в общепроизводственных
целях (например, для
служебных поездок
и командировок цехового
аппарата управления или
перевозки грузов)
200,00
91
631(685)
—
200,00
— в общехозяйственных целях
(например, для служебных
поездок и командировок
административно­
управленческого персонала)-
200,00
92
631(685)
—
200,00
— в целях сбыта (например,) .
для транспортировки
товаров и продукции в места
200,00
сбыта и служебных поездок
и командировок работников
отдела сбыта)
93
631 (685)
—
200,00
— в прочих целях
200,00
94
631 (685)
—
200,00
Отражено право на налоговый
кредит по НДС
644
631(685)
—
—
40,00
641
644
Выплачена арендная плата
240,00
631
(685)
301, 311
—
—
Бухгалтерский учет у арендодателя приведем в табл. 7.2.
Таблица 7 . |
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
грн.
Бухгалтерский учет
Налоговый учо1
дебет
кредит
доход
расхо/1
1
Подписан акт
предоставленных услуг
на сумму арендной платы
за пользование переданным
в аренду автомобилем
2 4 0 ,0 0
361
713
2 0 0 ,0 0
-
2
Получена оплата за аренду
автомобиля
2 4 0 ,0 0
311
361
—
-
3
Отражено налоговое
обязательство по НДС
4 0 ,0 0
713
643
—
-
4
Списана себестоимость
аренды
5 0 ,0 0
949
92. 93,
—
5 0,00
—
-
с
о
Отражен финансовый
результат
2 3 , 91,
94
2 0 0 ,0 0
713
791
5 0 ,0 0
791
949
Н а практике предприятия, арендующие автотранспорт 1.ь
средства, часто сталкиваются с необходимостью проведения п
ремонта, поэтому следует остановиться на вопросе отражеиптаких затрат в налоговом учете арендатора.
7 ,1 .1 . РЕМОНТ АРЕНДОВАННЫ Х
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Ю ридический аспект проведения ремонтов арендованп<и
имущества систематизируем в табл. 7.3
Таблица 7.3
Ремонт и улучшения арендованного имущества
с позиции ГКУ [1]
Вид работ
Текущий
ремонт
Норма
ГКУ[1]
Ч. 1
ст. 776
I
КапиI юльный
; |}ОМОНТ
Ч .2 3 ст. 776
Кто обязан про­
водить работы
Арендатор
за свой
счет,
если иное
не уста­
новлено
договором
Кто фактически
провел работы
Право на возк
ь расходов
Арендатор
Отсутствует (если сто­
роны прямо не догово­
рились о компенсации
арендодателем таких
расходов)
Арендатор,
если по до­
говору он
обязан прово­
дить ремонт
В зависимости от усло­
вий договора:
а) отсутствует, если до­
говором предусмотре­
но проведение за его
счет;
б) возникает право
на зачет стоимости
ремонта в счет аренд­
ной платы или на воз­
мещение понесенных
расходов на ремонт,
если это предусмотре­
но договором
Арендатор,
по причине
того, что его
не произвел
арендодатель
и это пре­
пятствует ис­
пользованию
имущества *
Возникает право на за­
чет стоимости ремонта
в счет арендной платы
или на возмещ ение
понесенных расходов
на ремонт. Арендатор
в этом случае вправе
также требовать рас­
торжения договора
и возмещения убытков
Аренда^а--тель за свой
счет,
если иное
не уста­
новлено
договором
1
Улучш е­
ние
2
Ст. 778
3
Аренда­
тор может
проводить
улучшения
только
с согласия
арендода­
теля
4
5
Арендатор
произвел
отделимые
улучшения,
согласован­
ные с арендо­
дателем **
Арендатор может изъ­
ять улучшения либо
требовать возмещения
расходов на ремонт
или зачет их стоимости
в счет арендной платы
Арендатор
произвел
неотделимые
улучшения,
согласован­
ные с арендо­
дателем
Арендатор может
требовать возмещений
расходов на ремонт
или зачет их стоимости
в счет арендной платы
Арендатор
произвел
улучшения,
не согла­
сованные
с арендода­
телем
Арендатор не имеет
права на возмещение
расходов и не вправе
изъять улучшения, если
они являются неотдели
мыми
* Забегая немного вперед, отметим, что арендатор в таком случае не имо(п
права отражать понесенные им затраты на ремонт в уменьшение налогооблат
емой прибыли, так как договор аренды не разрешает и не обязывает арендато!^
осуществлять такие затраты. Д ля того чтобы такое право у арендатора возниюш
необходимо внести соответствующие изменения в договор аренды.
** Если в результате улучшения, сделанного по согласию арендодателя, создат
новая вещь, арендатор становится ее совладельцем. Часть арендатора в пра(ш
собственности соответствует стоимости его расходов на улучшение вещи, в ш
иное не установлено договором или законом.
Что касается классиф икации проведенных работ (техп»«
ч еское обслуж ивание, текущ ий или капитальны й ремош
улучш ения), то их определения в Г К У [1] нет. В некото|н«
проф ильны х документах даны определения тех или иных р •
бот, которые могут помочь плательщ ику классифицироши»
понесенные им затраты . Приведем имеющиеся определсии
по транспортным средствам.
РЕМОНТ ИЛИ УЛУЧШЕНИЯ КРИТЕРИИ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ
Извлечение из Положения № 102 [68]
(для транспортных средств)
«техническое обслуживание (ТО) — комплекс операций или
операция относительно поддержания работоспособности или
ксправности изделия во время использования по назначению,
хранения и транспортировки;
< ...>
исправное состояние (исправность) — состояние изделия,
которое отвечает всем требованиям нормативно-технической
и (или) конструкторской документации;
ремонт — комплекс операций относительно восстановления
исправности или работоспособности изделия и возобновления
ресурсов изделий или их составных частей;
работоспособное состояние (работоспособность) — состо­
яние изделия, в котором значение всех параметров, характери­
зующих способность выполнять заданные функции, отвечает
требованиям нормативно-технической и (или) конструкторской
документации;
текущий ремонт — ремонт, который выполняется для обе<•печения или восстановления работоспособности изделия и за­
ключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей
(может выполняться по заявке или по результатам диагностики
.п'регатным, обезличеннллмш другими методами);
капитальный ремой#^--^ ремонт, который выполняется для
иосстановления исправности и полного или близкого к полному
иосстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением
каких-либо частей, в том числе базовых».
При аренде транспортных средств рекомендуем более детально
• |учить Положение № 102 [68]у так как в нем приведен перечень
мбот, относящихся к ежедневному и сезонному техобслужива­
нии, а также работы, входящие в состав ТО-1 и ТО-2 (в данной
миге описано в разделе 4.2). Если проведенные арендатором
||||боты подпадают под техобслуживание, то учетные проблемы
|и*монтных расходов здесь не возникают: такие затраты осущест11 ИЮТСЯ за счет арендатора и включаются в его расходы. По ре-
монтам транспортных средств хотим также напомнить следующем^
Согласно п. 3.13 Положения № 102 [68] к текущему ремонту
дорожного транспортного средства ( ДТС) относятся работы, свя
занные с одновременной заменой не более двух базовых агрегатом
(кроме кузова и рамы). Перечень базовых агрегатов приведем
в приложении Г к Положению № 102 {68]. Любой ремонт агрега
тов относится к текущему ремонту ДТС. К капитальному ремошу
относятся работы, связанные с заменой кузова для автобусом
и легковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей и./т
одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов {п, 3. /^
Положения № 102 [68]). К капитальному ремонту прицепов (и
носятся работы, связанные с заменой рамы.
Б ухгалт ерский учет у арендат ора. Расходы на ремош
арендованных основных средств, если они не приводят к увели
чению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемы^
от использования объекта, отражаются в соответствии с П (С )Б У 1ь
«Расходы» [105] в составе расходов в зависимости от направлении
использования такого объекта, а именно в составе:
— себестоимости продукции (работ, услуг) (Д т 23) — ес./п«
ремонтируется производственное оборудование и понесенш.п
затраты на ремонт можно прямо отнести к конкретному обм
екту расходов. Если затраты на ремонт нельзя прямо отнесIи
на конкретный объект расходов (например, на ремонтируемом
оборудовании производится несколько видов продукции), и*
такие затраты вклю чаю тся в состав общепроизводственные
расходов (О П Р ) с последующим распредедением между оОь
ектами расходов согласно установленной на предприятии ба и
распределения;
— О П Р (Д т 91) — при ремонте основных средств общепрм
изводственного назначения (и, как уже было сказано выии
в некоторых случаях при ремонте производственных объекии
основных средств). Причем ремонтные расходы относятся, ско|«^
к постоянным О П Р, нежели к переменным;
— административных расходов (Д т 92) — при ремонте ар<и
дованного имущества, используемого в общехозяйствешых цели^
— расходов на сбыт (Дт 93) — при ремонте основных средой
используемых при сбыте продукции;
— Прочих операционных расходов (Дт 949) — при ремонте
1ругих основных средств.
Важным моментом является то, что расходами отчетного пе)Иода являются затраты не только на текущий, но в большинстве
лучаев и на капитальный ремонт объекта.
ЗАТРАТЫ НА КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ, КАК ПРАВИЛО,
ВКЛЮЧАЮТСЯ В РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА ПРЕДПРИЯТИЯ
Извлечение из М етодрекомендаций № 561 [ /55]
«28. Прием законченных работ по ремонту и улучшению
основных средств (модернизация, достройка, реконструкция
и т. п .) оформляется актом приема-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов.
29.
Решение о характере и признаках осуществляемых
предприятием работ, т. е. направлены ли они на повышение
гсхнико-экономических возможностей (модернизация, модифи­
кация, достройка, реконструкция) объекта, что приведет в буУ1ущем к увеличению экономических выгод, осуществляются ли
они для поддержания объекта в пригодном для использования
«’остоянии и получения первоначально определенной суммы
Г)удущих экономических выгод от его использования, при­
нимается руководителем предприятия с учетом результатов
анализа существующей ситуации и существенности таких
расходов. В частности, замена отдельных важных компонентов
(частей) основных средств (двигателей и т. п .) может быть
•м’ражена как замена объекта основных средств, если срок
полезного использования такой части отличается от срока пои'зного использования основных средств, к которым относится
мот компонент. В этом случае замена такого компонента от­
ражается капитальными инвестициями в приобретение нового
объекта основных средств и списанием замененного объекта.
Расходы на улучшение основных средств для восстановления
«худущих экономических выгод, ожидаемых от их использова­
ния, признаются капитальными инвестициями при условии,
•но балансовая стоимость актива не превышает сумму его
ожидаемого возмещения.
Суммой ожидаемого возмещения считается большая из двух;
оценок: чистая стоимость реализации или настоящая стоимость <
будущих чистых денежных поступлений от использования ос |
новных средств, включая его ликвидационную стоимость.
]
30.
Расходы на капитальный ремонт объектов основных |
средств признаются расходами отчетного периода. Такие рас I
ходы могут быть признаны капитальными инвестициями, еслп|
расходы на значительный осмотр и капитальный ремонт могу| |
быть идентифицированы с отдельной самортизированной частью
(компонентом) основных средств. Расходы на ремонт могу||
быть признаны капитальными инвестициями, если цена приоб I
ретения актива уже отражает обязательство (необходимость)!
предприятия осуществить в будущем расходы для приведении
актива в состояние, в котором он пригоден для использования
Например, в случае приобретения здания, требующего ремонта,
расходы на ремонт принимаются на увеличение первоначально!)
стоимости этого здания в сумме, которая может быть возмещепи
от использования здания в будущем».
Если в дальнейшем арендодатель компенсирует расходы арси
датора, ранее отраженные им в составе расходов, то на дату ли
стижения договоренности между арендатором и арендодателем
что должно подтверждаться соответствующим актом, в бухга <
терском учете арендатор:
— записью Кт 377 — Дт 719 отражает доходы (на общую сум^?
причитающегося возмещения, в том числе Н Д С);
— записью Дт 719 — Кт 641 отражает сумму налоговых оби
зательств по НДС (если, конечно, арендатор является платс'и
щиком Н Д С ).
Что касается затрат арендатора на улучшение объекта операим
онной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооГи*
рудование, реконструкция и т. п .), которые приводят к увели*и
НИИ) будущих экономических выгод, первоначально ожидаемы»
от его использования, то согласно п. 8 П (С )Б У 14 ^Арендам / / ‘»
они отражаются как капитальные инвестиции в создание (строи
тельство) прочих необоротных материальных активов (ПНМЛ)
Согласно п, 31 М етодрекомендаций № 561 [155] основать
для признания капитальными инвестициями расходов, связашм »
улучшением основных средств, является рост в результате этих
расходов ожидаемого срока полезного использования объекта,
количества и /и л и качества продукции (работ, услуг), которая
производится (предоставляется) этим объектом.
Примерами такого улучшения являются:
— модификация, модернизация объекта основных средств с це11)10 продления срока его полезной эксплуатации или увеличения
•К) производственной мощности;
— замена отдельных частей оборудования для повышения
качества продукции (работ, услуг);
— внедрение более эффективного технологического процесса,
который позволит уменьшить первоначально оцененные произиодственные расходы;
— достройка (надстройка) здания, которая увеличит количе• пю мест (площ адь) здания, объемы и /и л и качество выполняе­
мых работ (услуг) или условия их выполнения.
На языке бухгалтерских проводок это значит, что такие рас­
ходы арендатор капитализирует на субсчет е 153 «Приобретение
I нлготовление) прочих необоротных материальных активов^.
Дальнейшая сумма данных расходов зависит от того, будет ли
♦рендодатель возмещать данные затраты и в какой момент проигходит такое возмещение.
Если арендодат ель компенсирует расходы с р а зу
по окончании проведенны х работ по улучш ению
В этом случае собранные затраты на субсчете 153 не списыи.иотся в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материаль­
ные активы^у а сразу отражаются как продажа капитальных
иииестиций (см. табл. 7.4). Соответственно, амортизация в бух|.и1терском учете на такой объект арендатором не начисляется.
Компенсируемые расходы арендодатель отнесет на увеличение
мгрвоначальной стоимости объекта в порядке, установленном для
»'|учшения собственных основных средств. В плане документаль•юго оформления эта операция должна подтверждаться актом
иIтема-передачи работ по улучшению арендованного имущества,
подписанным обеими сторонами.
Напомним, что стороны могут прийти к решению, что проведен•и.|(‘ арендатором улучшения зачисляются в счет арендной платы.
В таком случае ежемесячно (если арендная плата установлен!!
за месяц) или с другой установленной периодичностью аренд;»
тор и арендодатель составляют акт взаимозачета: задолженноп |.
арендатора по арендной плате погашается за счет задолженнос !п
арендодателя по возмещению затрат на улучшения. Эти операции
также приведены в табл. 7.4. Плательщикам единого налога (кш
юридическим, так и физическим лицам) напоминаем, что они
могут проводить расчеты за отгруженные товары (выполненпьи
работы, предоставленные услуги) исключительно в денеж 11<>1|
форме (наличной и /и л и безналичной). В связи с этим вари^ни
с зачетом задолженностей для них не применим.
Если арендодат ель компенсирует расходы
по окончании срока дейст вия договора аренды
В таком случае собранные на субсчете 153 затраты по улум
шению формирую т у арендатора первоначальную стоимосп
объекта ПНМА, т. е. по окончании таких работ списываюи"
в дебет субсчета 117. Далее такой объект амортизируется одним
из двух способов {п, 27 П (С )Б У 7 [77]): прямолинейным или
производственным.
Следует помнить, что стоимость, подлежащая амортизации,
это первоначальная или переоцененная стоимость необоротнм
активов за вычетом их ликвидационной стоимости. При этом ни •
ликвидационной стоимостью понимается сумма средств или си*
имость других активов, которую предприятие ожидает получи и
от реализации (ликвидации) необоротных активов по окончание
срока их полезного использования (эксплуатации), за вычсн» •
расходов, связанных с продажей (ликвидацией). П рименительи
к договору аренды это значит, что если уже на этапе завершение
работ по улучшению объекта стороны договорились, что а)и и
додатель компенсирует арендатору определенную сумму зат|ы.
но такая компенсация будет осуществляться по окончании с|)(м
аренды, то арендатор начисляет амортизацию на сформированнм
стоимость объекта ПНМА за минусом суммы расходов, котор*
будет возмещена арендодателем. Если на момент начала аморизации объекта арендатор точно не знает, в какой сумме ему бу;|\
возмещены расходы, то он может самостоятельным решени»
установить минимальную сумму, которую гарантированно ии
честит арендодатель. Если и это сделать затруднительно, то ликиидационная стоимость объекта устанавливается в размере О грн.
Что касается срока начисления амортизации, то в данном
•лучае сроком полезного использования объекта следует считать
•рок, который остается до окончания действия договора аренды.
П ример. Расходы по модернизации автомобиля составили
10000 грн. без Н ДС, Стороны договорились^ что по окончании
' рока действия договора аренды арендодатель частично возме•тит арендатору данные затраты в размере 8000 грн,, в том
теле Н Д С — 1333,33 грн. До окончания срока действия договора
аренды осталось 48 месяцев. Арендатор начисляет амортизацию
прямолинейным методом.
Амортизируемая стоимость автомобиля:
40000 - (8000 - 1333,33) = 33333,33 (грн.).
Сумма ежемесячной амортизации:
33333,33 : 48 = 694,44 (грн.).
Если по каким-либо причинам договор аренды расторгается
1».И1ьше установленного срока, то остаточная стоимость объекта
МИМА на момент возврата арендованного имущества списыва1СЯ арендатором на расходы (Дт 976 «Списание необоротных
ииивов» — Кт 117).
Получение возмещения понесенных расходов от арендодателя
сражается в учете арендатора как продажа объекта ПНМА, как
•10 показано в табл. 7.3.
Если арендодат ель не компенсирует расходы
арендат ора на улучш ение объект а
И данном случае арендатор действует в том же порядке, что и в
|учае компенсации арендодателем затрат по окончании действия
'•иовора аренды, т. е. на собранные затраты на улучшение ф ор­
мирует объект ПНМА и начисляет на его стоимость амортизацию
м‘чение срока действия договора аренды. Отличие состоит в том,
ИИ, во-первых, ликвидационная стоимость объекта в данном
•умае будет равна нулю, а, значит, амортизируемой стоимостью
•ргндатора является вся сумма понесенных затрат на улучше•м|. А во-вторых, так как компенсации расходов не происходит,
|р('ндатора в учете не возникают доходы от продажи объекта
1ИМА. На момент возврата объекта арендатору его стоимость
будет полностью самортизирована (за исключением случая во;|
врата объекта до окончания срока действия договора аренды),
т. е. в бухгалтерском учете арендатора эта операция не отразится
ни в составе доходов, ни в составе расходов. Если на момент вон
врата объекта в учете арендатора «висит» остаток несамортизи
рованной стоимости объекта ПНМА, то он списывается в состли
расходов арендатора записью Дт 976 — Кт 117.
Б ух га л т ер ск и й учет у арен додат ел я. Переданньк'
в аренду объекты основных средств остаются в собственности
арендодателя и числятся на его балансе (как правило, на
дельном субсчете второго порядка «ОС, переданные в аренду»)
Если ГК У [ 1] или договором аренды предусмотрена обязанность
арендодателя по проведению работ, связанных с ремонтом и;т
улучшением объекта, то он отражает такие затраты в порядке,
предусмотренном для ремонта (улучшения) собственных осноп
ных средств, используемых в своей хозяйственной деятельности
Если арендодат ель компенсирует расходы
Если расходы на улучшение объекта несет арендатор, а арен
додатель впоследствии возмещает такие затраты, то арендодатели,
отражает данные расходы в порядке, установленном для ремонтом
(улучшений) собственных основных средств:
— либо списывает в состав расходов отчетного периода (ес;и1
проведенные работы не приводят к увеличению будущих эко 1И1
Мических выгод от использования объекта);
— либо относит на увеличение первоначальной (переоценен
ной) стоимости такого улучшенного объекта.
Причем для отражения таких затрат в учете арендодате.'и.
не должен ждать окончания срока действия договора аренды
Основанием для отражения расходов или увеличения первопл
чальной стоимости соответствующего объекта является акт приема
передачи работ по ремонту (улучшению) объекта, подписанпыП
арендатором и арендодателем.
Если арендодат ель не компенсирует расходы
В таком случае для арендодателя осуществленные арендатора
работы по улучшению объекта считаются бесплатно полученнм
чи, т. е. их стоимость он обязан отразить в составе доходов за­
писью Дт 152 — Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные
1К Т И В Ы » . Доходы арендодатель отражает в сумме, указанной
арендатором в акте приема-передачи объекта аренды, в котором
иыделена стоимость расходов на улучшение, или на основании
отдельно составленного акта на такие работы.
Арендодатель на сумму полученных бесплатно работ по улуч­
шению объекта увеличивает первоначальную (переоцененную)
. гоимость объекта и начисляет на нее амортизацию. Одновременно
II сумме такой начисленной амортизации арендодатель отражает
10ХОДЫ записью Дт 424 — Кт 719.
7.1.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АРЕНДАТОРА
П роведение ремонт а (улучш ений)
Согласно п, 146.19 Налогового кодекса [8] в случае, если доювор оперативной аренды (лизинга) или концессии обязывает или
позволяет арендатору или концессионеру осуществлять ремонты
II/или улучшение объекта оперативной аренды (лизинга) или
концессии, часть стоимости таких ремонтов и /и л и улучшений
II сумме, которая превышает отнесенную на расходы согласно
(I. 146.11 и п. 146.12 Налогового кодекса [8], амортизируется
фсндатором или концессионером как отдельный объект в порядке,
установленном для группы основных средств, к которой относится
|И‘монтируемый и /и л и улучшаемый объект оперативной аренды
( /1изинга) или концессии. Итак, из этого следует, что:
1) в налоговом учете арендатор может уменьшить налогообла1Л(‘мую прибыль на сумму понесенных затрат на ремонт арендои,||[ных объектов основных средств, только если возможность или
обязанность их осуществления предусмотрена договором аренды;
2) расходы на текущий, капитальный ремонт, любые улучше­
ния арендованного имущества в пределах 10 % ремонтного лимнИ1 , установленного/2. 146.11 и п. 146.12 Налогового кодекса [8],
иключаются арендатором в состав расходов. Подчеркиваем, что
111МИТ установлен один для расходов на ремонт (улучшения) всех
•и иовных средств, как собственных, так и арендованных. При
•тределении 10 % лимита стоимость самого полученного в опе­
ративную аренду объекта не учитывается арендатором в состаи
совокупной балансовой стоимости всех групп основных среде I
на начало отчетного года, так как такой объект не амортизируем
арендатором;
3) расходы на текущий, капитальный ремонт, любые улучпи
ния арендованного имущества сверх 10 % ремонтного лимш
создают (увеличивают) стоимость отдельного объекта основш»!
средств той группы, к которой относится ремонтируемый обь
ект. Например, если арендатор провел улучшения арендованн<н
легкового автомобиля, то на сумму затрат, превышающих 10 ‘
лимит, в налоговом учете формируется объект основных сред( •
группы 5. При дальнейших расходах на ремонт (улучшении
такого автомобиля затраты, превышающие 10 % лимит, бул\
увеличивать стоимость такого созданного объекта и амортизир*
ваться. Заметим, что о каком-то соответствии между налогонм*
и бухгалтерским учетом по таким операциям говорить не прим
дится. В бухгалтерском учете затраты на улучшения арендошн.
него объекта формируют объект ПНМА (субсчет 117), ана^мч
которому в классификации групп основных средств в налогош.
учете нет (/г. 145.1 Налогового кодекса [8]).
Также возникает вопрос: можно ли расходы на ремонт (у./1\
шения) арендованного имущества сверх 10 % лимита включи*
в налоговом учете в группу И (малоценные необоротные м;и
риальные активы (М Н М А )), если сумма таких расходов не п|'
вышает 2500 грн.? Ответ отрицательный. Превысившие лим1
расходы создают отдельный объект основных средств соот»
ствующей группы (по техническим характеристикам объ(‘м
независимо от суммы таких расходов.
Теперь по поводу срока начисления амортизации. При устап'
лении срока полезного использования созданного объекта ;кми
но ориентироваться на срок действия договора аренды обьс! •
но при этом такой срок должен быть не меньше минималыми
установленного п. 145.1 Налогового кодекса [8].
Прим ер. Арендатор на сумму расходов на ремонт арт
ванного автомобиля, превысивших 10 % лимит, создал о(ш »
основных средств группы 5 в размере 3000 грн. Предпри) 1П‘
начисляет амортизацию прямолинейным методом. Автомш*^
взят в аренду сроком на:
а ) 2 года (до окончания срока аренды осталось 16 месяцев,
^1вдующих за месяцем окончания ремонта);
б ) 8 лет (до окончания срока аренды осталось 83 месяца,
чедующих за месяцем окончания ремонта).
Вариант
Согласно п. 145.1 Налогового кодекса [8] миниальный срок полезного использования объектов основных средств
руппы 4 — 5 лет, поэтому расчет суммы амортизации нужно
роводить исходя из срока полезного использования 60 месяцев:
3000 : 60 = 50 грн. в месяц.
Амортизироваться данный объект начинает с месяца, следунцего за месяцем окончания ремонтных работ. При этом, если
рок договора аренды не будет продлен, то на момент его возрата арендодателю его стоимость не полностью самортизируется.
I гаком случае арендатор включит остаточную стоимость объекта
состав налоговых расходов на основании п. 146.20 и п. 146.16
итогового кодекса [8], о чем подробнее скажем ниже.
Вариант
Так как срок действия договора аренды премшает минимальный срок полезного использования объектов
тной группы, установленный Налоговым кодексом [8], в рас' г суммы амортизации принимается срок действия согласно
исому договору:
3000 : 83 = 36,14 грн. в месяц.
П олучение возмещ ения от арендодат еля
Теперь рассмотрим налоговые последствия у арендатора при
•и|учении возмещения расходов на ремонт от арендодателя. Если
и чоды арендатора вписались в 10 % лимит, то, соответственно,
1»и их компенсации у арендатора возникают доходы в сумме
»м)й компенсации. Основанием для отражения доходов арениором является акт приема-передачи работ (услуг) по ремонту
|учшению) арендованного имущества. На наш взгляд, если
иу достигнута договоренность о возмещении расходов аренда•1».| до окончания срока аренды, то для того, чтобы арендатор
«мражал понесенные им затраты через призму «ремонтных»
и чодов (т. е. в пределах 10 % лимита — в расходы, а сверх —
• «оздание объекта основных средств), лучше сразу оформить
и ис* отношения с арендодателем как предоставление услуг
• |м‘монту арендованного автомобиля.
Что касается ситуации, когда арендатор на сумму затрат на ре
МОНТ (улучшение) создал объект основных средств^ на который
начислял амортизацию, а затем получает возмещение от аренд(»
дателя (как правило, при возврате объекта из аренды), то даннаи
ситуация в Налоговом кодексе [8] прямо не прописана.
По мнению ГНСУ, причем без особых аргументаций и обо
снований, вся сумма компенсации попадает в состав доход(»и
арендатора.
АРЕНДАТОР ОТРАЖАЕТ ВСЮ СУММУ ВОЗМЕЩЕНИЯ
РЕМОНТНЫХ ЗАТРАТ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ
Извлечение из Е Б Н З (подраздел 110.18.02)
«С учетом изложенного, в случае возврата арендатором объ |
екта оперативной арен ды /л и зи н га после окончания действия!
договора л и зи н га/арен д ы плательщик налога в отчетном пс* '
риоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивас!
расходы на сумму амортизируемой стоимости (стоимость ремоп |
та/ул учш ен и я объекта аренды) за вычетом сумм накопленноИ'
амортизации такого объекта основных средств.
Если арендодатель осуществляет компенсацию расходом, ]
понесенных арендатором на ремонт/улучш ение объекта опера
тивной аренды /лизинга, то арендатор должен сумму такой ком
пенсации включить в доходы по дате их признания согласно гк»
ложениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. И/
Налогового кодекса [8])^,
Из данного разъяснения ГНСУ следует, что получение компеш и
ции от арендодателя не приравнивается для целей налогообложспп •
к продаже объекта основных средств. Иными словами, главное
логовое ведомство продвигает единый подход к порядку налоговой
учета данной операции, вне зависимости от того, был сформиропм*.
объект основных средств на стоимость ремонтных работ или 1м I
Получается, что сумма компенсации увеличивает прочие дохо/иналогоплательщика (с//г^9. 03.28 Налоговой декларации по нало.и
на прибыль предприятия (далее — Д екларация)}, а балансош» <
стоимость объекта основных средств (при ее наличии) попала» <
в прочие расходы налогоплательщика {стр. 06.4.39 Декларации^
Согласно /г. 137.16 Налогового кодекса [8] датой получения
ирочих доходов является дата их возникновения согласно положе­
ниям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмо|рено нормами раздела I I I Налогового кодекса [8]. Такой датой,
на наш взгляд, является дата подписания арендатором и арендо­
дателем акта приема-передачи работ по ремонту (улучшениям).
Что касается НДС, то данная операция является объектом об­
ложения данным налогом, поэтому по первому событию (подпи•анию акта или фактическому получению возмещения) арендатор
(олжен начислить налоговые обязательства по НДС и выписать
налоговую накладную.
В озврат объект а арендодат елю б ез компенсации
В такой ситуации арендатор, руководствуясь п. 146,20
и п. 146.16 Налогового кодекса [8], при возврате автомобиля из
1ренды включает остаточную стоимость такого объекта в состав
расходов. Неприятные последствия для арендатора заключаются
II необходимости начисления НДС, ведь такая операция, по сути,
•шляется бесплатным предоставлением работ (услуг), а значит,
попадает у арендатора под налогообложение.
Если арендодат елем являет ся физическое лицо
Когда улучшается арендованный автомобиль, принадлежащий
на праве собственности физлицу-арендодателю, налоговые орга­
ны зачастую настаивают на включении стоимости таких работ
и налогооблагаемый доход арендодателя в виде дополнительного
»и|ага. Так, к примеру, ГНАУ, правда, еще в пору действия За• она о налоге с доходов [ 156], изложила такую свою фискальную
полицию в письме от 18.07.07 г. № 8838/5/15-03 16. Причем намп'ооблагаемый доход у физлица, по мнению главного налогового
игдомства, возникает в том месяце, в котором завершен ремонт.
• ’оответственно, со всей суммы арендатор должен удержать
II уплатить в бюджет Н Д Ф Л (сейчас — по ставке 15 (17) %).
Причем так как доход начисляется в неденежной форме, то наюгооблагаемый доход определяется с учетом «натурального»
11 ).)ффициента.
Надо сказать, что после вступления в силу Налогового кодек•/ [8] представители ГНСУ воздерживаются от прямого ответа
на данный вопрос. В Е Б Н З {раздел 160.03) ГНСУ рекомендус»
для квалифицированного и исчерпывающего ответа на этот вопр(н
письменно обращаться в налоговый оргац по своей регистрации
с предоставлением соответствующих пояснений и документов.
Изложим свою позицию по этому вопросу. Если стороны Д(»
говора пришли к соглашению о возмещении соответствующих ра<
ходов арендатора (в том числе и по окончании действия договори
аренды), то ни о каком возникновении дохода у физического лиии
не может быть и речи. Если непосредственно в договоре арендм
этот момент не оговаривается, то можно составить дололнителыни
соглашение к данному договору, в котором, к примеру, указан,
что арендодатель обязуется возместить данные расходы исхол»'
из справедливой стоимости таких работ на момент возврата. Эибудет основанием для неначисления налогооблагаемого дохоя*»
арендодателю в месяце завершения ремонта (улучшений). 11п
окончании договора аренды нужно будет составить акт приема
передачи ремонтных работ на согласованную сторонами сумм\
и получить возмещение от арендодателя. Не забывайте, что ес.'т
договор аренды подлежит обязательному нотариальному заверь
нию, то и изменения, вносимые в такой договор аренды, нужш»
заверять нотариально.
Если расходы, понесенные арендатором на капитальный ремой»
(улучшения), не будут возмещаться арендодателем, то, дейстмп
тельно, у физического лица может возникнуть налогооблагаемые
доход. Однако мы считаем, что такой доход возникает не в месяп*
завершения арендатором соответствующих работ, а на дату
врата объекта арендодателю исходя из справедливой стоимоси*
проведенных ремонтных работ, оцененной на момент возврат м
Причем о возникновении дохода, считаем, можно говорить тольь'
в том случае, если арендатор проэел капремонт или улучшспи *
автомобиля. Справедливая стоимость капремонта (улучшетНм
автомобиля определяется с учетом его фактического состояпи .
на момент возврата, степени износа автомобиля в процессе ;)1и
плуатации арендатором. Согласитесь, что за то время, в течсчш
которого автомобиль находится в пользовании у арендатор.»
проведенный ремонт (улучшения) может полностью износиты »•
и арендодателю будет возвращен автомобиль в том же состоянии
что и при передаче в аренду. В связи с этим можно ли говори и
о возникновении у физического лица налогооблагаемого дохода
II месяце завершения ремонта арендатором, да еще и в полной сум­
ме проведенных ремонтных работ? Мы считаем, что у физического
1 ица — арендодателя налогооблагаемый доход возникнет в сумме
реально полученного им дохода, т. е. в сумме проведенного капре­
монта (улучшений) за вычетом суммы фактического износа таких
проведенных работ. И это, конечно, при условии, что арендодатель
110 будет компенсировать арендатору понесенные им затраты.
Кроме того, нельзя говорить о включении в налогооблагаемый
(оход стоимости проведенных улучшений, если они являются от­
делимыми, а значит, будут или могут быть изъяты без нанесения
ущерба автомобилю по окончании срока действия договора. Этот
момент тоже нужно учитывать, отстаивая перед проверяющими
факт неначисления дохода физическому лицу в месяце завершения
|К'монта (улучшений). Если при возврате автомобиля арендатор
1к; будет изымать проведенные им отделимые улучшения, то он
ицраве требовать за них компенсацию, и если такая компенсация
ие будет уплачена, то только тогда можно говорить о возникно1КЧ1ИИ у физического лица налогооблагаемого дохода.
7.1.3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ
Если арендодат ель компенсирует
арендат ору расходы
Если стороны договора аренды пришли к соглашению, что
||)сндодатель возмещает затраты на ремонт (улучш ения), пере(.1ИН0 Г0 во временное пользование автомобиля, то такие расходы
•мражаются в том же порядке, что и при ремонте (улучшении)
•обственных основных средств. Основанием для отражения таких
• ират является акт приема-передачи проведенных ремонтных
|м6от, подписанный сторонами договора аренды. Если расходы
мл ремонт вписываются в 10 % лимит, то в том отчетном периоде,
•I котором подписан акт, они отражаются арендодателем в составе
прочих операционных расходов. Расходы, превышающие 10 %
1ИМИТ, относятся арендодателем на увеличение первоначальной
• м)имости автомобиля и подлежат амортизации с месяца, следу“мцего за месяцем подписания акта.
Если арендодатель является плательщиком НДС, то на сумму
НДС согласно налоговой накладной, полученной от арендатор!!,
он отражает налоговый кредит.
Если арендодат ель не возмещ ает
понесенные арендат ором расходы
В таком случае согласно п. 146.20 Налогового кодекса /Л'/
арендодатель не изменяет амортизируемую стоимость соотв(ч
ствующего объекта. Если при возврате из аренды арендат(»||
указывает стоимость бесплатно переданных арендодателю раб и
по улучшению объекта, то арендодатель должен будет отразим,
доходы. Такой вывод следует из п.п. 135.5.4 и п. 137.10 Нале
гового кодекса [8], которые предписывают отражать стоимосп.
бесплатно полученных работ (услуг) в составе доходов, причем
исходя из договорной стоимости, но не ниже обычных цен. Сумм\
Н ДС, приходящуюся на стоимость таких бесплатно переданные
арендатором работ, арендодатель, соответственно, не включ!н >
в налоговый кредит.
В табл. 7.4 представим порядок бухгалтерского и налогово 1м
учета операций по ремонту (улучшению) имущества, находящ!
гося в аренде у сторон договора, обращая внимание на поря/м"
отражения доходов (расходов) в Налоговой декларации по налшч
на прибглль предприятия (далее — Д екларация).
Таблица У >
Порядок бухгалтерского и налогового учета затрат
на ремонт (улучшение) арендованного автомобиля
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
дебет
Бухгалтерский учет
кредит
доход
Налоговый учет
расход
1
2
3
4
5
6
I. Текущий И капитальный ремонт арендованного объекта (работы не приводи*
к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта)
Учет у арендодателя
Отражена за­
долженность
перед аренда­
тором в сумме
возмещаемых
расходов по ре­
монту объекта,
переданного
в аренду
84
631
949
84
Отражена
сумма налого­
вого кредита
по НДС в со­
ставе стоимости
641/Н Д С
проведенного
арендатором
ремонта (при на­
личии налоговой
накладной)
Возмещены рас­
ходы аренда-
631
Либо расходы
в пределах 10 %
лимита (ф. 4
табл. 2 Прило­
жения АМ; стр.
06.4.38 Приложе­
ния 1В)
Либо увеличение
стоимости объек­
та в сумме сверх
10% лимита^
631
311
12РУ_________
Учет у арендатора
Получен объект
необоротных активов в аренду
01
Проведены ремонтные работы в сумме:
Либо расходы
в пределах 10 %
лимита (ф. 4
табл. 2 Приложе­
ния А М )2^
Либо создание
(увеличение)сто­
имости отдель­
ного объекта ос­
новных средств
(затраты сверх
10 % лимита)
с последующим
начислением
амортизации
на его стоимость
2.1) производ­
ственных запа­
сов, списанных
на ремонт.
Одновременно
(в зависимости
от направления
использования
арендованного
объекта) де­
лается запись
при ремонте:
801,806
20 , 22
— производ­
ственных объ­
ектов
23
801, 806
— объектов
общепроизвод­
ственного на­
значения (про­
изводственных
объектов, если
затраты нельзя
прямо отнести
на объект за­
трат)
91
801, 806
“ объектов
администра­
тивного назна­
чения
92
801,806
— объектов,
используемых
в сбыте
93
801,806
949
801,806
811
661
23, 91...3
811
■— прочих арен­
дованных объ­
ектов основных
средств
2.2) заработ­
ной платы
работников,
занятых ремон­
том
2.3) взносов
на социальное
страхование
на зарплату
работников,
занятых ремон­
том
2.4) износа не­
оборотных ак­
тивов, занятых
в ремонте
2.5) прочих
расходов (ус­
луги сторонней
организации
и т. п.)
821
23. 91.
831
23. 91.
84
23. 91.
Возвращен
объект по окон­
чании срока .
действия дого­
вора аренды
657
821
131
831
631,681
84
Расходы в сум­
ме балансовой
налоговой стои­
мости объекта,
если на сумму
расходов на ре­
монт создавал­
ся такой объект
(стр. 06.4.39
Приложения 1В)
01
Отражена за­
долженность
арендодате­
ля в сумме
возмещения
понесенных
арендатором
расходов
377
719
Начислены
налоговые
обязательства
по НДС
719
641/Н Д С
Получено
возмещение
от арендода­
теля
311
377
Доходы
(стр. 03.28
Прило­
жения 1Д
к Деклара­
ции)
1
1
2
1
3
1
5
1
II. Улучшение необоротных активов, полученных в оперативную аренду (работы
приводят к увеличению будущих экономических выгод от использования объект»
У чету арендодателя (расходы арендатору компенсируются)
1
Отражена стои­
мость улучше­
ния транспорт­
ного средства
2
Отражена сум­
ма налогового
кредита по НДС
в составе
стоимости
641/Н Д С
проведенного
арендатором
улучшения (при
наличии налого­
вой накладной)
152
631(685)
—
—
—
631(685)
3
Увеличена сто­
имость транс­
портного сред­
ства на сумму
проведенного
улучшения
105
152
—
4
Возмещены
расходы арен­
датору
631
(685)
311
—
1
В периоде воз­
врата объекта
аренды арендо­
датель увеличи­
вает стоимость
объекта аренды
на недоамортизированную
арендатором
сумму улучше­
ний
Либо расходы
в пределах 10
лимита (гр. 4
табл. 2 ПрилО'
жения АМ; стр,
06.4.38 Прило
жения Щ).
Либо увеличо*
ние стоимости
объекта в сум
ме сверх 10 %
лимита^
—
Учет у арендодателя (расходы арендатору не компенсируются)
152
424
Доходы
(стр. 03.9
Прило­
жения Щ
к Деклара­
ции)
—
Увеличена
стоимость объ­
екта аренды
(транспортно­
го средства)
на стоимость
улучшений
Начислена
амортизация
стоимости
бесплатно
полученных
улучшений
арендованного
автомобиля
Одновременно
с начислением
амортизации
отражен доход
от бесплатно
полученных
улучшений
в сумме, про­
порциональной
начисленной
амортизации
105
152
831
131
23, 91.
831
09
424
745
Учет у арендатора
Получен
автомобиль
в оперативную
аренду
Отражены
капитальные
инвестиции
при проведе­
нии арендато­
ром улучшений
объекта арен­
ды, приводя­
щих к увеличе­
нию будущих
экономических
выгод
01
—
153
201,206, 661,
651, 63...
—
—
09
—
—
Расходы в пре­
делах 10 %
лимита 2- ^
—
Отражена сум­
ма налогового
кредита по НДС
(при наличии
налоговой на­
кладной)
641/Н Д С
По оконча­
нии ремонта
сформирован
объект прочих
необоротных
материальных
активов (на
сумму расходов
на модерниза­
цию и другие
виды улучше­
ния арендован­
ных основных
средств)
117
Начислена
амортизация
сформирован­
ного объекта
прочих необо­
ротных матери­
альных активов
с одновремен­
ным списанием
в состав:
832
— расходов
на произ­
водство (если
объект аренды
используется
в процессе
производства)
23
— общепроиз­
водственных
расходов (если
объект аренды
используется
в общепроиз­
водственных
целях)
631,685
153
На сумму сверх
10% лими­
та создание
(увеличение)
стоимости обь
екта основных
средств®
I
132
2
3
4
5
6
— админи­
стративных
расходов (если
объект аренды
используется
в административно-управленческих
целях)
92
—
Расходы^
(стр. 06.1 Д е­
кларации)
— расходов
на сбыт (если
объект аренды
используется
при сбыте
продукции,
товаров, работ,
услуг)
93
—
Расходы^
(стр. 06.2 Д е­
кларации)
“ прочих рас­
ходов операци­
онной деятель­
ности (если
объект аренды
использует­
ся в прочей
операционной
деятельности
арендатора)
949
—
Расходы^
(стр. 06.4.39
Приложения 1В)
Увеличен
остаток на за­
балансовом
счете на сумму
начисленной
амортизации
09
—
—
—
Арендодатель возмещает расходы на улучшение объекта аренды
Возвращен
объект из
операционной
аренды арен­
додателю
—
01
Списывается
износ, на­
численный
на «ремонт­
ный» объект
132
117
«Ремонтный»
объект перево­
дится в состав
необоротных
активов, удер­
живаемых для
продажи
Отражена
продажа
10 арендодателю
«ремонтного»
объекта
286
117
377
712
712
641/Н Д С
11
Начислены
налоговые
обязательства
по НДС в со­
ставе стоимо­
сти проведен­
ных улучшений,
которые
возмещаются
арендодателем
12
Списана
балансовая
стоимость ре­
ализованного
«ремонтного»
объекта
943
286
13
Отражено
возмещение
проведенного
улучшения
арендодателем
311
377
Доходы
(стр. 03.28
Приложе­
ния 1Д)
Расходы в сум
ме балансовой
налоговой С1(|
и мости объек!.*
(стр. 06.4.39
Приложения 1И(
Арендодатель не возмещает расходы
Возвращен
объект из
операционной
аренды арен­
додателю
01
Расходы в сум
ме балансом*и»
налоговой С14'
и мости объпи ‘
(стр. 06.4.3И
Приложении и*
Списана сумма
износа объекта
прочих необо­
ротных матери­
альных активов
при передаче
объекта арен­
ды владельцу
по окончании
срока аренды
132
117
Списана
остаточная
стоимость
объекта прочих
необоротных
материальных
активов на рас­
ходы
976 ‘
117
Начислены
налоговые
обязательства
по НДС исходя
из балансовой
стоимости
списанного
объекта прочих
необоротных
материальных
активов
976 7
641/Н Д С
Арендодатель отражаетданные затраты в порядке, установленном для ремонтов
^^пучшений) собственных основных средств.
Как и при ремонте (улучшении) собственных основных средств, затраты, от•1женные в гр. 4 табл. 2 Приложения АМ к Декларации, нужно разнести по соот>иствующим строкам Декларации в зависимости от направления использования
чшдованного объекта.
.‘3, 91, 92, 93, 949 - расходные счета в зависимости от направления исполь•итния автомобиля.
' Мы считаем, что для отражения затрат на ремонт (улучшения), вписывающихся
410% лимит, расходы можно отражать в том отчетном периоде, в котором они
•тсены, при наличии подтверждающих документов.
Амортизация на стоимость созданного объекта основных средств группы 5 наш пяется с месяца, следующего после окончания ремонта.
’
1
2
,.,1.........?..........
4
1
..... Ь -
■ ■
6
®Данные расходы (прямые производственные, переменные и постоянные рас
пределенные ОПР) будут отражены в составе себестоимости реализованно 1
продкуции (работ, услуг) в момент получения доходов от их продажи. Нераспро
деленные ОПР включаются в расходы того отчетного периода, в котором понесет
такие затраты.
^ В сумме налоговой амортизации, начисленной на стоимость созданного о?
дельного объекта основных средств.
® Предприятия, не использующие счета класса 9, прочие расходы отражаю
по дебету счета 85.
________________________
7.2. АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ
у ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
Договор аренды транспортного средства при участии физич(
ского лица в соответствии с ч. 2 ст. 799 ГК У [1] подлежит обяа!
тельному нотариальному удостоверению. В соответствии с п. Ш
разд. 9 Порядка совершения нотариальных действий нотариусам
Украины, утвержденного приказом Министерства юстиции У щи
ины от 22.02.2012 г. № 2 9 6 /5 [42]у договоры аренды автомоби '1
удостоверяются нотариусами независимо от места их регистрацш
При этом нотариус требует для ознакомления документ, подтверн
дающий право собственности арендодателя на автомобиль.
Кроме того, согласно ч. 3 ст. 65 Семейного кодекса У крат
от 10.01.2002 г. № 2947-111 [46], если одним из супругов заклм
чается договор, который требует нотариального удостоверепи
либо государственной регистрации, то согласие второго член
супружеской пары должно быть подано в письменном виде. I
есть если автомобиль находится в общем совместном владспи
супружеской пары, для предоставления автомобиля в арсмм
обязательно наличие письменного согласия на это супруга(-и|
При аренде автомобиля у физического лица для преди |»1
ятия-арендатора сохраняется рассмотренный выше порядок и
логообложения и отражения в учете операций в рамках дого 1И1|*
оперативной аренды.
Кроме того, при выплате арендной платы физическому лии
следует помнить о налоге на доходы физических лиц (далсг
Н Д Ф Л ).
Так, сумма арендной платы, выплачиваемая арендатором
физическому лицу (арендодателю) за пользование арендован­
ным автомобилем, является доходом такого физического лица
II подлежит обложению Н Д Ф Л по ставке 15 % (для дохода,
сумма которого превышает 10-кратный размер минимальной за­
работной платы, установленной законом на 1 января отчетного
налогового года — 17 % ) в соответствии с разд. I V Налогового
кодекса [8]. Подробнее об аренде у физического лица — непреднринимателя рассказано далее в подразделе «Договор аренды»
на с. 270 данной книги.
Отдельно следует подчеркнуть, что согласно ч. 2 ст. 762 ГКУ [ 1]
плата за пользование имуществом может вноситься по выбору сто­
рон в денежной или натуральной форме. Ф орм а платы за польювание имуществом устанавливается договором найма.
При начислении (выплате) доходов в каких-либо неденежных
•|»ормах такой объект налогообложения определяется в порядИ1!, установленном п. 164.5 Налогового кодекса [15], т. е. как
' юимость такого начисления, определенная по обычным ценам,
умноженная на коэффициент, рассчитываемый по формуле:
К = 100 : (100 - С„Л
где К — коэффициент;
Сд — ставка налога, установленная для таких доходов на мо­
мент такого начисления.
Также отметим, что в соответствии с п.п. 168.1.4 Налогового
•кодекса [15], если налогооблагаемый доход выплачивается в неи'иежной форме или наличностью из кассы налогового агента,
н1 налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение бан1'онского дня, следующего за днем такой выплаты.
Следует принять во внимание, что если доход (арендная плата)
иыплачивается ф излицу-нерезиденту предприятием-резидентом
«или самозанятым физическим лицом), то такой резидент счита■11 я налоговым агентом этого нерезидента относительно такого
юхода. Кроме того, при заключении договора аренды автомобиля
(<м. приложение 15 к данной книге) с физлицом-нерезидентом,
,• /ювия которого предусматривают получение таким нерезидентом
(Охода с источником его происхождения в Украине, резидент
обязан указать в нем ставку налога, которая будет применена
к таким доходам.
При этом согласно п.п, 170.10,1 Налогового кодекса [ 15] дохп
ды с источником их происхождения в Украине, которые начисли
ются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезиденкш
облагаются налогом по правилам й ставкам, определенным л.р»
резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми {
нормами этого раздела для нерезидентов), т. е. в данном случиприменяется все та же ставка Н Д Ф Л 15 %.
В то же время, если международным договором, согласи
на обязательность которого дано Верховной Радой Украины
установлены другие правила, чем те^ ^что предусмотрены На н
говым кодексом [8], то применяются справила международно! и
договора {п. 3.2у ст. 103 Налогового кодекса [8]). Переч(истран, с которыми по состоянию на 01.01.2012 г. Украиной ,м
ключены международные договоры об избежании двойное*
налогообложения, приведен ъ письме Г Н А У от 1 2 .0 1 .2 0 ^ >
№ 811 /7 /1 2 -1 0 1 7 . Кроме того, информацию о таких договор.»
на более позднюю дату налогоплательщик может узнать в ор|;ш
ГНС по месту учета.
Применение правил международного договора Украины (м ^
ществляется путем (п. 103.1 Налогового кодекса [8]):
1) освобождения от налогообложения доходов с источниис
их происхождения из Украины;
2) уменьшения ставки налога;
3) возврата разницы между уплаченной суммой налога и (л*
мой, которую нерезиденту необходимо уплатить в с о о т в е т с м и »
с международным договором Украины.
Применить положения международного договора в части »
вобождения от налогообложения или применения понижсии»
ставки налога налоговый агент вправе только в случае, (м
нерезидент предоставит ему справку (или ее нотариально ;|;и
ренную копию), подтверждающую, что такой нерезидент шпи
ется резидентом страны, с которой заключен международш
договор, а также другие документы, если это предусмо 1 |имеждународным договором Украины (гггг. 103.4, 103.8 Нало/ао^
кодекса [8]). Указанная справка выдается нерезиденту компси »ным (уполномоченным) органом страны нерезидента по ф(ци
утвержденной в соответствии с законодательством такой страны,
и должна быть надлежащим образом легализована, переведена
я соответствии с законодательством Украины {п. 103.5 Налогоюго кодекса [8]), Данная справка действует в течение календар­
ного года, в котором она выдана.
Обращаем внимание: не требуют легализации официальные
ижументы стран — участниц Гаагской конвенции, отменяющей
'пребование легализации иностранных официальных докумен­
т е от 05.10.61 г., удостоверенные апостилем, проставленным
уполномоченным органом страны, в которой составлен документ.
Также не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем
ижументы, выданные странами — участницами двусторонних
(оговоров о правовой пащ)щи и правовых отношениях в гражданких и уголовных делах, и документы стран — участниц много*юронней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях
I /ражданских, семейных и уголовных делах от 22,01.93 г. (см.
|)исультацию налоговиков в журнале «Вестник налоговой службы
Украины», 2012, № 6, с. 21).
В случае же непредоставления нерезидентом справки о том,
МОон является резидентом страны, с которой заключен между­
народный договор, доходы, выплачиваемые такому нерезиденту,
. к'дует облагать по правилам и ставкам, установленным Н а ­
ртовым кодексом [8]. Независимо от того, по каким правилам
<украинским или международным) будет осуществляться нало«юбложение, налоговый агент, начисляющий (выплачивающий,
•рсдоставляющий) нерезиденту доход, должен отразить сумму
ьисого дохода, а также сумму удержанного Н Д Ф Л в Налоговом
Vк чете по форме № 1Д Ф . Для этого нерезидент обязан предоста•II гь регистрационный номер учетной карточки (справку о прииоении идентификационного номера). Необходимость получения
июстранными гражданами регистрационного номера плательщика
I июгов в случае выплаты им доходов с источником их проис•»жления в Украине установлена ст. 70 Налогового кодекса [8].
С'читаем необходимым отметить, что процедура отказа от при«мия регистрационного номера учетной карточки плательщика
ммогов из-за религиозных убеждений гражданина предусмотрена
Чотжением № 954 [ 157] только для граждан Украины. Поэтому
•казаться от получения регистрационного номера иностранцы
не могут (см. разъяснения в Единой базе налоговых знаний
на официальном сайте ГНАУ ттт,8Ь8,доюма под кодом 040.11)
Если предприятие арендует автомобиль у физлица — предпри
нимателя на общей системе налогобложения, то налогообложен и*
доходов физлиц от занятия предпринимательской деятельность!"
осуществляется по правилам, установленным п, 177.8 Налоговой!'
кодекса [8].
Из приведенного пункта следует, что предприятия-арендатор! (
при начислении (выплате) доходов в виде арендной платы физли
цам-предпринимателям не должны удерживать НДФЛ, если физич»
ским лицом — предпринимателем, получающим доход, представлс !! *
копия документа, подтверждающего.его,шсударственную регистр.»
цию как субъекта предпринимательср:дйчдеятельности. Таким
кументом может быть свидетельство о госрегистрации (выдавался •
до 07.05.2011 г. и является действительным, дополнительно ( м
письмо Государственной регистрационной службы от 30.09.2011 /
№ 617-0-8-11-7.2), выписка или извлечение из Госреестра.
Это правило не применяется в случае начисления (выплати»
дохода за выполнение определенной работы и /и л и предостап. !»
ние услуги согласно гражданско-правовому договору, если бул»
установлено, что отношения по такому договору фактически
ляются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнен»
к работнику или работодателю согласно пп. 14.1.195 и 14.1. '* *
Налогового кодекса [8].
При работе с ЧП-единщиками не облагаются Н Д Ф Л дохоуп
полученные в результате ведения хозяйственной деятельней •
и облагаемые единым налогом. Доходы, полученные единщи 1и*
от видов деятельности, не указанных в свидетельстве либо не* л
ющих права на применение упрощенной системы, облагается и •
логом по повышенной ставке 15 % согласно п. 293.4 Налогов»
кодекса [8]. Поэтому предприятие не обязано удерживать Н/10» •
независимо от того, в рамках какой деятельности предпринпм
телем-единщиком получен доход (дополнительно см. Обобщо<
щую налоговую консультацию, утверж денную приказом ПИ
от 15.02.2012 г. № 121 [208]). Документом, который дол/п
представить ЧП-единщик в данном случае, является копия Сш! •
тельства плательщика единого налога. На наш взгляд, для неул' I
жания Н Д Ф Л этого достаточно, и извлечение из ЕГР не ну>1^1*
Обложению Н Д Ф Л подлежит вся сумма арендной платы без
мычета суммы в пределах амортизации за износ сдаваемого
я аренду транспортного средства.
Начисления ЕСВ на сумму арендной платы производить
ие следует. Согласно абз. 2 п. 1 ч, 1 ст, 4 Закона о Е С В
113] юрлица не являю тся плательщиками ЕСВ при выплате
иознаграждений по граж данско-правовым договорам ф излипам-предпринимателям, если выполненные работы (предоставюнные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным
м извлечении из госреестра. Таким образом, документом, подшерждающим право не начислять и не удерживать ЕСВ с сумм
(охода предпринимателя,^‘Является извлечение из госреестра,
•фичем независимо от вЪ1бранной системы налогообложения,
(оходы, полученные* предпринимателем от продажи товаров,
являются объектом для начислений и удержаний ЕСВ. То
к(! касается и выплат по договорам аренды: поскольку данный
(оговор не является договором об оказании услуг, ЕСВ не натсляется и не удерживается (см. письмо П Ф У от 10.08.2011 г.
16534/03-20).
7.2.1.
КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
АВТОМОБИЛЯ РАБОТНИКА В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Ни для кого не секрет, что имущество работника, в том числе
ч.штомобиль, может быть использовано для нужд предприятия,
котором он работает. В этом случае отношения между работ­
ником и предприятием могут иметь характер либо трудовых, либо
Iмжданско-правовых.
Оформить отношения с работником, связанные с использова•игм его автомобиля в деятельности предприятия, можно, рукои/итвуясь либо трудовым, либо гражданским законодательством:
н.шлатить компенсацию на основании с т . 125 К ЗоТ [124], за­
мочить договор аренды или оформить договор ссуды.
Детально остановимся на каждом из способов оформления
нюшений между работником и работодателем по поводу ис•ммь.'ювания автомобиля.
КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИЗНОС ПО СТ. 125 КЗоТ
Согласно ст. 125 К ЗоТ [124] работники, использующие свои
инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации,
имеют право на получение компенсации за их износ (амортизацию)
Размер и порядок выплаты этой компенсации, если они не устаном
лены в централизованном порядке, определяются собственником
или уполномоченным им органом по согласованию с работником
Вы можете сказать, что автомобиль с трудом можно назван
«инструментом». Но представители госорганов ранее были не при
тив выплаты работнику компенсации за использование его авш
мобиля в деятельности предприятия*.
Эти письма косвенно свидетельствуют о том, что в ситуации
использования автомобиля работника для целей предприятии
есть основания руководствоваться ст. 125 К ЗоТ [ 124], в котором
также идет речь о компенсации.
Мы принимаем во внимание мнение налоговых органов (см
письмо ГН АУ от 10,06.11 г. № 7019/5/15-0316) о том, что т и
мами, изданными до вступления в силу Налогового кодекса 1^1
разъясняющими даже похожие нормы, которые перекочевали и*
других законов в Налогового кодекса [8], сейчас руководствоваи
ся не стоит. Но вышеприведенные письма ценны не разъяснениям»»
налоговых норм, а самим допущением возможности использовапи »
автомобиля работника в Деятельности предприятия с последуют» к
выплатой ему компенсации.
О ф орм ление правоотношений. В ст. 125 К ЗоТ / / .'ь
сказано, что размер и порядок выплаты компенсации за износ ии
струмента, если они не установлены в централизованном поряд!»
определяются собственником или уполномоченным им органе ‘
по согласованию с работником. Порядок выплаты компенсаии»
и ее размер можно предусмотреть в коллективном договоре, шмэто документ, в котором устанавливаются взаимные обязатель( м>
работника и работодателя по регулированию производственны
трудовых, социально-экономических гарантий, в частности у<»
новление гарантий, компенсаций и льгот (ст. 13 К ЗоТ [124Р
* См. у например, письмо ГНАУ от 26.07.06 г. М 8393/5/17-0716; письмо 1П
в г. Киеве от 09.11.06 г. М 911/10/31-106; письмо ГГНИУ от 01.12.95 г. М
214/10-5759; письма Госкомпредпринимательства от 31.05.07 г. № 390'^ м
03.07.07 г. N9 4773.
Также возможность/необходимость использования собствен­
ного автомобиля может быть предусмотрена в заключаемом с ра­
ботником трудовом договоре.
В письмах Госкомпредпринимательства от 31.05.07 г. № 3903,
т 03.07.07 г. № 4773 и письме ГНА в г. Киеве от 09.11.06 г.
^ 9 1 1 /1 0 /3 1 - 1 0 6 названы документы, на основании которых
предприятие может осуществить выплату компенсации работнику
при использовании его автомобиля в хозяйственной деятельности
предприятия. На основании этого можно условно выделить 5 эта­
пов: от подачи заявления работника на использование его автомо­
биля для нужд предприятия до приказа работодателя на выплату
компенсации р а б о т н и к у э т а п ы проиллюстрируем на рис. 7.1.
' й этап
■й этап
' й :1тап
{
Рис. 7.1. Этапы использования автомобиля работника с выплатой
компенсации по ст. 125 КЗоТ [ 124]
Первые три этапа не должны вызвать у вас вопросов, поэтому
подробно останавливаться на них не будем. Насчет четвертою
этапа отметим следующее. Как видите, в нем мы описали дш»
возможных варианта — если за рулем автомобиля будет его соб
ственник (т. е. работник предприятия, который предоставляв!
в пользование автомобиль) и если за рулем будет другое лицо
На наш взгляд, ко второму варианту (управление автомобилсп
не собственником) лучше не прибегать, ведь в ст. 125 К ЗоТ [ 12 Ц
говорится о том, что работник использует свой инструмент и ои
же получает компенсацию. А во втором случае получается, ми*
один работник фактически использует автомобиль, а компепсп
цию-получает другой. Еще по поводу варианта использовании
автомобиля другим лицом отметим следующее: раньше в п. ? I
П равил дорожного движения [38] было сказано, что водите и
автомобиля помимо других документов, перечисленных в эт(»м
пункте, должен иметь регистрационный или другой докумош
который подтверждает право управления, пользования или рш
поряжения автомобилем. Однако в действующей редакции эт(п*>
пункт а сказано, что достаточно наряду с другими докумепп»
ми (удостоверение водителя, полис обязательного страховани е
гражданско-правовой ответственности и д р.) иметь регистрами
онный документ на транспортное средство. П ункт 2.2. Пршш
дорожного движения [38] также изложен в новой редакции и и
перь имеет следующее содержание: собственник транспорта
средства, а также лицо, которое использует такое транспорт!!»'
средство на законных основаниях, могут передавать управлсии
транспортным средством другому лицу, имеющему при себс и*дительское удостоверение на право управления транспорт!»'
средством соответствующей категории.
Собственник автомобиля может передавать его в пользова!и*
другому лицу, имеющему водительское удостоверение на прп1
управления транспортным средством соответствующей категории
передав ему регистрационный документ на это транспорт^
средство.
Напомним, что теперь оформлять нотариально заверен 11\»
доверенность на право управления автомобилем нет необходими
сти. Однако во избежание недоразумений с сотрудниками 1Д|’
ее лучше оформить.
Перечислим минимум документов, которые должен иметь при
себе водитель автомобиля:
1) удостоверение водителя на право управления транспортным
редством соответствующей категории;
2) регистрационный документ на транспортное средство;
3) на тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средпшх и транспортных средствах, которые перевозят опасные
|)узы, — документацию в соответствии с требованиями специи||)ных правил;
4) полис (сертификат) обязательного страхования гражданскофазовой ответственности владельца наземного транспортного
родства.
А если за рулем автомобиля, который используется для целей
Фсдприятия, будет находиться не собственник этого автомобиля,
•ок вышеприведенному перечню может быть добавлен временный
•<| истрационный талон, но теперь оформлять его необязательI'» - в /г. 16 П орядка госрегистраци автомобилей [43] сказано
• иозможности, а не о необходимости оформления временного
•"гистрационного талона.
|1 ще скажем пару слов о заключительном 5-м этапе, когда ру•тодитель издает приказ или другой распорядительный документ
• иыплате работнику соответствующей компенсации. Автомобиль
|6отника может быть использован разово или систематически,
» 1ависимости от этого согласовываются сроки выплаты компен•ций.
Перед тем как работодатель выплатит в пользу работника ком• исацию, он получает от работника соответствующее заявление
указанием суммы компенсации.
1> ст, 125 К ЗоТ [124] ничего не сказано о том, как и на ос•наиии чего можно определить сумму компенсации, сказано
• ||»ко — если она не установлена в централизованном порядке,
• определяется работодателем согласованно с работником. Но
««•которых письмах официальных органов {письмо Госкомпред1чишмательства от 31.05.07 г. № 3903, письмо ГНА в г. Кии' от 09.11.06 г. № 9 1 1 /1 0 /3 1 -1 0 6 ) в качестве рекомендации
ГК) предложено исчислять компенсацию, подлежащую выплате
пюгнику за использование его автомобиля, на основании норм
ифтизационных отчислений. А это приводит к необходимости
документального подтверждения стоимости автомобиля. В кач«
стве подтверждающего документа можно использовать акт :)1и
пертной оценки. На наш взглад, кроме акта экспертной оценки
документами, подтверждающими стоимость автомобиля, являюк •*
договор купли-продажи, чек и т. п.
Н а л о г о в ы й у ч е т . Из буквального прочтения ст. /.’•
К ЗоТ [124] следует, что сумма компенсации, которая выплами
вается работнику за использование его автомобиля, должна с(ии
ветствовать сумме амортизации. Однако в этой же статье да чи
сказано, что размер компенсации определяется по договоренн(и и‘
работника и работодателя.
На наш взгляд, каким бы образом ни была определена сумм*
компенсации, расходы на ее выплату работодатель вправе учс« и
при определении налогооблагаемой прибыли. Основанием л »
этого служит п. 142.2 Налогового кодекса [8], в котором сказани
что в состав расходов включаются, в частности, обязателым *
выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые прсуи'
ставляются работникам в случаях, предусмотренных законов.•
тельством.
Безусловно, важным условием для отражения компенсации
в составе налоговых расходов является использование автомо
биля в хозяйственной деятельности. Доказать такую связь мо1 \ '
оформленные предприятием путевые листы. Также не лишни»
будет указать это в приказе (другом распорядительном дои\
менте) на использование автомобиля работника в деятельшм ипредприятия.
Напомним, что компенсации работникам за использование л «>
нужд производства собственного инструмента и личного траи!
порта не включаются в фонд оплаты труда {п. 3.22 Инструкцп'
№ 5 [158]),
Обратим внимание на точку зрения налоговых органов,
сказанную ими в консультации из Е Б Н З (разд. 110.07.20). Ои«
считают, что расходы на выплату работнику компенсации за и.
пользование для нужд производства личного легкового автомоби <
не относятся к фонду оплаты труда и не учитываются при оп|и
делении объекта налогообложения (об этом также упоминали и»
в консультации в ^ВН С У », 2011, № 43, с. 11), С тем, что таю1
выплаты не включаются в фонд оплаты труда, сложно спорим
гдь это предусмотрено самой Инст рукцией № 5 [158]. Но мы
К’ соглашаемся с тем, что расходы на эти выплаты нельзя учесть
||)и определении налогооблагаемой прибыли. Мы настаиваем
III признании расходов на основании п, 142.2 Налогового ко^(•кса [8] — главное, чтобы автомобиль при этом использовался
I хоздеятельности предприятия. Налоговики же видят налоговые
^юходы только в случае заключения с работником договора
рейды — тогда при условии, что автомобиль используется в хомйственной деятельности предприятия, арендные платежи при
1.1ЛИЧИИ документального подтверждения понесенных расходов
читываются при определении объекта налогообложения. По мне­
ние налоговиков, выплата компенсации работнику без заключения
юговора аренды является финансированием его личных нужд,
I поэтому такие выплаты в состав расходов якобы не включаются.
Т е к у щ и е р а с х о д ы на о б с л у ж и в а н и е а в т о м о б и л я (Г С М ,
ремонт и п р о ч и е ). Общеизвестно, что расходы на обслуживаие автомобиля и ремонт могут достигать внушающих размеров,
иобенно если автомобиль не новый. А в ст. 125 К ЗоТ [ 124] ни
'|()ва не сказано о возможности компенсировать работнику эти
мсходы в период использования автомобиля для целей предпри11ИЯ. То есть, если исходить исключительно из положений ст. 125
\ЛоТ [124]у можно прийти к выводу, что компенсировать такие
мсходы работнику нельзя. Были более ранние (до введения Нашового кодекса [8]) разъяснения официальных органов, в кото»ых шла речь о возможности компенсировать работнику расходы
I ГСМ по Нормам расхода Г С М [66]у даже если он временно
н иользуется в целях предприятия (см., например, письмо ГНА
/. Киеве от 09.11.06 г. № 911 /1 0 /3 1 -1 0 6 , письмо Госкомпредщ нимат ельст ва от 31.05.07 г. № 3903).
По нашему мнению, такие выводы прямо не следуют из ст. 125
^./оГ [ 124], но без бензина автомобиль невозможно использовать,
|«и.)тому как минимум необходимо возмещать стоимость потре^ ичшого ГСМ.
Чтобы обезопасить себя и спокойно компенсировать такие рас­
пады работнику и учесть их при определении налогооблагаемой
прибыли, предлагаем два варианта:
1) сумму расходов на ГСМ «спрятать» в сумме компенсации
II износ (амортизацию) автомобиля. Налоговые расходы воз­
никнут на том же основании — п. 142.2 Налогового кодекса /Л/
Но при этом и с суммы компенсации всех этих расходов придец и
удержать Н Д Ф Л ;
2)
заправлять автомобиль бензином, купленным предприятисг»
Закупка бензина может быть наличной (через подотчет, в т<»м
числе закупка водителем) или безналичной. В таком случае Г('М
будут списываться по Нормам расхода Г С М [66] на основании
путевых листов. Эти расходы будут учтены при определении
налогооблагаемой прибыли предприятия в зависимости от це;м и
использования автомобиля на основании п.п.
п.п. 138,Н,'
Налогового кодекса [8] (как общепроизводственные расходы)
п.п. «в» п.п. 138.10.2 Налогового кодекса [8] (администратим
ные), п.п. ^д» п.п. 138.10.3 Налогового кодекса [8] (как расхоуи*
на сбыт), п.п.
п.п. 138.10.4 Налогового кодекса [8] (прочи*
операционные расходы).
Существенным отличием двух предложенных вариантов яп./И1
ется необходимость удержания Н Д Ф Л в первом варианте. А и>
втором варианте формально работник не осуществляет расходм
поэтому и компенсировать ему нечего и соответственно об НД<1» I
речь не идет.
Что касается других текущих расходов, связанных с И1
пользованием автомобиля (текущий ремонт, стоянка и пр )
то с включением этих расходов в налоговые расходы, на н<и'
взгляд, могут возникнуть сложности, поскольку их воам»
щение с т . /25 К З о Т [124] не предусмотрено. Поэтому, 0( и*
считаете нужным компенсировать такие расходы, советуем и
заложить в сумму компенсации.
Н Д Ф Л . Согласно п.п.
п.п. 164.2.17 Налогового коОп
са [8] суммы денежного или имущественного возмещения люО\ \
расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, котор 1 «
обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или и.
вобождаются от налогообложения, включаются в доход,
ченный работником как дополнительное благо. А Компенсац!»*'
выплачиваемая работодателем работнику за использование I»
автомобиля в рамках хозяйственной деятельности на ос 1КИ1 .
НИИ ст. 125 К ЗоТ [ 124], вполне можно признать «возмещением
расходов работника. Поэтому сумма компенсации, выплачивасмм
работником, облагается Н Д Ф Л по общей ставке 15 (17) %.
Заполняя ф . № 1Д Ф , компенсационные выплаты работнику
1'ледует отражать с признаком дохода «126» как допблаго от ра­
ботодателя.
Е С В . Согласно п, 11 П еречня № 1 1 7 0 [159] с компенсации
р;1ботникам за использование для нужд производства собственнои) инструмента и личного транспорта не взимается ЕВС. Кроме
и)го, такие выплаты не входят в фонд оплаты труда (гг. 3.22
Инструкции № 5 [158]).
Как отразить в учете начисление и выплату компенсации ра­
ботнику по ст. 125 К ЗоТ [124], покажем на примере.
П р и м е р . Руководит ель принимает решение использовать
итомобиль работника для целей предприятия (ка к средство
передвижения в командировке). Командировки осуществляются
погулярно и возможность использования автомобиля работника
^1я эт их целей закреплена в коллективном договоре и в трудоп)м договоре с этим работником. Компенсация осуществляется
♦размере 180 грн. за день использования автомобиля. В июле
'ОХХ года автомобиль работника был использован 5 дней. ГС М
'^1я заправки автомобиля закупают ся водителем за наличные
I проводят через подотчет) и не включены в сумму компенсации,
ш орую получает работник.
Покажем в таблице ниже, как отразить указанную операцию
учете.
•1/П
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
грн.
дебет
кредит
доход
расход
2
3
4
5
6
7
Оприходованы
ГСМ на основании
подтверждающих
документов (работник
составил Отчет об
использовании средств,
выданных на командировку
или под отчет)
178,00
203
372
—
—
Возмещены работнику
потраченные средства
на закупку ГСМ
178,00
372
301(311)
—
1
2
3
4
5
6
7
3
Списаны ГСМ, использо­
ванные для работы личного
автомобиля работника,
который используется для
нужд предприятия, на ос­
новании путевых листов
в пределах Норм расхода
ГСМ [6 6 ]
178,00
92
203
—
178,00
4
Начислена компенсация
за износ (амортизацию)
личного автомобиля
работника за июль
20ХХ года на основании
приказа руководителя
(1 8 0 ,0 0 x 5 дней)
900,00
92
663
—
900,0(1
5
Удержан НДФЛ (900,00 х
х15%)
135,00
663
641/
НДФЛ
—
-
6
Уплачен в бюджет НДФЛ
при выплате компенсации
135,00
641/
НДФЛ
311
—
-
7
Выплачена компенсация
работнику (900,00 -135,00)
765,00
633
301 (311)
—
-
Итак, подведем итог. Выплату компенсации за использовамм
автомобиля работника п о с т . 125 К ЗоТ [124] целесообра.и»
использовать при разовом или периодическом, т. е. не часю»использовании автомобиля. Однако надо иметь в виду, что з;п •
нодательно этот способ не особо регламентирован, поэтому,
избежать лишних вопросов налоговых органов, во время провс|м
советуем скрупулезно подойти к документальному оформлоим*
таких отношений (см. рис. 7.1 на с. 263 данной книги).
ДОГОВОР АРЕНДЫ
Аренде и всем возможным ее проявлениям посвящена гм.
ГКУ [1], особенностям аренды транспорта — § 5 главы 5 8 ГКУ //
Сейчас вкратце опишем основные особенности заключения *
говора аренды автомобиля между работодателем и работником
1.
Как уже было сказано выше (в разделе 7.2), договор арси I
транспортного средства, заключенный с работником, должен оби
тельно иметь письменную форму и быть нотариально заверещи <
Эти требования изложены в ст, 799 ГКУ [1], Если планируется »
пользовать автомобиль директора, то нужно принимать во внимание
н. 3 ст. 238 ГКУ [1],ъ которой говорится, что представитель не мо^ет совершать сделку от лица, которое он представляет, в своих
интересах или в интересах другого лица, представителем которого
011 одновременно является, за исключением коммерческого пред•гавительства, а также в отношении других лиц, установленных
мконом. Поэтому директору, передающему свой автомобиль для
чользования в целях предприятия, следует делегировать другому
работнику предприятия полномочия подписать договор аренды.
2. В договоре необходимо прописать размер платы за арен(у транспортного средства. Если этого не сделать, то он будет
•пределяться с учетом потребительского качества вещи и других
обстоятельств, имеющих существенное значение. В договоре также
•1УЖН0 указать срок выплаты. Если это не сделать, то выплачивать
работнику оговоренные суммы нужно будет ежемесячно.
3. На плечи работодателя, арендующего автомобиль у своего
[мботника, ложатся расходы по содержанию транспортного сред|иа. Это следует из положений ст, 801 ГКУ [1]^ где сказано, что
»надлежащем техническом состоянии поддерживать транспортное
м'дство обязан наниматель и также он несет все расходы, связанные
использованием транспортного средства. Если в ходе использования
хозяйственной деятельности работодатель каким-то образом повреIII автомобиль, например вследствие дорожно-транспортного про­
шествия, то все поломки устраняет именно он {ст. ПЭ ГКУ [1]),
Что касается страхования гражданско-правовой ответственности,
ютметим следующее. Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона об обязательстраховании [25] владельцами транспортных средств являются
рпдические и физические лица, которые согласно законам Украины
1И1ЯЮТСЯ собственниками или законными владельцами (пользовате•ми) транспортных средств на основе права собственности, права
иийственного ведения, оперативного управления, на основании
•мовора аренды или правомерно эксплуатируют транспортное
ч’дство на других законных основаниях. Из этого следует такой
|||()д: если арендодатель по каким-либо причинам не заключил
•миюр страхования гражданско-правовой ответственности или
ч условия не распространяются на водителей арендатора, то это
"71ует сделать арендатору. В таком случае при ДТП убытки будут
анонсированы, поскольку автомобиль застрахован.
4. При использовании арендованного автомобиля можпи
оформить временный регистрационный талон. Мы уже упомп
нали о нем ранее. Эта возможность следует из /г. 16 П равил т
регистрации автомобилей [43], где сказано, что если владели!
транспортного средства передает право пользования транспортным
средством другому физлицу или юрлицу, то можно обратить! •
в подразделение Госавтоинспекции и по желанию оформи и
временный регистрационный талон. В графе талона «Особлш
В 1 Д М 1 Т К И » делается запись ^Дгйсний д о ______________ 2 0 _ /
за наявностг свгдоцтва про реестрацгю транспортного засы>
(технгчного паспорта) с е р п
№ _________ ». Обратите пни
мание: это не обязательное условие.
5. Автомобиль может использоваться только в соответствии с «»
назначением и условиями, определенными в договоре. В догош»)
аренды также определяется срок, в течение которого работодан •
использует транспортное средство работника. Если в догоно|
не указать срок, то он будет считаться бессрочным, и в таком ( »
чае, если одна из сторон решит расторгнуть договор, она доля •
уведомить другую сторону об этом за 1 месяц (с т . 763 ГКУ ///»
Э т а п ы о ф о р м л е н и я о т н о ш е н и й . Рисунком 7.2 пр(»п
люстрируем этапы использования автомобиля работника п|
заключении договора аренды.
» договора аренды с работником в письменной форме с нотариальным
1-й этап
заверением
Передача автомобиля работодателю от работника оформляется актом приема-перо/!»
автомобиля в аренду, который составляется в произвольной форме (составляя его,
можно исходить из формы акта приема-передачи (внутреннего перемещения) осношин
средств — типовая форма № 0 3 -1, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г.
№ 352. Работодатель полученный в аренду автомобиль от работника отражает в буму"
на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы»
2 -й этап
3-Й этап
4-й этап
,
,
_
_
_
_
_
_
_
_
_
I_
_
_
_
_
_
_
I
Использование арендованного автомобиля в хозяйственной деятельности предпри*м
-------------------------------
Возврат автомобиля работнику. Также оформляется актом приема-передачи
в произвольной форме. Его необходимо составлять ежемесячно или в сроки,
предусмотренные договором, в произвольной форме акт выполнения договора аром/с
(этот документ необходим для начисления арендной платы и для подтверждения
расходов, связанных с арендой автомобиля)
Рис. 7.2. Этапы оформления использования автомобиля
работника при договоре аренды
Н а л о г о в ы й у ч е т . При аренде автомобиля у физического
шца для предприятия-арендатора сохраняется рассмотренный
иыше порядок налогообложения и отражения в учете операций
II рамках договора оперативной аренды. При этом следует учесть
шкой нюанс. Если вы берете автомобиль у директора, то нужно
учитывать требования п.п. 14.1.159 Налогового кодекса [8], со1ласно которым директор и предприятие являются связанными
1ицами, поэтому согласно п.п. 153.2.2 Налогового кодекса [8]
и расходы можно включить сумму арендной платы. Однако
мслучае, если размер арендной платы отличается от обычной
И(*иы на такую услугу более чем на 20 %, — расходы можно будет
уисличить на размер такой обычной цены.
Н Д Ф Л . Договор аренды с работником предприятия являет•и гражданско-правовым договором. Согласно п.п. 164.2.2 Наюгового кодекса [8] суммы вознаграждений и других выплат,
начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии
• условиями гражданско-правового договора, включаются в общий
«млогооблагаемый доход работника. Н Д Ф Л с арендных выплат
мшмается по ставке 15 (17) %.
В ф . № 1ДФ суммы, выплаченные работнику в качестве
фондных платежей, отражаются с признаком дохода « 102 » как
мыплата по гражданско-правовому договору.
Стоимость текущих ремонтов и техобслуживания автомобиля
игльзя признать доходом работника. Для этого есть как минимум
(1111 аргумента:
1) текущее обслуживание согласно п. 1.2 Положения о техобП1живании /6 5 / осуществляется для поддержания работоспособ|и(ти и исправности изделия, т. е. после проведения обслуживания
•и’ происходит увеличения срока службы автомобиля или его качетенных характеристик (то же наблюдается и при текущих ремон. 14 - всего лишь восстанавливается работоспособность объекта);
2) согласно ч. 1 ст. 776 ГК У [1], ч. 1 ст. 801 ГК У [1] ч|“)»едение текущих ремонтов и поддержание автомобиля в над'• укащем состоянии входят в обязанности арендатора.
Что касается капитального ремонта, то скажем следующее.
Иобщем случае капитальный ремонт должен проводить арендода■ ||>, если иное не будет предусмотрено в договоре {ч. 2 ст. 776
[1]). Но если арендодатель, т. е. в рассматриваемом слу­
чае — работник, не осуществит капитальный ремонт автомобили
то это может сделать само предприятие и включить его стоимосн
в счет арендных платежей или попросить работника возместим
эту сумму отдельно. Если работник не возместит предприятш*
стоимость капитального ремонта, то эта сумма будет считатьс
доходом работника. Для целей обложения Н Д Ф Л эта сумма при
знается дополнительным благом от работодателя согласно п,п,
п,п. 164.2,17 Налогового кодекса [8] как стоимость бесплаш*
полученных раб от/усл уг. Размер дохода определяется исхо;|"
из обычных цен с учетом «натурального» коэффициента. Прич( и
считаем, что доход возникает в периоде возврата автомоби.ми
а не в периоде завершения ремонта. В ф . № 1Д Ф сумма таком
дохода будет отражена с признаком дохода «126» (допблим
от работодателя).
Если работник не возмещает предприятию-арендатору стон
мость улучшений, которые остаются в автомобиле, то эти суммм
должны быть включены в доход работника и облагаться НДс!).'!
как и стоимость капитального ремонта, потому что предпри
ятие имеет право на возмещение их стоимости или зачислсии'
в счет платы за пользование автомобилем {ч. 3 ст. 778 ГКУ [11^
Е С В . Как уже было сказано выше, предоставление имущеечи
в аренду не считается выполнением работ или оказанием ус'и
по ГКУ у/у, следовательно, в базу начисления ЕВС выпл.н
работнику по договору аренды включать не надо. Аналогичт »*
вывод можно найти в разъяснении Пенсионного фонда (письч
П Ф У от 10.08.11 г. № 16534/03-20, п. 6 разъяснения ПФ^
от 11.03.11 г.). Что касается ремонтов и техобслуживания, •
на эти суммы ЕСВ тоже не начисляется.
Заканчивая говорить о способе оформления взаимоотношении
с работником по договору аренды, приведем пример, иллюп)»».
рующий, как отражается в учете аренда автомобиля у работнШ'«
П р и м е р . Предприятие О О О ^Пирамида^, которое являешь
плательщиком Н ДС, заключает договор аренды автомобшш •
своим работником на 1 год. В договоре, в частности, ука:ш1г
следующие условия:
— стоимость автомобиля оценена в 185000 грн.;
— направление использования автомобиля — в админист 1>>
т ивны х целях;
- размер ежемесячной арендной платы составляет 1800 грн.;
- арендатору разрешено при необходимости осуществлять
ч'монты и улучш ения арендуемого автомобиля;
- стоимость рем онт ов/улучш ений не возмещается арендоЬ/тором (работ ником предприят ия).
' Покажем отражение этой операции в учете в следующей
лблице.
1
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, грн.
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
4
5
6
7
Учет арендных платежей
Получен в аренду
легковой автомобиль
185000,00
01
—
—
—
Начислена арендная
плата за месяц (под­
писан акт выполнения
договора аренды)
1800,00
92
663 (685)
—
1800,00
Удержан НДФ Л
с суммы арендной
платы (1800 х 15 %).
Совокупный
доход за месяц
начислен в сумме,
не превышающей
10-кратный размер
минимальной
зарплаты на 1 января
текущего года
270,00
663
(685)
641/
НДФЛ
—
—
Уплачен НДФЛ
в бюджет
270,00
641/
НДФЛ
311
—
—
Выплачена работнику
сумма арендной платы
(18 00,00-270,00)
1530,00
663
(685)
301 (311)
—
—
203
—
250,00
Учет ГСМ
Списаны ГСМ
на основании путевых
листов в пределах
Норм расхода ГСМ [6 6 ]
250,00
92
1
3
2
4
5
6
7
Учет ремонтов и улучшений
7
Осуществлен текущий
ремонт арендованного
автомобиля на СТО
(подписан акт
выполненных работ
с СТО)
8000,00
92
631
—
8000,00*
8
Отражен НК
по ремонтным работам
1600,00
641
631
—
—
9
Оплачена СТО
стоимость текущего
ремонта
9600,00
631
311
—
—
10
Произведены работы
по улучшению
арендованного
автомобиля
(установлен более
мощный двигатель,
система климатконтроль)
25000,00
153
631
—
25000,(Х|'
^Балансовая стоимость основных средств предприятия на 0 1 .0 1 .20ХХ1
составляет 4 5 00 00 грн., 10-процентный л и м и т - 45 00 0 грн. С начала года <
предприятие не отражало ремонтные расходы. Поскольку 25000 + 8000 грн, *
45000 грн., значит, всюсумму, потраченную на ремонт и улучшения арендованно!
автомобиля, относим на расходы.
11
Отражен НК
по улучшению
автомобиля
12
Оплачена стоимость
улучшений
5000,00
641
631
—
-
30000,00
631
311
—
-
641/
НДФЛ
—
-
311
—
-
Возврат автомобиля
13
Начислен НДФЛ
на стоимость
улучшения автомобиля
с применением
«натурального»
коэффициента
705,88*
- 949
14
Уплачен НДФЛ
705,88
641/
НДФЛ
15
Возвращен автомобиль
арендодателю
185000,00
01
* Считаем, чтодоход следует определять исходя из обычной цены некомпенсируемых
неотделимых улучшений на момент возврата. Предположим, она равна 4000 грн.
Тогда размер дохода составит 47 05 ,8 8 грн. (4000 х 1,176471), а Н Д Ф Л 705,88 грн. (4705,88 х 15 %).
В случае если общий налогооблагаемый доход работника за месяц, включая сумму
арендной платы и сумму компенсации с учетом «натурального» коэффициента,
превысит размер 10 минимальных зарплат, с суммы превышения следует удержать
НДФЛ поставке 17% . При этом обращаем внимание, что при применении
ставки НД Ф Л в размере 17 % «натуральный» коэффициент будет равен 1,204819
(100 : (100 - 17)). Обратите внимание: предельная сумма «чистого» дохода
для применения ставок 15 % и 17 % в 2012 году составляет 91 20 ,5 0 грн. Если
«перевести» указанную величину в «грязный» доход с помощью «натурального»
коэффициента, получим известную величину 10 73 0 гр н . (9120,50 грн. х
X 1,176471).
Напоминаем, что для определения суммы дохода к начислению удобно
воспользоваться следующими формулами:
- если Д , < 9 1 2 0 ,5 0 грн.
0,85 (грн.),
-если Д , > 9 1 2 0 ,5 0 грн.
Д^ = (Д ^- 1 8 8 ,2 0 ): 0,83 {грн.ь
где
— доход к начислению («грязный» доход);
Л, — чистый доход.
ДОГОВОР ССУДЫ
Третий способ.оф ормления отношений с работником, авто­
мобиль которого вы планируете использовать в хозяйственных
целях, — это заключение договора ссуды. Такой договор за•>1 ючается, если работодатель хочет сэкономить на арендных
(натежах, потому что в нем возможно прописать безвозмезд­
ность использования автомобиля работника, что нельзя сделать
и|)и договоре аренды и компенсации на основании ст. 125
К'ЛоТ [124]. В Г К У [1] договору ссуды посвящены ст. 827 —
'Чв Г К У [1].
По договору ссуды одна сторона (заимодатель) безвозм ездно
•н-редает или обязуется передать другой стороне (пользователю)
>||'|ць для пользования в течение установленного срока.
278
Автомобиль на предприятии: от приобретения до ликвидации
^
К договору ссуды применяются положения главы 58 ГКУ [ II
в которых говорится об аренде, поэтому эти два договора похл
жи. Главные отличия договора ссуды от договора аренды такп(!
— договор ссуды не предполагает никакой платы за поль.к»
вание имуществом (это достаточно прописать в самом договор(‘)
— возможность досрочного возврата вещи (в нашем случае автомобиля), предусмотренная ст. 834 ГКУ [1].
Как видим, основным недостатком договора ссуды являек I
непредсказуемость действий сторон. Например, если предпри
ятие крайне заинтересовано в автомобиле работника, если см
использование обеспечивает нормальное течение хозяйственно!
деятельности предприятия, то в случае возникновения желапш
работника по каким-либо причинам вернуть свое транспортпо!
средство это может спровоцировать сбои в работе предприятия
Договор ссуды транспортного средства (кроме наземньп
самоходных транспортных средств), в котором хотя бы одн(»1
стороной является физическое лицо, заключается в письменно!
форме и подлежит нотариальному удостоверению {ч. 4 ст. 8?!
Г К У //у). Учитывая, что автомобиль — это колесное транспорт 1км
средство, которое приводится в движение источником энергии
имеет не менее четырех колес, предназначено для движенш
по безрельсовым дорогам и используется для перевозки люд( I
и (или) грузов, буксировки транспортных средств, выполненш
специальных работ, договор ссуды автомобиля в настоящ(ч
время нотариально заверять не нужно.
Н ю а н с ы н а л о г о о б л о ж е н и я . Получение автомобиля от ри
ботника и возврат ему оформляют в произвольной форме акт(^^
приема-передачи. В бухучете предприятия в течение срока дс1|
ствия договора ссуды автомобиль числится на забалансовом см(
те 01 «Арендованные необоротные активы». При использоваиш
автомобиля в хозяйственной деятельности все как обычно — со
ставляются путевые листы и другая документация.
Ъ ч. 1 ст. 833 ГК У [1] сказано, что пользователь несет обычньи
расходы по поддержанию надлежащего состояния вещи, перс
данной ему в пользование. Следовательно, все текущие расход!,
на поддержание автомобиля в рабочем состоянии при использом;»
НИИ его в хозяйственной деятельности можно учесть при опредг
лении налогооблагаемой прибыли (ГСМ, текущие ремонты и пр.)
Считаем, что налоговые органы будут настаивать на том, что
безвозмездное предоставление автомобиля предприятию в поль■ювание нужно считать «бесплатно предоставленными товара­
ми, работами, услугами» в понимании Налогового кодекса [8]
(п.п. 14.1.13)у поэтому начисления доходов избежать вряд ли
удастся. Согласно п.п. 135.5.4 Налогового кодекса [8] стоимость
товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплатель­
щиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже
обычной цены, включается в прочие доходы.
До 01.01.13 г. обычные цены определяются в соответствии
{•о ст. 1.20 З а кона о налоге на прибы ль [160] {п-п. 2 п. 2
разд. X I X Налогового кодекса [8]). А после этой даты — в со­
ответствии со ст. 39 Налогового кодекса [8].
Увеличить доходы в общем случае нужно будет на дату ф ак­
тического получения (п. 137.10 Налогового кодекса [8]). В Наюговой декларации по налогу на прибыль предприятия прочие
доходы отражают в стр. 03.9 приложения 1Д.
Если арендатор является плательщиком НДС, то необходимо
иыписать самому себе налоговую накладную и на ее основании
начислить НО по НДС. В шапке налоговой накладной необходимо
указать код причины, по которой она остается у выписавшего его
лица — «02» (выписана неплательщику Н Д С ).
Расходы на ГСМ, стоянку, парковку, текущий ремонт, ка­
питальный ремонт (улучш ения), проведение техобслуживания
автомобиля, полученного у работника по договору ссуды, учи­
тываются в налоговом учете по аналогии с договором аренды
(см. табл. 7.5 на с. 280).
Что касается работника, предоставившего в пользование свой
автомобиль, то об Н Д Ф Л тут не должно быть и речи, поскольку
никакого дохода он не получит. То же самое касается и ЕСВ —
базы для его начисления нет.
Мы описали три возможных способа оформления отношений
между работодателем и работником в случае использования
автомобиля последнего. В заключение в табл. 7.4 сведем во(‘дино все три варианта, для того чтобы вам было легче сделать
мыбор. Наш совет — лучше выбирать один из двух вариантов
но ГК У [1] (либо договор аренды, либо договор ссуды ), потому
что отношения предприятия со своим же работником по поводу
компенсации п о с т . 125 К ЗоТ [124] наименее законодателм»
урегулированы.
Таблица 7 *
Способы оформления отношений и их последствия
при передаче работником своего автомобиля
в пользование предприятию-работодателю
Условие/критерий
1
Оформление
договорных
отношений
Необходи­
мость нотари­
ального
заверения
трудовое законодательство
гражданское законодательство
компенсация по ст. 125 КЗоТ [ 124]
договор аренды
договор ссуди
2
3
4
В колдоговоре и/или
в трудовом договоре можно
предусмотреть возможность
использования автомобиля
работника. Тогда отдельный
договор не требуется
Не нужно заверять
Договор заклю­
чают в пись­
менной форме
(ч. 1 ст. 799
ГКУ[1])
Нужно
(ч. 2 ст. 799
ГКУ[1])
Договор
заключают
в письмен­
ной форме
(ч. 4 ст. 828
ГКУ[1])
Не нужно
(ч. 4 ст. 828
ГКУ[1])
Желательно провести экс­
пертную оценку (письмо
Оценка авто­
мобиля
ГНА в г. Киеве от09.11.06 г.
№ 911/10/31-106, письмо
Госкомпредпринимательства
от31.05.07г. №3903)
Оформление
результатов
использова­
ния автомо­
биля
Заявление работника
с обоснованием размера
компенсации, приказ (рас­
поряжение) работодателя
выплатить компенсацию
Оформление
в ГАИ, если
за рулем
не работ­
ник — соб­
ственник
автомобиля
Собственник автомобиля может передавать его в пользова­
ние другому лицу, имеющему водительское удостоверение
на право управления транспортным средством соответству­
ющей категории, передав ему регистрационный документ
на это транспортное средство. Оформление регистраци­
онного талона и доверенности на управление транспортным
средством не является обязательным. Но доверенность
советуем оформить
Не обязательно
Акт выполне­
ния договора
аренды
Не требуется
^
'
пата
пользова­
ло автомо^лем:
налог
|а прибыль
НДФЛ
Расходы
на эксплуата­
цию автомо­
биля:
Размер платы устанавли­
вается по договоренности
между работодателем
и работником (по мнению
налоговых органов, рассчи­
тывать компенсацию исходя
из норм амортизации)
Размер уста­
навливается
по договорен­
ности.
Если размер
платы не уста­
новлен, он
определяется
с учетом по­
требительско­
го качества
вещи и других
существенных
обстоятельств
Нет, поль­
зование
автомобилем
бесплатное
Сумма компенсации призна­
ется налоговыми расходами
при использовании авто­
мобиля в хоздеятельности
(оформляем документально)
Если автомо­
биль исполь­
зуется в хоз­
деятельности
и расходы
подтверждены
документально,
учитываются
в полном объ­
еме
Вероятнее
всего, нужно
будет начис­
лить доходы
на уровне
не ниже
обычных
цен в со­
ответствии
с п.п. 135.5.4
Налогового
кодекса [8 ]
Компенсация работнику
считается допблагом —
НДФ Л 15 (17 )% (признак
дохода в ф. № 1ДФ «126»)
Из буквального прочте­
ния ст. 125 КЗоТ [1 2 4 ]
компенсируется работнику
только износ (амортизация)
автомобиля. Поэтому возмо­
жен такой вариант — сумму
других расходов включить
в общую сумму компенса­
ции на основании того, что
сумма все-таки устанавли­
вается
Доход облага­
ется 15 (17) %
(признак дохо­
да в ф. № 1ДФ
« 102 »)
Арендатор
обязан под­
держивать
автомобиль
в надлежащем
техническом со­
стоянии. Расхо­
ды, связанные
с использовани­
ем автомобиля,
несет нанима­
тель (ст. 801
Г К У [1 ])
Не удержива­
ется, потому
что работник
не получает
доход
Пользова­
тель несет
обычные рас­
ходы по под­
держанию
надлежащего
состояния
вещи, пере­
данной ему
в пользова­
ние (ст. 833
Г К У [1 ])
Если предприятие является
плательщиком НДС, то вправо
признать НК при осущест­
влении расходов, связанных
с эксплуатацией арендованно!
автомобиля
-Г С М
Расходы в полной стоимости
учитываются при определе­
нии налогооблагаемой при­
были (п.п. «г» п.п. 138.8.5,
— стоянка,
парковка
п.п. «в» п.п. 138.10.2, п.п. «д»
п.п. 138.10.3, п.п. «б»
п.п. 138.10.4 Налогового кодок
са [8])
■— расходы
на текущий
ремонт
по договоренности между
работником и работодате­
лем
— расходы
на капиталь­
ный ремонт
(улучшения)
— проведе­
ние техобслу­
живания
1. Если предусмотрено догово
ром аренды, включаем в на­
логовые расходы в пределах
10-процентного лимита на ос­
новании п. 146.12 Налогового
кодекса [8]. Превышение 10 %
лимита амортизируется как
отдельный объект основных
средств группы.
2. Если в договоре сказано, чт(
расходы несет арендодатель
(работник), то облагаем как
расходы на улучшения (см. сж 1
дующую строку)
3. НДФЛ и ЕВС нет
Налоговых расходов нет.
НДФЛ взимаем, если работни»
не компенсирует понесенные
расходы.
ЕВС не взимаем
Расходы на техобслужи­
вание в полной стоимости
учитываются при определе­
нии налогооблагаемой при­
были (п.п. «г» п.п. 138.8.5,
п.п. «в» п.п. 138.10.2, п.п. «д»
п.п. 138.10.3, п.п. «б»
п.п. 138.10.4 Налогового кодвн
с а [8 ])
1
- страхова­
ние граждан(жо-правопой ответсгвенности
пладельцев
гранспортных
средств
- уплата эко­
логического
налога
2
3
4
Расходы на страхование
гражданской ответственности
не учитываются при определе­
нии налогооблагаемой прибы­
ли, потому что арендованный
автомобиль не входит в состав
основных средств предпри­
ятия (п.п. 140.1.6 Налогового
кодекса [8 ])
Уплачивается при покупке топлива в составе его стоимо­
сти, налоговыми агентами являются места продажи топлива
(разд. VIII Налогового кодекса [8 ])
8. ВЫБЫТИЕ АВТОМОБИЛЯ
Рассмотрим порядок отражения в налоговом и бухгалтерском
учете списания автомобиля с баланса предприятия в случае е\ъ
— продажи;
— угона, аварии;
— списания по собственной инициативе предприятия.
При списании автомобиля в связи с его полным износом,
продажей, по решению собственника, а также в силу непредпи
денных обстоятельств (аварии) предприятию необходимо пода 11заявление в органы ГАИ для снятия его с учета. Согласно На
рядку госрегистрации автомобилей [43] для снятия автомоби./|и
с учета в ГАИ производится его технический осмотр работниками
госавтоинспекции. Причем разрешено производить его по меск»
нахождению транспортного средства. После составления ак 1и
технического осмотра транспортного средства, который удоем»
веряется подписью должностного лица и печатью органа ГАИ
автомобиль снимается с учета.
Если транспортное средство снимается с учета в связи с п и
отчуждением, в свидетельстве о регистрации (техническом пн
спорте) делается отметка «Транспортное средство снято с учсп»
для реализации в пределах Украины», номерные знаки сдаюп и
и выдаются номерные знаки для разовых поездок (транзитш .н
номера). Номерные знаки со снятого с учета транспортного ср(7«
ства по просьбе владельца могут быть перезакреплены за другие
приобретенным им транспортным средством или за транспортными
средствами других владельцев.
8.1. ПРОДАЖА АВТОМОБИЛЯ
Продажа автомобиля предприятием, не специализирующим» »•
в сфере торговли автотранспортными средствами, осуществлж и ••
на основании договора купли-продажи. Такое предприятие име­
ет право продавать транспортные средства, находящиеся у него
н собственности, как объекты основных средств, а не как товар.
Следует отметить, что ГК У [1] не предусматривает обязательного
нотариального удостоверения такого договора. В то же время еще
раз напомним, что документы, подтверждающие правомерность
приобретения транспортных средств, должны быть скреплены
подписью соответствующего должностного лица и печатью тех
субъектов, которые их выдали. Такими субъектами могут быть:
предприниматели, реализующие транспортные средства и выдаюище справки-счета; таможенные органы; суды; нотариусы; органы
социальной защиты населения; предприятия — производители
|ранспортных средств; подразделения ГАИ.
Учитывая, что продавец транспортного средства не имеет раз­
решения на торговлю транспортными средствами и не является
производителем транспортного средства, такому продавцу при­
дется обратиться к услугам нотариуса по удостоверению договора
купли-продажи. Несмотря на то что в действующем законодательсгве нет нормы об обязательном нотариальном заверении договора
купли-продажи транспортного средства, в органах М РЭО при
регистрации транспортного средства в качестве документа, подгиерждающего право собственности на автомобиль, принимается
юлько заверенный нотариально договор купли-продажи транс­
портного средства. Возможно, косвенным подтверждением тому
служит норма гг. 8 Порядка госрегистрации автомобилей [43]у
устанавливающего порядок регистрации транспортных средств,
согласно которому именно такой договор будет считаться «иным
шверенным в установленном порядке документом, устанавливаи)щим право собственности на транспортные средства».
За нотариальное удостоверение договоров купли-продажи
•ранспортных средств уплачивается государственная пошлина
и размере 5 % от суммы договора, которая не ниже действитель­
ной стоимости транспортного средства согласно п.п. «г» п. 3 ст. 3
{екрета К М У «О государственной пошлине:^ от 21.01.93 г.
7-93 [108].
Б у х г а л т е р с к и й у ч е т . По мнению начальника Управления
методологии бухгалтерского учета Минфина В. Н. Пархоменко,
ииерации по продаже основных средств нельзя отражать в бухгал­
терском учете без их предварительного перевода в состав необорО!
ных активов, удерживаемых для продажи (см. «Вестник налогово1|
службы Украины», ноябрь 2007 г., № 44 (471), с. 39). Поэтому при
отражении в бухгалтерском учете операции по продаже основн1>1х
средств следует руководствоваться нормами П (С )Б У 21 [161].
Так, согласно п. 1 р, I I П (С )Б У 21 [161] необоротный актии
и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи, если
— ожидается, что экономическая выгода будет получена имении
от их продажи, а не использования по назначению;
— они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;
— предполагается, что необоротный актив и группа выбытии
будут проданы в течение года с даты их признания удерживас
мыми для продажи;
— условия их продажи соответствуют обычным условиям про
дажи для подобных активов;
— существует высокая вероятность того, что активы буду|
проданы (например, предприятие заключило твердый контраи!
об их продаже или проводит активные продажи по цене, соо 1
ветствующей справедливой стоимости).
Первоначальное признание объекта необоротным активом,
удерживаемым для продажи, проводится на дату, когда он с(»
ответствует условиям, предусмотренным гг. / р. I I П (С )Б У
21 [161] (п. 3 р. I I П (С )Б У 21 [161]), Если указанные условии
выполняются после даты баланса, то необоротные активы призни
ются удерживаемыми для продажи на следующую дату баланси
Если же такое признание происходит после даты баланса, ии
до утверждения финансовой отчетности, то информация о необо
ротных активах и группе выбытия, удерживаемых для продал<и,
раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности (п. 4 р. II
П (С )Б У 21 [161]).
Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренны)»
п. 1 р. I I П (С )Б У 21 [161], объект относится к особой групп»
активов — к необоротным активам, удерживаемым для продажи
На необоротные активы, удерживаемые для продажи, аморти
зация в бухгалтерском учете не начисляется (гг. 6 р. I I П (С )БУ
21 [161]). В общем случае ее начисление прекращается с месяци,
следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перс
иода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дообору­
дование, консервацию {п, 29 П (С )Б У 7 [77]). Следовательно,
последний раз амортизация начисляется на стоимость продавае­
мого объекта в месяце его перевода в состав необоротных активов,
удерживаемых для продажи.
Необоротные активы, признанные удерживаемыми для про­
дажи, отражаются по кредиту счетов учета необоротных активов
и дебету субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия,
удерживаемые для продажи». При этом они отражаются в бухгал­
терском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наи­
меньшей из двух величин — либо по балансовой стоимости, либо
но чистой стоимости реализации {п. 9 р. I I П (С )Б У 27 [161]).
Сумма, на которую уменьшается балансовая стоимость таких
активов, отражается по дебету субсчета 946 «Потери от обесце­
нивания запасов».
В Балансе (ф орм а № 1) стоимость необоротных активов
и групп выбытия, удерживаемых для продажи, отражается во
иписываемой строке 275 «IV. Необоротн! активи та групп вибут1я» (п. 36.1 П (С )Б У 2 [144]).
Согласно И нст рукции № 291 [106] доход от продажи таких
иеоборотных активов отражается по кредиту субсчета 712 «До­
ход от реализации прочих оборотных активов», а их себестои­
мость — по дебету субсчета 943 «Себестоимость реализованных
производственных запасов». Впрочем, по мнению М инфина, до­
ход от реализации необоротных активов, удерживаемых для проУ1ажи, следует отражать по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы
от операционной деятельности», а их себестоимость — по дебету
субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» {пись­
мо от 25.07.2008 г. № 31-34000-10-10/29072). Однако это мнение
нысказано всего лишь в письме, а И нст рукция № 291 [106] яв­
ляется нормативно-правовым актом, зарегистрированным в Мин­
юсте, поэтому руководствоваться нужно именно ее нормами.
Н а л о го вы й учет . Налогообложение доходов и расходов
от операции продажи основных средств осуществляется с учетом
следующих положений {п. 146.13 Налогового кодекса [8]):
— если полученный доход от продажи превышает балансовую
стоимость объекта основных средств, то такая разница включается
и доходы предприятия;
— если балансовая стоимость проданного объекта выше полу
ченного дохода от продажи, то такая разница включается в рас
ходы предприятия.
В соответствии с гг. 146.14 Налогового кодекса [8] дохо;|
от продажи основных средств определяется исходя из договорно1|
цены, но не ниже обычной цены такого объекта.
Начисление амортизации на проданный объект основны>
средств в налоговом учете прекращается с месяца, следующей»
за месяцем выведения из эксплуатации (гг. 146.15 Налогового ко
декса [8]). Поэтому при расчете балансовой стоимости необходимо
учитывать суммы амортизации, начисляемые в месяце выбытии
объекта основных средств. Таким образом, с целью применении
п. 146.13 Налогового кодекса [8] берется балансовая стоимоси.
на начало месяца, следующего за месяцем выбытия объекта о(
новных средств.
В результате продажи объект основных средств выводится п •
эксплуатации на основании приказа руководителя предприятии
(гг. 146.18 Налогового кодекса [8]).
В целях обложения НДС основные средства считаются топи
рами.
Операция по поставке (продаже) объекта основных среде и*
на территории Украины является объектом обложения Н/1<
{п.п.
гг. 185.1 Налогового кодекса [8]), Плательщик налога
продавец при осуществлении такой операции должен начислим
налоговое обязательство и отразить его в декларации по Н Д (’
База налогообложения операции по поставке товаров оп|н
деляется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, п»
не ниже обычных цен (гг. 188.1 Налогового кодекса [8]).
Датой возникновения налоговых обязательств по поставке и*
варов в соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса [8] счита(‘и ••
дата, приходящаяся на налоговый период, в течение кото|ии.
происходит любое из событий, произошедшее раньше:
— либо дата зачисления средств от покупателя на банковски"
счет плательщика налога в оплату товаров, а в случае посташ *
товаров за наличные денежные средства — дата их оприходси!.
ния в кассе плательщика налога (при отсутствии кассы - л;и
инкассации наличности в банке);
— либо дата отгрузки товаров.
П редприятие-продавец, являю щ ееся плательщиком Н Д С,
на дату возникновения налоговых обязательств обязано выписать
налоговую накладную.
В аналитическом учете списание автотранспортного средства
м связи с продажей оформляется Актом приема-передачи авто­
транспортного средства по форме № 0 3 -1 (см. приложение 4
к данной книге).
П р и м е р . Предприят ие в декабре 2 0 Х Х года реализовало
ш денежные средства на условиях предварительной оплаты
автомобиль по цене продажи 30000 грн. у в том числе Н Д С
(20 % ) — 5000 грн. По данным бухгалтерского учета, первона­
чальная стоимость автомобиля составляет 21000 грн., сумма
начисленного износа ( на момент продажи) — 300 грн.
В налоговом учете предприятие в момент перехода права
собственности на автомобиль к покупателю отразит в составе
(Ьходов сумму 4300 грн. (25000 грн. (продажная стоимость авто
без Н Д С ) — 20700 грн. (балансовая стоимость авто на момент
продажи)).
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, грн.
Получена предваритель­
ная оплата за автомо­
биль от покупателя
Бухгалтерский учет
дебет
кредит
30000,00
311
681
Отражено начисление
налоговых обязательств
по НДС в составе пред­
варительной оплаты
за автомобиль
5000,00
643
641/Н Д С
Отражена остаточная
стоимость автомобиля,
признанного необорот­
ным активом, удержива­
емым для продажи
20700,00
286
105
Списана сумма начис­
ленного износа по акти­
ву, классифицированно­
му в качестве удержива­
емого для продажи
Налоговый учет
доход
расход
1
4
5
2
3
4
5
6
Отражен переход права
собственности на авто­
мобиль к покупателю
30000,00
377
712
4300,00
Списана ранее отраженная сумма налогового
обязательства по НДС
при переходе права
собственности на авто­
мобиль
5000,00
712
643
—
—
Отражен зачет предо­
платы
3000,00
681
377
—
-
Отражено списание
остаточной стоимости
автомобиля
20700,00
943
286
—
—
25000,00
712
793
—
—
20700,00
793
943
—
-
Отражен финансовый
результат от реализа­
ции автомобиля
7
-
8.2. ПРОДАЖА АВТОМОБИЛЯ
ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ
Часто предприятия для продажи автомобиля обращаются в специ
ализированные в области торговли транспортными средствами фир
мы, имеющие разрешение МВД на данный вид деятельности. Таким
продажа автомобиля осуществляется в рамках договора комиссии
Проведение комиссионной торговли автомобилями регламентиров;и1и
Порядком осуществления оптовой и розничной торговли траш
портными средствами и их составными частями^ которые имеют
идентификационные номера, утвержденным постановлением КаОи
нета М инистров Украины от 11,11,2009 г. № 1200 (далее — //м
рядок № 1200 [55]) (см. приложение 19 к данной книге).
При определении последствий по налогу на прибыль коми
тенту (впрочем, как и комиссионеру) следует руководствовать и
фундаментальным положением о том, что передача имущее!им
в пределах договоров комиссии не считается его продажгН
{п.п. 14.1.202 Налогового кодекса [8]). В связи с этим данная
операция не приводит к изменению последствий по налогу
на прибыль ни для комитента, ни для комиссионера {п.п. 136.1.19
Налогового кодекса [8]).
Дата отражения доходов. Моментом увеличения дохода со­
гласно п. 137.5 Налогового кодекса [8] считается дата продажи
ь имущества, указываемая в отчете комиссионера. В свою очередь,
комиссионер, при ее внесении в отчет, должен исходить из даты
перехода права собственности (гг. 137.1 Налогового кодекса /57),
которая в общем случае соответствует моменту вручения имуще­
ства (или товарно-распорядительного документа) покупателю или
перевозчику, организации связи и т. п. {ст. 334 ГК [1]).
Как видим, корректное составление комиссионером отчета
и его своевременное предоставление комитенту напрямую влияет
па налоговый учет последнего. При этом если отчет будет со­
ставлен с ошибкой или направлен с опозданием, то налоговую
ответственность будет нести именно комитент, переложить ее
па комиссионера не выйдет. В связи с этим комитент может под­
страховать себя установлением в договоре комиссии материаль­
ной ответственности комиссионера за некорректное составление
отчета или его несвоевременное предоставление.
Сумма дохода. При определении дохода комитент, как прави/10, должен исходить из сумм, внесенных в отчет комиссионера.
И свою очередь, ориентация на стоимость имущества в договоре
пли на фактически поступившие от комиссионера суммы может
привести к ошибке. Данный факт обусловлен тем, что при опреде/1СННЫХ условиях комиссионер может отойти от указаний комитен­
та и продать имущество комитента по более высокой (напоминаем,
•1 Г0 в таком случае сумма дополнительной выгоды принадлежит
комитенту) или более низкой цене, нежели установлена в догоиоре. Кроме того, как известно, комиссионер вправе удерживать
причитающееся ему вознаграждение из поступающих для коми­
тента сумм (если прочие кредиторы не имеют преимущественного
права на них и если это предусмотрено договором) — если такое
удержание имело место, доход все равно придется отражать
м полной сумме, указанной в отчете. А на сумму вознаграждения
V комитента возникает расход. Очевидно, что никаких корректи­
ровок в таком случае осуществлять не нужно.
Если покупателем имущества комитента является неплательщик
налога на прибыль (в том числе единоналожник) или плательщик,
уплачивающий его по иным ставкам, нежели комитент, то доходы
(а также расходы) по таким операциям необходимо определять
на уровне не ниже обычных цен {п. 153,2 Налогового кодекса [8]),
но лишь при условии, что последние отличаются от указанных
в отчете более чем на 20 % . Как уже отмечалось, информации»
о таком налоговом статусе покупателей следует указывать в 01
чете комиссионера.
Расходы. Вопрос о расходах логично рассматривать в разре:и
следующих элементов:
1) себестоимость реализованных товаров. При определении
себестоимости реализованных товаров никаких особенностей нс 1
ее следует отражать по дате продажи товаров, указанной в отчеи*
комиссионера (гг. 138,4 Налогового кодекса [8])\
2) вознаграждение комиссионера. Что касается вознаг 1>аждг
ния комиссионера, то в данном случае его необходимо рассмп
тривать в качестве расходов на сбыт {п.п. 138.10.3 Налогового*
кодекса [8]) и отражать в налоговом учете по дате утверждении
акта комиссионных услуг (п. 138.5 Налогового кодекса [8])\
3) компенсация расходов комиссионера. Как известно, при
соблюдении определенных условий комиссионер имеет прано
на возмещение расходов, понесенных им во исполнение договор;•
комиссии. В этом случае, если такие расходы согласно договор\
не включены в состав вознаграждения комиссионера, их наи
более логично также отнести в состав сбытовых с отражением
в стр. 06.2 декларации (на основании отчета комиссионера, копии
соответствующих первичных документов и акта оказанных услу|)
Аналогичный подход к учету таких расходов предложен и нало
говиками (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.20*)
В то же время, если речь идет о компенсации стоимости ус./|\»
банка, то, по нашему мнению, не должно быть ошибкой вк;ми
чение таких расходов в состав административных с отражении!
в стр. 06.1 декларации.
Теперь рассмотрим последствия по НДС.
* Формально данная консультация действовала до 01,08.2011 г., хотя
отменой, по всей вероятности, ничегЬ не изменилось.
I.
Поставка товара комиссионеру. Прежде всего вспомним
главную особенность в обложении НДС посреднических операций.
Она заключается в том, что с 01.01.2011 г. движение товаров
в пределах посреднических договоров считается их поставкой
{абз. «е» п.п. 14.1.191 Налогового кодекса [8]). В связи с этим
операции между комитентом и комиссионером включаются в объ­
ект обложения НДС. При этом п. 189.4 Налогового кодекса [8]
устанавливает для них специальные предписания, в частности
относительно даты отражения налоговых последствий по НДС
(налоговых обязательств и налогового кредита) и базы налого­
обложения в целом, они сводятся к тому, что указанные элементы
определяются в общем порядке.
Таким образом, комитент при передаче товара комиссионеру
(или при получении предоплаты непосредственно от покупателя,
1) чем см. в заключительной части данного подпункта) должен на­
числить обязательства по НДС и выдать налоговую накладную.
Гакже случается, что комиссионер передает комитенту денежные
средства раньше момента выполнения им поручения комитента
или, более того, даже раньше передачи ему комитентом соотпетствующих товаров. Несмотря на то что подобный порядок
/1ействий нарушает правовую природу договора комиссии (дело
II том, что комиссионер должен выполнять поручение комитента
1а его, а не за собственный счет), на него, судя по всему, не­
обходимо распространять те же правила.
Сумму НДС-обязательств необходимо исчислять исходя из
договорных цен (заметьте, что речь идет о цене, по которой
комиссионер должен продать товар или услугу), но не ниже
обычных. Причем если передаваемый комиссионеру товар под­
падает под НДС-льготу, то на данном этапе ее следует применить
и общем порядке.
В свою очередь, вопрос о договорной цене заслуживает
отдельного внимания: дело в том, что на дату передачи товара
комиссионеру цена товара, по которой он будет фактически
продан, как правило, еще неизвестна. Обусловлено это тем,
что, во-первых, в договоре комиссии часто оговаривается
не конкретная цена, а ценовой предел, в котором комиссионер
|>6язуется выполнить поручение комитента (например, продать
(овар по цене не ниже 2000 гр н .). Во-вторых, при соблюдении
условий, предусмотренных ст. 1017 ГК //у, комиссионер вправе
отступать от указаний комитента, в связи с чем товар/усл уга
может быть продан по цене, отличной от той, которая предус
мотрена договором. Таким образом, комитент, в большинстпс
своем, должен исчислять обязательства по Н Д С исходя и;|
ориентировочной цены продажи. В таком случае очевидно, что
если в договоре установлен определенный ценовой предел, т(»
комитенту безопаснее ориентироваться на верхний предел, 1к»
не ниже обычных цен.
При заполнении налоговой накладной следует ориентироваться
на общие правила. Единственной особенностью в данном случае
является то, что в заглавной части такой накладной в поле «Вид
цив1льно-правового договору» указывается «Догов1р ком1с1Ь.
Кроме того, не стоит забывать, что при определенных условиях
налоговая накладная (сумма НДС в ней превышает 10 тыс. грн
или же комиссионеру передается импортный/подакцизный товар)
должна быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых и»
кладных. Кроме того, налогоплательщиков, имеющих дело с им
портными товарами (на любом этапе их продаж и/перепродаж и),
может заинтересовать недавнее разъяснение ГНСУ, в котором
налоговики пришли к выводу, что в налоговой накладной долж(‘м
фигурировать исключительно тот код У КТ ВЭД, который указан
в ГТД, — даже если последний на момент поставки товара изме
нился (см. письмо ГНСУ от 15.02,2012 г. № 4621/7/15-3417-20)
Кроме того, указываются номер и дата ГТД в отдельном поле па
лотовой накладной после внесения соответствующих изменен и1|
в форму налоговой накладной.
Кроме того, иногда на практике встречаются достаточно 1и
стандартные ситуации взаиморасчетов между сторонами. Напри
мер, известны случаи, когда в пределах комиссии на продажу
оплата комитенту поступала непосредственно от покупателя
Если такое поступление не является для комитента первым (М1
бытием (т. е. передача товара комиссионеру уже состоялась), и*
повторно налоговые обязательства ему отражать не нужно. Дли
комиссионера в данном случае также никаких особенностей 1М1
(свои обязательства по НДС он отразит по дате передачи товар.»
покупателю, если она предшествует дате оплаты). Что важно
именно на таком порядке налогообложения остановились налои»
вики в одной из консультаций в Единой базе налоговых знаний
(раздел 130.09*).
Теперь рассмотрим эту же ситуацию, но в ином ракурсе: если
поступившие комитенту от покупателя денежные средства являются
предоплатой. По нашему мнению, поступление таких средств следует
считать первым событием именно для комиссионера. В таком случае
1Юэтой дате комитент должен известить комиссионера о поступлении
денежных средств. Комиссионер, в свою очередь, должен начислить
обязательства по НДС, составить налоговую накладную и выдать ее
покупателю (если он является плательщиком НД С). В дальнейшем
следует руководствоваться общим порядком: комитент по дате пере­
дачи товара комиссионеру должен увеличить НДС-обязательства
и выдать ему налоговую накладную, комиссионер же получит право
отразить налоговый кредит. Далее, при передаче комиссионером
товара покупателю увеличивать налоговые обязательства не нужно,
поскольку данная операция является вторым событием.
II.
Получение денежных средств от комиссионера. В общем
случае данная операция не изменяет налоговых последствий коми­
тента. В то же время, если фактическая цена продажи оказалась
отличной от отраженной ранее в налоговом учете, то, по нашему
мнению, комитент должен уже при получении денежных средств
составить расчет корректировки (хотя налоговики предлагают
ориентироваться на дату составления отчета комиссионера), при
необходимости зарегистрировав его в Едином реестре налоговых
накладных, и соответственно откорректировать налоговые обя­
зательства. Причем напоминаем, что если такая корректировка
производится в сторону уменьшения, то, по мнению налоговиков,
сделать это следует не ранее даты его подписания покупателем,
и нашем случае — комиссионером (см. Единую базу налоговых
■шаний, раздел 130.10). В свою очередь, комиссионер должен
гакже отразить соответствующие корректировки* •.
Именно такой порядок налогообложения подтверждается кон­
сультацией в Единой базе налоговых знаний (см. раздел 130.09).
* Формально данная консультация действовала до 06.08.2011 г., однако с ее
птменой, судя по всемуу ничего не изменилось.
** При этом аналогичный порядок корректировки НДС-обязательств и налогош)го кредита должен иметь место, если комиссионер возвращает комитенту
часть нереализованного товара.
III. Составление отчета комиссионера и акта оказанных ус^
луг в первую очередь влияет на НДС-последствия комиссионерп
в части комиссионной услуги. Если данное событие является
первым, то комиссионеру необходимо начислить обязательстии
по НДС (исходя из договорной стоимости посреднической услуги,
но не ниже обычной) и выписать комитенту налоговую накладную,
при необходимости зарегистрировав ее в Едином реестре палого
вых накладных. Комитент, в свою очередь, получает право ог
разить налоговый кредит — но лишь при условии, что операции
по продаже товара комиссионером не подпадала под Н ДС-льготу
IV. Перечисление комиссионеру суммы вознаграждения. Ес./т
перечисление оплаты комиссионеру не является первым событием
в поставке посреднической услуги, то данная операция не приш»
дит к изменению налоговых последствий сторон.
П р и м е р . Между предприятиями А и Б заключен договор м*
миссии. Согласно условиям договора предприятие А ( комитент ^
поручает предприятию Б (ком иссионеру) продать автомоби ч**
по стоимости, указанной комитентом, — 240000 грн., в тач
числе Н Д С (20 % ) — 40000 грн. После выполнения догово!^
комитент перечисляет на банковский счет комиссионера сумма
комиссионного вознаграждения — 6000 грн., в том числе ИД^
(20 % ) - 1000 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете продажа автомобиля «и
рез посредника путем заключения договора комиссии отражаем •«
следующим образом:
№
п/п
Содержание хозяй­
ственной операции
Сумма, грн.
1
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
раони
4
5
6
!
У предприятия А — комитента
1
Отражена пере­
дача автомобиля
комиссионеру
Балансовая
стоимость
283
105
—
2
Получена оплата
от комиссионера
за автомобиль
240000,00
311
685
200000,00
Отражена сумма
дохода от реали­
зации автомоби­
ля (на основании
отчета комисси­
онера)
240000,00
685
702
Отражены
налоговые
обязательства
по НДС в со­
ставе стоимости
реализованного
автомобиля
40000,00
702
641
Отражено спи­
сание балансо­
вой стоимости
автомобиля,
реализованного
комиссионером
Балансовая
стоимость
902
283
Отражен финан­
совый результат
,от реализации
автомобиля
791
902
Балансовая
стоимость
702
791
Отражено спи­
сание стоимости
комиссионного
вознаграждения
в состав расхо­
дов на сбыт
5000,00
93
685
Отражена сумма
налогового
кредита по НДС
в составе стои­
мости комисси­
онного возна­
граждения
1000,00
641
685
Перечислена
сумма комиссит
онного возна­
граждения
6000,00
685
311
5000,00
6
7
—
—
—
361/П*
702
—
-
240000,00
—
024
—
-
Отражены на­
логовые обяза­
тельства по НДС
в составе стои­
мости отгружен­
ного товара
40000,00
702
641
—
-
Получена оплата
за автомобиль
от покупателя
240000,00
311
361
—
-
Отражена задол­
женность перед
комитентом
200000,00
702
631
—
-
Отражена сумма
налогового
кредита по НДС
в составе стои­
мости проданно­
го комиссионно­
го автомобиля
40000,00
6 4 4 /К **
631
—
-
5
Перечислена
оплата за автомо­
биль комитенту
240000,00
631
311
—
-
6
Отражена сумма
налогового кре­
дита по НДС
40000,00
641
644/К
—
7
Отражен доход
от реализации
комиссионных
услуг
6000,00
361/К
702
5000,00
3
4
1
2
1
Отражено полу­
чение автомоби­
ля от комитента
240000,00
024
Отражена пере­
дача автомобиля
покупателю
240000,00
Отражено спи­
сание стоимости
переданного
покупателю
автомобиля
У
2
3
4
5
предприятия Б — комиссионера
1
2
3
4
5
6
7
8
Отражено
налоговое
обязательство
по НДС в со­
ставе стоимости
предоставлен­
ных комиссион­
ных услуг
1000,00
702
641
—
—
3500,00***
791
903
—
—
9
Отражен финан­
совый результат
от предоставле­
ния комиссион­
ных услуг
5000,00
702
791
—
—
6000,00
311
361
—
—
10
Получена сумма
комиссионного
вознаграждения
от комитента
- покупатель.
- комитент.
Фактическая себестоимость предоставленных комиссионных услуг.
8.3. СПИСАНИЕ АВТОМОБИЛЯ С БАЛАНСА
ВСЛЕДСТВИЕ ЕГО УГОНА ИЛИ АВАРИИ
Д о к у м е н т а л ь н о е о ф о р м л е н и е у г о н а а в т о м о б и л я . При
'шаружении факта угона автомобиля предприятию необходимо
к'дпринять следующие шаги:
1) вызвать милицию к месту происшествия для составления
ютокола по факту кражи. К протоколу необходимо приложить
»дписанное директором и главным бухгалтером предприятия
явление об угоне автомобиля. В заявлении об угоне, в част1СТИ, указывают:
- регистрационные данные автомобиля;
- дату и место приобретения автомобиля;
перечень лиц, которые имели доступ к автомобилю, пробег
юмобиля.
При подаче заявления в органы внутренних дел, согласно гг. ^.9
И нст рукции о порядке приема, регистрации и рассмотрения
в органах и подразделениях внут ренних дел Украины заявлении
и сообщений о совершенных или готовящихся преступлениях,
утвержденной от 14.04.2004 г. № 400 [205]у зайвителю выдается
талон-уведомление (по форме, согласно приложению 5 к указан
ной И нст рукции [205])\
2) провести инвентаризацию основных средств в день вы
явления факта угона (п.п.
п. 3 И нст рукции № 69 [162])
Приступают к инвентаризации после составления протокола оГ»
угоне авто в соответствии с приказом руководителя. Результаты
инвентаризации отражаются в протоколе заседания инвентарилд
ционной комиссии произвольной формы на основании:
— Инвентаризационной описи основных средств (форми
№ инв-1, утвержденная Постановлением № 241 [210]);
— Ведомости результатов инвентаризации по форме приложи
ния 3 к И нст рукции № 69 [ 162];
— объяснений материально ответственных лиц;
— копии протокола правоохранительных органов и другиедокументов.
Протокол должен содержать предложения комиссии о спи( и
НИИ с баланса стоимости украденного автомобиля. Оформленным
протокол передается руководителю предприятия на утверждепи*
и рассмотрение в пятидневный срок;
3) получить решение о возбуждении уголовного дела (об ош \ и
в возбуждении уголовного дела). При установлении виновно!•
лица дело передают в суд, который решит вопрос о возмещсмип*
ущерба. Для взыскания в рамках уголовного производства с вин**
вного лица суммы ущерба предприятие должно подать гражл;п«
ский иск в порядке, определенном в ст. 128 У П К [209]. П(м » ,
вынесения судом приговора и решения по гражданскому т I
предприятию необходимо получить в суде исполнительный
и направить его в отдел государственной исполнительной слуя^^»
по месту нахождения ответчика для взыскания в пользу преди|и*
ятия ущерба, причиненного хищением. Однако, если угоннми
так и не найдут, дело может быть остановлено {ст. 280 УП>
[209]) у и при осутствии достаточных доказательств виновн(и»
того или иного лица, также в случае если возможность получгт-
таких доказательств исчерпана, дело будет закрыто. При этом
предприятию направляется копия постановления о закрытии дела
(ст. 284 У П К [209]);
4) составить инвентаризационную опись основных средств
(форма № инв-1), ведомость результатов инвентаризации основ­
ных средств (форма Хд инв-18), ведомость результатов инвента­
ризации.
После выполнения вышеуказанных действий и получения соотпетствующих подтверждающих документов необходимо заполнить
следующие типовые формы учета основных средств:
— составить акт на списание автотранспортных средств (типо­
вая форма № 0 3 - 4 ). Акт составляется в двух экземплярах комис­
сией, назначенной руководителем предприятия, и утверждается
руководителем предприятия (организации) или уполномоченным
на то лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, вто­
рой — остается у лица, ответственного за хранение основных
средств;
— сделать соответствующие записи о списании автомоби­
ля в инвентарной карточке учета основных средств (типовая
•|)орма № 0 3 - 6 ) , в описи инвентарны х карточек по учету
движения основных средств (типовая ф орма № 0 3 - 7 ) , в кар ­
точке учета д виж ения основны х средств (ти п овая ф орм а
№ 0 3 - 8 ) , в инвентарном списке основных средств (типовая
«|)орма № 0 3 - 9 ) ;
5) если украденный автомобиль был застрахован от угона,
необходимо сообщить об этом в страховую компанию в установюнные договором страхования сроки. Согласно ст. 26 Закона
ч страховании [11] в случае получения от виновного лица суммы
возмещения нанесенных убытков в полном объеме предприятию
‘•удет отказано в страховой выплате.
Документальное оформление аварии (ДТП). Правиль­
но оформленные документы о факте ДТП будут основанием для
•юлучения страхового возмещения, а в случае необходимости —
-юмогут отстоять интересы предприятия в суде.
В случае совершения ДТП первым делом водитель автомобиля
|о;1жен вызвать работников ГАИ, которые оформят документы
ю ДТП. Согласно разд. I V И нст рукции по оформлению работ-
никами Госавтоинспекции М В Д материалов об аЪминистратт
н и х наруш ениях в сфере обеспечения безопасности дорожно/п
движения^ утвержденной приказом М В Д от 26.02.2009 г. № 7/
(далее — И нст рукция № 77 [206]), такими документами яв^ш
ются:
— протокол об административном правонарушении {приложг
ние 5 к И нст рукции № 77 [206]);
— схема места ДТП (прилож ение 7 к И нст рукции
//
[206]);
— письменные объяснения участников ДТП и свидетелей (при
их наличии);
— акт проверки технического состояния автомобиля;
— справка о повреждении транспортного средства {приложи
ние 8 к И нст рукции № 77 [206]),
Водителю, в свою очередь, перед тем как подписать документ
по ДТП, стоит тщательно их изучить и проверить правильное м
фиксации в них всех произошедших событий. Помимо того, 1М
лишним будет записать название подразделения ГАИ, должное ми фамилии работников, оформлявших протокол, и все остал 1|Пы.
документы, — эта информация понадобится, если возникнет и»
обходимость внести какие-либо замечания касательно оформлсипм
ДТП.
Для получения страхового возмещения необходимо ср;|»
же после ДТП уведомить страховую компанию о случивнк г»*
(обычно порядок такого уведомления прописывают в договор! >
Не позднее трех рабочих дней необходимо подать страховтт
заявление и соответствующие документы, подтверждающие ][\ И
Страховая компания проверяет факты и составляет акт о6с./и ••
вания транспортного средства (а при участии аварийного коми
сара — аварийный сертификат) и осуществляет расчет ра:I^и)
убытков и страхового возмещения.
Определение разм ера нанесенного ущ ерба. Пуитт
11,12 И нст рукции № 69 [ 162] предусмотрено, что размер уОи
ков от кражи или повреждения автомобиля должен определяй
в соответствии с Порядком № 1 1 6 [58]. При расчете суммы
териального ущерба, нанесенного предприятию, нужно п])11им.
во внимание следующие моменты:
— если виновное лицо не установлено, сумму ущерба мо I'
исчислить без учета норм Порядка № 116 [58], поскольку, исходя
из сути этого документа, его нормы можно применять только при
иаличии виновного лица;
— если виновное лицо установлено, размер ущерба может
определить только суд, причем как с учетом, так и без учета норм
Порядка № 116 [58].
Обращаем внимание: даже если возмещение взыскано судом
согласно П орядку № 116 [58], предприятие имеет право на воз­
мещение только прямых убытков, поэтому сумму, превышающую
неличину прямых убытков, оно должно перечислить в бюджет.
.Заметим, что за невыполнение предприятием этого требования
действующим законодательством санкции не предусмотрены,
исдь такой платеж не является налогом, сбором, обязательным
платежом, штрафом и т. п.
Бухгалтерский учет. При угоне автомобиля исчезает воз­
можность получения экономических выгод от его использования,
• ледовательно, такой автомобиль уже не будет соответствовать
критериям актива, установленным в гг. 6 П (С )Б У 7 [77], Соотистственно, предприятие должно списать такой объект основных
• редств согласно требованиям п. 33 П (С )Б У 7 [77]. Но при этом
( гоимость автомобиля должна учитываться на забалансовом
«чете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценно• гей» до того момента, пока предприятие не получит из милиции
юкумент о том, что дело по факту угона закрыто, виновное лицо
.|г найдено {ст. ст. 206, 211, 214 У П К [4]).
Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, сле(ующего за месяцем выбытия объекта основных средств {п. 29
И (С )БУ 7 [77]). Следовательно, амортизацию необходимо нашелять до конца того месяца, в котором имел место факт угона
•штомобиля.
Поскольку угон является событием, которое отличается
•I обычной деятельности предприятия, и не ожидается, ч-го та• иг события будут повторяться периодически, то для отражения
•и.|6ытия автомобиля вследствие угона используется субсчет 993
•Прочие чрезвычайные расходы». Списание автомобиля отражаи и следующими проводками:
- Дт 131 Кт 105 — на сумму начисленной амортизации по это•Vавтомобилю;
— Дт 993 Кт 105 — на остаточную стоимость угнанного ап
томобиля.
Если в дальнейшем автомобиль будет найден, в бухгалтерском
учете делаются такие записи:
— Дт 105 Кт 746 (если это не чрезвычайное событие) или 7Г>1
(если по приказу это чрезвычайное событие), Дт 105 Кт 131
если виновное в угоне лицо не установлено;
— Дт 105 Кт 375, Дт 105 Кт 131 — если виновное в уго 1и
лицо установлено.
Если получена сумма в качестве возмещения ущерба. Пос.'м
решения вопроса о возмещении ущерба виновными лицами суммл
ущерба отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты по возметг
нию нанесенных убытков». Порядок отражения в бухгалтерског»
учете указанных сумм также зависит от решения предприятия
закрепленного в приказе об учетной политике:
— если кража (авария) автомобиля отнесена к чрезвычайным
событиям, применяется субсчет 751 «Возмещение убытков от чр(ч
вычайных событий»;
— если кража (авария) автомобиля не отнесена к чрезпы
чайным событиям, применяется субсчет 746 «Прочие доходи
от обычной деятельности».
• Сумма, взысканная с виновного лица, отражается проводки!»
Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» — Кт 375. При
возмещении ущерба страховой компанией сумма полученш»».
компенсации также отражается в составе доходов записью Дт .'I//
«Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 751 (746).
При ДТП сумма страхового возмещения, полученная от пр.»
ховщика, признается доходом в соответствии с П (С )Б У 15111ч
и отражается по дебету субсчета 375 и по кредиту либо субск •
751 (если ДТП рассматривается как чрезвычайное событие),
субсчета 791. Расходы на ремонт автомобиля признаются рао>«
дами периода, в котором они были понесены, поскольку святим
с восстановлением прежних характеристик такого автомобп • •
(п. 15 П ( С ) Б У 7 [77]). Но при этом можно воспользоваи *
и нормой п, 14 П (С )Б У 7 [77], которая разрешает увеличт
первоначальную (переоцененную) стоимость объекта осномпи
средств на сумму расходов, которые связаны с ремонтом и ум •
шением такого объекта, определенную по правилам налогошп
п ета. Расходы, связанные со страховым случаем, отражаются
но дебету субсчета 993 (если ДТП рассматривается как чрезвы­
чайное событие) или субсчета 949.
Н а л о г о в ы й у ч е т . Н а л о г н а п р и б ы л ь . В случае ликвида­
ции основных средств по независящим от предприятия причинам
(как, например, при аварии или угоне автомобиля) налогопла­
тельщик увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимо­
сти (за вычетом сумм накопленной амортизации) такого объекта
[)сновных средств {п. 146,16 Налогового кодекса [8]).
При получении предприятием от виновного лица или страховой
1)рганизации компенсации за украденный автомобиль необходимо
увеличить прочий налоговый доход в пределах прежде показанных
по п.п. 146.1.6 Налогового кодекса [8] расходов от кражи авто­
мобиля (пп. 136.1.5, 135.5.14 Налогового кодекса [8]). Впрочем,
|‘сли по определенным причинам, списывая украденный объект
ОС, предприятие не воспользовалось правом п.п. 146.1.6 Наюгового кодекса /5 / и не увеличило налоговые расходы, тогда
ири получении возмещения от виновного лица или страховой
компании налоговый доход вообще не возникнет {п.п. 136.1.5
Налогового кодекса [8]).
Обратите внимание: расходы предприятия в связи с ликви/1ацией объекта основных средств могут увеличиваться лишь
и случае, если такой объект подлежит «налоговой» амортизации
(гм. п. 144.1 Налогового кодекса [8]).
Соответственно, если объект не подлежит «налоговой» аморшзации, то при его ликвидации расходы предприятия не увег'шчиваются. Примерами таких случаев может быть ликвидация
ибъекта основных средств:
— полученного бесплатно;
- относящегося к категории непроизводственных основных
I редств (т. е. необоротных материальных активов, не используе­
мых налогоплательщиком в хозяйственной деятельности, п. 144.3
Налогового кодекса [8]).
Если предприятие для разборки (демонтажа) основных средств
привлекает сторонние организации, то стоимость их услуг включаI ИЯ в состав расходов такого предприятия на основании п. 144.2
Налогового кодекса [8]^ г. в общем порядке в зависимости от на­
правления использования объекта:
— либо как общепроизводственные расходы {абзац «м*
п.п. 138.8.5 Налогового кодекса [8]);
— либо как административные расходы {.абзац «г» п.п. 138.10. ',’
Налогового кодекса [8])\
— либо как расходы на сбыт {абзац «з» п.п. 138.10.3 Нало
гового кодекса [8]).
Причем налоговорасходный статус указанные расходы на ра :1
борку (демонтаж) получают независимо от того, подлежал амо|>
тизации сам ликвидируемый объект или нет, главное, чтобы ом
использовался в хозяйственной деятельности предприятия.
Н Д С . Угон автомобиля, как и его ликвидацию вследствие аил
рии, нельзя рассматривать как операцию поставки, следователык»,
такие операции не являются и базой налогообложения в понимании
п. 185.1 Налогового кодекса [8]. Более того, хищение объектов о(
новных средств прямо указано как исключение из правил п. 189.^^
Налогового кодекса [8] относительно приравнивания ликвидации
основных средств к операции поставки товаров. То есть если бы
предприятие ликвидировало автомобиль по собственному репи
нию, то оно должно было бы начислить налоговые обязательств
по НДС, исходя из обычной цены такого автомобиля, но не ни)ы
балансовой стоимости на момент такой ликвидации.
В рассматриваемом же случае мы руководствуемся абз, ‘
п. 189.9 Налогового кодекса [8], в котором сказано, что не пн
числять налоговые обязательства по НДС на стоимость ликни
дируемого объекта основных производственных или непровм
водственных средств налогоплательщик может, если:
— объект ликвидируется в связи с е г о уничтожением им»
разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимо!!
силы;
— такая ликвидация осуществляется без согласия налогом'ь.
тельщика, в том числе при хищении основных средств, что по.
тверждается в соответствии с законодательством;
— плательщик налога предоставляет налоговому органу гм
ответствующий документ об уничтожении, разборке или И|и
образовании объекта основных производственных или нси||»
изводственных средств другим способом, вследствие чего таьим
объект не может использоваться в будущем по первоначальнпп
назначению.
Кстати, налоговики также солидарны с тем, что при списаиии украденного объекта ОС налоговые обязательства по НДС
не возникнут. Об этом свидетельствует консультация в подраз­
деле 130.05 Е Б Н З.
Таким образом, очень важно позаботиться о наличии докумен­
тов, подтверждающих факт аварии или угона автомобиля. Как
ранее, так и сейчас, в качестве подтверждающих документов в та­
ком случае ГНСУ рассматривает типовые первичные .формы учета
'основных средств, подтверждающие соответствующие операции:
— акт о списании автотранспортных средств (типовая форма
№ 0 3 -4 );
— заключение экспертной комиссии о невозможности испольювания автомобиля по первоначальному назначению вследствие
несоответствия существующим техническим или эксплуатацион­
ным нормам или невозможности осуществления ремонта (в случае
инарии);
— выписка из постановления о возбуждении уголовного дела
уголовного производства).
Несколько слов о ликвидации объекта основных средств, в отюшении которого установлена ликвидационная стоимость. Как
мвестно, амортизируемая стоимость основных средств, прочих
ич)боротных и нематериальных активов — это первоначальная
||/1н переоцененная стоимость основных средств, прочих необоиггных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной
гоимости {пж 14,1.19 Налогового кодекса [8]).
Учитывая это, при ликвидации объекта основных средств,
I отношении которого установлена ликвидационная стоимость,
пательщик налога в отчетном периоде, в котором происходит
.н<ая ликвидация, увеличивает расходы на сумму амортизируемой
юимости по такому объекту (в которую не входит ликвидацимтая стоимость) за вычетом суммы накопленной амортизации
\п данному объекту. При этом ликвидационная стоимость такого
бьекта основных средств, которая не учитывается в амортизи­
руемой стоимости, в расходы не вклю чается. Логичным такой
1ИДХ0 Д назвать трудно, да и разница с бухгалтерским учетом
ишцо. Поэтому ликвидационную стоимость в налоговом учете
нозможности лучше устанавливать, как и в бухгалтерском
н ге, равной нулю (исключение составляет случай, когда в це­
лях амортизации объекта основных средств в налоговом учете
выбран метод уменьшения остаточной стоимости (см. абзац
п.п. 145.1.5 Налогового кодекса [8]), ликвидационная стоимость
такого объекта должна быть установлена в размере больше нуля).
Такое решение не противоречит нормам ни П (С )Б У 7 [77], ни
Налогового кодекса [8], поэтому является вполне правомерным.
Скажем несколько слов о корректировке налогового кредита,
задекларированного при приобретении украденного автомоби
ля. Законодательных оснований для корректировки налоговог<|
кредита, сформированного при приобретении украденного об1.
екта автомобиля, нет. Однако представители налоговых органон
придерживаются иной точки зрения. Так, в подразделе 130.0,'|
Е Б Н З они указали: «если налогоплательщик при приобретении
украденны х основных средств воспользовался правом на нала
говый кредит, то в связи с тем, что такие основные средства
невозможно использовать в хозяйственной деятельности, нала
гоплательщик в налоговом периоде, в котором установлен фаю»
их кражи, должен откорректировать сумму прежде сформиро
ванного налогового кредита».
Заметим, что такой точки зрения они придерживались и ранее,
до вступления в силу Налогового кодекса [8].
Сумма полученной компенсации от страховой компании или
виновного лица в краже автомобиля — не объект обложении
НДС. А поэтому налоговые обязательства по НДС начисляй,
не нужно. Ведь такая операция не подпадает под определенш
операций поставки товаров, услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 Нала
гового кодекса [8]). А это означает, что объект налогообложении
отсутствует (п. 185.1 Налогового кодекса [8]).
Пример. Н а предприятии вы явлена кража автомобили
Его первоначальная стоимость — 120000,00 грн, износ
50000,00 грн. Л иквидационная стоимость равна 5000,00 грп
Будем исходить из того, что суммы в бухгалт ерском и т
логовом учете совпадают. Установлено виновное лццо в угош
автомобиля (охранник). Поэтому он добровольно возместт
нанесенный предприятию ущ ерб в сумме 75000,00 грн. и вип
деньги в кассу.
Учет проиллюстрируем таблицей.
№
Содержание операции
Сумма, грн.
1
Обнаружен факт угона
автомобиля (отражена
сумма реального убыт­
ка на забалансовом
счете)
2
п/п
Налоговый учет
Бухгалтерский учет
дебет
кредит
доход
расход
70000,00
072
—
—
—
Списан износ по угнан­
ному автомобилю
50000,00
131
105
—
—
3
Списана остаточная
стоимость угнанного
автомобиля
70000,00
993
105
—
65000,00
4
Отражены расходы
на снятие автомобиля
с регистрации в орга­
нах ГАИ
1000,00
993
631
—
1000,00
5
Установлен виновник
в краже автомобиля
70000,00
—
072
—
—
6
Признана виновником
сумма нанесенного
ущерба
75000,00
375
746
—
—
7
Отражена задолжен­
ность перед бюджетом
на разницу между сум­
мой общих и прямых
убытков
5000,00
746
642
—
—
8
Внесены виновником
в кассу предприятия
деньги в счет возмеще­
ния ущерба
75000,00
301
375
65000,00
—
9
Погашена задолжен­
ность перед бюджетом
5000,00
642
311
—
—
В случае, если виновное в краже автомобиля лицо не установлено, в учете
предприятия это отразится следующим образом:
№
п/п
1
1
Содержание операции
Сумма, грн.
2
Обнаружен факт угона
автомобиля (отражена
сумма реального убытка
на забалансовом счете)
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
3
4
5
6
7
70000,00
072
—
—
—
3
4
5
6
7
2
Списан износ по угнанному
автомобилю
50000,00
131
105
—
—
3
Списана остаточная
стоимость угнанного
автомобиля
70000,00
993
105
—
65000.00
4
Отражены расходы
на снятие автомобиля
с регистрации в органах
ГАИ
1000,00
993
631
—
1000,00
1
2
В случае, если угнанный автомобиль возвращен предприятию, э учете это
отразится следующим образом:
№
п/п
1
Содержание операции
Сумма, грн.
2
3
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
дебет
кредит
доход
расход
4
5
6
7
виновное в угоне лицо установлено
1
Обнаружен факт
угона автомобиля
(отражена сумма
реального убытка
на забалансовом счете)
70000,00
072
—
—
2
Списан износ
по угнанному
автомобилю
50000,00
131
105
—
3
Списана остаточная
стоимость угнанного
автомобиля
—
\
1
70000,00
993
105
—
65000,01» ’
4
Отражены расходы
на снятие автомобиля
с регистрации
в органах ГАИ
1000,00
993
631
—
1000,00
5
Установлен виновник
в краже автомобиля
70000,00
—
072
—
6
Отражены расходы
на взятие на учет
найденного автомобиля
в ГАИ
1000,00
631
311
—
7
Оприходован
найденный автомобиль
70000,00
105
375
65000,00
-
ЮОО.ОИ
-
3
4
5
6
7
8
Увеличена сумма
списанного ранее
износа по найденному
автомобилю
50000,00
105
131
—
—
9
Списана сумма
недостачи, отраженная
ранее на забалансовом
счете
70000,00
—
072
-•
—
1
2
виновное в угоне лицо не установлено
5
Оприходован
найденный автомобиль
70000,00
105
746
(751)
65000,00
—
6
Отражены расходы
на взятие на учет
найденного автомобиля
в ГАИ
1000,00
631
311
—
1000,00
7
Увеличена сумма
списанного ранее
износа по найденному
автомобилю
50000,00
105
131
—
—
8
Списана сумма
недостачи, отраженная
ранее на забалансовом
счете
70000,00
—
072
—
—
8.4. СПИСАНИЕ АВТОМОБИЛЯ
ПО СОБСТВЕННОЙ ИНИЦИАТИВЕ
ПРЕДПРИЯТИЯ
В случаях ПОЛНОГО морального или физического износа авто­
мобиля, а также нецелесообразности его ремонта или модернищции предприятие может принять решение о его ликвидации.
Основанием для списания автомобиля является Акт списания
(ф. № 0 3 - 4 ) , составленный комиссией, в состав которой обяза­
тельно входят представитель бухгалтерии и специалист в области
.|»тОтранспортной техники. Акт по форме № 0 3 - 4 (см. приюжение 12 к данной книге) составляется в двух экземплярах,
подписывается членами комиссии и утверждается руководителем
предприятия. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второ!!
остается у лица, ответственного за сохранность основных средстп,
и является основанием для сдачи на склад материальных цеп
ностей и металлолома, оставшихся в результате списания авто
мобиля. Затраты по списанию, а также стоимость материальных
ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средстп,
отражают в Акте, в разделе «Расчет результатов списания авто
мобиля (прицепа, полуприцепа)».
На основании Акта по форме № 0 3 -4 , переданного в бух
галтерию предприятия, в инвентарной карточке (ф . № 0 3-(0
и описи инвентарных карточек производится соответствующая
запись о выбытии транспортного средства, а также делается 01
метка о выбытии автомобиля в документе, открываемом поел»
местонахождению (инвентарном списке). Инвентарные карточки
по списанным объектам основных средств хранятся в архиве прел
приятия в течение трех лет после списания.
Н а л о г н а п р и б ы л ь . В п. 146.16 Налогового кодекса /(V/
указано, что в случае ликвидации основных средств по решс
нию плательщика налога или в случае, если по не зависящим
от плательщика налога обстоятельствам основные средства (ич
часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, либо
плательщик налога вынужден отказаться от использования таки)»
основных средств вследствие угрозы или неизбежности их заме
ны, разрушения или ликвидации, плательщик налога в отчетном
периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличиваем
расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм
накопленной амортизации отдельного объекта основных средстп
Согласно п.п, 145.1.4 Налогового кодекса [8] амортизации
основных средств осуществляется до достижения остаточной
стоимости объектом его ликвидационной стоимости. Амортина
ция ликвидируемого объекта прекращается с месяца, следующею
за месяцем вывода его из эксплуатации {п. 146.15 Налогово/п
кодекса [8]).
Если для списываемого автомобиля установлена ликвидациои
пая стоимость, то плательщик налога в отчетном периоде, в кою
ром происходит такая ликвидация, увеличивает расходы на сумм\
амортизируемой стоимости по такому объекту (в которую не вх(1
ЛИТ ликвидационная стоимость) за вычетом суммы накопленной
амортизации по данному объекту. При этом ликвидационная
стоимость такого объекта основных средств, которая не учиты­
вается в амортизируемой стоимости, в расходы не включается.
Подробнее мы об этом писали в подразделе 8.3 данной книги.
Расходы предприятия в связи с ликвидацией объекта основных
средств могут увеличиваться лишь в случае, если такой объект
подлежит <:налоговой» амортизации (см. п. 144.1 Налогового
кодекса [8]). Об этом более подробно вы также сможете ознако­
миться в подразделе 8.3 данной книги.
Н а л о г на д о б а в л е н н у ю с т о и м о с т ь . Согласно п. 189.9
Налогового кодекса [8] в случае, если основные производственные
или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятель­
ному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей
налогообложения рассматривается как их поставка по обычным
ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
То есть ликвидация основных средств по самостоятельному
решению налогоплательщика квалифицируется как их поставка
но обычным ценам с соответствующим начислением налоговых
обязательств по НДС по ставке 20 % и выпиской (самому себе)
налоговой накладной в двух экземплярах, оба из которых оста­
ются у налогоплательщика.
При этом налоговая накладная заполняется следующим образом
(см. п. 8, п.п. 8.3 П орядка № 969 [163] и консультацию нало­
говиков, размещенную в разделе 130.21 Единой базы налоговых
■шаний на сайте ГНСУ):
— в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной
проставляется соответствующая пометка «X» и указывается тип
иричины «05»;
— в графах «Особа (платник податку) — покупець», «М1сцезнаходження (податкова адреса) покупця», «Номер телефону»
приводятся реквизиты продавца;
— в графах «1ндив1дуальний податковий номер покупця» и
«Номер св1доцтва про реестращю платника податку на додану
иарт1сть (покупця)» проставляется нуль;
— в графе 2 проставляется дата ликвидации основных средств;
— в граф е 3 приводится ном енклатура поставки основных
средств;
— в граф а 4 указы вается единица измерения основных
средств — шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т . п.;
— в графе 5 приводится количество (объем, размер) поставки
основных средств;
— в графе 6 указывается цена поставки объекта (единицы)
основных средств без учета НДС;
— в графе 7 приводится объем поставки (база налогообложении)
основных средств, подлежащий обложению НДС по ставке 20 /«,
— в графе И отражается общая сумма средств (с учетом НДС)
Указанная налоговая накладная заносится в раздел I Реестрм
выданных и полученных налоговых накладных в таком поряди»
(см. пп. 9.1 — 9.7 Порядка № 1002 [ 164] и консультацию нал»»
говиков, размещенную в разделе 130.23 Единой базы налоговые
знаний на сайте ГНСУ):
— в графе 1 приводится порядковый номер налоговой ли
кладной, соответствующий порядковому номеру записи в Реестр!.
— в графе 2 фиксируется дата выписки налоговой накладно!).
— в графе 3 указывается порядковый номер налоговой ни
кладной, соответствующий номеру из графы 1;
— в графе 4 проставляется вид документа: ПН05 — налогонии
накладная, выписанная при ликвидации основных средств по
мостоятельному решению налогоплательщика;
— в графе 5 налогоплательщик, который ликвидирует (п
новные средства по самостоятельному решению, указывает сши
наименование;
— в графе 6 проставляется «О»;
— в графах 7 — 9 приводится информация об операции* с (и
новными средствами (общая сумма, включая НДС; база налои»
обложения; сумма Н Д С ).
Показатели граф 8 и 9 раздела I Реестра переносятся в строку <
(соответственно в колонки А и Б ) декларации по НДС за отчг!
ный налоговый период.
Расшифровка этой суммы приводится в строке «1нш1>> раздела I
«Налоговые обязательства» приложения 5 «Расшифровки илми
говых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагепи'»*
(Д 5)» к декларации по НДС.
Сумма по ликвидированным ОС также попадает в сумгь
по строке «в том числе поставка необоротных активов» при
ложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового
кредита в разрезе контрагентов (Д 5)» к декларации по НДС.
Следует иметь в виду, что ликвидация основных средств не об­
лагается налогом на добавленную стоимость в случаях, если они
ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в ре­
зультате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других
случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия
предприятия, в том числе в случае хищения основных средств или
гели предприятие предоставляет налоговому органу соответству­
ющий документ об уничтожении, разборке или преобразовании
основного средства другими способами, в результате чего основное
средство не может использоваться в будущем по первоначальному
назначению (согласно абз. 2 п. 189.9 Налогового кодекса [8]),
Что касается сумм «входного» НДС, то, на наш взгляд, такие
суммы корректироваться не должны. Это объясняется тем, что
объект основных средств был приобретен предприятием для ис­
пользования в хозяйственной деятельности и именно во время ис­
пользования в хозяйственной деятельности он стал непригодным.
Считаем, что списание основных средств по объективным
обстоятельствам уже говорит о том, что актив полностью ис­
пользован для производственных целей (в рамках хозяйственной
деятельности), а значит, право на налоговый кредит по такому
.истиву у предприятия сохраняется.
У налогоплательщиков может возникнуть и такой вопрос: если
чиходной» НДС при приобретении основных средств не отражался
и составе налогового кредита, то должны ли при их ликвидации
начисляться налоговые обязательства по Н Д С ? Думаем, что
не должны.
Дело в том, что согласно абзацу «в» п,п, 14.1.191 Налогового
иодекса [8] к поставке товаров приравнивается любое действие
налогоплательщика в отношении материальных активов (бес­
платная передача имущества другому лицу; передача имуще«гна в пределах баланса налогоплательщ ика, используемого
и хоздеятельности для его дальнейшего использования в целях,
1н* связанных с хоздеятельностью; передача в пределах баланса
налогоплательщика имущества, которое предназначалось для
использования в налогооблагаемых операциях, для его испольюпания в операциях, освобожденных от налогообложения или
не подлежащих налогообложению), если налогоплательщик имел
право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит при приоб
ретении такого имущ