close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

120418 Мемо по дивидендам

код для вставкиСкачать
МЕМОРАНДУМ
Кому:
От:
Тема:
Дата:
XXX
Болдов Николай Андреевич
Зачет дивидендов путем встречного требования
19 октября 2011 года
Настоящий меморандум ставит своей целью раскрытие темы зачета дивидендов путем
встречного требования погашения займа при условии, что компанией, которой надлежит
произвести выплату дивидендов является Российское общество с ограниченной
ответственностью (далее – «ООО»), а займодавцами – две компании-учредителя
указанного ООО, действующие в юрисдикции республики Кипр (далее – «Кипр») и
государства Белиз.
*****
ПРАВОВОЙ АСПЕКТ
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного
требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен
моментом востребования. 1 Из этого следует, что зачет требований может быть
произведен при соблюдении следующих условий:
−
−
−
требования являются встречными, т.е. каждый из участников зачета по одному из
зачитываемых требований является кредитором, по другому - должником;
зачитываемые требования являются однородными, т.е. предмет исполнения по
одному требованию полностью тождественен предмету исполнения по другому
требованию;
установленный законом или договором срок требования наступил, за
исключением случаев, когда срок требования не определен или определен
моментом востребования.
В рассматриваемой ситуации ООО является должником компаний-нерезидентов в части
денежного требования последних о выплате дивидендов.
В свою очередь, компании-нерезиденты обладают встречным денежным требованием к
ООО, возникшим из договоров займа, в которых компании-нерезиденты выступают в
качестве заимодавцев.
Требования о выплате дивидендов и требования о возврате займа являются встречными и
однородными.
Срок возврата займа должен быть не определен, либо определен моментом
востребования, либо определен дополнительным соглашением к договору так, чтобы
соответствовать сроку выплаты дивидендов.
При выполнении указанных требований к срокам произведение взаимозачетов между
компаниями представляется возможным.
1
ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)
Действующее гражданское законодательство не содержит запрета на погашение займа
путем зачета требования о выплате дивидендов. Как следствие, если договор займа такого
запрета также не содержит, зачет может быть произведен.
Документарное
способами:
−
−
−
оформление
взаимозачета
может
быть
выполнено
несколькими
подписание между сторонами соглашения (акта) о зачете;
обмен письмами, когда одна сторона направляет другой стороне предложение о
проведении зачета встречных требований, а другая сторона в ответ направляет
письмо, в котором выражает свое безусловное согласие на проведение зачета; 2
направление одной стороной в адрес другой стороны одностороннего заявления о
зачете. Применительно к этому необходимо учитывать, что односторонний зачет
считается состоявшимся только с момента получения другой стороной заявления
о зачете. 3
НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ
Дивиденды, полученные от российской организации,
соответствующих организаций на территории РФ. 4
признаются
доходами
При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на
прибыль возникает только после того, как дивиденды будут фактически перечислены
получателю. 5 Удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в бюджет в течение 10
дней со дня фактической выплаты. 6
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога. 7
Применительно к рассматриваемому случаю российская организация - налоговый агент
выплачивает дивиденды иностранным организациям, не являющимся резидентами
Российской Федерации (далее – «РФ»), налоговая база налогоплательщика - получателя
дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых
дивидендов 8 и к ней применяется, по общему правилу, 9 ставка в размере пятнадцати
процентов. 10
Таким образом, Сумма налога, удерживаемая из дивидендов, выплачиваемых
иностранному участнику = Сумма дивидендов, выплачиваемая иностранному участнику
x 15%.
Приведенная формула справедлива для расчета размера налога компании-нерезидента,
являющейся учредителем ООО и зарегистрированной в Белизе, т.к. между Российской
Федерацией и государством Белиз не заключено соглашение об избежании двойного
налогообложения.
пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, п. 1 ст. 160
ст.410 ГК РФ
4 ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
5 пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ
6 п. 4 ст. 287 НК РФ
7 ст.275 НК РФ
8 п.3 ст.275
9 Если между страной, резидентом которой является юридическое лицо, в адрес которого выплачиваются
дивиденды, и Российской Федерацией не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
10 пп.3 п.3 ст.284 НК РФ
2
3
Применительно к компании-учредителю ООО, зарегистрированной на Кипре,
справедлива иная формула, т.к. между РФ и Кипром заключено соответствующее
соглашение, 11 в соответствии с которым уплачиваемый ООО налог в бюджет РФ
рассчитывается следующим образом:
−
−
5% от общей суммы дивидендов, если Кипрская компания-учредитель, прямо
вложила в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов
США;
10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. 12
ВЫВОД
Погашение займа, полученного ООО от учредителей-нерезидентов, путем зачета
требований о выплате дивидендов возможно. Операция по возврату займа налогами не
облагается, т.к. не образует налогооблагаемой базы.
При соблюдении всех вышеописанных формальностей налог на дивиденды, которые
идут
в
зачет
требований
о
погашении
займа
организации-учредителя,
зарегистрированной в Белизе, составит 15% от суммы дивиденда, а для организацииучредителя, зарегистрированной на Кипре, либо 5%, либо 10% в зависимости от того, под
какие условия Соглашения она подпадает.
Указанный налог должен быть уплачен ООО в бюджет РФ в течение 10 дней со дня
фактической выплаты.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее – «Соглашение»)
12 пп.b п.2 ст.10 Соглашения
11
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
50
Размер файла
92 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа