close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Учет расходов на аренду в бюджетных учреждениях

код для вставкиСкачать
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
УДК 657.471:347.453
Учет расходов на аренду
в бюджетных учреждениях
здравоохранения
@ Бахвалова Оксана Николаевна,
канд. экон. наук,
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита,
Костромской государственный технологический университет
156005, Кострома, ул. Дзержинского, д. 17
Е-mail: aksasha73@mail.ru
Статья поступила 2 ноября 2013 г.
В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов по аренде имущества и налога на добавленную стоимость
в бюджетном учреждении, выступающем в качестве арендатора, особенности договора аренды, выделены составляющие
арендной платы, рассмотрен вопрос прекращения обязательства по арендной плате зачетом встречного однородного
требования.
Ключевые слова: арендатор – бюджетное учреждение, арендодатель, договор аренды, арендная плата, расчеты по арендной
плате, бухгалтерский учет арендованного имущества, налог
на добавленную стоимость, прекращение обязательства зачетом.
UDC 657.471:347.453
Accounting for rent in budgetary institutions
@ Bakhvalova Oksana,
PhD of Economics,
Assistant Professor of Accounting and Auditing Department,
Kostroma State Technological University
156005, Kostroma, Dzerzhinskogo st., 17
E-mail: aksasha73@mail.ru
The article was received on November 2, 2013
The article describes the procedure for accounting of calculations on
rental property and the value added tax in a budget institution acting
as a tenant. It presents the peculiarities of the lease contract, the
rent components. Special attention is paid to the termination of the
obligation of the rent by offset counter claims.
Key words: tenant – budgetary institution, landlord, lease, rent, rent
calculations, accounting of the leased property, value added tax,
termination of liabilities by offset.
№ 2 • 2014 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
25
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
В настоящее время договор аренды основных средств – один из самых распространенных видов хозяйственных сделок как коммерческих,
так и бюджетных организаций. Действующим законодательством предусмотрен широкий спектр специальных видов договоров аренды, которые могут заключать организации, в том числе и бюджетные.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование [1].
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные
комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства
и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (ст. 607 ГК РФ) [1].
Статьей 616 ГК РФ определены обязанности сторон по содержанию
арендованного имущества:
1) арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный
ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если
срок не определен договором или ремонт вызван неотложной необходимостью, то в разумный срок;
2) арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды [1].
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычету подлежит сумма НДС,
предъявленная арендодателем арендатору по приобретенной услуге по
аренде недвижимости, при принятии ее на учет и при наличии соответствующих первичных документов [2].
Если предпринимательская деятельность бюджетного учреждения,
в которой используется арендованное имущество, облагается НДС, то
суммы НДС, уплаченные арендодателю, подлежат вычету в общеустановленном порядке [3].
Налоговый вычет по НДС по приобретенной арендатором услуге по
аренде недвижимости производится на основании счета-фактуры, выставленного учреждением-арендодателем.
Если арендодатель не выполнит своих обязательств, то подведет
не только себя, но и партнера (арендатора), который может воспользоваться вычетом по аренде объекта недвижимости только при соблюдении следующих условий:
— имеется в наличии надлежащим образом оформленный арендодателем счет-фактура;
— услуга приобретена для операций, признаваемых объектом налогообложения;
— приобретенная услуга принята на учет;
— имеются в наличии первичные учетные документы на приобретенную услугу [3].
Приведенный перечень указывает на то, что от арендодателя арендатору понадобится не только правильно оформленный счет-фактура,
26
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 2 • 2014
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
но и другие документы, подтверждающие предоставление помещений
в аренду.
Арендная плата может состоять из основной (постоянной) части
арендной платы, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной) части арендной платы (в том числе в виде компенсационной
выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), порядок расчета которой
основан на сумме платежей за коммунальное обслуживание (включая,
например, пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений [3].
Поэтому в договорах аренды необходимо отражать следующее:
1) обязанность арендодателя нести расходы на коммунальные и
иные услуги, связанные с арендованным помещением;
2) порядок определения арендной платы, состоящей из двух частей:
— постоянной части – за пользование соответствующим имуществом за соответствующий период;
— переменной части, определяемой как сумма расходов арендодателя по оплате коммунальных и иных расходов, связанных с арендованным имуществом.
В этом случае у арендатора будут устранены следующие налоговые риски:
1) для целей налогообложения прибыли арендатор вправе учитывать
расходы по аренде (в том числе переменной части) при использовании
арендованного имущества в производственной деятельности;
2) для целей налогообложения НДС арендатор вправе принять
«входной» НДС к вычету при использовании арендованного имущества
в облагаемых НДС операциях.
При этом какой-либо переквалификации переменной части арендной платы, например в расходы по оплате коммунальных услуг, не
происходит. Переменная часть арендной платы, предусмотренная
договором аренды, есть и остается лишь одним из видов арендной
платы.
В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС,
если за три предшествующих последовательных календарных месяца
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций
или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила
в совокупности 2 млн руб. [2].
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может прекращаться
полностью или частично зачетом встречного однородного требования,
срок которого наступил либо срок которого не указан или определен
моментом востребования [1]. В этом случае сумма НДС, предъявляемая
налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного
поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг [2].
№ 2 • 2014 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
27
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Как следует из норм ст. 410 ГК РФ, образовавшиеся взаимные кредиторские и дебиторские задолженности могут быть погашены зачетом
взаимных требований при соблюдении следующих условий:
— наличие встречных задолженностей (участники зачета являются
одновременно должниками и кредиторами по отношению друг к
другу);
— однородность встречных требований (денежные обязательства
признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения);
— срок исполнения обязательств либо наступил, либо не указан или
определен моментом востребования.
Для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон, оформленного письменным уведомлением. Причем у инициатора должно быть
подтверждение получения уведомления о зачете второй стороной.
Перед проведением взаимозачета необходимо сверить расчеты.
По данной операции можно составить акт взаимозачета.
Акт взаимозачета должен быть подписан обеими сторонами – лицами, уполномоченными выступать от имени бюджетного учреждения, –
руководителем (или его заместителем) и главным бухгалтером (или его
заместителем) и скреплен оттиском печати. Второй экземпляр документа передается другой стороне.
Зачет производится на сумму наименьшей задолженности, при этом
у стороны, чья задолженность была больше, останется по-прежнему непогашенной часть обязательства.
Для бухгалтерского учета объектов основных средств у арендатора –
бюджетного учреждения – предназначен забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование». Объект учитывается на основании
акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение
имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) арендодателем (п. 333) [4].
Аналитический учет по счету 01 «Имущество, полученное в пользование» ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) [5] в разрезе арендодателей и (или)
собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту
нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте
приема-передачи (ином документе) (п. 334) [4].
Для учета расчетов с арендодателем предназначен счет 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» [4, 6].
Согласно Указаниям № 171н расходы по оплате арендной платы
(включая ее переменную часть) в соответствии с заключенными договорами аренды подлежат отнесению на подстатью 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ [7].
Иное применение КОСГУ возможно, например, в том случае, когда
договором аренды предусмотрено, что арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг сверх арендной платы отдельным платежом (по отдельному счету) либо такое
возмещение производится арендатором на основании отдельно заключенных соглашений (договоров).
28
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 2 • 2014
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
В таком случае оплата суммы арендной платы должна осуществляться за счет подстатьи 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ, а сумма возмещаемых коммунальных услуг – за счет
подстатьи 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ [7].
Рассмотрим варианты отражения в бухгалтерском учете операций
по получению имущества в аренду в зависимости от того, кто является
сторонами договора аренды, а также от вида деятельности, в которой
планируется использовать имущество.
1. Бюджетное учреждение арендует объект основных средств у
коммерческой организации для осуществления деятельности, приносящей доход
Дебет сч. 01 «Имущество, полученное в пользование»
– принят на учет объект основных средств по договору аренды;
Дебет сч. 2 206 24 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
авансам по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
– перечислен авансовый платеж по договору аренды;
Дебет сч. 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость»,
Кредит сч. 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
– принят НДС к вычету с суммы перечисленного аванса;
Дебет сч. 2 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование
имуществом» (2 109 60 224 «Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»,
2 109 70 224 «Накладные расходы производства готовой продукции,
работ, услуг в части арендной платы за пользование», 2 109 80 224
«Общехозяйственные расходы в части арендной платы за пользование
имуществом»),
Кредит сч. 2 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»
– начислена арендная плата согласно договору аренды (без учета
НДС) с отнесением на счета расходов в зависимости от направления
использования объекта основных средств;
Дебет сч. 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»,
Кредит сч. 2 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»
– отражен НДС по арендной плате;
Дебет сч. 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость»,
Кредит сч. 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
– принят к вычету НДС;
Дебет сч. 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»,
№ 2 • 2014 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
29
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Кредит сч. 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость»
– восстановлен НДС, предъявленный к вычету с аванса;
Дебет сч. 2 302 24 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 2 206 24 660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по авансам по арендной плате за пользование имуществом»
– зачет авансового платежа;
Дебет сч. 2 302 24 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
– погашена кредиторская задолженность по арендной плате;
Кредит сч. 01 «Имущество, полученное в пользование»
– снят с учета объект основных средств в связи с окончанием действия договора аренды.
2. Бюджетное учреждение арендует у коммерческой организации объект основных средств для осуществления бюджетной деятельности
Дебет сч. 01 «Имущество, полученное в пользование»
– принят на учет объект основных средств по договору аренды;
Дебет сч. 1 206 24 560 «Увеличение дебиторской задолженности по
авансам по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 1 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
– перечислен авансовый платеж по договору аренды;
Дебет сч. 1 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование
имуществом» (1 109 60 224 «Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»,
1 109 70 224 «Накладные расходы производства готовой продукции,
работ, услуг в части арендной платы за пользование», 1 109 80 224
«Общехозяйственные расходы в части арендной платы за пользование
имуществом»),
Кредит сч. 1 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»
– начислена арендная плата с НДС согласно договору аренды с отнесением на счета расходов в зависимости от направления использования объекта основных средств;
Дебет сч. 1 302 24 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 1 206 24 660 «Уменьшение дебиторской задолженности
по авансам по арендной плате за пользование имуществом»
– зачет авансового платежа;
Дебет сч. 1 302 24 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 1 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
– погашена кредиторская задолженность по арендной плате;
30
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 2 • 2014
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Кредит сч. 01 «Имущество, полученное в пользование»
– снят с учета объект основных средств в связи с окончанием действия договора аренды.
3. Бюджетное учреждение арендует объект основных средств у
органа государственной власти (органа местного самоуправления)
или у казенного учреждения
Дебет сч. 1 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование
имуществом»,
Кредит сч. 1 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»
– начислена арендная плата согласно договору аренды;
Дебет сч. 1 302 24 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 1 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость»
– отражена начисленная учреждением как налоговым агентом сумма НДС с причитающейся к уплате в соответствии с договором аренды
суммы арендных платежей;
Дебет сч. 1 302 24 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по арендной плате за пользование имуществом»,
Кредит сч. 1 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
– перечислены денежные средства арендодателю (без НДС);
Дебет сч. 1 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности
по налогу на добавленную стоимость»,
Кредит сч. 1 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с
лицевых счетов в органе казначейства»
– перечислены в доход федерального бюджета суммы НДС.
При расчетах наличными, в том числе и через подотчетных лиц, необходимо помнить о предельном размере расчетов наличными.
В соответствии с Указанием Банка России расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом
и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между данными лицами, могут производиться в размере,
не превышающем 100 тыс. руб. [8].
Пример.
Бюджетное учреждение арендует помещение у предприятия (аренда
помещения оплачивается за счет средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности). В рамках приносящей доход деятельности
бюджетное учреждение оказывает услуги предприятию.
Между бюджетным учреждением и предприятием возникла взаимная
задолженность, которую они договорились погасить путем зачета взаимных требований. У предприятия на балансе числится задолженность за
оказанные ему услуги в размере 2000 руб., а у бюджетного учреждения
– задолженность по оплате аренды помещения в сумме 3000 руб.
В бухгалтерском учете бюджетной организации – арендатора указанные операции отражаются следующим образом (см. таблицу).
№ 2 • 2014 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
31
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Таблица
Бухгалтерские записи у бюджетной организации – арендатора
№
п/п
1
2
3
4
Бухгалтерская запись
Дебет счета
Кредит счета
2 302 24 730
2 109 80 224
«Увеличение
«Общехозяйственкредиторской заОтражены расходы ные расходы в части
долженности по
по аренде
арендной платы за
арендной плате
пользование имущеза пользование
ством»
имуществом»
Начислен доход по
2 205 31 560
оказанным услугам «Увеличение деби2 401 10 130
торской задолжен(на дату выставле«Доходы от оказания счета предпри- ности по доходам от
ния платных услуг»
ятию за оказанные оказания платных
ему услуги)
работ, услуг»
2 205 31 660
2 302 24 830
«Уменьшение
«Уменьшение
Произведен взаимодебиторской закредиторской зазачет
долженности по
долженности по
(на дату совершеарендной плате за
доходам от оказания взаимозачета)
пользование имуще- ния платных работ,
услуг»
ством»
2 302 24 830
2 201 11 610
«Уменьшение
«Выбытия денежПогашена задолкредиторской заных средств учрежженность по аренд- долженности по
дения с лицевых
ной плате
арендной плате за
счетов в органе
пользование имущеказначейства»
ством»
Содержание
операции
Сумма,
руб.
3000
2000
2000
1000
При аренде здания или другого капитального сооружения арендатору – бюджетному учреждению предоставляется право пользования
земельным участком, на котором оно находится, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению.
Согласно п. 2 ст. 388 НК РФ организации в отношении земельных
участков, переданных им по договору аренды, не признаются налогоплательщиками земельного налога [2].
Библиографический список
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ, с изм. от
23.07.2013 [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru (дата обращения: 01.11.2013).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, с изм. от
23.07.2013 [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru (дата обращения: 01.11.2013).
3. Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ «По вопросу применения
налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в
аренду недвижимого имущества» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://
iv.garant.ru (дата обращения: 01.11.2013).
4. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управ32
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 2 • 2014
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
5.
6.
7.
8.
ления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по
его применению» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru (дата
обращения: 01.11.2013).
Приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых
органами государственной власти (государственными органами), органами
местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru (дата обращения:
01.11.2013).
Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru (дата обращения: 01.11.2013).
Приказ Минфина России от 21.12.2012 № 171н, с изм. от 09.08.2013 «Об
утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru (дата обращения:
01.11.2013).
Указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У, с изм. от 28.04.2008 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://iv.garant.ru
(дата обращения: 01.11.2013).
№ 2 • 2014 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
33
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
111
Размер файла
122 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа