close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ

код для вставкиСкачать
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 17
"АРЕНДА"
Superbuhtest.ru
Страница 1
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
На экзамен ДипИФР нужно знать и уметь:
- давать определение основных характеристик аренды;
- описывать и уметь применять метод разделения аренды по виду (т.е. операционная
аренда и финансовая аренда);
- объяснять каким образом ошибочное признание финансовой аренды операционной
арендой влияет на финансовую отчетность;
- излагать принципы МСФО для арендодателей и основные требования по раскрытию
информации. (Примечание: метод чистых денежных инвестиций не экзаменуется);
- отражать учет оперативной аренды в отчетах арендатора и арендодателя;
- отражать учет финансовой аренды в отчетах арендатора и арендодателя.
Цель
Цель настоящего стандарта заключается в определении надлежащей учетной политики и
состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов
и арендодателей.
Сфера применения
Стандарт должен применяться для учета всех договоров аренды, за исключением:
- договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых,
нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
- лицензионных соглашений, предметом которых являются такие объекты, как
кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.
Однако не допускается применять стандарт в качестве базы оценки:
- недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов, которая отражается в учете
как инвестиционное имущество (см. МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество");
- инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам
операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40);
- биологических активов, находящихся в распоряжении арендаторов по договорам
финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");
- биологических активов, предоставленных арендодателями по договорам операционной
аренды (см. МСФО (IAS) 41).
Стандарт применяется в отношении договоров, предусматривающих передачу права на
использование активов, даже несмотря на то, что эксплуатация таких активов может
потребовать от арендодателя оказания значительных услуг, связанных с техническим
обслуживанием данных активов. Стандарт не применяется в отношении соглашений об
оказании услуг, не предусматривающих переход права на использование активов от одной
стороны договора к другой.
Определения
В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Аренда - договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на
использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд
платежей.
Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и
выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как
передаваться, так и не передаваться.
Финансовую аренду еще часто называют лизингом.
Superbuhtest.ru
Страница 2
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Операционная аренда - аренда, отличная от финансовой аренды.
Аренда без права досрочного прекращения - аренда, досрочное прекращение которой
возможно только в следующих случаях:
- при возникновении какого-либо маловероятного условного факта хозяйственной
деятельности;
- с согласия арендодателя;
- если арендатор заключает новый договор аренды, предметом которого является тот же
самый или эквивалентный актив, с тем же самым арендодателем;
- в случае уплаты арендатором такой дополнительной суммы, которая на дату начала
арендных отношений позволяет обоснованно считать, что продолжение аренды гарантировано.
Дата начала арендных отношений - более ранняя из двух дат: даты заключения договора
аренды и даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. По
состоянию на эту дату:
- аренда классифицируется как операционная или финансовая;
- в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало
срока аренды.
Начало срока аренды - дата, начиная с которой арендатор получает возможность
реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата
первоначального признания аренды (т.е. признания соответствующих активов, обязательств,
доходов или расходов, возникающих в связи с арендой).
Срок аренды - не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор
заключил договор об аренде актива, а также дополнительные периоды, на которые арендатор
имеет право продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее в соответствии с
договором аренды, если на начальную дату аренды можно обоснованно считать, что арендатор
реализует такое право.
Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые
требуются или могут быть потребованы от арендатора, за исключением условной арендной
платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых
ему, вместе со следующим:
1. применительно к арендатору - суммы, гарантированные арендатором или стороной,
связанной с арендатором;
2. применительно к арендодателю - остаточная стоимость, гарантированная
арендодателю:
- арендатором;
- стороной, связанной с арендатором; или
- третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении
способно выполнить обязательства по гарантии.
Тем не менее, если арендатор имеет право на покупку соответствующего актива по цене,
которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации
этого права, что на начальную дату аренды можно обоснованно ожидать реализации этого
права, то минимальные арендные платежи включают минимальные платежи, которые должны
быть выплачены на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации этого права
на покупку, и платеж, который требуется совершить для реализации этого права.
Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив или произвести
расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими
совершить такую операцию независимыми сторонами.
Superbuhtest.ru
Страница 3
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Срок экономической службы - это:
- период времени, в течение которого предполагается использование актива в
экономических целях одним или более пользователями; либо
- количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается
получить от использования актива одним или более пользователями.
Срок полезного использования - расчетный оставшийся с начала срока аренды период,
не ограниченный сроком аренды, на протяжении которого компания предполагает получать
экономические выгоды от использования актива.
Гарантированная остаточная стоимость:
- применительно к арендатору - часть остаточной стоимости, гарантированная
арендатором или стороной, связанной с арендатором (при этом сумма гарантии представляет
собой максимальную сумму, которая может причитаться к выплате); и
- применительно к арендодателю - часть остаточной стоимости, гарантированная
арендатором или третьим лицом, не связанным с арендатором, которое в финансовом
отношении способно выполнить свои обязательства по гарантии.
Негарантированная остаточная стоимость - часть остаточной стоимости актива,
являющегося предметом аренды, реализация которой арендодателем не гарантирована или
гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.
Первоначальные прямые затраты - дополнительные затраты, непосредственно
связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением таких затрат,
понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами.
Валовые инвестиции в аренду - это совокупность:
- минимальных арендных платежей, причитающихся к получению арендодателем по
договору финансовой аренды;
- негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.
Чистые инвестиции в аренду - валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с
использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.
Незаработанный финансовый доход - разница между:
- валовыми инвестициями в аренду и
- чистыми инвестициями в аренду.
Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды - ставка дисконтирования, при
использовании которой на дату начала арендных отношений, агрегированная приведенная
стоимость (1) минимальных арендных платежей и (2) негарантированной остаточной
стоимости становится равна сумме (а) справедливой стоимости актива, являющегося предметом
аренды, и (б) первоначальных прямых затрат арендодателя.
Расчетная процентная ставка по договору аренды - ставка процента, который
арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую
определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог
бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства,
необходимые для покупки соответствующего актива.
Условная арендная плата - часть арендных платежей, не зафиксированная в виде
определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не
связано с течением времени (например, процент будущих продаж, размер будущего
использования, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки).
Superbuhtest.ru
Страница 4
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Договор аренды или обязательство в отношении основных условий аренды может
включать положение, предусматривающее корректировку арендных платежей с учетом
изменений в затратах на строительство или приобретение имущества, являющегося предметом
аренды, или изменений в каких-либо других факторах, влияющих на затраты или стоимость
актива, таких, как общий уровень цен, либо в затратах арендодателя на финансирование аренды
в течение периода с даты начала арендных отношений до начала срока аренды. В таких случаях,
с точки зрения настоящего стандарта считается, что последствия любых подобных изменений
имели место на дату начала арендных отношений.
Определение аренды включает договоры об аренде актива, предусматривающие, что
арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения
согласованных условий. Эти договоры иногда называются договорами аренды с правом выкупа.
Определение справедливой стоимости, используемое в МСФО (IAS) 17, отличается в
некоторых аспектах от определения справедливой стоимости, используемого в МСФО (IFRS) 13
"Оценка справедливой стоимости". Следовательно, при применении МСФО (IAS) 17 компания
оценивает справедливую стоимость в соответствии с МСФО (IAS) 17, а не МСФО (IFRS) 13.
Классификация аренды
Классификация аренды основывается на распределении рисков и выгод, связанных с
владением активом, являющимся предметом аренды, между арендодателем и арендатором.
Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или
технологическим устареванием или колебания доходности в связи с изменением экономических
условий. Выгоды связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока
экономической службы актива и доходов от повышения стоимости или реализации остаточной
стоимости.
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу
практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу
практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
Поскольку сделка между арендодателем и арендатором основана на заключенном ими
договоре аренды, целесообразно использовать согласованные определения. Использование этих
определений в отношении различающихся обстоятельств арендодателя и арендатора может
привести к тому, что они будут по-разному классифицировать один и тот же вид аренды.
Например, это может произойти, если арендодатель извлекает выгоду из гарантии остаточной
стоимости, предоставленной стороной, не связанной с арендатором.
Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени
зависит от содержания операции, нежели от формы договора.
Ниже представлены примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности
обычно приводят к классификации аренды как финансовой:
- договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в
конце срока аренды;
- арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет
настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала
арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;
- срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы
актива даже при отсутствии передачи права собственности;
- на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных
платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;
- сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только
арендатор может использовать их без значительной модификации.
Ниже представлены другие факторы, которые по отдельности или в совокупности также
могут привести к классификации аренды как финансовой:
- если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки
арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора;
Superbuhtest.ru
Страница 5
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
- прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости
начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части
выручки от продажи в конце срока аренды); и
- арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной
платы значительно ниже рыночного.
Вышеуказанные примеры и признаки не всегда носят неоспоримый характер. Если прочие
факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод,
связанных с владением активом, аренда классифицируется как операционная аренда. Например,
это может произойти, если актив передается в собственность в конце срока аренды в обмен на
нефиксированный платеж, равный справедливой стоимости актива на тот момент времени, или
если предусмотрена условная арендная плата, в результате чего арендатору не передаются
практически все такие риски и выгоды.
Классификация аренды производится на дату начала арендных отношений. Если в любой
момент времени арендатор и арендодатель договариваются об изменениях в условиях договора
аренды иначе, нежели путем заключения нового договора аренды, таким образом, что новые
условия привели бы к иной классификации аренды в соответствии с критериями аренды, если
бы измененные условия действовали на дату начала арендных отношений, то пересмотренный
договор рассматривается как новый договор на протяжении всего срока его действия.
Пример
Полезный срок эксплуатации автомобиля равен 10 годам. «Бета» заключила договор
аренды автомобиля на 5 лет. «Бета» классифицировала договор как операционную аренду.
По истечении 4,5 лет было подписано допсоглашение о продлении срока аренды до 9,5
лет.
Компании «Бета» следует переквалифицировать договор на финансовую аренду с
момента подписания доп.соглашения.
Тем не менее, изменения в расчетных оценках (например, изменения в расчетной оценке
срока экономической службы или остаточной стоимости имущества, являющегося предметом
аренды) или изменения в обстоятельствах (например, неисполнение арендатором своих
обязательств) не приводят к необходимости новой классификации аренды в целях учета.
Пример
Полезный срок эксплуатации автомобиля равен 10 годам. «Бета» заключила договор
аренды автомобиля на 5 лет. «Бета» классифицировала договор как операционную аренду.
По истечении полутора лет выяснилось, что фактически автомобиль сможет
эксплуатироваться лишь 6 лет (в связи с ограничениями, вызванными законодательством).
Компании «Бета» не следует переквалифицировать договор на финансовую аренду, а
следует продолжать отражать операционную аренду.
Если аренда включает земельные участки и здания как элементы арендуемого актива,
компания оценивает классификацию каждого элемента в качестве финансовой или
операционной аренды отдельно. При определении того, является ли элемент аренды "здание"
элементом финансовой или операционной аренды, важно учитывать то, что земельные участки
обычно имеют неограниченный срок экономической службы.
Если это необходимо в целях классификации и отражения в учете аренды земельных
участков и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные
авансовые выплаты) распределяются между земельными участками и зданиями
пропорционально справедливой стоимости арендных прав, заключенных в элементах аренды
"земельные участки" и "здания", на дату начала арендных отношений. Если отсутствует
возможность достаточно точно распределить арендные платежи между этими двумя
Superbuhtest.ru
Страница 6
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
элементами, то весь договор аренды классифицируется как финансовая аренда, если только не
очевидно, что оба элемента представляют собой операционную аренду, и в этом случае весь
договор аренды классифицируется как операционная аренда.
Применительно к аренде земельных участков и зданий, при которой сумма, первоначально
признаваемая для элемента аренды "земельные участки" является несущественной, земельные
участки и здания могут рассматриваться в качестве одного объекта в целях классификации
аренды и классифицироваться либо как финансовая аренда, либо как операционная аренда. В
этом случае срок экономической службы зданий рассматривается в качестве срока
экономической службы всего актива, являющегося предметом аренды.
Отдельная оценка элементов аренды "земельные участки" и "здания" не требуется, если
доля арендатора как в земельных участках, так и в зданиях классифицируется как
инвестиционное имущество в соответствии с МСФО (IAS) 40, и используется модель учета по
справедливой стоимости. Подробные расчеты для такой оценки требуются только тогда, когда
при их отсутствии четкая классификация одного или обоих элементов не представляется
возможной.
В соответствии с МСФО (IAS) 40 арендатор может классифицировать недвижимость,
находящуюся в его распоряжении по договору операционной аренды, как инвестиционное
имущество. Если арендатор воспользовался этой возможностью, то такая доля недвижимости
отражается в учете как финансовая аренда, а оценка стоимости арендуемого актива в учете
производится по справедливой стоимости. Арендатор должен и дальше учитывать эту аренду
как финансовую, даже если впоследствии произойдет какое-либо событие, меняющее характер
недвижимости, находящейся в распоряжении арендатора, таким образом, что она уже не может
классифицироваться как инвестиционное имущество. Это происходит, например, если
арендатор:
- занимает объект недвижимости, который затем переходит в категорию недвижимости,
занимаемой владельцем, по предполагаемой стоимости, равной справедливой стоимости этого
объекта недвижимости на дату изменения способа использования; или
- заключает договор субаренды, предусматривающий передачу практически всех рисков и
выгод, связанных с владением недвижимостью, третьему лицу, не являющемуся связанной
стороной. Такой договор субаренды учитывается арендатором как договор финансовой аренды,
заключенный с третьим лицом, несмотря на то, что такое третье лицо может отражать его в
учете в качестве операционной аренды.
Отражение аренды в финансовой отчетности арендаторов
Финансовая аренда
Первоначальное признание
На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих
отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных
справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной
стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из
указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Ставка
дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных
платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если
существует практическая возможность определить такую ставку. Если же определить ее
практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора.
Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в
качестве актива.
Superbuhtest.ru
Страница 7
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Задание
Компания приобрела в лизинг автомобиль на 5 лет. Справедливая стоимость автомобиля
21 тыс. долларов. При этом срок службы автомобиля составляет 6 лет. Арендная плата равна 5,5
тыс. долларов ежегодно, оплата в конце года. Процентная ставка 10%.
Вопрос
В какой сумме арендатору следует отразить приход автомобиля?
Ответ
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составит:
1-й год = 5500 / 1,1 = 5000 (т.к. платеж будет произведен в конце года, то применяем
ставку дисконтирования 10%. Если бы процентная ставка равнялась 7%, то следовало бы делить
на 1,07)
2-й год = 5500 / 1,1 / 1,1 = 4545 долларов
3-й год = 5500 / 1,1 / 1,1 / 1,1 = 4132 доллара
4-й год = 5500 / 1,1 / 1,1 / 1,1 / 1,1 = 3757 долларов
5-й год = 5500 / 1,1 / 1,1 / 1,1 / 1,1 / 1,1 = 3415 долларов.
Всего = 5000 + 4545 + 4132 + 3757 + 3415 = 20849 долларов.
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (20849 долларов)
меньше справедливой стоимости (21000 долларов). Соответственно, в учете следует отразить
поступление основного средства в размере 20849 долларов.
Применительно к российскому плану счетов бухгалтерскую запись можно отразить как:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субконто «Задолженность по лизингу».
Операции и другие события учитываются и представляются в отчетности в соответствии
со своим содержанием и финансовым смыслом, а не просто исходя из их юридической формы.
Несмотря на то, что юридическая форма договора аренды может не предполагать передачу
арендатору права собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой
аренды содержание операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает
экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на
протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на обязательство
уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату
начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование.
Если такие операции аренды не отражены в отчете о финансовом положении арендатора,
то экономические ресурсы и уровень обязательств предприятия оказываются заниженными,
что приводит к искажению финансовых показателей. Таким образом, финансовую аренду
следует отражать в отчете о финансовом положении арендатора и как актив, и как
обязательство по уплате будущих арендных платежей. На дату начала срока аренды актив и
обязательство по уплате будущих арендных платежей признаются в отчете о финансовом
положении в одинаковых суммах, за исключением того, что к сумме, признаваемой в отношении
актива, прибавляются первоначальные прямые затраты арендатора.
Обязательства, относящиеся к сданным в аренду активам, не следует представлять в
финансовой отчетности как уменьшение суммы таких активов. Если при представлении
обязательств непосредственно в отчете о финансовом положении проводится разграничение
между краткосрочными и долгосрочными обязательствами, такое же разграничение
необходимо проводить и в отношении обязательств по аренде.
Superbuhtest.ru
Страница 8
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Пример (упрощенный, без учета процентной составляющей)
По условиям договора финансовой аренды от 01.01.2010 компания Дельта уплатит 7
равных платежей (по 100 тыс. долларов) в конце каждого из годов аренды.
В какой сумме следует отразить обязательства по договору на конец 2011 года.
Решение
На конец 2011 года Дельта уже оплатила два платежа. Осталось уплатить 5 платежей по
100 тыс. долларов, в т.ч. 100 тыс. в 2012 году.
Таким образом, в отчете о финансовом положении 100 тыс. будет отражено в
краткосрочной задолженности и 400 тыс. в долгосрочной.
Первоначальные прямые затраты часто возникают в связи со спецификой арендной
деятельности, такой, как согласование условий и обеспечение исполнения договоров аренды.
Затраты, определяемые как непосредственно относящиеся к деятельности, осуществляемой
арендатором в связи с финансовой арендой, прибавляются к сумме, признанной в отношении
арендуемого актива.
Последующая оценка
Минимальные арендные платежи подлежат распределению между затратами на
финансирование и уменьшением непогашенного обязательства. Затраты на финансирование
подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом,
чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку
обязательства. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных
периодах, в которых она возникает.
На практике при распределении затрат на финансирование по отчетным периодам в
течение срока аренды арендатор может использовать тот или иной способ аппроксимации для
упрощения расчетов.
Финансовая аренда приводит к возникновению расходов на амортизацию в отношении
амортизируемых активов, а также финансовых расходов в каждом отчетном периоде. Учетная
политика по амортизации арендуемых активов должна соответствовать учетной политике,
применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности, и признаваемая сумма
амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и
МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Если нет обоснованной уверенности в том, что
арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив
должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков - срока
аренды или срока полезного использования актива.
Амортизируемая величина актива, являющегося предметом аренды, распределяется по
всем отчетным периодам в течение срока его предполагаемого использования на
систематической основе, соответствующей учетной политике по амортизации, которую
арендатор принял в отношении собственных амортизируемых активов. Если существует
обоснованная уверенность в том, что арендатор получит право собственности к концу срока
аренды, период предполагаемого использования соответствует сроку полезного использования
актива. В противном случае актив амортизируется на протяжении более короткого из двух
сроков - срока аренды или срока полезного использования.
Сумма относящихся к активу расходов на амортизацию и финансовых расходов за период
редко соответствует сумме арендных платежей, подлежащих выплате в этом же периоде, и,
следовательно, простое признание подлежащих выплате арендных платежей в качестве
расходов не является правильным. Соответственно, маловероятно, что актив и относящееся к
нему обязательство будут равны по величине после начала срока аренды.
Для проверки актива, являющегося предметом аренды, на обесценение компания
применяет МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".
Superbuhtest.ru
Страница 9
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Пример платежей в конце периодов
Задание
1 января 2013 года компания «Альфа» приобрела по договору финансовой аренды
трактор. Справедливая стоимость трактора 30 тыс. долларов. Процентная ставка 11%. Срок
аренды 6 лет и равен сроку амортизации. В конце каждого года производится один платеж в
размере 7 тыс. долларов.
Требуется отразить в финансовой отчетности на 31.12.2013 года операции, связанные с
финансовой арендой.
Ответ
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей
1-й год = 7000/1,11 = 6306 долларов
2-й год = 7000/1,11/1,11 = 5681 долларов
3-й год = 7000/1,11/1,11/1,11 = 5118 долларов
4-й год = 7000/1,11/1,11/1,11/1,11 = 4611 долларов
5-й год = 7000/1,11/1,11/1,11/1,11/1,11 = 4154 долларов
6-й год = 7000/1,11/1,11/1,11/1,11/1,11/1,11 = 3742 доллара.
Итого = 29 612 долларов.
Эта сумма меньше справедливой стоимости (30 тыс. долларов), соответственно,
стоимость трактора в отчетности будет равна 29 826 долларов.
Расчет платежей по договору:
Дата
01.01.2013
31.12.2013
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
31.12.2018
Платёж
7000
7000
7000
7000
7000
7000
Проценты
29612*11% = 3257
25869*11% = 2846
21715*11% = 2389
17104*11% = 1881
11985*11% = 1318
6303*11% = 693
Уменьшение
обязательства
Остаток
обязательства в
отчетности
29 612
7000-3257 = 3743
29612 - 3743 = 25 869
7000-2846 = 4154
25869 - 4154 = 21 715
7000-2389 = 4611
21715 – 4611 = 17 104
7000-1881 = 5119
17104 – 5119 = 11 985
7000-1318 = 5682
11985 – 5682 = 6 303
7000-693 = 6307, но 0
фактически только
6303 обязательство
(разница
в
4
образована
из-за
округлений)
По бухгалтерскому учету будут следующие проводки (исходя из российского плана
счетов):
01.01.2013
Дебет 01 «Основные средства» (можно дополнительно сначала через счет 08 отразить)
кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субконто «Расчеты по лизингу»
31.12.2013
Дебет 20 «Основное производство» субконто «Амортизация» кредит 02 «Амортизация
основных средств» в сумме 29612/6 = 4935 долларов
Дебет 91.2 «Прочие расходы» субконто «Проценты» кредит 76 в сумме 3257 долларов
Дебет 76 кредит 51 «Денежные средства» в сумме 7000 долларов.
В отчете о финансовом положении по состоянию на 31.12.2013
Основные средства
24 677 (29612-4935)
Долгосрочное обязательство по лизингу 21 715
Краткосрочное обязательство по лизингу 4 154
Superbuhtest.ru
Страница 10
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
В отчете о финансовых результатах за год, закончившийся 31.12.2013
Амортизация 4935
Проценты 3257
Пример платежей в начале периодов
Задание
1 января 2013 года компания «Альфа» приобрела по договору финансовой аренды трактор.
Справедливая стоимость трактора 33 тыс. долларов. Процентная ставка 11%. Срок аренды 6 лет
и равен сроку амортизации. В начале каждого года производится один платеж в размере 7 тыс.
долларов.
Требуется отразить в финансовой отчетности на 31.12.2013 года операции, связанные с
финансовой арендой.
Ответ
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей
1-й платеж в начале года 7000
1-й год = 7000/1,11 = 6306 долларов
2-й год = 7000/1,11/1,11 = 5681 долларов
3-й год = 7000/1,11/1,11/1,11 = 5118 долларов
4-й год = 7000/1,11/1,11/1,11/1,11 = 4611 долларов
5-й год = 7000/1,11/1,11/1,11/1,11/1,11 = 4154 долларов
Итого = 32 870 долларов.
Эта сумма меньше справедливой стоимости (33 тыс. долларов), соответственно, стоимость
трактора в отчетности будет равна 32 870 долларов.
Расчет платежей по договору:
Дата
01.01.2013
01.01.2013
31.12.2013
01.01.2014
31.12.2014
01.01.2015
31.12.2015
01.01.2016
31.12.2016
01.01.2017
31.12.2017
01.01.2018
Платёж
7000
7000
7000
7000
7000
7000
Проценты
25870*11% = 2846
21716*11% = 2389
17105*11% = 1882
11987*11% = 1319
6306*11% = 694
Уменьшение
обязательства
7000
Остаток
обязательства в
отчетности
32 870
25 870
7000-2846=4154
25870 – 4154 = 21 716
7000-1882=5118
17105 – 5118 = 11 987
7000-2389=4611
7000-1319=5681
7000-694 = 6306
21716 – 4611 = 17 105
11987 – 5681 = 6306
0
По бухгалтерскому учету будут следующие проводки (исходя из российского плана счетов):
01.01.2013
Дебет 01 «Основные средства» (можно дополнительно сначала через счет 08 отразить)
кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субконто «Расчеты по лизингу» в
сумме 32 870 долларов
Дебет 76 кредит 51 «Расчетные счета» на 7000 долларов
31.12.2013
Дебет 20 «Основное производство» субконто «Амортизация» кредит 02 «Амортизация
Superbuhtest.ru
Страница 11
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
основных средств» в сумме 32870/6 = 5478 долларов
Дебет 91.2 «Прочие расходы» субконто «Проценты» кредит 76 в сумме 2846 долларов
01.01.2014
Дебет 76 кредит 51 «Денежные средства» в сумме 7000 долларов.
В отчете о финансовом положении по состоянию на 31.12.2013
Основные средства
27 392 (32870-5478)
Долгосрочное обязательство по лизингу 21 716
Краткосрочное обязательство по лизингу 4 154
Задолженность по процентам
2 846
В отчете о финансовых результатах за год, закончившийся 31.12.2013
Амортизация 5478
Проценты 2 846
Раскрытие информации
Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие
информации", арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении
финансовой аренды:
1. применительно к каждому виду активов - чистую балансовую стоимость на конец
отчетного периода;
2. сверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на конец
отчетного периода и их приведенной стоимостью. Кроме того, компания должно раскрывать
информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей на конец отчетного
периода и их приведенной стоимости для каждого из следующих периодов:
- до одного года;
- от одного года до пяти лет;
- свыше пяти лет.
3. условную арендную плату, признанную в качестве расходов в отчетном периоде;
4. общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по
договорам субаренды без права досрочного прекращения на конец отчетного периода;
5. общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая,
помимо прочего, следующую информацию:
- принципы определения условной арендной платы;
- наличие и условия опционов на возобновление аренды или покупку арендуемого актива
и положений о пересмотре цены;
- ограничения, устанавливаемые договорами аренды, например, ограничения в отношении
выплаты дивидендов, привлечения дополнительных заимствований и заключения новых
договоров аренды.
Кроме того, арендаторы должны раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IAS) 16,
МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41 применительно к активам,
являющимся предметом финансовой аренды.
Операционная аренда
Арендные платежи по договору операционной аренды должны признаваться в качестве
расходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда
другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения
выгод пользователем.
При операционной аренде арендные платежи (за исключением затрат на приобретение
услуг, таких, как страхование и техническое обслуживание) признаются в качестве расходов с
Superbuhtest.ru
Страница 12
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
распределением на прямолинейной основе, если только другой систематический подход не
обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем, даже если
платежи производятся не на этой основе.
Пример
Компания «Бантик» арендует офис с 1 января 2012 года сроком на 4 года. Согласно
условий договора «Бантик» уплачивает 4 платежа в начале каждого года по 30 тыс. долларов.
Помимо этого, предусмотрен первый безвозвратный платеж в сумме 15 тыс. долларов.
Всего будет уплачено (15 + 30*4)=135 тыс. долларов.
Ежегодное признание расхода 135/4 = 33750 долларов.
Отражение в учете (применительно к российскому плану счетов):
Январь 2012
Дебет 60.2 «Авансы поставщикам» кредит 51 «Денежные средства» на 45 000 долларов
Декабрь 2012
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» на 33 750 долларов
Дебет 60.1 кредит 60.2 на 33 750 долларов
Январь 2013 (и далее январь 2014, январь 2015)
Дебет 60.2 «Авансы поставщикам» кредит 51 «Денежные средства» на 30 000 долларов
Декабрь 2013 (и далее декабрь 2014, декабрь 2015)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» на 33 750 долларов
Дебет 60.1 кредит 60.2 на 33 750 долларов
Раскрытие информации
Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7, арендаторы должны раскрывать
следующую информацию в отношении операционной аренды:
1. общую сумму будущих минимальных арендных платежей по договорам операционной
аренды без права досрочного прекращения для каждого из следующих периодов:
- до одного года;
- от одного года до пяти лет;
- свыше пяти лет.
2. общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по
договорам субаренды без права досрочного прекращения на конец отчетного периода;
3. арендные платежи и платежи по субаренде, признанные в качестве расходов в отчетном
периоде, с отдельным представлением сумм, относящихся к минимальным арендным платежам,
условной арендной плате и платежам по субаренде;
4. общее описание значительных договоров аренды, заключенных арендатором, включая,
помимо прочего, следующую информацию:
- принципы определения условной арендной платы;
- наличие и условия опционов на возобновление аренды или покупку арендуемого актива
и положений о пересмотре цены;
- ограничения, устанавливаемые договорами аренды, например, ограничения в отношении
выплаты дивидендов, привлечения дополнительных заимствований и заключения новых
договоров аренды.
Superbuhtest.ru
Страница 13
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Отражение аренды в финансовой отчетности арендодателей
Финансовая аренда
Первоначальное признание
Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы,
находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в
сумме, равной чистым инвестициям в аренду.
При финансовой аренде арендодатель осуществляет передачу практически всех рисков и
выгод, связанных с владением активом, и, таким образом, арендная плата, причитающаяся к
получению, рассматривается арендодателем в качестве возврата основной стоимости актива и
финансового дохода, представляющего собой компенсацию и вознаграждение арендодателя за
его инвестиции и услуги.
Первоначальные прямые затраты часто ложатся на арендодателей и включают такие
суммы, как комиссионные вознаграждения, выплаты за услуги юристов и внутренние затраты,
непосредственно связанные с подготовкой и заключением договора аренды. Они не включают
общие накладные расходы, такие, как расходы, понесенные отделами маркетинга или
реализации. При финансовой аренде, где арендодатели не являются производителями или
дилерами, первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку дебиторской
задолженности по финансовой аренде и уменьшают сумму дохода, признаваемого на
протяжении срока аренды. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, определяется
таким образом, чтобы первоначальные прямые затраты автоматически включались в
дебиторскую задолженность по финансовой аренде. Необходимость отражать их отдельно
отсутствует. Затраты на подготовку и заключение договора аренды, понесенные
арендодателями, являющимися производителями или дилерами, исключаются из состава
первоначальных прямых затрат. В результате они исключаются из состава чистых инвестиций в
аренду и признаются в качестве расходов при признании прибыли от продаж, что в случае
финансовой аренды обычно происходит на начало срока аренды.
Последующая оценка
Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем
постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в
финансовую аренду.
Арендодатель стремится распределить финансовый доход на протяжении срока аренды,
используя систематический и рациональный подход. Это распределение дохода основывается
на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым
инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному
периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду,
приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного
финансового дохода.
Расчетные оценки негарантированной остаточной стоимости, использованные при расчете
валовых инвестиций арендодателя в аренду, подлежат регулярной проверке. При уменьшении
оценочной негарантированной остаточной стоимости распределение дохода на протяжении
срока аренды пересматривается с немедленным признанием уменьшения ранее начисленных
сумм.
Актив, являющийся предметом финансовой аренды и классифицируемый как
предназначенный для продажи (или включенный в выбывающую группу, классифицированную
как предназначенная для продажи) согласно МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", должен отражаться в учете в
соответствии с указанным МСФО (IFRS).
Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами, должны признавать прибыль
или убыток от продаж за отчетный период в соответствии с учетной политикой, принятой
Superbuhtest.ru
Страница 14
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
компаниям в отношении обычных продаж. Если использовались искусственно заниженные
процентные ставки, прибыль от продаж должна ограничиваться величиной, которая была бы
получена при использовании рыночной процентной ставки. Затраты на подготовку и
заключение договора аренды, понесенные арендодателями, являющимися производителями
или дилерами, должны признаваться в качестве расходов при признании прибыли от продаж.
Производители и дилеры часто предоставляют клиентам право выбора между покупкой и
арендой актива. Предоставление актива в финансовую аренду арендодателем, также
действующим в качестве производителя или дилера, приводит к возникновению двух видов
дохода:
- прибыль или убыток, эквивалентный прибыли или убытку от незамедлительной
продажи актива, ставшего предметом аренды, по обычным продажным ценам, с учетом
применимых оптовых или торговых скидок;
- финансовый доход на протяжении срока аренды.
Выручка от продаж, признанная на начало срока аренды арендодателем, являющимся
производителем или дилером, представляет собой наименьшее из двух значений справедливой стоимости актива или приведенной стоимости минимальных арендных платежей,
начисляемых арендодателю, рассчитанной с использованием рыночной процентной ставки.
Себестоимость продаж, признанная на начало срока аренды, представляет собой себестоимость
или балансовую стоимость (если она отличается от себестоимости) имущества, являющегося
предметом аренды, за вычетом приведенного значения негарантированной остаточной
стоимости. Разница между выручкой от продаж и себестоимостью продаж составляет прибыль
от продаж, которая признается в соответствии с учетной политикой предприятия в отношении
обычных продаж.
Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами, иногда объявляют
искусственно заниженные процентные ставки для привлечения клиентов. Использование
подобной ставки приводит к тому, что в момент продажи признается чрезмерно большая часть
общего дохода от операции. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки,
прибыль от продаж должна ограничиваться величиной, которая была бы получена при
использовании рыночной процентной ставки.
Затраты на подготовку и заключение договора финансовой аренды, понесенные
арендодателем, являющимся производителем или дилером, признаются в качестве расходов на
начало срока аренды, поскольку они в основном относятся к получению прибыли от продаж
производителем или дилером.
Раскрытие информации
Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7 арендодатели должны раскрывать
следующую информацию в отношении финансовой аренды:
1. сверку между валовыми инвестициями в аренду на конец отчетного периода и
приведенной стоимостью минимальных арендных платежей, причитающихся к получению на
конец отчетного периода. Кроме того, компания должно раскрывать информацию о валовых
инвестициях в аренду и приведенной стоимости минимальных арендных платежей,
причитающихся к получению, на конец отчетного периода для каждого из следующих периодов:
- до одного года;
- от одного года до пяти лет;
- свыше пяти лет.
2. незаработанный финансовый доход;
3. негарантированную остаточную стоимость, начисляемую в пользу арендодателя;
4. накопленные оценочные резервы по причитающимся к получению минимальным
арендным платежам, которые невозможно взыскать;
5. условную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;
6. общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.
В качестве показателя роста часто также полезно раскрывать валовые инвестиции за
вычетом незаработанного дохода, относящиеся к новому бизнесу, появившемуся в течение
Superbuhtest.ru
Страница 15
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
отчетного периода, уменьшенные на соответствующие суммы по прекращенным договорам
аренды.
Операционная аренда
Арендодатели должны представлять в своем отчете о финансовом положении активы,
являющиеся предметом операционной аренды, в зависимости от вида таких активов.
Доход от операционной аренды подлежит признанию в составе доходов прямолинейным
методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический
подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от
использования переданного в аренду актива.
Затраты, включая затраты на амортизацию, понесенные при получении дохода от аренды,
признаются в качестве расходов. Доход от аренды (за исключением поступлений от оказания
услуг, таких, как страхование и техническое обслуживание) признается прямолинейным
методом на протяжении срока аренды, даже если поступления возникают не на этой основе, за
исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное
отражение графика уменьшения выгод от использования переданного в аренду актива.
Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателями при подготовке и
заключении договора операционной аренды, прибавляются к балансовой стоимости актива,
являющегося предметом аренды, и признаются в качестве расходов на протяжении срока
аренды с использованием тех же принципов, которые применяются к доходу от аренды.
Учетная политика по амортизации, применяемая в отношении амортизируемых
арендуемых активов, должна соответствовать обычной политике амортизации, принятой
арендодателем в отношении аналогичных активов, а сумма амортизации должна
рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.
Для проверки актива, являющегося предметом аренды, на обесценение компания
применяет МСФО (IAS) 36.
Арендодатель, являющийся производителем или дилером, не признает прибыль от продаж
при заключении договора операционной аренды, поскольку она не является эквивалентом
продажи.
Раскрытие информации
Помимо выполнения требований МСФО (IFRS) 7 арендодатели должны раскрывать
следующую информацию в отношении операционной аренды:
1. Будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды без
права досрочного прекращения в совокупности и отдельно для каждого из следующих
периодов:
- до одного года;
- от одного года до пяти лет;
- свыше пяти лет.
2. Общую сумму условной арендной платы, признанной в качестве дохода в отчетном
периоде.
3. Общее описание договоров аренды, заключенных арендодателем.
Кроме того, арендодатели должны раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IAS)
16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41 применительно к активам,
являющимся предметом операционной аренды.
Операция продажи с обратной арендой
Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его же
последующей обратной арендой. Арендные платежи и продажная цена обычно взаимозависимы,
поскольку их согласование производится в комплексе. Порядок учета операций продажи с
обратной арендой зависит от вида аренды.
Superbuhtest.ru
Страница 16
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению финансовой
аренды, продавец-арендатор не должен немедленно признавать в качестве доходов превышение
поступлений от продажи над балансовой стоимостью. Вместо этого такое превышение
переносится на следующие периоды и амортизируется на протяжении срока аренды.
Если обратная аренда представляет собой финансовую аренду, то операция является
способом предоставления финансирования арендодателем арендатору, при котором актив
используется в качестве обеспечения. По этой причине неправильно рассматривать
превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью в качестве доходов. Такое
превышение переносится на следующие периоды и списывается на протяжении срока аренды.
Пример
Компания А продает компании В автомобиль (балансовой стоимостью 11 тыс. долларов)
за 15 тыс. долларов. И сразу же берет этот автомобиль в финансовую аренду на 4 года.
Применительно к российскому плану счетов при реализации будут отражены следующие
проводки (без НДС):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями» кредит 90.1 «Продажа» на 11 тыс. долларов
Дебет 62 кредит 98 «Доходы будущих периодов» на 4 тыс. долларов.
По окончании каждого года аренды
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» кредит 91.1 «Прочие доходы»
Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной
аренды и очевидно, что операция совершается по справедливой стоимости, прибыль или убыток
подлежит немедленному признанию. Если продажная цена ниже справедливой стоимости,
прибыль или убыток подлежит немедленному признанию, за исключением случаев, когда
убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, и тогда он
переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на
протяжении предполагаемого срока использования актива. Если продажная цена выше
справедливой стоимости, превышение над справедливой стоимостью переносится на
следующие периоды и списывается на протяжении предполагаемого срока использования
актива.
Если обратная аренда представляет собой операционную аренду, а арендные платежи и
продажная цена определяются по справедливой стоимости, то фактически имеет место обычная
операция продажи, при которой прибыль или убыток подлежит немедленному признанию.
При операционной аренде, если справедливая стоимость на момент совершения операции
продажи с обратной арендой ниже балансовой стоимости соответствующего актива, должен
быть немедленно признан убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и
справедливой стоимостью.
При финансовой аренде такие корректировки не требуются, если только не имело место
обесценение: в этом случае балансовая стоимость уменьшается до размера возмещаемой
стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 36.
Требования к раскрытию информации для арендаторов и арендодателей в равной мере
применяются в отношении операций продажи с обратной арендой. Требуемое описание
существенных договоров аренды приводит к раскрытию уникальных или необычных
положений договора продажи с обратной арендой.
Операции продажи с обратной арендой могут обусловить применение критериев для
отдельного раскрытия информации, предусмотренных МСФО (IAS) 1 "Представление
финансовой отчетности".
Superbuhtest.ru
Страница 17
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Из финансовой отчетности ГМК Норникель за 2010 год
Операционная аренда
Земельные участки на территории Российской Федерации, на которых расположены
производственные мощности Группы, являются собственностью государства. Группа
арендует земельные участки по договорам операционной аренды, срок действия которых
истекает в различные годы вплоть до 2033 года. В соответствии с условиями договоров
аренды размер арендной платы пересматривается ежегодно на основании приказа органов
местного самоуправления соответствующего уровня. Компании Группы имеют право на
продление договора аренды по окончании его срока действия, а также право приобрести
земельный участок в собственность в любое время по цене, установленной местными
властями.
По состоянию на 31 декабря 2010 года Группа заключила пять договоров
операционной аренды воздушных судов (2009: три договора). Соответствующие арендные
соглашения имеют шестилетний срок действия с возможностью их продления по
окончании. Арендные соглашения не имеют ограничений, налагаемых на арендатора.
Будущие минимальные арендные платежи по нерасторгаемым договорам
операционной аренды представлены следующим образом:
31.12.2010 31.12.2009
В течение одного года
32
30
От одного года до пяти лет
113
103
В последующие года
40
76
Итого
185
209
Из отчетности группы компаний ПИК за 2012 год
Арендуемые активы амортизируются в течение наименьшего из двух периодов
- срока действия договора аренды или срока их полезного использования, за
исключением случаев, когда достоверно известно, что по окончании срока аренды право
собственности на арендуемые активы перейдет к Группе.
…………………
Аренда, по условиям которой к Группе переходят все риски и выгоды, вытекающие
из права собственности, классифицируется как финансовая аренда (лизинг). При
первоначальном признании арендованный актив отражается по наименьшей из двух
величин – его справедливой стоимости или приведенной стоимости минимальных
арендных платежей. После первоначального признания актив учитывается в
соответствии с применимыми принципами учетной политики.
Прочие виды аренды представлены операционной арендой; активы, используемые
в рамках договоров операционной аренды, в отчете о финансовом положении Группы не
отражены.
…………..
Платежи по договорам операционной аренды признаются в консолидированном
отчете о совокупном доходе за период равномерно на всем протяжении срока действия
договора аренды. Полученные льготы по аренде признаются в качестве неотъемлемой
части общей суммы арендных платежей в течение всего срока действия договора аренды.
Минимальные арендные платежи по договорам финансовой аренды (лизинга)
распределяются между финансовыми расходами и уменьшением оставшейся суммы
обязательства. Финансовые расходы распределяются по каждому периоду в течение
срока действия договора аренды таким образом, чтобы ставка, по которой начисляются
проценты на оставшуюся часть арендных обязательств, была постоянной.
Superbuhtest.ru
Страница 18
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Из финансовой отчетности ОАО «Магнит» за 2012 год
Аренда классифицируется как финансовая, если по условиям договора аренды все
существенные риски и выгоды, связанные с владением активом, передаются арендатору. Все
прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда.
Активы по договорам финансовой аренды признаются как активы по справедливой
стоимости на дату начала аренды или по текущей стоимости минимальных арендных платежей,
если она ниже справедливой стоимости активов. Соответствующие обязательства перед
арендодателем включаются в отчет о финансовом положении как обязательства по финансовой
аренде.
Арендные платежи распределяются между финансовыми затратами и уменьшением
обязательств по финансовой аренде таким образом, чтобы обеспечить постоянную процентную
ставку по остатку обязательств. Финансовые расходы признаются непосредственно в составе
отчета о совокупном доходе, если они напрямую не связаны с квалифицируемыми активами. В
последнем случае они капитализируются в соответствии с общей политикой Группы по учету
расходов по кредитам и займам.
Платежи по операционной аренде признаются как затраты равномерно на протяжении
всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический метод учета
позволяет более точно отразить характер получения выгод от арендованного актива.
Из финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть» за 2012 год
Договоры аренды, предусматривающие переход к Компании преимущественно всех
рисков и выгод, связанных с владением активом, классифицируются как финансовая аренда
(лизинг) и капитализируются на момент вступления договора в силу по справедливой
стоимости арендуемого имущества либо (если она ниже первоначальной стоимости) по
дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Арендные платежи
равномерно распределяются между финансовыми расходами и уменьшением обязательств по
лизингу для обеспечения постоянной ставки процента с остатка обязательств. Финансовые
расходы отражаются в консолидированном отчете о совокупном доходе.
В отношении учета основных средств, полученных в финансовую аренду, используется
та же политика, которая применяется в отношении активов, находящихся в собственности.
При определении срока полезного использования основных средств, полученных в
финансовую аренду, оценивается вероятность перехода права собственности к арендатору в
конце договора.
Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности
к концу срока финансовой аренды, актив полностью амортизируется на протяжении самого
короткого из двух сроков: аренды или полезного использования. Если такая уверенность есть,
то актив амортизируется в течение срока полезного использования.
Договоры аренды, по которым арендодатель сохраняет за собой преимущественно все
риски и выгоды, связанные с правом собственности на активы, классифицируются в качестве
договоров операционной аренды. Платежи по договорам операционного лизинга равномерно
относятся на расходы в консолидированном отчете о совокупном доходе в течение срока
аренды.
………………………..
Договоры операционной аренды имеют различные условия и в основном
представляют собой бессрочные договоры аренды объектов нефтегазового комплекса,
договоры аренды земельных участков (песчаных карьеров) сроком от трех до пяти лет,
железнодорожные вагоны и цистерны сроком менее 12 месяцев и договоры аренды
земельных участков – промышленных зон нефтеперерабатывающих заводов Компании.
Договоры содержат оговорки о возможном ежегодном пересмотре величины арендной платы
и условий договора.
Общая сумма расходов по операционной аренде за годы, оканчивающиеся 31 декабря 2012,
Superbuhtest.ru
Страница 19
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
2011 и 2010 гг., составляет 8 млрд руб., 10 млрд руб. и 8 млрд руб., соответственно.
Указанные расходы были отражены как производственные и операционные расходы,
общехозяйственные и административные расходы и прочие расходы в отчете о совокупном
доходе.
Superbuhtest.ru
Страница 20
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
30
Размер файла
356 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа