close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Еженедельный e-mail

код для вставкиСкачать
5(22)10.2013
/ Курганская область /
Еженедельный
еженедельный e-mail
e-mail -- журнал:
журнал
новости >> конусультации
консультации >>практические
>> новости
практическиерекомендации
рекомендации
Отражение результатов
инвентаризации
»» Можно ли сумму хищения в ОАО покрыть суммой
нераспределенной прибыли прошлых лет?
»» Как правильно отразить в учете результаты инвентаризации
в бюджетной организации?
»» Каким образом отразить операции по поступлению в результате
инвентаризации и последующей реализации основного средства
в учете?
Статья эксперта:
Мы строили, строили и наконец…
или новые выгодные правила
вычета НДС при строительстве
Выпускается при поддержке :
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
E-mail - журнал «Наша бухгалтерия.
Курганская област»
выходит 4 раза в месяц по четвергам.
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
на официальном сайте
www.45.nashabuh.ru
Архив ЖУРНАЛА
http://45.nashabuh.ru/archiv.html
Редакция:
ООО «ГАРАН»
640000, г.Курган, ул.Куйбышева, д.35, оф.303
Телефон: (3522) 46-19-36
Директор:
Алексей Владимирович Зыков
Главный редактор:
Елена Владимировна Нохрина
(elena.nohrina@bk.ru)
Редакторы рубрик:
Ирина Асадова (11111irina@rambler.ru)
Наталья Романова (natrom1972@yandex.ru)
Галина Свяжина (gala_krav@mail.ru)
Рекламная служба журнала:
8 909 73 88 777
Координатор направления
«Семинар»:
Наталья Тимофеева тел. (3522) 46-19-36
Координатор направления
«ГАРАНТ. Электронный экспрес»:
Вероника Янкина тел. (3522) 46-43-61
Отдел маркетинга:
Екатерина Руденко тел. (3522) 60-00-56
E-mail-журнал
Наша бухгалтерия. Курганская область
№ 5 (22), октябрь 2013
Отражение результатов инвентаризации
Горячая новость
Вниманию ИП, применяющих специальные налоговые режимы:
ФНС наглядно пояснила, когда налог можно
уменьшить на страховые взносы ..............................................................................................4
ИП - пользователь УСН оплатил свое обучение на курсах:
как учитывать соответствующие расходы? .............................................................................4
Об УСН и ЕНВД в розничной торговле ..................................................................................... 5
Порядок внесения регулярных платежей
за пользование недрами един для всех ...................................................................................5
Куда направлять уведомления о контролируемых сделках,
если они содержат гостайну? .....................................................................................................5
О заполнении декларации по НДС при продаже квартир .....................................................6
К дивидендам, полученным российской организацией,
применяется нулевая ставка по налогу на прибыль:
а если общество реорганизовано в форме присоединения? ................................................6
О заполнении счетов-фактур в рамках договора комиссии .................................................6
Услуги по организации и проведению физкультурных
и оздоровительных мероприятий не облагаются НДС ...........................................................7
Об НДС с работ (услуг) казенных учреждений ........................................................................7
Наказания за грубые ошибки
в бухгалтерской отчетности можно избежать .........................................................................7
Новости Курганской области .............................................................8
Новости УФНС
с 1 января 2014 года будет осуществлен переход на использование
в бюджетном процессе вместо кодов ОКАТО,
применяемых в настоящее время, кодов ОКТМО.................................................................10
Новости ПФР
ПФР продолжает принимать отчетность по страховым взносам
и персонифицированному учету ............................................................................................10
Новость ФСС
Редакция не несет ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования,
неиспользования или ненадлежащего использования
информации, содержащейся в материалах e-mail-журнала.
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
В Курганской области больничный может стать электронным ..........................................11
Выдача справок – точно в срок ...............................................................................................11
Статья эксперта
Мамина Ирина Леонидовна «Мы строили, строили и наконец…
или новые выгодные правила вычета НДС при строительстве».........................................12
Вопрос-ответ ........................................................................................................... 17
Афиша онлайн-семинаров
Семинар Шкловца Ивана Ивановича (С 25 ноября) "Трудовой договор - от заключения до расторжения".........................................................26
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
Календарь бухгалтера
Ноябрь 2013 ...............................................................................................................................28
Производственный календарь
IV квартал ...................................................................................................................................28
ООО «ГАРАНТ»
Адрес: г. Курган, ул. Куйбышева, д. 35, офис 303 (III этаж)
Телефон: (3522) 46-43-61
E-mail: nalog45@garant-region.com
Вниманию ИП, применяющих специальные налоговые режимы:
ФНС наглядно пояснила, когда налог можно уменьшить
на страховые взносы
Письмо Федеральной налоговой службы от
15 октября 2013 г. № ЕД-4–3/18471@ “О направлении информации”
Приведена информация об учете индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН,
ЕНВД или ПСН, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
ИП на УСН с объектом обложения «доходы»
при наличии наемных работников вправе уменьшить налог на уплаченные страховые взносы, но
не более чем на 50%. ИП без наемных работников
уменьшают налог на всю сумму страховых взносов
без ограничения. При УСН с объектом обложения
«доходы минус расходы» ИП независимо от наличия работников также могут вычесть из дохода всю
сумму страховых взносов. Такой порядок применялся в 2012 г. и с 2013 г. изменений не претерпел.
Что касается ЕНВД, то в 2012 г. ИП могли уменьшить
налог максимум на 50%. Предприниматели, использовавшие наемных работников, имели такое право
в отношении взносов как за себя, так и за работников; ИП без работников — только за себя. С 2013 г.
ИП с работниками вправе уменьшать налог не более
чем на 50% только на взносы за работников. Взносы
за себя не учитываются. ИП без работников вычитают из налога всю сумму взносов за себя.
Свяжина Галина
редактор рубрики
Горячие новости
В 2012 г. ИП, использовавшие патент, при наличии наемных работников могли уменьшить его стоимость не более чем на 50%, а те, кто работников
не имел, — не более чем на 2/3. С 2013 г. ИП, применяющие ПСН, независимо от наличия работников
уменьшать стоимость патента на сумму страховых
взносов не вправе.
ИП — пользователь УСН оплатил свое обучение на курсах:
как учитывать соответствующие расходы?
Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2013 г. № ЕД-3–3/2730@ «Об уменьшении при
применении упрощенной системы налогообложения доходов на сумму расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем, не привлекающим наемных работников, в связи с его обучением
на курсах»
В силу НК РФ налогоплательщики, применяющие
УСН с объектом налогообложения «доходы минус
расходы», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на затраты
на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате.
Разъяснено, что ИП, не имеющий наемных работников, не вправе при определении объекта
налогообложения учесть произведенные расходы в виде оплаты самому себе обучения на курсах
4
в качестве затрат на подготовку и переподготовку
кадров. Это обоснованно следующим.
Физлица, зарегистрированные в качестве ИП, не
относятся к категории работников. У них отсутствует другой субъект трудовых отношений — работодатель.
Следовательно, ИП не может быть направлен на
обучение на курсах.
К дивидендам, полученным российской организацией, применяется нулевая ставка по налогу на
прибыль: а если общество реорганизовано в форме присоединения?
Письмо Федеральной налоговой службы от
16 июля 2013 г. № ЕД-4–3/12679@ “О правомерности применения нулевой ставки налога при выплате дивидендов”
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
Об УСН и ЕНВД в розничной торговле
Письмо Федеральной налоговой службы от
1 августа 2013 г. № ЕД-4–3/13971@ “О порядке применения упрощенной системы налогообложения
и системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход”
ФНС России разъясняет, что если организация
занимается на территории одного и того же муниципального района (городского округа) розничной
торговлей через несколько объектов стационарной торговой сети с площадью залов не более 150
кв. м каждый и применяет систему ЕНВД, то это распространяется и на деятельность через все объек-
ты с такой площадью на данной территории.
Что касается УСН, указано следующее. НК РФ
предусмотрен перечень налогоплательщиков,
которые не вправе применять ее. Все остальные
могут перейти на УСН при соблюдении установленных требований. Система применяется в отношении всей деятельности, независимо от видов,
а также количества объектов, характеризующих
ее. В целях обложения налогом по УСН уведомлять
налоговый орган об открытии (закрытии) объектов
торговли не требуется.
Порядок внесения регулярных платежей
за пользование недрами един для всех
Письмо Федеральной налоговой службы от
26 июля 2013 г. № ЕД-4–3/13653@ “О регулярных
платежах за пользование недрами”
Разъяснен порядок внесения регулярных платежей за пользование недрами.
Они взимаются за предоставление пользователям исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, геологическое изучение и оценку пригодности участков
недр для строительства и эксплуатации сооружений
(в том числе подземных), не связанных с добычей
полезных ископаемых, за исключением инженерных
объектов неглубокого залегания (до 5 м).
Обязанность уплачивать указанные суммы возникает с даты госрегистрации лицензии.
Они перечисляются ежеквартально не позднее
последнего числа месяца, следующего за истекшим периодом, равными долями в размере 1/4 от
суммы платежа, рассчитанного за год.
Иного порядка расчета не установлено.
Куда направлять уведомления о контролируемых сделках,
если они содержат гостайну?
Письмо Федеральной налоговой службы от
2 августа 2013 г. № ОА-4–13/14063@ “О порядке
представления уведомлений о контролируемых
сделках, содержащих сведения, составляющие государственную тайну”
Рассмотрен порядок представления в налоговые органы уведомлений о контролируемых сделках.
Их направляют по месту нахождения налогоплательщика (жительства, учета в качестве крупнейшего). Документ можно подать в бумажном или в электронном виде. Форма (форматы) утверждены ФНС
России.
В отношении содержащих гостайну сведений
предусмотрен специальный порядок передачи
уведомлений. Он установлен Правительством РФ.
В связи с этим разъясняется следующее.
Листы разделов 1А, 1Б, 2 и (или) 3 уведомления
5
представляются в установленных форматах. Электронный или бумажный носитель сопровождается
документом, в правом верхнем углу которого проставляется, в том числе, гриф секретности. Такие
уведомления необходимо направлять по адресу:
127381, г. Москва, ул. Неглинная, 23, ФНС России.
Отправитель помечает, что корреспонденция
предназначена для начальника налогового органа,
в котором плательщик состоит на учете по месту
нахождения.
Если нет содержащих гостайну сведений, то указанные листы отправляют в общем порядке.
При возникновении обязательств представить
уведомления в соответствии с общей и специальной процедурами необходимо заполнить 2 титульных листа для целей соблюдения каждой из них.
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
О заполнении декларации по НДС при продаже квартир
Письмо Федеральной налоговой службы от 6 августа 2013 г. № ЕД-4–3/14346@ “О порядке заполнения раздела 7 декларации по НДС исчисления НДС”
Разъяснен порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС в следующей ситуации.
Лицо в 1 и 2 кварталах 2011 г. продавало квартиры, приобретенные в 2010 г. и в 1 квартале 2011 г.
По данным объектам оно оплачивало коммунальные расходы.
Операции по реализации жилых домов, помещений, а также долей в них не облагаются НДС. Они
отражаются в разделе 7 декларации, графы 3 и 4 которого заполняются следующим образом.
В графе 3 по строке 010 (код операции 1010298)
отражается стоимость квартиры, купленной без
НДС у физлица в 2010 г., которая реализована
в 1 квартале 2011 года, т. е. независимо от периода
приобретения.
В графе 4 по строке 010 отражается НДС, не подлежащий вычету по товарам (работам, услугам),
приобретенным в течение всего времени владения
квартиры, реализованной 1 квартале 2011 г.
В аналогичном порядке отражаются показатели
в отношении объекта, реализованного во 2 квартале 2011 г.
К дивидендам, полученным российской организацией, применяется
нулевая ставка по налогу на прибыль в следующем случае.
На день принятия решения о выплате таковых
в собственности организации в течение минимум
365 календарных дней непрерывно находилось
следующее. Не менее чем 50% вклад (доля) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающего дивиденды юрлица или депозитарные расписки,
дающие право на дивиденды, в размере, соответствующем не менее 50% от их общей суммы.
К НКО ЗАО было присоединено ЗАО с одновременным изменением наименования на новое —
НКО ЗАО НРД. При этом последнее продолжило
функционирование с ИНН и ОГРН, ранее присво-
енным, а присоединившаяся организация перестала существовать.
Следовательно, речь идет о реорганизации
в форме присоединения одного ЗАО к другому.
Разъяснено, что если общество, выплачивающее
дивиденды, реорганизовано в форме присоединения к нему другой организации, данный факт не
влияет на исчисление периода непрерывного владения акционерами вкладами в уставный капитал
такого общества в целях применения налоговой
льготы.
О заполнении счетов-фактур в рамках договора комиссии
Письмо Федеральной налоговой службы от 5 августа 2013 г. № ЕД-4–3/14103@ “О порядке оформления счетов-фактур”
Даны разъяснения по вопросу заполнения счетов-фактур в рамках договора комиссии.
При составлении комитентом счетов-фактур
в строке 6 указывается наименование фактического покупателя. Отражение в данной строке наименования комиссионера не предусмотрено. Вместе
с тем, указание в счете-фактуре дополнительной
информации законодательству не противоречит.
При выставлении счетов-фактур комиссионе-
ром, реализующим товары (работы, услуги) покупателю в рамках договора комиссии, в строке 2 в качестве продавца указывается комиссионер.
При этом комитенты регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели
Бухгалтерия
счетов-фактур, вына перерыве
ставленных комисси... читайте
онером покупателю.
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
6
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
Услуги по организации и проведению физкультурных
и оздоровительных мероприятий не облагаются НДС
Письмо Федеральной налоговой службы от
31 июля 2013 г. № ЕД-4–3/13881@ “О порядке применения п. п. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ”
Разъяснено, что от обложения НДС освобождаются услуги по организации и проведению физ-
культурных и оздоровительных мероприятий, поименованные в ОКУН и оказываемые населению.
Речь также идет об их предоставлении сотрудникам компаний по договорам, заключенным с юрлицами или ИП.
Об НДС с работ (услуг) казенных учреждений
Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2013 г. № ЕД-4–3/13952 “О налоге на добавленную стоимость”
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями объектом налогообложения по
НДС не признается.
Разъяснено, что это в т. ч. касается услуг по предоставлению в пользование на платной основе
парковок (парковочных мест) на территории объектов единого парковочного пространства, если
они соответствуют целям образования учреждения, определенным его уставом.
Наказания за грубые ошибки в бухгалтерской отчетности можно
избежать
Федеральным законом от 21 октября 2013 г.
№ 276-ФЗ определены случаи освобождения от
ответственности за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности.
Под грубым нарушением понимается занижение
сумм начисленных налогов и сборов или искажение
любой статьи (строки) формы отчетности не менее
чем на 10%. В первом случае речь идет о занижении
этих сумм из-за искажения данных бухучета.
Напомним, ст. 15.11 КоАП РФ установлены штрафы для должностных лиц за такие нарушения. Закон же определяет два случая освобождения этих
лиц от ответственности. Первый — когда представлена уточненная налоговая декларация (расчет),
и на основании нее уплачены невнесенные суммы
налогов и сборов, а также соответствующие пени.
Второй — когда ошибка исправлена до утверждения отчетности в установленном порядке.
Полные тексты документов рубрик «Горячие документы»
и «Новости Курганской области» ищите в системе ГАРАНТ!
Узнайте о выгодах подключения к системе Гарант
Позвонить по телефону: (3522) 46-19-36
Интересные факты о налогах
В 2009 году в штате Иллинойс был принят абсолютно абсурдный налог – налог на сладости. Примечательно, что департаментом налогов было объявлено, что если продукт содержит муку– это не
сладость. Весь абсурд состоит в том, что, например, йогурт, сам по себе сладость, но если покрыть им
сушку, то это уже не сладость, то есть данный продукт не будет облагаться налогом. Кроме того, даже
Сникерсы и Твиксы перестали быть сладостями по законодательству штата Иллинойс.
7
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
РАСПОРЯЖЕНИЕ ДЕПАРТАМЕНТА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И
ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ КУРГАНСКОЙ
ОБЛАСТИ ОТ 26 СЕНТЯБРЯ 2013 Г. N 137 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
ДЕПАРТАМЕНТОМ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ УСЛУГИ «ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМ СУБСИДИЙ
ИЗ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА НА РАЗВИТИЕ МЯСНОГО СКОТОВОДСТВА»
Мясное скотоводство: поддержка за счет областного бюджета.
Предоставление услуги включает в себя следующие подуслуги:
ƒƒ предоставление субсидии на содержание маточного поголовья мясного скота;
ƒƒ предоставление субсидии на приобретение чистопородного неплеменного молодняка крупного рогатого скота мясных пород (телки 6 месяцев и старше и нетели);
ƒƒ предоставление субсидии сельскохозяйственным товаропроизводителям, занимающимся
выращиванием скота мясных пород, за реализованное мясо в убойном весе организациям всех
форм собственности, осуществляющим первичную промышленную переработку сельскохозяйственных животных, включающую холодильную обработку и хранение мясной продукции на
территории Курганской области;
ƒƒ предоставление субсидии на компенсацию 100%
затрат на искусственное осеменение крупного
рогатого скота мясных пород;
ƒƒ предоставление субсидии на создание сервисных центров по воспроизводству сельскохозяйственных животных.
Услуга осуществляется на основании:
ƒƒ заявления, поданного непосредственно заявителем, имеющим намерение получить субсидию, или его представителем с приложением
необходимых для предоставления государственной услуги документов, подтверждающих
правовое основание на получение субсидий;
ƒƒ соглашения о предоставлении субсидий между
Департаментом сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Курганской
области и заявителем (заключается после принятия решения о предоставлении субсидий).
Предоставление государственной услуги осуществляется на безвозмездной основе.
8
Асадова Ирина
редактор рубрики
Новости Курганской области
Постановление Администрации города Шадринска Курганской области от 4 октября 2013 г. N 2268
«Об утверждении Административного регламента
по предоставлению муниципальной услуги «Заключение договора на установку и эксплуатацию
рекламной конструкции на земельных участках,
государственная собственность на которые не
разграничена, земельном участке, здании или
ином недвижимом имуществе, находящимся в
муниципальной собственности муниципального
образования - город Шадринск»
Установка и эксплуатация рекламных конструкций: определен порядок заключения договора.
Заявителем при предоставлении муниципальной услуги может быть любое юридическое лицо
независимо от организационно-правовой формы
собственности, места нахождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный
предприниматель, выразившие волеизъявление на
участие в торгах на право заключения договора на
установку и эксплуатацию рекламной конструкции.
Общий срок предоставления услуги не может
превышать 40 дней со дня опубликования официального информационного извещения о проведении торгов.
В случае предоставления заявителем документов через многофункциональный центр срок предоставления муниципальной услуги исчисляется
со дня опубликования информационного сообщения о начале проведения конкурса по продаже права на установку и эксплуатацию рекламной
конструкции на земельных участках, государственная собственность на которые не разграничена,
земельном участке, здании или ином недвижимом
имуществе, находящимся в муниципальной собственности г. Шадринска.
Предоставление муниципальной услуги производится бесплатно.
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
ПРИКАЗ ДЕПАРТАМЕНТА ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ОХРАНЫ
ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 26 СЕНТЯБРЯ 2013 Г. N 646 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ
ИСПОЛНЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФУНКЦИИ ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛЕСОВ В БЮДЖЕТЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Плата за использование лесов: обновлена нормативная база.
Данный приказ определяет:
ƒƒ сроки, последовательность действий Департамента природных ресурсов и охраны окружающей среды Курганской области, подведомственных Департаменту государственных
казённых учреждений - лесничеств Курганской
области и должностных лиц;
ƒƒ порядок взаимодействия Департамента с Федеральным агентством лесного хозяйства,
Департаментом лесного хозяйства по Уральскому федеральному округу, Управлением Федерального казначейства по Курганской области,
Финансовым управлением Курганской области,
юридическими и физическими лицами (плательщиками);
ƒƒ сроки и ответственность участников процесса при осуществлении Департаментом
полномочий по администрированию платы за
использование лесов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АДМИНИСТРАЦИИ ГОРОДА ШАДРИНСКА
КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 9 ОКТЯБРЯ 2013 Г. N 2309 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ИСПОЛНЕНИЯ КОМИТЕТОМ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И АРХИТЕКТУРЕ
АДМИНИСТРАЦИИ ГОРОДА ШАДРИНСКА МУНИЦИПАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ «ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО ЖИЛИЩНОГО КОНТРОЛЯ НА ТЕРРИТОРИИ МУНИЦИПАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОД ШАДРИНСК»
рами, путем проведения плановых и внеплановых
проверок.
При осуществлении муниципального жилищного контроля общий срок проведения проверки (с
даты начала проверки и до даты составления акта
проверки) не может превышать 20 рабочих дней.
В отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать 50 часов для
малого предприятия, и 15 часов для микропредприятия в год.
В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения сложных и (или) длительных
исследований, специальных экспертиз и расследований на основании мотивированных предложений должностных лиц Комитета, проводящих
выездную плановую проверку, срок поведения
выездной плановой проверки может быть продлен
руководителем Комитета, но не более чем на 20
рабочих дней, а в отношении малых предприятий,
микропредприятий - не более чем на 15 часов.
Плата за проведение мероприятий по муниципальному контролю не взимается.
ПРИКАЗ ДЕПАРТАМЕНТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 18 СЕНТЯБРЯ 2013 Г. N 1256 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЙ УСЛУГИ ПО ВЫДАЧЕ
НАПРАВЛЕНИЙ ГРАЖДАНАМ НА ПРОХОЖДЕНИЕ МЕДИКОСОЦИАЛЬНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ»
Установлена последовательность административных процедур по выдаче направлений гражданам на прохождение медико-социальной экспертизы.
Заявителями являются физические лица и их
представители.
Общий срок предоставления государственной
услуги не должен превышать 30 дней. В срок не
Утвержден порядок проведения проверок со- входят периоды прохождения дополнительных обблюдения юридическими лицами, предпринимате- следований, консультаций врачей-специалистов.
лями, гражданами обязательных требований, устаПредоставление услуги является бесплатным.
новленных в отношении жилищного фонда.
Органом, осуществляющим жилищный контроль на территории г. Шадринска, является Комитет
по строительству и архитектуре Администрации
Задайте вопрос
редакторам
г. Шадринска.
Контроль осуществляют должностные лица Ко... через
митета по строительству и архитектуре, которые
являются муниципальными жилищными инспекто-
9
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
с 1 января 2014 года будет осуществлен переход на использование в
бюджетном процессе вместо кодов ОКАТО, применяемых в настоящее
время, кодов ОКТМО
В целях недопущения возникновения невыясненных поступлений по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, Управление ФНС России по Курганской области доводит
до сведения плательщиков налогов, сборов и иных
платежей, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ следующее.
В целях обеспечения систематизации и однозначной идентификации на территории Российской
Федерации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов с 1 января 2014
года будет осуществлен переход на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в
настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) кодов Общероссийского
классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденного
Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 14 июня 2013г.
№ 159-ст.
Таблицу соответствия кодов ОКАТО муниципальных образований Курганской области кодам
ОКТМО можно просмотреть на сайте УФНС России
по Курганской области в рубрике «Налоговая отчетность» http://www.r45.nalog.ru/nalot/su/mo/
Материал предоставлен пресс-службой УФНС по Курганской области
www.r45.nalog.ru
ПФР продолжает принимать отчетность по страховым взносам и
персонифицированному учету
УПФР в г.Кургане Курганской области продолжает принимать от работодателей одновременно
расчеты по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (РСВ-1) за 9 месяцев 2013 года, а
также сведения индивидуального (персонифицированного) учета за третий квартал 2013 года.
Отчетность по начисленным и уплаченным
страховым взносам по форме РСВ-1 и сведения
индивидуального (персонифицированного) отчета
представляются не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами
и календарным годом). Таким образом, последняя
дата сдачи отчетности за 9 месяцев 2013 года - 15
ноября 2013 года.
Представлять отчетность в электронном виде
с электронно-цифровой подписью необходимо в
том случае, если численность работников страхователя превышает 50 человек. УПФР в г.Кургане курганской области рекомендует сдавать отчетность в
электронном виде и тем страхователям, у которых
работают менее 50 человек. Внедрение электронного документооборота между страхователями и
органами ПФР сокращает трудозатраты как организаций, так и территориальных органов ПФР при
приеме и обработке отчетности, обеспечивает своевременность и оперативность представления отчетности страхователями. Для снижения трудовых
и временных затрат работодатели могут использовать специальные программы для формирования
электронной отчетности.
УПФР в г.Кургане Курганской области рекомендует страхователям не откладывать сдачу отчетности, поскольку в отношении плательщиков страховых взносов, нарушивших сроки представления
отчетности, законодательством предусмотрено
применение штрафных санкций.
Все формы отчетности, документов по персонифицированному учету, рекомендуемый порядок
их заполнения, программы для подготовки отчетности по форме РСВ-1 и сведений по персучету
в электронном виде размещены на официальном
сайте Пенсионного фонда (www.pfrf.ru) в разделе
«Работодателям». Также их можно получить в УПФР
в г.Кургане Курганской области по адресу: г.Курган,
ул. 4-ая Больничная, 10/1.
Материал предоставлен пресс-службой ОПФР по Курганской области
www.pfrf.ru/ot_kurgan/
10
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
В Курганской области больничный может стать электронным
В Зауралье есть все возможности
для внедрения электронных листков
нетрудоспособности. Информацию
об этом управляющий Курганским региональным отделением Фонда Зоя
Брунчукова представила на всероссийском семинаре «Пилотный проект
«Электронный листок нетрудоспособности» в Казани.
Вопрос о том, какие именно регионы станут
участниками пилотного проекта в настоящее время
открыт. Решение об этом будут принимать инициатор проекта Министерство здравоохранения РФ
совместно с региональными властями, поскольку
именно им предстоит совместно обеспечивать работу самых сложных элементов системы. Наиболее
технологически подготовленными для этого сегодня являются Москва, Санкт-Петербург, Татарстан,
Самарская и Тамбовская области. Процесс перевода всех регионов страны на электронные листки
нетрудоспособности по предварительным оценкам займет три года.
Как подчеркнул в ходе семинара
председатель Фонда социального
страхования РФ Андрей Кигим, внедрение электронного листка нетрудоспособности упростит процедуру
получения пособия. Электронный
бланк сократит время на оформление листка нетрудоспособности медработниками и обработку данных страхователями, усилит возможности
контроля со стороны Фонда. При этом информация
по предоставлению конкретного пособия будет доступна его получателю с момента открытия листка
нетрудоспособности до выплаты самого пособия.
Кроме того, внедрение системы электронных
листов нетрудоспособности позволит сократить
расходы, связанные с производством бланков и
даст возможность полностью исключить из оборота поддельные больничные листы.
Выдача справок – точно в срок
Зауральцы стали чаще обращаться в отделение
Фонда за получением справок о начисленных и
полученных пособиях. Если в минувшем году (за
время действия пилотного проекта по прямым выплатам) ежемесячно в среднем поступало 262 заявления, то в текущем году их в 3 раза больше – 877.
Таким образом, в 2013 году специалисты регионального отделения ежедневно готовят около 40
справок. Все ответы на обращения высылаются почтовыми отправлениями точно в срок.
Напомним, справки о начисленных пособиях
требуются для заполнения сведений о доходах,
получения финансовой помощи в органах социальной защиты населения, оформления ипотечных
кредитов в банках и т.д.
Информация о способах получения справок и
сроках их подготовки размещена на официальном
сайте регионального отделения, а также опубликована в печатных и электронных СМИ.
Материал предоставлен пресс-службой
Курганского регионального отделения ФСС www.45fss.ru
Интересные факты о налогах
На рубеже шестнадцатого и семнадцатого века, король Англии Яков Первый понял, что карты приносят людям огромное удовольствие. Кроме того, карты были невероятно популярной игрой перед
сном. В общем-то, это не удивительно, ведь других развлечений практически не было. Король ввел
налог на эту популярную игру. Удивительно, но даже при периодических повышениях налога, карты
не теряли свою популярность до появления обширного выбора других игр. Чтобы можно было проверить, уплачен ли налог на самом деле, король приказал выпускать карты со специальными значками на Тузе Пик. Обычно, этот значок просто показывал штамп производителя, который сам по себе
говорил, что налог уплачен.
11
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
Мамина И.Л. – Генеральный директор
ООО «АКП Маминой»
МЫ СТРОИЛИ, СТРОИЛИ И НАКОНЕЦ…
ИЛИ НОВЫЕ ВЫГОДНЫЕ ПРАВИЛА
ВЫЧЕТА НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Комментарии к Письмам ФНС России от
06.05.2013 г. №ЕД-4-3/8255@ и от 21.06.2013
г. №ЕД-4-3/11246@ о порядке принятия НДС к
вычету у инвестора по ежемесячно выставляемым счетам-фактурам.
При проведении строительных работ, организация - инвестор несет значительные затраты, а
потому вполне понятное ее желание данные затраты уменьшить, например, приняв к вычету суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные
напрямую или через посредника (заказчика-застройщика или технического заказчика) подрядным организациям, не дожидаясь окончания строительства. И вроде бы все логично - подрядчики
выполнили свою работу (или определенный этап),
выставили счет-фактуру и начислили НДС в бюджет.
И если до 2006 года Налоговый Кодекс РФ прямо устанавливал, что вычет налога производится
только после окончания строительства и постановки объекта на учет, то действующая редакция
п.5 ст.172 НК РФ предусматривает общий порядок
вычета для инвесторов – на основании полученных
счетов-фактур и после принятия на учет соответствующих работ.
Практика строительной деятельности показывает, что подрядчики выставляют акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затратах по форме
КС-3 либо при выполнении определенного объема
работ (например, проектно-изыскательские работы, устройство фундамента), либо - ежемесячно на
12
все фактически выполненные в текущем месяце работы, либо – разово, по окончании строительства в
целом.
Таким образом, казалось бы, при наличии акта
КС-2 и счета-фактуры от подрядчика, «перевыставленного» застройщиком, выполнены все условия
для принятия НДС к вычету, следовательно, Инвестор, вступающий в отношения с подрядчиком
через Заказчика-застройщика, имеет право брать
НДС к вычету. Но контролирующие органы долгое
время противились такому подходу, высказывая
в своих многочисленных письмах позицию о том,
что вычет НДС, предъявляемого подрядчиком,
возможен только после принятия заказчиком (застройщиком) результата работ или их этапа. А при
отсутствии в договоре условия о поэтапной передаче работ, они не принимаются к учету до полного завершения строительства, поскольку акты
формы КС-2, являются лишь основанием для определения их стоимости, но не принятием результата работ Заказчиком (Письмо Минфина России от
14.10.2010 №03-07-10/13, Письмо Минфина России
от 20.03.2009 №03-07-10/07, Письмо Минфина России от 05.03.2009 №03-07-11/52).
Что касается инвесторов, то здесь на уровне
совместного письма МФ РФ и ФНС РФ высказывалась официальная точка зрения о праве на вычет
у инвестора исключительно после реализации
(окончания) инвестиционного проекта (Письмо
ФНС РФ и МФ РФ от 12.07.2011г. №ЕД-4-311248).
Подобная трактовка законодательства приводила к многочисленным спорам с налогоплательщи-
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
ками, и, как следствие, к формированию судебной
практики по вопросу о моменте налогового вычета
при осуществлении капитального строительства.
Именно судебная практика, а также зафиксированный в 2013 году рост вычетов НДС по крупным
строительным объектам, сдающимся в этом году
(«Северный поток», «Южный поток», Универсиада-2013, Сочи-2014) и послужила причиной смягчения позиции Федеральной налоговой службой
РФ в этом вопросе. Как указывает газета «Коммерсантъ», №129 «…вникший в проблему В. Путин
поручил ФНС РФ вместе с Минэкономики проработать вопрос возмещения, вцелью согласования
сроков и порядка предоставления вычетов, чтобы
они стали менее болезненными для бюджета».
Важно!В Письмах ФНС РФ от 06.05.2013 г. №ЕД4-3/8255@ и от 21.06.2013 г. №ЕД-4-3/11246@ (согласовано с МФ РФ)налогоплательщикам впервые
официально разрешили принимать к вычету НДС,
предъявленный подрядной организацией на основании счетов-фактур и ежемесячных актов КС-2 и
КС-3 по ежемесячной приемке СМР на фактически
выполненные объемы, даже если поэтапная приемка работ не предусмотрена договором.
В рассмотренной Федеральной налоговой
службой ситуации, Заказчик ежемесячно получал
от Подрядчика акты фактически выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и
затрат по формам КС-2 и КС-3.
На основании каждого полученного от Подрядчика (исполнителя) счета-фактуры Заказчик от
своего имени выставлял Инвестору новые счетафактуры, в которых переписывал показатели из счета-фактуры, выставленного Подрядчиком (исполнителем). В аналогичном порядке «перевыставлялись»
в адрес инвестора акты сдачи-приемки выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), полученные
от указанных подрядчиков (исполнителей).
При этом по условиям договора, передача инвестору окончательного результата инвестиционной
деятельности должна была осуществляться в момент подписания инвестором Акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11), то
есть по окончании строительства.
Федеральная налоговая служба РФ указала,
что действующее налоговое законодательство обусловливает право на вычет у заказчика-инвестора
при строительстве, приемкой и принятием на учет
результатов выполненных работбезотносительно
того, выделены ли в договоре этапы строительных
13
работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от
факта окончания или степени законченности строительных работ.
Далее, высший налоговый орган прямо заявил,
что инвестор вправе заявить к вычету суммы НДС
по счетам-фактурам подрядчиков, перевыставленным заказчиком от своего имени, при условии:
1) принятия к учету инвестором строительномонтажных работ,на основании условий договора
(т.е. такая «промежуточная» передача должна быть
закреплена по договору между сторонами).
2) при наличии соответствующих первичных
документов, даже если этапы в договоре не предусмотрены.
Таким образом, налоговая служба официально
признала право инвесторов и застройщиков-инвесторов на ежемесячные вычеты по счетам-фактурам подрядчиков. Смена подхода объясняется как
положительной для налогоплательщиков судебной практикой, так и нагрузкой на бюджет в связи
с единовременным принятием к вычету крупных
сумм налоговых вычетов по итогам долговременных и дорогостоящих строительных проектов.
Особо интересным в плане документального оформления является вопрос о том, какие же
документы должны быть у инвестора, и какой
счет-фактуру он должен получить, если взаимодействует с подрядчиком не напрямую, а через Заказчика-застройщика или Технического заказчика.
Для того чтобы ответить на этот вопрос, надо
внимательно проанализировать условия заключенного с инвестором (инвестором-застройщиком) договора, а также дату его заключения.
Договор, заключенный между Заказчиком (Техническим заказчиком) и Инвестором-застройщиком по общему правилу всегда является агентским
(ст. 1005 ГК РФ), при этом могут быть два вида договоров с Заказчиком:
1) заключенные по типу договора комиссии
(Заказчик действует от своего имени, но за счет
Принципала).
2) заключенные типу договору поручения (Заказчик действует от имени Принципала и за его
счет).
Виды счетов фактур, выставляемых заказчиком
своему принципалу (застройщику, инвестору-застройщику) будут различными по 1 или 2 варианту.
Отмечаем, что в связи с принятием Федерального закона от 28.11.2011 №337-ФЗ «О внесении из-
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
менений в Градостроительный кодекс Российской
Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации» были внесены изменения
в Градостроительный Кодекс и использовавшийся
ранее термин «заказчик» был заменен на «технического заказчика».
Самым важным результатом указанных
изменения в определении технического заказчика является запрет на применение в отношениях между Застройщиком (Инвестором
– застройщиком) и Техническим заказчиком
агентской схемы по модели договора комиссии.
То есть с 29.11.2011г. Заказчик (с этой даты он
должен именоваться Технический заказчик) может
действовать исключительно по договору поручения или агентскому договору по модели договора
поручения (п.1 ст.1005 ГК РФ), когда одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение совершать по
поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от имени и за счет принципала.
При этом, так как норма п.22 ст.1 Градостроительного Кодекса РФ является императивной,
т.е. обязательной к применению сторонами,
она не может быть изменена соглашением сторон, а значит, начиная с 29.11.2011 года, Заказчик должен взаимодействовать с третьими лицами только от имени и за счет застройщика
(инвестора-застройщика).
Единственная возможность применять на практике конструкцию договора с Заказчиком, по модели комиссии (действовать от своего имени, но за
счет застройщика),остается для договоров, подписанных до даты вступления силу изменений в п.22
ст.1 ГрК РФ, так как в соответствии с п.2 ст.422 ГК
РФ, если после заключения договора принят закон,
определяющий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе
установлено, что его действие распространяется
на отношения, возникшие из ранее заключенных
договоров (п. 2 ст. 422 ГК РФ).
Рассмотрим варианты оформления документов,
подтверждающих право на вычет при каждом из
видов оформляемого договора.
1 вариант – договоры с Заказчиком, заключенные до 29.11.2011 г. по типу договора
комиссии (Заказчик во взаимоотношениях с
подрядчиком действует от своего имени, но за
счет Застройщика (Застройщика-Инвестора)).
По договорам, заключенным по типу договора
14
комиссии, Заказчик всегда применял порядок «перевыставления» НДС застройщику посредством
сводного счета-фактуры, составленного на основании счетов-фактур, предъявленных ему подрядчиками, в сроки, установленные договором, как
правило, после выполнения работ или отдельного
завершенного этапа (Письма Минфина России от
18.10.2011 №03-07-10/15, от 23.04.2010 №03-0710/08, от 05.12.2008 №03-07-09/40, от 19.02.2007
№03-07-10/06, ФНС России от 12.07.2011№ЕД-43/11248@ и др.).
В ст. ст.168 и 169 НК РФ нет специальных положений, регулирующих порядок выставления счетовфактур посредниками. В настоящее время формы
и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.
№1137. Пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры
предусмотрено, что при составлении счетов-фактур
комиссионером, приобретающим, в том числе работы, услуги от своего имени, в строках 2 «Продавец»,
2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» указываются
полное или сокращенное наименование продавца,
а также его ИНН и КПП. При этом указанные счетафактуры подписываются комиссионером.
В соответствии с пп.»а» п.1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом),
приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, проставляется дата
счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетовфактур указываются каждым налогоплательщиком
в соответствии с индивидуальной хронологией составления этих счетов-фактур.
Исходя из положений п.1 разд.II Приложения №1
к Постановлению №1137, посредник перевыставляет каждый счет-фактуру, полученный от продавца приобретенных товаров, работ или услуг.
При этом ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ №1137 не разъясняют,
может ли посредник (агент) выставить принципалу
единый счет-фактуру по всем товарам (работам,
услугам), приобретенным им для принципала (комитента).
В настоящее время в справочных правовых системах появилось свежее Письмо Минфина России
от 04.02.2013 №03-07-10/2254, которое разъясняет
порядок выставления счетов-фактур заказчиком в
строительстве в редакции Постановления Правительства РФ №1137.
Минфин России указал, что счет-фактура выставляется в порядке п. 3 ст. 168 НК РФ в двух эк-
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
земплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций
по выполненным работам и поставщиков товаров
(работ, услуг). При этом ведомство отмечает, что
строительно-монтажные работы и товары (работы,
услуги) в таком счете-фактуре целесообразно выделить в самостоятельные позиции.
Первый экземпляр счета-фактуры передается
заказчиком инвестору. К нему прилагаются копии
счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ,
услуг), а также копии первичных документов.
Второй экземпляр регистрируется заказчиком в
журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, а «входные» - регистрируются в книге полученных счетов-фактур.
По собственным услугам, оказанным заказчиком,
ему следует выставить инвестору счет-фактуру в
общеустановленном порядке и зарегистрировать
его в книге продаж.
Важно! Из указанного Письма Минфина РФ следует, что в настоящее время порядок составления
«сводных» счетов-фактур в строительстве, по договорам в которых заказчик действует от собственного имени, но за счет принципала (договор по
модели комиссии) не изменился и полностью соответствует прежнему порядку: по окончании строительства (этапа строительства или календарного
месяца) Заказчик составляет единый («сводный»)
счет-фактуру на все услуги подрядных организаций, которые выделяются в отдельных позициях.
В качестве продавца в этом счете-фактуре должен
быть указан Заказчик.
Данный счет-фактура по своей сути является
агентским (дублирует наименование выполненных
непосредственными исполнителями работ, оказанных услуг), но выставляется по окончании строительства или определенного этапа строительства и
оформляется от лица агента.
2 вариант – договоры с Заказчиком (Техническим заказчиком), заключенные после 29.11.2011г. по типу договору поручения (Технический заказчик во взаимоотношениях с подрядчиками действует от имени застройщика
(инвестора-застройщика) за его счет).
В рассматриваемой ситуации Заказчики (Технический заказчик) действует от имени Застройщика,
и порядок выставления счетов-фактур Заказчиком
(Техническим заказчиком) будет следующим:
ƒƒ Заказчик (Технический заказчик) получает от
подрядчика счет-фактуру, сразу выставленный
на имя Застройщика. В книге покупок он данный
15
счет-фактуру не регистрирует и передает его
Застройщику;
ƒƒ Заказчик (Технический заказчик) выставляет
Застройщику собственный счет-фактуру на
сумму своего вознаграждения или на те услуги,
которые он оказывал Застройщику самостоятельно (если, конечно самостоятельное оказание каких-либо услуг предусмотрено договором).
Этот собственный счет-фактуру Заказчик регистрирует в книге продаж (абз. 1 п. 20 Правил
ведения книги продаж);
Застройщик (Инвестор-застройщик):
ƒƒ получает от Заказчика (Технического заказчика) счет-фактуру, выставленный подрядчиком
непосредственно на свое имя. Регистрирует
этот счет-фактуру в книге покупок и в журнале
учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз.2 п.11 Правил ведения книги покупок, п. п.
1, 11 Правил ведения журнала учета полученных
и выставленных счетов-фактур);
ƒƒ получает от Заказчика (Технического заказчика)
счет-фактуру на сумму его вознаграждения или
оказанных им дополнительных услуг. Регистрирует этот документ в книге покупок и журнале учета счетов-фактур (абз. 1 п. 11 Правил
ведения книги покупок,п. п. 1, 11 Правил ведения
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).;
Порядок выставления счетов-фактур Заказчиком, действующим от имени и за счет Застройщика
в случае участия Заказчика в расчетах изложен в
Письме МФ РФ от 13.03.2013г. №03-07-11/7651: «…
особенностей заполнения счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом
агенту, действующему от имени принципала, Правилами не установлено. Поэтому в случае приобретения товаров (работ, услуг) агентом, участвующим в расчетах, от имени и за счет принципала
продавцы, реализующие эти товары (работы, услуги), выставляют счета-фактуры принципалам в общеустановленном порядке.
Так, согласно пп. «з» п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства №1137 в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав в строке 5
счета-фактуры указываются реквизиты (номер и
дата составления) платежно-расчетного документа
или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков,
к которым прилагается счет-фактура).
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
В соответствии с п. 12 ст. 171 Кодекса вычетам у
налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров
(работ, услуг). При этом п. 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
при получении оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих
фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), при наличии
договора, предусматривающего перечисление
указанных сумм.
Учитывая изложенное, при приобретении
товаров (работ, услуг) агентом, участвующим в
расчетах, от имени и за счет принципала вычеты
сумм налога на добавленную стоимость у принципала, предъявленных продавцом принципалу при получении от агента сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг),
производятся принципалом при наличии:
ƒƒ договора, предусматривающего перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) принципалом агенту, и
копии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм агентом продавцу;
ƒƒ документов, подтверждающих фактическое перечисление принципалом агенту сумм оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг) и копии документов, подтверждающих их
последующее перечисление агентом продавцу;
ƒƒ счетов-фактур, выставленных продавцом
принципалу при получении продавцом сумм
оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг) с указанием в строке 5 счетафактуры реквизитов платежно-расчетных
документов о перечислении денежных средств
агентом продавцу».
Таким образом, в соответствии с действующими нормами налогового законодательства,
по нашему мнению, Заказчик (по договорам на
оказание услуг по надзору за строительством,
заключенным после 29.11.11г.) не имеет права
16
перевыставлять Застройщику услуги сторонних организаций (подрядчики, проектировщики и т.п.), на основании сводного счета-фактуры от своего имени.
Вычет по НДС Инвестор (инвестор-застройщик) имеет право применить на основании
счетов-фактур подрядных организаций, выставленных непосредственно на его имя (порядок, изложенный в вышеуказанном Письме
МФ РФ от 13.03.2013г), формы КС-2, КС-3, при
условии принятия фактически выполненных
работ по условиям договора.
Отметим, что порядок и сроки предоставления
от Заказчика Застройщику документов, выставленных генподрядчиком, должен быть согласован
сторонами в договоре. Кроме того, он зависит от
условий договора, заключенного с организациейгенеральным подрядчиком, так как в соответствии с
условиями главы 37 Гражданского кодекса РФ «Подряд» сторонами может быть предусмотрена сдача
работ как по окончании срока договора и выполнении всего объема работ, так и по окончании определенного этапа (п.1 ст.708, 720, 753 ГК РФ ГК РФ).
При этом, как мы уже отмечали ранее, согласно
новой официальной позиции контролирующих
ведомств, Инвестор или Застройщик-Инвестор
при наличии выставленного счета-фактуры и актов приемки-сдачи выполненных работ, составленных на основании условий договора, может
принять НДС к вычету за фактически выполненные
подрядчиками работы, не дожидаясь окончания
строительства, даже если в договоре не выделены
отдельные этапы. По нашему мнению, если ранее
налогоплательщик-инвестор не пользуется указанной возможностью, в настоящее время он имеет
право, внеся соответствующие изменения в инвестиционный договор (которые будут предусматривать, например, ежемесячную приемку результатов
работ и документов), воспользоваться налоговым
вычетом по НДС.
620142, г. Екатеринбург, ул. Цвиллинга д.6,
оф. 406,407
(343) 379-53-59, 295-12-79, 260-06-31
сайт: www.auditpart.ru
сайт И.Маминой: www.irinamamina.ru
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
На вопросы бухгалтеров по теме
«Отражение результатов инвентаризации»
отвечают эксперты службы правового
консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Можно ли сумму хищения в ОАО покрыть суммой нераспределенной прибыли прошлых лет?
• Как правильно отразить в учете результаты инвентаризации в бюджетной организации?
• Каким образом отразить операции по поступлению в результате
инвентаризации и последующей реализации основного средства
в учете?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Романова Наталья
редактор рубрики вопрос-ответ
В акционерном обществе произошло хищение товаров на
ния, фонда потребления и т.д.);
складе.
ƒƒ производственное развитие организации.
Можно ли сумму хищения покрыть суммой
Порядок распределения чистой прибыли долнераспределенной прибыли прошлых лет?
жен быть зафиксирован в уставе общества.
Решение о распределении чистой прибыли обРассмотрев вопрос, мы пришли к следующему щества на конкретные цели оформляется протовыводу:
колом общего собрания акционеров (участников),
Организация не может относить на счет 84 “Не- который служит основанием для внесения соответраспределенная прибыль (непокрытый убыток)” ствующих записей в бухгалтерский учет.
выявленные суммы хищений.
В соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хоОбоснование вывода:
зяйственной деятельности организаций, утверАкционерные общества осуществляют свою де- жденной приказом Минфина России от 31.10.2000
ятельность в соответствии с Федеральным законом N 94н (далее - Инструкция), для обобщения инфорот 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных общест- мации о наличии и движении сумм нераспредевах” (далее - Закон N 208-ФЗ).
ленной прибыли или непокрытого убытка органиРаспределение прибыли акционерного обще- зации предназначен счет 84 “Нераспределенная
ства по результатам финансового года относится к прибыль (непокрытый убыток)”.
компетенции общего собрания акционеров (пп. 4
При этом Инструкцией не предусмотрена возп. 1 ст. 103 ГК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). можность отражать на счете 84 суммы потерь тоЗакон N 208-ФЗ не ограничивает возможности варно-материальных ценностей, используя нераакционеров распоряжаться прибылью, и общество спределенную прибыль в качестве источника их
может направить ее на любые цели, не запрещен- возмещения.
ные действующим законодательством.
Согласно Инструкции изменение величины
По решению общего собрания акционеров чи- прибыли, учитываемой на счете 84, возможно, настая прибыль, полученная в результате финансово- пример, в случаях:
хозяйственной деятельности акционерного обще- ƒƒ доведения величины уставного капитала до вества, может быть направлена на:
личины чистых активов организации;
ƒƒ увеличение уставного капитала;
ƒƒ начисления дивидендов участникам общества;
ƒƒ погашение убытков прошлых лет;
ƒƒ создания и пополнения резервного капитала обƒƒ выплату дивидендов (доходов);
щества.
ƒƒ формирование резервного капитала организаКроме того, величина прибыли, учитываемая на
ции;
счете 84, изменяется при исправлении существенƒƒ создание других фондов специального назначе- ных ошибок предшествующего отчетного года (пп.
ния (фонда акционирования работников обще- 1 п. 9 ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалства, фонда социальной сферы, фонда накопле- терском учете и отчетности).
17
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
Инструкцией предусмотрено, что аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)” организуется таким образом,
чтобы обеспечить формирование информации по
направлениям использования средств. При этом в
аналитическом учете средства нераспределенной
прибыли, использованные в качестве финансового
обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не
использованные, могут разделяться.
Открывая соответствующие субсчета к счету 84,
организация имеет возможность отслеживать, вся
нераспределенная прибыль уже использована или
нет.
К счету 84 могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль, например:
ƒƒ “Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению”;
ƒƒ “Нераспределенная прибыль в обращении”;
ƒƒ “Нераспределенная прибыль использованная”.
На субсчет “Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению” зачисляется вся сумма
чистой прибыли отчетного года, которая подлежит
распределению в следующем году на основании
решения общего собрания акционеров.
По общему правилу сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая
остается неизменной до следующего соответствующего решения общего собрания акционеров
(участников). Сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета “Нераспределенная прибыль
в обращении”.
На субсчете “Нераспределенная прибыль в обращении” с течением времени собирается общая
сумма нераспределенной между акционерами
прибыли.
По существу сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания
нового имущества в форме основных средств и
других материальных ресурсов. Записи по дебету
этого субсчета производятся в корреспонденции
с субсчетом “Нераспределенная прибыль использованная” лишь при фактическом использовании
соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств
сальдо субсчета “Нераспределенная прибыль в
обращении” представляет величину свободного
остатка нераспределенной прибыли.
Иными словами, экономическое содержание
18
данного счета заключается в аккумулировании не
выплаченной в форме доходов (дивидендов) прибыли, которая остается в обороте у организации в
качестве внутреннего источника финансирования
долговременного характера.
Отражение хозяйственных операций по счету
84 иным образом, на наш взгляд, нарушает порядок, установленный Инструкцией, и несет риски
совершения правонарушений, ответственность за
которые предусмотрена НК РФ, КоАП РФ.
Таким образом, счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” для учета операций, отражающих покрытие убытков по выявленным фактам хищений, не предназначен.
Как следует из ч. 4 ст. 11 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации
в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к
которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация. Недостача имущества, выявленная в результате инвентаризации, должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета.
Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), проведение инвентаризации обязательно,
в частности, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
В соответствии с пп. б п. 28 Положения выявленные при инвентаризации недостачи имущества
относятся за счет виновных лиц, а если виновные
лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и
его порчи списываются на финансовые результаты
у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
На основании Инструкции суммы недостач материальных ценностей учитываются на счете 94
“Недостачи и потери от порчи ценностей”. При
этом по недостающим товарно-материальным ценностям по дебету счета 94 приводится их фактическая себестоимость.
По недостачам ценностей записи производятся
по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи
ценностей” с кредита счетов их учета.
В рассматриваемом случае недостача товаров
отразится записью:
Дебет 94 Кредит 41
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
- списана фактическая себестоимость товаров.
Если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то убытки от
недостачи имущества списываются на финансовые
результаты у коммерческой организации:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 94
ƒƒ отражена в составе прочих расходов стоимость похищенных ценностей.
В случае если виновное лицо установлено и с
него возможно взыскание, то суммы хищений списываются за счет такого лица:
Дебет 73 (76) Кредит 94
ƒƒ отнесена на расчеты с виновным лицом сумма
хищений.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Булатов Сергей
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Проведена инвентаризация библиотечного фонда в
бюджетной организации, выявлены излишки на 4500 руб.
и недостача на 3700 руб. В настоящий момент организация
освобождена от уплаты налога на прибыль.
Как правильно отразить в учете результаты
инвентаризации? Надо ли платить с излишков налог на
прибыль?
Бухгалтерский учет
В соответствии с положениями п.п. 9, 12, 109 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной
приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н
(далее - Инструкция N 174н), результаты инвентаризации библиотечного фонда в рассматриваемом
случае могут быть отражены в бухгалтерском учете
учреждения следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 4 104 37 410 Кредит 4 101 37 410
ƒƒ списаны объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 рублей включительно (недостача) по балансовой стоимости;
2. Дебет 2 209 71 560 Кредит 2 401 10 172
ƒƒ отражена сумма выявленной недостачи (по рыночной стоимости);
3. Дебет 2 101 37 310 Кредит 2 401 10 180
ƒƒ оприходован излишек объектов библиотечного
фонда;
19
4. Дебет 2 401 20 271 (2 109 00 271) Кредит 2 104
37 410
ƒƒ начислена амортизация по оприходованным
объектам библиотечного фонда, стоимостью
до 40 000 рублей включительно.
В дальнейшем сумма расчетов по недостаче,
учтенная на счете 2 209 71 000 “Расчеты по ущербу
основным средствам”, будет уменьшаться при погашении задолженности либо ее списании в случаях
и порядке, предусмотренных п. 110 Инструкции N
174н.
Налоговый учет
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы учреждения в виде стоимости излишков материальнопроизводственных запасов и прочего имущества,
которые выявлены в результате инвентаризации,
признаются внереализационными доходами, учитываемыми при налогообложении налогом на прибыль организаций.
Вместе с тем в случае применения бюджетным
учреждением, осуществляющим образовательную
деятельность, налоговой ставки в размере 0% в
соответствии со ст. 284.1 НК РФ, следует помнить,
что данная налоговая ставка в размере 0% применяется ко всей налоговой базе (включая и внереализационные доходы учреждения), определяемой
такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего
налогового периода.
При этом следует помнить, что в случае несоблюдения учреждением хотя бы одного из условий,
установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, ко всей налоговой базе
(включая внереализационные доходы) будет применена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284
НК РФ (смотрите п. 4 ст. 284.1 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса
Семенюк Александр
Ответ прошел контроль качества
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
В результате инвентаризации производственного
здания выявлен технический этаж общей площадью
14,5 тыс. кв. м, на данное помещение регистрационной
палатой выдано свидетельство о регистрации права
собственности. В дальнейшем данное помещение
планируется реализовать.
Каким образом отразить операции по поступлению
и реализации данного имущества в бухгалтерском и
налоговом учете?
При дальнейшей продаже имущества какая стоимость
должна быть учтена в расходах (например, исходя
из условного значения рыночная стоимость (цена
реализации) - 100 руб. за 1 кв. м без НДС)?
Бухгалтерский учет
Инвентаризации активов и обязательств посвящена ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011
N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон N
402-ФЗ).
Согласно п. 1 Закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации.
При инвентаризации выявляется фактическое
наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского
учета (п. 2 Закона N 402-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за
исключением случаев обязательного проведения
инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ,
федеральными и отраслевыми стандартами.
Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены п. 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утвержденного приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н).
Так, например, на основании абз. 3 п. 27 Положения N 34н проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного
года).
Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными приказом Минфина
России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические
указания).
Согласно п. 3.3 Методических указаний при вы20
явлении объектов, не принятых на учет, а также
объектов, по которым в регистрах бухгалтерского
учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические
показатели по этим объектам.
По результатам инвентаризации, в ходе которой
выявлено неучтенное основное средство, составляется сличительная ведомость, в которой отражаются расхождения между показателями по данным
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (п. 4.1 Методических указаний).
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом
рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами (п. 3.3 Методических указаний).
Согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н
(далее - Методические указания по учету ОС), неучтенные объекты основных средств, выявленные
при проведении организацией инвентаризации,
принимаются к бухгалтерскому учету по текущей
рыночной стоимости.
Пункт 29 Методических указаний по учету ОС
поясняет, что для целей Методических указаний по
учету ОС под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может
быть получена в результате продажи указанного
актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Причем при определении текущей рыночной
стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные ОС, полученные в письменной
форме от организаций-изготовителей; сведения
об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в
средствах массовой информации и специальной
литературе; экспертные заключения (например
оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Пунктом 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, пп. “а” п. 28 Положения N 34н предусмотрено, что выявленные
при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому
относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
В соответствии с п. 5.5 Методических указаний
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором
была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Принятие ОС к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемкипередачи основных средств по форме ОС-1 или
ОС-1а (п. 38 Методических указаний по учету ОС,
Постановление Госкомстата России от 21.01.2003
N 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств”). На основании указанного акта, утвержденного руководителем организации, открывается инвентарная карточка.
Выявленные излишки основных средств по результатам проведенной инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
Дебет 01 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
ƒƒ излишки ОС приняты в состав объектов ОС по
рыночной стоимости.
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 “Учет основных
средств” (далее - ПБУ6/01) стоимость объектов ОС
погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным ПБУ. В ПБУ
6/01 специальных норм, касающихся начисления
амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации, не установлено. Следовательно, начисление амортизации по
этим объектам начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания
этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ6/01).
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования при принятии к учету объектов ОС организация устанавливает самостоятельно исходя из:
ƒƒ ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ƒƒ ожидаемого физического износа, зависящего от
режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
ƒƒ нормативно-правовых и других ограничений
использования этого объекта (например срок
аренды).
Кроме того, при определении срока полезного
использования в бухгалтерском учете организация
может (но не обязана) использовать Классификацию основных средств, установленную для целей
21
налогового учета,
на это указывает п.
Горячие новости,
не вошедшие в номер
1 постановления
... читайте
Правительства РФ
от 01.01.2002 N 1.
Напомним, выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к
учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
В дальнейшем при реализации выявленного
основного средства выручку организация признает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а
его стоимость одновременно признается в прочих
расходах (п. 11 ПБУ 10/99).
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых
товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст.
168 НК РФ).
Следовательно, в случае продажи основного
средства к его стоимости будет прибавлен НДС.
Учитывая изложенное, полагаем, что указанное
основное средство следует принять к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая не
включает НДС.
Применительно к Вашей ситуации реализация
основного средства (технического этажа) отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 01, субсчет “Выбытие основных средств”
Кредит 01, субсчет “Основные средства в эксплуатации”
ƒƒ списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет “Выбытие основных
средств”
ƒƒ списана начисленная по данному объекту амортизация;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 01,
субсчет “Выбытие основных средств”
ƒƒ списана остаточная стоимость реализуемого
объекта основных средств;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
ƒƒ отражена реализация основного средства по
цене, согласованной сторонами (по цене за 1 кв.
м - 118 рублей с НДС);
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 68,
субсчет “Расчеты по НДС”
ƒƒ начислен НДС по реализации основного средства;
Дебет 50 (51) Кредит 62
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
ƒƒ поступили денежные средства от покупателя.
Налоговый учет
Стоимость излишков имущества, выявленного в
результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным
доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ не содержит специальных
норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете дохода со стоимости выявленного в
результате инвентаризации имущества. Анализируя положения п.п. 1 и 4 ст. 271, п. 2 ст. 273, ст. 313,
ст. 323 НК РФ, можно сделать вывод, что в налоговом учете доход по выявленному в ходе инвентаризации имуществу отражается на дату принятия
имущества к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии
с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ.
Пункт 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов
осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
При этом информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком - получателем
имущества (работ, услуг) документально или путем
проведения независимой оценки. Специалисты
Минфина России также отмечают, что оценка стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, должна производиться с учетом указанного
пункта и отражаться в налоговом учете в порядке,
аналогичном порядку, установленному в целях
бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации (письма Минфина России от 22.04.2011
N 03-03-06/1/263, от 12.10.2010 N 03-03-06/1/644, от
06.06.2008 N 03-03-06/4/42).
Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст.
256 НК РФ).
Нормы главы 25 НК РФ не содержат запрета на
начисление амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации. Следователь22
но, для целей налогового учета организация вправе начислять амортизацию по объектам основных
средств, выявленным в ходе инвентаризации (письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/4/4, от
29.12.2009 N 03-03-06/1/829, от 13.03.2009 N 03-0306/1/136, от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657 и другие).
Порядок начала начисления амортизации по
объектам амортизируемого имущества установлен
п. 4 ст. 259 НК РФ.
С 01.01.2013 года в эту норму внесены изменения в соответствии с Федеральным законом от
29.11.2012 N 206-ФЗ (далее - Закон N 206-ФЗ). Пункт
4 ст. 259 НК РФ в редакции Закона N 206-ФЗ предусматривает, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе
по объектам основных средств, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Таким образом, с 01.01.2013 момент начала
амортизационных отчислений в налоговом учете
соответствует моменту начала начисления амортизации в бухгалтерском учете (письмо Минфина
России от 22.03.2011 N 07-02-10/20) и определяется
как 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
К сведению:
С 1 января 2013 года упразднена обязанность
применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые
установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов
(например кассовых документов, смотрите также
информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ10/2012) (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В связи с этим с указанной даты каждая организация самостоятельно разрабатывает и утверждает
формы первичных учетных документов. В качестве
первичных можно утвердить как формы первичных
документов федеральных органов исполнительной
власти, которыми организации пользовались ранее, так и формы, разработанные самостоятельно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер
Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
В июне 2007 года при проведении инвентаризации была
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
обнаружена недостача в сумме 96 000 руб., виновное
подотчетное лицо вскоре было уволено, но сумма
недостачи удержана не была. Сумма выявленной
недостачи товара отражена в учете по сей день по дебету
счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” по
субсчету, в котором определено ответственное лицо.
То есть задолженность виновного лица, например, на
счете 73 не отражалась. Указанная сумма не является
существенной для организации.
Как и на основании каких документов списать в
бухгалтерском учете сумму недостачи?
В бухгалтерском учете недостача товаров, выявленная в результате инвентаризации, отражается
по счету 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Согласно п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утвержденных приказом Минфина России
от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), выявленная недостача запасов и
их порча списываются со счета “Недостачи и потери
от порчи ценностей” в пределах норм естественной
убыли на счета учета затрат на производство или (и)
на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или
суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки
от недостачи запасов и их порчи списываются на
финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой
организации (смотрите также пп. “б” п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998
N 34н, далее - Положение N 34н).
Полагаем, что если в рассматриваемом случае
на основании имеющихся документов по результатам инвентаризации виновное лицо было установлено, то задолженность по выявленной недостаче
следовало отразить за этим лицом на счете 73 (76),
а затем уже списать эту дебиторскую задолженность как нереальную к взысканию.
В соответствии с п. 77 Положения N 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся,
соответственно, на счет средств резерва сомни-
23
тельных долгов либо на финансовые результаты у
коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70
Положения N 34н, или на увеличение расходов у
некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна
отражаться за бухгалтерским балансом в течение
пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
Если в отношении дебиторской задолженности
резерв по сомнительным долгам не создавался,
то сумма дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, относится к прочим
расходам организации (п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы
организации”). При этом указанная задолженность
включается в расходы организации в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете
организации.
В случае если виновное лицо не было установлено, то полученный убыток от выявленной в 2007
году недостачи, по нашему мнению, следует учесть
как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном
году.
В бухгалтерском учете убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе
прочих расходов по дебету счета 91 на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). В
п. 80 Положения N 34н, сказано, что такие убытки
относятся на финансовый результат отчетного года.
Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в
соответствии с ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок
в бухгалтерском учете и отчетности”.
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, то есть ошибка,
может быть обусловлено, в частности:
ƒƒ неправильным применением законодательства
РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных
правовых актов по бухгалтерскому учету;
ƒƒ неправильным применением учетной политики
организации;
ƒƒ неточностями в вычислениях;
ƒƒ неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
ƒƒ неправильным использованием информации,
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
имеющейся на дату подписания бухгалтерской
отчетности;
ƒƒ недобросовестными действиями должностных
лиц организации.
Порядок исправления ошибки зависит от даты
ее обнаружения и существенности.
В соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором
выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие
в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов
текущего отчетного периода.
Таким образом, в учете организации следует
сделать следующие записи:
1) если виновное лицо установлено:
Дебет 73 (76) Кредит 94
ƒƒ 96 000 руб. - недостача отнесена на виновное
лицо;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 73
(76)
ƒƒ 96 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
2) если виновное лицо не установлено:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 94
ƒƒ 96 000 руб. - отражен убыток прошлых лет от
недостачи товаров.
Первичным учетным документом, служащим
основанием для исправительных записей в бухгалтерском учете, является бухгалтерская справка (ч.
1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
“О бухгалтерском учете”, далее - Закон N 402-ФЗ).
Справка составляется в произвольной форме с
указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Справку следует составить на основании документов, подтверждающих выявленные обстоятельства:
ƒƒ документов по учету результатов инвентаризации, предусмотренных постановлениями
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от
27.03.2000 N 26, таких как приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22); инвентаризационная
опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N
ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26);
24
ƒƒ акта о списании товаров формы N ТОРГ-16, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 и др.
К сведению:
С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
не являются обязательными к применению (ст. 9
Закона N 402-ФЗ, Информация Минфина России от
04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер
Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
У организации на счете 71 “Расчеты с подотчетными
лицами” имеется как дебиторская, так и кредиторская
задолженность, при этом подотчетные лица в организации
уже не работают.
Как могут быть списаны остатки по данному счету?
Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), указывает, что дебиторская задолженность, по которой
срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и
относятся соответственно на счет средств резерва
сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период,
предшествующий отчетному, суммы этих долгов не
резервировались в порядке п. 75 Положения.
В свою очередь, п. 78 Положения предусматривает, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности
истек, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации
или увеличение доходов у некоммерческой орга-
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
низации.
Следовательно, списание дебиторской задолженности, отраженной на счете 71 “Расчеты
с подотчетными лицами”, возможно по причине
истечения срока ее исковой давности или по причине нереальности взыскания (например в связи
со смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ)). При этом
кредиторская задолженность по счету 71 может
быть списана только в связи с истечением срока
исковой давности.
В общем случае срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно
было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200
ГК РФ). В силу п. 2 ст. 200 ГК РФ срок исковой давности по подотчетным суммам, не возвращенным
сотрудником, начинает исчисляться с даты, следующей за датой окончании срока, на который были
выданы денежные средства.
На основании п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации” и п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы организации” суммы
списанной задолженности учитываются в составе
прочих доходов и расходов соответственно, то есть
отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
В том случае, если организацией в части дебиторской задолженности подотчетного лица создавался резерв сомнительных долгов, то указанная
задолженность списывается за счет резерва.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в
учете организации могут быть сделаны следующие
записи:
Дебет 71 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
ƒƒ списана кредиторская задолженность в связи с
истечением срока исковой давности;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 71
ƒƒ списана дебиторская задолженность в связи с
истечением срока исковой давности
или в случае резервирования сумм
Дебет 63 Кредит 71.
Кроме того, если организация не намерена обращаться в суд для взыскания долга с работника
или ждать истечения срока исковой давности, то
дебиторскую задолженность она вправе списать,
простив долг, иными словами, освободив должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ).
В этом случае в учете будет сделана проводка:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 71.
25
С учетом требований Положения списание задолженности со счета 71 производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации.
Пункт 77 Положения также указывает, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием
задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти
лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Поэтому при списании дебиторской задолженности в Вашем случае в учете делается запись:
Дебет 007
ƒƒ списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете.
По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, от
13.11.2007 N 03-11-04/2/274, при списании дебиторской задолженности бывшего работника в связи, например, с истечением срока исковой давности или принятием решения о прощении долга, у
работника возникает облагаемый НДФЛ доход, а
организация в этом случае признается налоговым
агентом.
Принимая во внимание, что удержать у бывшего
сотрудника налог при списании задолженности не
представляется возможным, организации следует
не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме
налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом дополнительные записи в учете, на
наш взгляд, не делаются.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
С 25 ноября!
Предлагаем Вам
посмотреть семинар:
«Трудовой договор от заключения
до расторжения»
Иван Иванович
Шкловец
Начальник правового Управления Федеральной службы по
труду и занятости России
Во второй части
семинара лектор
отвечает на вопросы
участников,
возникающие в ходе
лекции.
Стоимость
интернет-семинара:
800 рублей при регистрации
до 08 ноября 2013г
1000 рублей при регистрации
до 15 ноября 2013г
1200 рублей при регистрации
до 25 ноября 2013г
26
В ходе лекции будут рассмотрены
и проанализированы следующие вопросы:
1. Индивидуальный трудовой договор: правовая база
индивидуального трудового договора, отличие
трудового договора от гражданско-правовых
договоров.
2. Новые требования законодательства к форме
и содержанию индивидуального трудового
договора. Типичные ошибки при формировании
дополнительных условий трудового договора
3. Порядок оформления трудового договора
при найме.
4. Срочные трудовые договоры: допустимые случаи
и новый порядок их заключения.
5. Трудовые договоры о работе по совместительству.
6. Изменение условий трудового договора,
дополнительное соглашение и порядок его оформления.
7. Прекращение трудового договора.
Звоните и регистрируйтесь
по телефону (3522) 46-43-61
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
Ближайшие семинары в октябре - ноябре 2013
Дата
Тема семинара / Лектор
«Реформа гражданского законодательства: промежуточные итоги и перспектив»
с 25 октября
интернетсеминар
ƒƒ обзор новейших изменений Гражданского кодекса Российской Федерации
ƒƒ разъяснения нововведений
Выступление Д.ю.н., профессора, заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
отставке, члена Совета по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства при Президенте
Российской Федерации, заслуженного юриста Российской Федерации
Василия Владимировича ВИТРЯНСКОГО
«Практические вопросы оплаты труда в организациях
(с учетом изменений в законодательстве)»
С 4 ноября
интернетсеминар
ƒƒ Начисление заработной платы по трудовым договорам
ƒƒ Расчет отпускных (в т.ч. Совместителям).
ƒƒ Начисление пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
ƒƒ Порядок удержания из заработной платы
ƒƒ Документальное оформление выплаты заработной платы.
Выступление К.э.н., аттестованного консультанта по налогам и сборам, члена Палаты налоговых консультантов
России, аттестованного профессионального бухгалтера, аттестованного преподавателя ИПБ России, ведущего
специалиста консалтинговой компании
Ольги Анатольевны ШАРКАЕВОЙ
«Трудовой договор - от заключения до расторжения»
С 25 ноября
интернетсеминар
ƒƒ Новые требования законодательства к форме и содержанию индивидуального трудового договора.
ƒƒ Типичные ошибки при формировании дополнительных условий трудового договора
ƒƒ Изменение условий трудового договора, дополнительное соглашение и порядок его оформления.
Выступление Заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости
Ивана Ивановича ШКЛОВЦА
СТОИМОСТЬ интернет-семинара
800-1200 рублей!
Зарегистрируйтесь на семинар:
(3522) 46-43-61
P.S. «Наша бухгалтери»
дает вам 100% гарантию качества!
27
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
Ноябрь 2013
Транспортный налог (Курганская область):
- налогоплательщики - физические лица уплачивают налог за 2012 г.
5 ноября
Налог на имущество организаций (Курганская область):
- налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу за 9 месяцев 2013 г.
Земельный налог (г. Курган):
- налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог за 2012 г.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за октябрь 2013 г.;
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам
за 9 месяцев 2013 г.
Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за октябрь 2013 г.
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым
взносам за 9 месяцев 2013 г.;
15 ноября
Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
уплачивают ежемесячный обязательный платеж за октябрь 2013 г.
Акцизы:
- налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин,
фруктовых вин, игристых вин (шампанских), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой
продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, уплачивают авансовый платеж за ноябрь 2013 г.
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам за октябрь 2013 г.
Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования:
- страхователи представляют сведения о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц за 9 месяцев 2013 г.
Производственный календарь IV квартал
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
IV квартал
2-е полугодие
2013 год
Календарные дни
31
30
31
92
184
365
Рабочие дни
23
20
22
65
131
247
Выходные и праздничные дни
8
10
9
27
53
118
184
160
175
519
1 047
1 970
при 36-час. раб. неделе
165,6
144
157,4
467
942,2
1 772,4
при 24-час. раб. неделе
110,4
96
104,6
311
627,8
1 179,6
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
28
Наша бухгалтерия №5 (22) 10.2013
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
62
Размер файла
2 145 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа