close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ошибочно отрицательные

код для вставкиСкачать
Пожертвования и иные источники дополнительного финансирования бюджетных
учреждений
Учитывая недостаточность бюджетного финансирования, учреждения пытаются
использовать дополнительные его источники путем привлечения безвозмездно полученного
имущества, в том числе денежных средств. Нередко такую помощь называют ошибочно
«спонсорский взнос», «спонсорская помощь» и им подобных. Неправильное оформление
внебюджетных поступлений может повлечь отрицательные налоговые последствия.
Пожертвования
Далеко не все безвозмездные поступления бюджетных учреждений не подлежат
обложению налогом на прибыль. Не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 14 п. 1,
п. 2 ст. 251 НК РФ доходы, полученные в виде целевых поступлений из бюджета, целевые
поступления, средства, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц,
поступления в виде пожертвования, средства, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
Использование слова «пожертвование» должно производиться с учетом смысла,
вкладываемого в это определение Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 582 ГК РФ
пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях.
Исходя из норм ст. 130 ГК РФ следует, что к движимым вещам относятся и деньги.
Поэтому пожертвование денежной суммы соответствует действующему законодательству.
Пожертвования можно делать гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям,
учреждениям социальной защиты и другим аналогичным организациям, благотворительным,
научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры,
общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в
соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права,
указанным в ст. 124 ГК РФ (то есть Российской Федерации, субъектам РФ: республикам,
краям, областям, городам федерального значения, автономным областям, автономным округам,
а также городским, сельским поселениям и другим муниципальным образованиям).
Пожертвование и дарение
Пожертвование является частным случаем дарения. Дарение законодательство
определяет как безвозмездную передачу или обещание передачи вещи или права или
освобождение от обязанности (долга).
Между пожертвованием и дарением есть существенные различия:
Таблица 1. Сравнение пожертвования и дарения
ДАРЕНИЕ
(ст. 572 - 581 ГК РФ)
Безвозмездная передача или
обещание передачи вещи или права
или освобождение от обязанности
(долга)
Одаряемыми могут быть граждане,
любые юридические лица,
государство и муниципальные
образования
Коммерческим организациям
запрещено получать подарки в
размерах, превышающих пять
минимальных размеров оплаты
труда
Совершается без условий
по использованию подаренного
имущества
Нет специальных правил ведения
учета для одаряемого юридического
лица
Согласие дарителя на использование подаренного имущества одаряемым не требуется
Отмена дарения возможна, если
одаряемый:
- совершил покушение на жизнь
дарителя или его близких
родственников либо умышленно
причинил телесные повреждения им;
- умышленно лишил жизни дарителя
(право отмены в этом случае
принадлежит наследникам);
- обращается с вещью, представляющей для дарителя большую
неимущественную ценность, так,
что это создает угрозу ее
безвозвратной утраты;
- умер ранее дарителя (только
в случае, если условие об этом
включено в договор дарения)
Право на обещанное дарение
не переходит по наследству
(правопреемству)
ПОЖЕРТВОВАНИЕ
(ст. 582 ГК РФ)
Дарение вещи или права
в общеполезных целях
Получателями пожертвования
могут быть граждане, лечебные,
воспитательные учреждения,
учреждения социальной защиты и
другие аналогичные учреждения,
благотворительные, научные и
учебные учреждения, фонды,
музеи и другие учреждения
культуры, общественные
и религиозные организации,
государство и муниципальные
образования
Должно (если получатель гражданин) или может (если получатель организация) сопровождаться условием, установленным
жертвователем, по использованию имущества по определенному
назначению
Юридическое лицо - получатель
пожертвования должно вести
обособленный учет всех
операций по его использованию
Использование пожертвованного
имущества по иному назначению,
чем изначально указано жертвователем, возможно только с
согласия жертвователя
Отмена пожертвования возможна
в случае использования
пожертвованного имущества
не по назначению
Право на обещанное
пожертвование переходит по
наследству (правопреемству)
Главное отличие пожертвования от обычного дарения состоит в целевом назначении
передаваемого имущества. Поэтому, например, учреждение культуры, принимая
2
пожертвование, для которого установлено определенное назначение (цель), должно вести
обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Договор пожертвования
Пожертвование
может
быть
совершено
устно.
Однако
действующее
законодательство предписывает в определенных случаях заключать договор в письменной
форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора.
Письменная форма обязательна, если:
– дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять МРОТ[3]
(то есть 500 рублей);
– предметом пожертвования является объект недвижимости (договор дарения
недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации в порядке,
установленном ст. 4 Федерального закона № 122-ФЗ[4]);
– договор содержит обещание дарения в будущем.
Гражданин, в отличие от организации, может пожертвовать бюджетному
учреждению имущество стоимостью более пяти МРОТ без заключения договора. Но при
оформлении расчетно-платежных документов и отражении операций в бухгалтерском учете
должно быть использовано именно понятие «пожертвование». А сведения о жертвователе
нужно указать в первичном документе – приходном ордере, акте приемки-передачи.
Договор пожертвования (дарения), заключенный с нарушением установленных
запретов, не действителен как не соответствующий закону (ст. 168 ГК РФ).
Также следует иметь в виду, что согласно ст. 575 ГК РФ пожертвование (дарение)
запрещается в случае, если:
1. Договор от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными,
заключается их законными представителями (опекунами);
2. Совершается
работникам
лечебных,
воспитательных
учреждений,
учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений
гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании,
супругами и родственниками этих граждан;
3. Совершается в отношении государственных служащих и служащих органов
муниципальных образований в связи с их должностным положением или в
связи с исполнением ими служебных обязанностей;
4. Сторонами договора дарения являются коммерческие организации.
Указанные запреты не распространяются на случаи, когда в качестве дара
передаются обычные подарки, стоимость которых не превышает пяти МРОТ.
Договор пожертвования (дарения) должен иметь следующие основные разделы:
1) предмет договора с указанием названия программы или кратким описанием проекта, на
который выделяются средства;
2) права и обязанности сторон;
3) порядок перечисления средств;
4) процедура предоставления финансовой и содержательной отчетности;
3
5) срок действия договора;
6) ответственность сторон;
7) изменение условий договора;
8) другие условия;
9) адреса и банковские реквизиты сторон;
10) приложения к договору (описание проекта, смета, календарный план).
Еще одна форма договора пожертвования (дарения) известна как наградное письмо. В
нем должны содержаться все существенные условия договора пожертвования. К таким
условиям относятся:
1. решение о предоставлении пожертвования,
2. цели пожертвования,
3. сумма и порядок финансирования (единовременный или периодический),
4. процедура расходования денежных средств и приобретения оборудования,
5. процедура предоставления отчетности,
6. а также другие условия.
Если жертвователь дарит имущество юридическому лицу, то он имеет право
выдвинуть условия по использованию переданного им имущества по определенному
назначению (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Нарушение этой обязанности может повлечь отмену
пожертвования. Чтобы использовать это имущество по иному назначению, необходимо
получить согласие жертвователя.
Стороны договора пожертвования (дарения)
Сторонами договора пожертвования являются жертвователь и получатель пожертвования.
Именно так стороны именуются в договоре.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется
передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право
(требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от
имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
О формулировках договора
Приведем
пожертвованиях:
примеры
формулировок,
которые
можно
использовать
при
– «пожертвование на развитие материальной базы», «пожертвование на ремонт
учреждения», «пожертвование на приобретение оборудования». В этих случаях надо
отслеживать целевое использование полученного имущества и вести обособленный учет всех
операций с ним;
– «пожертвование учреждению культуры», «пожертвование на нужды учреждения
культуры», «пожертвование на ведение уставной деятельности учреждения культуры»,
«пожертвование на развитие учреждения культуры». В таких случаях это дарение в
общеполезных целях, которое не требует специального отслеживания целевого использования,
так как практически любое направление будет целевым.
Целевое назначение средств,
передаваемых в качестве пожертвования
4
Следует обратить особое внимание на то, что целевое назначение пожертвования должно
четко вытекать из условий договора. Обычно в договоре пожертвования его целям посвящается
отдельная статья или раздел. Как правило, пожертвования предоставляются на реализацию
какого-либо социального (благотворительного) проекта организацией-получателем или на
осуществление уставных целей организации-получателя (иначе говоря, содержание
организации). Оптимальным является не только упоминание целей в общем виде, но и
достаточно подробное описание мероприятий, которые получатель пожертвования для
достижения этих целей обязуется выполнить.
В отдельных случаях в договорах пожертвования делается ссылка на приложения, которые
являются неотъемлемой частью договора. В этих приложениях могут предусматриваться
подробное описание мероприятий проекта, списки оборудования, которое должен приобрести
получатель пожертвования для достижения цели.
Довольно подробное описание целей, на которые предоставлено пожертвование, вызвано
необходимостью контроля, как со стороны самого жертвователя, так и со стороны налоговых
служб. Как показывает практика, налоговыми инспекциями при проведении проверок
правильности применения налоговых льгот особое внимание обращается на целевое
использование безвозмездно полученных средств. Причем налоговые инспекторы часто
подменяют понятие "нецелевое использование" на "нецелесообразное", руководствуясь при
этом собственными представлениями о целесообразности.
Безвозмездный характер договора пожертвования
Еще один момент, на котором стоит остановиться, - это вопрос о безвозмездности
пожертвования. В договоре пожертвования должно быть определенно указано на то, что оно
предоставлено безвозмездно. В российском законодательстве понятие безвозмездности
трактуется как отсутствие встречной передачи имущества (в том числе денег) или встречного
исполнения обязательств, как в отношении жертвователя, так и в отношении третьих лиц,
связанных с жертвователем какими-либо обязательствами. При этом обязанность получателя
пожертвования предоставить жертвователю отчет о целевом использовании средств не является
таким встречным обязательством, поскольку предоставление отчета является для жертвователя
лишь средством контроля за целевым использованием средств.
Никакие другие обязанности не могут быть возложены на получателя пожертвования, както: возвратить имущество, приобретенное в ходе использования пожертвования, по требованию
жертвователя, сообщать во всех публикациях, касающихся проекта, финансируемого за счет
пожертвования, сведения о жертвователе, передавать безвозмездно жертвователю информацию,
созданную в ходе работы по договору и являющуюся интеллектуальной собственностью, не
допускать замены специалистов (в том числе руководителей проекта), работающих на
предоставленные средства.
В этом смысле безвозмездность отличается от безвозвратности договора пожертвования.
Так, договор пожертвования может предусматривать возврат оборудования, полученного по
этому договору и используемого не по назначению, жертвователю. Данная норма договора не
противоречит законодательству. Она определяет данную сделку как сделку, совершенную под
условием. Право собственности у получателя пожертвования возникает с так называемыми
имущественными обременениями. Оно обременено специальными обязательствами использовать имущество только в определенных целях.
Необходимо отметить, что отнесение таких поступлений к целевым средствам
определяется не только формулировками в платежном поручении на перевод средств, в
договоре, но и фактическим безвозмездным характером отношений, не предусматривающим
никаких встречных предоставлений передающей стороне.
Выполнение некоторых незаконных требований жертвователей может привести к
негативным последствиям. Так, например, обязанность размещать в средствах массовой
информации сведения о жертвователе может быть расценена как реклама, а договор
5
пожертвования, содержащий такое условие, может быть признан в судебном порядке
притворной сделкой, то есть сделкой, которая совершена с целью прикрыть другую сделку (ст.
170 ГК РФ). В свою очередь, признание договора притворной сделкой повлечет
налогообложение суммы пожертвования как оплаты за услугу.
Учет и отчетность по договорам пожертвования
Согласно действующему бюджетному законодательству все пожертвования должны
включаться в смету доходов и расходов бюджетного учреждения. Тем самым они должны быть
запланированы (что в случае с пожертвованиями, а не с их имитацией, весьма проблематично),
расходование также должно производиться строго по смете.
В бюджетном учете учет пожертвований ведется раздельно от бюджетных средств. В
то же время во избежание проблем с налоговыми органами в налоговом учете пожертвования
должны отражаться отдельно от доходов от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности, также отражаемых на счетах с кодом вида деятельности «2».
Существуют два вида отчетов, которые получатель пожертвования должен представить в
соответствии с законодательством: программный отчет, включающий описание мероприятий,
выполненных за счет пожертвованных средств, - он предоставляется жертвователю для
осуществления контроля за целевым использованием средств, и финансовый отчет.
Организации, получившие пожертвования, по окончании отчетного года представляют в
налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их
расходовании.
Налоговый режим средств, поступающих по договору пожертвования
Пожертвование признается целевым поступлением и не облагается налогом на прибыль
(подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Пожертвование может не учитываться при определении налоговой базы получателя
пожертвования - некоммерческой организации при соблюдении всех условий ГК РФ и
дополнительных условий НК РФ:
- не могут быть пожертвованы подакцизные товары (например, легковые автомобили с
мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил или автомобильный бензин) и подакцизное
минеральное сырье (природный газ);
- вещи, в том числе деньги, или имущественные права должны передаваться в
общеполезных целях;
- пожертвования должны быть сделаны на содержание получателя пожертвования
(понятие "содержание" не определено ни одним нормативно-правовым актом) или ведение им
уставной деятельности, то есть деятельности, соответствующей уставным целям;
- пожертвование должно быть использовано по назначению;
- вещи или имущественные права переданы организации, которая названа ГК РФ в числе
получателей пожертвования (общественные организации, религиозные организации, фонды,
учреждения).
Налоговые вычеты жертвователю
В случае если пожертвование оказывает физическое лицо, в определенных случаях оно
как налогоплательщик может получить налоговый вычет согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ,
6
которым предусмотрено право на получение социального налогового вычета в сумме доходов,
перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на
нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме
пожертвований,
перечисляемых
(уплачиваемых)
налогоплательщиком
религиозным
организациям на осуществление ими уставной деятельности, – в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Социальный налоговый вычет, согласно п. 2 ст. 219 НК РФ, предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им декларации в
налоговый орган по окончании налогового периода. При этом необходимо представить
следующие документы:
– заявление на предоставление социального вычета;
– платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;
– договор пожертвования (только в случае если такой договор заключался,
требования налоговых органов об обязательности его представления не основаны на законе);
– справка о доходах, подтверждающая полученный доход и сумму удержанного
налога, по форме 2-НДФЛ.
Дополнительное финансирование
Попечительским советом бюджетного учреждения
Вариант с пожертвованиями является наиболее оптимальным способом получения
дополнительного финансирования для бюджетных учреждений, однако в случае перевода всех
внебюджетных поступлений на учет в казначейство и зачисления доходов от приносящей доход
деятельности распоряжаться этими средствами становится затруднительно.
В результате более оптимальным вариантом становится иная схема дополнительного
финансирования бюджетного учреждения – через самостоятельную некоммерческую
организацию Попечительский совет бюджетного учреждения (далее – Попечительский
совет). Организационно-правовая форма такой организации может быть различна – одна из
возможных форм некоммерческой организации. В зависимости от организационно-правовой
формы денежные средства в Попечительский совет могут поступать в виде пожертвований или
членских, целевых и иных взносов. Данные средства у этой организации не облагаются налогом
на прибыль (естественно, при условии их целевого использования). А уже Попечительский
совет может оплачивать приобретение товаров, работ услуг за бюджетное учреждение (это
указывается в качестве одной из целей деятельности некоммерческой организации). В
необходимых случаях возможна также передача приобретенных материальных ценностей (да и
денежных средств тоже) в виде пожертвования учреждению. Являясь юридическим лицом,
Попечительский совет может аккумулировать денежные средства на развитие бюджетного
учреждения на своем расчетном счете, не отчитываясь об их использовании перед чиновниками
казначейства.
7
Попечительский совет учреждения как самостоятельная некоммерческая организация
может быть создан в одной из следующих основных организационно-правовых форм.
Некоммерческое партнерство (НП) – это основная форма попечительских советов,
основанная на членстве и учрежденная как физическими, так и юридическими лицами для
содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей,
предусмотренных п. 2 ст. 2 Закона «О некоммерческих организациях». Права, обязанности и
ответственность ПС, созданного в форме НП, фиксируются в его уставе и учредительных
документах. Имущество, переданное НП его членами, является собственностью партнерства.
Члены НП не отвечают по его обязательствам, а НП не отвечает по обязательствам своих
членов. При выходе из партнерства его члены вправе получить часть имущества за
исключением членских взносов. Некоммерческое партнерство может осуществлять
предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно
создано.
Еще одна рекомендуемая форма для создания Попечительского совета –
общественная организация. Общественной организацией является основанное на членстве
общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих
интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Членами общественной
организации, в соответствии с ее уставом, могут быть физические лица и юридические лица –
общественные объединения.
Автономная некоммерческая организация (АНО) – это не имеющая членства
некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на
основе добровольных финансовых и имущественных взносов в целях предоставления услуг в
области образования, здравоохранения, культуры, права.
Фонд – это не объединение граждан и юридических лиц, а объединение их
имущества для достижения общественно полезных целей. Это не имеющая членства
некоммерческая организация, учрежденная на основе добровольных имущественных взносов и
преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные
общественно полезные цели. Учредителями общественного фонда вправе стать либо
физические лица, либо физические лица и общественные объединения. Состав учредителей
фонда после регистрации его устава изменять нельзя.
Фонд является собственником имущества, в том числе взносов учредителей, у
которых какие-либо имущественные права по отношению к фонду отсутствуют. Фонд не
основан на членстве, участие учредителей в его деятельности и в управлении им не
предполагается. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а
последний не отвечает по обязательствам своих учредителей. Фонд использует имущество для
целей, определенных в его уставе. Он вправе заниматься предпринимательской деятельностью,
необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых создан, и
соответствующей этим целям. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды
вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.
Возможные формы предпринимательской деятельности фонда ограничены. По
сравнению с другими некоммерческими организациями он не обладает правом участвовать в
товариществах на вере в качестве вкладчика, а благотворительным фондам запрещено
участвовать в хозяйственных обществах совместно с другими лицами.
На фонд возложена обязанность ежегодно публиковать отчеты об использовании
своего имущества. Поскольку порядок исполнения этой обязанности не определен, фонд
8
самостоятелен в выборе печатного издания. Однако при этом следует учитывать
территориальную сферу деятельности фонда и помещать информацию в издания,
распространяемые в соответствующих регионах. Это позволит обеспечить получение
информации всеми заинтересованными лицами.
Порядок формирования органов фонда и их компетенция определяются уставом.
Особым органом фонда, создаваемым в обязательном порядке, является Попечительский совет,
который осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда
решений и обеспечением их исполнения, использованием средств, соблюдением
законодательства. Попечительский совет фонда действует исключительно на общественных
началах.
9
1. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37 «Обзор
практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе».
2. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».
3. Минимальный размер оплаты труда, устанавливаемый ст. 4 Федерального закона
от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», равен 100 руб.
4. Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
5. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
6. Федеральный закон от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».
Источники:
1. "Бюджетные организации: Бухучет и налогообложение" ,- 2007,- №3.
10
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
39
Размер файла
161 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа