close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Учет агентских договоров стр. 26

код для вставкиСкачать
2(17)08.2014
выходит
2 раза в месяц
> новости > консультации > практические рекомендации
Украинские беженцы
смогут трудоустроиться без
разрешений на работу
стр. 4
Указания о порядке
применения бюджетной
классификации:
что нового?
стр. 11
Штрафные санкции
за непредставление
документов (информации)
по требованию налогового органа
стр. 17
Выдача наличных
стр. 14
Утверждены новые формы
журнала учета счетов-фактур,
книг покупок и продаж
стр. 20
Учет агентских договоров
стр. 26
Выпускается при поддержке :
w w w. n a s h a b u h . r u
E-mail-журнал «Наша бухгалтерия»
№2(17) август 2014
БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал
«Наша бухгалтерия»
выходит 2 раза в месяц
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
www.nashabuh.ru
Учредитель e-mail-журнала:
Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»
ИП Карпова Юлия Юрьевна
ИНН: 744603715106 ОГРНИП: 314723210100055
Телефон:
(3452) 97-73-93 (общие вопросы)
8-909-73-88-777 (размещение рекламы)
Редакция
Директор:
Карпов Д. (x977393@yandex.ru)
Главный редактор:
Нохрина Е. (redaktor-tb@yandex.ru)
Редакторы рубрик:
Романова Н. (natrom1972@yandex.ru)
Асадова И. (11111irina@rambler.ru)
Свяжина Г. (gala_krav@mail.ru)
Редактор рассылки
и администратор соцсетей:
Карпова Ю. (yulia-sop@yandex.ru)
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
Официальный сайт: www.garant.ru
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования, неиспользования
или ненадлежащего использования информации, содержащейся в
материалах e-mail-журнала.
СОДЕРЖАНИЕ
Новости федерального
законодательства
На сайте ФНС России можно проверить
корректность заполнения
счетов-фактур .............................................. 3
Правительство РФ отказалось от идеи
принимать документы на регистрацию
юрлиц и ИП через посредников ................ 3
Мораторий на формирование
накопительной части пенсии продлят
на год ............................................................. 4
Украинские беженцы смогут
трудоустроиться без разрешений
на работу ....................................................... 4
Практику начисления зарплаты
на банковские платежные карты
планируется расширить ............................ 5
Госдуме предложили урегулировать вопрос
с налогообложением бывших владельцев
долей компаний .......................................... 5
Лимит стоимости приобретенного
за счет средств ОМС оборудования
и инвентаря могут изменить ..................... 6
Собрались в отпуск?
Памятка для туриста вам в помощь ......... 6
Сведения о страховом стаже лица
для установления трудовой пенсии
представляются в ПФР по новой форме ....7
Представляем сведения
о результатах проведения
специальной оценки условий труда ......... 7
Новости
бюджетной сферы...............8
Лента новостей
Минфина и ФНС
Контрольные соотношения показателей
декларации по земельному налогу ....... 10
Порядок направления
в банк поручений налоговых органов на
списание, перечисление средств
и перевод электронных средств
в бюджет отменен .................................... 10
Отдельные разъяснения ФНС России
о налоговой задолженности ................... 10
Куда платить НДПИ, если добыча нефти
ведется в разных муниципалитетах одного
региона? ..................................................... 10
Как быть, если организация не утвердила
нормативы потерь полезных ископаемых
на очередной календарный год? ............ 11
Организация покупает у агента-ИП
путевки в лагеря для детей сотрудников:
НДФЛ с работников не удерживается,
а вознаграждение агента облагается
налогом ....................................................... 11
Указания о порядке применения
бюджетной классификации:
что нового? ................................................. 11
В каких случаях надо уведомить
налоговую о прекращении деятельности
на основе УСН? .......................................... 12
Плату за установку и эксплуатацию
рекламной конструкции
не учесть при УСН ..................................... 12
Пополнился
Государственный реестр ККТ ................... 12
Налог на прибыль: чтобы включить
выплаты работникам в состав расходов,
необходимо как формальное, так и
фактическое их соответствие требованиям
НК РФ .......................................................... 13
Заявление о предоставлении налоговому
органу адреса для направления
документов по почте: рекомендован
электронный формат .............................. 13
Статья эксперта
Сидорович Т.П. «Выдача наличных» ....... 14
Брызгалин А.В. «Штрафные санкции
за непредставление документов
(информации) по требованию
налогового органа» ................................... 17
Валуева Е. «Утверждены новые формы
журнала учета счетов-фактур, книг покупок
и продаж» .................................................. 20
Решение
практических ситуаций
Учет агентских договоров ....................... 26
Производственный
и налоговый календарь
Сентябрь 2014, III квартал ....................... 42
Кликните по названию
для перехода к статье
Новости федерального
законодательства
>> К содержанию
На сайте ФНС России можно проверить
корректность заполнения счетов-фактур
На официальном сайте ФНС России появился
новый онлайн-сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур». Пока ресурс запущен в
тестовом режиме.
Новый сервис позволяет проверить контрагентов через онлайн-форму, а также предусматривает
возможность интеграции непосредственно в автоматизированные учетные системы. Предполагается, что он поможет налогоплательщикам избежать
ошибок и сэкономить время на проверку правильности заполнения книг покупок, книг продаж
и дополнительных листов к ним, журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур в части заполнения идентификационных реквизитов
контрагентов (ИНН, КПП). С помощью нового сервиса налогоплательщикам представлена возможность проверить контрагента на дату совершения
сделки.
Кроме того, онлайн-сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур» нацелен
на повышение качества внутреннего контроля и
правильное заполнение налоговых деклараций по
НДС.
Свяжина Галина
редактор рубрики Новости
федерального законодательства
Отмечается, что сервис создан в рамках мероприятий по подготовке к расширенному декларированию операций по НДС с 2015 года. Напомним,
что начиная с 1 квартала 2015 года в налоговую декларацию по НДС подлежат включению сведения
из книг покупок, книг продаж и дополнительных
листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Правительство РФ отказалось от идеи принимать документы на
регистрацию юрлиц и ИП через посредников
Правительство РФ отказалось от создания института так называемых «регистрационных агентов»,
которые должны были бы передавать в уполномоченные органы документы на регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Распоряжение Правительства РФ от 30 июля 2014
г. № 1429-р «О внесении изменений в «дорожную
карту» «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» опубликовано на его официальном сайте.
Создание «регистрационных агентов», роль которых исполняли бы нотариусы, адвокаты или банки,
было предусмотрено распоряжением Правительства РФ от 7 марта 2013 г. № 317-р «О Плане мероприятий («дорожная карта») «Оптимизация процедур
регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей». Однако теперь этот пункт решено исключить. В Правительстве РФ поясняют, что
идея не получила поддержки бизнеса.
В «дорожную карту», оптимизирующую процеду3
ру регистрации юрлиц и ИП, вносятся и иные изменения. Так, решено обязать ФНС России создать
специальный сайт с полной информацией о процедуре регистрации. Также на сайте должен присутствовать сервис, позволяющий интернет-пользователям знакомиться с данными соответствующих
реестров.
Кроме того, в «дорожную карту» включили требование об обязательном досудебном обжаловании отказа в регистрации. Стоит отметить, что
данное требование уже выполнено (Федеральный
закон от 21 июля 2014 г. № 241-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей»).
Напомним, согласно «дорожной карте», к 2015
году время регистрации юрлица должно снизиться
с 30 до семи рабочих дней, а к 2018 году – до пяти
рабочих дней. Стоимость регистрации к 2015 году
должна снизиться с 6100 до 4000 руб.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Новости федерального
законодательства
>> К содержанию
Мораторий на формирование накопительной части пенсии
продлят на год
Средства страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в 2015 году в полном объеме будут направлены на формирование и финансирование страховой пенсии в распределительной
составляющей пенсионной системы. Такое решение принято по итогам состоявшегося вчера правительственного совещания по проектам федерального бюджета и бюджета Пенсионного фонда РФ.
Об этом сообщает пресс-служба Минтруда России.
При этом Министр труда и социальной защиты
РФ Максим Топилин отметил, что такой маневр не
связан с дефицитом пенсионной системы, а направлен на сознательное усиление ее солидарного характера в рамках стандартных походов к социальному страхованию граждан.
Так, теперь взносы, которые планировать в 2015
году направить на накопительную составляющую
пенсии, увеличат пенсионные права граждан в
распределительной составляющей.
По словам министра, опасения вызывает низкая
эффективность накопительной составляющей и
фактическое снижение пенсионных прав граждан
посредством этого механизма. Так, зачастую неэффективная накопительная составляющая отнимает
деньги у граждан как при формировании средств
пенсионных накоплений, так и при назначении
соответствующих пенсионных выплат. «Выгоду в
данном случае получают только финансовые организации, поскольку им, по сути государством,
в обязательном порядке перечисляются взносы
граждан в огромных объемах, тогда как никакой
реальной ответственности, в том числе в виде взимания с них процентов за пользование взносами
граждан, они не несут», – подчеркивает Топилин.
Минтруд России совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами приступил к
проработке детального механизма принятого решения.
Украинские беженцы смогут трудоустроиться
без разрешений на работу
Даны некоторые разъяснения по вопросу трудоустройства украинцев, прибывших в Россию в
поисках временного убежища.
Так, согласно российскому законодательству иностранцы, признанные беженцами, а также
получившие временное убежище на территории
России, до утраты ими соответствующих статусов
вправе осуществлять трудовую деятельность без
разрешений на работу.
В то же время при поступлении на работу определенной направленности граждане Украины обязаны предъявить справку о наличии (отсутствии)
судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям. Речь идет о
трудовой деятельности в сфере образования, воспитания, развития несовершеннолетних, организации их отдыха и оздоровления, медобеспечения,
соцзащиты и соцобслуживания, в области детскоюношеского спорта, культуры и искусства с участием детей.
4
Указанная справка выдается в ФКУ «ГИАЦ МВД
России» или в информационных центрах территориальных органов МВД России на региональном
уровне. Она оформляется в течение 30 дней с даты
обращения. При необходимости этот срок может
быть продлен, но не более чем на 30 дней.
Также отмечается, что между Украиной и Россией заключены соглашения о сотрудничестве в
области образования и о взаимном признании и
эквивалентности документов об образовании и
ученых званиях.
В этих международных договорах перечислены
документы об образовании и (или) квалификации,
которые взаимно признаются странами.
Если иностранное образование и (или) квалификация не подпадают под действие международных договоров, то придется пройти процедуру
признания. Она регулируется административным
регламентом, который утвержден приказом Минобрнауки России от 24 декабря 2013 г. N 1391.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Новости федерального
законодательства
Практику начисления зарплаты на банковские платежные карты
планируется расширить
>> К содержанию
Ассоциация региональных банков России выступает за стимулирование работодателей к использованию банковских платежных карт для начисления
заработной платы. Она готовит соответствующие
предложения Минфину России и Правительству Р.
Ф. Об этом сообщает пресс-служба указанного банковского объединения.
По словам президента Ассоциации региональных банков России Анатолия Аксакова, реализацию соответствующей программы стимулирования
необходимо увязать с созданием в РФ национальной системы платежных карт, которая сделает расчеты по картам внутри страны более надежными и
доступными. Комплекс мер, закрепленных в такой
программе, планируется реализовывать поэтапно
и постепенно с учетом неравномерного развития
инфраструктуры в разных регионах страны. Автор
идеи отмечает положительный опыт стран Евросоюза, Великобритании, США, Канады, Сингапура
и других, демонстрирующих высокий показатель
доли безналичных платежей (более 90%).
«Развитие инфраструктуры и стимулирование
работодателей к использованию платежных карт
позволит существенно увеличить долю безналичных платежей и в России», – считает Анатолий Аксаков.
Госдуме предложили урегулировать вопрос с налогообложением
бывших владельцев долей компаний
В Госдуму внесен законопроект об упорядочивании налогообложения владельцев долей фирм,
которые получают выплаты при выходе из состава
акционеров. Документ разработала Воронежская
областная Дума.
В настоящее время ст. ст. 220 и 41 НК РФ позволяют двояко трактовать ситуацию, когда гражданин
выходит из состава участников (акционеров) компании, или компания закрывается, или ее уставной
капитал уменьшается. Согласно одной трактовке,
сумма, полученная гражданином в таком случае,
является доходом и облагается НДФЛ. По другой
версии, гражданин получает назад деньги, которые
вложил в компанию ранее, а значит, речь о доходе
не идет.
5
Воронежские депутаты предлагают внести в кодекс ясность. По их мнению, НДФЛ должны платить
лишь те граждане, которые получили за свою долю
больше денег, нежели потратили на ее приобретение. Причем налог должен начисляться только на
ту сумму, которая составляет разницу между стоимостью доли при покупке и при возврате. Например, если доля была приобретена за 100 тыс. руб., а
вернули гражданину 120 тыс. руб., то доходом считаются 20 тыс. руб.
С текстом законопроекта № 584734-6 «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на сайте Госдумы.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Новости федерального
законодательства
>> К содержанию
Лимит стоимости приобретенного за счет средств ОМС
оборудования и инвентаря могут изменить
Медицинским организациям могут разрешить
покупать дорогостоящие оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь за счет
средств обязательного медицинского страхования
(далее – ОМС). Соответствующий законопроект
внесен в Госдуму.
Предлагается увеличить лимит стоимости приобретения основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) за счет
средств ОМС, установив его в сумме до 1 млн руб.
за единицу. Такая мера предусмотрена в целях выполнения стандартов и порядков оказания медицинской помощи, предусматривающих инструментально-диагностические и лечебные процедуры с
использованием дорогостоящего оборудования.
Напомним, что по действующему законодательству РФ (ч. 7 ст. 35 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»), в
структуру тарифа на оплату медицинской помощи
по ОМС, в частности, включены расходы стоимости
приобретения основных средств за счет средств
обязательного медицинского страхования в сумме
до 100 тыс. руб. за единицу. При этом утверждение
методики расчета тарифов на оплату медицинской
помощи отнесено к полномочиям федеральных
органов исполнительной власти.
Как отмечается в пояснительной записке к документу, предлагаемые изменения призваны обеспечить эффективное использование средств ОМС
в целях повышения качества и доступности медицинской помощи застрахованным гражданам.
Текст законопроекта № 586165-6 «О внесении
изменения в статью 35 Федерального закона «Об
обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и материалы к нему размещены
на официальном сайте Госдумы.
Собрались в отпуск? Памятка для туриста вам в помощь
Разработана памятка для туристов. Соблюдение
приведенных в ней рекомендаций поможет значительно снизить риск возникновения проблемных
ситуаций при поездке.
Даны рекомендации по заключению договора с
туристической фирмой. Отмечено, на что следует
обратить особое внимание. В пакете документов,
который гражданин получает в туристической компании, должны быть билеты к месту временного
пребывания и обратно. Следует убедиться, что это
именно билеты, а не маршрутная квитанция.
При получении документов (в том числе туристского ваучера, авиа- или железнодорожных
билетов) нужно проверить их комплектность, содержание, правильность указанных в них данных
(например, написания фамилий). Обо всех обнаруженных недостатках или несоответствиях следует
немедленно уведомить турфирму.
Ростуризм рекомендует за день до начала путешествия уточнять у сотрудников турфирмы полетные данные и аэропорт вылета, вокзал и время отправления поезда, иные существенные сведения.
6
Следует заранее ознакомиться с правилами выезда из страны, пересечения госграницы, существующими ограничениями.
Приведены обязанности перевозчика в случае
задержки или отмены рейса. Разъяснен порядок
возврата авиабилетов.
Указаны права туриста за рубежом. Так, администрация отеля не вправе насильно удерживать туриста либо его документы в случае неоплаты туроператором его размещения в отеле.
Приведен порядок оказания экстренной помощи туристу за границей.
Также даны разъяснения по расторжению договора с турфирмой и предъявлению претензий по
качеству услуг.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Новости федерального
законодательства
Сведения о страховом стаже лица для установления трудовой пенсии
представляются в ПФР по новой форме
>> К содержанию
Дополнен перечень форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Это
обусловлено предоставлением гражданам возможности выбирать вариант пенсионного обеспечения.
К документам индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС отнесены формы
следующих заявлений: об отказе от финансирования накопительной части трудовой пенсии и направлении на финансирование страховой части
6% индивидуальной части тарифа страхового взноса; о переходе из ПФР в НПФ и наоборот, а также из
одного НПФ в другой; о добровольном вступлении
в правоотношения по ОПС в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную
часть трудовой пенсии (ДСВ-1). Также к указанным
документам отнесен Реестр застрахованных лиц, за
которых перечислены дополнительные страховые
взносы на накопительную часть трудовой пенсии и
уплачены страховые взносы работодателя (ДСВ-3).
Утверждена форма представления сведений о
страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии (СПВ-2). Она действует
с 2014 г. При этом срок применения формы СПВ-1
ограничен 2013 г.
Установлен порядок заполнения формы СПВ-2.
Этот документ представляется в территориальный
орган ПФР работодателем по заявлению застрахованного лица, у которого возникли условия для
установления трудовой пенсии.
Установлен электронный формат формы СПВ-2
и заявления об отказе от финансирования накопительной части трудовой пенсии.
Уточнены форматы ряда иных документов индивидуального (персонифицированного) учета.
Представляем сведения о результатах проведения специальной оценки
условий труда
С 1 января 2014 г. введена специальная оценка
условий труда. Она заменила прежние процедуры - аттестацию рабочих мест и государственную
экспертизу условий труда.
Результаты проведения спецоценки должны
включаться в специальную федеральную государственную информационную систему. Пока она не
создана, сведения о результатах проведения спецоценки до 1 января 2016 г. передаются в Роструд.
Установлены правила передачи указанных данных.
Сведения направляются организацией, проводящей спецоценку условий труда, в течение
10 рабочих дней после утверждения отчета о ее
проведении. Данные представляются на бумаж-
ном носителе в территориальный орган Роструда
по месту нахождения оцениваемых рабочих мест.
Если они расположены в нескольких регионах - в
Роструд.
Также сведения представляются в электронной форме в автоматизированную систему анализа и контроля в области охраны труда. При этом
они должны быть скреплены квалифицированной
электронной подписью. Квалифицированный сертификат подписи выдает удостоверяющий центр
Минтруда России.
Определен состав передаваемых сведений.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 августа 2014
г. Регистрационный № 33492.
Интересные факты о налогах
До 1923 года в Канаде существовал налог на китайцев — с его помощью власти Канады пытались
бороться с нашествием выходцев из Поднебесной. Отменили его в том же 1923, однако китайцы этому
не сильно радовались — налог заменили полным запретом на въезд граждан Китая в Канаду.
Удачливый игрок в «однорукого бандита» однажды заплатил налог на свой выигрыш достаточно
оригинальным способом — пригнав к зданию налоговой инспекции три грузовика, доверху нагруженных сумками с монетами достоинством в один франк. 22 тонны денег, почти 4 миллиона монет —
самый крупный выигрыш в казино за несколько лет.
7
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Новости
бюджетной сферы
Налоги и взносы
УТВЕРЖДЕНЫ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
ОРГАНИЗАЦИИ ЭЛЕКТРОННОГО
ДОКУМЕНТООБОРОТА
Приказ ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@
С 1 августа 2014 года введены в действие новые
методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении
налоговых деклараций (расчетов) в электронной
форме. В частности, установлен порядок проверки
представляемых в электронной форме деклараций (расчетов) при их приеме налоговым органом,
даны рекомендации по хранению электронной отчетности.
>> К содержанию
Налоги и взносы
НОВЫЙ ЭЛЕКТРОННЫЙ СЕРВИС
ФНС РОССИИ: «ПРОВЕРКА
КОРРЕКТНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ
СЧЕТОВ-ФАКТУР»
Официальный сайт ФНС России (www.nalog.ru)
В тестовом режиме запущен новый сервис, позволяющий проверить контрагентов через онлайнформу, а также предусматривающий возможность
интеграции непосредственно в автоматизированные учетные системы. Сервис нацелен на повышение качества внутреннего контроля и правильное
заполнение налоговых деклараций по НДС.
Организационно-правовые аспекты
ОПРЕДЕЛЕН ПОРЯДОК
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГРАНТОВ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ
в конкурсе на установление контрольных цифр
приёма граждан для обучения за счёт средств федерального бюджета. Победителям конкурса из федерального бюджета выделяются гранты на финансирование обучения граждан.
Грант выделяется на основании соглашения, заключаемого между образовательной организацией
и Минобрнауки России. Размер гранта определяется исходя из численности обучающихся по каждой
профессии, специальности и направлению подготовки (устанавливается по результатам распределения контрольных цифр приема), нормативных затрат на реализацию основных профессиональных
образовательных программ и расходов на выплату
стипендий.
Соблюдение условий предоставления гранта
контролируют Минобрнауки России и Росфиннадзор.
О порядке предоставления грантов казенным,
бюджетным и автономным учреждениям, бухгалтерском и налоговом учете соответствующих операций подробнее читайте в материалах Энциклопедии решений по теме «Гранты, предоставляемые
госучреждениям».
Организационно-правовые аспекты
УТВЕРЖДЕН ПЛАН РЕАЛИЗАЦИИ
ГОСПРОГРАММЫ ПО УПРАВЛЕНИЮ
ГОСФИНАНСАМИ
Приказ Минфина России от 18.07.2014 N 219
Утвержден детальный план-график реализации
государственной программы Российской ФедераПостановление Правительства РФ от 21.07.2014 N 685
ции «Управление государственными финансами и
регулирование финансовых рынков» на 2014 год
Организации среднего профессионального и
и на плановый период 2015 и 2016 годов. В докувысшего образования, находящиеся в ведении
менте, в частности, приведены сроки реализации
регионов и муниципалитетов, вправе участвовать
различных мероприятий, направленных на совершенствование бюджетного законодательства,
внедрение в госсекторе новых стандартов бухгалтерского учета и отчетности, совершенствование
деятельности уполномоченных органов по контролю в финансово-бюджетной сфере.
8
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Новости
бюджетной сферы
Финансовый контроль
РОСФИННАДЗОР МОЖЕТ
ОСУЩЕСТВЛЯТЬ КОНТРОЛЬ ЗА
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНОВ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ N 44-ФЗ
>> К содержанию
Энциклопедия решений. Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль
К полномочиям соответствующих органов внутреннего государственного (муниципального)
финансового контроля относится проверка соблюдения финансовыми органами (главными распорядителями (распорядителями) и получателями
средств бюджета, которому предоставлены межбюджетные трансферты) целей и условий предоставления межбюджетных трансфертов, бюджетных
кредитов. При этом соблюдение целей и условий
предоставления межбюджетных трансфертов является не полномочием государственных органов
(органов местного самоуправления), а обязательным требованием, установленным при предоставлении трансфертов.
В соответствии с частями 11.2, 27.1 ст. 99 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ Росфиннадзор проводит проверки осуществления органами
государственного (муниципального) финансового
контроля, являющимися органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов РФ
(местных администраций), контроля за соблюдением Закона N 44-ФЗ. При осуществлении Росфиннадзором подобных проверок в отношении органов внутреннего муниципального финансового
контроля применяются положения ч. 2 ст. 77 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих
принципах организации местного самоуправления
в Российской Федерации».
Интересные факты о налогах
В налоговом законодательстве США есть специальная форма 1040, которая является разновидностью налоговой декларации для... наркоторговцев. С её помощью предлагается заплатить государству
часть прибыли с незаконной торговли наркотическими веществами. Неудивительно, что за несколько
лет существования формы 1040 ей так никто и не воспользовался.
Древние римляне применяли уникальные способы повышения собираемости налогов. К примеру,
они увеличивали количество месяцев в году с 12 до 14. За два лишних месяца предлагалось платить
налоги по полной ставке.
В налоговом кодексе СССР от 1922 года содержалась статья 86, предполагающая наказание за агитацию против уплаты налогов. Интересно, в молодом советском государстве находились желающие
заниматься этим?
9
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Лента новостей
Минфина и ФНС
Контрольные соотношения
показателей декларации по
земельному налогу
Письмо Федеральной налоговой службы от 30 мая 2014 г. №
БС-4-11/10399@ «О направлении контрольных соотношений показателей формы налоговой декларации по земельному налогу»
>> К содержанию
Приведены контрольные соотношения показателей формы декларации по земельному налогу.
В частности, указано, при каких значениях будут неверно определены налоговая база, необлагаемая сумма, уменьшающая величину последней,
а также возможно неправомерное применение
льготы, возникает ошибка в ее исчислении.
Перечислены действия проверяющего лица при
возникновении несоответствий.
Порядок направления в банк
поручений налоговых органов на
списание, перечисление средств
и перевод электронных средств в
бюджет отменен
Приказ Федеральной налоговой службы от 7 июля 2014 г. №
ММВ-7-8/360@ “Об отмене приказа ФНС России от 18.12.2013 №
ММВ-7-8/624@”
Отменяется порядок направления в банк поручений налоговых органов на списание, перечисление денежных средств и перевод электронных
денежных средств в бюджетную систему, а также
решений о приостановлении действия (об отмене)
и отзыве поручений на бумажном носителе.
Он был утвержден приказом ФНС России от 18
декабря 2013 г. N ММВ-7-8/624@. Дело в том, что
Минюст России отказал в его госрегистрации.
Отдельные разъяснения ФНС
России о налоговой задолженности
Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июня 2014 г. № НД19-8/88 “Информация о задолженности”
счета налогоплательщика.
Независимо от даты поступления из органов
Федерального казначейства информации об уплате налоговые органы считают обязанность налогоплательщика исполненной в соответствии с положениями НК РФ.
В отношении «незначительных» сумм налогов,
сборов, пеней и штрафов, неуплаченных или не
полностью внесенных в срок, разъяснено следующее.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязанности по внесению налога является основанием, чтобы направить налогоплательщику требование об уплате в порядке и сроки, установленные
НК РФ.
Если налог (сбор) не уплачен (внесен не полностью) в установленный срок, производится взыскание.
В связи с отсутствием экономической целесообразности совершения налоговыми органами
затрат, превышающих взыскиваемую сумму задолженности, были внесены изменения в НК РФ. Ими
увеличен срок направления требований об уплате
налога, сбора, пени, штрафа до 1 года, если сумма
недоимки составляет менее 500 руб.
Вместе с тем, чтобы исключить негативные последствия, нужно в установленные сроки исполнять обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.
Разъяснено также, что налогоплательщикам
предоставлена возможность получить справку о
состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и
штрафам, направив в ИФНС электронный запрос.
Куда платить НДПИ, если
добыча нефти ведется в разных
муниципалитетах одного региона?
Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июля 2014 г. №
ГД-4-3/14805@ “Об уплате НДПИ”
Рассмотрена следующая ситуация. Организация добывает нефть на нескольких лицензионных
Рассмотрены вопросы, касающиеся налоговой
участках недр, расположенных в разных муницизадолженности.
В отношении несвоевременного отражения пальных образованиях одного региона.
ФНС России пояснила следующее.
сведений в программном обеспечении налоговых
НДПИ в такой ситуации уплачивается по коду
органов разъяснено следующее.
В налоговом учете предусмотрено отражение ОКТМО по месту постановки организации на учет
как даты зачисления денег на счет Федерального в качестве плательщика НДПИ в данном субъекте
казначейства, так и даты их списания с расчетного Федерации.
10
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Лента новостей
Минфина и ФНС
Как быть, если организация не
утвердила нормативы потерь
полезных ископаемых на
очередной календарный год?
Письмо Федеральной налоговой службы от 1 августа 2014 г. №
ГД-4-3/15058@ “О нормативах потерь полезных ископаемых”
>> К содержанию
Согласно НК РФ в части нормативных потерь
полезных ископаемых применяется ставка НДПИ в
размере 0% (рублей).
Как пояснила ФНС России, если у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы
потерь на очередной календарный год, то вплоть
до их принятия применяются нормативы, утвержденные ранее.
Организация покупает у агента ИП путевки в лагеря для детей
сотрудников: НДФЛ с работников не
удерживается, а вознаграждение
агента облагается налогом
Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июля 2014 г. №
БС-4-11/14505@ “О налоге на доходы физических лиц”
Организация приобретает у агента-ИП путевки в
оздоровительные детские лагеря для детей сотрудников.
По мнению ФНС России, стоимость таких путевок освобождается от НДФЛ.
При этом НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм комиссионного вознаграждения агенту (ИП) за проданную путевку.
Указания о порядке применения
бюджетной классификации: что
нового?
Приказ Минфина России от 30 июля 2014 г. № 67н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н»
Скорректированы Указания о порядке применения бюджетной классификации.
Так, урегулировано администрирование доходов от реализации недвижимости (в части реализации основных средств), федеральных земель, находящихся в пользовании бюджетных, автономных
учреждений.
11
Они отражаются по кодам классификации доходов бюджетов 000 1 14 02018 01 0000 410 «Доходы
от реализации недвижимого имущества бюджетных, автономных учреждений, находящегося в
федеральной собственности, в части реализации
основных средств» и 000 1 14 06041 01 0000 430
«Доходы от продажи земельных участков, находящихся в федеральной собственности, находящихся
в пользовании бюджетных и автономных учреждений» без применения подвида доходов.
Целевую статью «07 2 0000 Подпрограмма
«Внешняя трудовая миграция» федеральной программы «Содействие занятости населения» дополнили новым направлением расходов. Это иные
межбюджетные трансферты для оказания адресной
финансовой помощи гражданам Украины, имеющим статус беженца или получившим временное
убежище на территории нашей страны и проживающим в жилых помещениях граждан России.
Целевую статью «13 1 0000 Подпрограмма «Развитие физической культуры и массового спорта»
одноименной федеральной программы дополнили
новыми направлениями расходов. Это субсидии на
реализацию мероприятий по поэтапному внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного
комплекса «Готов к труду и обороне» и мероприятия по поэтапному внедрению данного комплекса.
Предусмотрены новые целевые статьи. Это 16
Т 0000 Подпрограмма «Развитие инжиниринговой деятельности и промышленного дизайна», 16
У 0000 Подпрограмма «Индустриальные парки»,
16 Ю 0000 Подпрограмма «Индустрия детских товаров», 16 Я 0000 Подпрограмма «Промышленные
биотехнологии» федеральной программы «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности».
Целевую статью 23 1 0000 Подпрограмма «Информационно-телекоммуникационная
инфраструктура информационного общества и услуги,
оказываемые на ее основе» федеральной программы «Информационное общество (2011-2020 гг.)»
дополнили новым направлением расходов. Это
финансовое обеспечение оказания универсальных
услуг связи.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Лента новостей
Минфина и ФНС
>> К содержанию
В каких случаях надо уведомить
налоговую о прекращении
деятельности на основе УСН?
Плату за установку и эксплуатацию
рекламной конструкции не учесть
при УСН
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной полити- Письмо Федеральной налоговой службы от 6 августа 2014 г. №
ки Минфина РФ от 18 июля 2014 г. № 03-11-09/35436 О примеГД-4-3/15322@ “О затратах на установку и эксплуатацию рекламнении пункта 8 статьи 346.13 главы 26.2 «Упрощенная система
ных конструкций”
налогообложения» НК РФ
В силу НК РФ перечень расходов, учитываемых
Согласно НК РФ, если налогоплательщик пере- при УСН, является закрытым и не включает плату за
стает осуществлять деятельность, в отношении ко- право установки и эксплуатации рекламной конторой применялась УСН, он обязан уведомить об струкции.
этом (с указанием даты прекращения) налоговый орТаким образом, владелец рекламных конструкган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения. ций, распространяющий наружную рекламу, приУведомление производится по рекомендуемой меняющий УСН, не вправе учитывать данные расформе N 26.2-8.
ходы при исчислении налоговой базы.
Вышеуказанное лицо представляет декларацию
Правомерность данного подхода подтверждане позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в ют как разъяснения Минфина России (письма от
котором прекращена деятельность на основе УСН. 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799, от 16.06.2014 N 03При этом НК РФ не наделяет налоговые органы 11-06/2/28551, от 16.04.2014 N 03-07-11/17285 и
правом определять дату прекращения деятельнос- др.), так и сформировавшаяся арбитражная прати на основе УСН. Налогоплательщик выбирает ее ктика (определения ВАС РФ от 15.08.2013 N ВАСсамостоятельно.
7523/13, от 08.12.2010 N ВАС-13295/10 и др.).
Также разъяснено следующее. Если налогоплательщик, применяющий УСН, изъявит желание перейти на ЕНВД и (или) ПСН в отношении всех осу- Пополнился
ществляемых им работ, то он не утрачивает право Государственный реестр ККТ
на УСН. Отсутствие доходов от деятельности, не Приказ Федеральной налоговой службы от 5 августа 2014 г. №
облагаемой в рамках ЕНВД и ПСН, не обязывает его ЕД-7-2/410@ “О включении в Государственный реестр контрольуведомлять о прекращении деятельности на осно- но-кассовой техники сведений о модели контрольно-кассовой
ве УСН.
техники”
Кроме того, утрата статуса юрлица и ИП, примеСкорректирован Государственный реестр ККТ.
няющих УСН, означает одновременное прекращеВ него включили сведения о модели контрольние действия УСН. Следовательно, такие налогоплательщики не обязаны представлять в налоговый но-кассовой техники: «ЭВМ (электронно-вычислительная машина), в том числе программно-техниорган вышеуказанное уведомление.
ческий комплекс, абонентская радиостанция».
12
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Лента новостей
Минфина и ФНС
Налог на прибыль: чтобы
включить выплаты работникам в
состав расходов, необходимо как
формальное, так и фактическое их
соответствие требованиям НК РФ
>> К содержанию
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июля 2014 г. №
ГД-4-3/14565@ “О рассмотрении обращения”
Рассмотрен вопрос об учете в составе расходов,
признаваемых в целях налогообложения прибыли,
выплат, произведенных при увольнении работника
по соглашению сторон.
ФНС России ссылается на информационно-разъяснительные письма Минфина России и правоприменительную судебно-арбитражную практику.
Так, для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное,
так и фактическое соответствие таких выплат требованиям НК РФ.
Во-первых, эти выплаты должны быть отражены
в коллективном и (или) трудовом договоре либо в
допсоглашениях к ним с обязательным указанием,
что такие соглашения являются неотъемлемой частью коллективного или трудового договора (формальное соответствие).
Во-вторых, выплаты должны носить производственный характер, они должны быть связаны с режимом работ и условиями труда (фактическое соответствие).
13
Заявление о предоставлении
налоговому органу адреса для
направления документов по
почте: рекомендован электронный
формат
Приказ Федеральной налоговой службы от 1 августа 2014 г. №
ММВ-7-6/408@ “Об утверждении Рекомендуемого формата
представления заявления о предоставлении налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом,
занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим
адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса
для направления по почте документов, которые используются
налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
в электронной форме”
Согласно НК РФ налоговые органы вправе передать по почте плательщикам документы, которые
используются при реализации своих полномочий.
ИП, частному нотариусу, адвокату, иному физлицу пересылка производится на адрес места жительства (пребывания) или по предоставленному,
содержащемуся в ЕГРН.
Разработан рекомендуемый электронный формат заявления о предоставлении налоговому органу адреса для направления документов по почте.
Он содержит требования к соответствующим
XML файлам.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Статья эксперта
Сидорович Татьяна
Петровна консультант эксперт
ДМБУ ГК «Аудит-Классик»
Выдача наличных
>> К содержанию
ВОПРОС:
1. В кассу организации (ООО) подотчетное лицо вернуло
неизрасходованные подотчетные денежные средства.
Будет ли являться нарушением кассовой дисциплины
организации погашение этими денежными средствами
задолженности перед физическим лицом, предъявившим
организации к оплате ее собственные векселя?
2. Организация (продавец) заключила договор куплипродажи недвижимого имущества 30.05.2014. Акт
приема-передачи отдельно не составлялся, в договоре
предусмотрена дата передачи здания покупателю – 01
июня 2014 г. Составлен акт ОС-1 датированный 01.06.2014.
Документы сданы на госрегистрацию, получение
назначено на август 2014 г.
Просим разъяснить в данной ситуации момент
определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС
с учетом изменений п.16 ст.167 НК РФ с 01.07.2014.
Ответ 1: Указанием Банка России от 07.10.2013
№3073-У установлено, что наличные расчеты в валюте РФ осуществляются только за счет наличных
денег, поступивших в кассу участника наличных
расчетов с его банковского счета, между участниками наличных расчетов (с соблюдением установленного предельного размера наличных расчетов),
между участниками наличных расчетов и физическими лицами в следующих случаях:
ƒƒ по операциям с ценными бумагами;
ƒƒ по договорам аренды недвижимого имущества;
ƒƒ по выдаче (возврату) займов (процентов по займам);
ƒƒ по деятельности по организации и проведению
азартных игр.
Это означает, что в указанных случаях производить расчеты из наличных денег, находящихся в кассе, нельзя, на это установлен прямой запрет, причем неважен источник возникновения этих денег.
Таким образом, после вступления в силу Указания №3073-У – с 01.06.2014 заплатить в вышеуказанных случаях денежными средствами можно только
после снятия наличных денег с расчетного счета.
Следует отметить, что и до 01.06.2014 юридические лица и индивидуальные предприниматели, в
14
соответствии с Указанием Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. №1843-У, не могли выдавать
деньги, полученные в кассу за товары (работы, услуги) в оплату ценных бумаг, и для расчетов по таким
операциям также должны были получать деньги со
своего расчетного счета (п.2 Указания №1843-У).
Указанием ЦБ РФ №1843-У был введен запрет
на расходование из кассы выручки на определенные цели. Означает ли это, что если в кассу были
получены иные наличные деньги (например, произведен возврат неизрасходованных подотчетных
сумм), то их использование в качестве расчетов
наличными на оплату ценных бумаг не приводит к
нарушению кассовой дисциплины?
Ответа на данный вопрос нормативные документы не дают. Формально, если организация использовала поступившие в кассу не в качестве
выручки наличные деньги на цели, не предусмотренные п.2 Указания №1843-У, то порядок ведения
кассовых операций не нарушался.
Ст.15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность
за следующие правонарушения:
ƒƒ за расчеты наличными с другими организациями сверх установленных размеров;
ƒƒ неоприходовании (неполном оприходовании) в
кассу денежной наличности;
ƒƒ несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;
ƒƒ накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
То есть статьей 15.1 КоАП не предусмотрена ответственность за расходование наличной выручки на цели, не предусмотренные Указанием Банка
России. Однако суды часто соглашаются с контролирующими органами о правомерности наложения штрафов за нецелевое расходование наличной выручки.
Например, Постановления ФАС Центрального округа от 29.08.2008 по делу №А09-1519/08-20,
ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2010 по
делу №А03-14966/2009, ФАС Уральского окру-га
от 07.09.2006 №Ф09-7873/06-С1 по делу №А606678/06, ФАС Поволжского округа от 21.04.2009
№А57-23412/2008.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Статья эксперта
В качестве отрицательной арбитражной практики также можно привести Решение Московского
городского суда от 24.12.2013 по делу №7-4421/13,
согласно которому суд поддержал налоговые органы и признал правомерность привлечения к административной ответственности должностного лица
предприятия по ч.1 ст. 15.1 КоАП за расходование
выручки в погашение займа (погашать займы из выручки нельзя было по Указанию №1843-У, п. 5 Письма Банка России от 04.12.2007 №190-Т).
Таким образом, хотя прямо ответственность за
нецелевое расходование наличных средств не
предусмотрена, контролирующие органы расширяют для этих целей нормы ст.15.1 КоАП, а суды часто их поддерживают.
По нашему мнению, с 01.06.2014 расходование
наличных денег, независимо от их проис-хождения
(выручка, займ, подотчетные суммы и т.п.) в случаях,
предусмотренных п.4 Указания №3073-У, влечет за
собой нарушение порядка наличных расчетов.
Несмотря на то, что КоАП прямо не предусматривает ответственность за нецелевое использование наличных средств, вероятность применения
судами ст.15.1 КоАП велика и как до 01.06.2014, так
и после этой даты.
Ответ 2: Налог на прибыль.
При методе начисления доходы признаются
в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных
средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от продажи товаров, работ, услуг, иму-щественных прав является дата их реализации. Для товаров таковой является дата перехода на них права
собственности (пункт 1 статьи 39 Кодекса).
Переход права собственности на недвижимость
по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации согласно пункту 1 статьи 551
ГК РФ. Причем согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ
право собственности у приобретателя возникает с
момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
На основании изложенного, доходы от продажи
недвижимого имущества признавались для целей
налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя
на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю.
Данный порядок действовал до 31.12.2012.
Однако, федеральный закон от 29.11.2012 №206ФЗ с 01.01.2013 п.3 ст.271 НК РФ дополнил новым
абзацем: «Датой реализации недвижимого имуще15
ства признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче
недвижимого имущества».
Таким образом, с 01.01.2013 в целях налогообложения по налогу на прибыль доходы от реализации
недвижимого имущества отражаются по дате передачи недвижимого имущества по передаточному
акту или иному документу приобретателю этого
имущества, а не по дате перехода права на него.
Вывод: при передаче недвижимого имущества
получателю этого имущества после 01.01.2013 доход от реализации по налогу на прибыль не зависит от даты перехода права собственности на это
имущество и отражается у продавца по дате передаточного акта. В рассматриваемой ситуации недвижимое имущество передано приобретателю по
акту приема-передачи 01.06.2014, следовательно,
доход от реализации по налогу на прибыль продавцу необходимо отразить в эту дату.
Налог на добавленную стоимость.
При реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость следует считать наиболее
раннюю из дат:
ƒƒ дату передачи права собственности на данный
объект недвижимости, указанную в документе,
подтверждающем передачу права собственности;
ƒƒ или день его оплаты (частичной оплаты) (п.1,
п.3 ст.167 НК РФ).
При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы
является день оплаты (частичной оплаты), то на
дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения
налоговой базы.
Исходя из изложенного по правилам НК РФ (в
редакции, действующей до вступления в силу Федерального Закона от 20.04.2014 №81-ФЗ) при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС следует считать
одну из более ранних дат: день оплаты (частичной
оплаты), день государственной регистрации перехода права собственности (т.е. день передачи такого права) на недвижимое имущество. При этом
если моментом определения является день оплаты (частичной оплаты), то на дату государственной
регистрации перехода права собственности также
возникает момент определения налоговой базы.
Таким образом, если регистрация перехода права на объект недвижимости произойдет в рассма-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Статья эксперта
определения налоговой базы по НДС воз-никнет
также в августе 2014 года.
Действительно, Федеральный закон от 20.04.2014
№81-ФЗ дополнил ст. 167 НК РФ новым пунктом 16,
в соответствии с которым с 01.07.2014 при реализации недвижимости моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого
имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче
недвижимого имущества. Введение данной нормы
направлено на сближение момента формирования
налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.
Рассмотрим возможность применения данной
нормы в сложившейся ситуации.
Во-первых, п.16 ст. 167 НК РФ вступает в действие
с 01.07.2014, в нашей ситуации акт приема-передачи оформлен 01.06.2014, т.е. до 01.07.т.г. Во-вторых,
Закон №81-ФЗ не содержит переходных положений и не распространяет действие п.16 ст. 167 НК
РФ на налоговые периоды, предшествующие III
кварталу 2014 г. Полагаем, что в данной ситуации
налогоплательщик может воспользоваться нормой
п.7 ст.3 НК РФ, в соответствии с которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
На основании приведенных норм считаем, что
применить п.16 ст. 167 НК РФ к ситуации, когда объект недвижимости передан по акту приобретателю
до 01.07.2014, а дата перехода права, т.е. дата госрегистрации наступит после 01.07.2014, оснований
не имеется.
16
Вывод: По нашему мнению, не смотря на то, что
регистрация перехода права на недвижимость будет произведена после 01.07.2014, налоговую базу
по НДС необходимо определить по правилам п.3
ст.167 НК РФ, действующим до 30.06.2014 – на дату
регистрации перехода права собственности к приобретателю, т.е. в III квартале 2014 г.
Бухгалтерский учет.
А вот в бухгалтерском учете датой реализации
недвижимости, то есть признания дохода и определения финансового результата от нее, по-прежнему признается дата перехода права собст-венности на объект (п.п. «г» п. 12 ПБУ 9/99).
По нашему мнению, на дату подписания сторонами акта приема-передачи стоимость объекта недвижимости (основного средства) следует перенести
со счета 01 в дебет счета 45, субсчет «Переданные
объекты недвижимости». Аналогичные рекомендации даны в письмах Минфина России от 22.03.2011
№07-02-10/20 и от 27.01.2012 №07-02-18/01. После
факта регистрации перехода права на недвижимость продавец отразит реализацию Дт 62 Кт 90
Дт 90 Кт 45
Дт 90 Кт 68НДС
Опубликовано по материалам
Аудиторской фирмы «Аудит-Классик»
г.Челябинск (351) 729-94-73
Другая информация
от ЗАО АФ «Аудит-Классик» на сайте
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
www.zaoclassic.ru
Статья эксперта
Аркадий Викторович Брызгалин
Генеральный директор Группы
компаний «Налоги и финансовое
право», Главный редактор журнала
«Налоги и финансовое право»,
кандидат юридических наук
cnfp@cnfp.ru
Штрафные санкции за непредставление документов (информации)
по требованию налогового органа
>> К содержанию
Вопрос:
Какой штраф может быть взыскан с налогоплательщика за
отказ от представления (или уклонение от представления)
в установленный срок в налоговый орган в 2014 году
десяти запрошенных налоговым органом и имеющихся в
наличии документов?
Ответ:
В соответствии со ст. 23 и 24 НК РФ налогоплательщики, плательщики сбора и налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам и их
должностным лицам документы и иную информацию, необходимые для осуществления налогового
контроля.
В ходе налоговой проверки должностное лицо
налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п. 1
ст. 93 НК РФ). Указанные документы должны быть
представлены проверяемым лицом в течение 10
дней со дня вручения соответствующего требования налогового органа. В случае если проверяемое
лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение
дня, следующего за днем получения требования о
представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные
сроки документов с указанием причин, по которым
истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение
которых проверяемое лицо может представить
истребуемые документы. В течение двух дней со
дня получения такого уведомления руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа
вправе на основании этого уведомления продлить
17
сроки представления документов или отказать в
продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки
документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность по ст. 126 НК РФ.
Пункт 1 ст. 126 НК РФ предусматривает взыскание штрафа за непредставление в установленный
срок налогоплательщиком (плательщиком сбора,
налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах. Штраф
взыскивается в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Следовательно, п. 1 ст. 126 НК РФ, по сути, устанавливает ответственность за непредставление
отдельных документов, например, бухгалтерской
отчетности, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (первичных документов,
счетов-фактур и т.п.), запрошенных налоговым органом у налогоплательщика (плательщика сбора,
налогового агента) на основании ст. 93 НК РФ.
Пункт 2 ст. 126 НК РФ касается случаев непредставления налоговым органам информации о налогоплательщике уже не самим налогоплательщиком,
а третьими лицами.
С 01.01.2014 п. 2 ст. 126 НК РФ изложен в новой редакции. Внесенная в текст статьи поправка
исключает ограничение по применению налоговой
ответственности в отношении только организаций,
и, соответственно, распространяет возможность
ее применения также на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями. Размер
штрафа составляет 10 000 рублей в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей и
1 000 рублей в отношении физических лиц, не яв-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Статья эксперта
ляющихся индивидуальными предпринимателями.
Право налоговых органов истребовать у лиц,
не относящихся к числу проверяемых лиц (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов), документы о налогоплательщике предусмотрено Налоговым кодексом РФ применительно
к ситуации встречной налоговой проверки.
Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ
Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 93.1, специально посвященной истребованию документов и иной
информации о налогоплательщике, плательщике
сборов и налоговом агенте, а также информации
о конкретных сделках. В связи с чем должностное
лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у контрагента или
у иных лиц, располагающих документами и иной
информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора,
налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов и иной информации, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),
может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
В случае если вне рамок налоговых проверок у
налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно
конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у
участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке (п. 2 ст. 93.1
НК РФ). Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового
контроля, направляет письменное поручение об
истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в
налоговый орган по месту учета лица, у которого
должны быть истребованы указанные документы
(информация). При этом в поручении указывается,
при проведении какого мероприятия налогового
контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки
указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. В течение 5 дней со дня
получения соответствующего поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истре18
буются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов
(информации). К данному требованию прилагается
копия поручения об истребовании документов
(информации).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок
сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в
указанный срок, то налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов
или информации (п. 3 - 6 ст. 93.1 НК РФ).
Необходимо отметить, что с 1 января 2014 г. урегулирован вопрос о разграничении ответственности по ст. 126 и 129.1 НК РФ при непредставлении
документов и информации контрагентом проверяемого налогоплательщика в порядке ст. 93.1 НК РФ.
Поправка разграничивает ответственность лица
за непредставление им в рамках «встречной» проверки (т.е. в порядке ст. 93.1 НК РФ), с одной стороны,
истребуемых документов, а с другой – истребуемой
информации. Это обусловлено тем, что законодатель не отождествляет целиком понятия «информация» и «документы», а разграничивает их, исходя
из того, что информация может быть как облечена
в форму документа с определенными стандартами, реквизитами, так и находиться в произвольной
форме и (или) присутствовать в разрозненном, несистематизированном виде. Можно сказать, что к
информации относятся любые сведения независимо от формы их представления, а документ – это
материальный объект с зафиксированной на нем
информацией в виде текста (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст.
2 Федерального закона от 29.12.1994 № 77-ФЗ «Об
обязательном экземпляре документов»). На различие понятий «документ» и «информация» обращала внимание и судебная практика (постановление
ФАС ЗСО от 04.08.2008 по делу № А75-6149/2007).
Между тем, если обратиться к ст. 129.1 НК РФ,
то в ней идет речь об ответственности именно за
«неправомерное несообщение сведений», но не
за «непредставление документов». То есть до принятия данной поправки возникало противоречие
между содержанием норм п. 6 ст. 93.1 и ст. 129.1 НК
РФ, несмотря на то, что в первой из этих норм содержалась прямая отсылка ко второй. В результате
даже Президиуму ВАС не оставалась ничего иного
как разрешать это противоречие, исходя имен-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Статья эксперта
но из буквального толкования п. 6 ст. 93.1 НК РФ,
содержащего указанную отсылку (постановление
Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 № 11890/12).
При этом в диспозиции п. 1 ст. 129.1 НК РФ есть
оговорка о том, что санкция этой нормы применяется при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.
По этой причине судам также приходилась искать
подходы к вопросу о том, норму какой из двух названных статей и в каких случаях необходимо применять
Так, ФАС Московского округа в постановлении
от 04.06.2013 по делу № А40-91503/12-115-602
указал, что взимание штрафа по п. 2 ст. 126 НК РФ
в случае непредставления документов, истребованных на основании ст. 93.1 НК РФ, неправомерно, поскольку ст. 93.1 НК РФ прямо предусмотрено
привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2009
по делу № А33-9821/08-Ф02-942/09 (определением
ВАС РФ от 22.06.2009 № ВАС-7358/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
ФАС Московского округа в постановлении от
22.07.2011 по делу № КА-А40/7621-11, напротив,
признал правомерность взыскания штрафа по п. 2
ст. 126 НК РФ.
Таким образом, только теперь, в соответствии с
поправкой, отказ лица от представления истребу-
19
емых в рамках «встречной» проверки документов
или непредставление их в установленные сроки
влекут ответственность по ст. 126 НК РФ. Тем самым
унифицирована ответственность за нарушение
обязанности по представлению документов как
самим проверяемым лицом в рамках камеральной или выездной проверки, так и третьим лицом
в рамках «встречной» проверки (т.е. в порядке ст.
93.1 НК РФ).
Ответственность по ст. 129.1 НК РФ будет применяться только за несообщение либо несвоевременное сообщение истребуемой информации.
Таким образом, за непредставление, как и за
несвоевременное представление налоговому
органу запрашиваемых документов, в случае
отсутствия ходатайства о продлении срока для
представления истребуемых документов, например, десяти документов, в рамках налогового контроля самим налогоплательщиком на
него будет возложен штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ
в размере 2 000 рублей.
Опубликовано по материалам
журнала «Налоги и финансовое право»
(343) 350-12-12, 350-11-62, www.cnfp.ru
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Статья эксперта
Екатерина Валуева
>> К содержанию
Утверждены новые формы журнала учета счетов-фактур,
книг покупок и продаж
С 14 августа 2014 года бухгалтеры должны будут
применять новые формы журнала учета полученных и выставленных счетов фактур, а также книг
покупок и продаж. Они были утверждены Постановлением Правительства России от 30 июля 2014
г. № 735 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26
декабря 2011 г. № 1137». Разберемся, какие же
изменения внесли законодатели в сами формы и в
порядок их заполнения.
Журнал учета полученных и выставленных
счетов-фактур
Одно из основных изменений – теперь журналы учета обязаны будут вести и те, кто не является
налогоплательщиком НДС в случае выставления
или получения счетов-фактур в рамках договоров
комиссии, поручения или агентских договоров.
А вот указывать в журнале операции, не облагаемые НДС в соответствии с нормами ст. 149 НК РФ,
теперь не нужно. Ведь и сами счета-фактуры на
такие операции с 1 января 2014 г. не составляются
((подп. а) п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).
Сама форма журнала также претерпела изменения.
Прежде всего из первой части журнала, где
отражаются выставленные счета-фактуры, убрали
сведения о способе их выставления. Напомним,
ранее нужно было указывать как был получен
счет-фактура: на бумаге или в электронном виде.
Также для упрощения объединили сведения о
20
номере и дате выставленных или полученных корректировочных, исправленных и обычных счетовфактур.
Но законодатели добавили и новые графы.
Теперь нужно будет указывать сведения о посреднической деятельности. Они отражаются в графах
10-12 и заполняются только комиссионером или
агентом, осуществляющим предпринимательскую
деятельность в интересах другого лица на основании соответствующих договоров.
Так, в графе 10 указывается наименование продавца (если сделка осуществляется для комитентапокупателя) или продавца-комитента (если агент
реализует его товары). Данные последнего можно
взять из графы 8 ч. 2 журнала. В графе 11 проставляется ИНН и КПП продавца-комитента (данные из
графы 9 ч. 2 журнала) или продавца. Аналогично
заполняется и графа 12 – номер и дата составления полученного от продавца счета-фактуры. Реквизиты счета-фактуры, выставленного продавцомкомиссионером берут из графы 4 ч. 2 журнала.
Что касается самих счетов-фактур, которые
необходимо отражать в журнале учета, то их перечень также расширили. Теперь нужно будет указывать и счета-фактуры, выставленные в случаях,
когда комиссионер или агент:
ƒƒ оплачивает полностью или частично предстоящие поставки товара (работ, услуг) и передачу имущественных прав покупателю или
комитенту (принципалу);
ƒƒ возвращает продавцу товары, которые были
приобретены для комитента (принципала) и
приняты последним на учет;
ƒƒ возвращает комитенту (принципалу) товары,
которые были приобретены для покупателя и
приняты последним на учет.
Аналогичные изменения произошли и со
второй частью журнала («Полученные счета-фактуры»): убрали информацию о способе выставления
счета-фактуры, объединили сведения о номерах и
датах выставления обычных, корректировочных и
исправленных счетов-фактур и добавили графы с
данными о посреднической деятельности, которые обязательны для заполнения комиссионерами
или агентами. Так, в графе 10 нужно будет указывать наименование субкомиссионера (в случае
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Статья эксперта
21
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Статья эксперта
если товары приобретаются и реализовываются от
его имени). В графу 11 вписывают ИНН и КПП субкомиссионера, а графа 12 предназначена для кода
вида сделки. Всего их предусмотрено четыре:
ƒƒ 1 – приобретение от своего имени для комитента товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
ƒƒ 2 – реализация от своего имени товаров (работ,
услуг), имущественных прав покупателю;
ƒƒ 3 – возврат продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения
товаров комиссионером (агентом) от своего
имени для комитента (принципала);
ƒƒ 4 – возврат продавцу (комитенту, принципалу)
налогоплательщиком-покупателем принятых
22
им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров
покупателю.
Книги покупок и продаж
Формы книг и дополнительных листов к ним
также претерпели изменения.
Так, в книге покупок добавилась графа 2 «Код
вида операции». Сведения для ее заполнения нужно брать из перечня, которым пользовались для
проставления аналогичной информации в журнале учета полученных и выставленных счетовфактур (приказ ФНС России от 14 февраля 2012
г. № ММВ-7-3/83@ «Об утверждении кодов видов
операций по налогу на добавленную стоимость,
необходимых для ведения журнала учета получен-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Статья эксперта
23
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
ных и выставленных счетов-фактур»). Также для
книги покупок действует и правило, согласно которому, если в счете-фактуре отражено несколько
видов операций, то и кодов указывается несколько через разделительный знак «;».
Также законодатели уточнили порядок заполнения графы 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца». Если в книгу покупок вносится сумма НДС,
уплаченная при ввозе товаров на территорию
России, здесь нужно указать номер таможенной
декларации. А в случае, когда товар был ввезен
из страны-участницы Таможенного союза, в графу
нужно внести номер и дату заявления о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов с отметками
налоговых органов об уплате НДС. Номер таможенной декларации нужно будет указать и в отдельной графе 13, но только в случае отражения
данных по корректировочному (исправленному
корректировочному) счету-фактуре.
В книгу покупок добавили и новую графу 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату
налога». В ней указываются реквизиты документов,
подтверждающих фактическую уплату НДС при
ввозе товаров в Россию.
Так же как и в журнал, в книгу были внесены
графы для заполнения сведений о посреднической деятельности: наименование (графа 11), ИНН
24
и КПП посредника (комиссионера, агента), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому
договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала) (графа 12).
Была добавлена и графа 14 «Наименование и
код валюты». Заполнять ее нужно только в случае
покупки товаров за иностранную валюту, в том
числе и при безденежных формах расчетов.
Изменения коснулись и цифровых граф книги
покупок. Бухгалтерам больше не придется «раскидывать» НДС по ставкам. Все что нужно отразить –
это стоимость покупок с НДС и саму сумму НДС по
данным счета-фактуры.
Если организация приобрела товар с «нулевым» НДС, а собрать подтверждающие документы
в срок не успела, то нужно зарегистрировать
такой счет-фактуру в книге покупок для определения суммы НДС, предъявленной к вычету в установленном порядке (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК
РФ). Счета-фактуры, по которым НДС был восстановлен (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ), регистрируются
в книге покупок на момент определения налоговой базы.
Что касается книги продаж, то законодатели
убрали обязанность организаций вносить корректировочные счета-фактуры, составленные про-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
давцом при увеличении стоимости отгруженных
товаров в том же налоговом периоде, в котором
была произведена их отгрузка.
В саму форму добавили следующие графы:
ƒƒ порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном) (графа 1);
ƒƒ код вида операций (графа 2);
ƒƒ информация о посреднической деятельности
(наименование посредника (графа 9), его ИНН и
КПП (графа 10);
ƒƒ реквизиты документа, подтверждающего оплату счета-фактуры (графа 11);
ƒƒ наименование и код валюты (заполняется
только в случае реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав за иностранную
валюту) (графа 12);
ƒƒ итоговая стоимость продаж по счету-фактуре (предусмотрено две графы для операций в валюте (графа 13а) и в рублях (графа 13б), причем
последняя заполняется в любом случае).
Если продавец реализовал товар по «нулевой» ставке налога, но собрать подтверждающие
документы в срок не успел, то в книге продаж
он регистрирует счета-фактуры, составленные в
одном экземпляре с НДС, исчисленным по предус25
мотренным пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ.
ƒƒ
ƒƒ
ƒƒ
ƒƒ
Документы по теме:
Налоговый кодекс Российской Федерации
Постановление Правительства России от 30
июля 2014 г. № 735 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137»
Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части
первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации»
Приказ ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ7-3/83@ «Об утверждении кодов видов операций
по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и
выставленных счетов-фактур»
Источник:
информационно-правовой портал
ГАРАНТ.РУ www.garant.ru
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Решение
практических ситуаций
Практические ситуации по теме «Учет агентских договоров» решают эксперты службы правового консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы на следующие вопросы:
• Облагаются выплаты принципалу – физическому лицу НДФЛ и
страховыми взносами?
• Является ли ИП налоговым агентом по НДС и каков порядок
определения дохода от оказания агентских услуг для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
• Каков порядок перевыставления комиссионером счетов-фактур на услуги сторонних организаций, затраты на которые
возмещаются комитентом?
>> К содержанию
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Собственники многоквартирного дома выбрали
управляющую
компанию
(общий
режим
налогообложения). Также собственники на общем
собрании выбрали совет и председателя совета
собственников многоквартирного дома, председателю
установили вознаграждение. Между председателем и
управляющей компанией заключен агентский договор,
согласно которому последняя осуществляет начисление
и сбор платы за услуги председателя совета дома и
собранные средства, за вычетом НДФЛ и агентского
вознаграждения, выдает председателю совета дома.
Как указанная ситуация должна быть отражена
управляющей компанией в целях налогообложения
прибыли, НДС? Облагаются выплаты председателю НДФЛ
и страховыми взносами?
Согласно ч. 6 ст. 161.1 ЖК РФ из числа членов
совета многоквартирного дома на общем собрании собственников помещений избирается председатель совета многоквартирного дома. Председатель совета осуществляет руководство текущей
деятельностью совета многоквартирного дома и
подотчетен общему собранию собственников помещений (ч. 7 ст. 161.1 ЖК РФ).
Круг вопросов, обязанности и поручения, которые выполняет председатель совета дома, достаточно широк и требует значительных усилий и временных затрат. Поэтому председателю совета дома
за осуществленную им деятельность может быть
установлено вознаграждение на общем собрании
собственников жилых помещений. Порядок и способы оплаты данного вознаграждения также должны определяться решением общего собрания (ч. 1
ст. 46, ст. 161.1 ЖК РФ).
26
Романова Наталья
редактор рубрики
Решение практических ситуаций
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся
участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученная ими прибыль. Прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии
НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
К доходам для целей исчисления налога на прибыль, в частности, относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг), определяемые в порядке,
установленном ст. 249 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК
РФ). Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога
на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом)
- источником целевого финансирования или федеральными законами.
Отметим, перечень средств, признаваемых
средствами целевого финансирования, является закрытым. В частности, к средствам целевого
финансирования относится имущество в виде
средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами
товариществ собственников жилья, жилищных,
жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов,
управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, ко-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
торые осуществляют деятельность, направленную
на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и
созданы в соответствии с ЖК РФ, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов. В
рассматриваемом случае средства, поступающие
от собственников помещений многоквартирного
дома налогоплательщику (управляющей организации), не связаны с финансированием проведения
ремонта общего имущества многоквартирного
дома и не подпадают под целевое финансирование, предусмотренное пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Одновременно с этим согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 и
п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются ни доходы,
ни расходы в виде имущества (включая денежные
средства), полученного (переданного) комиссионером, агентом, поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения (оплаты) затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и
(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам
не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Таким образом, денежные средства, поступившие УК как посреднику во исполнение агентского
договора (поручения, комиссии) в случае его заключения во исполнение принятого собственниками
решения) и не являющиеся его (посредника) вознаграждением, не включаются им в состав доходов
и расходов. Для целей налогообложения прибыли
в составе доходов посредник должен учесть только свое вознаграждение за оказанные услуги, в том
объеме, в котором оно предусмотрено договором.
НДС
На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории РФ, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,
а также передача имущественных прав. В данном
случае непосредственно УК услугу собственникам
не оказывает, председатель совета дома исполняет возложенные на него советом дома обязаннос27
ти, следовательно, собираемое вознаграждение
председателю совета дома для УК не является облагаемой НДС операцией, и поэтому она НДС на
его сумму не начисляет (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2013
N Ф07-9449/13 по делу N А26-1411/2013).
Статьей 156 НК РФ определены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками,
получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.
Они определяют налоговую базу как сумму дохода,
полученную ими в виде вознаграждений (любых
иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).
НДФЛ
К доходам от источников в РФ, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых
или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп. 6 п.
1 ст. 208 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму налога. При этом российская организация в целях главы 23 НК РФ признается налоговым
агентом. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате (п.
4 ст. 226, ст. 223 НК РФ). Удержанный налог должен
быть перечислен налоговым агентом не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке
на счета налогоплательщика либо по его поручению
на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1,
227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных
сумм налога. При этом в контексте ситуации ст. 228
НК РФ определяет особенности исчисления налога
в отношении доходов физических лиц в отношении
сумм вознаграждений, полученных от физических
лиц и организаций, не являющихся налоговыми
агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или до-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
говорам аренды любого имущества.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. В рассматриваемом
случае УК не является источником выплаты денежных
средств, а только обеспечивает их сбор и выплату соответствующему лицу. Следовательно, в отношении
таких денежных средств она не является налоговым
агентом (письма Минфина России от 11.03.2009 N 0304-06-01/53, от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390).
Физические лица (в рассматриваемом случае собственники помещений в МКД), в том числе выплачивающие вознаграждение физическим лицам
по договорам гражданско-правового характера, в
соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от
физического лица обязанность по исчислению и
уплате налога на доходы физических лиц на основании ст. 228 НК РФ возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход.
Страховые взносы
В соответствии с пп. “а” п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования” (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации,
производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами
для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст.
7 Закона N 212-ФЗ). Данная норма не применима
к ситуации, когда в рамках гражданско-правового договора организация оказывает физическому
лицу услуги и получает за это вознаграждение, как
в рассматриваемом случае.
Поэтому считаем, что при сборе и выплате полагающегося на основании решения общего собрания вознаграждения председателю совета дома УК
в отношении выплачиваемых сумм не уплачивает
страховые взносы (смотрите также Апелляционное
определение СК по гражданским делам Ульяновского областного суда от 25.12.2012 по делу N 3328
4047/2012).
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от
24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее - Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с абзацем четвертым п. 1 ст. 5
Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие
работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ),
если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
С учетом ст.ст. 3 и 20.1 Закона N 125-ФЗ не образует объекта обложения страховыми взносами от
НС и ПЗ у перечисляющей их УК вознаграждение,
назначенное общим собранием собственников.
При этом обращаем Ваше внимание, что данная
позиция является нашим экспертным мнением. Не
исключаем вероятности того, что контролирующие
органы “на местах” будут придерживаться иной точки зрения.
На наш взгляд, само наличие арбитражной практики по рассматриваемой проблеме свидетельствует о том, что порядок налогообложения и начисления страховых взносов рассматриваемых
выплат законодательно не урегулирован, и правомерность примененной позиции УК, скорее всего,
сможет доказать только в судебном порядке.
Исключить возможность возникновения спора
в такой неоднозначной ситуации можно, заручившись письменным разъяснением соответствующих
официальных инстанций - Минфина России (пп.пп.
1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ) в части налогообложения и
Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации (Минтруд России) (п. 2 ч. 1 ст. 28
Закона N 212-ФЗ) в части страховых взносов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Решение
практических ситуаций
>> К содержанию
ИП заключен агентский договор, по которому он
выступает агентом. Агентским договором предусмотрено,
что в рамках оказания посреднических услуг ИП получает
доход в виде агентского вознаграждения в размере 1% от
определенной договором суммы. ИП в 2013 году применял
УСН с объектом налогообложения “доходы”.
Каков порядок определения ИП дохода от оказания
агентских услуг для целей исчисления налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН? Каков
порядок заполнения налоговой декларации на примере (в
какой строке декларации указывается доход от оказания
агентских услуг и в каком размере (все поступления или
только сумма агентского вознаграждения), а также какую
ставку налога следует указывать)?
По агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические
и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст.
1005 ГК РФ). Порядок уплаты и размер агентского
вознаграждения, как правило, устанавливаются в
договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Для ИП, перешедших на УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения “доходы”, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При определении объекта налогообложения
по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с
применением УСН, налогоплательщики учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1
ст. 346.15 НК РФ). При этом, в частности, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1
ст. 346.15 НК РФ).
Так, из норм ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что агенты при формировании налоговой базы
по Налогу должны учитывать в составе доходов от
реализации только агентское вознаграждение, выплачиваемое принципалом за оказание посреднических услуг, а доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных за
принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с
условиями заключенных договоров, не учитываются (дополнительно смотрите, например, письма
Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53640, от
09.09.2013 N 03-11-06/2/36984, от 08.11.2012 N 0329
11-06/2/136, от 10.02.2009 N 03-11-06/2/25).
При формировании налоговой базы по Налогу
доходы признаются кассовым методом, то есть на
день поступления денежных средств на счета в
банках и (или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, в общем случае ИП, применяющий УСН, должен учесть агентское вознаграждение
в составе доходов по факту получения от принципала денежных средств (иного имущества) в счет
уплаты указанного вознаграждения либо по факту
погашения задолженности по выплате агентского
вознаграждения иным способом (например посредством осуществления зачета взаимных требований).
Отметим, что, по мнению специалистов финансового ведомства, в случае если при получении
агентом от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер агентского вознаграждения не представляется возможным, то вся сумма указанных денежных
средств должна включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по Налогу. В дальнейшем при определении конкретного
размера агентского вознаграждения агент вправе
скорректировать полученные доходы (смотрите,
например, письмо Минфина России от 30.09.2013 N
03-11-06/2/40279).
Для исчисления суммы Налога ИП в данном
случае должен применить к исчисленной за налоговый период налоговой базе налоговую ставку в
размере 6% (п. 1 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).
Форма налоговой декларации по Налогу (далее
- Декларация) и порядок ее заполнения (далее Порядок) утверждены приказом Минфина России
от 22.06.2009 N 58н.
Сумму полученного агентского вознаграждения
ИП в рассматриваемой ситуации должен учесть
при формировании показателя, отражаемого по
коду строки 210 Раздела 2 Декларации, а по коду
строки 201 следует отразить налоговую ставку в
размере 6% (п.п. 5.1, 5.2 Порядка). В данном случае
показатель по коду строки 210 Раздела 2 Декларации будет равен величине налоговой базы по
Налогу, отражаемой по коду строки 240 того же
раздела Декларации (п. 5.5 Порядка). Сумма Налога, исчисленная исходя из ставки и налоговой базы
(значение показателя по коду строки 240, умноженное на значение показателя по коду строки 201 и
деленное на 100), указывается по коду строки 260
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
Раздела 2 Декларации (п. 5.7 Порядка).
Предположим, что цена заключенного агентом
во исполнение поручения принципала договора
в данном случае составляет 100 000 рублей. Тогда
агентское вознаграждение ИП составит 1000 рублей (100 000 рублей х 1%). Эта сумма и будет принимать участие в формировании налоговой базы
по Налогу у ИП. Сумма Налога от данной операции
составит 60 рублей (1000 рублей х 6%).
В этом случае агент при заполнении Раздела 2
Декларации укажет в строке 201 налоговую ставку
в размере 6%, а сумму агентского вознаграждения
в размере 1000 рублей учтет при формировании
показателя доходов, отражаемого по коду строки
210 Раздела 2 Декларации, и, соответственно, показателя налоговой базы, отражаемого по коду строки 240 того же раздела Декларации. Исчисленная
с посреднической операции сумма Налога (60 рублей) будет учитываться при формировании показателя, отражаемого по коду строки 260 Раздела 2
Декларации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов
Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
ИП, применяющий УСН с объектом обложения “доходы”,
в качестве агента заключил агентский договор с
организацией из Республики Казахстан (принципалом).
Данный договор предусматривает заключение договоров
купли-продажи нефтепродуктов на территории РФ с
продавцом - российской организацией. Агент в расчетах
принципала и продавца за нефтепродукты не участвует.
Является ли ИП налоговым агентом по НДС в данной
ситуации? Должен ли ИП уплачивать НДС с агентского
вознаграждения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя не возникает обязанности по
выполнению функций налогового агента по НДС,
равно как и обязанности по исчислению и уплате
НДС с сумм агентского вознаграждения.
Обоснование вывода:
Необходимость выполнения функций нало30
гового агента по НДС
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему
РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Ситуации, в которых на организации и индивидуальных предпринимателей, в том числе применяющих УСН, возлагаются функции налогового
агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ, нормы
которой не обязывают индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары у российских
поставщиков во исполнение агентского договора,
заключенного с иностранным контрагентом, выполнять функции налогового агента по НДС как по
отношению к поставщику, так и к принципалу.
Необходимость исчисления НДС с агентского вознаграждения
При решении вопроса об обложении НДС тех
или иных операций между резидентами стран таможенного союза изначально следует принимать
во внимание нормы Протокола о порядке взимания
косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Протокол)
(Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.), которые имеют приоритет перед нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ).
Согласно ст. 2 Протокола в общем случае взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене
таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок
их взимания и налоговые льготы (освобождение от
налогообложения) определяются в соответствии с
законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Местом реализации посреднических услуг в
рассматриваемой ситуации в силу пп. 5 п. 1 ст. 3
Протокола признается территория РФ. Следовательно, индивидуальный предприниматель - агент
должен исчислять НДС в соответствии с правилами, установленными НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные
предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, под-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Решение
практических ситуаций
лежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе
товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Таким образом, у индивидуального предпринимателя в рассматриваемой ситуации не возникает
обязанности по исчислению и уплате НДС с сумм
агентского вознаграждения.
>> К содержанию
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Организация по агентскому договору с авиакомпанией
действует от своего имени, участвует в расчетах за
авиабилеты, то есть покупатели перечисляют деньги на
расчетный счет. Организация является плательщиком
НДС. Она представляет своим клиентам вместе с бланками
авиабилетов соответствующие документы (акты приемки
передачи, счета для оплаты). В случае перелёта внутри
РФ в авиабилете выделяется НДС, но клиент просит в
документах (акты, счета) НДС не указывать.
Правомерно ли данное требование клиента?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
Проездной документ (билет), в котором НДС выделен отдельной строкой, является основанием
для принятия к вычету сумм НДС.
Наличие (или отсутствие) выделенной суммы
НДС в актах приема-передачи авиабилетов не влияет на отражение в бухгалтерском и налоговом
учете операций по их реализации (приобретению).
Расходы на их приобретение покупатель признает
на основании бланков строгой отчетности.
В то же время считаем, что в счетах на оплату
авиабилета нужно указывать сумму НДС, так как в
платежных поручениях НДС по приобретаемым
товарам (работам, услугам) нужно выделять отдельной строкой.
Обоснование вывода:
Агентские взаимоотношения регулируются положениями главы 52 ГК РФ “Агентирование”.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от
31
своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно п. 1 ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти
пассажира в пункт назначения, пассажир обязуется
уплатить установленную плату за проезд.
Заключение договора перевозки пассажира
удостоверяется билетом. Форма билета устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами (п. 2 ст. 786 ГК РФ, п. 2 ст.
105 Воздушного Кодекса РФ, абзац 2 п. 44 “Общих
правил воздушных перевозок пассажиров, багажа,
грузов и требования к обслуживанию пассажиров,
грузоотправителей, грузополучателей”, утвержденных приказом Минтранса России от 28.06.2007 N
82; далее - Правила воздушных перевозок).
Причем перевозочные документы оформляются
перевозчиком или уполномоченным агентом путем внесения необходимых данных в электронную
или бумажную форму перевозочного документа в
ручном, автоматизированном или электронном
режиме (п.п. 45, 46 Правил воздушных перевозок).
Таким образом, предусмотрено одинаковое оформление авиабилетов как перевозчиком, так и уполномоченным агентом.
По общему правилу, организация вправе предъявить к вычету “входной” НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные
ст.ст. 171, 172 НК РФ:
ƒƒ товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст.
171 НК РФ);
ƒƒ товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1
ст. 172 НК РФ);
ƒƒ имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК
РФ, вычет “входного” НДС осуществляется на
основании иных документов.
В частности, вычет по НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно
может осуществляться на основании иных документов (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В определении Конституционного суда РФ от
02.10.2003 N 384-О также указывается, что счет-фактура не является единственным документом для
предоставления налогоплательщику налоговых
вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и
на основании иных документов, подтверждающих
уплату данного налога.
Согласно п. 18 раздела II Приложения N 4 к Пра-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
вилам заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), при приобретении услуг по
перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются
заполненные в установленном порядке БСО или
их копии с выделенной отдельной строкой суммой
НДС, выданные работнику и включенные им в отчет
о служебной командировке (смотрите также письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565,
от 28.03.2013 N 03-07-11/9920).
В соответствии с позицией официальных органов суммы НДС, уплаченные организацией по расходам на командировки по проезду к месту служебной командировки и обратно, могут быть приняты
к вычету на основании проездных документов (билетов), в которых НДС выделен отдельной строкой,
без счета-фактуры. Более того, при реализации
организациям билетов, оформленных командированным сотрудникам, компании-перевозчики и их
агенты не должны выставлять счета-фактуры (смотрите, например, письма Минфина России от
10.01.2013 N 03-07-11/01, от 16.05.2005 N 03-0411/112, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N
16-15/090448.1, от 11.12.2008 N 19-11/115222, от
10.01.2008 N 19-11/603).
Так, например, в письме УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603 сообщено, что налоговым законодательством не предусмотрено
выставление счетов-фактур авиатранспортной
компанией при реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих сотрудников),
в том числе и через агентства (организации), с которыми у авиатранспортной компании заключены
агентские договоры. Поэтому агентство (посредник) не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов населению.
Также, по мнению Минфина России, агент, действующий от имени принципала, при реализации
проездных документов (билетов) не вправе выставлять счет-фактуру. Даже если счет-фактура был
выставлен, покупатель не сможет по нему принять
НДС к вычету (письма Минфина России от 12.10.2010
N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).
Вами сообщено, что в данном случае агент реализует авиабилеты от своего имени, но по поручению принципала. Поэтому даже если в данном
32
случае агент выставляет счет-фактуру, то он действует в соответствии с нормами, предписанными
налоговым законодательством для оформления
счетов-фактур при реализации товаров (работ,
услуг) от имени посредника (смотрите материал:
Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени
посредника).
Итак, в случае продажи услуг по проезду нормы НК РФ и Постановления N 1137 не возлагают на
агента, реализующего эти услуги от своего имени,
обязанности выставлять покупателям соответствующие счета-фактуры (письма Минфина России от
16.05.2005 N 03-04-11/112, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 11.12.2008
N 19-11/115222). В то же время приведенные нормативно-правовые акты не содержат и запрета на
такие действия. Поэтому, действуя в рамках агентского договора от своего имени и выставляя счетфактуру, агент нарушений налогового законодательства не допускает.
Отметим, что в судебных решениях подтверждается право организации на вычет “входного” НДС
при наличии счета-фактуры с выделенным налогом и подтверждения оплаты стоимости билета
(включая НДС) платежными поручениями (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.02.2009 N
1317/09, постановление ФАС Уральского округа от
02.03.2012 N Ф09-1093/10-С2).
Учитывая все вышеизложенное, полагаем, что
при приобретении билета по безналичному расчету организация-покупатель вправе принять к вычету “входной” НДС либо на основании счета-фактуры, полученного от турагентства, действующего
от своего имени, либо на основании проездных
документов (билетов), в которых НДС выделен отдельной строкой (без счета-фактуры).
Как пояснено Вами, один из Ваших покупателей категорически отказывается как от получения
счета-фактуры, так и от выделения сумм НДС в акте
приемки-передачи и в счете на оплату. Мнение
Вашего покупателя, вероятно, основано на разъяснениях контролирующих органов о том, что транспортные компании и агенты при продаже билетов
выставлять счета-фактуры не должны. Отказ от получения счета-фактуры в этом случае - это право
покупателя (вычет по НДС он применит на основании проездных документов), Вашей же организации (в случае, если она все же выставляет счет-фактуру) такой отказ также ничем не грозит.
Позволим себе предположить, что, “перестрахо-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
вываясь”, покупатель распространил свое требование о невыделении НДС на акт приема-передачи и
счет на оплату.
Здесь же отметим, что, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда, нет выделенной суммы НДС, такие расходы, на основании пп. 12 п. 1 ст.
264 НК РФ, в полной сумме относятся в налоговом
учете к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России
от 10.01.2013 N 03-07-11/01). А также отражение в
акте приема-передачи авиабилета стоимости перевозки без предъявления самого билета с указанной в нем стоимости перевозки не является
основанием для принятия этих расходов для целей
налогообложения прибыли организаций (письмо
Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-11/398). То
есть, если НДС в билетах выделен, то “невыделение”
сумм НДС в акте в любом случае не позволит покупателю учесть стоимость авиабилетов в расходах
полностью, включая суммы НДС.
В отношении оформления акта приема-передачи авиабилетов можно сказать, что в силу п. 2 ст.
1 ГК РФ стороны свободны в установлении своих
прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Таким образом, на наш взгляд, в акте приема-передачи авиабилетов в соответствии с заключенным
договором сумма НДС может не отражаться, тем
более что эти суммы не являются доходом агента.
В отношении указания НДС в акте и счете на оплату также нужно учесть следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных
документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной
строкой. Если в расчетных документах нет ссылки
на предъявленные налогоплательщику суммы НДС,
вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении
налога на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603). Однако, повторим,
если в самом билете НДС выделен, то учесть в расходах всю оплаченную по счету (акту) сумму с учетом НДС покупатель не сможет.
Обратим Ваше внимание на то, что в п. 4 ст. 168
НК РФ указаны также “первичные учетные документы”. В общем случае акт можно отнести к таким документам, следовательно, обязанность выделения
НДС в акте существует - акт, как и любые сопроводительные документы, оформляемые покупателям
33
от имени плательщика НДС, также должен содержать сумму НДС.
В то же время в рассматриваемом случае акт, по
сути, удостоверяет лишь сам факт передачи билетов покупателю, сама же услуга по перелету будет
оказана перевозчиком позднее и принята покупателем к учету на основании иных первичных учетных документов - авансового отчета командированного с приложением проездного билета. Акт,
выставленный агентом покупателю даже с выделенной суммой НДС, не будет являться документом,
на основании которого можно применить вычет по
НДС по расходам на проезд к месту командировки
и обратно, а также не может служить первичным
документом, на основании которого расходы будут
признаны при налогообложении. Поэтому мы полагаем, что неуказание в акте сумм НДС на налоговые обязательства в данном случае не влияет.
Для счета на оплату унифицированной формы
не предусмотрено, организации разрабатывают
его форму самостоятельно. В частности, счета на
оплату, как правило, содержат: реквизиты поставщика - получателя платежа (ИНН, КПП, банковские
реквизиты), реквизиты покупателя, основание платежа (наименование, количество товаров, реквизиты договора поставки), сумму, подлежащую уплате.
Предполагается, что именно на основании счета на
оплату покупатель будет составлять платежное поручение по форме, утвержденной в приложении 2
к Положению Банка России РФ от 19.06.2012 N 383П “О правилах осуществления перевода денежных
средств” (далее - Положение N 383-П).
Реквизиты, форма, номера реквизитов платежного поручения установлены приложениями 1-3 к
Положению N 383-П. В поле “Назначение платежа”
платежного поручения предусмотрено указание
назначения платежа, наименование товаров, работ,
услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая
информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС (п. 24 приложения 1 к
Положению N 383-П).
Банк при приеме платежного поручения обязан проверить заполнение реквизита “Назначение
платежа” в части наличия наименования оплачиваемой услуги, ссылки на номер и дату договора или
товарного документа (Сообщение Банка России
от 27.12.2012 “Ответы на вопросы по применению
Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П
“О правилах осуществления перевода денежных
средств”).
В п. 1.25 Положения N 383-П указывается, что
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
банки не вмешиваются в договорные отношения
клиентов. Взаимные претензии по расчетам между
плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном
законодательством порядке без участия банков.
Как разъясняется в Сообщении Банка России от
01.03.2013 “Ответы на вопросы по применению Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П “О правилах осуществления перевода денежных средств”,
требование к указанию в расчетных документах
информации об уплате или неуплате НДС установлено НК РФ, которым предусмотрено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков
и реестрах на получение средств с аккредитива,
первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). То есть в части
указания НДС в назначении платежа Положение N
383-П отсылает к нормам НК РФ.
Получается, что если в стоимость перелета
включен НДС, то в платежных поручениях, по которым производится оплата авиабилетов, сумма
НДС должна быть указана и соответствовать сумме,
отраженной на бланках авиабилетов. Поскольку
платежное поручение будет составлено на основании счета на оплату, требование клиента специально исключить суммы НДС из счета нельзя считать
оправданным.
Необходимость отражения НДС в платежных
документах для предъявления к вычету НДС покупателем билетов подтверждается судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС
Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2
по делу N А50-23982/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.10.2008 N Ф08-6336/2008).
В то же время отсутствие счета на оплату не
является препятствием для оплаты, организация
вправе произвести оплату на основании данных,
указанных в иных документах, например в счетефактуре, проездных билетах, акте и прочих. Реквизиты для оплаты в этом случае будут заполнены
покупателем на основании данных о расчетных
счетах организации агента, указанных в договоре.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
34
Комитент и комиссионер применяют общую систему
налогообложения. Между ними заключен договор, в
соответствии с которым комиссионер от своего имени
реализует продукцию, произведенную комитентом, на
территории РФ. Для выполнения своих обязательств
по договору комиссии комиссионер использует
услуги сторонних организаций (транспортные услуги,
рекламные услуги и так далее). Комитент возмещает
комиссионеру расходы на продажу: как нормируемые и
так ненормируемые рекламные расходы в размере 50%,
транспортные расходы по доставке продукции дилерам в
регионы, услуги монтажа продукции, стоимость каталогов
материалов, из которых производится продукция.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета (налог
на прибыль и НДС) у комитента и комиссионера расходов,
понесенных комиссионером (как возмещаемых, так
и не возмещаемых комитентом)? Каков порядок
перевыставления комиссионером счетов-фактур на
услуги сторонних организаций, затраты на которые
возмещаются комитентом?
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору
комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Помимо уплаты комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного
поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
В то же время полагаем, что если в договоре
комиссии будет закреплено условие о том, что комитент возмещает комиссионеру 50% расходов,
понесенных им во исполнение комиссионного
поручения, то это не будет противоречить нормам
гражданского законодательства.
Информация о суммах, израсходованных комиссионером для исполнения договора, отражается
в отчете, предоставляемом комиссионером комитенту (ст. 999 ГК РФ).
1. Учет у комитента
Бухгалтерский учет
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 “Расходы организации”
(далее - ПБУ 10/99) все расходы, в зависимости от их
характера, условий осуществления и направлений
деятельности организации, подразделяются на:
ƒƒ расходы по обычным видам деятельности;
ƒƒ прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано
с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ
10/99).
В рассматриваемой ситуации затраты на оплату
услуг сторонних организаций, которые на основании заключенного договора комитент возмещает
комиссионеру, связаны с продвижением продукции, произведенной комитентом, покупателям
(транспортировка продукции от склада комитента
до покупателя, монтаж продукции, изготовление
каталогов материалов, из которых производится
продукция, и т.д.).
Учитывая вышесказанное, полагаем, что затраты,
которые комитент возмещает комиссионеру, ему
следует включать в состав расходов по обычным
видам деятельности и отражать их на счете 44 “Расходы на продажу”. Рассматриваемые затраты отражаются в учете на основании отчета комиссионера.
Отметим, что законодательством не установлено специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета. Поэтому стороны
договора комиссии могут самостоятельно определить для себя форму этого документа и перечень
необходимых комитенту сведений.
Обратите внимание, что в отчете комиссионера следует отражать не только те затраты, которые
подлежат возмещению комитентом в полном объеме, но также те затраты, которые подлежат только
частичному возмещению. К отчету также следует
приложить копии первичных учетных документов,
подтверждающих суммы затрат .
Согласно п.п. 17, 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или
иные доходы и от формы осуществления расхода
(денежной, натуральной и иной) и признаются в
том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и иной формы осуществления
(допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности).
Таким образом, в данном случае расходы на возмещение комиссионеру сумм, израсходованных им
на исполнение комиссионного поручения, отражаются в учете на даты подписания актов об оказании
услуг со сторонними организациями, указанные в
отчете комиссионера, и в суммах, указанных в отчете.
Расчеты с комиссионером могут вестись с использованием счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Что касается затрат на исполнение комиссион35
ного поручения, которые производятся комиссионером “за свой счет” (не возмещаются комитентом),
то они не должны быть отражены в отчете комиссионера. И, соответственно, данные суммы в учете
комитента не отражаются.
Учитывая все вышесказанное, на даты оказания
услуг сторонними организациями, указанные в отчете комиссионера, в учете комитента следует сделать записи:
Дебет 44 Кредит 76, субсчет “Расчеты с комиссионером”
ƒƒ отражены расходы на исполнение комиссионного поручения, возмещаемые комиссионеру (без
НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет “Расчеты с комиссионером”
ƒƒ отражена сумма НДС, предъявленная сторонними организациями, оказавшими услуги (на основании счета-фактуры, перевыставленного
комиссионером);
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
ƒƒ НДС принят к вычету (с учетом нормирования
затрат на рекламу в налоговом учете);
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 19
ƒƒ сумма НДС, не принятая к вычету, учтена в составе прочих расходов.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы,
учитываемые в целях главы 25 НК РФ, должны быть
экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
В рассматриваемой ситуации затраты, возмещаемые комиссионеру, непосредственно связаны с
реализацией продукции, производимой комитентом и не поименованы в ст. 270 НК РФ. Соответственно, рассматриваемые затраты являются экономически обоснованными.
В части документальной подтвержденности понесенных затрат отметим следующее.
Нормами гражданского законодательства (ст.ст.
990, 1001 ГК РФ) не установлена обязанность ко-
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
миссионера представлять наряду с отчетом подтверждающие понесенные расходы первичные
документы. Вместе с тем необходимость передать
все первичные по произведенным во исполнение
договора комиссии расходам вытекает из сути возмещаемых затрат, которые подлежат учету не у посредника, а у комитента.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК
РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждаются документами, оформленными в соответствии
с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового
оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Иными словами, нормами главы 25 НК
РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми подтверждаются понесенные организацией расходы.
Полагаем, что в анализируемой ситуации необходимыми для признания комитентом расходов
документами будут, в частности, документы, подтверждающие оказание соответствующих услуг (акт
об оказании услуг от организации - исполнителя).
Документы могут быть представлены в виде заверенных копий. Представление оригиналов данных
документов нецелесообразно, поскольку они выписаны в адрес комиссионера. Кроме того, считаем,
что суммы расходов должны найти отражение и в отчете комиссионера. Поскольку в рассматриваемой
ситуации в соответствии с условиями заключенного
договора комитент возмещает только 50% затрат,
понесенных комиссионером, рекомендуется к отчету комиссионера также приложить расчет, из которого было бы понятно какая часть стоимости услуг
сторонних организаций возмещается комитентом.
Учитывая все вышесказанное, приходим к выводу, что в данной ситуации комитент вправе учесть
расходы, на возмещение комиссионеру затрат на
выполнение комиссионного поручения при определении налоговой базы по налогу на прибыль
при условии их документального подтверждения.
Выбор статьи затрат для отражения рассматриваемых расходов зависит от вида расхода, который
возмещается комиссионеру. Например, расходы на
рекламу включаются в состав прочих расходов ор36
ганизации, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), расходы по доставке
продукции до покупателя - в составе материальных
расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)*(1).
При учете рассматриваемых затрат также следует принимать во внимание ограничения, установленные для учета отдельных видов расходов,
нормами главы 25 НК РФ. В частности, Вами сообщено, что в число возмещаемых затрат входят нормируемые рекламные расходы. По нашему мнению,
расходы на возмещение комиссионеру затрат на те
виды рекламы, которые не указаны в абзацах втором-четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, комитент вправе учитывать в целях главы 25 НК РФ в размере, не
превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Полагаем, что в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272
НК РФ комитенту следует признавать рассматриваемые расходы в налоговом учете на дату утверждения отчета комиссионера.
Расходы, невозмещаемые комиссионеру (производимые комиссионером “за свой счет”), не могут
быть учтены при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль, поскольку они не относятся к числу затрат, понесенных комитентом.
НДС
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ организация имеет
право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в
соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.
171 НК РФ налоговые вычеты. Одним из условий применения налоговых вычетов является наличие у нее
надлежащим образом оформленных счетов-фактур,
выставленных продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав (п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации основанием для
принятия НДС к вычету у комитента будет являться
счет-фактура, полученный от комиссионера.
Порядок перевыставления счетов-фактур по
посредническим операциям имеет целью обеспечение возможности принятия к вычету сумм “входного” НДС лицом, в интересах и за счет которого
посредник приобретает определенные товары
(работы, услуги). При этом нормы главы 21 НК РФ
не регламентируют порядка заполнения реквизитов счета-фактуры при посреднических операциях.
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
Особенности оформления счетов-фактур комиссионером, приобретающим товары (работы, услуги)
от своего имени, приведены в Разделе II Приложения N 1 к постановлению Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее
- Постановление N 1137) (данный вопрос подробно
описан нами в разделе “Учет у комиссионера”).
Отметим, что в случае приобретения товаров
(работ, услуг) у разных продавцов комиссионер
обязан перевыставить комитенту счета-фактуры по
каждому поставщику отдельно, то есть составление
“сводных” счетов-фактур Постановлением N 1137
не предусмотрено. Данная позиция высказывалась
и в разъяснениях специалистов Минфина России
(смотрите письма Минфина России от 31.07.2012 N
03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66).
В рассматриваемой ситуации в соответствии с
условиями заключенного договора комитент возмещает комиссионеру только 50% понесенных затрат на рекламу.
Обращаем Ваше внимание на то, что нормами
главы 21 НК РФ, равно как и Постановления N 1137,
не предусмотрена возможность частичного перевыставления счета-фактуры, полученного комиссионером от сторонней организации.
Однако нормой абзаца второго п. 7 ст. 171 НК РФ
предусмотрено, что в случае, если в соответствии с
главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей
налогообложения по нормативам, суммы НДС по
таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
В письме Минфина России от 10.10.2008 N 03-0707/105 рассматривался вопрос: принимаются ли
к вычету у принципала суммы НДС с расходов по
рекламным услугам и услугам по продвижению лекарственных средств, реализуемых по агентскому
договору и подтвержденных счетами-фактурами?
Ответ специалисты финансового ведомства
дали однозначный: Если в соответствии с главой
25 НК РФ расходы, в том числе расходы на рекламу, принимаются для целей налогообложения по
нормативам, суммы НДС по таким расходам под-
37
лежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (смотрите также письма Минфина
России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, ФНС России от
23.07.2009 N 3-1-11/531).
По нашему мнению, ту же норму можно применить к расходам на рекламу, “нормируемых” договором. То есть в рассматриваемом случае комиссионер должен перевыставить комитенту каждый
счет-фактуру, полученный от исполнителей, на
полную сумму. Последний отражает такой счетфактуру в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, в порядке, указанном в п.п. 10-11 Раздела II приложения N 3 к Постановлению N 1137).
В Книге покупок такой счет-фактура подлежит
“частичному” отражению в соответствии с условиями договора, т.е. в размере 50% или в пределах 50%
(в случае нормирования данных расходов с учетом
положений п. 4 ст. 264 НК РФ).
По крайней мере, такой порядок отражения в
Книге покупок счетов-фактур по нормируемым
расходам ранее (до выход в свет Постановления N
1137) рекомендовали представители финансового
ведомства*(2).
Правила ведения книги покупок, применяемой
при расчетах по налогу на добавленную стоимость
(Раздел II приложения N 4 к Постановлению N 1137
(далее - Правила)), предусматривают возможность
регистрации части суммы, указанной в счете-фактуре, только в следующих случаях:
ƒƒ при приобретении товаров (работ, услуг) для
производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам, и (или) не
подлежат налогообложению (п. 13 Правил);
ƒƒ при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по
которым налоговые вычеты производятся при
наличии документов, подтверждающих уплату
НДС (п. 16 Правил).
Таким образом, регистрация счета-фактуры в
книге покупок в части, соответствующей принятым
к учету товарам (работам, услугам), не относящейся
к указанным выше случаям, не предусмотрена.
Поэтому мы не исключаем вероятность споров с
представителями ИФНС по частичному вычету НДС
на основании счета-фактуры, перевыставленного
комиссионером.
К сожалению, арбитражная практика в ситуациях, подобных Вашей, в настоящее время еще не
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
сложилась.
(с учетом “входного” НДС, предъявленного поВвиду нормативной неурегулированности поставщиком);
рядка выставления счета-фактуры в такой ситуации
Б) отражение расходов, в части не возмещаемой
и отсутствия разъяснений контролирующих орга- комитентом:
нов в отношении возможности частичного перена дату оформления актов об оказании услуг со
выставления счета-фактуры, полученного комисси- сторонними организациями:
онером от продавца, рекомендуем Вам обратиться
Дебет 44 Кредит 60
за официальным разъяснением по данной пробле- ƒƒ отражены расходы на исполнение комиссионноме в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
го поручения, не возмещаемые комитентом (без
НДС);
2. Учет у комиссионера
Дебет 19 Кредит 60
Бухгалтерский учет
ƒƒ отражена сумма НДС, предъявленная сторонниВ соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 расходами коми организациями, оказавшими услуги;
миссионера не признается выбытие активов (оплаДебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
та) по договорам комиссии в пользу комитента.
ƒƒ НДС принят к вычету (с учетом нормирования
Иными словами, затраты на приобретение услуг
затрат на рекламу в налоговом учете);
сторонних организаций, стоимость которых комДебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 19
пенсируется комитентом, не учитывается в составе ƒƒ сумма НДС, не принятая к вычету, учтена в сорасходов организации-комиссионера. При этом
ставе прочих расходов.
суммы компенсации комитентом затрат, понесенных комиссионером при исполнении комиссионНалог на прибыль
ного поручения, не следует учитывать в составе
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 270 НК РФ при определедоходов комиссионера, поскольку при получении нии налоговой базы по налогу на прибыль, в частподобных сумм у организации не происходит уве- ности, не учитываются расходы в виде имущества
личение экономических выгод (п. 2 ПБУ 9/99 “Дохо- (включая денежные средства), переданного комисды организации”).
сионером в счет оплаты затрат, произведенных коВ отношении затрат на исполнение комиссион- миссионером за комитента, если такие затраты не
ного поручения, которые производятся комиссио- подлежат включению в состав расходов комиссинером “за свой счет” (не возмещаются комитентом), онера в соответствии с условиями заключенного
обращаем Ваше внимание на следующее.
договора.
Ввиду того, что названные затраты непосредстВ то же время в составе доходов в целях главы 25
венно связаны с оказанием комиссионером услуги НК РФ не учитываются поступления в виде имущев рамках договора комиссии (выполнение комис- ства (включая денежные средства), поступившего
сионного поручения), то их следует квалифициро- комиссионеру в счет возмещения затрат, произвевать в качестве расходов по обычным видам дея- денных комиссионером, за комитента, если такие
тельности и отражать их на счете 44.
затраты не подлежат включению в состав расходов
Учитывая нормы п.п. 17, 18 ПБУ 10/99, рассма- комиссионера в соответствии с условиями заклютриваемые затраты следует отразить в учете на ченных договоров. К указанным доходам не отнодаты оформления актов об оказании услуг со сто- сится комиссионное, агентское или иное аналогичронними организациями.
ное вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Расчеты с комитентом могут вестись с использоИными словами, затраты комиссионера, понесенванием счета 76.
ные во исполнение комиссионного поручения, сумТаким образом, для отражения рассматривае- мы которых подлежат возмещению комитентом, не
мых операций в учете комиссионера следует сде- учитываются в составе расходов при определении
лать следующие проводки:
налоговой базы по налогу на прибыль. Равно как сумА) отражение расходов, возмещаемых комитен- ма возмещения, полученного от комитента, не учитытом:
вается в составе доходов в целях главы 25 НК РФ.
ƒƒ на дату оформления отчета комиссионера:
В отношении затрат на исполнение комиссионДебет 76, субсчет “Расчеты с комиссионером” ного поручения, не возмещаемых комитентом, соКредит 60
общаем следующее.
ƒƒ отражены расходы, возмещаемые комитентом
При условии, что названные затраты удовлет38
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
воряют требованиям, установленным п. 1 ст. 252
НК РФ, и не отражаются в налоговом учете комитента, комиссионер вправе включить указанные
расходы в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли. Аналогичные выводы представлены в письмах Минфина России от
31.01.2013 N 03-03-06/1/1838, от 26.09.2012 N 0303-06/1/501, от 05.04.2012 N 03-03-06/1/184, УФНС
России по г. Москве от 06.08.2012 N 16-15/071276@,
от 21.02.2012 N 16-15/014823@.
Выбор статьи затрат для отражения рассматриваемых расходов зависит от вида расхода, который
понесен комиссионером. Так же, как и в ситуации
с комитентом, при учете рассматриваемых затрат
также следует принимать во внимание ограничения, установленные для учета отдельных видов
расходов нормами главы 25 НК РФ (в частности
нормируемые рекламные расходы*(3)).
Напомним, что услуги производственного характера (услуги по доставке товара от склада комитента до покупателя*(1)) включаются в состав расходов в целях главы 25 НК РФ на дату подписания
комиссионером акта приемки-передачи услуг (п. 2
ст. 272 НК РФ), а расходы на оплату сторонним организациям за предоставленные ими услуги, включаемые в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ), - на
одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
ƒƒ дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
ƒƒ дата предъявления организации документов,
служащих основанием для произведения расчетов;
ƒƒ последнее число отчетного (налогового) периода.
НДС
По общему правилу организация может принять
к вычету “входной” НДС при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1
ст. 172 НК РФ.
Что касается НДС по затратам, которые возмещаются комитентом, то комиссионер не вправе
принять их к вычету, поскольку в данном случае
услуги не принимаются им к учету и не используются в деятельности, облагаемой НДС.
В отношении “входного” НДС по затратам, не возмещаемым комитентом, сообщаем следующее.
Нормы п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ не предусматривают возможности осуществления частичных
налоговых вычетов по НДС по одному счету-факту-
39
ре при выполнении всех условий.
Такой случай допускается (п. 4 ст. 170 НК РФ, п.
13 Правил) при принятии к вычету “входного” НДС
по счету-фактуре, полученному при приобретении
товаров (работ, услуг), используемых в операциях,
как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения.
С учетом высказанной выше позиции о возможности “частичного” отражения комитентом “входного” НДС по счету-фактуре мы также поддерживаем
позицию, согласно которой комиссионер вправе
принять к вычету НДС, относящийся к некомпенсируемой комитентом части расходов, если последние отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (в
случае, если затраты, возмещаемые и не возмещаемые комитентом, отражены в одном счете-фактуре,
предъявленном поставщиком).
Поскольку нами не найдено разъяснений официальных органов или судебной практики по данному вопросу, к данному выводу следует относиться, как к нашему экспертному мнению.
В случае, если затраты, возмещаемые и не возмещаемые комитентом, будут отражены в разных
счетах-фактурах, предъявленных поставщиками, то
принятие к вычету “входного” НДС по невозмещаемым затратам будет осуществляться комиссионером в обычном порядке, т.е. на дату одновременного выполнения условий, установленных п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ.
Оформление счета-фактуры комиссионером при перевыставлении комитенту понесенных затрат
Как указывалось нами ранее, нормами главы 21
НК РФ, равно как и Постановления N 1137, не предусмотрена возможность частичного перевыставления счета-фактуры, полученного комиссионером
от сторонней организации (хотя и прямой запрет
на такое первыставление в указанных нормативных документах также отсутствует).
При перевыставлении в адрес комитента полученных счетов-фактур комиссионеру следует
учесть перечисленные особенности:
ƒƒ в строке “Номер и дата счета-фактуры” указываются порядковый номер в соответствии с
нумерацией, принятой у комиссионера, и дата
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
счета-фактуры, оформленного продавцом на
имя комиссионера;
ƒƒ в строках счета-фактуры “Продавец”, “Адрес” и
“ИНН/КПП продавца” приводятся наименование,
адрес, ИНН и КПП реального продавца;
ƒƒ счета-фактуры подписывает комиссионер.
Учитывая, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в таких счетах-фактурах комиссионер может также
для сведения указать свои наименование, адрес и
ИНН/КПП, не нарушая порядка следования и нумерации строк и граф. В случае заполнения строки “К
платежно-расчетному документу” (при авансовых
расчетах) в ней указываются реквизиты платежнорасчетных документов о перечислении авансов
комиссионером продавцу и комитентом комиссионеру. В графах при этом дублируются данные из
счета-фактуры, оформленного продавцом на имя
комиссионера. Такой порядок заполнения счетовфактур рекомендован в письмах Минфина России
от 01.03.2013 N 03-07-09/6141, от 09.10.2012 N 0307-09/136, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 27.07.2012
N 03-07-09/92, от 21.06.2012 N 03-07-15/66, от
10.05.2012 N 03-07-09/47 и других.
Перевыставленный счет-фактуру комиссионер
регистрирует в части 1 журнала учета полученных
и выставленных счетов-фактур, без регистрации в
книге продаж (п. 7 Раздела II Приложения N 3, п. 3
Раздела II Приложения N 5 к Постановлению N 1137).
Комиссионер также обязан передать комитенту
заверенную им копию исходного счета-фактуры,
выставленного продавцом. Эту копию комитент не
регистрируют в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но обязан хранить ее в
течение четырех лет (пп. “а” п. 15 Раздела II приложения N 3 к Постановлению N 1137)*(4).
*(2) Смотрите материал:
- “Налоговые инспекторы не вправе возлагать на себя
функции законодателей...” (интервью с Н.А. Комовой, заместителем директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) (Л. Банкина,
“НДС. Налог на добавленную стоимость”, N 1, январь 2008 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Предприятие “А” имеет в собственности автомобиль,
который сдан в аренду без экипажа предприятию
“В”. По договору аренды ремонтные работы и
техническое обслуживание автомобиля обязано
проводить предприятие “В”. В 2013 году предприятие
“А” отремонтировало автомобиль с привлечением
сторонней организации (предприятие “С”). В 2014
году арендодатель представил арендатору акт и счетфактуру на возмещение затрат на ремонт на общую
сумму расходов без выделения НДС (в документах
указывается, что суммы без НДС), также приложены
копии акта и счета-фактуры предприятия “С”. Данная
ситуация является сложившейся практикой отношений
между арендодателем и арендатором, обусловленной
тем, что договор на ремонтные работы предприятие “С”
заключает только с собственником (предприятие “А”). При
этом такой порядок взаимоотношений арендодателя и
арендатора не урегулирован договорными отношениями
между ними.
Правомерно ли перевыставление счетов-фактур и актов
предприятием “А” предприятию “В” без выделения НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
В рассматриваемой ситуации возмещение расходов арендодателя может осуществляться на основании соответствующего акта с приложенными
к нему документами (их копиями), полученными от
организаций-исполнителей. При этом у арендода*(1) Обратите внимание, что в соответствии с разъ- теля отсутствуют основания для оформления и выяснениями официальных органов стоимость доставки ставления арендатору от своего имени счета-фактовара, право собственности на который уже перешло туры на работы (услуги) по ремонту автомобиля и
к покупателю, можно включить в состав расходов в целях главы 25 НК РФ только при условии, что стоимость его техническому обслуживанию.
Обоснование вывода:
доставки включена в стоимость (цену) товара, или если
Гражданско-правовые аспекты
покупатель возмещает поставщику стоимость такой
доставки (смотрите, например, письма Минфина России
По договору аренды транспортного средства
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со
следующими материалами:
ƒƒ Энциклопедия решений. Учет у комиссионера
при реализации товаров комитента;
ƒƒ Энциклопедия решений. Учет у комитента при
реализации товаров через комиссионера.
ƒƒ
19.03.2007 N 03-03-06/1/157, от 22.01.2007 N 03-03-06/1/16).
40
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
>> К содержанию
Решение
практических ситуаций
без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по
управлению им и его технической эксплуатации (ст.
642 ГК РФ).
Арендатор в течение всего срока договора
аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.
644 ГК РФ). При этом условия о возложении обязанностей по проведению капитального и текущего
ремонта на арендодателя являются противоречащими нормам ГК РФ (постановление ФАС ВолгоВятского округа от 18.09.2006 N А29-3716/2005а).
Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание
арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его
эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).
НДС при перевыставлении расходов
Обязанность по выставлению счетов-фактур и
предъявлению покупателям сумм НДС возлагается на налогоплательщиков, реализующих (передающих) на территории РФ облагаемые НДС товары
(работы, услуги), имущественные права (п.п. 1, 3 ст.
168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
для целей исчисления НДС признается, соответственно, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, оказание услуг одним лицом другому
лицу как на возмездной (в том числе обмен товарами, работами или услугами), так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации арендодатель не
реализует работ (услуг) по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля, поэтому, на наш
взгляд, он не должен выставлять в адрес арендатора и соответствующие счета-фактуры от своего
имени, равно как и предъявлять ему НДС. Схожая
логика рассуждений прослеживается, например,
в письмах Минфина России от 15.08.2012 N 03-0711/299, от 17.09.2009 N 03-07-11/232, от 14.05.2008
N 03-03-06/2/51, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от
24.03.2007 N 03-07-15/39. Судьи также исходят из
того, что при перевыставлении расходов, опла41
ченных сторонним организациям, у перевыставляющей стороны не возникает объекта обложения
НДС (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2012 N Ф06-9849/12 по
делу N А55-14565/2012).
В связи с тем, что отношения арендодателя и
арендатора не основаны на посредническом договоре, считаем, что в данном случае не может применяться и механизм перевыставления последнему
счетов-фактур, предусмотренный Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах
по НДС (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
На наш взгляд, основанием для компенсации
арендодателю понесенных им расходов на ремонт
и техническое обслуживание переданного в аренду автомобиля может являться акт на возмещение
расходов, к которому могут быть приложены документы (их копии), полученные арендодателем от
организаций-исполнителей (определение ВАС РФ
от 10.01.2012 N ВАС-17576/11).
В заключение отметим, что при данной схеме
оформления взаимоотношений возникают налоговые риски, в том числе в части правомерности
применения предъявленных организациями - исполнителями ремонтных работ и услуг по техническому обслуживанию автомобиля сумм НДС арендатором. Если стороны не планируют отказываться
от существующей модели отношений по поводу
приобретения указанных работ (услуг), минимизировать налоговые риски, по нашему мнению, позволит заключение между ними договора комиссии
(глава 51 ГК РФ) или агентского договора (глава 52
ГК РФ) на приобретение работ (услуг) по ремонту и
техническому обслуживанию транспортного средства, что может быть реализовано и посредством
включения соответствующих условий в уже существующий договор (ст. 421 ГК РФ). В этом случае организация “А” сможет перевыставлять организации
“В” полученные от исполнителей счета-фактуры в
порядке, установленном Правилами (смотрите также следующий материал: Энциклопедия решений.
Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Производственный
и налоговый календарь
Сентябрь 2014
1 сентября
Налог на добычу полезных ископаемых:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию за июль 2014 г.
12 сентября
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам за август 2014 г.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за август 2014 г.
Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за август 2014 г.
15 сентября
Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
уплачивают ежемесячный обязательный платеж за август 2014 г.
>> К содержанию
Акцизы:
- налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин,
фруктовых вин, игристых вин (шампанских), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой
продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, уплачивают авансовый платеж за сентябрь 2014 г.
18 сентября
Акцизы:
- налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый
орган документы, подтверждающие уплату авансового платежа за сентябрь 2014 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза
налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
НДС:
- налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за II квартал 2014 г.
22 сентября
Косвенные налоги:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налоги по товарам, принятым на учет в августе 2014 г.
Налог на игорный бизнес:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за август 2014 г.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
- налогоплательщики уплачивают регулярный взнос
Производственный календарь III квартал 2014
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
июль
август
сентябрь
III кв.
Календарные дни
31
31
30
92
Рабочие дни
23
21
22
66
Выходные и праздничные дни
8
10
8
26
184
168
176
528
при 36-час. раб. неделе
165,6
151,2
158,4
475,2
при 24-час. раб. неделе
110,4
100,8
105,6
316,8
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
42
Наша бухгалтерия 2(17)08.2014
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
101
Размер файла
3 035 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа