close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Банковская гарантия. Учет в банке.

код для вставкиСкачать
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
Банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения
обязательства.
Виды и цели банковских гарантий достаточно
разнообразны и потому данный вид банковских услуг очень распространен и
востребован.
Банки осуществляют операции по выдаче банковских гарантий на основании лицензий,
выданных Банком России, поскольку выдача банковских гарантий, в соответствии с
Законом «О банках и банковской деятельности», относится к числу банковских
операций.
В настоящей статье приведена методология бухгалтерского учета операций банков
по предоставлению банковской гарантии
.
Бухгалтерский учет банка по предоставлению банковской гарантии регулируется
нижеследующими нормативными актами и разъяснениями Банка России:
• Положением "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации" от 16 июля 2012 года № 385-П
(далее – Положение 385-П);
• Положением "О порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26
марта 2004 года № 254-П (далее – Положение 254-П);
• Положением "О порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери" от 20 марта 2006 года № 283-П (далее – Положение 283-П);
• Официальное разъяснение Банка России от 03.01.2001 № 6-ОР "О некоторых вопросах
применения правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации"
1 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
• Письмо Банка России от 11.02.2011 N 18-1-2-9/121 "Об отражении в учете обеспечения
по выданной гарантии"
• Письмо ЦБР от 17 августа 2011 г. № 18-1-2/9/1064 "О предложении внесения изменений
в План счетов бухгалтерского учета" (Об учете денежного обеспечения по выданным
гарантиям)
var random_number = Math.random(); if (random_number Бухгалтерский учет операций
по предоставлению банковских гарантий, проводимых банком
, осуществляется на счетах:
Номер и аналитика счета
Характеристика счета
301 (А)
В разрезе договоров корреспондентского
Корреспондентскиесчета
счета
32301 (А)
По каждому договору, заключенному
Прочие размещенные
с банком-нерезидентом
средства в банках-нерезидентах
32401 (А)
По каждому договору, заключенному
Просроченнаясзадолженность
кредитной организацией
по предоставленным межбанковским кред
32402 (А)
По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентом
Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и про
32403 (П)
В разрезе договоров, заключенных
Резервы на возможные
с кредитнойпотери
организацией /банком-нерезидентом
431-440
В разрезе договоров Прочие привлеченные средства
47417 (А)
В разрезе договоров корреспондентского
Суммы, списанные счета
с корреспондентских счетов, до выяснения
47422 (П)
По каждому контрагенту
Обязательства
и виду операций
по прочим операциям
47423 (А)
По каждому контрагенту
Требования
и виду операций
по прочим операциям
47425 (П)
В разрезе контрагентовРезервы на возможные потери
45805-45814,45816 (А)
По договорам предоставления
Просроченная
банковских
задолженность
гарантий по предоставленным кредитам и прочим р
45818 (П)
По договорам предоставления
Резервы
банковских
на возможные
гарантий
потери
60315 (А)
По каждой выданной гарантии
Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам
2 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
60324 (П)
По каждой выданной гарантии
Резервы на возможные потери
61403 (А)
В разрезе каждого договора
Расходы будущих периодов по другим операциям
70601 (П)
По символам доходов:
12301 – доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств
16305 – другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери
17102 – штрафы, пени, неустойки
Доходы по другим банковским операциям и сделкам
70606 (А)
По символам расходов:
25204 – комиссионные сборы за полученные гарантии и поручительства
25302 – отчисления в резервы
Расходы
на возможные потери
91311 (П)
По договорам залога Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам
91312 (П)
По договорам залога и видам
Имущество,
обеспечения
принятое
/повдоговорам
обеспечение
гарантийного
по размещенным
депозита
средствам, кроме ц
91315 (П)
В разрезе выданных гарантий
Выданные гарантии и поручительства
91319 (П)
В разрезе генеральных соглашений
Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий
91414 (А)
По каждому договору поручительства
Полученные гарантии
/по каждой
и поручительства
полученной в качестве обеспечения гарантии
90803 (А)
По каждому договору хранения
Ценные бумаги на хранении по договорам хранения
98000 (А)
По местам хранения
Ценные бумаги на хранении в депозитарии
98020 (А)
По материально-ответственным
Ценные бумаги
лицам в пути, на проверке, переоформлении
98040 (П)
По каждому клиенту Ценные бумаги владельцев
98070 (П)
По договорам залога Ценные бумаги, обремененные обязательствами
Учет банковских гарантий, выдаваемых банком, осуществляется на внебалансовом счете
91315 "Выданные гарантии и поручительства". В соответствии со статьей 373
Гражданского кодекса РФ,
банковская
3 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
гарантия вступает в силу
со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное, таким образом, на счете
91315 банковская гарантия
должна быть отражена в момент ее выдачи
, если в гарантии не предусмотрена иная дата или условие (условия) вступления ее в
силу.
Схема бухгалтерских проводок по учету операций по предоставлению банковской
гарантии
Бухгалтерский учет выданной банковской гарантии в день вступления ее в силу
ДТ 99998
Отражение в бухгалтерском учете выданной банковской гарантии, в сумме
КТ 91315
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва под выданную банковскую гарантию в сумме, определ
КТ 47425
С 2013 года обязательства банка по выдаче гарантий в рамках заключенных с клиентом
генеральных договоров (соглашений) должны быть учтены на счете 91319:
ДТ 99998
КТ 91319
ДТ 91319
КТ 99998
Отражение в бухгалтерском учете лимита по выдаче гарантий, установл
В сумме выданной гарантии в пределах установленного лимита в день
По банковским гарантиям, выданным в пользу бенефициара-нерезидента (далее –
международная гарантия), условиями договора между банком и иностранным банком
может быть предусмотрено перечисление суммы покрытия в пользу иностранного
банка
.
Учет перечисления покрытия по международной гарантии
ДТ 32301
Перечисление суммы покрытия по международной гарантии в пользу инос
КТ 30114
ДТ 30114
Возврат суммы покрытия, ранее перечисленного в пользу иностранного банка, в дату возврата
КТ 32301
Обеспечение банковской гарантии
4 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
var random_number = Math.random(); if (random_number Банковская гарантия может
быть обеспечена способами, предусмотренными законодательством РФ, а именно:
• залогом ценных бумаг;
• залогом имущества (кроме ценных бумаг);
• поручительством или гарантией третьих лиц;
• гарантийным депозитом.
Следует отметить, что Положением 302-П не предусмотреноотражение в
бухгалтерском учете
на внебалансовых счетах
обеспечения, полученного
под какие-либо внебалансовые статьи
, в том числе по выданным гарантиям. Это подтверждает Письмо Банка России от 11
Февраля 2011 г. №18-1-2-9/121. В целях обеспечения надлежащего учета обеспечения
полученного по выданным банковским гарантиям можно порекомендовать внесистемный
учет такого обеспечения. Порядок такого учета соответствующих договоров
залога/поручительства необходимо регламентировать во внутренних документах банка.
В то же время, полученные в обеспечение банковской гарантии ценные бумаги
подлежат отражению на соответствующих счетах в нижеследующем порядке.
Если обеспечением по выданной банковской гарантии являются ценные бумаги, в том
числе собственные векселя банка, принятые в хранилище ценностей банка на
основании договора хранения
, заключенного
отдельно или являющегося составной частью договора залога (заклад), необходимо
отразить такие ценные бумаги на счете
90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения"
.
Бухгалтерский учет принятых в заклад по договорам хранения документарных ценных
ДТ 90803
Отражение в бухгалтерском учете получения в заклад документарных цен
КТ 99999
В том случае, если в залог получены ценные бумаги (документарные или
бездокументарные) без заключения договора хранения они подлежал отражению в
депозитарном учете банка
5 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
:
Бухгалтерский учет принятых в залог документарных и бездокументарных ценных бум
ДТ 98000
Отражение по счетам депо получения в залог документарных ценных бума
КТ 98070
ДТ 98040
Отражение по счетам депо получения в залог бездокументарных ценн
КТ 98070
Полученный в качестве обеспечения банковской гарантии гарантийный депозит
отражается по счетам 431-440 "Прочие привлеченные средства":
Бухгалтерский учет гарантийного депозита, принятого в обеспечение выданной банко
ДТ р/счет клиента, Отражение
301
в бухгалтерском учете суммы гарантийного депозита в дату по
КТ 431-440
Следует учесть, что после отражения суммы банковской гарантии, выплаченной
банком-гарантом бенефициару по его требованию,
на балансовом счете 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и
поручительствам"
, имеющееся по данной гарантии обеспечение необходимо
отразить
на соответствующих
внебалансовых счетах
.
Внесение изменений и прекращение действия банковской гарантии
По просьбе клиента в текст банковской гарантии могут быть внесены изменения.
Порядок внесения изменений в текст выданных банковских гарантий должен быть
регламентирован внутренними документами банка.
Обязательства банка перед бенефициаром по выданной банковской гарантии прекра
щаются в случаях
:
• уплаты банком суммы выданной банковской гарантии по требованию бенефициара;
6 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
• истечения срока действия банковской гарантии;
• письменного отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного
заявления об освобождении банка от его обязательств возвращения ее банку.
Банковская гарантия снимается с учета в конце операционного дня в который
прекратилось ее действие.
Бухгалтерский учет списания банковской гарантии или изменения ее условий (изменен
ДТ 91315
Прекращение банковской гарантии по основаниям, предусмотренным зако
КТ 99998
ДТ 47425
Восстановление резерва, созданного ранее под выданную банковскую
КТ 70601 (символ 25302)
ДТ 99998
Выдача новой гарантии в связи с необходимостью изменения текста р
КТ 91315
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание (корректировка) резерва
КТ 47425
Учет сумм, выплаченных банком по предоставленным банковским гарантиям,
осуществляется на лицевых счетах балансового счета
60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам"
, открытых в разрезе каждой предоставленной гарантии.
При оплате банком-гарантом денежных средств по выданной гарантии по требованию
бенефициара, обязательства банка-гаранта перед данным бенефициаром
прекращаются. Возмещение сумм, выплаченных по предоставленным гарантиям,
банк-гарант имеет право требовать с принципала
в
порядке регресса
, в установленном договором порядке.
В случае неисполнения в срок принципалом своих обязательств по возмещению
банку-гаранту сумм денежных средств, оплаченных по банковской гарантии, остатки по
счетам 60315 переносятся на счета по учету
просроченной задолженности
.
В случае частичной оплаты банком сумм по выданной банковской гарантии с
7 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
внебалансового счета 91315 списывается сумма, эквивалентная произведенной выплате.
Под суммы, выплаченные банком по предоставленным банковским гарантиям, не
возмещенным принципалом, формируется резерв на возможные потери по ссудам,
ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с Положением 254-П на
счете балансовом счете 60324.
Бухгалтерский учет оплаты банком предоставленных банковских гарантий по требован
ДТ 60315
Оплата банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гара
КТ счет бенефициара
ДТ 91315
Списание с внебалансового учета банковской гарантии полностью или
КТ 99998
ДТ 47425
Корректировка резерва соразмерно сумме банковской гарантии списа
КТ 70601
(символ 16305)
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва под суммы, уплаченные банком-гарантом бенефициар
КТ 60324
Отражение залога, полученного ранее по предоставленной банковс
ДТ 99998
Отражение на внебалансовом
ранее сделанным
учете ценных
проводкам
бумаг, полученных
по счетам депо
в обесп
ил
КТ 91311
ДТ 99998
Отражение полученного в обеспечение банковской гарантии имуществ
КТ 91312
ДТ 91414
Отражение полученных в обеспечение банковской гарантии, поручите
КТ 99999
В дату, определенную договором, как дата оплаты принципалом своих обязательств по в
ДТ 45805-45814, 45816,Перенос
32401, 32402
оплаченных банком
не возмещенных
– гарантом суммвпо
срок
банковской
принципалом,
гарантии
в сум
КТ 60315
ДТ 60324
Восстановление резерва
КТ 70601
(символ 16305)
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва под просроченную задолженность по возмещению сум
КТ 45818, 32403
В дату поступления денежных средств от принципала:
ДТ счет клиента-принципала
Возмещение принципалом сумм, оплаченных банком-гарантом
КТ 60315, 45805-45814, 45816, 32401, 32402
ДТ 60324, 45818,32403,Восстановление резерва соразмерно сумме денежных средств возмещ
КТ 70601
(символ 16305)
Списание с внебалансового учета обеспечения, полученного по банковской гарантии:
ДТ 91312
имущества (кроме ценных бумаг)
8 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
КТ 99998
ДТ 91414
КТ 99999
ДТ 91311
КТ 99998
ДТ 99999
КТ 90803
ДТ 98070
КТ 98000
ДТ 98070
КТ 98040
полученных поручительств и гарантий третьих лиц
ценных бумаг
Возврат ценных бумаг, полученных в обеспечение банковской гаранти
Снятие с учета документарных/бездокументарных ценных бумаг
О комиссиях и расходах по банковским гарантиям
var random_number = Math.random(); if (random_number За предоставление банковской
гарантии клиентом-принципалом оплачивается вознаграждение банку в порядке и
размерах предусмотренных договором и тарифами. При расчете вознаграждения за
предоставление банковской гарантии общее количество дней в году соответствует
фактическому количеству календарных дней в году (365 или 366), общее количество
дней в месяце – фактическому количеству дней в соответствующем месяце. Начисление
суммы вознаграждения осуществляется
за период действия банковской гарантии
, определенный договором о предоставлении банковской гарантии, течение которого
начинается в дату вступления
банковской гарантии
в силу
(если договором не предусмотрен иной способ расчета вознаграждения).
Первый и последний день включаются
в расчет периода для расчета вознаграждения по банковской гарантии. Если в гарантии
указано, что срок ее действия истекает в календарную дату, являющуюся нерабочим
днем, то днем окончания срока действия данной гарантии в соответствии с
требованиями законодательства РФ является ближайший следующий за ним рабочий
день.
Доходы, полученные банком за предоставление банковских гарантий, отражаются на
счетах доходов по символу 12301. Начисление банком сумм комиссионного
вознаграждения по предоставленным банковским гарантиям
производится ежемесячно
на балансовом счете 47423,
в суммах, относящихся к текущему месяцу
, вне зависимости от даты уплаты комиссии клиентом.
Бухгалтерский учет полученных банком комиссий
осуществляется в общем порядке.
9 / 10
Банковская гарантия. Учет в банке.
23.02.2012 08:33 - Обновлено 12.05.2013 07:36
За подтверждение банковской гарантии выданной в пользу
бенефициара-нерезидента (международная гарантия) банк - гарант уплачивает
комиссию в пользу иностранного банка. Кроме того, банк производит оплату прочих
расходов, предусмотренных соглашением между банком и иностранным банком,
которые, как правило, возмещаются банку клиентом-принципалом.
Оплата банком комиссионного вознаграждения за подтверждение международной гар
ДТ 47422/47423* Оплата банком комиссии иностранному банку за подтверждение междуна
КТ 30114/47417
ДТ 61403
Перенос всей суммы оплаты (включая сумму, относящуюся к текущему
КТ 47422/47423
ДТ 70606
(символ 25204)
Отнесение на расходы суммы оплаченной банком комиссии, относящейся
КТ 61403
*Возможно регламентирование во внутренних документах банка использование в данном
случае счета 47422- если международная гарантия вступила в силу, 47423 - если
международная гарантия не вступила в силу.
Учет оплаты банком почтовых, телеграфных, телекоммуникационных и прочих расход
ДТ 47423
Оплата банком расходов
КТ 3014/47417
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва подне
сумму
возмещенных
оплаченных расходов,
клиентом, в порядке, предус
КТ 47425
ДТ Счет клиента
КТ 47423
ДТ 47425
КТ 70601
(символ 16305)
ДТ Счет клиента
КТ 70601
(символ 17102)
Возмещение клиентом суммы оплаченных банком расходов
Восстановление ранее созданного резерва на возможные потери
Оплата клиентом неустойки, предусмотренной договором, в случае нес
10 / 10
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
215
Размер файла
326 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа