close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Ответы на актуальные вопросы бухгалтерского учета и

код для вставкиСкачать
Ответы на актуальные
вопросы бухгалтерского
учета и налогообложения
март 2009
Содержание
Бухгалтерская финансовая отчетность
3
Зарплатные налоги - ЕСН, НДФЛ, ПФР
36
Налог на имущество
47
Налог на прибыль
50
НДС
74
Общие вопросы
81
Статистическая отчетность
86
Транспортный налог
87
УСН
88
Бухгалтерская финансовая отчетность
Вопрос
Малое предприятие изготавливает тенты и каркасы. Производственный цикл короткий, объемы выпускаемой продукции невелики. Можно ли вести учет затрат без незавершенного производства?
Ответ
Что касается бухгалтерского учета, то организация может обосновать в учетной политике отказ от
оценки незавершенного производства через отсутствие существенных искажений в показателях
бухгалтерской отчетности.
Налоговое законодательство не оперирует понятием «существенность». Ст. 318 НК РФ предусмотрена возможность не учитывать затраты в незавершенном производстве только для организаций,
оказывающих услуги (п. 3).
В этой связи, независимо от продолжительности цикла производства и незначительной величины
переходящих заказов, организации придется вести учет затрат в соответствии со статьями 318 и
319 НК РФ.
В целях упрощения учета можно предложить такую организацию производства, когда на последнее число месяца завершаются все начатые изделия и не начинаются новые. Особенно хорошо
эта схема работает при работе под заказ.
Если же речь идет об изготовлении готовой продукции, которая отправляется на склад, то отсутствие незавершенного производства, хотя и облегчит учет, но не даст полностью избавиться от
применения статьи 319 НК РФ. Все равно придется оценивать готовую продукцию и ее остатки.
Вопрос
Организация приобрела автомобиль по договору лизинга. Сумма договора 5200 т.р. Стоимость
приобретения этого автомобиля лизинговой компанией сост. 3700 т.руб. Выкупная стоимость
авто учтена в договоре последним платежом и составила 30 т.р. Правильно ли я понимаю, что в
бухгалтерском учете я должна оприходовать авто на сч.01 в сумме всего договора лизинга, т.е
5200 т.р, а в налоговом учете - на сумму приобретения авто лизинговой компанией то есть 3700
т.р? А налог на имущество я должна платить с балансовой стоимости т.с. с 5200 т.р.?
Ответ
Из Вашего запроса остается не ясным, о какой ситуации идет речь: о постановке лизингового имущества на баланс в момент выкупа, т.е. на момент завершения договора лизинга, или о постановке
на учет лизингового имущества в начале договора лизинга в связи с тем, что по условиям договора
имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя.
В первом случае, стоимость лизингового имущества отражается на балансе по выкупной цене, т.е.
в размере 30т.р.
Во второй ситуации отражение в бухгалтерском учете соответствует порядку, который Вы описали
в вопросе, а именно:
имущество в бухгалтерском учете действительно учитывается по стоимости всех лизинговых платежей (т.е. по стоимости 5200 тыс. руб.) (пункты 8, 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете
операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 N 15);
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
3
налоговая база по налогу на имущество определяется на основании остаточной стоимости имущества, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ);
в целях налогообложения по налогу на прибыль первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Вопрос
Продолжение вопроса 16. В гл.42 ГК РФ ст.809 п.3 понятие "беспроцентный заём" относится только к физ.лицам. Для юр. лиц действует п.1 ст.809, утверждающий, что "при отсутствии в договоре
условия о размере процентов их размер определяется... ставкой рефинансирования". То есть,
если я правильно понял, проценты за пользование займом у юр.лиц начисляются в любом случае, но не меньше ставки рефинансирования. Таким образом, у заимодавца согласно п.6 ст.250
гл.25 НК РФ образуется при возврате займа внереализационный доход в виде процентов по этому
займу в размере не менее ставки рефинансирования, а у заёмщика — внереализационный расход
(п.2 ст.265) не более 1,1 ставки рефинансирования.
Ответ
В своем предыдущем вопросе Вы ставили вопрос о порядке налогообложения беспроцентных
займов. Сделки между коммерческими организациями по предоставлению денежных средств являются сделками по предоставлению беспроцентных займов, если это прямо указано в договоре.
Если условие о предоставлении займа без уплаты процентов в договоре отсутствует, то заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа.
Проблема состоит в том, что иметь право и требовать проценты – вещи разные.
Если заимодавец процентов не требует, это может указывать на намерение сторон квалифицировать заем как беспроцентный.
В то же самое время мы понимаем, что в такой ситуации могут возникать налоговые риски по налогу на прибыль, во избежание которых стороны по договору должны четко излагать свои намерения
в договоре, а именно указывать, что средства представляются без взимания процентов.
Иными словами статья 809 ГК РФ трактуется следующим образом:
Договор является сделкой по предоставлению беспроцентного займа, если в нем есть условие о
том, что проценты с заемщика не взимаются. Причем в данном случае не играет роли статус сторон
сделки (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Договор считается сделкой по предоставлению беспроцентного займа, если в нем не содержится
условие о предоставлении займа без уплаты процентов и договор заключен между гражданами
на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера
оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из
сторон (п. 3 ст. 809).
Договор может быть квалифицирован как сделка по предоставлению беспроцентного займа, если
условие по начислению процентов или условие о предоставлении займа без уплаты процентов в
договоре не содержится, а заимодавец не требует начисления процентов.
Таким образом, для оценки налоговых рисков Вам требуется проанализировать условия договоров, а во избежание налоговых рисков, описанных Вами в запросе, включить в договор займа условие о предоставлении займов без процентов.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
4
Обращаем Ваше внимание, что заключение беспроцентного займа не является сделкой дарения и
на них не распространяется запрет на дарение между коммерческими организациями, предусмотренный ст. 575 ГК РФ, поскольку в контексте рассматриваемых сделок дарение подразумевает
освобождение от обязанности уплатить проценты, а в договоре беспроцентного займа такой обязанности и не предусмотрено.
Вопрос
По какой строке Формы № 4 отражаются средства, полученные от покупателей по договорам комиссии у комиссионера, участвующего в расчетах?
Ответ
Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом
положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15
Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 29 ПБУ 4/99). В
нем раскрывается информация о движении денежных средств в отчетном периоде, предусмотренная п. 29 ПБУ 4/99 и характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств в
организации.
В отношении комиссионера поступления средств от покупателей по договорам комиссии относятся к движению средств по текущей деятельности. Так, согласно п. 15 «Указаний о порядке заполнения и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина России
от 22.07.2003 N 67н (далее – Указания о порядке заполнения и представления бухгалтерской отчетности):
«Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли
в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.»
При этом пункт 1 Указаний о порядке заполнения и представления бухгалтерской отчетности обязывает организации при составлении бухгалтерской отчетности раскрывать существенные показатели её деятельности и допускает предоставление дополнительной информации, которая может быть полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Напомним, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на
экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация
может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему
итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (п. 1 Указаний
о порядке заполнения и представления бухгалтерской отчетности).
В частности, реализация данной нормы возможна посредством отражения по свободным строкам
Формы №4 «Отчет о движении денежных средств» иных существенных поступлений, не являющихся для организации доходами и относящихся к текущей деятельности.
Таким образом, средства, полученные от покупателей по договорам комиссии, отражаются в Форме №4 у комиссионера в составе поступлений по текущей деятельности:
1. либо по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» при их несущественности
(в общей сумме поступлений),
2. либо по свободной строке путем включения нового показателя в отчетность, например, «Средства, полученные от покупателей по договорам комиссии».
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
5
Вопрос
Наша некоммерческая организация - издательство партийной газеты осуществляет уставную
деятельность за счет целевых поступлений - добровольных пожертвований от партии. Во время проведения выборов мы публикуем в газете агит. материалы кандидатов в депутаты разного
уровня, которые они оплачивают со своего избирательного фонда. Все средства расходуются
только на уставную деятельность. Должны ли мы вести раздельный учет по добровольным пожертвованиям и средствам от кандидатов и учитывать эти средства в качестве дохода для обложения налогом на прибыль /УСН?
Ответ
Представляется, что Вы должны вести раздельный учет пожертвований и поступлений из избирательных фондов в целях формирования отчетности об использовании средств кандидата. Такая
информация необходима кандидату для формирования отчетности об использовании средств
фонда.
Независимо оттого, что Вы перешли на УСН, доходы определяются в соответствии со статьями 249,
250 и 251 главы 25 НК РФ. В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251, п.2 ст. 251 определены виды целевого финансирования и целевых поступлений, которые не являются доходами. Среди перечисленных
видов целевых поступлений и целевого финансирования нет средств, поступающих из избирательных фондов в счет финансирования публикаций агитационных материалов. Это, по-видимому, связано с тем, что такие поступления не являются безвозмездно поступившими, а представляют собой
оплату услуг по размещению материалов в средствах массовой информации. В этой связи поступающие из избирательных фондов средства для издательства будут признаны доходом.
Вопрос
С этого года наша некоммерческая организация перешла на УСН. Должны ли мы сдавать по окончании налогового периода декларацию по налогу на прибыль, заполняя в нем лист 7? Каким документом это регламентируется? Должны ли мы представлять в ИФНС Форму 6 бух. баланса?
Ответ
Если Ваша организация перешла на УСН, сдавать декларацию по налогу на прибыль не требуется, поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль. Организация обязана
сдавать декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Причем с 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9
месяцев не нужно.
Организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом (абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, абз. 4 преамбулы Порядка заполнения декларации)
При отсутствии дохода и суммы налога к уплате представляется декларация с нулевыми показателями по деятельности («нулевая» декларация).
Налогоплательщик, который не представит декларацию в срок, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@,
от 23.08.2005 N 18-11/3/59624). Позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2006 N А42-14418/2005, от 23.01.2006 N А666746/2005).
Подавать декларацию вы должны в ту налоговую инспекцию, которая выдала вам свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3
п. 2 ст. 84 НК РФ).
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
6
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ Налогоплательщики обязаны:
«5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового
органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными
Федеральным законом "О бухгалтерском учете"…»
В соответствии СП. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете:
«1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность
в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность
представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Как правило, совокупность двух приведенных выше норм трактуют как обязанность организации
представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, хотя на самом деле две приведенные нормы просто ссылаются друг на друга.
В состав бухгалтерской отчетности включается, в том числе, и Отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6 (п. 1 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»).
Таким образом, организация обязана представить в налоговые органы бухгалтерскую отчетность,
в состав которой должна быть включена форма 6.
Вопрос
Уставной фонд 100 тыс. руб. Первоначально было 4 участника (физ.лица по 25%). В апреле 2008г.
из состава участников ООО вышли 2 физ. лица. Оставшиеся 2 участника разделили устав. фонд
по 50% при этом сумма фонда не изменилась. Вопрос: какие делать проводки и на какую дату?
Ответ
Как правило, бухгалтерские записи по счету уставного капитала проводятся в случае его формирования, увеличения и уменьшения, а операции по изменению состава участников отражается
внесистемно на счетах аналитического учета (в списках, реестрах, карточках и т.п.). Действительно в соответствии с инструкцией к счету 80 "Уставный капитал" плана счетов:
«Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций».
Аналитический учет можно организовывать на субсчетах к синтетическому счету, а можно вести
аналитический учет внесистемно (в ведомостях, карточках и т.п.)
В то же время на порядок учета по счетам капитала может повлиять и порядок, каким произошла
передача долей.
Например, участники могли передать друг другу доли в результате сделки между ними. В этом
случае никаких записей в системном учете можно не делать, кроме случая, если Вы учитываете
информацию о долях участников на субсчетах счета 80. В этом случае записи придется проводить
в связи с выбытием одних участников и изменении доли других участников.
Общество могло вначале выкупить доли, а затем продать их другим участникам (ст. 23 Федераль-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
7
ного закона 14-ФЗ). В этом случае выкупленные доли должны были от момента выкупа до момента
продажи учитываться на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Доли могли быть переданы обществу в связи с выходом участника (ст. 26 Федерального закона
14-ФЗ), а потом переданы другому участнику.
Особенности передачи долей могут быть оговорены в уставе общества.
В этой связи Вам следует вначале квалифицировать операции по передаче долей, затем найти соответствующие нормы закона, и уже на основании этих норм определить дату внесения изменений
в систему учета.
Вопрос
У нас оптовая фирма и нет своего производства. Мы закупаем металл и отдаем его в переработку. Получаем готовые изделия, которые оприходуем на счет 43 и затем продаем. Как правило
эти детали идут под заказ клиента и остатков на конец отчетного периода не бывает. Но так получилось в 4 кв. 2008г., что детали были изготовлены и отправлены в адрес покупателя (расходы
по транспортировке в др.город), но покупатель от них отказался. И по состоянию на 31 декабря
имеем сальдо Д-т сч.43 (116.т.руб) и транспортные расходы (12т.руб) до склада, где они остались
на отв. хранении (своего склада не имеем), которые отнесли на сч.44.1. Вопрос: как правильно
отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ
Прежде всего, хотелось бы заметить, что фирму вашу вряд ли можно назвать оптовой, если Вы закупаете материал и изготавливаете (пусть с помощью подрядчика (переработчика)) готовую продукцию.
Для того, чтобы ответить на Ваш вопрос, необходимо знать нормы Вашей учетной политики. Кроме того, для точного ответа необходима экспертиза договоров, условий поставки, документов,
оформленных по факту отказа от товара и т.п. Однако мы можем сделать несколько замечаний по
рассматриваемому вопросу.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31 мая 1999 г. N 1790) и инструкцией к счету 44 «Расходы на продажу» плана счетов
предусмотрена вариантность списания расходов на продажу: эти суммы списываются полностью
или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим
показателям). Выбранный вариант фиксируется в учетной политике.
В этой связи порядок учета остатка на счете 44 зависит от принятой Вами учетной политики. Если Вы
признаете расходы частично, они должны остаться на счете 44.1. до момента реализации продукции, в противном случае, расходы должны были быть списаны в месяце, в котором они понесены.
Другой вопрос, что расходы произведены как будто зря: затраты понесены, а продажа не состоялась. Для того, чтобы принять решение о порядке учета таких «непроизводительных» затрат следует обратиться к условиям договора с покупателем, в котором должны быть оговорены условия
расчетов в случае отказа от товара.
В налоговом кодексе транспортные расходы на доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров относятся к материальным затратам на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. При
этом затраты поставщика на транспортировку по условиям договора должны быть включены в цену
товара.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
8
Как правило, такие расходы квалифицируются налогоплательщиками как косвенные и признаются
в том отчетном периоде, когда они понесены (пункты 1 и 2 ст. 318 НК РФ).
В то же время, расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на извлечение дохода (ст. 252 НК РФ). А в Вашей ситуации транспортные расходы не отвечают этим условиям.
В сложившейся ситуации предлагается произведенные расходы квалифицировать как расходы на
транспортировку до склада хранения и списывать их в соответствии с принятой учетной политикой
для расходов на продажу в бухгалтерском учете, а в налоговом учете – в виде материальных расходов в части услуг производственного характера.
Вопрос
Нами был размещён вопрос относительно порядка отражения в учёте и отчётности операций
связанных с приобретением МПЗ через комиссионера. В вашем ответе нам предлагается самим
разработать порядок отражения операций в учёте согласно п.7 ПБУ 1/2008. Данную позицию
мы не можем рассматривать как ответ, так как в нём не отражена ваша позиция по конкретно
заданному вопросу. Просим выразить именно Ваше мнение, на каком счёте учитывать расчёты с
комиссионером:
— 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и соответственно отразить кредиторскую
задолженность в стр. баланса 625 «прочие кредиторы» - 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и отразить в стр. баланса 621 «поставщики, подрядчики».
Ответ
В своем предыдущем ответе мы писали, что выбор синтетического счета учета и порядок отражения в отчетности расчетов с комиссионером осуществляется организацией самостоятельно в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 (п. 8 ПБУ 1/98), согласно которому при формировании учетной политики по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета организацией осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или)
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Для того чтобы выразить свое мнение, на каком счёте учитывать расчёты с комиссионером, нам
необходимо проанализировать условия осуществления деятельности Вашей организации, в частности:
• определить объемы проводимых операций;
• выявить существенность операций;
• определить условия конкретных действующих договоров;
• выяснить, имеется ли у организации информация о реальном поставщике товаров (не комиссионере);
• какие финансовые показатели по бухгалтерскому балансу рассчитываются для пользователей
отчетности;
• какой смысл организация вкладывает в понятие поставщиков (подрядчиков);
• какую позицию в отношении раскрытия информации в отчетности занимает исполнительный
орган организации (п. 1 «Указаний о порядке заполнения и представления бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).
Как правило, на практике расчеты с комиссионерами учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами» и отражаются в бухгалтерском балансе в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 625 «Прочие кредиторы».
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
9
Вопрос
Предприятие осуществляет два вида деятельности, один из которых (розничная торговля) переведен на уплату ЕНВД, а в отношении другого (оптовая торговля) применяется УСН с объектом
"доходы, уменьшенные на величину расходов".Предприятие ведет реконструкцию купленного в
2007 году здания магазина (старое здание снесено и на его месте начато строительство нового
здания). Стройка охраняется сторожами. Как отразить затраты по заработной плате и налогам с
ФОТ сторожей на незавершенное строительство (08.3) или можно списывать на затраты предприятия ежемесячно.
Ответ
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. от
30 марта 2001 г. N 26н, Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 апреля 2001 г. N 2689:
«8…Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
…
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств».
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. N
1790:
«Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг».
Исходя из приведенных норм следует, что расходы на оплату труда сторожей, охраняющих строительную площадку, должны быть отнесены в состав капитальных вложений, поскольку никак не попадают под определение расходов по обычным видам деятельности.
Заметим также, что даже если бы организация квалифицировала работы в приобретенном объекте как ремонт (а не реконструкцию), такие затраты (включая оплату труда сторожей) должны быть
отнесены на стоимость капитальных вложений, поскольку представляют собой работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию.
Вопрос
Согласно п.23 ст.2 Закона №224-ФЗ с 01.01.2009 изменилась ставка налога на прибыль с 24
на 20%. Организация применяет ПБУ 18/02. В связи с этим возникает вопрос о необходимости
ретроспективного пересчета данных в формах годовой бухгалтерской отчетности (№1, 2 и 3) за
2008 год, согласно п.14, 15 и 21 ПБУ 1/2008?
Ответ
Прежде всего, заметим, что изменение ставки налога можно рассматривать как изменение учетной политики, поскольку при этом не меняется ни способ учета отложенных налоговых активов и
обязательств ни их квалификация.
Порядок отражения операций по пересчету отложенных налоговых активов и обязательств в связи
с изменением ставки налога на прибыль определен в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02. Согласно этим
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
10
нормам в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Такой порядок не может
быть квалифицирован как ретроспективный подход, поскольку не определяет, что пересчет проводится за каждый отчетный период.
Дата, на которую требуется произвести пересчет и порядок учета операции (с отражением в бухгалтерском учете года, начиная с которого введены новые ставки налога, или корректировка входного сальдо с отражением операций в межотчетном периоде) ПБУ 18/02 не определяется.
В этой связи предлагается два варианта учета операций по пересчету величины отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога.
Вариант 1.
Операции пересчета сумм отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением
ставки налога отражаются записями Д-т 84 К-т09 и Д-т 77 К-т 84 на 01.01.2009.
Вариант 2.
Операции пересчета сумм отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением
ставки налога отражаются в межотчетный период (по аналогии с операциями в связи с изменением учетной политики), т.е. не отражаются в бухгалтерском учете ни завершившегося, ни нового
отчетного года. В балансе величина отложенных налоговых активов и обязательств на начало года
корректируется. В форме 3 сумма корректировки нераспределенной прибыли корректируется путем указания сумм пересчета по специально вписываемой строке.
Независимо от выбранного варианта целесообразно в пояснительной записке за 2008 год сделать соответствующие примечания, раскрыв сумму корректировки.
Вопрос
Здравствуйте, подскажите, пожалуйста; если предприятие зарегистрировано в конце года, например, 27 декабря 2008г., нужно ли ей сдавать отчетность за 2008 год?
Ответ
Для разных видов отчетности действуют разные нормы.
В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 14 Закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»:
«1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1
октября, - по 31 декабря следующего года».
Таким образом, бухгалтерская отчетность Вашей организации подлежит представлению первый
раз за период с 27 декабря 2008 года по 31 декабря 2009 года в 2010 году.
Необходимо отметить, что в течение отчетного года организации должны представлять промежуточную квартальную бухгалтерскую отчетность. Она подается в течение 30 дней по окончании
квартала и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Промежуточную отчетность за I квартал 2009 г. следует представить не позднее 30 апреля 2009
г. При этом в отчетности за I квартал необходимо отразить все операции, которые организация
осуществила с момента своего создания до 31 марта 2009 г.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
11
В соответствии со ст. 5 НК РФ:
«2…
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного
года, следующего за годом создания.
4. Правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех
налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких
случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика».
Таким образом, по налогам, в отношении которых установлен годовой налоговый период (например, налог на прибыль, УСН, ЕСН, НДФЛ) первая отчетность за налоговый период будет представлена в 2010 году. Однако, если внутри налогового периода предусмотрены отчетные периоды, то
промежуточную отчетность организация начнет сдавать с первого отчетного периода 2009 года.
Для налогов, для которых установлен налоговый период – месяц, налоговый период может быть
изменен по согласованию с налоговой инспекцией.
Вопрос
Между организацией и администрацией города заключен инвестконтракт на капитальный ремонт
здания, а администрация передает организации объект инвестиций в аренду (освободив на период
кап. ремонта от арендной платы), а после завершения инвест. проекта передает право собственности на часть объекта. Является ли освобождение инвестора от платы за аренду объекта инвестирования безвозмездно оказанной услугой? Как отразить затраты на кап. ремонт, если в собственность инвестора переходит только 77/100 объекта и как быть с частью затрат, относящихся к доле
администрации( 23/100). Как учитывать НДС. Если можно на примере показать проводки.
Ответ
Достаточно сложно дать точные ответы на поставленные вопросы, поскольку здесь играют роль
множество факторов: и вид договора (договор инвестирования, договор долевого участия, договор совместной деятельности и т.п.), и объект инвестиций (промышленный или жилой объект),
и соотношение стоимости объекта инвестиций и затрат на его реконструкцию и т.п. Все перечисленное содержится в Ваших договорах и первичных документах, с которыми мы, к сожалению, не
знакомы.
Как видно из вопроса, организация является не только инвестором, но и, по всей видимости, заказчиком, и будущим пользователем результатов капитальных вложений, если пользоваться терминологией Закона от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
При этом порядок бухгалтерского учета операций по капитальному строительству в случае совмещения разных ролей субъектов инвестиционной деятельности (а такое совмещение предусмотрено п. 6 ст. 4 Закона 39-ФЗ) не определен.
Учет затрат по реконструкции ведется с использованием счетов 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и 86 «Целевое финансирование». На счете 08 учитывается переданный собственником
объект инвестирования (Д-т 08 К-т 86) (обратите внимание, что в этом случае речь вообще не идет
о передаче объекта в безвозмездное пользование). На счете 08 собираются затраты по реконструкции (Д-т 08 К-т 60, 10, 70,..). По окончании реконструкции объекты со счета 08 списываются в
корреспонденции со счетом 86 в части, переданной городу (Д-т 86 К-т 08), и со счетом 01 – в части,
подлежащей передаче организации (Д-т 01 К-т 08).
Основная проблема, которая, по нашему мнению, может возникнуть, это превышение суммы, пе-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
12
редаваемой городу, над суммой объекта инвестиций, что может быть расценено как безвозмездная передача.
Вызывает сомнение и то обстоятельство, что часть объекта, которая принадлежала городу (муниципальная собственность), будет передана частной организации. Такая операция попадает под
операции приватизации, которая может осуществляться только на аукционе.
НДС по капитальному ремонту объекта обособленно собирается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и вместе с объектом передается по сводному
счету-фактуре собственникам объекта.
Вопрос
Организацией получен долгосрочный кредит сроком на три года. По условиям кредитного договора погашение происходит согласно графику ежемесячно равными частями в течение действия
договора. Правомерно ли при составлении бухгалтерского баланса отражать всю сумму кредита
по стр. 510 раздела "Долгосрочные обязательства"?
Ответ
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" (ПБУ 15/01) (утверждено Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н, действует до 01.01.2009 года):
«6. В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его
распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней».
Таким образом, организация самостоятельно выбирает вариант отражения в отчетности задолженности по долгосрочным займам. Если организация в учетной политике выбрала вариант, по
которому перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную осуществляется, то такой
перевод организации следует осуществить в момент, когда до окончательного расчета по договору останется не более двенадцати месяцев (исходя из условий вопроса - по истечении двух лет).
При этом в первый и второй год, текущие (месячные) платежи, приходящиеся на эти годы, не будут
показываться как краткосрочная задолженность, поскольку до погашения основной суммы долга
остается более 12 месяцев.
Вопрос
Работник (отец 2-х детей) в разводе и платит алименты. Предоставляется ли ему стандартный
вычет на детей?
Ответ
Прямая норма в отношении данной ситуации в Налоговом кодексе не содержится. Поэтому в решении вопроса следует исходить из "общей логики" предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Для начала необходимо отметить, что родители обязаны содержать ребенка вне
зависимости от факта регистрации брака (ст. 80 Семейного кодекса РФ).
По нашему мнению, налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право
на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) при
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
13
условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по исполнительному листу либо в
соответствии с нотариально удостоверенным соглашением между родителями. Данная позиция
подтверждается письмом УФНС по г. Москве от 30 марта 2007 г. N 28-10/028734.
Однако позиция Минфина России на сегодняшний день сводится к тому, что второй родитель (в
том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) вообще не имеет права на
стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма от 06.05.2008 N
03-04-06-01/119, от 30.04.2008 N 03-04-06-01/112). Свои разъяснения по данному вопросу Минфин России так же дал ФНС России в Письме от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117.
Отметим, что в 2006 г. Минфин России придерживался иной позиции. В Письме от 14.07.2006 N
03-05-01-04/213 было указано, что одинокий родитель, с которым ребенок не проживает, т.е. родитель, на обеспечении которого ребенок не находится, имеет право на стандартный налоговый
вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Это правило
Минфин России распространял, в том числе на родителей, уплачивающих алименты на содержание ребенка (детей).
Однако в 2007 г. Минфин России свое мнение изменил и Письмом от 27.11.2007 N 03-04-06-01/418
разъяснил, что позиция, изложенная в Письме от 14.07.2006, не подлежит применению.
Таким образом, позиция чиновников по этому вопросу неоднозначна. Однако прямого указания
на невозможность получения вычета на детей родителем, уплачивающим алименты на их содержание и, следовательно, участвующим в обеспечении детей, непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ нет. Представляется, что финансисты в своих письмах дают расширительное толкование норм, зафиксированных в тексте Налогового кодекса РФ.
Вопрос
Организация купила оборудование за границей. При ввозе были оплачены таможенные пошлины, а также посреднические услуги таможенному агентству, на которые была увеличена первоначальная стоимость основного средства. В какой строке "Отчета о движении денежных средств"
(форма №4) следует отражать услуги, оказанные таможенным агентством?
Ответ
Расходы, связанные с приобретением основных средств, участвующие в формирование первоначальной стоимости, учитываются по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" формы 4 «Отчет о движении денежных средств».
Вопрос
Фирма должник пропала, но в реестре она числится, прошло 3 года. Как правильно списать дебиторскую задолженность?
Ответ
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Дебиторская
задолженность списывается с баланса, когда по ней истек срок исковой давности, а также в других
случаях, когда она становится нереальной для взыскания. Такое списание производится отдельно
по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Суммы списанной задолженности
относятся на счет учета резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые
результаты коммерческой организации. Но списание долга вследствие неплатеже-способности
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
14
должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных
долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Суммы безнадежных долгов в целях принятия их в качестве расходов для исчисления налога на
прибыль организаций должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии
с законодательством по результатам обязательной ежегодной инвентаризации (см., например,
Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 27.06.2006 N Ф04-3814/2006(23727-А70-40)
по делу N А70-14533/25-2005).
Вопрос
Между организацией и администрацией города заключен инвестконтракт, в соответствии с которым организация инвестор осуществляет реконструкцию объекта недвижимости, а администрация города передает организации объект инвестиций в аренду на время осуществления инвестпроекта, а после его завершения передает часть объекта в собственность.
1.Является ли освобождение инвестора от платы за аренду объекта инвестирования безвозмездно оказанной услугой?
2.Как отразить в учете затраты на реконструкцию здания, если стоимость реконструкции относится ко всему объекту, а в собственность передается только доля объекта инвестирования? Как
быть с частью затрат на реконструкцию, относящихся к доле администрации? Как учесть НДС при
этих операциях?
Мои проводки: Принят на забалансовый учет полученный в аренду объект- Д001 -503752=; 2) Отражена стоимость реконструкции: 20 - 60(работы выполнялись подрядчиком) - 1864406; 3)Начислен
НДС на СМР:19-60-335593; 20-10,69,70-400000=(затраты предприятия в период реконструкции);
По акту доли между администрацией и инвестором распределены так: 23/100-городу,77/100инвестору. Как правильно сделать проводки дальше?
Ответ
Не видя Ваших договоров и первичных документов достаточно сложно дать точные ответы на поставленные вопросы, поскольку здесь играет роль и вид договора: (договор инвестирования,
договор долевого участия, договор совместной деятельности и т.п.) и объект инвенций (промышленный или жилой объект) и соотношение стоимости объекта инвестиций и затрат на его реконструкцию и т.п.
Как видно из вопроса организация является не только инвестором, но и, по всей видимости, заказчиком, и будущим пользователем результатов капитальных вложений, если пользоваться терминологией Закона от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
Порядок бухгалтерского учета операций по капитальному строительству в случае совмещения
разных ролей субъектов инвестиционной деятельности (а такое совмещение предусмотрено п. 6
ст. 4 Закона 39-ФЗ) не определен. В этой связи
Как видно из приведенных Вами бухгалтерских записей операции по отражению затрат на рекон-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
15
струкцию отражаются по счетам учета затрат. Нам представляется более правильной другая схема.
Учет затрат по реконструкции ведется с использованием счетов 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитывается переданный собственником
объект инвестирования (Д-т 08 К-т 86) (Обратите внимание, что в этом случае речь вообще не
идет о передаче объекта в безвозмездное пользование). На счете 08 собираются затраты по реконструкции (Д-т 08 К-т 60, 10, 70,..). По окончании реконструкции объекты со счета 08 списываются в корреспонденции со счетов 86 в части, переданной городу (Д-т 86 К-т 08) и на счет 01 – в
части, подлежащей передаче организации (Д-т 01 К-т 08).
Основная проблема, которая, по нашему мнению может возникнуть, это превышение суммы, передаваемой городу над суммой объекта инвестиций, переданной городу, что может быть расценено как безвозмездная передача.
Вызывает сомнение и то обстоятельство, что часть объекта, которая принадлежала городу (муниципальная собственность), будет передана частной организации. Такая операция попадает под
операции приватизации, которая может осуществлять только на аукционе.
Вопрос
У меня упрощёнка — Доходы. Когда можно выплачивать дивиденды сотрудникам по году? И на
какие документы ссылаться?
Ответ
Прежде всего, обращаем Ваше внимание на то, что в Обществах с ограниченной ответственности
не выплачиваются дивиденды. В ООО распределяется прибыль между участниками.
Во-вторых, порядок налогообложения, а именно применение общего или специального режима
налогообложения, не играет роли при распределении прибыли. Прибыль для распределения рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Распределяется чистая прибыль, являющаяся показателем формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Порядок распределения прибыли и ограничения на выплату прибыли участникам определяются
статьями 28 и 29 Закона РФ от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:
Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества
1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием
участников общества.
2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества
1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками
общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
16
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного
капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято».
Таким образом, при соблюдении условий, позволяющих распределить полученную прибыль, организация по решению общего собрания может выплатить доходы участникам.
Вопрос
Как подтвердить, что счет-фактура получен в более позднем периоде, чем выставлен, если его
переслали не по почте (тогда есть конверт с датой), а, например, привез курьер, который не работает в этой организации и, соответственно, не имеет права ничего подтвердить от имени этой
организации?
Ответ
Согласно пунктам 1 и 2 раздела I Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
(утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914):
«1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором
они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых
хранятся их вторые экземпляры.
2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет
счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке».
Таким образом, организация должна организовать регистрацию полученных счетов-фактур в журнале полученных счетов-фактур в день получения счета. В зависимости от количества операций
может быть организована регистрация входящей корреспонденции путем проставления штампа
на счетах-фактурах с указанием входящего номера и даты. Для исключения сомнений в том, что
организация своевременно регистрирует счета-фактуры, может быть создан внутренний регламент, в котором должны быть прописаны обязанности сотрудников организации по обработке
входящей корреспонденции, в том числе, счетов-фактур.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
17
Вопрос
Наша организация осуществляет функции Заказчика по строительству (мы - не Застройщики) Согласно договору формируем стоимость капитальных затрат. Веду учет на сч.08, но т.к. это чужие
затраты, то по совету аудиторов в бух.балансе отражаю сальдо по сч.08 в дебиторской задолженности, а не во внеоборотных активах. Что вы посоветуете, как заполнить ф.1 правильно?
Ответ
При ответе на Ваш запрос следует исходить из того, что понятия заказчика и застройщика в гражданском законодательстве и нормативных документах по бухгалтерскому учету не определены однозначно. Понятия эти зависят от вида реализуемых договоров (долевого строительства, инвестиционный), объема прав, которыми наделен заказчик и т.п. (ст. 1 Градостроительного кодекса РФ;
ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве
многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"; Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций, утвержденном Минфином России 30 декабря 1993 г. N 160; Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство " ПБУ 2/94, утв. Приказом
Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г.
N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме
капитальных вложений"; Положение о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, Утверждено Постановлением Госстроя СССР от 2
февраля 1988 г. N 16).
В нормативных документах по бухгалтерскому учету однозначно определена позиция для заказчиказастройщика. Однако для случая, когда организация выполняет только функции Заказчика, норма
не определена. В этой связи организация должна самостоятельно разработать способ учета, исходя из условий хозяйствования и условий договоров, и закрепить выбранный способ в учетной
политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
В случае, если организация является заказчиком в контексте Закона 39-ФЗ, то порядок отражения
операций в учете зависит от объема прав, которым наделена организация инвестором при реализации инвестиционных проектов (пункты 1, 3 Закона 39-ФЗ).
Из содержания вопроса следует, что согласно договору формирование стоимости капитальных
затрат поручено Вашей организации. Поэтому наиболее адекватным способом отражения позиции заказчика может быть отражение в учете затрат по возведению объектов с использованием
счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 86 «Целевое финансирование» с последующим
списанием с баланса объекта строительства за счет средств целевого финансирования. В отчетности затраты в незавершенном строительстве отражаются в составе внеоборотных активов. Для
обеспечения понятности информации для пользователей следует обеспечить в отчетности дифференцированное представление информации о собственных капитальных вложениях и капитальных
вложениях, которые не будут впоследствии зачислены в состав собственных основных средств. В
частности эта информация может быть отражена через введение детализирующих строк к строке
130 «Незавершенное капитальное строительство» бухгалтерского баланса или отражена в пояснительной записке.
Вариант отражения затрат в капитальном строительстве в составе дебиторской задолженности,
по нашему мнению, более подходит к ситуации, когда организация выполняет функции заказчика
на основании договоров, содержание которых может быть определено как агентские договоры
или договоры комиссии.
Таким образом, выбор варианта учета и отражения в отчетности должен соответствовать экономике выполняемых договоров и роли организации, выполняемой ею в процессе реализации этих
договоров.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
18
Вопрос
Должны совпадать показатели Формы № 3 и формы № 4 в отношении начисленных и выплаченных
дивидендов за отчетный год? При камеральной проверке налоговый инспектор запросил объяснения, почему суммы дивидендов в двух отчетах не совпадают. Разве в отчете о движении денежных средств сумму, направленную на выплату дивидендов, надо показывать вместе с НДФЛ?
Ответ
Показатели Формы № 3 и формы № 4 в отношении начисленных и выплаченных дивидендов за
отчетный год, как правило, должны совпадать. Расхождения могут возникнуть при подготовке промежуточной отчетности, когда дивиденды начислены, но еще не выплачены. Однако бывают ситуации, когда начисленные дивиденды выплачиваются в рассрочку, и часть платежей приходится на
другой отчетный год.
Вам следует проанализировать возникшую ситуацию и найти объяснение расхождений.
Что касается отражения в форме 4 дивидендов в начисленной сумме (с учетом НДФЛ), то такой
нормы не существует и быть не может, поскольку в форме 4 отражаются денежные средства и не
начисленные суммы. В этой связи суммы уплаченных акционерам дивидендов и суммы уплаченных с дивидендов налогов будут отражены по разным строкам формы №4 (строки 170 и 180 соответственно).
Вопрос
Подскажите, пожалуйста, нужно ли сдавать по году малому предприятию Формы 3,4,5,6 бухг. отчетности
Ответ
В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом
Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н):
«3. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации,
могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам
статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет
об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют
право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N
3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма
N 5) при отсутствии соответствующих данных».
Таким образом, все зависит от того, подпадает или нет ваша организация под обязательный аудит.
Напомним, что обязательный аудит надо проводить в случаях, указанных в ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В 2008 году показатели, на основании которых решается вопрос о проведении обязательного аудита, составляют:
Объем выручки за год – 50 млн. руб., валюта баланса – 20 млн. руб.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
19
Вопрос
Вопрос: Как правильно списать общехозяйственные расходы на произдодсвенном предприятии
- на 20 или на 90 «Управленческие расходы»?
Ответ
Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено два варианта учета общехозяйственных расходов.
Первый вариант — так называемый калькуляционный — классический, традиционный способ учета, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20,
23, 25, 26 и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», т. е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет
собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.
Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет
счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной
базе.
Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость
готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные,
обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с
длительностью отчетного периода.
Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, а косвенные производственные затраты — по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг
помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты,
учтенные в течение отчетного периода на счете 25 (Д-т счета 20 (23) – К-т счета 25).
Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного
периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.
Возможность применения данного варианта предусмотрена п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также Инструкцией по применению Плана
счетов (пояснения к счету 26).
Второй вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» — разделения общих текущих затрат отчетного
периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условнопеременные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирования неполной,
ограниченной себестоимости по объектам калькулирования.
Выбранный порядок влияют на состав и оценку показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках».
Выбор варианта зависит от условий хозяйствования организации (длительности производственного цикла, существенности затрат в незавершенном производстве и т.п.)
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
20
Вопрос
Расходы на выплаты председателю Совета директоров нашей организации в бух. учете отражаются на дебете сч.91.02.1 в корреспонденции со счетом начисления сумм выплат -76.03. Для целей расчета налога на прибыль эти расходы не учитываются. Как Вы считаете, будет ли грубой
ошибкой вместо счета 91.02 использовать сч.84 в части использования прибыли прошлых лет?
Дело в том, что впервые с момента создания организации, по данным бухучета организация не
имеет годовой прибыли, а имеет небольшой убыток. Эта ситуация - результат уменьшения объема производства в результате кризиса. Организация планирует получить банковский кредит. Для
получения банковского кредита убыток по данным бухучета - плохой показатель. Уменьшив расходы счета 91.02, можно изменить картину. Но вот насколько правомерно использование сч.84?
Например, наличие решения Совета директоров или общего собрания акционеров даст право на
применение счета 84?
Ответ
Грубым нарушением в Вашем случае будет не применение тех или иных счетов, а нарушение основополагающего принципа формирования бухгалтерской отчетности — принципа нейтральности. В
соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н:
«7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов
одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она
влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или
последствий».
Меняя способ учета для получения более выгодного представления информации в целях получения кредита, Вы нарушаете принцип нейтральности.
Что касается использования прибыли прошлых лет на выплаты, не связанные с производственным
развитием или распределением доходов между участниками (акционерами), то такое использование нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено (см. ПБУ 10/99, инструкцию к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» плана счетов).
В то же время надо признать, что формирование фондов, в том числе, фонда потребления, за счет
нераспределенной прибыли – устойчивая практика отечественного учета, от которой организации
никак не хотят отказываться.
Основная проблема такой практики — подтверждение аудитором Вашей отчетности.
Вопрос
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить
сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки незавершенного производства. В каком налоговом периоде сумму
НЗП на конец 2008 года можно отнести на затраты, если с 1 января 2009г в соответствии с учетной
политикой предприятия сумма прямых затрат признается полностью в периоде их списания?
При изменении учетной политики с 1 января 2009 г решено сумму прямых затрат списывать полностью без распределения на НЗП. В каком периоде необходимо списать с 20 сч сумму НЗП, числящуюся на конец 2008г.?
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
21
Ответ
Из Ваших запросов следует, что:
• организация оказывает услуги;
• до 2009 года организация распределяла прямые расходы на остаток незавершенного производства и оказанные услуги;
• организация применяет одинаковый порядок учета затрат при оказании услуг в бухгалтерском
и налоговом учете.
Что касается списания остатков незавершенного производства, числящихся в учете на конец 2008
года, в связи с изменением учетной политики, то порядок их списания в бухгалтерском учете и для
целей налогообложения разный.
Для целей бухгалтерского учета остатки незавершенного производства списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в межрасчетный период
и отражаются в форме 3 «Отчет об изменении капитала» 2009 года как изменение капитала в связи
с изменением учетной политики.
В налоговом законодательстве не содержится норм в отношении отражения операций переходного периода при изменении учетной политики для целей налогообложения (как это, например,
было сделано при введении главы 25 Законом 110-ФЗ от 06.08.2001 года). Однако, как правило,
налоговые органы исходят из того, что новые правила применяются к новым операциям, а прежние активы и обязательства «доживают жизнь по-старому».
Во избежание налоговых рисков предлагается по услугам, не завершенным на конец 2008 года, продолжать прежний порядок учета до их завершения, а новый порядок применить к новым услугам.
Вопрос
Организация осуществляет приобретение МПЗ через комиссионера. По заключенному договору
комиссии комитент дает одно поручение - заключать договоры поставки, а конкретные указания
по исполнению данного поручения (перечень конкретных МПЗ) приводятся в отдельных спецификациях к договору, которые оформляются уже в период действия договора.
Условиями договора определено участие комиссионера в расчетах. Согласно статье 1001 ГК РФ
комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.
Исходя из этого, как следует отражать в учете и отчетности (Балансе) операции по перечислению денежных средств комиссионеру, оприходованию полученных МПЗ от комиссионера, учету
других расходов, связанных с приобретением МПЗ и включаемых в их стоимость (в том числе
комиссионному вознаграждению):
— с использованием отдельного субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отражением кредиторской задолженности в строке Баланса 625 «прочие кредиторы»?
или
— с использованием отдельного субсчета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и отражением его в строке Баланса 621 «поставщики, подрядчики»?
Ответ
В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его
применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н):
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
22
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о
расчетах с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги;
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации
о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами;
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации
о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60
–75»
Специальных норм в отношении порядка учета расчетов с комиссионерами по договорам на покупку нормативные документы не содержат. В этой связи организация должна разработать порядок отражения операций в учете самостоятельно согласно п. 7 ПБУ 1/2008 (п. 8 ПБУ 1/98).
С этой целью организация должна определиться с тем, по каким счетам учета и статьям отчетности какие операции будут отражаться.
Например, работник продает организации свой автомобиль. Расчеты с ним отражаются на счете
73. Но он же поставщик. Так может расчеты с работником по договорам купли-продажи автомобиля отражать на счете 60?
Комиссионер является «поставщиком» посреднических услуг. В этой связи вознаграждение комиссионеру может быть отражено на счете 60. Что касается расчетов с комиссионером, например, при перечислении средств на счет комиссионера для приобретения товара, то в момент
перечисления средств вряд ли можно говорить о расчетах с поставщиком. Такое перечисление
может быть квалифицировано как расчеты с поставщиком только после того, как комиссионер перечислит средства реальному поставщику.
Отражая расчеты с комиссионером на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организация должна в аналитическом учете обеспечить учет по каждому поставщику и подрядчику.
Комиссионер зачастую не «выдает» реальных поставщиков. Счета комитенту он выставляет от своего имени. В этой связи посредник будет числиться в справочнике поставщиков, реально таким
поставщиком не являясь. С другой стороны товар поступит именно от комиссионера, и другого
поставщика организация может и не знать.
При принятии решения о том, на каких счетах какие операции отражать, следует всегда исходить
из условий хозяйствования (объемы проводимых операций, условия договоров и т.п.) и того, какой смысл организация вкладывает в понятие поставщиков (подрядчиков).
Например, с точки зрения экономики расчеты с арендодателем ничем не отличаются от расчетов
с подрядчиком, который осуществляет ремонт оборудования. Однако, как правило, такие расчеты
производятся с использованием счета 76.
Теперь, что касается отражения расчетов с комиссионером на покупку в балансе.
Представляется, что средства, перечисленные комиссионеру в счет предоплаты за поставляемый
товар, должны учитывается в составе дебиторской задолженности (стр. 230 или 240). Если в составе перечисленных средств числится и аванс комиссионеру, то такой аванс должен быть отражен
по строке «авансы выданные», если организация отражает отдельной строкой в балансе такую задолженность.
При получении извещения о перечислении аванса продавцу задолженность может быть переведена в состав задолженности продавца по поставке товара, если организация отражает отдельной
строкой авансы выданные.
На момент перехода права собственности на товар, который определяется из условий договоров
(от условий поставки) задолженность поставщика по поставке товара и комиссионера по оказанию посреднических услуг считается погашенной.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
23
Вопрос
1. ГУП отчисляет Собственнику от чистой прибыли определенный %. В форме 4 - строка 190—
прочие расходы по текущей деятельности или строка 400 — прочие расходы по финансовой деятельности.
2. На р/с ГУП в декабре 2008 года собственник перечислил денежные средства на увеличение
уставного фонда. Изменения в Устав об увеличение УФ зарегистрированы в 2009 году. Как отразить в отчетности за 2008 год сумму, полученную на увеличение УФ?
Ответ
В соответствии с п. 4 ст. 14 ГК РФ:
«4. Одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия собственник его имущества принимает решение о внесении соответствующих изменений в устав такого предприятия.
Документы для государственной регистрации внесенных в устав государственного или муниципального предприятия изменений в связи с увеличением его уставного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение уставного фонда государственного или муниципального
предприятия, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию
юридических лиц».
В соответствии с п. 7 ст. 9 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях" изменения, внесенные в устав унитарного предприятия,
или устав унитарного предприятия в новой редакции приобретают силу для третьих лиц с момента
их государственной регистрации.
Таким образом, учредитель унитарного предприятия должен перечислить средства на увеличение
уставного фонда до момента подачи документов на государственную регистрацию изменений в
уставе, а для третьих лиц такие изменения приобретут силу только с момента их государственной
регистрации.
В этой связи возникает вопрос о порядке бухгалтерского учета полученных средств до момента
государственной регистрации факта увеличения уставного фонда.
Какого-либо специального порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с увеличением уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий, бухгалтерскими нормативными документами не предусмотрено.
Для расчета с учредителями предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с
инструкцией к счету:
«Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные
унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.»
В этой связи предлагается средства, поступившие в счет увеличения уставного фонда до момента регистрации изменений в уставе, учитывать по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал" (Д-т 51 К-т 75/1).
В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо по расчетам с учредителями следует отразить по стр.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
24
625 (прочие кредиторы) или по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства». Не следует отражать кредитовое сальдо по субсчету 75/1 по строке 630, которая предназначена для отражения
обязательств организации по выплате дохода учредителям.
В случае если сумма вклада существенна, необходимо представить ее в балансе обособленно по
специально вписываемой строке.
Вопрос
Надо ли предоставлять отчетность, если деятельность по организации не велась, зарплата не начислялась, и налоги не начислялись и не перечислялись? Какую отчетность необходимо сдать?
Ответ
Все организации обязаны составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в сроки в соответствии с главой III федерального закона «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 №129-ФЗ.
Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии с пп.3 и 4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном
порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, отсутствие у организации, на которую в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, доходов (расходов) и объектов налогообложения по таким
налогам, не лишает ее статуса налогоплательщика и соответственно не освобождает от обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по соответствующим налогам, т.е. если деятельность организацией не велась, сдавать
нулевую отчетность (нулевой баланс), нужно в обязательном порядке.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах
срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст.119 НК РФ.
Однако позиция официальных органов и сложившаяся судебная практика свидетельствуют о том,
что единого мнения о представлении нулевых деклараций в отношении установленных налогов нет.
В частности, особенности сдачи "нулевых" деклараций по основным налогам в разрезе судебных
решений приведены в таблице.
Налог
Представлять "нулевые" декларации или нет
Судебная практика
Налог на добавленную стоимость
Представлять нужно всем организациям, которые
применяют общий режим, включая тех, кто ведет деятельность, не облагаемую НДС на основании ст.149
Налогового кодекса РФ (заполняют титульный лист,
разд.1.1 и 2.1). Не должны отчитываться только те
организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145
Налогового кодекса РФ
Решение ВАС РФ от
3 февраля 2004 г. №
16125/03
Налог на доходы физических
лиц
Индивидуальные предприниматели обязаны представлять "нулевую" декларацию по итогам года
Постановление ФАС
Западно-Сибирского
округа от 23 июля 2003
г. N Ф04/3653-1150/
А27-2003
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
25
Единый социальный налог
Представлять не надо, если организация ничего не
выплачивает физическим лицам. Это следует из п.1
ст.235 Налогового кодекса РФ
Постановление ФАС
Дальневосточного
округа от 6 июня 2003 г.
N Ф03-А59/03-2/1234
Налог на прибыль
Представлять "нулевые" декларации обязаны все
организации, которые находятся на общем режиме налогообложения (заполняют титульный лист,
разд.1, лист 02)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 29 января
2004 г. N А66-6209-03
Единый налог
при упрощенной
системе
налогообложения
Представлять "нулевые" декларации обязаны те организации, которые подали в инспекцию заявление
о переходе на "упрощенку" (ст.346.12 Налогового кодекса РФ). Заполнять нужно только титульный
лист и разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
20 мая 2004 г. N Ф092012/04-АК
Единый налог
на вмененный
доход
"Нулевые" декларации представлять не нужно, так
как налогоплательщиками являются только те организации, которые ведут виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в регионах, где налог введен (ст.346.28
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 3 августа
2004 г. N А42-2394/0411
Транспортный
налог
Если на организацию транспорт не зарегистрирован, то заполнять "нулевой" бланк не нужно (ст.357
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 5 июля 2004
г. N А56-3988/04
Налог на имущество
Представлять "нулевую" декларацию нужно независимо от того, является ли организация собственником какого-либо имущества (п.1 ст.373 Налогового
кодекса РФ). Заполняют титульный лист, разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
9 июля 2001 г. N Ф091463/01-АК
Отметим, что в п. 2 ст. 80 НК РФ сказано, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному
или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим
налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Вопрос
Вопрос: Наша организация применяет УСН, платим налог 15% (доходы минус расходы). Арендуем нежилое помещение у Департамента имущества Москвы. 30 декабря 2008 г. оплатили аренду
и НДС в бюджет за январь 2009г.,т.к. по Дог.аренды оплачивать аренду мы обязаны до 05 числа,
но был Новый год и Банк не работал до 10 января.
Можем ли мы учесть эти расходы в налоговом учете за декабрь 2008 г., т.е. учесть при расчете
налога на доходы, уменьшенные на величину расходов за 2008 год? Ведь если мы получаем авансовые платежи, то мы должны их учитывать в доходах в момент получения денежных средств, а
как быть в данном случае с авансовой оплатой? Или эти расходы можно учесть только в январе
2009 г.?
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
26
Ответ
Порядок признания расходов по аренде при применении УСН специально не раскрывается в НК
РФ. В соответствии с общим порядком признания расходов, изложенным в п. 2 статьи 346.17 НК
РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом
оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, общее правило признания расходов по УСН сводится к одновременному выполнению условий: расходы должны быть понесены (т.е. относится к тому периоду, за который они
начислены) и оплачены.
В рассматриваемой ситуации вы платите авансом, а при упрощенной системе отражаются только
произведенные расходы, то есть услуги должны быть оказаны, работы выполнены, товары или материалы оприходованы.
Следовательно, арендную плату вы можете учесть в расходах только в том месяце, за который она
перечислена, т.е. в январе 2009 года.
Вопрос
Каким документом производить оприходование импортного товара согласно контракту на условиях поставки "ИНКОТЕРМС 2000" EX-Works. Транспортная компания получила груз 10 февраля.
Таможня разрешила выпуск груза 19 февраля. Стоимость импортного товара зависит от курса
валюты на дату оприходования импортного товара.
Ответ
В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н):
«Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные
средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов,
не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему
на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету».
Датой совершения отдельных операций в иностранной валюте при импорте материальнопроизводственных запасов в соответствии с ПБУ 3/2006 признается дата признания расходов по
приобретению материально-производственных запасов, т.е. на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (Приложение к ПБУ 3/2006).
Оприходование товара на баланс организации происходит тогда, когда покупатель получит право собственности на него (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов от 28 декабря 2001 г. N 119н).
Момент перехода права собственности определяется договором. Зачастую переход права собственности по импортным поставкам соотносят с условиями поставки, хотя договором могут быть
установлены и условия поставки и переход права собственности.
Нам не известно, установлен ли договором момент перехода права собственности, однако как
следует из вопроса, условия поставки определены как "EX works".
В соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС
2000»:
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
27
«"EX works"/"Франко завод" означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по
поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе,
фабрике, складе и т.п.) без осуществления выполнения таможенных формальностей, необходимых
для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство.
Данный термин возлагает на продавца минимальные обязанности, и покупатель должен нести все
расходы и риски в связи с принятием товара на предприятии продавца».
Таким образом, если переход права собственности специально договором не оговорен, то целесообразно воспользоваться условиями поставки, тем более, что условие "EX works"/"Франко
завод" полностью соответствуют нормам ГК РФ (ст. 223 и 224 ГК РФ).
Таким образом, датой оприходования товара является дата передачи товара поставщиком перевозчику, т.е. в Вашем случае дата 10 февраля.
В то же время обращаем Ваше внимание, что в случае, если за товар был уплачен аванс, то датой
пересчета валютной стоимости в рубли является дата аванса (п. 9 ПБУ 3/2006).
Вопрос
Предприятие по итогам года получило убыток. Следует 24% (налог на прибыль, возмещ. в послед.
налоговых периодах) от суммы убытка отразить на сч. 09 «Отложенные налоговые активы»?
Ответ
Прежде всего, следует уточнить, что переносится на последующие налоговые периоды убыток,
полученный в налоговом учете. В хозяйственной практике организаций могут возникнуть ситуации, когда в налоговом учете получен убыток, а в бухгалтерском учете прибыль, а также обратные
ситуации, или когда сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учетах разная.
Если исходить из того, что сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая, то очевидно возникает отложенный налоговый актив: в бухгалтерском учете сумма убытка признана в
полном объеме, а в налоговом учете сумма убытка будет признаваться в следующем (их) налоговом (ых) периоде (ах).
Пример. По данным отчета о прибылях и убытках за 2008 год прибыль до налогообложения составила 10 000 руб. При этом в целях налогообложения организация в отчетном периоде выявила убыток
(превышение суммы учитываемых расходов над суммой доходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль) в сумме 25 000 руб. В отчетном периоде выявлены следующие разницы:
Постоянные налогооблагаемые разницы в размере 5 000 руб.,
Постоянные вычитаемые разницы в размере 22 000 руб.,
Вычитаемые временные разницы в размере 3 000 руб.,
Вычитаемая временная разница на сумму полученного убытка в целях налогообложения в размере 25 000 руб.,
Налогооблагаемые временные разницы в размере 21 000 руб.
В соответствии с ПБУ 18/02 организация по счету учета текущего налога на прибыль формирует
следующие записи:
Начисление условного расхода по налогу на прибыль:
Д-т счета 99 – К-т счета 68 – 2 400 руб. (10 000 *24%)
Начисление постоянного налогового обязательства:
Д-т счета 99 – К-т счета 68 – 1 200 руб. (5000*24%)
Начисление постоянного налогового актива:
Д-т счета 68 – К-т счета 99 – 5 280 руб. (22000*24%)
Начисление отложенного налогового актива:
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
28
Д-т счета 09 – К-т счета 68 – 720 руб. (3000*24%)
Начисление отложенного налогового актива в части отложенного налогового убытка:
Д-т счета 09 – К-т счета 68 – 6 000 руб. (25 000 руб. х 24%),
Начисление отложенного налогового обязательства:
Д-т счета 68 – К-т счета 77- 5 040 руб. (21000*24%)
В результате, по итогам отчетного периода по счету учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль выявляется нулевое сальдо.
Допустим, в 2009 году организация получила налогооблагаемую прибыль в размере 45 000 руб.
Сумма прибыли может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, т.е. на 25 000 руб. Эта
сумма классифицируется как погашение вычитаемой временной разницы, сформированной по
итогам 2007 года. В результате производится погашение отложенного налогового актива на сумму
6 000 руб. Бухгалтерская запись: Д-т счета 68 – К-т счета 99.
Обращаем Ваше внимание, что с 01.01.2009 изменяется ставка налога на прибыль. В этой связи сумма отложенных налоговых активов и обязательств подлежит пересчету с отнесением сумм
пересчета на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (пункты 14, 15 ПБУ 18/02).
Вопрос
Если транспортные расходы списаны не все, то сч.44 может быть не закрыт?
Ответ
Порядок признания организацией коммерческих расходов определяется ею в учетной политике.
Согласно п. 9. ПБУ 10/99:
«Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов
деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая
формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году,
так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению
доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных
продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности».
В соответствии с Инструкцией к счету 44 «Расходы на продажу» Плана счетов хозяйственной деятельности:
«По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью
или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно
исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); … ».
Аналогичная норма содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов (абз. 2 п. 228 Методических).
Таким образом, при принятии организацией в учетной политике способа частичного списания расходов на продажу (коммерческих расходов), счет 44 «Расходы на продажу» может иметь остаток.
Сальдо по счету отражается в бухгалтерском балансе по строке 217 «Прочие запасы и затраты».
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
29
Вопрос
Подскажите, пожалуйста, как правильно сформировать декларацию по налогу на прибыль в части
данных, относящихся к обособленному подразделению (филиалу в другом субъекте Федерации),
не выделенному на отдельный баланс.
Ответ
Прежде всего, обращаем Ваше внимание, что правила предоставления декларации по налогу на
прибыль для организаций, имеющих обособленные подразделения, не зависят от того, выделены
подразделения организации на отдельный баланс или нет.
Понятие обособленного подразделения приведено в п. 2 ст. 11 НК РФ:
«…обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание
обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено
или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца»
Порядок составления и представления организациями, имеющими обособленные подразделения,
декларации по налогу на прибыль определен ст. 288 НК РФ, и зависит от разных обстоятельств,
в частности от нахождения подразделений, от принятых решений о возложении обязанности об
уплате налога в региональный бюджет на обособленные подразделения и т.п.
Порядок заполнения декларации организациями, имеющими обособленные подразделения,
определен в разделе X. «Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения
авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" Декларации» Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержден Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г.
N 54н, Зарегистрировано в Минюсте РФ 2 июня 2008 г. N 11790).
Пример заполнения декларации Вы можете найти в системе КонсультантПлюс в разделе 22.3. «Налоговая декларация» Практического пособия по налогу на прибыль, подготовленного компанией
КонсультантПлюс в редакции от 05.02.2009.
Вопрос
Согласно п.23 ст.2 Закона №224-ФЗ с 01.01.2009 изменилась ставка налога на прибыль с 24 на
20%. Организация применяет ПБУ 18/02, в связи с этим возникает вопрос о том, в какой оценке
показывать ОНА и ОНО в отчете за 2008г. исчисленные по ставке 20% или 24%? На какую дату
производится корректировка остатков по счетам 09 и 77? Если это -01.01.2009, то нужно ли оценить эти изменения в пояснительной записке?
Ответ
Порядок отражения операций по пересчету отложенных налоговых активов и обязательств в связи
с изменением ставки налога на прибыль определен в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02. Согласно этим
нормам в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При этом, дата, на которую требуется произвести пересчет и порядок учета операции (с отражением в бухгалтерском учете года, начиная с которого введены новые ставки налога, или корректиров-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
30
ка входного сальдо с отражением операций в межотчетном периоде) ПБУ 18/02 не определяется.
В этой связи предлагается два варианта учета операций по пересчету величины отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога.
Вариант 1.
Операции пересчета сумм отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением
ставки налога отражаются записями Д-т 84 К-т09 и Д-т 77 К-т 84 на 01.01.2009.
Вариант 2.
Операции пересчета сумм отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением
ставки налога отражаются в межотчетный период (по аналогии с операциями в связи с изменением учетной политики), т.е. не отражаются в бухгалтерском учете ни завершившегося, ни нового
отчетного года. В балансе величина отложенных налоговых активов и обязательств на начало года
корректируется. В форме 3 сумма корректировки нераспределенной прибыли корректируется путем указания сумм пересчета по специально вписываемой строке.
Независимо от выбранного варианта целесообразно в пояснительной записке за 2008 год сделать соответствующие примечания, раскрыв сумму корректировки.
Вопрос
Арендатор с согласия арендодателя установил охранную пожарную систему. Срок договора
аренды менее года. ПОС принята в эксплуатацию и начисляется амортизация до окончания срока
аренды. Договор будут опять заключен на срок менее года. Имеет ли право арендатор начислять
амортизацию в течение второго срока аренды? и можно ли тогда (если нет) списать остаточную
стоимость и как?
Ответ
Мы относим ситуации, в которой оказалась организация, к нестандартным. Нестандартность заключается в том, что юридическое оформление сделок не соответствует намерениям участников
сделки. Действительно, как следует из Вашего описания ситуации арендатор и арендодатель настроены на долгосрочное сотрудничество, но оформляют краткосрочные договоры, по-видимому,
во избежание регистрации сделок с недвижимостью.
В этой связи найти четкое нормативное обоснование для отражения операций, связанных с
реализацией сделок, не представляется возможным.
Если исходить из нормативного регулирования бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 20 ПБУ
6/01:
«Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью
или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».
Вопрос, ответ на который важен, - относит ли организация ПОС к отделимым или неотделимым
улучшениям арендованного имущества. Если ПОС – неотделимое улучшение арендованного помещения, то объект учитывается как капитальные вложения в арендованный объект (п. 5 ПБУ 6/01),
и по окончании срока аренда объект должен быть передан арендодателю. В зависимости от условий договора такая передача должна быть осуществлена безвозмездно или оплачена арендодателем (ст. 623 ГК РФ).
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
31
Если ПОС — отделимое улучшение, то такой объект является собственным объектом основных
средств и остается у организации по завершении срока аренды. Такой объект может быть использован впоследствии на той же или на других арендованных площадях.
Какие теоретически возможны варианты?
ПОС квалифицируется как неотделимые улучшения.
Срок полезного использования определяется как срок аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Однако учитывая,
что срок аренды менее года, ПОС квалифицируется в составе запасов и списывается в зависимости от принятого в организации способа признания расходов по таким запасам, или работы по
установке ПОС признаются капитальным ремонтом арендованного помещения, а не капитальными вложениями).
Срок полезного использования определяется как срок, в течение которого объект теоретически
может быть использован. На протяжении срока аренды ПОС амортизируется в обычном порядке.
По истечении срока аренды объект должен быть списан с баланса в связи с передачей арендодателю (безвозмездно или с оплатой в зависимости от условий договора).
В любом случае, при заключении следующего договора аренды такого объекта как ПОС в учете
организации не будет. Помещение будет получено в аренду с учетом ПОС.
ПОС квалифицируется как отделимые улучшения.
Срок полезного использования определяется как срок аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Однако учитывая,
что срок аренды менее года, ПОС квалифицируется в составе запасов и списывается в зависимости от принятого в организации способа признания расходов по таким запасам, или работы по
установке ПОС признаются капитальным ремонтом арендованного помещения, а не капитальными вложениями).
Срок полезного использования определяется как срок, в течение которого объект теоретически
может быть использован. На протяжении срока аренды амортизируется в обычном порядке. По
истечении срока аренды объект остается на балансе организации. Целесообразно перевести его
на консервацию до начала следующего договора аренды, передав его на ответственное хранение
арендодателю. При начале следующего договора объект расконсервируется и продолжает действовать в обычном режиме. Амортизация приостанавливается, если срок консервации превышает три месяца.
Что касается налогового учета, то порядок учета улучшений арендованного имущества определяется ст. 256 НК РФ. Независимо от того, о какого рода улучшениях идет речь (отделимых или
неотделимых), срок полезного использования устанавливается в соответствии с классификацией
основных средств, утвержденной Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 года.
В рамках одной консультации трудно определить и описать все возможные ситуации и налоговые
риски, которые могут возникнуть в связи осуществляемыми организацией операциями. В любом
случае, для выбора варианта организация должна проанализировать все аспекты, связанные с
таким выбором: и порядок документального оформления, и условия договоров аренды, и масштаб
и частоту подобных операций.
Вопрос
Учет движения валюты по счетам предприятия — поступление, продажа, с учетом комиссий.
Ответ
Поступление валюты на счет организации возможен в связи с покупкой валюты или в связи с поступлением валютной выручки от иностранного партнера.
Поступление валютной выручки:
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
32
Д-т 52 К-т 62
Покупка иностранной валюты:
Д-т 57 – К-т 51 - перечислены рублевые средства на покупку валюты;
Д-т 52 – К-т 57 - приобретенная банком иностранная валюта зачислена на валютный счет по курсу
ЦБ РФ на дату покупки;
Д-т 91 – К-т 51 - комиссионное вознаграждение банка включено в состав прочих расходов (п. 11
ПБУ 10/99 "Расходы организации");
Д-т 91 (57) – К-т 57 (91) - разница, образовавшаяся в результате отклонения фактического курса
покупки валюты от официального курса ЦБ РФ на дату покупки, включается в состав прочих расходов (доходов) организации. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 2 ст. 250 НК РФ эта
разница для целей налогообложения прибыли учитывается соответственно в составе внереализационных расходов или доходов.
Продажа иностранной валюты:
Д-т 57 – К-т 52 - списана валюта с валютного счета организации;
Д-т 51 – К-т 57 - на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты;
Д-т 91 – К-т 51 (57) - комиссионное вознаграждение банка включено в состав прочих расходов (п.
11 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
Д-т 91 (57) – К-т 57 (91) - отрицательная (положительная) курсовая разница, образовавшаяся в
связи с изменением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи, включается в состав прочих расходов (доходов) (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы
организации");
Дебет 91 (57) - Кредит 57 (91) - разница, образовавшаяся в результате отклонения фактического
курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ на дату продажи, включается в состав прочих расходов (доходов) организации. Для целей налогообложения прибыли курсовая разница, образовавшаяся на счете 57, включается в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ)
или расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Разница между курсом продажи и курсом Банка России
также учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных доходов или расходов
(п. 2 ст. 250, пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вопрос
Можно ли возвращать займ товаром или продукцией?
Ответ
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ:
«По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей».
Это означает, что заем, полученный деньгами, возвращается деньгами, а предоставленный в неденежной форме погашается тем же количеством других вещей того же рода и качества, что были
предоставлены в качестве займа.
Если заемщик и заимодавец договариваются о погашении заемного денежного обязательства в
товарной форме, то это означает изменение первоначального обязательства. Изменение первоначального обязательства (новация) предусмотрено п. 1 ст. 414 ГК РФ. Таким образом, с юридической точки зрения возврат денежного обязательства товаром (продукцией) возможен, если
организации оформят соглашение о новации.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
33
Основной вопрос о налоговых последствиях такой новации. Прежде всего, речь об НДС. Средства
полученного займа в момент новации начнут квалифицироваться как полученный аванс, что повлечет возникновение обязательств по уплате НДС. Мы считаем, что такая обязанность возникнет
у организации заемщика в момент новации заемного обязательства в обязательство по поставке
товара. Однако есть точка зрения, в соответствии с которой такая обязанность возникает у организации с момента получения денежных средств (см. например, статью «Договорные отношения:
анализ ошибок», "Аудит и налогообложение", 2008, N 5).
Таким образом, организация должна самостоятельно оценить свои налоговые риски при принятии решения о новации заемного обязательства в обязательство по поставке товара.
Вопрос
Если на приобретенное ОС (новый станок) в паспорте не указан срок его эксплуатации, то по каким параметрам грамотно можно определить данный срок и где это можно посмотреть?
Ответ
Прежде всего, следует понять, для каких целей определяется срок полезного использования: для
целей бухгалтерского или налогового учета.
Если речь идет о налоговом учете, то срок полезного использования определяется в соответствии
с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 (п. 1
ст. 258 НК РФ).
Если речь идет о бухгалтерском учете, то срок полезного использования определяется организацией самостоятельно в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01:
«20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью
или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».
Таким образом, для определения срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете важен не столько нормативный срок службы основного средства (в Вашем случае
станка), а намерения организации в отношении использования этого основного средства. И даже,
если срок будет проставлен в паспорте станка, Вам все равно придется определять срок из условий п. 20 ПБУ 6/01.
Срок полезного использования определяется специальной комиссией по приему-передаче основных средств, созданной в организации. Конечно, при установлении срока полезного использования комиссия может (если нет возможности установить срок другим путем) ориентироваться на
нормативные показатели эксплуатации основного средства. Если в паспорте основного средства
такие данные отсутствуют, то информацию можно получить на заводе-изготовителе или у продавца, а то и попробовать найти информацию в сети Интернет. Но, как правило, организации обращаются к Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1,
поскольку п. 1 Постановления установлено, что:
«Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета».
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
34
Вопрос
Как правильно и корректно сформулировать пояснительную записку к годовой бухгалтерской
отчетности?
Ответ
В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о
представлении в ней определенной информации.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности,
определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.
Существует объем информации, которую представляет в записке каждая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об
основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,
приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например,
нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки
представляется информация о связанных сторонах, информация по сегментам и информация по
прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют
несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел «Информация о событиях после отчетной
даты» заполняется, если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел
«Информация об условных фактах хозяйственной деятельности».
Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку
включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.
Организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде
текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно
разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
35
Зарплатные налоги - ЕСН, НДФЛ, ПФР
Вопрос
Организация выдала работнику 20.11.07 два беспроцентных займа на 200 тыс. руб. и 60 тыс. руб.
Заем на 60 тыс.руб. был погашен 31.03.08. Срок погашения займа на 200 тыс. руб. - 31.03.10.
Какой размер материальной выгоды следует отразить в справке 2-НДФЛ за 2008 год по этим
займам?
Ответ
Согласно статье 212 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ
и действующей до 1 января 2009 г.), доходом в виде материальной выгоды является материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей,
в отношении которой налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При этом НК РФ не раскрывает особенности определения материальной выгоды по беспроцентным займам.
Поскольку доход в виде материальной выгоды определяется на дату получения налогоплательщиком дохода, то в случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты (дату) возврата заемных средств. Данная позиция подтверждена письмами Министерства Финансов РФ, в
частности, письмом от 26 марта 2008 г. N 03-04-05-01/83.
Кроме того, по мнению Минфина РФ положения ст. 212 НК РФ в редакции, действующей с
01.01.2008 г., применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении
займов с 01.01.2008 г., вне зависимости от того, когда указанные договоры займов были заключены (Письмо Министерства Финансов РФ от 8 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/101).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в справке 2-НДФЛ в 2008 г. в составе доходов налогоплательщика учитывается материальная выгода только в отношении займа на 60 тыс. руб.
31.03.2008 г. Материальная выгода по займу в сумме 200 тыс. руб. возникнет на дату его возврата
(например, на 31.03.2010 г. при условии его своевременного погашения).
Согласно Указанию ЦБ РФ от 01.02.2008 N 1975-У на 31.03.08 г. применялась ставка рефинансирования в размере 10,25% годовых.
Следовательно, материальная выгода за 2008 год составит 1 668,08 руб. (60 000 руб. * (3/4 *
10,25%) / 365 * 132 дн. (с 21.11.2007 г. по 31.03.2008 г.)).
Вопрос
Просим Вас дать нам разъяснения по следующим вопросам:
Относятся ли следующие выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? Начисляется ли единый социальный налог на эти выплаты? Включаются выплаты (п.2 и п.3)
в расчет среднего заработка для отпуска?
Выплаты:
1. Компенсация при увольнении, предусмотренная в дополнительном соглашении о прекраще-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
36
нии трудового договора (не предусмотренная ст. 178 ТК РФ).
2. Вознаграждение к отпуску в размере должностного оклада, предусмотренное в трудовом договоре некоторых сотрудников.
3. Расходы по проезду к месту проведения отпуска и обратно, предусмотренные в трудовом договоре некоторых сотрудников.
4. Выплаты в связи с уходом на пенсию, предусмотренные в положении по предприятию и трудовом договоре.
Ответ
Все вышеуказанные выплаты облагаются НДФЛ. В соответствии с п. 2 ст. 10 федерального закона
№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г.
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Поэтому ниже будут рассмотрены вопросы обложения
рассматриваемых выплат налогом на прибыль и ЕСН.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом по нашему мнению, не все начисления, указанные в трудовом или коллективном договоре, попадают в расходы на оплату труда в силу
необходимости соблюдения общего принципа признания расходов. Так, согласно п. 49 ст. 270 НК
РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут
быть отнесены расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
Пункт 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ предусматривает, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Согласно п. 3 данной статьи не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, к условиям определения выплат, облагаемых ЕСН, могут быть отнесены следующие:
• выплата вознаграждения должна быть прямо предусмотрена трудовым договором или в нем
должна быть ссылка на нормы коллективного договора,
• выплата должна не только отвечать требованиям ст. 255 НК РФ, но и быть экономически обоснованной и документально подтвержденной, а также быть направленной на получение дохода.
Исходя из Вашего вопроса, в отношении первого требования условия соблюдены, а в отношении
второго имеются сомнения. По нашему мнению, рассматриваемые в вопросе выплаты не обладают направленностью на получение дохода и не отвечают принципам экономической обоснованности затрат, понесенных обществом в целях получения прибыли. Эти выплаты носят социальный
характер и расцениваются нами как виды материальной помощи, выплачиваемой на основании
трудового договора. Представляется, что указанные выплаты не являются вознаграждением за
труд, стимулирующей либо компенсационной выплатой; они относятся к социальным гарантиям,
и, следовательно, не признаются расходом по налогу на прибыль. В этой связи по смыслу п. 3
ст. 236 НК РФ отсутствуют основания для их включения в налоговую базу по единому социальному налогу. Однако ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 обратил внимание на
взаимосвязь двух налогов - налога на прибыль и ЕСН. При этом он отметил, что выплата, связанная с выполнением работником его трудовых обязанностей и зафиксированная в трудовом или
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
37
коллективном договоре, облагается ЕСН независимо от того, учел ее налогоплательщик в составе
расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль или нет. Суд указал, что налогоплательщик не может выбирать: относить ли ему выплаты, произведенные работникам, на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивать ЕСН либо производить
эти выплаты за счет чистой прибыли и с этих сумм не уплачивать ЕСН.
Отметим, что официальные разъяснения Минфина РФ не содержат однозначной позиции в отношении рассматриваемого вопроса (Письмо от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546, Письмо от 21.02.2007
N 03-03-06/2/38, Письмо от 14.05.2005 N 21-11/34150, Письмо от 1.08.2007 г. N 03-03-06/4/103,
Письмо от 11.02.2009 г. N 03-03-06/1/49).
Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» для расчета среднего заработка не учитываются выплаты
социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь,
оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). При этом
оплатой труда работника (ст. 129 ТК РФ) являются вознаграждение за труд, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Как уже отмечалось, все вышеуказанные выплаты носят социальный характер и не относятся к
оплате труда. Таким образом, они не включаются в расчет среднего заработка.
Вопрос
На предприятии числиться только директор, которому заработная плата не начисляется и не выплачивается. Нужно ли сдавать отчетность по персонифицированному учету в ПФР за 2008г.?
Ответ
В соответствии со ст. 11 федерального закона № 27-ФЗ от 01.04.1996 "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователи
представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) по месту их
регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского
учета, а так же сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету
кадров.
Таким образом, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, и сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования являются частью информации, предоставляемой в ПФР (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 11
указанного закона). Помимо этого, страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1
марта о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, в которых указывает страховой номер индивидуального лицевого счета, фамилию, имя и отчество, дату приема на работу (для
застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода)
или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии, периоды трудовой
деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы и др.
Из Вашего вопроса следует, что с директором заключен трудовой договор. Трудовой дого-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
38
вор предусматривает выплату вознаграждения, с которого в соответствии с законодательством
Российской Федерации начисляются страховые взносы. Если заработная плата не начислялась
(например, директор мог находиться в отпуске за свой счет), это не освобождает Вас от предоставления в ПФР других сведений о застрахованном лице. Учитывая, что лица, находящиеся в неоплачиваемом отпуске, не перестают быть работниками и продолжают числиться в штате организации, сведения о них представляются в общем порядке (ст. ст. 128, 56, 77 ТК РФ).
Обращаем внимание, что в организациях, временно приостановивших деятельность, в любом
случае должен быть хотя бы один человек, как правило, руководитель, который подписывает налоговые декларации и иную отчетность, подаваемые в налоговую инспекцию, ПФР и прочие государственные органы. И ему должна начисляться зарплата (хотя бы за тот день, когда он подписал
и сдал всю отчетность).
Вопрос
Входят ли в отчет 2-НДФЛ за 2008г. отпускные за январь 2009г., выплаченные в декабре 2008г.?
Ответ
Минфин РФ в письмах от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 и от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/49 разъяснил, что дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.
С учетом изложенного указанные доходы отражаются при заполнении налоговой карточки по учету
доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах физического
лица (форма N 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.
Вопрос
Организация арендует нежилые помещения у физического лица (собственника, не являющегося
индивидуальным предпринимателем). В договоре аренды предусмотрены арендные каникулы период для проведения отделочных работ продолжительностью 2 месяца, в течение которого
арендная плата не взимается. Так же в договоре предусмотрена компенсация стоимости строительных, монтажных и отделочных работ в виде уменьшения арендной платы в течение одного
года. Ремонт произведен арендатором подрядным способом. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли указанных расходов? И надо ли начислять в доход физ.лица-арендатора
арендную плату "арендных каникул", ведь фактически эти средства израсходованы на ремонт
арендованного помещения?
Ответ
Из вопроса следует, что стоимость ремонта учитывается в счет арендной платы. Причем стоимость ремонта засчитывается в счет 100% арендной платы за первые два месяца аренды и в некоторой части в течение следующих 12 месяцев. При таких условиях договора расходы арендатора
на ремонт могут рассматриваться как аванс в счет будущей арендной платы в натуральной форме. В этом случае в целях налога на прибыль в качестве расходов учитывается арендная плата (в
том числе, за месяцы арендных каникул). Расходы на оплату услуг подрядчиков засчитываются по
условиям договора в счет оплаты за аренду помещений.
Другой вариант трактовки описанной ситуации – оказание организацией арендодателю услуг по
ремонту в роли подрядчика с отражением дохода от оказания услуг с последующим зачетом требований против задолженности по арендной плате.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
39
В любом случае организация является источником выплаты дохода арендодателю.
НДФЛ уплачивается с сумм арендной платы (в том числе за время арендных каникул) как НДФЛ с
дохода в натуральной форме, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226, статьи
211, 214.1, 227 и 228НК РФ). При этом, учитывая, что доход выплачивается полностью или частично
в натуральной форме, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в
частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может
быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Вопрос
Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, согл. ГК РФ ст. 609 п.1 "Договор аренды на срок более
года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока,
должен быть заключен в письменной форме. А нужно ли заключать договор аренды, если срок
аренды имущества (квартиры) менее одного года и арендует его физическое лицо? И какие в
данном случае документы для подтверждения правильности исчисления НДФЛ должны предоставляться в Налоговую инспекцию по запросу налоговиков?
Ответ
Договор аренды, согласно которому одной из сторон договора является юридическое лицо, заключается независимо от срока аренды и вида арендуемого имущества в письменной форме (п.
1 ст. 609 ГК РФ). Таким образом, если арендодателем или арендатором является организация, то
заключение договора аренды на срок менее года осуществляется строго в письменной форме.
Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной,
телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что
документ исходит от стороны по договору.
Следует отметить, что письменная форма договора считается соблюденной, если письменное
предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.
Исходя из Вашего вопроса, арендодателем является организация, а арендатором – физическое
лицо. В этом случае у организации возникает обязанность по уплате налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ (без возникновения обязанностей по осуществлению функций налогового
агента по отношению к арендатору-физическому лицу).
Обязанность уплаты НДФЛ в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ) возникает у организации по отношению к физическому лицу в случае, когда физическое лицо является арендодателем помещения (организация в этом случае является арендатором) при условии, если физическое
лицо-арендодатель не является зарегистрированным в установленном порядке предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Таким образом, исходя из вопроса, Ваша организация не является налоговым агентом по НДФЛ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность контроля
за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Подпунктом 1 п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 88, п. 1
ст. 93 НК РФ предусмотрено право налоговых органов при проведении камеральной проверки
требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным
государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для
исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
40
Направление требования о представлении документов предусмотрено ст. 93 НК РФ, в соответствии с которой должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе
истребовать у проверяемого налогоплательщика (налогового агента) необходимые для проверки
документы. Данные документы должны быть представлены налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ налогоплательщика (налогового агента) от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
Таким образом, при проведении проверки правильности исчисления НДФЛ в связи с получением дохода физическим лицом налоговый орган вправе истребовать у налогового агента договор
аренды, условиями которого устанавливаются срок аренды, порядок, условия, размер и сроки
внесения арендной платы, что имеет значение для определения размера налоговой базы, и иные
другие документы.
Вопрос
Организация имеет 2 обособленных подразделения в разных регионах РФ. В организации ведется и утверждается штатное расписание. В "штатке" не выделены структурные подразделения
или отделы (бухгалтерия, охрана, водители, и т.д.), а обозначены только подразделения, где зарегистрированы подразделения с наименованием должностей. В одном из подразделений произошло повышение окладов, большинству, но не полностью всем сотрудникам, а по-фамильно.
Нужно ли пересчитывать отпускные сотрудникам с учетом повышения з/платы?
Ответ
С 2008 года изменился порядок расчета среднего заработка в целях исчисления отпускных (новое
Положение утверждено Правительством РФ от 24.12.07 г. № 922).
Согласно п. 16 Положения № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы» при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок,
окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:
— если повышение произошло в расчетный период, - выплаты, учитываемые при определении
среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной
ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;
— если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
— если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного
вознаграждения до окончания указанного периода.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность),
за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам),
денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
41
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.
Большинство специалистов сходятся во мнении, что порядок, указанный в п. 16 Положения № 922,
касается только тех случаев, когда повышение коснулось всех работников организации (филиала,
структурного подразделения). Если же повышение окладов произведено отдельным (одному) работникам, то установленный порядок индексации среднего заработка не применяется.
Таким образом, можно сделать вывод, что средний заработок подлежит пересчету только в случае,
если повышение окладов произошло в целом по предприятию, филиалу или структурному подразделению, следовательно, в рассматриваемой ситуации нет основания для пересчета отпускных
сотрудникам с учетом повышения заработной платы.
Вопрос
Организация применяет УСН. Облагается ли пенсионными взносами выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора?
Ответ
Согласно п. 2 ст. 146.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Базой для расчета взносов на обязательное
пенсионное страхование является база для расчета ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
В ст. 178 главы 27 «Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового
договора» ТК РФ говорится, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Следовательно, такие выплаты являются компенсационными и связаны с увольнением работника.
На основании пп. 2 ст. п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный
отпуск.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное
трудовым законодательством (ст. 178 ТК РФ) и выплачиваемое при расторжении трудового договора, не облагается ЕСН. Данной позиции придерживаются и Финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 09.02.2006 №03-05-01-04/22), и УФНС России по г. Москве (Письмо от
29.08.2005 №28-11/61080).
Вопрос
Какие физические лица могут относиться к категории единственный родитель для получения
двойного вычета на ребенка по НДФЛ?
Ответ
С 1 января 2009 г. появился новый вид вычета на ребенка - вычет единственному родителю.
Данный вычет пришел на смену вычету одиноким родителям, который действовал до этого перио-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
42
да времени (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Отметим, что законодательством не определено понятие единственного родителя. Однако в нормативных актах тем не менее данный термин используется.
К примеру, в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" единственный родитель ребенка упоминается наряду с обоими родителями ребенка.
В связи с этим применять термин "единственный родитель" необходимо из его буквального толкования. А именно такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.
Это обстоятельство можно установить, например, из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от
15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния"). Кроме того, подтверждением тому, что
родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении
ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 31.12.2008 N
03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 (п. 1), от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374).
Напомним, что до 1 января 2009 г. двойной вычет предоставлялся, в частности, одиноким родителям. К ним относился один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (абз. 7, 9 пп.
4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Как справедливо заметил Минфин России в Письмах от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 25.11.2008
N 03-04-05-01/443, родитель не является единственным в следующих случаях:
— если брак между родителями расторгнут;
— если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.
В заключение заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если
такой родитель вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вопрос
Возможно ли предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ отцу на детей от первого брака?
Ответ
Прямая норма в отношении данной ситуации в Налоговом кодексе не содержится. Поэтому в решении вопроса следует исходить из "общей логики" предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Для начала необходимо отметить, что родители обязаны содержать ребенка вне
зависимости от факта регистрации брака (ст. 80 Семейного кодекса РФ).
По нашему мнению, налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право
на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) при
условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по исполнительному листу либо в
соответствии с нотариально удостоверенным соглашением между родителями. Данная позиция
подтверждается письмом УФНС по г. Москве от 30 марта 2007 г. N 28-10/028734.
Однако позиция Минфина России на сегодняшний день сводится к тому, что второй родитель (в
том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) вообще не имеет права на
стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма от 06.05.2008 N
03-04-06-01/119, от 30.04.2008 N 03-04-06-01/112). Свои разъяснения по данному вопросу Минфин России так же дал ФНС России в Письме от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117.
Отметим, что в 2006 г. Минфин России придерживался иной позиции. В Письме от 14.07.2006 N
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
43
03-05-01-04/213 было указано, что одинокий родитель, с которым ребенок не проживает, т.е. родитель, на обеспечении которого ребенок не находится, имеет право на стандартный налоговый
вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Это правило
Минфин России распространял, в том числе на родителей, уплачивающих алименты на содержание ребенка (детей).
Однако в 2007 г. Минфин России свое мнение изменил и Письмом от 27.11.2007 N 03-04-06-01/418
разъяснил, что позиция, изложенная в Письме от 14.07.2006, не подлежит применению.
Таким образом, позиция чиновников по этому вопросу неоднозначна. Однако прямого указания
на невозможность получения вычета на детей родителем, уплачивающим алименты на их содержание и, следовательно, участвующим в обеспечении детей, непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ нет. Представляется, что финансисты в своих письмах дают расширительное
толкование норм, зафиксированных в тексте Налогового кодекса РФ.
Вопрос
С 1 января 2009 года изменяется величина и порядок предоставления стандартных налоговых
вычетов по НДФЛ. Правильно ли я поняла, что например семья муж и жена и у них 2 детей и соответственно каждый может получить вычет по 1000 рублей на каждого ребенка, и соответственно
если у мужа зп высокая, то он может отказаться от этого вычета в пользу жены? Как правильно
документально это оформляется?
Ответ
С 2009 г. у родителей, включая приемных, появилась возможность перераспределить свой вычет в
пользу другого родителя (приемного родителя). В связи с этим "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору. Основанием для этого будет заявление одного из родителей (приемных родителей) об отказе от получения
вычета (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Необходимо отметить следующий момент. В норме детально не описана процедура отказа от вычета одним из родителей. В частности, нет информации о том, в каком порядке и кому подается
такое заявление.
Как вариант, заявление можно подать налоговому агенту, который является источником дохода
родителя, заявляющего отказ от вычета. Причем подать его нужно в двух экземплярах. На втором
экземпляре налоговым агентом проставляется отметка о том, что на основании заявления об отказе вычет не предоставляется. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого
родителя, который будет предоставлять вычет на ребенка в двойном размере.
Передача вычета возможна только при праве на его получение. В рассматриваемой ситуации, актуально будет отметить, что право на вычет у одного из родителей остается до превышения дохода
280 000 рублей (п. 4 ст. 218). Следовательно, по нашему мнению, при передаче права на вычет
одному из родителей следует учитывать, что как только передавший это право теряет, то и принявший не может использовать данное право на вычет.
Со своей стороны отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо подобных
ограничений при перераспределении вычета в пользу другого родителя.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
44
Вопрос
Надо ли предоставлять отчетность, если деятельность по организации не велась, зарплата не начислялась, и налоги не начислялись и не перечислялись? Какую отчетность необходимо сдать?
Ответ
Все организации обязаны составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в сроки в соответствии с главой III федерального закона «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 №129-ФЗ.
Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии с пп.3 и 4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном
порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, отсутствие у организации, на которую в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, доходов (расходов) и объектов налогообложения по таким
налогам, не лишает ее статуса налогоплательщика и соответственно не освобождает от обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по соответствующим налогам, т.е. если деятельность организацией не велась, сдавать
нулевую отчетность (нулевой баланс), нужно в обязательном порядке.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах
срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст.119 НК РФ.
Однако позиция официальных органов и сложившаяся судебная практика свидетельствуют о том,
что единого мнения о представлении нулевых деклараций в отношении установленных налогов нет.
В частности, особенности сдачи "нулевых" деклараций по основным налогам в разрезе судебных
решений приведены в таблице.
Налог
Представлять "нулевые" декларации или нет
Судебная практика
Налог на добавленную стоимость
Представлять нужно всем организациям, которые
применяют общий режим, включая тех, кто ведет деятельность, не облагаемую НДС на основании ст.149
Налогового кодекса РФ (заполняют титульный лист,
разд.1.1 и 2.1). Не должны отчитываться только те
организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145
Налогового кодекса РФ
Решение ВАС РФ от
3 февраля 2004 г. №
16125/03
Налог на доходы физических
лиц
Индивидуальные предприниматели обязаны представлять "нулевую" декларацию по итогам года
Постановление ФАС
Западно-Сибирского
округа от 23 июля 2003
г. N Ф04/3653-1150/
А27-2003
Единый социальный налог
Представлять не надо, если организация ничего не
выплачивает физическим лицам. Это следует из п.1
ст.235 Налогового кодекса РФ
Постановление ФАС
Дальневосточного
округа от 6 июня 2003 г.
N Ф03-А59/03-2/1234
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
45
Налог на прибыль
Представлять "нулевые" декларации обязаны все
организации, которые находятся на общем режиме налогообложения (заполняют титульный лист,
разд.1, лист 02)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 29 января
2004 г. N А66-6209-03
Единый налог
при упрощенной
системе
налогообложения
Представлять "нулевые" декларации обязаны те организации, которые подали в инспекцию заявление
о переходе на "упрощенку" (ст.346.12 Налогового кодекса РФ). Заполнять нужно только титульный
лист и разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
20 мая 2004 г. N Ф092012/04-АК
Единый налог
на вмененный
доход
"Нулевые" декларации представлять не нужно, так
как налогоплательщиками являются только те организации, которые ведут виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в регионах, где налог введен (ст.346.28
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 3 августа
2004 г. N А42-2394/0411
Транспортный
налог
Если на организацию транспорт не зарегистрирован, то заполнять "нулевой" бланк не нужно (ст.357
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 5 июля 2004
г. N А56-3988/04
Налог на имущество
Представлять "нулевую" декларацию нужно независимо от того, является ли организация собственником какого-либо имущества (п.1 ст.373 Налогового
кодекса РФ). Заполняют титульный лист, разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
9 июля 2001 г. N Ф091463/01-АК
Отметим, что в п. 2 ст. 80 НК РФ сказано, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному
или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим
налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
46
Налог на имущество
Вопрос
Организация приобрела автомобиль по договору лизинга. Сумма договора 5200 т.р. Стоимость
приобретения этого автомобиля лизинговой компанией сост. 3700 т.руб. Выкупная стоимость
авто учтена в договоре последним платежом и составила 30 т.р. Правильно ли я понимаю, что в
бухгалтерском учете я должна оприходовать авто на сч.01 в сумме всего договора лизинга, т.е
5200 т.р, а в налоговом учете - на сумму приобретения авто лизинговой компанией т.е. 3700 т.р?
А налог на имущество я должна платить с балансовой стоимости т.с. с 5200 т.р? Спасибо.
Ответ
Из Вашего запроса остается не ясным, о какой ситуации идет речь: о постановке лизингового имущества на баланс в момент выкупа, т.е. на момент завершения договора лизинга, или о постановке
на учет лизингового имущества в начале договора лизинга в связи с тем, что по условиям договора
имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя.
В первом случае, стоимость лизингового имущества отражается на балансе по выкупной цене, т.е.
в размере 30т.р.
Во второй ситуации отражение в бухгалтерском учете соответствует порядку, который Вы описали
в вопросе, а именно:
имущество в бухгалтерском учете действительно учитывается по стоимости всех лизинговых платежей (т.е. по стоимости 5200 тыс. руб.) (пункты 8, 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете
операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 N 15);
налоговая база по налогу на имущество определяется на основании остаточной стоимости имущества, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ);
в целях налогообложения по налогу на прибыль первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Вопрос
ЗАО, зарегистрированное в г. Москве, имеет филиал без выделения на отдельный баланс и без
отдельного расчетного счета в Московской области. По месту нахождения обособленного подразделения имеется зарегистрированное имущество: здание, сооружение, оборудование в этом
здании, транспортные средства, АЗС с оборудованием. Вопрос: какое имущество учитывается
при исчислении налога на имущество по обособленному подразделению, а какое имущество по
головному?
Ответ
Статьями 376, 382-385 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и
уплачивается отдельно в отношении:
1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
47
2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс);
3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам;
4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ.
Если у обособленного подразделения нет отдельного баланса, уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения такого подразделения не нужно. На это неоднократно указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 1), от 11.04.2005
N 03-06-06-03/18, от 16.02.2005 N 03-06-05-04/35, от 19.10.2004 N 03-06-01-04/70 (п. 2)).
В соответствии со ст. 385 НК РФ налог по объектам недвижимости, расположенным вне места нахождения подразделения, уплачивается по месту нахождения каждого такого объекта.
Что касается движимого имущества, то для целей налогообложения не имеет значения место его
расположения. Это объясняется тем, что движимое имущество всегда облагается налогом по месту нахождения балансодержателя (ст. 384 НК РФ).
Следовательно, организации не исчисляют и не уплачивают налог на имущество по местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс. По имуществу обособленных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса, налог на имущество организаций уплачивается:
1. по движимому имуществу (транспортные средства, оборудование) - по местонахождению организации (головного подразделения);
2. по недвижимому имуществу (здание, сооружение, здание АЗС) – по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.
Вопрос
Некоммерческая организация (общественное объединение, потребительский кооператив) за
счет целевых средств (пожертвования) приобрел и ввёл в эксплуатацию основные средства (сооружение и оборудование) для собственных нужд. Облагается ли это имущество налогом на имущество? Единственный источник финансирования организации - членские взносы.
Ответ
Объект налогообложения по налогу на имущество определен ст. 374 главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ:
«1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса».
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, Зарегистрировано в Минюсте РФ
28 апреля 2001 г. N 2689):
«4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
48
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и
"в" настоящего пункта».
Таким образом, если имущество, удовлетворяющее условиям признания в составе основных
средств, приобретено для нужд некоммерческой организации, то такое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
49
Налог на прибыль
Вопрос
За декабрь покупатели выставили скидки разных видов – по договору (маркетинговые, рекламные, бонус от оборота, а так же дебет- ноту, которая выставляется на ошибки в документах). Вопрос: как правильно отразить в БУ и НУ данные скидки и все суммы можно принять к затратам?
Ответ
В вопросе, видимо, опечатка: речь идет о скидках, предоставленных поставщиком своим покупателям. Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора,
признаются внереализационными расходами. Иными словами, чтобы скидка соответствовала
указанной норме необходимо одновременное выполнение следующих условий:
• порядок предоставления и оформления скидки должен быть зафиксирован в договоре между
продавцом и покупателем;
• имеются доказательства того, что покупатель выполнил условия для получения скидки, предусмотренные договором;
• скидка рассматривается продавцом и покупателем как самостоятельная операция, вытекающая из условий заключенного договора поставки;
• сумма скидки должна быть определена в учете продавца и покупателя;
• сумма скидки должна быть документально оформлена.
Норма пп. 19.1 ст. 265 НК РФ распространяется как на сами скидки, так и на премии. При этом
премия покупателю продавцом выплачивается, а скидка – предоставляется. В первом случае проблем трактовки данной нормы на практике не наблюдается, а во втором случае возникает неясность, прежде всего в силу термина «предоставляется». НК РФ не раскрывает определение этого
термина, равно как не регулирует порядок предоставления скидок.
В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена устанавливается соглашением сторон. При этом изменение
цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Согласно ст. 485 ГК РФ если договор
купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих его цену (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен
способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент
заключения договора и на момент передачи товара. Таким образом, законодатель предусматривает возможность изменения цены товара, при этом возможность и порядок такого изменения
должны вытекать из договора.
На текущий момент официальные разъяснения классифицируют скидки на скидки, связанные с изменением цены единицы товара, не связанные с изменением цены единицы товара, скидки в виде
пониженной цены товара в договоре и премии.
Ряд писем рассматривает скидки самостоятельными внереализационными расходами (Письмо
Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 0303-04/1/445, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 19-11/58863 "О порядке учета
скидок для целей налогообложения прибыли", Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2005 N
20-12/53195 "Об отражении методики применения скидок в учетной политике для целей налогообложения прибыли").
В других официальных разъяснениях содержится утверждение, что на скидки, предоставленные
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
50
покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, правила пп. 19.1
п. 1 ст. 265 НК РФ не распространяются (Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411
"Об учете при налогообложении прибыли скидок, предусмотренных за выполнение условий договора", Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238 "Об учете в целях налогообложения прибыли скидок по договору поставки").
Отметим, что по мнению ряда специалистов, утверждение чиновников о том, что в пп. 19.1 п. 1 ст.
265 НК РФ содержится ограничение, и скидка должна быть предоставлена без изменения цены
товаров, неверно. НК РФ не содержит такого условия. Норма ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых
обязательств перед бюджетом распространяется на ошибки и искажения налоговой базы, а не на
предоставление скидок. Проводить аналогию между этими понятиями не совсем корректно: скидка предоставлена после реализации товаров. Поэтому на момент их реализации продавец отразил
выручку без ошибок исходя из фактической цены продажи. Следовательно, организация должна
учитывать предоставленную задним числом скидку в составе расходов текущего периода, а не подавать уточненные декларации по налогу на прибыль. По этому вопросу есть судебное решение, в
котором указано, что из буквального толкования п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что скидка, предоставленная путем изменения цены единицы товара, учитывается в периоде ее предоставления (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15) по
делу N А67-8448/2006).
По нашему мнению, если условия подпункта 19.1 п. 1 ст. 264 НК РФ выполняются, скидка рассматривается как самостоятельный внереализационный расход. В противном случае необходимо
корректировать первичные документы по прошлой реализации и сдавать уточненные декларации
за прошлые периоды, поскольку в этом случае работает другой пункт НК РФ (п. 1, 2 ст. 249) и уточняется сумма доходов, связанных с реализацией (Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 0303-04/1/411 "Об учете при налогообложении прибыли скидок, предусмотренных за выполнение
условий договора", Письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2006 N 20-12/115048 "Об учете для
целей налогообложения прибыли расходов организации в виде предоставления скидки в связи с
изменением цены на товар", Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238).
Отметим, что скидки, предоставленные покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара в текущем и будущем периодах, не учитываются в составе внереализационных расходов. В данной ситуации ценообразование осуществляется продавцом с учетом скидки, и в первичных документах стоимость реализованного товара будет уменьшена. В этом случае
стоимость реализованного товара с учетом скидки является доходом, связанным с реализацией
(п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
В отношении признания внереализационными расходами скидок по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ по
договорам оказания услуг или выполнения работ существует две точки зрения. Согласно официальной позиции указанная норма распространяется только на договоры купли-продажи. Поэтому
скидки, предоставленные по договорам оказания услуг или выполнения работ, внереализационными расходами не признаются (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/138 Письмо
Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/70, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2007
N 20-12/081752). С другой стороны, ряд специалистов считает, что скидки, предоставленные по
договорам оказания услуг (выполнения работ), можно учесть в составе внереализационных расходов. Судебной практики нет.
Таким образом, порядок признания и отражения скидок в бухгалтерском учете и для целей налогообложения зависит от условий договоров. Для того, что бы определить позицию в отношении
Вашей ситуации, нам необходимо провести квалификацию заключенных договоров, проанализировать их условия, проверить выполнение покупателем условий получения скидки и документальное оформление скидки.
Обращаем Ваше внимание, что по операциям, связанным с предоставлением/получением скидок, спорные ситуации в отношении налога на добавленную стоимость возникают не реже, чем по
налогу на прибыль.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
51
Вопрос
Организация приобрела автомобиль по договору лизинга. Сумма договора 5200 т.р. Стоимость
приобретения этого автомобиля лизинговой компанией сост. 3700 т.руб. Выкупная стоимость
авто учтена в договоре последним платежом и составила 30 т.р. Правильно ли я понимаю, что в
бухгалтерском учете я должна оприходовать авто на сч.01 в сумме всего договора лизинга, т.е
5200 т.р, а в налоговом учете - на сумму приобретения авто лизинговой компанией т.е. 3700 т.р?
А налог на имущество я должна платить с балансовой стоимости т.с. с 5200 т.р?
Ответ
Из Вашего запроса остается не ясным, о какой ситуации идет речь: о постановке лизингового имущества на баланс в момент выкупа, т.е. на момент завершения договора лизинга, или о постановке
на учет лизингового имущества в начале договора лизинга в связи с тем, что по условиям договора
имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя.
В первом случае, стоимость лизингового имущества отражается на балансе по выкупной цене, т.е.
в размере 30т.р.
Во второй ситуации отражение в бухгалтерском учете соответствует порядку, который Вы описали
в вопросе, а именно:
имущество в бухгалтерском учете действительно учитывается по стоимости всех лизинговых платежей (т.е. по стоимости 5200 тыс. руб.) (пункты 8, 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете
операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 N 15);
налоговая база по налогу на имущество определяется на основании остаточной стоимости имущества, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ);
в целях налогообложения по налогу на прибыль первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Вопрос
Фирма сдает в аренду свою собственность (АЗС). Может ли фирма принять затраты по страхованию расходов по локализации и ликвидации последствий от чрезвычайных ситуаций на уменьшение налогооблагаемой прибыли?
Ответ
В Вашем вопросе содержатся фактически два вопроса: попадает ли страхование расходов по локализации и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций под действие ст. 263 НК РФ и если
да, то будут ли признаны такие расходы в случае, если имущество, являющееся источником возникновения возможных чрезвычайных ситуаций, передано в аренду.
В соответствии со ст. 263 НК РФ:
«1. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые
взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного
имущественного страхования…
10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности».
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
52
Обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других
лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (ст. 927 ГК РФ).
Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, а именно таким объектом
является АЗС, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или
имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте (абз. 14 п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О
промышленной безопасности опасных производственных объектов").
Таким образом, страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, является обязательным.
Статья 10 Закона N 116-ФЗ устанавливает требования промышленной безопасности по готовности к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии на опасном производственном
объекте:
Статья 10. Требования промышленной безопасности по готовности к действиям по локализации и
ликвидации последствий аварии на опасном производственном объекте
«В целях обеспечения готовности к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана:
планировать и осуществлять мероприятия по локализации и ликвидации последствий аварий на опасном производственном объекте;
заключать с профессиональными аварийно-спасательными службами или с профессиональными
аварийно-спасательными формированиями договоры на обслуживание, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, создавать собственные профессиональные
аварийно-спасательные службы или профессиональные аварийно-спасательные формирования, а
также нештатные аварийно-спасательные формирования из числа работников;
иметь резервы финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации последствий аварий в соответствии с законодательством Российской Федерации;
обучать работников действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте;
создавать системы наблюдения, оповещения, связи и поддержки действий в случае аварии и поддерживать указанные системы в пригодном к использованию состоянии».
Однако данная статья не обязывает организацию, эксплуатирующую опасный производственный
объект, страховать финансовые риски, связанные с расходами по локализации и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.
Таким образом, обязательное страхование финансовых рисков, связанное с расходами по локализации и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, законодательством РФ (Законом N
116-ФЗ и другими федеральными законами) не предусмотрено.
Если расценивать это страхование как добровольное, то следует доказать, что такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1 ст.
263), что на наш взгляд достаточно проблематично, учитывая, то такое страхование не является
условием извлечения дохода от передачи имущества в аренду.
Если Вы сможете обосновать, что такое страхование является условием осуществления деятельности Вашей организации, то следующий вопрос, который останется решить, будут ли признаны
расходы, если объект передан в аренду.
Данный вопрос шире вопроса, который Вы поставили. Дело в том, что, передав объект в аренду,
организация, по нашему мнению, перестает быть организацией, эксплуатирующей опасный объект: такой организацией становится арендатор. В этой связи расходы на обязательное страхование, если арендодатель их производит, могут быть подвергнуты сомнению.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
53
В случае если организация все же найдет аргументы для квалификации обсуждаемого вида страхования как добровольного и являющегося условием осуществления деятельности, то следующий
вопрос встанет о распределении обязанностей по страхованию по договору аренды. Если такая
обязанность возложена на арендатора, то расходы арендодателя точно нельзя будет принять для
целей налога на прибыль. Заметим, что глава 34 ГК РФ не устанавливает императивных норм в отношении стороны, обязанной страховать здания, сооружения.
Таким образом представляется, что произведенные организацией расходы могут с высокой степенью вероятности быть не признаны в целях исчисления налога на прибыль, поскольку обсуждаемый вид страхования не является обязательным, а в качестве добровольного вида страхования сложно доказать, что такое страхование является условием осуществления деятельности
организации.
Вопрос
С этого года наша некоммерческая организация перешла на УСН. Должны ли мы сдавать по окончании налогового периода декларацию по налогу на прибыль, заполняя в нем лист 7? Каким документом это регламентируется? Должны ли мы представлять в ИФНС Форму 6 бух. баланса?
Ответ
Если Ваша организация перешла на УСН, сдавать декларацию по налогу на прибыль не требуется, поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль. Организация обязана
сдавать декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Причем с 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9
месяцев не нужно.
Организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом (абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, абз. 4 преамбулы Порядка заполнения декларации)
При отсутствии дохода и суммы налога к уплате представляется декларация с нулевыми показателями по деятельности ("нулевая" декларация).
Налогоплательщик, который не представит декларацию в срок, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@,
от 23.08.2005 N 18-11/3/59624). Позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2006 N А42-14418/2005, от 23.01.2006 N А666746/2005).
Подавать декларацию вы должны в ту налоговую инспекцию, которая выдала вам свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3
п. 2 ст. 84 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ Налогоплательщики обязаны:
«5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа
книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным
законом "О бухгалтерском учете"…»
В соответствии СП. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете:
«1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность
в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
54
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность
представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Как правило, совокупность двух приведенных выше норм трактуют как обязанность организации
представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, хотя на самом деле две приведенные нормы просто ссылаются друг на друга.
В состав бухгалтерской отчетности включается, в том числе, и Отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6 (п. 1 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»).
Таким образом, организация обязана представить в налоговые органы бухгалтерскую отчетность,
в состав которой должна быть включена форма 6.
Вопрос
Если предприятие малое, то ПБУ 18/02 можно не применять и соответственно не возникают ОНО
и ОНА. Тогда как отразить в налоговом учете не принятый заказчиком объем работ (объект заморожен), перешедший с 2008 года на 2009 год, в соответствии со ст. 271 НК РФ.
Ответ
Во-первых, сразу заметим, что ПБУ 18/02 в данном случае не имеет никакого значения, поскольку
нормы этого стандарта относятся к бухгалтерскому учету и применяются в целях определения налоговой нагрузки организации в будущем, т.е. показывает, какую сумму налога организация сможет «зачесть» в будущем или должна будет заплатить.
Ваша проблема — налоговая и связана она с возникновением нестандартной ситуации.
Во-вторых, в ответе на вопрос Вашего коллеги Серазидинова Равиля Хасановича мы уже говорили
о том, что для ответа на запрос требуется дополнительная информация. Желательна экспертиза:
• ваших договоров (этапность, сроки, порядок принятия работ и т.п.),
• условий хозяйствования (у вас только один договор, ведется позаказный или котловой учет затрат и т.п.),
• учетной политики в отношении признания доходов и расходов, оценки незавершенного производства,
• сложившейся хозяйственной ситуации (какими документами Вы располагается в отношении
замороженного объекта).
Поэтому мы можем исходить только из предположений.
Например, в предыдущем вопросе было сказано, что выполнен объем работ на 18 млн. руб., но
КС-2 и КС-3 не подписаны. Это вполне может означать, что договором были предусмотрены этапы. В этом случае, Вам следует дожидаться подписания акта, а в налоговом учете будет числиться
незавершенка в оценке по прямым затратам.
Может быть, Вы планировали выполнить работы в 2008 году, однако заказчик работы не принял и
объект заморожен. Договором этапы не предусмотрены. Иными словами длительный цикл и необходимость разделения доходов и расходов по периодам возник поневоле, а не в силу договора.
В этом случае вы вероятно и принцип распределения по отчетным периодам доходов и расходов
не разрабатывали, и доходы и расходы в 2008 году не признавали. Такая ситуация в законодательстве нормативно не закреплена. Т.е. законодатель не разъясняет, что делать организации в
Вашей ситуации.
Речь в данном случае должна идти о том, признать ли доход и расход по договору, который превратился в договор с длительным циклом.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
55
По нашему мнению, прежде всего, необходимо квалифицировать ситуацию: пролонгирован ли договор; что значит объект заморожен – законсервирован или строительство приостановлено; или
может быть строительство вообще прекращено и продолжения не будет; есть ли надежда получить
доход по договору, хотя бы в сумме понесенных затрат и т.д. и т.п.
Самый простой выход из ситуации – внести изменения в договор, предусмотрев в нем этапы. Если
Вы уверены, что строительство будет продолжено и доход будет получен, то можно разработать
способ распределения доходов и расходов и признать в 2008 году ту часть доходов и расходов,
которая придется на закончившийся год. Однако желательно и в этом случае внести дополнения и
изменения в договор, закрепив новые сроки выполнения работ, чтобы было основание для определения базы распределения.
Если будет выбрано второе решение, то имейте в виду, что порядок применения норм п. 2 ст. 271,
п. 1 ст. 272 разъяснены в Письме МНС РФ от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/54.
Порядок распределения доходов и расходов по периодам Вы должны выбрать сами. Из наиболее
распространенных предлагаются два варианта распределения дохода между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор:
— равномерно;
— пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов,
предусмотренных в смете.
Именно эти два варианта были приведены в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом
МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Вопрос
Наша некоммерческая организация - издательство партийной газеты осуществляет уставную
деятельность за счет целевых поступлений - добровольных пожертвований от партии. Во время проведения выборов мы публикуем в газете агит. материалы кандидатов в депутаты разного
уровня, которые они оплачивают со своего избирательного фонда. Все средства расходуются
только на уставную деятельность. Должны ли мы вести раздельный учет по добровольным пожертвованиям и средствам от кандидатов и учитывать эти средства в качестве дохода для обложения налогом на прибыль /УСН?
Ответ
Представляется, что Вы должны вести раздельный учет пожертвований и поступлений из избирательных фондов в целях формирования отчетности об использовании средств кандидата. Такая
информация необходима кандидату для формирования отчетности об использовании средств
фонда.
Независимо оттого, что Вы перешли на УСН, доходы определяются в соответствии со статьями
249, 250 и 251 главы 25 НК РФ. В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251, п.2 ст. 251 определены
виды целевого финансирования и целевых поступлений, которые не являются доходами. Среди
перечисленных видов целевых поступлений и целевого финансирования нет средств, поступающих из избирательных фондов в счет финансирования публикаций агитационных материалов. Это,
по-видимому, связано с тем, что такие поступления не являются безвозмездно поступившими, а
представляют собой оплату услуг по размещению материалов в средствах массовой информации.
В этой связи поступающие из избирательных фондов средства для издательства будут признаны
доходом.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
56
Вопрос
Имеет ли право лизинговая компания создавать резервы по сомнительным долгам по просроченным лизинговым платежам, в соответствии с п.4 ст. 266 НК РФ ч.2?
Ответ
В соответствии с п. 1 ст. 266:
«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией».
Поскольку передача имущества в лизинг не является ни реализацией товара, ни выполнением работ, ни оказанием услуг, считают, что на лизинговые платежи ст. 266 не распространяется (см.,
например, Письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/2/262).
В то же самое время, Закон от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
квалифицирует лизинг как деятельность (ст. 2). Лизинговые компании учитывают доходы и расходы по лизинговой деятельности как доходы и расходы, связанные с реализацией в соответствии
с пунктами 1, 2 ст. 249 и подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В этой связи ФАС Волго-Вятского округа
от 16.06.2008 N А38-4655/2007-4-425 в своем решении постановил, лизингодатель вправе формировать резерв по сомнительным долгам под задолженность, возникшую в связи с несвоевременной уплатой лизингополучателем лизинговых платежей, поскольку просроченные лизинговые
платежи соответствуют критериям сомнительного долга, так как учитываются в составе доходов от
реализации.
Таким образом, складывается спорная ситуация, и свою позицию организации, возможно, придется доказывать в суде.
Вопрос
У нас оптовая фирма и нет своего производства. Мы закупаем металл и отдаем его в переработку. Получаем готовые изделия, которые оприходуем на счет 43 и затем продаем. Как правило
эти детали идут под заказ клиента и остатков на конец отчетного периода не бывает. Но так получилось в 4 кв. 2008г., что детали были изготовлены и отправлены в адрес покупателя (расходы
по транспортировке в др.город), но покупатель от них отказался. И по состоянию на 31 декабря
имеем сальдо Д-т сч.43 (116.т.руб) и транспортные расходы (12т.руб) до склада, где они остались
на отв. хранении (своего склада не имеем), которые отнесли на сч.44.1. Вопрос: как правильно
отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ
Прежде всего, хотелось бы заметить, что фирму вашу вряд ли можно назвать оптовой, если Вы закупаете материал и изготавливаете (пусть с помощью подрядчика (переработчика)) готовую продукцию.
Для того, чтобы ответить на Ваш вопрос, необходимо знать нормы Вашей учетной политики. Кроме того, для точного ответа необходима экспертиза договоров, условий поставки, документов,
оформленных по факту отказа от товара и т.п. Однако мы можем сделать несколько замечаний по
рассматриваемому вопросу.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31 мая 1999 г. N 1790) и инструкцией к счету 44 «Расходы на продажу» плана счетов
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
57
предусмотрена вариантность списания расходов на продажу: эти суммы списываются полностью
или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим
показателям). Выбранный вариант фиксируется в учетной политике.
В этой связи порядок учета остатка на счете 44 зависит от принятой Вами учетной политики. Если
Вы признаете расходы частично, они должны остаться на счете 44.1. до момента реализации продукции, в противном случае, расходы должны были быть списаны в месяце, в котором они понесены.
Другой вопрос, что расходы произведены как будто зря: затраты понесены, а продажа не состоялась. Для того, чтобы принять решение о порядке учета таких «непроизводительных» затрат следует обратиться к условиям договора с покупателем, в котором должны быть оговорены условия
расчетов в случае отказа от товара.
В налоговом кодексе транспортные расходы на доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров относятся к материальным затратам на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. При
этом затраты поставщика на транспортировку по условиям договора должны быть включены в цену
товара.
Как правило, такие расходы квалифицируются налогоплательщиками как косвенные и признаются
в том отчетном периоде, когда они понесены (пункты 1 и 2 ст. 318 НК РФ).
В то же время, расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на извлечение дохода (ст. 252 НК РФ). А в Вашей ситуации транспортные расходы не отвечают этим условиям.
В сложившейся ситуации предлагается произведенные расходы квалифицировать как расходы на
транспортировку до склада хранения и списывать их в соответствии с принятой учетной политикой
для расходов на продажу в бухгалтерском учете, а в налоговом учете – в виде материальных расходов в части услуг производственного характера.
Вопрос
У организации имеются расчетные документы (инвойс) от SWIFT за оказанные услуги на английском языке. Имеет ли право организация отнести уплаченные суммы по этим документам в расходы по налогу на прибыль организаций?
Ответ
Данный вопрос признается профессиональным сообществом спорным.
Причем в литературе и частных запросах в основном обсуждается правомерность принятия к учету расходов на командировки.
Основной аргумент, который выдвигается в пользу обязательного перевода на русский язык документа, составленного на иностранном языке, это требование п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России
от 29.07.1998 N 34н. Правда, последнее время к этому требованию добавились ссылки ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации".
Надо сказать, что ссылка на п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в отношении банков не работает, поскольку данное Положение на кредитные организации не распространяется (п. 2 Положения № 34н). Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
(утв. УБ России 26 марта 2007 г. N 302-П, Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 марта 2007 г. N
9176), требований о составлении документов на русском языке не содержит.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
58
Кроме того, требования к ведению бухгалтерского учета не имеют отношения к требованиям к ведению налогового учета. А Налоговый кодекс РФ не содержит обязанности налогоплательщика
переводить первичные документы, хотя прямое указание о переводе документов в отдельных случаях все же содержится, например, в п. 3 ст. 284 и ст. 312 НК РФ.
Что касается других ссылок (на Конституцию и закон о языках народов РФ), то они, безусловно,
относятся ко всем организациям, в том числе, и к банкам. В подтверждение этого можно привести
позицию Минфина, которая высказана в Письме от 12 мая 2008 г. N 03-03-06/2/47 в ответ на частный запрос банка.
Очевидно, что требования Конституции и Закона "О языках народов Российской Федерации" являются общими и должны применяться при оформлении любых документов, независимо от того,
для целей какого учета (бухгалтерского или налогового) данные документы используются.
На обязательность перевода для целей подтверждения расходов имеется и другая точка зрения.
Так ФАС Московского округа в Постановлении от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08 указал:
«Дана судом оценка и доводу инспекции о том, что обществом необоснованно учтены расходы при
расчете налога на прибыль, оплаченных компании "FOSBEI", поскольку документы оформлены на
иностранном языке и не имеют перевода, в связи с чем невозможно установить, за какие именно
работы была произведена оплата.
Как правильно указал суд, в соответствии со ст. 89 НК РФ налоговый орган имел право приостановить проведение проверки для перевода данных документов.
Действующее налоговое законодательство не устанавливает обязанности налогоплательщика осуществлять перевод документов, составленных на иностранном языке».
Главное, чтобы на основании документов, которые у Вас есть, можно было сделать однозначный
вывод о том, что расходы фактически произведены (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского
округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008, ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 N А65-27141/2007,
ФАС Уральского округа от 31.07.2008 N Ф09-5433/08-С3, от 08.04.2008 N Ф09-2223/08-С3). А это
могут быть не обязательно инвойсы. Возможно, есть и другие документы, которыми можно подтвердить произведенные затраты. Об этом прямо сказано в ст. 252 НК РФ:
«Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии
с договором)».
На практике организации, чтобы избежать вероятных споров с налоговыми органами, проще перевести документы. Выполнить перевод можно и силами специалистов организации (Письме от
20.03.2006 N 03-02-07/1-66). Причем расходы на перевод документов, подтверждающих расходы, налоговики признают экономически оправданными и обоснованными. Расходы предлагается
учесть как информационные услуги на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (при осуществлении перевода сторонними организациями) или как другие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (при осуществлении перевода собственными
силами) (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 N 20-12/050126).
Подводя итоги сказанному, считаем, что основная задача организации собрать такие доказательства в подтверждение своих расходов, с которыми согласился бы проверяющий орган. В этом
смысле даже переведенного инвойса может быть недостаточно. В случае отказа налогового органа признать проведенные расходы в целях налога на прибыль по основанию «отсутствие перевода» у Вас всегда есть шанс отстоять свою позицию в суде.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
59
Вопрос
Организация имеет обособленное подразделение в другом субъекте РФ, которое не имеет собственного баланса, не имеет расчетного счета. При сдаче налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций по месту нахождения обособленного подразделения в Листе 1 в строке "организация/обособленное подразделение" необходимо указывать только:
наименование головной организации;
наименование обособленного подразделения в соответствии с Уведомлением о постановке на
учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством
РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ;
наименование обособленного подразделения в соответствии с Уведомлением о постановке на
учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством
РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ и наименование головной организации?
Ответ
Общие требования к заполнению формы декларации по налогу на прибыль сформулированы в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
В соответствии с этим документом:
«3.1. Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
3.2. При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:
…
5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской
транскрипции таковая указывается)»
В форме декларации, утвержденной тем же приказом, реквизит, который требуется заполнить,
поименован как «организация/обособленное подразделение».
Мы согласны с тем, что из этих двух норм совершенно не ясно, что должно быть указано на листе
1. К сожалению, никаких официальных разъяснений на этот счет нет. Не удалось нам обнаружить
каких либо разъяснений в специальной литературе.
По нашему мнению, при заполнении титульного листа при подготовке декларации, подлежащей
предоставлению по месту нахождения обособленного подразделения следует указать наименование самой организации и наименование обособленного подразделения. Такой вывод мы делаем из того, что в форме декларации организация и ее обособленное подразделение указаны
через «/», что может трактоваться как уточнение. Такое представление будет удобным для идентификации налогоплательщика: наименование организации соответствует ИНН, а наименование
обособленного подразделения – КПП.
Оставшиеся варианты также возможны, поскольку знак «/» может трактоваться как «или». Однако
такое представление информации, на наш взгляд, менее удобно.
Что касается подпункта 5 п. 3.2. Правил заполнения декларации, то его содержание представляется нам некорректным, хотя бы потому, что обособленное подразделение не имеет учредительных
документов.
Ваш вопрос будет передан непосредственно в компанию Такском с целью уточнения правил заполнения декларации в электронном виде.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
60
Вопрос
Здравствуйте! Строили объект, договор на 26 млн.руб., затрат 12 млн.руб., объект заморожен.
Объем выполненных работ 18 млн.руб., КС-2, КС-3 заказчиком не подписаны. Как быть в налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ?
Ответ
Как следует из Вашего запроса, организация является, по-видимому, подрядчиком по выполнению строительно-монтажных работ. В соответствии с НК РФ признание доходов и расходов по
договорам зависят от условий договоров. Например, в ситуации, когда договором предусмотрена
поэтапная сдача работ, доходы и расходы признаются по этапам (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272).
Кроме того, на порядок признания расходов в налоговом учете оказывает влияние способ оценки
затрат в незавершенном производстве, утвержденный организацией в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318, 319 НК РФ).
Для целей признания расходов в налоговом учете требуется, чтобы они были экономически обоснованы, т.е. связаны с извлечением дохода, и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).
В этой связи организация должна учесть произведенные расходы, исходя из условий заключенного договора, принятой учетной политики для целей налогообложения, оценки возможности получения дохода по данному договору.
Например, если организация уверена в получении дохода по данной сделке, включает в перечень
прямых расходов только материальные расходы, поименованные в п. 1 и 4 ст. 254 НК РФ, то косвенные расходы, например, услуги сторонних организаций производственного характера, могут
быть признаны в налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 272, а прямые расходы составят незавершенное производство.
Вопрос
Можно ли затраты на ремонт автомобиля, арендованного у физического лица, принять в качестве
расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Ответ
Из вопроса не ясно, о каких затратах - капитальных или текущих - идет речь, т.е. идет ли речь о
капитальных затратах в арендованные основные средства или о текущих расходах (п. 1 ст. 256
НК РФ или п. 2 ст. 260 НК РФ). Кроме того, не ясна и квалификация договора: предоставляется
ли автомобиль в аренду с услугами по управлению или нет, что существенным образом влияет
на обязанности сторон по производству ремонта (ст. 632 или 642 ГК РФ). Однако, независимо от
условий договора, возможны две трактовки норм НК РФ в отношении учет затрат по транспортному средству, арендуемому у физического лица.
Одна позиция основана на том, что расходами налогоплательщика признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ). Очевидно, что затраты на ремонт арендованного автомобиля могут быть и обоснованы, и документально подтверждены (см., например,
Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-03-04/1/429).
Другая позиция определена формальным прочтением норм НК РФ. В частности, говориться о том,
что у физического лица нет основных средств (амортизируемых основных средств), а следовательно, и расходы на ремонт арендованного у физического лица имущества не могут быть учтены в
целях налогообложения прибыли (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-483/2007(31447-А67-40) по делу N А67-1230/05).
Для избежания налоговых рисков и сокращения налоговой нагрузки следует предусматривать соответствующие условия договоров.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
61
Вопрос
Относятся ли следующие выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? Начисляется ли единый социальный налог на эти выплаты? Включаются выплаты (п.2 и п.3)
в расчет среднего заработка для отпуска?
Выплаты:
1. Компенсация при увольнении, предусмотренная в дополнительном соглашении о прекращении
трудового договора (не предусмотренная ст. 178 ТК РФ).
2. Вознаграждение к отпуску в размере должностного оклада, предусмотренное в трудовом договоре некоторых сотрудников.
3. Расходы по проезду к месту проведения отпуска и обратно, предусмотренные в трудовом договоре некоторых сотрудников.
4. Выплаты в связи с уходом на пенсию, предусмотренные в положении по предприятию и трудовом договоре.
Ответ
Все вышеуказанные выплаты облагаются НДФЛ. В соответствии с п. 2 ст. 10 федерального закона
№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г.
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Поэтому ниже будут рассмотрены вопросы обложения
рассматриваемых выплат налогом на прибыль и ЕСН.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом по нашему мнению, не все начисления, указанные в трудовом или коллективном договоре, попадают в расходы на оплату труда в силу
необходимости соблюдения общего принципа признания расходов. Так, согласно п. 49 ст. 270 НК
РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут
быть отнесены расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
Пункт 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ предусматривает, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Согласно п. 3 данной статьи не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, к условиям определения выплат, облагаемых ЕСН, могут быть отнесены следующие:
• выплата вознаграждения должна быть прямо предусмотрена трудовым договором или в нем
должна быть ссылка на нормы коллективного договора,
• выплата должна не только отвечать требованиям ст. 255 НК РФ, но и быть экономически обоснованной и документально подтвержденной, а также быть направленной на получение дохода.
Исходя из Вашего вопроса, в отношении первого требования условия соблюдены, а в отношении
второго имеются сомнения. По нашему мнению, рассматриваемые в вопросе выплаты не облада-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
62
ют направленностью на получение дохода и не отвечают принципам экономической обоснованности затрат, понесенных обществом в целях получения прибыли. Эти выплаты носят социальный
характер и расцениваются нами как виды материальной помощи, выплачиваемой на основании
трудового договора. Представляется, что указанные выплаты не являются вознаграждением за
труд, стимулирующей либо компенсационной выплатой; они относятся к социальным гарантиям,
и, следовательно, не признаются расходом по налогу на прибыль. В этой связи по смыслу п. 3
ст. 236 НК РФ отсутствуют основания для их включения в налоговую базу по единому социальному налогу. Однако ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 обратил внимание на
взаимосвязь двух налогов - налога на прибыль и ЕСН. При этом он отметил, что выплата, связанная с выполнением работником его трудовых обязанностей и зафиксированная в трудовом или
коллективном договоре, облагается ЕСН независимо от того, учел ее налогоплательщик в составе
расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль или нет. Суд указал, что налогоплательщик не может выбирать: относить ли ему выплаты, произведенные работникам, на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивать ЕСН либо производить
эти выплаты за счет чистой прибыли и с этих сумм не уплачивать ЕСН.
Отметим, что официальные разъяснения Минфина РФ не содержат однозначной позиции в отношении рассматриваемого вопроса (Письмо от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546, Письмо от 21.02.2007
N 03-03-06/2/38, Письмо от 14.05.2005 N 21-11/34150, Письмо от 1.08.2007 г. N 03-03-06/4/103,
Письмо от 11.02.2009 г. N 03-03-06/1/49).
Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» для расчета среднего заработка не учитываются выплаты
социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь,
оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). При этом
оплатой труда работника (ст. 129 ТК РФ) являются вознаграждение за труд, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Как уже отмечалось, все вышеуказанные выплаты носят социальный характер и не относятся к
оплате труда. Таким образом, они не включаются в расчет среднего заработка.
Вопрос
Нужно ли (если нужно, то как) учитывать при уплате авансовых платежей в 1 квартале 2009 года
изменение ставки налога (было 6,5 + 17,5; стало 2 + 18)?
Ответ
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж за I квартал равен сумме, подлежащей уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Никакого изменения в порядок исчисления авансовых платежей в связи с изменением налоговых
ставок в 2009 году в НК РФ внесено не было.
ФНС России письмом от 19 января 2009 г. N ШС-22-3/33@ «О порядке расчета сумм ежемесячных
авансовых платежей налога на прибыль организаций на 1 квартал 2009 года» разъяснил, что сумма
ежемесячного авансового платежа на I квартал 2009 года принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2008 году, и отраженного по строкам 290 - 310 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
за 9 месяцев 2008 года.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
63
Вопрос
Между организациями имеется договор беспроцентного займа. В июне "Заёмщик" получил
1000000 рублей для закупки МПЗ, на зарплату персоналу и налоги. В декабре, после закрытия
работы и получения денег за неё, ссуда была возвращена. Начисляются ли при этом проценты и
если "Да", то как это отражается в расчёте налога на прибыль у «Заёмщика» и «Заимодавца»?
Ответ
Ответ на Ваш вопрос зависит от множества обстоятельств и того, будет ли договор беспроцентного займа квалифицирован как самостоятельный вид договора или как договор безвозмездного
оказания услуг (договор дарения).
Нам представляется, что договор займа является самостоятельным договором и не может быть
квалифицирован как договор безвозмездного оказания услуг. В этой связи у заимодавца не возникает обязанности по начислению недополученного дохода на основании ст. 40 НК РФ, а у заемщика не возникает обязанности начислить доход по безвозмездно полученной услуге (или материальной выгоде) в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Действительно, Законодатель отнес доходы в форме процентов по предоставленным займам в
состав внереализационных (п.6 статьи 250 НК РФ), признав тем самым, что заемные операции не
относятся к операциям реализации услуг (иначе доходы были бы отнесены к доходам от реализации услуг).
Таким образом, законодатель не ассоциирует договор займа с оказанием услуг.
Отсюда для заимодавца имеют место два существенных вывода.
Во-первых, при предоставлении беспроцентных займов нет необходимости ставить вопрос об
определении рыночной цены безвозмездно оказанной услуги, т.к. речь вообще не идет о реализации (кроме того, и Глава 25 НК РФ (в отличие от главы 21) не содержит норм в отношении того,
что безвозмездно оказанная услуга признается реализацией услуги).
Во-вторых, у налоговых органов отсутствует основание контролировать величину процентов по
предоставляемым займам, т.к. статья 40 подразумевает контроль только в отношении цен товаров, работ и услуг.
Что касается позиции заемщика то, непризнание беспроцентного займа безвозмездной услугой
приводит к отсутствию необходимости начислить доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Беспроцентный заем не будет рассматриваться и как возникновение материальной выгоды, так
как в соответствии со ст. 41 НК РФ для того, чтобы экономическая выгода была признана для целей
налогообложения, она должна быть определена в соответствующей главе НК РФ (в частности п.п.
1 п. 1 ст. 212 НК РФ экономия на процентах формирует доход физических лиц), а глава 25 такой
нормы не содержит.
Вопрос
Организация арендует нежилые помещения у физического лица (собственника, не являющегося
индивидуальным предпринимателем). В договоре аренды предусмотрены арендные каникулы —
период для проведения отделочных работ продолжительностью 2 месяца, в течение которого
арендная плата не взимается. Так же в договоре предусмотрена компенсация стоимости строительных, монтажных и отделочных работ в виде уменьшения арендной платы в течение одного
года. Ремонт произведен арендатором подрядным способом. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли указанных расходов? И надо ли начислять в доход физ.лица-арендатора
арендную плату «арендных каникул», ведь фактически эти средства израсходованы на ремонт
арендованного помещения?
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
64
Ответ
Из вопроса следует, что стоимость ремонта учитывается в счет арендной платы. Причем стоимость ремонта засчитывается в счет 100% арендной платы за первые два месяца аренды и в некоторой части в течение следующих 12 месяцев. При таких условиях договора расходы арендатора
на ремонт могут рассматриваться как аванс в счет будущей арендной платы в натуральной форме. В этом случае в целях налога на прибыль в качестве расходов учитывается арендная плата (в
том числе, за месяцы арендных каникул). Расходы на оплату услуг подрядчиков засчитываются по
условиям договора в счет оплаты за аренду помещений.
Другой вариант трактовки описанной ситуации – оказание организацией арендодателю услуг по
ремонту в роли подрядчика с отражением дохода от оказания услуг с последующим зачетом требований против задолженности по арендной плате.
В любом случае организация является источником выплаты дохода арендодателю.
НДФЛ уплачивается с сумм арендной платы (в том числе за время арендных каникул) как НДФЛ с
дохода в натуральной форме, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226, статьи
211, 214.1, 227 и 228НК РФ). При этом, учитывая, что доход выплачивается полностью или частично
в натуральной форме, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в
частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может
быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Вопрос
По какому курсу возвращается арендатору гарантийный депозит (аванс), оплаченный по валютному договору долларами США, если клиент хочет получить его эквивалент на рублевый счет?
Возникает ли при этом курсовая разница, поскольку с 1 января 2008 года авансы не переоцениваются? Что происходит при этом в бухгалтерском и налоговом учете? Начислять ли НДС на положительную курсовую разницу в бухгалтерском учете?
Ответ
Из Вашего вопроса остается не ясным, о каком платеже изначально идет речь. Если речь идет о
депозите, выданном арендатором в счет обеспечения обязательств по договору, который подлежит возврату, то такие обязательства не могут считаться авансом и должны переоцениваться.
В этой связи рублевый эквивалент долларовой суммы определяется по курсу на дату возврата.
Никакой НДС по данным операциям не начисляется ввиду отсутствия объекта налогообложения.
Если речь идет о том, что организацией был получен аванс в счет арендной платы, который по
каким-то причинам возвращается, то очевидно, что возврату подлежит долларовая сумма. То, что
арендатор хочет получить ее в рублях, не меняет суммы в долларах. В этой связи рублевый эквивалент долларовой суммы определяется также по курсу на дату возврата. Однако с момента получения аванса до момента его возврата курсовая разница не начисляется, поскольку в соответствии
с п. 9 ПБУ 3/2006 авансы в связи с изменением курса валюты переоценке не подлежат. Разница
возникнет только при возврате аванса.
Что касается НДС, то представляется, что при возврате аванса НДС, ранее уплаченный с суммы
аванса, подлежит вычету. При этом считаем, что в любом случае, вычету полежит сумма НДС, не
превышающая сумму, которая была уплачена в бюджет при поступлении аванса.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
65
Вопрос
У нас есть юр.адрес, по которому мы зарегистрированы, так же мы арендуем еще площади, где
находится наш склад (этот адрес никак не зарегистрирован). Вправе ли мы брать в расходы аренду этих площадей по налогу на прибыль?
Ответ
Для целей признания расходов по аренде в целях налогообложения, требуется, чтобы данные расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).
Для документального подтверждения расходов по аренде складских помещений требуется наличие заключенного договора аренды. Поскольку складские помещения относятся к недвижимому
имуществу, то в случае, когда помещения арендуются на срок не менее года, договор подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 26
Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним»).
Вопрос
За 2-ой квартал 2008 г. организация подавала "Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов". Далее иностранным организациям платежей не было. Нужно ли этот расчет подавать за 9 месяцев, год?
Ответ
В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ:
«Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный
(налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».
В соответствии с Инструкцией по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Приложение к Приказу МНС
России от 3 июня 2002 г. N БГ-3-23/275):
«Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления
налоговых расчетов статьей 289 Налогового кодекса Российской Федерации».
В соответствии со ст. 285 НК РФ:
«1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года».
Исходя из изложенного, представляется, что расчет составляется накопительным итогом с начала года (в отличие, например от декларации по НДС, которая составляется за каждый налоговый
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
66
период). Это соответствует общему порядку представления декларации по налогу на прибыль. В
этой связи считаем целесообразным представить расчет за налоговый период, повторив в нем
данные за второй квартал.
Вопрос
По итогам 2008 г. мы получили убыток от продажи ценных бумаг, обращающихся на РЦБ(лист 05).
Можем ли мы в 1 квартале 2009 г. Решением участников ООО покрыть этот убыток за счет нераспределенной прибыли за 2007 г., т.к. операций по реализации ценных бумаг больше не будет.
Желательно получить ответ с бухгалтерскими проводками.
Ответ
Нам представляется, что Вы в своем вопросе пытаетесь соединить нормы бухгалтерского и налогового учета.
Действительно, что касается убытка по ценным бумагам, то в целях бухгалтерского учета он принимается в полной сумме в отчетном году. Специального решения о покрытии убытка текущего
года прибылью прошлых лет не требуется, поскольку нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) учитывается организациями накопительным итогом с момента создания организации до
отчетной даты.
При исчислении налога на прибыль, убыток по ценным бумагам, обращающимся на ранке, может
быть перенесен на будущее и покрыт за счет будущего дохода от операций с этой же категорией
ценных бумаг (п. 10 ст. 280).
Поскольку операций с ценными бумагами больше не предвидится, убыток, полученный организацией в 2008 году по ценным бумагам, не может быть перенесен на будущее. Это означает, что
полученный организацией убыток не будет принят в целях налогообложения прибыли, и в бухгалтерском учете должна быть отражена постоянная налогооблагаемая разница в соответствии с ПБУ
18/02.
Вопрос
Как правильно определить суммы строк 210 и 290 при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 мес. и за год?
Ответ
Как следует из Вашего вопроса организация, по всей видимости, уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль, а не производит ежемесячную уплату налога от фактически полученной
прибыли. Поскольку Вас интересует расчет показателей за 9 месяцев и за год, представляется,
что организация не воспользовалась правом перейти на ежемесячную уплату налога за ноябрь и
декабрь 2008 года, предоставленным ст. 3 Закона от 26.11.2008г N 224-ФЗ.
Порядок расчета авансовых платежей определен ст. 286 НК РФ:
«2. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового
периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли,
подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
67
....Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна
нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются».
Таким образом, при предоставлении декларации за 9 месяцев:
по стр. 210 отражается сумма начисленных авансовых платежей за 9 месяцев текущего года, а по
строке 290 – сумма разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти
месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
При предоставлении декларации за 2008 год:
по стр. 210 отражается сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период; по стр. 290
ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего года не рассчитываются. Объясняется
это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал
предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются в декларации за девять
месяцев.
Вопрос
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить
сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки незавершенного производства. В каком налоговом периоде сумму
НЗП на конец 2008 года можно отнести на затраты, если с 1 января 2009г в соответствии с учетной
политикой предприятия сумма прямых затрат признается полностью в периоде их списания?
При изменении учетной политики с 1 января 2009 г решено сумму прямых затрат списывать полностью без распределения на НЗП. В каком периоде необходимо списать с 20 сч сумму НЗП,
числящуюся на конец 2008г.?
Ответ
Из Ваших запросов следует, что:
• организация оказывает услуги;
• до 2009 года организация распределяла прямые расходы на остаток незавершенного производства и оказанные услуги;
• организация применяет одинаковый порядок учета затрат при оказании услуг в бухгалтерском
и налоговом учете.
Что касается списания остатков незавершенного производства, числящихся в учете на конец 2008
года, в связи с изменением учетной политики, то порядок их списания в бухгалтерском учете и для
целей налогообложения разный.
Для целей бухгалтерского учета остатки незавершенного производства списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в межрасчетный период
и отражаются в форме 3 «Отчет об изменении капитала» 2009 года как изменение капитала в связи
с изменением учетной политики.
В налоговом законодательстве не содержится норм в отношении отражения операций переходного периода при изменении учетной политики для целей налогообложения (как это, например,
было сделано при введении главы 25 Законом 110-ФЗ от 06.08.2001 года). Однако, как правило,
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
68
налоговые органы исходят из того, что новые правила применяются к новым операциям, а прежние активы и обязательства «доживают жизнь по-старому».
Во избежание налоговых рисков предлагается по услугам, не завершенным на конец 2008 года, продолжать прежний порядок учета до их завершения, а новый порядок применить к новым услугам.
Вопрос
У нас есть переплата по налогу на прибыль.... Я хочу не заплатить аванс за февраль 2009г. и написать письмо с просьбой зачесть переплату в счет будущих платежей. Достаточно ли письма?
Ответ
Зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по налогу на
прибыль производится на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налоговой инспекции. Причем на принятие такого решения инспекции отведено десять дней с даты
получения заявления от плательщика. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 78 Налогового
кодекса. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента принятия инспекцией
решения о зачете излишне уплаченных налогов (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, следует написать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет
будущих платежей, что позволит инспекции принять решение о зачете.
Вопрос
Надо ли предоставлять отчетность, если деятельность по организации не велась, зарплата не начислялась, и налоги не начислялись и не перечислялись? Какую отчетность необходимо сдать?
Ответ
Все организации обязаны составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в сроки в соответствии с главой III федерального закона «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 № 129-ФЗ.
Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии с пп.3 и 4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном
порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, отсутствие у организации, на которую в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, доходов (расходов) и объектов налогообложения по таким
налогам, не лишает ее статуса налогоплательщика и соответственно не освобождает от обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по соответствующим налогам, т.е. если деятельность организацией не велась, сдавать
нулевую отчетность (нулевой баланс), нужно в обязательном порядке.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах
срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст.119 НК РФ.
Однако позиция официальных органов и сложившаяся судебная практика свидетельствуют о том,
что единого мнения о представлении нулевых деклараций в отношении установленных налогов нет.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
69
В частности, особенности сдачи "нулевых" деклараций по основным налогам в разрезе судебных
решений приведены в таблице.
Налог
Представлять "нулевые" декларации или нет
Судебная практика
Налог на добавленную стоимость
Представлять нужно всем организациям, которые
применяют общий режим, включая тех, кто ведет деятельность, не облагаемую НДС на основании ст.149
Налогового кодекса РФ (заполняют титульный лист,
разд.1.1 и 2.1). Не должны отчитываться только те
организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145
Налогового кодекса РФ
Решение ВАС РФ от
3 февраля 2004 г. №
16125/03
Налог на доходы физических
лиц
Индивидуальные предприниматели обязаны представлять "нулевую" декларацию по итогам года
Постановление ФАС
Западно-Сибирского
округа от 23 июля 2003
г. N Ф04/3653-1150/
А27-2003
Единый социальный налог
Представлять не надо, если организация ничего не
выплачивает физическим лицам. Это следует из п.1
ст.235 Налогового кодекса РФ
Постановление ФАС
Дальневосточного
округа от 6 июня 2003 г.
N Ф03-А59/03-2/1234
Налог на прибыль
Представлять "нулевые" декларации обязаны все
организации, которые находятся на общем режиме налогообложения (заполняют титульный лист,
разд.1, лист 02)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 29 января
2004 г. N А66-6209-03
Единый налог
при упрощенной
системе
налогообложения
Представлять "нулевые" декларации обязаны те организации, которые подали в инспекцию заявление
о переходе на "упрощенку" (ст.346.12 Налогового кодекса РФ). Заполнять нужно только титульный
лист и разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
20 мая 2004 г. N Ф092012/04-АК
Единый налог
на вмененный
доход
"Нулевые" декларации представлять не нужно, так
как налогоплательщиками являются только те организации, которые ведут виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в регионах, где налог введен (ст.346.28
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 3 августа
2004 г. N А42-2394/0411
Транспортный
налог
Если на организацию транспорт не зарегистрирован, то заполнять "нулевой" бланк не нужно (ст.357
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 5 июля 2004
г. N А56-3988/04
Налог на имущество
Представлять "нулевую" декларацию нужно независимо от того, является ли организация собственником какого-либо имущества (п.1 ст.373 Налогового
кодекса РФ). Заполняют титульный лист, разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
9 июля 2001 г. N Ф091463/01-АК
Отметим, что в п. 2 ст. 80 НК РФ сказано, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному
или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим
налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
70
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Вопрос
К каким расходам по налогу на прибыль относятся: расходы на интернет, рекламу в интернете?
Ответ
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату услуг информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные
аналогичные системы) и расходы на рекламу.
Из смысла п. п. 8 и 11 ст. 28 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» следует, что
Интернет относится к телекоммуникационным сетям общего пользования.
Согласно официальной позиции расходы на рекламу, размещенную на web-сайтах, не нормируются и учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме. Так, в Письмах Минфина
России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254 отмечается, что расходы на
рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети Налоговый кодекс РФ относит
к ненормируемым расходам на рекламу.
Таким образом, учитывать расходы на рекламу в Интернете в полном размере возможно, если
эти расходы документально подтверждены и экономически оправданы. Для документального подтверждения затрат необходимо представить договор на размещение баннера с владельцем сайта
и акт сдачи-приемки оказанных им услуг.
Вопрос
Работник был направлен обществом в командировку в посольство иностранного государства.
Цель командировки - оформление и получение визы. Данное задание работником было выполнено, о чём свидетельствует подтверждающие документы (проездные документы, счёт за проживание, квитанции об оплате за визу, а также ксерокопия самой визы), но в командировочном
удостоверении отсутствуют отметки посольства иностранного государственного о прибытии и
убытии работника. Можно ли включить расходы на командировку в состав расходов уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ
В соответствии с п. 12 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
«12) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на
оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационнооздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
71
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы».
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ:
«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком…
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
В соответствии с п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749):
«…Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в
хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи».
Таким образом, в командировочном удостоверении должны были быть проставлены даты прибытия и убытия работниками посольства иностранного государства.
В соответствии п. 15 Положения о командировках при командировке за рубеж командировочное
удостоверение не оформляется. Международные документы гарантируют неприкосновенность
территории дипломатических и консульских представительств. Но при этом не говорят, что они
относятся к территории представляемого государства или, напротив, к территории страны пребывания. Т.е. признать территорию посольства территорией другого государства на основании
каких-то нормативных документов, нельзя. В то же время, очевидно, что правила работы посольства могут не предусматривать порядка приема командированных сотрудников и тем более удостоверения печатями и подписями даты их прибытия и выбытия.
В этой связи считаем, что расходы на командировку могут быть подтверждены косвенным путем
на основании даты убытия и прибытия, проставленным Вашей организацией, а также проездными
документами, на которых указывается дата выезда и прибытия.
Вопрос
Надо заполнять Лист 03 к налоговой декларации по налогу на прибыль по выплате промежуточных
дивидендов физическим лицам - участникам Общества, с которыми заключены трудовые договоры? Само Общество доходов в виде дивидендов не получает (в других организациях долевого
участия нет).
Ответ
Лист 03 к налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется по каждому случаю выплаты
дивидендов физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации. При этом налоговое законодательство не делает различий между акционерами (участниками), являющимися
работниками организации и не состоящими с организацией в трудовых отношениях.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
72
Сумма выплачиваемых дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц – резидентов), отражается по строке 120 расчета и определяется в соответствии с пунктом 2 статьи
275 НК РФ.
Также обращаем Ваше внимание на то, что независимо от того, что планом счетов предусмотрен
учет доходов, выплачиваемых работникам организации от участия в организации, на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерской отчетности (в балансе) задолженность
по выплате дивидендов показывается по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», а не строке 622 «Задолженность перед персоналом организации».
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
73
НДС
Вопрос
Мы работаем на УСН, доходы минус расходы. Получили от поставщика товар с НДС и вернули его,
т.к. он нам не подошел. Мы не плательщики НДС, должны ли мы в возвратной накладной выделять
сумму НДС, как этого просит поставщик? И будет ли этот возврат нашим расходом?
Ответ
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС,
за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Выделение НДС в возвратной накладной, видимо, связано с желанием поставщика получить от
Вас на возвращаемый товар счет-фактуру.
В силу п. 5 ст. 173 НК РФ в случае, если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставило счетфактуру с выделением суммы НДС, оно обязано исчислить и уплатить соответствующую сумму
налога.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после
их фактической оплаты. Под оплатой товаров понимается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.
В отношении возврата товаров можно говорить об отсутствии единого подхода к порядку квалификации и учета таких операций. Позиция одних специалистов сводится к тому, что операции по
возврату — это обратная реализация возвращаемых ценностей. С точки зрения других специалистов, операции возврата следует рассматривать как специфические операции хозяйственной
деятельности организаций, которые носят отличный от операций реализации характер.
Таким образом, квалификация операции по возврату товара зависит от условий Вашего договора с поставщиком. Поэтому в рассматриваемой ситуации может быть два варианта: если возвращаемый товар будет продан поставщику – у вас возникает расход в сумме оплаченного товара (и
доход от реализации), если Вы товар вернули по другим основаниям, т.е. возврат предусмотрен
условиями договора, это означает, что его реализация не состоялась, и, следовательно, нет оснований для возникновения расхода.
Вопрос
Предприятие ОАО «ТС-Ритейл» зарегистрировано по г. Москве ИФНС № 23, ведет деятельность
в розничной торговле, подпадающую по режим ЕНВД, кроме Москвы. Филиальная структура развита по всем регионам России. При поступлении товаров, НДС включался в стоимость товара. В
дальнейшем, при реализации товара в торговых точках по г. Москве и реализации юридическим
лицам НДС исключался из цены товара и принимали к вычету из бюджета. С 1 января 2009г. с
внесением изменений в статью 346.26 НК при численности в 1989 человек, ОАО «ТС-Ритейл»
переходит на общую систему налогообложения. 1 января 2009г. ОАО «ТС-Ритейл» выделяет НДС
из товара, отражает на 19 счете и принимает к вычету из бюджета. 2 октября 2008 г. была закуплена партия товара, возникла задолженность перед контрагентом в сумме 38 000 тыс. руб., в
том числе НДС 5797 тыс. руб. На 31 декабря 2008г. она осталась не погашенной. 1 января 2009
г. выделен НДС с нереализованного товара в сумме 2 745 тыс. руб. В январе месяце 2009 г. ОАО
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
74
«ТС-Ритейл» оказывает услуги этому контрагенту. Задолженности закрывается проведением
взаимозачета 4 февраля 2009г. Вопрос: С отменой абз.2 п.4 ст. 168 , п. 2 ст. 172 НК РФ, должна
ли организация ОАО «ТС-Ритейл» отдельным платежным поручением перечислять НДС, чтобы
принять к вычету сумму, которую выделили 1 января 2009 г.?
Ответ
Ваш вопрос сложен тем, что организация попала под изменение одновременно двух норм: нормы
в отношении уплаты НДС при проведении взаимозачета взаимных требований и нормы в отношении изменения условий применения ЕНВД. Кроме того, сами нормы о порядке принятия к вычету
НДС при проведении взаимозачета являются спорными.
При ответе на вопрос мы исходим из следующего:
1) Имеет место именно зачет взаимных требований, а не товарообменная операция.
2) Организация оказывает именно услугу своему контрагенту.
3) Организация находилась на ЕНВД и одновременно осуществляла деятельность, попадающую
под общий режим налогообложения.
4) Организация вела раздельный учет путем отслеживания судьбы товара. Если товар реализовывался через торговые точки, то НДС учитывался в стоимости товара и к вычету не принимался. Если товар реализовывался по безналичному расчету, то сумма НДС изымалась из стоимости
товара и принималась к вычету. Таким образом, организация «запаздывала» с принятием НДС к
вычету: могла принять НДС к вычету в момент оприходования товара, а принимала в момент его
реализации.
Для организаций, перешедших с ЕНВД на общий режим налогообложения, применяются переходные положения в отношении уплаты НДС, предусмотренные подп. "г" п. 21 ст. 1 Федерального
закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации":
«9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе
на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы
в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на
общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость."»…
В отношении изменения с 01.01.09 порядка уплаты НДС при проведении взаимозачета также действуют переходные положения.
В 2008 году действовали нормы п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172:
«Статья 168.
4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется
отдельной строкой.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при
использовании в расчетах ценных бумаг.
Статья 172.
2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего
лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4
статьи 168 настоящего Кодекса».
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
75
Теперь абзац 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ отменены Федеральным Законом от 26 ноября 2008
года N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этим же законом введены переходные положения, установленные п. 12 ст. 9
«При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований,
при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008
года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав».
Таким образом, если следовать прямо нормам переходных положений, то выходит, что организации, перешедшие с ЕНВД на общий режим налогообложения, должны уплачивать НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, которой предусмотрено, что при проведении взаимозачета в отношении обязательств по товару, оприходованному до 31.12.2008 НДС подлежит вычету в порядке,
действовавшем на дату принятия к учету товара, т.е. по правилам абз. 2 п. 4 си. 168 и п. 2 ст. 172
до внесения изменений.
Если организация успела принять к вычету НДС, применив переходные положения для налогоплательщиков, перешедших с ЕНВД на общий режим налогообложения, то придется подать уточненную декларацию за январь, а провести вычет налога после уплаты НДС отдельным платежным
поручением.
В то же время, старые нормы в отношении уплаты отдельным платежным поручением НДС при
проведении взаимозачета признаются спорными. В частности признается, что норма п. 2 ст. 172
НК РФ касалась вычета НДС при использовании в расчетах собственного имущества. Взаимозачет не является товарообменной (бартерной) операцией, это лишь один из способов прекращения обязательств. Поэтому вычет НДС при взаимозачете производится по общим правилам,
предусмотренным в п. 1 ст. 172 НК.
Такая позиция подкреплена постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2005
N А33-29632/04-С3-Ф02-2145/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф043875/2006(23942-А03-25), от 15.05.2006 N Ф04-2687/2006(22257-А67-34), ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442, ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6738/06-С2, от
02.08.2006 N Ф09-502/06-С2, от 17.07.2006 N Ф09-6044/06-С2, от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2, от
15.06.2006 N Ф09-4970/06-С7, от 14.06.2006 N Ф09-4902/06-С2, от 18.04.2006 N Ф09-2035/06-С7,
ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А09-718/05-13, от 28.04.2005 N А68-АП-386/11-04.
Кроме того, заметим, что в соответствии со ст. 128 ГК РФ:
«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество,
в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».
То есть работы и услуги не являются имуществом, и формально п. 2 ст. 172 к Вашей ситуации не
должен применяться.
Однако ст. 168 НК РФ прямо указывает на перечисление налога отдельным платежным поручением при проведении взаимозачета, независимо от того по каким основаниям возникли зачитываемые требования. В этой связи складывается ситуация, что налог может быть принят к вычету на
общих основаниях, но в любом случае должен быть перечислен платежным поручением (нормы ст.
168 и 172 работают в данном случае в отрыве друг от друга).
В Вашей ситуации есть и еще один аргумент в пользу неуплаты НДС отдельным платежным поручением: нормы 21 главы 2008 года на Вашу организацию не распространялись, ведь организация
не являлась плательщиком налога.
Однако Минфин России имеет другую точку зрения по данному вопросу. Так в Письме от 28 апреля
2008 г. N 03-07-11/168 говориться:
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
76
«…следует отметить, что поскольку исключений для покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость и не признаваемых налогоплательщиками этого налога, нормами гл. 21 Кодекса не установлено, то при осуществлении безденежных
форм расчетов за реализуемые товары (работы, услуги) указанным покупателям также следует применять вышеуказанную норму п. 4 ст. 168 Кодекса».
Следует учесть также, что из Вашего запроса следует, что организация осуществляла и налогооблагаемые операции, а при Вашем порядке раздельного учета установить, для каких целей изначально приобретался товар (для деятельности, подлежащей обложению НДС, или попадающей
под ЕНВД), не представляется возможным. А, следовательно, категорически утверждать, что на
организацию не распространялись нормы главы 21 2008 года, невозможно.
Обращаем Ваше внимание, что появилась судебная практика, в которой анализируется связь
между неуплатой налога отдельным платежным поручением и правом налогоплательщика на вычет НДС. Суды приходят к выводу, что если даже при проведении взаимозачета НДС не был уплачен контрагенту отдельным платежным поручением, "входящий" налог все равно принимается к
вычету (Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2008 N Ф09-2817/08-С2, Постановление
ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 N А65-15209/2007).
Резюмируя сказанное и учитывая все обстоятельства Вашей хозяйственной ситуации, считаем,
что организация может принять НДС к вычету в январе 2009 года по следующим основаниям:
• Организация имеет право на предъявление НДС к вычету в связи с применением переходных
положений, установленных Законом N 85-ФЗ;
• Нормы п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей в 2008 году, не распространяются на организацию, поскольку она рассчитывалась за товар не имуществом, а услугами.
Проведя взаимозачет, лучше перечислить НДС поставщику платежным поручением для формального выполнения норм переходных положений по НДС, установленных Законом N 224-ФЗ, и абз. 2
п. 4 ст. 168 НК РФ, действующей в 2008 году. Если оформлять платежное поручение Вы не будете,
то у Вас есть шанс отстоять свою позицию в суде.
Вопрос
Счета-фактуры за ноябрь, декабрь 2008 года от поставщиков услуг были получены нами в январе
2009 года. К сожалению, доказательств тому нет (конверты, присланные почтой, были уничтожены). Можно ли учесть их в новом налоговом периоде и, соответственно, принять к вычету НДС по
данным счетам-фактурам в 1 квартале 2009года?
Ответ
Согласно пунктам 1 и 2 раздела I Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
(утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914):
«1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором
они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых
хранятся их вторые экземпляры.
2. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут
учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке».
Таким образом, организация должна организовать регистрацию полученных счетов-фактур в журнале полученных счетов-фактур в день получения счета.
Если можно доказать, что такая процедура неукоснительно соблюдается, то очевидно, что счетафактуры поступили в том периоде, когда были зарегистрированы в книге полученных счетов-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
77
фактур, т.е. в январе месяце.
Одним из условий принятия к вычету НДС является наличие счета-фактуры. В этой связи НДС можно будет принять к вычету только в январе месяце.
Вопрос
Если российское ЗАО продает российское ООО, являясь его владельцем, за рубеж, то облагаются ли такие операции налогом НДС? Покупатели расплачиваются из-за рубежа, валютой на
валютный счет ЗАО.
Ответ
Из вашего вопроса остается не ясным, о какой продаже идет речь: продается ли ООО как имущественный комплекс или продается 100%-ная доля в уставном капитале?
В первом случае НДС будет начисляться в соответствии со статьей 158 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса».
Во втором случае на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные
контракты, опционы).
Вопрос
Если я, после получения аванса от покупателя, отгружу ему товар в течении 4-х дней, обязана ли
я выписать ему счет-фактуру на аванс с перечнем товара (по-новому)?
Ответ
Пунктом 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный
ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду.
Поэтому независимо от того, что оплата и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг,
передача имущественных прав) осуществляются в одном месяце налогового периода (квартале),
при получении оплаты (частичной оплаты) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) налогоплательщику следует определять налоговую базу
и исчислять налог на добавленную стоимость.
И здесь речь не столько о покупателе, сколько о Вашей обязанности выставить (выписать) счетфактуру по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения (п. 16 Постановления
Правительства 914).
Кроме того, количество дней между датой оплаты и отгрузки не играет роли, поскольку даже разница в один день может привести к тому, что дата аванса и дата отгрузки придутся на разные налоговые периоды. В этом случае период начисления НДС с аванса и принятия к вычету НДС с аванса
так же будут относиться к разным налоговым периодам.
Таким образом, в целях последовательного применения норм налогового законодательства и исполнения процедуры работы со счетами-фактурами целесообразно наладить такой процесс, при
котором счет-фактура выставлялась бы по каждой операции, подлежащей налогообложению.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
78
Вопрос
Нужно ли регистрировать и хранить в журнале выставленных счетов-фактур счета-фактуры на
авансы?
Ответ
В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 26.11.2008
N 224-ФЗ, с 1 января 2009 г. продавцы обязаны выставлять покупателям счета-фактуры не только
при реализации (после отгрузки) товаров (работ, услуг, имущественных прав), но и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168
НК РФ). Это связано с тем, что теперь покупатели вправе принимать к вычету суммы уплаченных
авансов до фактической реализации (п. 12 ст. 171 НК РФ). А для подтверждения права на вычет им
нужны счета-фактуры (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Поэтому выставление счетов-фактур при получении частичной или полной предоплаты ничем не
будет отличаться от выставления счетов-фактур при отгрузке (счета необходимо будет выставлять в двух экземплярах), а следовательно, следует применить норму п. 1 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря
2000 г. N 914):
«1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором
они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых
хранятся их вторые экземпляры…».
До 2009 года счета-фактуры при получении авансов необходимо было выписывать для целей начисления обязанности по уплате НДС, и регистрировать их в книге продаж (п. 16 Постановления
914). Поскольку счета-фактуры выписывались в одном экземпляре, то формально, п. 1 Постановления 914 мог не применяться. В то же самое время такие счета-фактуры должны были где-то
храниться. Поэтому было целесообразно хранить их в журнале выставленных счетов-фактур. Это
обеспечивало их сохранность и должный контроль за выставлением счетов по операциям, по которым возникала обязанность по начислению НДС.
Вопрос
В 2008 году 25 декабря наша компания произвела акт зачета взаимных однородных требований
с нашим покупателем. Документы я получила 17 февраля 2009 года (акт, счет-фактуру). Вопрос:
Надо ли мне перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением, так как в 2009 году эту
норму отменили, и когда я могу в зачет взять сумму НДС по услуге, оказанной в декабре 2008
года, в декабре 2008 года? Или в феврале 2009 года, когда перечислю сумму НДС покупателю?
Ответ
При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании
в расчетах ценных бумаг перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным
поручением больше не нужно. Абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, устанавливающий эту обязанность, отменен.
Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного
имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным
платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим
правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при
наличии счета-фактуры.
Переходные положения предусмотрены в п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ:
«При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требова-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
79
ний, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31
декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав».
Поскольку акт зачета взаимных однородных требований с покупателем подписан Вами в 2008
году, это означает, что товар (работы, услуги) были получены (оказаны) и отгружены (оказаны) в
2008 году, а, следовательно, на эти операции распространяются правила НК РФ 2008 года. То есть
Вам необходимо перечислить НДС отдельным платежным поручением, после чего можно будет
принять к вычету НДС.
Вопрос
В сентябре 2007 года предприятие предоставило налоговую декларацию по НДС на возмещение
налога. Ждали письма от налоговой на проведение камеральной проверки, в итоге из налоговой
пришло письмо о том, что не были предоставлены документы, и в возмещении НДС отказано.
После этого в налоговую были предоставлены подтверждающие документы на возмещение, в результате никакого официального ответа из налоговой не последовало, как и возмещение налога.
Как быть в данной ситуации?
Ответ
В соответствии со статьей 88 НК РФ:
«1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа…
8. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право
на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом».
Таким образом, действия налоговой инспекции, отказавшей Вашей компании в возмещении НДС,
были правомерны, так как документов, подтверждающих право на налоговый вычет, Вами представлено вместе с налоговой декларацией не было.
Исходя из статьи 100 НК РФ, «письмо о том, что не были представлены документы и в возмещении
НДС отказано» должно было быть оформлено в виде Акта налоговой проверки. Вы пишите, что
необходимые документы после получения «письма» Вами были представлены в налоговый орган.
Следовательно, ситуация на настоящий момент может развиваться по двум сценариям, в зависимости от того сколько времени прошло с этого события:
1) если ситуация произошла меньше, чем три месяца назад, то налоговый орган вероятно рассматривает Ваши документы, подтверждающие право на налоговый вычет, и через некоторое время
вынесет Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, на основании
статьи 101 НК РФ;
2) «письмо» было Решением по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. В
этом случае нарушены Ваши права на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки,
предусмотренные статьей 101 НК РФ. Данное обстоятельство позволяет Вам обратится в вышестоящий налоговый орган с жалобой, а в случае, если вышестоящие чиновники подтвердят позицию нижестоящих, можно обратится в арбитражный суд. Данное право налогоплательщика предусмотрено статьей 101.2 НК РФ.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
80
Общие вопросы
Вопрос
Реорганизация в форме присоединения: К ООО "БТК" присоединяются 2 фирмы, где ООО "БТК"
является учредителем. Может ли быть увеличен уставный капитал ФИРМЫ ООО "БТК" на сумму
уставного капитала 2-х других фирм?
Ответ
Величина уставного капитала организации, которая будет образована в результате реорганизации, определяется при принятии решения о реорганизации. Нормативные документы не ограничивают величину уставного капитала, который формируется при реорганизации обществ путем
присоединения одного или нескольких обществ к обществу-правопреемнику. Поэтому уставный
капитал может быть установлен и как сумма уставных капиталов общества, к которому присоединяются общества, и присоединяемых обществ. При отражении результатов реорганизации следует иметь в виду порядок формирования показателей раздела «капитал» реорганизованной компании в зависимости от складывающейся хозяйственной ситуации (п. 25 Методических указаний по
формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв.
Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н, Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июня
2003 г. N 4774).
Вопрос
В связи с изменениями в Налоговом законодательстве, а именно отменой понижающего коэффициента 0,5 по дорогим машинам и автобусам, как правильно переделать начисление амортизации, ведь для того, чтобы не было различий в бух. и налоговом учете мы увеличивали вдвое срок
полезного использования машины в бух. учете. Т.е в бух. учете срок полезного использования
вдвое больше, чем в налоговом. Изменяя коэффициент в налоговом увеличивается сумма амортизации в месяц. Как привести все в соответствие два учета?
Ответ
Ваш вопрос — яркий пример того, как не следует искусственно сближать нормы бухгалтерского и
налогового учета. Увеличив в два раза срок службы объекта в бухгалтерском учете, Вы нарушили
п. 20 ПБУ 6/01 о том, что срок выбирается организацией исходя из всех обстоятельств, характеризующих намерения организации в отношении объекта основных средств. Вряд ли организация,
позволяющая себе покупать дорогие автомобили, будет эксплуатировать их десять и более лет.
Т.е. срок установлен явно несоразмерно намерениям организации.
В соответствии со ст. 27.2 Федерального закона 5 августа 2000 года N 118-ФЗ (введена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ):
«Организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный
коэффициент не применяют».
Иными словами, с 01.01.2009 года амортизация по дорогостоящим транспортным средствам будет начисляться в общем порядке.
Что касается «исправления» ситуации, в которой оказалась организация, то с 01.01.2009 г. она
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
81
может быть исправлена путем изменения срока полезного использования объекта ОС в бухгалтерском учете. С 01.01.2009 вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету "Изменения
оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Согласно п.3 данного ПБУ срок полезного использования является оценочным значением. Согласно
п. 2 ПБУ 21/2008 оценочные значения могут меняться в связи с появлением новой информации,
которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств. Изменения в оценочных значениях всегда отражаются в учете перспективно, т.е. не требуют корректировки показателей отчетности прошлых лет (п. 4 ПБУ
21/2008).
ПБУ 21/2008 не устанавливает ограничений на срок внесения изменений в оценочные значения (начало или конец отчетного периода или любая дата отчетного периода). Таким образом,
представляется, что Вы можете изменить срок полезного использования основного средства с
01.01.2009, пересчитав амортизацию на оставшийся срок полезного использования.
Вопрос
В начале деятельности предприятия от 2-х учредителей (уставный капитал 50%*50%) был сделан
беспроцентный займ. Срок займа превысил один год и в ближайшее время не планируется его
погашать. Возникает ли материальная выгода для предприятия и как правильно отразить ее по
бухгалтерскому и налоговому учету?
Ответ
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст. 41 НК РФ для того, чтобы экономическая выгода была признана для целей
налогообложения, она должна быть определена в соответствующей главе НК РФ. В частности, согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ экономия на процентах формирует доход физических лиц (материальную выгоду). А глава 25 НК РФ такой нормы не содержит.
Таким образом, пользование беспроцентным займом не будет рассматриваться как возникновение материальной выгоды (дохода) у предприятия. Нормативные акты по бухгалтерскому учету так
же не содержат порядок определения, признания и отражения материальной выгоды в учете организации.
Вопрос
Наша некоммерческая организация - издательство партийной газеты - осуществляет уставную
деятельность за счет целевых поступлений - добровольных пожертвований. Каким документом
определяется, что наша организация должна иметь смету доходов и расходов и что она должна
быть именно годовая (или это не обязательно)? Каким документом определяется, что остаток
неизрасходованных сумм нужно вернуть жертвователям? Почему этот остаток нельзя перенести
на след год? А как быть, если из этих средств планировалось выплатить ЗП за декабрь, но ЗП выплачивают только в январе — это нарушение?
Ответ
Планирование — одна из функций управления организацией. Любая организация планирует свою
деятельность, в том числе, и финансовую. Планирование осуществляется в форме бюджетов доходов и расходов. Порядок бюджетирования и формы бюджетов организации осуществляют самостоятельно.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
82
Что касается некоммерческих организаций, то для них формирование сметы доходов и расходов
существенно, поскольку организация должна определить источники финансирования своей деятельности. При этом сметы, конечно, могут быть и стратегическими, и тактическими (долгосрочными и краткосрочными).
А вот что некоммерческая организация, перешедшая на УСН, обязана вести, так это книгу доходов и расходов. Такая обязанность установлена ст. 346.24. Форма и порядок заполнения книги
доходов и расходов утверждены Министерством финансов Российской Федерации Приказом от
31.12.2008 N 154н.
В отношении возврата остатка неизрасходованных средств жертвователям можно сказать только то, что такая норма предусмотрена, например, в отношении пожертвований в избирательный
фонд. В отношении АНО подобные нормы не предусмотрены. Возможно, Вы имеете в виду, что
Ваша организация должна вернуть кандидату неизрасходованные средства, полученные из избирательных фондов, чтобы тот мог вернуть их жертвователям?
Средства, полученные от жертвователей, могут быть перенесены на следующий год, если не израсходованы полностью.
Вопрос
Может ли транспортная организация, оказывающая услуги по доставке товара оформить 1 акт и
с/ф на оказание услуг последним числом месяца? Или акт и с/ф нужно оформлять на каждую ТТН?
Ответ
Из Вашего запроса можно заключить, что организация оказывает услуги по транспортировке товара одному покупателю, в противном случае речь не могла бы идти об одном акте и одном счетефактуре. Кроме того, по-видимому, перевозка груза осуществляется автомобильным транспортом, поскольку оформляется товарно-транспортная накладная, которая является первичным
документом по учету работ в автомобильном транспорте.
В соответствии со ст. 38 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный Закон от 8 ноября 2007 года N 259-ФЗ):
«1. Обстоятельства, являющиеся основанием для возникновения ответственности перевозчиков, …
удостоверяются актами или отметками в транспортных накладных, путевых листах, сопроводительных
ведомостях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
2. Порядок составления актов и проставления отметок в документах, указанных в части 1 настоящей
статьи, устанавливается правилами перевозок грузов, правилами перевозок пассажиров».
В соответствии с Разделом 10 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом
(Утверждены Минавтотрансом РСФСР 30.07.71 по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР):
«§ 4. В случае разногласия между автотранспортным предприятием или организацией (шофером) и
грузоотправителем (грузополучателем) обстоятельства, могущие служить основанием для их материальной ответственности, оформляются актами (Приложение к настоящему разделу). Акты могут
составляться также в случаях, когда необходимо произвести подробное описание обстоятельств, которые не могли быть сделаны в товарно - транспортных документах.
§ 5. Ни одна из сторон не имеет права отказаться от подписания актов. При несогласии с содержанием акта каждая сторона вправе изложить в нем свое мнение.
При отказе от составления акта или внесения записи в товарно - транспортные накладные в случаях
недостачи, порчи или повреждения груза акт составляется с участием представителя незаинтересо-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
83
ванной организации.
О составлении акта должна быть сделана отметка в товарно - транспортных документах».
Из приведенных норм следует, что все необходимые отметки могут быть сделаны в товарнотранспортной накладной. Акты составляются в случае разногласий, возникающих у организаций.
В этой связи, очевидно, что такие акты не могут быть оформлены в целом за месяц, а должны
оформляться по каждой перевозке.
Если же Вы ведете речь об актах, которые составляются как документ, удостоверяющий объем
оказанных услуг, то представляется, что исходя из норм отраслевых документов их можно не составлять: товарно-транспортные накладные с успехом выполнят роль акта.
Действительно в соответствии с инструкцией по заполнению формы N 1-т:
«Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется
грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах…
второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
…
третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя,
сдаются организации - владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта
прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю».
Теперь что касается выставления счетов-фактур.
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ:
«При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи
имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».
В этой связи в общем порядке счета-фактуры должны выставляться в момент, когда услуги считаются оказанными. Таким моментом, безусловно, является отметка грузополучателя в товарнотранспортной накладной.
В то же время необходимо учитывать ст. 798 ГК РФ:
«Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок.
По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре
об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления
транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки».
По нашему мнению, для того, чтобы реализовать предлагаемый Вами вариант выставления счетафактуры, требуется включить в договор с организацией, которой оказываются транспортные услуги, условие о порядке расчетов плановыми платежами с ежемесячным подведением итогов расчетов с составлением акта оказанных в течение месяца услуг. Если удастся согласовать подписание
акта оказанных услуг на последнее число месяца, то проблем со счетом-фактурой не будет: его
надо будет выставлять не позднее, чем через пять дней от даты подписанного акта.
Пример таких условий можно найти в типовом договоре на оказание услуг по перевозке грузов
(Приложение 1 к разделу 1 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом). Условиями
договора предусмотрены расчеты плановыми платежами и окончательные расчеты на основании
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
84
выставляемых счетов, которые формируются на основании ТТН, путевых листов.
Таким образом, нам представляется, что организация может выстроить бизнес-процессы по предоставлению транспортных услуг таким образом, чтобы сократить документооборот
Вопрос
Допустимо ли на товарных накладных ТОРГ-12 ставить печать «Для документов» или должна быть
генеральная печать?
Ответ
При осуществлении хозяйственной деятельности организации используют разного рода печати.
Однако законодательно обязательность наличия печати предусмотрена не для всех организаций.
Для ГУП обязанность иметь круглую печать установлена п. 3 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 года
N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Отмена документов,
регламентирующих порядок изготовления и уничтожения печатей и штампов (например, распоряжением Мэра г. Москвы от 25 августа 1998 г. N 843-РМ) не повлекло за собой изменений в практике использования так называемых дополнительных печатей, которые организации изготавливают,
как и прежде, для организации своей хозяйственной деятельности. Например, изготавливаются
печати для отделов кадров, филиалов, для счетов-фактур и т.п.
Унифицированная форма товарной накладной (форма N ТОРГ-12), используемая для оформления
продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей, предусматривает обязательный для заполнения реквизит - "М.П." (место для печати). При этом Указания по применению и заполнению форм
первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, не содержат ни прямых указаний, ни каких-либо
разъяснений в отношении порядка заполнения указанного реквизита.
Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5,
требуют, чтобы накладная, оформляемая при движении товара от поставщика к потребителю, заверялась круглыми печатями организаций поставщика и получателя:
«2.1.2. …. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими
товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации
поставщика, места передачи товара и т.д.»
В принципе все круглые печати представляют организацию, поскольку все имеют реквизиты организации. Например, у организации может быть круглая печать «Для документов» или «для счетовфактур». Организация может иметь много печатей круглой формы, но только одна из них, как Вы
выражаетесь, является «генеральной» (приравненной к гербовой). Такая печать представляет организацию как юридическое лицо.
Приведенная фраза п. 2.1.2. может быть истолкована двояко: не ясно, идет ли речь о том, что печать должна быть только круглой формы (а не треугольная, например) или речь идет о той круглой
печати, которая представляет организацию как юридическое лицо. Представляется, что последнее, поскольку накладная – акт приема - передачи материальных ценностей. По обычаям делового
оборота акты, как правило, оформляются «генеральной» печатью.
В то же время суд, например, допускает отсутствие печати на документе вовсе. Так суд (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2007 по делу N А65-24910/060) указал, что отсутствие на
ТТН печати организации, расшифровки подписи лица, принявшего и отпустившего товар, не является достаточным основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС.
Во избежание конфликтных ситуаций и налоговых рисков предлагается через внутренние регламенты и условия договоров закрепить порядок оформления первичных документов (в том числе
ТОРГ-12), где прописать, какой печатью скрепляются документы ТОРГ-12.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
85
Статистическая отчетность
Вопрос
Какие формы статистической отчетности должна сдавать организация и сколько раз в месяц?
Мне каждый раз, как я прихожу в статуправление со сдачей отчетности, дают новые формы, отчетности больше чем в налоговой инспекции и просто уже надо брать отдельно единицу в бухгалтерию, чтобы она занималась статистической отчетностью.
Ответ
Динамика отчетности в статистике очень высокая. Только в 2008 году введено более 60 новых
и измененных форм отчетности. В отличие от бухгалтерской отчетности, для которой Приказом
N67н предусмотрены типовые формы бухгалтерской отчетности, независимо от отраслевой принадлежности, статистическая отчетность в большинстве своем ориентирована на отрасли промышленности. Предусмотрены, к примеру, формы статистического наблюдения по строительству,
сельскому хозяйству, торговле и общественному питанию и т.д.
Что касается сроков сдачи отчетности, то отчетные периоды, за которые представляются статистические формы, отличаются большим разнообразием. Среди форм отчетности различаются формы недельные (например, форма «1-автобензин (торг) срочная»); декадные (например,
форма 1-алкоголь), месячные, квартальные, полугодовые и годовые. Годовая отчетность может
предусматривать представление промежуточной отчетности, т.е. представление информации накопительным итогом. Статистическая отчетность, в отличие от бухгалтерской и налоговой, может
составляться один раз в два или три года и даже пять лет (например, форма «1-ТОРГ (сеть)» составляется 2 раза в 5 лет, а форма «1-ТР (жел) – учет» – один раз в пять лет). Однако, неежегодное
представление форм вовсе не означает, что такие формы составляются за периоды, превышающие один год. Формы составляются либо по состоянию на какую-либо дату (например, форма «1ТОРГ (сеть)» составляется на 1 января, а форма «1-ТР (жел) – учет» - на 1 августа года, в котором
представляется отчет), или за год, за который представляется отчет (например, форма «2-МП инновация» представляется 1 раз в два года за нечетные годы). Форма «57-Т» представляется 1 раз
в два года за октябрь года, в котором представляется отчетность.
Таким образом, для того, чтобы ответить конкретно на Ваш вопрос, требуется знать все обстоятельства Вашей хозяйственной деятельности: виды деятельности и способы их реализации, наличие филиалов и т.п. информацию.
Предлагаем Вам воспользоваться информацией, предоставляемой Правовой системой «КонсультантПлюс», которая содержит достаточно полную информацию о составе статистической отчетности, отслеживая процессы смены статистических форм.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
86
Транспортный налог
Вопрос
Мы приобрели автомобили Газель — ГАЗ-2705 цельнометаллические по какому коэффициенту
надо рассчитать налог на транспорт по г.Москве?
Ответ
В соответствии с гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
— Кодекс) транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 361 гл. 28 НК РФ размеры налоговых ставок, установленные пунктом 1 ст. 361
гл. 28 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но
не более чем в пять раз. При этом допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного
использования.
На 2008 год ставки налога в г. Москве были установлены Законом г. Москвы от 23.10.2002 N 48
(ред. от 26.04.2006) "О транспортном налоге" (Документ утратил силу с 1 января 2009 года в связи
с принятием Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33).
Таким образом, для определения конкретной ставки налога Вам следует установить мощность
двигателя приобретенных автомобилей согласно паспортам транспортных средств, а затем определить ставку налога в соответствии с нормами Закона г. Москвы.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
87
УСН
Вопрос
Наша некоммерческая организация — издательство партийной газеты осуществляет уставную
деятельность за счет целевых поступлений — добровольных пожертвований от партии. Во время проведения выборов мы публикуем в газете агит. материалы кандидатов в депутаты разного
уровня, которые они оплачивают со своего избирательного фонда. Все средства расходуются
только на уставную деятельность. Должны ли мы вести раздельный учет по добровольным пожертвованиям и средствам от кандидатов и учитывать эти средства в качестве дохода для обложения налогом на прибыль /УСН?
Ответ
Представляется, что Вы должны вести раздельный учет пожертвований и поступлений из избирательных фондов в целях формирования отчетности об использовании средств кандидата. Такая
информация необходима кандидату для формирования отчетности об использовании средств
фонда.
Независимо оттого, что Вы перешли на УСН, доходы определяются в соответствии со статьями
249, 250 и 251 главы 25 НК РФ. В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251, п.2 ст. 251 определены
виды целевого финансирования и целевых поступлений, которые не являются доходами. Среди
перечисленных видов целевых поступлений и целевого финансирования нет средств, поступающих из избирательных фондов в счет финансирования публикаций агитационных материалов. Это,
по-видимому, связано с тем, что такие поступления не являются безвозмездно поступившими, а
представляют собой оплату услуг по размещению материалов в средствах массовой информации.
В этой связи поступающие из избирательных фондов средства для издательства будут признаны
доходом.
Вопрос
С этого года наша некоммерческая организация перешла на УСН. Должны ли мы сдавать по окончании налогового периода декларацию по налогу на прибыль, заполняя в нем лист 7? Каким документом это регламентируется? Должны ли мы представлять в ИФНС Форму 6 бух. баланса?
Ответ
Если Ваша организация перешла на УСН, сдавать декларацию по налогу на прибыль не требуется, поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль. Организация обязана
сдавать декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Причем с 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9
месяцев не нужно.
Организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом (абз. 2, 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, абз. 4 преамбулы Порядка заполнения декларации)
При отсутствии дохода и суммы налога к уплате представляется декларация с нулевыми показателями по деятельности ("нулевая" декларация).
Налогоплательщик, который не представит декларацию в срок, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@,
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
88
от 23.08.2005 N 18-11/3/59624). Позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2006 N А42-14418/2005, от 23.01.2006 N А666746/2005).
Подавать декларацию вы должны в ту налоговую инспекцию, которая выдала вам свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3
п. 2 ст. 84 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ Налогоплательщики обязаны:
«5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа
книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным
законом "О бухгалтерском учете"…»
В соответствии СП. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете:
«1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность
в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность
представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Как правило, совокупность двух приведенных выше норм трактуют как обязанность организации
представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, хотя на самом деле две приведенные нормы просто ссылаются друг на друга.
В состав бухгалтерской отчетности включается, в том числе, и Отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6 (п. 1 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»).
Таким образом, организация обязана представить в налоговые органы бухгалтерскую отчетность,
в состав которой должна быть включена форма 6.
Вопрос
Мы работаем на УСН, доходы минус расходы. Получили от поставщика товар с НДС и вернули его,
т.к. он нам не подошел. Мы не плательщики НДС, должны ли мы в возвратной накладной выделять
сумму НДС, как этого просит поставщик? И будет ли этот возврат нашим расходом?
Ответ
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС,
за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Выделение НДС в возвратной накладной, видимо, связано с желанием поставщика получить от
Вас на возвращаемый товар счет-фактуру.
В силу п. 5 ст. 173 НК РФ в случае, если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставило счетфактуру с выделением суммы НДС, оно обязано исчислить и уплатить соответствующую сумму
налога.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после
их фактической оплаты. Под оплатой товаров понимается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальней© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
89
шей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.
В отношении возврата товаров можно говорить об отсутствии единого подхода к порядку квалификации и учета таких операций. Позиция одних специалистов сводится к тому, что операции по
возврату — это обратная реализация возвращаемых ценностей. С точки зрения других специалистов, операции возврата следует рассматривать как специфические операции хозяйственной
деятельности организаций, которые носят отличный от операций реализации характер.
Таким образом, квалификация операции по возврату товара зависит от условий Вашего договора с поставщиком. Поэтому в рассматриваемой ситуации может быть два варианта: если возвращаемый товар будет продан поставщику — у вас возникает расход в сумме оплаченного товара (и
доход от реализации), если Вы товар вернули по другим основаниям, т.е. возврат предусмотрен
условиями договора, это означает, что его реализация не состоялась, и, следовательно, нет оснований для возникновения расхода.
Вопрос
Организация находится на УСН доходы-расходы. По итогам года подаем уточненные декларации
за 6 и 9 месяцев 2008 года. Выявлена недоплата налога за 2 квартал. Надо ли уплачивать с этой
задолженности пени? (ведь платеж является «авансовым»)?
Ответ
С 2007 г. исправление ошибок, устранение неточностей и подача уточненной налоговой декларации стало правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ в редакции Закона N
137-ФЗ). Но только в том случае, когда эти ошибки и неточности не приводят к занижению суммы
налога.
В соответствии со ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. При этом в случае уплаты авансовых платежей в
более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на
сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
Так, если в результате исправления ошибки сумма авансового платежа к уплате возрастает, налогоплательщик обязан сдать уточненную декларацию и заплатить пени в соответствии со ст. 75
НК РФ.
Обращаем внимание, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не
может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. 58 НК РФ).
Вопрос
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», может уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму налогового вычета. Данное право предусмотрено абз. 2 п.3 ст. 346.21 НК РФ. Минфин РФ и УФНС РФ по
г. Москве по-разному толкуют данную норму. Позиции какого ведомства следует придерживаться в этой ситуации?
Ответ
При применении указанной нормы на практике возникают следующие варианты ее толкования.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
90
1. Уменьшать налог нужно на сумму взносов, которые исчислены за этот же год и фактически уплачены в бюджет ПФР до уплаты налога при УСН и подачи декларации за год. Такой подход приведен,
в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023458@, Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа
от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28.
2. Уменьшать налог можно только на те взносы, которые перечислены в бюджет в том же налоговом периоде, за который рассчитывается налог при УСН. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97, в котором указывается, что пенсионные
взносы уменьшают сумму налога в том периоде, в котором они фактически уплачены в пределах
начисленных сумм.
При первом варианте возможность уменьшения налога связывается не с периодом, в котором
фактически уплачены пенсионные взносы, а с периодом, за который они начислены (с учетом их
фактической уплаты). Однако применение вычета "до уплаты налога при УСН" или "до подачи декларации" нормативно не закреплено.
Второй вариант связывает применение вычетов с общей логикой главы 26.2 НК РФ в отношении
уменьшения налога к плате, в частности, через принцип признания расходов при применении УСН.
Иными словами, в вычеты попадают те взносы, которые отвечают условию признания расходов в
периоде, за который рассчитывается налог при УСН. Напомним, общий принцип признания расходов при применении УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) состоит в том, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
По нашему мнению, уменьшить налог можно, только когда взносы уплачены и к тому же не превышают начисленные. Это означает: начисленные, но неуплаченные взносы включать в вычет нельзя,
равно как нельзя зачесть и те взносы, которые уплачены, но еще не начислены, то есть авансы.
сумму взносов, уплаченных за 2008 год или уплаченных в 2008 году? Текущая практика содержит
два варианта ее толкования.
При первом варианте уменьшать налог нужно на сумму взносов, которые исчислены за этот же
год и фактически уплачены в бюджет ПФР до уплаты налога при УСН и подачи декларации за год.
Такой подход приведен, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 1811/3/023458@, Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС
Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28. Однако применение вычета "до
уплаты налога при УСН" или "до подачи декларации" нормативно не закреплено.
Второй вариант связывает применение вычетов с общей логикой главы 26.2 НК РФ в отношении
уменьшения налога к уплате, в частности, через принцип признания расходов при применении
УСН. Иными словами, пенсионные взносы уменьшают сумму налога в том периоде, в котором они
фактически уплачены в пределах начисленных сумм. Данная позиция подтверждается Письмом
Минфина России от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97.
Мы придерживаемся второго варианта. Таким образом, если взносы за декабрь 2008 года уплатить в январе 2009 года, налог на них удастся снизить только за I квартал 2009 г.
Вопрос
Наша организация применяет УСН, платим налог 15% (доходы минус расходы). Арендуем нежилое помещение у Департамента имущества Москвы. 30 декабря 2008 г. оплатили аренду и НДС
в бюджет за январь 2009г.,т.к. по Дог.аренды оплачивать аренду мы обязаны до 05 числа, но был
Новый год и Банк не работал до 10 января.
Можем ли мы учесть эти расходы в налоговом учете за декабрь 2008 г., т.е. учесть при расчете
налога на доходы, уменьшенные на величину расходов за 2008 год? Ведь если мы получаем авансовые платежи, то мы должны их учитывать в доходах в момент получения денежных средств, а
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
91
как быть в данном случае с авансовой оплатой? Или эти расходы можно учесть только в январе
2009 г.?
Ответ
Порядок признания расходов по аренде при применении УСН специально не раскрывается в НК
РФ. В соответствии с общим порядком признания расходов, изложенным в п. 2 статьи 346.17 НК
РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом
оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, общее правило признания расходов по УСН сводится к одновременному выполнению условий: расходы должны быть понесены (т.е. относится к тому периоду, за который они
начислены) и оплачены.
Вопрос
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения <доходы>, в январе 2009 года
уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2008 года. При
расчете суммы налога за 1 квартал 2009 г, организация учла страховые взносы, уплаченные за
2008 год. Правомерны ли действия организации?
Ответ
Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет). Данное право предусмотрено для них абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. При этом
сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Указанной нормой закреплено: «Сумма налога... исчисленная за налоговый период, уменьшается... на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством». Т.е. применительно к Вашей ситуации проблема трактовки нормы выглядит так: вычет производится на
Вопрос
Надо ли предоставлять отчетность, если деятельность по организации не велась, зарплата не начислялась, и налоги не начислялись и не перечислялись? Какую отчетность необходимо сдать?
Ответ
Все организации обязаны составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в сроки в соответствии с главой III федерального закона «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 № 129-ФЗ.
Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии с пп.3 и 4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном
порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обя-
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
92
заны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, отсутствие у организации, на которую в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, доходов (расходов) и объектов налогообложения по таким
налогам, не лишает ее статуса налогоплательщика и соответственно не освобождает от обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по соответствующим налогам, т.е. если деятельность организацией не велась, сдавать
нулевую отчетность (нулевой баланс), нужно в обязательном порядке.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах
срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст.119 НК РФ.
Однако позиция официальных органов и сложившаяся судебная практика свидетельствуют о том,
что единого мнения о представлении нулевых деклараций в отношении установленных налогов нет.
В частности, особенности сдачи "нулевых" деклараций по основным налогам в разрезе судебных
решений приведены в таблице.
Налог
Представлять "нулевые" декларации или нет
Судебная практика
Налог на добавленную стоимость
Представлять нужно всем организациям, которые
применяют общий режим, включая тех, кто ведет деятельность, не облагаемую НДС на основании ст.149
Налогового кодекса РФ (заполняют титульный лист,
разд.1.1 и 2.1). Не должны отчитываться только те
организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145
Налогового кодекса РФ
Решение ВАС РФ от
3 февраля 2004 г. №
16125/03
Налог на доходы физических
лиц
Индивидуальные предприниматели обязаны представлять "нулевую" декларацию по итогам года
Постановление ФАС
Западно-Сибирского
округа от 23 июля 2003
г. N Ф04/3653-1150/
А27-2003
Единый социальный налог
Представлять не надо, если организация ничего не
выплачивает физическим лицам. Это следует из п.1
ст.235 Налогового кодекса РФ
Постановление ФАС
Дальневосточного
округа от 6 июня 2003 г.
N Ф03-А59/03-2/1234
Налог на прибыль
Представлять "нулевые" декларации обязаны все
организации, которые находятся на общем режиме налогообложения (заполняют титульный лист,
разд.1, лист 02)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 29 января
2004 г. N А66-6209-03
Единый налог
при упрощенной
системе
налогообложения
Представлять "нулевые" декларации обязаны те организации, которые подали в инспекцию заявление
о переходе на "упрощенку" (ст.346.12 Налогового кодекса РФ). Заполнять нужно только титульный
лист и разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
20 мая 2004 г. N Ф092012/04-АК
Единый налог
на вмененный
доход
"Нулевые" декларации представлять не нужно, так
как налогоплательщиками являются только те организации, которые ведут виды деятельности, облагаемые ЕНВД, в регионах, где налог введен (ст.346.28
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 3 августа
2004 г. N А42-2394/0411
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
93
Транспортный
налог
Если на организацию транспорт не зарегистрирован, то заполнять "нулевой" бланк не нужно (ст.357
Налогового кодекса РФ)
Постановление ФАС
Северо-Западного
округа от 5 июля 2004
г. N А56-3988/04
Налог на имущество
Представлять "нулевую" декларацию нужно независимо от того, является ли организация собственником какого-либо имущества (п.1 ст.373 Налогового
кодекса РФ). Заполняют титульный лист, разд.1 и 2
Постановление ФАС
Уральского округа от
9 июля 2001 г. N Ф091463/01-АК
Отметим, что в п. 2 ст. 80 НК РФ сказано, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному
или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим
налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
© ЗАО «ЦБА», Москва, 2009
www.cba.ru
94
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
235
Размер файла
428 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа