close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Презентационный номер журнала - ООО «Планета

код для вставкиСкачать
СЛОВО РЕДАКТОРА
Здравствуйте, уважаемые читатели!
Нет худа без добра и добра без худа! Эта известная всем фраза будет
актуальной с 1 июля касательно законодательного новшества в виде обложения пособия по беременности и родам единым социальным взносом.
Преследуя благие намерения — засчитывать работницам период получения «декретных» в страховой стаж для начисления пенсии, народные избранники приняли изменения к Закону о ЕСВ, заставив тем самым
работодателей уплачивать ЕСВ из своего кармана еще и с этой выплаты.
Поэтому безусловно для работодателей такое нововведение — худо, а для
работниц — добро. О том, как необходимо будет начислять уже с июля на
сумму «декретных» ЕСВ, рассказано в статье на стр. 7 этого номера.
Почти все граждане в определенные моменты своей жизни делают
крупные покупки, например, приобретают квартиру, автомобиль или дорогую мебель. Иногда на то, что
мы хотим купить, денег не хватает. Времена, когда кассы взаимопомощи помогали работникам деньгами, канули в лету, а взять кредит в банке — удовольствие не из дешевых. Решить проблему работника
с нехваткой финансов может родное предприятие, предоставив ему беспроцентный денежный заем.
О том, как это можно сделать, а также о том, что ждет предприятие в налоговом плане, если оно решит
простить долг по займу работнику, идет речь в материале на стр. 13.
Кроме предоставления займа, который работник должен вернуть, предприятие может ему помочь
финансово и другим способом — путем выплаты безмозмездно материальной помощи по его просьбе.
Для некоторых категорий работников выплата такой помощи предусмотрена законодательством, поэтому является обязательной. Какие виды материальной помощи существуют, и какие подводные камни
существуют при налогообложении различных видов помощи, повествуется в статье на стр. 28.
«Автомобиль не роскошь, а средство передвижения», — эта фраза из романа «Золотой теленок»
Ильфа и Петрова знакома всем автомобилистам. Особо актуальна она в случае, когда работники используют собственный автомобиль при выполнении трудовых обязанностей, что позволяет оперативно
решать многие производственные задачи. Для того чтобы не тратить свои кровные на заправку автомобиля, работник может обратиться к работодателю с просьбой оформить использование его личного «железного коня» для нужд предприятия. Как это делается документально, и на какую компенсацию может
рассчитывать работник, рассмотрено в статье на стр. 51 журнала.
В завершение, напоминаем, что телефон прямой линии — (044) 562-31-27 (код на июль — первое
слово на странице 20 этого номера).
С уважением
главный редактор
Александр Шиповский
Главный редактор А. Н. Шиповский
Учредитель и издатель журнала «Все о труде и зарплате» — ООО «Планета-информ»
Свидетельство о государственной регистрации печатного средства массовой информации
Серия КВ № 17406-6176 Р от 01.02.2011 г.
Почтовый адрес редакции: 02091, г. Киев, ул. Харьковское шоссе, д. 172.
тел. (044) 562-31-27, 221-20-79.
e-mail: planeta-inform@i.ua
сайт http://planeta-inform.com.ua
Подписано в печать 18.06.2013
Подписные индексы в Каталоге изданий Украины: 89083 (помесячная подписка)
89084 (полугодовая подписка), 89398 (подписка на 12 месяцев)
Полная или частичная перепечатка материалов, опубликованных в журнале «Все о труде и зарплате»,
допускается только с письменного разрешения редакции
№ 6, июнь 2013 г.
1
СОДЕРЖАНИЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
в налоговом учете предприятия отражается предоставление материальной помощи?
Людмила ПОЛЕВИК
Артем КОЛИСНИЧЕНКО
4 НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
7 Порядок обложения
единым взносом пособия
по беременности и родам
С 1 июля 2013 года вступает в силу закон, которым расширяется база обложения единым
взносом. С указанной даты подлежит обложению единым социальным взносом пособие по беременности и родам. В каком размере и в каком порядке необходимо будет
уплачивать ЕСВ с суммы «декретных»?
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Вадим АНТИПОВ
13 Предоставление предприятием
денежного займа работникам
Одной из составляющих социального пакета на предприятии является предоставление
денежного займа работникам. Каков порядок выдачи предприятием денежного займа своему работнику? Облагается ли налогом на доходы физических лиц и единым социальным взносом сумма такого займа?
Как в учете предприятия отражается операция предоставления займа?
Неля СИНЬКО, Олег ВИНОГРАДОВ
28 Предоставление работникам
материальной помощи
В случаях, установленных коллективным
договором, а также по просьбе сотрудника
и решению руководителя предприятия работникам может предоставляться материальная помощь, если финансовые возможности работодателя позволяют это сделать. Некоторым категориям работников
законодательством предусмотрена выплата помощи на оздоровление и материальной помощи на социально-бытовые
нужды. Какие существуют виды материальной помощи? Каков порядок ее выплаты?
В каких случаях материальная помощь облагается налогом на доходы физических
лиц и единым социальным взносом? Как
2
51 Использование работником
собственного автомобиля
для нужд предприятия
Многие работники при выполнении должностных обязанностей используют собственный автомобиль, что позволяет им экономить время на выполнение производственных заданий. В указанных случаях работодатели могут выплачивать работникам «автокомпенсацию». Как документально оформляется использование автомобилей работников для нужд предприятия?
Каков порядок отражения в учете указанных
операций? Является ли «автокомпенсация»
налогооблагаемым доходом работника?
ОТПУСК
Татьяна СТАШКИВ, Неля СИНЬКО,
Вадим АНТИПОВ
60 Отпуск и отпускные
после перевода работника
на другое предприятие
Если работник переводится на другое предприятие, то при увольнении по его желанию
денежная компенсация за неиспользованный им отпуск может быть перечислена
новому работодателю. В чем преимущества
такого перечисления? Как определяется
продолжительность отпуска, на которую
работник имеет право после перевода на
новое предприятие? Когда выплачивается
и как учитывается денежная компенсация за
неиспользованный отпуск у нового работодателя работника?
ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА
Александр ШИПОВСКИЙ
72 Бухгалтер: квалификационные
требования к должности
Кто ведет бухгалтерский учет на предприятии? Какие существуют «бухгалтерские»
должности? Какие установлены квалифиВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
СОДЕРЖАНИЕ
кационные требования к главным бухгалтерам и бухгалтерам? Какие требования
установлены к главным бухгалтерам финансовых учреждений? Что должны знать
бухгалтеры?
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
80 Людмила ПОЛЕВИК
Сроки уплаты ЕСВ в виде удержаний из
заработной платы;
Отражение в отчете по ЕСВ компенсации
за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работнику при увольнении.
82 Сергей НАУМОВ
Несвоевременное представление работником авансового отчета по собственным
денежным средствам, израсходованным
на нужды предприятия;
Отражение невозвращенной работником
суммы денежных средств, выданных под
отчет, в форме авансового отчета;
Отражение в форме № 1ДФ дохода,
выплаченного командированным работником предпринимателям за полученные
гостиничные услуги;
Обложение НДФЛ стоимости лечения
работника в иностранной больнице;
Обложение НДФЛ сумм индексации и компенсации заработной платы.
90 Людмила ПОЛЕВИК, Сергей НАУМОВ
Уплата ЕСВ и НДФЛ с дохода работника,
который работодателем в одном месяце
был уволен и принят на работу.
93 Татьяна СТАШКИВ
Трудовые гарантии работников, командировка которых приходится на выходные дни;
98 Александр ШИПОВСКИЙ
Заполнение расходного кассового ордера
при выплате по ведомости зарплаты работникам.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
И РАЗЪЯСНЕНИЯ
99 Постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка компенсации
работодателям части фактических расходов,
связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 13.03.2013 г. № 153
102 Постановление Кабинета Министров Украины «Некоторые вопросы реализации статьи
26 и части второй статьи 27 Закона Украины
«О занятости населения»» от 15.04.2013 г.
№ 347
111 Приказ Минсоцполитики «Об утверждении
Порядка предоставления помощи по частичной безработице» от 07.03.2013 г. № 103
121 Письмо Минсоцполитики «О расчете дней
неиспользованного отпуска для выплаты
компенсации в случае увольнения работника» от 27.03.2013 г. № 321/13/84-13
122 Письмо Минсоцполитики «О предоставлении уборщицам отпуска за особый характер
труда» от 15.03.2013 г. № 38/13/82-13
123 Письмо Минсоцполитики «О привлечении
работников к полной материальной ответственности и введении совмещения профессий» от 29.04.2013 г. № 61/06/186-13
125 Письмо Минсоцполитики «О назначении
на должность главного бухгалтера и ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию» от 29.04.2013 г.
№ 62/06/186-13
126 Письмо Минсоцполитики от 25.04.2013 г.
№ 336/13/155-13 «О составлении штатного
расписания и заполнении трудовых книжек»
Перенесение дня отдыха за работу в выходной день.
СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
96 Неля СИНЬКО
Исчисление среднего заработка за время
командировки, если в расчетном периоде
была работа в выходной день;
Расчетный период при предоставлении основного ежегодного отпуска подряд за два
рабочих года.
№ 6, июнь 2013 г.
128 Величина прироста ИПЦ для проведения
индексации доходов работников в июне –
июле 2013 года; Коэффициенты для определения суммы компенсации за задержку
выплаты заработной платы, начисленной
в 2001 году — мае 2013 года, при ее выплате
в июне 2013 года
3
НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
С 1 ИЮЛЯ ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ БУДЕТ ОБЪЕКТОМ
ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ ЕСВ
Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно
назначения и индексации пенсии» от 14.05.2013 г. № 231-VII
Этим Законом, вступающим в силу
01.07.2013 г., вносятся изменения в несколько законов, в том числе в Закон Украины
«О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное
страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI
(далее — Закон № 2464). Так, новшеством
Закона № 2464 является то, что пособие по
беременности и родам (далее — «декретные») с 01.07.2013 г. становится объектом
для начисления и удержания единого социального взноса (далее — ЕСВ). Ставка ЕСВ
определяется так же, как и для «больничных»: 33,2% — для начислений ЕСВ; 2% —
для удержаний ЕСВ. В связи с этим период пребывания в «декретном» отпуске будет
включаться в страховой стаж для начислення
пенсии.
Обращаем внимание, как и в случае с
«больничными», несмотря на то, что выплата
«декретных» полностью финансируются ФСС
по ВУТ, расходы по начислению на них ЕСВ
«сверху» (по ставке 33,2%) несет работодатель. Что касается необходимости уплаты
ЕСВ с «декретных», которые уже выплачены, но приходятся на июль, август, сентябрь
2013 года, то окончательное решение о необходимости их обложения (необложения)
ЕСВ еще Пенсионным фондом Украины
не принято. Обложению НДФЛ, как и прежде, «декретные» не подлежат.
Подробно — см. статью на стр. 7.
УТВЕРЖДЕН ПОРЯДОК КОМПЕНСАЦИИ РАБОТОДАТЕЛЯМ,
ТРУДОУСТРОИВШИМ НОВЫХ РАБОТНИКОВ,
РАСХОДОВ В РАЗМЕРЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО ВЗНОСА
Постановление Кабинета Министров Украины «Некоторые вопросы реализации
статьи 26 и части второй статьи 27 Закона Украины «О занятости населения»»
от 15.04.2013 г. № 347
Этим постановлением, вступившим в силу
30.05.2013 г., правительство во исполнение
норм Закона Украины «О занятости населения»
от 05.07.2012 г. № 5067-VI (далее — Закон о занятости), вступившего в силу с 01.01.2013 г.,
утвердило:
• Порядок компенсации работодателям
расходов в размере единого взноса на общеобязательное государственное социальное
страхование (далее — Порядок № 347);
• перечень приоритетных видов экономической деятельности для создания новых
рабочих мест субъектами малого предпринимательства (далее — Перечень № 347).
Порядок № 347 определяет механизм выплаты компенсации фактических расходов работодателя на уплату единого социального
взноса (далее — ЕСВ) за трудоустройство лиц,
которым предоставлен статус безработного,
на новые рабочие места на срок не менее 2 лет.
4
Под компенсацией понимается возмещение
работодателю начисленного на зарплату ЕСВ,
уплаченного за трудоустроенного по направлению органа Государственной службы занятости (далее — орган ГСЗ) на новое рабочее
место зарегистрированного безработного.
Также право на компенсацию имеет работодатель, который является субъектом малого
предпринимательства и который трудоустраивает зарегистрированных безработных на новые рабочие места в приоритетных видах
экономической деятельности, указанных в Перечне № 347, на срок не менее 2 лет по направлению органа ГСЗ.
Напомним, что накануне Кабинет Министров Украины постановлением от 13.03.2013 г.
№ 153 утвердил Порядок компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
страхование. Этот Порядок определяет механизм выплаты органами ПФУ компенсации работодателю фактических расходов в размере
50% суммы начисленного ЕСВ за каждое
лицо, трудоустроенное на новое рабочее
место, что предусмотрено частью 3 статьи 24
Закона о занятости.
Документы — на стр. 99, 102.
УТВЕРЖДЕН НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
ПОСОБИЯ ПО ЧАСТИЧНОЙ БЕЗРАБОТИЦЕ РАБОТНИКАМ
ПРИ ОСТАНОВКЕ (СОКРАЩЕНИИ) ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Приказ Министерства социальной политики Украины «Об утверждении Порядка
предоставления помощи по частичной безработице» от 07.03.2013 г. № 103
Минсоцполитики этим приказом, вступившим в силу 07.06.2013 г., утвердило Порядок предоставления пособия по частичной
безработице (далее — Порядок № 103).
Порядок № 103 определяет механизм и
условия предоставления застрахованным
лицам (работникам) пособия по частичной
безработице за счет денежных средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай
безработицы в случае потери ими части заработной платы вследствие вынужденного
сокращения продолжительности рабочего
времени в связи с остановкой (сокращением) производства продукции без прекращения трудовых отношений. Право на посо-
бие имеют работники, которые в течение
12 месяцев, предшествовавших месяцу, в котором началось сокращение продолжительности рабочего времени, работали не менее
6 календарных месяцев, уплачивали (за которых уплачен) единый социальный взнос
в размере не меньше, чем минимальный
страховой взнос, и у которых сокращение
продолжительности рабочего времени составляет 50% и более в месяц. Право на пособие также имеют лица, которые находились в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и в день
начала остановки (сокращения) производства приступили к работе.
Документ — на стр. 113.
УМЕНЬШЕНА ЧАСТИЧНАЯ ДОПЛАТА РАБОТНИКОВ ЗА ПУТЕВКИ
ОТ ФСС ПО ВУТ ДЛЯ ЛЕЧЕНИЯ ДЕТЕЙ В СОПРОВОЖДЕНИИ ВЗРОСЛОГО
Постановление Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности «О внесении изменений в Порядок получения застрахованными лицами и
членами их семей санаторно-курортного лечения, которое оплачивается за счет средств
Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда от 25.02.2009 № 12» от 24.04.2013 г. № 14
Этим постановлением, вступившим в силу 11.06.2013 г., ФСС по ВУТ внес изменения
в Порядок, указанный в названии документа
(далее — Порядок № 12). Главное новшество —
уменьшены размеры частичной оплаты застрахованными лицами путевок на санаторно-курортное лечение ребенка и взрослого.
Так, изложенным в новой редакции пунктом
4.7 Порядка № 12 теперь установлено, что комиссией (уполномоченным) по социальному
страхованию предприятия принимается решение о выделении путевки одному из застрахованных родителей (матери или отцу)
№ 6, июнь 2013 г.
или застрахованному лицу - законному представителю для лечения ребенка и взрослого
при наличии медицинских показаний на санаторно-курортное лечение с частичной
оплатой в размере 10% (ранее было — 15%)
ее стоимости, а для лечения двоих детей и
взрослого — бесплатно (ранее было — 10%
стоимости путевки) на основании заявления
застрахованного лица и медицинских справок для взрослого и ребенка.
Пункт 4.13 Порядка № 12 дополнен новыми нормами, которыми определено, что:
- сумма оплаты частичной стоимости пу-
5
ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА
тевки, внесенная застрахованным лицом
в кассу предприятия, должна быть перечислена на транзитный счет рабочего органа
Фонда в течение 3 банковских дней после
ее внесения;
- возврат денежных средств, перечисленных страхователем или застрахованным лицом на счет рабочего органа Фонда как частичная оплата за санаторно-курортную путевку, которая не была использована застрахованным лицом, осуществляется при условии предоставления застрахованным лицом,
его законным представителем, наследниками
или членом его семьи (в случае острого заболевания или смерти застрахованного лица)
в рабочий орган Фонда обращения, докумен-
тов, подтверждающих факт возврата путевки
и объясняющих причины невозможности ее
использования (в письме Фонда от 03.01.2012
№ 01-16-3713 среди таких документов были
названы листок нетрудоспособности или свидетельство о смерти застрахованного лица,
информация о закрытии здравницы, письмоотказ здравницы о переносе сроков по путевке, перераспределение этой путевки
другому застрахованному лицу и факт двойной оплаты за одну путевку), копии платежного поручения о перечислении страхователем частичной стоимости путевки или квитанции об уплате застрахованным лицом частичной стоимости путевки на счет рабочего
органа Фонда через банковское учреждение.
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ НОВШЕСТВА В РЕАЛИЗАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ АНТИКОРРУПЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реализации государственной антикоррупционной политики»
от 14.05.2013 г. № 224-VII
Этим Законом, вступившим в силу
09.06.2013 г. (за исключением отдельных
норм), внесены изменения сразу в несколько
законов. В частности, в пункт 7-1 части первой
статьи 36 Кодекса законов о труде Украины
внесено дополнение, согласно которому основанием прекращения трудового договора
по указанному пункту является вступление в
законную силу судебного решения, согласно
которому работник привлечен к ответственности за коррупционное правонарушение, связанное с нарушением ограничений, предусмотренных Законом Украины «О принципах предотвращения и противодействия коррупции» от 07.04.2011 г. № 3206-VI
(далее — Закон № 3206).
Существенные изменения внесены в Закон № 3206. В частности, значительно расширен перечень близких лиц, которые не
могут быть в непосредственном подчинении
близких им лиц или быть непосредственно
подчинены в связи с выполнением полномочий близким им лицам. Также уточнено, что
приведенная норма не распространяется на
лиц, работающих в сельских населенных пунктах (кроме являющихся районными центрами) и на лиц, работающих в области образования, науки, культуры, здравоохранения,
физической культуры и спорта, социальной
защиты, кроме государственных органов,
органов власти АР Крым и органов местного самоуправления.
Новшествами, внесенными в статью 11
Закона № 3206 уточнена процедура проведения специальной проверки граждан, претендующих на должности лиц, уполномоченных
на выполнение функций государства или
местного самоуправления.
Кроме того, Законом Украины от
16.05.2013 г. № 245-VII с 09.06.2013 г. статья 22
Закона № 3206 изложена в новой редакции,
согласно которой лицо, которое уведомлено
о подозрении в совершении преступления
в сфере служебной деятельности, подлежит
отстранению от выполнения полномочий на
должности в порядке, определенном законом.
Подробно о вышеизложенных и других новшествах
«трудо-зарплатного» законодательства рассказано на сайте www.planeta-inform.com.ua
6
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
единый социальный взнос и «декретные»
С 1 июля 2013 года вступает в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно назначения и индексации пенсии», которым
вносятся изменения, в частности, в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», касающиеся
расширения базы обложения единым взносом. Так, с указанной даты подлежит
обложению единым взносом пособие по беременности и родам. Кто, в каком размере и в каком порядке должен будет уплачивать единый взнос с суммы пособия
по беременности и родам?
ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ
ЕДИНЫМ ВЗНОСОМ ПОСОБИЯ
ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Людмила Васильевна ПОЛЕВИК,
заместитель директора Департамента поступления доходов Пенсионного фонда Украины —
начальник отдела методологии обеспечения платежей департамента поступления
доходов Пенсионного фонда Украины
07.06.2013 г. официально опубликован
Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно назначения и индексации пенсии» от 14.05.2013 г.
№ 231-VII (далее — Закон № 231). В части II
этого Закона определено, что он вступает
в силу с первого числа месяца, следующего
за месяцем его опубликования. Следовательно, поскольку Закон № 231 официально
опубликован в июне 2013 года, датой его
вступления в силу является 1 июля 2013 года.
Законом № 231 вносятся изменения
в несколько законов, в том числе в Закон
Украины «О сборе и учете единого взноса
на общеобязательное государственное
социальное страхование» от 08.07.2010 г.
№ 464-VI (далее — Закон № 2464). Рассмотрим эти изменения.
Новшества в порядке обложения единым взносом пособия
по беременности и родам
Статья 4 «Плательщики единого взноса»
Закона № 2464 дополняется нормами, согласно которым плательщиками единого
взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) являются:
- работодатели (предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и
другие органы), которые выплачивают
пособие по беременности и родам
(абз. седьмой п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464);
№ 6, июнь 2013 г.
- лица, которые находятся в отпуске
в связи с беременностью и родами и
получают пособие по беременности и
родам (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).
Статья 7 «База начисления единого
взноса» Закона № 2464 дополняется положениями, в соответствии с которыми единый
взнос начисляется:
- для плательщиков, указанных в абзаце
седьмом пункта 1 части 1 статьи 4 Закона
№ 2464, т. е. для работодателей (предприятий, учреждений, организаций, физических
7
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
- в виде удержания — по ставке 2%.
лиц, использующих наемный труд, воинских
Таким образом, пособие по беременночастей и других органов), выплачивающих
пособие по беременности и родам, — на сти и родам будет облагаться единым взносумму пособия по беременности и родам сом в том же порядке, что и пособие по временной нетрудоспособности.
(абз. второй п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464);
Напомним, что согласно статье 38 Закона
- для плательщиков, указанных в абзаце
седьмом пункта 1 части 1 статьи 4 Закона Украины «Об общеобязательном государст№ 2464, т. е. для лиц, находящихся в от- венном социальном страховании в связи
пуске в связи с беременностью и родами с временной утратой трудоспособности и
и получающих пособие по беременности расходами, обусловленными погребением»
и родам, — на сумму пособия по беремен- от 18.01.2001 г. № 2240-III (далее — Закон
ности и родам (абз. первый п. 4 ч. 1 ст. 7 За- № 2240) пособие по беременности и родам
предоставляется застрахованному лицу
кона № 2464).
Часть 12 статьи 8 «Размер единого взноса в форме материального обеспечения, котои пропорции его распределения по видам рое компенсирует потерю заработной платы
(дохода) за период отобщеобязательного госупуска в связи с бередарственного социальНачиная с 1 июля 2013 года при
менностью и родами.
ного страхования» Закона
начислении застрахованным лицам
(работникам) пособия по
Пособие по беремен№ 2464 дополняется норбеременности и родам необходимо
ности и родам застрахомой, согласно которой разоблагать его единым взносом в виде
ванному лицу выплачивамер единого взноса для
начисления
по
ставке
33,2%
и
в
виде
ется за весь период отплательщиков, указанных
удержания по ставке 2%
пуска в связи с берев пункте 11 части 1 статьи 4
менностью и родами,
Закона № 2464, т. е. для
лиц, находящихся в отпуске в связи с бере- продолжительность которого составляет 70 каменностью и родами и получающих пособие лендарных дней до родов и 56 (в случае
по беременности и родам, составляет 2% осложненных родов или рождения двоих или
суммы пособия по беременности и родам. более детей — 70) календарных дней после
Таким образом, начиная с 1 июля 2013 го- родов. Женщинам, отнесенным к 1 – 4 катеда при начислении застрахованным лицам гориям лиц, пострадавших вследствие Чер(работникам) суммы пособия по беременно- нобыльской катастрофы, пособие по берести и родам, которое в полной сумме предо- менности и родам выплачивается за 180 каставляется за счет денежных средств Фонда лендарных дней указанного отпуска (90 —
социального страхования по временной до родов и 90 — после родов).
Размер указанного пособия исчисляется
утрате трудоспособности (далее — ФСС
по ВУТ), необходимо начислять единый суммарно и предоставляется застрахованвзнос на сумму указанного пособия:
ному лицу в полном объеме независимо
- в виде начисления — по ставке 33,2% от количества дней отпуска, фактически
(абз. второй ч. 6 ст. 8 Закона № 2464);
использованных до родов.1
ПРИМЕР 1
Начисление единого взноса в виде начисления и удержания на сумму
пособия по беременности и родам
Работнице предприятия с 3 июля 2013 года на основании листка нетрудоспособности
предоставляется отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск)
продолжительностью 126 календарных дней. Сумма пособия по беременности и родам (далее —
1
Подробно о предоставлении отпуска в связи с беременностью и родами, порядке начисления и выплаты пособия
по беременности и родам рассказано в статье «Отпуск в связи с беременностью и родами: порядок предоставления и оплаты»
журнала «Все о труде и зарплате» № 2/2013, стр. 72. (Ред.)
8
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
единый социальный взнос и «декретные»
«декретные»), подлежащая выплате работнице за весь период «декретного» отпуска,
составляет 15 120 грн. (120 грн. х 126 к. д.).
Определим сумму единого взноса, подлежащую начислению на сумму «декретных»
(за счет работодателя):
15 120 грн. х 33,2% = 5019,84 грн.
Сумма единого взноса, подлежащая удержанию из суммы «декретных»:
15 120 грн. х 2% = 302,40 грн.
Сумма «декретных», подлежащая выплате работнице «на руки»:
15 120 – 302,40 = 14 817,60 грн.
Также необходимо учитывать, что начисление единого взноса осуществляется
в пределах максимальной величины базы
начисления единого взноса, установленной Законом № 2464 (ч. 3 ст. 7 Закона
№ 2464). Максимальная величина базы начисления единого взноса (т. е. максимальная сумма дохода застрахованного лица,
с которого уплачивается единый взнос), составляет 17 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1
ст. 1 Закона № 2464). Поэтому в 2013 году
единый взнос не уплачивается с дохода,
превышающего:
• в январе – ноябре — 19 499 грн.
(1147 грн. х 17);
• в декабре — 20 706 грн. (1218 грн. х 17).
В настоящее время подпунктом 4.3.2 Инструкции о порядке начисления и уплаты
единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование,
утвержденной постановлением правления
ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5), установлено, что применение
максимальной
величины
при
начислении единого взноса на суммы пособия по временной нетрудоспособности,
оплаты ежегодного отпуска, период которых
больше одного месяца, осуществляется
отдельно за каждый месяц.
Сейчас Пенсионным фондом Украины
готовятся изменения к Инструкции № 21-5,
которыми, в частности, планируется установить, что применение максимальной величины при начислении единого взноса и
на суммы пособия по беременности и
родам осуществляется отдельно за каждый месяц.
ПРИМЕР 2
Начисление единого взноса, если сумма пособия
по беременности и родам в месяце выплаты превышает
максимальную величину базы начисления единого взноса
Работнице предприятия (женщина, отнесенная к 4 категории лиц, пострадавших вследствие
Чернобыльской катастрофы) с 1 июля по 27 декабря 2013 года предоставляется «декретный»
отпуск продолжительностью 180 календарных дней. «Декретные», подлежащие выплате
работнице за весь период «декретного» отпуска, составляют 25 200 грн. (140 грн. х 180 к. д.).
Несмотря на то, что общая сумма «декретных» превышает максимальную величину базы
начисления единого взноса в июле 2013 года (25 200 грн. > 19 499 грн.), с целью определения
базы обложения единым взносом в каждом месяце, распределим доход работницы в виде
«декретных» по месяцам, на которые приходится «декретный» отпуск, и определим размер
подлежащего начислению (по ставке 33,2%) и удержанию (по ставке 2%) единого взноса
в каждом таком месяце.
Общая сумма «декретных» состоит из сумм, приходящихся на следующие месяцы:
- июль в размере 4340 грн. (140 грн. х 31 к. д. «декретного» отпуска);
№ 6, июнь 2013 г.
9
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
- август в размере 4340 грн. (140 грн. х 31 к. д. «декретного» отпуска);
- сентябрь в размере 4340 грн. (140 грн. х 30 к. д. «декретного» отпуска);
- октябрь в размере 4340 грн. (140 грн. х 31 к. д. «декретного» отпуска);
- ноябрь в размере 4340 грн. (140 грн. х 30 к. д. «декретного» отпуска);
- декабрь в размере 4340 грн. (140 грн. х 27 к. д. «декретного» отпуска).
Как видно, ни в одном из месяцев, на которые приходится «декретный» отпуск, нет
превышения максимальной величины базы начисления единого взноса, поэтому со всей
суммы «декретных» при ее выплате необходимо уплатить единый взнос:
- в виде начисления в сумме: 25 200 грн. х 33,2% = 8366,40 грн.
- в виде удержания в сумме: 25 200 грн. х 2% = 504 грн.
Общая сумма единого взноса, которую необходимо уплатить при выплате «декретных»
работнице:
8366,40 + 504 = 8870,40 грн.
Сумма «декретных», подлежащая выплате работнице «на руки»:
25 200 – 504 = 24 696 грн.
ПРИМЕР 3
Начисление единого взноса, если распределенная по месяцам сумма пособия
по беременности и родам в нескольких месяцах превышает максимальную величину
базы начисления единого взноса
Работнице (заместителю директора) предприятия, имеющего 15 класс профессионального
риска производства, с 10 июля по 12 ноября 2013 года предоставляется «декретный» отпуск
продолжительностью 126 календарных дней. Должностной оклад работницы — 22 000 грн.
«Декретные», подлежащие выплате работнице за весь период «декретного» отпуска, рассчитаны
из максимальной среднедневной заработной платы2, равной 640,57 грн. (19 499 грн. : 30,44),
поэтому общая сумма «декретных» составляет 80 711,82 грн. (640,57 грн. х 126 к. д.). Эта общая
сумма «декретных» состоит из сумм, приходящихся на следующие месяцы:
- июль в размере 14 092,54 грн. (640,57 грн. х 22 к. д. «декретного» отпуска);
- август в размере 19 857,67 грн. (640,57 грн. х 31 к. д. «декретного» отпуска);
- сентябрь в размере 19 217,10 грн. (640,57 грн. х 30 к. д. «декретного» отпуска);
- октябрь в размере 19 857,67 грн. (640,57 грн. х 31 к. д. «декретного» отпуска);
- ноябрь в размере 7686,84 грн. (640,57 грн. х 12 к. д. «декретного» отпуска).
Кроме того, за 7 отработанных дней в июле 2013 года работнице начислена заработная
плата в размере 6695,65 грн. (22 000 грн. : 23 р. д. х 7 отраб. д.). В результате совокупный
доход работницы, приходящийся на июль, составил 20 788,19 грн. (14 092,54 + 6695,65).
Из вышеизложенного следует, что в июле, августе и октябре доход работницы превысил
максимальную величину базы начисления единого взноса, поэтому в этих месяцах единый
взнос уплачивается только из суммы дохода в пределах максимальной величины, равной
19 499 грн. (1147 грн. х 17).
Определим сумму единого взноса, подлежащую уплате в июле с заработной платы
за июль и «декретных».
Сумма единого взноса в виде начислений на заработную плату за июль:
6695,65 грн. х 37% = 2477,39 грн.
2
См. статью «Отпуск в связи с беременностью и родами: порядок предоставления и оплаты» журнала «Все о труде и
зарплате» № 2/2013, стр. 72. (Ред.)
10
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
единый социальный взнос и «декретные»
Сумма единого взноса в виде удержаний из заработной платы за июль:
6695,65 грн. х 3,6% = 241,04 грн.
Общая сумма единого взноса, подлежащая уплате с дохода работницы в виде заработной
платы за июль:
2477,39 грн. (начисления) + 241,04 грн. (удержания) = 2718,43 грн.
Сумма единого взноса в виде начислений на часть «декретных», приходящихся на июль:
(19 499 грн. – 6695,65 грн.) х 33,2% = 4250,71 грн.
Сумма единого взноса в виде удержаний из части «декретных», приходящихся на июль:
(19 499 грн. – 6695,65 грн.) х 2% = 256,07 грн.
Сумма единого взноса в виде начислений на часть «декретных», приходящихся на август:
19 499 грн. х 33,2% = 6473,67 грн.
Сумма единого взноса в виде удержаний из части «декретных», приходящихся на август:
19 499 грн. х 2% = 389,98 грн.
Сумма единого взноса в виде начислений на «декретные», приходящиеся на сентябрь:
19 217,10 грн. х 33,2% = 6380,08 грн.
Сумма единого взноса в виде удержаний из «декретных», приходящихся на сентябрь:
19 217,10 грн. х 2% = 384,34 грн.
Сумма единого взноса в виде начислений на часть «декретных», приходящихся на октябрь:
19 499 грн. х 33,2% = 6473,67 грн.
Сумма единого взноса в виде удержаний из части «декретных», приходящихся на октябрь:
19 499 грн. х 2% = 389,98 грн.
Сумма единого взноса в виде начислений на «декретные», приходящиеся на ноябрь:
7686,84 грн. х 33,2% = 2552,03 грн.
Сумма единого взноса в виде удержаний из «декретных», приходящихся на ноябрь:
7686,84 грн. х 2% = 153,74 грн.
Общая сумма единого взноса в виде начислений, подлежащая уплате работодателем
в июле с дохода работницы в виде «декретных», выплаченных в этом месяце за весь период
«декретного» отпуска:
4250,71 + 6473,67 + 6380,08 + 6473,67 + 2552,03 = 26 130,16 грн.
Общая сумма единого взноса в виде удержаний, подлежащая уплате из дохода
работницы в виде «декретных», выплаченных в июле за весь период «декретного» отпуска:
256,07 + 389,98 + 384,34 + 389,98 + 153,74 = 1574,11 грн.
Общая сумма единого взноса, подлежащая уплате с «декретных», выплаченных в июле
за весь период «декретного» отпуска:
26 130,16 грн. (начисления) + 1574,11 грн. (удержания) = 27 704,27 грн.
Сумма «декретных», подлежащая выплате работнице «на руки»:
80 711,82 – 1574,11 = 79 137,71 грн.
Что касается отражения в отчетности
единого взноса, подлежащего уплате с пособия по беременности и родам, то в настоящее
время в Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных
лиц и суммах начисленного единого взноса
№ 6, июнь 2013 г.
на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного
фонда Украины (далее — Отчет по ф. № Д4),
представляемом страхователями в Пенсионный фонд, не предусмотрено отражение
сумм «декретных» (в таблице 5 этого Отчета
отражаются только категория лица (5) в рек-
11
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
визите 7, а также дата начала и окончания
«декретного» отпуска в реквизите 10).
Поэтому сейчас, кроме изменений в Инструкцию № 21-5, Пенсионным фондом Украины
готовятся изменения и в постановление Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г.
№ 22-2, которым утвержден Порядок формирования и представления страхователями
отчета относительно сумм начисленного еди-
ного взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в приложениях к которому приведены, в частности,
формы отчетности по единому взносу. Впервые начисленные суммы «декретных» необходимо будет отражать в Отчете по ф. № Д4,
представляемом в августе за июль 2013 года (если в таком месяце будут начисляться
«декретные»).3
Новшества в порядке исчисления страхового стажа для начисления пенсии
Вышерассмотренные изменения, внесенные Законом № 231 в Закон № 2464 касательно начисления единого взноса на сумму
пособия по беременности и родам, направлены на то, чтобы период получения указаного пособия включался в страховой стаж
для начислення пенсии, поскольку в случае
уплаты за календарный месяц минимального страхового взноса такой месяц полностью засчитывается в «пенсионный»
страховой стаж (ч. 1, 3 ст. 24 Закона Украины
«Об общеобязательном государственном
пенсионном страховании» от 09.07.2003 г.
№ 1058-IV; далее — Закон № 1058).
Новшества в порядке начисления пенсии
Законом № 231 изложен в новой редакции ству право на перерасчет пенсий определяабзац первый части 2 статьи 42 Закона лось в зависимости от того, насколько в пре№ 1058, которым теперь установлено, что, дыдущем году вырос размер пенсии лица,
кроме индексации пенсии, предусмотренной то согласно изменениям, внесенным Законом
частью 1 статьи 42 Закона № 1058, ежегодно № 231, перерасчету будут подлежать все
начиная с 1 марта текущего года в случае, если ранее назначенные пенсии по Закону № 1058.
средняя заработная плата (доход) в Украине, При этом повышаться заработная плата, с кос которой уплачены страховые взносы, торой назначена (ранее пересчитана) пенсия,
будет путем повышения
за прошлый год выросла,
ее на коэффициент, соотосуществляется перерасС 1 июля 2013 года период
ветствующий не менее
чет ранее назначенных
нахождения в отпуске по
20% показателя роста
пенсий с применением
беременности и родам и получения
средней заработной плазаработной платы, с копособия по беременности и родам
будет включаться в страховой
ты (дохода) в Украине,
торой назначена (ранее
стаж для начисления пенсии
с которой уплачены страпересчитана) пенсия, попри условии уплаты единого взноса
ховые взносы, по сравневышенной на коэффицинию с предыдущим годом.
ент, соответствующий не
менее 20% показателя увеличения средней за- При этом гарантируется повышение заработработной платы (дохода) в Украине, с которой ной платы каждого пенсионера на коэффициуплачены страховые взносы, по сравнению ент не менее роста уровня инфляции (индекса
с предыдущим годом, но не менее увеличе- потребительских цен) за прошлый год.
Законом № 231 предусмотрена возможния уровня инфляции (индекса потребиность пенсионера при определении заработтельских цен) за прошедший год.
Таким образом, Законом № 231 изменен ной платы для исчисления пенсии в первую
механизм ежегодного перерасчета назначен- очередь исключить периоды получения посоных пенсий с 1 марта каждого года, преду- бия по безработице (поскольку за эти периоды
смотренный частью 2 статьи 42 Закона учитывается минимальная заработная плата)
№ 1058. Если по действующему законодатель- независимо от периодичности его получения.
3 Об изменениях в отчетности по единому взносу и порядке ее заполнения будет рассказано на страницах журнала после
утверждения соответствующих изменений. (Ред.)
12
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
Одной из составляющих социального пакета на предприятии является предоставление денежного займа работникам. В настоящее время, когда получить кредит в банке очень сложно, чуть ли не единственной возможностью работника получить денежные средства для решения имущественных проблем является их предоставление родным предприятием в виде займа. Каков порядок выдачи предприятием денежного займа своему работнику? Облагается ли налогом на доходы
физических лиц и единым социальным взносом сумма такого займа? Как в учете
предприятия отражается операция предоставления займа? Каковы налоговые последствия прощения предприятием не погашенного работником займа?
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ
ДЕНЕЖНОГО ЗАЙМА РАБОТНИКАМ
Вадим АНТИПОВ,
экономист, эксперт по вопросам налогообложения и учета
Особенности предоставления займа1 физическим лицам изложены в Гражданском кодексе Украины (далее — ГКУ). Так, статьей 1046
ГКУ установлено, что по договору займа одна
сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные
средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных
средств (сумму займа) или такое же количество
вещей того же рода и такого же качества.
Если заимодателем является юридическое лицо (предприятие, организация, учреждение), договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы займа
(ст. 1047 ГКУ).
Заем может быть платным (с начислением процентов от суммы займа) и бесплатным (беспроцентным) (ст. 1048 ГКУ). Бесплатный характер предоставления займа
должен быть оговорен в договоре займа
(обращаем внимание на это работодателей,
поскольку именно беспроцентный заем
чаще всего предоставляется работникам).
Если договор займа платный, то размер
и порядок получения процентов устанавливается договором. В случае если договором займа не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной
ставки Национального банка Украины, которая с 10 июня 2013 года составляет 7%
(ст. 1048 ГКУ).
Правовые аспекты предоставления предприятием займа работникам
Что касается статуса операции по предоставлению предприятием займа работнику
и правовых оснований для проведения предприятием такой операции, то отметим следующее. Согласно пункту 5 части 1 статьи 1
Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании финансовых
услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III (далее —
Закон о финуслугах) к финансовым услугам
относятся операции с финансовыми акти-
1 В обиходе при предоставлении денежных средств иногда используется термин «ссуда» (укр. «позичка»), что является
не совсем корректным, поскольку ссуда предусматривает передачу не денежных средств, а вещей (ст. 827 Гражданского
кодекса Украины).
№ 6, июнь 2013 г.
13
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
В соответствии с пунктом 1 распоряжевами, осуществляемые в интересах третьих
лиц за собственный счет или за счет этих лиц, ния Государственной комиссии по регулироа в случаях, предусмотренных законодатель- ванию рынков финансовых услуг Украины
ством, — и за счет привлеченных от других (далее — Госфинуслуг) от 31.03.2006 г.
лиц финансовых активов с целью получения № 5555 юридические лица - субъекты
прибыли или сохранения реальной стои- хозяйствования, которые по своему правомости финансовых активов. Одним из видов вому статусу не являются финансовыми учфинансовых услуг является предоставление реждениями, предоставляют финансовые
денежных средств в заем (п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона услуги по предоставлению денежных средств
в заем (кроме на условиях финансового крео финуслугах).
Участниками рынка финансовых услуг дита) и поручительств в соответствии с треявляются лица, которые в соответствии с за- бованиями гражданского законодательконом имеют право предоставлять финансо- ства и с учетом требований законодательвые услуги на территории Украины; лица, ства Украины относительно предупреждения
осуществляющие деятельность по оказанию и противодействия легализации (отмыванию)
посреднических услуг на рынках финансовых доходов, полученных преступным путем.
Верховный Суд Украины в постановлеуслуг; объединение финансовых учреждений,
включенные в реестр саморегулируемых ор- ниях от 30.05.2012 г. № 6-48цс12 и от
ганизаций, который ведется органами, осу- 18.07.2012 г. № 6-79цс12 отметил, что сфера
ществляющими государственное регулиро- действия Закона о финуслугах по субъектвание рынков финансовых услуг; потреби- ному составу участников ограничена и не
тели финансовых услуг. Законами по вопро- распространяется на юридических лиц, которые по своему правовому
сам регулирования отстатусу не являются фидельных рынков финанПредприятие, которое не
является финансовым учреждением,
нансовыми учреждениясовых услуг могут опреимеет
право
предоставлять
заем
ми, и физических лиц, коделяться другие участфизическому лицу, в т. ч. работнику
торые не являются предники рынков финансовых
предприятия, руководствуясь
принимателями. В свою
услуг (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона
нормами
Гражданского кодекса
очередь понятие «финано финуслугах).
Украины
совая услуга» не связано
Статьей 5 Закона о
только с финансовыми учфинуслугах определено,
что финансовые услуги могут предоставляться реждениями. Анализ норм действующего зафинансовыми учреждениями — юридиче- конодательства (в частности п. п. 6, 7 ст. 4
скими лицами, внесенными в соответствую- Закона о финуслугах, ст. ст. 553, 1046 ГКУ)
щий реестр и исключительным видом де- дает основания для вывода, что отдельные
ятельности которых является предоставление услуги, которые относятся к финансовым
финансовых услуг (банки, кредитные союзы, услугам (например, предоставление денежломбарды, лизинговые компании, довери- ных средств в заем) могут предоставляться
тельные общества, страховые компании, уч- не только финансовыми учреждениями, кореждения накопительного пенсионного обес- торые являются участниками рынка по препечения, инвестиционные фонды и компании, доставлению финансовых услуг, но и юридидругие юридические лица, исключительным ческими лицами, которые по своему правовидом деятельности которых является предо- вому статусу не являются финансовыми учставление финансовых услуг, а в случаях, реждениями. Договор займа, как общая допрямо определенных законом, — другие говорная конструкция, является основанием
услуги (операции), связанные с предоставле- для возникновения правоотношений, участнинием финансовых услуг), а также, если это ками которых являются любые физические
прямо предусмотрено законом, физическими или юридические лица, поскольку ГКУ не солицами – предпринимателями.
держит ни одного исключения как по субъект-
14
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
ному составу, так и относительно права на получение от заемщика процентов от суммы
займа, размер которых и порядок их получения устанавливается договором (ч. 1 ст. 1048
ГКУ). Таким образом, Закон о финуслугах является специальным нормативным актом,
регулирующим отношения специальных субъектов — участников рынка финансовых услуг,
и не распространяется на всех других юридических и физических лиц - субъектов договора
займа, правоотношения которых регулиру-
ются нормами статей 1046 – 1048 ГКУ.2
Следовательно, предприятие, которое
не является финансовым учреждением,
имеет право оказывать финансовую услугу
в виде предоставления займа физическому
лицу, в т. ч. работнику предприятия, руководствуясь нормами ГКУ, а не нормами Закона
о финуслугах. Более того, исходя из вышеупомянутой нормы статьи 1048 ГКУ и вывода
ВСУ, предприятие имеет право предоставлять работнику и процентный заем.
Материально-трудовые аспекты предоставления
предприятием займа работникам
Во избежание проблем с контролируюВо избежание привлечения к ответственности за нарушение норм Закона о финуслу- щими органами по вопросу предоставления
гах при предоставлении процентного займа займа работникам в случае, когда у предработнику предприятие должно обязательно приятия имеется задолженность по уплате
пользоваться собственными (не привлечен- налогов и сборов (обязательных платежей),
ными) денежными средствами, поскольку рекомендуем работодателям предоставлять
предоставлять финансовые кредиты (т. е. де- займы работникам только при условии отсутнежные средства в заем юридическому или ствия указанной задолженности (такую норму
физическому лицу на определенный срок можно отразить в локальном документе преди под процент) за счет привлеченных де- приятия).
Что касается отражения возможности
нежных средств имеет право на основании
соответствующей лицензии только кредит- предоставления займа работникам во внутное учреждение (ч. 3 ст. 5 Закона о фин- ренних «трудовых» документах предприятия, то, напомним, что соуслугах).
гласно пункту 7 статьи 65
Учитывая вышеизлоПредприятия за счет собственных
Хозяйственного кодекса
женное, возможность преденежных средств могут
устанавливать в коллективном
Украины (далее — ХКУ)
доставления займа работдоговоре дополнительные по
производственные, трунику зависит непосредсравнению с законодательством
довые и социальные отственно от результатов хосоциально-бытовые
льготы
ношения трудового колзяйственной деятельносдля работников, в том числе
лектива с администрати предприятия (наличия
предоставлять им денежный заем
цией предприятия регуприбыли, временно сволируются коллективным
бодных (не занятых в обороте) собственных денежных средств и т. п.). договором, который должен заключаться на
Законодательство не ограничивает хозрасчет- всех предприятиях, использующих наемный
ные предприятия ни в сумме денежных труд, между собственником (уполномоченсредств, которые они могут выдать работни- ным им органом) и трудовым коллективом
кам в качестве денежного займа, ни в количе- (уполномоченным им органом).
В соответствии со статьями 9-1, 13 Костве предоставляемых займов работникам
(ограничения существуют только для учреж- декса законов о труде Украины (далее — КЗоТ)
дений и организаций, содержащихся за счет и статьей 7 Закона Украины «О коллективбюджетных денежных средств).
ных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г.
2 См. также письмо Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел
от 27.09.2012 г. № 10-1390/0/4-12.
№ 6, июнь 2013 г.
15
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
№ 3356 (далее — Закон о колдоговорах) членами профессионального союза или нет,
предприятия, учреждения, организации (да- и обязательны как для работодателя, так и
лее — предприятия) в пределах своих полно- для всех его работников (ст. 9 Закона о колмочий и за счет собственных денежных договорах).
средств могут устанавливать в коллективЕсли предприятие готово предоставлять
ном договоре дополнительные по срав- работникам денежные займы, то условия и
нению с законодательством трудовые гаран- порядок такого предоставления (с указанием
тии и социально-бытовые льготы для работ- направления использования, размеров деников, в том числе предоставлять им де- нежного займа) должны быть отражены в разнежный заем.
деле «Социальное обесРешения по соципечение» коллективного
Если предприятие планирует
ально-экономическим
договора (образец укапредоставлять работникам
вопросам, касающимся
занного раздела приведенежные займы, то условия и
деятельности предприяден в конце статьи в припорядок такого предоставления
тия, к которым относится
ложении 1).
должны быть отражены в разделе
«Социальное обеспечение»
и вопрос предоставления
Что касается предоколлективного договора
денежного займа работставления займа работникам такого предприяникам предприятиями, на
тия, в соответствии с пунктом 9 статьи 65 ХКУ которых коллективный договор не заключен,
разрабатываются и принимаются его орга- то все аспекты такого предоставления можно
нами управления при участии трудового отразить в Положении о социальном обесколлектива (уполномоченных им органов). печении (другом локальном документе), соПоложения коллективного договора рас- гласованном с трудовым коллективом (уполпространяются на всех работников пред- номоченным им органом) и утвержденном
приятия независимо от того, являются они приказом руководителя предприятия.
Документальное оформление предоставления
предприятием займа работнику
Как уже отмечалось выше, предприятие
имеет право предоставить работнику денежный заем на основании договора займа
(ст. 1046 ГКУ). Но перед заключением такого
договора работник должен подать на имя руководителя предприятия заявление с просьбой предоставить заем, в котором указывается желаемая сумма, направление использования и срок использования займа.
Руководитель предприятия после рассмотрения поданного заявления и согласования с работником всех нюансов предоставления и погашения займа, учитывая финансовые возможности предприятия и условия
коллективного договора, издает приказ о
предоставлении работнику денежного займа
(образцы заявления и приказа приведены в
конце статьи в приложениях 2 и 3). Одновременно между работником (заемщиком)
и предприятием (заимодавцем) заключается
в письменной форме договор займа.
16
В договоре займа (как и в любом другом
договоре гражданско-правового характера)
отражаются все существенные условия такого договора, в частности: предмет договора (передача предприятием денежных
средств работнику с их последующим возвратом); размер (сумма) займа; срок, на который выдается заем; порядок возврата
(погашения) займа (периодичность, сроки
и размеры платежей); бесплатность займа
(указывается, что заем беспроцентный или
предоставляется под 0%, иначе размер процентов будет автоматически установлен
на уровне учетной ставки НБУ) или же размер
и порядок получения процентов (если договор займа платный); ответственность заемщика за невыполнение условий договора
(непогашение займа); порядок внесения изменений (дополнений) в договор (образец
типового договора займа приведен в конце
статьи в приложении 4).
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
Также рекомендуем отразить в договоре
займа условия о порядке погашения займа
в случае увольнения работника (например,
предусмотреть досрочное погашение займа
при увольнении работника по собственной
инициативе) или при других обстоятельствах.
Договор считается заключенным, если
стороны в надлежащей форме достигли согласия по всем существенным условиям договора (ст. 638 ГКУ).
Договор займа считается заключенным
с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками
(ст. 1046 ГКУ).
Особенности предоставления и погашения займа
Денежные средства по договору займа осуществлено на любой указанный им счет,
предоставляются работникам в большинстве в том числе на его «зарплатный» счет в
случаев для приобретения жилья, реже — зе- банке, поскольку Законом Украины «О пламельного участка (с последующим строитель- тежных системах и переводе денежных
ством на нем жилого дома), автомобиля, средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III
гаража, мебели и прочих дорогостоящих и Инструкцией о порядке открытия, испольвещей, оплаты обучения или лечения себя или зования и закрытия счетов в национальной и
своих родственников. Срок погашения займа иностранных валютах, утвержденной постазависит обычно от суммы займа, которая дей- новлением Правления Национального банка
ствующим законодательством не ограничена и Украины от 12.11.2003 г. № 492, не предузависит только от финансовых возможностей смотрено ограничений по перечислению
предприятия (это не касается бюджетных уч- суммы займа, предоставляемого субъектом
реждений). Как правило, чем больше сумма хозяйствования своему работнику (займ
не является доходом от
займа, тем больше срок,
предпринимательской
на который заем выдаетДенежные средства в виде займа
деятельности).3
ся. Ограничение по сумме
могут быть выданы работнику как
наличными
по
расходному
кассовому
Для предприятия дои срокам предоставления
ордеру из кассы предприятия,
кументами, подтверждазайма могут быть установтак и в безналичной форме путем
ющими выдачу работлены коллективным догоперечисления на счет банка,
нику денежных средств
вором (другим локальным
указанный
в
заявлении
работника
по договору займа, явдокументом предприятия).
ляются:
Денежные средства в
• кассовые документы (расходный касвиде займа могут быть выданы работнику как
наличными из кассы предприятия, так и в совый ордер) — при выдаче денег наличбезналичной форме путем перечисления на ными;
• банковские документы (выписки с
счет банка, указанный в заявлении работника.
При предоставлении предприятием де- банковского счета, с которого осуществлянежных средств, в том числе в виде займа, лось перечисление денежных средств) — при
физическим лицам, в т. ч. работникам, на- безналичном
перечислении
денежных
личными из кассы предприятия ограничений средств.
по выдаваемой сумме законодательством не
Что касается порядка погашения займа,
установлено (пп. «а» абз. третьего п. 2.3 По- то наиболее распространенными являются
ложения о ведении кассовых операций в на- два варианта возврата заемных денежных
циональной валюте в Украине, утвержден- средств:
ного постановлением Правления Националь1) отчисление из заработной платы раного банка Украины от 15.12.2004 г. № 637).
ботника на основании его заявления;
Безналичное перечисление денежных
2) внесение работником денежных
средств работнику в виде займа может быть средств в кассу предприятия или же зачисле3
См. также Единую базу налоговых знаний на сайте Министерства доходов и расходов Украины www.minrd.gov.ua/ebpz
№ 6, июнь 2013 г.
17
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
ние их на текущий счет предприятия через платы, выплачиваемой как за вторую половину месяца, так и за первую половину мефинансовые учреждения.
Погашение займа может осуществляться сяца. В договоре займа также может быть
как ежемесячно, так и в другие сроки, уста- установлена обязанность заемщика вернуть
новленные договором займа (один раз в два заем частями (с рассрочкой).
Для отдельных случаев или для особо
месяца, ежеквартально и т. д.).
Погашение займа путем проведения от- «ценных» работников коллективным договочислений из заработной платы работника ром (другим локальным документом) может
на основании поданного им заявления не яв- быть предусмотрено аннулирование (прощеляется нарушением трудового законодатель- ние) невозвращенной суммы займа. Обычно
ства, поскольку согласно статье 25 Закона это делается тогда, когда невозвращенная
Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. сумма займа составляет небольшой раз№ 108/95-ВР запрещается любым спосо- мер по сравнению с общей суммой займа
бом ограничивать работника свободно рас- (т. е. когда работник вернул большую часть
поряжаться своей заработной платой, кро- займа). Иногда аннулирование (прощение)
ме случаев, предусмотренных законодатель- невозвращенной суммы займа может быть
связано с каким-либо событием в жизни раством.
Обращаем внимание, что на проведение ботника, например, уходом на пенсию. В укаотчислений из заработной платы работника занных случаях сторонами вносятся измедля погашения займа согласно заявлению нения в договор займа (подписывается
к нему дополнительное
работника не распростсоглашение) и издается
раняются нормы статей
При проведении отчислений
приказ руководителя об
127 и 128 КЗоТ, устанавиз зарплаты работника на
аннулировании задолливающие виды отчислепогашение займа согласно заявлению
работника и договору займа нормы
женности работника пений и максимальный разстатьи
128
КЗоТ,
устанавливающие
ред предприятием по домер всех таких отчислемаксимальный размер всех
говору займа.
ний из зарплаты (20%,
отчислений из зарплаты,
Также случается, что
а в случаях, отдельно прене применяются
работник предприятия по
дусмотренных законодасобственной инициативе
тельством, — 50% подлежащей выплате зарплаты). Это объясняется увольняется (ст. 38, 39 КЗоТ), но на момент
тем, что работодатель при предоставлении такого увольнени его обязательства по догозайма продолжает начислять работнику зар- вору займа до конца не выполнены (работниплату в полном объеме согласно нормам ком еще не полностью погашен заем).
трудового законодательства (в размере, В данном случае у предприятия нет основаустановленном коллективным и/или трудо- ний для задержки или препятствования
вым договором), а отчисление из зарплаты увольнению работника, поскольку вопросы
в счет погашения займа осуществляется по трудовых отношений (в т. ч. расторжения трузаявлению (т. е. с согласия и по доброволь- дового договора) регулируются трудовым
ному решению) работника согласно догово- законодательством, а обязательства по догору займа в рамках гражданского законода- вору займа — гражданским законодательством. Прекращение трудовых отношений
тельства.
Порядок и размер отчислений из зар- (трудового договора) между работником
платы работника на погашение суммы займа и предприятием не влечет прекращения обяустанавливаются в договоре займа (обычно зательств сторон (в первую очередь заразмер отчислений не превышает 50% вы- емщика) по гражданско-правовому договору,
плачиваемой работнику «на руки» зарплаты). которым является договор займа. Но в этом
При этом в указанном договоре можно преду- случае сторонам такого договора необходимо
смотреть проведение отчислений из зар- будет согласовать порядок погашения бывшим
18
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
работником невозвращенной суммы займа давца. Заем, предоставленный по договору
(при необходимости подписывается дополни- беспроцентного займа, может быть возврательное соглашение к договору займа).
щен заемщиком досрочно, если иное не устаЕсли договором займа предусмотрено, новлено договором.
что заемщик обязан погасить заем досрочно
В соответствии со статьей 1050 ГКУ в слу(всю сумму) при увольнении по собственной чае несвоевременного возврата заемщиинициативе, то предприятие как заимодавец ком суммы займа он обязан по требованию
вправе требовать от заемщика выполнения кредитора (заимодавца) уплатить денежную
этого условия договора. Но следует помнить, сумму долга с учетом установленного инчто невыполнение обязательств по договору декса инфляции за все время просрочки,
займа не является основанием для отказа ра- а также 3% годовых от просроченной суммы,
ботнику в увольнении, поскольку прекраще- если другой размер процентов не установлен
ние трудовых отношений предприятия с договором или законом (ст. 625 ГКУ).
работником не означает прекращение обязаЕсли в договоре займа установлена обятельств по договору зайзанность заемщика верма. Если же при указаннуть заем частями (с расЗаем считается возвращенным
в момент зачисления денежной
ном условии (обязательсрочкой), то при просуммы,
которая
одалживалась,
стве работника погасить
срочке возврата очередна банковский счет заимодавца.
заем при увольнении по
ной части займа заимоЗаем, предоставленный по договору
собственному желанию)
давец имеет право требеспроцентного
займа, может быть
работник будет уволен по
бовать досрочного возвозвращен заемщиком досрочно
инициативе работодатеврата оставшейся части
ля (например, в связи с
долга и уплаты надлежасокращением штата), то работник (заемщик) щих ему процентов, если договор платный
не обязан возвращать досрочно непогашен- (ч. 2 ст. 1050 ГКУ).
ную сумму займа, а все аспекты возврата
В случае невыполнения заемщиком обязайма должны быть согласованы сторонами зательств, установленных договором займа,
договора.
по обеспечению возврата займа, а также
Согласно статье 1049 ГКУ заемщик обя- в случае утраты обеспечения исполнения
зан вернуть заимодавцу заем (денежные обязательства или ухудшения его условий
средства в такой же сумме, в которой они по обстоятельствам, за которые заимодавец
были переданы ему заимодавцем) в срок не несет ответственности, заимодавец впраи в порядке, которые установлены догово- ве потребовать от заемщика досрочного
ром. Заем считается возвращенным в мо- возврата займа и уплаты надлежащих ему
мент зачисления денежной суммы, которая процентов, если иное не установлено догоодалживалась, на банковский счет заимо- вором (ст. 1052 ГКУ).
Налогообложение и учет операций по предоставлению
предприятием займа работнику
В подпункте 14.1.267 Налогового кодекса
Украины (далее — НКУ) дано следующее
определение термину «заем» — денежные
средства, которые предоставляются резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме
нерезидентов, имеющих оффшорный статус,
заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов
за пользование суммой займа.
№ 6, июнь 2013 г.
Поскольку нас интересует предоставление займа не финансовыми учреждениями
физическим лицам, которое регулируется,
как отмечено выше, нормами Закона о финуслугах, а предприятиями, не являющимися
финансовыми учреждениями, своим работникам, то с целью налогообложения и отражения в налоговом учете такой операции
необходимо руководствоваться другими
терминами, приведенными в НКУ.
19
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
финансовая помощь, кредит) предоставляНалог на доходы физических лиц
В целях обложения налогом на доходы ется предприятием своему работнику софизических лиц (далее — НДФЛ) денежный гласно договору, заключенному в соответзаем рассматривается либо как возвратная ствии с требованиями ГКУ, по которому такой
финансовая помощь, либо как кредит (не пу- заем подлежит обязательному возврату
тать с финансовым кредитом, который со- в определенный договором срок, то в течегласно подпункту 14.1.258 НКУ предостав- ние действия договора займа объект налоляется финансовыми учреждениями). Раз- гообложения в соответствии с положениница между возвратной финансовой помо- ями НКУ у такого работника (заемщика)
щью и кредитом заключается в наличии не возникает.4
Если предприятие принимает решение
процента.
Согласно подпункту 14.1.257 НКУ воз- об аннулировании (прощении) долга работвратная финансовая помощь — это сумма ника по договору займа, то необходимо помденежных средств, которая поступила нало- нить, что в соответствии с подпунктом «д»
гоплательщику в пользование по договору, пп. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой)
который не предусматривает начисление налогооблагаемый доход налогоплательпроцентов или предоставление других видов щика (заемщика) как дополнительное благо
компенсаций в виде платы за пользование та- включаются суммы долга налогоплателькими денежными средствами, и является щика, аннулированного (прощенного) кредитором по его самостоятельному решению,
обязательной к возвращению.
Подпунктом 165.1.31 НКУ установлено, не связанному с процедурой банкротства,
до истечения срока исчто в общий месячный
ковой давности. Если
(годовой) налогооблагаеСумма предоставленного
кредитор уведомляет
мый доход налогоплапредприятием работнику займа
налогоплательщика -долтельщика не включается
не является объектом обложения
жника заказным письмом
основная сумма возвраединым социальным взносом.
с уведомлением о вручетной финансовой поНа сумму аннулированного долга
нии или путем заключения
мощи, получаемой налоработника по займу как на
выплату, имеющую индивидуальный
соответствующего догогоплательщиком.
характер, ЕСВ начисляется
вора или путем предоВ соответствии с подставления уведомления
пунктом 14.1.95 НКУ кредитор — юридическое или физическое лицо, должнику под расписку лично об аннулироваимеющее подтвержденные в установленном нии (прощенного) долга и включает сумму
порядке требования относительно денеж- аннулированного (прощенного) долга в Наных обязательств к должнику, в том числе логовый расчет сумм дохода, начисленного
по выплате задолженности по заработной (уплаченного) в пользу плательщиков налога,
плате работникам должника, а также контро- и сумм удержанного из них налога (далирующие органы — относительно налогов лее — Налоговый расчет по ф. № 1ДФ), по
и сборов.
итогам отчетного периода, в котором такой
Подпунктом 165.1.29 НКУ определено, долг был аннулирован (прощен), такой должчто в общий месячный (годовой) налогообла- ник самостоятельно уплачивает НДФЛ
гаемый доход плательщика налога не вклю- с таких доходов и отражает их в годовой начается, в частности, основная сумма креди- логовой декларации.
та, получаемая налогоплательщиком (в течеУказанная сумма аннулированного (проние срока действия договора), на определен- щенного) кредитором (заимодавцем) долга
ный срок и под процент.
с признаком дохода «126» отражается в НаТаким образом, если заем (возвратная логовом расчете по ф. № 1ДФ, представляе4
См. также консультацию «Налогообложение займа, предоставленного работодателем работнику» С. М. Наумова,
должностного лица ГНСУ (МДРУ), в журнале «Все о труде и зарплате» № 5/2011, стр. 111.
20
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
мом за отчетный период, в котором такой ковой давности, под которым понимается
срок, в пределах которого лицо может обрадолг был аннулирован (списан).5
В случае невыполнения кредитором титься в суд с требованием о защите своего
(заимодавцем) вышеизложенных требований гражданского права или интереса (ст. 256
подпункта «д» пп. 164.2.17 НКУ относительно ГКУ), который в общем случае составляет
уведомления должника (заемщика) о сумме 3 года (ст. 257 ГКУ), непогашенная (фактичеаннулированного долга и включения ее в На- ски списанная) сумма займа в виде превылоговый расчет по ф. № 1ДФ, такой кредитор шения 50% месячного прожиточного ми(заимодавец) обязан в полном объеме вы- нимума, действующего для трудоспособполнить обязанности налогового агента, ного лица на 1 января отчетного налогового
установленные пунктом 176.2 НКУ, т. е. свое- года (в 2013 году 50% ПМТЛ составляет
временно и полностью начислить и уплатить 573,50 грн.), включается в состав налогоНДФЛ с налогооблагаемого дохода, вы- облагаемого дохода заемщика на основаплачиваемого в пользу налогоплательщика нии подпункта 164.2.7 НКУ. Предприятие по
истечении срока исковой давности отражает
(т. е. с суммы аннулированного долга).6
Если работник (заемщик) уволился с пред- всю сумму невозвращенного (списанного)
приятия (заимодавца), не погасив заем, и впо- займа (долга) в Налоговом расчете по
следствии сложилась такая ситуация, что он ф. № 1ДФ, представляемом за отчетный период, в котором истек
не может вернуть сумму
срок исковой давности,
предоставленного займа
В общий месячный (годовой)
налогооблагаемый доход
с признаком дохода
в указанный в договоре
налогоплательщика (заемщика)
«107», при этом в гразайма срок, то в вопросе
не включается основная сумма
фах 4 та 4а проставналогообложения долга
получаемой им возвратной
ляется «0».7 По итогам
необходимо руководствофинансовой
помощи
(займа)
отчетного года, в котоваться подпунктом 164.2.7
в течение срока действия договора
ром доход (долг) заНКУ. Им установлено, что
емщика (должника) был
в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогопла- списан и отражен предприятием (заимодавтельщика (заемщика) включается сумма цем) в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ,
задолженности налогоплательщика по заклю- должник (заемщик) обязан самостоятельно
ченному им гражданско-правовому договору, уплатить НДФЛ с такого дохода, предвапо которой истек срок исковой давности и рительно отразив его в годовой налоговой
которая превышает сумму, составляющую декларации.
50% месячного прожиточного минимума, дейЕдиный социальный взнос
ствующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм
Согласно пункту 3.28 Инструкции по станалоговой задолженности, по которым истек тистике заработной платы, утвержденной
срок исковой давности согласно разделу II приказом Государственного комитета статиНКУ, устанавливающему порядок взыскания стики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее —
задолженности по налогам, сборам и погаше- Инструкция № 5), займы, выданные работниния налогового долга. Физическое лицо само- кам предприятий для улучшения жилищных
стоятельно уплачивает налог с таких доходов и условий, на индивидуальное строительство,
отражает их в годовой налоговой декларации. заведение домашнего хозяйства, не вклюСледовательно, по истечении срока ис- чаются в фонд оплаты труда (далее — ФОТ).
5
См. также письмо Государственной налоговой службы Украины от 19.06.2012 г. № 10297/6/15-1415 на сайте
www.planeta-inform.com.ua.
6 См. также письмо Государственной налоговой службы Украины от 07.12.2012 г. № 3155/0/141-12/Б/17-1114 в журнале
«Все о труде и зарплате» № 4/2013, стр. 126.
7
Аналогичный вывод содержится в Единой базе налоговых знаний, размещенной на сайте Министерства доходов
и расходов Украины www.minrd.gov.ua/ebpz
№ 6, июнь 2013 г.
21
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Кроме того, указанные займы отражены (прощенного) долга работника как на выв пункте 12 раздела І Перечня видов выплат, плату, имеющую индивидуальный характер,
которые осуществляются за счет денежных которая в составе прочих поощрительных
средств работодателей, на которые не на- и компенсационных выплат включается в
числяется единый взнос на общеобязатель- ФОТ, ЕСВ начисляется (так же как и НДФЛ).
Если же имеет место списание (в связи с
ное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Каби- истечением срока исковой давности) или аннета Министров Украины от 22.12.2010 г. нулирование долга по займу бывшего работника (который уволился с предприятия), то,
№ 1170 (далее — Перечень № 1170).
Следовательно, сумма предоставляе- поскольку такое лицо уже не пребывает
мого предприятием работникам займа не яв- в трудовых отношениях с предприятием и
ляется объектом обложения единым соци- не может получать «зарплатный» доход, нет
оснований уплачивать ЕСВ с суммы списанальным взносом (далее — ЕСВ).
Что касается ситуации, когда предприя- ного или аннулированного долга такого лица.
тие аннулирует (прощает) работнику невозНалоговый учет
вращенную сумму займа (долг), то, как
В налоговом учете при осуществлении
разъяснил главный разработчик Инструкции
№ 5 — Государственный комитет статистики операций по предоставлению работнику
Украины в письме от 11.04.2005 г. № 9/2-2- беспроцентного займа (возвратной фина9/116, заем или его часть, которые согласно совой помощи) у предприятия никаких порешению руководства предприятия не под- следствий не возникает: расходы при
лежат возврату работником, относятся к ФОТ выплате суммы займа и доходы при возврате
в части прочих поощрительных или компен- работником предприятию частей займа не
увеличиваются, поскольсационных выплат, как выку сумма выданного раплаты, имеющие индиЕсли работник (заемщик)
ботнику займа и сумма
видуальный характер
увольняется и не возвращает
возвращенного им займа
согласно подпункту 2.3.4
денежный заем в срок,
установленный договором займа,
не соответствуют опредеуказанной Инструкции.
то непогашенная сумма займа
лениям расходов и дохоНапомним, что соостается
у
предприятия
в
составе
дов, приведенным в НКУ.
гласно подпункту 4.3.5
дебиторской задолженности
Если же работник (заИнструкции о порядке наи не может быть включена
емщик) увольняется и не
числения и уплаты едив состав расходов
возвращает полученный
ного взноса на общеденежный заем в срок,
обязательное государственное социальное страхование, утвержден- установленный договором займа, то непоганой постановлением правления Пенсионного шенная сумма займа остается у предприятия
фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5, при в составе дебиторской задолженности, а для
начислении ЕСВ определение видов выплат, работника — его долговым обязательством.
которые относятся к основной, дополнитель- Поскольку дебиторская задолженность, возной заработной плате, прочим поощритель- никшая в связи с невыполнением заемщиком
ным и компенсационным выплатам, преду- своих обязательств по договору займа, не
связана с хозяйственной деятельностью
смотрено Инструкцией № 5.
Кроме того, из определения договора предприятия, то даже при наличии решения
займа, приведенного в статье 1046 ГКУ, также суда или в случае окончания срока исковой
следует, что не являются займом денежные давности такое предприятие не может отрасредства, которые не возвращены заемщи- зить ее в составе расходов.
ком заимодавцу.
В то же время на основании пункта 143.1
Учитывая вышеизложенное, можно сде- НКУ в расходы включается сумма ЕСВ, налать вывод, что на сумму аннулированного численного предприятием на сумму аннули-
22
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
рованного (прощенного) долга работника по более 12 месяцев) применяется субсчет 183
займу.
«Прочая дебиторская задолженность». АнаЕсли предприятие предоставляет работ- литический учет долгосрочной дебиторской
нику процентный кредит, то сумма денеж- задолженности ведется по каждому дебиных средств, полученная
тору, по видам задолженпредприятием от работности, срокам ее возниЕсли предприятие предоставляет
ника в виде начисленных
кновения и погашения.
работнику процентный кредит,
то сумма денежных средств,
процентов, включается
В соответствии с
полученная предприятием от
в доход предприятия
П(С)БУ 10 займы, котоработника в виде начисленных
на основании подпункта
рые будут погашены в
процентов,
включается
в
доход
135.5.1 НКУ.
течение 12 месяцев, отпредприятия на основании
Операция по предоражаются в составе текуподпункта 135.5.1 НКУ
ставлению займа работщей дебиторской задолнику предприятия не явженности на субсчете 377
ляется объектом обложения налогом на до- «Расчеты с прочими дебиторами».
бавленную стоимость, поскольку такая опеСуммы непогашенной части займа по исрация не является операцией поставки то- течении срока исковой давности и прощенваров/услуг.
ной невозвращенной части займа считаются
безнадежной дебиторской задолженностью.
Бухгалтерский учет
Согласно пункту 11 П(С)БУ 10 в случае, когда
В бухгалтерском учете сумма займа учи- на предприятии не создан резерв сомнительтывается в составе дебиторской задолжен- ных долгов для погашения такой задолженности в соответствии с нормами П(С)БУ 10 ности, ее списывают с баланса с отражением
«Дебиторская задолженность». Для отраже- в составе прочих операционных расходов
ния расчетов с работниками по выданным (субсчет 944 «Сомнительные и безнадежные
долгосрочным займам (со сроком погашения долги»).
ПРИМЕР 1
Отражение в учете операции предоставления предприятием займа работнику
Предприятие выдало работнику денежный заем 06.07.2012 г. в сумме 18 000 грн. на 1 год.
Заработная плата работника — 5000 грн. в месяц. Порядок погашения займа — ежемесячное
отчисление из заработной платы работника 1500 грн., т. е. 33,3% от начисленной за месяц
заработной платы.
В июле 2013 года у работника осуществляется отчисление последней 1/12 части займа
в сумме 1500 грн., и договор займа считается выполненным (законченным).
В бухгалтерском и налоговом учете операции предоставления и погашения займа
рекомендуем отразить следующим образом:
№
п/п
1
Содержание операции
06.07.2012 г. выдан работнику заем из кассы
предприятия
2 05.08.2012 г. проведено отчисление из зарплаты
работника в счет погашения займа в размере 1/12
суммы займа
<…>
13 05.07.2013 г. проведено последнее отчисление из
зарплаты работника в счет погашения займа
№ 6, июнь 2013 г.
Бухгалтерский
учет
Д-т
К-т
Сумма,
грн.
Налоговый
учет
Д
Р
377
301
18 000
–
–
661
377
1500
–
–
661
377
1500
–
–
23
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
ПРИМЕР 2
Отражение в учете операций предоставления, погашения и прощения займа
Предприятие 1 апреля 2011 года согласно договору займа от 29.03.2011 г. предоставило
работнику денежный заем, перечислив на его счет в банке 48 000 грн. Заем выдан на 4 года
(48 месяцев). Заработная плата работника — 4000 грн. в месяц. Порядок погашения займа —
ежемесячное отчисление из заработной платы работника 1000 грн., т. е. 25% от начисленной
суммы (4000 грн. х 25%).
В августе 2013 года, учитывая высокие показатели в работе и значительный личный вклад
работника в получение предприятием прибыли, на общем собрании трудового коллектива
было принято решение относительно аннулирования (прощения) работнику остатка долга по
договору займа в размере 19 000 грн. (48 000 грн. – 1000 грн. х 29 мес.).
В бухгалтерском и налоговом учете операции предоставления, погашения и прощения
займа рекомендуем отразить следующим образом:
Бухгалтерский учет Сумма, Налоговый
учет
грн.
Д-т
К-т
Д
Р
1. Выдача и погашение денежного займа во время действия договора займа
Выдан
работнику
заем путем перечисления
1.1
183
311
48 000
–
–
денежных средств на его счет в банке
Проведено отчисление из зарплаты работника
1.2 в счет погашения займа (ежемесячно с апреля
661
183
1000
–
–
2011 года по август 2013 года)
№
п/п
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
Содержание операции
2. Аннулирование (прощение) долга работника по выданному займу
Принято решение относительно прощения
заемщику остатка долга, отнесена к прочим
944
183
19 000
операционным расходам непогашенная
сумма займа
Начислен ЕСВ на сумму прощенного займа:
93
651
7030
19 000 грн. х 37% (условно)
Удержан ЕСВ из суммы прощенного займа:
661
651
665
19 000 грн. х 3,5%
Удержан НДФЛ из суммы прощенного займа:
661
641/ндфл 2850
19 000 грн. х 15%
Перечислен ЕСВ
651
311
7695
Перечислен НДФЛ
641/ндфл
311
2850
Отражен финансовый результат
793
944
19 000
–
–
–
7030
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Приложение 1
(Извлечение)
КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР
<…>
Раздел 8. «Социальное обеспечение»
<…>
20. Предоставление денежных займов работникам.
20.1. При наличии финансовой возможности и за счет собственных денежных средств
предприятие имеет право предоставлять беспроцентный денежный заем работникам в таком размере:
24
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
- на приобретение (строительство) жилья — до 100 000 грн.;
- на приобретение земельного участка для строительства жилого дома — до 30 000 грн.;
- на приобретение автомобиля — до 50 000 грн.;
- на приобретение гаража — до 40 000 грн.;
- на обучение — до 30 000 грн.;
- на лечение — до 30 000 грн.;
- на свадьбу — до 20 000 грн.;
- на ремонт жилья — до 15 000 грн.;
- на ремонт автомобиля — до 12 000 грн.;
- на прочие нужды — до 10 000 грн.
20.2. Денежный заем предоставляется работникам на срок не более 5 лет.
20.3. Денежный заем предоставляется работникам, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
- проработали на предприятии не менее 3 лет и работают согласно заключенному
в письменной форме трудовому договору;
- не имеют задолженности перед предприятием (в т. ч. по суммам, выданным под отчет);
- не привлекались к дициплинарной ответственности в течение последнего рабочего года;
- не привлекались к материальной, административной или уголовной ответственности;
- не инициировали против предприятия судебные процессы;
- отсутствовали на работе (в т. ч. по уважительным причинам), не учитывая времени
отпусков, не более 30 рабочих дней в течение календарного года.
20.4. Денежный заем предоставляется работнику только в том случае, если он обязуется
возвратить всю сумму займа при увольнении по собственной инициативе, о чем указывается
в договоре займа.
20.5. Денежный заем предоставляется работнику только в том случае, если он подает
заявление о ежемесячном отчислении частей займа из заработной платы в порядке,
определенном договором займа. Дополнительно работник имеет право погашать заем и за
счет других источников, а также имеет право досрочно вернуть сумму займа.
20.6. Одному работнику одновременно может быть предоставлен только один заем.
20.7. Денежный заем предоставляется на основании письменного заявления работника,
вывода экономического отдела предприятия о возможности предоставления займа, приказа
руководителя предприятия, заключенного с работником в письменной форме договора займа.
<…>
Приложение 2
Директору ООО «Атлант»
Костюченко В. П.
начальника отдела маркетинга
Краснова М. А.
Заявление
Прошу предоставить мне беспроцентный денежный заем для приобретения жилья
(квартиры) в размере 50 000,00 грн. (пятьдесят тысяч гривен 00 копеек) со сроком возврата
5 (пять) лет. Погашение займа прошу проводить путем удержания из моей заработной платы
ежемесячно в размере 25% начисленной суммы.
22.07.2013 г.
№ 6, июнь 2013 г.
Краснов
25
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Приложение 3
Общество с ограниченной ответственностью
«АТЛАНТ»
ПРИКАЗ
25.07.2013 г.
г. Одесса
№ 77
О предоставлении денежного займа
На основании пункта 20 раздела 8 «Социальное обеспечение» коллективного договора
и учитывая финансовые возможности предприятия,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Предоставить Краснову Михаилу Андреевичу, начальнику отдела маркетинга,
беспроцентный денежный заем на срок 5 лет в размере 50 000,00 грн. (пятьдесят тысяч
гривен 00 копеек) для приобретения квартиры на основании заключенного договора займа.
2. Денежный заем предоставить не позднее 31.07.2013 года путем перечисления
денежных средств на счет в банке, указанный Красновым М. А., после заключения с ним
договора займа.
3. Главному бухгалтеру Савченко И. Л. ежемесячно осуществлять отчисление из
заработной платы Краснова М. А. в размере 25% начисленной заработной платы для
погашения предоставленного займа согласно договору займа.
Основание: 1. Заявление Краснова М. А. от 22.07.2013 г.
2. Заключение экономического отдела о возможности предоставления
займа от 24.07.2013 г. № 5.
Директор
Костюченко
С приказом ознакомлены:
25.07.2013 г.
Краснов
25.07.2013 г.
Савченко
В. П. Костюченко
М. А. Краснов
И. Л. Савченко
Приложение 4
ДОГОВОР ЗАЙМА № 1
г. Одесса
25 июля 2013 года
Общество с ограниченной ответственностью «Атлант», в дальнейшем — «Заимодавец»,
в лице директора Костюченко Виталия Петровича, действующего на основании Устава,
с одной стороны, и работник предприятия Краснов Михаил Андреевич, в дальнейшем —
«Заемщик», заключили настоящий договор о следующем.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. В соответствии с настоящим договором Заимодавец предоставляет Заемщику
беспроцентный возвратный денежный заем на приобретение жилья (квартиры) в размере,
установленном пунктом 2.1 настоящего договора, а Заемщик обязуется вернуть
Заимодавцу полученный заем в полном размере и в срок, установленный пунктом 5.1
настоящего договора.
2. РАЗМЕР ЗАЙМА И ПРОЦЕНТОВ
2.1. Размер займа составляет 50 000,00 грн. (пятьдесят тысяч гривен 00 копеек).
2.2. Заем является возвратным и беспроцентным — ставка процента составляет
0 (ноль) процентов. Проценты на заем не начисляются и не уплачиваются.
26
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
денежный заем работнику
3. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЙМА
3.1. Заимодавец предоставляет заем в размере, указанном в пункте 2.1 настоящего
договора, путем перечисления денежных средств в безналичной форме на текущий счет
Заемщика № 178256978 в ПАТ «ФИНРОСТБАНК» МФО 328599 не позднее 31 июля 2013 года.
4. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
4.1. Договор вступает в силу с момента предоставления Заимодавцем денежного
займа Заемщику и действует до полного выполнения Заемщиком своих обязательств
согласно настоящему договору.
5. ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ЗАЙМА
5.1. Дата возврата займа — 31 июля 2018 года.
5.2. Заемщик обязуется вернуть всю сумму займа (или невозвращенную его часть
в случае досрочного погашения части займа) не позднее срока, установленного пунктом
5.1 настоящего договора.
5.3. Заем подлежит возврату путем ежемесячного отчисления из заработной платы
Заемщика суммы, равной 25 процентам начисленной за месяц заработной платы.
5.4. Заем может быть возвращен Заемщиком досрочно.
5.5. Заем считается возвращенным в момент отчисления последней части денежной
суммы, которая одалживалась.
5.6. Если до момента полного возврата займа Заемщик увольняется по собственной
инициативе (согласно статям 38 и 39 Кодекса законов о труде Украины), Заемщик обязан
внести непогашенную сумму займа в кассу предприятия не позднее дня увольнения.
5.7. Срок возврата займа, установленный пунктом 5.1 настоящего договора, может
быть продлен при согласии сторон, которое оформляется дополнительным соглашением
к настоящему договору.
6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗАЕМЩИКА
6.1. В случае просрочки возврата займа в срок, установленный пунктом 5.1 настоящего
договора, Заемщик уплачивает штраф в размере 10 процентов от непогашенной суммы
займа и пеню из расчета 0,5 процента непогашенной суммы займа за каждый день
просрочки погашения займа. Начисление пени начинается с 1 августа 2018 года до дня
фактического погашения займа включительно.
7. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
7.1. Все правоотношения, которые могут возникнуть во время выполнения настоящего
договора и не урегулированные им, разрешаются согласно нормам действующего
законодательства Украины.
7.2. Настоящий договор заключен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
Оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.
8. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
ЗАИМОДАТЕЛЬ
ООО «АТЛАНТ»
Код ЕГРПОУ 25658143
р/с 260003294127 в ПАО «ФИНБАНК»
МФО 328685
Адрес: 65100, г. Одесса, ул. Мечникова, 15
Тел. (048) 705-17-59, 705-47-85
№ 6, июнь 2013 г.
ЗАЕМЩИК
КРАСНОВ МИХАИЛ АНДРЕЕВИЧ
Паспорт серии КВ № 324568
выданный Березовским ГУ РУ МВД Украины
в Одесской области 17 мая 2000 года
Идентификационный номер: 2475241697
Адрес: 65100, г. Одесса,
ул. Станкостроительная, 18
27
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
В случаях, установленных коллективным договором, а также по просьбе
сотрудника и решению руководителя предприятия работникам может
предоставляться материальная помощь, если финансовые возможности
работодателя позволяют это сделать. Некоторым категориям работников
законодательством предусмотрена выплата помощи на оздоровление и материальной помощи на социально-бытовые нужды. Какие существуют виды
материальной помощи? Каков порядок выплаты материальной помощи? В каких
случаях она облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным
взносом? Как в налоговом учете предприятия отражается предоставление
работникам материальной помощи?
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ РАБОТНИКАМ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ
Неля Александровна СИНЬКО,
начальник отдела по вопросам оплаты труда Департамента заработной платы и условий
труда Министерства социальной политики Украины
Свою лепту в повышение благосостояния
работников могут внести работодатели, выплачивая им, кроме вознаграждения за труд,
материальную помощь.
Главный законодательный трудовой документ — Кодекс законов о труде Украины
(далее — КЗоТ), а также главный «зарплатный»
документ — Закон Украины «Об оплате труда»
от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон
об оплате труда) не содержат норм о необходимости выплаты работодателями всем или
большинству работников материальной помощи. Единственное исключение сделано для
беременных женщин и женщин, имеющих детей
в возрасте до 14 лет или детей-инвалидов, которым согласно статье 185 КЗоТ работодатель
должен в случае необходимости предоставлять
материальную помощь (к сожалению, о каких
именно случаях идет речь и в какой сумме
должна предоставляться материальная помощь
указанным женщинам ни КЗоТ, ни другие
нормативно-правовые акты не определяют).
В то же время статьей 9-1 КЗоТ определено, что предприятия, учреждения, организации (далее — предприятия) в пределах своих
полномочий и за счет собственных денежных
28
средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников.
Кроме того, в соответствии со статьей 13
КЗоТ и статьей 7 Закона Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г.
№ 3356-XII (далее — Закон о колдоговорах)
в коллективном договоре устанавливаются
взаимные обязательства сторон по регулированию производственных, трудовых, социально-экономических отношений, в частности, установлению гарантий, компенсаций,
льгот, обеспечению жилищно-бытового, культурного, медицинского обслуживания, организации оздоровления и отдыха работников.
При этом коллективный договор может предусматривать дополнительные по сравнению
с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы.
Таким образом, предприятия за счет
собственных денежных средств могут выплачивать работникам материальную помощь,
а в случаях, предусмотренных законодательством, о которых пойдет речь ниже, обязаны
это делать.
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
Виды материальной помощи
Исходя из норм законодательства и сложившейся практики предоставления материальной помощи, можно сделать вывод,
что существует несколько ее видов в зависимости от критериев разделения (см. таблицу).
Виды материальной помощи и их характеристика
Виды материальной
помощи
Краткая характеристика
Периодичность предоставления
Предоставляется регулярно один раз в определенный
промежуток времени (как правило, один раз в год).
Законодательством предусмотрена выплата отдельным
категориям работников при предоставлении ежегодного отпуска.
Единовременная
Предоставляется нерегулярно при наличии финансовых
возможностей (как правило, один раз в несколько лет) или
при наступлении определенных событий у работника
(например, при необходимости лечения в учреждении
здравоохранения)
Обязательность предоставления
Обязательная
Предусмотрена законодательством или коллективным
договором и не зависит от финансового состояния предприятия
Необязательная
Выплачивается в отдельных случаях по решению
руководителя при наличии финансовых возможностей
Количество (категории) работников, которым предоставляется
Всем или большинству
Категории работников определены законодательством
работников
или коллективным договором
Отдельным работникам
Выплачивается только отдельной категории работников,
определенной коллективным договором (руководителям
разных уровней), или отдельным работникам (на
основании их заявления) по решению руководителя
Направления использования
Целевая
Предоставляется на конкретные цели
(например, на лечение, оздоровление, погребение)
Нецелевая
Используется работником по собственному усмотрению
Размер и порядок исчисления
В зависимости от уровня
Предоставляется в размере должностного оклада
заработной платы
(его части) или среднемесячного заработка (его части)
В зависимости
Предоставляется в размере, указанном в заявлении
от потребностей
работника (например, в размере стоимости лечения или
медицинского обслуживания, подтвержденного счетом
учреждения здравоохранения)
Форма выплаты
Денежная
Выплачивается работнику из кассы предприятия или
перечисляется на его счет в банке
Натуральная
Предоставляется в неденежной форме (например, в виде
услуг по лечению или медицинскому обслуживанию,
оказываемых учреждением здравоохранения, которому
предприятие перечислило напрямую денежные средства)
Фонд оплаты труда (ФОТ)
Включаемая в ФОТ
Относится к прочим поощрительным и компенсационным
выплатам ФОТ согласно Инструкции по статистике заработной
платы, утвержденной приказом Государственного комитета
статистики от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5)
Не включаемая в ФОТ
Не включается в ФОТ согласно Инструкции № 5
Систематическая
№ 6, июнь 2013 г.
29
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Выплата материальной помощи работникам на хозрасчетных предприятиях
Условия введения и размеры различных прописать в коллективном договоре (Половыплат работникам хозрасчетные пред- жении о социальном обеспечении).
приятия устанавливают самостоятельно
Чаще всего хозрасчетными предприяв коллективном договоре с соблюдением тиями в коллективном договоре предусматнорм и гарантий, предусмотренных законо- ривается выплата материальной помощи
дательством, генеральным и отраслевыми на оздоровление всем работникам пред(региональными) соглашениями. Если кол- приятия или отдельным категориям работлективный договор на предприятии не за- ников (например, руководителям структурключен, работодатель обязан согласовать ных подразделений и должностным лицам,
эти вопросы с выборным органом первичной относящимся к руководству предприятия).
профсоюзной организации (профсоюзным Обычно такая помощь предоставляется
представителем), представляющим инте- в размере должностного оклада или в проресы большинства работников, а в случае центах от него (например, в размере 50%
его отсутствия — с другим уполномоченным должностного оклада). В то же время такая
на представительство
помощь может выплачитрудовым коллективом
ваться и в размере
Если хозрасчетное предприятие
органом (ст. 97 КЗоТ,
среднемесячной
зарапланирует предоставлять всем
ст. 15 Закона об оплате
ботной платы или в проили большинству работников
труда).
центах от нее. Как
систематическую материальную
помощь, то условия, размер и порядок
Таким образом, есправило, материальная
ее выплаты устанавливаются
ли хозрасчетное предпомощь на оздоровлев
коллективном
договоре
приятие планирует прение выплачивается радоставлять всем или
ботникам перед предобольшинству своих работников системати- ставлением ежегодного отпуска (его части)
ческую материальную помощь, то условия, вместе с отпускными.1
размер и порядок ее выплаты устанавлиЕсли отпуск работнику предоставляется
ваются в коллективном договоре. Если частями2, то хозрасчетные предприятия
коллективный договор на предприятии должны предусмотреть в коллективном
не заключен, то все аспекты предоставления договоре (локальном документе) порядок
такой помощи можно оговорить в локальном выплаты материальной помощи на оздоровдокументе предприятия, согласованном ление: разово (всей суммой) при предоставс представителями трудового коллектива, лении одной из частей ежегодного отпуска
например, в Положении о социальном обес- (обычно большей) согласно заявлению рапечении или Положении о материальной ботника или частями, например, пропорциопомощи, утвержденном приказом руководи- нально предоставляемым дням ежегодного
основного отпуска. Во втором случае нетеля.
Если предприятие не планирует предо- обходимо оговорить порядок расчета суммы
ставлять всем или большинству своих ра- части материальной помощи на оздоровлеботников систематическую материальную ние, если в течение года происходит измепомощь, но готово выплачивать в отдельных нение размера должностного оклада
случаях особо нуждающимся работникам работника (для случая, если помощь выразовую материальную помощь по решению плачивается в размере должностного оклада
руководителя, то это также целесообразно или в процентах от него).
1
О порядке начисления отпускных детально рассказано в статье «Отпускные: порядок начисления и выплаты» журнала
«Все о труде и зарплате» № 5/2013, стр. 23. (Ред.)
2
Подробно о различных аспектах предоставления ежегодных отпусков, в том числе их делении на части, идет речь
в статье «Порядок предоставления ежегодных отпусков» журнала «Все о труде и зарплате» № 5/2013, стр. 6. (Ред.)
30
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
Во избежание недоразумений с работ- (предоставляемому за прошедший рабочий
никами в коллективном договоре (локаль- год), а также будет иметь право на получение
ном документе) необходимо также огово- такой помощи при предоставлении отпуска
рить порядок определения размера матери- за текущий рабочий год.
альной помощи на оздоровление, предоНапример, если работник не использовал
ставляемой к ежегодному отпуску, если ежегодный основной отпуск за рабочий год
такая помощь выплачивается в одном ме- с 15 декабря 2011 года по 14 декабря
сяце, а отпуск предоставляется в начале 2012 года, а использует его в июле 2013 года,
следующего месяца. Обычно указывается, а также желает использовать в августе
что материальная помощь на оздоровление, 2013 года ежегодный основной отпуск за равыплачиваемая к отпуску, предоставляется бочий год с 15 декабря 2012 года по 14 дев размере должностного оклада (его части), кабря 2013 года (т. е. будет использовано
установленного на момент предоставле- подряд два ежегодных отпуска за два рабочих
ния (первый день) ежегодного отпуска. года), то материальную помощь на оздоровВ этом случае если отпуск предоставляется ление предприятие должно выплатить работработнику, например, с 1 июля, а матери- нику к отпуску, используемому в июле 2013 гоальная помощь на оздоровление в разме- да, за прошедший рабочий год, а также к отре должностного оклада
пуску,
используемому
вместе с отпускными выв августе 2013 года,
Если коллективный договор
плачивается ему наказа
текущий рабочий год.
на предприятии не заключен,
нуне — 27 июня, и при
В то же время хозпорядок предоставления
этом на предприятии
расчетные предприятия
систематической материальной
помощи всем или большинству
с 1 июля повышаются
в коллективном договоре
работников отражается
должностные оклады, то
(локальном документе)
в локальном документе
указанная материальная
могут установить, что мапредприятия,
утвержденном
помощь должна быть вытериальная помощь на
приказом руководителя
плачена в размере должоздоровление выплачиностного оклада, действувается в любое время
ющего с 1 июля, поскольку начало отпуска календарного года (не обязательно при
приходится на это число.
предоставлении ежегодного основного отЕсли хозрасчетное предприятие плани- пуска) на основании заявления работника, и
рует выплачивать работникам материальную в случае ее неполучения по вине работника
помощь на оздоровление именно к ежегод- (например, им не было подано заявление
ному основному отпуску, то в коллективном о выплате материальной помощи на оздодоговоре (локальном документе) следует ого- ровление) в прошедшем календарном году,
ворить, что событием, с которым связано на следующий год она не переносится или
предоставление указанной помощи, является может быть выплачена в следующем году
ежегодный основной отпуск, а не конкрет- при наличии финансовой возможности
ный рабочий или календарный год. В этом (возможна ситуация, когда в прошедшем
случае если работник по каким-либо причи- календарном году у предприятия была вознам не использует такой отпуск за рабочий можность выплатить работнику материальгод и, соответственно, не получит материаль- ную помощь на оздоровление, а в текущем
ную помощь на оздоровление к этому отпуску, году из-за финансовых трудностей такой
то при предоставлении ему такого неисполь- возможности нет). Кроме того, можно опрезованного отпуска в следующем рабочем году делить, что материальная помощь на оздо(следующих рабочих годах), он не утратит ровление, выплачиваемая к отпуску, пресвое право на получение материальной доставляется в размере должностного
помощи на оздоровление к такому отпуску оклада (его части), установленного на мо№ 6, июнь 2013 г.
31
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
мент ее выплаты, а не на момент предо- тов)3, или на обучение, заплатив непосредставления (первый день) ежегодного от- ственно учебному заведению за обучение
пуска.
работника (его ребенка)4.
Кроме выплаты материальной помощи
Что касается предельных размеров мана оздоровление, хозрасчетное предприя- териальной помощи, то хозрасчетными
тие исходя из своих финансовых возмож- предприятиями такая помощь может предоностей может выплачивать отдельным ра- ставляться работникам в любой сумме и заботникам на основании их заявления разо- висит только от финансовых возможностей
вую материальную помощь в связи с се- предприятия.
мейными обстоятельствами, на оплату лечеЕсли выплата материальной помощи рания, оздоровление детей, погребение. ботникам предусмотрена в коллективном
Кроме того, возможна разовая или система- договоре предприятия как обязательная
тическая (например, ежегодно) выплата выплата, но работодатель ее по каким-то
предприятием материпричинам не осуществальной помощи работниляет, то это является наЕсли выплата материальной
кам, у которых родился
рушением
положений
помощи работникам предусмотрена
ребенок, которые выхоколлективного договора.
в коллективном договоре
как обязательая выплата,
дят на пенсию, имеют неСогласно статье 18
но
работодатель
ее
не
осуществляет,
совершеннолетних детей
Закона о колдоговорах
то это является нарушением
и/или ребенка-инвалида,
на лиц, представляющих
положений коллективного договора
находятся в отпуске по
работодателя и по вине
уходу за ребенком, для
которых нарушены или
оплаты обучения в вузе и т. п.
не выполнены обязательства по коллективВышеперечисленные виды материальной ному договору, налагается штраф до 100
помощи чаще всего являются нецелевой вы- не облагаемых налогом минимумов доходов
платой, когда работодатель не отслеживает, граждан, и они также несут дисциплинарную
на что работник потратил предоставленные ответственность вплоть до освобождения
ему денежные средства. В то же время пред- от должности. По требованию профсоюзов,
приятие может предоставить работнику и другого уполномоченного трудовым коллекцелевую материальную помощь, например, тивом органа работодатель обязан принять
на лечение, оплатив учреждению здравоохра- меры, предусмотренные законодательнения стоимость лечения (медицинского об- ством, к руководителю, по вине которого наслуживания) работника (его родственников) рушаются или не выполняются обязательна основании предоставленного счета (сче- ства по коллективному договору.
Выплата материальной помощи работникам в бюджетной сфере
Условия и порядок выплаты, а также размер материальной помощи, в частности
на оздоровление и на социально-бытовые
нужды, в учреждениях и организациях, которые содержатся за счет бюджетных денежных средств (далее — бюджетные учреждения), установлены законами Украины и
постановлениями Кабинета Министров
Украины, а также принятыми в их исполнение
нормативно-правовыми актами центральных
органов исполнительной власти.
В бюджетной сфере законодательством
предусмотрена как обязательная выплата
помощи на оздоровление отдельным категориям работников при предоставлении им
ежегодного отпуска, так и выплата указан-
3
Об оплате лечения работника предприятием подробно рассказано в статье «Лечение работников за счет предприятия»
спецвыпуска «Все о социальном пакете» (ноябрь 2012), стр. 26. (Ред.)
4 Об обучении работника за счет предприятия детально идет речь в статье «Оплата предприятием обучения работников и
их детей» журнала «Все о труде и зарплате» № 9/2012, стр. 81. (Ред.)
32
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
ной помощи, а также материальной помощи но-бытовых вопросов работникам органов,
для решения социально-бытовых вопросов на которые распространяется действие
при наличии финансовых возможностей. Постановления № 268, определяется рукоТак, согласно статье 35 Закона Украины водителями указанных органов исходя из
«О государственной службе» от 16.12.93 г. обстоятельств, изложенных в заявлении ра№ 3723-XII (далее — Закон о госслужбе) ботника, и финансовых возможностей
государственным служащим (далее — гос- этих органов.
служащие) предоставляется ежегодный отОбращаем внимание, что в статье 35 Запуск продолжительностью 30 календарных кона о госслужбе и подпункте 3 пункта 2 Подней, если законодательством не преду- становления № 268 речь идет об одной и
смотрен более продолжительный отпуск, той же помощи на оздоровление, выплас выплатой помощи для
та которой в размере
оздоровления в размере
должностного оклада
Порядок выплаты материальной
должностного оклада.
обязательна один раз
помощи хозрасчетные предприятия
С 01.01.2014 г. — даты
в год при предоставлеустанавливают в коллективном
вступления в силу нового
нии ежегодного отпуска,
договоре, а при его отсутствии —
в локальном документе
Закона Украины «О госуа при наличии денежпредприятия, утвержденном
дарственной службе» от
ных средств — в разприказом
руководителя
17.11.2011 г. № 4050-VI
мере среднемесячной
в соответствии со стазаработной
платы.5
тьей 51 этого документа госслужащим к еже- То есть, если госслужащий имеет право
годному основному отпуску будет выплачи- на получение ежегодного отпуска за соотваться денежная помощь в размере ветствующий рабочий год, то ему при предоставлении такого отпуска один раз
среднемесячной заработной платы.
Согласно подпункту 3 пункта 2 постанов- в календарный год выплачивается помощь
ления Кабинета Министров Украины на оздоровление в размере, не превышаю«Об упорядочении структуры и условий щем среднемесячной заработной платы.
Национальное агентство Украины по вооплаты труда работников аппарата органов
исполнительной власти, органов прокура- просам государственной службы в письме
туры, судов и других органов» от 09.03.2006 г. от 02.11.2011 г. № 7183/12-11 разъяснило,
№ 268 (далее — Постановление № 268) ру- что у госслужащих, которые отработали
ководителям государственных органов менее одного года, право на получение по(центральных органов исполнительной вла- мощи на оздоровление в полном объеме
сти) предоставлено право в пределах возникает после окончания 6 месяцев неутвержденного ФОТ выплачивать работни- прерывной работы в соответствующем госукам материальную помощь для решения дарственном органе, т. е. по истечения
социально-бытовых вопросов и помощь срока работы, дающего право работнику на
для оздоровления при предоставлении ежегодный отпуск полной продолжительноежегодного отпуска в размере, не превы- сти в первый год работы согласно статье 79
шающем среднемесячную заработную КЗоТ и статье 10 Закона Украины «Об отпусплату работника. То есть размер помощи на ках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее —
оздоровление к ежегодному отпуску не Закон об отпусках)6. При этом, поскольку
должен превышать среднемесячную зара- в соответствии со статьей 12 Закона об отботную плату, а фактический размер мате- пусках ежегодный отпуск по просьбе работриальной помощи для решения социаль- ника может быть разделен на части любой
5
См. письма Министерства труда и социальной политики Украины от 19.07.2010 г. № 671/13-84-10 и от 13.05.2008 г.
№ 287/13/84-08 на сайте www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
6
Подробно о предоставлении работникам ежегодных отпусков идет речь в статье «Порядок предоставления ежегодных
отпусков» журнала «Все о труде и зарплате» № 5/2013, стр. 6. (Ред.)
№ 6, июнь 2013 г.
33
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
продолжительности при условии, что основ- может быть выплачена ему при предоставная непрерывная его часть будет составлять лении неиспользованной части отпуска
не менее 14 календарных дней, указанная только за счет экономии ФОТ, утвержденматериальная помощь в полном объеме ного на текущий календарный год (без
предоставляется к основной непрерывной ущемления прав других работников).7
Кроме госслужащих, помощь на оздочасти ежегодного отпуска, которая
должна составлять не менее 14 календар- ровление при предоставлении ежегодного
ных дней. Что касается выплаты госслужа- отпуска в размере месячного должностщим материальной помощи для решения ного оклада (ставки заработной платы)
социально-бытовых вопросов и помощи на в обязательном порядке выплачивается
оздоровление в период действия дисципли- должностным лицам местного самонарного взыскания, то поскольку указанные управления (ч. пятая ст. 21 Закона Украины
виды помощи не относятся к поощритель- «О службе в органах местного самоуправленым выплатам, в период действия дисцип- ния» от 07.06.2001 г. № 2493-III). При этом
линарного взыскания выплата первой из них помощь на оздоровление, а также материвозможна, а выплата помощи на оздоров- альная помощь для решения социально-быление обязательна при предоставлении товых вопросов на основании подпункта 3
пункта 2 Постановления № 268 при наличии
ежегодного отпуска.
В случае разделения ежегодного основ- денежных средств (в пределах установленного отпуска на части, например по 15 ка- ного ФОТ) может выплачиваться должностным лицам местного
лендарных дней или по
самоуправления в раз14 и 16 календарных
Госслужащим и должностным
мере, не превышающем
дней, помощь на оздолицам местного самоуправления
среднемесячную зараровление выплачивается
один раз в календарный год
ботную плату работодин раз в год при предопри предоставлении ежегодного
ника.8
ставлении любой из
отпуска выплачивается помощь
на оздоровление в размере,
таких частей ежегодного
Таким образом, госне превышающем среднемесячной
отпуска согласно заявлеслужащие и должностзаработной платы
нию работника (о желаные лица местного самонии получить помощь на
управления могут полуоздоровление к конкретной части отпуска чить две помощи: обязательную помощь на
работник должен указать в соответсвующем оздоровление при предоставлении ежегодзаявлении, в том числе может указать ного отпуска и при наличии финансовых возоб этом в заявлении о предоставлении такой можностей материальную помощь для речасти отпуска). При этом если госслужащий шения социально-бытовых вопросов.9 То же
не получил за предыдущий календарный самое можно сказать и о других должностгод помощь на оздоровление (например, ис- ных лицах, которым выплаты осуществляпользовал в таком году только часть ежегод- ются согласно Постановлению № 268.
Что касается выплаты материальной поного основного отпуска, а вторую часть
такого отпуска с выплатой помощи на оздо- мощи руководителям органов исполнировление по каким-то причинам не исполь- тельной власти и других государственных
зовал), то в текущем календарном году такая органов, их заместителям, то она осуществ«просроченная» помощь на оздоровление ляется в порядке и размере, установленных
7
См. письма Министерства труда и социальной политики Украины от 19.07.2010 г. № 671/13-84-10 и от 13.05.2008 г.
№ 287/13/84-08 на сайте www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
8
См. письма Министерства труда и социальной политики Украины от 28.07.2010 г. № 8109/0/14-10/13, от 16.10.2009 г.
№ 620/13/84-09 и от 26.02.2008 г. № 87/13/84-08 на сайте www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
9
См. также письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 16.10.2009 г. № 620/13/84-09 на сайте
www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
34
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
Постановлением № 268, в пределах утвер- платы) в год на основании решения рукожденных расходов на оплату труда, а реше- водителя музея (абз. восьмой и девятый
ние об указанной выплате принимается ч. второй ст. 28 Закона Украины «О музеях и
государственным органом высшего уровня. музейном деле» от 29.06.95 г. № 249/95-ВР,
Предоставление материальной помощи п. 2 – 4 Постановления № 82).
сельским, поселковым и городским предсеРаботникам государственных и комдателям, председателям районных и район- мунальных клубных учреждений, указанных в городах советов, их заместителям ным в перечне должностей, утвержденном
осуществляется в порядке и размере, уста- постановлением Кабинета Министров
новленных Постановлением № 268, в преде- Украины от 15.09.2010 г. № 840 (далее — Полах утвержденных расходов на оплату труда, становление № 840), в пределах ФОТ клубпри этом решение об указанной выплате ных
учреждений,
утвержденного
на
принимается соответствующим советом соответствующий год, выплачивается по(п. 6 Постановления № 268).
мощь для оздоровления во время ежегодКроме вышеперечисленных категорий ного отпуска в размере должностного
работников, помощь на оздоровление при оклада (ставки заработной платы) и матепредоставлении ежегодриальная помощь для
ного отпуска в размере
решения социально-быПомощь на оздоровление
должностного оклада
товых вопросов по рек ежегодному основному отпуску
(ставки
заработной
шению руководителя
в размере должностного оклада
платы) и материальная
государственного или
в обязательном порядке
помощь для решения
коммунального клубного
выплачивается медицинским и
фармацевтическим работникам
социально-бытовых возаведения в размере до
государственных и коммунальных
просов по решению руодного должностного
заведений (учреждений)
ководителя библиотеки
оклада (ставки заработв размере до одного
ной платы) в год (п. 1 Подолжностного оклада (ставки заработной становления № 840).
платы) в год выплачивается работникам
Помощь на оздоровление при предогосударственных и коммунальных биб- ставлении ежегодного основного отпуска
лиотек (п. 3 постановления Кабинета Ми- в размере должностного оклада (ставки занистров Украины «Об утверждении Порядка работной платы) в обязательном порядке
выплаты доплаты за выслугу лет работникам выплачивается медицинским и фармацевгосударственных и коммунальных библио- тическим работникам государственных и
тек» от 22.01.2005 г. № 84).
коммунальных заведений (учреждений)
Также работникам государственных (п. 2 постановления Кабинета Министров
и коммунальных музеев, занимающим Украины от 11.05.2011 г. № 524).
должности, указанные в перечне, утверСотрудники, занимающие должности
жденном постановлением Кабинета Ми- педагогических или научно-педагогиченистров Украины от 22.01.2005 г. № 82 ских работников, перечень которых утвер(далее — Постановление № 82), в пределах жден постановлением Кабинета Министров
ФОТ указанных музеев, утвержденного на Украины от 14.06.2000 г. № 963, имеют право
соответствующий год, выплачивается по- на получение помощи на оздоровление,
мощь на оздоровление при предоставле- предусмотренной частью 1 статьи 57 Закона
нии ежегодного отпуска в размере Украины «Об образовании» от 23.05.91 г.
должностного оклада, а также матери- № 1060-XII и постановлением Кабинета
альная помощь для решения социально- Министров Украины от 31.01.2001 г. № 78,
бытовых вопросов в размере до одного которая выплачивается в размере месячдолжностного оклада (ставки заработной ного должностного оклада (ставки зара№ 6, июнь 2013 г.
35
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
ботной платы) в обязательном порядке
по основному месту работы при предоставлении ежегодного отпуска. Кроме этой
помощи, указанные работники имеют право
на получение материальной помощи в сумме
не более чем один должностной оклад в год
согласно постановлению Кабинета Министров Украины «Об оплате труда работников на
основе Единой тарифной сетки разрядов и
коэффициентов по оплате труда работников
учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от
30.08.2002 г. № 1298 (далее — Постановление № 1298).10
Пунктом 4 Постановления № 1298 установлено, что руководители местных органов
исполнительной власти, органов местного
самоуправления, при которых созданы централизованные бухгалтерии, руководители
бюджетных учреждений, заведений и организаций в пределах ФОТ, утвержденного
в сметах доходов и расходов, имеют
право предоставлять работникам материальную помощь, в том числе на оздоровление, в сумме не более чем один
должностной оклад в год (кроме материальной помощи на погребение).
Аналогичную норму содержат, в частности:
• пункт 3 приказа Министерства культуры
и туризма Украины «Об упорядочении условий
оплаты труда работников культуры на основе
Единой тарифной сетки» от 18.10.2005 г. № 745;
• пункт 5.11 Условий оплаты труда
работников заведений здравоохранения
и учреждений социальной защиты населения, утвержденных совместным приказом Министерства труда и социальной
политики Украины, Министерства здравоохранения Украины от 05.10.2005 г.
№ 308/519;
• подпункт 5 пункта 4 приказа
Министерства образования и науки
«Об упорядочении условий оплаты труда и
утверждении схем тарифных разрядов работников учебных заведений, учреждений
образования и научных учреждений»
от 26.09.2005 г. № 557.
Таким образом, работникам бюджетных
учреждений, на которые распространяется
действие Постановления № 1298, может
быть выплачена один раз в год материальная помощь, если это предусмотрено
в сметах доходов и расходов бюджетного
учреждения, при этом размер такой помощи не должен превышать должностного
оклада и определяется руководителями
указанных учреждений исходя из финансовых возможностей.
Предоставление материальной помощи
руководителям бюджетных учреждений, их
заместителям осуществляется по решению
вышестоящего органа в пределах имеющихся денежных средств на оплату труда
(п. 4 Постановления № 1298).
Расчет суммы материальной помощи
Если работнику выплачивается материальная помощь для оздоровления к ежегодному отпуску, то сумма такой помощи должна
быть равна размеру должностного оклада
(его части), установленному работнику в месяце предоставления ежегодного отпуска
(если коллективным договором хозрасчетного предприятия не предусмотрено иное).
Если работнику выплачивается материальная помощь для решения социально-бытовых вопросов в размере должностного
оклада (его части), то сумма такой помощи
должна быть равна размеру должностного
оклада (его части), установленному работнику в месяце предоставления материальной помощи (если коллективным
договором хозрасчетного предприятия
не предусмотрено иное).
Если материальная помощь (помощь для
оздоровления) выплачивается в размере
среднемесячной заработной платы,
то расчет суммы такой помощи осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утверж-
10 См. также письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 24.07.2008 г. № 481/13/84-08 на сайте
www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
36
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
денным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее —
Порядок № 100), если коллективным договором хозрасчетного предприятия не
предусмотрено иное.
Согласно пункту 2 Порядка № 100 среднемесячная заработная плата (кроме случаев исчисления средней заработной платы
для оплаты отпусков) исчисляется исходя из
выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих событию, с которым
связана соответствующая выплата (в нашем
случае — исходя из выплат за последние
2 календарных месяца, предшествующих
месяцу предоставления материальной
помощи, а если на хозрасчетном предприятии предусмотрена выплата материальной
помощи на оздоровление к ежегодному отпуску в размере среднемесячной заработной платы, то — исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, если на таком предприятии не предусмотрено иное).11
Если в течение последних 2 календарных
месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы.
Если и в течение этих 2 месяцев работник не
отработал ни одного рабочего дня, средняя
заработная плата исчисляется исходя из
установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада. Работникам, проработавшим
на предприятии менее 2 календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется
исходя из выплат за фактически отработанное время.
Выплаты, которые учитываются во время
исчисления средней заработной платы,
определены в пункте 3 Порядка № 100. Это
основная заработная плата, доплаты и надбавки, премии, которые имеют постоянный
характер, индексация и т. п. Премии вклю-
чаются в заработок того месяца, на который
они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Премии, выплачиваемые за квартал и более длительный
промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца, в т. ч. для начисления
материальной помощи (помощи на оздоровление), включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев
в расчетном периоде. Если количество рабочих дней в расчетном периоде отработано
не полностью, премии, вознаграждения и
прочие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца, в т. ч. для начисления материальной помощи (помощи на
оздоровление), учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.12
В то же время следует учитывать, что
конкретные условия начисления премий
устанавливаются в Положении о премировании, и, как правило, им предусматривается,
что премия начисляется пропорционально
отработанному времени (за время отпуска,
временной нетрудоспособности и т. п. премия обычно не начисляется).13 В случае,
если начисление работнику ежемесячной
премии осуществляется в том же месяце,
за работу в котором она начисляется (месяц
расчетного периода), и эта премия исчисляется пропорционально отработанному
в таком месяце времени, то такая премия
включается в заработок в фактически
начисленном размере. Если же премия
в текущем месяце выплачивается за предыдущий месяц, а количество рабочих дней
расчетного периода отработано не полностью, то такая премия при исчислении
средней заработной платы за последние два
календарных месяца, в т. ч. для начисления
материальной помощи (помощи на оздоровление), учитывается пропорционально вре-
11 См. письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 26.01.2009 г. № 70/13/84-09 на сайте www.planetainform.com.ua . (Ред.)
12
См. письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 26.01.2009 г. № 70/13/84-09 на сайте www.planetainform.com.ua . (Ред.)
13
Подробно о начислении премий работникам рассказано в статье «Порядок премирования работников» журнала
«Все о труде и зарплате» № 3/2013, стр. 6. (Ред.)
№ 6, июнь 2013 г.
37
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
мени, отработанному в расчетном периоде.
При исчислении средней заработной
платы за последние два месяца не учитываются выплаты, указанные в пункте 4 Порядка № 100. К ним, в частности, относятся:
• выплаты за выполнение отдельных
поручений (разового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и
должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также
разности в должностных окладах, выплачиваемой работникам, которые выполняют
обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются
штатными заместителями);
• одноразовые выплаты (компенсация
за неиспользованный отпуск, материальная
помощь и т. п.);
• компенсационные выплаты на командировку и перевод (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные,
надбавки, выплачиваемые вместо суточных);
• стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебнопрофилактического питания;
• выплаты, связанные с юбилейными
датами, днем рождения, за долголетнюю и
безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и др.;
• компенсация работникам потери
части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты.
Кроме того, не учитываются выплаты
за время, в течение которого сохраняется
средний заработок работника (за время
командировки, ежегодного и дополнительного
отпусков, выполнения государственных и общественных обязанностей и т. п.) и пособие
в связи с временной нетрудоспособностью.
В соответствии с пунктом 8 Порядка
№ 100 если средняя месячная заработная
плата определена законодательством как
расчетная величина для начисления помощи, она исчисляется путем умножения
среднедневной заработной платы на среднемесячное количество рабочих дней
в расчетном периоде.
Среднедневная заработная плата
определяется делением заработной платы
за фактически отработанные в течение двух
месяцев рабочие дни на количество отработанных рабочих дней.
Среднемесячное число рабочих дней
рассчитывается делением на 2 суммарного
количества рабочих дней за последние два
календарных месяца согласно графику работы предприятия, установленному с соблюдением требований законодательства.14
ПРИМЕР 1
Исчисление суммы материальной помощи, если один из месяцев расчетного
периода отработан не полностью
Коллективным договором предприятия предусмотрено предоставление работникам
материальной помощи на оздоровление к ежегодному отпуску в размере среднемесячной
заработной платы. Одному из работников с 1 июля 2013 года предоставляется ежегодный
отпуск полной продолжительности, поэтому предприятие начисляет ему указанную
материальную помощь. Коллективным договором также определено, что событием, с которым
связано предоставление материальной помощи на оздоровление, является ежегодный отпуск,
и расчет средней заработной платы проводится с учетом положений Порядка № 100, поэтому
расчетным периодом для исчисления среднемесячной заработной платы являются последние
2 календарных месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска.
14 См. также письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 21.08.2009 г. № 506/13/84-09 на сайте
www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
38
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
В расчетном периоде (май – июнь 2013 года) работник, которому установлена
5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, болел в период
с 7 по 15 мая, поэтому в мае из 18 рабочих дней (далее — р. д.) по графику работы
отработал только 13 рабочих дней (далее — отраб. д.)15. В июне работник отработал все
19 рабочих дней, предусмотренных графиком работы.
Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде:
13 отраб. д. (май) + 19 отраб. д. (июнь) = 32 отраб. д.
В расчетном периоде работнику начислены:
- в мае:
• «больничные» в размере 996,47 грн. за 5 рабочих дней болезни в мае;
• заработная плата исходя из оклада, равного 4000 грн., в размере 2888,89 грн.
(4000 грн. : 18 р. д. х 13 отраб. д.);
• производственная премия за май в размере 866,67 грн. (4000 грн. х 30% : 18 р. д. х
х 13 отраб. д.), исчисленная пропорционально отработанному в мае рабочему времени
(согласно Положению о премировании ежемесячная премия составляет 30%
должностного оклада и исчисляется пропорционально отработанному рабочему времени
в отчетном месяце).
- в июне:
• заработная плата в размере 4000 грн.;
• производственная премия за июнь в размере 1200 грн. (4000 грн. х 30%);
• производственная премия за ІІ квартал в размере 1830,51 грн. (4000 грн. х 50% :
: 59 р. д. х 54 отраб. д.), поскольку согласно Положению о премировании квартальная
премия составляет 50% должностного оклада и исчисляется пропорционально
отработанному в квартале рабочему времени).
«Больничные», начисленные в мае, в расчете среднемесячной заработной платы
не участвуют (абз. второй п. 4 Порядка № 100). Ежемесячные премии за май и июнь
учитываются в фактически начисленном размере, поскольку начислены
пропорционально отработанному работником в месяцах рабочему времени и
в месяцах, за которые выплачиваются. Производственная премия за ІІ квартал
включается в расчет только в размере 2/3 начисленной суммы, поскольку она начислена
за 3 месяца ІІ квартала (апрель – июнь), а расчетный период включает только 2 месяца
(май – июнь), т. е. в сумме 1220,34 грн. (1830,51 грн. х 2/3).
Сумма выплат, учитываемых в расчетном периоде, для исчисления средней
заработной платы для начисления материальной помощи:
2888,89 + 866,67 + 4000 + 1200 + 1220,34 = 10 175,90 грн.
Среднедневная заработная плата:
10 175,90 грн. : 32 отраб. д. = 318 грн.
Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде согласно графику работы:
(18 р. д. + 19 р. д.) : 2 = 18,5 р. д.
Сумма материальной помощи:
318 грн. х 18,5 р. д. = 5883 грн.
15 Данные о количестве рабочих дней в месяцах 2013 года приведены в разделе «Справочная информация» журнала
«Все о труде и зарплате» № 1/2013, стр. 128. (Ред.)
№ 6, июнь 2013 г.
39
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
ПРИМЕР 2
Исчисление суммы материальной помощи, если два месяца расчетного
периода отработаны не полностью
Госслужащему с 8 июля 2013 года предоставляется ежегодный отпуск. Перед отпуском
ему выплачивается помощь на оздоровление в размере среднемесячной заработной платы,
что предусмотрено утвержденным ФОТ государственного органа. Месячная заработная
плата работника составляет 4500 грн.
В расчетном периоде (май – июнь 2013 года) работник болел с 16 по 24 мая и с 10 по
14 июня, поэтому им было отработано 10 из 18 рабочих дней по графику работы в мае и
14 из 19 рабочих дней по графику работы в июне. Заработная плата работника в мае
составила 2500 грн. (4500 грн. : 18 р. д. х 10 отраб. д.), в июне — 3315,79 грн. (4500 грн. :
: 19 р. д. х 14 отраб. д.) Кроме того, в мае ему была начислена премия в размере 600 грн.
за работу в апреле (т. е. начислена в текущем месяце за предыдущий), которая учитывается
в расчете пропорционально отработанному в расчетном периоде времени. «Больничные»,
начисленные работнику в мае и июне за дни болезни, не учитывается при исчислении
средней заработной платы.
Поскольку работник в расчетном периоде не полностью отработал норму рабочего
времени, установленную согласно графику его работы (в мае и июне из-за болезни),
определим размер премии, учитываемый во время исчисления средней заработной платы
для начисления помощи на оздоровление16:
600 грн. : (18 р. д. + 19 р. д.) х (10 отраб. д. + 14 отраб. д.) = 389,19 грн.
Сумма выплат, учитываемых в расчетном периоде, для исчисления средней заработной
платы для начисления помощи на оздоровление:
2500 + 3315,79 + 389,19 = 6204,98 грн.
Среднедневная заработная плата:
6204,98 грн. : (10 отраб. д. + 14 отраб. д.) = 258,54 грн.
Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде согласно графику работы:
(18 р. д. + 19 р. д.) : 2 = 18,5 р. д.
Сумма помощи на оздоровление:
258,54 грн. х 18,5 р. д. = 4782,99 грн.
Корректировка заработной платы
в расчетном периоде в связи
с ее увеличением
Согласно пункту 10 Порядка № 100 если
на предприятии, в учреждении, организации
согласно актам законодательства, а также
по решениям, предусмотренным в коллективных договорах, состоялось повышение
тарифных ставок и должностных окладов как
в расчетном периоде, так и в периоде,
в течение которого за работником сохраняется средний заработок, заработная
плата, включая премии и другие выплаты,
которые учитываются при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения.
Следовательно, корректировка заработной платы осуществляется в двух случаях:
• при повышении тарифных ставок
(окладов) во время сохранения средней заработной платы;
• при повышении тарифных ставок
(окладов) в расчетном периоде.
Согласно действующему законодательству за работником сохраняется средняя за-
16 См. также письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 21.08.2009 г. № 506/13/84-09 на сайте
www.planeta-inform.com.ua . (Ред.).
40
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
работная плата во время его пребывания
в отпуске, вынужденном прогуле, при выполнении государственных и общественных
обязанностей, освобождении работниковдоноров от работы и т. п.
Материальная помощь, в т. ч. помощь на
оздоровление, выплачиваемая в размере
среднемесячной заработной платы, — это
единовременная выплата, которая не является сохранением среднего заработка.
Корректировка средней заработной
платы для начисления материальной помощи,
в т. ч. помощи на оздоровление, осуществляется только тогда, когда повышение должностных окладов состоялось в расчетном
периоде (последние два месяца, предшествующие месяцу выплаты такой помощи).
Коэффициент корректировки заработной платы в расчетном периоде определяется путем деления тарифной ставки
(должностного оклада), установленной работнику после повышения, на тарифную
ставку (должностной оклад), которая была
установлена ему до повышения.
На хозрасчетных предприятиях и в организациях корректировка заработной платы и
других выплат осуществляется с учетом их
финансовых возможностей. То есть хозрасчетные предприятия в случае тяжелого
финансового положения имеют право уменьшить коэффициент корректировки, но не
освобождаются от корректировки.
Например, если на предприятии оклады
повышены в 1,2 раза, но нет финансовой возможности провести корректировку средней
заработной платы на коэффициент 1,2, то
предприятие может соответствующим приказом установить коэффициент 1,15 или 1,1.
В случае уменьшения коэффициента
корректировки необходимо издать приказ
(распоряжение), который согласовывается
с профсоюзным органом предприятия или
другим органом, уполномоченным на представительство трудовым коллективом.17
ПРИМЕР 3
Расчет помощи на оздоровление, если в расчетном периоде состоялось
повышение заработной платы
Работнику хозрасчетного предприятия с 5 августа 2013 года предоставляется ежегодный
основной отпуск. Коллективным договором предприятия предусмотрена выплата помощи
на оздоровление перед ежегодным отпуском в размере среднемесячной заработной платы.
В расчетном периоде (июнь – июль 2013 года) на предприятии состоялось повышение окладов
всем работникам с 1 июля на 20% или в 1,2 раза. Согласно приказу руководителя,
согласованному с профсоюзным органом предприятия, корректировка заработной платы
осуществляется на коэффициент корректировки, равный 1,15.
Заработная плата работника в расчетном периоде составляет: в июне — 3000 грн.,
в июле — 3600 грн. (3000 грн. х 1,2). В расчетном периоде работник отработал все рабочие
дни по графику: в июне — 19 р. д., в июле — 23 р. д.
Откорректированная заработная плата работника за расчетный период:
(3000 грн. х 1,15) + 3600 грн. = 7050 грн.
Среднедневная заработная плата:
7050 грн. : (19 р. д. + 23 р. д.) = 167,86 грн.
Среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде:
(19 р. д. + 23 р. д.) : 2 = 21 р. д.
Сумма помощи на оздоровление:
167,86 грн. х 21 р. д. = 3525,06 грн.
17
См. также письма Министерства труда и социальной политики Украины от 24.10.2008 г. № 696/13/84-08 и
от 15.10.2007 г. № 250/06/186-07. (Ред.)
№ 6, июнь 2013 г.
41
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Документальное оформление предоставления помощи
Для получения материальной помощи ра- тельством помощи на оздоровление к ежеботник должен подать работодателю соответ- годному отпуску, который предоставляется
ствующее заявление, в котором необходимо полной продолжительности).
указать основания для
Выплата работнику
предоставления помощи
материальной помощи
Выплата материальной помощи
(семейные обстоятельосуществляется на осработнику осуществляется
на основании поданного им заявления
ства, социально-бытовые
новании приказа рукои приказа руководителя
нужды, оздоровление деводителя, в котором
предприятия,
в котором должна
тей и т. п.), направление
должна быть указана
быть указана сумма такой помощи
ее использования (если
сумма такой помощи и
помощь целевого харакоснование для ее выплатера, например на лечение, обучение) и же- ты (норма законодательства, коллективный
лаемый размер помощи (если он не уста- договор, заявление работника).
новлен законодательством или коллективЕсли помощь на оздоровление выплачиным договором).
вается при предоставлении ежегодного отВ определенных случаях заявление пуска, то о необходимости ее выплаты
можно не подавать (например, при выплате можно указать в приказе о предоставлении
госслужащему предусмотренной законода- отпуска.
Олег ВИНОГРАДОВ,
эксперт по вопросам налогообложения и учета
Материальная помощь и заработная плата (ФОТ)
От того, включается или нет материальная помощь в заработную плату (ФОТ), зависит порядок ее налогообложения и
отражения в учете, поэтому рассмотрим
виды материальной помощи в контексте Закона об оплате труда и разработанной в соответствии с ним Инструкции по статистике
заработной платы, утвержденной приказом
Государственного комитета статистики
Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).
Структура заработной платы определена
статьей 2 Закона об оплате труда. Согласно
этой статье заработная плата имеет следующие составляющие: основную заработную
плату; дополнительную заработную плату;
прочие поощрительные и компенсационные
выплаты. Анализ перечня выплат, приведенных в статье 2 Закона об оплате труда и
включающихся в указанные составляющие
заработной платы, позволяет сделать
вывод, что ни один из видов материальной
помощи не включается в состав основной и
42
дополнительной заработной платы. В то же
время в прочие поощрительные и компенсационные выплаты включаются выплаты
в форме вознаграждений по итогам работы
за год, премии по специальным системам и
положениям, компенсационные и другие
денежные и материальные выплаты, не
предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх
установленных указанными актами норм.
Таким образом, некоторые виды материальной помощи могут быть отнесены к заработной плате в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат.
Более детально структура заработной
платы изложена в Инструкции № 5 (в тексте
этого документа вместо термина «заработная
плата» используется термин «фонд оплаты
труда»). В Инструкции № 5 материальная помощь в зависимости от ее вида упоминается
дважды: в составе прочих поощрительных и
компенсационных выплат ФОТ и в составе выплат, которые не относятся к ФОТ.
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
Так, согласно подпункту 2.3.3 ИнструкПримерами предусмотренной законоции № 5 к прочим поощрительным и ком- дательством материальной помощи, отнопенсационным выплатам ФОТ (т. е. к за- сящейся к ФОТ, являются вышерасработной плате) относится материальная смотренные помощь на оздоровление
помощь, которая имеет систематический к ежегодному отпуску, предоставляемая
характер, предоставляется всем или боль- один раз в год государственным служашинству работников (на оздоровление, щим, должностным лицам местного самов связи с экологическим состоянием, кроме управления, другим должностным лицам
сумм, указанных в пункте 3.31 Инструкции госорганов
согласно
Постановлению
№ 5, т. е. кроме материальной помощи еди- № 268, педагогическим и научно-педагогиновременного характера, которая предо- ческим работникам, работникам госуставляется отдельным работникам в связи дарственных и коммунальных библиотек,
с семейными обстоятельствами, на оплату работникам государственных и коммунальлечения, оздоровление детей, погребение). ных музеев, работникам государственных
Департамент статистики труда Госу- и коммунальных клубных учреждений, медарственного комитета статистики Украины дицинским и фармацевтическим работнив письме от 23.02.2010 г. № 09/3-16/35 кам государственных и коммунальных
(далее — письмо Госкомстата № 09/3-16/35) заведений (учреждений), и материальная
разъяснил, что выплата указанной в под- помощь для решения социально-бытовых
пункте 2.3.3 Инструкции № 5 материальной вопросов, предоставляемая указанным
помощи (т. е. относялицам и работникам
щейся к ФОТ) должна
бюджетных организаций
К прочим поощрительным и
быть
предусмотрена
согласно
Постановлекомпенсационным выплатам ФОТ
действующим закононию
№
1298.
относится материальная помощь,
дательством или колНе относятся к ФОТ
которая имеет систематический
характер, предоставляется всем или
лективным договором
(заработной плате) слебольшинству работников
предприятия. Основадующие виды помощи:
ния, периодичность (си• материальная
стематичность) и размеры такой помощи помощь единовременного характера,
также должны быть оговорены в коллектив- предоставляемая предприятием отдельном договоре. Примером таких начислений ным работникам в связи с семейными обможет служить материальная помощь на оздо- стоятельствами, на оплату лечения, оздоровление при предоставлении отпуска, осу- ровление детей, погребение (п. 3.31 Инществляемая раз в год.
струкции № 5);
Хотя Инструкция № 5 не конкретизирует,
• социальная помощь и выплаты
как часто должна выплачиваться материаль- за счет денежных средств предприятия,
ная помощь, чтобы считать ее системати- установленные коллективным договором:
ческой, логичным будет вывод, что для работникам, которые находятся в отпуске
отнесения к ФОТ она должна выплачиваться по уходу за ребенком, на рождение ребенка,
как минимум ежегодно. Кроме того, для от- семьям с несовершеннолетними детьми
несения материальной помощи к ФОТ не- (п. 3.4 Инструкции № 5);
обходимо, чтобы она была предусмотрена
• единовременная помощь работв коллективном договоре в разделе «Оплата никам, которые выходят на пенсию
труда» (а не в разделе «Социальное обес- согласно действующему законодательству
печение»), а при отсутствии коллективного и коллективным договорам, включая дедоговора — в Положении об оплате труда, нежную помощь государственным служаутвержденном приказом руководителя щим и научным работникам (п. 3.6
предприятия.
Инструкции № 5);
№ 6, июнь 2013 г.
43
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
• оплата услуг по лечению работников, мер и прочие признаки и характеристики,
предоставленных учреждениями здраво- которые подлежат планированию;
охранения, кроме материальной помощи,
• материальная помощь, выплачиваекоторая имеет систематический характер и мая предприятием незамедлительно в непредоставляется всем или большинству ра- предвиденных случаях (основанием для
ботников (п. 3.30 Инструкции № 5);
ее выплаты является заявление работника),
• материальная и благотворительная т. е. когда необходимость и размер начислепомощь, выплаченная лицам, которые не на- ния такой помощи заранее неизвестны,
ходятся в трудовых отношениях с пред- поскольку обстоятельства, требующие фиприятием (п. 3.32 Инструкции № 5).
нансовой помощи, возникают внезапно.
Возможность выплаты вышеперечисленИменно первый вид материальной поных видов материальной помощи рекомен- мощи должен включаться в ФОТ, а второй,
дуем отражать в коллективном договоре соответственно, — нет (письмо Госкомстата
предприятия в разделе «Социальное обес- № 09/3-16/35).
печение».
Пунктом 3.33 Инструкции № 5 предуКроме вышеприведенной классифика- смотрен еще один вид материальной поции видов материальной помощи, для целей мощи, не включаемой в ФОТ — материальее включения в ФОТ на
ная помощь как в денежосновании
подпункта
ной, так и натуральной
Не относится к ФОТ
2.3.3 Инструкции № 5
форме
независимо от ее
материальная помощь
или не включения в ФОТ
размера,
предоставляеединовременного характера,
на основании пункта 3.31
мая на основании репредоставляемая отдельным
работникам в связи с семейными
Инструкции № 5 можно
шений Правительства
обстоятельствами, на оплату
использовать еще и таУкраины в связи со стилечения, оздоровление детей,
кой критерий классифихийным и экологическим
погребение
кации, как «предскабедствием, авариями и
зуемость выплаты» матекатастрофами местными
риальной помощи. Согласно этому крите- органами государственной исполнительрию различают следующие два вида выплат: ной власти, профсоюзами, благотвори• материальная помощь, выплата кото- тельными фондами и иностранными
рой предусмотрена действующим законо- государствами.
дательством или локальными документами
Поскольку выплату такой помощи осупредприятия, т. е. которая планируется — ществляет не предприятие (не работодаимеет определенную периодичность (систе- тель), то в рамках этой статьи на ней остаматичность) выплаты, установленный раз- навливаться не будем.
Обложение НДФЛ материальной помощи
Для целей обложения налогом на доходы
физических лиц (далее — НДФЛ) существует несколько видов материальной помощи.
1. Нецелевая систематическая помощь всем или большинству работников.
Если выплата материальной помощи
имеет систематический характер и такая
помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на
оздоровление, при этом ее выплата преду-
44
смотрена законодательством или коллективным договором (Положением об оплате
труда, увержденным руководителем предприятия, отраслевым (территориальным)
соглашением, принятым согласно нормам
трудового законодательства), то такая материальная помощь в целях обложения НДФЛ
приравнивается к заработной плате и в ее
составе вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый
доход работника на основании подпункта
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
164.2.1 Налогового кодекса Украины (далее — предельного размера дохода, дающего
НКУ) и облагается НДФЛ по ставкам, уста- право на применение налоговой социальной
новленным пунктом 167.1 НКУ.18
льготы (в 2013 году — 1610 грн.). Сумма неТо есть указанная материальная помощь целевой благотворительной помощи, преявляется той, которая относится к прочим вышающая указанный размер, включается
поощрительным и компенсационным выпла- в общий месячный (годовой) налогооблатам ФОТ согласно подпункту 2.3.3 Инструк- гаемый доход налоплательщика согласно
ции № 5.
подпункту 164.2.19 НКУ в составе прочих доВ месяце начисления сумма такой мате- ходов и подлежит налогообложению у исриальной помощи учитывается в составе за- точника выплаты по ставкам, установленным
работной платы, поэтому может влиять на пунктом 167.1 НКУ.18
То есть указанная нецелевая благотвополучение (неполучение) работником права
на применение налоговой социальной льготы. рительная помощь фактически является той
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сум- материальной помощью единовременного
ма такой «зарплатной» материальной помо- характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам и не
щи отражается с признаком дохода «101».
2. Нецелевая разовая помощь от- включается в ФОТ согласно пункту 3.31 Инструкции № 5.
дельным работникам.
Обращаем внимание, во избежание
Если работодатель предоставляет отдельным работникам по их заявлениям ошибочного налогообложения нецелевой
в связи с личными обстоятельствами неце- благотворительной (единовременной) помощи необходимо учитылевую благотворительвать суммы всех выплат
ную (материальную) поЕсли материальная помощь имеет
такой помощи в течение
мощь, имеющую единосистематический характер,
года. Если работнику на
временный характер,
предоставляется всем или
большинству работников и
протяжении 2013 года
например на социальноее выплата предусмотрена
такую помощь предостабытовые нужды, то ее наколлективным договором,
вили, например, в февлогообложение регулито
она
в
составе
заработной
рале в размере 500 грн.,
руется пунктом 170.7
платы облагается НДФЛ
и предоставят еще в июНКУ.
ле в размере 800 грн. и
Согласно абзацу третьему подпункта 170.7.1 НКУ нецелевой счи- в ноябре в размере 600 грн., то в ноябре
тается помощь, которая предоставляется суммарный размер такой помощи превысит
без установления условий или направлений не облагаемый НДФЛ размер (1610 грн.),
поэтому из части помощи, предоставленной
ее использования.
В соответствии с абзацем первым под- в ноябре, равной 290 грн. (500 + 800 + 600 –
пункта 170.7.3 НКУ не включается в налого- – 1610), необходимо будет удержать НДФЛ.
Не облагаемая НДФЛ нецелевая благооблагаемый доход сумма нецелевой
благотворительной помощи, в том числе творительная помощь в Налоговом расчете
материальной, которая предоставляется по ф. № 1ДФ отражается с признаком дорезидентами – юридическими или физиче- хода «169», а облагаемая НДФЛ — с прискими лицами в пользу налогоплательщика знаком дохода «127».19
3.
Целевая
благотворительная
в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы помощь работникам на лечение.
18 См. также письмо ГНСУ от 26.03.2011 г. № 6005/6/17-0715 в журнале «Все о труде и зарплате» № 1/2011, стр. 121,
и письмо ГНСУ от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-0715 на сайте www.planeta-inform.com.ua.
19
См. также консультацию «Налогообложение материальной помощи, предоставляемой работникам» С. М. Наумова,
должностного лица ГНСУ (МДР), в спецвыпуске «Все о налогообложении выплат работникам» (март 2013), стр. 87.
№ 6, июнь 2013 г.
45
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Целевая благотворительная помощь пре• лечение и протезирование зубов
доставляется под определенные условия и с использованием драгоценных металлов,
направления ее расходования (абз. третий гальванопластики и фарфора;
пп. 170.7.1 НКУ). Физическое лицо, получив• аборты (кроме абортов, которые прошее целевую благотворительную помощь, водятся по медицинским показаниям, или
должно использовать ее по назначению и со- если беременность стала следствием изнагласно условиям, определенным в документах, силования);
на основании которых она предоставлялась.
• операции по изменению пола;
Перечень выплат, являющихся целевой
• лечение венерических заболеваний
благотворительной помощью, и условия их (кроме СПИДа и венерических заболеваний,
освобождения от обложения НДФЛ приве- причиной которых стало неполовое заражедены в подпунктах 170.7.4–170.7.6 НКУ.
ние или изнасилование);
Подпунктом «а» пп. 170.7.4 НКУ опреде• лечение табачной или алкогольной
лено, что не включается в налогооблагае- зависимости;
мый доход целевая благотворительная
• приобретение лекарств, медицинпомощь, предоставленная резидентами — ских средств и приспособлений, не вклююридическими и физическими лицами ченных в перечень жизненно необходимых,
в любой сумме, заведению здравоохра- утвержденный
Кабинетом
Министров
нения для компенсации стоимости платных Украины (в настоящее время такой перечень
услуг по лечению налоне утвержден, что форгоплательщика
или
мально дает право не
При предоставлении целевой
члена его семьи первой
облагать НДФЛ приблаготворительной помощи
степени родства, инваобретение любых леденежные средства работнику
«на руки» не выдаются,
лида, ребенка-инвалида
карств,
медицинских
а перечисляются на расчетный
или ребенка, у которого
средств и приспособлесчет заведения здравоохранения
хотя бы один из родитений, однако должностна
основании заявления работника
лей является инвалидом;
ные лица ГНСУ (МДРУ)
и счета на оплату лечения
ребенка-сироты, полусиуказывают20 на необходимость применять в данроты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ном случае Национальный перечень основребенка, родители которого лишены роди- ных лекарственных средств и изделий медительских прав, в том числе для приобрете- цинского назначения, утвержденный постания лекарств (донорских компонентов, новлением Кабинета Министров Украины от
протезно-ортопедических изделий, изделий 25.03.2009 г. № 333).
До внедрения системы обязательного
медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, государственного социального медицинкоторые не компенсируются выплатами из ского страхования нормы подпункта «а»
фонда общеобязательного государствен- пп. 170.7.4 НКУ распространяются на обного социального медицинского страхова- щую сумму (стоимость) благотворительной
помощи, полученной приобретателем на тания, кроме расходов на:
• косметическое лечение или космети- кие цели (с учетом вышеуказанных ограческую хирургию (включая косметическое ничений).
Следует учитывать, что при предоставпротезирование, не связанное с медицинлении целевой благотворительной помощи
скими показаниями);
• водолечение и гелиотерапию, не свя- денежные средства работнику «на руки»
не выдаются. Они перечисляются на расчетзанные с хроническими заболеваниями;
20 См. консультацию «Обложение НДФЛ стоимости лечения работника в иностранной больнице» С. М. Наумова,
должностного лица Министерства доходов и расходов Украины, на стр. 87 этого номера.
46
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
ный счет учреждения здравоохранения профилактический осмотр работника сона основании заявления работника, в кото- гласно Закону Украины «О защите населения
ром указываются банковские реквизиты уч- от инфекционных болезней» и на вакцинацию
реждения, где будет осуществляться лече- работника, направленную на профилактику
ние, и предоставленного таким учрежде- заболеваний в период угрозы эпидемий в сонием счета (счетов).
ответствии с Законом Украины «Об обесПолучатель целевой благотворительной печении санитарного и эпидемического блапомощи в виде денежных средств имеет гополучия населения», при наличии соответправо на ее использование в течение срока, ствующих подтверждающих документов,
установленного условиями такой помощи, кроме расходов, которые компенсируются
но не более 12 календарных месяцев, выплатами из фонда общеобязательного госледующих за месяцем получения такой по- сударственного социального медицинского
мощи. Если такая помощь не используется страхования.
ее получателем в течение указанного срока
Как отметила ГНСУ в письме от
и не возвращается благотворителю до его 11.01.2013 р. № 351/6/17-1115 21, нормы
окончания, то получатель помощи обязан подпункта 165.1.19 НКУ должны быть примевключить неиспользованную сумму такой нены работодателем налогоплательщика
помощи в состав общего годового налого- при наличии соответствующих подтвероблагаемого дохода и уплатить с нее ждающих документов, то есть по факту
НДФЛ (пп. 170.7.5 НКУ). Получатель целе- проведения действий по лечению и медивой благотворительной помощи имеет право цинскому обслуживанию плательщика. При
этом ГНСУ рекомендообратиться в налоговый
вала налогоплательщиорган с просьбой о проВ 2013 году не облагается НДФЛ
кам для подтверждения
длении срока использопомощь на погребение работника,
фактически проведенвания такой целевой
выплаченная работодателем
такого умершего работника
ных ими расходов, свяблаготворительной попо его последнему месту работы,
занных с лечением и
мощи с указанием обпредоставленная в размере,
медицинским обслужистоятельств, свидетельне
превышающем
3220
грн.
ванием, предоставлять
ствующих о невозмождоговоры, которые иденности ее полного использования в указанные сроки, а руко- тифицируют продавца товаров (работ, услуг)
водитель налогового органа вправе принять и их покупателя (получателя), платежные и
решение о таком продлении (пп. 170.7.6 расчетные документы и т. п.
Документами, подтверждающими проНКУ).
Целевая благотворительная помощь ведение лечения (медицинского обслуживав Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отража- ния) работника, могут быть документы
медицинских учреждений о необходимости
ется с признаком дохода «169».
4. Помощь работникам на лечение и проведения конкретного лечения (медицинского обслуживания) работника, в частномедицинское обслуживание.
На основании подпункта 165.1.19 НКУ сти, справки, выписки из амбулаторных карт,
не облагаются НДФЛ денежные средства рецепты, счета-фактуры медицинских учили стоимость имущества (услуг), которые реждений, договоры на медицинское обслепредоставляются работодателем в качестве дование и т. п. (письмо ГНАУ от 02.07.2004 г.
помощи на лечение и медицинское об- № 4168/К/17-3115).
Помощь на лечение и медицинское обслуслуживание работника, в том числе в части
расходов работодателя на обязательный живание работника, указанная в подпункте
21
См. журнал «Все о труде и зарплате» № 3/2013, стр. 127.
№ 6, июнь 2013 г.
47
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
165.1.19 НКУ, в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ
отражается с признаком дохода «143».22
5. Помощь на погребение.
Согласно подпункту 165.1.22 НКУ не облагаются НДФЛ денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются в качестве помощи на погребение налогоплательщика:
• любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам
труда и социальной защиты населения, фондами общеобязательного государственного
социального страхования Украины или профессиональным союзом;
• работодателем такого умершего работника по его последнему месту работы
(в т. ч. перед выходом на пенсию) в размере,
не превышающем двойной размер суммы,
дающей право на применение налоговой
социальной льготы. Сумма превышения при
ее наличии подлежит налогообложению при
ее начислении (выплате, предоставлении).
Таким образом, в 2013 году не подлежит
обложению НДФЛ помощь на погребение налогоплательщика, предоставленная в размере,
не превышающем 3220 грн. (2 х 1610 грн.).
Превышение указанной суммы облагается
НДФЛ.
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ не
облагаемая НДФЛ помощь на погребение
отражается с признаком дохода «146»,
а облагаемая НДФЛ — с признаком дохода
«127».
Что касается уплаты НДФЛ с налогооблагаемых видов материальной помощи,
то она осуществляется налоговым агентом
в день выплаты материальной помощи
(пп. 168.1.2 НКУ).
Обложение материальной помощи единым социальным взносом
Базой для начисления единого социального взноса (далее — ЕСВ) для предприятий, использующих труд физических лиц на
условиях трудового договора (контракта), в
соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7
Закона Украины «О сборе и учете единого
взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010
г. № 2464-VI является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате
труда».
Согласно подпункту 4.3.5 Инструкции о
порядке начисления и уплаты единого
взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной
постановлением правления Пенсионного
фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5, при
начислении ЕСВ определение видов выплат,
которые относятся к основной, дополнительной заработной плате, прочим поощрительным и компенсационным выплатам,
предусмотрено Инструкцией № 5.
Как отмечалось выше, в подпункте 2.3.3
Инструкции № 5 указана относящаяся к прочим поощрительным и компенсационным
выплатам ФОТ (т. е. к заработной плате) материальная помощь, которая имеет систематический характер, предоставляется
всем или большинству работников (на
оздоровление, в связи с экологическим состоянием).
Следовательно, если предприятие выплачивает материальную помощь, имеющую
систематический характер, всем или
большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием),
которая предоставляется согласно нормативно-правовым актам или коллективному
договору (как при условии подачи заявления
работником, так и без него), то такая помощь, как составляющая заработной платы,
22 О лечении работника за счет предприятия подробно рассказано в статье «Лечение работников за счет предприятия»
спецвыпуска «Все о социальном пакете» (ноябрь 2012), стр. 26. (Ред.)
23
См. письма Пенсионного фонда Украины от 08.02.2012 г. № 2929/03-30 и от 13.07.2011 г. № 14399/03-20 на сайте
www.planeta-inform.com.ua и письмо от 26.07.2011 г. № 15280/03-20 в журнале «Все о труде и зарплате» № 3/2011, стр. 113.
48
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная помощь работникам
облагается ЕСВ (как в виде начислений, так мощь государственным служащим и наи в виде удержаний).23
учным работникам, военнослужащим при
Материальная помощь, которая не увольнении с военной службы (п. 2 р. І Певключается в ФОТ согласно Инструкции речня № 1170, п. 3.6 Инструкции № 5);
№ 5, а также указана в Перечне видов вы• оплата услуг по лечению работниплат, которые осуществляются за счет де- ков, предоставленных учреждениями здранежных средств работодателей, на которые воохранения24 (п. 13 р. ІІ Перечня № 1170,
не начисляется единый взнос на общеобя- п. 3.30 Инструкции № 5);
зательное государственное социальное
• материальная и благотворительная
страхование, утвержденном постановле- помощь, выплаченная лицам, которые не нанием Кабинета Министров Украины от ходятся в трудовых отношениях с пред22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень приятием (п. 3.32 Инструкции № 5).
№ 1170), не является объектом обложения
Обращаем внимание, что под не облаЕСВ.
гаемой ЕСВ материальной помощью, укаВ частности, к не облагаемой ЕСВ мате- занной в пункте 14 раздела І Перечня № 1170
риальной помощи относятся:
и пункте 3.31 Инструкции № 5, имеется в ви• материальная помощь единовре- ду материальная помощь единовременменного характера, предоставляемая пред- ного характера, предоставляемая предприятием
отдельным
приятием
отдельным
работникам в связи с
работникам
(по семейЕсли предприятие выплачивает
семейными обстоятельным
обстоятельствам
и
работникам материальную
ствами, на оплату лечет. д.), которая выплачипомощь, которая имеет
ния, оздоровление девается в непредвиденсистематический характер,
тей, погребение (п. 14 р. І
ных (экстренных) слупредоставляется всем или
большинству работников согласно
Перечня № 1170, п. 3.31
чаях, когда необходизаконодательству
или
Инструкции № 5);
мость ее получения возколлективному договору,
• социальная поникла внезапно, при
то она облагается ЕСВ
мощь и выплаты за счет
условии подачи работденежных средств предником заявления, а ее
приятия, установленные коллективным до- размер определяется администрацией
говором: работникам, которые находятся предприятия. При этом указанная помощь
в отпуске по уходу за ребенком, на рождение не облагается ЕСВ независимо от того,
ребенка, семьям с несовершеннолетними сколько раз в год она выплачивается работдетьми (п. 1 р. І Перечня № 1170, п. 3.4 Ин- нику. Принадлежность материальной пострукции № 5);
мощи к пункту 14 раздела I Перечня № 1170
• единовременная помощь работни- подтверждается содержанием заявления
кам, которые выходят на пенсию согласно работника или содержанием приказа, в кодействующему законодательству и коллек- торых указано основание для предоставлетивным договорам, включая денежную по- ния этой материальной помощи.25
Налоговый учет материальной помощи
Согласно пункту 142.1 НКУ в состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц,
состоящих в трудовых отношениях с таким
налогоплательщиком, которые включают начисленные расходы на оплату основной и
дополнительной заработной платы и прочих
видов поощрений и выплат исходя из та-
24 См. также письмо Пенсионного фонда Украины от 18.01.2013 г. № 1428/03-30 в журнале «Все о труде и зарплате»
№ 3/2013, стр. 126.
25
См. письма Пенсионного фонда Украины от 08.02.2012 г. № 2929/03-30 и от 13.07.2011 г. № 14399/03-20 на сайте
www.planeta-inform.com.ua и письмо от 26.07.2011 г. № 15280/03-20 в журнале «Все о труде и зарплате» № 3/2011, стр. 113.
№ 6, июнь 2013 г.
49
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
рифных ставок, в виде премий, поощрений, она предусмотрена внутренним докуменвозмещений стоимости товаров, работ, том предприятия.
услуг, расходы на выплату авторского вознаЕсли выплата материальной помощи
граждения и за выполнение работ, услуг коллективным договором (Положением
по договорам гражданско-правового харак- об оплате труда) не предусмотрена, имеет
тера, любая другая оплата в денежной или единовременный характер и предоставнатуральной форме, установленная по до- ляется работнику в связи с определенными
говоренности сторон (кроме сумм мате- обстоятельствами, то такая выплата не отриальной помощи, которые освобожда- носится к выплатам, связанным с трудовым
ются от налогообложения согласно нор- вкладом такого лица в хозяйственную деямам раздела IV НКУ).
тельность предприятия, а является финанСледовательно, если материальная по- сированием личных нужд, и, соответствемощь предоставляется всем или большин- нно, не включается в расходы в налоговом
ству работников (например, на оздоровле- учете предприятия.26
То есть фактически нельзя включать
ние) и предусмотрена коллективным
договором (в разделе «Оплата труда»), в расходы в налоговом учете единовременную материальную пото на основании пункта
мощь, которая предо142.1 НКУ как «расходы
Если материальная помощь
ставляется отдельным
на оплату … прочих
предусмотрена коллективным
работникам и не включавидов … выплат» она
договором, предоставляется всем
ется в ФОТ согласно
может быть отнесена
или большинству работников,
то она включается в расходы
пункту 3.31 Инструкции
предприятием к расхов налоговом учете
№ 5. При этом не вклюдам в налоговом учете
чается в расходы как
в составе расходов на
оплату труда по категориям работников. освобожденная от обложения НДФЛ матеЕсли на предприятии коллективный договор риальная помощь (т. е. нецелевая благотвоне заключен, но указанная материальная по- рительная помощь в сумме 1610 грн. в 2013 гомощь выплачивается согласно Положению ду, помощь на лечение и медицинское обоб оплате труда, утвержденному приказом служивание работника и целевая благотворуководителя предприятия и согласован- рительная помощь на лечение работника,
ному с профсоюзом предприятия (органом, перечисляемая предприятием учреждению
представляющим интересы трудового кол- здравоохранения), о чем указано в пункте
лектива), то предприятие также имеет пра- 142.1 НКУ, так и облагаемая НДФЛ материво на включение такой материальной альная помощь (т. е. нецелевая благотворипомощи в расходы на основании пункта тельная помощь в виде превышения суммы
142.1 НКУ как «любая другая оплата … по до- 1610 грн. в 2013 году), поскольку такая помощь считается финансированием личных
говоренности сторон».26
То есть фактически в расходы в налого- нужд физических лиц (пп. 139.1.1 НКУ).
вом учете можно включить относящуюся По этой же причине не отражается в расхок ФОТ материальную помощь, которая ука- дах материальная помощь, выплачиваемая
зана в подпункте 2.3.3 Инструкции № 5, если не работникам предприятия.
26 Аналогичный вывод сделан в ответе на вопрос об отражении в налоговом учете материальной помощи работникам,
размещенном в Единой базе налоговых знаний на сайте Министерства доходов и расходов Украины www.minrd.gov.ua/ebpz.
50
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
автомобиль работника для нужд предприятия
Многие работники при выполнении должностных обязанностей используют
собственный автомобиль, что позволяет им экономить время на выполнение
производственных заданий. Кроме того, часто предприятия, не имеющие
автомобиля, принимают на постоянную работу работника с собственным
автомобилем, который используется для нужд предприятия. В указанных
случаях работодатели могут выплачивать работникам «автокомпенсацию».
Как документально оформляется использование автомобилей работников для
нужд предприятия? Каков порядок отражения в учете указанных операций?
Является ли «автокомпенсация» налогооблагаемым доходом работника?
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТНИКОМ
СОБСТВЕННОГО АВТОМОБИЛЯ
ДЛЯ НУЖД ПРЕДПРИЯТИЯ
Артем КОЛИСНИЧЕНКО,
экономист, эксперт по вопросам налогообложения и учета
Порядок предоставления в пользование
работнику предприятия служебного легкового
автомобиля был рассмотрен в одном из предыдущих номеров журнала.1 Но не у всех предприятий имеется собственный легковой
автомобиль, поэтому для оперативного решения стоящих перед предприятием и его должностными лицами производственных задач
используются альтернативные варианты.
Безусловно, приобретение хорошего легкового автомобиля, который хотя бы через
пару лет эксплуатации не будет нуждаться
в ремонте, требует больших денежных средств,
которые не каждое предприятие имеет либо
готово потратить. Поэтому с целью экономии
собственных денежных средств предприятиям
иногда лучше выплачивать работникам, которые часто выполняют служебные поездки
в пределах населенного пункта расположения
предприятия, денежную компенсацию за использование ими собственного автомобиля
для нужд предприятия. В некоторых случаях
вместо выплаты работнику указанной
денежной компенсации (далее — «компенсационный» вариант) предприятию выгоднее заключить с ним гражданско-правовой
договор — договор аренды легкового автомобиля, в результате чего автомобиль работника зачисляется на баланс предприятия, а работнику выплачивается арендная плата (далее — «арендный» вариант).
Если же предприятие нуждается не только
в автомобиле, но и в водителе, то оно может
«убить двух зайцев», приняв на работу водителя
с собственным легковым автомобилем.
В этом случае водитель принимается на работу
в обычном порядке (с ним заключается трудовой договор) и ему выплачивается заработная
плата за выполненную работу2, а использование его автомобиля может быть оформлено
также двумя вышеупомянутыми вариантами —
«компенсационным» и «арендным».
1 См. статью «Предоставление служебного автомобиля в пользование работнику» в журнале «Все о труде и зарплате»
№ 2/2013, стр. 50.
2
О различных аспектах работы водителей, в том числе начислении им зарплаты, подробно рассказано в статье
«Водители на предприятии: особенности и оплата труда» журнала «Все о труде и зарплате» № 6/2012, стр. 36.
№ 6, июнь 2013 г.
51
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
«Компенсационный» вариант использования автомобиля работника
Несмотря на слабую урегулированность
трудовым законодательством такого варианта использования автомобиля работника
для нужд предприятия, именно в рамках
этого законодательства рассматриваются
отношения между работником и предприятием при выплате работнику денежной компенсации.
Правовые основания для выплаты
компенсации
Трудовым законодательством прямо
не предусмотрено, но и не запрещено выплачивать работникам компенсацию за использование для нужд предприятия их собственного автомобиля (далее — автокомпенсация). При этом статьей 125 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ)
определено, что работники, использующие
свои инструменты для нужд предприятия,
имеют право на получение компенсации
за их износ (амортизацию). Размер и порядок выплаты этой компенсации, если они
не установлены в централизованном порядке, определяются работодателем по согласованию с работником.
Хотя легковой автомобиль нельзя назвать инструментом, учитывая приведенную
норму статьи 125 КЗоТ и аналогию права,
а также то, что согласно статье 97 КЗоТ и
статье 15 Закона Украины «Об оплате труда»
от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон
об оплате труда) условия введения и размеры компенсационных выплат работникам
устанавливаются предприятиями самостоятельно в коллективном договоре
(при его отсутствии — другом локальном документе, согласованном с профсоюзным органом предприятия (органом трудового
коллектива) и утвержденном приказом руководителя), можно сделать вывод, что хозрасчетное предприятие имеет право
выплачивать работникам автокомпенсацию,
если это оговорено в коллективном договоре (другом локальном документе) или
в трудовом договоре с работником. Но даже
если это не оговорено в указанных докумен-
52
тах, хозрасчетное предприятие за счет
прибыли может осуществлять выплату работникам автокомпенсации. Кстати, пунктом
3.22 Инструкции по статистике заработной
платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины
от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция
№ 5), установлено, что компенсации работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного
транспорта не включаются в фонд оплаты
труда (далее — ФОТ).
Что касается выплаты автокомпенсации работникам в бюджетной сфере, то
с 31.10.2010 г. уже не действует приказ Министерства финансов Украины, Министерства
экономики Украины «Об утверждении норм
денежных средств на представительские
цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей
для служебных поездок и порядок их расходования» от 12.11.93 г. № 88. Поэтому в настоящее время бюджетные учреждения
могут осуществлять указанную выплату
только в случае, если это предусмотрено
в их смете расходов или с разрешения вышестоящего органа (руководителя), к сфере
управления которого относится бюджетное
учреждение.
Документальное оформление
и порядок выплаты компенсации
Если работник хозрасчетного предприятия (независимо от должности и профессии)
заинтересован в использовании собственного автомобиля для нужд предприятия с получением за это денежной компенсации,
а также если на работу принимается
со своим автомобилем водитель, который
желает за использование его автомобиля
в производственных целях получать не арендную плату, а денежную компенсацию, то таким работникам необходимо подать заявление на имя руководителя, в котором
сообщить о желании использовать собственный автомобиль в хозяйственной деятельности предприятия с получением за это
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
автомобиль работника для нужд предприятия
денежной компенсации. В заявлении необходимо также указать информацию об автомобиле: марку, год выпуска, пробег,
стоимость (согласно чеку (квитанции), выданному при покупке автомобиля, или акту
экспертной оценки автомобиля), государственный номер и другие данные.
Заявление работника об использовании
личного автомобиля в служебных целях
может иметь такой вид:
Директору ПАО «Рубин»
Мироненко С. К.
начальника отдела снабжения
Петрова М. А.
Заявление
Прошу разрешить использовать с 01.08.2013 собственный автомобиль Ford Focus,
государственный номер АА5428БВ, 2012 года выпуска, 7000 км пробега, в служебных
целях с выплатой ежемесячной компенсации в размере, равном сумме ежемесячной
амортизации. Стоимость автомобиля согласно акту экспертной оценки – 120 000 грн.
К заявлению прилагаю:
1. Удостоверение водителя (категории А, В, С).
2. Технический паспорт автомобиля.
3. Копия страхового полиса от 20.03.2013
4. Акт экспертной оценки автомобиля от 15.07.2013
22.07.2013
Петров
После рассмотрения указанного заявления и согласования с работником всех аспектов использования его автомобиля для нужд
предприятия, порядка выплаты и размера автокомпенсации, руководитель проставляет
на заявлении работника разрешительную
визу, после чего издается приказ по предприятию, в котором детально отражаются все
аспекты использования автомобиля работника в хозяйственной деятельности предприятия и выплаты ему автокомпенсации
(образец приказа см. на стр. 54). Приказ доводится до главного бухгалтера и является
основанием для начисления и выплаты работнику указанной компенсации.
Размер автокомпенсации включает:
- расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) и техническое обслуживание автомобиля;
- амортизацию (износ) автомобиля.
Понесенные расходы на приобретение
ГСМ работник должен подтверждать первичными документами (кассовыми чеками,
расчетными квитанциями и т. п.), которые
будут не только свидетельством фактически
осуществленных им расходов, но и основанием для надлежащего отражения таких
расходов в учете предприятия.
Во избежание возможных недоразумений
в вопросе суммы возмещения расходов на ГСМ
необходимо по истечении каждого месяца
анализировать информацию, содержащуюся
в путевых листах (если предприятие продолжает их использовать для учета транспортной
работы) по личным автомобилям работников,
которым выплачивается автокомпенсация.
Зная обязанности работника (маршрут, по которому он должен ехать по производственным вопросам), данные о расходе горючего
(бензина, дизельного топлива) у автомобиля3
3 Расход ГСМ определяется по Нормам расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте,
утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43, на основании данных о пробеге автомобиля.
При отсутствии норм расхода ГСМ для базовых автомобилей их владельцы должны заказывать разработку временных норм
в ГосавтотрансНИИпроекте или расход топлива определяется на предприятии путем замеров и утверждается актом
специально созданной комиссии.
№ 6, июнь 2013 г.
53
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
Публичное акционерное общество
«РУБИН»
ПРИКАЗ
25.07.2013 г.
г. Харьков
№ 55
О порядке использования автомобиля,
принадлежащего Петрову М. А., в служебных целях
Для использования автомобиля Ford Focus, государственный номер АА5428БВ,
2012 года выпуска, принадлежащего Петрову М. А., в хозяйственной деятельности
предприятия, и с целью выплаты компенсаций
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Петрову Михаилу Андреевичу, начальнику отдела снабжения, с 01.08.2013
использовать в рабочее время принадлежащий ему автомобиль в служебных целях для
осуществления служебных поездок по г. Харькову и за его пределами с выплатой
ежемесячной компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях.
2. Назначить Петрова Н. А. ответственным за своевременное техническое
обслуживание автомобиля.
3. Использование автомобиля оформляется путевыми листами.
4. Назначить начальника транспортного отдела Реброва В. С. ответственным
за выписку путевых листов и их правильное оформление, определение расходования
горюче-смазочных материалов в соответствии с подтверждающими документами и
нормативами.
3. Приобретение горюче-смазочных материалов для заправки автомобиля и его
технического обслуживания осуществляется Петровым М. А. за собственные денежные
средства с последующим их возмещением за счет предприятия на основании
представленных Петровым М. А. авансовых отчетов с подтверждающими документами.
6. Назначить главного бухгалтера Власову И. Н. ответственным за ежемесячный
до 3-го числа каждого месяца расчет суммы ежемесячной компенсации, которая
соответствует сумме ежемесячной амортизации, рассчитываемой по прямолинейному
методу исходя из стоимости автомобиля, равной 120 000 грн. по состоянию
на 01.08.2013, и срока его полезного использования, равного 10 годам.
7. Выплата компенсации расходов на приобретение горюче-смазочных материалов
для заправки автомобиля и его технического обслуживания и выплата компенсации
в размере ежемесячной амортизации осуществляется одновременно с выплатой
заработной платы за вторую половину месяца на основании ежемесячного приказа
на выплату суммы компенсаций.
8. Контроль за выполнением приказа оставляю за собой.
Основание: 1. Заявление Петрова М. А. от 22.07.2013 г.
Директор
Мироненко
С приказом ознакомлены:
25.07.2013 г.
Петров
25.07.2013 г.
Ребров
25.07.2013 г.
Власова
54
С. К. Мироненко
М. А. Петров
В. С. Ребров
И. Н. Власова
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
автомобиль работника для нужд предприятия
и имея информацию с путевых листов о фактическом пробеге, можно определить, действительно ли работник использовал автомобиль в течение всего рабочего дня для
нужд предприятия (а не в личных целях).
Если оформление путевых листов для работников, использующих личные автомобили для нужд предприятия, не предусмотрено, то можно обязать таких работников за дни использования автомобиля в хозяйственных целях составлять отчеты об осуществленных поездках (с указанием маршрутов), на основании которых можно определить, какие из фактически понесенных
расходов на приобретение ГСМ можно считать
производственными. После анализа таких отчетов уполномоченным лицом и передачи информации руководителю, последним принимается решение по сумме, подлежащей
возмещению работнику (она может не соответствовать фактической сумме расходов работника на приобретение ГСМ, если будет
установлено, что не все такие расходы были
осуществлены для нужд предприятия).
Поскольку нормативными документами
не установлен порядок документирования
рассматриваемой операции, предприятие
имеет право определить его самостоятельно.
Но в любом случае не стоить забывать, что основанием для бухгалтерского и налогового
учета любой хозяйственной операции являются надлежащим образом оформленные
первичные документы. Поэтому для отражения в учете операции по начислению и выплате денежной компенсации необходимы
подтверждающие документы.
Работник может представлять периодически в течение месяца авансовые отчеты
(или один авансовый отчет в конце месяца),
в которых (котором) отражать собственные
денежные средства, израсходованные на
нужды предприятия — на приобретение ГСМ
и техническое обслуживание автомобиля
(с приложением документов, подтверждающих расходы). Поскольку законодательством не установлен предельный срок пред-
ставления авансовых отчетов по израсходованным собственным денежным средствам
работника для нужд предприятия4 и не установлен предельный срок выплаты работодателем компенсации по таким средствам,
предприятие может временные рамки по этим
вопросам определить в локальном документе.
О сумме расходов на ГСМ, подлежащей
возмещению работнику (работникам), руководителю необходимо ежемесячно издавать
приказы, поскольку эти суммы в каждом
месяце будут отличаться.
ГНА в г. Киеве в письме от 09.11.2006 г.
№ 911/10/31-106 и Госпредпринимательства в письме от 31.05.2007 г. № 3903 сообщили, что расходы на возмещение стоимости услуг работника по использованию
таким работником в служебных целях (в хозяйственной деятельности предприятия)
собственного легкового автомобиля должны
быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, которыми являются заявление от работника, договор между работником и предприятием, разрешение руководителя на выплату
компенсации, ежемесячное распоряжение
на выплату суммы компенсации (соответствующие приказы руководителя предприятия относительно возмещения расходов
работнику), путевые листы, чеки на приобретение горюче-смазочных материалов и т. п.
Обращаем внимание, что в вышеуказанных письмах упоминается договор между работником и предприятием. О каком именно
договоре идет речь — трудовом или гражданско- правовом, из этих писем непонятно. Если
имеется в виду трудовой договор, то и так понятно, что он должен быть заключен с работником, автомобиль которого используется
(иначе это был бы не работник) с отражением
в нем условия о выплате компенсации. Если же
речь идет о гражданско-правовом договоре, то
о каком именно? Считаем, что особой необходимости в заключении какого-либо гражданско-правового договора в данном случае нет,
а все аспекты, связанные с использованием
4 См. консультацию «Несвоевременное представление работником авансового отчета по собственным денежным
средствам, израсходованным на нужды предприятия» на стр. 82 этого номера.
№ 6, июнь 2013 г.
55
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
автомобиля работника и выплатой ему компенсации можно оговорить в приказе руководителя. В то же время следует учитывать, что
для включения любых выплат работникам
в расходы в налоговом учете и отражения их
в составе расходов на оплату труда должна
быть договоренность сторон (работодателя и работника) о необходимости (возможности) проведения выплат. Такой договоренностью являются коллективный и трудовой договор. Поэтому норму о выплате работнику автокомпенсации рекомендуем
прописать в одном из этих документов, например, в разделе «Оплата труда».
Что касается амортизации (износа) автомобиля, то она рассчитывается исходя из
стоимости автомобиля (согласно документу о его приобретении, если автомобиль новый, или акту оценки), ожидаемого
срока его полезного использования (эксплуатации) по одному из методов, определенных пунктом 26 П(С)БУ 7 «Основные
средства». Конкретный метод определения
амортизации согласовывается между работником и предприятием с отражением
в приказе. Как правило, в таких случаях используются прямолинейный или производственный методы.
ПРИМЕР 1
Определение суммы компенсации при использовании прямолинейного метода
начисления амортизации
Стоимость автомобиля в соответствии с актом оценки — 40 000 грн. Владелец автомобиля
(работник) планирует использовать автомобиль 5 лет, после чего продать его за 10 000 грн.
Амортизация определяется с использованием прямолинейного метода. Сумма ежемесячной
компенсации соответствует сумме месячной амортизации.
Месячная сумма амортизации составляет:
(40 000 грн. – 10 000 грн.) : 5 лет : 12 мес. = 500 грн.
Следовательно, сумма ежемесячной компенсации (без учета расходов на ГСМ)
составляет 500 грн.
ПРИМЕР 2
Определение суммы компенсации при использовании производственного
метода начисления амортизации
Используя данные примера 1, определим сумму компенсации в случае, если
предприятие начисляет амортизацию с использованием производственного метода.
Ожидаемый пробег автомобиля до окончания эксплуатации — 150 000 км. Фактический
пробег в текущем месяце — 2000 км.
Сумма амортизации текущего месяца составляет:
(40 000 – 10 000) : 150 000 х 2000 = 400 грн.
Таким образом, сумма компенсации за текущий месяц составляет 400 грн.
Бывают ситуации, когда работник не
во всех рабочих днях месяца использует
личный автомобиль для нужд предприятия.
Например, только 1 или 2 рабочих дня в неделю работник проводит в разъездах,
а в остальные рабочие дни недели находится
в рабочем кабинете (офисе предприятия),
или же часть месяца находится в отпуске или
на больничном или в командировке. В этой
56
ситуации, кроме вышерассмотренного способа определения суммы ежемесячной компенсации, когда она равна ежемесячной
амортизации, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, возможен и другой способ
расчета компенсации, при котором учитывается фактическое количество рабочих дней
в месяце, когда работник использовал автомобиль для нужд предприятия.
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
автомобиль работника для нужд предприятия
ПРИМЕР 3
Определение суммы компенсации в зависимости от количества рабочих дней,
в которые работник использовал автомобиль для нужд предприятия
Используя данные примера 1 (месячная сумма компенсации соответствует месячной
сумме амортизации и равна 500 грн.), предположим, что в одном из месяцев работник
отработал «за рулем» только 10 рабочих дней из 22 рабочих дней по графику работы в этом
месяце. При этом согласно приказу компесация ему начисляется пропорционально
количеству отработанных «за рулем» рабочих дней в месяце.
Сумма компенсации в таком месяце составит: 500 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д. = 227,27 грн.
Учет и налогообложение
В бухгалтерском учете выплата компенсации отражается по кредиту субсчета 663
«Расчеты по прочим выплатам» в корреспонденции с дебетом счетов расходов по тем
объектам, где использовался автомобиль. Например, если свой легковой автомобиль используется работником администрации предприятия, то начисляемая (выплачиваемая)
ему сумма компенсации отражается по дебету счета 92 «Административные расходы».
Поскольку при «компенсационном» варианте использования автомобиля работника
для нужд предприятия такой автомобиль остается в собственности работника, то единственной возможностью включения в состав
расходов в налоговом учете предприятия
расходов на выплату автокомпенсации работнику является их отражение в составе расходов на оплату труда на основании пункта
142.1 Налогового кодекса Украины (далее —
НКУ). Указанным пунктом определено, что
в состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях
с таким налогоплательщиком, которые
включают начисленные расходы на оплату
основной и дополнительной заработной
платы и других видов поощрений и выплат
исходя из тарифных ставок, в виде премий,
поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение
работ, услуг по договорам гражданско-пра-
вового характера, любая другая оплата
в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон.
Таким образом, если выплата компенсации за использование для нужд предприятия
личного автомобиля работника (автомобиля,
которым работник пользуется по доверенности) предусмотрена коллективным и/или
трудовым договором, т. е. установлена по
договоренности сторон, то ее сумма включается в состав расходов предприятия на основании пункта 142.1 НКУ. Если указанная
компенсация не предусмотрена коллективным (трудовым) договором, расходы на ее
выплату не относятся к ФОТ и не учитываются в расходах предприятия.5
Налогом на доходы физических лиц
(далее — НДФЛ) автокомпенсация облагается в любом случае. Если такую компенсацию предусмотреть в разделе «Оплата
труда» коллективного или трудового договора, то она будет облагаться НДФЛ
в оставе заработной платы на основании
подпункта 164.2.1 НКУ и в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отражаться с признаком
дохода «101». Если выплата автокомпенсации не будет предусмотрена коллективным
(трудовым) договором, то она будет облагаться НДФЛ как дополнительное благо.
Подпунктом «г» пп. 164.2.17 НКУ предусмотрено, что в состав налогооблагаемого дохода
включается
доход,
полученный
плательщиком налога как дополнительное
благо в виде суммы денежного или имуще-
5 См. также консультацию «Налоговый учет расходов на выплату работнику компенсации за использование для нужд
производства собственного автомобиля» О. Л. Ангелова, должностного лица ГНСУ (МДРУ), в журнале «Все о труде и зарплате»
№ 4/2012, стр. 118.
№ 6, июнь 2013 г.
57
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
ственного возмещения любых расходов
или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно
закону за счет бюджета или освобождаются
от налогообложения согласно разделу IV НКУ.
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сумма автокомпенсации как дополнительное благо отражается с признаком дохода «126».6
Что касается уплаты единого социального взноса (далее — ЕСВ), то, как уже отмечалось выше, согласно пункту 3.22
Инструкции № 5 компенсация работникам
за использование для нужд производства
личного транспорта не включается в ФОТ.
Кроме того, такая компенсация указана
в пункте 11 раздела І Перечня видов выплат,
которые осуществляются за счет денежных
средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г.
№ 1170. Следовательно, сумма выплачиваемой предприятием работнику автокомпенсации не является базой обложения
ЕСВ.
«Арендный» вариант использования автомобиля работника
Если состоящий в штате работник или
принимаемый на работу со своим автомобилем водитель желает получать не компенсацию, а арендную плату за использование его
автомобиля для нужд предприятия, то предприятие может заключить с работником
договор аренды легкового автомобиля, который является гражданско-правовым договором. Такой вид отношений регулируется
гражданским законодательством — Гражданским кодексом Украины (далее — ГКУ).
О готовности предоставить собственный
автомобиль в аренду работник может уведомить предприятие как в письменной, так и
в устной форме. После согласования всех
аспектов использования автомобиля работника в хозяйственной деятельности предприятия между работником (арендодателем)
и предприятием (арендатором) заключается
договор аренды.
Согласно статье 799 ГКУ договор найма
(аренды) транспортного средства заключается в письменной форме, при этом если
одной из сторон договора является физическое лицо, договор подлежит нотариальному заверению, иначе он считается
ничтожным (ст. 220 ГКУ).
В соответствии со статьей 638 ГКУ договор считается заключенным, если стороны
в надлежащей форме достигли согласия
по всем существенным условиям договора.
Существенными условиями договора являются условия о предмете договора, условия, которые определены законом как
существенные либо являются необходимыми
для договоров данного вида, а также все те
условия, относительно которых по заявлению
хотя бы одной из сторон должно быть достигнуто согласие.
Существенными условиями договора
аренды легкового автомобиля являются: объект аренды (автомобиль); стоимость автомобиля; срок, на который заключается договор
аренды; размер арендной платы; порядок
(сроки) уплаты арендных платежей; порядок
использования амортизационных отчислений; порядок проведения ремонта, восстановления арендованного автомобиля (при его
повреждении); условия возврата или выкупа
автомобиля.
При заключении договора аренды следует
помнить о правах и обязанностях сторон.
Так, в соответствии со статьями 800 – 804 ГКУ
наниматель (арендатор) самостоятельно
использует легковой автомобиль в своей деятельности и имеет право без согласия наймодателя (арендодателя) заключать от своего
имени договоры перевозки, а также другие
договоры согласно назначению автомобиля.
Наниматель обязан поддерживать автомобиль в надлежащем техническом состоянии.
Расходы, связанные с использованием авто-
6 См. также консультацию «Налогообложение компенсации, выплачиваемой работнику за использование собственного
автомобиля при выполнении служебных обязанностей» С. М. Наумова, должностного лица ГНСУ (МДРУ), в журнале «Все о
труде и зарплате» № 1/2012, стр. 105.
58
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
автомобиль работника для нужд предприятия
мобиля, в том числе с уплатой налогов и других
платежей, несет наниматель. Страхование
автомобиля осуществляется наймодателем.
Наниматель обязан возместить убытки, причиненные в связи с потерей или повреждением
автомобиля, если он не докажет, что это произошло не по его вине. Наниматель обязан
возместить ущерб, причи- ненный другому
лицу в связи с использованием автомобиля, в
соответствии с главой 82 ГКУ, т. е. в случае нанесения ущерба имуществу физического или
юридического лица, такой ущерб возмещается
в полном объеме лицом, причинившим ущерб
(ст. 1166 гл. 82 ГКУ).
Таким образом, заключив договор аренды, работник на срок аренды фактически передал свой автомобиль предприятию, которое самостоятельно решает, каким образом
его использовать (в нерабочее время работник-арендодатель не будет иметь права пользоваться автомобилем для личных нужд,
предприятие-арендатор должно самостоятельно обеспечивать стоянку, хранение и
охрану автомобиля). Взамен работник ежемесячно получает арендную плату, размер которой обычно является фиксированным. В то
же время предприятие может предоставить
арендованный автомобиль этому же работнику для выполнения трудовых обязанностей
и приказом назначить его ответственным за
эксплуатацию (использование) «родного» автомобиля, в том числе назначить единственным водителем этого автомобиля (в большинстве случаев так и бывает). В этом случае
работнику могут выдаваться денежные средства под отчет для приобретения ГСМ (на техобслуживание автомобиля), по которым работнику придется отчитываться как подотчетному лицу.
При передаче автомобиля в аренду
оформляется акт приема-передачи основного средства в аренду (за основу можно
взять форму № ОЗ-1, утвержденную приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352), и
издается приказ о взятии автомобиля в аренду и его использовании в хозяйственной деятельности предприятия, в котором определяются все аспекты такого использования.
№ 6, июнь 2013 г.
Что касается налоговых аспектов аренды автомобиля у работника, то доход в виде
арендной платы включается в налогооблагаемый доход работника-арендодателя
на основании подпункта 164.2.2 НКУ, т. е.
облагается НДФЛ, и в Налоговом расчете
по ф. № 1ДФ отражается предприятием
(арендатором) в периоде его начисления
(выплаты) с признаком дохода «102».
ЕСВ на суммы начисленной арендной
платы за пользование легковым автомобилем
не начисляется, поскольку такой доход не является базой для начисления этого взноса.
В налоговом учете предприятия-арендатора получение автомобиля в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств. При этом арендатор увеличивает
сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового
периода, в котором осуществляется такое начисление (п. 153.7 НКУ). Сумма арендной
платы за оперативную аренду автомобиля согласно договору аренды включается в расходы в зависимости от направления использования автомобиля в составе общепроизводственных расходов (пп. «г» пп. 138.8.5 НКУ),
административных расходов (абз. «в»
пп. 138.10.2 НКУ), в составе расходов на сбыт
(пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ), в составе прочих расходов, в т. ч. расходов, определенных согласно
статье 153 НКУ, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно
статье 138 НКУ (пп. 138.12.1 НКУ). Если работник-арендодатель является связанным с предприятием лицом (например, это директор —
учредитель предприятия), то при включении
арендной платы в расходы необходимо помнить об обычных ценах. Расходы на содержание
взятого в оперативную аренду автомобиля
(в т. ч. на приобретение ГСМ, техобслуживание),
подтвержденные документально, включаются
в расходы предприятия в зависимости от направления использования автомобиля в составе общепроизводственных, административных расходов, расходов на сбыт (пп. «г»
пп. 138.8.5, пп. «в» пп. 138.10.2, пп. «д», «є», «ж»
пп. 138.10.3 НКУ).
59
ОТПУСК
Если работник переводится на другое предприятие, то при увольнении по его
желанию денежная компенсация за неиспользованный им отпуск может быть
перечислена новому работодателю. В чем преимущества такого перечисления?
Как определяется продолжительность отпуска, на которую работник имеет
право после перевода на новое предприятие? Каков порядок определения
расчетного периода и исчисления суммы отпускных при предоставлении отпуска
на новом предприятии работника после перевода? Когда выплачивается и как
учитывается денежная компенсация за неиспользованный отпуск, полученная
от прежнего работодателя, при выплате отпускных работнику на новом
предприятии?
ОТПУСК И ОТПУСКНЫЕ ПОСЛЕ ПЕРЕВОДА
РАБОТНИКА НА ДРУГОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
Татьяна Олеговна СТАШКИВ,
заместитель директора Департамента заработной платы и условий труда — начальник
отдела условий, режимов труда, нормирования профессиональной классификации
Министерства социальной политики Украины
Неля Александровна СИНЬКО,
начальник отдела по вопросам оплаты труда Департамента заработной платы и условий
труда Министерства социальной политики Украины
В соответствии со статьей 83 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) и
статьей 24 Закона Украины «Об отпусках»
от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон
об отпусках) в случае увольнения работника
ему выплачивается денежная компенсация
за все не использованные им дни ежегодного
отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей. В случае перевода работника на работу на другое
предприятие, в учреждение, организацию
(далее — предприятие) денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных
отпусков (далее — денежная компенсация)
по его желанию должна быть перечислена на
счет предприятия, на которое перешел работник.
Обращаем внимание, что денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск работникам, имеющим детей1,
на новое место работника не перечисляется,
а выплачивается при увольнении работника.
То есть на новое место работы может перечисляться денежная компенсация только за не использованный работником ежегодный (основной и дополнительный) отпуск2.
Предприятие, с которого работник увольняется (переводится), перечисление денежной компенсации на счет нового предприятия работника осуществляет на основании заявления работника и предоставленных банковских реквизитов предприятия, на которое работник переводится.3
1 О различных аспектах предоставления дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, детально рассказано
в статье «Дополнительный отпуск работникам, имеющим детей» журнала «Все о труде и зарплате» № 3/2013, стр. 82. (Ред.)
2
О порядке предоставления ежегодных отпусков подробно идет речь в статье «Порядок предоставления ежегодных
отпусков» журнала «Все о труде и зарплате» № 5/2013, стр. 6. (Ред.)
3
См. также письмо Минтруда Украины от 15.08.2005 г. № 09-293 на сайте www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
60
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
отпуск после перевода работника
При этом желательно, чтобы по новому
месту работы работник предоставил
справку из бухгалтерии «старого» предприятия о количестве дней неиспользованного
ежегодного отпуска, сумме начисленной и
перечисленной новому работодателю де-
нежной компенсации, факте уплаты и суммах уплаченного единого социального
взноса и налога на доходы физических лиц
с суммы денежной компенсации.
Вышеуказанные заявление работника и
справка предприятия могут иметь такой вид:
Председателю правления
ПАО «Жилстройсервис»
Соколову А. М.
монтажника
Бакунина Сергея Ивановича
Заявление
Прошу перечислить надлежащую мне денежную компенсацию за неиспользованные
дни ежегодного отпуска моему новому работодателю ООО «Стройагропром» (код
ЕГРПОУ 34218567) на текущий счет № 35006005207 в АТ «ФИНРОСТБАНК», г. Одесса,
МФО 328599.
03.07.2013
Бакунин
ПАО «Жилстройсервис»
01215, г. Киев, пр. Победы, 125
р/с 35000002134567 в АТ КБ «ТК Кредит», МФО 32194830
Код ЕГРПОУ 23586216
тел. (044) 582-76-82, 582-76-85, факс (044) 582-76-83
Исх. № 34 от 05.07.2013
Справка
Выдана Бакунину Сергею Ивановичу, индивидуальный налоговый номер
1452389742, о том, что на день увольнения 05.07.2013 он имеет не использованный
ежегодный отпуск продолжительностью 20 (двадцать) календарных дней.
Общая сумма начисленной оплаты за период неиспользованного отпуска
составляет 2569,73 грн. С этой суммы 05.07.2013 в полном объеме уплачен
единый взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование,
в том числе в виде удержания в размере 92,51 грн., и налог на доходы физических
лиц в размере 371,58 грн.
Сумма оплаты (после проведения удержаний) за период неиспользованного
отпуска в размере 2105,64 грн. (две тысячи сто пять грн. 64 коп.) перечислена
ООО «Стройагропром» (код ЕГРПОУ 34218567) на т/с № 35006005207 в АТ
«ФИНРОСТБАНК», г. Одесса, МФО 328599 (платежное поручение № 124 от 05.07.2013).
Председатель правления
Главный бухгалтер
№ 6, июнь 2013 г.
Соколов
Костенко
А. М. Соколов
И. Н. Костенко
61
ОТПУСК
Особенности предоставления работнику ежегодного отпуска
после перевода на новое предприятие
В случае если работник на предыдущем работы в первый год работы на данном
месте работы воспользовался своим правом предприятии по желанию работника предона ежегодный отпуск или при увольнении ставляются, в частности (п. 8), работникам,
ему была выплачена денежная компенсация, которые не использовали по предыдущестаж работы, дающий право на ежегодный от- му месту работы полностью или частично
пуск, на новом месте исчисляется со дня за- ежегодный основной отпуск и не получили
ключения трудового договора.4
за него денежную компенсацию.
Частью третьей статьи 9 Закона об отТаким образом, преимуществом перепусках определено, что если работник, пе- числения денежной компенсации за неисреведенный на работу на другое предприя- пользованный ежегодный отпуск на новое
тие, полностью или частично не использо- предприятие работника является то, что
вал ежегодные основной
стаж работы, дающий
В случае перевода работника
и дополнительные отпусправо на ежегодный отна
другое
предприятие
денежная
ка и не получил за них
пуск (далее — «отпусккомпенсация за не использованные
денежную компенсацию,
ной» стаж), у работника
им дни ежегодных отпусков по его
то в стаж работы, котоне прерывается и учижеланию должна быть перечислена
рый дает право на ежетывается на новом мена счет нового предприятия
годные основной и досте работы. В этом слуполнительные отпуска, засчитывается вре- чае работнику может быть предоставлен
мя, за которое он не использовал эти от- ежегодный отпуск полной продолжительпуска по предыдущему месту работы.
ности раньше 6 месяцев непрерывной раНапомним, что в соответствии со стать- боты на новом месте работы.
ей 10 Закона об отпусках право работника на
Например, если работник до перевода
ежегодные основной и дополнительные от- на другое предприятие не использовал дни
пуска полной продолжительности в первый ежегодного основного отпуска за последние
год работы наступает после окончания 6 ме- 12 месяцев работы (отработанный рабочий
сяцев непрерывной работы на данном год) на «старом» предприятии и не получил
предприятии. В случае предоставления за них денежную компенсацию при увольработнику указанных ежегодных отпусков нении (она была перечислена новому радо окончания 6-месячного срока непре- ботодателю), то этот период (12 месяцев)
рывной работы их продолжительность опре- засчитывается в «отпускной» стаж, дающий
деляется пропорционально отработанно- право на ежегодный основной отпуск по ному времени, за исключением случаев, вому месту работы. В этом случае работник
предусмотренных частью седьмой статьи 10 практически сразу после перевода на ноЗакона об отпусках.
вое предприятие (с первого дня работы)
Частью седьмой статьи 10 Закона об от- имеет право на получение ежегодного оспусках предусмотрено, что ежегодные от- новного отпуска полной продолжительнопуска полной продолжительности до на- сти, установленной для должности работступления 6-месячного срока непрерывной ника на новом предприятии.
4
См. также письмо Минтруда Украины от 15.08.2005 г. № 09-293 на сайте www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
62
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
отпуск после перевода работника
ПРИМЕР 1
Предоставление работнику не использованного на предыдущем месте работы
ежегодного отпуска сразу после перевода на новое предприятие
У работника на «старом» предприятии рабочий год был с 10 июля 2012 года по 9 июля
2013 года, а продолжительность ежегодного основного отпуска составляла 24 календарных
дня. В связи с переводом на другое предприятие работник был уволен 9 июля 2013 года,
но за последний рабочий год ни одного дня ежегодного основного отпуска не использовал.
На основании его заявления денежная компенсация при увольнении ему не выплачивалась,
а была перечислена в связи с переводом новому работодателю, у которого работник
приступил к работе с 10 июля 2013 года.
В такой ситуации новый работодатель уже с 10 июля 2013 года (первого дня работы
после перевода) может предоставить работнику ежегодный основной отпуск
продолжительностью 24 календарных дня, который не использован по предыдущему месту
работы и за который была перечислена денежная компенсация новому работодателю.
Сразу после использования такого «старого» отпуска работнику может быть предоставлен
«новый» отпуск полной продолжительности, установленной для должности работника
на новом предприятии, — за рабочий год с 10 июля 2013 года по 9 июля 2014 года (первый
рабочий год на новом предприятии), поскольку «отпускной» стаж на момент
предоставления такого отпуска у работника будет составлять более 12 календарных
месяцев (с учетом «отпускного» стажа по предыдущему месту работы).
Если работник до перевода на другое ты на «старом» и новом предприятиях) не сопредприятие не использовал дни ежегодного ставит 12 месяцев (рабочий год).
основного отпуска за последние 6 месяцев раОбращаем внимание на то, что если проботы на «старом» предприятии и не получил должительность ежегодного основного отза них денежную компенсацию при увольнении пуска работника на предыдущем месте рабо(она была перечислена новому работодателю), ты была одной (например, 24 календарных
то эти 6 месяцев засчитываются в «отпускной» дня), а на новом предприятии — другой
стаж по новому месту работы. В этом случае (например, 30 календарных дней), то работработнику сразу же после
нику за работу на «старом»
перевода на новое предпредприятии должно быть
В случае перевода с перечислением
денежной компенсации работник
приятие (с первого дня рапредоставлено такое коимеет
право
на
использование
боты) может быть предоличество календарных
ежегодного отпуска полной
ставлен ежегодный осдней отпуска, за которое
продолжительности до истечения
новной отпуск полной
перечислена денежная
6 месяцев непрерывной работы
продолжительности, устакомпенсация на новое мена новом предприятии
новленной для должности
сто работы, а продолжиработника на новом предприятии. Но половина тельность отпуска на новом предприятии
продолжительности такого «полного» ежегод- определяется за отработанное рабочее вреного основного отпуска фактически будет пре- мя со дня заключения трудового договора
доставлена работнику наперед (авансом), с новым предприятием и исходя из установпоэтому ему необходимо будет отработать ленной продолжительности ежегодного осеще 6 месяцев на новом предприятии, пока его новного отпуска для должности работника
суммарный «отпускной» стаж (с учетом рабо- на этом (новом) предприятии.
№ 6, июнь 2013 г.
63
ОТПУСК
ПРИМЕР 2
Определение продолжительности отпуска после перевода, когда работником
отработано менее 6 месяцев на новом предприятии
Работнику, принятому предприятием на работу по переводу 25 февраля 2013 года,
с 15 июля 2013 года впервые предоставляется ежегодный основной отпуск.
Продолжительность такого отпуска по должности работника за отработанный рабочий год
составляет 30 календарных дней (далее в расчетах — к. д.). При переводе работника
прежний его работодатель перечислил новому работодателю денежную компенсацию
за неиспользованные работником 10 календарных дней ежегодного основного отпуска
за период работы с 17 сентября 2012 года по 22 февраля 2013 года (23 и 24 февраля
2013 года — суббота и воскресенье), т. е. за отработанные 157 календарных дней за вычетом
праздничных и нерабочих дней (далее в расчетах — празд. д.), исходя из
продолжительности такого отпуска на «старом» предприятии работника, равной
24 календарным дням за отработанный рабочий год.
Определим, на отпуск какой продолжительности работник имеет право на момент
предоставления ежегодного основного отпуска по новому месту работы, учитывая,
что рабочий год у работника — с 17.09.2012 г. по 16.09.2013 г.
Рассчитаем «отпускной» стаж работника на новом месте работы за период с 25.02.2013 г.
(первый день работы на предприятии) по 16.09.2013 г. (последний календарный день
рабочего года)5:
4 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) + 31 к. д.
(июль) + 31 к. д. (август) + 16 к. д. (сентябрь) – 8 празд. д. (8 марта, 1, 2, 5 и 9 мая, 23 и
28 июня, 24 августа) = 196 к. д.
Продолжительность ежегодного основного отпуска, на которую работник имеет право
за период работы на новом предприятии с 25.02.2013 г. по 16.09.2013 г., исходя
из продолжительности ежегодного основного отпуска по новому месту работы6:
30 к. д. : (365 к. д.– 10 празд. д.) х 196 к. д. = 16,6 ≈ 17 к. д.
Определим продолжительность ежегодного основного отпуска работника за рабочий
год с 17.09.2012 г. по 16.09.2013 г.:
10 к. д. (по «старому» месту работы) + 17 к. д. (на новом месте работы) = 27 к. д.
Таким образом, новый работодатель с 15 июля 2013 года может предоставить работнику
за рабочий год с 17.09.2012 г. по 16.09.2013 г. ежегодный основной отпуск
продолжительностью 27 календарных дней (в том числе 10 календарных дней
неиспользованного такого отпуска на «старом» предприятии), но работник должен будет
еще отработать на предприятии рабочий год (по 16.09.2013 г.) для покрытия задолженности
перед предприятием за предоставленные наперед и оплаченные дни указанного отпуска.
ПРИМЕР 3
Определение продолжительности отпуска после перевода, когда работником
отработано более 6 месяцев на новом предприятии
Работнику, принятому предприятием на работу по переводу 19 сентября 2012 года,
с 22 июля 2013 года впервые предоставляется ежегодный основной отпуск.
5 Данные о количестве календарных и рабочих дней в 2013 году приведены в журнале «Все о труде и зарплате» № 1/2013,
стр. 128, и на сайте www.planeta-inform.com.ua . (Ред.)
6
См. также письмо Министерства социальной политики Украины от 27.03.2013 г. № 321/13/84-13 на стр. 121 этого номера.
64
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
отпуск после перевода работника
Продолжительность такого отпуска по должности работника за отработанный рабочий год
составляет 24 календарных дня. При переводе работника прежний его работодатель
перечислил новому работодателю денежную компенсацию за не использованные
работником 20 календарных дней ежегодного основного отпуска за период работы
с 3 января по 18 сентября 2012 года, т. е. за отработанный 251 календарный день за вычетом
праздничных и нерабочих дней, исходя из продолжительности такого отпуска на «старом»
предприятии работника, равной 28 календарным дням за отработанный рабочий год.
Определим, на отпуск какой продолжительности работник имеет право на момент
предоставления ежегодного основного отпуска по новому месту работы, учитывая,
что рабочий год у работника — с 03.01.2012 г. по 02.01.2013 г. (время работы на «старом» и
новом предприятиях) и с 03.01.2013 г. по 02.01.2014 г. (время работы на новом
предприятии).
Определим «отпускной» стаж работника на новом месте работы за период с 19.09.2012 г.
(первый день работы на новом предприятии) по 02.01.2013 г. (последний календарный день
рабочего года с 03.01.2012 г. по 02.01.2013 г.):
12 к. д. (сентябрь) + 31 к. д. (октябрь) + 30 к. д. (ноябрь) + 31 к. д. (декабрь) + 2 к. д.
(январь) – 1 празд. д. (1 января) = 105 к. д.
Продолжительность ежегодного основного отпуска, на которую работник имеет право
за период работы на новом предприятии с 19.09.2012 г. по 02.01.2013 г., исходя из
продолжительности ежегодного основного отпуска по новому месту работы:
24 к. д. : (365 к. д.– 10 празд. д.) х 105 к. д. = 7 к. д.
Определим продолжительность ежегодного основного отпуска работника за рабочий
год с 03.01.2012 г. по 02.01.2013 г.:
20 к. д. (по «старому» месту работы) + 7 к. д. (на новом месте работы) = 27 к. д.
За рабочий год с 03.01.2013 г. по 02.01.2014 г. работник имеет право на ежегодный
основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня, поскольку этот рабочий день
полностью приходится на период работы на новом предприятии.
Определим продолжительность ежегодного основного отпуска работника за рабочие
годы с 03.01.2012 г. по 02.01.2013 г. и с 03.01.2013 г. по 02.01.2014 г.:
27 к. д. + 24 к. д. = 51 к. д.
Таким образом, новый работодатель с 22 июля 2013 года может предоставить работнику
ежегодный основной отпуск продолжительностью 27 календарных дней за рабочий год
с 03.01.2012 г. по 02.01.2013 г., а сразу после его окончания — ежегодный основной отпуск
продолжительностью 24 календарных дня за рабочий год с 03.01.2013 г. по 02.01.2014 г.,
но работник должен будет еще отработать на предприятии рабочий год (по 02.01.2014 г.)
для покрытия задолженности перед предприятием за предоставленные наперед и
оплаченные дни указанного отпуска за рабочий год с 03.01.2013 г. по 02.01.2014 г.
Начисление отпускных при предоставлении работнику ежегодного отпуска
после перевода на новое предприятие
Поскольку при переводе работника
на другое предприятие происходит замена
работодателя, то отсчет периода работы работника у нового работодателя в целях опре№ 6, июнь 2013 г.
деления расчетного периода для начисления
ему оплаты за время ежегодного отпуска
(далее — отпускные), в т. ч. в случае перечисления денежной компенсации прежним
65
ОТПУСК
работодателем работника на новое место
Следовательно, если, например, работник
работы, начинается с первого числа месяца, после перевода работает на новом предследующего за месяцем оформления приятии с 25 февраля 2013 года, а ежегодна работу у такого нового работодателя. ный основной отпуск предоставляется ему
Если первый день работы у нового работода- на этом предприятии с 15 июля 2013 года
теля при переводе пришелся не на первый ка- (см. пример 2), то независимо от того, какой
лендарный, а на первый рабочий день месяца «отпускной» стаж у работника и за сколько не(например на 2 сентября 2013 года, поскольку использованных дней отпуска перечислена
1 сентября 2013 года — воскресенье), то та- «старым» работодателем новому денежная
кой месяц (сентябрь 2013 года) включается компенсация, расчетным периодом для
в расчетный период (буначисления отпускных
Расчетный
период
для
начисления
дет первым месяцем
будет период с 1 марта
отпускных при предоставлении
расчетного периода).
по 30 июня (4 полностью
работнику отпуска после перевода
При этом имеющийся
отработанных календарначинается с 1-го числа месяца,
у работника после переных
месяца: март – июнь).
следующего за месяцем оформления
вода на новое предприяЕсли у работника нет
на работу у нового работодателя
тие стаж работы, дающий
ни одного полностью отправо на ежегодные основной и дополни- работанного календарного месяца на предтельные отпуска, не влияет на порядок опре- приятии, то расчетного периода не будет.
деления расчетного периода по новому месту В этом случае расчет отпускных осуществработы.
ляется исходя из установленных работнику
Определение расчетного периода для в трудовом договоре тарифной ставки,
начисления отпускных, в т. ч. при предостав- должностного (месячного) оклада (абз. трелении отпуска на новом предприятии при тий п. 4 Порядка № 100).
неиспользовании его работником по «староЕсли на новом предприятии работник
му» месту работы, осуществляется согласно начал работать после перевода, к примеру,
Порядку исчисления средней заработной с 10 июля 2013 года (см. пример 1) и с этого
платы, утвержденному постановлением дня или с любой даты в период с 10 июля
Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. по 31 августа 2013 года ему будет предо№ 100 (далее — Порядок № 100).
ставляться ежегодный основной отпуск,
Согласно пункту 2 Порядка № 100 ис- то расчет отпускных необходимо будет осучисление средней заработной платы для ществлять исходя из установленного работоплаты времени ежегодного отпуска (ос- нику должностного оклада (тарифной ставновного и дополнительного) осуществляет- ки) на таком (новом) предприятии, посколься исходя из выплат за последние 12 ка- ку работник не отработал ни одного полнолендарных месяцев работы, предше- го календарного месяца на этом предприяствующих месяцу предоставления отпуска. тии. Если же на новом предприятии работнику
Работнику, проработавшему на предприятии будет предоставлен отпуск с 1 сентября
меньше года, средняя заработная плата ис- 2013 года, то расчетный период будет
числяется исходя из выплат за фактиче- включать один календарный месяц — август
ское время работы, т. е. с первого числа ме- 2013 года.
Средняя заработная плата для начислесяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предостав- ния отпускных работнику, проработавшему на новом предприятии после перевода
ляется отпуск.
66
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
отпуск после перевода работника
менее года, исчисляется исходя из выплат, наДля определения среднедневной зачисленных в расчетном периоде, т. е. работной платы необходимо просуммировать
за фактическое время работы на новом всю заработную плату работника в расчетном
предприятии — с первого числа месяца после периоде (последние 12 календарных месяцев
оформления на работу (после перевода) работы или меньший фактически отрабодо первого числа месяца,
танный период с первого
Если
у
работника
нет
полностью
в котором предоставчисла месяца после
отработанного календарного
ляется отпуск. При этом
оформления на работу до
месяца на предприятии, то расчет
начисленная работнику
первого числа месяца,
отпускных осуществляется
по предыдущему месту
в котором предоставему исходя из установленного
работы денежная комляется отпуск) на новом
в трудовом договоре
должностного
оклада
пенсация, которая перепредприятии и разделить
числена на счет нового
ее на количество каленпредприятия, таким новым предприятием дарных дней в расчетном периоде за вычетом
работнику не выплачивается, а включается праздничных и нерабочих дней. Затем полув состав отпускных, начисление которых осу- ченный результат (среднедневную заработществляется исходя из расчетного периода ную плату) необходимо умножить на количе(периода работы) на новом предприятии ство календарных дней ежегодного отпуска
в вышеуказанном порядке.7
(п. 7 Порядка № 100).8
ПРИМЕР 4
Расчет отпускных, если работник отработал на новом предприятии
несколько месяцев
Используя данные примера 2, согласно которым работнику, принятому предприятием
на работу по переводу 25 февраля 2013 года, с 15 июля 2013 года предоставляется
ежегодный основной отпуск продолжительностью 27 календарных дней (в т. ч. 10 к. д.
неиспользованного отпуска по «старому» месту работы и 17 к. д. отпуска за период работы
на новом предприятии). В расчетном периоде по новому месту работы, составляющем
4 календарных месяца (март – июнь), работник получил суммарную заработную плату
в размере 14 000 грн. Сумма денежной компенсации, перечисленной предприятию
прежним работодателем работника за неиспользованные 10 календарных дней ежегодного
основного отпуска, составляет 1011,24 грн.
Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде:
31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) – 7 празд. д. (8 марта,
1, 2, 5 и 9 мая, 23 и 28 июня) = 115 к. д.
Среднедневная заработная плата:
14 000 грн. : 115 к. д. = 121,74 грн.
Сумма отпускных, подлежащая начислению:
121,74 грн. х 27 к. д. = 3286,98 грн.
Сумма отпускных, подлежащая выплате за счет денежных средств нового работодателя:
3286,98 – 1011,24 = 2275,74 грн.
7 См. также письмо Министерства труда и социальной политики от 22.02.2008 г. № 33/13/116-08 на сайте www.planetainform.com.ua . (Ред.)
8
Подробно о порядке начисления отпускных идет речь в статье «Отпускные: порядок начисления и выплаты» журнала «Все о
труде и зарплате» № 5/2013, стр. 23. (Ред.)
№ 6, июнь 2013 г.
67
ОТПУСК
ПРИМЕР 5
Расчет отпускных, если работник отработал на новом предприятии меньше
одного календарного месяца
Работник по переводу принят предприятием на работу 10 июня 2013 года, а с 24 июля ему
предоставляется ежегодный основной отпуск пропорционально отработанному времени
(«отпускному» стажу). Прежний работодатель работника перечислил новому работодателю
денежную компенсацию в размере 1900 грн. за неиспользованные 16 календарных дней
ежегодного основного отпуска. Продолжительность основного отпуска работника на «старом»
и новом предприятиях — 24 календарных дня. Должностной оклад работника — 4000 грн.
«Отпускной» стаж работника на новом месте работы с момента заключения трудового
договора до дня предоставления ежегодного основного отпуска (с 10 июня по 23 июля)
за вычетом праздничных и нерабочих дней:
21 к. д. (июнь) + 23 к. д. (июль) – 2 празд. д. (23 и 28 июня) = 42 к. д.
Продолжительность ежегодного основного отпуска, на которую работник имеет право
исходя из отработанного времени на новом предприятии:
24 к. д. : (365 к. д. – 10 празд. д.) х 42 к. д. = 2,8 к. д. ≈ 3 к. д.
Таким образом, исходя из имеющегося «отпускного» стажа по состоянию на день
предоставления ежегодного основного отпуска на новом предприятии работник имеет право
на 19 календарных дней (16 к. д. + 3 к. д.) такого отпуска, которые ему предоставляются с 24 июля.
Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца
на новом предприятии, то расчетного периода не будет. В этом случае среднедневная
заработная плата исчисляется исходя из установленного работнику должностного оклада.
Для определения среднедневной заработной платы условно принимаем за расчетный
период календарный год.
Среднедневная заработная плата:
(4000 грн. х 12 мес.) : (365 к. д. – 10 празд. д.) = 135,21 грн.
Сумма отпускных, подлежащая начислению:
135,21 грн. х 19 к. д. = 2568,99 грн.
Сумма отпускных, подлежащая выплате за счет денежных средств нового работодателя:
2568,99 – 1900 = 668,99 грн.
Вадим АНТИПОВ,
экономист, эксперт по вопросам налогообложения и учета
Налогообложение и учет отпускных,
перечисляемых на новое предприятие работника
Оплата ежегодного отпуска (основного и
дополнительных) и выплата денежной компенсации предусмотрены статьями 74, 83
КЗоТ и статьями 21, 23, 24 Закона об отпусках, поэтому в составе гарантийной выплаты
на основании статьи 2 Закон Украины
«Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95ВР относятся к дополнительной заработной плате.
68
Подпунктом 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики
Украины от 13.01.2004 г. № 5, также установлено, что суммы отпускных и денежных компенсаций относятся к дополнительной заработной плате фонда оплаты труда (далее — ФОТ).
Следовательно, начисляемые предприятием отпускные и денежная компенсация
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
отпуск после перевода работника
в составе заработной платы (ФОТ) облагаются
единым социальным взносом (далее — ЕСВ)
в виде начислений и удержаний, а также налогом на доходы физических лиц (далее —
НДФЛ) на основании пп. 164.2.1 Налогового
кодекса Украины (далее — НКУ) в том месяце, когда были начислены (в данном
случае — в месяце увольнения работника).9
Что касается налогообложения денежной
компенсации, которая перечисляется на новое
место работы работника в случае его перевода, то поскольку ее начисляет предприятие,
с которого переводится (увольняется) работник, оно же должно как страхователь уплачивать ЕСВ (начисления и удержания) и как
налоговый агент — уплачивать НДФЛ с суммы
этой денежной компенсации.10
Поскольку перечисление денежной компенсации на новое предприятие работника
приравнивается к ее выплате работнику,
то прежний работодатель работника должен уплатить ЕСВ и НДФЛ с суммы денежной компенсации в день ее перечисления
новому работодателю работника. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сумма денежной
компенсации в месяце (квартале) ее начисления и перечисления отражается прежним работодателем работника как начисленная и
выплаченная (графы 3а и 3), а сумма НДФЛ —
как начисленная и уплаченная (графы 4а
и 4). Новый работодатель в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сумму указанной денежной компенсации в месяце (квартале) ее выплаты работнику не отражает.
В налоговом учете отпускные и денежная
компенсация, начисленные налогоплательщиком, в составе дополнительной заработной платы ФОТ включаются в расходы
на основании пункта 142.1 НКУ и отражаются
в составе расходов на оплату труда по катего-
риям работников. Сумма начисленного ЕСВ
на отпускные и денежную компенсацию на основании пункта 143.1 НКУ включается в расходы по категориям работников.11
«Переводная» денежная компенсация отражается в расходах только у прежнего работодателя работника (который ее начисляет и
перечисляет на новое место работы работника). У нового работодателя указанная денежная компенсация не отражается ни в составе доходов при ее получении, ни в составе
расходов при ее выплате работнику, поскольку
эти суммы не являются расходами на оплату
труда и проходят транзитом, образуя задолженность перед работником относительно
выплаты денежной компенсации (новый работодатель не осуществляет начисление такой
денежной компенсации и соответственно не
несет расходов на их выплату).12
В бухгалтерском учете предприятия,
на которое перевелся работник и которое
получает, а в последующем выплачивает денежную компенсацию в составе отпускных
при предоставлении работнику отпуска,
возможно отражение указанных операций
двумя способами (по двум вариантам):
І вариант:
Получение денежной компенсации от «старого» предприятия работника: Дт 311 Кт 685;
Выплата работнику денежной компенсации: Дт 685 Кт 301;
Начисление «своих» отпускных: Дт 91–94
Кт 661.
ІІ вариант:
Получение денежной компенсации от «старого» предприятия работника: Дт 311 Кт 48;
Начисление отпускных при предоставлении отпуска:
- за счет компенсации: Дт 48 Кт 661;
- за счет расходов: Дт 91–94 Кт 661.
9 См. также письмо Государственной налоговой администрации Украины от 16.01.2007 г. № 253/5/17-0716 на сайте www.planetainform.com.ua . (Ред.)
10
См. также консультации «Уплата НДФЛ с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, перечисляемой на новое
предприятие работника» С. М. Наумова, должностного лица ГНСУ (МДРУ), и «Уплата ЕСВ с компенсации за неиспользованный
отпуск, которая перечисляется на новое место работы работника» Л. В. Полевик, должностного лица Пенсионного фонда Украины,
в журнале «Все о труде и зарплате» № 3 (сентябрь)/2011, стр. 101, 104. (Ред.)
11
О налогообложении и отражении в налоговом учете отпускных детально рассказано в статье «Отпускные: порядок
налогообложения и отражения в учете» журнала «Все о труде и зарплате» № 5/2013, стр. 47. (Ред.)
12
См. также письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 17.08.2005 г. № 749/10/31-106 на сайте www.planetainform.com.ua . (Ред.)
№ 6, июнь 2013 г.
69
ОТПУСК
ПРИМЕР 6
Отражение в учете операций по перечислению денежной компенсации на новое
место работы работника и начислению отпускных
Работник администрации предприятия уволился 7 июня 2013 года (пятница) с предприятия
«А» в связи с переводом на предприятие «Б» на аналогичную работу, к которой приступил
с 10 июня 2013 года (понедельник). Согласно его заявлению денежная компенсация
за 20 календарных дней неиспользованного ежегодного основного отпуска в сумме 1884,62 грн.
предприятием «А» перечислена 7 июня 2013 года на расчетный счет предприятия «В» — новое
место работы работника. Предприятие «Б» с 15 июля 2013 года предоставляет работнику
ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня (20 к. д.
неиспользованного отпуска на «старом» предприятии и 4 к. д. отпуска за счет работы на новом
предприятии). Должностной оклад работника на предприятии «Б» — 4500 грн.
Поскольку у работника после перевода нет ни одного полностью отработанного
календарного месяца на предприятии «Б», среднедневная заработная плата для начисления
отпускных исчисляется исходя из установленного работнику должностного оклада.
Среднедневная заработная плата:
(4500 грн. х 12 мес.) : (365 к. д. – 10 празд. д.) = 152,11 грн.
Сумма отпускных, подлежащая начислению:
152,11 грн. х 24 к. д. = 3650,64 грн.
Эту сумму отпускных, уменьшенную на сумму ЕСВ и НДФЛ, предприятие «Б» выплатило
работнику 11 июля 2013 года, в т. ч. за счет суммы денежной компенсации, полученной
от прежнего работодателя работника.
В бухгалтерском и налоговом учете начисление денежной компенсации у предприятия
«А», а также начисление отпускных у предприятия «Б» (по двум вариантам) рекомендуем
отразить следующим образом:
№
п/п
Содержание операции
Бухгалтерский
учет
Д-т
К-т
Предприятие «А»
Сумма,
грн.
Налоговый учет
Д
Р
1
Начислена зарплата за июнь
92
661
1100,00
–
1100,00
2
Начислена денежная компенсация
за неиспользованный отпуск
471
661
2300,00
–
2300,00
3
Начислен ЕСВ на зарплату и денежную
компенсацию:
(1100 + 2300) х 38% (условно)
92, 471
651
1292,00
–
1292,00
Удержан ЕСВ из зарплаты и денежной
компенсации:
(1100 + 2300) х 3,6%
661
651
122,40
–
–
661
641/ндфл
491,64
–
–
661
301
901,34
–
–
685
661
311
685
1884,62
1884,62
–
–
4
5
6
7
70
Удержан НДФЛ из зарплаты и денежной
компенсации:
(1100 + 2300 – 122,40) х 15%
Выплачена работнику зарплата:
1100 – 1100 х 3,6% – (1100 – 1100 х 3,6%) х 15%
Перечислена денежная компенсация
на предприятие «Б»:
2300 – 2300 х 3,6% – (2300 – 2300 х 3,6%) х 15%
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
отпуск после перевода работника
№
п/п
Содержание операции
Бухгалтерский
Сумма,
учет
грн.
Д-т
К-т
Предприятие «Б» — I вариант
Налоговый учет
Д
Р
1
Получена денежная компенсация
от предприятия «А»
311
685
1884,62
–
–
2
Выплачена работнику денежная
компенсация, полученная от предприятия
«А» за 20 календарных дней отпуска
685
301
1884,62
–
–
Начислены отпускные за счет
собственных денежных средств за 4 календарных дня отпуска (3650,64 – 2300)
92
661
1350,64
–
1350,64
4
Начислен ЕСВ на сумму отпускных:
1350,64 х 37% (условно)
92
651
499,74
–
499,74
5
Удержан ЕСВ из суммы отпускных:
1350,64 х 3,6%
661
651
48,62
–
–
6
Удержан НДФЛ из суммы отпускных:
(1350,64 – 48,62) х 15%
661
641/ндфл
195,30
–
–
7
Выплачены отпускные:
1350,64 – 48,62 – 195,30
661
301
1106,72
–
–
1884,62
–
–
3650,64
–
–
3
Предприятие «Б» — II вариант
1
Получена компенсация от предприятия «А»
2
Начислены отпускные:
311
48
за счет денежной компенсации
48
661
1884,62
–
–
за счет расходов:
3650,64 – 2300
92
661
1350,64
–
1350,64
3
Начислен ЕСВ на сумму отпускных:
1350,64 х 37% (условно)
92
651
499,74
–
499,74
4
Удержан ЕСВ из суммы отпускных:
1350,64 х 3,6%
661
651
48,62
–
–
5
Удержан НДФЛ из суммы отпускных:
(1350,64 – 48,62) х 15%
661
641/ндфл
195,30
–
–
6
Выплачены отпускные:
1884,62 + (1350,64 – 48,62 – 195,30)
661
301
2991,34
–
–
№ 6, июнь 2013 г.
71
ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА
Все профессии нужны, все профессии важны! Учитывая этот факт, начиная
с текущего номера журнала, мы начинаем публикацию статей, которые
посвящены «трудо-зарплатным» аспектам работы сотрудников различных
профессий. Поскольку читателями нашего журнала являются многие
бухгалтеры, а также то, что профессия «бухгалтер» в настоящее время входит
в пятерку наиболее востребованных профессий в Украине, мы решили начать
именно с этой профессии. Какие существуют должности бухгалтеров? Какие
установлены к ним квалификационные требования? Что должен знать
бухгалтер?
БУХГАЛТЕР: КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ
ТРЕБОВАНИЯ К ДОЛЖНОСТИ
Александр Николаевич ШИПОВСКИЙ,
главный редактор журнала «Все о труде и зарплате»
Все юридические лица независимо от формы собственности обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством. Порядок организации бухгал-
терского учета на предприятии определен
Законом Украины «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине» от
16.07.99 г. № 996-XIV (далее — Закон № 996).
Кто организует бухгалтерский учет на предприятии
В соответствии со статьей 8 Закона № 996
вопросы организации бухгалтерского учета
на предприятии относятся к компетенции его
собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица)
в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования
фактов осуществления всех хозяйственных
операций в первичных документах, хранение
обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руковод-
72
ство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить
неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка
оформления и представления к учету первичных документов.
Таким образом, организовать и создать
необходимые условия для ведения бухгалтерского учета на предприятии должен собственник предприятия или уполномоченный им орган (должностное лицо).
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
бухгалтер: квалификационные требования
Кто ведет бухгалтерский учет
Согласно части 4 статьи 8 Закона № 996
для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает
одну из следующих форм его организации:
• введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской
службы во главе с главным бухгалтером;
• пользование услугами специалиста по
бухгалтерскому учету, зарегистрированного
как предприниматель, который осуществляет
предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;
• ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;
• самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия (эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на
предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться, и в бюджетных учреждениях).
Обращаем внимание, что вышеуказанный перечень является исчерпывающим, при
этом не предусмотрена такая форма организации бухгалтерского учета на предприятии,
как введение в штат предприятия должности
главного бухгалтера без создания бухгалтерской службы. Поэтому если на предприятии не создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером (у главного бухгалтера нет в подчинении бухгалтеров, кассиров
и т. д.), то вводить в штатное расписание должность главного бухгалтера нельзя.
В этом случае для работника, который в одном лице будет вести бухгалтерский учет на
предприятии, вводится в штат должность
бухгалтера.1
Наиболее распространенной из вышеприведенных форм организации ведения бухгалтерского учета на предприятии является
создание бухгалтерской службы, поэтому
рассмотрим, кто может стоять во главе этой
службы и кто может быть у него в подчинении.
Должности (профессии) работников, обеспечивающих ведение
бухгалтерского учета на предприятии
В соответствии с Национальным классификатором ГК 003:2010 «Классификатор профессий», утвержденным приказом Госпотребстандарта от 28.07.2010 г. № 327 (далее — Классификатор профессий), к должностям, занимая которые работники обеспечивают ведение бухгалтерского учета на предприятии, относятся:
1) Законодатели, высшие государственные служащие, руководители, менеджеры
(управляющие):
руководители бухгалтерских подразделений (код профессии 1231):
• главный бухгалтер;
• заведующий цеховой бухгалтерии;
• начальник централизованной бухгалтерии.
руководящие работники таможенных
органов (код 1229.8):
• заместитель директора департамента — главный бухгалтер (таможенные органы);
• начальник службы — главный бухгалтер
(таможенные органы).
менеджеры (управляющие) по бухгалтерскому учету (код 1475.2).
2) профессионалы: профессионалы в сфере аудита и бухгалтерского учета (код 2411):
1 См. также письма Министерства финансов Украины от 07.04.2010 г. № 31-34000-10-10/7408, Министерства юстиции Украины
от 14.04.2010 г. № 327-0-2-10-20, Министерства труда и социальной политики Украины от 26.10.2009 г. № 642/13/84-09.
№ 6, июнь 2013 г.
73
ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА
научные сотрудники (аудит, бухгалтерский учет) (2411.1);
аудиторы и квалифицированные бухгалтеры (код 2411.2):
• бухгалтер (с дипломом специалиста);
• бухгалтер-эксперт;
профессионалы государственной службы (код 2419.3):
• специалист-бухгалтер.
3) специалисты:
бухгалтеры и кассиры-эксперты (код 3433):
• бухгалтер;
• ассистент бухгалтера-эксперта;
• кассир-эксперт.
4) технические служащие:
регистраторы бухгалтерских данных (код
4121):
• конторский (офисный) служащий (бухгалтерия);
• учетчик по регистрации бухгалтерских
данных.
Согласно примечанию 1 приложения В
«Производные слова к профессиям (профессиональным названиям работ)» Классификатора профессий к профессиям (профессиональным названиям работ) могут применяться производные слова при условии
сохранения отраслевой и функциональной
принадлежности, квалификационных требований, исключения дублирования, сохранения
кода вновь образованной профессии. К производным словам, приведенным в приложении В, относятся, в частности, «заместитель», «ведущий», «старший», «помощник», по-
этому в штатное расписание могут быть введены должности, например «заместитель
главного бухгалтера» (код профессии 1231),
«ведущий бухгалтер (с дипломом специалиста)» (код 2411.2) или «старший бухгалтер
(с дипломом специалиста)» (код 2411.2),
«помощник бухгалтера» (код 3433).
Кроме того, названия профессий могут
быть расширены пользователем терминами
и словами, которые уточняют место работы,
выполняемые работы, сферу деятельности
при условии соблюдения лаконичности
изложения, если иное не предусмотрено
в Классификаторе профессий или соответствующих законодательно-правовых актах
(примечание 2 приложения В).
В то же время двойные названия профессий (через дефис или с приведением
уточнений в скобках), например «бухгалтеркассир», не предусмотрены Классификатором профессий и не могут быть использованы в штатных расписаниях предприятий.2
Таким образом, именно вышеприведенные названия профессий (с учетом их дополнения разрешенными производными словами) указываются в трудовых книжках работников, которые принимаются на работу
для обеспечения ведения бухгалтерского
учета на предприятии.
Поскольку основными «действующими
лицами» бухгалтерской службы предприятия являются главный бухгалтер и бухгалтеры, то рассмотрим, какие требования предъявляются к этим категориям работников.
Общие требования к главным бухгалтерам и бухгалтерам
Общим документом, который устанавливает требования к главным бухгалтерам и бухгалтерам, является Справочник квалификационных характеристик профессий работников Выпуск 1 «Профессии работников, которые
являются общими для всех видов экономиче-
ской деятельности», утвержденный приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 29.12.2004 г. № 336 (далее — Справочник № 336). Этот Справочник
является нормативным документом, обязательным по вопросам управления персона-
2 См. также письмо Минсоцполитики от 25.04.2013 г. № 336/13/155-13 на стр. 126 этого номера и письмо Минтруда
от 20.01.2007 г. № 10/13/116-07 на сайте www.planeta-inform.com.ua.
74
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
бухгалтер: квалификационные требования
лом на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности и видов
экономической деятельности.
Согласно разделу 1 «Профессии руководителей, профессионалов, специалистов и
технических служащих» Справочника № 336
лицо, претендующее на должность главного
бухгалтера или начальника (заведующего)
отдела (управления) бухгалтерского учета (а также другие профессии руководителей
подразделений бухгалтерского учета предприятий и организаций: начальник управления, начальник отдела (самостоятельного),
начальник отдела (в составе управления),
начальник бюро, начальник сектора, заведующий отделом (бюро), заведующий сектором в отделе (управлении) бухгалтерского учета), должно иметь:
1) Полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр,
специалист);
2) Стаж бухгалтерской работы по профессиям руководителей низшего уровня: для
магистра — не менее 2 лет, специалиста —
не менее 3 лет.
Таким образом, главным бухгалтером
может быть только лицо, имеющее полное
высшее образование, и не может быть принято, например, на должность главного бухгалтера сельского совета лицо, не имеющее
полного высшего образования (письмо Министерства финансов Украины от 10.01.2012 г.
№ 31-04320-13-2-23/467).
Лица, претендующие как профессионалы на остальные «бухгалтерские» должности,
кроме вышеуказанных, должны отвечать следующим квалификационным требованиям:
- ведущий бухгалтер (с дипломом специалиста): полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист); стаж работы по профессии бухгалтера I категории — не менее 2 лет;
- бухгалтер I категории (с дипломом
специалиста): полное высшее образование
№ 6, июнь 2013 г.
соответствующего направления подготовки
(магистр, специалист); для магистра — без
требований к стажу работы, специалиста —
стаж работы по профессии бухгалтера II категории — не менее 2 лет;
- бухгалтер II категории (с дипломом
специалиста): полное высшее образование
соответствующего направления подготовки
(специалист); стаж работы по профессии
бухгалтера — не менее 1 года;
- бухгалтер (с дипломом специалиста): полное высшее образование соответствующего направления подготовки (специалист) без требований к стажу работы;
Лица, претендующие как специалисты
на «бухгалтерские» должности, должны отвечать следующим квалификационным требованиям:
- бухгалтер I категории: базовое или неполное высшее образование (т. е. среднее
профессиональное образование) соответствующего направления подготовки (бакалавр или младший специалист); стаж работы
по профессии бухгалтера II категории — не
менее 1 года;
- бухгалтер II категории: базовое или
неполное высшее образование (т. е. среднее
профессиональное образование) соответствующего направления подготовки (бакалавр
или младший специалист) и стаж работы по
профессии бухгалтера — не менее 1 года;
- бухгалтер: базовое или неполное высшее образование (т. е. среднее профессиональное образование) соответствующего направления подготовки (бакалавр или младший
специалист); для бакалавра — без требований
к стажу работы, младшего специалиста —
стаж работы в должности технического служащего в областях финансовой деятельности,
работы с базами данных, статистики, бухгалтерского учета — не менее 1 года.
Технические служащие — конторский
служащий (бухгалтерия) и учетчик по регистрации бухгалтерских данных должны иметь
75
ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА
полное общее среднее образование и профессионально-техническое образование или
полное общее среднее образование и профессиональную подготовку на производстве
без требований к стажу работы.
Что касается необходимости выполнения
предприятиями вышеприведенных требований
Справочника № 336, то согласно пункту 11 Общих положений этого документа лица, которые
не имеют соответствующего образования или
стажа работы, установленных квалификационными требованиями, но имеют достаточный практический опыт и успешно выполняют в полном объеме возложенные на них
задачи и обязанности, в порядке исключения,
могут быть оставлены на занимаемой должности или назначены на соответствующие
должности по рекомендации аттестационной
комиссии (если иное не предусмотрено актами, имеющими высшую юридическую силу).
Министерство труда и социальной политики Украины в письме от 29.05.2008 г.
№ 133/13/116-08 разъяснило, что квалификационные категории повышаются прежде всего тем работникам, которые успешно выполняют должностные инструкции и обязанности, творчески и добросовестно относятся
к служебным поручениям и требованиям должностных инструкций. Для повышения квалификационной категории работнику (работникам) главный бухгалтер (заведующий) обра-
щается с ходатайством к руководителю предприятия. В случае положительного решения вопроса издается приказ о повышении категории,
и при наличии вакансии по полученной категории работник может занять эту вакансию.
Квалификационная категория также может
быть повышена по рекомендации аттестационной комиссии в ходе проведения очередной или внеочередной аттестации. Порядок
присвоения квалификационной категории может регламентироваться положением, которое
принимается на предприятии как приложение к коллективному договору или утверждается руководителем по согласованию с профсоюзным органом, в соответствии с которым
возможно создание комиссии для решения вышеупомянутых вопросов. Квалификационная
категория работнику устанавливается в пределах квалификационных требований квалификационной характеристики на занимаемую
должность. Перед прохождением аттестации
работникам бухгалтерии обучение не проводится, если иное не предусмотрено во внутренних документах предприятия (учреждения). Полученная квалификационная категория
указанным работникам сохраняется до получения очередной категории.
Кроме требований, установленных Справочником № 336, отдельными отраслевыми
документами предусмотрены дополнительные
требования к главным бухгалтерам.
Требования к главным бухгалтерам участников рынка ценных бумаг
В настоящее время еще действует решение Государственной комиссии по ценным
бумагам и фондовому рынку (далее —
ГКЦБФР) от 24.04.2007 г. № 815 (далее — Решение № 815), которым утверждены Профессиональные требования к главным бухгалтерам профессиональных участников
рынка ценных бумаг. Эти Профессиональные требования распространяются на лиц, занимающих должность главного бухгалтера
профессиональных участников фондового
76
рынка (кроме банков). Согласно разделу II указанных Профессиональных требований главный бухгалтер профессиональных участников
фондового рынка (кроме банков) должен соответствовать следующим профессиональным требованиям:
1) иметь полное высшее образование
(специалист, магистр);
2) в 3-месячный срок после принятия на
работу на должность главного бухгалтера
пройти повышение квалификации путем подВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
бухгалтер: квалификационные требования
готовки по типовой программе профессиональной подготовки бухгалтеров профессиональных участников фондового рынка,
утвержденной решением ГКЦБФР, и аттестации в порядке, определенном Положением
о порядке обучения и аттестации специалистов по вопросам фондового рынка, утвержденным приказом ГКЦБФР от 24.09.96 г.
№ 215. Проходить данное повышение квалификации не реже одного раза в 3 года;
3) не иметь непогашенной или неснятой
судимости за преступления против собственности, в сфере хозяйственной и служебной деятельности, а также не быть лишенным
права занимать определенные должности
и заниматься определенной деятельностью;
4) иметь не менее чем 2-летний стаж трудовой деятельности на должности бухгалтера в профессиональном участнике фондового рынка или в другом финансовом учреждении или главного бухгалтера.
В то же время ГКЦБФР уже принято решение от 25.04.2013 г. № 769, вступающее
в силу 01.01.2014 г. (официально обнародовано 07.06.2013 г.), которым утверждены
новые Профессиональные требования к глав-
ным бухгалтерам профессиональных участников рынка ценных бумаг. Изменение внесены только в пункты 2 и 4 вышеперечисленных требований, которые с 1 января 2014 года будут иметь такую редакцию:
2) иметь документ о повышении квалификации путем подготовки по типовой
программе профессиональной подготовки
бухгалтеров профессиональных участников
фондового рынка, утвержденной решением
Национальной комиссии по ценным бумагам
и фондовому рынку, и аттестации в порядке,
определенном Положением о порядке обучения и аттестации специалистов по вопросам
фондового рынка, утвержденным приказом
ГКЦБФР от 24.09.96 г № 215. В случае отсутствия такого документа в 3-месячный
срок после принятия на работу на должность
главного бухгалтера пройти повышение квалификации. Проходить данное повышение
квалификации не реже одного раза в 3 года;
4) иметь стаж трудовой деятельности
на должности бухгалтера или главного бухгалтера не менее 2 лет в финансовом учреждении или не менее 5 лет в любом другом учреждении.
Требования к главным бухгалтерам финансовых учреждений
Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых
услуг Украины (далее — Госфинуслуг) от
13.07.2004 г. № 1590 утверждены Профессиональные требования к руководителям
и главным бухгалтерам финансовых учреждений, нормы которых распространяются,
в частности, на: главных бухгалтеров финансовых учреждений, возглавляющих созданную бухгалтерскую службу в финансовом
учреждении; должностных лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского
учета, если в финансовом учреждении не создана бухгалтерская служба во главе с главным
бухгалтером (штатный бухгалтер, лицо, которое его замещает, или лицо, на которое воз№ 6, июнь 2013 г.
ложено ведение на договорных началах бухгалтерского учета, как-то: внештатный специалист по бухгалтерскому учету, зарегистрированный физлицом-предпринимателем без создания юрлица, и специалист по
бухгалтерскому учету централизованной бухгалтерии или аудиторской фирмы).
В соответствии с пунктом 3.1 раздела 3
вышеуказанных Профессиональных требований главный бухгалтер финансового учреждения должен соответствовать следующим профессиональным требованиям:
а) иметь базовое высшее образование соответствующего направления подготовки или
полное высшее образование;
б) пройти повышение квалификации
77
ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА
и сдать экзамен на соответствие знаний
профессиональным требованиям по типовой
программе повышения квалификации главных бухгалтеров, составленной по направлению деятельности финансового учреждения
и утвержденной Нацкомфинуслуг. Продолжительность курса повышения квалификации должна быть не менее 72 часов;
в) иметь стаж работы на руководящих
должностях, связанных с финансовой или
бухгалтерской деятельностью, или стаж работы на рынках финансовых услуг на должностях, связанных с финансовой или бухгалтерской деятельностью, не менее 3 лет;
г) в течение последних 5 лет не быть руководителем, финансовым директором или
главным бухгалтером финансового учреждения, признанного банкротом, подвергнутого
процедуре принудительной ликвидации,
либо к которому была применена мера воздействия соответствующим органом, осу-
ществляющим регулирование рынков финансовых услуг, в виде отстранения руководства от управления финансовым учреждением и назначения временной администрации;
ґ) не иметь непогашенной судимости за
умышленные преступления, преступления
в сфере хозяйственной и служебной деятельности, а также не быть лишенным права
занимать определенные должности и заниматься определенной деятельностью.
При смене главного бухгалтера финансового учреждения новоназначенный главный
бухгалтер в случае, если он не проходил повышение квалификации и не сдавал экзамен
согласно вышеприведенному подпункту «б»
или в течение последних 3 лет не проходил
повышение квалификации по форме «специализация», должен в 3-месячный срок с
даты его назначения выполнить требования
подпункта «б» пункта 3.1 раздела 3 вышеуказанных Профессиональных требований.
Требования к знаниям главных бухгалтеров и бухгалтеров
Справочник № 336 содержит требования
и к знаниям, которыми должны обладать главные бухгалтеры и бухгалтеры.
Так, главный бухгалтер (руководитель
бухгалтерской службы или руководитель подразделения бухгалтерского учета предприятий,
учреждений и организаций) должен знать:
законы Украины; указы Президента Украины,
постановления, распоряжения, решения Кабинета Министров Украины, НБУ, ГНАУ (ГНСУ,
МДРУ) по вопросам правовых основ регулирования хозяйственной деятельности предприятия, положения (стандарты) бухгалтерского учета и другие нормативно-правовые
акты Министерства финансов Украины о порядке ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также методические документы министерства и других
центральных органов исполнительной власти
по отраслевым особенностям применения положений (стандартов) бухгалтерского учета; ос-
78
новы технологии производства продукции,
порядок оформления операций и организацию
документооборота по разделам учета, формы
и порядок расчетов, порядок приема, зачисления на баланс, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, правила проведения инвентаризаций активов и обязательств; экономику,
организацию производства, труда и управления; налоговое дело, основы гражданского
права; трудовое, финансовое, хозяйственное
законодательство.
Бухгалтер (с дипломом специалиста)
и бухгалтер должны знать: нормативные,
методические и другие руководящие материалы по организации и ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; учетную политику, систему регистров
бухгалтерского учета (для бухгалтера — еще порядок и способы регистрации информации),
правила документооборота и технологию обВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
бухгалтер: квалификационные требования
работки учетной информации на предприятии;
план счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций; систему и формы внутрихозяйственного
(управленческого) учета, отчетности и контроля.
Обращаем внимание, что Справочник
№ 336 не устанавливает, кем и как проводится
проверка наличия вышеуказанных знаний у
главных бухгалтеров и бухгалтеров во время
принятия на работу или в процессе работы. Однако принятие главного бухгалтера на работу в
бюджетное учреждение и проверка его знаний осуществляются согласно Порядку согласования назначения на должность и освобождения от должности главного бухгалтера бюджетного учреждения, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от
21.02.2011 г. № 214. В соответствии с пунктами 9 и 10 этого Порядка с кандидатом на должность главного бухгалтера бюджетного учреждения проводится собеседование руководителями структурных подразделений органа
Государственной казначейской службы Украины, на которых возложены обязанности по координации деятельности главных бухгалтеров
бюджетных учреждений и контроля за выполнением ими своих полномочий, кадровой службой и заместителем руководителя органа Государственной казначейской службы Украины.
Во время такого собеседования проверяется соответствие кандидата профессионально-квалификационным требованиям, установленным
Типовым положением о бухгалтерской службе
бюджетного учреждения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины
от 26.01.2011 г. № 59, в частности определяется уровень знаний, которыми обладает кандидат, после чего принимается решение о его назначении (отказе в назначении) на должность.
На хозрасчетных предприятиях проверка знаний лица, претендующего на должность
главного бухгалтера, относится к компетенции
руководителя предприятия (собственника).
Проверка знаний лиц, претендующих на должность бухгалтера, осуществляется, как правило, главным бухгалтером, поскольку именно
у него такие лица будут работать в подчинении.
Если работодатель заинтересован в повышении профессиональных знаний уже работающих
у него бухгалтеров (учитывая постоянные изменения, в частности, в налоговом законодательстве), то он может организовать их профессиональное обучение.
Согласно статье 6 Закона Украины «О профессиональном развитии работников» от
12.01.2012 г. № 4312-VI работодатели могут осуществлять формальное и неформальное профессиональное обучение работников. Формальное профессиональное обучение работников, которые по классификации профессий
относятся к категориям руководителей, профессионалов и специалистов, включает, в частности, повышение квалификации и может организовываться на договорных условиях в вузах. Неформальное профессиональное обучение работников осуществляется с их согласия непосредственно у работодателя по решению работодателя за счет его денежных
средств с учетом потребностей собственной хозяйственной деятельности. Профессиональное
обучение работников может осуществляться,
в частности, без отрыва от производства.3
Полученные в результате обучения знания безусловно позволят бухгалтерам не допускать ошибок при ведении бухгалтерского
(налогового) учета на предприятии, а работодателю — быть уверенным в том, что с ведением такого учета будет все в порядке.
Ну, вот, пожалуй, и все о профессиональных
требованиях к бухгалтерам. Что касается норм
труда, обязанностей, ответственности бухгалтера, порядка передачи дел при смене бухгалтера, то эти вопросы будут рассмотрены
в следующих номерах журнала.
3 О профессиональном обучении работников подробно шла речь в статьях «Профессиональное обучение работников предприятия»
(части 1, 2, 3) в журнале «Все о труде и зарплате» соответственно № 3/2012, стр. 78, № 4/2012, стр. 27, и № 5/2012, стр. 63.
№ 6, июнь 2013 г.
79
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Обращайтесь:
тел.: (044) 562-31-27, 221-20-79
e-mail: planeta-inform@i.ua
почтовый адрес: 02091, г. Киев, ул. Харьковское шоссе, 172.
Людмила Василівна ПОЛЬОВИК,
заступник директора Департаменту надходження доходів Пенсійного фонду України —
начальник відділу методології забезпечення платежів департаменту надходження доходів
Пенсійного фонду України
СТРОКИ СПЛАТИ ЄСВ У ВИГЛЯДІ УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ
?
Чи зобов’язане підприємство сплачувати ЄСВ у вигляді утримань із заробітної плати в день її виплати працівнику (за І та ІІ половини місяця) або
це можна зробити не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним?
Відповідно до частин 5 – 7 статті 9 Закону
України «Про збір та облік єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне
соціальне страхування» від 08.07.2010 p.
№ 2464-VI (далі — Закон № 2464) сплата єдиного внеску на загальнообов’язкове державне
соціальне страхування (далі — єдиний соціальний внесок, ЄСВ) здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних
сум ЄСВ на рахунки територіальних органів
Пенсійного фонду, відкриті в органах Державної казначейської служби України для його зарахування. ЄСВ сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунка.
Обчислення і сплату ЄСВ за найманих
працівників здійснюють платники – роботодавці за рахунок сум, на які внесок нарахований (ч. 9 ст. 9 Закону № 2464).
Згідно з частиною 8 статті 9 Закону
№ 2464 платники ЄСВ – роботодавці зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа
наступного місяця, крім гірничих підпри-
80
ємств, які зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний місяць, не пізніше
28 числа наступного місяця. При цьому роботодавці під час кожної виплати заробітної
плати (доходу, грошового забезпечення),
на суми якої (якого) нараховується ЄСВ, одночасно з видачею зазначених сум зобов’язані сплачувати нарахований на ці
виплати ЄСВ у розмірі, встановленому для
таких платників (авансові платежі). Винятком
є випадки, якщо ЄСВ, нарахований на ці виплати, вже сплачений або за результатами
звірення платника з територіальним органом
Пенсійного фонду за платником визнана переплата ЄСВ, сума якої перевищує суму
внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй.
Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату
праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату
праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
единый социальный взнос
готівкою, зарахування на рахунок одержувача,
перерахування за дорученням одержувача на
будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або
будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із
законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань.
Вказана норма зобов’язує роботодавця
сплачувати ЄСВ при кожній виплаті заробітної плати у тому числі, якщо вона виплачується частково, в частині нарахувань ЄСВ
у розмірі, встановленому для роботодавця.
Строки сплати ЄСВ за працівників (тобто
у вигляді утримань) встановлено пунктом 4.4
Інструкції про порядок нарахування і сплати
єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої
постановою правління Пенсійного фонду
України від 27.09.2010 р. № 21-5 (далі — Інструкція № 21-5). Згідно з підпунктом 4.4.2
пункту 4.4 Інструкції № 21-5 нарахування та
сплата ЄСВ здійснюються відповідно до
вимог підпунктів 4.3.1 – 4.3.5 та в строки, визначені підпунктом 4.3.6 цієї Інструкції.
Згідно з підпунктом 4.3.6 Інструкції № 21-5
нараховані за відповідний календарний
місяць суми ЄСВ сплачуються платниками
не пізніше 20 числа наступного місяця,
крім гірничих підприємств, які зобов’язані
сплачувати єдиний внесок, нарахований за
календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця, незалежно від виплати заробітної плати та інших видів виплат, на суми
яких нараховується єдиний внесок.
Отже, виходячи з норм підпунктів 4.3.6
та 4.4.2 Інструкції № 21-5 за працівників підприємство зобов’язане сплачувати ЄСВ у вигляді утримань із заробітної плати (за ставками
3,6%, 6,1%) не пізніше 20 числа наступного
місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше
28 числа наступного місяця.
Відповідно до частини 10 Закону № 2464
днем сплати ЄСВ вважається:
1) у разі перерахування сум ЄСВ з рахунку платника на відповідні рахунки Пенсійного фонду — день списання банком
або Державною казначейською службою
України, суми платежу з рахунку платника
незалежно від часу її зарахування на рахунок
Пенсійного фонду;
2) у разі сплати ЄСВ готівкою — день
прийняття до виконання банком або іншою
установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою
коштів у готівковій формі.
У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати ЄСВ до платника застосовуються
фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку ЄСВ,
несуть дисциплінарну, адміністративну,
цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (ч. 11 Закону
№ 2464).
ЄСВ підлягає сплаті незалежно від
фінансового стану платника (ч. 12 Закону
№ 2464).
ВІДОБРАЖЕННЯ У ЗВІТІ З ЄСВ КОМПЕНСАЦІЇ ЗА НЕВИКОРИСТАНУ
ВІДПУСТКУ, ВИПЛАЧЕНОЇ ПРАЦІВНИКУ ПРИ ЗВІЛЬНЕННІ
?
Як правильно відобразити у Звіті з ЄСВ суму компенсації за невикористану
відпустку, що виплачується працівнику при звільненні?
Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7
Закону України «Про збір та облік єдиного
внеску на загальнообов’язкове державне со№ 6, июнь 2013 г.
ціальне страхування» від 08.07.2010 р.
№ 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою для
нарахування єдиного внеску на загально-
81
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
обов’язкове державне соціальне страхування
(далі — єдиний соціальний внесок, ЄСВ) для
підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізичних осіб на умовах
трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством,
є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні
та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно
до Закону України «Про оплату праці», та суму
винагороди фізичним особам за виконання
робіт (надання послуг) за цивільно-правовими
договорами.
Згідно з підпунктом 4.3.5 Інструкції про
порядок нарахування і сплати єдиного внеску
на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування, затвердженої постановою
правління Пенсійного фонду України від
27.09.2010 р. № 21-5 (далі — Інструкція № 215), визначення видів виплат, що відносяться
до основної, додаткової заробітної плати та
інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного соціального
внеску передбачено Інструкцією зі статистики
заробітної плати, затвердженою наказом
Державного комітету статистики України
від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5).
Підпунктом 2.2.12 Інструкції № 5 встановлено, що оплата за невідпрацьований час, зокрема оплата, а також суми грошових
компенсацій у разі невикористання щоріч-
них (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають
дітей, у розмірах, передбачених законодавством, відносяться до фонду оплати праці
у складі додаткової заробітної плати.
Отже, сума грошової компенсації за невикористані дні щорічних відпусток та додаткових відпусток у складі заробітної плати
є базою для нарахування та утримання ЄСВ.
Відповідно до статті 116 Кодексу законів
про працю України при звільненні працівника
виплата всіх сум, що належать йому від підприємства, установи, організації, провадиться в день звільнення.
У Звіті про суми нарахованої заробітної
плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та
суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України
(далі — Звіт за ф. Д4), форму якого наведено
у додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум
нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління
Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р.
№ 22-2, сума грошової компенсації за невикористані дні відпусток відображається роботодавцями у складі суми нарахованої
заробітної плати у місяці її нарахування
(місяці звільнення працівника), як у таблиці
1, так і у таблиці 6 Звіту за ф. Д4.
Сергій Михайлович НАУМОВ,
заступник директора Департаменту — начальник управління адміністрування
податків на доходи фізичних осіб Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб
Міністерства доходів і витрат України
НЕСВОЄЧАСНЕ ПОДАННЯ ПРАЦІВНИКОМ АВАНСОВОГО ЗВІТУ ПО ВЛАСНИХ
КОШТАХ, ВИТРАЧЕНИХ НА ПОТРЕБИ ПІДПРИЄМСТВА
?
82
Працівник підприємства під час відрядження частину витрат здійснював
за кошти, які йому було надано під звіт, а частину — за власні кошти. Після
відрядження він своєчасно подав авансовий звіт по коштах, виданих йому
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
налог на доходы физических лиц
під звіт, а по витрачених власних коштах — через 25 днів після закінчення відрядження. Керівник підприємства дозволив компенсувати працівникові витрачені власні
кошти на потреби підприємства. Чи не є порушенням, що тягне за собою сплату
ПДФО, подання працівником авансового звіту по витрачених власних коштах на потреби підприємства через 25 днів після закінчення відрядження? Чи має відображатися у формі № 1ДФ компенсація працівнику витрат власних коштів?
Відповідно до підпункту 165.1.11 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) до загального місячного (річного) оподатковуваного
доходу платника податку не включаються
кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт і розраховані згідно із
пунктом 170.9 ПКУ.
Згідно з підпунктом 170.9.2 ПКУ звіт про
використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, подається за формою,
встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування
державної фінансової політики, до закінчення
п’ятого банківського дня, що настає за днем,
у якому платник податку:
а) завершує таке відрядження;
б) завершує виконання окремої цивільноправової дії за дорученням та за рахунок
особи, що видала кошти під звіт.
Відповідно до пункту 2 Порядку складання
Звіту про використання коштів, виданих на
відрядження або під звіт, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України від
05.12.2012 р. № 1276 (далі — Порядок
№ 1276), звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Звіт),
подається до закінчення п’ятого банківського
дня, що настає за днем, у якому платник податку завершує таке відрядження або завершує виконання окремої цивільно-правової дії
за дорученням та за рахунок податкового
агента платника податку, що надав кошти під
звіт.
Якщо під час службового відрядження
платник податку отримав готівку із застосуванням платіжних карток, він подає Звіт і повертає суму надміру витрачених коштів до
закінчення третього банківського дня після
№ 6, июнь 2013 г.
завершення відрядження. Відрядженій особі платнику податку, який застосував платіжні
картки для проведення розрахунків у безготівковій формі і строк подання Звіту не перевищив 10 банківських днів, за наявності
поважних причин роботодавець (самозайнята
особа) може продовжити такий строк до
20 банківських днів (до з’ясування питання
в разі виявлення розбіжностей між відповідними звітними документами) (пп. 170.9.3 ПКУ,
абз. четвертий п. 2 Порядку № 1276).
Разом із Звітом подаються документи
в оригіналі, що засвідчують вартість понесених у зв’язку з відрядженням витрат.
За наявності надміру витрачених коштів
їх сума повертається платником податку
в касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх видала, до або під час подання зазначеного Звіту (пп. 170.9.2 ПКУ).
Якщо платник податку не повертає суму
надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний
строк (до закінчення третього або п’ятого, а
в окремих випадках десятого чи двадцятого
банківського дня, що настає за днем, у якому
платник податку завершує відрядження або
завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок податкового агента платника податку, що надав кошти
під звіт), то така сума підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до пункту 167.1 ПКУ (за ставками 15%
і 17%) за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць. У разі недостатності суми
доходу — за рахунок оподатковуваних доходів
наступних звітних місяців до повної сплати
суми такого податку (п. 3 Порядку № 1276).
83
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Таким чином, якщо працівник, який витратив надані під звіт кошти на відрядження,
подав Звіт про використання таких коштів
у строки, встановлені ПКУ і Порядком № 1276,
та підтвердив вартість понесених витрат відповідними документами, то об’єкта оподаткування не виникає. Якщо працівник по таких
коштах подав Звіт із запізненням (пізніше
звітного місяця, на який припадає граничний
строк), то застосовується фінансова санкція
у вигляді сплати ПДФО. При цьому об’єкт оподаткування і база оподаткування для коштів,
надміру витрачених платником податку
на відрядження або під звіт та не повернутих
у встановлені законодавством строки, визначаються з застосуванням коефіцієнту відповідно до пункту 164.5 ПКУ (див. відповідь
на наступне запитання).
Звертаємо увагу, що вищенаведені норми
ПКУ і Порядку № 1276 встановлюють строки
подання Звіту в разі отримання працівником
коштів під звіт (авансу на відрядження).
Строки звітування в разі витрачання працівником у відрядженні власних коштів на потреби
підприємства ПКУ і Порядок № 1276 не встановлюють.
Отже, оскільки чинним законодавством
визначено строки звітування саме за одержані
під звіт кошти на відрядження та на виконання цивільно-правових дій, а також установлено норму оподаткування надміру
витрачених коштів, отриманих платником
податку на відрядження або під звіт та не повернених у встановлені строки, то у разі несвоєчасного подання Звіту щодо придбання
за власні кошти товарів для потреб підприємства (використання власних коштів у відрядженні), фінансові санкції у вигляді сплати
ПДФО до платника податку не застосовуються. При цьому сума відшкодованих працівнику витрат не включається до оподатковуваного доходу такого працівника і у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ не відображається.
ВІДОБРАЖЕННЯ НЕПОВЕРНУТОЇ ПРАЦІВНИКОМ СУМИ КОШТІВ,
ВИДАНОЇ ПІД ЗВІТ, У ФОРМІ АВАНСОВОГО ЗВІТУ
?
Відповідно до норм ПКУ база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих
у встановлені строки, визначається з «натуральним» коефіцієнтом. Однак
в затвердженій формі авансового звіту в полі з формулою, за якою визначається сума податку, немає згадки про такий коефіцієнт. Яку суму слід зазначати у полі «не повернута сума» — помножену на коефіцієнт чи ні?
Порядок оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку
на відрядження або під звіт, не повернутої у
встановлений строк, визначено пунктом 170.9
Податкового кодексу України (далі — ПКУ).
Відповідно до підпункту 170.9.1 ПКУ податковим агентом платника податку під час
оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом
встановленого підпунктом 170.9.2 ПКУ строку
є особа, що видала таку суму, а саме:
а) на відрядження — у сумі, що перевищує
84
суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованій згідно з розділом ІІІ ПКУ;
б) під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок
особи, що їх видала, — у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій.
Згідно з пунктом 3 Порядку складання
Звіту про використання коштів, виданих
на відрядження або під звіт, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України від
05.12.2012 р. № 1276 (далі — Наказ № 1276),
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
налог на доходы физических лиц
якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний строк
подання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (див. відповідь на попереднє запитання), то така
сума підлягає оподаткуванню податком на
доходи фізичних осіб відповідно до пункту
167.1 ПКУ за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування)
за відповідний місяць. У разі недостатності
суми доходу — за рахунок оподатковуваних
доходів наступних звітних місяців до повної
сплати суми такого податку.
Відповідно до пункту 164.5 ПКУ об’єкт
оподаткування і база оподаткування для
коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством
строки, визначається шляхом множення на
коефіцієнт, який обчислюється за такою
формулою:
К = 100 : (100 – Сп),
де К — коефіцієнт;
Сп — ставка податку, встановлена для
таких доходів на момент їх нарахування.
Наказом № 1276 затверджено форму
Звіту про використання коштів, виданих на
відрядження або під звіт (далі — Звіт). Формою Звіту передбачено здійснення розрахунку суми податку, яка підлягає сплаті
з доходу платника податку у вигляді не повернутої суми надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає
граничний строк подання Звіту. Ця формула
має такий вигляд:
Сума податку = не повернута сума х ставка
оподаткування (пункт 167.1 статті 167 розділу
IV Податкового кодексу України) : 100.
Враховуючи вищенаведену норму пункту
164.5 ПКУ щодо збільшення на коефіцієнт бази
оподаткування для підзвітних коштів, не повернутих у встановлені строки, для правильного
обчислення і відображення у Звіті суми податку
в полях «не повернута сума ___ (грн.)» двох
формул для ставок 15% та 17% слід зазначати
суму не повернутих підзвітних коштів, збільшену на відповідний коефіцієнт.
ВІДОБРАЖЕННЯ У ФОРМІ № 1ДФ ДОХОДУ, ВИПЛАЧЕНОГО ВІДРЯДЖЕНИМ
ПРАЦІВНИКОМ ПІДПРИЄМЦЯМ ЗА ОТРИМАНІ ГОТЕЛЬНІ ПОСЛУГИ
?
Працівник підприємства перебував у відрядженні в різних містах, під час якого
оплачував отримані готельні послуги фізичній особі - підприємцю, що є платником єдиного податку, та фізичній особі - підприємцю, що перебуває на загальній системі оподаткування, про що є підтверджувальні документи
(квитанції з печаткою). Чи відображається підприємством у формі № 1ДФ
сума, яку працівник з авансу на відрядження сплатив зазначеним фізичним особам - підприємцям за проживання?
Відповідно до пункту 177.8 Податкового
кодексу України (далі — ПКУ) під час нарахування (виплати) фізичній особі – підприємцю
(далі — ФОП) доходу від здійснення нею підприємницької діяльності (в межах обраних
ним видів діяльності) суб’єкт господарювання, який нараховує (виплачує) такий
дохід, не утримує податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою – підприємцем, яка отримує такий дохід, надано
№ 6, июнь 2013 г.
копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону
як суб’єкта підприємницької діяльності
(таким документом може бути витяг або виписка з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб — підприємців).
Якщо ФОП є платником єдиного податку,
то крім вказаних документів рекомендується
надати копію Свідоцтва про сплату єдиного
податку, у якому зазначаються обрані види
85
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
діяльності. ФОП - платники єдиного податку
звільняються від обов’язку нарахування,
сплати та подання податкової звітності з окремих податків і зборів, зокрема, з податку
на доходи фізичних осіб (пп. 165.1.36 ПКУ)
у частині доходів (об’єкта оподаткування),
отриманих у результаті господарської діяльності фізичної особи та оподаткованих згідно
з пунктом 297.1 ПКУ.
Згідно з підпунктом 165.1.11 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються
кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт і розраховані згідно
із пунктом 170.9 ПКУ.
Підпунктом 170.9.1 ПКУ встановлено, що
податковим агентом платника податку під час
оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом
встановленого підпунктом 170.9.2 ПКУ строку,
є особа, що видала таку суму.
При цьому пунктом 140.1.7 ПКУ визначено
склад витрат на відрядження: на проїзд (у тому
числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і
назад, так і за місцем відрядження (у тому
числі на орендованому транспорті), оплату
вартості проживання у готелях (мотелях),
а також включених до таких рахунків витрат
на харчування чи побутові послуги (прання,
чищення, лагодження та прасування одягу,
взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів
на в’їзд (віз), обов’язкове страхування, інші
документально оформлені витрати, пов’язані
з правилами в’їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв’язку із
здійсненням таких витрат.
Зазначені витрати можуть бути включені
до складу витрат платника податку лише
за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транс-
86
портних квитків або транспортних рахунків
(багажних квитанцій), у тому числі електронних квитків за наявності посадкового талона
та документа про сплату за всіма видами
транспорту, в тому числі чартерних рейсів, рахунків, отриманих із готелів (мотелів) або
від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи,
в тому числі бронювання місць у місцях проживання, страхових полісів тощо.
Відповідно до статті 121 Кодексу законів
про працю України (далі — КЗпП) працівники
мають право на відшкодування витрат та одержання інших компенсацій у зв’язку із службовими відрядженнями. До таких витрат КЗпП
відносить, зокрема, витрати з найму житла.
Отже, право відрядженого працівника отримати від підприємства, що його відрядило,
відшкодування понесених ним витрат закріплено законодавчо. Ці витрати підприємства,
пов’язані з відшкодуванням відрядженому
працівникові відповідних його витрат,
можуть зменшувати базу оподаткування податком на прибуток шляхом включення
до витрат підприємства лише за наявності
документів, що підтверджують зв’язок такого відрядження з діяльністю підприємства
як платника податку. У будь-якому разі
йдеться про витрати на відрядження, а не
про витрати підприємства на готельні послуги (послуги з перевезення тощо).
Виходячи з норми підпункту 14.1.180 ПКУ
податковим агентом може бути лише той,
хто виплачує доходи безпосередньо фізичній особі. Зокрема, податковим агентом
може бути підприємство, яке безпосередньо
здійснює оплату готельних послуг, що надає
ФОП, а його працівник в готелі лише зупиняється та отримує послуги. Якщо працівник
самостійно оплачує готельні послуги, які
надає ФОП, то остання не вступає у правовідносини підприємством, яке відрядило такого працівника. ФОП (як власник готелю)
отримує в цьому випадку дохід від фізичної
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
налог на доходы физических лиц
особи, а не від підприємства. Підприємство
не вступає в зобов’язання (правовідношення) з ФОП, але має зобов’язання з відшкодування відрядженому ним працівнику
витрат, пов’язаних з наймом житла.
Таким чином, підприємство, яке відшкодовує своєму працівникові витрати на відрядження, не вступає безпосередньо у відносини
з постачальником таких послуг працівникові,
не може їх оплачувати постачальнику, а, отже,
не може виступати й податковим агентом
стосовно виплати такому постачальнику доходів. Тому у підприємства немає обов’язків
податкового агента, в тому числі в частині
відображення доходу постачальника готельних послуг в Податковому розрахунку за
ф. № 1ДФ, і не може виникнути потреби в отриманні від постачальника будь-яких документів, що посвідчували б його статус як
платника податку (для того, щоб визначитися
із обов’язками податкового агента щодо
нього). Такі документи необхідні як підтвердження понесених витрат працівником для
віднесення до складу витрат підприємства.
До складу документів не входить копія
Свідоцтва платника єдиного податку.
ОПОДАТКУВАННЯ ПДФО ВАРТОСТІ ЛІКУВАННЯ ПРАЦІВНИКА
В ІНОЗЕМНІЙ ЛІКАРНІ
?
Працівник підприємства хворий та потребує операції. Провести операцію
та якісне лікування може іноземний лікарняний заклад. Чи буде обкладатися
ПДФО вартість лікування працівника, якщо підприємство перерахує на рахунок іноземної лікарні кошти за таке лікування?
Податковий кодекс України (далі — ПКУ)
регулює відносини, що виникають у сфері
справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів,
що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів,
їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки
їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність
за порушення податкового законодавства
(п. 1.1 ст. 1 ПКУ).
Згідно із підпунктом «а» пп. 170.7.4 ПКУ
не включається до оподатковуваного доходу
цільова благодійна допомога, що надається
резидентами — юридичними чи фізичними
особами у будь-якій сумі (вартості) закладу
охорони здоров’я для компенсації вартості
платних послуг з лікування платника податку, у тому числі для придбання ліків
(донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інва№ 6, июнь 2013 г.
лідів) у розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового
державного соціального медичного страхування, крім витрат на косметичне лікування
або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями), водолікування та геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями, лікування та протезування зубів
з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни, аборти (крім
абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком
зґвалтування), операції з переміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу
та венеричних захворювань, причиною яких
стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової чи алкогольної
залежності; придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не включені до переліку життєво необхідних, затвердженого
Кабінетом Міністрів України (на даний час
такий перелік не затверджено, але радимо
87
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
користуватися Національним переліком основних лікарських засобів і виробів медичного призначення, затвердженим постановою
Кабінету Міністрів України від 25.03.2009 р.
№ 333).
Відповідно до статті 3 Закону України
«Основи законодавства України про охорону
здоров’я» від 19.11.92 р. № 2801-XII заклад
охорони здоров’я — юридична особа будьякої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ,
основним завданням яких є забезпечення
медичного обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників. Медичне обслуговування — діяльність закладів охорони здоров’я та фізичних
осіб - підприємців, які зареєстровані та
одержали відповідну ліцензію в установленому законом порядку, у сфері охорони
здоров’я, що не обов’язково обмежується
медичною допомогою.
Таким чином, якщо резиденти України
(в т. ч. підприємства) перераховують на рахунок іноземної лікарні кошти як оплату вартості послуг з лікування фізичної особи (в т. ч.
працівника), то така оплата не є цільовою
благодійною допомогою у розумінні підпункту «а» пп. 170.7.4 ПКУ і підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних
осіб (далі — ПДФО) згідно з підпунктом
164.2.19 ПКУ. У Податковому розрахунку сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку (далі —
Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ), затвердженому наказом ДПА України від
24.12.2010 р. № 1020, така оплата відображається за ознакою доходу «127».
Разом із тим, відповідно до підпункту
165.1.19 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, зокрема
кошти або вартість майна (послуг), що на-
88
даються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку
за рахунок коштів благодійної організації або
його роботодавця, за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат,
що компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування.
При цьому рекомендуємо платникам податку (працівникам) для підтвердження фактично здійснених ними витрат, пов’язаних
з лікуванням та медичним обслуговуванням,
надавати договори, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та їх покупця
(отримувача), платіжні та розрахункові документи тощо (лист ДПСУ від 11.01.2013 р.
№ 351/6/17-1115).
Отже, кошти (вартість майна, послуг), що
надаються роботодавцем працівнику як допомога на його лікування та медичне обслуговування, за наявності відповідних підтвердних документів не підлягають оподаткуванню ПДФО згідно з підпунктом 165.1.19 ПКУ.
У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ
кошти (вартість майна, послуг), що надаються
роботодавцем працівнику як допомога на
його лікування та медичне обслуговування,
яка не підлягає оподаткуванню ПДФО згідно
з підпунктом 165.1.19 ПКУ, відображаються
за ознакою доходу «143».
Звертаємо увагу, що допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку, зазначена у підпункті 165.1.19
ПКУ, входить до складу нецільової благодійної допомоги, порядок оподаткування
якої регулюється підпунктом 170.7.3 ПКУ.
Згідно із підпунктом 170.7.3 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума
нецільової благодійної допомоги, у тому
числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами
на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі,
що не перевищує суми граничного розміру
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
налог на доходы физических лиц
доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 169.4.1 ПКУ, встановленого
на 1 січня такого року (тобто не перевищує
граничного розміру доходу, який дає право
на отримання податкової соціальної пільги —
у 2013 році становить 1610 грн.). Сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного
(річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з підпунктом 164.2.19
ПКУ і підлягає оподаткуванню у джерела
виплати за ставками, встановленими пунк-
том 167.1 ПКУ. Сума такого оподатковуваного доходу у Податковому розрахунку
за ф. № 1ДФ відображається за ознакою
доходу «127».
Отже, сума наданої роботодавцем працівнику допомоги на лікування та медичне
обслуговування у складі нецільової благодійної допомоги звільняється від оподаткування
ПДФО, якщо її розмір сукупно протягом звітного податкового року не перевищує розмір
доходу, що дає право на податкову соціальну
пільгу (пп. 165.1.4, 170.7.3 ПКУ).
ОПОДАТКУВАННЯ ПДФО СУМ ІНДЕКСАЦІЇ
ТА КОМПЕНСАЦІЇ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ
?
Чи є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб суми індексації заробітної плати та суми компенсації втрати частини заробітної
плати у зв’язку з порушенням строків її виплати? За якою ознакою відображаються у формі № 1ДФ зазначені виплати?
Відповідно до підпункту 14.1.48 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) заробітна
плата для цілей розділу IV «Податок на доходи
фізичних осіб» ПКУ — це основна та додаткова
заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Статтею 33 Закону України «Про оплату
праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР (далі —
Закон про оплату праці) встановлено, що в період між переглядом розміру мінімальної заробітної плати індивідуальна заробітна плата
підлягає індексації згідно з чинним законодавством.
Згідно із статтею 2 Закону України «Про
індексацію грошових доходів населення» від
03.07.91 р. № 1282-XII індексації підлягають
грошові доходи громадян, одержані ними
в гривнях на території України і які не мають
разового характеру, зокрема, оплата праці
(грошове забезпечення).
Відповідно до підпункту 2.2.7 Інструкції
зі статистики заробітної плати, затвердженої
№ 6, июнь 2013 г.
наказом Державного комітету статистики
України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5), суми виплат, пов’язаних з індексацією заробітної плати працівників, включаються до фонду додаткової заробітної плати.
Статтею 34 Закону про оплату праці передбачено виплату компенсації працівникам за втрату частини заробітної плати
у зв’язку із порушенням строків її виплати.
Згідно із статтею 2 Закону України «Про
компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III компенсація здійснюється у разі затримки виплати
заробітної плати на один і більше календарних місяців.
Отже, враховуючи, що відповідно до підпункту 14.1.48 ПКУ додаткова заробітна
плата та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку
у зв’язку з відносинами трудового найму
згідно із законом, для цілей оподаткування
податком на доходи фізичних осіб прирівнюються до заробітної плати, суми індексації
89
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
заробітної плати та компенсації втрати
частини заробітної плати у зв’язку з порушенням строків її виплати у складі заробітної
плати оподатковуються ПДФО на підставі
підпункту 164.2.1 ПКУ за ставками, визначеними пунктом 167.1 ПКУ (15% та 17%) і
у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ ві-
дображаються за ознакою доходу «101».
Зазначені суми індексації та компенсації
заробітної плати включаються до фонду
оплати праці того місяця, в якому фактично проводиться їх нарахування та виплата у відповідності з підпунктом 1.6.2
Інструкції № 5.
Людмила Василівна ПОЛЬОВИК,
заступник директора Департаменту надходження доходів Пенсійного фонду України —
начальник відділу методології забезпечення платежів департаменту надходження доходів
Пенсійного фонду України
Сергій Михайлович НАУМОВ,
заступник директора Департаменту — начальник управління адміністрування
податків на доходи фізичних осіб Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб
Міністерства доходів і витрат України
СПЛАТА ЄСВ ТА ПДФО З ДОХОДУ ПРАЦІВНИКА, ЯКИЙ РОБОТОДАВЦЕМ
В ОДНОМУ МІСЯЦІ БУВ ЗВІЛЬНЕНИЙ ТА ПРИЙНЯТИЙ НА РОБОТУ
?
На підприємстві директор був звільнений з роботи власником 18 травня
2013 року, але 23 травня знову прийнятий на роботу. Його зарплата становить 50 000 грн. При звільненні йому були виплачені зарплата (за період
роботи з 1 по 18 травня) і компенсація за невикористану відпустку, що в сумі
склало 21 412,73 грн. Після повторного прийняття на роботу йому була нарахована зарплата за період роботи з 23 по 31 травня в сумі 19 444,44 грн.
Як у цьому випадку (окремо з доходу травня до звільнення і після звільнення
або сумарно за місяць) сплачуються:
єдиний соціальний внесок;
податок на доходи фізичних осіб?
1. Сплата єдиного соціального внеску.
Відповідно до частини 8 статті 9 Закону
України «Про збір та облік єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне
страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI
(далі — Закон № 2464) та підпункту 4.3.6 Інструкції про порядок нарахування і сплати
єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої
постановою правління Пенсійного фонду
України від 27.09.2010 р. № 21-5 (далі — Інструкція № 21-5), платники єдиного внеску
90
на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний соціальний
внесок, ЄСВ), зокрема роботодавці, зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований
за календарний місяць, не пізніше 20 числа
наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний місяць, а не
пізніше 28 числа наступного місяця.
Згідно з пунктом 3.1 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
ЕСВ и НДФЛ
на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування, затвердженого постановою
правління Пенсійного фонду України від
08.10.2010 р. № 22-2, страхувальники, зокрема роботодавці, зобов’язані формувати
та подавати до органів Пенсійного фонду звіт
не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. Звітним періодом є календарний місяць.
Отже, з метою нарахування ЄСВ та відображення у звітності з ЄСВ дохід працівника визначається з розрахунку за календарний місяць.
Нарахування ЄСВ здійснюється в межах
максимальної величини бази нарахування
ЄСВ, яка дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ч. 3
ст. 7, п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
Сума грошової компенсації за невикористані дні щорічних відпусток та додаткових
відпусток відносяться до складу заробітної
плати та є базою для нарахування та утримання ЄСВ (див. відповідь на запитання на
стор. 81).
Враховуючи вищевикладене та зміст запитання, якщо працівнику за один календарний місяць нараховувався (виплачувався) дохід у вигляді заробітної плати двічі
(перший раз — за період роботи до звільнення, другий раз — за період роботи після
прийняття на роботу), то в цілях визначення
бази нарахування ЄСВ він підсумовується.
2. Сплата податку на доходи фізичних осіб.
Відповідно до підпункту 164.1.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) загальний
місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом
такого звітного податкового місяця.
Згідно із підпунктом 164.2.1 ПКУ до складу загального місячного (річного) оподатко-
вуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати,
нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
З метою оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) грошова
компенсація за невикористану відпустку
у складі додаткової заробітної плати включається до заробітної плати (пп. 14.1.48 ПКУ)
та у її складі на підставі підпункту 164.2.1 ПКУ
включається до складу місячного оподатковуваного доходу платника податку.
Підпунктом 169.4.3 ПКУ встановлено,
що роботодавець та/або податковий агент
має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за
будь-який період та у будь-яких випадках
для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник
податку право на застосування податкової
соціальної пільги.
Враховуючи те, що працівник в одному
місяці звільнився з роботи, але через певний
проміжок часу знову був прийнятий на роботу
тим же самим роботодавцем, тобто протягом одного звітного календарного місяця
фізична особа отримувала доходи від одного і того ж податкового агента, на підставі підпунктів 164.1.2 та 169.4.3 ПКУ податковий агент зобов’язаний включити до
складу загального місячного оподатковуваного доходу усі доходи, які були нараховані найманому працівнику протягом звітного календарного місяця та здійснити перерахунок нарахованого податку за звітний місяць за ставками, визначеними
пунктом 167.1 ПКУ (15% та/або 17%) з врахуванням суми податку, яка була утримана під
час здійснення остаточного перерахунку
у разі звільнення працівника.1
Відповідно до пункту 167.1 ПКУ ставка
податку становить 15% бази оподаткування
1 Докладно про проведення перерахунку йдеться у статтях «Перерасчет НДФЛ при увольнении работника» і «Річний перерахунок
податку на доходи фізичних осіб» журналу «Все о труде и зарплате» відповідно № 8/2012, стор. 78, і № 12/2012, стор. 39. (Ред.)
№ 6, июнь 2013 г.
91
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах
167.2 – 167.5 ПКУ), зокрема, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і
винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами. Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм
пункту 164.6 ПКУ щодо зазначених доходів в
календарному місяці перевищує 10-кратний
розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення
застосовується ставка 17%.2
Приклад. Працівнику в одному календарному місяці — травні 2013 року за період роботи до звільнення виплачено заробітну плату
в розмірі 21 412,73 грн., а після повторного
прийняття на роботу — в сумі 19 444,44 грн.
У підприємства 41 клас ПРП, тому ставка ЄСВ
у вигляді нарахування становить 38%, у вигляді утримання — 3,6%. Максимальна величина бази нарахування ЄСВ у травні
становить 19 499 грн. Розрахуємо суми ЄСВ
та ПДФО, що підлягають сплаті з загального
доходу працівника у травні.
Спочатку вирахуємо суму ЄСВ, що підлягає сплаті із заробітної плати працівника,
нарахованої за період роботи до звільнення. Враховуючи, що розмір такої заробітної плати перевищує максимальну
величину бази нарахування ЄСВ у травні
(21 412,73 грн. > 19 499 грн.), ЄСВ сплачується тільки з доходу в межах максимальної
величини бази нарахування ЄСВ.
Сума ЄСВ у вигляді нарахування:
19 499 грн. х 38% = 7409,62 грн.
Сума ЄСВ у вигляді утримання: 19 499 грн. х
х 3,6% = 701,96 грн.
Із заробітної плати працівника, нарахованої за період роботи у травні після повтор-
ного прийняття на роботу (19 444,44 грн.),
ЄСВ не сплачується, оскільки цей дохід є перевищенням максимальної величини бази
нарахування ЄСВ у травні.
Сума ЄСВ, що підлягає сплаті з загального
доходу працівника у травні:
7409,62 грн. (нарахування) + 701,96 грн.
(утримання) = 8111,58 грн.
Тепер вирахуємо суму ПДФО, що утримується із заробітної плати за період роботи
до звільнення.
База оподаткування ПДФО: 21 412,73 –
– 701,96 = 20 710,77 грн.
База оподаткування, до якої застосовується ставка ПДФО у розмірі 17%:
20 710,77 – 11 470 = 9240,77 грн.
Сума ПДФО з доходу, що оподатковується
за ставкою 15%:
11 470 грн. х 15% = 1720,50 грн.
Сума ПДФО з доходу, що оподатковується
за ставкою 17%:
9240,77 грн. х 17% = 1570,93 грн.
Загальна сума ПДФО, що підлягає утриманню із заробітної плати працівника за період роботи до звільнення:
1720,50 + 1570,93 = 3291,43 грн.
Оскільки за період роботи до звільнення
база оподаткування ПДФО перевищила
10-кратний розмір мінімальної заробітної
плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, тобто перевищила
11 470 грн., й до суми заробітної плати у вигляді перевищення зазначеного розміру вже
застосовувалася ставка 17%, то й при оподаткуванні ПДФО заробітної плати, нарахованої за період роботи після прийняття
на роботу, застосовується ставка ПДФО
у розмірі 17%.
Сума ПДФО, що утримується із заробітної плати за період роботи після прийняття
на роботу:
19 444,44 грн. х 17% = 3305,55 грн.
2 Про порядок застосування ставок ПДФО до доходу працівників детально йдеться в статті «Применение ставок НДФЛ
при выплате доходов работникам» журналу «Все о труде и зарплате» № 1/2013, стор. 56. (Ред.)
92
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
рабочее время
Тетяна Олегівна СТАШКІВ,
заступник директора Департаменту заробітної плати та умов праці —
начальник відділу умов, режимів праці, нормування професійної класифікації
Міністерства соціальної політики України
ТРУДОВІ ГАРАНТІЇ ПРАЦІВНИКІВ, ВІДРЯДЖЕННЯ ЯКИХ ПРИПАДАЄ
НА ВИХІДНІ ДНІ
?
Підприємство іноді відряджає своїх працівників у неділю з таким розрахунком, щоб вони у понеділок (перший робочий день тижня) були на місці відрядження. Часто працівники повертаються з відрядження наприкінці робочого
тижня у свій вихідний день — суботу. Які трудові гарантії передбачені
для таких працівників?
Нормативно-правовими актами, що визначають порядок направлення у відрядження
державних службовців, а також інших осіб, що
направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів (далі —
бюджетні установи; працівники бюджетних
установ), а також працівників суб'єктів господарювання, громадських чи інших організацій,
що не мають статусу бюджетної установи, які
є одержувачами бюджетних коштів, що використовуються в рамках бюджетної програми
при направленні працівників у відрядження, є:
• постанова Кабінету Міністрів України
«Про суми та склад витрат на відрядження
державних службовців, а також інших осіб, що
направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів» від
02.02.2011 р. № 98 (далі — Постанова № 98);
• Інструкція про службові відрядження
в межах України та за кордон, затверджена
наказом Міністерства фінансів України від
13.03.98 р. № 59 (далі — Інструкція № 59).
На підприємства, які не є одержувачами
бюджетних коштів, норми Постанови № 98 та
Інструкції № 59 не поширюються, тому такі
підприємства (далі — госпрозрахункові підприємства) самостійно встановлюють порядок направлення працівників у відрядження.
№ 6, июнь 2013 г.
Такі підприємства можуть у Положенні про
відрядження, що є додатком до колективного договору або окремим документом, затвердженим наказом керівника підприємства
(далі — Положення про відрядження), визначити усі аспекти направлення працівників
у відрядження. Положення про відрядження
може бути складено на базі норм Постанови
№ 98 та Інструкції № 59. Якщо Положення про
відрядження на підприємстві немає, то всі питанн, пов’язані з відрядженням, визначаються
госпрозрахунковими підприємствами в наказі про відрядження.
Згідно з пунктом 10 розділу І Інструкції
№ 59 якщо працівник спеціально відряджений для роботи у вихідні або святкові й неробочі дні, то компенсація за роботу в ці дні
виплачується відповідно до чинного законодавства.
Отже, якщо працівник спеціально відряджений для роботи у вихідний день, про що
обов’язково має бути зазначено у наказі
про відрядження, то йому у якості компенсації
за роботу в такий день відповідно до статті 72
Кодексу законів про працю України (далі —
КЗпП) надається інший день відпочинку або
здійснюється оплата у грошовій формі у подвійному розмірі за кожну годину роботи
в такий день відповідно до статті 107 КЗпП.
Робота у вихідний день у відрядженні
в табелі обліку робочого часу (далі — табель)
відображається за кодом «РВ» або «06».
93
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Інший день відпочинку, наданий працівникові вити, що використання іншого дня відпочинку
на підставі наказу як компенсація за роботу проводиться працівником в межах календару вихідний день, табелюється за кодом «ІН» ного місяця або кварталу (щоб не накопичуабо «22» — інший невідпрацьований час, пе- вати такі дні відпочинку за тривалий термін).
редбачений законодавством. Цей день відпоЯкщо наказом про відрядження передчинку не оплачується, а фактично від- бачено повернення працівника з відрядження
працьовані години у вихідний день опла- у вихідний день, то працівникові може надачуються в одинарному розмірі.
ватися інший день відпочинку відповідно
На працівника, який перебуває у відряд- до законодавства у сфері регулювання трудоженні, поширюється режим робочого часу вих відносин (п. 12 р. І Інструкції № 59). Тобто,
того підприємства, до якого він відрядже- якщо працівник повертається з відрядження,
ний. Замість днів відпочинку, не використа- наприклад в суботу, то на підставі його письних за час відрядження, інші дні відпочинку мової заяви та з дозволу керівника, оформпісля повернення з відрядження не нада- леного відповідним наказом, йому може бути
ються (п. 9 р. І Інструкції
наданий інший день відпоЯкщо працівник спеціально
№ 59). Наприклад, якщо
чинку у погоджену між
відряджений
для
роботи
у
вихідний
підприємство, на якому
сторонами дату (зазначадень, про що обов’язково має бути
встановлений 5-денний
ється в наказі), при цьому
зазначено у наказі про відрядження,
робочий тиждень з вихідтакий день відпочинку
то йому у якості компенсації за
ними днями в суботу та
оплаті не підлягає (немає
роботу в такий день відповідно до
статті 72 КЗпП надається інший
неділю, відрядило правідпрацьованих годин) і
день відпочинку або здійснюється
цівника з 1 по 12 липня
табелюється за кодом
оплата у грошовій формі у
2013 року, то за два ви«ІН» або «22». Звертаємо
подвійному розмірі за кожну годину
хідних дня, що припали
увагу, що керівник може й
роботи в такий день відповідно до
на період відрядження
не погодитися надати
статті 107 КЗпП
(6 і 7 липня — субота і непрацівнику інший день відділя), інші дні відпочинку працівнику не на- починку, керуючись інтересами виробництва.
даються.
Умови, за яких працівникам буде обов’язково
Якщо працівник відбуває у відрядження надаватися інший день відпочинку, бажано зау вихідний день, то йому після повернення значити в Положенні про відрядження.
з відрядження в установленому порядку надаПитання виходу працівника на роботу
ється інший день відпочинку (п. 11 р. І Ін- в день вибуття у відрядження та в день приструкції № 59). Тобто, якщо працівник від- буття з відрядження регулюється правилами
буває у відрядження, наприклад в неділю, внутрішнього трудового розпорядку підто йому після повернення з відрядження нада- приємства (п. 13 р. І Інструкції № 59). Такими
ється неоплачуваний день відпочинку (табе- правилами (іншим локальним документом
люється за кодом «ІН» або «22»). Конкретна підприємства) бажано визначити, за яких умов
дата надання такого дня погоджується між працівник може залишити робоче місце у день
працівником і керівником та зазначається вибуття у відрядження та повинен вийти на ров наказі керівника. Дату надання іншого дня боту у день повернення з нього (наприклад,
відпочинку можна зазначити і в наказі про від- залежно від часу вибуття (прибуття) трансрядження (нею може бути перший робочий портного засобу, на якому працівник відбуває
день після дати закінчення відрядження). у (повертається з) відрядження).
Відповідно до пункту 14 розділу І Інструкції
В Положенні про відрядження можна встано-
94
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
рабочее время
№ 59 за відрядженим працівником зберігається
місце роботи (посада) протягом усього часу
відрядження, в тому числі й часу перебування
в дорозі. Відрядженому працівнику оплата
праці за виконану роботу здійснюється за всі
робочі дні тижня за графіком, установленим за
місцем постійної роботи, та відповідно до
умов, визначених трудовим або колективним
договором, і розмір такої оплати праці не може
бути нижчим середнього заробітку.
Всі робочі дні перебування працівника
у відрядженні в табелі можуть визначатися
таким чином: у першому рядку зазначається
кількість відпрацьованих годин згідно з режимом за основним місцем роботи, наприклад 8, а у другому рядку — умовні
позначення перебування у відрядженні «ВД»
або «07». Для табелювання вихідних днів,
що припадають на період відрядження, код
не встановлено, тому підприємства можуть
встановити його самостійно. При цьому в табелі у складі загальної кількості відпрацьованих за місяць днів/годин у графі «Відпрацьовано за місяць» відображаються лише
робочі дні/години, що припадають на період
відрядження.1
ПЕРЕНЕСЕННЯ ДНЯ ВІДПОЧИНКУ ЗА РОБОТУ У ВИХІДНИЙ ДЕНЬ
?
За роботу у вихідний день працівник обрав як компенсацію інший день відпочинку. За погодженням з роботодавцем було визначено дату надання такого
дня відпочинку, що оформлено відповідним наказом, але в цей день працівник
захворів. Чи можна за таких обставин перенести на іншу дату день відпочинку?
Відповідно до статті 72 Кодексу законів про
працю України (далі — КЗпП) робота у вихідний
день може компенсуватися за згодою сторін
наданням іншого дня відпочинку або у грошовій
формі у подвійному розмірі.
Спосіб компенсації за роботу у вихідний
день визначається за згодою сторін трудового
договору, і в наказі про залучення працівника
до роботи у вихідний день роботодавець повинен конкретно зазначити, у який саме спосіб працівникові буде компенсуватися робота
у вихідний день. У цьому наказі також визначається дата іншого дня відпочинку, якщо за
погодженням сторін обрано саме таку компенсацію за роботу у вихідний день.
Питання щодо термінів надання іншого
дня відпочинку у порядку компенсації за роботу у вихідний день законодавчо не врегульовано. Оскільки йдеться про відхилення
від правил про мінімальну тривалість щотижневого безперервного відпочинку (трива1
лість щотижневого безперервного відпочинку повинна бути не менш як сорок дві години — ст. 70 КЗпП), день відпочинку як компенсація за роботу у вихідний день має надаватися за можливістю через найкоротший
проміжок часу після роботи у вихідний день.
Але сторони не позбавлені права домовитися про надання іншого дня відпочинку, долучивши його, наприклад, до початку чи кінця відпустки.
Законодавством не заборонено перенесення раніше визначеної дати використання
дня відпочинку за роботу у вихідний день на
іншу дату. Тому якщо день відпочинку за роботу у вихідний день не може бути використаний з поважних причин працівником
у затверджену раніше дату, за умови взаємного погодження між працівником і роботодавцем останній має право видати наказ
про встановлення нової дати надання дня
відпочинку працівнику.
Див. лист Державної служби статистики України від 12.01.2012 р. № 9/4-10/9 на сайті www.planeta-inform.com.ua .
№ 6, июнь 2013 г.
95
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Неля Олександрівна СИНЬКО,
начальник відділу з питань оплати праці Департаменту заробітної плати та умов праці
Міністерства соціальної політики України
ОБЧИСЛЕННЯ СЕРЕДНЬОГО ЗАРОБІТКУ ЗА ЧАС ВІДРЯДЖЕННЯ,
ЯКЩО В РОЗРАХУНКОВОМУ ПЕРІОДІ БУЛА РОБОТА У ВИХІДНИЙ ДЕНЬ
?
Працівник перебував у відрядженні з 3 по 7 червня 2013 року. У розрахунковому
періоді (2 травня) на підставі наказу керівника його було залучено до роботи
у вихідний день для ліквідації наслідків аварії. В цей день він відпрацював 3 години, які йому було оплачено в подвійному розмірі годинної ставки. Чи враховується така оплата та чи включається день роботи у вихідний день до кількості відпрацьованих робочих днів в розрахунковому періоді при розрахунку
середньоденного заробітку для оплати днів відрядження?
Відповідно до статті 121 Кодексу законів
про працю України працівникам, які направлені у службове відрядження, оплата праці
за виконану роботу здійснюється відповідно
до умов, визначених трудовим або колективним договором, і розмір такої оплати праці
не може бути нижчим середнього заробітку.
Таким чином, для оплати днів перебування працівника у відрядженні підприємство
повинно порівняти середньоденний заробіток за дні відрядження, який розраховується
згідно з Порядком обчислення середньої заробітної плати, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. № 100
(далі — Порядок № 100), і денний заробіток,
який працівник має одержати відповідно
до трудового (колективного) договору за період, на який припадає відрядження. Якщо
при вказаному порівнянні середньоденний заробіток буде більше, то працівникові за час
відрядження виплачується середній заробіток, а якщо буде більше денний заробіток, нарахований згідно з трудовим (колективним)
договором, то підприємство повинно виплатити працівникові за час відрядження «звичайну» заробітну плату, нараховану відповідно
до трудового (колективного) договору.
Відповідно до пункту 2 Порядку № 100
у всіх випадках збереження середньої заробітної плати (крім оплати відпусток), в тому
числі для оплати часу службового відрядження, середньомісячна заробітна плата об-
96
числюється виходячи з виплат за останні
2 календарні місяці роботи, що передують
події, з якою пов'язана відповідна виплата.
Працівникам, які пропрацювали на підприємстві, в установі, організації менше двох календарних місяців, середня заробітна плата
обчислюється виходячи з виплат за фактично
відпрацьований час.
Перелік виплат, що враховуються при обчисленні середньої заробітної плати у всіх
випадках її збереження, наведено у пункті 3
Порядку № 100.
Це: основна заробітна плата (тарифна
ставка, оклад); доплати і надбавки (за надурочну роботу та роботу в нічний час; суміщення професій і посад; розширення зон
обслуговування або виконання підвищених
обсягів робіт робітниками-почасовиками; високі досягнення в праці (високу професійну
майстерність); умови праці; інтенсивність
праці; керівництво бригадою, вислугу років та
інші); премії, які мають постійних характер;
винагорода за підсумками річної роботи та вислугу років тощо.
Перелік виплат, які не враховуються при
обчисленні середньої заробітної плати встановлені в пункті 4 Порядку № 100. Це, як правило, виплати, які за своїм характером
є одноразовими. Якщо виплати, які провадились на підприємстві, не можна віднести до
жодного із підпунктів пункту 4 Порядку № 100,
то вони, в т. ч. оплата за роботу у вихідні (святВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
оплата труда
кові, неробочі) дні, мають враховуватись
при обчисленні середньої заробітної плати.
У випадку, зазначеному в запитанні, відрядження відбулося у червні, тому при обчисленні середньої заробітної плати враховуються виплати за квітень – травень
(останні два календарні місяці роботи, що
передують місяцю відрядження).
Нарахування оплати за час відрядження
виходячи з середньої заробітної плати здійснюється шляхом множення середньоденного заробітку на число робочих днів, що
припадають на час відрядження. Середньоденна заробітна плата визначається діленням заробітної плати за фактично відпрацьовані протягом двох місяців робочі дні
на число відпрацьованих робочих днів
за цей період (п. 8 Порядку № 100).
Якщо працівник згідно з наказом керівника працював у вихідний день, то цей день
для нього був робочим, тому він враховується у розрахунковому періоді у кількості
відпрацьованих робочих днів.
Приклад. Працівник, оклад якого 4000 грн.,
перебував у відрядженні з 3 по 7 червня 2013 року. На підприємстві 5-денний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю
(в травні робочий день з 10 травня перенесено на 1 червня). Працівник 2 травня від-
працював у свій вихідний день 3 години, які
оплачено у подвійному розмірі.
Денний заробіток працівника у червні
становить:
4000 грн. : 19 р. д. = 210,53 грн.
Кількість відпрацьованих робочих днів
у розрахунковому періоді (квітень – травень):
22 відпрац. д. (квітень) + 19 відпрац. д.
(травень, в т. ч. 2 травня) = 41 відпрац. д.
Оплата за роботу у вихідний день у травні, враховуючи, що норма робочого часу у цьому місяці становить 143 робочі години:
4000 грн. : 143 р. г. х 3 відпрац. г. х 2 =
= 167,82 грн.
Сумарна заробітна плата за розрахунковий період (оплата за роботу у вихідний день
враховується):
4000 грн. (зарплата за квітень) + 4167,82
(зарплата за травень) = 8167,82 грн.
Середньоденний заробіток в розрахунковому періоді:
8167,82 грн. : 41 відпрац. д. = 199,22 грн.
Отже, денний заробіток працівника
у червні більше середньоденного заробітку
(210,53 грн. > 199,22 грн.), тому оплата
за дні відрядження (5 робочих днів) нараховується виходячи з денного заробітку і становить:
210,53 грн. х 5 р. д. = 1052,65 грн.
РОЗРАХУНКОВИЙ ПЕРІОД ПРИ НАДАННІ ОСНОВНОЇ ЩОРІЧНОЇ ВІДПУСТКИ
ПОСПІЛЬ ЗА ДВА РОБОЧІ РОКИ
?
На підприємстві видано наказ про надання працівнику з 17 червня 2013 року
щорічної основної відпустки за два робочі роки: з 15.10.2011 р. по 14.10.2012 р.
та з 15.10.2012 р. по 14.10.2013 р. Тривалість відпустки за кожний робочий рік
становить 24 календарні дні. Фактично відпустка за робочий рік з 15.10.2011 р.
по 14.10.2012 р. триватиме з 17.06.2013 р. по 12.07.2013 р., а відпустка за робочий
рік з 15.10.2012 р. по 14.10.2013 р. — з 13.07.2013 р. по 05.08.2013 р. Чи однаковий
розрахунковий період для нарахування відпускних за ці дві відпустки?
Відповідно до пункту 2 Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 08.02.95 р. № 100, обчислення середньої
заробітної плати для оплати часу щорічної від№ 6, июнь 2013 г.
пустки, додаткових відпусток у зв’язку з навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки
працівникам, які мають дітей, або для виплати
компенсації за невикористані відпустки провадиться виходячи з виплат за останні 12 ка-
97
ОТВЕТЫ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
лендарних місяців роботи, що передують
місяцю надання відпустки або виплати
компенсації за невикористані відпустки.1
Підставою для надання відпустки є заява
працівника та виданий на підприємстві наказ.
Виходячи зі змісту запитання, на підприємстві
видано один наказ про надання працівнику
в червні 2013 року щорічної основної відпустки
за два робочі роки.
Отже, незважаючи на те, за який робочий
рік надається щорічна основна відпустка та незважаючи на загальну тривалість такої відпустки, розрахунковий період для нарахування
середньої заробітної плати для оплати часу цієї
відпустки (за обидва робочі роки) однаковий:
червень 2012 року — травень 2013 року.
Виплата відпускних за щорічну основну
відпустку, надану одразу за два робочі роки,
здійснюється не пізніше ніж за три дні
до початку відпустки (ст. 115 Кодексу законів про працю України, ст. 21 Закону України
«Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР).
При цьому у зазначеній нормі йдеться про
календарні три дні.
Таким чином, відпускні за щорічну основну
відпустку, що надається з 17.06.2013 р. одразу за обидва робочі роки (з 15.10.2011 р.
по 14.10.2012 р. та з 15.10.2012 р. по
14.10.2013 р.), повинні бути виплачені не пізніше 13.06.2013 р.
Олександр Миколайович ШИПОВСЬКИЙ,
головний редактор журналу «Все о труде и зарплате»
ЗАПОВНЕННЯ ВИДАТКОВОГО КАСОВОГО ОРДЕРУ
ПРИ ВИПЛАТІ ПО ВІДОМОСТІ ЗАРПЛАТИ ПРАЦІВНИКАМ
?
Хто зазначається у реквізитах «Видати», «Одержав» та хто розписується
у реквізиті «Підпис одержувача» видаткового касового ордера, який оформляється на загальну суму коштів, що видаються по відомості на виплату грошей працівникам?
Порядок ведення касових операцій підприємствами встановлено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті
в Україні, затвердженим постановою Правління
Національного банку України від 15.12.2004 р.
№ 637 (далі — Положення № 637). У додатках
до цього Положення наведені типові форми касових документів, зокрема, видаткового касового ордера (додаток 3), відомості на виплату
грошей (додаток 1).
У реквізиті «Видати» видаткового касового
ордера зазначається прізвище, ім’я та по
батькові фізичної особи, яка отримує кошти.
У разі, якщо видатковий касовий ордер
оформляється на загальну суму коштів, що
видаються, наприклад, по відомості на виплату грошей працівникам підприємства, у
вказаному реквізиті зазначається відповід-
98
ний підрозділ підприємства, що отримує
кошти.
Виплати, пов’язані з оплатою праці, проводяться касиром за видатковими касовими
ордерами або за видатковими відомостями
(п. 3.8 Положення № 637).
У касових ордерах, які оформляються на
загальну суму проведених підприємством касових операцій (у тому числі для видачі готівки за видатковими відомостями), реквізит
«Одержав» (у видатковому касовому ордері,
в якому зазначається сума готівки) не заповнюється (п. 3.10 Положення № 637). В цьому
випадку не заповнюється і реквізит «Підпис
одержувача», оскільки одержувачі готівки проставляють свої підписи про отримання у видатковій відомості (лист НБУ від 22.04.2013 р.
№ 11-117/1363/4874).
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация ЕСВ
КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
від 13 березня 2013 р. № 153
Про затвердження Порядку компенсації роботодавцям
частини фактичних витрат, пов’язаних із сплатою єдиного
внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
(Витяг)
Відповідно до частини третьої статті 24
Закону України «Про зайнятість населення»
Кабінет Міністрів України
ПОСТАНОВЛЯЄ:
Затвердити Порядок компенсації роботоПрем’єр-міністр України
давцям частини фактичних витрат, пов’язаних із сплатою єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що додається.
М. АЗАРОВ
<...>
ПОРЯДОК
компенсації роботодавцям частини фактичних витрат, пов’язаних із сплатою
єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
1. Цей Порядок визначає механізм виплати
управліннями Пенсійного фонду України
у районах, містах, районах у містах, а також
у містах та районах (далі — органи Пенсійного
фонду України) компенсації роботодавцю фактичних витрат у розмірі 50 відсотків суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
за кожну особу, працевлаштовану на нове робоче місце (далі — компенсація).
У цьому Порядку термін «штатна чисельність працівників» означає складений роботодавцем на перше число звітного періоду
перелік працівників (без урахування прийнятих на тимчасову роботу), з якими укладено
трудовий договір (контракт) відповідно до затвердженого роботодавцем переліку посад
(з урахуванням вакантних), що містить розмір окладу для конкретної посади.
Інші терміни вживаються у значенні, наведеному в Законах України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців», «Про збір та облік єдиного внеску
на загальнообов’язкове державне соціальне
страхування» і «Про зайнятість населення».
№ 6, июнь 2013 г.
2. Дія цього Порядку поширюється на роботодавців (суб’єктів господарювання), які
починаючи з 2013 року:
створюють нові робочі місця та працевлаштовують на них працівників шляхом
укладення трудового договору;
протягом 12 календарних місяців з дня
укладення трудового договору з особою,
працевлаштованою на нове робоче місце,
щомісяця здійснюють виплату їй заробітної
плати в розмірі не менше ніж три мінімальні
заробітні плати.
Якщо роботодавець забезпечив дотримання вимог, передбачених цим пунктом,
він отримує право на компенсацію фактичних витрат у розмірі 50 відсотків суми
нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) протягом наступних 12 календарних місяців за умови
збереження рівня заробітної плати в розмірі не менше ніж три мінімальні заробітні
плати у місяці сплати єдиного внеску
за особу, працевлаштовану на нове робоче
місце.
99
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
У разі зменшення штатної чисельності працівників та фонду оплати праці роботодавець
втрачає право на компенсацію.
3. Дія цього Порядку не поширюється
на роботодавців, які є суб’єктами господарювання, утвореними в результаті припинення іншої юридичної особи протягом
12 місяців, що передували створенню нового
робочого місця, та бюджетними установами.
4. Інформація про утворення суб’єкта господарювання, зокрема в результаті припинення іншої юридичної особи, підтверджується
відомостями з Єдиного державного реєстру
юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців,
що надійшли до органу Пенсійного фонду
України в результаті обміну інформацією.
5. Для отримання компенсації роботодавець
протягом 12 місяців з дня укладення трудового договору з особою, працевлаштованою
на нове робоче місце, подає органові Пенсійного фонду України, в якому він перебуває на
обліку як платник єдиного внеску, довідку про
виконання роботодавцем умов компенсації частини фактичних витрат, пов’язаних із сплатою єдиного внеску на загальнообов’язкове
державне соціальне страхування (далі — довідка), за формою згідно з додатком.
6. Орган Пенсійного фонду України надсилає протягом п’яти робочих днів з дня надходження довідки територіальному органові
Держпраці звернення щодо підтвердження
зазначеної в ній інформації.
Територіальний орган Держпраці інформує у місячний строк з дня надходження
звернення відповідний орган Пенсійного
фонду України про результати його розгляду.
7. Орган Пенсійного фонду України на підставі інформації територіальних органів
Держпраці і даних, які містяться у звіті щодо
сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — звіт), зокрема про кількість
створених робочих місць та укладених трудових договорів з особами, працевлашто-
100
ваними на нові робочі місця, суми нарахованої заробітної плати таким особам за кожний
місяць протягом 12 календарних місяців
після укладення трудового договору з працівником, приймає протягом 10 днів після
надходження зазначеної інформації рішення
про виплату компенсації.
8. Виплата компенсації здійснюється
на підставі звіту щомісяця протягом 12 календарних місяців після завершення аналогічного періоду з дня укладення трудового
договору з особою, працевлаштованою
на нове робоче місце, шляхом перерахування коштів з окремого рахунка органу Пенсійного фонду України на банківський рахунок роботодавця, зазначений у довідці.
9. Право на компенсацію зберігається
за роботодавцем також у разі, коли трудовий
договір з особою, працевлаштованою на нове робоче місце, розірвано та укладено з іншою особою, працевлаштованою на це робоче місце, за умови, що рівень заробітної
плати в одному календарному місяці становив не менше ніж три мінімальні заробітні
плати у місяці сплати єдиного внеску сумарно за такими трудовими договорами.
10. Відомості про роботодавців, які мають
право на компенсацію, та суми коштів, що
підлягають компенсації, подаються щомісяця не пізніше 28 числа наступного за звітним періода органами Пенсійного фонду
України головним управлінням Пенсійного
фонду України в Автономній Республіці
Крим, областях, мм. Києві та Севастополі.
Головні управління Пенсійного фонду
України в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі подають Пенсійному фондові України не пізніше трьох робочих днів після надходження відомостей від
органів Пенсійного фонду України зведені відомості про зазначених роботодавців в електронній формі.
Пенсійний фонд України на підставі відомостей, що надійшли від головних управлінь
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация ЕСВ
Пенсійного фонду України в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, виплачує компенсацію за рахунок коштів
державного бюджету, передбачених у бюджеті
Пенсійного фонду України на відповідний рік.
11. Обсяг коштів, необхідний для виплати
компенсації, визначається Пенсійним фондом України на підставі прогнозних показників кількості створених нових робочих
місць та з урахуванням результатів аналізу
звітності, поданої роботодавцями, і відповідних показників бюджету Пенсійного
фонду України за минулі періоди.
Прогнозні показники кількості створених
нових робочих місць подаються Державною
службою зайнятості щороку до 1 червня
Пенсійному фонду України.
12. Період, за який роботодавцю виплачується компенсація, обліковується у Державному реєстрі загальнообов’язкового державного соціального страхування як період, за який
сплачено єдиний внесок у повному обсязі.
13. Роботодавець відповідає за достовірність даних щодо створення нових робочих
місць та працевлаштування на них осіб, які
є підставою для виплати компенсації.
14. Спори з питань виплати компенсації
вирішуються у судовому порядку.
Додаток
до Порядку
ДОВІДКА
про виконання роботодавцем умов компенсації частини фактичних витрат,
пов’язаних із сплатою єдиного внеску на загальнообов’язкове державне
соціальне страхування
____________________________________________________________________________________
(найменування підприємства, установи, організації, прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи - підприємця)
____________________________________________________________________________________
(місцезнаходження роботодавця - юридичної особи або місце проживання
роботодавця, що є фізичною особою - підприємцем)
Вид економічної діяльності ___________________________________________________________
Нове робоче місце за професією (спеціальністю) _____________________________________
Прізвище, ім’я та по батькові особи,
працевлаштованої на нове робоче місце _____________________________________________
Дата працевлаштування ___ ____________ 20__ року
Робоче місце створено шляхом:
утворення нового суб’єкта господарювання ___________________________________________
(так/ні)
___________________________________________
(реквізити документа)
збільшення штатної чисельності працівників
за умови відсутності зменшення середньомісячної
чисельності за попередні 12 місяців ___________________________________________________
(так/ні)
___________________________________________________
(реквізити документа у разі наявності)
№ 6, июнь 2013 г.
101
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
модернізації або зміни технології виробництва,
що потребує нових знань, навичок та вмінь працівника ________________________________
(так/ні)
Реквізити рахунка роботодавця
для перерахування компенсації _______________________________________________________
У разі звільнення працівника або зміни зазначених даних зобов’язуюсь письмово
поінформувати протягом п’яти робочих днів територіальний орган Пенсійного фонду
України.
Керівник
__________________
____________________________________________
(підпис)*
(прізвище, ім’я та по батькові)
___ ____________ 20__ року
____________
* Підпис скріплюється печаткою (за наявності).
КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
від 15 квітня 2013 р. № 347
Деякі питання реалізації статті 26 та частини другої статті 27
Закону України «Про зайнятість населення»
Відповідно до статті 26 та частини другої
статті 27 Закону України «Про зайнятість
населення» Кабінет Міністрів України
ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Затвердити такі, що додаються:
Порядок компенсації роботодавцям витрат у розмірі єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;
перелік пріоритетних видів економічної
діяльності для створення нових робочих
місць суб’єктами малого підприємництва.
2. Пенсійному фонду України привести
у місячний строк власні нормативно-правові
акти у відповідність з цією постановою.
3. Визнати такими, що втратили чинність:
постанову Кабінету Міністрів України від
Прем’єр-міністр України
102
19 березня 2008 р. № 223 «Деякі питання
надання роботодавцям дотації для забезпечення молоді першим робочим місцем»
(Офіційний вісник України, 2008 р., № 23,
ст. 697);
постанову Кабінету Міністрів України від
14 липня 2010 р. № 577 «Про внесення змін
до постанови Кабінету Міністрів України
від 19 березня 2008 р. № 223» (Офіційний
вісник України, 2010 р., № 53, ст. 1772);
пункт 47 змін, що вносяться до актів
Кабінету Міністрів України, затверджених
постановою Кабінету Міністрів України
від 25 січня 2012 р. № 35 «Про внесення
змін та визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Кабінету Міністрів
України» (Офіційний вісник України, 2012 р.,
№ 7, ст. 249).
М. АЗАРОВ
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация ЕСВ
ЗАТВЕРДЖЕНО
постановою Кабінету Міністрів України
від 15 квітня 2013 р. № 347
ПОРЯДОК
компенсації роботодавцям витрат у розмірі єдиного внеску
на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
1. Цей Порядок визначає механізм виплати
компенсації фактичних витрат роботодавця
на сплату єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) за працевлаштування осіб, яким надано статус безробітного, на нові робочі місця.
2. У цьому Порядку термін «компенсація»
означає відшкодування роботодавцю фактичних витрат нарахованого відповідно
до частини п’ятої статті 8 Закону України
«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» єдиного внеску, сплаченого за працевлаштованого за направленням територіального органу Державної служби зайнятості (далі — територіальний орган) на нове робоче місце зареєстрованого безробітного за місяць, за який такий внесок
сплачений.
Терміни «зареєстрований безробітний»,
«нове робоче місце», «молодь», «перше робоче місце», «роботодавець», «суб’єкти малого підприємництва» вживаються у значенні, наведеному в Законах України
«Про зайнятість населення», «Про сприяння
соціальному становленню та розвитку молоді
в Україні» та Господарському кодексі України.
3. Право на компенсацію має роботодавець, який працевлаштовує на нове робоче
місце строком не менше ніж на два роки
за направленням територіального органу зареєстрованих безробітних з таких категорій
громадян:
1) діти-сироти та діти, позбавлені батьківського піклування;
№ 6, июнь 2013 г.
2) особи, звільнені після відбуття покарання або примусового лікування;
3) молодь, яка закінчила або припинила
навчання у загальноосвітніх, професійно-технічних і вищих навчальних закладах, звільнилася із строкової військової або альтернативної (невійськової) служби (протягом
шести місяців після закінчення або припинення навчання чи служби) і яка вперше приймається на роботу;
4) особи, яким до настання права на пенсію за віком відповідно до статті 26 Закону
України «Про загальнообов’язкове державне
пенсійне страхування» залишилося 10 і
менше років;
5) інваліди, які не досягли пенсійного віку,
встановленого статтею 26 Закону України
«Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування»;
6) один з батьків або особа, яка їх замінює, і:
має на утриманні дітей віком до шести років;
виховує без одного з подружжя дитину
віком до 14 років або дитину-інваліда;
утримує без одного з подружжя інваліда
з дитинства (незалежно від віку) та/або інваліда
I групи (незалежно від причини інвалідності).
4. Право на компенсацію має роботодавець, який є суб’єктом малого підприємництва та який працевлаштовує зареєстрованих безробітних на нові робочі місця
в пріоритетних видах економічної діяльності
строком не менше ніж на два роки за направленням територіального органу.
5. Компенсація виплачується протягом одного року з дня працевлаштування зареєстрованого безробітного.
103
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
6. Компенсація не виплачується у разі, коли
роботодавець:
має заборгованість із сплати єдиного
внеску та/або страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
визнаний у встановленому порядку банкрутом або стосовно нього порушено справу
про банкрутство.
7. У разі звільнення працівника, за якого
виплачувалася компенсація, з ініціативи роботодавця або за згодою сторін до закінчення дворічного строку з дня працевлаштування сума виплачених коштів повертається
в повному обсязі до бюджету Фонду загальнообов’язкового державного соціального
страхування України на випадок безробіття
(далі — Фонд) та Фонду соціального захисту
інвалідів залежно від джерела компенсації
або на його робоче місце за направленням
територіального органу працевлаштовується
інший зареєстрований безробітний з числа
громадян, визначених пунктами 3 і 4 цього
Порядку. Тривалість виплати компенсації та
строк працевлаштування обчислюються
сумарно.
Роботодавець інформує протягом п’яти
робочих днів територіальний орган про звільнення працівника.
У разі досягнення працівником, за якого
виплачувалася компенсація, пенсійного віку
та призначення пенсії відповідно до статті 26
Закону України «Про загальнообов’язкове
державне пенсійне страхування», призначення пенсії на пільгових умовах або за вислугою років, встановлення йому інвалідності
або зняття інвалідності та продовження ним
роботи виплата компенсації продовжується
до закінчення встановленого строку отримання компенсації.
8. Роботодавець, який працевлаштував зареєстрованого безробітного на нове робоче
місце, для отримання компенсації подає протягом двох місяців з дня працевлаштування
104
територіальному органу заяву довільної
форми, до якої додає довідку за формою
згідно з додатком.
На підставі наданої роботодавцем заяви
та довідки, персональних даних про особу,
якими володіє територіальний орган, та за даними Пенсійного фонду України, в тому числі
щодо працевлаштування особи на нове робоче місце, відсутності у такого роботодавця
заборгованості із сплати єдиного внеску
та/або страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування,
а також даних державного реєстратора щодо
порушеної справи про банкрутство та визнання роботодавця банкрутом, територіальний орган приймає протягом п’яти робочих днів рішення про виплату компенсації
роботодавцю.
9. Територіальний орган перераховує
до 30 числа наступного за звітним місяця
кошти на рахунок роботодавця.
Розмір компенсації розраховується на підставі даних Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування за такою формулою:
Рв = ЗП х Рєв х 0,01,
де Рв — сума єдиного внеску, що підлягає
компенсації;
ЗП — заробітна плата працівника, з якої
сплачено єдиний внесок;
Рєв — відсоток єдиного внеску відповідно
до класів професійного ризику виробництва.
Якщо працівник працював у роботодавця
повний місяць, а виплата компенсації здійснюється за неповний місяць, розмір компенсації за такий період обчислюється пропорційно шляхом ділення заробітної плати
особи за місяць на кількість робочих днів місяця та множення на кількість робочих днів,
за які надається компенсація.
10. У разі зміни місцезнаходження роботодавця — юридичної особи або місця проВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация ЕСВ
живання роботодавця — фізичної особи - підприємця компенсацію виплачує територіальний орган, який її розпочав.
11. У разі працевлаштування осіб, зазначених у пунктах 3 і 4 цього Порядку (крім
інвалідів, яким відповідно до законодавства
допомога по безробіттю не призначається),
компенсація роботодавцю виплачується за
рахунок коштів, передбачених на зазначену
мету у бюджеті Фонду.
12. У разі працевлаштування зареєстрованого безробітного інваліда, якому відповідно
до законодавства допомога по безробіттю
не призначається, компенсація виплачується
протягом одного року з дня працевлаштування особи за рахунок коштів Фонду соціального захисту інвалідів.
Територіальний орган формує щомісяця на
підставі даних Пенсійного фонду України відомість про виплату компенсації роботодавцям витрат у розмірі єдиного внеску за рахунок коштів Фонду соціального захисту
інвалідів у порядку та за формою, затвердженою Мінсоцполітики, і передає до 15 числа
наступного за звітним місяця зазначену відомість територіальному відділенню Фонду
соціального захисту інвалідів.
13. Для планування видатків Фондом соціального захисту інвалідів територіальні органи подають щороку до 1 червня та 1 листопада року, що передує плановому, територіальним відділенням Фонду соціального
захисту інвалідів прогнозні показники щодо
чисельності осіб, у разі працевлаштування яких буде виплачуватися компенсація,
та суми компенсації.
14. У разі звільнення працівника, за якого
виплачувалася компенсація, з ініціативи
роботодавця або за згодою сторін до закінчення дворічного строку з дня працевлаштування сума виплачених коштів повертається в повному обсязі до бюджету Фонду
або Фонду соціального захисту інвалідів
залежно від джерела компенсації або на
його робоче місце за направленням територіального органу у межах дворічного
строку працевлаштовується інший безробітний.
15. Роботодавець відповідає за достовірність даних, що стосуються підтвердження факту створення нових робочих
місць та працевлаштування на них відповідних осіб, які є підставою для виплати
компенсації.
Додаток
до Порядку
ДОВІДКА
______________________________________________________________________________________
(найменування підприємства, установи, організації, прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи підприємця)
_____________________________________________________________________________________
(місцезнаходження роботодавця - юридичної особи або місце проживання роботодавця, що є фізичною
особою - підприємцем)
Суб’єкт малого підприємництва у визначенні
статті 55 Господарського кодексу України
_______________________________________
(так/ні)
Вид економічної діяльності
№ 6, июнь 2013 г.
_______________________________________
105
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Нове робоче місце за професією (спеціальністю) ___________________________________
Працевлаштований зареєстрований безробітний ____________________________________
(прізвище, ім’я та по батькові)
Дата працевлаштування
Робоче місце створене шляхом:
«___» ____________ 20__ року
_________________________________________
(так/ ні)
створення нового суб’єкта господарювання _________________________________________
(реквізити документа)
збільшення штатної чисельності працівників
за умови відсутності скорочення (зменшення) _______________________________________
(так/ ні)
середньомісячної чисел
за попередні 12 місяців
_________________________________________
(реквізити документа)
модернізації або зміни технології виробництва, що ____________________________________
(так/ ні)
потребують нових знань, навичок та вмінь працівника
Реквізити рахунка роботодавця
для перерахування компенсації ______________________________________________________
У разі звільнення працівника або зміни зазначених даних зобов’язуюсь поінформувати
територіальний орган Державної служби зайнятості письмово протягом п’яти робочих днів.
Керівник
__________________
___________________________
(підпис)*
(прізвище, ім’я та по батькові)
«___» ____________ 20__ року
____________
* Підпис скріплюється печаткою (за наявності)
ЗАТВЕРДЖЕНО
постановою Кабінету Міністрів України
від 15 квітня 2013 р. № 347
ПЕРЕЛІК
пріоритетних видів економічної діяльності для створення нових робочих
місць суб’єктами малого підприємництва
Найменування виду економічної діяльності
Код згідно з КВЕД
СІЛЬСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО, ЛІСОВЕ ГОСПОДАРСТВО ТА РИБНЕ ГОСПОДАРСТВО
A
Сільське господарство, мисливство та надання пов’язаних із ними послуг
Вирощування однорічних і дворічних культур
106
01
01.1
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация ЕСВ
Найменування виду економічної діяльності
Код згідно з КВЕД
Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур
01.11
Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів
01.13
Вирощування багаторічних культур
01.2
Вирощування винограду
01.21
Вирощування ягід, горіхів, інших фруктів
01.25
Тваринництво
01.4
Розведення великої рогатої худоби молочних порід
01.41
Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів
01.42
Розведення коней та інших тварин родини конячих
01.43
Розведення овець і кіз
01.45
Розведення свиней
01.46
Розведення свійської птиці
01.47
Лісове господарство та лісозаготівлі
02
Лісівництво та інша діяльність у лісовому господарстві
02.1
Лісозаготівлі
02.2
Надання допоміжних послуг у лісовому господарстві
02.4
Рибне господарство
03
Рибальство
03.1
Морське рибальство
03.11
Прісноводне рибальство
03.12
Рибництво (аквакультура)
03.2
Морське рибництво (аквакультура)
03.21
Прісноводне рибництво (аквакультура)
03.22
ПЕРЕРОБНА ПРОМИСЛОВІСТЬ
C
Виробництво харчових продуктів
10
Виробництво м’яса та м’ясних продуктів
10.1
Виробництво м’яса
10.11
Виробництво м’яса свійської птиці
10.12
Виробництво м’ясних продуктів
10.13
Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків
10.2
Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків
10.20
Перероблення та консервування фруктів і овочів
10.3
Виробництво фруктових і овочевих соків
10.32
Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів
10.39
Виробництво олії та тваринних жирів
10.4
Виробництво олії та тваринних жирів
10.41
Виробництво молочних продуктів
10.5
Перероблення молока, виробництво масла та сиру
10.51
Виробництво продуктів борошномельно-круп’яної промисловості, крохмалів і
10.6
крохмальних продуктів
Виробництво продуктів борошномельно-круп’яної промисловості
10.61
Виробництво крохмалів і крохмальних продуктів
10.62
Виробництво хліба, хлібобулочних і борошняних виробів
10.7
Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних
10.71
кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання
№ 6, июнь 2013 г.
107
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Найменування виду економічної діяльності
Виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних
кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання
Виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів
Виробництво інших харчових продуктів
Виробництво цукру
Виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів
Виробництво готової їжі та страв
Виробництво дитячого харчування та дієтичних харчових продуктів
Виробництво готових кормів для тварин
Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах
Виробництво готових кормів для домашніх тварин
Виробництво напоїв
Виробництво виноградних вин
Виробництво безалкогольних напоїв; виробництво мінеральних вод та інших
вод, розлитих у пляшки
Виробництво хімічних речовин і хімічної продукції
Виробництво пестицидів та іншої агрохімічної продукції
Виробництво пестицидів та іншої агрохімічної продукції
Виробництво основних фармацевтичних продуктів і фармацевтичних препаратів
Виробництво основних фармацевтичних продуктів
Виробництво основних фармацевтичних продуктів
Виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів
Виробництво фармацевтичних препаратів і матеріалів
Виробництво електричного устатковання
Виробництво батарей і акумуляторів
Виробництво батарей і акумуляторів
Виробництво машин і устатковання, не віднесено до інших угруповань
Виробництво машин і устатковання для сільського та лісового господарства
Виробництво машин і устатковання для сільського та лісового господарства
ПОСТАЧАННЯ ЕЛЕКТРОЕНЕРГІЇ, ГАЗУ, ПАРИ
ТА КОНДИЦІЙОВАНОГО ПОВІТРЯ
Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційованого повітря
Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря
Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря
ВОДОПОСТАЧАННЯ; КАНАЛІЗАЦІЯ, ПОВОДЖЕННЯ З ВІДХОДАМИ
Забір, очищення та постачання води
Забір, очищення та постачання води
Забір, очищення та постачання води
Каналізація, відведення й очищення стічних вод
Каналізація, відведення й очищення стічних вод
Каналізація, відведення й очищення стічних вод
Збирання, оброблення й видалення відходів; відновлення матеріалів
Збирання відходів
Збирання безпечних відходів
Оброблення та видалення відходів
Оброблення та видалення безпечних відходів
Інша діяльність щодо поводження з відходами
Інша діяльність щодо поводження з відходами
Інша діяльність щодо поводження з відходами
108
Код згідно з КВЕД
10.72
10.73
10.8
10.81
10.82
10.85
10.86
10.9
10.91
10.92
11
11.02
11.07
20
20.2
20.20
21
21.1
21.10
21.2
21.20
27
27.2
27.20
28
28.3
28.30
D
35
35.3
35.30
E
36
36.0
36.00
37
37.0
37.00
38
38.1
38.11
38.2
38.21
39
39.0
39.00
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация ЕСВ
Найменування виду економічної діяльності
Код згідно з КВЕД
БУДІВНИЦТВО
F
Будівництво будівель
41
Організація будівництва будівель
41.1
Організація будівництва будівель
41.10
Будівництво житлових і нежитлових будівель
41.2
Будівництво житлових і нежитлових будівель
41.20
Будівництво споруд
42
Будівництво доріг і залізниць
42.1
Будівництво доріг і автострад
42.11
Будівництво мостів і тунелів
42.13
Будівництво комунікацій
42.2
Будівництво трубопроводів
42.21
Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій
42.22
Будівництво інших споруд
42.9
Будівництво водних споруд
42.91
Будівництво інших споруд, не віднесено до інших угруповань
42.99
Спеціалізовані будівельні роботи
43
Знесення та підготовчі роботи на будівельному майданчику
43.1
Знесення
43.11
Підготовчі роботи на будівельному майданчику
43.12
Розвідувальне буріння
43.13
Електромонтажні, водопровідні та інші будівельно-монтажні роботи
43.2
Електромонтажні роботи
43.21
Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування
43.22
Інші будівельно-монтажні роботи
43.29
Роботи із завершення будівництва
43.3
Штукатурні роботи
43.31
Установлення столярних виробів
43.32
Покриття підлоги й облицювання стін
43.33
Малярні роботи та скління
43.34
Інші роботи із завершення будівництва
43.39
Інші спеціалізовані будівельні роботи
43.9
Покрівельні роботи
43.91
Інші спеціалізовані будівельні роботи, не віднесено до інших угруповань
43.99
ОПТОВА ТА РОЗДРІБНА ТОРГІВЛЯ; РЕМОНТ АВТОТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ
G
І МОТОЦИКЛІВ
Оптова та роздрібна торгівля автотранспортними засобами та мотоциклами,
45
їх ремонт
Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів
45.2
Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів
45.20
Торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів
45.3
Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів
45.32
Роздрібна торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами
47
Роздрібна торгівля продуктами харчування, напоями
47.2
та тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах
Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах
47.21
Роздрібна торгівля м’ясом і м’ясними продуктами в спеціалізованих магазинах
47.22
Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих
47.23
магазинах
Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими
47.24
кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах
№ 6, июнь 2013 г.
109
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Найменування виду економічної діяльності
Код згідно з КВЕД
ТРАНСПОРТ, СКЛАДСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО, ПОШТОВА
H
ТА КУР’ЄРСЬКА ДІЯЛЬНІСТЬ
Інший пасажирський наземний транспорт
49.3
Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення
49.31
Інший пасажирський наземний транспорт, не віднесено до інших угруповань
49.39
Вантажний автомобільний транспорт, надання послуг щодо перевезення речей
49.4
Вантажний автомобільний транспорт
49.41
ТИМЧАСОВЕ РОЗМІЩУВАННЯ Й ОРГАНІЗАЦІЯ ХАРЧУВАННЯ
I
Тимчасове розміщування
55
Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування
55.1
Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування
55.10
Постачання готових страв
56.2
Постачання інших готових страв
56.29
ІНФОРМАЦІЯ ТА ТЕЛЕКОМУНІКАЦІЇ
J
Видавнича діяльність
58
Видання книг, періодичних видань та інша видавнича діяльність
58.1
Видання книг
58.11
Видання довідників і каталогів
58.12
Видання газет
58.13
Видання програмного забезпечення
58.2
Видання іншого програмного забезпечення
58.29
Комп’ютерне програмування, консультування та пов’язана з ними діяльність
62
Комп’ютерне програмування, консультування та пов’язана з ними діяльність
62.0
Комп’ютерне програмування
62.01
Консультування з питань інформатизації
62.02
Діяльність із керування комп’ютерним устаткуванням
62.03
Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп’ютерних систем
62.09
Надання інформаційних послуг
63
Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов’язана з ними
63.1
діяльність; веб-портали
Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов’язана з ними
63.11
діяльність
Веб-портали
ПРОФЕСІЙНА, НАУКОВА ТА ТЕХНІЧНА ДІЯЛЬНІСТЬ
Ветеринарна діяльність
Ветеринарна діяльність
Ветеринарна діяльність
ДІЯЛЬНІСТЬ У СФЕРІ АДМІНІСТРАТИВНОГО
ТА ДОПОМІЖНОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ
Обслуговування будинків і територій
Комплексне обслуговування об’єктів
Комплексне обслуговування об’єктів
Діяльність із прибирання
Загальне прибирання будинків
Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об’єктів
МИСТЕЦТВО, СПОРТ, РОЗВАГИ ТА ВІДПОЧИНОК
Діяльність у сфері творчості, мистецтва та розваг
Діяльність у сфері творчості, мистецтва та розваг
Індивідуальна мистецька діяльність
Функціонування бібліотек, архівів, музеїв та інших закладів культури
110
63.12
M
75
75.0
75.00
N
81
81.1
81.10
81.2
81.21
81.22
R
90
90.0
90.03
91
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация ЕСВ
Найменування виду економічної діяльності
Функціонування бібліотек, архівів, музеїв та інших закладів культури
Функціонування музеїв
Діяльність із охорони та використання пам’яток історії, будівель та інших
пам’яток культури
Функціонування ботанічних садів, зоопарків і природних заповідників
Діяльність у сфері спорту, організування відпочинку та розваг
Діяльність у сфері спорту
Функціонування спортивних споруд
Діяльність спортивних клубів
НАДАННЯ ІНШИХ ВИДІВ ПОСЛУГ
Ремонт комп’ютерів, побутових виробів і предметів особистого вжитку
Ремонт побутових виробів і предметів особистого вжитку
Ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання,
записування, відтворення звуку й зображення
Ремонт побутових приладів, домашнього та садового обладнання
Ремонт взуття та шкіряних виробів
Ремонт меблів і домашнього начиння
Код згідно з КВЕД
91.0
91.02
91.03
91.04
93
93.1
93.11
93.12
S
95
95.2
95.21
95.22
95.23
95.24
МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
НАКАЗ
від 07.03.2013 № 103
Про затвердження Порядку надання допомоги по частковому
безробіттю
(Витяг)
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
16 травня 2013 р. за № 756/23288
Відповідно до статті 47 Закону України
«Про зайнятість населення»
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Порядок надання допомоги по частковому безробіттю, що додається.
2. Визнати такими, що втратили чинність, накази Міністерства праці та соціальної політики України:
від 07 лютого 2009 року № 45 «Про затвердження Переліку причин тимчасового
припинення виробництва, що призводять
до часткового безробіття, і Порядку фінансування виплат по частковому безробіттю
Заступник Міністра керівник апарату
№ 6, июнь 2013 г.
та надання допомоги по частковому безробіттю», зареєстрований в Міністерстві
юстиції України 02 березня 2009 року за
№ 189/16205;
від 02 вересня 2009 року № 330 «Про затвердження Змін до Порядку фінансування
виплат по частковому безробіттю та надання допомоги по частковому безробіттю», зареєстрований в Міністерстві
юстиції України 24 вересня 2009 року за
№ 900/16916.
<…>
5. Цей наказ набирає чинності з дня його
офіційного опублікування.
В. Коломієць
111
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства соціальної політики України
07.03.2013 № 103
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
16 травня 2013 р. за № 756/23288
ПОРЯДОК
надання допомоги по частковому безробіттю
I. Загальні положення
1.1. Цей Порядок визначає механізм та умови надання застрахованим особам допомоги
по частковому безробіттю.
1.2. У цьому Порядку терміни вживаються
в таких значеннях:
допомога по частковому безробіттю —
кошти Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на
випадок безробіття (далі — Фонд), що надаються територіальними органами Державної служби зайнятості у районах, містах, районах у містах (далі — територіальні органи)
підприємству для виплати застрахованим
особам (далі — працівники) у разі втрати
ними частини заробітної плати внаслідок вимушеного скорочення передбаченої законодавством тривалості робочого часу у зв’язку
із зупиненням (скороченням) виробництва
продукції без припинення трудових відносин;
зупинення (скорочення) виробництва — зупинення (скорочення) виробництва на підприємстві або в цеху, дільниці із замкнутим
циклом виробництва (структурному підрозділі підприємства, у якому здійснюються всі
етапи технологічного процесу з виробництва
певного виду продукції у межах такого підрозділу), що має невідворотний та тимчасовий характер, триває не менше трьох місяців
і не перевищує шести місяців, не залежить
від працівників та роботодавця, охопило не
менш як 20 відсотків чисельності працівників
підприємства або цеху, дільниці, у яких скорочення робочого часу становить 30 і більше
112
відсотків на місяць, а також зупинення (скорочення) виробництва та тривалості робочого
часу працівників, яке є вимушеним, оскільки
вичерпано всі можливі заходи запобігання
йому, що підтверджується узгодженим рішенням роботодавця та виборним органом
профспілкової організації, з якою укладено
колективний договір, за результатами консультацій між ними;
комісія з питань надання допомоги по частковому безробіттю — комісія, що створюється територіальним органом для розгляду питання щодо надання допомоги
по частковому безробіттю (далі — комісія);
організаційно-виробничі причини — перепрофілювання, технічне переоснащення, зміна
технології виробництва, перехід на інші види
сировини з метою подолання причин, що викликали зупинення (скорочення) виробництва
на підприємстві та не пов’язані з припиненням трудових відносин з працівниками;
часткове безробіття — вимушене тимчасове скорочення передбаченої законодавством тривалості робочого часу у зв’язку із
зупиненням (скороченням) виробництва продукції з економічного, технологічного і структурного характеру без припинення трудових
відносин.
Термін «застраховані особи» вживається
у значенні, наведеному в Законі України
«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
помощь по частичной безработице
Термін «підприємство» вживається у значенні, наведеному у Господарському кодексі
України.
1.3. Виплата працівникам допомоги по частковому безробіттю здійснюється підприємством у разі зупинення (скорочення) виробництва.
1.4. Допомога по частковому безробіттю надається підприємствам незалежно від їх форми
власності та підпорядкування, діяльність яких
пов’язана з виробництвом продукції.
Допомога по частковому безробіттю надається підприємствам, які не мають заборгованості з виплати заробітної плати, що виникла до зупинення (скорочення) виробництва; не мають непогашеної заборгованості щодо сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття за період
до 01 січня 2011 року та (або) заборгованості
зі сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що виникли до зупинення (скорочення)
виробництва; не мають несплачених фінансових санкцій за недодержання норм Закону
України «Про загальнообов’язкове державне
соціальне страхування на випадок безробіття» та (або) Закону України «Про зайнятість населення».
1.5. Право на допомогу по частковому безробіттю мають працівники, які протягом
12 місяців, що передували місяцю, в якому
почалося скорочення передбаченої законодавством тривалості робочого часу, працювали не менше шести календарних місяців,
за яких сплачено єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в розмірі, не меншому, ніж мінімальний розмір страхового внеску, та у яких
скорочення тривалості робочого часу становить 50 і більше відсотків на місяць. Право
на зазначену допомогу також мають особи,
які перебували у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і
на день початку зупинення (скорочення) виробництва приступили до роботи.
1.6. Допомога по частковому безробіттю
не надається у разі, коли:
зупинення (скорочення) виробництва носить сезонний характер або виникає виключно з організаційно-виробничих причин;
є можливість працевлаштування (тимчасового переведення) працівників на період зупинення (скорочення) виробництва на інших
дільницях, у цехах;
працівник:
письмово відмовився від працевлаштування (тимчасового переведення) на підходящу роботу на підприємстві з повним робочим днем (тижнем);
працює на цьому підприємстві за сумісництвом;
проходить на підприємстві альтернативну
(невійськову) службу;
залучений до профілактичних заходів,
спрямованих на запобігання настанню страхових випадків, передбачених статтею 7-1 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок
безробіття».
II. Надання допомоги по частковому безробіттю
2.1. Про можливе зупинення (скорочення)
виробництва підприємство письмово повідомляє (далі — повідомлення) територіальний орган за місцем взяття на облік як платника єдиного внеску на загальнообов’язкове
державне соціальне страхування не пізніше
№ 6, июнь 2013 г.
дати початку зупинення (скорочення) виробництва.
2.2. Територіальний орган за погодженням
з підприємством організовує заходи щодо
запобігання вивільненню працівників.
2.3. У разі зупинення (скорочення) вироб-
113
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ництва підприємство подає територіальному
органу заяву та такі документи:
копію наказу підприємства про зупинення
(скорочення) виробництва, завірену печаткою
підприємства, в якому зазначено обставини,
що призвели до зупинення (скорочення) виробництва, його початок та тривалість, а також
що зупинення (скорочення) виробництва охопило не менш як 20 відсотків чисельності працівників підприємства або цеху, дільниці,
у яких скорочення робочого часу становить
30 і більше відсотків на місяць;
копію спільного рішення підприємства та виборного органу профспілкової організації або
вільно обраного представника (представників)
працівників підприємства (у разі відсутності первинної профспілкової організації), з якою (яким)
укладено колективний договір, за результатами
консультацій між ними про те, що зупинення
(скорочення) виробництва є вимушеним
(вичерпано всі можливі заходи запобігання);
відомості про працівників (прізвище, ім’я,
по батькові, реєстраційний номер облікової
картки платника податків або серія та номер
паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової
картки платника податків та повідомили про
це відповідний орган державної податкової
служби і мають відмітку у паспорті)), у яких виникло право на допомогу по частковому безробіттю, відповідно до пункту 1.5 розділу I
цього Порядку (далі — відомості);
документ органу державної влади України
та/або іноземної держави, що підтверджує обставини, які призвели до зупинення (скорочення) виробництва (за наявності).
2.4. Територіальний орган вживає заходів
щодо залучення до громадських робіт працівників (за їх бажанням) у разі їх обліку в територіальному органі на умовах, визначених чинним законодавством.
Допомога по частковому безробіттю таким
працівникам надається в межах строку зупи-
114
нення (скорочення) виробництва на підприємстві з наступного дня після закінчення їх участі в громадських роботах на умовах, визначених цим Порядком.
2.5. Територіальний орган забезпечує подання на розгляд комісії узагальненої інформації про результати вжитих територіальним
органом заходів щодо запобігання вивільненню працівників та інформації про відсутність або наявність заборгованості зі сплати
підприємством єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
2.6. Персональний склад комісії затверджується територіальним органом і включає:
представника територіального органу у Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві
та Севастополі (одна особа); представників
територіального органу (три особи); представника структурного підрозділу з питань соціального захисту населення (праці та зайнятості) місцевої державної адміністрації (одна
особа); представника управління (управління)
економіки місцевої державної адміністрації
(одна особа); представника територіального
органу Державної інспекції України з питань
праці (одна особа); представників сторін соціального діалогу від профспілкового органу
(дві особи); представників сторін соціального
діалогу від роботодавців (дві особи).
Очолює комісію заступник керівника територіального органу або особа, яка його заміщує.
Питання про надання або відмову у наданні
допомоги по частковому безробіттю розглядається комісією протягом 10 календарних днів
з дати подання підприємством заяви та документів, зазначених у пункті 2.3 цього розділу.
2.7. Засідання комісії скликається головою
(залежно від кількості поданих підприємствами заяв) або на вимогу однієї третини
членів комісії. Засідання комісії є правомочним, якщо на ньому присутні не менше двох
третин членів комісії.
Висновок комісії носить рекомендаційний
характер та оформлюється протоколом засіВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
помощь по частичной безработице
дання комісії, що затверджується більшістю
голосів присутніх.
У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос голови комісії.
2.8. Рішення про надання або відмову у наданні допомоги по частковому безробіттю
приймається керівником територіального
органу та оформлюється наказом територіального органу протягом 5 календарних днів
після отримання висновку комісії.
У разі прийняття рішення про надання допомоги по частковому безробіттю територіальний орган протягом 5 календарних днів
рекомендованим листом з повідомленням
про вручення надсилає підприємству проект
договору про надання допомоги по частковому безробіттю за зразком згідно з додат-
ком 1 до цього Порядку, який укладається
між територіальним органом та підприємством
та в якому визначаються права та обов’язки
сторін, порядок перерахування підприємству
коштів Фонду та виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю, гарантії зайнятості працівників, відповідальність сторін,
порядок внесення змін та умови розірвання і
припинення договору.
У разі прийняття рішення про відмову в наданні допомоги по частковому безробіттю
територіальний орган протягом 5 календарних днів повідомляє про таке рішення підприємство рекомендованим листом з повідомленням про вручення із зазначенням
обґрунтування причин прийняття такого рішення.
III. Виплата, розмір та тривалість надання допомоги
по частковому безробіттю
3.1. Перерахування підприємству коштів
для виплати допомоги по частковому безробіттю здійснюється територіальним органом
щомісяця протягом 15 робочих днів після отримання від підприємства відомостей про
осіб, щодо яких виконуються вимоги частини
другої статті 47 Закону України «Про зайнятість населення» (додаток 2).
3.2. Підприємство виплачує кошти працівникам у строк не більше ніж 3 робочі дні після
їх надходження на рахунок підприємства за
окремою платіжною відомістю для виплат допомоги по частковому безробіттю (відомості
на виплату грошей). Копія зазначеної відомості з підтвердженням перерахування коштів на рахунок працівника (відомості на виплату грошей) подається територіальному
органу не пізніше 10 календарних днів після
виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю.
У разі скорочення тривалості робочого часу
у зв’язку із зупиненням (скороченням) виробництва у працівників, які не були включені
до відомостей про осіб, щодо яких прийнято
№ 6, июнь 2013 г.
рішення про надання допомоги по частковому безробіттю, підприємство додатково
подає територіальному органу на розгляд
комісії відомості про таких осіб і копію спільного рішення підприємства та виборного органу профспілкової організації або вільно
обраного представника (представників) працівників підприємства (у разі відсутності первинної профспілкової організації), з якою
(яким) укладено колективний договір, про те,
що зупинення (скорочення) виробництва
є вимушеним (вичерпано всі можливі заходи
запобігання).
3.3. Виплата працівникам допомоги по частковому безробіттю здійснюється підприємством з першого дня зупинення (скорочення) виробництва у межах строку
зупинення (скорочення) виробництва, але не
більш як 180 календарних днів протягом року.
3.4. Допомога по частковому безробіттю
встановлюється за кожну годину, на яку працівникові було скорочено передбачену законодавством тривалість робочого часу, із розрахунку двох третин тарифної ставки
115
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
(окладу), встановленої працівникові відповідного розряду.
Розмір допомоги визначається під час затвердження бюджету Фонду, виходячи з фінансових можливостей, і не може перевищувати прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом.
3.5. Підприємство не може звернутися
за наступним одержанням з Фонду коштів для
виплати працівникам, яким виплачувалася
допомога по частковому безробіттю, раніше
ніж через рік після закінчення строку виплати
допомоги по частковому безробіттю.
3.6. Підприємство відповідає за достовірність документів і відомостей, що є підставою
для надання допомоги по частковому безробіттю та цільове використання коштів Фонду.
3.7. У разі порушення гарантій зайнятості
осіб, яким виплачувалася допомога по частковому безробіттю (розірвання трудового
договору протягом 6 місяців (якщо допомога
виплачувалася менше ніж 180 календарних
днів — протягом періоду, що дорівнює періоду виплати допомоги по частковому безробіттю), з дня закінчення виплати допомоги
по частковому безробіттю з підстав, передбачених пунктом 1 статті 40, пунктом 1 статті
36, частиною третьою статті 38 Кодексу законів про працю України), кошти, отримані
підприємством, повертаються до Фонду
в повному обсязі у розмірі виплаченої допомоги по частковому безробіттю звільненої
особи.
Допомога по частковому безробіттю не надається працівникам, які отримують оплату
часу простою, а також при освоєнні нового
виробництва (продукції) відповідно до статті
113 Кодексу законів про працю України.
Територіальний орган на підставі інформації з Державного реєстру загальнообов’язко-
Директор Департаменту
ринку праці та зайнятості
116
вого державного соціального страхування
про припинення трудових відносин з особами, які отримували допомогу по частковому безробіттю, повідомляє про це територіальний орган Державної інспекції України
з питань праці.
3.8. За наявності підстав територіальний
орган вживає заходів щодо повернення в повному обсязі коштів, наданих підприємству
для виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю.
3.9. Кошти для виплати допомоги по частковому безробіттю не надаються підприємствам, якими не дотримано вимоги статті
47 Закону України «Про зайнятість населення» та цього Порядку.
3.10. Територіальний орган контролює цільове використання коштів, що перераховуються підприємству для виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю
та має право отримувати від підприємства
необхідні пояснення з цих питань, в тому числі
в письмовій формі.
Територіальний орган має право перевіряти достовірність відомостей, поданих підприємством для отримання коштів Фонду, дотримання порядку використання підприємством виділених йому коштів Фонду та зупиняти виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю в разі відмови або перешкоджання з боку підприємства у проведенні перевірки, виявлення фактів подання
ним Фонду недостовірних відомостей або порушення порядку використання підприємством коштів Фонду.
3.11. Спори, що виникають з питань надання та цільового використання коштів для
виплати підприємством допомоги по частковому безробіттю працівникам, розглядаються
у встановленому законодавством порядку.
М. Лазебна
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
помощь по частичной безработице
Додаток 1
до Порядку надання допомоги
по частковому безробіттю
ЗРАЗОК
ДОГОВІР
про надання допомоги по частковому безробіттю
м.
«______» ___________ 20__ р.
__________________________________ територіальний орган Державної служби зайнятості
у районі, місті, районі у місті (далі — Територіальний орган) в особі керівника
______________________________________________________________________, що діє на підставі
(прізвище, ім’я та по батькові)
Положення про
______________________________________________________________________, з одного боку, та
(найменування Територіального органу)
___________________________________________________________ (далі — Підприємство) в особі
(повне найменування підприємства)
_______________________________________, що діє на підставі ______________________________,
(посада, прізвище, ім’я та по батькові)
(назва установчого документа)
з іншого боку (далі — Сторони), уклали цей Договір про таке:
I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ
1.1. Надання Територіальним органом
Підприємству коштів Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (далі —
Фонд) для виплати працівникам допомоги по
частковому безробіттю відповідно до Порядку надання допомоги по частковому безробіттю, затвердженого наказом Міністер-
ства соціальної політики України від 07 березня 2013 року № 103 (далі — Порядок),
у разі втрати ними частини заробітної плати
внаслідок вимушеного скорочення передбаченої законодавством тривалості робочого
часу у зв’язку із зупиненням (скороченням)
виробництва продукції без припинення трудових відносин.
II. ПРАВА ТА ОБОВ’ЯЗКИ СТОРІН
2.1. Територіальний орган має право:
2.1.1. Перевіряти достовірність відомостей,
поданих Підприємством для отримання коштів Фонду.
2.1.2. Перевіряти цільове використання
коштів Фонду, наданих Підприємству для виплати працівникам допомоги по частковому
безробіттю.
№ 6, июнь 2013 г.
2.1.3. Отримувати від Підприємства необхідні пояснення (у тому числі в письмовій
формі).
2.2. Територіальний орган зобов’язується:
2.2.1. Надавати Підприємству кошти для
виплати допомоги по частковому безробіттю
відповідно до Порядку та цього Договору.
2.2.2. Щомісяця, протягом 15 робочих днів
117
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
після отримання відомостей про осіб, щодо
яких виконуються вимоги частини другої статті
47 Закону України «Про зайнятість населення»
(далі — відомості про осіб), перераховувати
Підприємству кошти для виплати працівникам
допомоги по частковому безробіттю.
2.2.3. Повідомляти Підприємство про зміни
у законодавстві, що регулює відносини в сфері
надання допомоги по частковому безробіттю.
2.3. Підприємство має право:
2.3.1. Отримувати від Територіального органу кошти для виплати працівникам допомоги по частковому безробіттю.
2.3.2. Додатково надавати Територіальному
органу відомості про працівників, які не були
включені до відомостей про осіб, щодо яких
прийнято рішення про надання допомоги
по частковому безробіттю, і копію спільного
рішення підприємства та виборного органу
профспілкової організації або вільно обраного
представника (представників) працівників підприємства (у разі відсутності первинної профспілкової організації), з якою (яким) укладено
колективний договір, про те, що зупинення
(скорочення) виробництва є вимушеним
(вичерпано всі можливі заходи запобігання).
2.3.3. Оскаржувати рішення, дії чи бездіяльність Територіального органу до територіального органу вищого рівня або до суду.
2.3.4. Отримувати у Територіального органу консультації з питань, що стосуються надання допомоги по частковому безробіттю.
2.4. Підприємство зобов’язується:
2.4.1. Забезпечувати цільове використання
коштів Фонду, наданих як допомога по частковому безробіттю.
2.4.2. Щомісяця (до закінчення строку дії
цього Договору), не пізніше 10 числа поточного місяця, надавати Територіальному ор-
гану відомості про осіб відповідно до пункту
3.1 розділу III Порядку, що є підставою для
перерахування коштів Фонду на виплату працівникам Підприємства допомоги по частковому безробіттю, а також повідомляти про
зміну вищезазначених даних протягом 5 календарних днів.
2.4.3. Виплачувати працівникам допомогу
по частковому безробіттю протягом 3 робочих днів після їх надходження на рахунок Підприємства за окремою платіжною відомістю
для виплат допомоги по частковому безробіттю (відомістю на виплату грошей).
2.4.4. Щомісяця, не пізніше 10 календарних днів після виплати працівникам допомоги
по частковому безробіттю, надавати Територіальному органу копії платіжних відомостей
для виплат допомоги по частковому безробіттю з підтвердженням перерахування коштів на рахунки працівників.
2.4.5. Письмово інформувати Територіальний орган про звільнення працівника (працівників) протягом 6 місяців або протягом періоду, що дорівнює періоду виплати допомоги
по частковому безробіттю (якщо допомога по
частковому безробіттю виплачувалася менше
ніж 180 календарних днів) з підстав, зазначених у розділі III цього Договору.
2.4.6. Повернути Територіальному органу
за наявності підстав (в тому числі відповідно
до розділу III цього Договору) кошти в повному обсязі, надані підприємству для виплати працівникам допомоги по частковому
безробіттю.
2.4.7. Допускати представників Територіального органу до проведення перевірок даних, що є підставою для перерахування коштів
Фонду на виплату працівникам Підприємства
допомоги по частковому безробіттю.
III. ГАРАНТІЇ ЗАЙНЯТОСТІ ПРАЦІВНИКА, ЯКОМУ ВИПЛАЧУЄТЬСЯ ДОПОМОГА
ПО ЧАСТКОВОМУ БЕЗРОБІТТЮ
3.1. Підприємство не має права розірвати
трудовий договір з працівником протягом
118
6 місяців (якщо допомога виплачувалася
менше ніж 180 календарних днів — протягом
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
помощь по частичной безработице
періоду, що дорівнює періоду виплати допомоги по частковому безробіттю) з дня закінчення виплати допомоги по частковому
безробіттю з підстав, передбачених пунк-
том 1 частини першої статті 40, пунктом 1
частини першої статті 36, частиною третьою
статті 38 Кодексу законів про працю
України.
IV. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН
4.1. Сторони несуть відповідальність, передбачену законодавством та цим Договором, за невиконання або неналежне виконання умов Договору.
4.2. Підприємство у встановленому законодавством порядку відповідає за достовірність документів і відомостей, що є підставою для виплати допомоги по частковому безробіттю, та цільове використання коштів Фонду. У разі подання недостовірних відомостей, передбачених пунктом 2 частини другої статті 35 Закону
України «Про загальнообов’язкове дер-
жавне соціальне страхування на випадок
безробіття», використання Підприємством
коштів Фонду з порушенням встановленого
порядку Підприємство добровільно чи на
підставі рішення суду повинно відшкодувати Фонду заподіяну шкоду.
4.3. За порушення порядку використання
Підприємством коштів Фонду накладається
штраф у розмірі наданої Фондом суми, використаної з порушенням, відповідно до частини другої статті 38 Закону України
«Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття».
V. СТРОК ДІЇ ДОГОВОРУ ТА ПОРЯДОК ВИРІШЕННЯ СПОРІВ
5.1. Цей Договір набирає чинності з дня
його підписання Сторонами та діє до виконання ними всіх зобов’язань, передбачених
цим Договором.
5.2. Спори, що виникають за цим Договором,
вирішуються Сторонами під час переговорів,
а у разі недосягнення згоди — територіальним
органом вищого рівня або у судовому порядку.
5.3. Договір укладено у двох примірниках,
кожен з яких має однакову юридичну силу.
Кожна зі Сторін має один примірник цього
Договору.
VI. МІСЦЕЗНАХОДЖЕННЯ ТА РЕКВІЗИТИ СТОРІН
Територіальний орган:
____________________________
Підприємство:
______________________________
Місцезнаходження:
Місцезнаходження:
Поточний рахунок:
Поточний рахунок:
Установа банку:
Установа банку:
МФО:
МФО:
Код за ЄДРПОУ:
Код за ЄДРПОУ:
Керівник ___________________
Керівник ___________________
_____________ року
М. П.
_______________ року
М. П.
№ 6, июнь 2013 г.
119
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Додаток 2
до Порядку надання допомоги
по частковому безробіттю
Відомості про осіб, щодо яких виконуються вимоги частини другої
статті 47 Закону України «Про зайнятість населення»
Найменування та місцезнаходження підприємства _______________________________________
________________________________________________________________________________________
№ Прі- Реєст- Проз/п звище,
ім’я
та по
батькові
працівника
1
2
Та- Протягом два- Відсутня Особа Особа Особа Кіль- Кіль- Сума
рацій- фесія рифна надцяти міся- можли- відмо- працює прохо- кість кість допоний
(по- ставка
ців, що
вість вилася
на
дить годин го- моги
номер сада) (оклад), передували мі- працев- від пра- цьому на під- нор- дин по чаоблікогрн сяцю, в якому лашту- цевла- підпри- при- маль- част- сткової
почалося ско- вання штуван ємстві ємстві ної
ко- вому
картки
рочення пе- (тимчаня
за су- альтер- три- вого безплатредбаченої
сового (тимча- місни- нативну вало- без- роника
законодав- переве- сового цтвом (невій- сті
ро- біттю,
податством трива- дення) переве- (ТАК/НІ) ськову) робо- біття грн
ків або
лості робочого праців- дення)
службу чого за місерія та
часу, працював ника на на під(ТАК/НІ) часу сяць
номер
не менше
період ходящу
на міпасшести кален- зупи- роботу
сяць
порта*
дарних місяців нення на піді сплачував (скоро- приєдиний внесок чення) ємстві
на загально- вироб- з повобов’язкове ництва ним родержавне
на інших бочим
соціальне
дільни- днем
страхування
цях, у
(тижв розмірі, не
цехах
нем)
меншому від підпри- (ТАК/НІ)
мінімального ємства
єдиного внеску (ТАК/НІ)
(ТАК/НІ)
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Назва структурного підрозділу
Керівник підприємства
__________
(підпис)
Головний бухгалтер
__________
________________________
(ініціали та прізвище)
_________________________
(підпис)
(ініціали та прізвище)
М. П.
____________
* Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного
номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної
податкової служби і мають відмітку у паспорті.
120
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
компенсация отпускных при увольнении
МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 27.03.2013 р. № 321/13/84-13
Щодо розрахунку днів невикористаної відпустки для виплати
компенсації у разі звільнення працівника
(Витяг)
Департамент заробітної плати та умов праці розглянув <...> звернення та повідомляє.
Статтею 24 Закону України «Про відпустки»
передбачено, що у разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі не використані ним дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей.
Обчислення середньої заробітної плати
для нарахування компенсацій за невикористану відпустку провадиться згідно з Порядком обчислення середньої заробітної плати,
затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. № 100 (далі —
Порядок), виходячи з виплат за останні
12 календарних місяців виплати компенсації
за невикористану відпустку.
Якщо працівниками відпрацьовано менше
12 календарних місяців, то обчислення середньої заробітної плати провадиться виходячи з виплат за фактичний час роботи,
тобто, з першого числа місяця після оформлення до першого числа місяця, в якому виплачується компенсація за невикористану
відпустку.
Якщо нарахування проводяться виходячи
із середньої заробітної плати, а працівник
не мав заробітку чи ним не відпрацьовано календарного місяця з першого числа
по перше, то розрахунки проводяться виходячи з установлених йому в трудовому договорі тарифної ставки, посадового окладу
(п. 4 Порядку).
Відповідно до п. 7 Порядку нарахування
суми компенсації за невикористані відпустки
провадиться шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед наданням відпустки
12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість
календарних днів року чи меншого відпраць№ 6, июнь 2013 г.
ованого періоду (за винятком святкових і неробочих днів, які припадають на відпрацьований період). Одержаний результат перемножується на число календарних днів
відпустки (п. 7 Порядку).
<…>
Що стосується кількості днів щорічної відпустки, за які необхідно виплатити компенсацію працівникові, то вони мають розраховуватися виходячи з фактичної належної
йому тривалості щорічної відпустки, яка визначається пропорційно відпрацьованому
ним часові.
Загального нормативно-правового акта,
який би визначав порядок розрахунку кількості днів щорічної відпустки, немає. Враховуючи те, що відповідно до частини першої
статті 5 Закону України «Про відпустки»
тривалість відпусток незалежно від режимів
та графіків роботи розраховується в календарних днях, при підрахунку днів щорічної
відпустки пропорційно відпрацьованому часу
доцільно скористатися механізмом нарахування оплати за дні відпустки, закладеним
у Порядку, тобто прив’язку розрахунку днів
відпустки робити до календарних днів робочого року, в якому працював працівник.
У наведеному у листі випадку робочий рік,
за який надається працівнику щорічна основна
відпустка тривалістю 24 календарних дні,
починається з 14.05.2012 р. і закінчується датою звільнення з роботи 29.06.2012 р., тобто
він відпрацював 45 календарних днів.
В цьому випадку тривалість днів щорічної
основної відпустки пропорційно відпрацьованому часу можна розрахувати таким чином.
Визначається кількість днів щорічної відпустки, які припадають на один календарний
день без урахування святкових і неробочих
днів у цілому за рік:
121
РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ
24 к. д. відпустки
(366 – 10)
= 0,0674 к. д.
Одержаний результат перемножується
на кількість календарних днів (без врахування
святкових і неробочих днів), відпрацьованих
працівником у робочому періоді з 14.05.2012 р.
по 29.06.2012 р. включно:
0,0676 к. д. х 45 к. д = 3,03 к. д.
Отже, на момент звільнення працівник мав
право на 3 (з урахуванням математичних правил округлення) календарних дні щорічної основної відпустки. Якщо у розрахунку виходить, наприклад, 0,5 і більше десятих — це
число округляється до більшого цілого числа,
тобто до 1 календарного дня.1
Директор Департаменту
О. Товстенко
МІНІСТЕРСТВО СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 15.03.2013 р. № 38/13/82-13
Щодо надання прибиральницям відпустки за особливий
характер праці
( Витяг)
<...> Департамент заробітної плати та умов
праці розглянув <...> звернення та повідомляє.
Відповідно до статті 8 Закону України «Про
відпустки» щорічні додаткові відпустки за
особливий характер праці надаються окремим категоріям працівників, робота яких
пов’язана з підвищеним нервово-емоційним
та інтелектуальним навантаженням або виконується в особливих природних географічних
і геологічних умовах та умовах підвищеного
ризику для здоров’я, за Списком виробництв,
робіт, професій і посад працівників, робота
яких пов’язана з підвищеним нервово-емоційним та інтелектуальним навантаженням
або виконується в особливих природних географічних і геологічних умовах та умовах підвищеного ризику для здоров’я, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України
від 17.11.97 р. № 1290 (додаток 2 у редакції
постанови Кабінету Міністрів України від
13.05.2003 р. № 679, із змінами).
Згідно з розділом XXII «Загальні професії за
всіма галузями господарства» цього Списку
прибиральники службових приміщень, зайняті прибиранням загальних убиралень та
Директор Департаменту
санвузлів, мають право на щорічну додаткову відпустку за особливий характер праці
тривалістю до 4 календарних днів.
Конкретна тривалість відпусток за особливий характер праці встановлюється колективним або трудовим договором залежно
від часу зайнятості працівника в цих умовах (стаття 8 Закону).
Згідно з Порядком застосування зазначеного вище Списку, затвердженим наказом
Міністерства праці та соціальної політики
України від 30.01.98 р. № 16 <...>, додаткова
відпустка за особливий характер праці надається пропорційно фактично відпрацьованому часу. У розрахунок часу, що дає
право працівнику на таку відпустку, зараховуються дні, коли він фактично був зайнятий на роботах з особливим характером
праці, у цьому випадку прибиранням загальних убиралень та санвузлів, не менше половини тривалості робочого дня, встановленого для працівників цих виробництв,
цехів, професій, посад.
Облік часу, відпрацьованого в зазначених
умовах, здійснюється власником або уповноваженим ним органом.
О. Товстенко
1 Докладно про порядок розрахунку днів відпустки, на які працівник має право, йдеться у статті «Порядок предоставления
ежегодных отпусков» журналу «Все о труде и зарплате» № 5/2013, стор. 6. (Ред.)
122
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная ответственность
МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 29.04.2013 г. № 61/06/186-13
О привлечении работников к полной материальной
ответственности и введении совмещения профессий
(Извлечение)
<...>
В соответствии со статьей 135-1 Кодекса
законов о труде Украины (далее — КЗоТ)
письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться
предприятием, учреждением, организацией
с работниками (достигшими 18-летнего возраста), которые занимают должности или
выполняют работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей
(отпуском), перевозкой или применением в
процессе производства переданных им ценностей.
Перечень должностей и работ с работниками (достигшими 18-летнего возраста), которые занимают должности или выполняют
работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском),
перевозкой или применением в процессе
производства переданных им ценностей (далее — Перечень), утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Секретариатом
ВЦСПС от 28.12.77 № 447/24 и действует на
территории Украины в соответствии с Постановлением Верховной Рады Украины от
12.09.91 [№ 1545] «О порядке временного
действия на территории Украины отдельных
актов законодательства Союза ССР».
В соответствии с указанной выше статьей
договор о полной индивидуальной материальной ответственности может заключаться
при наличии одновременно двух условий: 1) наличие должности, которую работник занимает, или работы, которую он выполняет, в Перечне; 2) исполнение обязанностей согласно должности, выполнение
работы согласно профессии должно быть
непосредственно связано с хранением,
обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производ№ 6, июнь 2013 г.
ства доверенных работникам ценностей.
Поэтому наличие должности или работы
в Перечне не дает основания для заключения договора о полной материальной ответственности, если в содержании трудовой
функции работника отсутствуют перечисленные обязанности.
Согласно «Общим положениям» Справочника квалификационных характеристик
профессий работников, содержащимся
в Выпуске 1 «Профессии работников, являющиеся общими для всех видов экономической деятельности», утвержденном приказом Минтруда от 29.12.2004 № 336,
конкретный перечень должностных (рабочих) обязанностей определяется должностными (рабочими) инструкциями работников всех категорий, которые разрабатывают
и утверждают на основе типовой квалификационной характеристики работодатели,
учитывая конкретные задачи и обязанности,
функции, права, ответственность работников этих групп и особенности штатного расписания предприятия, учреждения, организации.
То есть содержание трудовой функции работника определяется разделом «Задачи и
обязанности» должностной (рабочей) инструкции.
Исходя из изложенного указанный Перечень не предусматривает заключение договора о материальной ответственности с бухгалтером.
Однако следует отметить, если для бухгалтера в установленном порядке (в соответствии с рабочей инструкцией, приказом,
распоряжением) предусматривается расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ видами работ, связанными с хранением, обработкой, продажей
123
РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ
(отпуском), перевозкой или применением
в процессе производства доверенных работникам ценностей, то с ним может быть
заключен договор, в соответствии с которым работник несет материальную ответственность.
В соответствии с Постановлением Верховной Рады Украины от 12.09.91 № 1545
«О порядке временного действия на территории Украины некоторых актов законодательства Союза ССР», которым установлено,
что до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при
условии что они не противоречат Конституции и законам Украины.
На этом основании Постановление Совета
Министров СССР «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» и Инструкция Госкомтруда, Минфина СССР
ВЦСПС относительно применения Постановления Совета Министров СССР от 4 декабря 1981 № 1145 «О порядке и условиях
совмещения профессий (должностей)» продолжают действовать в части тех пунктов, которые содержат общие нормы и принципы
данной формы работы работников: определение понятий совмещения профессий
(должностей), расширение зоны обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Совмещение профессий (должностей) —
это выполнение работником наряду со своей
основной работой, обусловленной трудовым
договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в пределах рабочего времени по основной работе на том
же предприятии.
Основным условием, при котором может
быть установлена доплата за расширение
зоны обслуживания или увеличение объема
работ, является наличие вакантной должности в штатном расписании предприятия.
При отсутствии вакансии установить доДиректор Департамента
правового обеспечения
124
плату за расширение зоны обслуживания
невозможно, поскольку нет ни соответствующих тарифных ставок и окладов, ни экономии, рассчитанной по ставкам (окладам).
Таким образом, предприятия хозрасчетной сферы самостоятельно решают вопросы возложения на работников предприятия выполнения наряду со своей основной
работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ и установления доплат за совмещение профессий.
Дополнительно информируем, что во исполнение поручения Кабинета Министров
Украины от 09.11.2005 № 58725/1/1-05 в Министерстве труда и социальной политики
Украины рассматривался вопрос относительно определения Перечня должностей
работников, которые занимают должности
или выполняют работы, непосредственно
связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных
им ценностей.
Проектом Трудового кодекса Украины <...>
(реестр. № 2902 от 22.04.2013) предусмотрено, что письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться с работниками, выполняющими работы, непосредственно связанные с получением материальных ценностей. Характер таких работ будет определяться Государственным классификатором Украины ДК 003:2005
«Классификатор профессий» и Справочником квалификационных характеристик профессий работников. Поскольку в проекте
Трудового кодекса Украины вышеуказанные
нормы являются нормами прямого действия и не предусматривают издание подзаконного акта, нет необходимости в разработке соответствующего перечня должностей и работ.
Обращаем внимание на то, что письма министерства не являются нормативно-правовыми актами, они имеют разъяснительный,
информационный характер и не устанавливают правовых норм.
В. Шило
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
материальная ответственность
МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 29.04.2013 г. № 62/06/186-13
О назначении на должность главного бухгалтера
и ответственности работников за ущерб, причиненный
предприятию
(Извлечение)
<...>
В соответствии со статьей 56 Бюджетного
кодекса Украины регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и отчетности
о выполнении бюджетов осуществляется
центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной бюджетной политики.
Задачи и функциональные обязанности
бухгалтерских служб, полномочия руководителя бухгалтерской службы в бюджетных учреждениях — главного бухгалтера и требования относительно его профессиональноквалификационного уровня определяются
Кабинетом Министров Украины.
Назначение и увольнение главного бухгалтера бюджетного учреждения осуществляются по согласованию с центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных
средств, в соответствии с законодательством о труде с учетом типовых профессионально-квалификационных характеристик
главного бухгалтера бюджетного учреждения, утвержденных Кабинетом Министров
Украины.
Типовое положение о бухгалтерской
службе бюджетного учреждения, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 26.01.2011 № 59 (далее —
Типовое положение), определяет задачи и
функциональные обязанности бухгалтерской
службы бюджетного учреждения, полномочия ее руководителя — главного бухгалтера
и требования к его профессионально-квалификационному уровню.
В соответствии с пунктом 9 Типового положения главный бухгалтер назначается на
№ 6, июнь 2013 г.
должность и освобождается от должности
в соответствии с законодательством о труде
с учетом требований к профессиональноквалификационному уровню, установленных
пунктом 11 Типового положения.
Согласно пункту 20 Типового положения
главный бухгалтер в случае неисполнения
или ненадлежащего исполнения возложенных на него полномочий несет ответственность согласно законам.
В соответствии со статьей 130 Кодекса законов о труде Украины работники несут материальную ответственность за ущерб,
причиненный предприятию, учреждению, организации вследствие нарушения возложенных на них трудовых обязанностей. При возложении материальной ответственности
права и законные интересы работников гарантируются путем установления ответственности только за прямой действительный
ущерб, только в пределах и порядке, предусмотренных законодательством, и при условии, что такой ущерб причинен предприятию,
учреждению, органи- зации виновными противоправными действиями (бездействием) работника. Данная ответственность, как
правило, ограничивается определенной
частью заработка работника и не должна превышать полный размер причиненного ущерба,
за исключением случаев, предусмотренных
законодательством.
На работников не может быть возложена
ответственность за ущерб, относящийся
к категории нормального производственнохозяйственного риска, а также за неполученные предприятием, учреждением, организацией прибыли и за ущерб, причиненный работником, находившимся в состоянии крайней необходимости.
125
РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ
При наличии указанных оснований и условий материальная ответственность может
быть возложена независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.
Работник, причинивший ущерб, может добровольно покрыть его полностью или частично. По согласию собственника или уполномоченного им органа работник может
передать для покрытия причиненного
ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.
Директор Департамента
правового обеспечения
Исходя из содержания статьи 130 КЗоТ
Украины, которая перечисляет юридические
факты, наличие которых дает собственнику
право привлечь работника к материальной
ответственности, таких юридических фактов
четыре: нарушение работником трудовых
обязанностей, наличие прямого действительного ущерба, причинная связь между нарушением и ущербом и вина работника. Отсутствие хотя бы одного из этих фактов
исключает возможность привлечения работника к материальной ответственности.
<…>
В. Шило
МИНИСТЕРСТВО СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 25.04.2013 г. № 336/13/155-13
О составлении штатного расписания и заполнении трудовых
книжек
(Извлечение)
Департамент заработной платы и условий
труда рассмотрел Ваше обращение и сообщает.
Действующим законодательством не определено понятие «штатное расписание».
В соответствии со статьей 64 Хозяйственного кодекса Украины предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность
работников и штатное расписание.
Штатное расписание является документом, устанавливающим для данного предприятия, учреждения, организации структуру, штаты и должностные оклады работников. Штатное расписание содержит названия должностей, численность персонала
и оклады по каждой должности (Юридичний
словник, 1983 р., видання друге, перероблене й доповнене, під редакцією В. М. Бабія,
Ф. Г. Бурчака, В. М. Корецького, В. В. Цвєткова).
Штатные расписания предприятий, учреждений, организаций, финансируемых из
бюджета, составляются в соответствии
126
с типовой формой, утвержденной приказом Министерства финансов Украины
от 28.01.2002 № 57.
Типовая форма штатного расписания
предусматривает графы, где указываются
названия структурных подразделений и
должностей, количество штатных единиц,
должностные оклады, надбавки и доплаты,
фонд заработной платы за месяц.
Предприятия хозрасчетной сферы используют типовую форму как методическое
пособие для разработки собственной
формы штатного расписания.
Согласно Инструкции о порядке ведения
трудовых книжек работников, утвержденной
приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины и Министерства
социальной защиты населения Украины от
29.07.93 № 58 (с изменениями), записи в трудовую книжку о названии работы, профессии
или должности, на которую принят работник,
выполняются в соответствии с профессиональными названиями работ, указанными
в Классификаторе профессий.
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
штатное расписание
В то же время в разделе «Основные положения» Национального классификатора
Украины ДК 003:2010 «Классификатор профессий» (далее — Классификатор), утвержденного приказом Госпотребстандарта
от 28.07.2010 № 327, предусмотрено, что на
предприятиях, в учреждениях и организациях
записи о работе вносят в установленном порядке в трудовые книжки работников в соответствии с профессиональными названиями работ, указанными в Классификаторе.
Следовательно, названия должностей
(профессий), которые предусматриваются в
штатном расписании, должны соответствовать Классификатору.
Принятие, утверждение руководителем
предприятия штатного расписания осуществляются путем издания специального
локального нормативного акта (приказ,
распоряжение), который будет определять
количество работников каждой профессии
с распределением штатных единиц по структурным подразделениям предприятия.
Приказ (распоряжение), которым утверждается штатное расписание, оформляется с соблюдением всех требований
к организационно-распорядительной документации согласно Национальному стандарту Украины «Государственная унифицированная система документации. Унифицированная система организационнораспорядительной документации. Требования к оформлению документов ДСТУ 41632003», утвержденному приказом Госпотребстандарта Украины от 7 апреля 2003 года
№ 55, который распространяется на организационно-распорядительные документы
(постановления, распоряжения, приказы,
Директор Департамента
№ 6, июнь 2013 г.
положения, решения, протоколы, акты,
письма и т. п.), которые создаются в результате деятельности предприятий, учреждений, организаций и их объединений
всех форм собственности.
Исходя из необходимости урегулирования и обеспечения прав работников на
труд, защиту от незаконного увольнения и
оплату труда, утверждение штатного расписания на предприятии является обязательным, и отсутствие последнего следует считать нарушением требований
законодательства о труде, за которое работодатель может нести административную ответственность в соответствии
с частью 1 статьи 41 Кодекса Украины
об административных правонарушениях.
Что касается профессии «Бухгалтер-кассир», то в соответствии с нормами Классификатора не допускается создание расширенных названий профессий через дефис
или с приведением уточнений в скобках,
кроме предусмотренных в Классификаторе.
Согласно Классификатору профессиональные названия работ «Бухгалтер (с дипломом специалиста)» с кодом 2411.2
(профессиональная группа «Аудиторы и квалифицированные бухгалтеры», раздел «Профессионалы»), «Бухгалтер» с кодом 3433
(профессиональная группа «Бухгалтеры и
кассиры-эксперты», раздел «Специалисты»)
и «Кассир (на предприятии, в учреждении,
организации)» с кодом 4211 (профессиональная группа «Кассиры и билетеры», раздел «Технические служащие») являются отдельными профессиями.
Следовательно, объединение двух названий профессий «Бухгалтер» и «Кассир»
является ошибкой.
А. Товстенко
127
СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Величина прироста индекса потребительских цен (ИПЦ) для проведения
индексации доходов работников в июне - июле 2013 года
Базовый месяц
Год, в котором последний раз повышался доход работника
(или в котором работник принят на работу)
(в котором последний раз
повышался доход работника
или месяц, предшествующий
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
принятию на работу)
Январь
169,7 152,2 123,9 104,0 84,1
54,2
26,1
13,5
4,9
–
–
Февраль
169,7 151,2 121,7 100,4
82,9
50,2
24,2
11,4
4,0
–
–
Март
166,8 150,2 118,2 101,0
82,6
44,7
22,5
10,4
2,5
–
–
Апрель
165,0 148,5 116,7 101,8
82,6
40,3
21,4
10,7
1,2
–
–
Май
165,0 146,7 115,4 100,8
81,5
38,5
20,8
11,4
–
–
–
Июнь
164,7 145,0 114,2 100,6
77,6
37,4
19,5
11,8
–
–
–
Июль
165,0 145,0 113,5
98,8
75,2
38,1
19,6
12,1
–
–
Август
169,5 145,3 113,5
98,8
74,1
38,2
19,9
10,7
1,1
–
Сентябрь
167,9 142,1 112,7
94,9
70,4
36,7
18,9
7,6
–
–
Октябрь
164,5 136,9 110,8
90,0
65,6
34,5
17,9
7,1
–
–
Ноябрь
159,5 133,2 108,3
86,6
62,0
32,5
16,6
6,8
–
–
Декабрь
155,7 127,7 106,5
85,0
58,7
29,7
15,5
5,9
–
–
При выплате заработной платы индексируется только доход в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц, который в январе–ноябре 2013 года составляет 1147 грн. Для определения суммы индексации необходимо подлежащий индексации доход умножить на величину прироста ИПЦ, которая приведена в процентах в таблице
(находится на пересечении строки с месяцем и графы с годом базового месяца).
Например, если у работника базовый месяц — январь 2011 года, то величина прироста ИПЦ составляет 4,9%
(пересечении строки «Январь» и графы «2011»). Механизм определения суммы индексации подробно рассмотрен
в статье «Порядок проведения индексации доходов работников» журнала «Все о труде и зарплате» № 1/2013, стр. 34.
Коэффициенты для определения суммы компенсации за задержку выплаты
заработной платы, начисленной в 2001 году — мае 2013 года, при ее выплате
в июне 2013 года
В июне
2013 года
выплачивается
задолженность
по зарплате,
начисленной в:
январе
феврале
марте
апреле
мае
июне
июле
августе
сентябре
октябре
ноябре
декабре
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
года года года года года года года года года года года года года
1,844
1,827
1,810
1,768
1,757
1,741
1,788
1,794
1,783
1,777
1,763
1,720
1,693
1,731
1,750
1,713
1,721
1,771
1,813
1,818
1,813
1,793
1,774
1,735
1,695
1,666
1,637
1,618
1,618
1,616
1,618
1,664
1,648
1,614
1,565
1,527
1,492
1,482
1,472
1,455
1,438
1,421
1,421
1,424
1,393
1,341
1,304
1,250
1,213
1,191
1,156
1,141
1,128
1,116
1,109
1,109
1,101
1,082
1,058
1,039
1,015
0,979
0,985
0,993
0,983
0,981
0,964
0,964
0,925
0,876
0,843
0,827
0,818
0,807
0,803
0,803
0,793
0,754
0,730
0,719
0,682
0,635
0,600
0,567
0,523
0,483
0,428
0,385
0,368
0,357
0,364
0,365
0,350
0,328
0,308
0,281
0,245
0,227
0,210
0,199
0,193
0,180
0,181
0,183
0,174
0,164
0,151
0,141
0,121
0,100
0,090
0,093
0,100
0,104
0,106
0,093
0,062
0,057
0,054
0,046
0,035
0,026
0,012
–
–
–
–
0,004
0,003
0,003
0,002
–
–
–
–
0,001
–
0,001
–
0,001
–
–
–
0,001
0,004
0,003
0,003
0,004
0,002
Если заработная плата работнику была начислена в период с 2001 года по май 2013 года, а выплачивается
в июне 2013 года, то в таблице необходимо найти строку с месяцем и графу с годом такого начисления и на их
пересечении будет величина прироста ИПЦ для исчисления суммы компенсации, на которую умножается сумма
невыплаченной заработной платы (за вычетом НДФЛ и страховых взносов, а с 1 января 2011 года — единого
социального взноса).
Например, если заработная плата в размере 2000 грн. (за вычетом НДФЛ и страховых взносов) была
начислена в январе 2009 года, но выплачивается в июне 2013 года, то сумма компенсации составит: 2000 грн. х
х 0,245 = 490 грн.
128
ВСЕ о ТРУДЕ и ЗАРПЛАТЕ
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
302
Размер файла
6 568 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа