close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Признание процентных доходов/расходов «по начислению

код для вставкиСкачать
www.pwc.com/ru
Признание процентных
доходов/расходов «по
начислению» - тренд 2013-2014
Налоговый обзор
Россия, Выпуск № 17, июнь 2014
№ 1 в России
PwC признана «Фирмой года в России в области трансфертного
ценообразования» (International Tax Review, 2013)
PwC
Признание процентных доходов/расходов «по начислению» - тренд
2013-2014
Данный выпуск будет интересен налогоплательщикам, признающим свои
процентные доходы и расходы по методу начисления (независимо от сроков
фактической получения/уплаты процентов).
Мы обратили внимание на недавнюю отрицательную для налогоплательщиков
судебную практику по вопросу вычета процентных расходов, в частности по
Московскому округу, и решили сделать детальный обзор практики начиная с
января 2013 года по сегодняшний день. Надеемся, наш обзор вас заинтересует и
поможет вам оценить вашу налоговую позицию по данному вопросу.
Тренд в судебной
практике
Выводы
Практику в отношении признания процентных расходов можно назвать
смешанной, суды преимущественно ориентируются на позицию Президиума
ВАС РФ по делу ЗАО «СаНиВа» (см. постановление Президиума ВАС РФ
№11200/09 от 24 ноября 2009 г.). Напомним, что тогда, в 2009 году,
Президиум ВАС РФ занял неожиданную позицию для налогоплательщиков,
применяющих метод признания расходов и доходов «по начислению»: до тех
пор, пока у заемщика не возникает обязанность по погашению процентов, не
возникает и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Как мы
убедились, данная позиция находит отклик в судебных решениях, несмотря на
многочисленные положительные разъяснения Минфина России о
равномерном начислении процентных расходов, которые последовали за
решением Президиума ВАС РФ1.
Среди аргументов, которые помогли некоторым налогоплательщикам
отстоять свою позицию по вопросу равномерного признания процентных
расходов были: (1) отличие фактических обстоятельств от обстоятельств в
деле ЗАО «СаНиВа», в котором погашение процентов должно было
производиться в более поздние периоды по сравнению с погашением
основного долга2, (2) ежедневное начисление процентов по условиям
договора.
В отношении вопроса признания процентных доходов заимодавцами мы
обнаружили, что позиция ВАС РФ по делу ЗАО «СаНиВа» также служит
ориентиром для судов. Налогоплательщикам, не признававшим процентный
доход до того момента, когда наступает обязанность заемщика по уплате
процентов по договору, удавалось выигрывать споры.
Риск в отношении равномерного признания процентных расходов в случае
отсрочки по уплате процентов сохраняется в отношении 2013 года
ввиду неоднозначной судебной практики. Рекомендуем
налогоплательщикам при оценке своей налоговой позиции принимать во
внимание развитие судебной практики по своему округу;
По периодам с 1.1.2014 года риск минимизирован ввиду изменений
законодательства (с 1.1.2014 г. применяется новая редакция п. 8 ст. 272 НК
РФ, которая прямо указывает на равномерное признание процентных
расходов независимо от даты их уплаты)3.
[1] Письма от 3 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/57, от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/345, от 21 октября 2011 г. N 03-03-06/1/684, от 5 марта
2011 г. N 03-03-06/1/122 и др.
[2] Сумма займа должна была быть погашена до 01.04.2010, а проценты согласно графику с 01.04.2010 по 01.11.2014.
[3] В отношении расходов: Абзац 1 п. 8 статьи 272 НК РФ в редакции, действующей с 1.1.2014 г.: «По договорам займа или иным
аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится
более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты
(сроков) таких выплат, предусмотренных договором». В новой редакции п. 4 ст. 328 также указано: «Признание доходов
(расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по
методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия
приходится более чем на один отчетный (налоговый) период». В отношении доходов в НК РФ внесены аналогичные изменения (п. 6 ст.
271 НК РФ)
PwC
2
Налогоплательщики могут пытаться утверждать, что данное изменение
носило уточняющий характер, поэтому и в периоды до 2014 года срок
уплаты процентов также не имеет значения для целей вычета процентных
расходов в целях налогообложения. Тем не менее, суды могут не принять
такой аргумент4.
В отношении признания процентных доходов в периодах до 2014 года можно
отметить положительную практику для налогоплательщиков, не
признававших доход до момента возникновения права на получение
процентов по договору. Тем не менее, мы бы не стали игнорировать риски
доплаты налога в таких ситуациях. С 2014 года рекомендуем признавать
процентные доходы ежемесячно, независимо от сроков выплаты, как того
требует новая редакция п. 6 статьи 271 НК РФ.
Приложение
Обзор судебной практики с 1.1.2013 г.
1. Вычет процентных расходов
1.1. Практика в пользу равномерного (ежемесячного) вычета процентов
(положительная для налогоплательщиков)
Реквизиты
Особые обстоятельства
Постановление ФАС
СЗО
от 18 января 2013 г.
№ А42-2049/2012
•
ОАО "НК "Роснефть" Мурманскнефтепроду
кт"
•
•
•
Постановление ФАС
СЗО
от 18 февраля 2013 г.
№ А42-1959/2012
ОАО
"Мурманские
мультисервисные
сети"
•
•
•
Выводы суда
Начисление процентов производится за
каждый календарный день пользования
займом с даты подписания соглашения по
дату возврата заемных средств исходя из
фактического количества дней в году
(365/366).
Начисленные за период пользования
денежными
средствами
проценты
выплачиваются в дату погашения основного
долга.
Срок возврата займа и причитающихся
процентов - не позднее 10.06.2011.
В 2008 - 2009 годах Общество фактически
не осуществляло перечисление займодавцу
денежных средств в погашение суммы
основного долга и процентов
•
Согласно условиям договоров начисление
процентов производится за фактическое
время существования долга
проценты начинают начисляться со
следующего дня после предоставления
займа и по день фактического возврата
уплата процентов осуществляется
единовременно в течение 5 дней с момента
погашения всей суммы займа
•
•
•
•
Ссылка налогового органа на позицию ВАС РФ по делу ЗАО
«СаНиВа» отклонена судами, поскольку изложенные в нем
выводы касаются иных фактических обстоятельств.5
Как правильно указали суды, изложенный в данном
судебном акте вывод применим в случае, когда договор
займа предусматривает начисление процентов в более
поздние периоды, чем погашение суммы основной
задолженности. В рассматриваемом случае договором
займа предусмотрено ежемесячное начисление процентов
за весь период пользования денежными средствами,
включая период, в течение которого обязанность по
выплате процентов не возникла.
Судами также принято во внимание, что ОАО "НК
"Роснефть" (заимодавец) для целей налогообложения
учитывало спорные суммы процентов по договору займа в
составе доходов в 2008 и 2009 годах, то есть в те налоговые
периоды, когда Общество включало их в состав расходов по
налогу на прибыль.
Согласно условиям договоров проценты начисляются за
каждый календарный день пользования займом со
следующего дня после предоставления займа, поэтому
именно с этих дат у Общества возникают расходы в виде
начисленных процентов
Ссылка на постановление ВАС РФ по делу ЗАО «СаНиВа»
ошибочна, поскольку в нем рассмотрены вопросы о
порядке признания процентов в случае, если договор
предусматривает начисление процентов в более поздние
периоды, чем погашение суммы основной задолженности
[4] См. постановление Постановление 9-го арбитражного апелляционного суда по делу ОАО «Капитал и здание», в котором
суд указал, что положения об учете процентов закона №420-ФЗ от 28.12.2013 не имеют обратной силы.
[5] Напомним, что в данном деле уплата процентов по договору займа должна была быть произведена в период с 01.04.2010
по 01.11.2014, а погашение займа должно было происходить на основании графика до 01.04.2010.
PwC
3
Постановление ФАС СЗО
от 28 мая 2013 г.
№ А42-4473/2012
Займ от физического лица
Проценты начисляются со дня,
следующего за днем поступления
денежных средств на счет заемщика,
по день возврата суммы займа
займодавцу включительно
заемщик обязуется возвратить сумму
займа и уплатить причитающиеся на
нее проценты не позднее
согласованного срока
•
В рассматриваемом деле согласно условиям договоров займа
проценты начисляются за каждый календарный день
пользования займом со следующего дня после
предоставления займа займодавцем, поэтому именно с этих
дат у Общества возникают расходы в виде начисленных
процентов за пользование заемными денежными
средствами и обязанность учитывать начисленные проценты
в составе внереализационных расходов.
•
условиями заключенных Обществом с
Рощупкиным И.Н. и Самедовым Р.М.
договоров займа конкретные сроки
уплаты процентов не согласованы
•
В данном случае действует правило, установленное частью 2
статьи 809 ГК РФ, о ежемесячном начислении процентов по
договору.
•
проценты начисляются с 22.12.2010 по •
день полного погашения суммы
включительно.
суммы причитающихся к погашению •
процентов исчисляются по формуле
простых
процентов
непрерывно
нарастающим итогом.
проценты уплачиваются в последний
рабочий день процентного периода.
По условиям заключенных договоров займа начисление
процентов производилось ежемесячно, поэтому и расходы
по процентам возникали у Общества ежемесячно.
Следовательно, расходы в виде процентов, начисленных за
период, относящийся к 2010 году, налогоплательщик
правомерно включил в состав внереализационных расходов
2010 года.
•
•
Договора займа от 2010 года
•
Срок возврата процентов – не позднее
31.12.2011
Обществом обоснованно расходы на погашение процентов
отнесены к 2010 году
•
уплата процентов осуществляется
каждые 6 месяцев
срок
долгового
обязательства
Общества по кредитному договору от
06.07.2011 приходится более чем на
один отчетный период (получение
кредита 29.07.2011, погашение 30.12.2014)
Тот факт, что уплата процентов осуществляется каждые 6
месяцев, не влияет на порядок их признания в целях
налогообложения на конец месяца каждого отчетного
периода, как это предусмотрено п. 8 ст. 272 НК РФ.
Выводы Президиума ВАС РФ (Постановление от 24.11.2009
N 11200/09) по этому делу не применимы к
рассматриваемому спору, так как приняты по иным
фактическим обстоятельствам.
Вывод о необходимости учета процентов исключительно в
периодах, когда будет производиться возврат процентов, не
согласуется с требованиями гл. 25 НК РФ о равномерном
признании расходов в виде процентов.
условия договоров займа в рамках настоящего дела и
договора,
который
был
предметом
рассмотрения
Президиумом ВАС РФ, отличны друг от друга: обязанность
по уплате процентов по займу в рамках дела N 11200/09
возникла у должника значительно позднее погашения
суммы займа, тогда как в рамках настоящего дела такое
условие отсутствует (пункты 3.2 договоров займа
предусматривают гашение процентов не позднее даты
гашения основного долга
ОАО НК "РуссНефть" (заимодавец) исчисляло и включало
во внереализационные доходы по налогу на прибыль за
2008-2010 годы начисленные проценты по вышеуказанным
договорам займа, уплачивало с данных доходов налог на
прибыль
суды пришли к правильному выводу о правомерном учете
налогоплательщиком в 2008-2010 годах начисленных им
сумм процентов за пользование заемными денежными
средствами.
•
•
ООО "Порт Абрам - мыс"
•
Постановление ФАС ЦО
от 29 октября 2013 г.
№ А08-3867/2012
ООО "ТрестСтрой"
Постановление ФАС ВВО
от 26 декабря 2013 г.
№ А79-11674/2012
•
ЗАО "Промтрактор-Вагон"
•
Постановление
Пятнадцатого
Арбитражного
Апелляционного Суда
от 22 января 2014 года
№15АП-17413/2013
ООО «Виста-Экспо»
Постановление Девятого
Арбитражного
Апелляционного Суда
от 28 февраля 2014 г.
№09АП-3083/2014,
09АП-3531/2014
•
ООО "СаксессХимТрейд"
•
•
•
Постановление ФАС ЗСО
от 23 апреля 2014 г.
№А67-6681/2012 ООО
•
Займ от ОАО НК "РуссНефть"
•
"Томская нефть"
•
•
PwC
4
1.2. Практика против равномерного (ежемесячного) вычета процентов
(отрицательная для налогоплательщиков)
Реквизиты
Постановление ФАС СЗО
от 14 февраля 2013 г.
№ А44-5163/2012
Особые обстоятельства
Выводы суда
•
согласно условиям заключенного •
договора займа сумма начисленных
процентов погашается ежемесячно
до 15 числа месяца, следующего за •
расчетным.
Из буквального толкования данного условия следует, что
обязанность погашения процентов, начисленных за декабрь
2008 года, возникает с 1 января 2009 года
До указанной даты у налогоплательщика не возникает перед
займодавцем обязательств по уплате процентов, то есть не
возникает и расходов, на сумму которых уменьшается
налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль.
Определение ВАС РФ
От 11 марта 2013 г.
№ВАС-17341/12
•
•
Постановление ФАС ЦО
от 8 августа 2012 г.
№ А36-5098/2011
•
займ от физического лица
•
срок возврата суммы займа и
процентов - на 360 день с даты
предоставления займа
дополнительным соглашением срок
возврата суммы займа продлен
по состоянию на 31.12.2010 основная
задолженность по договорам займа
осталась непогашенной, с момента ее
возникновения не изменилась
Принимая во внимание, что в период 2008 года, охваченный
выездной налоговой проверкой, у общества отсутствовала
обязанность по возврату процентов в силу условий договоров
займа, а также основной суммы долга по этим
обязательствам, суды признали неправомерным отнесение
спорных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль в указанный период
•
согласно
договору
выплата •
процентов
производится
единовременно
с
выплатой
фактической суммы займа
•
расходы по уплате процентов не могли возникнуть ранее
срока, установленного договором, поэтому уменьшение
налогооблагаемой базы за 2007-2009 г. неправомерно
ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009
N ВАС-11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
•
•
Заимодавец – компания с БВО
Уплата процентов по условиям
договора производится однократно
вместе с возвратом суммы займа
31.12.2016
•
Ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009
N ВАС-11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
Вычет процентов в 2008-2010 г., в то время как удержание
налога с выплачиваемых процентов на БВО по ставке 20%
произойдет только в 2016 году.
•
•
Займ от кипрской компании
Погашение процентов в 2015 году
после погашения займа
•
•
в 2009 - 2011 г. ООО "Приозерье" •
привлекались заемные средства от
организаций и индивидуального
предпринимателя
ООО "Дельта-Стикс"
•
ОАО "ПРОГРЕСС"
Постановление ФАС СКО
от 18 марта 2013 г. по
делу N А53-9654/2012
Определение ВАС от 5
июня 2013 г. N ВАС6608/13
ООО "МКЦ РосЕвроДевелопмент"
Определение ВАС РФ
от 17 октября 2013 г.
№ ВАС-14777/13
Постановление ФАС ЦО
от 4 июля 2013
№ А68-8765/2012
•
ООО "Трансагро"
Определение ВАС РФ
от 14 ноября 2013 г.
№ ВАС-10916/13
Ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009
N ВАС-11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
Постановление ФАС ПО
от 20 июня 2013 г.
№ А55-27521/2012
ОАО
"Средневолжская
Логистическая
Компания"
Постановление 9-го
Арбитражного
Апелляционного суда
от 25 ноября 2013 г.
№09АП-37966/2013-АК
ООО "Приозерье"
PwC
Поскольку в данном случае по условиям договоров займа у
налогоплательщика не возникла обязанность по уплате
начисленных процентов, включение этих процентов в состав
внереализационных
расходов
соответствующего
года
необоснованно. Данный подход подтверждается правовой
позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации, изложенной в Постановлении от
24.11.2009 г. N 11200/09.
5
Постановление ФАС СКО
от 5 декабря 2013 г.
№ А63-16926/2012
•
ООО
«СтавАргоПром»
Постановление ФАС СКО
от 4 февраля 2014 г.
№А32-37809/2012
По условиям договора займа и
дополнительных соглашений к нему
начисление процентов за пользование
заемными средствами, должно
производиться с наступлением
31.03.2011.
•
Ранее 31.03.2011. у общества не возникло обязательство перед
займодавцем по погашению процентов, то есть не возникли и
расходы,
подлежащие
включению
в
уменьшение
налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
согласно графику платежей и условиям •
мирового соглашения, утвержденного
постановлением суда апелляционной
инстанции от 03.11.2011 по делу N А55"Кубань-Лада"
37504/2009,
проценты
подлежат
погашению с 2011 года и ранее 2011
года у общества не возникает
обязательств перед ОАО "АВТОВАЗ" по
погашению спорных процентов
Постановление ФАС СКО
По эпизоду начисления процентов по от 19 февраля 2014 г. по
договору №116-2006/1
делу № А53-29478/2012
•
• в договоре порядок начисления
ООО "Вторчермет СПбпроцентов не установлен
Ростов"
По эпизоду начисления процентов по договору №48
•
• в 2008 году общество возвратило
сумму займа, однако согласно доп.
договору срок возврата процентов
установлен как 31.12.2011
Суды обоснованно пришли к выводу, что датой осуществления
внереализационных расходов, связанных с погашением
основного долга и процентов перед контрагентом, следует
считать дату вступления в силу постановления Одиннадцатого
арбитражного апелляционного суда от 03.11.2011, которым
утверждено мировое соглашение
Постановление 9-го
арбитражного
апелляционного суда
от 10 апреля 2014 г.
№ 09АП-8648/2014
Расходы по уплате процентов не могли возникнуть ранее
срока, установленного договором займа, их отнесение в
уменьшение налогооблагаемой базы 2009-2010 годов
неправомерно.
ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N
ВАС-11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
ООО «Туплекс»
Постановление ФАС ВВО
от 25 апреля 2014 года
№ А29-4565/2013
•
•
•
•
•
ООО «Динью»
Постановление 9-го
арбитражного
апелляционного суда
от 29 апреля 2014 г.
№ 09АП-13661/2014
•
ЗАО «Уралнефтесервис»
PwC
займы от иностранных заимодавцев •
(Кипр)
по
условиям
договоров
оплата
процентов установлена одновременно •
с погашением основного долга либо в
конкретные,
установленные
дополнительным соглашением сроки
Выплата процентов должна была •
производиться только в 2012 году
•
ООО «Силовые
промышленные машины и
агрегаты»
Постановление 9-го
•
арбитражного
•
апелляционного суда
от 30 апреля 2014
•
№ 09АП-13759/2014
ОАО «Капитал и здание»
Постановление ФАС УО
от 21 мая 2014 г.
№ Ф09-2109/14
срок возврата займа и процентов по •
условиям договоров установлен за
пределами проверяемого периода.
•
факт реальной уплаты процентов не является определяющим
при разрешении вопроса о моменте признания расходов в
соотв. со ст. 272 НК РФ
расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества
ранее срока, установленного договором займа - 31.12.2011 и их
отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы 2008 года
является неправомерным.
неправомерное отнесение Обществом в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль за 2010 и 2011 годы спорных сумм
процентов
ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N
ВАС-11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
в проверяемом периоде у заявителя не возникало обязательств
по выплате процентов, тем самым у заявителя не возникло и
каких-либо расходов.
ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N
ВАС-11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
Кредит от независимого банка
•
Ежедневное начисление процентов по
кредитному договору
•
Выплата процентов на дату погашения
кредита
Расходы по уплате процентов не могли возникнуть ранее
срока, установленного договором
Положения об учете процентов закона №420-ФЗ от 28.12.2013
не имеют обратной силы
По условиям дополнительного
соглашения от 11.01.2010
предусмотрено, что вексельная сумма,
а также проценты по векселю
подлежат оплате векселедержателю не
ранее 30.06.2014
Ранее 30.06.2014 г. у налогоплательщика не возникает
обязательств перед иностранной организацией по уплате
процентов, то есть не возникает и расходов, подлежащих
включению в уменьшение налогооблагаемой базы при
исчислении налога на прибыль
ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N
ВАС-11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
•
•
6
2. Признание процентных доходов заимодавцами
2.1 Положительные дела для заимодавцев, которые не признали процентный доход
до момента возникновения права на получение процентов
Особые
обстоятельства
Реквизиты
Постановление
двадцатого абитражного
апелляционного суда
•
от 19 июня 2013 г.
№ А68-11796/2012
В рассматриваемом договоре
займа уплата процентов за
пользование заемными
денежными средствами
привязана ко времени
возврата суммы займа
Выводы суда
•
•
ООО "Ударник"
Постановление ФАС УО
от 4 июля 2013 г.
№Ф09-6100/13
ООО
Уралактив"
•
В соответствии с условиями •
заключенных
обществом
"Компания
Уралактив"
(займодавец)
договоров
займа
проценты
за
пользование
займом
начисляются
и
уплачиваются заемщиком в
срок не позднее 10 рабочих
дней с момента получения
требования заимодавца об
их уплате, но не ранее срока
возврата займа
Поскольку доходы в виде процентов не могли возникнуть у
налогоплательщика ранее установленных договорами займа сроков,
учет их при исчислении налога на прибыль организаций за спорный
период является неправомерным.
•
Заемщик -ОАО "ТНК-ВР •
Холдинг"
Проценты на сумму займа
уплачиваются в конце срока
займа
одновременно
с
возвратом основного долга
или его части
суды правильно указали, что уплата процентов за пользование
заемными денежными средствами привязана ко времени возврата
суммы займа, поэтому обязанность по учету процентов по
указанному договору займа в составе внереализационных доходов
возникнет у общества не ранее даты возврата займа
•
проценты
по
займу •
подлежат
возврату
заимодавцу в 2015 году
вместе с суммой займа.
Поскольку доходы в виде процентов не могли возникнуть у общества
ранее срока, установленного договором займа, суды признали
неправомерным отнесение их налоговой инспекцией на увеличение
налоговой базы по налогу на прибыль в 2010 году.
•
Заемщик - ОАО "ТНК-BP •
Холдинг"
возврат
процентов
по
условиям договора вместе с
основным долгом
Учитывая положения ст. 41 НК, суды пришли к выводу, что в
спорный налоговый период у Общества не произошло приращение
имущественного состояния по спорный договорам займа, что в
соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной
Постановлении от 24.11.2009 N 11200/09, предоставляет Обществу
право внести изменения в налоговые обязательства (в части
внереализационных доходов) за 2009 год.
Исключение Обществом из состава внереализационных доходов за
2009 год процентов, которые не были выплачены, является
правомерным.
Поскольку сумма процентов, начисленная по договору займа в
бухгалтерском учете в 2010 году, не подлежала получению
заявителем в 2010 году, оснований для включения данной суммы в
состав внереализационных доходов 2010 года у общества
отсутствовала.
Суды правомерно руководствовались положениями статей 250, 271,
328 Кодекса и правовой позицией Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в
Постановлении от 24.11.2009 N 11200/09
"Компания
Постановление Фас ЦО
от 1 августа 2013 г. №А688200/2012
•
ОАО
"Туланефтепродукт"
Постановление ФАС ВСО
от 1 октября 2013 г.
№ А74-191/2013
Поскольку в рассматриваемом договоре займа уплата процентов за
пользование заемными денежными средствами привязана ко
времени возврата суммы займа, то и обязанность по учету процентов
по указанному договору займа в составе внереализационных
доходов возникнет у ООО "Ударник" не ранее даты возврата займа.
Такой подход соответствует правовой позиции Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в
постановлении от 24.11.2009 N 11200/09.
Определение ВАС РФ от 15
января 2014 г. N ВАС19281/13
ООО "Бирюса"
Постановление ФАС МО
от 8 ноября 2013 г. №А4069483/12-20-385
•
ОАО "Корпорация
Югранефть"
•
Постановление ФАС ПО
от 19 ноября 2013 г.
№ А57-1470/2013
ООО
«Саратовнефтепродукт»
PwC
•
Договор
займа
от
17.06.2010,
процентный
доход за 2010 год не
признан
•
•
7
Постановление 9-го
арбитражного
апелляционного суда
от 27 января 2014 г.
№09АП-45741/2013
•
•
ООО «Ново-Уренгойская
газовая компания»
Постановление ФАС МО
от 4 марта 2014 г.
№А40-13652/12
•
•
Заемщики
ОАО
«Нефтяной дом» и ОАО
«ТНК-ВР Холдинг»;
проценты уплачиваются в
конце
срока
займа
одновременно с возвратом
основного долга.
•
кредитная линия на 3 года
выплата процентов после
окончания срока займа
•
•
ОАО «Самотлорнефтегаз»
•
В налоговом учете проценты по займам и депозитам признаются
доходом только лишь согласно условиям договора, а именно в
момент, когда возникло право требования уплаты процентов
ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N ВАС11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
Поскольку в договоре обязанность по уплате процентов возникает в
момент возврата суммы займа, то и обязанность по учету процентов
по этому договору в составе внереализационных доходов возникает
не на конец каждого месяца, а только в момент полного погашения
всей суммы займа
ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N ВАС11200/09 (дело ЗАО «СаНиВа»)
2.2. Отрицательные дела для заимодавцев, которые не признали доход
ввиду неполучения процентов
Реквизиты
Постановление ФАС
СЗО
от 27 августа 2012 г.
№ А42-1609/2011
•
•
•
Определение ВАС РФ
от 11 февраля 2013 г. N
ВАС-189/13
Проценты так и не были
получены
возврат процентов по условиям
договора в 2008 году
срок возврата основного долга
изменен на 2009-2010 год
ООО Компания
"Мурман СиФуд"
Постановление ФАС
СКО
от 8 апреля 2013 г. по
делу N А32-9533/2009
ОАО
Инвестбанк"
"Юг-
Выводы суда
Особые обстоятельства
•
•
Проценты так и не были
получены
Инспекцией
выявлено
неотражение в составе доходов
по налогу на прибыль процентов
по договору купли-продажи с
рассрочкой платежа до его
расторжения,
фактическим
прощением долга покупателю в
части
неполученных
и
неистребованных процентов.
•
Рассматривая данный эпизод, суды на основании оценки
представленных
в
материалы
дела
договоров
займа,
проанализировав
положение
об
учетной
политике
налогоплательщика, установили, что в соответствии с условиями
спорных договоров проценты по займам подлежали возврату
обществу в 2008 году вместе с суммой займа, и, следовательно,
подлежали учету в целях налогообложения в составе
внереализационных доходов также в 2008 году.
•
изменение мировым соглашением по делу N А42-1878/2009 срока
возврата части суммы основного долга по займу, осуществленное
уже в рамках принудительного исполнения договора, как
правильно указали суды, не предусматривало при этом изменений
установленного договором срока и порядка начисления процентов
по займу, а следовательно, и их учета в целях налогообложения
именно в 2008 году.
•
в соответствии с положениями главы 25 Кодекса основанием для
начисления в налоговом учете дохода в виде процентов являлось
действовавшее обязательство, условиями которого предусмотрена
уплата процентов
При несовершении действий по получению причитающихся ему
доходов налогоплательщик должен представить доказательства
направленности такого поведения на получение дохода, о чем
свидетельствует наличие у кредитора, освобождающего должника
от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса,
который, в частности, может выражаться в достижении
соответствующего мирового соглашения, направленного на
урегулирование взаимных требований.
Суды не установили в бездействии банка по получению процентов
наличие какого-либо коммерческого интереса.
Установив названные обстоятельства и оценив все представленные
в дело доказательства, суды сделали обоснованный вывод о
правомерности включения инспекцией в состав доходов банка 2 706
766 рублей начисленных процентов.
•
•
•
PwC
8
Группа
Контакты
Услуги банкам и финансовым
учреждениям
Екатерина Лазорина
Руководитель отдела налоговых и юридических услуг в России
ekaterina.lazorina@ru.pwc.com
Владимир Буров
vladimir.burov@ru.pwc.com
Услуги промышленным и
торговым предприятиям
Дэвид Джон
Управляющий партнер службы налоговых и юридических услуг в странах
Центральной и Восточной Европы
david.с.john@ru.pwc.com
Энрика Шевченко
enrika.schevchenko@ru.pwc.com
Ирина Мартакова
irina.martakova@ru.pwc.com
Наталья Козлова
natalia.kozlova@ru.pwc.com
Наталья Щербакова (Санкт-Петербург)
natalia.sherbakova@ru.pwc.com
Услуги предприятиям в области
связи, информационных
технологий и СМИ
Наталья Возианова
natalia.vozianova@ru.pwc.com
Услуги предприятиям топливноэнергетического и
горнодобывающего сектора
Денис Горин
denis.gorin@ru.pwc.com
Артем Петрухин
artem.petrukhin@ru.pwc.com
Екатерина Малыгина
ekaterina.malygina@ru.pwc.com
Стефано Тонетти
stefano.tonetti@ru.pwc.com
Услуги частным компаниям
Алина Лаврентьева
alina.lavrentieva@ru.pwc.com
Услуги по налогообложению в
области слияний и поглощений
Галина Науменко
galina.naumenko@ru.pwc.com
Екатерина Коропова
ekaterina.koropova@ru.pwc.com
Услуги в области
международного налогового
планирования
Наталья Кузнецова
natalia.kuznetsova@ru.pwc.com
Михаил Филинов
mikhail.filinov@ru.pwc.com
PwC
Группа
Контакты
Услуги в области трансфертного
ценообразования
Светлана Стройкова
svetlana.stroykova@ru.pwc.com
Андрей Колчин
andrey.kolchin@ru.pwc.com
Услуги по развитию налоговой
функции, подготовке налоговой и
бухгалтерской отчетности и
ведению учета
Кирилл Никитин
kirill.nikitin@ru.pwc.com
Услуги в области косвенного
налогообложения и таможенного
регулирования
Владимир Константинов
Услуги по управлению персоналом
и налогообложению физических
лиц
Карина Худенко
karina.khudenko@ru.pwc.com
Юридические услуги
Яна Золоева
Руководитель юридической практики
yana.zoloeva@ru.pwc.com
vladimir.konstantinov@ru.pwc.com
Максим Кандыба
maxim.kandyba@ru.pwc.com
Яна Проскурина
yana.proskurina@ru.pwc.com
Консультационные услуги по
управлению персоналом
Руксандра Стоиан
ruxandra.stoian@ru.pwc.com
Отдел методологии
налогообложения
Валерия Ефремова
Старший налоговый менеджер PwC
Профессор кафедры налогов и налогообложения РЭУ им. Г.В. Плеханова
valeria.efremova@ru.pwc.com
© 2014 © «ПрайсвотерхаусКуперс Раша Б.В.». Все права
защищены.
Под "PwC" и “PricewaterhouseCoopers” понимается
«ПрайсвотерхаусКуперс Раша Б.В.» или, в зависимости от
контекста, другие фирмы, входящие в глобальную сеть компаний
PricewaterhouseCoopers International Limited, каждая из которых
является самостоятельным юридическим лицом.
PwC
© 2014 © «Информация, содержащаяся в бюллетене, не является
профессиональной консультацией. PwC не несет ответственности
за ущерб, причиненный каким-либо лицам, если их
действия/бездействие стали результатом прочтения данного
бюллетеня. По всем конкретным вопросам рекомендуем Вам
обращаться к специалисту PwC по соответствующему
направлению.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
38
Размер файла
410 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа