close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

рассчитать проценты дисконт по

код для вставкиСкачать
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как рассчитать проценты (дисконт) по
полученному векселю
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой
службы РФ II ранга
Вексель, полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход. Для
целей бухучета и налогообложения его необходимо рассчитать и учесть в отчетном
периоде.
Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и
СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99,
пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Расчет различается в зависимости от того, в каком виде предусмотрено получение
дополнительного дохода по векселю:
– процентов;
– дисконта.
Расчет процентов зависит от:
– суммы, на которую начисляются проценты;
– процентной ставки по векселю;
– длительности отчетного периода, за который производится расчет.
Чтобы определить сумму процентов по векселю за отчетный период, воспользуйтесь
формулой:
Сумма
процентов
Сумма, на
по векселю
Процентная
которую
:
за отчетный =
×
ставка
начисляются
период
проценты
(месяц,
квартал)
Количество
календарных
дней в периоде,
за который
установлена
процентная
ставка
(например, 365
дней или 366
дней – для
годовой
процентной
ставки)
Количество
календарных
дней в отчетном
периоде, в
× течение которых
вексель
находился в
собственности
организации
Это следует из пункта 16 ПБУ 9/99 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Сумма, на которую начисляются проценты, – номинальная стоимость векселя.
Ставка, по которой начисляются проценты, указывается на самом векселе. Если размер
ставки в векселе отсутствует, он считается беспроцентным.
Такой порядок следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением
ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Чтобы правильно определить количество календарных дней в отчетном периоде, в
течение которых вексель находился в собственности организации, необходимо знать:
– дату, с которой нужно начать начислять проценты;
– дату, на которую нужно прекратить начисления.
Порядок определения даты, с которой нужно начать начислять проценты по векселю,
не зависит от того, чей вексель получен: третьего лица или собственный вексель
контрагента.
Расчет процентов за отчетный период начните со дня, следующего за днем, когда
вексель был получен в собственность (за отчетный период, в котором он был получен),
или со дня начала отчетного периода (если вексель был получен в прошлом отчетном
периоде). Если в самом векселе указана более поздняя дата, с которой начисляются
проценты, рассчитывайте их также со следующего дня.
Такой порядок следует из статей 5, 73 и 77 Положения, утвержденного постановлением
ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и разъяснен письмом УМНС РФ
по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 26-08/10738.
Последним днем начисления процентов считайте:
– последний день отчетного периода в бухучете или при налогообложении (если на эту
дату вексель является собственностью организации);
– день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или
передаче контрагенту в счет задолженности);
– день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения
векселя);
– день, когда заканчивается период, в течение которого начисляются проценты (если
он установлен в векселе и не совпадает с датой его погашения).
Это следует из пункта 16 ПБУ 9/99, пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, главы
V Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа
1937 г. № 104/1341, и пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4
декабря 2000 г. № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14.
Пример расчета процентов по векселю третьего лица за отчетный период – месяц
12 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС –
18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч.
НДС – 3600 руб.).
В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Альфе» вексель третьего лица (АКБ
«Надежный») номиналом 23 600 руб. В векселе предусмотрено начисление 5 процентов годовых
с даты составления векселя.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму процентов по векселю за отчетный период – январь
2009 года:
23 600 руб. × 5% : 365 дн. × 19 дн. = 61 руб.
Пример расчета процентов по собственному векселю контрагента за отчетный период –
месяц
12 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС –
18 000 руб.).
В тот же день «Гермес» передал в обеспечение оплаты товаров собственный вексель номиналом
118 000 руб. В векселе предусмотрено начисление 5 процентов годовых с 20 января 2009 года.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму процентов по векселю за отчетный период – январь
2009 года:
118 000 руб. × 5% : 365 дн. × 11 дн. = 178 руб.
Ситуация: с какого момента векселедержателю нужно начислять проценты по векселю,
срок платежа по которому указан «по предъявлении, но не ранее…»: дня получения
векселя, дня, указанного как самая ранняя дата, когда вексель можно предъявить к
оплате, или дня, следующего за днем, который указан как самая ранняя дата, когда
вексель можно предъявить к оплате. Дата, указанная как самая ранняя, когда вексель
можно предъявить к оплате, в момент получения векселя не наступила. Прямая
оговорка о конкретной дате начисления процентов в векселе отсутствует
Проценты по векселю, срок платежа по которому указан «по предъявлении, но не
ранее…», рассчитывайте со дня, следующего за днем, который указан как самая ранняя
дата, когда вексель можно предъявить к оплате. Это объясняется так.
Векселедержатели рассчитывают проценты со дня получения векселя или более
поздней даты, которая указана на нем (ст. 5 и 77 Положения, утвержденного
постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).
ВАС РФ разъяснил этот порядок так. Проценты должны начисляться позже даты
составления (получения) векселя, если:
– в нем есть прямая оговорка об этом (т. е. надпись «проценты начисляются с такого-то
числа» с указанием определенной даты);
– срок платежа по нему – «по предъявлении, но не ранее…» с указанием определенной
даты.
Об этом сказано в пункте 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 декабря
2000 г. № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14.
В любом из этих случаев при расчете процентов сам день, с которого начисляются
проценты, в расчет не включайте. То есть отсчет количества дней начните со дня,
следующего за одним из указанных моментов. Это следует из статьи 73 Положения,
утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Расчет дисконта зависит от:
– общей суммы дисконта (разницы между номинальной и первоначальной стоимостью
векселя);
– количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя
(т. е. до последнего дня, когда его можно предъявить к оплате);
– длительности отчетного периода, за который производится расчет.
Чтобы определить сумму дисконта по векселю за отчетный период, воспользуйтесь
формулой:
Сумма
дисконта
за
отчетный =
период
(месяц,
квартал)
Номинальная
стоимость
–
векселя
Первоначальная
стоимость
векселя (цена
приобретения)
Количество
Количество
календарных
календарных
дней отчетного
дней,
периода, в
оставшихся до
течение
:
×
окончания
которых
срока
вексель
обращения
находился в
векселя
собственности
организации
Такой порядок расчета следует из пункта 22 ПБУ 19/02, пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99,
пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения количества календарных дней, оставшихся до окончания срока
обращения, не зависит от того, чей вексель получен: третьего лица или собственный
вексель контрагента.
Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения по векселю,
определите начиная со дня, следующего за днем получения векселя, до дня, когда
заканчивается его срок обращения.
Такой порядок следует из главы V и статьи 77 Положения, утвержденного
постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Как правило, конец срока обращения (последний день, когда вексель можно
предъявить к оплате, или какое-либо указание на эту дату) указан на самом векселе
(ст. 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7
августа 1937 г. № 104/1341). Например, это может быть надпись «Вексель подлежит
оплате в следующий срок: 25 декабря 2009 года».
Чтобы правильно определить количество календарных дней в отчетном периоде, в
течение которых вексель находился в собственности организации, необходимо знать:
– дату, с которой нужно начать распределять дисконт;
– дату, на которую нужно прекратить начисления.
Расчет дисконта за отчетный период по векселю начните со дня, следующего за днем,
когда вексель был получен в собственность (за отчетный период, в котором был
получен вексель), или дня начала отчетного периода (если вексель был получен в
прошлом отчетном периоде).
Последним днем распределения дисконта считайте:
– последний день отчетного периода в бухгалтерском или налоговом учете (если на эту
дату вексель является собственностью организации);
– день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или
передаче контрагенту в счет задолженности);
– день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения
векселя).
Это следует из пункта 22 ПБУ 19/02, пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99, пункта 3 статьи 43 и
пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, главы V Положения, утвержденного
постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Пример расчета дисконта по векселю третьего лица за отчетный период – месяц
12 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС –
18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч.
НДС – 3600 руб.). В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Альфе» вексель третьего лица
(Сбербанка России) номиналом 40 000 руб. Срок платежа по векселю – 31 марта 2009 года. В
этот день «Альфа» предъявила вексель к погашению.
Бухгалтер «Альфы» рассчитывал сумму дисконта за каждый отчетный период (месяц) в течение
всего времени нахождения векселя в собственности организации (с 13 января по 31 марта
2009 года). Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя,
составляет 78 дней (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).
Сумма дисконта по полученному векселю третьего лица составила:
– за январь 2009 года:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. × 19 дн. = 3995 руб.;
– за февраль 2009 года:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. × 28 дн. = 5887 руб.;
– за март 2009 года:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. × 31 дн. = 6518 руб.
Пример расчета дисконта по собственному векселю контрагента за отчетный период –
месяц
12 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС –
18 000 руб.).
В тот же день «Гермес» в обеспечение оплаты товаров передал «Альфе» собственный вексель
номиналом 140 000 руб., оформленный 11 января 2009 года. Срок платежа по векселю –
31 марта 2009 года. В этот день «Альфа» предъявила вексель к погашению.
Бухгалтер «Альфы» рассчитывал сумму дисконта за каждый отчетный период (месяц) в течение
всего времени нахождения векселя в собственности организации (с 13 января по 31 марта
2009 года). Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя,
составляет 78 дней (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).
Сумма дисконта по полученному векселю третьего лица составила:
– за январь 2009 года:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. × 19 дн. = 5359 руб.;
– за февраль 2009 года:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. × 28 дн. = 7897 руб.;
– за март 2009 года:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. × 31 дн. = 8744 руб.
Ситуация: как при расчете дисконта по векселю определить дату окончания срока
обращения векселя, срок платежа по которому указан как «по предъявлении». Никаких
надписей, сокращающих или продлевающих срок предъявления (например, «по
предъявлении, но не ранее…»), в векселе нет
Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с
момента его составления.
Вексель сроком «по предъявлении» должник обязан оплатить при его предъявлении.
При этом такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со
дня его составления. При условии, что этот годовой срок не изменили векселедатель
или индоссанты.
В данном случае вексель не имеет никаких надписей, сокращающих или продлевающих
срок его обращения. Поэтому сроком его обращения считается календарный год – 365
или 366 календарных дней – то есть все дни, в течение которых вексель может
переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо
векселедержателя.
Такой порядок следует из статей 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением
ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Ситуация: как при расчете дисконта по векселю определить дату окончания срока
обращения векселя, срок платежа по которому указан «по предъявлении, но не ранее
определенной даты»
Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с самой
ранней даты, когда вексель может быть предъявлен к оплате.
Вексель сроком «по предъявлении» должник обязан оплатить при его предъявлении.
Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его
составления. Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не
может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае годовой
срок для предъявления векселя отсчитывается с указанной векселедателем даты.
При этом в период со дня составления векселя до самой ранней даты, когда он может
быть предъявлен к оплате, вексель также может переходить из рук в руки или
находиться в собственности какого-либо векселедержателя.
То есть срок обращения такого векселя – период со дня составления векселя до дня,
указанного как самая ранняя дата, когда вексель можно предъявить к оплате, в
надписи «по предъявлении, но не ранее…», плюс 365 (366) календарных дней.
Такой порядок следует из статей 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением
ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Данную точку зрения также
подтверждают письма Минфина России от 7 ноября 2008 г. № 03-03-06/3/14, от 6
ноября 2008 г. № 03-03-06/2/150, от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/2/21, от 30 марта
2007 г. № 03-03-06/2/56 и от 18 мая 2006 г. № 03-03-04/2/143.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
26
Размер файла
109 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа