close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ

код для вставкиСкачать
региональный выпуск
БУХГАЛТЕРСКИЙ ЕЖЕМЕСЯЧНИК ФИРМЫ «1С» № 3 (147), МАРТ 2013
СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2012 ГОД
СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
рис. Д. Полухина
В соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010
№ 66н организации, относящиеся к субъектам малого предпри
нимательства, могут формировать бухгалтерскую отчетность по
упрощенной схеме. При этом, начиная с отчетности за 2012 год,
применяются отдельные новые формы бухгалтерского баланса
и отчета о финансовых результатах. Но каждая организация,
относящаяся к «малому» бизнесу, вправе включать в отчетность
дополнительную информацию, без знания которой невозможна
оценка финансового положения компании или финансовых ре
зультатов ее деятельности. В статье д.э.н., С.А. Харитонов расска
зывает о порядке формирования бухгалтерской (финансовой) от
четности за 2012 год малыми предприятиями, а также о ее составлении в «1С:Бухгалтерии 8», начиная с формирования
бухгалтерского баланса и до отправки подготовленной отчетности в контролирующие органы прямо из программы.
Читайте на стр. 4
Изменения по налогу
на имущество с 2013 г.
Федеральный закон от 29.11.2012
№ 202 ФЗ внес в НК РФ ряд попра
вок, вступивших в силу с 1 января 2013
года. Наиболее значимые изменения
внесены в главу 30 НК РФ и относятся
к порядку взимания налога на имуще
ство. Теперь стало актуальным опре
деление вида имущества. В материале
приводится комментарий к действую
щим нововведениям, а также даются
рекомендации по отражению имуще
ства в «1С:Бухгалтерии 8» для того что
бы расчет налога (авансовых плате
жей) производился корректно.
СТР. 11
Межрасчетные выплаты:
отражение в отчетности,
оформление
в «1С:Предприятии 8»
В статье методисты «1С» приводят
примеры учета в «1С:Предприятии 8»
НДФЛ с отпускных и формирования
сведений 2 НДФЛ, а также рассмат
ривают порядок регистрации в про
грамме распространенных межрасчет
ных выплат (разовых начислений
сотрудникам, выплат по больничному
листу и др.) с учетом сложившейся су
дебной практики и разъяснений конт
ролирующих органов.
СТР.
Договор подряда:
налоги у подрядчика
При составлении договора подряда
сторонами договора (заказчиком и под
рядчиком) помимо обязательных (су
щественных) условий о предмете дого
вора, а также о сроках начала и
окончания работ, включаются условия
об оплате выполненных работ, о возме
щении подрядчику расходов, об устра
нении выявленных заказчиком недо
статков и др. В предлагаемой статье
специалисты 1С:ИТС рассказывают о
налоговых последствиях, которые воз
никают у одной из сторон договора под
рядчика.
13
СТР. 17
Также читайте:
Новости, обновления ................................................................................................................................................................ 2 3
Советы линии консультаций, ответы на вопросы ...................................................................................... 10, 16, 19
Арбитражная практика ................................................................................................................................................................ 20
«БУХ.1С. Региональный выпуск»
Зарегистрировано Минпечати России. Рег. номер ПИ № 77–13290 от 05.08.2002
Учредитель: ЗАО «1С Акционерное общество».
Главный редактор: Анна Полякова. Адрес редакции: 127473, г. Москва, ул. Селезневская, д. 21
© 2013, фирма «1С». Перепечатка и иное полное или частичное воспроизведение и размножение
материалов ежемесячника возможны только с письменного разрешения редакции.
Распространитель:
Отпечатано
Тираж
Адрес
Тел.
Новости
2
Изменения в перечне
доходов ИП, из которых
удерживаются алименты
Постановлением Правительства
РФ от 18.07.1996 № 841 утвержден Пе
речень видов зарплаты и иного дохода,
с которых удерживаются алименты на
несовершеннолетних детей. В соответ
ствии с подпунктом «з» пункта 2 этого
Перечня алименты удерживаются с
доходов от занятий предприниматель
ской деятельностью без образования
юридического лица. Постановлением
от 17.01.2013 № 11 Правительство РФ
внесло изменения в этот подпункт.
Согласно поправкам алименты удер
живаются с указанных доходов за
вычетом расходов, связанных с пред
принимательской деятельностью. По
становление от 17.01.2013 № 11 всту
пает в силу по истечении 7 дней после
даты официального опубликования.
Опубликовано 21.01.2012 в «Собрании
законодательства РФ» (№ 3, ст. 209).
Утверждены новые
форматы бухгалтерской
отчетности
для страховщиков
Приказом от 18.01.2013 № ММВ 7
6/21@ (далее — Приказ) ФНС России
утвердила новые форматы представле
ния бухгалтерской (финансовой) отчет
ности страховщиков в электронном
виде. Это связано со вступлением в
силу 1 января 2013 года Федерального
закона от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бух
галтерском учете», введением в дей
ствие Общероссийского классифика
тора организационно правовых форм
(ОКОПФ) ОК 028 2012, а также в свя
зи с утверждением ранее Минфином
России форм бухгалтерской (финансо
вой) отчетности страховщиков (приказ
Минфина России от 27.07.2012 № 109н).
Приказ вступает в силу для бухгалтер
ской (финансовой) отчетности страхов
щиков в электронной форме за 2012 год.
Новые форматы реализованы в про
грамме «1С:Налогоплательщик 8».
Классификатор видов
деятельности для
применения патентной
системы налогообложения
Приказом от 15.01.2013 № ММВ 7
3/9@ ФНС России утвердила Класси
фикатор видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых
может применяться патентная систе
ма налогообложения. При этом кодо
вое обозначение включает в себя:
• код вида предпринимательской де
ятельности — соответствует номе
ру подпункта пункта 2 статьи 346.43
НК РФ. Также может использо
ваться код «99». Он применяется,
если деятельность относится к бы
товым услугам в соответствии с
ОКУН, но не указана в пункте 2
статьи 346.43 НК РФ;
• код субъекта РФ;
• порядковый номер вида деятельно
сти при его дифференциации, если
она предусмотрена ОКУН.
Разъяснения о расчете
«детских» пособий
в 2013 году
ФСС РФ (далее — Фонд) в письме
от 11.01.2013 № 15 03 18/12 169 разъяс
нил порядок исчисления пособия по
беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком в 2013
году, а также выдачи справки о перио
дах, исключаемых при их расчете (ана
логичные разъяснения даны в письме
Минтруда России от 21.12.2012 № 17
1/1097). С 1 января 2013 года средний
дневной заработок рассчитывается пу
тем деления суммы начисленного за
работка за два календарных года, пред
шествующих году наступления отпуска
по беременности и родам либо по уходу
за ребенком, на число календарных
дней в этом периоде. При этом из чис
ла названных дней исключаются ка
лендарные дни, которые приходятся на:
• периоды временной нетрудоспо
собности, отпуска по беременнос
ти и родам, отпуска по уходу за ре
бенком;
• периоды, когда работник был осво
божден от работы с полным или ча
стичным сохранением заработной
платы, если на сохраняемую зарп
лату за этот период страховые взно
сы в ФСС России не начислялись.
Размер среднего дневного заработ
ка для расчета указанных пособий ог
раничен предельной величиной. Мак
симальный размер среднего дневного
заработка, из которого могут быть ис
числены пособия по страховым случа
ям, наступившим в 2013 году — 1 335,62
руб. Предельный размер пособия по
уходу за ребенком в 2013 году —
16 241,14 руб. Также в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.2012
№ 276 ФЗ для исчисления пособий ра
ботодатель обязан включать в справку
о сумме заработка сведения об исклю
чаемых периодах. До утверждения но
вой формы справки (вместо формы,
утв. приказом Минздравсоцразвития
России от 17.01.2011 № 4) работодатель
в день прекращения работы застрахо
ванного лица (работника) или при его
обращении выдает справку о заработ
ке в произвольной форме. Если посо
бие по беременности и родам, по уходу
за ребенком будет назначаться в пери
од после утверждения новой формы
справки, то предоставляется справка
нового образца.
В учетных решениях «1С:Предпри
ятие 8» новая форма справки о зара
ботке будет реализована после ее ут
верждения. В настоящее время в
программах «1С:Предприятие 8» поми
мо утвержденной ранее Минздравсоц
развития России формы пользователи
могут выдавать работникам так назы
ваемую расширенную форму, которая
содержит сведения об исключаемых
периодах для исчисления пособий.
В ГК РФ внесены
изменения, касающиеся
гос. регистрации прав
на имущество
Федеральный закон от 30.12.2012
№ 302 ФЗ (далее — Закон № 302 ФЗ)
внес ряд поправок в ГК РФ. В частно
сти, введена статья 8.1 ГК РФ, регули
рующая государственную регистрацию
прав на имущество. Из нее следует, что
в случаях, предусмотренных законом,
регистрации подлежат права, закреп
ляющие принадлежность объекта граж
данских прав определенному лицу; ог
раничения таких прав; обременение
имущества. Подробнее читайте на ИТС
в разделе «Юридическая поддержка».
Утверждены формы
бухотчетности
для социально
ориентированных
организаций
Минфин России приказом от
04.12.2012 № 154н внес изменения в
приказ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организа
ций». Указанный приказ дополнен пун
ктом 6.2, которым утверждены формы
бухгалтерского баланса и отчета о це
левом использовании средств для со
циально ориентированных некоммер
ческих организаций.
Формы отчетности приведены в
приложении № 6 к приказу. Измене
ния вступили в силу с 29.01.2013.
В «1С:Предприятии 8» новые фор
мы бухгалтерской (финансовой) отчет
ности для социально ориентированных
некоммерческих организаций реализо
ваны.
Новости
Утвержден формат
представления
бухгалтерской отчетности
для «малого» бизнеса
ФНС России выпустила приказ от
25.01.2013 № ММВ 7 6/34@, которым
утвердила новый формат представле
ния бухгалтерской (финансовой) отчет
ности в электронном виде для субъек
тов малого предпринимательства.
В экономических программах
фирмы «1С» новые форматы представ
ления бухгалтерской (финансовой) от
четности для субъектов малого пред
принимательства
реализованы.
Подробнее о подготовке отчетности
субъектами «малого» бизнеса читайте
в статье «Составление бухгалтерской
отчетности за 2012 год субъектами ма
лого предпринимательства».
ФНС утвердила формат
представления
бухгалтерской отчетности
за 2012 год
Приказом ФНС России от
25.01.2013 № ММВ 7 6/35@ утвержден
новый формат представления бухгал
терской отчетности в электронном виде
за 2012 год. Изменения в формате выг
рузки вызваны в первую очередь при
нятием нового классификатора орга
низационно правовых форм (ОКОПФ)
и увеличением кода организационно
правовой формы с 2 до 5 символов.
В экономических программах фир
мы «1С» утвержденные налоговым ве
домством изменения реализованы.
Утверждена
классификация видов
экономической
деятельности
по классам профриска
Тарифы взносов на страхование от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний уста
навливаются исходя из классов про
фессионального риска. Таких классов
насчитывается 32. Классификация ви
дов экономической деятельности по
этим классам утверждена приказом
Минтруда России от 25.12.2012 № 625н,
вступившим в силу с 1 января 2013 года.
Наносить возрастную
маркировку на рекламу
финансовых услуг
не обязательно
Разъясняя порядок размещения
рекламы финансовых услуг, специали
сты ФАС РФ в письме от 14.12.2012
№ АЦ/42338/12 указали на следующее.
На основании части 10.1 статьи 5 Фе
3
дерального закона «О рекламе» любая
реклама информационной продукции,
которая подлежит классификации со
гласно требованиям части 3 статьи 6
Федерального закона от 29.12.2010
№ 436 ФЗ «О защите детей от инфор
мации, причиняющей вред их здоро
вью и развитию», должна размещаться
только с указанием соответствующей
категории (возраста тех, к кому она об
ращена). ФАС России указывает, что
финансовые услуги не подпадают под
понятие информационной продукции,
поэтому наносить маркировку на их
рекламу не обязательно.
Корректировочный
счет фактура
не применяется, когда
изменяется суммарная
стоимость товара
ВАС РФ в Решении от 11.01.2013
№ 13825/12 указал, что положения гла
вы 21 НК РФ и Постановления № 1137
о выставлении корректировочного сче
та фактуры не применяются, когда
премия изменяет суммарную стоимость
товара, а не его единичную цену. Если
договором предусмотрено, что премия
изменяет цену единицы (партии) това
ра, то налоговые обязательства сторон
пересчитываются через корректиро
вочный счет фактуру.
Обновления
Предлагаем вам ознакомиться с инфор
мацией о вышедших в январе и первой де
каде февраля 2013 года обновлениях ти
повых конфигураций экономических
программ фирмы «1С». С актуальной ин
формацией о текущих релизах можно оз
накомиться на сайте: http://www.1c.ru/rus/
support/release/. Зарегистрированные
пользователи «1С:Предприятия 8», имею
щие действующий договор 1С:ИТС, могут
получить обновления:
– в составе очередного DVD выпуска
ИТС. Обновление программы на рабо
чем месте пользователя осуществляет
специалист партнерской фирмы;
– на сайте поддержки пользователей
системы
«1С:Предприятие
8»
users.v8.1c.ru;
– в офисах партнеров фирмы «1С» (см.
список партнеров фирмы «1С» на сайте
http://1c.ru/rus/partners/franch
citylist.jsp).
Без договора 1С:ИТС обновления пре
доставляются
зарегистрированным
пользователям только базовых версий
«1С:Предприятия 8». Подробно с услови
ями и вариантами поддержки программ
ных продуктов системы «1С:Предприятие»
можно ознакомиться на сайте: http://
www.1c.ru/rus/support/support.htm. Все
Название конфигурации
Дата
№ релиза № редакции
1С:Предприятие 8
Технологическая платформа «1С:Предприятие 8»
«1С:Налогоплательщик 8»
«Бухгалтерия предприятия» (ПРОФ, базовая)
«Бухгалтерия предприятия КОРП»
«Бухгалтерия предприятия»
«Бухгалтерия предприятия КОРП»
«1С:Упрощенка 8”, «1C:Предприниматель 8»
«Зарплата и управление персоналом» (ПРОФ, базовая)
«Зарплата и управление персоналом КОРП»
«Зарплата и кадры бюджетного учреждения»
«Бухгалтерия государственного учреждения»
«Бухгалтерия автономного учреждения» (КОРП, ПРОФ)
«Управление производственным предприятием»
«Комплексная автоматизация»
06.02.2013
18.01.2013
30.01.2013
30.01.2013
06.02.2013
06.02.2013
30.01.2013
21.01.2013
21.01.2013
21.01.2013
31.01.2013
05.02.2013
31.01.3013
31.01.2013
8.2.17.157
3.0.47
2.0.44
2.0.44
3.0.18
3.0.18
3.0.18
2.5.61
2.5.61
1.0.51
2.0.8
2.0.44
1.3.35
1.1.30
3.0
2.0
2.0
3.0
3.0
3.0
2.5
2.5
1.0
2.0
2.0
1.3
1.1
1С:Предприятие 7.7
«Бухгалтерский учет»
«Упрощенная система налогообложения»
«Производство+Услуги+Бухгалтерия»
Комплексная конфигурация
«Учет и отчетность предпринимателя»
22.01.2013
22.01.2013
14.01.2013
22.01.2013
22.01.2013
7.70.552
7.70.206
7.70.336
7.70.524
7.70.201
4.5
1.3
2.8
4.5
1.2
пользователи программ «1С:Предприя
тие 8» (кроме базовых версий), имеют право
на льготное (бесплатное) обслуживание по
линии ИТС в течение 6 месяцев, которое
входит в стоимость поставки. По оконча
нии периода льготного обслуживания, об
новление программ возможно только после
оформления платного договора 1С:ИТС.
4
Отчетность
СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2012 ГОД
СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
С.А. Харитонов, д.э.н., профессор
Состав бухгалтерской
(финансовой) отчетности
для «малого» бизнеса
Для организаций — субъектов ма
лого предпринимательства приказом
Минфина России от 02.07.2010 № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (далее по тексту – При
каз № 66н) установлены специальные
правила составления бухгалтерской от
четности. Указанные экономические
субъекты формируют бухгалтерскую
отчетность по следующей упрощенной
системе (п. 6 Приказа № 66н):
а) в бухгалтерский баланс и отчет о
прибылях и убытках включаются по
казатели только по группам статей (без
детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках
приводится только наиболее важная ин
формация, без знания которой невоз
можна оценка финансового положения
организации или финансовых резуль
татов ее деятельности.
Рис. 1
При этом организации — субъекты
малого предпринимательства вправе
формировать представляемую бухгал
терскую отчетность в объеме форм и по
правилам, которые установлены для
коммерческих организаций, не явля
ющихся субъектами малого предпри
нимательства.
К субъектам малого предпринима
тельства для целей составления бухгал
терской (финансовой) отчетности за
2012 год относятся организации, соот
ветствующие следующим условиям:
• суммарная доля участия РФ,
субъектов РФ, муниципальных об
разований, иностранных юриди
ческих лиц, иностранных граждан,
общественных и религиозных орга
низаций (объединений), благотво
рительных и иных фондов в устав
ном (складочном) капитале (паевом
фонде) не превышает 25 %, доля
участия, принадлежащая одному
или нескольким юридическим ли
цам, не являющимся субъектами
малого и среднего предпринима
тельства, не превышает 25 % (пп. 1
п. 1 ст. 4 Федерального закона от
24.07.2007 № 209 ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринима
тельства в Российской Федерации»,
далее – Закон № 209 ФЗ);
• средняя численность работников за
2011 год не превышает 100 человек
включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Зако
на № 209 ФЗ);
• выручка от реализации товаров (ра
бот, услуг) без учета НДС за 2011
год не превышает 400 млн. руб.
(пп. 3 п. 1 ст. 4 Закона № 209 ФЗ,
абз. 3 п. 1 Постановления Прави
тельства РФ от 22.07.2008 № 556).
Приказом № 66н в первоначальной
редакции не были предусмотрены
специальные формы бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убыт
ках для организаций – субъектов ма
лого предпринимательства, поэтому
при составлении отчетности за 2011
год и промежуточной отчетности 2012
года эти организации применяли фор
мы, приведенные в Приложении № 1
к Приказу № 66н.
С 1 января 2013 года
вступил в силу Федераль
ный закон от 06.12.2011
№ 402 ФЗ «О бухгалтер
ском учете» (далее – За
кон № 402 ФЗ).
Одним из принципов
регулирования бухгал
терского учета в соответ
ствии с новым законом
является упрощение
способов ведения бух
галтерского учета, вклю
чая упрощенную бухгал
терскую (финансовую)
отчетность, для субъек
тов малого предпринима
тельства (п. 3 ст. 20 Зако
на № 402 ФЗ).
Во исполнение этого
принципа
приказом
Минфина России от
17.08.2012 № 113н внесе
ны изменения в Приказ
№ 66н: утверждены от
дельные (специальные)
формы бухгалтерского
баланса и отчета о при
былях и убытках субъек
тов малого предпринима
тельства (Приложение
№ 5 к Приказу № 66н).
Отчетность
Изменения вступили
в силу 28.10.2012, т. е. их
необходимо применять,
начиная с бухгалтерской
(финансовой) отчетности
за 2012 год.
В соответствии с час
тью 1 статьи 14 Закона
№ 402 ФЗ годовая бух
галтерская (финансовая)
отчетность коммерческой
организации состоит из
бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых ре
зультатах и приложений к
ним. Предусмотренный
Законом № 402 ФЗ отчет
о финансовых результа
тах в Приказе № 66н не
поименован. В виду воз
никшей коллизии Мин
фин России сообщил в
информации № ПЗ 10/2012, что в со
ставе годовой бухгалтерской (финан
совой) отчетности за 2012 год отчет о
прибылях и убытках должен имено
ваться отчетом о финансовых резуль
татах.
Бухгалтерский баланс субъекта ма
лого предпринимательства состоит из
заголовочной части и показателей, ха
рактеризирующих его финансовое по
ложение (рис. 1).
В заголовочной части указывается:
• отчетная дата, по состоянию на ко
торую составляется бухгалтерский
баланс;
• полное наименование организации,
код по ОКПО;
• идентификационный номер орга
низации в качестве налогоплатель
щика;
• наименование основного вида эко
номической деятельности и его код
по ОКВЭД;
• наименование организационно
правовой формы и формы соб
ственности и их коды по ОКОПФ и
ОКФС;
• единица измерения, в которой пред
ставлены данные в бухгалтерском
балансе;
• местонахождение (адрес) органи
зации.
Показатели, характеризирующие
финансовое положение субъекта мало
го предпринимательства, приводятся в
виде таблицы, в которой указывается:
• наименование укрупненного пока
зателя бухгалтерского баланса;
• данные на 31 декабря отчетного
дата, предыдущего года и года, пред
шествующего предыдущему. При
составлении бухгалтерского балан
са за 2012 год указываются данные
5
Рис. 2
«На 31 декабря 2012 г.», «На 31 де
кабря 2011 г.» и «На 31 декабря
2010 г.».
В бухгалтерском балансе, представ
ляемом в орган государственной ста
тистики и налоговый орган, после гра
фы «Наименование показателя»
приводится графа «Код». В ней указы
вается код строки согласно Приложе
нию № 4 к Приказу № 66н. Для укруп
ненных показателей приводится код
строки для показателя, имеющего наи
больший удельный вес в составе ук
рупненного показателя.
Актив включает следующие пока
затели:
– Материальные внеоборотные активы;
– Нематериальные, финансовые и
иные внеоборотные активы;
– Запасы;
– Денежные средства и денежные эк
виваленты;
– Финансовые и другие оборотные
активы.
Пассив включает следующие пока
затели:
– Капитал и резервы;
– Долгосрочные заемные средства;
– Другие долгосрочные обязатель
ства;
– Краткосрочные заемные средства;
– Кредиторская задолженность;
– Другие краткосрочные обязатель
ства.
Отчет о финансовых результатах
субъекта малого предпринимательства
состоит из заголовочной части и по
казателей, характеризующих финан
совые результаты его деятельности
(рис. 2).
Заголовочная часть заполняется по
тем же правилам, что и в бухгалтерс
ком балансе.
В таблице с показателями указы
вается:
• наименование показателя;
• данные за отчетный период и за
аналогичный период прошлого года.
При составлении отчета о финан
совых результатах за 2012 год ука
зываются данные «За Январь – Де
кабрь 2012 г.» и «За Январь –
Декабрь 2011 г.».
В отчете о финансовых результатах,
представляемом субъектом малого
предпринимательства в орган государ
ственной статистики и налоговый
орган, после графы «Наименование по
казателя» приводится графа «Код». В
ней приводится код строки согласно
Приложению № 4 к приказу Минфина
России от 02.07.2010 № 66н. Для укруп
ненных показателей приводится код
строки для показателя, имеющего наи
больший удельный вес в составе ук
рупненного показателя.
В отчете приводятся следующие
показатели:
– Выручка;
– Расходы по обычным видам деятель
ности;
– Проценты к уплате;
– Прочие доходы;
– Прочие расходы;
– Налоги на прибыль (доходы);
– Чистая прибыль (убыток).
Подробное описание формирова
ния каждого показателя бухгалтерс
кого баланса и отчета о финансовых
результатах субъекта малого предпри
нимательства по данным бухгалтерско
го учета пользователи могут найти на
ИТС в справочнике «Бухгалтерская от
четность в 1С:Бухгалтерии 8» раздела
«Отчетность» http://its.1c.ru/db/
xarotch#content:2746:1.
6
Отчетность
Составление упрощенной
бухгалтерской (финансовой)
отчетности за 2012 год
в «1С:Бухгалтерии 8»
В программе «1С:Бухгалтерия 8» для
составления бухгалтерской (финансо
вой) отчетности за 2012 год коммерчес
кой организации, являющейся субъек
том малого предпринимательства,
предназначен отдельный регламенти
рованный отчет Бухгалтерская отчет
ность малых предприятий.
Для составления отчетности необ
ходимо в форме Регламентированная и
финансовая отчетность в дереве ви
дов отчетов выделить строку с назва
нием Бухгалтерская отчетность ма
лых предприятий, ввести команду
Рис. 3
создания нового экземпляра отчета это
го вида, в стартовой форме указать орга
низацию, для которой необходимо со
ставить бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, и период составления от
четности – Январь–Декабрь 2012 г.
Для составления бухгалтерского
баланса предназначена закладка Бух
галтерский баланс (рис. 3).
В заголовочной части бухгалтерс
кого баланса приводятся показатели,
характеризующие организацию. Они
заполняются автоматически по име
ющимся в информационной базе
данным.
Если ячейки с какими либо све
дениями об организации окажутся не
заполненными, то это означает, что в
информационной базе нет соответ
ствующих данных. В этом случае нуж
но добавить необходимые сведения в
справочник Организации, после чего по
одноименной кнопке на панели инст
рументов обновить форму бухгалтерс
кого баланса.
В реквизите «Местонахождение
(адрес)» по умолчанию выводится по
чтовый адрес организации. При необ
ходимости его можно изменить, напри
мер, на юридический адрес. Для этого
достаточно дважды щелкнуть на поле
адреса и выбрать адрес во вспомога
тельной форме.
Для заполнения показателей бух
галтерского баланса по учетным дан
ным необходимо, находясь на заклад
ке Бухгалтерский баланс, на панели
инструментов формы отчета нажать на
Отчетность
7
Рис. 4
кнопку Заполнить и выбрать пункт За
полнить бухгалтерский баланс или За
полнить все отчеты.
Все показатели бухгалтерского ба
ланса заполняются автоматически.
Для составления отчета о финансо
вых результатах предназначена зак
ладка Отчет о финансовых результа
тах (рис. 4).
В заголовочной части отчета о фи
нансовых результатах приводятся по
казатели, характеризующие организа
цию. Они заполняются автоматически
по имеющимся в информационной
базе данным.
Для заполнения показателей отче
та о финансовых результатов по учет
ным данным необходимо, находясь на
закладке Отчет о финансовых резуль
татах, на панели инструментов фор
мы отчета нажать на кнопку Запол
нить и выбрать пункт Заполнить
отчет о финансовых результатах или
Заполнить все отчеты.
Все показатели отчета о финансо
вых результатах заполняются автома
тически.
По умолчанию в отчете приводятся
только две формы: бухгалтерский ба
ланс и отчета о финансовых результа
тах. Каждая организация самостоятель
но принимает решение о том, какая
дополнительная информация, без зна
ния которой невозможна оценка фи
нансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельно
сти, является важной.
В частности, если важной является
информация о движении капитала, сто
имости чистых активов и/или об от
дельных денежных потоках, то в фор
ме Свойства разделов необходимо
установить флаг Включить в отчет для
Отчета об изменениях капитала и/или
Отчета о движении денежных средств
(рис. 5 на стр. 8).
Важная информация о движении
капитала и стоимости чистых активов
оформляется в виде отчета об измене
ниях капитала.
Для заполнения показателей отче
та по учетным данным необходимо,
находясь на закладке Отчет об изме
нениях капитала, на панели инстру
ментов формы отчета нажать на кнопку
Заполнить и выбрать пункт Заполнить
отчет об изменениях капитала. В от
чете автоматически заполняются пока
затели, по которым в информационной
базе имеются учетные данные.
По умолчанию в отчете приводятся
все показатели, которые предусмотре
ны формой отчета. Для исключения
показателей, которые не содержат
важной информации, необходимо по
кнопке Состав показателей открыть
форму настройки состава показателей
и снять для этих показателей флаг
Включать в отчет.
При настройке состава показателей
отчета следует учитывать, что в соот
ветствии с форматом представления
бухгалтерской отчетности в ИФНС в
электронном виде отдельные показа
тели должны включаться в отчет обяза
тельно (при условии включения отчета
в состав отчетности), т. е. эти показате
ли не следует исключать из отчета,
даже если они содержат нулевые зна
чения.
В разделе «1. Движение капитала»
(при включении раздела в отчет) таки
ми показателями являются:
• «Величина капитала на 31 декабря
года, предшествующего предыду
щему»;
• «Величина капитала на 31 декабря
предыдущего года»;
• «Величина капитала на 31 декабря
отчетного года».
8
В разделе «2. Корректировки в свя
зи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок» (при включе
нии раздела в отчет) обязательным яв
ляется показатель «Капитал – всего».
В разделе «3. Чистые активы» (при
включении раздела в отчет) обязатель
ным является показатель «Чистые ак
тивы».
Показатели, для которых снят флаг
Включать в отчет, из формы отчета
не исключаются, а лишь «заштриховы
ваются» (рис. 6). Показатели, помечен
ные «штриховкой», не выводятся на
печать и не выгружаются в файл при
представлении отчетности в электрон
ном виде.
Важная информация о денежных
потоках оформляется в виде отчета о
движении денежных средств.
Для заполнения показателей отче
та по учетным данным необходимо,
находясь на закладке Отчет о движе
нии денежных средств, на панели ин
струментов формы отчета нажать на
кнопку Заполнить и выбрать пункт За
полнить отчет о движении денежных
средств.
Все показатели отчета заполняют
ся автоматически.
Решение о том, какая информация
в отчете о движении денежных средств
является важной, каждая организация
принимает самостоятельно. По умол
чанию в отчете приводятся все показа
тели, которые предусмотрены формой
отчета. Для исключения показателей,
Рис. 5
Отчетность
которые не содержат важной инфор
мации, необходимо по кнопке Состав
показателей открыть вспомогательную
форму и снять для них флаги Включать
в отчет.
При настройке состава показателей
отчета следует учитывать, что в соот
ветствии с форматом представления
бухгалтерской отчетности в ИФНС в
электронном виде отдельные показа
тели должны включаться в отчет обяза
тельно (при условии включения отчета
в состав отчетности), т. е. эти показате
ли не следует исключать из отчета,
даже если они содержат нулевые зна
чения.
Обязательными показателями отче
та о движении денежных средств явля
ются:
• «Сальдо денежных потоков за от
четный период»;
• «Остаток денежных средств и де
нежных эквивалентов на начало от
четного периода»;
• «Остаток денежных средств и де
нежных эквивалентов на конец от
четного периода».
При условии включения в отчет
раздела «Денежные потоки от текущих
операций» такими показателями явля
ются:
• «Сальдо денежных потоков от те
кущих операций»;
• «Поступления – всего»;
• «Платежи – всего».
При условии включения в отчет
раздела «Денежные потоки от инвес
тиционных операций» такими показа
телями являются:
• «Сальдо денежных потоков от ин
вестиционных операций»;
• «Поступления – всего»;
• «Платежи – всего».
При условии включения в отчет
раздела «Денежные потоки от финан
совых операций» такими показателя
ми являются:
• «Сальдо денежных потоков от ин
вестиционных операций»;
• «Поступления – всего»;
• «Платежи – всего».
Как и в отчете об изменениях ка
питала, показатели отчета о движении
денежных средств, для которых снят
флаг Включать в отчет, из формы от
чета не исключаются, а лишь «заштри
ховываются» (не выводятся на печать
и не выгружаются в файл при пред
ставлении отчетности в электронном
виде).
Бухгалтерская (финансовая) отчет
ность считается составленной после
того, как подписан ее экземпляр на
бумажном носителе руководителем
экономического субъекта (п. 8 ст. 13
Закона № 402 ФЗ).
Для того чтобы сформировать такой
экземпляр, необходимо в форме отчета
в поле «Дата подписи» указать предпо
лагаемую дату подписания отчетности,
нажать на кнопку Печать, выбрать
вариант печатной формы Формы в ре
дакции Приказа Минфина от
02.07.2010 № 66н, снять флаг выводить
Отчетность
9
Рис. 6
колонку с кодами строк и распечатать
отчетность.
Если собственникам организации –
субъекта малого предпринимательства
принято предоставлять оригинал годо
вой бухгалтерской (финансовой) отчет
ности, то следует сразу распечатать
необходимое количество экземпляров.
Обязанные составлять бухгалтерс
кую (финансовую) отчетность эконо
мические субъекты должны предста
вить один обязательный экземпляр
годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности в орган государственной
статистики по месту государственной
регистрации. Чтобы сформировать
такой экземпляр, необходимо выбрать
вариант печатной формы Формы в ре
дакции Приказа Минфина от
02.07.2010 № 66н и установить флаг
выводить колонку с кодами строк.
Вариант Формы в виде машино
ч и таемого бланка с двухмерным
штрихкодом PDF417 предназначен для
вывода на бумажный носитель бухгал
терской (финансовой) отчетности,
представляемой в налоговый орган по
месту учета, если организация не под
ключена к сервису «1С Отчетность».
Вариант Формы с титульным лис
том бланка по КНД 0710098 предназ
начен для вывода на бумажный носи
тель бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которая представляется на
логоплательщиком в налоговый орган
по месту учета в случае, если органи
зация не может напечатать отчетность
в виде машиночитаемых бланков с
двухмерным штрихкодом PDF417.
Если организация подключена к
сервису «1С Отчетность», то после того,
как бухгалтерская отчетность будет
считаться составленной (т. е. будет под
писан ее экземпляр на бумажном но
сителе руководителем экономическо
го субъекта), ее можно отправить в
налоговый орган непосредственно из
программы «1С:Бухгалтерия 8».
Для использования подключенного
сервиса «1С Отчетность» необходимо в
справочнике Организации на закладке
Документооборот переключатель до
Рис. 7
кументооборота установить в положе
ние Использовать встроенный меха
низм информационного взаимодействия
по каналам связи и указать учетную за
пись электронного документооборота
(рис. 7).
Для отправки бухгалтерской отчет
ности в налоговый орган непосред
ственно из программы необходимо из
менить статус отчета на Подготовлен и
ввести команду Отправка –
> Отпра
вить. При выполнении команды про
грамма сформирует необходимое элек
10
Отчетность
Рис. 7
тронное сообщение, подпишет его
электронной цифровой подписью ру
ководителя или уполномоченного пред
ставителя и отравит в налоговый орган
через спецоператора. После успешной
отправки бухгалтерской (финансовой)
отчетности на информационной пане
ли отчета появится соответствующая
надпись. Для получения от налогового
органа квитанции о том, что отчет при
нят, статус отчета рекомендуется изме
нить на Сдан.
Советы линии консультаций
«1С:Зарплата и
управление персоналом 8»
Как отразить в учете дополнитель
ные тарифы на «вредников»?
В соответствии с Федеральным за
коном от 03.12.2012 № 243 ФЗ для от
дельных категорий страхователей ус
тановлен дополнительный тариф
(подробнее читайте здесь http://its.1c.ru/
db/arbit#content:2574:1).
Если застрахованы лица, занятые
на работах с вредными или тяжелыми
условиями труда, указанных в подпун
ктах 1 18 пункта 1 статьи 27 Федераль
ного закона от 17.12.2001 № 173 ФЗ
«О трудовых пенсиях в Российской
Федерации», то применяется соответ
ствующий вид тарифа.
На 2013 год установлен дополни
тельный тариф пенсионных взносов
для работников, занятых на работах с
вредными условиями труда 2 % и для
занятых на работах с тяжелыми усло
виями труда 4 %.
Вид тарифа в «зарплатных» реше
ниях системы «1С:Предприятие 8» ус
танавливается в справочнике Должно
сти организации. Это поле доступно,
если в Настройке параметров учета
на закладке Расчет страховых взно
сов установить флаг Используются ра
боты с досрочным выходом на пенсию.
Для бухгалтерского учета взносов по
дополнительным тарифам используют
ся субсчета:
• 69.02.4 «Дополнительные взносы на
страховую часть пенсии работни
кам, занятым работах с вредными
условиями труда»;
• 69.02.5 «Дополнительные взносы на
страховую часть пенсии работни
кам, занятым работах с тяжелыми
условиями труда».
Аналогично другим страховым взно
сам расчет суммы взносов производит
ся в документе Начисление страховых
взносов, а проводки формируются в до
кументе Отражение зарплаты в рег
ламентированном учете.
Сформированные проводки могут
быть загружены в «1С:Бухгалтерию 8»,
если настроена выгрузка (о настройке
выгрузке читайте здесь http://buh.ru/
document.jsp?ID=2054).
Для удобства пользователей в «зар
платных» программах системы
«1С:Предприятие 8» доработан отчет
Анализ налогов и взносов — добавлено
поле Облагается взносами за занятых
на работах с досрочной пенсией.
В нем показывается порядок исчис
ления взносов по дополнительным та
рифам за работников с досрочной пен
сией.
В перечень показателей добавлены
следующие суммы:
• Начислено по взносам за занятых
на работах с досрочной пенсией;
• Скидка по взносам за занятых на
работах с досрочной пенсией;
• Не облагается по взносам за заня
тых на работах с досрочной пен
сией;
• Облагаемая база по взносам за за
нятых на работах с досрочной пен
сией;
• Взносы за занятых на подземных и
вредных работах;
• Взносы за занятых на тяжелых и
прочих работах.
С помощью отчета Отражение зар
платы в регламентированном учете так
же можно проанализировать состояние
учета по взносам по дополнительным
тарифам за работников с досрочной
пенсией.
11
Автоматизация учета
ИЗМЕНЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО С 2013 ГОДА
Федеральным законом от 29.11.2012 № 202 ФЗ* внесены поправки в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ
в части объекта налогообложения. В частности, с 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество движимое
имущество. Подробнее о том, что изменилось, и каким образом новации законодательства учтены в программе «1С:Бухгал
терия 8», рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.
Федеральным законом от 29.11.2012
№ 202 ФЗ (далее – Закон № 202 ФЗ)
внесены поправки в главу 30 «Налог
на имущество организаций» НК РФ,
вступившие в силу с 1 января 2013 года.
Что изменилось
Существенной для большинства
налогоплательщиков является поправ
ка, согласно которой не признается
объектом налогообложения и не обла
гается налогом на движимое имуще
ство, принятое с 1 января 2013 года на
учет в качестве основных средств
(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В новой норме особое внимание
следует обратить на два момента.
1) Не признается объектом налого
обложения только движимое имуще
ство организации.
Ранее вопрос о том, является ли
имущество движимым или недвижи
Рис. 1
мым для налогоплательщиков не яв
лялся актуальным, поскольку вид иму
щества практически не влиял на его
налогообложение. Исключение со
ставляли лишь земельные участки и
иные объекты природопользования,
которые не облагались налогом на иму
щество.
Теперь определение вида имуще
ства стало актуальным.
В главе 30 «Налог на имущество
организаций» НК РФ не раскрывает
ся, какое имущество считается движи
мым, а какое недвижимым. На осно
вании части 1 статьи 11 НК РФ, если в
Налоговом кодексе не сказано иного,
то институты, понятия и термины граж
данского и иных отраслей законода
тельства РФ, используемые в Налого
вом кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в
этих отраслях законодательства.
Согласно статье 130 Гражданского
кодекса Российской Федерации, к не
движимому имуществу относится все,
что прочно связано с землей, т. е. объек
ты, перемещение которых без сораз
мерного ущерба их назначению невоз
можно (здания, сооружения и др.).
К недвижимым вещам относятся
также земельные участки и участки
недр, но они не признаются объектом
налогообложения.
Также к недвижимым вещам отно
сятся подлежащие государственной
регистрации воздушные и морские
суда, суда внутреннего плавания, кос
мические объекты.
Все остальные вещи, т. е. вещи, не
относящиеся к недвижимым вещам,
признаются движимым имуществом.
2) Не облагается налогом лишь то
движимое имущество, которое приня
то к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств начиная с 1 января
2013 года.
По остальному движимому имуще
ству, т. е. движимому имуществу, кото
рое имелось на балансе налогоплатель
щика по состоянию на 01.01.2013,
следует по прежнему исчислять и уп
лачивать налог на имущество.
Делать это необходимо до тех пор,
пока имущество не будет списано с
учета. Законом № 202 ФЗ также рас
ширен перечень недвижимого имуще
ства, которое не признается объектом
налогообложения.
С 1 января 2013 года к такому иму
ществу относятся (п. 3 ст. 1, ст. 3 Зако
на № 202 ФЗ):
• объекты культурного наследия (па
мятники истории и культуры) на
родов Российской Федерации фе
дерального значения;
• ядерные установки, используемые
для научных целей, пункты хране
ния ядерных материалов и радио
активных веществ и хранилища ра
диоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энер
гетическими установками и суда
* Подробнее о поправках, внесенных в НК РФ Феде
ральным законом от 29.11.2012 № 202 ФЗ и каса
ющихся транспортного и земельного налогов, а
также других законов, которые вносят изменения в
порядок исчисления налога на прибыль, НДС,
акцизов, НДПИ и государственной пошлины в 2013
году, читайте в № 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2013 год,
стр. 9.
12
атомно технологического обслужи
вания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Рос
сийском международном реестре
судов.
До 1 января 2013 года перечислен
ные виды недвижимого имущества от
носились к льготируемому имуществу,
которое, по желанию налогоплатель
щиков, освобождалось от налогообло
жения (см. пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381
НК РФ).
В отличие от движимого имуще
ства, дата принятия организацией к
учету в качестве основных средств ука
занных видов имущества значения не
имеет.
Отражение изменений
в «1С:Бухгалтерии 8»
Новации в главе 30 «Налог на иму
щество организаций» НК РФ не потре
бовали внесения изменений в програм
му «1С:Бухгалтерия 8» (и в другие
учетные программы «1С») в части по
рядка учета имущества для целей на
логообложения.
Изменения внесены лишь в ал
горитмы автозаполнения регламен
тированных отчетов Расчет авансовых
платежей по налогу на имущество орга
Автоматизация учета
низаций и Декларация по налогу на иму
щество организаций.
Для того чтобы расчет налога на
имущество организаций (авансовых
платежей по налогу на имущество) про
изводился корректно, пользователю
необходимо обратить внимание на сле
дующее.
Отнесение основного средства, уч
тенного на счете 01 «Основные сред
ства» или 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», к движимо
му и недвижимому имуществу в про
грамме производится по значению рек
визита Группа учета ОС сведений об
объекте в справочнике Основные сред
ства (рис. 1 на стр. 11).
Имуществом, подлежащим налого
обложению, считаются основные сред
ства, у которых указана группа учета
«Здания», «Сооружения», или «Прочие
объекты, требующие государственной
регистрации, относимые статьей 130 ГК
РФ к недвижимости».
По имуществу с указанной группой
учета «Машины и оборудование (кро
ме офисного)», «Офисное оборудова
ние», «Транспортные средства», «Про
изводственный и хозяйственный
инвентарь», «Рабочий скот», «Продук
тивный скот», «Другие виды основных
средств» для целей налогообложения
учитывается дата принятия к учету
(дата записи регистра Состояние ОС с
видом Принято к учету).
Если дата принятия к учету – ранее
01.01.2013, то имущество учитывается
для целей обложения налогом на иму
щество (рис. 2).
Если дата принятия к учету —
01.01.2013 или позже, то имущество при
расчете налога (авансовых платежей по
налогу) с 2013 года не учитывается для
целей налогообложения. Для того что
бы для целей налогообложения не учи
тывалось недвижимое имущество, ука
занное в подпункте 3–7 пункта 4 статьи
374 НК РФ, в регистр Ставки налога
на имущество по отдельным основным
средствам необходимо ввести запись,
в которой указать, что объект Не под
лежит налогообложению.
Подробнее об объекте налогообло
жения по налогу на имущество для рос
сийских организаций можно прочи
тать в справочнике «Налог на
имущество организаций» в разделе
«Налоги и взносы» на ИТС (см. http://
its.1c.ru/db/taximu#content:202:1).
Порядок составления отчетности по
налогу на имущество организаций в
программе «1С:Бухгалтерия 8» приве
ден в справочнике «Отчет по налогу на
имущество организаций» в разделе «От
четность» на ИТС (см. http://its.1c.ru/
db/declimu#content:202:1).
Рис. 2
Автоматизация учета
13
МЕЖРАСЧЕТНЫЕ ВЫПЛАТЫ: ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ,
ОФОРМЛЕНИЕ В «1С:ПРЕДПРИЯТИИ 8»
На практике возникают ситуации, когда сотруднику следует произвести межрасчетные выплаты (например, расчет с
уволенным сотрудником в день увольнения, выплата дивидендов, сумм отпускных до момента наступления отпуска и пр.).
При этом организация, как налоговый агент, должна исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. В статье
методисты фирмы «1С» рассматривают порядок учета налога на доходы физических лиц и формирования 2 НДФЛ с меж
расчетных выплат в «1С:Предприятии 8» на примере НДФЛ с отпускных с учетом мнения контролирующих органов, а
также сложившейся судебной практики. Приводятся примеры регистрации в программе других межрасчетных выплат –
дивидендов, выплат по больничному листу, разовых начислений сотрудникам.
С
огласно пункту 4 статьи 226 НК
РФ налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налого
плательщика при их фактической вып
лате.
Дата фактической выплаты опре
деляется исходя из пунктов 1 и 2 статьи
223 НК РФ.
В терминологии статьи 223 НК РФ
все выплаты, производимые сотрудни
ку, можно разделить на две группы:
• выплаты дохода в виде оплаты
труда;
• выплаты дохода не в виде оплаты
труда.
Фактической датой получения до
хода в виде оплаты труда признается
последний день месяца, за который
сотруднику был начислен доход (см.
п. 2 ст. 223 НК РФ).
Для дохода не в виде оплаты труда
такой датой признается день выплаты
дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).
И до недавнего времени казалось,
что для определения даты, когда нуж
но перечислить в бюджет налог на до
ходы физических лиц, необходимо оп
ределиться, относится ли доход к виду
оплаты труда или нет.
Квалификация оплаты очередного
отпуска всегда вызывала дискуссию.
Сторонники версии «Отпуск – это
не труд» мотивировали интуитивным
пониманием.
Отпуском считается время, в тече
ние которого работник свободен от ис
полнения трудовых обязанностей, и,
следовательно, его оплату нельзя отне
сти к оплате труда, а значит и датой по
лучения дохода признается день вып
латы дохода.
То есть налог на доходы физичес
ких лиц следует исчислять, удерживать
и перечислять непосредственно из до
ходов налогоплательщика при их фак
тической выплате. Эту позицию поддер
живал в своих письмах и разъяснениях
Минфин России.
Оппоненты этой версии приводили
в качестве аргумента нормы, приведен
ные в Трудовом кодексе Российской
Федерации. Так, статья 136 ТК РФ на
зывается: «Порядок, место и сроки
выплаты заработной платы» и в ней,
среди прочего, указано: «Оплата отпус
ка производится не позднее чем за три
дня до его начала». Что однозначно сви
детельствует о том, что отпуск – это за
работная плата.
К тому же международная конвен
ция от 24.06.1970 № 132 об оплачивае
мых отпусках, ратифицированная Рос
сией 01.07.2010, прямо называет
выплаты за период ежегодного отпус
ка заработной платой.
В программах системы «1С:Предп
риятие» была реализована именно эта
позиция. НДФЛ с отпускных рассчи
тывался в зависимости от месяца, за
который рассчитан отпуск. Если отпуск
был переходящим из месяца в месяц,
то база для расчета НДФЛ определялась
отдельно за каждый месяц. И налог рас
считанный и удержанный регистриро
вался в соответствующих месяцах. Уп
лату налога для распределения по
сотрудникам также следовало рас
пределять по месяцам начисления
отпуска.
В ноябре 2011 года спор об отноше
нии отпуска к заработной плате был
вынесен на рассмотрение Высшего
Арбитражного Суда РФ.
Спорили налоговый агент, который
определял день получения отпускных
по правилам, аналогичным выплате
заработной платы (последний день ме
сяца – согласно п. 2 ст. 223 НК РФ) и
налоговый орган, настаивавший на
том, что отпуск нельзя относить к вы
полнению трудовых обязанностей, и со
гласно пункту 1 статьи 223 НК РФ день
выплаты отпускных — это и есть день
для перечисления НДФЛ.
ВАС РФ на основе анализа содер
жания статей 107 и 114 ТК РФ, опре
деляющих понятия времени труда и
времени отдыха, ежегодного оплачи
ваемого отпуска, сделал вывод, что оп
лата отпуска, несмотря на то, что она
связана с трудовыми отношениями на
логоплательщика с налоговым агентом,
имеет иную (отличную от заработной
платы) природу, поскольку фактичес
ки в это время работник свободен от
исполнения трудовых обязанностей,
вынес Определение от 11.11.2011
№ ВАС 11709/11 в пользу налогового
органа. Но при этом не появилось ни
каких указаний о том, как должен быть
исчислен налог при выплате доходов до
окончания очередного месяца налого
вого периода: должен ли налог в этом
случае рассчитываться нарастающим
итогом с учетом начисленных ранее
сумм налога, следует ли применять на
логовые вычеты и т. д.
Поэтому начиная с версии 2.5.54
программы «1С:Зарплата и управление
персоналом 8» в программах системы
«1С:Предприятие 8» появилась воз
можность пользователям самостоятель
но выбирать, в каком месяце регист
рировать доход – оплату отпуска и
налог исчисленный, удержанный и
перечисленный. В справочнике Код
Рис. 1
14
доходов НДФЛ для кода 2012 нужно
указать Порядок учета дохода при ис
числении НДФЛ (рис. 1).
Вскоре арбитражные суды первой
и апелляционной инстанций (Поста
новление Десятого арбитражного апел
ляционного суда от 12.12.2011 по делу
№ А41 18552/11) вынесли решение в
пользу налогового агента. В постанов
лении говорится, что налоговым аген
том исчисление, удержание и перечис
ление в бюджет налога на доходы
физических лиц с сумм оплаты отпус
ков и иных выплат до истечения пери
ода, к которому они относятся, произ
водиться не могут.
В своем решении суд указал, что из
статей 114 и 129 ТК РФ следует, что
оплата отпуска относится к заработной
плате работника, что подтверждается и
статьей 136 ТК.
И поэтому, несмотря на наличие
новой возможности в программе,
пользователи (справедливо на тот мо
мент) ее не использовали. И в боль
шинстве организаций по прежнему
регистрировали отпуск по месяцу, за
который производится начисление.
Сложившаяся противоречивая
арбитражная практика повлекла пере
дачу коллегией судей ВАС дела в Пре
зидиум. В ходе заседания судья уста
новил, что отпускные налоговый агент
выплачивал не в полном объеме, а за
вычетом НДФЛ. То есть удержанный в
начале месяца при выплате отпускных
налог на доходы физических лиц был
перечислен не сразу, а только в конце
месяца. Налоговый агент имел возмож
ность на протяжении месяца пользо
ваться не принадлежащими ему сред
ствами, что противоречит определениям
налога и налогового агента.
База для исчисления НДФЛ с от
пускных отличается от облагаемой базы
— остальной зарплаты — тем, что зара
ботная плата может в течении месяца
изменяться (будет зависеть от отрабо
танного времени), а сумма отпускных
уже зафиксирована, и ничто не пре
пятствует исчислению НДФЛ с этой
базы.
Говоря об отпускных, как об оплате
труда, в законодательстве (ТК и меж
дународная конвенция) подразумева
ются гарантии сохранения заработка
наравне с сохранением рабочего мес
та, а не о виде выплат в терминологии
НК РФ.
Постановлением Президиума ВАС
РФ от 07.02.2012 № ВАС 11709/11 была
окончательно поставлена точка в оп
ределении фактической даты выпла
ты отпускных – ею следует считать
день выплаты.
Автоматизация учета
Рис. 2
Изменения в расчете
НДФЛ в программах
системы
«1С:Предприятие 8»
В связи с Постановлением Прези
диума ВАС РФ от 07.02.2012 № ВАС
11709/11 в программах системы
«1С:Предприятие» уточнен учет дохо
дов при межрасчетных выплатах.
В ряде документов, регистрирую
щих доходы, определенной зафикси
рованной суммой, в сроки отличные от
выплаты зарплаты (т. е. межрасчетные
выплаты), предоставлена возможность
указания предполагаемой даты выпла
ты (получения) дохода, а также реали
зовано исчисление налога на доходы
физических лиц по начисленным в до
кументах суммам.
Суммы исчисленного налога и пре
доставленных вычетов предлагаются
для просмотра аналогично документу
Начисление зарплаты сотрудникам
организаций и в дальнейшем учитыва
ются при исчислении налога на дохо
ды физических лиц по итогам месяца.
Изменения произошли в следую
щих документах:
– Начисление дивидендов;
– Начисление отпуска сотрудникам;
– Начисление по больничному листу;
– Регистрация разовых начислений
сотрудников.
Пример. Расчет НДФЛ на примере
документа «Начисление отпуска
сотрудникам»
Сотрудник Алехин С.А. уходит в отпуск
с 24 декабря 2012 года. Отпуск продолжа
ется по 14 января 2013 года.
В справочнике Коды доходов НДФЛ для
кода 2012 Порядок учета дохода при ис
числении НДФЛ установлен По дате вып
латы, месяцу начисления (рис. 2).
Обратите внимение: по сравнению с
рисунком 1 изменился выбираемый поря
док. Если раньше можно было выбрать
лишь месяц, и регистрировался налог пос
ледним днем выбранного месяца, то те
перь регистрация происходит по дате вып
латы дохода.
Выплатить отпускные следует не по
зднее чем за три дня до начала отпуска
(ст. 136 ТК РФ). Поэтому поле Дата выпла
ты дохода заполняется автоматически да
той 21.12.2012.
На закладке Оплата рассчитана не
только сумма отпуска, но и НДФЛ. Он рас
считан с доходов зарегистрированных по
состоянию на 21.12.2012 (см. рис. 3).
Именно эта начисленная сумма нало
га и будет удержана при формировании
платежной ведомости.
Изменение законодательства РФ и
связанные с ним изменения програм
мы предоставили возможность суще
ственно упростить заполнение доку
мента Перечисление НДФЛ в бюджет.
Ведь теперь вся начисленная сумма
отпускных перечисляется и распреде
ляется в одном месяце.
Вследствие выполненных измене
ний отчет Регистр налогового учета те
перь формируется с указанием реаль
ной даты перечисления НДФЛ (даты
выплаты дохода).
Особенность
формирования 2 НДФЛ
за 2012 год
Из исторической справки, приве
денной выше, понятно, почему изме
нения в политике учета НДФЛ меня
лись в течение этого года.
Возможно возникновение следую
щей ошибочной ситуации.
В декабре 2011 года был оформлен
отпуск с 24 декабря 2011 года по 14 ян
варя 2012 года.
В момент проведения документа в
справочнике кодов дохода Порядок уче
та дохода при исчислении НДФЛ был
установлен По месяцу за который про
изводится начисление. И поэтому ян
15
Автоматизация учета
Рис. 3
варская часть переходящего отпуска
декабря 2011 года была зарегистриро
вана в январе 2012 года. В середине года
произошли законодательные измене
ния. Изменилась и настройка этого рек
визита. Кроме того, при обновлении
конфигурации на релиз 2.5.57 во всех
(в том числе и давних) документах На
числение отпуска сотрудникам органи
заций автоматически создалось и за
полнилось поле Дата выплаты дохода.
Оно заполнилось согласно правилу –
«за три дня до начала отпуска». Анало
гично рассмотренному выше примеру
– 21.12.2011. Само по себе это не вле
чет никаких изменений. Но если по ка
ким либо причинам (например, приве
дение в порядок ОКАТО или изменение
параметров учета) потребовалось пере
провести все документы, то перепро
ведение такого документа вызовет из
менение его регистрации, и он уже не
попадет автоматически в отчет 2012
года, а при формировании справок
2 НДФЛ за 2011 год обнаружится, что
они изменились, и в них включается
январская часть отпуска.
Следует проверить все документы,
которые по прежним правилам отно
сились к 2012 году, а по новым — к 2011,
и убедиться, что они соответствуют
ожиданиям. Если же перепроведение
произошло, то чтобы вернуть их в отчет
2012 года достаточно изменить дату
выплаты дохода на 2012 год и вновь
перепровести. В противном случае при
дется подать в налоговый орган новый
измененный отчет за 2011 год.
Другие документы
межрасчетных выплат
В остальных документах начисля
ющих межрасчетные выплаты (Начис
ление дивидендов, Начисление по боль
ничному листу, Регистрация разовых
начислений сотрудников) поле Дата
выдачи дохода для НДФЛ автоматичес
ки заполняется рабочей датой.
Рабочая дата устанавливается в
меню Сервис параметры и может при
нимать значение либо текущей систем
ной даты, либо быть установленной на
конкретную дату (рис. 4).
Поле Дата выдачи дохода для
НДФЛ документа следует скорректи
ровать, установив реальную дату вып
латы.
В документах Начисление по боль
ничному листу и Регистрация разовых
начислений сотрудников налог на до
ходы физических лиц рассчитывается
на отдельной закладке (см. рис. 5).
В документе же Начисление диви
дендов налог на доходы физических
Рис. 4
16
Автоматизация учета
Рис. 5
лиц начислялся и раньше, но теперь
доход и налог регистрируются в соот
ветствии с Датой выплаты. В конце
месяца при начислении зарплаты на
лог на доходы физических лиц рассчи
тывается с учетом уже начисленных в
этих документах сумм межрасчетных
выплат.
Подробно тема учета доходов и ис
числения НДФЛ при межрасчетных
выплатах рассмотрена на ИТС http://
its.1c.ru/updinfo/ HRM/2.5.57.
Советы линии консультаций
«1С:Бухгалтерия 8»
Почему в регламентированный от
чет «Бухгалтерская отчетность» в бух
галтерский баланс не попадает сальдо
по счету 79 «Внутрихозяйственные рас
четы»?
Бухгалтерская отчетность организа
ции должна включать показатели дея
тельности всех филиалов, представи
тельств и иных подразделений (в том
числе выделенных на отдельные ба
лансы) независимо от их места нахож
дения. Это следует из Федерального
закона от 04.12.2011 № 402 ФЗ (ст. 13,
ч. 6) и ПБУ 4/99 (п. 8).
Следовательно, данные по счету 79
«Внутрихозяйственные расчеты» обо
собленно при составлении бухгалтерс
кой отчетности организации не отра
жаются (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета
финансово хозяйственной деятельно
сти организаций, утвержденная При
казом Минфина России от 31.10.2000
№ 94н).
Формирование баланса отдельно
как по обособленному подразделению
(ОП), так и отдельно по организации
(без учета оборотов обособленного под
разделения) может быть использовано
для собственных внутренних нужд. И
ранее счет 79 был добавлен в алгоритм
заполнения бухгалтерского баланса по
просьбам пользователей, но методи
чески это неверно. Баланс должен
формироваться и представляться в со
ответствующие органы в целом по орга
низации. И при правильном учете в
свернутом виде счет должен иметь ну
левой остаток.
Сальдо на отчетную дату по счету
79 отдельно в обособленном подразде
лении и отдельно в самой организации
(без ОП) можно увидеть в оборотно
сальдовой ведомости.
В соответствии с Решением ВАС РФ
от 20.08.2012 № 8116/12 декларация
по УСН за 2012 год должна формиро
ваться с копейками. В названном реше
нии ВАС РФ суд признал недействую
щим пункт 2.11 Порядка заполнения
декларации по УСН, так как в НК РФ
расчет с округлением предусмотрен
только для определения базы по НДФЛ
и ЕНВД, а для УСН аналогичный по
рядок не установлен. В программе есть
функция «точность», которая добавля
ет копейки в декларацию по УСН, но в
таком виде эта декларация не распеча
тывается и не выгружается. Почему?
Решением ВАС РФ от 20.08.2012
№ 8116/12 пункт 2.11 Порядка запол
нения декларации по налогу, уплачи
ваемому в связи с применением упро
щенной системы налогообложения,
утвержденного приказом Минфина
России от 22.06.2009 № 58н, признан
не соответствующим НК РФ. Соглас
но этой норме стоимостные показате
ли в декларации следует округлять до
полных рублей.
Судьи пришли к выводу, что подоб
ное требование приводит к изменению
налоговой обязанности налогоплатель
щика. Налоговый кодекс Российской
Федерации не предусматривает ок
ругления стоимостных показателей при
расчете налога, уплачиваемого при
УСН.
Решение Высшего Арбитражного
Суда РФ от 20.08.2012 вступило в за
конную силу немедленно после его
принятия, т. е. 20 августа 2012 года. По
ложения пункта 2.11 Порядка заполне
ния декларации по УСН не применя
ются также начиная с указанной даты
(см. ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).
Но фактически, заполнить декла
рацию по УСН без округления можно
только на бумаге, а электронный фор
мат отчетности не предусматривает ко
пеек, как и сама форма декларации
(утвержденная форма и машиночи
таемый бланк с двухмерным штрих
кодом).
Предполагалось, что будут внесены
изменения в форму декларацию, так
как действующая форма декларации и
формат электронного представления не
соответствуют решению ВАС. А имен
но, для стоимостных показателей фор
ма предусматривает только восемь яче
ек, то есть в действующей форме
декларации эти копейки просто негде
показать.
Соответствующих ячеек для них не
предусмотрено. Более того, программа
ГНИВЦ ФНС России «Налогопла
тельщик ЮЛ», предназначенная для
заполнения форм отчетности, округля
ет рассчитанный с копейками налог до
целых рублей.
17
Юрист – бухгалтеру
ДОГОВОР ПОДРЯДА: НАЛОГИ У ПОДРЯДЧИКА
Мы продолжаем серию статьей, которые посвящены юридическим и налоговым вопросам заключения договора подряда.
В предыдущей статье подробно рассматривались условия заключения договора подряда, имеющие одинаковое значение для
обеих сторон договора (подробнее читайте в № 1 (январь) «БУХ.1С», стр. 37). В предлагаемом материале специалисты
1С:ИТС рассказывают о том, какие налоги должен платить подрядчик в зависимости от условий, содержащихся в договоре.
Договор подряда широко применя
ется на практике. Его заключают меж
ду собой организации для выполнения
различного вида работ. Рассмотрим,
какие налоговые обязательства возни
кают у подрядчика, который является
одной из сторон этого договора.
Оплата выполненных
работ
Условия договора могут предусмат
ривать различный порядок оплаты вы
полненных работ. Эти условия влияют
на правила исчисления налогов как у
подрядчика, так и у заказчика. Заказ
чик может оплачивать работы подряд
чику до начала работ либо после их
выполнения.
Налоговые последствия
НДС
Если условиями договора предус
мотрена оплата до начала исполнения
договора (отдельного этапа), то с сум
мы поступившего аванса необходимо
исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1
ст. 167 НК РФ). При этом не позднее
пяти календарных дней со дня получе
ния аванса подрядчик должен выста
вить заказчику «авансовый» счет фак
туру на эту сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ).
После того как будут завершены
работы (этап работ) и подписан акт при
емки передачи, у подрядчика на осно
вании пункта 14 статьи 167 НК РФ
вновь возникает момент определения
налоговой базы по налогу на добавлен
ную стоимость. Поэтому со стоимости
выполненных работ он также должен
исчислить НДС и выставить заказчи
ку «отгрузочный» счет фактуру. Одно
временно НДС, уплаченный с аванса,
он может предъявить к вычету из бюд
жета (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Если заказчик перечисляет сред
ства подрядчику после завершения ра
бот, то НДС в отношении этих работ он
исчисляет один раз на дату подписа
ния акта приемки передачи выполнен
ных работ. Соответственно, один раз он
выставляет заказчику счет фактуру.
Налог на прибыль
Порядок отражения в доходах для
целей налогообложения прибыли
средств, полученных от заказчика, за
висит от того, какой метод признания
доходов применяет подрядчик.
Если подрядчик применяет метод
начисления, то доходы признаются на
дату подписания акта приемки пере
дачи выполненных работ независимо
от того, поступили на эту дату факти
чески средства от заказчика или нет
(п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Это означает,
что суммы предоплаты, поступившие
от заказчика, в доходы до завершения
работ не включаются (пп. 1 п. 1 ст. 251
НК РФ).
Если подрядчик применяет кассо
вый метод, то момент признания вы
ручки в доходах не зависит от даты под
писания акта приемки передачи
выполненных работ. У такого подряд
чика выручка включается в доходы на
дату получения средств от заказчика
(пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК
РФ).
Расходы, связанные
с выполнением работ
В процессе выполнения работ орга
низация подрядчик несет расходы.
К таким расходам, в частности, от
носятся затраты на приобретение ма
териалов, необходимых для выполне
ния работ, на выплату зарплаты
работникам, транспортные расходы и
т. д.
Налоговые последствия
НДС
НДС, уплаченный при приобрете
нии материалов и т. д., подрядчик мо
жет принять к вычету при выполнении
необходимых условий, то есть если
материалы приобретены для деятель
ности, облагаемой НДС, от поставщи
ка материалов получен счет фактура и
материалы приняты на учет.
Налог на прибыль
Расходы, связанные с выполнени
ем работ, отражаются у подрядчика в
налоговом учете следующим образом.
Подрядчик, который применяет
метод начисления и у которого расхо
ды делятся на прямые и косвенные,
прямые расходы относит к текущим
расходам того отчетного (налогового)
периода, в котором признана выручка
от выполнения работ. При этом косвен
ные расходы в полном объеме относят
ся к расходам того отчетного (налого
вого) периода, в котором они
произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Подрядчик, применяющий кассо
вый метод, затраты, связанные с вы
полнением работ, признает в составе
расходов после их фактической опла
ты независимо от признания выручки
от выполнения работ (п. 3 ст. 273
НК РФ).
Возмещение расходов
заказчиком
Договором может быть предусмот
рено, что помимо оплаты стоимости
работ заказчик компенсирует подряд
чику расходы, которые прямо не каса
ются выполнения работ, но без кото
рых выполнить работы невозможно.
Например, расходы на проезд к месту
выполнения работ, расходы на прожи
вание и т. д. Включаются ли суммы ком
пенсации в налоговую базу по НДС и
налогу на прибыль у подрядчика?
Налоговые последствия
НДС
Глава 21 НК РФ не содержит отве
та на этот вопрос. Вместе с тем по дан
ному вопросу существует две точки
зрения.
Так, по мнению контролирующих
органов, полученные от заказчика сум
мы возмещения расходов подрядчик
должен включать в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость, так
как они связаны с оплатой выполнен
ных работ.
При этом не имеет значения, что в
договорах данные расходы могут ука
зываться отдельно от стоимости этих
работ. Суммы включаются в налоговую
базу в том налоговом периоде, в кото
ром получены денежные средства, и
НДС с них рассчитывается по ставке
18/118 (письма Минфина России от
02.03.2010 № 03 07 11/37, от 09.11.2009
№ 03 07 11/288 и др.).
С такой позицией не согласны не
которые арбитражные суды. Они счи
тают, что поскольку полученные сум
мы возмещения не увеличивают
стоимость выполненных работ, то, сле
довательно, они не относятся к суммам,
которые связаны с оплатой этих работ,
и поэтому в налоговую базу по налогу
на добавленную стоимость включаться
не должны (постановления ФАС Севе
ро Западного округа от 25.08.2008 по
делу № А42 7064/2007, ФАС Волго Вят
18
ского округа от 19.02.2007 по делу
№ А17 1843/5 2006, ФАС Восточно
Сибирского округа от 10.03.2006 № А33
20073/04 С6 Ф02 876/05 С1 по делу
№ А33 20073/04 С6).
Так как однозначного ответа на воп
рос нет, подрядчику придется самосто
ятельно принимать соответствующее
решение. При этом если с суммы воз
мещения подрядчик будет начислять
НДС, то счет фактуру он может офор
мить одним из двух способов. В первом
случае счет фактура выписывается в
одном экземпляре и заказчику не выс
тавляется. Во втором случае подрядчик
выписывает счет фактуру в двух экзем
плярах, один из которых предъявляет
заказчику. На основании этого счета
фактуры заказчик сможет принять
НДС к вычету.
Заметим, что второй вариант явля
ется несколько рискованным, так как,
по мнению контролирующих органов,
подрядчик не имеет права выставлять
заказчику счет фактуру на сумму воз
мещаемых расходов. Основание – ре
ализации товаров (работ, услуг) не про
исходит.
Вместе с тем суды считают, что
предъявление счета фактуры возмож
но (см. постановления ФАС Северо
Кавказского округа от 13.01.2010
№ А53 9707/2009, от 20.01.2009 № А53
10111/2008 С5 44, ФАС Московского
округа от 27.04.2010 № КА А40/4081
10, ФАС Уральского округа от
25.05.2009 № Ф09 3324/09 С3).
Рис. 1
Юрист – бухгалтеру
В том случае, если суммы возме
щения подрядчик не будет включать в
налоговую базу по НДС, то и НДС, ко
торый предъявлен ему по этим расхо
дам поставщиками, он не сможет при
нять к вычету по следующей причине.
Как известно, одно из условий, кото
рое должно выполняться для вычета
НДС, состоит в том, что приобретен
ные товары (работы, услуги) должны
использоваться в налогооблагаемой
деятельности. Если эти расходы ком
пенсированы заказчиком, но не вклю
чены подрядчиком в налоговую базу по
НДС, то получается, что указанные
расходы в облагаемой деятельности не
участвуют. Соответственно, НДС к вы
чету по таким расходам приниматься
не должен.
Налог на прибыль
В главе 25 НК РФ нет норм, регу
лирующих порядок признания для це
лей налогообложения прибыли сумм,
которые налогоплательщики получают
в качестве возмещения расходов. Вме
сте с тем, по нашему мнению, отражать
их в налоговом учете подрядчик дол
жен с учетом следующего.
Если затраты, которые будут возме
щены заказчиком, подрядчик включа
ет в расходы, то полученные суммы
возмещения он должен признать в до
ходах. Если указанные затраты в рас
ходы в налоговом учете не включают
ся, то возмещаемые заказчиком суммы
в доходах отражаться не должны.
Устранение недостатков
выполненных работ
Иногда после окончания работ за
казчик выявляет недостатки и обраща
ется к подрядчику с требованием уст
ранить их. Как правило, эти недостатки
подрядчик устраняет безвозмездно.
В результате выполнения таких работ
перед ним встают два вопроса: нужно
ли со стоимости безвозмездных работ
исчислить НДС и можно ли расходы,
связанные с выполнением этих работ,
учесть при налогообложении прибыли?
Налоговые последствия
НДС
В данном случае объекта налогооб
ложения по НДС не возникает. Дело в
том, что, устраняя безвозмездно недо
статки, подрядчик, по сути, исполняет
принятые по договору обязательства.
В свою очередь, стоимость работ по это
му договору уже включена в налоговую
базу по НДС. Поэтому начислять и уп
лачивать НДС со стоимости «исправи
тельных» работ не нужно.
Налог на прибыль
Что касается признания для целей
налогообложения прибыли затрат, ко
торые несет подрядчик при проведении
работ по устранению недостатков, то
они могут быть включены в расходы в
налоговом учете на основании подпун
кта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ как
потери от брака.
Юрист – бухгалтеру
Заказчик отказался от
исполнения договора
Заказчик может по разным причи
нам отказаться от исполнения догово
ра. Причем это может произойти, когда
часть работ уже выполнена. Налоговые
обязательства у подрядчика при таком
отказе зависят от того, получал он пре
доплату за выполненные работы или
нет.
Налоговые последствия
НДС
Если заказчик отказывается от ис
полнения договора, когда часть работ
уже выполнена, то он должен оплатить
подрядчику фактически выполненные
работы. Подрядчик, в свою очередь, со
стоимости этих работ должен исчис
лить НДС в общеустановленном поряд
ке. При этом если по такому договору
подрядчик получил от заказчика пре
доплату и уплатил с нее НДС в бюджет,
то, принимая этот НДС к вычету в мо
мент начисления налога со стоимости
выполненных работ, он должен по
мнить следующее.
Если сумма полученного аванса не
превышает стоимость фактически вы
полненных работ, то к вычету налог на
добавленную стоимость принимается в
полной сумме на дату исчисления на
лога со стоимости фактически выпол
ненных работ.
Если сумма предоплаты превыша
ет стоимость фактически выполнен
ных работ, то подрядчик сначала пере
числяет заказчику соответствующую
часть предоплаты, отражает эту опера
цию в учете и только после этого при
нимает к вычету «авансовый» НДС (п.
5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Стоимость фактически выполнен
ных работ, оплаченная заказчиком в
случае отказа от исполнения договора,
является для подрядчика выручкой от
реализации работ. При методе начис
ления она включается в доходы для це
лей налогообложения в том периоде, в
котором сдана часть работ и подписа
19
ны соответствующие документы (п. 1
ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом
если заказчик перечислял подрядчику
предоплату, то в доходы включается
сумма, соответствующая стоимости
выполненных работ.
Подрядчик, применяющий кассо
вый метод, включает аванс в доход на
дату фактического получения денеж
ных средств. Поэтому при отказе заказ
чика от договора он должен исключить
из доходов сумму аванса, превышаю
щую стоимость фактически выполнен
ных работ.
Итак, мы рассмотрели налоговые
последствия заключения договора под
ряда для подрядчика.
В следующем номере речь пойдет о
налоговых обязательствах, возникаю
щих при заключении договора у заказ
чика.
Всю представленную информацию
можно найти в системе ИТС ПРОФ в
Справочнике по договорным отношени
ям раздела «Юридическая поддержка»
(см. рисунок).
Ответы на вопросы
Нужно ли арендодателю представ
лять отчетность в органы Росприрод
надзора, если заключен договор со спе
циализированной организацией по сбору
мусора, которая вывозит его и утили
зирует?
Согласно Порядку определения
платы и ее предельных размеров за заг
рязнение окружающей природной сре
ды, размещение отходов, другие виды
вредного воздействия, утв. Постанов
лением Правительства РФ от 28.08.1992
№ 632, в РФ взимается плата за следу
ющие виды вредного воздействия на
окружающую природную среду:
• выброс в атмосферу загрязняющих
веществ от стационарных и пере
движных источников;
• сброс загрязняющих веществ в по
верхностные и подземные водные
объекты;
• размещение отходов;
• другие виды вредного воздействия
(шум, вибрация, электромагнитные
и радиационные воздействия и т. п.).
Согласно статье 1 Федерального
закона от 24.06.1998 № 89 ФЗ под раз
мещением отходов понимается их хра
нение и захоронение, то есть их содер
жание в специально оборудованных
сооружениях (полигон, шламохранили
ще, хвостохранилище, отвал горных
пород и другое) и изоляция не подле
жащих дальнейшему использованию
отходов в целях предотвращения попа
дания вредных веществ в окружающую
природную среду. Следовательно, пе
редача бытового мусора специализиро
ванной организации не может быть
квалифицирована как вредное воздей
ствие на окружающую среду. Поэтому,
по нашему мнению, арендодатель не
является плательщиком соответствую
щей платежей.
Организация оплатила за главного
бухгалтера членский взнос в Профес
сиональное сообщество бухгалтеров.
Является ли сумма членского взноса
доходом физического лица и включа
ется ли в налоговую базу по НДФЛ?
Начисляются ли на эту сумму страхо
вые взносы? Можно ли учесть указан
ную сумму при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль?
НДФЛ
Сумма членского взноса в Профес
сиональное сообщество бухгалтеров,
уплаченная за главного бухгалтера, яв
ляется доходом физического лица в на
туральной форме и облагается НДФЛ
в общеустановленном порядке (ст. 211
НК РФ).
Получить подробную информацию
об определении налоговой базы по
НДФЛ вы можете в Справочнике «На
лог на доходы физических лиц» разде
ла «Налоги и взносы» на ИТС.
Страховые взносы
Если оплата членского взноса в
Профессиональное сообщество бух
галтеров за главного бухгалтера не яв
ляется предметом трудового договора,
заключенного с главным бухгалтером,
то на сумму членского взноса не на
числяются взносы на обязательное
страхование (письмо Минздравсоцраз
вития от 17.05.2010 № 1212 19).
О порядке исчисления страховых
взносов во внебюджетные фонды чи
тайте в Справочнике «Страховые взно
сы на обязательное пенсионное, меди
цинское и социальное страхование»
раздела «Налоги и взносы» на ИТС.
Налог на прибыль
Членство главного бухгалтера в Про
фессиональное сообщество бухгалтеров
не является необходимым условием для
осуществления бухгалтерской деятель
ности организации, и расходы на упла
ту ежегодных взносов не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль
(пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Мин
фина России от 01.11.2010 № 03 03 06/
1/676). Подробнее о расходах, не умень
шающих налоговую базу по налогу на
прибыль, можно прочитать в Справоч
нике «Налог на прибыль организаций»
раздела «Налоги и взносы» на ИТС.
Ответы на вопросы
Пользователей 1С:ИТС ПРОФ
20
Арбитражная практика
Налоговые органы в целях начис
ления налогов не вправе предъявлять
иски о признании сделок недействитель
ными
Суть проблемы
В соответствии с подпунктом 14
пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым
органам предоставлено право предъяв
ления в суды исковых заявлений о при
знании сделок недействительными.
Указанное право конкретизировано в
пункте 11 статьи 7 Закона Российской
Федерации от 21.03.1991 № 943 1
«О налоговых органах Российской Фе
дерации» (далее – Закон о налоговых
органах).
Более того, указанное право нало
говых органов было полностью поддер
жано Конституционным Судом РФ,
который в Определениях от 08.06.2004
№ 225 О и № 226 О указал, что в случае
непоступления в бюджет соответству
ющих денежных средств для установ
ления недобросовестности налогопла
тельщиков налоговые органы вправе —
в целях обеспечения баланса государ
ственных и частных интересов — осу
ществлять необходимую проверку и
предъявлять в суд требования, обеспе
чивающие поступления налогов в бюд
жет, включая иски о признании сделок
недействительными и о взыскании в
доход государства всего полученного по
таким сделкам.
Судебные решения
Однако ВАС РФ не согласился с
возможностью предъявления налого
выми органами исков о признании сде
лок недействительными в целях дока
зывания налогового правонарушения и
начисления вследствие этого сумм со
ответствующих налогов.
ВАС РФ, поддерживая налогопла
тельщика, указал следующее.
При применении Закона о налого
вых органах необходимо учитывать, что
право налоговых органов на предъяв
ление исков о признании сделок не
действительными может реализовы
ваться налоговыми органами лишь
постольку, поскольку удовлетворение
соответствующего требования направ
лено на выполнение задач налоговых
органов, определенных статьей 6 За
кона о налоговых органах. К числу глав
ных задач налоговых органов отнесен
контроль за соблюдением законода
тельства о налогах и сборах, за правиль
ностью исчисления и полнотой и сво
евременностью внесения в бюджетную
систему РФ налогов и сборов. Таким
образом, налоговые органы вправе
предъявлять в суд иски о признании
сделок недействительными и взыска
нии в доход государства всего получен
ного по сделке, если указанное полно
мочие реализовывается налоговыми
органами в рамках выполнения ими
задач по контролю за соблюдением на
логового законодательства, и если удов
летворение такого требования будет
иметь в качестве последствия поступ
ление в бюджет налогов и сборов. Так,
для обеспечения поступления в бюджет
налогов в полном объеме налоговый
орган вправе, руководствуясь статьей
170 ГК РФ, предъявить иск о призна
нии недействительными мнимых и
притворных сделок, поскольку
удовлетворение этого требования
способствует реализации соответству
ющей задачи.
Кроме того, в случае установления
в ходе налоговой проверки занижения
налоговой базы из за неправильной
квалификации налогоплательщиком
совершенных сделок, подпунктом 3
пункта 2 статьи 45 НК РФ налоговому
органу предоставлено право осуществ
лять изменение юридической квали
фикации сделок, статуса и характера
деятельности налогоплательщика и об
ращаться в суд с требованием о взыс
кании доначисленных налогов (пеней
и штрафов). В иных случаях оценка
налоговых последствий финансово хо
зяйственных операций, совершенных
во исполнение сделок, должна произ
водиться налоговыми органами в по
рядке, предусмотренном налоговым
законодательством.
Постановление Президиума ВАС РФ
от 06.11.2012 № 8728/12
Налоговые органы не обязаны учи
тывать имеющиеся переплаты в счет
погашения недоимки до тех пор, пока
налогоплательщиком не будет пред
ставлено заявление о зачете соответ
ствующих сумм налогов
Суть проблемы
В соответствии с пунктом 1 статьи
78 НК РФ сумма излишне уплаченно
го налога на основании заявления на
логоплательщика подлежит зачету в
счет будущих платежей или возврату
налогоплательщику. Пунктом 3 статьи
78 НК РФ предусмотрено, что налого
вый орган обязан сообщить налогопла
тельщику о каждом ставшем известным
налоговому органу факте излишней
уплаты налога и сумме излишне упла
ченного налога в течение десяти дней
со дня обнаружения такого факта. При
этом в соответствии с пунктом 5 статьи
78 НК РФ установлено, что зачет сум
мы излишне уплаченного налога в счет
погашения недоимки по иным нало
гам, задолженности по пеням и (или)
штрафам, подлежащим уплате или
взысканию, производится налоговыми
органами самостоятельно.
Таким образом, из системного тол
кования положений НК РФ следует
вывод, что, располагая информацией о
факте излишней уплаты налога, нало
говый орган должен самостоятельно
принять меры к определению размера
недоимки. Однако при определении
размера налоговой санкции, предус
мотренной статьей 122 НК РФ, долж
на учитываться переплата, которая
сформировалась до момента возникно
вения соответствующей недоимки
(п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ
от 28.02.2001 № 5).
Судебные решения
ВАС РФ данным Постановлением
сформировал единую судебную прак
тику в части применения статьи 78 НК
РФ и Постановления Пленума ВАС РФ
№ 5 к недоимке и санкции.
Предложение налогового органа,
адресованное налогоплательщику, уп
латить недоимку по налогу без учета
имеющейся на момент вынесения это
го решения по лицевому счету налого
плательщика переплаты по этому или
иным налогам не является нарушени
ем прав налогоплательщика и не мо
жет служить основанием для призна
ния решения налогового органа
недействительным.
Названные переплаты подлежат
учету налоговым органом на момент
принудительного исполнения решения
о привлечении к налоговой ответствен
ности путем вынесения налоговым ор
ганом решения о зачете имеющейся
переплаты в счет погашения суще
ствующей недоимки.
Постановление Президиума ВАС РФ
от 25.09.2012 № 4050/12
Подготовил А.А. Куликов,
ООО «Агентство Налоговых
Поверенных» (tax top.ru)
БУДЬТЕ В КУРСЕ последних разъяснений государственных органов и тенденций
разрешения судебных споров. Специалисты ИТС еженедельно комментируют
свежие нормативные акты, письма и решения судов, при этом дают оценку
налоговым последствиям, рассматривая все точки зрения. Комментарии дос
тупны всем читателям на сайте ИТС — http://its.1c.ru (раздел «Комментарии к
законам, письмам и решениям судов»).
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
137
Размер файла
7 381 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа