close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ПРОВЕРКА ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ

код для вставкиСкачать
Специальный выпуск к Единому семинару 3 апреля 2013 года
БУХГАЛТЕРСКИЙ ЕЖЕМЕСЯЧНИК ФИРМЫ «1С»
ПРОВЕРКА ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО КОНТРОЛЬНЫМ СООТНОШЕНИЯМ
рис. Д. Полухина
ФНС России опубликовала контрольные соотношения, по ко
торым инспекторы контролируют правильность, полноту и досто
верность отражения показателей, содержащихся в представля
емых налогоплательщиками отчетах. Это сделано в целях
оптимизации взаимодействия налоговых органов и налого
плательщиков. Теперь, руководствуясь контрольными со
отношениями, налогоплательщик может самостоятельно
проверить составленные декларации на наличие ошибок,
избежать представления «уточненок», излишней перепис
ки с ИФНС и предупредить претензии контролеров. Пользо
ватели программ «1С» могут провести такую проверку в ав
томатизированном режиме. В статье д.э.н., профессор С.А. Харитонов рассказывает о том, как в программах системы
«1С:Предприятие 8» поддерживается проверка на выполнение контрольных соотношений.
Читайте на стр. 6
Изменения по налогу
на имущество
с 2013 года
Учет операций
реализации услуг
в «1С:Бухгалтерии 8»
Федеральный закон от 29.11.2012
№ 202 ФЗ внес в НК РФ ряд попра
вок. Наиболее значимые изменения
внесены в главу 30 НК РФ и относятся
к порядку взимания налога на имуще
ство. Теперь стало актуальным опре
деление вида имущества. В материале
приводится комментарий к нововведе
ниям, даются рекомендации по отра
жению имущества в «1С:Бухгалте
рии 8», чтобы расчет авансовых
платежей производился корректно.
Достаточно распространенным ви
дом предпринимательской деятельно
сти является оказание различных ви
дов услуг заказчикам — организациям,
индивидуальным предпринимателям и
частным лицам. В статье рассматрива
ется классификация услуг, организа
ция и методика учета их реализации и
формирование себестоимости, а также
настройка аналитического учета услуг
в программе «1С:Бухгалтерия 8»
(ред. 3.0).
СТР.
СТР. 4
Договор подряда:
налоги у заказчика
В предлагаемом материале специ
алисты 1С:ИТС рассказывают о том,
какие налоги должен платить заказ
чик, являющийся стороной договора
подряда. Порядок налогообложения за
висит от условий договора. В статье
рассмотрены различные ситуации оп
ределения налоговой базы по налогу на
прибыль и НДС, порядка выставления
счетов фактур в зависимости от поряд
ка оплаты, в случаях возмещения рас
ходов подрядчику, оплачиваемых от
дельно, устранения недостатков и пр.
9
СТР. 17
Также читайте:
Новости, обновления ................................................................................................................................................................ 2 3
Советы линии консультаций, ответы на вопросы ...................................................................................... 11, 12, 16
Оплата времени, отработанного за пределами нормы ........................................................................................ 13
Досудебная стадия урегулирования налоговых споров: новые тенденции ............................................ 18
«БУХ.1С». Специальный выпуск к Единому семинару 3 апреля 2013 года
Сп ецвыпуск подготовлен по материалам журнала «БУХ.1С» — бухгалтерского ежемесячника фирмы «1С».
ПОДПИСКУ НА ЖУРНАЛ можно оформить: у партнеров фирмы «1С»; на почте (подписные индексы —
81340 по каталогу «Роспечати», 29060 по каталогу «Пресса России», 99467 по каталогу «Почта России»);
в редакции — тел. (495) 681 76 67, e mail: buh@1c.ru.
© 2013, фирма «1С ». Перепечатка и иное использование возможны только с письменного разрешения редакции.
Новости
2
Новый сервис «1C:Линк»
для удаленной работы
через интернет
с локальным
«1С:Предприятием»
26 декабря 2012 года фирма «1С»
запустила в закрытую опытную эксп
луатацию сервис «1С:Линк» (https://
link.1c.ru), позволяющий удаленно че
рез Интернет работать с программами
«1С:Предприятие 8», установленными
локально у пользователей без дополни
тельных затрат на организацию Интер
нет доступа.
Качество работы в настоящий мо
мент признается хорошим. С 5 марта
2013 года сервис стал доступен для всех
франчайзи и пользователей, имеющих
действующий договор 1С:ИТС, без ка
кого либо ограничения по количеству
участников. Подробнее читайте в ин
формационном письме фирмы «1С» от
27.02.2013 № 16341.
Особенности исчисления
социальных пособий
в 2013 году
Федеральным законом от 29.12.2012
№ 276 ФЗ в законодательство о поряд
ке исчисления пособия по беременно
сти и родам и ежемесячного пособия
по уходу за ребенком в 2013 году были
внесены изменения. Комментарий спе
циалистов 1С:ИТС читайте на стр. 4.
Увеличены штрафы
за непредоставление
обязательных рабочих мест
инвалидам
Федеральным законом от 23.02.2013
№ 11 ФЗ внесены изменения в норма
тивные акты, устанавливающие обя
занность работодателей по предостав
лению рабочих мест инвалидам, а
также ответственность за неисполне
ние такой обязанности.
В частности, в Федеральный закон
от 19.04.1991 № 1032 1 добавлена нор
ма, согласно которой работодатели
обязаны ежемесячно представлять
органам службы занятости информа
цию о наличии вакантных рабочих
мест, созданных (выделенных) для тру
доустройства инвалидов в соответствии
с установленной квотой для приема на
работу инвалидов.
Квота для приема на работу инва
лидов устанавливается организациям с
численностью более 100 человек зако
нодательством субъекта РФ в процен
тах к среднесписочной численности
работников, но не менее 2 % и не более
4 % (ст. 21 Федерального закона от
24.11.1995 № 181 ФЗ). Также необхо
димо представлять информацию о ло
кальных нормативных актах организа
ции, содержащих сведения об этих
рабочих местах. За неисполнение ука
занной обязанности, а также за отказ в
приеме на работу инвалида в пределах
квоты на работодателя может налагать
ся административный штраф. Так, от
ветственное должностное лицо работо
дателя может быть оштрафовано на
сумму от 5 000 до 10 000 рублей (ст. 5.42
КоАП РФ). Закон вступил в силу с
08.03.2013.
Подтверждение основного
вида деятельности
и тарифы на «травматизм»
Приказом Минтруда России от
06.09.2012 № 178н утвержден админи
стративный регламент подтверждения
ФСС РФ основного вида экономичес
кой деятельности по страхованию от
несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний (далее — Регламент).
Итог подтверждения — установле
ние страхователю с начала 2013 года
страхового тарифа, соответствующего
классу профриска, а также уведомле
ние об этом в течение двух недель с
даты представления документов. Зая
витель не позднее 15 апреля представ
ляет в территориальный орган ФСС РФ
(п. 18 Регламента):
• заявление (форма приведена в
Приложении № 1 к Порядку, утв.
приказом Минздравсоцразвития
России от 31.01.2006 № 55, далее —
Порядок);
• справку по форме, предусмотрен
ной Приложением № 2 к Порядку;
• копию пояснительной записки к
бухгалтерскому балансу за 2012 год
(кроме страхователей — субъектов
малого предпринимательства).
Приказ вступил в силу 10.03.2013.
Новый формат декларации
по акцизам на табачные
изделия
Приказом от 30.01.2013 № ММВ 7
6/46@ ФНС России внесла изменения
в формат представления декларации по
акцизам на табачные изделия, для ко
торой размерность показателей «Нало
говая ставка (руб.)» увеличена до 4 зна
ков в целой части. В новом формате
указанную декларацию следует пред
ставлять начиная с первого квартала
2013 г. В «1С:Предприятии 8» измене
ния реализованы.
Рабочие места офисных
работников не подлежат
аттестации
Приказом от 12.12.2012 № 590н
Минтруд России внес изменения в
Порядок проведения аттестации рабо
чих мест по условиям труда. В нем оп
ределены рабочие места, которые под
лежат аттестации. Согласно поправкам
теперь не нужно аттестовывать рабо
чие места, на которых работники заня
ты исключительно на персональных
компьютерах и (или) эксплуатируют
аппараты копировально множитель
ной техники настольного типа и пр.
Также определено, что повторная атте
стация не проводится, если по резуль
татам предыдущей аттестации условия
труда признаны безопасными (опти
мальными или допустимыми). Исклю
чение составляют случаи, в которых
проводится внеплановая аттестация в
соответствии с пунктами 47 51 Поряд
ка. Приказ действует с 26.02.2013.
Предельные значения
выручки для «малого»
и «среднего» бизнеса
не изменились
Постановлением Правительства
РФ от 09.02.2013 № 101 с 1 января 2013
года установлены предельные значе
ния выручки, которые позволяют оп
ределить, относятся или нет организа
ции и предприниматели к субъектам
малого и среднего предпринима
тельства. Предельные значения не
изменились и составляют для мик
ропредприятий — 60 млн руб.; малых
предприятий — 400 млн руб.; средних
предприятий — 1 000 млн руб.
Изменения в отчетности
в ПФР и ФСС
за I квартал 2013 года
За I квартал 2013 года страхователи
должны представить отчеты в ПФР и
ФСС по новым формам. Постановле
нием ПФР от 28.01.2013 № 17п утвер
ждены новые формы персучета: фор
ма СЗВ 6 4 и форма АДВ 6 5. На сайте
Минтруда России размещен проект
приказа, утверждающий новую форму
4 ФСС и порядок ее заполнения — см.
http://www.rosmintrud.ru/docs/mintrud/
projects/202. На момент подписания
номера в печать указанные документы
находились на регистрации в Минюс
те. Новые формы будут реализованы в
программах системы «1С:Предприя
тие». Пользователи «1С:Предприятия»,
имеющие действующий договор
Новости
1С:ИТС уровня ПРОФ, могут ознако
миться с материалами 1С:Лектория по
теме «Отчетность во внебюджетные
фонды и персонифицированная отчет
ность за I квартал 2013 года: измене
ния и порядок составления в „1С:Пред
приятии 8 “» на сайте http://its.1c.ru/
lector/
Микропредприятия могут
не применять двойную
запись при ведении
бухучета
Приказом от 18.12.2012 № 164 Мин
фин России внес изменения в ПБУ 1/
2008 «Учетная политика организации»
(утв. приказом Минфина России от
06.10.2008 № 106н). В ПБУ 1/2008 до
бавлен пункт 6.1, согласно которому
микропредприятия и социально ориен
тированные некоммерческие органи
зации могут предусмотреть в учетной
политике ведение бухгалтерского уче
та по простой системе (без примене
ния двойной записи). Изменения всту
пили в силу с 08.03.2013. При этом
указанные организации не освобожде
ны от представления бухгалтерской от
четности.
Несмотря на внесенные в ПБУ 1/
2008 поправки, практических рекомен
даций по ведению учета по простой
схеме (без применения двойной за
писи) на данный момент не опубли
ковано.
Отметим, что в решениях системы
«1С:Предприятие 8» проводки форми
руются автоматически на основании
введенных в информационную систе
му документов. Приглашаем микро
предприятия и социально ориентиро
ванные некоммерческие организации
принять участие в опросе на сайте
buh.ru о ведении бухгалтерского учета
по простой системе.
Утвержден порядок
представления
обязательного экземпляра
бухотчетности
Порядок представления обязатель
ного экземпляра бухгалтерской (фи
нансовой) отчетности утвержден при
казом Федеральной государственной
службы статистики от 29.12.2012 № 670.
Действие Порядка распространяет
ся на экономические субъекты, кото
рые обязаны составлять годовую бух
3
галтерскую отчетность. В соответствии
с Федеральным законом от 06.12.2011
№ 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» (да
лее — Закон № 402 ФЗ) указанные
лица, за исключением учреждений гос.
сектора и ЦБ РФ, должны представ
лять один экземпляр бухотчетности в
орган гос. статистики по месту своей
регистрации в срок не позднее трех
месяцев после окончания отчетного
периода.
В составе документов представля
ется бухгалтерский баланс, отчет о фи
нансовых результатах и приложения к
ним. Документы могут быть представ
лены:
• непосредственно в орган государ
ственной статистики;
• в виде заказного почтового отправ
ления с уведомлением о вручении;
• в электронном виде по телекомму
никационным каналам связи.
Возможность отправки бухгалтерс
кой отчетности в органы статистики
прямо из «1С:Предприятия 8» будет ре
ализована к началу отчетной кампании
за 2013 год (напомним, что в соответ
ствии с Законом № 402 ФЗ отменяет
ся представление промежуточной от
четности).
Обновления
Предлагаем вам ознакомиться с инфор
мацией о вышедших в феврале — начале
марта 2013 года обновлениях типовых кон
фигураций экономических программ фир
мы «1С». С актуальной информацией о те
кущих релизах можно ознакомиться на
сайте: http://www.1c.ru/rus/support/release/
Зарегистрированные пользователи
«1С:Предприятия 8», имеющие действую
щий договор 1С:ИТС, могут получить об
новления:
– в составе очередного DVD выпуска
ИТС. Обновление программы на рабо
чем месте пользователя осуществляет
специалист партнерской фирмы;
– на сайте поддержки пользователей
users.v8.1c.ru;
– в офисах партнеров фирмы «1С» (см.
список на сайте http://1c.ru/rus/
partners/franch citylist.jsp ).
Без договора 1С:ИТС обновления пре
доставляются
зарегистрированным
пользователям только базовых версий
«1С:Предприятия 8». Подробно с услови
ями и вариантами поддержки можно оз
накомиться на сайте: http://www.1c.ru/rus/
support/support.htm . Все пользователи про
грамм «1С:Предприятие 8» (кроме базо
вых версий), имеют право на льготное (бес
платное) обслуживание по линии ИТС в
течение 6 месяцев, которое входит в сто
имость поставки. По окончании периода
льготного обслуживания обновление про
грамм возможно только после оформле
ния платного договора 1С:ИТС.
Название конфигурации
Дата
№ релиза № редакции
18.02.2013
13.02.2013
06.03.2013
26.02.2013
25.02.2013
01.03.2013
01.03.2013
15.02.2013
07.03.2013
28.02.2013
01.03.2013
12.02.2013
01.03.2013
13.02.2013
04.02.2013
8.2.17.169
3.0.48
2.0.45
3.0.19
3.0.19
2.5.63
2.5.63
1.0.52
2.0.9
1.0.17
1.1.13
1.1.1
3.4.13
1.0.4
2.0.44
3.0
2.0
3.0
3.0
2.5
2.5
1.0
2.0
1.0
1.1
1.1
3.4
1.0
2.0
«Управление небольшой фирмой»
04.02.2013
21.02.2013
21.02.2013
06.03.2013
06.03.2013
01.03.2013
27.02.2013
07.03.2013
28.02.2013
2.0.44
1.2.8
1.2.8
1.3.37
1.1.32
2.0.7
11.1.1
10.3.21
1.4.5
2.0
1.2
1.2
1.3
1.1
2.0
11.1
10.3
1.4
1С:Предприятие 7.7
«Бухгалтерский учет»
«Зарплата и Кадры»
18.02.2013 7.70.554
18.02.2013 7.70.332
1С:Предприятие 8
Технологическая платформа «1С:Предприятие 8.2»
«1С:Налогоплательщик 8»
«Бухгалтерия предприятия» (ПРОФ, базовая, КОРП)
«Бухгалтерия предприятия» (ПРОФ, базовая)
«Бухгалтерия предприятия КОРП»
«Зарплата и управление персоналом» (ПРОФ, базовая)
«Зарплата и управление персоналом КОРП»
«Зарплата и кадры бюджетного учреждения»
«Бухгалтерия государственного учреждения»
«Бюджетная отчетность»
«Бюджет поселения»
«Свод отчетов ПРОФ»
«Бюджет муниципального образования»
«Бухгалтерия автономного учреждения»
(ПРОФ, базовая)
«Бухгалтерия автономного учреждения КОРП»
«Документооборот государственного учреждения»
«Документооборот» (ПРОФ, КОРП)
«Управление производственным предприятием»
«Комплексная автоматизация»
«Розница»
«Управление торговлей»
4.5
2.3
4
Автоматизация учета
ИЗМЕНЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО С 2013 ГОДА
Федеральным законом от 29.11.2012 № 202 ФЗ* внесены поправки в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ
в части объекта налогообложения. В частности, с 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество движимое
имущество. Подробнее о том, что изменилось, и каким образом новации законодательства учтены в программе «1С:Бухгал
терия 8», рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.
Федеральным законом от 29.11.2012
№ 202 ФЗ (далее – Закон № 202 ФЗ)
внесены поправки в главу 30 «Налог
на имущество организаций» НК РФ,
вступившие в силу с 1 января 2013 года.
Что изменилось
Существенной для большинства
налогоплательщиков является поправ
ка, согласно которой не признается
объектом налогообложения и не обла
гается налогом на движимое имуще
ство, принятое с 1 января 2013 года на
учет в качестве основных средств
(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В новой норме особое внимание
следует обратить на два момента.
1) Не признается объектом налого
обложения только движимое имуще
ство организации.
Ранее вопрос о том, является ли
имущество движимым или недвижи
Рис. 1
мым для налогоплательщиков не яв
лялся актуальным, поскольку вид иму
щества практически не влиял на его
налогообложение. Исключение со
ставляли лишь земельные участки и
иные объекты природопользования,
которые не облагались налогом на иму
щество.
Теперь определение вида имуще
ства стало актуальным.
В главе 30 «Налог на имущество
организаций» НК РФ не раскрывает
ся, какое имущество считается движи
мым, а какое недвижимым. На осно
вании части 1 статьи 11 НК РФ, если в
Налоговом кодексе не сказано иного,
то институты, понятия и термины граж
данского и иных отраслей законода
тельства РФ, используемые в Налого
вом кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в
этих отраслях законодательства.
Согласно статье 130 Гражданского
кодекса Российской Федерации, к не
движимому имуществу относится все,
что прочно связано с землей, т. е. объек
ты, перемещение которых без сораз
мерного ущерба их назначению невоз
можно (здания, сооружения и др.).
К недвижимым вещам относятся
также земельные участки и участки
недр, но они не признаются объектом
налогообложения.
Также к недвижимым вещам отно
сятся подлежащие государственной
регистрации воздушные и морские
суда, суда внутреннего плавания, кос
мические объекты.
Все остальные вещи, т. е. вещи, не
относящиеся к недвижимым вещам,
признаются движимым имуществом.
2) Не облагается налогом лишь то
движимое имущество, которое приня
то к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств начиная с 1 января
2013 года.
По остальному движимому имуще
ству, т. е. движимому имуществу, кото
рое имелось на балансе налогоплатель
щика по состоянию на 01.01.2013,
следует по прежнему исчислять и уп
лачивать налог на имущество.
Делать это необходимо до тех пор,
пока имущество не будет списано с
учета. Законом № 202 ФЗ также рас
ширен перечень недвижимого имуще
ства, которое не признается объектом
налогообложения.
С 1 января 2013 года к такому иму
ществу относятся (п. 3 ст. 1, ст. 3 Зако
на № 202 ФЗ):
• объекты культурного наследия (па
мятники истории и культуры) на
родов Российской Федерации фе
дерального значения;
• ядерные установки, используемые
для научных целей, пункты хране
ния ядерных материалов и радио
активных веществ и хранилища ра
диоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энер
гетическими установками и суда
* Подробнее о поправках, внесенных в НК РФ Феде
ральным законом от 29.11.2012 № 202 ФЗ и каса
ющихся транспортного и земельного налогов, а
также других законов, которые вносят изменения в
порядок исчисления налога на прибыль, НДС,
акцизов, НДПИ и государственной пошлины в 2013
году, читайте в № 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2013 год,
стр. 9.
Автоматизация учета
атомно технологического обслужи
вания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Рос
сийском международном реестре
судов.
До 1 января 2013 года перечислен
ные виды недвижимого имущества от
носились к льготируемому имуществу,
которое, по желанию налогоплатель
щиков, освобождалось от налогообло
жения (см. пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381
НК РФ).
В отличие от движимого имуще
ства, дата принятия организацией к
учету в качестве основных средств ука
занных видов имущества значения не
имеет.
Отражение изменений
в «1С:Бухгалтерии 8»
Новации в главе 30 «Налог на иму
щество организаций» НК РФ не потре
бовали внесения изменений в програм
му «1С:Бухгалтерия 8» (и в другие
учетные программы «1С») в части по
рядка учета имущества для целей на
логообложения.
Изменения внесены лишь в ал
горитмы автозаполнения регламен
тированных отчетов Расчет авансовых
платежей по налогу на имущество орга
низаций и Декларация по налогу на иму
щество организаций.
Для того чтобы расчет налога на
имущество организаций (авансовых
платежей по налогу на имущество) про
изводился корректно, пользователю
необходимо обратить внимание на сле
дующее.
Отнесение основного средства, уч
тенного на счете 01 «Основные сред
ства» или 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», к движимо
му и недвижимому имуществу в про
грамме производится по значению рек
визита Группа учета ОС сведений об
объекте в справочнике Основные сред
ства (рис. 1 на стр. 11).
Имуществом, подлежащим налого
обложению, считаются основные сред
ства, у которых указана группа учета
«Здания», «Сооружения», или «Прочие
объекты, требующие государственной
регистрации, относимые статьей 130 ГК
РФ к недвижимости».
По имуществу с указанной группой
учета «Машины и оборудование (кро
ме офисного)», «Офисное оборудова
ние», «Транспортные средства», «Про
изводственный и хозяйственный
инвентарь», «Рабочий скот», «Продук
тивный скот», «Другие виды основных
средств» для целей налогообложения
учитывается дата принятия к учету
5
(дата записи регистра Состояние ОС с
видом Принято к учету).
Если дата принятия к учету – ранее
01.01.2013, то имущество учитывается
для целей обложения налогом на иму
щество (рис. 2).
Если дата принятия к учету —
01.01.2013 или позже, то имущество при
расчете налога (авансовых платежей по
налогу) с 2013 года не учитывается для
целей налогообложения. Для того что
бы для целей налогообложения не учи
тывалось недвижимое имущество, ука
занное в подпункте 3–7 пункта 4 статьи
374 НК РФ, в регистр Ставки налога
на имущество по отдельным основным
средствам необходимо ввести запись,
в которой указать, что объект Не под
лежит налогообложению.
Подробнее об объекте налогообло
жения по налогу на имущество для рос
сийских организаций можно прочи
тать в справочнике «Налог на
имущество организаций» в разделе
«Налоги и взносы» на ИТС (см. http://
its.1c.ru/db/taximu#content:202:1).
Порядок составления отчетности по
налогу на имущество организаций в
программе «1С:Бухгалтерия 8» приве
ден в справочнике «Отчет по налогу на
имущество организаций» в разделе «От
четность» на ИТС (см. http://its.1c.ru/
db/declimu#content:202:1).
Рис. 2
6
Автоматизация учета
ПРОВЕРКА ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО КОНТРОЛЬНЫМ СООТНОШЕНИЯМ
С.А. Харитонов, д.э.н., профессор
Налоговые отчеты,
по которым установлены
контрольные соотношения
ФНС России письмом от 27.11.2012
№ ЕД 4 3/19964@ сообщила о снятии
пометки «для служебного пользования»
с писем ведомства, устанавливающих
контрольные соотношения (далее –
КС) к двенадцати основным налого
вым отчетам (см. таблицу).
Письма, которыми установлены
контрольные соотношения, опублико
ваны на официальном сайте ФНС Рос
сии в разделе «Налоговая отчетность»
в рубрике «Контрольные соотношения
по налоговым декларациям» (http://
www.nalog.ru/otchet/kontr_decl/).
С помощью контрольных соотно
шений налоговые органы проводят ка
меральную проверку правильности,
полноты и достоверности заполнения
соответствующих налоговых отчетов
(далее – налоговых деклараций).
Согласно официальным разъясне
ниям, ФНС России рассматривает
публикацию методик и формул конт
роля показателей отчетности как оче
редной шаг на пути реализации клиен
тоориентированного подхода при
взаимодействии с налогоплательщика
ми и повышению налоговой грамотно
сти. ФНС России рассчитывает, что это
позволит налогоплательщикам избе
жать излишней переписки с налоговым
органом и необходимости представлять
уточненные декларации для исправле
ния ошибок, а налоговым органам —
сократить издержки налогового конт
роля и оптимизировать работу по дру
гим направлениям.
Контрольные соотношения пред
ставляют собой математические и ло
гические формулы, с помощью кото
рых проверяется внутридокументное и
междокументное соотношение показа
телей. По внутридокументным КС со
поставляются внутренние показатели
налоговой декларации за текущий на
логовый период (внутри раздела, меж
ду разделами), а также соответствие
показателей налоговой декларации за
текущий налоговый период с налого
вой декларацией за предыдущий нало
говый период (за налоговый период,
предшествующий предыдущему).
По междокументным КС проверя
ется соотношение отдельных показа
телей налоговой декларации с пока
зателями других отчетных форм,
представляемых в ИФНС.
На рисунке 1 приведен фрагмент
письма ФНС России с контрольными
соотношениями для налоговой декла
рации по налогу на добавленную сто
имость.
Для каждого контрольного соотно
шения указана область проверки (ис
ходный документ), а также приведены
формула проверки (контрольное соот
ношение), возможное нарушение дей
ствующего законодательства Россий
ской Федерации при невыполнении
контрольного соотношения (ссылка на
нормативный документ) и формулиров
ка нарушения.
Проверка заполнения
налоговых деклараций
в программах «1С»
Для каждой налоговой декларации
установлено несколько десятков конт
рольных соотношений. Чтобы прове
рить выполнение всех соотношений,
налогоплательщику придется потра
тить несколько часов, а по отдельным
налоговым декларациям – возможно,
даже несколько десятков часов.
Понимая это, фирма «1С» встроила
в соответствующие регламентирован
ные отчеты модуль проверки внутри
документных КС.
Для того чтобы проверить налого
вую декларацию на выполнение конт
рольных соотношений, достаточно
после ее заполнения и записи нажать
на кнопку Проверка. Если все соотно
шения выполняются, то программа со
общает об отсутствии ошибок. На ри
сунке 2 приведен пример проверки для
налоговой декларации по налогу на до
бавленную стоимость.
При необходимости можно вывес
ти форму с детальными результатами
проверки (рис. 3 на стр. 8). Для этого
нужно утвердительно ответить на воп
рос: «Вывести форму для просмотра со
отношений?».
В форме указывается проверяемое
соотношение, расшифровка значений
и результат проверки. При встраивании
проверок специалисты фирмы «1С»,
сохранив суть контрольных соотноше
ний, описали их на более понятном и
доступном для бухгалтера языке («пе
ревели на русский язык»).
Например, КС 1.4 для налоговой
декларации по НДС в письме ФНС
России от 19.08.2010 № ШС 38 3/
459дсп@ сформулировано как «если р. 3
ст. (120 гр. 5 – 090 гр. 5) = 0, то дол
жно выполняться р. 3. ст. (220 и 240)
гр. 3 = 0». В форме с результатами про
Автоматизация учета
верки отчета оно называется: «Если
разность строк 120 и 090 раздела 3 гра
фы 5 равна 0, то строки 220 и 240 раз
дела 3 графы 3 должны равняться 0».
Рис. 1
Рис. 2
Если при проверке отчета обнару
живается невыполнение каких либо
КС, на экран выводится форма, в ко
торой по умолчанию отображаются те
7
проверки, по которым контрольное со
отношение не выполняется (рис. 4).
Налогоплательщику необходимо
проанализировать обнаруженные несо
8
Автоматизация учета
Рис. 3
ответствия, чтобы принять решение о
дальнейших действиях.
Контрольные соотношения подраз
деляются на соотношения, нарушение
которых свидетельствует о безусловной
ошибке, и на условные соотношения,
нарушение которых требует объяс
нения.
Для налоговой декларации по на
логу на добавленную стоимость приме
рами таких соотношений являются КС
1.4 и КС 1.5.
Невыполнение КС 1.4 «Если раз
ность строк 120 и 090 раздела 3 графы
5 равна 0, то строки 220 и 240 раздела
3 графы 3 должны равняться 0» счита
ется безусловной ошибкой, нарушение:
«Необоснованное применение налоговых
вычетов».
Невыполнение КС 1.5 «Отношение:
(строка 010 + строка 020 + строка
030 + строка 040) по графе 3 Раздела 3
/ ((строка 010 + строка 020 + строка
030 + строка 040) по графе 3 Раздела 3
+ (Σ строки 010 графы 2 Раздела 7 по
Рис. 4
кодам (1010800 – 1010814)) должно
быть равно (строка 130 + строка 170)
по графе 3 Раздела 3 / ((строка 130 +
строка 170) по графе 3 Раздела 3 +
(Σ строк 010 графы 4 Раздела 7 по ко
дам (1010800 – 1010814))» расценива
ется как «возможно необоснованное
применение налоговых вычетов».
Является ли соотношение безуслов
ным или условным, можно понять из
формулировки (описания) нарушения.
Для условных соотношений она начи
нается со слова «возможно».
Если действительно имеет место
ошибка в заполнении, т. е. не выпол
няется безусловное соотношение, то ее
необходимо исправить. При этом для
показателей, которые заполняются ав
томатически по учетным данным, не
обходимые исправления нужно обяза
тельно внести в данные налогового
учета, после чего перезаполнить нало
говую декларацию.
Если выявлено невыполнение ус
ловного контрольного соотношения, и
налогоплательщик может обосновать
причину несоответствия, то нужно со
хранить результат проверки в файл,
подготовить письмо в налоговый орган,
вставить в него таблицу отчет и в ко
лонке «Комментарий» привести обо
снование причины несоответствия.
Обращаем внимание, что в регла
ментированных отчетах программ «1С»
на текущий момент не поддерживает
ся проверка внутридокументных КС, в
которых сравниваются показатели на
логовой декларации за разные налого
вые периоды, а также проверка меж
документных КС. Например, для
налоговой декларации по налогу на до
бавленную стоимость не поддержива
ется автопроверка КС 1.1–1.3 в части
взаимосвязи с показателями деклара
ции за предыдущий налоговый пери
од, а также автопроверка КС 2.1–2.2,
3.1–3.3 и 4.1.
Указанные проверки налогопла
тельщику — пользователю программ
«1С» необходимо выполнять самостоя
9
Автоматизация учета
тельно. Для документирования резуль
татов проверок может быть целесооб
разно подготовить в любом табличном
редакторе таблицу (макет) по образцу
формы с результатами проверки рег
ламентированного отчета.
При выполнении проверок само
стоятельно налогоплательщикам следу
ет учитывать, что отдельные конт
рольные соотношения, установленные
письмами ФНС России, могут быть не
актуальными.
Например, для налоговой деклара
ции по налогу на добавленную сто
имость по состоянию на 20 февраля
2013 года неактуальными являются,
в частности, проверки КС 1.21, 1.22,
2.1–2.2, 3.1.
Обращаем внимание, что на теку
щий момент являются неактуальными
все контрольные соотношения нало
говых показателей с данными проме
жуточной бухгалтерской отчетности,
поскольку с 1 января 2013 года налого
плательщики не обязаны представлять
промежуточную бухгалтерскую отчет
ность в налоговый орган.
В заключение заметим, что налого
плательщики не обязаны проверять
налоговые декларации на контрольные
соотношения.
Невыполнение КС не является ос
нованием для отказа в приеме у нало
гоплательщика налоговой декларации.
Дальнейшее зависит от того, каковы
налоговые последствия ошибки, выяв
ленной при камеральной проверке на
логовой декларации. В случае заниже
ния суммы налога, подлежащей уплате
в бюджет, налогоплательщику придет
ся представить уточненную деклара
цию. Если сумма налога к уплате ока
жется меньше заявленной в декла
рации, налогоплательщик может
решить, подавать или нет уточненную
декларацию. Если не выполняется ус
ловное контрольное соотношение, то
налоговый орган потребует от налого
плательщика объяснить причину несо
ответствия.
Таким образом, налогоплательщи
кам не следует пренебрегать провер
кой заполнения налоговых деклараций
по контрольным соотношениям перед
их отправкой в налоговый орган. Осо
бенно это не рекомендуется налогопла
тельщикам — пользователям программ
«1С», поскольку с помощью програм
мы они могут выполнить такую провер
ку за считанные минуты.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ
В «1С:БУХГАЛТЕРИИ 8» (РЕД. 3.0)
Достаточно распространенным основным видом деятельности организаций является оказание заказчикам различного
вида производственных и непроизводственных услуг. О классификации услуг, методике учета операций по их реализации,
формировании себестоимости оказанных услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харито
нов. Приведены практические рекомендации по настройке в программе аналитического учета по видам и наименованиям
услуг.
Классификации услуг
и их учет
в «1С:Бухгалтерии 8»
(ред. 3.0)
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) ус
луги, оказываемые заказчикам, под
разделяются на следующие виды:
• производственные услуги, по кото
рым установлена плановая себес
тоимость;
• услуги по изготовлению продукции
из давальческого сырья;
• другие услуги, затраты на оказание
которых учитываются на счете 20
«Основное производство»;
• услуги торговли;
• прочие услуги.
В основе приведенной классифи
кации лежит счет бухгалтерского уче
та, на котором обобщается информа
ция о затратах на оказание услуг.
Производственные услуги,
по которым установлена
плановая себестоимость
К производственным услугам, по
которым установлена плановая себес
тоимость, относятся услуги, себестои
мость которых формируется на счетах
20.01 «Основное производство» или 23
«Вспомогательные производства» (да
лее – на счете 20.01). При этом в себе
стоимость могут включаться затраты,
учитываемые на счете 25 «Общепроиз
водственные расходы» и 26 «Общехо
зяйственные расходы» (если это пре
дусмотрено учетной политикой). Для
отражения операций реализации таких
услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
предназначен документ Акт об оказа
нии производственных услуг. При про
ведении документа в бухгалтерском
учете отражается признание выручки
(Дебет 62, 76 Кредит 90.01 «Выручка»),
начисление НДС (Дебет 90.03 «Налог
на добавленную стоимость» Кредит
68.02 «Налог на добавленную сто
имость») и списание плановой себес
тоимости услуг (Дебет 90.02 «Себесто
имость продаж» Кредит 20.01). При
выполнении регламентных операций
закрытия месяца на сумму разницы
между фактической и плановой себес
тоимостью вводятся дополнительные
записи (с плюсом или минусом) по Де
бету счета 90.02 и Кредиту счета 20.01.
В случае если в текущем месяце услу
ги, по которым установлена плановая
себестоимость, фактически не оказы
вались (по ним не вводился документ
Акт об оказании производственных ус
луг), но по этим услугам имели место
обороты по дебету счета 20.01, понесен
ные затраты признаются незавершен
ным производством (НЗП), т. е. на счет
90.02 не списываются.
Услуги по изготовлению
продукции
из давальческого сырья
Разновидностью производственных
услуг, по которым установлена плано
вая себестоимость, является оказание
услуг по изготовлению продукции из
давальческого сырья. Себестоимость
таких услуг формируется на счете 20.02
«Производство продукции из даваль
ческого сырья». Для отражения опера
ций реализации таких услуг в «1С:Бух
галтерии 8» (ред. 3.0) предназначен
документ Реализация услуг по перера
ботке. При проведении документа в
бухгалтерском учете отражается при
знание выручки (Дебет 62, 76 Кредит
90.01 «Выручка»), начисление НДС
(Дебет 90.03 Кредит 68.02) и списание
плановой себестоимости услуг (Дебет
90.02 Кредит 20.02). При выполнении
регламентных операций закрытия ме
сяца на сумму разницы между факти
ческой и плановой себестоимостью
вводятся дополнительные записи (с
плюсом или минусом) по дебету счета
90.02 и кредиту счета 20.02. В случае
если в текущем месяце услуги по пе
реработке не оказывались (по ним не
вводился документ Реализация услуг по
10
Автоматизация учета
переработке), но по этим услугам име
ли место обороты по дебету счета 20.02,
понесенные затраты признаются неза
вершенным производством, т. е. на счет
90.02 не списываются. Незавершенное
производство оценивается с учетом ко
личества продукции, которая изготов
лена, но не предъявлена заказчику к
оплате.
Другие услуги — затраты
учитываются на счете 20
К другим услугам, затраты на ока
зание которых учитываются на счете
20, относятся производственные и иные
виды услуг, себестоимость которых так
же формируется на счете 20.01 или 23
(далее – на счете 20.01), но в соответ
ствии с принятой учетной политикой
по каждой номенклатурной единице не
калькулируется (см. далее — Аналити
ческий учет услугам по наименованиям
услуг).
Для отражения реализации таких
услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
предназначены документы Реализация
товаров и услуг и Оказание услуг. Вто
рой документ применяется, когда оди
наковые услуги оказываются группе
заказчиков. При проведении указан
ных документов в бухгалтерском учете
отражается только признание выручки
и начисление НДС. Списание затрат
на оказание указанных услуг произ
водится не в момент отражения реа
лизации, а при выполнении регламен
тных операций закрытия месяца. При
этом порядок списания затрат со счета
20.01 в дебет счета 90.02 определяется
настройкой Учетной политики. По
умолчанию затраты со счета 20.01 спи
сываются на счет 90.02 полностью не
зависимо от того, отражена ли по соот
ветствующей номенклатурной группе
выручка на счете 90.01.
Если документом Инвентаризация
незавершенного производства зафик
сировано незавершенное производ
ство, то списывается сумма затрат за
минусом стоимости НЗП.
В программе поддерживается так
же такой вариант, при котором затраты
по счетам 20.01, 23 на счет 90.02 будут
списываться только по тем номенкла
турным группам, для которых на счете
90.01 в текущем месяце отражена вы
ручка.
По остальным услугам списание
затрат не производится. Они формиру
ют незавершенное производство. Для
поддержки такого варианта в настрой
ках Учетной политики следует указать,
что затраты списываются со счета 20
«Основное производство» с учетом вы
ручки.
Услуги торговли
Под услугами торговли понимают
ся услуги, информация о затратах на
оказание которых обобщается на счете
44.01 «Издержки обращения в органи
зациях, осуществляющих торговую де
ятельность». К таким услугам относят
ся доставка товаров покупателям,
оказание посреднических услуг по
продаже товаров и т. д. Для отражения
операций реализации таких услуг в
«1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) пред
назначены документы Реализация
товаров и услуг, Отчет о розничных
продажах, Отчет комитенту. При
проведении указанных документов в
бухгалтерском учете отражается при
знание выручки и начисление НДС.
Затраты на оказание услуг торговли
учитывать обособленно не требуется.
Они входят в состав издержек обраще
ния, признаваемых расходами по обыч
ным видам деятельности текущего пе
риода. В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
указанные затраты списываются со
счета 44.01 в дебет счета 90.07 «Расхо
ды на продажу» при выполнении рег
ламентной операции Закрытие счета
44 «Издержки обращения». Никаких
настроек Учетной политики для спи
сания затрат на оказание услуг торгов
ли делать не нужно.
Прочие услуги
Под прочими услугами понимают
ся услуги, информация о затратах на
оказание которых обобщается на сче
тах 44.02 «Коммерческие расходы в
организациях, осуществляющих про
мышленную и иную производственную
деятельность» (доставка продукции
покупателям) или 26 «Общехозяй
ственные расходы» (оказание посред
нических услуг по приобретению това
ров, услуги брокеров, дилеров и т. п.).
Для отражения операций реализа
ции в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) пред
назначены документы Реализация то
варов и услуг, Отчет комитенту,
Оказание услуг. При проведении ука
занных документов в бухгалтерском
учете отражается признание выручки
и начисление НДС.
Затраты на оказание прочих услуг
в организациях, осуществляющих про
мышленную и иную производственную
деятельность, учитывать обособленно
на счете 44.02 не требуется. Они входят
в состав коммерческих расходов, при
знаваемых полностью расходами по
обычным видам деятельности текуще
го периода. В «1С:Бухгалтерии 8» (ред.
3.0) указанные затраты списываются со
счета 44.02 в дебет счета 90.07 «Расхо
ды на продажу» при выполнении рег
ламентной операции Закрытие счета
44 «Издержки обращения». Никаких
настроек Учетной политики для спи
сания затрат на оказание таких услуг
делать не нужно.
Также не требуется настраивать
Учетную политику, если счет 20 «Ос
новное производство» не используется,
и затраты на оказание услуг учитыва
ются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы». При выполнении регламен
тной операции Закрытие счетов 20, 23,
25, 26 сумма затрат на оказание таких
услуг в составе общехозяйственных
расходов за месяц списывается в дебет
счета 90.08 «Управленческие расходы».
Аналитический учет
по видам
и наименованиям услуг
В учете операций реализации услуг
в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) важную
роль играют субконто Номенклатурные
группы и Номенклатура.
Первое субконто используется для
аналитического учета выручки от про
даж и себестоимости услуг на счете 90
«Выручка», аналитического учета зат
рат на счетах 20 «Основное производ
ство» и 23 «Вспомогательные производ
ства».
Субконто Номенклатура использу
ется для аналитического учета выруч
ки от продаж на счете 90.
Как объекты программы оба суб
конто независимые, т. е. не подчинены
друг другу. Но для целей учета между
ними устанавливается связь «один ко
многим», где «один» — это номенкла
турная группа, а «многие» — номенк
латура. Другими словами, для каждой
номенклатурной единицы в програм
ме указывается номенклатурная груп
па, к которой относится или в которую
входит номенклатурная единица.
При выборе наименования объек
тов аналитического учета по субконто
Номенклатурные группы (элементов
справочника Номенклатурные группы)
в качестве основы можно использовать
Общероссийский классификатор ви
дов экономической деятельности ОК
029 2007 и Общероссийский класси
фикатор услуг населению ОК 002 93.
Например, «Разработка программного
обеспечения и консультирование в этой
области» (код по ОКВЭД 72.20), «По
шив обуви» (код по ОКУН 011109).
При этом организациям рекомен
дуется на разных номенклатурных
группах учитывать:
• услуги, по которых требуется вести
раздельный учет доходов и расхо
дов (для целей ЕНВД по отдельным
Автоматизация учета
видам деятельности, для НДС при
осуществлении операций реализа
ции, облагаемых и необлагаемых
налогом на добавленную сто
имость);
• услуги, облагаемые по пониженной
налоговой ставке налога, уплачива
емого в связи с применением УСН;
• услуги, для которых установлены
пониженные тарифы страховых
взносов на обязательное пенсион
ное, социальное и медицинское
страхование работников, занятых
их оказанием.
Также не следует учитывать по од
ной номенклатурной группе услуги,
затраты на которые учитываются:
• на разных счетах, например, про
изводственные услуги (учитывае
мые на счете 20) и услуги в торгов
ле (учитываемые на счете 44.01);
• на одном счете, но относящиеся к
разным элементам классифика
ции, приведенной в начале статьи,
например, производственные и
иные услуги, затраты на которые
учитываются на счете 20.
Невыполнение рекомендаций мо
жет приводить к ошибкам в списании
затрат на оказание услуг, в определе
нии фактической себестоимости ока
занных услуг.
Решение о том, что указывать в
справочнике Номенклатура, каждая
организация принимает самостоятель
но, руководствуясь существом догово
ра с покупателем и организационно
техническими особенностями ведения
бизнеса.
Например, для номенклатурной
группы «Разработка программного
обеспечения и консультирование в этой
области» номенклатурными единица
ми могут быть «Разработка программ
ного обеспечения» и «Консультирова
ние в области разработки программно
го обеспечения». В то же время
номенклатурными единицами могут
быть и такие: «Разработка программ
ного обеспечения по договору № 1 от
ХХ.ХХ.ХХХХ», «Разработка программ
ного обеспечения по договору № 2 от
ХХ.ХХ.ХХХХ» и т. д. Для номенкла
турной группы «Пошив обуви» номен
клатурными единицами могут быть
«Пошив модельной обуви» (код по
ОКУН 0113027), «Пошив обуви по эс
кизам заказчика» (код по ОКУН
0113083) и т. д.
При решении вопроса о том, что
указывать в справочнике Номенклату
ра, следует также учитывать, что наи
менование номенклатурной единицы
по умолчанию подставляется в Счетах
на оплату, Актах об оказанных услу
гах, Счетах фактурах и иных докумен
тах.
Отметим, в частном случае в состав
номенклатурной группы может входить
только одна номенклатурная единица,
и ее наименование совпадает с наиме
нованием номенклатурной группы.
Например, если организация оказыва
ет услуги саун (код по ОКУН 0191021),
то она может присвоить наименование
«Услуги саун» и номенклатурной груп
пе, и номенклатурной единице. С точ
ки зрения применения программы это
не нарушение. Важно при этом в фор
ме элемента справочника Номенклату
ра с наименование «Услуги саун» ука
зать, что эта номенклатурная единица
входит в состав номенклатурной груп
пы (т. е. относится к элементу справоч
ника Номенклатура) с наименовани
ем «Услуги саун».
11
Обращаем внимание, что в «1С:Бух
галтерии 8» (ред. 3.0) не ведется ана
литический учет затрат по каждой но
менклатурной единице, т. е. нет
возможности получить информацию о
фактической себестоимости услуг и
калькуляции себестоимости непосред
ственно по учетным данным.
Для услуг торговли и прочих услуг
такая информация не требуется, но для
производственных и иных услуг, учи
тываемых на счетах 20 и 23, может по
требоваться для целей управленческо
го учета.
Если такая информация необходи
ма, то услугам следует назначить пла
новую себестоимость и отражать их ре
ализацию с помощью документа Акт
об оказании производственных услуг.
При выполнении регламентных
операций закрытия месяца программа
производит расчет фактической себе
стоимости таких услуг и сохраняет их
в специальном регистре. Для опреде
ления фактической себестоимости ус
луги каждого наименования (каждой
номенклатурной единицы) общая сум
ма затрат подразделения по номенкла
турной группе, к которой относятся ус
луги, делится между наименованиями
пропорционально плановой стоимости.
Посмотреть результаты расчетов мож
но с помощью отчетов программы
Справка расчет: Себестоимость выпу
щенной продукции и оказанных услуг
производственного характера (бухгал
терский учет) и Калькуляция себесто
имости.
Если организации такая информа
ция не требуется, то реализацию услуг
следует отражать с помощью доку
мента программы Реализация товаров
и услуг.
Ответы на вопросы
Сотруднику организации требуется
оформить годовую визу и обязательную
медицинскую страховку для поездок в
командировки. Как отразить в бухгал
терском и налоговом учете такие рас
ходы?
Налог на прибыль
В соответствии с подпунктом 12
пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе
прочих расходов, связанных с произ
водством и (или) реализацией, учиты
ваются расходы на командировки, в
частности на оформление и выдачу виз,
паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов.
Кроме того, согласно пункту 23
Положения об особенностях направле
ния работников в служебные команди
ровки, утв. Постановлением Прави
тельства РФ от 13.10.2008 № 749 работ
нику при направлении его в команди
ровку на территорию иностранного
государства дополнительно возмеща
ются:
• расходы на оформление загранич
ного паспорта, визы и других выез
дных документов;
• обязательные консульские и аэро
дромные сборы;
• сборы за право въезда или транзита
автомобильного транспорта;
• расходы на оформление обязатель
ной медицинской страховки;
• иные обязательные платежи.
Таким образом, затраты на меди
цинское страхование работника на пе
риод его загранкомандировки, если
медицинское страхование работника
является условием получения визы,
учитывается в целях налогообложения
прибыли.
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете:
Дебет счет учета затрат
Кредит 60 (76)
– учтены расходы по получению визы
и медицинской страховки.
Подробную информацию о поряд
ке оформления командировки сотруд
ника вы можете прочитать в «Справоч
нике кадровика» на ИТС.
Ответы на вопросы
пользователей ИТС ПРОФ
12
Автоматизация учета
Рис. 1
«Бухгалтерия
предприятия» (ред. 2.0)
Как отразить в «1С:Бухгалтерии 8»
дополнительные тарифы взносов в
ПФР для лиц, занятых на работах с
вредными или тяжелыми условиями
труда?
Для учета дополнительных взносов
в ПФР на страховую часть пенсии ра
ботникам, занятым на работах, указан
ных в пункте 1 статьи 27 Федерального
закона от 17.12.2001 № 173 ФЗ «О тру
довых пенсиях в Российской Федера
ции» в программе «1С:Бухгалтерия 8»
используются субсчета:
Рис. 2
• 69.02.5 «Дополнительные взносы на
страховую часть пенсии работни
кам, занятым на работах с вредны
ми условиями труда»;
• 69.02.6 «Дополнительные взносы на
страховую часть пенсии работни
кам, занятым на работах с тяжелы
ми условиями труда».
Если в организации ведется слож
ный расчет заработной платы, есть про
фессии, по которым нужно в отчете в
ПФР формировать записи о стаже, да
ющем право на досрочную пенсию, то
можно сказать , что есть основания для
того чтобы вести расчет зарплаты и со
ставлять «зарплатную» отчетность в
программе «1С:Зарплата и управление
персоналом 8».
В данной программе расчет допол
нительных взносов в ПФР производит
ся автоматически, и далее, сформиро
вав проводки, можно выгрузить их в
программу «1С:Бухгалтерия 8».
В случае если в организации вся ра
бота ведется в программе «1С:Бухгал
терия 8», то и в ней можно рассчиты
вать дополнительные страховые
взносы. Для этого в документе Начис
ление налогов и взносов с ФОТ на зак
ладке Налоговая база в графе Облага
ется взносами за занятых на работах
с досрочной пенсией ежемесячно сле
дует указывать вид
досрочной пенсии
(рис. 1).
Напомним, что
эта закладка стано
вится доступна при
установке флага Кор
ректировка расчетов.
В документе Рас
четы по страховым
взносам добавлены со
ответствующие поля
для выделения уплаты
по дополнительным
тарифам (рис. 2).
Подробнее о но
вых тарифах стра
ховых взносов, уста
новленных
для
работодателей и само
занятых лиц на 2013 и
последующие годы
можно прочитать в
справочнике «Ком
ментарии к законам,
письмам и решениям
судов» раздела «Юри
дическая поддержка»
на ИТС (см. http://
its.1c.ru/db/
arbit#content:2574:1).
13
Автоматизация учета
ОПЛАТА ВРЕМЕНИ, ОТРАБОТАННОГО
ЗА ПРЕДЕЛАМИ НОРМЫ *
Достаточно распространенными являются ситуации, когда необходимо оплатить работу сотрудников сверх рабочего
времени, установленного в графиках работы. В таких случаях от бухгалтера требуется особое внимание и соблюдение норм
трудового законодательства. В статье методисты фирмы «1С» разъясняют порядок расчета и регистрации в программе
«1С:Зарплата и управление персоналом 8» оплаты труда в выходной, в праздничный день в зависимости от того, запланиро
вана работа в этот день или нет, оплаты сверхурочной работы (в том числе, при сверхурочной работе в ночное время, при
суммированном учете рабочего времени и др.). Также рассматриваются вопросы налогообложения указанных выплат.
П
онятие «Рабочее время» приведено
в статье 91 ТК РФ. Это «время, в
течение которого работник в соот
ветствии с правилами внутреннего
трудового распорядка и условиями
трудового договора должен исполнять
трудовые обязанности, а также иные
периоды времени, которые … относят
ся к рабочему времени». В этой же ста
тье определено, что «нормальная про
должительность рабочего времени не
может превышать 40 часов в неделю».
При этом работодатель должен вес
ти учет времени, которое фактически
отработал каждый из сотрудников орга
низации.
Норма времени работы сотрудника
содержится в графике работы и ус
танавливается в программе «1С:Зар
плата и управление персоналом 8» либо
выбором типового графика из Справоч
ника, либо документом Ввод индивиду
альных графиков работы организации
(меню – Расчет зарплаты по органи
зациям).
На практике нередко возникают
ситуации, когда бухгалтеру требуется
оплатить рабочее время, которое со
трудник организации отработал сверх
определенной нормы.
Рассмотрим наиболее часто встре
чающиеся ситуации.
Рис. 1
Выходной день
Если в определенные дни графика
сотрудника работа не предусмотрена,
то это выходной день. Так, при обыч
ной продолжительности рабочей неде
ли (пятидневная с двумя выходными
днями или «пятидневка»), как прави
ло, выходные приходятся на субботу и
воскресенье, но график может быть
построен и иначе. Еженедельный не
прерывный отдых предоставляется со
гласно статье 111 ТК РФ всем работ
никам организации. При этом его
продолжительность не может быть ме
нее 42 часов (ст. 110 ТК РФ). Согласно
статье 113 ТК РФ работа в выходные и
нерабочие праздничные дни запреща
ется. Но привлечение работников к ра
боте в выходные и нерабочие празднич
ные дни возможно и производится с их
письменного согласия в случае необ
ходимости выполнения непредвиден
ных работ, от срочного выполнения
которых зависит в дальнейшем нор
мальная работа организации. Закон
оговаривает, когда привлечение работ
ников к работе без их согласия возмож
но и когда невозможно.
Однако в любом случае привлече
ние работников к работе в выходные и
нерабочие праздничные дни произво
дится по письменному распоряжению
работодателя.
В случае проведения проверки кон
тролирующими органами работодатель
должен быть готов объяснить проверя
ющим, что привлечение сотрудников
было обусловлено производственной
необходимостью.
Оплата труда в выходной день про
изводится в соответствии со статьей 153
ТК РФ.
Для того чтобы отразить оплату ра
боты в выходной день в «1С:Зарплате и
управлении персоналом 8», следует
оформить документ программы Опла
та праздничных и выходных дней орга
низаций (рис. 1)
Повышенная оплата в двойном раз
мере формируется за счет начислений
по документам Оплата праздничных и
выходных дней и Доплата за работу в
праздники и выходные.
Полезный совет: если для заполне
ния документа использовать кнопку
Добавить, то для каждого сотрудника
на каждый выходной нужно занести,
соответственно, две строчки. Но если
использовать кнопку Заполнить по
списку сотрудников, то для выбранно
* Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю (ч. 2 ст. 91 ТК РФ).
14
го списка двойные записи сформиру
ются автоматически.
Согласно положениям статьи 153
ТК РФ: «По желанию работника, ра
ботавшего в выходной или нерабочий
праздничный день, ему может быть
предоставлен другой день отдыха.
В этом случае работа в выходной или
нерабочий праздничный день оплачива
ется в одинарном размере, а день от
дыха оплате не подлежит».
В таком случае в документе Опла
та праздничных и выходных дней орга
низаций следует отразить только начис
ление оплаты, не регистрируя при этом
доплату за работу в праздники и вы
ходные (см. рис. 1).
При работе с документом Оплата
праздничных и выходных дней органи
заций в программе «1С:Зарплата и уп
равление персоналом 8» следует обра
тить внимание на два момента:
• нужно указать количество факти
чески отработанных сотрудником
часов в поле Отработано часов;
• оплата производится из расчета ча
совой ставки (далее — ЧТС), даже
если работнику установлен оклад.
Почему указываем количество
отработанных часов
В графике выходной день обозна
чается кодом — В. Работа сотрудника в
этот день не предусмотрена, соответ
ственно, не указывается количество
рабочих часов по плану.
В соответствии с пунктом 2 Разъяс
нений Госкомтруда СССР и Президи
ума ВЦСПС от 08.08.1966 № 13/П 21
Рис. 2
Автоматизация учета
«О компенсации за работу в празднич
ные дни» (далее – Разъяснения): «Оп
лата за работу в праздничные дни про
изводится следующим образом:
а) сдельщикам — по двойным сдель
ным расценкам;
б) работникам, оплачиваемым по
часовым или дневным ставкам, — в
размере двойной часовой или дневной
ставки;
в) работникам, получающим месяч
ный оклад, — в размере одинарной ча
совой или дневной ставки сверх оклада,
если работа в праздничный день произ
водилась в пределах месячной нормы ра
бочего времени, и в размере двойной ча
совой или дневной ставки, если работа
производилась сверх месячной нормы».
При этом оплата производится за
фактически отработанные часы. По
этому зафиксировать количество фак
тически отработанных часов работода
телю необходимо.
Как определить ЧТС
Часовая тарифная ставка (ЧТС)
для работников определяется по следу
ющей формуле:
ЧТС = Оклад / Время
При пересчете месячного оклада в
часовую тарифную ставку можно ис
пользовать один из трех Алгоритмов
расчета времени, который следует выб
рать при Настройке параметров уче
та (см. рис. 2):
• ЧТС в каждом месяце определяет
ся делением оклада на норму вре
мени в часах по графику работы со
трудника. Т. е. при одинаковом
окладе у сотрудников с разными
графиками может ЧТС быть раз
личной. Для одного сотрудника от
месяца к месяцу тоже ЧТС будет
меняться;
• ЧТС определяется делением окла
да на среднемесячное количество
часов в году. Т. е. на протяжении
года при одинаковом окладе оста
ется неизменной;
• ЧТС определяется делением окла
да на норму времени в месяце по
производственному календарю. Т. е.
для сотрудников с одинаковым ок
ладом, независимо от их графика,
ЧТС одинакова, но различается по
месяцам.
Праздничный день
Статьей 112 ТК РФ устанавливает
ся перечень праздничных дней в РФ.
Как правило, они являются и нерабо
чими. Но в некоторых случаях невоз
можно избежать включения в график
работы в праздничный день. Если ра
бота в праздничный день не заплани
рована по графику, то ее регистрация и
оплата ничем не отличается от оплаты
выходного дня, порядок отражения ко
торой рассматривался выше.
Если же в графиках работы запла
нирована работа в праздники, то мож
но сформировать доплату за эту работу
по всему предприятию одним докумен
том, одной кнопкой – Заполнить ра
ботавшими в праздники. При этом для
всех сотрудников, у кого в Месяце на
числения по графику рабочие дни выпа
ли на праздники, сформируются запи
15
Автоматизация учета
Рис. 3
си в документе о Доплате за работу в
праздники и выходные. Продолжитель
ность рабочего времени соответствует
графику.
Сверхурочное время
Статья 99 ТК РФ дает определение
сверхурочной работы. Это «…работа,
выполняемая работником по иници
ативе работодателя за пределами
установленной для работника продол
жительности рабочего времени: ежед
невной работы (смены)…».
При этом в этой же статье опреде
лено, что «продолжительность сверху
рочной работы не должна превышать
для каждого работника 4 часов в те
чение двух дней подряд и 120 часов в
год». Работодателю следует отслежи
вать соблюдение этого условия в отно
шении каждого работника.
В «1С:Зарплате и управлении пер
соналом 8» информация о сверхуроч
ной работе, необходимой для оплаты и
учета времени, регистрируется доку
ментом Оплата сверхурочных часов
(рис. 3).
Часовая тарифная ставка в данном
случае вычисляется по тому же алго
ритму, что и для оплаты выходного дня.
Сверхурочное время при
суммированном учете
В статье 99 ТК РФ говорится, что
при суммированном учете рабочего
времени сверхурочная работа — это
работа сверх нормального числа рабо
чих часов за учетный период.
Учетным периодом может быть ме
сяц, квартал, год. Но в Трудовом ко
дексе РФ нет оговорки, что при сум
мированном учете сверхурочная работа
может превышать 4 часа в течение двух
дней подряд и 120 часов в год. Более
того, согласно статье 99 ТК РФ рабо
тодатель обязан обеспечить точный
учет продолжительности сверхурочной
работы каждого работника и при сум
мированном учете в том числе. Воз
никает вопрос — как совместить сум
мированный учет с точным учетом
продолжительности сверхурочной рабо
ты? Никакого противоречия на самом
деле нет. Подсчет подлежащих оплате
сверхурочных часов производится по
табелю учета рабочего времени еже
месячно. При суммированном учете
оплата производится по окончании
учетного периода, после анализа отра
ботанного времени. Обратите внима
ние – производится оплата, но не учет.
По окончании учетного периода про
исходит подсчет фактически отрабо
танного времени и выяснение того,
какое из отработанного времени сле
дует оплатить как сверхурочное.
Изначально графики работы при
суммированном учете формируются без
учета сверхурочного времени. Заранее
планируя сверхурочные часы, админи
страция нарушает порядок привлече
ния работника к сверхурочной работе.
От работника, согласно положениям
статьи 99 ТК РФ, нужно получить
письменное согласие на сверхурочную
работу.
По окончании учетного периода
нужно занести документы Оплаты
сверхурочного времени с указанием
конкретных дней и часов. При этом
надо учесть следующее:
• день должен быть рабочим, он не
может весь быть сверхурочным,
ведь тогда это будет работа в выход
ной день;
• при подсчете сверхурочных часов
нужно из нормы рабочего времени
исключать время, когда сотрудник
не работал по уважительной причи
не (болезнь, отпуск). Норма рабо
чего времени в подобных случаях
уменьшается, и сверхурочные часы
определяются уже сверх этой новой
нормы;
• сверхурочная работа не может пре
вышать 4 часа в течение двух дней
подряд;
• сверхурочная работа не может пре
вышать 120 часов в год.
При необходимости, если это вре
мя было оплачено по тарифу, нужно
переначислить заработную плату, ведь
в ТК РФ нет понятия доплаты за сверху
рочную работу – есть оплата в полутор
ном и двойном размере. Для этого в про
грамме «1С:Зарплата и управление
персоналом 8» нужно скорректировать
графики работы сотрудников и в доку
менте прошлого периода Начисление
заработной платы сотрудникам орга
низации, нажав кнопку Исправить, со
здать документ перерасчета.
Сверхурочное время
в выходной день
Сверхурочных часов работы в вы
ходной быть не может (нет «урочных»).
На это указано в пункте 4 Разъяснения
Госкомтруда СССР и Президиума
ВЦСПС от 08.08.1966 № 13/П 21: «При
подсчете сверхурочных часов работа в
праздничные дни, произведенная сверх
нормы рабочего времени, не должна
учитываться, поскольку она уже опла
чена в двойном размере».
Правомерность приведенной нормы
в условиях действия ТК РФ подтверж
дена Решением Верховного Суда РФ
от 30.11.2005 № ГКПИ 05 1341. Как
указал суд, при сверхурочной работе и
при работе в выходные и нерабочие
праздничные дни работник осуществ
16
ляет свою трудовую деятельность в аб
солютно тождественных условиях тру
да, а именно — во время отдыха.
Поскольку правовая природа
сверхурочной работы и работы в выход
ные и нерабочие праздничные дни еди
на, оплата в повышенном размере од
новременно как на основании статьи
152 ТК РФ (сверхурочная работа), так
и статьи 153 ТК РФ (оплата работы в
выходные и праздничные дни) будет
являться необоснованной и чрез
мерной.
Оплата
сверхурочного времени
сверх 120 часов в год
По заключению Федеральной служ
бы по труду и занятости от 23.06.2005
№ 956 6 1, нарушение работодателем
порядка привлечения к сверхурочной
работе (например, превышение макси
мально допустимого числа часов
сверхурочной работы в год) не должно
отражаться на реализации права работ
ника на оплату труда за сверхурочную
работу. Таким образом, трудовым зако
нодательством предусмотрена обязан
ность работодателя оплатить в повы
шенном размере труд работника,
привлекаемого к работе сверхурочно с
нарушением ограничений и правил,
установленных статьей 99 ТК РФ.
При этом администрации остается
лишь ожидать санкций от инспекции
по труду. Трудовая инспекция при про
верке может оштрафовать организацию
и руководителя по статье 5.27 КоАП
«Нарушение законодательства о труде
и об охране труда». Суммированный
учет рабочего времени не предназна
чен для сокрытия переработок. И даже
при годовом учетном периоде следует
Автоматизация учета
ежемесячно анализировать соответ
ствие фактически отработанного вре
мени и нормальной продолжительнос
ти рабочего времени в сумме с
допустимой сверхурочной работой.
Кстати, количество отработанных обо
снованных выходных дней в Трудовом
кодексе РФ не оговорено.
Сверхурочная работа
ночью
Если сверхурочные работы прихо
дятся полностью или частично на ноч
ное время, производится оплата как за
сверхурочные, так и за работу в ночное
время, так как выплаты не дублируют
друг друга (ст. 96 и 154 ТК РФ).
Ненормированный
рабочий день
Если работнику установлен режим
ненормированного рабочего времени,
то речи о сверхурочной работе быть не
может. Поскольку такой режим рабо
ты изначально предполагает, что по
распоряжению руководителя сотруд
ник может эпизодически привлекать
ся к работе за пределами рабочего дня.
На это указывает статья 101 ТК РФ.
Переработка в этом случае компенси
руется дополнительным временем от
дыха. А вот в отношении оплаты вы
ходных и праздничных дней никаких
ограничений нет. Эти работники на об
щих основаниях освобождаются от ра
боты в дни еженедельного отдыха и
праздничные дни.
Вопросы
налогообложения
Выплаты за работу в выходные и
праздничные дни, за сверхурочную ра
боту полностью включаются в налого
вую базу по НДФЛ и в расчетную базу
по страховым взносам.
Оплату сверхурочной работы, вы
ходных и праздничных дней следует
рассматривать как обоснованный рас
ход. В целях налогообложения прибы
ли все расходы, признаваемые при ис
числении налоговой базы, должны быть
документально подтверждены и обо
снованны, то есть экономически оп
равданны и направлены на получение
дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким об
разом, расходы на оплату труда сотруд
ников, работающих сверхурочно (в том
числе, если количество часов, отрабо
танных им сверхурочно, превышает
120 часов в год), работающих в выход
ные и праздничные дни, в целях нало
гообложения прибыли относятся к рас
ходам согласно пункту 3 статьи 255 НК
РФ. Однако следует иметь в виду, что в
вопросе признания расходов на оплату
труда работников, работающих сверху
рочно свыше120 часов в год, есть про
тиворечивая судебная практика. В по
становлениях ФАС ПО от 28.08.2007
№ А55 17548/06, ФАС УО от 15.02.2006
№ Ф09 628/06 С7 по делу № А71 383/
05 судьи посчитали правомерным и обо
снованным признание таких расходов.
А в постановлении ФАС ЗСО от
09.08.2006 № Ф04 5008/2006(25216
А75 40) по делу № А75 12558/2005
арбитры указали, что вывод об эконо
мической оправданности (обоснован
ности) затрат на выплату вознагражде
ния работнику за сверхурочную работу
свыше 120 часов является неверным,
поскольку не могут быть признаны
обоснованными затраты, понесенные
организацией в связи с нарушением ею
требований законодательства (в том
числе и трудового).
Ответы на вопросы
Организация реализует товары на
экспорт. Пакет документов собран в
срок. Инспекция устно по истечении од
ного месяца после подачи декларации с
подтверждающими документами сооб
щает о правомерности применения нуле
вой ставки НДС. Должна ли ИФНС под
твердить письменно право организации
применять ставку 0 % НДС и каким до
кументом?
Налоговый орган принимает не ре
шение о правомерном применении
ставки 0 %, а о праве налогоплатель
щика на возмещение (зачет или воз
врат) излишне уплаченных сумм НДС.
Согласно статье 176 НК РФ в слу
чае, если по итогам налогового перио
да сумма налоговых вычетов превыша
ет общую сумму налога, исчисленную
по операциям, признаваемым объек
том налогообложения, то налоговый
орган осуществляет налоговую провер
ку в порядке, предусмотренном стать
ей 88 НК РФ.
По окончании камеральной нало
говой проверки руководитель (замес
титель руководителя) налогового орга
на в течение семи дней принимает одно
из нижеперечисленных решений:
• решение о возмещении полностью
суммы налога;
• решение об отказе в возмещении
полностью суммы налога, заявлен
ной к возмещению;
• решение о возмещении частично
суммы налога, заявленной к возме
щению, и решение об отказе в воз
мещении частично суммы налога,
заявленной к возмещению.
Налоговый орган обязан сообщить
в письменной форме налогоплатель
щику о принятом решении о возмеще
нии (полностью или частично), о при
нятом решении о зачете (возврате)
суммы налога, подлежащей возмеще
нию, или об отказе в возмещении в те
чение пяти дней со дня принятия соот
ветствующего решения.
Форма решений утверждена прика
зом ФНС России от 18.04.2007 № ММ
3 03/239.
17
Юрист – бухгалтеру
ДОГОВОР ПОДРЯДА: НАЛОГИ У ЗАКАЗЧИКА
В предыдущих статьях* подробно рассматривались условия заключения договора подряда, имеющие одинаковое значение
для обеих сторон договора, а также налоговые последствия, возникающие у подрядчика. В предлагаемом материале специ
алисты 1С:ИТС рассказывают о том, какие налоги должен платить заказчик, являющийся второй стороной договора
подряда.
Оплата за
выполненные работы
Заказчик может оплачивать рабо
ты подрядчику до начала работ либо
после их выполнения.
НДС
Если заказчик перечисляет предоп
лату за работы, то НДС с суммы пре
доплаты он может принять к вычету.
Указанный НДС принимается к выче
ту только в том случае, если заказчик
имеет документы: счет фактуру, полу
ченный от подрядчика на сумму упла
ченного аванса, платежное поручение
(иной документ) об уплате аванса и до
говор, которым предусмотрен такой
порядок расчетов (п. 9 ст. 172 НК РФ).
После того как будут завершены рабо
ты и от подрядчика будет получен счет
фактура на стоимость выполненных
работ, заказчик принимает к вычету
НДС со стоимости этих работ. Поэтому
НДС, принятый к вычету с аванса, сле
дует восстановить в бюджет (пп. 3 п. 3
ст. 170 НК РФ). Если заказчик пере
числяет средства подрядчику после за
вершения работ, то подрядчик один раз
выставляет ему счет фактуру на сто
имость работ. Соответственно, заказ
чик только на основании этого счета
фактуры принимает НДС к вычету.
Налог на прибыль
Порядок отражения в расходах
средств, перечисленных подрядчику за
выполненные работы, зависит от того,
какой метод признания расходов при
меняет заказчик.
Если заказчик применяет метод
начисления, то расходы признаются на
дату подписания акта приемки сдачи
выполненных работ, независимо от
того, были фактически перечислены
средства подрядчику или нет (п. 1
ст. 272 НК РФ). Это означает, что сум
ма уплаченного аванса в расходы до за
вершения работ не включается (п. 14
ст. 270 НК РФ).
У заказчика, применяющего кассо
вый метод, оплата является одним из
условий признания расходов (п. 3 ст. 273
НК РФ). Но это условие применяется
в совокупности с дополнительным тре
бованием, которое установлено в на
званном пункте. Согласно этому пунк
ту оплатой признается прекращение
встречного обязательства заказчика
работ перед подрядчиком, которое не
посредственно связано с выполнени
ем этих работ. Учитывая данное требо
вание, заказчик, применяющий
кассовый метод, суммы, уплаченные
подрядчику, признает в расходах после
принятия работ. Объясняется это тем,
что до завершения работ встречного
обязательства перед подрядчиком у за
казчика не возникает. Это касается и
случаев, когда заказчик перечисляет
подрядчику предоплату.
Возмещение расходов
подрядчику
При возмещении подрядчику рас
ходов, связанных с выполнением ра
бот (например, расходы на проезд и
проживание работников в месте выпол
нения работ), оплачиваемых отдельно
от стоимости работ, заказчику необхо
димо помнить следующее.
НДС
Налоговый вычет по НДС в отно
шении этих расходов заказчик не при
меняет, поскольку на сумму возмеще
ния счет фактуру подрядчик ему не
выставляет.
Налог на прибыль
Суммы возмещения расходов за
казчик может учесть в составе прочих
расходов, связанных с производством
и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК
РФ) либо в составе тех расходов, к ко
торым относятся суммы, причитающи
еся за выполненные работы. Связано
это с тем, что дополнительные расходы
необходимы для выполнения работ и
произведены в интересах заказчика.
Кроме того, такое возмещение можно
предусмотреть условиями договора.
В этом случае они соответствуют тре
бованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Такой точки зрения придерживаются и
арбитражные суды (постановление
ФАС Уральского округа от 30.04.2009
№ Ф09 2594/09 С3 по делу № А76
15564/2008 39 356 и др.).
Устранение недостатков
выполненных работ
Недостатки, выявленные заказчи
ком в выполненных работах, могут но
сить различный характер. В одном слу
чае, чтобы их устранить, нужно
выполнить небольшой объем работ, в
другом – сделать всю работу заново.
И те и другие недостатки подрядчик ус
траняет безвозмездно.
НДС
При безвозмездном устранении не
достатков налоговых последствий по
НДС у заказчика не возникает — не
смотря на проведение подрядчиком до
полнительных работ, договор считает
ся исполненным. Но выполнение работ
заново приводит к тому, что до их окон
чания договор исполненным не счита
ется (п. 2 ст. 723 ГК РФ). В этом случае
заказчик обязан возвратить подрядчи
ку ранее переданный ему результат
работ. При этом не выполняются ус
ловия для вычета НДС — условие о
принятии работ на учет. Поэтому в пе
риоде возврата заказчик должен вос
становить в бюджет НДС, принятый к
вычету по некачественным работам.
Вновь предъявить к вычету НДС заказ
чик сможет после того, как примет к
учету заново выполненную подрядчи
ком работу.
Налог на прибыль
Безвозмездное устранение недо
статков не является для заказчика без
возмездно выполненными работами, т.
к. работы выполняются в рамках воз
мездного договора и их цель — надле
жащее выполнение обязательств перед
заказчиком. Поэтому налоговых по
следствий по налогу на прибыль у за
казчика нет.
Как сказано выше, если работы
выполняются заново, до их окончания
договор считается неисполненным, за
казчик не может включить в расходы
стоимость ранее выполненных работ.
Учитывая это, данные суммы следует
исключить из расходов в том периоде,
когда выявлены недостатки. Признать
их в расходах можно будет после того,
как будут приняты заново выполнен
ные работы.
Заказчик отказался от
исполнения договора
Если заказчик отказался от испол
нения договора после того, как часть
работ выполнена подрядчиком, то на
логовые обязательства по НДС и нало
гу на прибыль у заказчика возникают в
размере, соответствующем стоимости
выполненных работ.
18
Юрист – бухгалтеру
НДС
Если заказчик не перечислял под
рядчику предоплату, то последнему оп
лачивается часть уже выполненных
работ. При этом к вычету заказчиком
принимается НДС, исчисленный со
стоимости этих работ.
Если заказчик до выполнения ра
бот перечислил подрядчику предопла
ту и налог на добавленную стоимость с
нее в общеустановленном порядке
принял к вычету из бюджета, то после
предъявления к вычету налога со сто
имости выполненных работ НДС,
предъявленный к вычету с уплаченно
го ранее аванса, необходимо восстано
вить в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль
Суммы, причитающиеся подрядчи
ку в размере стоимости выполненных
работ, заказчик может включить в рас
ходы при условии, что эти расходы со
ответствуют требованиям пункта 1 ста
тьи 252 НК РФ.
Если заказчик применяет метод
начисления, то основание для призна
ния расходов — акт приемки передачи
выполненных работ (п. 2, пп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ). При этом факт оплаты
этих работ значения не имеет.
Заказчик, применяющий кассовый
метод, стоимость работ включает в рас
ходы в том случае, если эти работы оп
лачены и в наличии имеется акт при
емки передачи выполненных работ
(п. 3 ст. 273 НК РФ).
Итак, мы рассмотрели, какие на
логовые последствия могут возникнуть
у заказчика при заключении договора
подряда.
Вся представленная информация
есть в системе ИТС ПРОФ в Справоч
нике по договорным отношениям раз
дела «Юридическая поддержка» (см. ри
сунок).
Рис. 1
ДОСУДЕБНАЯ СТАДИЯ УРЕГУЛИРОВАНИЯ
НАЛОГОВЫХ СПОРОВ: НОВЫЕ ТЕНДЕНЦИИ
Нередко по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, необоснованном отказе в возмещении (возврате)
налога, а также в ряде других случаев между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают налоговые споры. Они
могут решаться как в судебном, так и в досудебном порядке. Причем последнему варианту ФНС России уделяет все больше
значения. В статье М.С. Мухин, президент ООО «Центра налоговых экспертиз и аудита» (г. Санкт Петербург), коммен
тирует примеры взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков на стадии досудебного урегулирования споров.
З
ащита интересов налогоплательщи
ков в связи с привлечением их к
налоговой ответственности не ограни
чивается исключительно судебными
процедурами, хотя, по понятным при
чинам, именно судебно арбитражная
практика представляет особый инте
рес. Вместе с тем, нельзя не оценить
тех усилий, которые проявляет ФНС
России для того, чтобы повысить зна
чение досудебных процедур урегули
рования налоговых споров. Как отме
чается на официальном сайте ФНС
России, для налогоплательщика инсти
тут досудебного рассмотрения споров
имеет ряд преимуществ: «Порядок
оформления и подачи жалобы менее
формализован по сравнению с судопро
изводством, он менее затратный, тре
бует меньше времени, а также реше
ние по жалобам имеет более короткий
срок исполнения, чем процедура испол
нения судебного акта» (см. http://
nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/
3991681/).
Опираясь на собственный опыт,
отметим: случаи, когда вышестоящие
налоговые органы отменяли незакон
ные решения нижестоящих налоговых
органов – не исключение, а сформи
ровавшаяся практика. Поэтому можно
сделать вывод о том, что досудебное
урегулирование налоговых споров пред
Юрист – бухгалтеру
ставляет собой вполне рабочий инст
румент, хотя и не лишенный опреде
ленных недостатков.
Рассмотрим ряд примеров, которые
представляются наиболее интересны
ми в контексте обсуждаемой темы.
Нарушение прав
налогоплательщика
при рассмотрении материалов
налоговой проверки
Положения статьи 101 НК РФ
(пункты 2 и 14) гарантируют налого
плательщику право на участие в рас
смотрении материалов налоговой про
верки. При этом нарушение данного
права является безусловным основани
ем для отмены решения налогового
органа. Следует отдать должное нало
говым органам, которые, как правило,
стараются соблюдать указанные нор
мативные положения. Тем не менее,
случаи отступления от требований ста
тьи 101 НК РФ (либо их ненадлежаще
го исполнения) имеют место. Напри
мер, уведомление о времени и месте
рассмотрения материалов проверки
может быть передано неуполномочен
ному лицу, либо содержать противоре
чивую информацию. Встречаются слу
чаи, когда налогоплательщику
одновременно вручается два приглаше
ния: прибыть на рассмотрение матери
алов налоговой проверки, а на следую
щий день – явиться за решением о
привлечении к налоговой ответствен
ности (то есть, исход рассмотрения ма
териалов проверки объявляется решен
ным заранее). Имея в руках аргумент,
позволяющий добиться безусловной
отмены решения налогового органа,
налогоплательщик, как правило, стре
мится использовать его в апелляцион
ной жалобе.
Однако Президиум ВАС РФ в По
становлении от 03.04.2012 № 15129/11
высказал следующую правовую пози
цию: «Согласно пункту 2 статьи 140
Кодекса по итогам рассмотрения апел
ляционной жалобы на решение налого
вого органа вышестоящий налоговый
орган вправе, отменив решение нало
гового органа, не только прекратить
производство по делу, но и принять но
вое решение. Следовательно, управле
ние, отменив решение инспекции в по
рядке административного контроля,
имело возможность известить пред
принимателя о дате и месте рассмот
рения материалов проверки, с участи
ем предпринимателя рассмотреть эти
материалы и по результатам принять
новое решение».
Таким образом, приводя в апелля
ционной жалобе столь сильный аргу
мент, налогоплательщик, по сути, «раз
менивает» решение нижестоящего на
логового органа на такое же решение
вышестоящего налогового органа
(если, конечно, у него нет других аргу
ментов, являющихся основанием для
отмены обжалуемого решения).
Может быть, налогоплательщику
следует в таких случаях приберегать
этот аргумент до судебного разбира
тельства, не предъявляя его в апелля
ционной жалобе? Однако такой ход
вряд ли можно рекомендовать в свете
позиции Президиума ВАС РФ, изло
женной в Постановлении от 18.10.2012
№ 7564/12: «Общество не ссылалось на
нарушение инспекцией процедуры рас
смотрения материалов налоговой про
верки и на нарушение своих прав ни в
апелляционной жалобе на решение инс
пекции, поданной в Управление Феде
ральной налоговой службы по городу
Москве 30.12.2010, ни в заявлении, по
данном в Арбитражный суд города
Москвы 05.03.2011. Впервые общество
о таких нарушениях упоминает в
объяснениях… Данные обстоятель
ства свидетельствуют о том, что ни
само общество, ни его представитель
Козиевская Т.В. не имели намерений
реализовать предоставленные им пра
ва в процессе рассмотрения материа
лов выездной налоговой проверки».
ФНС России незамедлительно от
реагировала на этот судебный акт в
Информации «Некоторые вопросы,
связанные с принятием решения по
результатам рассмотрения апелляцион
ной жалобы налогоплательщика», раз
мещенной на официальном сайте на
логового ведомства.
Приведенная правовая позиция
указывает на то, что налогоплатель
щик, усматривающий нарушение сво
их прав, обязан раскрывать соответ
ствующие обстоятельства перед
вышестоящим налоговым органом на
досудебной стадии. В противном слу
чае его поведение может быть расце
нено, как злоупотребление правом.
Вместе с тем, налогоплательщик
вправе, упомянув в апелляционной
жалобе на нарушение своих прав при
рассмотрении материалов налоговой
проверки, не акцентировать внимание
вышестоящего налогового органа на
этом доводе. Если последний не уделит
ему внимания, такой просчет можно
будет использовать в ходе судебного
разбирательства.
Дефекты апелляционной
жалобы и их последствия
Как отмечено выше, требования к
содержанию досудебной апелляцион
19
ной жалобы минимальны. Вместе с
тем, в практике работы налоговых ор
ганов встречаются случаи, когда апел
ляционные жалобы оставляются ими
без рассмотрения. В качестве основа
ния можно назвать письмо МНС Рос
сии от 05.04.2001 № ВП 6 18/274@.
Согласно пункту 1 указанного письма:
«Налоговый орган оставляет жалобу
налогоплательщика без рассмотрения
в случае:
– подачи жалобы лицом, не имеющим
полномочий выступать от имени
налогоплательщика (ст.ст. 26, 27,
28 и 29 НК РФ);
– пропуска срока подачи жалобы, в
соответствии со статьей 139
НК РФ;
– представления возражений по акту
проверки (п. 5 статьи 100 НК РФ);
– при наличии информации о приня
тии жалобы к рассмотрению вы
шестоящим налоговым органом
(должностным лицом)».
Законность подобных действий
вызывает серьезные сомнения.
Пунктом 2 статьи 140 НК РФ уста
новлен закрытый перечень решений,
принимаемых вышестоящим налого
вым органом по результатам рассмот
рения апелляционных жалоб, который
не предоставляет ему право оставлять
апелляционную жалобу налогоплатель
щика без рассмотрения, в том числе, в
связи с нарушением порядка и формы,
предъявляемой к их содержанию.
В судебно арбитражной практике
подобные ситуации, как правило,
разрешаются в пользу налогоплатель
щиков.
В частности, ФАС СЗО в постанов
лении от 07.09.2011 по делу № А56
12062/2011 указал не только на неза
конность оставления апелляционной
жалобы без рассмотрения, но и счел
возможным рассмотреть заявления
налогоплательщика по существу в от
сутствие решения вышестоящего на
логового органа по апелляционной жа
лобе. При этом суд сослался на
следующие обстоятельства: «Из мате
риалов дела следует, что 17.01.2011
Общество подало в Инспекцию апелля
ционную жалобу, подписанную гене
ральным директором Юхневич М.М.
Согласно сведениям, содержащим
ся в Едином государственном реестре
юридических лиц, с 13.01.2011 Обще
ство находится в стадии ликвидации.
В силу пункта 3 статьи 62 Граж
данского кодекса Российской Федера
ции с момента назначения ликвидаци
онной комиссии к ней переходят
полномочия по управлению делами юри
дического лица. Ликвидационная комис
20
сия от имени ликвидируемого юриди
ческого лица выступает в суде.
С учетом изложенного, Управление
сделало вывод о подписании жалобы
неуполномоченным лицом, невозмож
ности ее рассмотрения по существу, в
силу чего оставило жалобу без рас
смотрения.…
Из материалов дела следует, что
Юхневич М.М. длительное время осу
ществляла полномочия генерального
директора Общества, вела хозяйствен
ную деятельность от имени данной
организации до момента начала про
цедуры ликвидации организации, в том
числе во время проведения выездной на
логовой проверки.
В ходе рассмотрения материалов
налоговой проверки в Инспекции Обще
ство в порядке статьи 100 НК РФ по
давало письменные возражения на акт
проверки, что также подтверждает
несогласие непосредственно налогопла
тельщика с выводами, сделанными Ин
спекцией в рамках проверки, и принад
лежность поданной жалобы самому
Обществу.
Управление оставило апелляционную
жалобу налогоплательщика без рас
смотрения, исходя лишь из формаль
ного основания, не приняв во внимание
указанные выше обстоятельства, не
запросив уточняющей информации и
документов. …
Досудебный порядок урегулирования
спора создает гарантии принятия
налоговым органом обоснованного и
законного решения, соблюдения прав
налогоплательщиков, в силу чего недо
пустимо формальное отношение к дан
ному правовому механизму.
Таким образом, принимая решение
об оставлении жалобы без рассмот
рения, Управление не достигло целей
досудебного урегулирования спора, ос
тавив вопрос о законности и обосно
ванности решения Инспекции неразре
шенным».
ФАС Московского округа высказал
сходную правовую позицию (поста
новления от 11.04.2011 № КА А40/
2304 11 2 по делу № А40 90939/10 114
400, от 21.06.2011 № КА А40/4231 11 2
по делу № А40 100003/10 140 490 и от
22.06.2012 по делу № А40 107176/11
99 462). Вместе с тем, в указанных су
дебных актах говорится лишь о неза
конности оставления апелляционной
жалобы без рассмотрения. Вывод о воз
можности перехода к судебной стадии
защиты нарушенного права в них от
сутствует.
Таким образом, очевидным выгля
дит только вывод о незаконности ос
тавления досудебной апелляционной
Юрист – бухгалтеру
жалобы без рассмотрения. Что каса
ется выбора налогоплательщиком ме
ханизма защиты своих прав в такой
ситуации, то наиболее надежным пред
ставляется обжалование действий вы
шестоящего налогового органа по ос
тавлению жалобы без рассмотрения.
Оценка обоснованности
налоговой выгоды
на досудебной стадии
Важнейшее значение для досудеб
ного урегулирования налоговых споров
имеют указания ФНС России, содер
жащиеся в письме от 24.05.2011 № СА
4 9/8250. В данном письме ФНС Рос
сии обратила внимание налоговых
органов на необходимость следования
правовым позициям, сформулирован
ным в Постановлениях Президиума
ВАС РФ.
В частности, отмечено, что налого
вым органам следует обосновать, что
представленные документы в действи
тельности не подтверждают факты (ре
альность) совершения хозяйственных
операций. При этом довод о подписа
нии документов от лица контрагента
неустановленными лицами может
присутствовать в ситуации, когда, ис
ходя из обстоятельств совершения и ис
полнения соответствующей сделки, на
логоплательщик знал либо должен был
знать об указании контрагентом недо
стоверных сведений или о подложнос
ти представленных документов ввиду
их подписания неуполномоченным
(неустановленным) лицом, не являю
щимся руководителем контрагента.
ФНС России уточнила также, что
для доказывания данного обстоятель
ства «…должны быть приведены фак
тические доказательства того, что
при совершении и исполнении сделки
налогоплательщику, исходя из обыча
ев делового оборота, целесообразнос
ти (разумности) поведения в конкрет
ных сферах деловой активности,
бесспорно должны быть известны об
стоятельства деятельности контр
агента…».
Практику работы налоговых орга
нов, при которой обстоятельства, явно
свидетельствующие о том, что хозяй
ственная операция совершена, не учи
тываются, ФНС России прямо назва
ла недопустимой.
Разумеется, рассчитывать на то, что
указанное письмо налогового ведом
ства способно разрешить все пробле
мы, связанные с оценкой обоснован
ности налоговой выгоды, было бы
наивно. Однако во многом благодаря
ему многие налоговые споры удалось
разрешить на досудебной стадии.
Досудебное обжалование
результатов повторной
налоговой проверки
Повторные налоговые проверки
являются довольно редким явлением в
практике работы налоговых органов
Российской Федерации.
Однако пример рассмотрения одной
из досудебных апелляций налогопла
тельщика на такое решение представ
ляется весьма интересным, поскольку
демонстрирует принципиальность по
зиции ФНС России, отменившей ре
шение своего управления по субъекту
Российской Федерации, а также про
должает тему, связанную с оценкой
формальных нарушений при рассмот
рении материалов налоговой проверки.
Отменив решение нижестоящего
налогового органа по формальным ос
нованиям, Управление ФНС России по
субъекту Российской Федерации не
приняло новое решение, а провело по
вторную проверку налогоплательщика,
по результатам которой доначислило
налоги по кругу тех же обстоятельств и
правонарушений, которые были выяв
лены в результате проведения перво
начальной налоговой проверки.
В апелляционной жалобе, поданной
в ФНС России, налогоплательщик сде
лал основной акцент на уже упоминав
шееся выше Постановление Президи
ума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 03.04.2012 № 15129/11. Признав до
воды апелляционной жалобы обосно
ванными и отменяя обжалуемое реше
ние, ФНС России отметила, что
повторная выездная налоговая провер
ка, хотя и была оформлена управлени
ем в порядке, предусмотренном пунк
том 10 статьи 89 НК РФ, фактически
таковой не являлась, поскольку была
осуществлена с целью доначисления
налогов по кругу тех обстоятельств и
правонарушений, которые были выяв
лены в результате первоначальной на
логовой проверки.
Подводя итог сказанному, следует
отметить, что выше разобрано лишь
несколько примеров работы налоговых
органов на стадии досудебного урегу
лирования споров с налогоплательщи
ками.
Безусловно, практика работы нало
говых органов в указанном направле
нии более широка и многогранна.
Тем не менее, автор не претендо
вал на полное раскрытие темы, а стре
мился восполнить существующий про
бел в освещении столь важной части
работы налоговых органов. Хочется ве
рить, что данная тема получит разви
тие в будущем.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
99
Размер файла
7 714 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа