close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

И БУХГАЛТЕРСКИЕ

код для вставкиСкачать
4
№
2014
ФИНАНСОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ АПРЕЛЬ
КОНСУЛЬТАЦИИ
Налоговый учет возмещаемых
расходов по договору аренды
Как платить НДС при аренде
федерального и муниципального
имущества
Срочный трудовой договор
на время исполнения обязанностей
отсутствующего работника
www.fbk.ru
По вопросам подписки на электронный журнал
«Финансовые и бухгалтерские консультации»
обращайтесь к Светашеву Владимиру
по адресу: dso_admin@fbk.ru
По поводу сотрудничества с электронным
журналом можно связываться с координатором
проекта Скотниковым Александром
тел.: +7 (495) 737-5353, e-mail: infopress@fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
Содержание
ОБЗОР НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
3
Общие вопросы налогообложения / Уплата
и возврат налогов и сборов / Налог
на добавленную стоимость / Налог на прибыль
организаций / Специальные налоговые
режимы / Прочие налоги и сборы / Страховые
взносы / Налоговый контроль /
Ответственность / Отчетность / Гражданское
законодательство / Хозяйственная
деятельность / Валютное законодательство /
Законодательство о банкротстве /
Антимонопольное законодательство /
Банковское законодательство
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
12
Налоговый учет возмещаемых расходов
по договору аренды
А.М. Бобринева
16
Как платить НДС при аренде федерального
и муниципального имущества
Л.П. Фомичева
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ
22
Срочный трудовой договор на время исполнения
обязанностей отсутствующего работника
А.А. Сусарова, Е.А. Даренина, С.С. Ермоленко, А.С. Ермоленко
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
содержание
НОВОСТИ КОМПАНИИ «ФБК»
27
№ 4, апрель, 2014
Исследования ФБК
Наши события
/ Конференции / Новые проекты ФБК /
www.fbk.ru
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
1. Общие вопросы налогообложения
§
2. Уплата и возврат налогов и сборов
»
3. Налог на добавленную стоимость
4. Налог на прибыль организаций
5. Специальные налоговые режимы
6. Прочие налоги и сборы
9. Ответственность
10. Отчетность
»
13. Валютное законодательство
14. Законодательство о банкротстве
15. Антимонопольное
законодательство
16. Банковское законодательство
Письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444
<Об округлении суммы налога при составлении налоговой декларации,
первичных учетных документов и счетов-фактур>
Округление суммы налога следует производить при исчислении этого налога.
Правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 НК РФ, не
распространяется на первичные учетные документы, а также на счета-фактуры.
По общему правилу исчисленная сумма налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, указывается в налоговой декларации по
этому налогу.
»
11. Гражданское законодательство
12. Хозяйственная деятельность
Письмо ФНС России от 17 января 2014 г. № ПА-4-6/489 <О возможности
применения электронной подписи при визировании первичных документов>
При наличии юридически действительного соглашения хозяйствующие стороны
могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или)
усиленную неквалифицированную электронную подпись.
Налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи для электронных счетов-фактур и при электронном
взаимодействии с налоговыми органами (в том числе сдаче налоговой отчетности).
7. Страховые взносы
8. Налоговый контроль
Общие вопросы налогообложения
Письмо ФНС России от 27 февраля 2014 г. № СА-4-7/3442 <О подписании
банковской гарантии главным бухгалтером (его заместителем)
юридического лица, выдавшего ее для целей обеспечения обязанности
по уплате налогов>
Главный бухгалтер юридического лица не является органом юридического лица,
следовательно, отсутствие подписи главного бухгалтера на документах, составленных юридическим лицом, не свидетельствует об отсутствии воли юридического
лица на совершение соответствующей сделки.
Таким образом, если имеется подпись руководителя юридического лица (уполномоченного им лица), выдавшего банковскую гарантию, отсутствие или наличие
подписи главного бухгалтера (заместителя главного бухгалтера) само по себе не
является основанием для признания банковской гарантии недействительной.
§
»
Уплата и возврат налогов и сборов
Приказ ФНС России от 27 февраля 2014 г. № ММВ-7-8/69@ «О внесении
изменений в приказ ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@»
Внесены изменения в приказ ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393@
«Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию
недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
В частности, установлено, что указанный Порядок применяется в том числе
в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи
с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет
с даты ее образования ее размер в совокупности с размером
задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой
недоимке, не превышает размера требований к должнику,
установленного законодательством Российской Федерации
о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела
о банкротстве.
»
Письмо ФНС России от 12 марта 2014 г.
№ БС-4-11/4431@ <О перечислении НДФЛ
с доходов работников обособленных
подразделений организации>
Если организация встала на учет в налоговых органах по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов
работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого подразделения исходя
из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.
Следует оформлять отдельные платежные поручения по
каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП
и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.
§
»
Налог на добавленную стоимость
Письмо ФНС России от 5 февраля 2014 г.
№ ГД-4-3/1884@ <Об определении суммы,
на которую должна быть выдана банковская
гарантия, представляемая в налоговый орган
в целях применения заявительного порядка
возмещения НДС>
Сумма, на которую выдана банковская гарантия, представленная в налоговый орган, в порядке, предусмотренном
ст. 1761 НК РФ, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме только суммы
НДС, заявленной к возмещению.
»
Письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г.
№ 03-04-05/5487 <О налогообложении стоимости
питания работников, оплачиваемого организацией>
Налог на прибыль организаций
Стоимость бесплатно предоставляемых обедов может
быть учтена при определении налоговой базы по налогу
на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено законодательством
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
www.fbk.ru
Российской Федерации и трудовым и (или) коллективным
договором.
Расходы на бесплатное или льготное питание, преду­
смотренное трудовыми и (или) коллективными договорами,
рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве
расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на
прибыль, только если они являются частью системы оплаты
труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату
труда, как и в случае иных начислений по оплате труда,
предполагает возможность выявить конкретную величину
доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).
В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены
в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути
социальными выплатами, не предусмотрен.
НДС
Стоимость бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу по НДС. Суммы НДС, предъявленные
по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном
порядке.
»
Письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г.
№ 03-07-08/5466 <О документах, подтверждающих
правомерность применения ставки НДС 0%
при реализации товаров на экспорт>
Для подтверждения правомерности применения ставки
НДС в размере 0% налогоплательщик должен представить
в налоговые органы договор (копию договора) на поставку
экспортируемого товара в письменной форме, заключенный
в соответствии с положениями ГК РФ.
»
Письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г.
№ 03-07-09/6395 <Об округлении сумм НДС,
указываемых в счетах-фактурах, предъявляемых
продавцами покупателям товаров (работ, услуг)>
Правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6
ст. 52 НК РФ, в отношении сумм НДС, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых
в счетах-фактурах, не применяется.
§
»
Налог на прибыль организаций
Письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617
<Об учете для целей налога на прибыль дебиторской
задолженности, списанной в результате заключения
с должником мирового соглашения>
По общему правилу задолженность перед налогоплательщиком, списанная на основании соглашения о прощении
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
долга, в составе расходов для целей налогообложения не
учитывается.
В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от
15 июля 2010 г. № 2833/10 указал, что признание для целей
налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, при выполнении ряда условий в некоторых
случаях может быть признано правомерным.
В связи с этим окончательный вывод о правомерности
признания организацией рассматриваемых сумм в составе
расходов для целей налогообложения может быть сделан
только после получения от данной организации пояснений
относительно целей заключения мирового соглашения.
По мнению ФНС России, характером коммерческого
интереса налогоплательщика в заключении мирового соглашения следует руководствоваться также при отнесении
соответствующих сумм к тому или иному виду расходов
и определении порядка их признания для целей налогообложения.
»
Письмо Минфина России от 6 февраля 2014 г.
№ 03-03-06/1/4678 <Об учете для целей налога
на прибыль расходов в виде штрафов за нарушение
работниками дисциплины во время выполнения
работ>
Выплаты в виде штрафов за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
»
Письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г.
№ 03-03-06/1/5446 <Об изменении для целей налога
на прибыль нормы амортизации при модернизации
и изменении срока полезного использования основных
средств>
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его
в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации
или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Однако изменение
нормы амортизации НК РФ не предусмотрено.
»
Письмо Минфина России от 24 февраля 2014 г.
№ 03-03-06/1/7550 <Об учете сумм недоначисленной
амортизации по ликвидируемым основным средствам,
амортизация по которым начислялась нелинейным
методом, для целей налога на прибыль>
При ликвидации выводимого из эксплуатации объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, налогоплательщик исключает данный
объект из состава амортизационной группы (подгруппы)
без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого
объекта амортизируемого имущества из ее состава.
Таким образом, сумма недоначисленной амортизации
будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
»
Письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987@
«О применении УПД для подтверждения расходов
налогоплательщиков»
Состав обязательных реквизитов универсального передаточного документа на основе счета-фактуры (УПД), предложенного ФНС России к применению хозяйствующими
субъектами, соответствует всем требованиям, предъявляемым к первичному учетному документу.
Таким образом, УПД является документом, который может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
»
Письмо ФНС России от 25 марта 2014 г. № ГД-4-3/5347
«О порядке учета сумм уплаченного утилизационного
сбора при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций»
Утилизационный сбор не относится ни к налоговым, ни
к таможенным платежам (сборам). Он подлежит учету при
определении налоговой базы в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, поскольку является обязательным платежом, уплачиваемым при ввозе или
производстве колесных транспортных средств и шасси.
Датой начисления утилизационного сбора, по мнению
Минфина России, признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Следовательно, для целей налогообложения прибыли утилизационный
сбор должен учитываться в составе прочих расходов того
отчетного периода, в котором возникает соответствующая
обязанность.
Плательщики, не признанные крупнейшими производителями колесных транспортных средств и шасси, уплачивают утилизационный сбор до представления в налоговые
органы соответствующих расчетов. В связи с этим такие
плательщики учитывают утилизационный сбор для целей
налогообложения прибыли в аналогичном порядке.
Одновременно сообщается, что при приобретении организацией транспортного средства, в отношении которого не
был уплачен утилизационный сбор, уплаченный этой организацией сбор учитывается согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при
определении стоимости этого объекта основных средств,
списываемой в дальнейшем в уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль через суммы начисленной амортизации.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
§
»
Специальные налоговые режимы
Письмо Минфина России от 31 января 2014 г.
№ 03-11-06/2/3799 <Об учете налогоплательщиком,
применяющим УСН, материальных расходов,
связанных с проверкой оборудования, и расходов,
связанных с государственными услугами
по обязательному проведению инспекционного
контроля за сертификационной системой
менеджмента качества>
По мнению Минфина России, расходы, связанные с проверкой оборудования, относятся к материальным затратам
и включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Расходы, связанные с услугами по
обязательному государственному проведению инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента
качества, включаются в состав расходов, уменьшающих
доходы, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
»
Письмо Минфина России от 3 февраля 2014 г.
№ 03-11-06/2/3991 <Об учете лизингополучателем,
применяющим УСН, лизинговых платежей и стоимости
предмета лизинга, приобретенного в собственность
по окончании срока действия договора>
Расходы организации-лизингополучателя, применяющей
УСН, в виде лизинговых платежей за пользование оборудованием, полученным от лизингодателя по договору лизинга,
учитываются при определении налоговой базы.
Стоимость предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по окончании срока действия
договора лизинга на основании договора купли-продажи
(выкупная цена предмета лизинга), учитывается в порядке,
установленном подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 34616 НК РФ для учета
расходов на приобретение основных средств.
»
Письмо Минфина России от 7 февраля 2014 г.
№ 03-11-06/3/5120 <О применении системы
налогообложения в виде ЕНВД в отношении
розничной торговли с автомашин и автоприцепов>
К развозной торговле относится торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа,
передвижного торгового автомата.
Наличие (отсутствие) договоров аренды земельных участков, на которых организация будет осуществлять розничную
торговлю с автомашин и автоприцепов, не меняет порядок
постановки организации на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности.
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
www.fbk.ru
»
Письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987@
«О применении УПД для подтверждения расходов
налогоплательщиков»
Расходы, подтвержденные УПД, учитываются при формировании налоговой базы в целях исчисления ЕСХН и налога,
уплачиваемого при применении УСН.
»
Письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г.
№ 03-11-09/6275 <Об учете в расходах по налогу,
уплачиваемому при УСН, сумм НДС по товарам,
приобретенным для дальнейшей реализации>
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны
учитываться в составе расходов по мере реализации таких
товаров.
Расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при
исчислении налога по УСН после фактической передачи
товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
§
»
Прочие налоги и сборы
Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г.
№ 03-04-05/53646 <О предоставлении налоговым
агентом стандартного вычета по НДФЛ на детей
при отсутствии дохода у работницы до окончания
налогового периода в связи с беременностью
и родами>
В случаях, когда выплата дохода, например, в связи с беременностью и родами полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный
налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода
налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая
база после прекращения выплат не определяется.
»
Письмо Минфина России от 27 января 2014 г.
№ 03-05-05-01/2832 <Об определении в целях налога
на имущество организаций кадастровой стоимости
торговых помещений в здании, по которому
определена кадастровая стоимость>
С 1 января 2014 г. законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества
в соответствии с главой 30 НК РФ.
Если на основании закона субъекта Российской Федерации здание включено в перечень объектов недвижимого
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 3782 НК РФ, то
налоговой базой по налогу на имущество организаций признается утвержденная в установленном порядке кадастровая
стоимость здания.
»
Письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г.
№ 03-04-06/6773 <О ставке НДФЛ в отношении
доходов высококвалифицированного специалиста —
иностранного работника организации>
Доходы от осуществления трудовой деятельности сотрудника организации — высококвалифицированного специалиста
подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13% независимо от его налогового статуса.
»
§
»
Письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3947@
«Об уплате суммы утилизационного сбора в отношении
колесных транспортных средств, изготовленных
(достроенных) на базе колесных транспортных средств
либо шасси»
ФНС России сообщает, что письмом от 26 февраля 2014 г.
№ РА-2571/20 Минпромторг России разъяснил вопрос упла­
ты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств, изготовленных (достроенных) на базе
колесных транспортных средств либо шасси.
Указано, что в случае представления расчета утилизационного сбора организацией — крупнейшим производителем в территориальный налоговый орган без фактиче­
ской уплаты суммы этого сбора такая сумма учитывается
при уплате утилизационного сбора в отношении колесных
транспортных средств, на которые выдается новый паспорт
транспортного средства или паспорт самоходной машины
и других видов техники, изготовленных (достроенных) на
базе колесных транспортных средств либо шасси данного
производителя.
Отмечается, что основанием для применения плательщиком утилизационного сбора особого порядка является
включение данного плательщика в реестр крупнейших производителей, ведение которого осуществляется Минпром­
торгом России.
»
Оплата организацией расходов работника, связанных
с участием в мероприятиях, не связанных с выполнением
трудовых обязанностей, является доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению
налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке.
Письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № БС-4-11/4032@
<Об обложении НДФЛ оплаты организацией расходов
работника на участие в мероприятиях, не связанных
с выполнением им трудовых обязанностей>
Если работники направляются для участия в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей,
то такие поездки не являются командировками и соответственно расходы, связанные с участием работников
в данных мероприятиях, не являются командировочными
расходами.
Страховые взносы
Приказ Минтруда России от 11 февраля 2014 г.
№ 94н «О внесении изменений в приложения № 1
и 2 к приказу Министерства труда и социальной
защиты Российской Федерации от 19 марта
2013 г. № 107Н “Об утверждении формы расчета
по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, а также
по расходам на выплату страхового обеспечения
и порядка ее заполнения”»
В форме расчета (приложение № 1) на титульном листе исключено поле «код по ОКАТО».
В разделе I таблица 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов» дополнена строкой 8. Кроме того, этот раздел
дополнен таблицей 4.5 «Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 14 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ».
В разделе II в новой редакции изложена таблица 10 «Сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям
труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало
года».
Соответствующие изменения внесены в приложение № 2,
содержащее порядок заполнения указанной формы.
»
Письмо Минтруда России от 17 февраля 2014 г.
№ 17-4/В-54 <О начислении страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды на выплаты
в пользу работников>
1. Материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является
объектом обложения страховыми взносами.
2. Выплаты организацией среднего заработка в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дни последующего
отдыха (как предусмотренные коллективным договором, так
и не предусмотренные им) облагаются страховыми взносами
в общеустановленном порядке.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
»
Письмо ПФР от 12 февраля 2014 г. № НП-30-26/1707
<О применении с 1 января 2014 г. дополнительных
тарифов страховых взносов в ПФР к выплатам и иным
вознаграждениям в пользу работников, занятых
на работах с вредными, тяжелыми и опасными
условиями труда>
Если по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда условия труда на рабочих местах, перечисленных
в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря
2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», признаны оптимальными и (или) допустимыми, указанные результаты аттестации не учитываются при определении
размера дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР,
установленных ч. 21 ст. 583 Закона № 212‑ФЗ, и в отношении
этих рабочих мест страховые взносы по дополнительным
тарифам должны уплачиваться плательщиками в размерах,
предусмотренных ч. 1 и 2 ст. 583 Закона № 212-ФЗ.
»
Письмо Минтруда России от 26 февраля 2014 г.
№ 17-3/В-92 <О начислении страховых взносов
на суммы компенсации за использование в служебных
целях работником транспортного средства, которым
он управляет по доверенности>
Поскольку возмещение работодателем расходов работника,
связанных с использованием не принадлежащего ему на
праве собственности имущества, Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, суммы компенсации
работнику за использование упомянутого транспортного
средства на основании доверенности на право управления
транспортным средством облагаются страховыми взносами
в общеустановленном порядке.
§
»
Налоговый контроль
Письмо ФНС России от 31 декабря 2013 г.
№ ЕД-4-2/23706@ <О порядке проведения налоговыми
органами допроса в соответствии со ст. 90 НК РФ>
Налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетеля для
дачи показаний любое физическое лицо, которому могут
быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
В НК РФ не указан исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе.
По смыслу ст. 90 и 99 НК РФ круг лиц при проведении допроса свидетеля не ограничен.
Законодательством о налогах и сборах не ограничены
права и обязанности лица, сопровождающего гражданина,
вызванного повесткой для допроса в налоговый орган в порядке ст. 90 НК РФ.
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
www.fbk.ru
§
»
Ответственность
Письмо ФНС России от 27 февраля 2014 г.
№ СА-4-14/3404 <О привлечении организации
к ответственности по ст. 116 НК РФ, если организация
не подала в налоговые органы заявление о постановке
на учет по местонахождению обособленного
подразделения>
Налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности,
предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ, если ведет дея­тельность
без постановки на учет в налоговом органе самого налого­
плательщика. Если организация, состоящая на учете по своему
местонахождению, осуществляет деятельность на территории
другого муниципального образования через свое обособленное подразделение и не подала в налоговые органы заявление
о постановке на учет по местонахождению обособленного
подразделения, она подлежит привлечению к ответственности
по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный
срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений,
предусмотренных в данном случае п. 2 ст. 23 НК РФ.
§
»
Отчетность
Письмо Минфина России от 4 февраля 2014 г.
№ 03-02-07/1/4390 <О постановке на учет
в налоговом органе, а также о представлении
единой (упрощенной) декларации и сведений
о среднесписочной численности работников вновь
созданной организацией, не имеющей объектов
налогообложения и наемных работников>
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате
которых происходит движение денежных средств на его счетах
в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам
объектов налогообложения, представляет по данным налогам
единую (упрощенную) налоговую декларацию. Вновь созданная организация обязана представлять в налоговый орган по ее
местонахождению сведения о среднесписочной численности
работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором эта организация была создана. Освобождение организаций, не имеющих работников, от представления
в налоговые органы в установленный срок сведений о среднесписочной численности работников не предусмотрено.
»
Письмо ФНС России от 25 февраля 2014 г.
№ БС-4-11/3254 <О замене кодов ОКАТО
на коды ОКТМО в налоговых декларациях>
Для указания кода ОКТМО в формах налоговой отчетности
предусмотрено 11 знако-мест. Свободные знако-места спра-
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
ва от значения кода, если код ОКТМО имеет 8 знаков, не
подлежат заполнению дополнительными символами, в связи
с чем при заполнении налоговой отчетности в бумажном
виде свободные знако-места заполняются прочерками.
Уточненная декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за
который вносятся соответствующие изменения.
Среди оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) не указано неверное заполнение кода
ОКАТО/ОКТМО.
§
»
Гражданское законодательство
Федеральный закон от 12 марта 2014 г. № 35-ФЗ
«О внесении изменений в части первую, вторую
и четвертую Гражданского кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации»
В части первую, вторую и четвертую ГК РФ внесены изменения, затрагивающие вопросы правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации.
В частности, часть первая ГК РФ дополнена ст. 35818, которой
регламентируется залог исключительных прав. Установлено,
что исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий
(п. 1 ст. 1225) могут быть предметом залога в той мере, в какой
правила ГК РФ допускают их отчуждение.
Государственная регистрация залога исключительных
прав осуществляется в соответствии с правилами Раздела VII ГК РФ.
В части второй ГК РФ уточняется формулировка ч. 1
ст. 727 в отношении конфиденциальности полученной сторонами информации.
Согласно новой редакции п. 2 ст. 1028 ГК РФ предоставление права использования в предпринимательской
деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии подлежит государственной регистрации
в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении требования
о государственной регистрации предоставление права использования считается несостоявшимся.
Поправкой в абз. 2 п. 2 ст. 1031 ГК РФ предусмотрено,
что правообладатель обязан обеспечить государственную
регистрацию предоставления права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекса
принадлежащих правообладателю исключительных прав по
договору коммерческой концессии (если договором коммерческой концессии не предусмотрено иное).
Многочисленные изменения внесены в часть четвертую
ГК РФ. В частности, ГК РФ дополнен ст. 12311, по­священной
объектам, включающим официальные символы, наименования и отличительные знаки.
Уточняется порядок государственной регистрации результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (ст. 1232 ГК РФ).
Устанавливается право правообладателя сделать публично
заявление о предоставлении любым лицам возможности безвозмездно использовать принадлежащие ему произведение
науки, литературы или искусства либо объект смежных прав
на определенных правообладателем условиях и в течение
указанного им срока (п. 5 ст. 1233 ГК РФ).
Корректируются положения, которыми регламентируются договор об отчуждении исключительного права, лицензионный договор, виды лицензионных договоров, исполнение
лицензионного договора (ст. 1234—1237 ГК РФ).
В новой редакции изложены ст. 1246 «Государственное регулирование отношений в сфере интеллектуальной
собственности», 1250 «Защита интеллектуальных прав»,
1253 «Ликвидация юридического лица и прекращение дея­
тельности индивидуального предпринимателя в связи с нарушением исключительных прав» ГК РФ.
Уточняется порядок защиты исключительных прав
(ст. 1252 ГК РФ). Закреплено, в частности, что, если одно
нарушение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации совершено действиями нескольких лиц совместно, такие лица
отвечают перед правообладателем солидарно.
Корректируется порядок государственной регистрации
программ для ЭВМ и баз данных (ст. 1262 ГК РФ).
Новой редакцией ст. 1269 «Право на отзыв» ГК РФ в том
числе установлено, что автор имеет право отказаться от ранее
принятого решения об обнародовании произведения только
до его фактического обнародования.
Вносятся поправки в порядок свободного использования
произведения в информационных, научных, учебных или
культурных целях (ст. 1274 ГК РФ).
В новой редакции изложены ст. 1275 «Свободное использование произведения библиотеками, архивами и образовательными организациями», 1276 «Свободное использование
произведения, постоянно находящегося в месте, открытом
для свободного посещения», 1291 «Отчуждение оригинала
произведения и исключительное право на произведение»,
1296 «Произведения, созданные по заказу», 1297 «Произведения, созданные при выполнении работ по договору»,
1301 «Ответственность за нарушение исключительного права на произведение» ГК РФ.
Кодекс дополнен ст. 12861 «Открытая лицензия на использование произведения науки, литературы или искусства».
Многочисленные изменения также внесены в главу 71
ГК РФ, которой регламентируются права, смежные с автор­
скими.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
В главе 72 «Патентное право» ГК РФ поправками затронуты в том числе условия патентоспособности изобретения,
полезной модели, промышленного образца (ст. 1350—1352
ГК РФ). В новой редакции изложены положения, связанные
с исключительным правом на изобретение, полезную модель
или промышленный образец (с. 1358 ГК РФ). Вводится
ст. 13581 ГК РФ, которой определяются зависимое изобретение, зависимая полезная модель, зависимый промышленный образец.
В новой редакции изложены ст. 1363 ГК РФ, в которой
уста­новлены сроки действия исключительных прав на
изобретение, полезную модель, промышленный образец;
ст. 1365, посвященная договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или
промышленный образец; ст. 1369, которой регламентируются форма договора о распоряжении исключительным
правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец и государст­венная регистрация перехода
исключительного права, его залога и предоставления права
использования изобретения, полезной модели или промышленного образца.
Уточняются положения, которыми регулируется порядок получения патента (§ 5 главы 72 ГК РФ). Изменяется
порядок признания недействительным патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец,
а также восстановления действия патента (ст. 1398, 1400
ГК РФ). Вводится статья, которой определяется ответ­
ственность за нарушение исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец
(ст. 14061 ГК РФ).
Корректируется определение понятия «секрет производ­
ства (ноу-хау)» (ст. 1465 ГК РФ).
Ряд поправок внесен в главу 76 «Права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг
и предприятий» ГК РФ.
Закон вступает в силу 1 октября 2014 г., за исключением
ряда положений.
§
»
Хозяйственная деятельность
Письмо ФНС России от 6 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4116@
<О порядке округления лимита остатка наличных
денег>
ФНС России сообщает, что Банк России в письме от 24 сентября 2012 г. № 36-3/1876 разъяснил, что для округления
лимита остатка наличных денег до рубля могут применяться
правила математического округления.
При соблюдении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, установленных
Банком России, административное правонарушение отсут­
ствует.
10
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
www.fbk.ru
§
»
Валютное законодательство
Письмо ФНС России от 4 марта 2014 г. № ЕД-4-2/3663
«О направлении информации в таможенные
органы»
Сообщается, что в случаях выявления налоговыми органами в ходе мероприятий налогового и валютного контроля
информации с признаками незаконного перемещения через
таможенную границу Таможенного союза ценных бумаг, находящихся в обращении на территории Российской Федерации, эмитентами которых выступают нерезиденты и местом
выпуска которых являются государства, не являющиеся членами Таможенного союза, налоговым органам поручается
направлять соответствующую информацию по подведомст­
венности в территориальные таможенные органы.
§
»
Законодательство о банкротстве
Федеральный закон от 12 марта 2014 г. № 30-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон
“О несостоятельности (банкротстве)”»
Внесенными изменениями установлено, что сведения, подлежащие опубликованию в соответствии с данным Законом,
включаются в Единый федеральный реестр сведений о банк­
ротстве и опубликовываются в официальном издании, опре­
деленном Правительством РФ по результатам проведенного регулирующим органом конкурса между редакциями
печатных изданий. Вводятся правила определения такого
издания.
§
»
Антимонопольное законодательство
Федеральный закон от 12 марта 2014 г. № 26-ФЗ
«О внесении изменений в статью 2 Федерального
закона “О закупках товаров, работ, услуг отдельными
видами юридических лиц”»
Внесенными в ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 18 июля
2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдель­
ными видами юридических лиц» изменениями уточняется,
что в хозяйственных обществах положение о закупке утверж­
дается:
• советом директоров (наблюдательным советом) хозяй­
ственного общества в случае, если заказчиком выступает акционерное общество, либо в случае, когда уставом
акционерного общества предусмотрено осуществление
функций совета директоров (наблюдательного совета) общим собранием акционеров общества, коллегиальным исполнительным органом общества или при
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ОБЗОР
НОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
отсутствии коллегиального исполнительного органа
общим собранием акционеров общества;
• общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью в случае, если заказчиком выступает общество с ограниченной ответственностью,
либо в случае, когда утверждение положения о закупке
отнесено уставом общества с ограниченной ответст­
венностью к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества или коллегиального исполнительного органа общества, советом директоров
(наблюдательным советом) общества или коллегиальным исполнительным органом общества.
§
»
Банковское законодательство
Указание Банка России от 21 января 2014 г.
№ 3179-У «О внесении изменений в Положение
Банка России от 19 августа 2004 года № 262-П
“Об идентификации кредитными организациями
клиентов и выгодоприобретателей в целях
противодействия легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию
терроризма”»
Установлено, в частности, что кредитная организация обязана до приема на обслуживание идентифицировать клиента, за исключением случаев, установленных Федеральным
законом «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Кредитная организация вправе самостоятельно определить в своих внутренних документах требования к докумен­
там юридического лица, период деятельности которого не
превышает трех месяцев со дня его регистрации и не позволяет представить в кредитную организацию необходимые
сведения (документы) о финансовом положении, а также
требования к документам юридического лица — нерезидента, представляемым относительно финансового положения.
Расширяется перечень сведений (документов), получаемых в целях идентификации юридических лиц.
»
Указание Банка России от 31 января 2014 г. № 3186-У
«О внесении изменений в Положение Банка России
от 2 марта 2012 года № 375-П “О требованиях
к правилам внутреннего контроля кредитной
организации в целях противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма”»
В частности, устанавливаются факторы, с учетом которых
кредитная организация принимает решение о признании
физического лица бенефициарным владельцем при наличии у такого лица возможности контролировать действия
клиента. Скорректирован перечень факторов, влияющих
на оценку риска клиента в категории «риск по типу клиента
и (или) бенефициарного владельца».
Обзор подготовлен специалистами «ФБК Право».
Полная версия обзора — на сайте компании «ФБК»
http://www.fbk.ru/library/publications/
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
11
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налоговый учет возмещаемых расходов
по договору аренды
А.М. Бобринева
старший эксперт
«ФБК Право»
На практике субъекты предпринимательской деятельности
зачастую арендуют помещения. Как правило, коммунальные
услуги в этом случае оплачивает собственник, а арендатор
возмещает ему соответствующие расходы. Налоговый учет
возмещаемых коммунальных расходов зависит от конкретного
способа их возмещения, установленного договором аренды.
Рассмотрим порядок налогового учета возмещаемых расходов
на коммунальные услуги по договору аренды.
Арендодатели, предоставляя помещения в аренду, как правило, обеспечивают
арендаторам возможность пользоваться коммунальными услугами, необходимыми для обеспечения нормальных условий эксплуатации переданного во временное
пользование помещения. К таким услугам относятся отопление, водоснабжение,
энергоснабжение, услуги телефонной связи и т.п.
На практике коммунальные услуги могут быть предоставлены арендодателем
арендатору на следующих условиях:
1) в договоре аренды устанавливается фиксированная ставка арендной платы,
включающая в себя все расходы на содержание сдаваемых в аренду помещений. Расходы в виде платы за отопление, водоснабжение, электроэнергию,
которые арендодатель несет в период действия договора аренды, включаются в ставку арендной платы. Для арендатора не оформляются какие-либо
документы, подтверждающие понесенные арендодателем коммунальные
расходы;
2) в договоре аренды устанавливается арендная плата, которая состоит из постоянной и переменной частей. Размер переменной части определяется исходя
из потребленных арендатором коммунальных услуг за соответствующий
отчетный период на основании документов поставщиков коммунальных
услуг (счетов, актов), предоставляемых арендодателю, пропорционально
занимаемой арендатором площади (либо в зависимости от объема услуг, по­
требленных арендатором, подтвержденных показаниями счетчиков, и тарифов поставщиков на коммунальные услуги). Оплата переменной части аренд­
ной платы осуществляется арендатором на основании счета арендодателя
с приложением подтверждающих документов и расчета размера переменной
части арендной платы;
3) в договоре аренды устанавливается фиксированная арендная плата. Дополнительно арендатор возмещает арендодателю расходы на содержание арендованных помещений по фактическим затратам арендодателя на потребленные
энергоресурсы. При этом суммы такого возмещения не входят в ставку аренд­
ной платы, а оплачиваются арендатором арендодателю сверх нее. Арендатор
осуществляет возмещение расходов арендодателя на коммунальные услуги,
приходящиеся на арендуемые помещения, периодически. Основанием для
возмещения расходов является счет арендодателя с приложением подтверждающих документов и расчета стоимости расходов, подлежащих возмещению
арендатором, который осуществляется на основании показаний счетчиков,
12
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
установленных в арендованных помещениях, и тарифов
организаций-поставщиков.
Порядок налогового учета возмещаемых расходов на коммунальные услуги зависит от конкретного способа их возмещения, установленного условиями договора аренды.
При первых двух вариантах сумма компенсации стоимости
коммунальных услуг является составной частью арендной
платы.
В этом случае сумма арендной платы, включая возмещаемые арендатором коммунальные расходы, учитывается
в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих
внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ (если предоставление помещений
в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика — в составе доходов от реализации на основании
ст. 249 НК РФ).
Контролирующие органы придерживаются аналогичной
точки зрения по данному вопросу. Так, в письме от 11 марта
2012 г. № 03-11-11/72 Минфин России указал, что суммы
платежей за жилищно-коммунальные услуги, составляющие
переменную часть арендной платы, должны учитываться
в составе доходов арендодателя при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упро­
щенной системы налогообложения.
Поскольку в силу п. 1 ст. 34615 НК РФ в целях применения
упрощенной системы налогообложения доходы определяются по правилам ст. 249 и 250 НК РФ, приведенная позиция
финансового ведомства справедлива и применительно к общей системе налогообложения.
При этом арендодатель вправе признать в составе расходов,
учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость
коммунальных услуг, в том числе потребленных арендатором,
оплаченных им коммунальным организациям. С этим соглашаются и налоговые органы (см., например, письмо УФНС
России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20‑12/56637).
Оказание услуг по предоставлению в аренду имущества
подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке
на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А значит, суммы
возмещаемых коммунальных расходов, являющиеся частью
арендной платы, также облагаются НДС.
Следовательно, арендодатель вправе принять к вычету
соответствующие суммы НДС, предъявленные ему по коммунальным услугам, потребленным арендатором.
Правомерность данного вывода подтверждается и официальной позицией ФНС России, выраженной в письме от
4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@, согласно которой если
по условиям договора арендная плата состоит из двух частей — постоянной и переменной, которая включает в себя
стоимость коммунальных услуг, то арендодатель вправе
применить вычет по коммунальным услугам, потребленным
арендатором.
При третьем варианте сумма компенсации стоимости
коммунальных услуг не входит в состав арендной платы
и, в сущности, представляет собой транзитный платеж, который полностью перечисляется арендодателем соответст­
вующим коммунальным организациям в оплату оказанных
ими услуг.
На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере,
в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая
в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических
лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со
ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые согласно
ст. 250 НК РФ.
Арендодатель не выполняет функции по оказанию коммунальных услуг, поскольку не является специализированной
организацией, имеющей все необходимые для осуществления такой деятельности лицензии, разрешения и оборудование.
Суммы возмещаемых коммунальных расходов, перечисляемые арендатором, по сути, являются транзитными суммами, поскольку они поступают к арендодателю лишь в каче­
стве компенсации расходов, понесенных им по оплате коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором,
и соответственно не приводят к увеличению экономических
выгод самого арендодателя.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли суммы
возмещаемых расходов по коммунальным платежам не могут
быть признаны в качестве дохода от реализации.
Компенсируемые суммы коммунальных платежей не являются и частью арендной платы, учитываемой в составе
внереализационных расходов, поскольку по условиям договора аренды возмещаются арендодателю сверх арендной
платы. Следовательно, по этому основанию они также не
подлежат учету в целях налогообложения прибыли в качестве
дохода арендодателя.
На это прямо указал и Президиум ВАС РФ, отметив в п. 12
Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой
(утвержден информационным письмом от 11 января 2002 г.
№ 66; далее — Обзор), что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.
В Постановлении от 17 марта 1998 г. № 4926/97 Президиум
ВАС РФ указал, что затраты по общему правилу уменьшают
выручку от реализации продукции (работ, услуг), а не увеличивают налогооблагаемую прибыль. И в том случае, когда
такие затраты возмещаются контрагентом, выручки в этой
части не возникает.
В Определении от 29 января 2008 г. № 18186/07 ВАС РФ
также отметил, что суммы возмещения коммунальных пла-
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
13
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
тежей, полученные от арендатора, не являются доходом
арендодателя. В данном случае компенсируются расходы
по содержанию и использованию сданного в аренду помещения, а затраты на оплату коммунальных услуг, связанные
с эксплуатацией сданного в аренду помещения, не являются
расходами собственника — они не приводят к уменьшению
его экономических выгод, так как компенсируются арендатором.
Вывод о транзитном характере рассматриваемых компенсационных платежей подтверждается и арбитражными
судами различных федеральных округов.
В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 19 октября 2006 г. № А56-24646/2005, от 13 июня
2006 г. № А66-7256/2005 отметил, что индивидуальный
предприниматель, который за счет денежных средств арендаторов, непосредственных потребителей тепла, электроэнергии и т.п., оплачивал услуги, оказанные сторонними
организациями, правомерно не включил в налоговую базу
денежные средства, полученные им в возмещение фактических расходов.
Суд указал, что в силу положений главы 34 Граждан­ского
кодекса РФ возложение на арендатора расходов по оплате
коммунальных услуг (и аналогичных услуг) не может рассматриваться как форма арендной платы (п. 12 Обзора).
На основании изложенного суд решил, что возмещение
арендаторами налогоплательщику расходов по оплате коммунальных услуг, перечисленных коммунальным организациям арендодателем, не является доходом налогоплательщика-арендодателя. По мнению суда, в данном случае речь идет
именно об оплате арендаторами услуг названных организаций, а не о перепродаже части услуг арендодателем арендатору. Кроме того, как установил суд, налогоплательщик не
оказывает услуги по энергоснабжению и приему сточных
вод канализации. Таким образом, платежи, поступившие от
арендаторов в качестве компенсации, не являются доходами
налогообложения, а следовательно, объектом обложения
единым налогом.
Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС
Уральского округа от 4 сентября 2009 г. № Ф09-4747/09-С2,
ФАС Волго-Вятского округа от 21 апреля 2008 г. № А39362/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 11 февраля
2008 г. № Ф08-8206/07-3204А, ФАС Восточно-Сибирского
округа от 21 марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07 и от
14 июля 2005 г. № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1.
Вместе с тем в правоприменительной практике существует
и противоположный подход по рассматриваемому вопросу,
согласно которому суммы, полученные арендодателем от
арендаторов в качестве возмещения стоимости потребленных ими коммунальных услуг, признаются доходом арендодателя, учитываемым в целях налогообложения прибыли
(см., например, письма Минфина России от 30 мая 2012 г.
№ 03-03-06/4/55, от 23 сентября 2009 г. № 03-03-05/47 и от
5 сентября 2007 г. № 03-11-05-215, Постановления ФАС
14
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
Центрального округа от 19 ноября 2010 г. по делу № А1416650/2009/583/24 и ФАС Поволжского округа от 4 октября
2007 г. по делу № А57-9388/06).
Данная позиция основана на том, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества не по­
именована в установленном ст. 251 НК РФ перечне доходов,
не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Однако вопрос об относимости (неотносимости) тех или
иных видов полученных налогоплательщиком-арендодателем платежей в состав доходов, учитываемых для целей
исчисления налога на прибыль, должен решаться исходя из
проверки таких платежей не только на предмет их наличия
(отсутствия) в установленном ст. 251 НК РФ перечне, но
и на предмет их соответствия понятию «доходы», установленному НК РФ.
Более того, в целях признания полученных налогоплательщиком платежей в составе учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов соответствие таких платежей
установленному НК РФ понятию «доход» является первичным. Как было указано ранее, возмещаемые коммунальные
расходы имеют транзитный характер и не приносят какойлибо экономической выгоды налогоплательщику-арендодателю, т.е. не являются доходом по смыслу НК РФ.
В связи с этим рассматриваемый подход, согласно которому суммы возмещения расходов по коммунальным платежам
признаются доходом арендодателя, по нашему мнению, не
соответствует требованиям НК РФ.
Затраты на оплату коммунальных услуг, фактически по­
требленных арендатором, не являются расходами арендодателя, поскольку они компенсируются арендатором и соответственно не приводят к уменьшению экономических
выгод арендодателя. Указанные коммунальные платежи
относятся к помещениям, сданным в аренду, и являются
расходами арендатора. В данном случае арендодатель выступает лишь в качестве лица, через которого коммунальные
платежи проходят транзитом от арендатора к коммунальным
службам.
Правомерность данного вывода подтверждается и Определением ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, упомянутым ранее.
Причины, по которым суммы возмещения коммунальных
расходов не признаются доходом налогоплательщика-арендодателя, также не позволяют начислять НДС на указанные
суммы, поскольку со стороны арендодателя отсутствует факт
реализации коммунальных услуг, т.е. отсутствует объект
налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
С данным утверждением согласны и контролирующие
органы. Так, по мнению Минфина России, выраженному им
в письме от 31 декабря 2008 г. № 03-07-11/392, при получении денежных средств, перечисленных субабонентом в целях компенсации расходов абонента по оплате переданной
субабоненту электроэнергии, принятой абонентом от энергоснабжающей организации, объекта налогообложения по
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
НДС не возникает, поскольку реализация электроэнергии,
принятой от энергоснабжающей организации, абонентом
не производится.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина
России от 26 декабря 2008 г. № 03-07-05/51, ФНС России
от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@, УФНС России по г.
Москве от 8 июня 2009 г. № 16-15/58069 и от 21 мая 2008 г.
№ 19-11/48675.
Такой позиции придерживаются и арбитражные суды.
В частности, в Постановлении от 21 июля 2009 г. № А5648203/2007 ФАС Северо-Западного округа установил, что
налогоплательщик-арендодатель не является и не может
являться поставщиком коммунальных услуг, поскольку сам
является абонентом, а оказание данных услуг относится
к ведению специализированных снабжающих организаций. На основании изложенного суд пришел к выводу, что
возмещение расходов по коммунальным платежам, вытекающим из договоров аренды, не является реализацией
в соответствии со ст. 39 НК РФ и не относится к объекту
обложения НДС.
В Постановлении от 4 марта 2008 г. № А65-8421/2007-СА137 ФАС Поволжского округа со ссылкой на Постановление
Президиума ВАС РФ от 6 апреля 2000 г. № 7349/99, согласно
которому арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию и газ для снабжения здания
у энергоснабжающих организаций, также пришел к выводу,
что налогоплательщик-арендодатель не оказывает арендатору услуги по поставке электроэнергии и газа, а лишь
перевыставляет счета соответствующих организаций арендатору, т.е. не является энергоснабжающей организацией
и не оказывает арендатору услуги по реализации. Соответст­
венно в данном случае у налогоплательщика-арендодателя
отсутствует выручка от реализации товаров и не возникают
объекты обложения НДС.
Поскольку отсутствует факт реализации арендодателем
коммунальных услуг арендатору, то арендодатель не должен
выставлять счета-фактуры арендатору на сумму потребляемых им коммунальных услуг (см., например, Определение
ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2009 г.
№ Ф04-7965/2008(20062-А46-25)).
Если арендодатель выставит арендатору счет-фактуру на
возмещаемые последним коммунальные услуги, то объекта
налогообложения у него тем не менее не возникнет. Как
указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от
5 сентября 2005 г. № А56-30790/2004, выставление счетовфактур при отсутствии объекта налогообложения по НДС не
подразумевает под собой реализацию товаров.
Таким образом, поскольку передача электрической и тепловой энергии, воды и газа арендодателем арендатору не
является реализацией и соответственно не облагается НДС,
то сумма «входного» НДС, приходящаяся на коммунальные
услуги, фактически переданные арендатору и потребленные
им, не может быть принята к вычету арендодателем.
На основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ указанные суммы
НДС подлежат включению арендодателем в стоимость коммунальных услуг, передаваемых им арендатору.
На это указывают и контролирующие органы. Например,
в письме от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52 Минфин России,
руководствуясь подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и Постановлением Президиума ВАС РФ № 7349/99, пришел к выводу,
что по договорам, согласно которым в стоимость услуг по
аренде помещения оплата электроэнергии не включается,
у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему
энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии,
потребленной арендатором (см. также письма УФНС России
по г. Москве от 21 мая 2008 г. № 19-11/48675 и от 16 июля
2007 г. № 19-11/067415).
Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды. Например, ФАС Северо-Западного округа
в Постановлении от 12 сентября 2006 г. № А52-353/2006/2
признал неправомерным принятие к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком-арендодателем по коммунальным услугам, фактически потребленным арендаторами.
Вместе с тем некоторые суды признают правомерным
принятие налогоплательщиком-арендодателем к вычету
сумм НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором, поскольку расходы арендодателя на коммунальные
услуги связаны с использованием им своего имущества в целях извлечения прибыли, т.е. для осуществления операций,
облагаемых НДС, не делая при этом различий в зависимости
от того, являются коммунальные расходы переменной частью арендной платы или же выделены в отдельный платеж
(см., например, Постановления ФАС Уральского округа от
26 марта 2012 г. № Ф09-723/12, ФАС Волго-Вятского округа
от 23 ноября 2009 г. № А17-7511/2008).
Однако, по нашему мнению, данный подход не учитывает
действительной сути совершаемых налогоплательщикомарендодателем операций по приобретению коммунальных
услуг у сбытовых организаций и их последующей передаче
арендаторам, которая не признается реализацией, являющейся объектом обложения НДС. При этом в рассматриваемом варианте, в отличие от первых двух, суммы возмещения
коммунальных услуг не являются составной частью арендной платы, подлежащей налогообложению.
Для получения дополнительной информации по вопросам,
сходным с поднятыми в данном материале, обращайтесь
в департамент маркетинга компании «ФБК» по адресу
marketing@fbk.ru.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
15
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Как платить НДС при аренде федерального
и муниципального имущества
Л.П. Фомичева
аудитор
Многие бухгалтеры допускают ошибки в отражении НДС,
уплачиваемого налоговым агентом при аренде федерального
и муниципального имущества. Расскажем, как правильно
начислять, уплачивать налог и составлять по нему отчетность.
Когда арендатор выступает налоговым агентом
Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ.
Основная из них заключается в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты
(внебюджетные фонды) налогов. Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый
агент должен иметь возможность удержать налог за счет денег того лица, с кем
имеет отношения.
Правила уплаты в бюджет и принятия к вычету НДС налоговыми агентами — организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) установлены ст. 161,
п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 НК РФ.
Из анализа положений п. 3 ст. 161 НК РФ следует, что организация должна платить НДС, если она на территории России покупает услуги по аренде федерального
имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов
государственной власти и управления, органов местного самоуправления. Налоговым агентом при выплате арендной платы становится арендатор государственного
или муниципального имущества при заключении:
• договора аренды непосредственно с органами государственной власти и управ­
ления, органами местного самоуправления;
• трехстороннего договора с органами государственной власти и управления,
органами местного самоуправления и балансодержателем арендуемого имущества.
Обязанность налогового агента в части уплаты НДС за других возникает независимо от того, является ли организация либо ИП плательщиком НДС (п. 2
ст. 161 НК РФ). Налог обязаны уплатить и те, у кого местом реализации товаров
(работ, услуг) не является территория РФ (ст. 148 НК РФ), те, кто осуществляет
необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ), кто освобожден от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), а также те, кто применяет специальные налоговые
режимы (перешел на упрощенную систему налогообложения (УСН) или уплату
единого налога на вмененный доход (ЕНВД)).
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должен ли арендатор уплачивать НДС
как налоговый агент, если по договору аренды федерального (муниципального)
имущества арендодателем выступает не собственник, а балансодержатель данного
имущества (ГУП, МУП). Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС
России, УФНС России по г. Москве, если арендодателем выступает балансодержатель имущества, обязанности по уплате НДС возлагаются на данную организацию.
Арендатор в этом случае не является налоговым агентом (см. письма Минфина
России от 28 декабря 2012 г. № 03-07-14/121, от 3 сентября 2012 г. № 03-07-11/344,
от 2 августа 2012 г. № 02-03-09/3040, от 23 июля 2012 г. № 03-07-15/87, Казначей­
ства России от 28 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/8.0-748).
16
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Балансодержатель уплачивает НДС самостоятельно
и в случае, если предоставляет имущество в аренду на безвозмездной основе (письмо Минфина России от 26 апреля
2010 г. № 03-07-11/147).
Если арендатор передает государственное (муниципальное) имущество в субаренду, уплатить НДС должна сама организация-арендатор, т.е. возлагать обязанности налогового
агента на субарендатора она не вправе (письмо Минфина
России от 18 октября 2012 г. № 03-07-11/436).
Что касается учреждений, которые самостоятельно заключают договоры по предоставлению в аренду федерального
недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, то в отношении данных услуг особенностей
по исчислению и уплате НДС Налоговым кодексом РФ не
предусмотрено. В таком случае плательщиком НДС является
арендодатель, а не арендаторы имущества. Это связано с тем,
что на основании ст. 296 Гражданского кодекса РФ учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются данным имуществом
в пределах, установленных законом, в соответствии с целями
своей деятельности, назначением имущества и, если иное не
установлено законом, распоряжаются названным имуществом
с согласия собственника имущества. Собственник имущества
вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не
по назначению имущество, закрепленное им за учреждением
либо приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение этого имущества.
Имуществом, изъятым у учреждения, собственник имущества
вправе распорядиться по своему усмотрению.
в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде
(абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 12 августа
2009 г. № ШС-22-3/634@).
Счет-фактура заполняется по правилам, которые дейст­
вуют для плательщиков НДС (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но
с учетом особенностей, указанных в подп. «в»—«д», «з» п. 1
Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость:
• в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответ­
ственно полное или сокращенное наименование и местонахождение арендодателя (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет
обязанность по уплате налога;
• в строке 2б отражаются ИНН и КПП арендодателя;
• в строках 3 и 4 ставятся прочерки;
• в строке 5 — номер и дата платежно-расчетного до­
кумента, который подтверждает перечисление арендной платы или аванса по договору.
Пример 1. О О О
«Арендатор», ИНН ХХХХ322915,
КПП ХХХХ01001, расположенное по адресу: г. Н,
ул. Ленина, д. 119, арендует по договору от 11.11.2011
№ 111 помещение по тому же адресу.
Арендодатель — Департамент имущества г. Н,
ИНН ХХХХ058720 КПП ХХХХ01001, адрес: г. Н,
ул. Ленина, д. 2.
Реквизиты арендатора и арендодателя условные.
Арендатор применяет общую систему налогообложения и использует помещение в деятельности, облагаемой НДС.
Как определить налоговую базу
Чтобы исчислить сумму налога, налоговый агент должен
опре­делить базу и ставку НДС. На практике стороны до­
говора могут указать цену имущества (сумму арендной платы), выделив при этом НДС, либо сумму НДС отдельно не
выделять. Кроме того, в договоре может быть указано, что
НДС уплачивается дополнительно к цене договора (сверх
договорной цены) в соответствующий бюджет.
Если цена договора включает в себя сумму налога, то
по­следняя определяется расчетным методом. Для этого
нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 (п. 3
и 4 ст. 164 НК РФ).
Налоговую базу нужно определять на дату перечисления
арендодателю арендной платы полностью или частично
(абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ, письмо Минфина России от 18 мая
2012 г. № 03-07-11/146). Она определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Как оформить счет-фактуру
Арендатор как налоговый агент сам выставляет за своего
арендодателя счет-фактуру. Оформить документ следует
По условиям договора сумма ежемесячной арендной
платы составляет 50 000 руб. (без НДС); НДС по
ставке 18% в размере 9000 руб. арендатор перечисляет
в федеральный бюджет одновременно с перечислением арендной платы. Арендная плата перечисляется ежемесячно не позднее 15-го числа текущего
месяца.
Составим счет-фактуру, который ООО «Арендатор»
должно оформить при перечислении арендной платы за май 2014 г. 15 мая 2014 г. (см. рис. 1 на с. 18).
Счет-фактуру следует составить в двух экземплярах. Первый экземпляр документа следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и в день его составления
зарегистрировать в книге продаж (п. 16 Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур1). Регистрация производится в том квартале, в котором
возникла обязанность по исчислению НДС, т.е. по дате
перечисления платежа арендодателю (п. 2, 3 и 15 Правил
заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по
налогу на добавленную стоимость).
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.
№ 1137.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
17
18
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
4
5
Стоимость
товаров (работ, услуг),
имущественных прав без
налога —
всего
без акциза
6
В том числе
сумма акциза
Х
18
7
Налоговая
ставка
(1)
(1а)
(2)
(2а)
(2б)
(3)
(4)
(5)
(6)
(6а)
(6б)
(7)
9000
9000
8
Сумма налога, предъявляемая покупателю
59 000
59 000
9
Стоимость
товаров (работ, услуг),
имущественных прав
с налогом —
всего
10
цифровой код
10а
краткое
наименование
Страна происхож­
дения товара
11
Номер таможенной
декларации
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Рис. 1.Счет-фактура налогового агента
50 000
3
Цена (тариф)
за единицу
измерения
Всего к оплате
2а
2
Количество
(объем)
50 000
условное
обозначение
(национальное)
код
Единица измерения
Аренда нежилого
помещения по адресу:
г. Н, ул. Ленина,
д. 119 по дог. 134
от 20.06.2011, арендная
плата за май 2014 г.
1
Наименование товара
(описание выполненных
работ, оказанных услуг),
имущественного права
от « 15 » мая 2014 г. СЧЕТ-ФАКТУРА № 33
ИСПРАВЛЕНИЕ № от «____» Продавец Департамент имущества г. Н
Адрес г. Н, ул. Ленина, д. 2
ИНН/КПП продавца ХХХХ058720/ХХХХ01001
Грузоотправитель и его адрес —
Грузополучатель и его адрес —
К платежно-расчетному документу № 187
от 15.05.2014
Покупатель ООО «Арендатор»
Адрес г. Н, ул. Ленина, д. 119
ИНН/КПП покупателя ХХХХ322915/ХХХХ01001
Валюта: наименование, код российский рубль, 643
Приложение № 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 № 1137
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Второй экземпляр счета-фактуры понадобится для регистрации в книге покупок по мере возникновения права
на налоговый вычет (п. 13 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур).
Какие записи нужно сделать в бухгалтерском
учете
Часто бухгалтеры не знают, какими бухгалтерскими записями следует отражать начисление агентского НДС.
Пример 2. Продолжим пример 1 и покажем, какие бухгалтер­
ские записи должны быть отражены в бухгалтерском
учете арендатора при перечислении арендной платы
за май 2014 г.
Этот же КБК указывается по строке 040 Раздела 2 налоговой декларации по НДС.
Уплатить НДС за орган государственной власти или местного самоуправления организация-арендатор должна, даже
если арендную плату она не перечисляет деньгами, а покры­
вает выполнением работ или оказанием услуг своему арендодателю (письмо Минфина России от 16 апреля 2008 г.
№ 03-07-11/147).
Если услуги по аренде государственного или муниципального имущества приобретаются обособленными подразделениями организации, то НДС уплачивает головная
организация по месту учета в налоговом органе в качестве
налогоплательщика (письмо Минфина России от 26 ноября
2010 г. № 03-07-11/448).
15 мая (дата перечисления НДС в бюджет):
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
субсчет «Авансы выданные» — К 51 «Расчетные счета» — 50 000 руб. — перечислена авансом арендная
плата за май;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 9000 руб. —
отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду имущества;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 51 — 9000 руб. —
перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым
агентом с арендной платы за аренду имущества.
31 мая (дата принятия арендной платы в расходы):
Д 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» или иные счета учета затрат) — К 60, субсчет
«Текущие расчеты» — 50 000 руб. — начислена аренд­
ная плата за май;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 — 9000 руб. —
принят к вычету НДС, удержанный с арендной платы
за аренду имущества;
Д 60, субсчет «Текущие расчеты» — К 60, субсчет
«Авансы выданные» — 50 000 руб. — произведен зачет перечисленного аванса в счет уплаты текущих
платежей.
Когда платить НДС в бюджет
Налоговый агент обязан уплатить удержанный у арендодателя НДС по своему местонахождению в тот же срок,
который установлен для налогоплательщиков (п. 1, 3 ст. 174
НК РФ), т.е. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом,
в котором арендная плата была перечислена, а сумма налога
удержана.
Напомним, что на 2014 г. коды бюджетной классификации
(КБК) установлены приказом Минфина России от 1 июля
2013 г. № 65н. Уплачиваемый налоговым агентом НДС перечисляется на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.
Как принять уплаченный НДС к вычету
Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет, организация — налоговый агент может принять к вычету на
основании п. 3 ст. 171 НК РФ.
При принятии к вычету налога второй экземпляр счетафактуры налоговый агент как покупатель услуг регистрирует
в книге покупок (п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Условиями арендных соглашений может быть преду­
смотрено, что арендная плата перечисляется арендатором
авансом — например, ежеквартально в срок не позднее
10-го числа первого месяца квартала. При таких условиях
арендатор в момент перечисления арендной платы должен
удержать всю сумму налога и перечислить ее в бюджет. К вычету уплаченный НДС можно принять только после того,
как услуги аренды будут оказаны, т.е. приняты к учету на
основании соответствующих первичных документов. НДС
по авансам выданным налоговые агенты принимать к вычету
не вправе, такая льгота предусмотрена только в отношении
НДС, предъявленного продавцом услуг покупателю (письмо
ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634@). Вычет
НДС с предоплаты возможен только при внесении изменений в договор аренды или при его расторжении и возврате
арендатору перечисленного им аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Если организация использует арендованное имущество
в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС,
то она обязана вести раздельный учет НДС и к вычету принимать лишь часть уплаченного налога. Пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых
НДС, в общей стоимости отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период товаров (работ, услуг) (абз. 4
п. 4 ст. 170 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право не применять это положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных
расходов на производство товаров (работ, услуг), имущест­
Утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
19
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ИНН
www.fbk.ru
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Х Х Х Х 3 2 2 9 1 5 – –
Х Х Х Х 0 1 0 0 1
КПП Стр.
0 0 2
Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента
Показатели
Код
строки
Значения показателей
КПП подразделения иностранной организации,
состоящейна учете в налоговых органах
010
– – – – – – – – –
Наименование налогоплательщика-продавца
020
Д Е П А Р Т А М Е Н Т
И М У Щ Е С Т В А
Г
Н
ИНН налогоплательщика-продавца
030
Х Х Х Х 0 5 8 7 2 0 – –
Код бюджетной классификации
040
1 8 2 1 0 3 0 1 0 0 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Код по ОКАТО
050
4 5 1 8 2 1 0 1 0 0 0
Сумма налога, исчисленная к уплате
в бюджет (руб.)
060
9 0 0 0 – – – – – – – –
Код операции
070
1 0 1 1 7 0 3
Сумма налога, исчисленная при отгрузке
товаров (выполнении работ, оказании услуг,
передаче имущественных прав) (руб.)
080
– – – – – – – – – – – –
Сумма налога, исчисленная при получении
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных прав) (руб.)
090
– – – – – – – – – – – –
Сумма налога, исчисленная налоговым
агентом с оплаты, частичной оплаты
при отгрузке товаров (выполнении работ,
оказании услуг, передаче имущественных
прав) в счет этой оплаты, частичной оплаты (руб.)
100
– – – – – – – – – – – –
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
Васильев
18.07.2014
(подпись)
(дата)
Рис. 2.Порядок заполнения Раздела 2 налоговой декларации по НДС у налогового агента
20
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
венных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины
совокупных расходов на производство. При этом все суммы
налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг),
имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным
ст. 172 НК РФ.
Как заполнить налоговую декларацию
Налоговые агенты, как и все плательщики, сдают налоговую
декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, в налоговую инспекцию по
местонахождению организации (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость и Порядок ее заполнения, которые действуют
в данный момент, утверждены приказом Минфина России
от 15 октября 2009 г. № 104н.
Арендаторы — налоговые агенты помимо титульного листа заполняют Раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, по данным налогового агента» декларации. Здесь
необходимо отразить налоговую базу и сумму налога, которую налоговый агент — арендатор удерживает с арендной
платы.
Если операций, при которых необходимо удерживать
НДС, в налоговом периоде не было, сдавать «нулевую» декларацию не нужно (например, если арендатор применяет
УСН и в каком-либо квартале не перечислял арендную плату
за аренду государственного (муниципального) имущества).
В пункте 3 Порядка заполнения декларации сказано, что
Раздел 2 декларации нужно сдавать в инспекцию только при
совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ.
Поэтому раздел также не нужно заполнять, если в каком-то
квартале не перечислялась арендная плата.
Раздел 2 следует заполнить отдельно по каждому арендодателю. При наличии нескольких договоров с одним арендодателем указанный раздел декларации заполняется на одной
странице. Если нужно заполнить данные по нескольким
арендодателям, то указанный раздел декларации заполняется на нескольких страницах (абз. 1, 2 п. 36 Порядка заполнения декларации).
Отметим важные правила заполнения строк Раздела 2:
• по строке 020 указывается наименование арендодателя
(органа государственной власти и управления, органа
местного самоуправления);
• по строке 030 проставляется ИНН арендодателя, указанного по строке 020;
• по строке 040 указывается КБК 18210301000011000110;
• по строке 050 проставляется код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС
в бюджет РФ;
• по строке 060 указывается сумма налога, исчисленная
к уплате в бюджет налоговым агентом и подлежащая
уплате за истекший налоговый период равными долями
не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом;
• в строке 070 проставляется код операции (приведены
в приложении к Порядку заполнения декларации).
Налоговые агенты — арендаторы государственного или
муниципального имущества указывают код 1011703;
• в строках 010, 080—100 в рассматриваемом случае ставятся прочерки.
Как заполнить Раздел 2 для примера 1, показано на рис. 2
(арендная плата за квартал не исчисляется). www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
21
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОРПОРАТИВНЫЙ
ЮРИСТ
Срочный трудовой договор на время исполнения обязанностей
отсутствующего работника
А.А. Сусарова
юрист «ФБК Право»
Е.А. Даренина
ведущий юрисконсульт
«ФБК Право»
С.С. Ермоленко
Действующее трудовое законодательство предусматривает
различные ситуации, в которых работник может на законных
основаниях освобождаться от трудовых обязанностей. При этом
место работы за таким сотрудником сохраняется. Речь идет,
например, о различных отпусках (ежегодном, учебном,
по беременности и родам, по уходу за ребенком), периодах
нетрудоспособности. Нередко бывает так, что ни работник,
ни работодатель не могут заранее точно определить период
отсутствия уходящего работника. Вместе с тем замещающий
работник, работающий по срочному трудовому договору,
наделен теми же трудовыми правами, что и остальные
сотрудники, поэтому любое продление или прекращение
отношений с ним должно быть предсказуемым или
как минимум прозрачно оформленным. Попробуем
разобраться с потенциальными проблемными ситуациями,
которые могут возникнуть у работодателя при приеме
на работу сотрудника, замещающего другого работника
на период его отсутствия.
старший юрисконсульт
«ФБК Право»
А.С. Ермоленко
партнер,
руководитель
корпоративной практики
«ФБК Право»
22
№ 4, апрель, 2014
Рассмотрим условную ситуацию. На период нахождения работницы Б. в отпуске
по беременности и родам организация заключила срочный трудовой договор
с работником Г. Впоследствии срочный трудовой договор был последовательно
продлен на период нахождения Б. в ежегодном оплачиваемом отпуске, а также
в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. При этом
имеется вероятность дальнейшего продления срочного трудового договора с Г.
на время последующего отсутствия Б. В данной ситуации у работодателя нередко
возникают следующие вопросы.
Каким образом необходимо указывать основания заключения срочного трудового договора с работником, принятым на время исполнения обязанностей
отсутствующего работника, в трудовом договоре и приказе о приеме на работу согласно действующему трудовому законодательству, рекомендациям Федеральной
службы по труду и занятости (Роструда) и судебной практике? Нужно ли указывать
причину отсутствия замещаемого работника? Следует ли в рассматриваемой ситуации указывать в трудовом договоре и приказе о приеме на работу конкретную
дату окончания трудовых отношений? Нужно ли расторгать срочный трудовой
договор, заключенный с работником для замещения отсутствующего работника,
по истечении пяти лет его действия? Какое значение имеют разъяснения Роструда по конкретному запросу работодателя при последующем рассмотрении судом
трудового спора с участием этого работодателя?
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОРПОРАТИВНЫЙ
ЮРИСТ
О необходимости указания в трудовом договоре
и приказе конкретного основания отсутствия
замещаемого сотрудника
Согласно абз. 2 ч. 1 ст. 59 Трудового кодекса РФ срочный
трудовой договор заключается на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответст­
вии с трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место
работы. Действие такого срочного трудового договора прекращается с выходом отсутствующего работника на работу
(ч. 3 ст. 79 ТК РФ).
В этом случае при приеме на работу временного работника
с ним заключается срочный трудовой договор, оформляется
приказ о приеме на работу на время исполнения обязанностей отсутствующего работника. Содержание данного
приказа должно соответствовать условиям заключенного
трудового договора (ч. 1 ст. 68 ТК РФ).
Действующее трудовое законодательство и общедоступные рекомендации Роструда не содержат прямых разъяснений, какие именно формулировки в договоре и приказе
должен использовать работодатель в случае приема на работу
временного сотрудника.
В связи с этим на практике возникает вопрос, какова
должна быть формулировка, отражающая основания установления срочного характера трудовых отношений с работником, замещающим отсутствующего работника:
1) «С “__” по “до выхода работника «ФИО» на работу
в связи с окончанием отпуска по беременности и родам”» (формулировка с указанием на конкретное основание — отпуск по беременности и родам)
или
2) «С “__” по “до выхода работника «ФИО» на работу
в связи с окончанием периода, в течение которого за
«ФИО» сохраняется место работы”» (формулировка без
указания на конкретное основание).
В отсутствие норм закона и разъяснений уполномоченных
органов по данному вопросу, по нашему мнению, необходимо проанализировать приведенные формулировки с точки
зрения обеспечения интересов работников.
Из содержания норм трудового законодательства, регулирующих порядок заключения и расторжения срочного
трудового договора, можно сделать вывод, что заключение срочного трудового договора в описанной ситуации
возможно при одновременном соблюдении следующих
условий:
• трудовой договор заключается на время исполнения
обязанностей отсутствующего работника;
Либо иного периода времени, в течение которого за отсутствующим
работником сохраняется место работы.
• за отсутствующим сотрудником сохраняется место работы в силу прямых указаний трудового законодательства,
иных нормативных правовых актов, содержащих нормы
трудового права, коллективного договора, соглашения,
локальных нормативных актов, трудового договора
с отсутствующим работником (ч. 2 ст. 59 ТК РФ).
Полагаем, данные нормы направлены не только на то,
чтобы закрепить имеющиеся у определенных категорий работников гарантии по сохранению за ними места работы, но
и на то, чтобы предоставить временному работнику возможность прогнозировать срок действия заключаемого с ним
трудового договора исходя из основания его заключения.
На наш взгляд, в целях обеспечения прав работника, принимаемого на работу по срочному трудовому договору, в этом
договоре и приказе следует отмечать, что условием приема
на работу является исполнение обязанностей работника, за
которым в течение определенного периода сохраняется рабочее место, с указанием соответствующего основания.
В случае использования второго варианта указания в до­
говоре и приказе на причину заключения срочного трудового
договора, по нашему мнению, возникают следующие риски.
1. Риск возникновения претензий со стороны Роструда,
связанных с тем, что в договоре (и соответствующем приказе) не указана достаточная причина заключения срочного
трудового договора. В связи с этим у представителей Рос­
труда могут возникнуть сомнения в обоснованности заключения с работником именно срочного трудового договора.
В этом случае вероятно вынесение Рострудом предписания о необходимости указания в приказах о приеме на
работу, срочных трудовых договорах конкретного основания
возникновения трудовых отношений (например, «до выхода
работника “ФИО” на работу в связи с окончанием отпуска
по беременности и родам»).
В случае установления Рострудом факта невыполнения работодателем указанного предписания в установленный в нем
срок работодатель может быть привлечен к административной
ответственности на основании ч. 1 ст. 19.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. За совершение такого правонарушения установлена ответ­ственность в виде наложения
на должностных лиц штрафа в размере от 1000 до 2000 руб. или
дисквалификации на срок до трех лет; на юридическое лицо —
работодателя — штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб.
Вместе с тем, на наш взгляд, риск возникновения претензий со стороны регулирующего органа можно оценивать
как «ниже среднего», поскольку в рассматриваемом случае
отсутствует прямое нарушение каких-либо императивных
норм действующего трудового законодательства.
Для минимизации данного риска можно порекомендовать
работодателю обратиться в Роструд для получения разъяснений по вопросу о формулировке срока трудового договора,
подлежащей указанию в трудовом договоре о приеме на
работу на время исполнения обязанностей отсутствующего
работника, а также в соответствующем приказе.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
23
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
2. Риск обращения работника, исполняющего обязанности отсутствующего сотрудника, с иском о восстановлении
на работе и (или) о признании срочного трудового договора
бессрочным.
Из анализа сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что при принятии решения по иску работника,
исполняющего обязанности отсутствующего сотрудника,
о восстановлении на работе либо признании срочного трудового договора бессрочным суд зачастую руководствуется
следующими документами:
• приказом о приеме на работу сотрудника на период
отсутствия «основного» работника;
• срочным трудовым договором;
• приказом о предоставлении отсутствующему сотруднику отпуска или иным документом, подтверждающим
причину отсутствия работника, за которым в соответ­
ствии с трудовым законодательством на период отсут­
ствия сохраняется место работы;
• заявлением о выходе отсутствующего сотрудника на
работу (если имеется);
• приказом о выходе отсутствующего сотрудника на работу (если имеется).
Таким образом, при рассмотрении требований работников
о восстановлении на работе, признании трудового договора
заключенным на неопределенный срок суды исследуют все
обстоятельства дела и представленные сторонами документы
в их совокупности, в том числе обстоятельства, связанные
с правомерностью сохранения за сотрудником рабочего
места на период его отсутствия.
В связи с этим при возникновении подобного трудового
спора с замещающим работником для разрешения спора
в пользу работодателя будут иметь значение не только формулировки, использованные в трудовом договоре с замещающим работником, но и документы, подтверждающие
конкретное основание отсутствия замещаемого работника
и правомерность сохранения за ним места работы на весь
период отсутствия. Например, к таким документам можно
отнести заявление на отпуск, заявление о выходе из отпуска,
соответствующие приказы, которыми фиксировались эти
факты.
Таким образом, в случае указания в договоре и приказе конкретного основания заключения трудового договора (причины отсутствия замещаемого сотрудника) риски
предъявления претензий со стороны замещающего работника или контролирующего органа ниже, чем аналогичные
риски, возникающие в случае использования в договоре
и приказе более общей формулировки (без указания на причину отсутствия сотрудника).
Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (см.,
например, Апелляционное определение Орловского областного суда
от 25 апреля 2012 г. по делу № 33-682, Кассационное определение
Верховного суда Республики Калмыкия от 8 апреля 2010 г. по делу
№ 33-285/2010, Кассационное определение суда Еврейской
автономной области от 13 февраля 2009 г. № 33-52/2009).
24
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
КОРПОРАТИВНЫЙ
ЮРИСТ
www.fbk.ru
Указанные риски независимо от выбранной формулировки могут быть снижены путем оформления подробной
до­кументации, связанной с отсутствием замещаемого работника, а также получения официальных разъяснений
в уполномоченном органе (Роструде).
О необходимости указания даты окончания
срочного трудового договора
Действующее законодательство не содержит требования об
указании конкретной даты прекращения трудовых отношений в трудовом договоре, заключенном на время исполнения
обязанностей отсутствующего работника.
Учитывая специфику основания заключения срочного трудового договора и право отсутствующего работника
выйти на работу в любое время, конкретная дата окончания
трудового договора не может быть определена без риска
ущемления прав временного работника.
Из положений ч. 1 ст. 79 ТК РФ следует, что у работодателя отсутствует обязанность по предупреждению работника
о прекращении срочного трудового договора в случае истечения срока действия срочного трудового договора, заключенного на время исполнения обязанностей отсутствующего
работника.
Как следует из ч. 3 ст. 79 ТК РФ, в данном случае юридически значимым обстоятельством для прекращения срочного трудового договора является именно выход на работу
ранее отсутствовавшего сотрудника.
Кроме того, указание конкретной даты прекращения договора может негативно сказаться на обеспечении интересов
временного работника, если срок отсутствия замещаемого
работника изменится по не зависящим от него обстоятельствам (например, временная нетрудоспособность в период
отпуска) или если этот работник примет решение досрочно выйти на работу. В подобных случаях договор может
быть прекращен ранее (или позднее) срока, определенного
в срочном договоре и приказе.
Таким образом, в связи с отсутствием возможности точно
определить срок договора на момент его заключения в срочном трудовом договоре о приеме на работу на время исполнения обязанностей отсутствующего сотрудника, а также
в соответствующем приказе не следует указывать конкретную дату прекращения трудового договора.
О возможности продления срочного трудового
договора на срок, превышающий пять лет
Исходя из содержания ч. 1 ст. 58 ТК РФ, в случае изменения срока действия срочного трудового договора общий
Данный вывод также подтверждается судебной практикой и разъясне­
ниями Роструда (см., например, Кассационное определение СанктПетербургского городского суда от 20 сентября 2010 г. № 33-12886/10,
письмо Роструда от 28 декабря 2006 г. № 2264-6-1).
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОРПОРАТИВНЫЙ
ЮРИСТ
срок действующего срочного трудового договора не должен
превышать пяти лет, если иной срок не установлен ТК РФ
и иными федеральными законами.
Если ни одна из сторон не требует расторжения срочного
трудового договора в связи с истечением срока его дейст­
вия и работник продолжает работу после истечения срока
действия трудового договора, существует риск признания
условия о срочном характере трудового договора утратившим силу (ч. 4 ст. 58 ТК РФ). Как следствие, в этом случае
трудовой договор может рассматриваться как заключенный
на неопределенный срок.
Из совокупного толкования указанных норм следует, что
в случае заключения срочного договора для исполнения обязанностей отсутствующего сотрудника на срок, превышающий пять лет (например, в результате продления договора),
временный работник может требовать признания такого
договора бессрочным.
Таким образом, пятилетний срок, обозначенный в ст. 58
ТК РФ, может рассматриваться как пресекательный. В этом
случае по истечении пяти лет с момента заключения срочного трудового договора (например, в результате последовательных изменений условия о сроке трудового договора,
общий срок которого в итоге превысил пять лет) такой трудовой договор может быть признан бессрочным.
Вместе с тем необходимо обратить внимание, что ч. 1
ст. 58 ТК РФ прямо предусматривает исключения из правила
о пятилетнем пресекательном сроке. К таким исключениям
относятся случаи, когда Трудовым кодексом РФ или иными
федеральными законами установлен иной максимальный
срок, на который может заключаться срочный трудовой
договор.
Ни нормативные акты, ни судебная практика не содержат
ответа на вопрос, каким образом в ТК РФ или другом федеральном законе должен быть установлен иной срок — в форме конкретного периода времени или в неопределенной
форме, подразумевающей возможность продолжения срочных трудовых отношений по истечении пяти лет.
Однако, по нашему мнению, системное толкование ч. 1
ст. 58 и абз. 2 ч. 1 ст. 59 ТК РФ позволяет сделать вывод, что
срочный трудовой договор может быть заключен на срок,
превышающий пять лет, если за замещаемым работником
на законном основании сохраняется место работы в течение
всего этого срока.
Кроме того, при решении вопроса о возможности признания срочного трудового договора договором, заключенным
на неопределенный срок, необходимо учитывать, имело ли
место продолжение трудовых отношений с замещающим
работником после выхода отсутствующего сотрудника на
работу. Суды отмечают, что работодатель утрачивает право
расторгнуть с работником срочный трудовой договор при
наступлении события, с которым связано истечение его
срока, только если он не выразил своего желания прекратить трудовые отношения с работником до истечения срока
трудового договора, а работник продолжает работу и после
истечения срока договора.
Следовательно, для расторжения срочного трудового договора с работником:
1) работодатель должен выразить желание прекратить
трудовые отношения в связи с выходом на работу отсутствовавшего сотрудника;
2) работник не должен продолжать трудовую деятельность
по истечении срока трудового договора.
При соблюдении этих условий, а также с учетом положений ч. 1 ст. 58 и абз. 2 ч. 1 ст. 59 ТК РФ расторжение срочного
трудового договора может быть осуществлено и по истечении пяти лет с момента его заключения.
Для минимизации рисков возникновения трудового спора с замещающим работником следует во всех документах
(включая заявление о приеме на работу, договор, приказ,
трудовую книжку, дополнительные соглашения о продлении
срока и соответствующие приказы к ним) отразить срочный
характер работы нанимаемого сотрудника, а также основание (причину) заключения срочного договора.
О значении разъяснений Роструда
при рассмотрении трудового спора в суде
Граждане Российской Федерации имеют право направлять
индивидуальные и коллективные обращения в государственные органы и органы местного самоуправления. Порядок
рассмотрения обращений граждан и юридических лиц уста­
новлен Федеральным законом от 2 марта 2006 г. № 59-ФЗ
«О порядке рассмотрения обращений граждан Российской
Федерации».
Государственный орган, в компетенцию которого входит рассмотрение указанных в обращении вопросов, дает
заявителю письменный ответ по существу поставленных
вопросов.
Органом, уполномоченным на предоставление юридическим и физическим лицам разъяснений по вопросам,
касающимся трудового законодательства, является Роструд
(п. 6.2 Положения о Федеральной службе по труду и занятости, утверж­денного Постановлением Правительства РФ
от 30 июня 2004 г. № 324).
Анализ судебной практики показывает, что в некоторых случаях суды используют разъяснения Роструда для
обоснования отдельных позиций в мотивировочной части
принимаемых решений. Однако в подобных случаях пози
Апелляционное определение Волгоградского областного суда
от 14 марта 2012 г. по делу № 33-2012/2012.
Статья 33 Конституции РФ.
Данный вывод косвенно следует из Определения Верховного суда
Республики Коми от 22 марта 2012 г. по делу № 33-1067/2012г.
Статья 10 Федерального закона от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ «О порядке
рассмотрения обращений граждан Российской Федерации».
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
25
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
ция Роструда применяется в качестве дополнения к нормам
ТК РФ и судебной практике.
Вместе с тем по вопросу регулятивных полномочий государственных органов исполнительной власти в ст. 5 ТК РФ
сказано, что регулирование трудовых отношений и иных
непосредственно с ними связанных отношений может осуществляться нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти.
В силу п. 7 Положения о Федеральной службе по труду
и занятости данный орган исполнительной власти не вправе
осуществлять нормативно-правовое регулирование в установленной сфере деятельности (государственный надзор
и контроль за исполнением трудового законодательства,
информирование и консультирование по вопросам соблюдения трудового законодательства, нормативных правовых
актов, содержащих нормы трудового права, и др.).
Из содержания приведенных норм следует, что Рос­труд
наделен полномочиями консультировать относительно
применения норм трудового права, однако не может изда
26
Решение Ленинградского областного суда от 12 марта 2013 г. № 7-89/
2013, Апелляционное определение Белгородского областного суда
от 27 ноября 2012 г. по делу № 33-3830, Апелляционное определение
Московского городского суда от 2 ноября 2012 г. по делу № 11-24842,
Апелляционное определение Верховного суда Республики Бурятия
от 26 сентября 2012 г. по делу № 33-2338, Постанов­ление
Восемнадцатого ААС от 29 октября 2010 г. № 18АП-6693/2010,
Постановление Двенадцатого ААС от 17 июня 2010 г. по делу
№ А57-912/2010.
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
КОРПОРАТИВНЫЙ
ЮРИСТ
www.fbk.ru
вать обязательные для применения нормативные правовые
акты.
Исходя из этого, разъяснения Роструда имеют исключительно рекомендательную силу и выражают лишь мнение
уполномоченного органа относительно толкования и применения норм трудового права. Данное мнение может быть
критически оценено как участниками трудовых отношений,
так и судом при разрешении конкретного спора по существу,
что подтверждается судебной практикой. В связи с этим суды
не обязаны рассматривать разъяснения Роструда в качестве
документов, подлежащих обязательному применению.
Таким образом, в случае возникновения трудового спора
разъяснение Роструда, выданное работодателю по запросу,
связанному с предметом спора, может быть использовано
судом при разрешении этого спора, однако, принимая во
внимание полномочия Роструда, суд не обязан руководст­
воваться подобными разъяснениями и может по своему
усмотрению принять решение, не соответствующее позиции
Роструда.
Для получения дополнительной информации по вопросам,
сходным с поднятыми в данном материале, обращайтесь
в департамент маркетинга компании «ФБК» по адресу
marketing@fbk.ru.
См., например, Определение Московского городского суда
от 14 декабря 2010 г. по делу № 33-38876.
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
Исследования ФБК
Строительная отрасль: рост на фоне снижения. Исследование
компании «ФБК» в рамках проекта «Сколько стоит Россия»
Очередной этап оценки отраслей российской экономики, проводимой аналитиками ФБК в рамках проекта «Сколько стоит Россия: 10 лет спустя», был посвящен
строительству.
Строительство, в отличие от ранее посчитанных промышленности и сельского
хозяйства, показало прибавку в стоимости в 1,2 раза — до 351,1 трлн руб. (в ценах
2012 г.).
Доля валовой добавленной стоимости строительства в экономике страны существенна, она росла на протяжении последних 10 лет: с 5,4% в 2002 г. до 6,8%
в 2012 г. Для сравнения: в среднем по европейским странам этот показатель равен 5,9% (2012 г.).
Очень сильно выросло количество строительных организаций: с 113 000 в 2002 г.
до 205 000 в 2012 г., т.е. в 1,8 раза. Основная форма собственности строи­тельных
предприятий по-прежнему частная, и ее доля растет: с 90,7% в 2002 г. до 98,1%
в 2012 г. от числа всех строительных организаций.
Весьма интересной была динамика изменения структуры основных фондов.
В ней по-прежнему значительную долю занимают здания и сооружения — 35,6%
на 2012 г. Их доля уменьшилась с 2002 г., когда она составляла 40%. Снижение
произошло за счет существенного сокращения доли сооружений в строительстве:
с 29,6% в 2002 г. до 13,7% в 2012 г. Доля машин и оборудования увеличилась с 40%
в 2002 г. до 42,7% в 2012 г., доля транспортных средств также выросла — с 13,8%
в 2002 г. до 19% в 2012 г. Таким образом, активных основных фондов в строитель­
стве стало больше, а пассивных — меньше. Это позитивное изменение, по­скольку
очевидно, что валовая добавленная стоимость создается в первую очередь за счет
активной части фондов.
Среднегодовая численность занятых в строительстве выросла на 26,6% за по­
следнее десятилетие, с 4 458 000 человек в 2002 г. до 5 642 000 человек в 2012 г. Доля
занятых в строительстве увеличилась по отношению к общему числу занятых в экономике с 6,8% в 2002 г. до 8,3% в 2012 г. Что интересно: существенно снизилась
доля женщин, занятых в строительстве, — с 25 до 14,8%. «Это очень позитивное
изменение, оказавшееся приятной неожиданностью, потому что известно, сколь
вредны для здоровья многие строительные профессии», — отмечает руководитель
исследования, директор Института стратегического анализа ФБК Игорь Николаев.
Анализируя причины прироста стоимости строительства за последние 10 лет,
специалисты ФБК отмечают, что в 2003—2008 гг. ежегодные темпы прироста
объема работ в строительстве превышали 10%, а в 2006—2007 гг. и все 18%. Это
сказалось и на прогнозных оценках, что важно в подсчете стоимости методом
дисконтированных доходов.
Полный текст раздела «Строительство» можно прочесть на сайте исследования:
skolko.ru.
http://www.fbk.ru/press-center/news/stroitelnaya-otrasl-rost-na-fone-snizheniyaissledovanie-kompanii-fbk-skolko-stoit-rossiya-/
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
27
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
www.fbk.ru
Российский транспорт: движение вспять. Исследование компании «ФБК»
в рамках проекта «Сколько стоит Россия»
Очередной этап оценки отраслей российской экономики, проводимой аналитиками
ФБК в рамках проекта «Сколько стоит Россия: 10 лет спустя», посвящен транспорту.
Анализ был проведен по всем видам транспорта: железнодорожному, трубопроводному, городскому электрическому, автомобильному, воздушному, морскому, внутреннему водному.
Оценка методом дисконтированных доходов показала снижение стоимости транспортной отрасли в 1,8 раза: до 120,7 трлн руб. (в ценах 2012 г.).
Авторы исследования обратили внимание на то, что по ряду показателей не только
за 10, но и за все 100 лет сильного прогресса в сфере транспорта не произошло. По
состоянию на конец 2012 г. эксплуатационная длина железнодорожных путей общего
пользования составила 85 600 км, в Российской империи в 1913 г. аналогичный показатель равнялся 71 700 км. Для сравнения: Китай за тот же период увеличил протяженность железных дорог в 12 раз — с 9000 до 110 000 км — и продолжает ежегодно вводить
по 10 000 км новых путей.
При этом, учитывая географическое положение и масштабы страны, транспорт всегда был и остается одной из стратегических отраслей экономики России со значительным влиянием государства. Достаточно заметить, что в государственной собственности
практически полностью находятся железнодорожный транспорт и магистральные
газо- и нефтепроводы, доля которых в совокупном грузообороте продолжает оставаться
высокой.
«Снижение стоимости транспортной отрасли связано, главным образом, со следующими факторами, — отмечает руководитель исследования, директор Института
стратегического анализа ФБК Игорь Николаев. — Во-первых, период 2003—2012 гг.
в действительности характеризовался меньшими темпами роста валовой добавленной стоимости транспорта, чем прогнозировалось 10 лет назад. Во-вторых, на
период 2013—2022 гг. вместо темпа прироста в 2,8% мы сегодня имеем согласно
Прогнозу долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года ориентир в 1,3—1,7%, что сильно понизило стоимостную
оценку».
Полный текст раздела «Транспорт» можно прочесть на сайте исследования: skolko.ru.
http://www.fbk.ru/press-center/news/rossiyskiy-transport-dvizhenie-vspyat-issledovaniekompanii-fbk-skolko-stoit-rossiya-/
Связь подорожала в 6 раз. Исследование компании «ФБК» в рамках
проекта «Сколько стоит Россия»
Очередной этап оценки российской экономики, проводимой аналитиками ФБК
в рамках проекта «Сколько стоит Россия: 10 лет спустя», посвящен связи. Уже 10 лет
назад она была одним из наиболее динамично развивающихся секторов экономики.
Тенденция сохранилась и сейчас: за последнее десятилетие стоимость отрасли выросла
еще в 6,3 раза и составила 349,8 трлн руб.
Судя по тому, как развиваются информационные технологии, связь и в дальнейшем
сохранит статус одного из самых перспективных видов экономической деятельности.
За 10 лет сектор услуг связи значительно разросся как по охвату потребителей, так и по
перечню оказываемых услуг.
По отдельным видам связи принципиально изменились качество услуг и их стои­
мость: телефония и телевидение переходят на цифровой формат, существенно сократилась стоимость предоставления услуг Интернета и мобильной (подвижной — в терминологии Росстата) связи.
28
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
За минувшее десятилетие значительно (более чем в 9 раз) выросло число организаций связи, многократно увеличилось количество средств связи. При этом число
работников, занятых в отрасли, практически не изменилось и составляет около
900 000 человек.
Анализ динамики натуральных показателей связи показывает замедление активности в почтовой связи; телефонная связь показала не очень значительный количественный рост, но весьма впечатляющий качественный: с 2002 по 2012 г. число телефонных
аппаратов (включая таксофоны) выросло на 19% при росте уровня «цифровизации»
местной телефонной сети с 2001 по 2013 г. с 35,3 до 88,5% в городах и с 7,9 до 67,3%
в сельской местности. Телевещание расширилось незначительно. Число почтальонов
в стране сократилось на 8%.
Изменение структуры услуг связи в 2002—2012 гг. продолжилось в том же направлении, в котором оно происходило в 1990-е гг. В частности, продолжилось снижение
доли телефонной связи в общем объеме услуг и возросла роль подвижной связи, до­
кументальной связи и услуг по присоединению и пропуску трафика.
«С развитием технологий мы связываем и изменения в структуре основных фондов
отрасли. При сохранении основных фондов почты, телеграфа, телефонии вследствие
распространения Интернета, мобильной связи и спутникового телевидения значительно увеличились фонды в подвижной, спутниковой и электросвязи», — отметил
руководитель исследовательского проекта, директор Института стратегического анализа
ФБК Игорь Николаев.
Полный текст раздела «Связь» можно прочесть на сайте исследования: skolko.ru.
http://www.fbk.ru/press-center/news/svyaz-podorozhala-v-6-raz-issledovanie-kompaniifbk-skolko-stoit-rossiya-/
«Главные риски еще впереди». Эксперты Экономического клуба ФБК
оценили перспективы рубля
В Москве 18 марта 2014 г. прошло очередное заседание Экономического клуба ФБК,
в рамках которого ведущие российские экономисты и эксперты проанализировали
факторы, влияющие на состояние национальной валюты, и дали прогноз динамики
курса в кратко-, средне- и долгосрочной перспективе.
Так, директор Института стратегического анализа ФБК Игорь Николаев высказал
мнение, что проблемы рубля имеют фундаментальные причины. «Не бывает сильной
валюты при слабой экономике», — отметил эксперт.
Среди оснований для ослабления рубля были названы спад
в экономике (например, в строительстве в январе текущего
года спад составил 5,4% в годовом выражении), сокращение
инвестиций в основной капитал, отток денежных средств из
страны, который может достигнуть, по оценкам И. Николаева,
200 млрд долл. США по итогам года, а также отсутствие роста
цен на основной экспорт­ный товар России — нефть.
Снижение же курса рубля, по словам эксперта, отражается
и на инфляции. Так, ежедневные темпы роста цен, по которым
Росстат ведет мониторинг, в марте 2014 г. оказались в 3 раза
выше, чем в марте 2013 г. Сохранение «номинальной значимости» обязательств бюджета при их фактическом обесценении, связанном с инфляцией, также негативно сказывается на
экономике, хотя и позволяет исполнять бюджет без дефицита.
Что же касается «политических» рисков, связанных с возможностью экономических
санкций против России, то они, по словам И. Николаева, лишь способствуют снижению курса рубля, но не являются его основной причиной.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
29
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
www.fbk.ru
«Осенью мы прогнозировали, что валютный курс в 2014 г. составит 37 руб. за доллар.
Сейчас мы снижаем прогноз и считаем, что к концу 2014 г. курс будет 40 руб. за доллар
и 55—60 руб. за евро. И это оптимистический прогноз», — пояснил директор Института
стратегического анализа ФБК.
В свою очередь, по мнению директора Центра структурных исследований Института
экономической политики имени Е.Т. Гайдара Алексея Ведева, отток капиталов из России
окажется даже выше, чем предполагают эксперты Института стратегического анализа:
73—75 млрд долл. США только в I квартале 2014 г. В связи с этим предложение валюты
на внутреннем рынке снижается, а давление на курс рубля резко возрастает.
Касаясь темы долгосрочного прогноза курса национальной валюты, А. Ведев отметил, что существует два вероятных тренда: в рамках первого — если отток капиталов не
будет столь значительным, как в I квартале нынешнего года, — возможно укрепление
рубля. Если же отток капитала не снизится, девальвация продолжится.
http://www.fbk.ru/press-center/news/glavnye-riski-eshche-vperedi-ekspertyekonomicheskogo-kluba-fbk-otsenili-perspektivy-rublya/
«Страна перепродавцов»: ФБК оценила отрасль торговли. Исследование
«Сколько стоит Россия»
Очередной этап оценки российской экономики, проводимой аналитиками ФБК в рамках проекта «Сколько стоит Россия: 10 лет спустя», посвящен торговле и общественному питанию. За последние 10 лет стоимость отрасли выросла на 24,8% и составила
689,4 трлн руб. в сопоставимых ценах на начало 2013 г.
При проведении исследования аналитиками ФБК также был выявлен ряд изменений
и закономерностей. Суммарный объем основных фондов торговли и общественного
питания на 1 января 2003 г. в стоимостном выражении составлял 429,2 млрд руб., за
10 лет он вырос в номинальном выражении более чем в 34 раза и составил на 1 января
2013 г. 14,6 трлн руб. в торговле и 176,5 млрд руб. в общественном питании и гостиничном бизнесе.
Доля торговли, ресторанов и гостиниц в общем объеме основных фондов в экономике выросла в 13,8 раза — с 1,7% в 2002 г. до 23,4% в 2012 г. Ни одна другая отрасль,
анализ по которым уже был проведен, не продемонстрировала такой впечатляющей
динамики прироста основных фондов.
Руководитель исследования, директор Института стратегического анализа ФБК Игорь
Николаев также обратил внимание на рост числа организаций оптовой торговли
в прошедшее десятилетие. Если в 2003 г. количество таких перепродавцов составило 308 900, что превышало число организаций розничной торговли в 2,2 раза (138 800),
то в 2013 г. это соотношение увеличилось до 2,7 раза (700 000 организаций по сравнению с 262 700 организациями розничной торговли).
Игорь Николаев поясняет, что главное отличие организаций оптовой торговли от
организаций розничной торговли состоит не в том, что оптовая торговля — это торговля крупными партиями товаров, как по-прежнему думают многие, а в том, что такая
торговля обеспечивает прежде всего дальнейшую перепродажу товаров.
Неудивительно, что в среднем за последние 10 лет доля торговли и общественного
питания в ВВП страны составила 21%, что примерно в 1,5 раза превышает аналогичный показатель по развитым странам. К примеру, в Германии аналогичный показатель
в 2012 г. равнялся 10,8%, в Финляндии — 12%, во Франции — 13,8%. Россия по-преж­
нему остается «страной перепродавцов».
Подробно ознакомиться с материалами исследования можно на сайте http://www.
skolko.ru.
http://www.fbk.ru/press-center/news/strana-pereprodavtsov-fbk-otsenila-otrasl-torgovliissledovanie-skolko-stoit-rossiya/
30
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
Конференции
Юристы «ФБК Право» приняли участие в конференции «Деофшоризация
российской экономики. Тренд 2014 г.»
Ведущие юристы практики налогового консалтинга «ФБК Право» Екатерина Дбар
и Дмитрий Парамонов приняли участие в конференции «Деофшоризация российской
экономики. Тренд 2014 г.».
Заявленная правительством цель — деофшоризация российской экономики и предполагаемые меры ее достижения — вызвала в профессиональном сообществе дискуссии о возможных последствиях борьбы с офшорами и о достижимости поставленной
цели в целом.
На прошедшей 28 февраля 2014 г. в Москве под эгидой The Moscow Times конференции ведущие эксперты по налоговому праву поделились своими соображениями
о том, какие проблемы может повлечь за собой процесс деофшоризации, как подготовить бизнес к предстоящим нововведениям, как минимизировать риски при
использовании офшорных юрисдикций и как снизить издержки при отказе от их
использования.
По словам экспертов «ФБК Право», наиболее значимыми и практически интересными на прошедшем семинаре были обсуждения раскрытия информации о «фактическом
получателе доходов», особенностей законопроекта о «контролируемых иностранных
компаниях» и проекта федерального закона «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным
финансовым операциям».
http://www.fbk.ru/press-center/news/yuristy-fbk-pravo-prinyali-uchastie-v-konferentsiideofshorizatsiya-rossiyskoy-ekonomiki-trend-2014-/
Эксперты ФБК приняли участие в партнерском форуме DIRECTUM
В феврале 2014 г. в Ижевске прошел традиционный «Партнерский форум DIRECTUM».
К участию были приглашены все партнеры компании. Авторам наиболее интересных
и масштабных проектов была предоставлена возможность поделиться успешным опытом с профессиональным сообществом.
ФБК на форуме представляли эксперты департамента корпоративных систем управления ФБК Илья Чечиль, Иван Лопашов и Борис Густяков. Они рассказали участникам
форума о пилотном отраслевом проекте, реализованном ФБК, — создании системы
управления электронным архивом документов и межсистемном сопряжении двух разных СЭД: DIRECTUM и собственной системы клиента. Большой интерес у участников
форума вызвал доклад ФБК — «Создание системы управления электронным архивом
в крупной организации».
По словам докладчиков, целью внедрения системы являлось создание единого документационного пространства организации, в том числе внедрение системы управления
архивом, интеграция системы управления архивом с СЭД заказчика, автоматизация
процессов архивного делопроизводства, повышение удобства и производительности
работы пользователей заказчика с архивными документами.
В результате внедрения системы удалось получить IT-инфраструктуру, которая позволяет переводить в электронный вид ретродокументы, хранить архивы документов,
передавать их в другие хранилища (решена задача передачи данных электронного архива в несколько различных депозитариев и Государственный архив Российской Федерации), вносить изменения в записи, в том числе в архивные, и сохранять измененные
записи архива с сохранением целостности массива и метаданных. Есть уверенность,
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
31
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
www.fbk.ru
что использование заказчиком системы управления архивом позволит оптимизировать
издержки, связанные с хранением и поиском архивных документов.
Проект внедрения системы управления электронным архивом — уникальная задача
как по количеству обрабатываемых документов (не менее 1 млн архивных записей
в год, огромный объем исторических данных, требующих переноса, колоссальный
объем метаданных и существенный ежедневный прирост архива), так и по технологиям
реализации: применение web-сервисов для интеграции разнородных СУБД, совмещение функций хранения электронных и бумажных документов.
«Форум позволил нам продемонстрировать уровень квалификации нашего депар­
тамента, привлечь к взаимовыгодному сотрудничеству других разработчиков. Не исключено, что мы сможем применить реализованные решения по созданию и оптимизации работы крупномасштабного электронного архива организации не только в данном
внедрении, но и в других проектах, создать своего рода отраслевую специализацию
внутри департамента, — отметила директор департамента корпоративных систем управления ФБК Елена Соломатина. — Направление это весьма перспективно и будет активно развиваться, наши компетенции позволяют участвовать в проектах по созданию
электронных архивов документов любого масштаба и сложности».
В рамках форума также прозвучали доклады партнеров «Олимпийский проект
внедрения DIRECTUM», «Успешный пример взаимодействия “вендор—партнер”: тиражирование СЭД в Правительстве Удмуртской Республики», «Интеграция Prestima,
DIRECTUM и 1С для решения финансовых задач».
Специалисты DIRECTUM рассказали участникам форума о новых возможностях системы, провели мастер-классы и консультационные сессии для разработчиков, круглые
столы по актуальным проблемам.
http://www.fbk.ru/press-center/news/eksperty-fbk-prinyali-uchastie-v-partnerskomseminare-directum/
Эксперт «ФБК Право» выступил в РГУ им. И.М. Губкина с лекцией
о специфике конкурсных закупок
Старший юрист департамента правового консалтинга «ФБК Право» Сергей Ермоленко
принял участие в прошедшем в РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина семинаре для
сотрудников отделов закупок ОАО «Газпром» и дочерних обществ корпорации: добывающих, транспортных, сбытовых и геологоразведочных компаний.
Сергей Ермоленко выступил с лекцией о практике применения Федерального закона
№ 223-ФЗ, регулирующего конкурсные закупки отдельными видами юридических лиц,
в частности корпорациями и обществами с государственным участием в капитале.
В своем выступлении он рассказал о практике и тенденциях применения Закона,
о судебных решениях и прецедентах, поделился своим мнением о том, как будет развиваться практика применения Закона.
«Надеюсь, что содержание моего доклада поможет специалистам по закупкам при
составлении конкурсной документации, при взаимодействии с участниками торгов
и с представителями Федеральной антимонопольной службы и будет способствовать
эффективному осуществлению этой важной бизнес-процедуры, повышению ее открытости, снижению рисков и затрат», — отметил эксперт.
Организаторы семинара — Российский государственный университет нефти и газа
им. И.М. Губкина и группа «ПравоТЭК».
http://www.fbk.ru/press-center/news/ekspert-fbk-pravo-vystupil-v-rgu-im-gubkina-slektsiey-o-spetsifike-konkursnykh-zakupok/
Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными
видами юридических лиц».
32
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
ФБК — партнер конференции «Повышение прозрачности российского
бизнеса и деофшоризация»
Компания «ФБК» выступила в качестве партнера прошедшей в Москве в рамках Недели
российского бизнеса ежегодной налоговой конференции. Основной темой мероприя­
тия в этом году стала деофшоризация экономики. Также обсуждались вопросы снижения уровня фискальной нагрузки, защиты прав собственности, совершенствования
налогового администрирования. В мероприятии приняли участие вице-президент ФБК,
заместитель председателя комитета по налоговой политике РСПП Андрей Тихоновский
и партнер ФБК по налогам и праву Надежда Орлова.
Участники конференции отметили, что предприниматели и государство занимают
единую позицию: не должно быть недобросовестной конкуренции, базирующейся на
использовании офшорных юрисдикций. Вместе с тем не стоит вводить прямые запреты на регистрацию в офшорах, а именно в тех случаях, когда они используются не
для уклонения от налогов, а для компенсации недостаточно благоприятного делового
климата, что часто вытекает из позиции иностранных партнеров и инвесторов.
По словам А. Тихоновского, участники встречи солидарны в том, что подход к деофшоризации российской экономики должен быть сбалансированным. «Разрабатываемые сегодня законодательные инициативы нуждаются в детальном обсуждении
с предпринимательским сообществом. В противном случае принимаемые меры, не
решив поставленной задачи по деофшоризации, серьезно повысят нагрузку на отечественные компании, снизят привлекательность российской юрисдикции и приведут
к снижению потенциала экономического развития страны, — отметил вице-президент
ФБК. — Очень важно донести свою позицию до представителей власти, принимающих
решения. Надеюсь, нам удалось этого добиться».
Консенсусное мнение участников конференции было сформулировано в итоговой
резолюции.
В работе конференции приняли участие представители Минфина России, ФНС
России, Минэкономразвития России, РСПП, представители ведущих россий­ских
и международных консалтинговых компаний.
http://www.fbk.ru/press-center/news/fbk-partner-konferentsii-povyshenie-prozrachnostirossiyskogo-biznesa-i-deofshorizatsiya/
Эксперт ФБК принял участие в заседании Координационного совета СФ
по взаимодействию с институтами гражданского общества
В ходе заседания Координационного совета при Председателе Совета Федерации
по взаимодействию с институтами гражданского общества на тему «Инициативы
гражданского общества в реализации положений Послания Президента Российской
Федерации» руководитель практики по разрешению споров ФБК Анна Грищенкова выступила с тезисами на тему «Повышение активности граждан с помощью сохранения
и увеличения прозрачности и открытости судебной системы».
В своем выступлении А. Грищенкова отметила, что увеличение открытости и прозрачности судебного процесса в последние годы привело к росту доверия граждан к судебной системе. В связи с этим она озвучила следующие предложения по вовлечению
граждан в области гражданского судопроизводства:
• предусмотреть возможность участия граждан в работе квалификационных комиссий по рассмотрению жалоб на судей;
• ввести обязательную аудиозапись всех процессов;
• рассмотреть вопрос о ведении видеозаписи судебных заседаний.
Это даст возможность упростить процедуру ведения судебных протоколов, а граждане будут понимать, что процесс открытый.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
33
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
www.fbk.ru
По мнению А. Грищенковой, подобные меры помогут людям еще больше доверять
судебной системе.
В заседании приняли участие заместитель министра юстиции РФ Елена Борисенко,
заместитель руководителя ФМС России Николай Смородин, президент Федеральной
палаты адвокатов Евгений Семеняко, представители региональных общественных
палат, правозащитных и научных организаций.
http://www.fbk.ru/press-center/news/12497/
Партнер ФБК принял участие в заседании Экспертного совета
«Транснефти»
Директор департамента правового консалтинга, партнер ФБК Александр Ермоленко
принял участие в заседании Экспертного совета ОАО «АК “Транснефть”», в рамках
которого эксперты обсудили перспективы изменения правил подключения нефтеперерабатывающих заводов (НПЗ) к системе магистральных нефтепроводов и то, какое
влияние это окажет на нефтяную отрасль.
Проект изменений правил подключения в настоящее время готовит ФАС России.
Выступление А. Ермоленко было посвящено правовым аспектам предлагаемого
ФАС России изменения регламента по подключению НПЗ к системе магистральных
нефтепроводов. По словам партнера ФБК, любые изменения в правилах и регламентах,
влияющие на деятельность бизнес-субъектов, должны учитываться при принятии решений, планировании деятельности, финансовых и хозяйственных результатов. Кроме
того, важно оценить последствия, которые могут быть вызваны предлагаемыми изменениями. «Отмечая общую нацеленность проекта ФАС России на повышение конкуренции в отрасли, увеличение количества НПЗ, участвующих в процессе выработки
нефтепродуктов, нельзя не отметить и ряд негативных аспектов, которые он может
создать. Они должны быть учтены при доработке проекта», — отметил эксперт.
Также участники Экспертного совета обсудили ряд важных для отрасли вопросов,
связанных с подключением НПЗ к нефтетранспортным коммуникациям, в том числе
особенности государственного контроля за соблюдением требований техрегламентов
и стандартов, влияние предлагаемых ФАС России правил подключения НПЗ на дея­
тельность и прибыли ВИНК, на их экономическую деятельность, воздействие предполагаемых изменений на качество топлива.
Экспертный совет ОАО «АК “Транснефть”» функционирует с декабря 2012 г. как общественная площадка для обсуждения актуальных тем прежде всего в сфере ТЭК, с привлечением круга экспертов, аналитиков и общественных деятелей. Заседания Экспертного
совета проходят в регулярном режиме с участием представителей ведущих консалтинговых
компаний, органов государственного управления и руководителей предприятий ТЭК.
http://www.fbk.ru/press-center/news/partner-fbk-prinyal-uchastie-v-zasedanii-ekspertnogosoveta-transnefti/
Новые проекты ФБК
ЭПШ ФБК провела обучение сотрудников Среднерусского банка
Сбербанка России
С 3 по 6 марта 2014 г. Экономико-правовая школа ФБК провела обучение сотрудников
Среднерусского банка Сбербанка России по программе CIA (Рус) Часть 4: «Навыки
управления бизнесом».
34
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
www.fbk.ru
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
Это заключительная часть полной программы CIA. Ранее ЭПШ ФБК провела для
сотрудников СБСР обучение по Части 1, Части 2 и Части 3.
Квалификация CIA (Certified Internal Auditor) — дипломированный внутренний
аудитор — учреждена международным Институтом внутренних аудиторов, ведущим
американским общественным объединением внутренних аудиторов.
Русскоязычная версия квалификации CIA была введена в мае 2011 г. Экзамен CIA
состоит из четырех частей, каждая из которых сдается отдельно в произвольной по­
следовательности. Квалификация присваивается специалистам, успешно сдавшим все
четыре части экзамена.
http://www.fbk.ru/press-center/news/epsh-fbk-provela-obuchenie-sotrudnikovsrednerusskogo-banka-sberbanka-rossii/
Наши события
«ФБК Право» — номинант премии Chambers Europe Award
for Excellence 2014
«ФБК Право» второй год подряд выдвигается на получение одной из самых престижных
международных юридических премий — Chambers Europe Award for Excellence — в номинации «Лучшая национальная компания».
В рамках проводимого Chambers Europe исследования отбираются компании, продемонстрировавшие в минувшем году существенный рост, исключительную компетентность в рамках ключевых правовых практик и высочайший уровень клиентского
сервиса.
По словам управляющего партнера «ФБК Право» Надежды Орловой, очередная номинация на этот юридический «Оскар» является подтверждением того, что «ФБК Право»
уверенно удерживает свои позиции в числе ведущих юридических компаний России.
Chambers & Partners — издание, более 20 лет публикующее рейтинги ведущих юридических компаний. Репутация издания и авторитет подготовленных им рейтингов
в юридической среде обусловлены независимостью и объективностью анализа. Одновременно ведется более 130 исследований, опрашиваются тысячи юристов и их
клиентов по всему миру. Благодаря такой интенсивной работе выявляются лучшие
адвокаты и юридические компании.
http://www.fbk.ru/press-center/news/fbk-pravo-nominant-premii-chambers-europe-awardfor-excellence-2014/
В Москве прошел европейский совет директоров аудиторскоконсалтинговой сети PKF International
В Москве 12—14 марта 2014 г. одна из крупнейших консалтинговых сетей мира —
PKF — провела сессию регионального европейского совета директоров.
Организатором сессии и принимающей стороной выступила компания «ФБК» —
одна из старейших в России аудиторско-консалтинговых компаний, поддерживающая
корпоративные стандарты качества PKF.
Заседания совета проходили в главном офисе компании «ФБК». Среди обсуждавшихся вопросов были перспективы корпоративного развития и изменения структуры сообщества, пересмотр подходов к коллективному (на уровне стран) и индивидуальному (на
уровне отдельных компаний) членству в сети, взаимодействие компаний в реализации
международных проектов, рассмотрение результатов работы региональной дирекции.
www.fbk.ru
№ 4, апрель, 2014
35
ФИНАНСОВЫЕ и БУХГАЛТЕРСКИЕ КОНСУЛЬТАЦИИ
НОВОСТИ
КОМПАНИИ «ФБК»
www.fbk.ru
В заседании приняли участие представители практически всех стран, входящих
в PKF, а также руководители сети, в частности директор по развитию Джон Сим
и глава регионального европейского совета PKF Оливер Гросс-Брокман. Решения
Московского заседания европейского совета PKF будут распространены среди компаний — участниц сети PKF.
Со стороны ФБК в заседаниях совета приняли участие вице-президент по корпоративному развитию Ирина Сухова, вице-президент, партнер по консалтингу Валерия Полякова, партнер, директор департамента международной отчетности Аскольд Бирин, другие
партнеры ФБК и руководители профильных департаментов. По словам президента ФБК
Сергея Шапигузова, у PKF в целом и у ФБК как члена международной сети есть хорошие перспективы развития, повышения доходности и улучшения позиций в мировых
рейтингах. «В рамках этой встречи наши руководители имели возможность обменяться мнениями со своими коллегами из других стран. Это способствует развитию всей
сети, расширяет международные связи ФБК, позволяет повышать профессиональный
уровень всех участников диалога», — отметил президент компании «ФБК» Сергей
Шапигузов.
Заседание совета прошло в теплой обстановке, все представители, принявшие участие в работе совета, выразили признательность ФБК и благодарность ее президенту
С. Шапигузову за хороший прием и качественную организацию сессии.
PKF International Limited (PKF) — одна из ведущих компаний в списке крупнейших
мировых бухгалтерских сетей. Совокупный доход фирм — участниц PKF составляет
2,68 млрд долл. США по данным на июнь 2012 г. Сеть PKF насчитывает около 300 компаний в 125 странах, предоставляет бухгалтерские и консалтинговые услуги высокого
качества во всем мире, включая применение международных стандартов аудита. Общая численность персонала компаний — членов PKF составляет более 2000 партнеров
и около 22 000 сотрудников.
Компания «ФБК» является членом сети PKF International с 1995 г. Президент ФБК
Сергей Шапигузов входит в Региональный совет PKF по странам Европы, Ближнего
Востока и Индии.
http://www.fbk.ru/press-center/news/v-moskve-proshel-evropeyskiy-sovet-direktorovauditorsko-konsaltingovoy-seti-pkf-international/ 36
№ 4, апрель, 2014
www.fbk.ru
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
116
Размер файла
979 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа