close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

www.prof-buh.in.ua

код для вставкиСкачать
No17
Уважаемые подписчики комплектов
с книгами «Новая бухгалтерия»!
Вместе с этим номером вы получите очередную книгу издательства «Книги для бизнеса» — «Актуально
об оплате труда».
В первой части книги предоставлены исчерпывающие ответы на 77 актуальных вопросов, сгруппированные в четыре тематических раздела: «Структура и сроки выплаты заработной платы», «Порядок
начисления единого социального взноса», «Налог на доходы физических лиц», «Порядок начисления больничных, декретных и отпускных». Нормативная база содержит выдержки из Инструкции по
статистике заработной платы, Порядка исчисления средней заработной платы и Порядка исчисления
средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию.
Пользуйтесь на здоровье!
Ваш «Дебет-Кредит»
ЧТО НОВОГО
Важные новости
в законодательстве . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
СУТЬ ДЕЛА
НДС и налог на прибыль:
внезапные изменения
Среди изменений, введенных Законом No1166, особое
внимание привлекают изменения в двух важнейших
налогах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Предпринимательская деятельность
в Крыму
Рассмотрим, как повлияет Закон об оккупированных
территориях на деятельность СХД, находящихся на
материковой части Украины . . . . . . . . . . . . . . . 12
Изменения в Бюджете-2014
Третьего апреля 2014 года вступил в силу Закон
No1165, внесший изменения в Госбюджет-2014 . . . 15
Изменения по НДФЛ
Хотя изменения к НКУ по взиманию НДФЛ действуют
с 1 июля, рассмотрим их сейчас, чтобы заблаговременно подготовиться . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Против финкатастрофы:
некоторые другие изменения
Закон о предотвращении финансовой катастрофы
внес изменения не только в Налоговый кодекс, но и
в другое законодательство . . . . . . . . . . . . . . . 18
Операции на счете заморожены.
Как быть?
Как работать предприятию, имеющему счет в банке,
где введена временная администрация? . . . . . . . 20
2
дебеткредит 17/2014
Сертификаты использованных
электронных ключей
Нужно ли хранить использованные ключи и сертификаты ЭЦП по окончании срока действия? . . . . . . . 22
ФЛП — плательщик ЕН
и агентский договор
Выясним особенности работы по агентскому договору предпринимателя на упрощенной системе налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Дополнительный капитал
предприятия
К сожалению, НП(С)БУ 1 не дает ни определения этого
понятия, ни указаний по заполнению соответствующей строки баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Изменения в некоторых налогах
и сборах
Практически все эти изменения вступают в силу с
01.04.2014 г., кроме некоторых . . . . . . . . . . . . . 28
Бухгалтерский учет
по аутсорсингу
Одно из направлений аутсорсинга — ведение бухгалтерского учета сторонними лицами . . . . . . . . . . 35
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Должен ли частный торговец регистрироваться предпринимателем? . . . . . . . . 38
Представление декларации о доходах
физлицом-нерезидентом . . . . . . . . . . . . 39
Учет комиссии банка при внешнеэкономических расчетах . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
No17
Реклама
Право общей долевой собственности
осуществляется совладельцами по их
согласию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Часть прибыли, которую госпредприятие должно уплатить в бюджет, рассчитывается по данным бухгалтерского
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
В рамках борьбы с финансовым кризисом принято решение поднять ставки
налогов
Закон Украины от 27.03.2014 г.
No1166-VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
ПОСТСКРИПТУМ
Официальные курсы валют, индексы инфляции, учетная ставка Национального
банка Украины, минимумы, размер налоговой социальной льготы, размер дохода,
к которому применяется НСЛ, минимальная зарплата . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
ЩО НОВОГО
Реклама
дебеткредит 17/2014
3
ЧТО НОВОГО
С 20 апреля действует новый Закон о госзакупках по вопросам госзакупок и в международном информа! Участникам госзакупок
Закон Украины «Об осуществлении государственных
закупок» применяется ко всем заказчикам и закупкам товаров, работ и услуг, при условии что стоимость
предмета закупки (без учета НДС), товара, услуги равна
или больше 100 тысяч гривень, а работ — 1 миллиона
гривень. Стоимость предмета закупки товаров, работ
и услуг пересматривается каждые 24 месяца с учетом
индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции.
Условия, порядок и процедуры закупок товаров, работ
и услуг могут устанавливаться или изменяться только
данным Законом.
Существенно сокращен перечень случаев, на которые
не распространяется действие Закона, если предметом
закупки являются, в частности:
— услуги, необходимые для осуществления государственных заимствований, обслуживания и погашения
государственного долга;
— товары и услуги, закупка которых осуществляется
для подготовки и проведения выборов и референдумов в Украине;
— приобретение, аренда земли, зданий, другого недвижимого имущества или имущественных прав на землю,
здания, другое недвижимое имущество;
— услуги международных третейских судов, международных коммерческих арбитражей для рассмотрения и решения споров, в которых принимает участие
заказчик;
— финансовые услуги, оказываемые в связи с эмиссией, покупкой, продажей, передачей ценных бумаг или
других финансовых инструментов;
— услуги, оказываемые Национальным банком Украины.
Также отменена необходимость размещения информации в официальном государственном печатном издании
4
дебеткредит 17/2014
ционном издании.
Закон Украины от 10.04.2014 г. No1197-VII вступил в силу 20.04.2014 г.
С 15 апреля повышен размер учетной ставки
до 9,5%
! Банкам
Нацбанк установил с 15 апреля 2014 года учетную ставку в размере 9,5% годовых.
Кроме того, внесены изменения в постановление о механизме оперативного поддержания ликвидности банков, которыми предусмотрено, что процентная ставка по
кредиту рефинансирования устанавливается на уровне
двойной учетной ставки НБУ.
До внесения изменений размер учетной ставки составлял 6,5% годовых, а процентная ставка по кредиту рефинансирования была установлена на уровне тройной
учетной ставки НБУ.
Постановление НБУ от 14.04.2014 г. No212 вступило в силу 14.04.2014 г.
Предоставлен образец справки для
разблокировки счетов, открытых в Крыму
! Банкам
Нацбанк направил банкам для использования в работе примерный образец справки, которая может быть
выдана органами местного самоуправления о том,
что граждане Украины, зарегистрированные в Крыму, прибыли на временное проживание в другие регионы Украины.
Такая справка вместе с соответствующими документами используется для разблокировки и доступа к счетам,
которые были открыты в учреждениях банков, находящихся на территории АРК.
Справка предъявляется по месту требования.
Письмо НБУ от 18.04.2014 г. No12-311/18058
ЧТО НОВОГО
Минфин будет выпускать «Военные облигации» оплачены за рабочие дни (часы) по графику работы
! Физлицам
КМУ обязал Минфин осуществить выпуск казначейских
обязательств «Военные» на предъявителя в документарной форме общим объемом 100 млн гривень со сроком
обращения 24 месяца в количестве 100000 штук номинальной стоимостью 1000 гривень одной серией В.
Казначейские обязательства «Военные» размещаются
на добровольных началах среди физических лиц. На
вторичном рынке казначейские обязательства обращаются свободно.
Для поддержания ликвидности казначейских обязательств АО «Ощадбанк» может выкупать у физических
лиц принадлежащие им казначейские обязательства
на договорных началах по цене не ниже номинальной
стоимости.
Выкупленные АО «Ощадбанк» казначейские обязательства могут быть проданы на вторичном рынке другим
лицам.
Продажа, выплата дохода и погашение обязательств
осуществляются в национальной валюте и по выбору
физического лица в наличной или безналичной форме.
Плата за проведение операций по продаже, выплате дохода и погашению казначейских обязательств с физических лиц не взимается.
При погашении обязательств на лицевой стороне сертификата в правом верхнем углу ставится штамп или
делается надпись шариковой ручкой «Погашено», которая удостоверяется подписью работника, совершившего
операцию, и указывается дата погашения.
Постановление КМУ от 01.04.2014 г. No101 вступило в силу 17.04.2014 г.
Разъяснен порядок оплаты больничного
во время простоя предприятия
! Работодателям и работникам
Фонд социального страхования по временной потере
трудоспособности разъяснил порядок предоставления
пособия по временной нетрудоспособности во время
простоя предприятия не по вине работника.
Руководствуясь разъяснениями Министерства социальной политики, Фонд сообщил, что независимо от того,
наступила ли временная нетрудоспособность работника
до начала простоя, в период простоя или продолжается после его окончания, оплата дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы,
не связанной с несчастным случаем на производстве,
осуществляется на общих основаниях.
Следовательно, листки нетрудоспособности, приходящиеся на период простоя, должны быть работникам
этих работников, пропущенные из-за болезни.
Иная оплата дней временной нетрудоспособности во
время простоя предприятия не по вине работника действующим законодательством не предусмотрена.
Письмо ФСС по ВПТ от 09.04.2014 г. No5.1-31-767
Нацбанк о нюансах уплаты пенсионного сбора
с операций покупки инвалюты
! Банкам
Нацбанк указывает, что пенсионный сбор уплачивается
при осуществлении каждой операции по покупке иностранной валюты.
При осуществлении уполномоченным банком операции
по покупке инвалюты у клиента по указанному им в заявлении курсу с целью продажи этой инвалюты другому клиенту (нескольким клиентам) по другому курсу, отличному от указанного в заявлении, банк обязан
уплачивать пенсионный сбор в размере 0,5% от суммы денежных средств в гривнях, которая была израсходована на покупку инвалюты у клиента, независимо
от того, каким образом происходит отражение данной
операции в бухучете.
В квитанции по форме No377-К сумма уплаченного сбора
указывается только в случае покупки физическим лицом
— резидентом наличной инвалюты.
При осуществлении обратного обмена неиспользованных наличных гривень в наличную инвалюту
сбор физическим лицом — нерезидентом не уплачивается.
При покупке у физического лица остатка инвалюты, который меньше номинальной стоимости минимальной
банкноты, находящейся в обращении, банки, финансовые учреждения уплачивают сбор.
Письмо НБУ от 11.04.2014 г. No29-113/16065
Утверждено новое описание бланка выписки,
извлечения и справки из ЕГР
! СПД
Минюст утвердил новое описание бланка выписки,
извлечения и справки из Единого государственного
реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
Документом установлено, что бланк выписки, извлечения и справки из Единого государственного реестра
юридических лиц и физических лиц — предпринимателей изготовляется на белой бумаге формата А4.
В верхней части бланка в центре печатается схематическое изображение малого Государственного герба
Украины.
дебеткредит 17/2014
5
ЧТО НОВОГО
Слова «Единый государственный реестр юридических
лиц и физических лиц — предпринимателей» печатаются в верхней части бланка в одной строке; слова «Государственная регистрационная служба Украины» печатаются в верхней части бланка в двух строках после
слов «Единый государственный реестр юридических лиц
и физических лиц — предпринимателей».
Печать указанных реквизитов осуществляется программными средствами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и физических
лиц — предпринимателей при изготовлении выписки,
извлечения и справки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
Остатки бланков выписки, извлечения, справки из ЕГР,
техническое описание которых утверждено Приказом
Минюста от 09.02.2012 г. No225/5 «О бланках выписки,
извлечения и справки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей», используются до полного их расходования.
Приказ Минюста от 07.04.2014 г. No598/5 вступил в силу
11.04.2014 г.
Торговая надбавка начисляется на сумму
договорной стоимости лекарств с НДС
! Торговцам лекарствами
Минэкономразвития рассмотрело вопрос о порядке расчета определения стоимости лекарственных средств и
изделий медицинского назначения с учетом налога на
добавленную стоимость и существующих надбавок и
сообщает.
Базой обложения налогом на добавленную стоимость
является договорная (контрактная) стоимость лекарственных средств с учетом общегосударственных налогов и сборов.
Следовательно, предельная торговая (розничная) надбавка начисляется поставщиком (продавцом) на сумму
договорной стоимости лекарственного средства с учетом налога на добавленную стоимость.
Письмо Минэкономразвития от 10.04.2014 г. No3721-08/
11000-12
Отражаем в отчетности по ЕСВ оплату учебных
сборов и мобилизацию
! Работодателям и работникам
Пенсионный фонд указал, что на период военных сборов
или мобилизации за работниками сохраняются место
работы и средняя заработная плата. Зарплата выплачивается за отработанное время до дня прекращения работы в связи с отъездом на сборы, а также средняя зар-
6
дебеткредит 17/2014
плата за первые полмесяца сборов. За остальное время
нахождения на сборах зарплата выплачивается в обычные сроки, установленные на предприятии.
Однако специальный код «типа начислений» для отражения средней зарплаты в таблице 6 Отчета по ЕСВ
(приложение 4) нормативно не установлен. Поэтому если период мобилизации или нахождения работника на
военных сборах — в пределах одного месяца, средняя
зарплата за данный период отражается вместе с общей
зарплатой за отчетный месяц.
Когда же период выходит за пределы одного календарного месяца, «переходная» сумма средней зарплаты
отражается отдельной строкой за следующий календарный месяц (аналогично отпускным, но без указания
типа начисления).
В случае если военнообязанный был призван из ежегодного или дополнительного отпуска, по согласованию
с работодателем отпуска подлежат продлению по окончании сборов или переносу на иной срок. В последнем
случае перерасчет отпускных, а именно их сторнирование, отражается в таблице 6 Отчета по ЕСВ в соответствии с общеустановленными правилами формирования персонифицированных данных в таких случаях,
с применением знака «-».
Письмо ПФУ от 11.04.2014 г. No9846/05-10
Чтобы получить дубликат уведомления
плательщика ЕСВ — подайте заявление
! Плательщикам ЕСВ
Миндоходов разъяснило, что в случае утери или порчи
(износа) уведомления о постановке на учет плательщика
единого взноса такой плательщик имеет право на получение дубликата документа.
Для этого необходимо подать соответствующее заявление (в произвольной форме) в орган доходов и сборов по местонахождению или месту жительства плательщика.
В то же время постановка на учет юрлиц (их обособленных подразделений) и ФЛП в качестве плательщиков
единого взноса подтверждается выпиской из Единого
государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
В случае утери или порчи выписки из Единого госреестра плательщики могут обратиться с заявлением к
государственному регистратору и повторно получить
документ. При этом на уведомлении и выписке из Единого госреестра, которые выдаются вместо утерянных
(испорченных, поврежденных и т. п.), слово «дубликат»
не указывается.
Разъяснение Миндоходов от 15.04.2014 г.
ЧТО НОВОГО
В случае продажи собственной продукции
подайте справку о наличии земель
! Собственникам земель
Миндоходов указало, что в случае продажи своей сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее собственник должен представить налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных
участков.
Такая справка служит основанием для того, чтобы не
включать в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика доходы, полученные от
продажи собственной продукции. То есть продукции,
которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, обработана или переработана непосредственно физическим лицом на соответствующих земельных
участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины.
Справка выдается бесплатно сельским, поселковым или
городским советом по месту налогового адреса плательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки.
Разъяснение Миндоходов от 15.04.2014 г.
Получаем документ об отсутствии
задолженности по уплате ЕСВ
! Плательщикам ЕСВ
Миндоходов сообщает: по требованию плательщиков,
а именно работодателей, физических лиц — предпринимателей и лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, органы доходов и сборов сверяют суммы
начисления и уплаты ими ЕСВ.
www.kontrakty.ua
Издатели:
С. Иванов-Малявин, В. Одинец
© Дебет-Кредит, 2014.
Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г.
Учредитель —
ООО «Редакция «Дебет-Кредит»
Подписной индекс
украинского издания — 22299
русского издания — 22230
Перевод документов выполнен редакцией.
Цена договорная. Тираж 42220 экз.
Материал публикуется на правах рекламы.
Для этого плательщик обращается с заявлением в произвольной форме с целью получения справки об отсутствии задолженности по уплате единого социального взноса в органы доходов и сборов по основному
месту учета. В заявлении обязательно следует указать
название учреждения, в которое лицо эту справку должен подать.
Контролирующий орган на основании данных карточки
лицевого счета плательщика определяет наличие/отсутствие задолженности по уплате единого социального
взноса на дату формирования справки.
Справка в произвольной форме предоставляется бесплатно в течение 15 календарных дней.
Разъяснение Миндоходов от 15.04.2014 г.
Декларирование осуществляется
по налоговому адресу плательщика
! Гражданам
Миндоходов напоминает, что с 1 января 2014 г. началась
кампания декларирования доходов, полученных гражданами в течение 2013 года.
Декларацию об имущественном положении и доходах
подают в органы доходов и сборов по налоговому адресу плательщика, то есть по месту регистрации, согласно паспортным данным. Декларация подается до 1 мая
текущего года.
Декларирование доходов плательщиками налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии
с нормами Налогового кодекса Украины.
Разъяснение Миндоходов от 15.04.2014 г.
Генеральный директор:
В. Одинец
Управляющий директор: О. Самсоненко
тел.: (44) 391-51-81;
e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua
Редакция:
Главный редактор Ю. Кловская
тел. в Киеве: (44) 391-51-80 (81);
e-mail: klovskaya@dtkt.kiev.ua
Верстка: Е. Лукиянова,
Н. Сташкова, Р. Нагайчук
Секретариат: О. Елагина
Дизайн: Р. Гопкало
Подписка и доставка: директор О. Ходорог
Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91;
e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua
Новости подготовила
Светлана ЦАРУК, «Дебет-Кредит»
Реклама: директор Л. Коваль
Киев: (44) 391-51-78
Львов: (32) 276-29-05, 270-22-62, 270-35-67;
e-mail: reklama@gc.lviv.ua
Консультационный сервис для подписчиков
«Горячая линия» тел.: (44) 28-555-28
При подготовке документов
и консультаций используется
система Лига:Закон ИАЦ «Лига»
Для переписки:
01133, г. Киев, ул. Мечникова, 10/2
www.dtkt.com.ua
Подписано к печати 22.04.2014 г.
Заказ No14-1334/1
Печать: ООО «Новий друк»
02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1
дебеткредит 17/2014
7
СУТЬ ДЕЛА
Юлия КЛОВСКАЯ,
главный редактор «Дебета-Кредита»
НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:
ВНЕЗАПНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Ситуация в стране, безусловно, не могла
не привести к внезапным изменениям почти во всех налогах и сборах. О таком качестве налоговой системы, как последовательность, похоже, можно просто забыть.
Только время расставит все на свои места
и докажет оправданность тех или иных
изменений. А нам остается внимательно
изучить изменения, чтобы вовремя отреагировать на них в учете и планировании
финансовых потоков на предприятии.
Налог на прибыль
Ставка налога на прибыль зафиксирована на
уровне 18% и в ближайшее время уменьшаться не
будет. Именно так решил законодатель, обновив
редакции норм п. 10 подраздела 4 р. ХХ и п. 151.1
НКУ: основная ставка налога составила 18%. Для
субъектов индустрии программной продукции,
применяющих особенности налогообложения,
предусмотренные в пункте 15 подраздела 10 р. ХХ
НКУ, ставка налога на прибыль по-прежнему 5%.
Ставки налогообложения страховщиков, доходов
нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины, прибыли от
операций с ценными бумагами и деривативами не
изменились. Не подверглись изменениям и ставки
1
8
налога на прибыль от реализации инвестпроектов
в приоритетных отраслях экономики1:
с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года
включительно — 0 процентов;
с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года
включительно — 8 процентов;
с 1 января 2023 года — 16 процентов.
Налог на добавленную стоимость
Ставка налогообложения
Прежняя редакция п. 10 подраздела 2 р. ХХ НКУ
предусматривала снижение с 1 января 2015 г. ставки НДС с 20% до 17%. Однако ожидать этого не
следует. Законом No1166 норма, предусматривавшая уменьшение ставки НДС, исключена. Теперь
в п. 193.1 НКУ определены три ставки НДС: 20%,
0% и 7%. Основная ставка — 20% (п. 194.1 НКУ).
А ставка 7% применяется с 01.04.2014 г. к поставкам на территории Украины, а с 19.04.2014 г. и к
импорту лекарственных средств, разрешенных к
производству и применению в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных
средств, а также к поставке изделий медицинского назначения согласно перечню, утвержденному Кабмином. Кроме того, с 19.04.2014 г. подпункт «в» п. 193.1 НКУ Законом No1200 изложен в
новой редакции, в частности 7% НДС применяется
Инвестиционные проекты в обязательном порядке должны быть приняты в соответствии с Законом Украины от 06.09.2012 г. No5205-VI
«О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики в целях создания новых рабочих мест».
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
и к импорту и поставкам на территории Украины
лекарственных средств, медицинских изделий
и/или медицинского оборудования, разрешенных
к применению в рамках клинических испытаний,
разрешение на проведение которых предоставлено
Министерством здравоохранения.
Возмещение НДС
Обновленная редакция п. 200.17 НКУ определяет источником уплаты бюджетного возмещения
(в т. ч. задолженности бюджета) доходы бюджета,
в который уплачивается налог, а не просто доходы
Государственного бюджета Украины, как это было
раньше. Следовательно, для предприятий материковой зоны Украины в данном вопросе ничего не
изменилось.
Благодаря изменениям теперь полный перечень
плательщиков налога, получивших бюджетное
возмещение, ежемесячно будет публиковаться на
сайте Госказначейства с обязательным указанием
сумм возмещений. Другая налоговая информация,
связанная с возмещением НДС, не является информацией с ограниченным доступом и будет
подлежать обнародованию в объемах и порядке,
установленных Миндоходов (п. 200.18 НКУ дополнен пп. 200.18.2-1).
Введена новая форма бюджетного возмещения — облигации внутреннего государственного
займа (далее — ОВГЗ, п. 23 подраздела 10 р. ХХ
НКУ). Срок обращения таких ОВГЗ — 5 лет.
Кабмину поручено разработать порядок выпуска,
обращения, погашения указанных облигаций внутреннего государственного займа для возмещения
сумм НДС. Насколько такой порядок и условия
будут лучше тех, которые раньше предусматривались для казначейских финвекселей, покажут
наработки Кабмина по данному вопросу.
НДС в ВЭД
Обновленные редакции пп. 196.1.16 и 196.1.17
НКУ выводят из-под перечня объектов обложения
НДС операции:
— ввоза на таможенную территорию Украины,
вывоза за пределы таможенной территории
Украины независимо от избранного таможенного
режима товаров, таможенная стоимость которых
не превышает эквивалент 150 евро (раньше было
100 евро);
— ввоза на таможенную территорию Украины в
несопровождаемом багаже, в международных почтовых отправлениях, в международных экспрессотправлениях товаров, суммарная фактурная
стоимость которых не превышает эквивалент 150
евро (раньше было 300 евро). Обратите внимание:
этот стоимостный показатель в международных
экспресс-отправлениях исчисляется из расчета
на адрес одного получателя (юридического или
физического лица) в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя.
В то же время ст. 277 ТКУ к объектам обложения
пошлиной относит товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, таможенная стоимость
которых превышает эквивалент только 100 евро.
Таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых превышает эквивалент
100 евро, но не превышает 150 евро, проводится
при условии письменного декларирования в порядке, установленном постановлением Кабмина
от 21.05.2012 г. No450 «Вопросы, связанные с применением таможенных деклараций». Такие товары облагаются пошлиной в общем порядке, НДС
при этом не взимается. Таможенное оформление
товаров, таможенная стоимость которых превышает эквивалент 150 евро, проводится при
условии письменного декларирования, такие
товары облагаются пошлиной и НДС. Кстати,
базой налогообложения в таком случае будет их
суммарная фактурная стоимость, определенная в
соответствии со статьями 234 и 374 ТКУ с учетом
пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате:
так установлено нормой пп. 191.1.1 НКУ.
Эти изменения вступили в силу с 01.04.2014 г.
(пп. 196.1.16 и 196.1.17 НКУ). В Таможенный
кодекс соответствующие изменения пока не
внесены.
Поставки зерновых культур
С 01.01.2014 г. на постоянной основе должны
были бы освобождаться от обложения НДС операции по поставке на таможенной территории
Украины и вывозу в таможенном режиме экспорта
зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008
согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме
поставки и вывоза в таможенном режиме экспорта
таких зерновых и технических культур сельхозпредприятиями-производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и
технические культуры у сельхозпредприятий-производителей, а также кроме поставки таких зерновых
и технических культур Аграрным фондом в случае
их приобретения с налогом на добавленную стоимость (п. 197.21 и п. 15 подраздела 2 р. ХХ НКУ).
дебеткредит 17/2014
9
СУТЬ ДЕЛА
Однако норма п. 15-1 подраздела 2 р. ХХ НКУ
отменяет действие льготы до 01.10.2014 г. Таким
образом, благодаря внесенным изменениям до
01.10.2014 г. по-прежнему освобождаются от налогообложения операции по поставке зерновых и
технических культур, кроме их первой поставки
сельхозпредприятиями-производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели
такие зерновые и технические культуры у сельхозпроизводителей.
Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта таких культур освобождаются от обложения
НДС, кроме вывоза сельхозпредприятиями-производителями таких зерновых и технических культур,
выращенных на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в их собственности или
постоянном пользовании на дату такого экспорта.
Фактически до 01.10.2014 г. посредники на зерновом рынке и производители, выращивающие
зерновые культуры на земельных участках, взятых
в аренду у физлиц, лишены возможности применять 0% НДС в случае экспорта зерновых культур
за пределы Украины.
На поставки зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00
согласно УКТ ВЭД распространяется общий
порядок обложения НДС независимо от статуса
поставщика: на экспорт — 0%, поставки на территории Украины — 20%.
С 01.04.2014 г. четко определено, что при формировании НК по приобретенным и/или изготовленным необоротным активам, одновременно использующимся в облагаемых и не облагаемых НДС
операциях, нормы ст. 199 НКУ не применяются.
Все уплаченные (начисленные) суммы НДС по
таким необоротным активам включаются в состав НК. Эта норма действовала до 31.12.2013 г. и
вновь начала действовать с 01.04.2014 г., а в течение I квартала 2014 года не действовала.
НДС в поставках лекарственных средств и изделий
медназначения
Прежняя редакция пп. 197.1.27 НКУ все поставки лекарственных средств, разрешенных к производству и применению в Украине и внесенных в
Государственный реестр лекарственных средств
(в т. ч. аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения согласно перечню,
утвержденному Кабмином, освобождала от обложения НДС. Перечень изделий медицинского
назначения, операции по поставке которых осво-
10
дебеткредит 17/2014
бождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость, утвержден постановлением КМУ от
08.08.2011 г. No867 (далее — Постановление No867).
Для ряда кодов УКТ ВЭД (позиции, обозначенные
знаком «*») для медицинского использования требуется соответствующая маркировка. Эта льгота
распространялась и на импорт.
Обратите внимание: само Постановление No867
четко привязано к льготе в пределах подпункта
«а» подпункта 197.1.3 и подпункта 197.1.27 пункта 197.1 НКУ.
Учитывая это, применение ставки 7% к поставкам лекарственных средств и изделий медназначения может быть проблематично. Во-первых, данный нормативный акт привязан к норме, которая
сейчас исключена. Во-вторых, Постановление
No867 определяет перечень лекарственных средств
и изделий медназначения, которые освобождены
от налогообложения, а не поставки которых облагаются налогом по ставке 7%. И хотя и в устных,
и в письменных разъяснениях налоговики ссылаются на Постановление No867, фактически пользоваться для применения ставки НДС 7% перечнем,
утвержденным Постановлением No867, нет никаких оснований. Правда, Миндоходов в письме от
04.04.2014 г. No7860/7/99-99-04-02-17 все же рекомендует пользоваться Постановлением No867
временно (до утверждения нового перечня или
внесения изменений в уже существующий).
При этом для применения ставки налога 7%
сохраняется требование, установленное указанным постановлением для применения льготы по
налогообложению для операций по поставке изделий медицинского назначения: ставка 7% будет
применяться при поставке изделий медицинского
назначения для медицинского использования и
если они имеют соответствующую маркировку
(отметка «*» в перечне).
Но это не единственная проблема данных изменений. Сейчас действует постановление КМУ
от 17.10.2008 г. No955 «О мерах по стабилизации цен
на лекарственные средства и изделия медицинского назначения» (далее — Постановление No955),
регламентирующее размер торговой (розничной)
надбавки к закупочной цене. Как должна теперь
формироваться цена на лекарственные средства
и изделия медназначения? Что является базой
для начисления 7% НДС? По логике, 7% должны
начисляться на сумму себестоимости вместе с наценкой. В вышеупомянутом письме от 04.04.2014 г.
СУТЬ ДЕЛА
No7860/7/99-99-04-02-17 Миндоходов замечает,
что согласно пп. 194.1.1 пункта 194.1 НКУ налог
определяется в размере 7% базы налогообложения
и прибавляется к цене лекарственного средства или
изделия медицинского назначения. Министерство
экономического развития и торговли также подтверждает эту позицию. В письме от 10.04.2014 г.
No3721-08/11000-12 данное ведомство указывает,
что 7% НДС прибавляется к цене товаров/услуг:
фактически НДС 7% прибавляется к базе налогообложения, определяемой исходя из договорной
(контрактной) стоимости лекарственного средства, в которую включается предельная торговая
(розничная) надбавка к закупочной цене.
Благодаря изменениям поставщики лекарственных средств имеют право на НК по НДС по ставке
20% и 7%. Импортный НДС 7% по дате уплаты на
таможню следует отражать в строке 12.1 декларации по НДС. Заметьте: право на НК по НДС есть
не только в части новых приобретений, но и в
части аренды, приобретения торгового оборудования, телефонной связи, логистики, коммунальных расходов и пр. Теперь существует возможность
восстановить свой НК по НДС за прошлые отчетные периоды: ведь теперь такие товары, услуги и
необоротные активы стали использоваться в налогооблагаемых операциях. Основанием для такого
включения в состав НК по НДС служит бухгалтерская справка (п. 198.5 НКУ). Суммы восстановленного НК должны быть зафиксированы в учете на
дату начала фактического использования товаров,
услуг и необоротных активов в налогооблагаемых
операциях — 01.04.2014 г. Корректировка должна
быть отражена в строке 16.5 декларации по НДС.
Балансовая стоимость неамортизированных ОС
уменьшится на сумму НДС в составе их неамортизированного остатка.
Аннулирование льготы закрывает проблему
перераспределения НК по НДС по нормам ст. 199
НКУ, ведь теперь все товары, услуги и необоротные активы используются исключительно в налогооблагаемых операциях.
Выписка НН, форма которой сейчас не соответствует уже действующим правилам налогообложения лекарственных средств и изделий
медназначения, также вынудит СХ приспосабливаться. В том-таки письме от 04.04.2014 г.
No7860/7/99-99-04-02-17 Миндоходов до утверждения новой формы НН советует учесть следующие нюансы:
— на операции по поставке лекарственных
средств и изделий медицинского назначения,
которые облагаются налогом по ставке 7%, составляется отдельная НН;
— при формировании порядкового номера такой
НН в поле, предназначенном для кода вида деятельности, после порядкового номера через дробь
проставляется специальная отметка «7»;
— объем поставки лекарственных средств и изделий медицинского назначения, подлежащей
обложению НДС по ставке 7%, записывается в
НН в графе 9 «Постачання на митній території України», поскольку ставка 7% не является
основной; номенклатура лекарственных средств
и изделий медицинского назначения фиксируется
в соответствующих строках раздела I НН, сумма
налога — в разделе III НН в строке «Податок на додану вартість» в графе 9 и переносится в графу 12;
в разделе IV НН в графах 9 и 12 — общая стоимость
лекарственных средств и изделий медицинского
назначения с НДС;
— остальные поля налоговой накладной заполняются в общем порядке.
В разделе I Реестра выданных и полученных
налоговых накладных операции по ставке 7% отражаются с учетом следующих особенностей:
— порядковый номер НН должен содержать
специальную отметку «7», которая проставляется
после порядкового номера через дробь;
— в графе 8 раздела I Реестра указывается общая
стоимость поставленных лекарственных средств и
изделий медицинского назначения с НДС;
— в графе 9 раздела I Реестра — сумма НДС,
исчисленная в размере 7 процентов от базы налогообложения;
— в графе 10 раздела I Реестра — база налогообложения: стоимость лекарственных средств и
изделий медицинского назначения без НДС;
— остальные поля раздела I Реестра заполняются
в общем порядке.
Обратите внимание: благодаря изменениям,
внесенным Законом от 10.04.2014 г. No1200-VII,
на период с 1 апреля 2014 года по 1 июня 2014 года
к плательщикам НДС, применяющим ставку 7%,
штрафные санкции за отсутствие в кассовом чеке ряда реквизитов (кода ставки НДС по единице
товара; общей суммы НДС по каждой позиции
(группе товаров); общей суммы средств, подлежащей уплате покупателем, с учетом НДС) применяться не будут. дебеткредит 17/2014
11
СУТЬ ДЕЛА
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КРЫМУ
15.04.2014 г. ВРУ приняла проект Закона
Украины от 19.03.2014 г. No4473-1
«Об обеспечении прав и свобод граждан
и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины»1 (далее —
Закон), которым определила статус АР
Крым, ее жителей, а также статус имущества на ее территории, порядок ведения
судопроизводства и многие другие вопросы. Рассмотрим, как повлияет новый
Закон на ведение деятельности теми СХД,
которые находятся на материковой части
Украины.
Н
овый Закон вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования, но в соответствии со ст. 4 и ч. 6 Заключительных положений имеет временную силу. Предусмотренный
данным Законом правовой режим действует до
полного восстановления конституционного строя
Украины на временно оккупированной территории. Согласно ст. 3 Закона, для целей данного
Закона временно оккупированной территорией
Украины определяются:
1) сухопутная территория Автономной Республики Крым и города Севастополя, внутренние
воды Украины этих территорий;
2) внутренние воды и территориальное море
Украины, прилегающее к побережью Крымского
полуострова; территория прилегающей зоны,
исключительной экономической зоны и континентального шельфа вдоль побережья Крымского
полуострова, на которые распространяется юрисдикция органов государственной власти Украины
в соответствии с нормами международного права,
Конституции и законов Украины;
3) подводное пространство в пределах территориального моря;
4) воздушное пространство над указанными выше территориями.
1
2
3
4
5
12
Анна БЫКОВА,
«Дебет-Кредит»
Сразу отметим, что несмотря на не столь уж большой размер нового Закона, а может, и благодаря
этому, большая часть его норм носит декларативный характер. Новые подзаконные акты появятся,
как свидетельствует раздел Закона, в ближайшее
время. А уже существующие законы и другие нормативно-правовые акты Украины действуют в части,
не противоречащей данному Закону.
Предпринимательская деятельность
Согласно ст. 13 Закона, на временно оккупированной территории запрещается:
а) любая хозяйственная деятельность (предпринимательская и некоммерческая хозяйственная
деятельность), к которой государством применяются такие средства регулирующего влияния, как
лицензирование2, патентование3 и квотирование,
выдача разрешительных документов4, сертификация и стандартизация5, предоставление инвестиционных, налоговых и других льгот, предоставление дотаций, компенсаций, целевых инноваций
и субсидий;
б) ввоз и/или вывоз товаров военного назначения и двойного использования;
в) организация железнодорожных, автомобильных, морских, речных, паромных, воздушных сообщений;
г) пользование государственными ресурсами;
д) организация и осуществление перевода денежных средств;
е) финансирование деятельности, предусмотренной пунктами «а» — «д» этой части, или содействие ей другим способом.
Нарушение вышеуказанных требований влечет за собой установленную законодательством
Украины юридическую ответственность. И в
большей степени этот запрет касается тех СХД,
которые зарегистрированы на материковой части Украины или осуществляют хозяйственную
деятельность и в Крыму, и на материке. Ведь те
На время подготовки статьи проект Закона был на подготовке к подписи и. о. Президента.
Осуществляемое согласно Закону Украины от 01.06.2000 г. No1775- «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности» касательно видов деятельности, перечисленных в ст. 9 данного Закона.
В частности, оформление торговых патентов, осуществляемое согласно ст. 267 НКУ.
Перечень документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности утвержден Законом от 19.05.2011 г. No3392-VI.
Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, утвержден приказом Госпотребполитики от 01.02.2005 г. No28.
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
СХД, которые осуществляют хозяйственную деятельность сугубо в Крыму по месту своего нахождения (постоянного жительства), вряд ли сейчас
будут привлечены к ответственности (исходя из
факта военной оккупации этой территории). А вот
у тех, кто осуществляет хозяйственную деятельность и за пределами данной территории, могут
возникнуть проблемы.
Впрочем, и такая запрещенная деятельность
может осуществляться СХД в случаях и порядке,
установленных КМУ (а в части осуществления
банками операций с собственными активами,
обязательствами и осуществления перевода денежных средств — НБУ), «исключительно в целях
обеспечения национальных интересов Украины, если
это соответствует целям защиты прав и свобод
граждан Украины, выполнения международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, содействия
восстановлению в пределах временно оккупированной
территории конституционного строя Украины».
Уже с даты вступления в силу Закона СХД не
должны осуществлять вышеупомянутые виды
деятельности в Крыму. И возобновить ее смогут
только после принятия соответствующих актов о
том, как можно будет осуществлять хозяйственную
деятельность в Крыму.
Интересный вопрос о том, можно ли сейчас
(до утверждения КМУ официального порядка
осуществления хозяйственной деятельности в
Крыму и с жителями Крыма) СХД, зарегистрированным на материковой территории Украины,
осуществлять хозяйственную деятельность с
контрагентами — СХД, зарегистрированными
на оккупированной территории (еще до начала 2014 года, к примеру)? Можно ли продавать
им товары/услуги или, напротив, приобретать
товары/услуги у них? Если читать ст. 13 Закона,
то в ней речь идет о запрете хозяйственной деятельности на определенной территории, а не о запрете, например, получать доходы с источником
происхождения с такой территории. То есть, по
нашему мнению, торговать с Крымом СХД могут,
но первичные документы при этом должны свидетельствовать о факте продажи товаров/услуг за
пределами оккупированной территории. В противном случае существует риск нарушения нового
Закона; впрочем, ответственность за это до сих пор
окончательно не определена.
1
Командировка
Еще недавно командировка работников в Крым
была обычным событием в хозяйственной деятельности. Но вот въезд и выезд с оккупированной
территории стали проблематичными. И не только
из-за присутствия военных — новое ограничение
ввело само государство.
Согласно ст. 10 Закона, въезд на временно оккупированную территорию и выезд с нее осуществляются через контрольные пункты въезда-выезда
в порядке, установленном КМУ1.
Въезд на временно оккупированную территорию
и выезд с нее осуществляются:
гражданами Украины, которые постоянно проживают на временно оккупированной территории или
постоянно проживали на временно оккупированной
территории по состоянию на 1 марта 2014 года, —
при наличии паспорта гражданина Украины, в котором указаны сведения о его месте жительства в
соответствии с действующим законодательством,
без специального разрешения;
гражданами Украины, не проживающими постоянно
на временно оккупированной территории, иностранцами и лицами без гражданства — при наличии паспортного документа и специального разрешения.
Таким образом, если физлицо не является гражданином Украины — постоянным жителем Крыма,
то прежде чем направлять его в командировку на
оккупированную территорию, следует побеспокоиться о получении для него специального разрешения на въезд и выезд. Кстати, форма специального разрешения и порядок его получения будут
утверждены МВД и СБУ, а выдавать разрешение
будут органы Государственной миграционной
службы Украины.
При этом новый Закон предусматривает соответствующие изменения к УКУ и КУоАП, усиливающие ответственность за нарушение порядка
въезда и выезда с оккупированной территории.
УКУ дополнен новой статьей 332-1, которой
предусматривается уголовная ответственность за
такое нарушение, в случае, если будет признано
(разумеется, судом), что оно было совершено
с целью нанести ущерб интересам государства.
А другие нарушители будут привлечены судом к
административной ответственности в виде штрафа от 1700 до 5100 грн или под административный
арест на срок до 15-ти суток (новая статья 204-2
КУоАП).
Который будет утвержден в ближайшее время.
дебеткредит 17/2014
13
СУТЬ ДЕЛА
Кроме того, по ст. 10 Закона, граждане Украины,
иностранцы и лица без гражданства во время въезда на временно оккупированную территорию и выезда с нее через контрольные пункты въезда-выезда проходят пограничный, таможенный и другие
виды контроля в соответствии с законодательством
Украины.
То есть между Крымом и материковой частью
Украины образуются официальная граница и
таможня. И хотя юридически это все еще части
одной страны, уже заработали институты, вынуждающие де-факто воспринимать оккупированную
часть Украины как заграницу. Означает ли это,
что командированным работникам можно будет
выплачивать суточные в иностранной валюте и в
размере, установленном для загранкомандировок? По нашему мнению, сейчас — нет. Ведь и
действующий порядок использования наличной
иностранной валюты в Украине, и НКУ не рассматривают оккупированную территорию не таможенной территорией Украины. Но учитывая, что
оккупация продолжается и может продолжаться
еще долго, скорее всего, соответствующие изменения будут внесены. И, как это не парадоксально,
командировка в Крым станет заграничной.
Еще один признак заграничности таких командировок — цены в рублях. Если ваш работник сейчас поедет в Крым, основные расходы во время
командировки он понесет не в гривнях. А согласно
действующему законодательству, на территории
Украины валютные расчеты запрещены (кроме
частных случаев, прямо установленных законодательством). Поэтому возместить или принять
по отчету такие расходы СХД не смогут. А значит,
либо и в дальнейшем такие командировки будут
безавансовыми и полуофициальными, либо государство в конце концов признает существующую
проблему и внесет соответствующие изменения в
действующие нормативные акты.
Имущество
Правовой статус имущества, находящегося на
временно оккупированной территории, регулируется ст. 11 Закона. Ею предусмотрено, что право
собственности, оформленное на имущество в соответствии с действующим законодательством
Украины, охраняется согласно законодательству
Украины. Трудно сказать, многих ли собственников такого имущества это сегодня обрадует, но такую обязанность государство уже задекларировало.
14
дебеткредит 17/2014
Однако другого пути защиты, чем правовой, для
такого права собственности государство не предоставляет (см. ниже о судопроизводстве).
Теперь что касается будущих собственников или СХД, желающих продать имущество в
Крыму. Приобретение и прекращение права собственности на недвижимое имущество на временно оккупированной территории осуществляются
в соответствии с законами Украины. В случае невозможности осуществления государственным
регистратором полномочий по государственной
регистрации прав на недвижимое имущество на
временно оккупированной территории (а чаще
всего так сейчас и происходит) орган государственной регистрации определяется КМУ (что
будет сделано в ближайшее время).
О приобретении (переходе) права собственности
на движимое имущество в Законе ничего не сказано.
Впрочем, в большинстве случаев оно не требует госрегистрации или может быть перевезено на материковую территорию Украины и продано на ней. Так
что с движимым имуществом проще, хотя, конечно,
и его продажа должна быть оформлена в соответствии с законодательством Украины. Например, автомобиль можно продать с оформлением договора в
ГАИ по месту жительства покупателя или продавца
на материковой части Украины. Но здесь, опять же,
необходимо разъяснение от МВД относительно такой продажи, ведь прежде чем отчуждать, автомобиль следует снять с места учета в Крыму. Кто это
будет делать и как, Закон не определяет.
Судопроизводство
В связи с невозможностью осуществлять правосудие судами АР Крым и города Севастополя на
временно оккупированных территориях рассмотрение дел ими перенесено в Киев и возложено
на соответствующие киевские местные общие и
апелляционные суды.
Это касается и рассмотрения дел, уже находившихся на рассмотрении судами на временно
оккупированных территориях. Они в течение
10 рабочих дней с даты вступления в силу Закона
передаются соответствующим судам в Киеве.
Следовательно, если СХД начинает судиться с
лицом (предъявляет иск), постоянно проживающим на временно оккупированной территории,
или уже начал судиться с лицом, которое было
зарегистрировано в Крыму, то рассматриваться
дело будет уже в Киеве. СУТЬ ДЕЛА
Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»
ИЗМЕНЕНИЯ В БЮДЖЕТЕ2014
Третьего апреля 2014 года вступил в силу
Закон No11651, внесший изменения в
Госбюджет-20142. Рассмотрим те из них,
которые касаются хозсубъектов.
Минимальная зарплата
и прожиточный минимум
Предыдущей редакцией Госбюджета-2014
предусматривался постепенный рост этих показателей: от 1218 грн в начале года до 1301 грн
в последнем квартале 2014 года. Но Законом
No1165 этот рост был отменен, минимальная
зарплата и прожиточный минимум для трудоспособных лиц (ст. 7 — 8 Госбюджета-2014)
«заморожены» до конца года на уровне 1218 грн.
Соответственно, минимальный почасовой размер оплаты труда установлен до конца 2014 года
на уровне 7,3 грн.
Это приведет не только к экономии госбюджета (надеемся, что с ростом экономики
страны эти показатели также будут расти), но
и к экономии времени бухгалтеров. Ведь им не
нужно будет ежемесячно вспоминать размер
максимальной суммы дохода, на который начисляется ЕСВ: в течение всего 2014 года он
составит 1218 х 17 = 20706 грн. Или же выяснять, в каких пределах индексируется зарплата:
в течение всего 2014 года это будет 1218 грн.
А предпринимателям не придется каждый месяц рассчитывать размер минимального взноса
по ЕСВ: в течение всего года он составит 1218 х
34,7% = 422,65 грн. Это относится и к остальным показателям, которые определяются исходя из размера минимальной зарплаты или
прожиточного минимума.
Возмещение НДС из бюджета
О том, что теперь возмещение НДС из бюджета
приостановлено в связи с проверками и фактами
незаконного возмещения, Миндоходов уже известило многих налогоплательщиков в печати.
Но Закон No1165 дополнил Госбюджет-2014 новой статьей 24 следующего содержания (первый
абзац): «Осуществить возмещение налога на до1
2
бавленную стоимость плательщикам, у которых
суммы налога задекларированы к возмещению до
1 января 2014 года, подтверждены проверками и не
возмещены на дату вступления в силу настоящего
Закона, путем оформления облигациями внутреннего государственного займа сверх объемов, установленных приложением 2 к настоящему Закону,
с соответствующей корректировкой предельного объема государственного долга, определенного
статьей 5 настоящего Закона, со сроком обращения пять лет». Приложение 2 к Госбюджету
раскрывает сумму запланированного дефицита
государственного бюджета. Это означает: если
в 2014 году и будет происходить возмещение
НДС, то в сумме не более чем заложено в госбюджет. Плательщики НДС, перед которыми у
государства существует долг на начало 2014 года
и на которых денежных средств не хватит, получат облигации. Впрочем, как сказано в абз. 3
ст. 24, при этом должны быть обеспечены равенство условий для всех плательщиков налога
в части определения способа возмещения НДС,
добровольность такого возмещения и заинтересованность всех плательщиков налога.
Соответствующие изменения внесены
Законом No1165 и в НКУ (вопреки ст. 2 самого НКУ). Подраздел 10 раздела ХХ дополнен
пунктом 23, предусматривающим, что органы,
осуществляющие казначейское обслуживание
бюджетных средств, на основании полученных
от ГНИ реестров инвентаризации плательщиков
налога и заключений с указанием суммы НДС,
подлежащего возмещению, оформляют выдачу
плательщикам налога, подавшим в ГНИ заявление
об оформлении возмещения сумм НДС облигациями внутреннего государственного займа, облигации на указанную в реестрах и заключениях
сумму бюджетного возмещения. Оформление
возмещения сумм НДС облигациями внутреннего государственного займа приравнивается к
выдаче плательщику налога суммы бюджетного возмещения путем перечисления денежных
средств с бюджетного счета на счет плательщика
налога. Закон Украины от 27.03.2014 г. No1165-VII «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2014 год».
Закон Украины от 16.01.2014 г. No719-VII «О Государственном бюджете Украины на 2014 год».
дебеткредит 17/2014
15
СУТЬ ДЕЛА
ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДФЛ
Законом Украины от 27.03.2014 г. No1166-VII
«О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» (далее — Закон
No1166, см. с. 44) внесены изменения в НКУ
в части взимания НДФЛ. Изменения вступают в силу с 1 июля 2014 г., однако мы
рассмотрим их сейчас, чтобы располагать
некоторым времем на подготовку или планирование будущих операций плательщиков НДФЛ.
Процентные доходы
С 01.07.2014 г. сумма процентов включается в
общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход согласно пп. 164.2.8 НКУ, кроме процентов,
годовая сумма которых не превышает 17 прожиточных минимумов для трудоспособного лица,
установленных законом на 1 января отчетного
налогового года. В 2014 году это 17 х 1218 грн =
20706 грн. Также не облагаются налогом проценты,
предусмотренные пп. 165.1.2 и пп. 165.1.41 НКУ.
С 01.07.2014 г. проценты, начисленные на зарплатный счет, будут облагаться налогом.
Налоговым агентом по НДФЛ по процентам является начисляющее их лицо (пп. 170.4.1
НКУ). Соответственно, оно будет подавать форму No1ДФ1 по таким доходам. Налоговые агенты
будут применять одну ставку НДФЛ — 15% согласно абз. 2 п. 167.1 НКУ, о чем внесены изменения
и в пп. 170.4.3 НКУ. Также процентные доходы
исключены из п. 167.2 НКУ, содержавшего перечень доходов, которые облагались налогом по
ставке 5%2.
При этом банковские учреждения не удерживают
и не перечисляют в бюджет НДФЛ с процентных
доходов, но обязаны отразить их в форме No1ДФ.
Это важно для плательщиков НДФЛ — физических
лиц, которые в 2014 г. получат проценты на счет
в банке (кроме счетов, указанных в пп. 165.1.41
НКУ) в сумме более 20706 грн. Такие физлица
1
2
3
16
Юлия ЕГОРОВА,
«Дебет-Кредит»
должны подать годовую декларацию3 за 2014 г. до
1 мая 2015 г., рассчитать в ней сумму НДФЛ с таких
процентов и уплатить его до 1 августа 2015 г.
Также появилось новое основание для представления физлицами годовой декларации (пп. «ж»
п. 176.1 НКУ) — это годовой перерасчет НДФЛ,
уплаченного по совокупности ставок, предусмотренных п. 167.5 НКУ в новой редакции. Этим
пунктом предусмотрены прогрессивные ставки
НДФЛ с дохода в виде процентов:
• если база налогообложения превышает 17 и не
превышает 204 прожиточных минимумов — 15%;
• если база налогообложения больше 204, но не
превышает 396 прожиточных минимумов — 20%;
• если база налогообложения больше 396 минимумов — 25%.
К сожалению, в тексте п. 167.5 НКУ не уточнено,
какой именно прожиточный минимум имеется в
виду. По нашему мнению, можно считать, что
это прожиточный минимум для трудоспособных
лиц, установленный законом на начало отчетного года. В 2014 году это 1218 грн, следовательно,
шкала НДФЛ будет выглядеть следующим образом: до 248472,00 грн — 15%, от 248472,01 грн до
482328,00 грн — 20%, 482328,01 грн и более — 25%.
Рассчитывать НДФЛ по этой шкале будет само
физлицо — плательщик налога в годовой налоговой декларации, если сумма его дохода в виде процентов превысит 248472 грн в 2014 году. НДФЛ,
начисленный в декларации по результатам годового перерасчета, уменьшается на сумму налога,
фактически удержанного и уплаченного налоговыми агентами в течение отчетного налогового года
по ставке 15% (абз. 2 п. 167.1 НКУ).
Дивиденды, роялти
и инвестиционные доходы
Общие правила обложения НДФЛ дивидендов
определены в п. 170.5 НКУ, роялти облагаются налогом по таким же правилам, как и дивиденды,
согласно п. 170.3 НКУ, инвестиционные доходы
Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога
(форма No1ДФ), утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. No49.
В частности, по ставке 5% с 01.07.2014 г. не облагаются налогом такие процентные доходы, как процент на текущий или депозитный
(вкладной) банковский счет, процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процент
на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе.
По форме, утвержденной приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. No793.
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
облагаются налогом по правилам, установленным
п. 170.2 НКУ. В целом эти правила не изменились — изменены только ставки НДФЛ. Все эти
доходы исключены из списка, содержавшегося в
п. 167.2 НКУ, который определял доходы, облагавшиеся налогом по ставке 5%. Теперь основной
ставкой для всех этих доходов станет ставка 15%
согласно абз. 2 п. 167.1 НКУ.
Механизм исчисления и уплаты НДФЛ с этих
доходов такой же, как и для процентов: на протяжении года налоговый агент удерживает и уплачивает НДФЛ по основной ставке 15%, подает
форму No1ДФ, а по итогам года сам плательщик
налога — получатель таких доходов обязан подать
годовую налоговую декларацию, если сумма доходов превышает базу, установленную для ставки
15%, — 204 прожиточных минимума (в 2014 г. это
248472,00 грн), и провести в такой декларации годовой перерасчет НДФЛ, результатом которого будет самостоятельная доплата налога в бюджет.
Тем не менее, оставлен без изменений
пп. 165.1.18 НКУ, освобождающий от налогообложения дивиденды, если их начисление
никоим образом не изменяет пропорции (доли) участия всех акционеров (собственников) в
уставном фонде эмитента, в результате которого
увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных
дивидендов1.
Законом No12002 внесены изменения в п. 1 р. IV
Закона No1166, согласно которым эти изменения в
части налогообложения дивидендов вступят в силу
с 01.01.2015 г.
Налогообложение пенсий
К п. 164.2 НКУ добавлен новый пп. 164.2.19
НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы пенсий (включая сумму
их индексации) или ежемесячного пожизненного
денежного содержания, которые получает плательщик налога из ПФУ или бюджета согласно закону,
если их размер превышает 10000 грн в месяц, — в части такого превышения, а также вся сумма пенсий из
иностранных источников, если по международным
договорам, согласие на обязательность которых
предоставлено Верховной Радой Украины, такие
1
2
пенсии подлежат налогообложению или не облагаются налогом в стране их выплаты. Это значит, что
такие пенсии будут облагаться налогом в Украине
в том случае, если по международному договору
они не были подвергнуты налогообложению в
стране их выплаты, а также, разумеется, в случае,
если по международному договору такие пенсии
облагаются налогом в Украине. Хорошо, что законодатели четко определили: облагается налогом
именно сумма превышения суммы отечественной
пенсии свыше 10000 грн. Налоговым агентом по
этим суммам НДФЛ будет ПФУ: соответствующие изменения внесены в п. 168.3 НКУ. Ставка
НДФЛ при налогообложении пенсий определяется
согласно п. 167.1 НКУ — 15 или 17%.
Технические ошибки
В Законе No1166 (в нормах по НДФЛ) есть по
меньшей мере две технические ошибки. Об одной
из них уже было упомянуто выше — в изменениях
к п. 167.5 НКУ не определено, какой именно прожиточный минимум имеется в виду.
Вторая ошибка заключается в том, что пунктом 35 раздела Закона No1166 исключен абзац
шестой п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ. Напомним, что этим абзацем было
установлено: пп. 164.2.8 НКУ по налогообложению
процентов НДФЛ по ставке 5% вступает в силу с
01.01.2015 г. Эта норма существует с самого начала действия НКУ (с 01.01.2011 г.), но вступление
ее в силу каждый год откладывалось на будущее.
Поэтому до сих пор проценты фактически вообще
не облагались НДФЛ.
Норма по отмене данного абзаца вступила в силу
с 01.04.2014 г., как сказано в п. 1 раздела IV Закона
No1166. Таким образом, проценты должны были
бы облагаться налогом в период с 01.04.2014 г. по
01.07.2014 г. по ставке 5%, хотя это не было целью
принятия данных изменений, если верить законодателям.
Законом No1200 приостановлено действие
пп. 164.2.8 НКУ на период с 01.04.2014 г. по
01.07.2014 г.: в подраздел 1 раздела ХХ НКУ
включен новый п. 7. На этот же период приостановлено действие абзацев второго — четвертого
п. 167.2 НКУ в части применения ставки 5%
к процентам. Подробнее об этой ситуации «ДК» писал в No6/2013, с. 36.
Закон Украины от 10.04.2014 г. No1200-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные
акты Украины по устранению отдельных несогласованностей норм законодательства».
дебеткредит 17/2014
17
СУТЬ ДЕЛА
Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., доцент, аудитор
ПРОТИВ ФИНКАТАСТРОФЫ:
НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Закон о предотвращении финансовой
катастрофы1 ввел изменения не только
в Налоговый кодекс, но и в другое законодательство. Некоторые из них только
опосредованно касаются хозяйственной
деятельности и направлены в большинстве
случаев на пополнение государственных
доходов и сокращение расходов.
Сбор с покупки инвалюты
В Украину с 1 апреля 2014 г. вернулся пенсионный сбор по дополнительной ставке — с покупки иностранной валюты — соответствующие
изменения в этой части внесены в нормы Закона
Украины от 26.06.97 г. No400/97-ВР «О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование». Он коснется как наличной, так и безналичной покупки валюты. Ставка сбора составит
0,5% согласно п. 6 ст. 4 вышеупомянутого закона.
Соответствующий сбор удерживается и перечисляется банками при покупке валюты.
Пособие при рождении и по уходу за ребенком
С 1 июля 2014 г. изменениями к Закону от
21.11.92 г. No2811-XII «О государственных пособиях семьям с детьми» отменено пособие по
уходу за ребенком до достижения им трехлетнего
возраста (исключен раздел IV Закона). Пособие
при рождении ребенка теперь не будет зависеть
от количества рожденных детей и составит 41280
гривень за каждого ребенка (изменения к ст. 12
Закона). Выплачиваться пособие будет единовременно в сумме 10320 гривень, остальная сумма пособия — в течение следующих 36 месяцев
равными частями.
Изменениями к п. 13 ч. 1 ст. 4 Закона от
08.07.2010 г. No2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное
социальное страхование» с 1 июля 2014 г. лица,
ухаживающие за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста и в соответствии с законом
1
18
получающие пособие по уходу за ребенком до
достижения им трехлетнего возраста и/или при
рождении ребенка, — отнесены к числу плательщиков ЕСВ.
Напомним, что согласно ст. 7 вышеупомянутого закона, начисление и уплата ЕСВ за таких
плательщиков происходят за счет средств государственного бюджета в порядке, установленном
Кабмином, но не меньше минимального страхового взноса за каждого человека. Поэтому соответствующие изменения должны быть внесены в
Порядок начисления и уплаты единого взноса на
общеобязательное государственное социальное
страхование за некоторые категории застрахованных лиц, утвержденный постановлением КМУ
от 2 марта 2011 г. No178.
Приостановление перерасчета пенсий
Разделом Закона о предотвращении финансовой катастрофы приостановлено с 1 апреля
2014 г. и до стабилизации экономической ситуации в стране (без конкретизации данного срока)
действие ч. 2 ст. 42 Закона Украины от 09.07.2003 г.
No1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», предусматривавшей ежегодный перерасчет пенсий в случае
повышения среднего размера заработной платы
в Украине. Соответствующий перерасчет должен
был проводиться в порядке, определенном постановлением Кабмина от 30.10.2013 г. No795.
Подчеркнем, что индексация пенсий на индекс
инфляции, в связи с увеличением прожиточного
минимума, а также для работающих пенсионеров,
исходя из не менее 24-х календарных месяцев
(так называемый перерасчет «каждые два года»),
предусмотренная частями 1, 3, 4 ст. 42 названного
Закона, — сохраняется.
Изменения в отношении госслужащих
Законом о предотвращении финансовой катастрофы с 01.04.2014 г. исключен ряд положений из
Закон Украины от 27.03.2014 г. No1166-VII «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического
роста в Украине», см. на с. 44.
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
Закона от 16.12.93 г. No3723-XII «О государственной службе». В частности, отменена выплата вознаграждения за добросовестный непрерывный
труд в государственных органах, образцовое исполнение трудовых обязанностей (выплачиваемая
один раз в 5 лет), а также выплата 10 окладов при
уходе на пенсию (изменения к ст. 34, 37 упомянутого Закона).
Уменьшены с 80 до 70% от заработной платы
размеры пенсий, которые назначаются госслужащим, а также лицам в соответствии с законами от 05.11.91 г. No1789-XII «О прокуратуре», от
09.04.92 г. No2262-XII «О пенсионном обеспечении
лиц, уволенных с военной службы, и некоторых
других лиц», от 17.11.92 г. No2790-XII «О статусе
народного депутата Украины», от 07.07.2010 г.
No2453-VI «О судоустройстве и статусе судей».
Обратите внимание: изменения в части уменьшения до 70% размера пенсий вступают в силу с 1 мая
2014 г.
Отсутствие переходных положений
Вводя ряд ограничений на социальные выплаты — пенсии и пособия, Закон о предотвращении
финансовой катастрофы не содержит никаких
переходных положений в этой части. Так, не
предусматривается перерасчет с уменьшением
ранее назначенных пенсий и нет указания на отсутствие такого перерасчета.
Что касается пособия, связанного с рождением
ребенка, то Законом о предотвращении финансовой катастрофы также не предусмотрены никакие
переходные положения в отношении лиц, которым
соответствующие виды пособий (по уходу за ребенком и при рождении ребенка) назначены согласно действовавшему ранее законодательству.
Но согласно ст. 58 Конституции Украины законы
не имеют обратного действия во времени, так что
ранее назначенное пособие отмене не подлежит.
В то же время пособие по уходу за ребенком законодательными актами теперь вообще не будет
предусмотрено, а очевидно, отсутствует и соответствующий источник финансирования. Под
вопросом и продолжение выплат пособия при
рождении второго и третьего ребенка, выплата которого также разбивалась на длительный период.
Поскольку до вступления в силу соответствующих
изменений еще почти 3 месяца, можно надеяться
на внесение в закон соответствующих дополнений
в части таких переходных выплат.
Сокращение силовиков
Изменениями к ряду законов, предусматривавших предельную численность некоторых государственных органов (силовых структур — прокуратура, СБУ, МВД, Управления государственной
охраны и др.), предполагается уменьшение такой
общей численности (пп. 3, 4, 5, 6 раздела Закона
о предотвращении финансовой катастрофы).
Согласно заключительным положениям Закона,
сокращение общей численности и расчеты с
уволенными лицами проводятся до 31 декабря
2014 года.
Ограничение льгот
Нормами раздела Закона о предотвращении финансовой катастрофы внесены изменения в порядок пользования льготами на жилье
для многих категорий населения, в основном
сотрудников силовых структур, а также некоторых других. Многие законы дополнены
практически идентичными нормами, согласно
которым льготы на бесплатное пользование жильем с отоплением и освещением предоставляются сотрудникам при условии, если размер их
среднемесячного совокупного дохода за предыдущие шесть месяцев не превышает величину
дохода, дающего право на налоговую социальную льготу (в 2014 г. — 1710 грн). Такие льготы
будут предоставлять в порядке, определенном
Кабмином.
Изменения в части Крыма
Законодатель урегулировал особенности выплаты пенсий и всех видов пособий на территории Автономной республики Крым (пункты 20,
21, 22, 29 раздела Закона о предотвращении
финансовой катастрофы). Изменениями к законам о государственном социальном страховании (пенсионное, на случай безработицы,
по потере трудоспособности и от несчастного
случая на производстве) для соответствующих
выплат и соцуслуг на территории Крыма и
г. Севастополя предусмотрено, что они осуществляются за счет средств, поступающих от
плательщиков ЕСВ, находящихся на территории
АРК и г. Севастополя. В случае возникновения
дефицита средств для финансирования этих выплат такой дефицит покрывается за счет средств
бюджета Автономной Республики Крым и бюджета г. Севастополя. дебеткредит 17/2014
19
СУТЬ ДЕЛА
ОПЕРАЦИИ НА СЧЕТЕ
ЗАМОРОЖЕНЫ. КАК БЫТЬ?
У нашего предприятия есть счет в банке, в котором в связи с нестабильностью введена временная
администрация. Сейчас все наши операции по этому
счету заморожены. Имеет ли право предприятие получать денежные средства на выплату заработной
платы, уплачивать ЕСВ и налоги с такого счета? Как
можно выйти из подобной ситуации?
Василий РОРАТ,
«Дебет-Кредит»
подтвержденные требования к банку (должнику) в части его имущественных обязательств
(см. http://www.fg.gov.ua/creditors/). Тем более, что
мы постоянно слышим о том, что в действительности денежные средства блокируются.
Но несмотря на это и в надежде на лучшее, предприятие может подавать во временную администрацию банка платежные поручения на всю неслучае наступления нестабильной ситуации обходимую для выплаты заработной платы сумму
в банке его может взять под свою опеку Фонд и соответственно на уплату необходимых налогов
гарантирования вкладов физических лиц и сборов при условии наличия таких средств у него
(далее — Фонд). Так, в соответствии с ч. 1 ст. 34 на счете. Кроме того, согласно ст. 8 Закона No2346,
Закона No4452, Фонд начинает процедуру вывода банк обязан выполнить поручение клиента, содернеплатежеспособного банка с рынка и осущест- жащееся в расчетном документе, поступившем в
вления временной администрации в банке на течение операционного времени банка, в день его
следующий рабочий день после официального поступления.
получения решения НБУ об отнесении банка к
Однако часто бывает, что денежные средства на
категории неплатежеспособных. Временная ад- счетах просто недоступны. А заработную плату и
министрация вводится на срок, не превышающий налоги все же следует выплачивать. Как быть?
трех месяцев, а для системообразующих банков — Конечно, можно подать платежные поручения в
шести месяцев. Временная администрация пре- банк и ждать, когда он их выполнит. Но если он
кращается после выполнения плана урегулирова- их не выполнит, то будут ли санкции для предния или в других случаях по решению исполни- приятия? Можно предъявить к банку иск в суд.
тельной дирекции Фонда (ч. 4 ст. 34 Закона Но это займет довольно много времени и усилий,
No4452). Согласно ст. 36 Закона No4452, при вре- к тому же к моменту решения дела банк, скорее
менной администрации не проводится удовлет- всего, возобновит свою деятельность и заработает
ворение требований вкладчиков и других креди- в привычном режиме. Так что лучше разрешить
торов банка.
ситуацию собственными силами.
Здесь необходимо выяснить, не являются ли
Как вариант, можно получить возвратную бесклиенты банка «другими кредиторами». Так, процентную финпомощь от собственников предкредиторами банка являются юридические или приятия или руководителя. Эти суммы можно зафизические лица, имеющие документально числисть на счет в другом банке (предварительно
открыв в нем текущий счет
Нормативная база
предприятия), и уже с него
Закон No4452 — Закон Украины от 23.02.2012 г. No4452-VI «О сиперечислить их на выплату
стеме гарантирования вкладов физических лиц».
зарплаты и уплату налогов.
Закон No2346 — Закон Украины от 05.04.2001 г. No2346-III «О плаЕсли заработную плату
тежных системах и переводе средств в Украине».
вы выплачиваете из кассы,
Положение No637 — Положение о ведении кассовых операций
то финпомощь также лучше
в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением
предоставить наличными
Правления НБУ от 15.12.2004 г. No637.
средствами в кассу. Так вы
Инструкция No455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты
сэкономите и время, и деньединого взноса на общеобязательное государственное социальное
ги на открытие нового счета
страхование, утвержденная приказом Миндоходов Украины
и получение наличности в
от 09.09.2013 г. No455.
В
20
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
кассу. Кстати, предприятие имеет право хранить в
кассе наличность для выплат, относящихся к фонду
оплаты труда и осуществляемых за счет выручки,
сверх установленного ему лимита кассы в течение
трех рабочих дней со дня наступления сроков этих
выплат в сумме, указанной в переданных в кассу
ведомостях на выплату денег (см. п. 2.10 Положения
No637). При этом к наличной выручке относятся
суммы фактически полученных наличных средств
от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
и внереализационные поступления. Уточним, что
внереализационные поступления — это поступления от операций, непосредственно не связанных с
реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и
другого имущества (включая основные средства,
нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), в т. ч.
погашение дебиторской задолженности, задолженности по займам, безвозмездно полученные средства, возмещение материальных убытков, другие
поступления (п. 1.2 Положения No637). Так что,
как видите, сумму полученной в кассу финпомощи
можно использовать на выплату зарплаты.
Более того, п. 2.9 Положения No637 прямо
определяет, что наличная выручка (наличность)
предприятий, в т. ч. полученная из банка, используется ими для обеспечения нужд, возникающих в
процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными
целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам).
Поэтому за счет выручки (в приведенном случае — финпомощи) можно будет платить и налоги
со сборами. Причем для их перечисления не обязательно открывать отдельный счет в банке. Но здесь
необходимо учесть, что в соответствии с пп. 2 п. 4.2
Инструкции No455 ЕСВ уплачивается путем перечисления плательщиком безналичных средств с
его банковского счета. Плательщики, физические
лица — предприниматели и лица, обеспечивающие
1
себя работой самостоятельно (см. пп. 3 и 4 п. 2.1
Инструкции No455), у которых нет банковского
счета, уплачивают единый взнос путем наличных расчетов через банки или отделения связи.
Исходя из этой нормы контролирующие органы
могут не зачислить платежи, поступающие не с
текущих счетов плательщиков ЕСВ. По крайней
мере, такое уже встречалось. Но в большинстве
случаев ЕСВ удавалось уплатить через кассу банку
без всяких проблем. В конечном итоге, за разъяснением по данному вопросу можно обратиться в
контролирующий орган, как это предусмотрено
статьями 52 ти 53 НКУ.
При уплате налогов ответственным работником
предприятия через отделение банка не забывайте,
что выдача работнику наличности для уплаты налогов оформляется расходным кассовым ордером.
Работник должен отчитаться по таким средствам в
течение 2-х рабочих дней, включая день получения
наличных средств под отчет (п. 2.11 Положения
No637). Для подачи отчетности необходимо составить авансовый отчет1 и подать квитанцию из
банка о получении денежных средств для перечисления налогов. Как составить авансовый отчет
«ДК» писал в No11/2014 на с. 18.
Возникает вопрос: действует ли в таком случае
10-тысячное ограничение наличных расчетов (в соответствии с п. 1 постановления Правления НБУ
от 06.06.2013 г. No210 «Об установлении предельной суммы расчетов наличностью»)? Напомним,
что ограничение установлено п. 2.3 Положения
No637 и его нормы распространяются на расчеты
наличностью предприятий (предпринимателей)
между собой и/или с физическими лицами в
течение одного дня по одному или нескольким
платежным документам. Из этого правила есть
исключение — данное ограничение не распространяется на расчеты предприятий (предпринимателей) с бюджетами и государственными
целевыми фондами. Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, по форме, утвержденной приказом Миндоходов
от 24.12.2013 г. No845.
дебеткредит 17/2014
21
СУТЬ ДЕЛА
СЕРТИФИКАТЫ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ
ЭЛЕКТРОННЫХ КЛЮЧЕЙ
Елена ВОДОПЬЯНОВА,
«Дебет-Кредит»
Нужно ли хранить использованные ключи и
сертификаты электронной цифровой подписи по истечении срока действия?
Экскурс в историю
Правовой статус электронной цифровой подписи (ЭЦП) и регулирование отношений, возникающих при использовании такой подписи,
определяет Закон об ЭЦП. ЭЦП налагается с помощью личного ключа и проверяется с помощью
открытого ключа. Личный ключ доступен только
подписывающему лицу. Открытый ключ доступен
субъектам отношений в сфере использования
ЭЦП. Электронные цифровые подписи имеют
сертификаты соответствия.
Действие открытого ключа удостоверяет сформированный сертификат открытого ключа. Это
документ, выданный центром сертификации
ключей, который удостоверяет действие и принадлежность открытого ключа подписывающему
лицу. Также существуют усиленные сертификаты
открытых ключей. Усиленные сертификаты выдаются аккредитованным центром сертификации
ключей1, заверительным центром, центральным
заверительным органом. Согласно ст. 6 Закона
об ЭЦП, среди обязательных данных, содержащихся в сертификате ключа, есть дата и время
начала и окончания срока действия сертификата.
Следовательно, сертификаты не являются бессрочными. Кроме того, как уточняется в ст. 13
Закона об ЭЦП, аккредитованный центр сертификации ключей, которым выдан сертификат,
в случае истечения срока действия сертификата
ключа немедленно его отменяет.
Представление отчетности в ГНИ
Согласно ст. 3 Закона об ЭЦП, ЭЦП по правовому статусу приравнивается к собственноручной
подписи (печати) в случае, если:
— ЭЦП подтверждена с использованием усиленного сертификата ключа с помощью надежных
средств цифровой подписи;
1
22
— при проверке использовался усиленный
сертификат ключа (внимание!), действующий на
момент наложения ЭЦП;
— личный ключ подписывающего лица соответствует открытому ключу, указанному в сертификате.
При представлении отчетности в электронном
виде в контролирующие органы налогоплательщик получает в любом включенном в систему
представления налоговых документов в электронном виде аккредитованном центре сертификации
ключей усиленные сертификаты открытых ключей
должностных лиц предприятия, имеющих право
подписи (руководителя, бухгалтера), и печати
предприятия (личные ключи хранятся в секрете). Представлять отчетность в электронном виде
можно после заключения с органом Миндоходов
договора о признании электронных документов
и представлении усиленных сертификатов открытых ключей. В разделе «Срок действия договора» всегда есть пункт, в котором сказано:
«Договор действует до истечения срока действия
усиленных сертификатов открытых ключей. Если
Налогоплательщик представляет в орган ГНС
новые усиленные сертификаты ЭЦП, настоящий
Договор считается пролонгированным до истечения срока действия новых усиленных сертификатов ключей». Контролирующий орган вправе
расторгнуть договор в одностороннем порядке в
случае непредставления плательщиком налогов
нового усиленного сертификата (сертификатов)
открытого ключа вместо указанных. Тогда подать
отчетность в электронном виде в контролирующие
органы становится невозможным. В соответствии
с пп. 48.5.1 НКУ достаточным подтверждением
подлинности документа налоговой отчетности
является наличие ЭЦП. Перечень документов, необходимых для получения усиленного сертификата ключа для возможности использования лицами
ЭЦП, приводится в разъяснении Миндоходов от
10.09.2013 г. «Получение услуг электронной цифровой подписи».
Аккредитация — процедура документального засвидетельствования компетентности центра сертификации ключей осуществлять
деятельность, связанную с обслуживанием усиленных сертификатов ключей (ст. 1 Закона об ЭЦП).
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
Обратите внимание: в случае изменения учетных
данных налогоплательщика до момента представления следующей электронной отчетности следует
получить новые усиленные сертификаты открытых ключей на должностных лиц плательщика,
имеющих право подписи документов, и перезаключить договор о признании электронных документов (разъяснение Миндоходов от 31.03.2014 г.
«Перезаключение договора о признании электронных документов»).
Следовательно, для представления налоговой
отчетности в электронном виде необходимо иметь
действующие усиленные сертификаты открытых
ключей. В п. 7 р. Инструкции No233 сказано, что
основанием для принятия налогового документа в
электронном виде является «действие соответствующего усиленного сертификата ключа при наложении
ЭЦП (подтверждается с помощью отметки времени,
полученной от аккредитованного центра сертификации ключей, или если до момента получения электронного документа срок действия соответствующего
сертификата не истек или соответствующий сертификат не был отменен/заблокирован)».
Восстановление сертификата ключа
плательщика в базу сертификатов открытых электронных ключей ГНИ на основе представленных
им сертификатов открытых ключей и направить
квитанцию по электронному адресу плательщика
с соответствующим уведомлением. Если плательщик представляет новые сертификаты открытых
ключей, такие данные повторно вносятся в сформированную базу, а отмененные или заблокированные сертификаты изымаются, о чем плательщика
ставят в известность в течение суток квитанцией
по электронному адресу. ГНИ не обязана хранить
архив использованных ключей и сертификатов.
Выходит, что у налогоплательщика нет обязанности хранить использованные ключи и сертификаты. Вести электронный перечень действующих,
отмененных и заблокированных сертификатов
ключей и обеспечивать хранение сформированных сертификатов ключей в течение срока,
предусмотренного законодательством для хранения соответствующих документов на бумаге,
должен аккредитованный центр сертификации
ключей (ст. 9 Закона об ЭЦП). Однако в соответствии с пунктами 2138 — 2141 Перечня типовых
документов (утвержден приказом Минюста от
12.04.2012 г. No578/5, действует с 01.01.2013 г.)
сертификаты ЭЦП, сертификаты ключа ЭЦП
на бумажном носителе, усиленные сертификаты открытого ключа ЭЦП и сертификаты ключа
ЭЦП на электронном носителе должны храниться предприятием постоянно до его ликвидации.
Да, это противоречит ст. 9 Закона об ЭЦП, которая возлагает обязанность хранения сертификатов
на аккредитованный центр сертификации ключей.
Но с учетом современного спектра использования
ЭЦП приходим к выводу, что предприятие не только заинтересовано, но и обязано хранить все документы, связанные с ЭЦП, и сертификаты ключей
вплоть до своей ликвидации.
Предприятиям, которые не хранили использованные ключи и сертификаты, рекомендуем
обратиться в центры сертификации ключей с
запросом о получении копий таких документов
и/или электронного файла. Подписывающее лицо (владелец личного ключа) имеет право восстанавливать свой сертификат
ключа. А вот нужно ли хранить использованные
ключи и сертификаты к ним?
Обеспечивать хранение сформированных сертификатов ключей в течение срока, предусмотренного законодательством для хранения соответствующих документов на бумаге, согласно ст. 8
Закона об ЭЦП, должен центр сертификации ключей. Кроме того, в письме ГНАУ от 31.05.2007 г.
«Представление налоговой отчетности и реестров
налоговых накладных в электронном виде» есть
требование в случае изменения реквизитов плательщика в течение 3 р. д. уведомить ГНИ об этом
в электронном и письменном виде и представить
новые усиленные сертификаты открытых ключей
и хранить только архив файлов налоговых документов с наложенными на них ЭЦП в течение
срока, предусмотренного
Нормативная база
действующим законодательством для налоговой
Закон об ЭЦП — Закон Украины от 22.05.2003 г. No852-IV
отчетности на бумажных
«Об электронной цифровой подписи».
носителях.
Инструкция No233 — Инструкция о представлении электронной наВ обязанности же ГНИ
логовой отчетности, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.2008 г.
No233.
входит включить налого-
дебеткредит 17/2014
23
СУТЬ ДЕЛА
ФЛП ПЛАТЕЛЬЩИК ЕН
И АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР
Предприниматель по агентскому договору будет заниматься поиском потенциальных клиентов для
юрлица на общей системе налогообложения. Если
избрать упрощенную систему налогообложения, на
какой группе лучше находиться предпринимателю?
Как лучше организовать расчеты с предприятиемпоставщиком?
Юридические моменты
Согласно ст. 295 ХКУ, коммерческое посредничество (агентская деятельность) является
предпринимательской деятельностью, которая
заключается в оказании коммерческим агентом
услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем
посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет представляемого им субъекта.
Обратите внимание на норму ч. 3 ст. 295 ХКУ — не
являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но
от собственного имени.
По агентскому договору одна сторона (коммерческий агент) обязуется оказать услуги второй
стороне (субъекту, представляемому агентом) в
заключении соглашений или способствовать их
заключению (оказание фактических услуг) от
имени этого субъекта и за его счет (ст. 297 ХКУ).
Такие договорные отношения приобретают признаки договора поручения. В соответствии со
ст. 1000 ГКУ, по договору поручения одна сторона
(поверенный) обязуется совершить от имени и за
счет второй стороны (доверителя) определенные
юридические действия. Поверенный имеет право
на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом (ст. 1002 ГКУ).
Коммерческий агент должен лично выполнить
действия, на которые он уполномочен представляемым им субъектом (ст. 300 ХКУ). В соответствии с
агентским договором коммерческий агент получает
Василий РОРАТ,
«Дебет-Кредит»
агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществленные им в интересах представляемого им субъекта, в размере, предусмотренном
договором (ст. 301 ХКУ). Агентское вознаграждение
выплачивается коммерческому агенту после оплаты
третьим лицом по соглашению, заключенному при
его посредничестве, если иное не предусмотрено
договором сторон (ч. 2 ст. 301 ХКУ).
Разумеется, урегулирование вопросов расчетов между покупателем и поставщиком, а также
условия выплаты вознаграждения коммерческому агенту следует предусмотреть в договоре коммерческого посредничества. В частности, можно
определить, как именно будет проводиться оплата
покупателем — напрямую поставщику или через
агента. В ч. 6 ст. 301 ХКУ предусмотрено: условия,
касающиеся расчетов сторон, определяются договором. В договоре следует учесть условия выплаты вознаграждения коммерческому агенту.
В частности, прописать: если денежные средства
от покупателя сначала попадают к агенту, вправе
ли он из этих сумм удерживать причитающееся ему
вознаграждение, или же оно будет начислено и выплачено в конце периода (месяца или квартала).
Выбор группы для плательщика ЕН
Учитывая ограничение п. 291.4 НКУ, приходим
к выводу, что выбирать в приведенной ситуации
можно только между третьей и пятой группами.
Ведь на первой группе плательщики ЕН имеют
право осуществлять исключительно розничную
продажу товаров с торговых мест на рынках и/или
проводить хозяйственную деятельность по оказанию бытовых услуг населению (см. перечень
таких услуг в п. 291.7 НКУ). А право на выбор
второй группы существует только при условии
осуществления деятельности в сфере ресторанного
хозяйства, производства и/или продажи товаров,
а также оказания услуг, в т. ч. бытовых, плательщикам единого налога и/или населению. Плательщику
ЕН второй группы запрещено
Нормативная база
оказывать услуги юрлицам и
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. No435-IV.
предпринимателям на общей
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. No436-IV.
системе налогообложения.
24
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
А вот избрать третью группу предприниматель
вправе при условии, что он:
— не использует труд наемных лиц или численность лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях в течение календарного года, одновременно
не превышает 20 человек;
— объем дохода за календарный год не превышает 3 млн грн.
Работать на пятой группе предприниматели
имеют право при единственном условии — доход за календарный год не должен превышать
20 млн грн.
При выборе между третьей и пятой группами
следует учесть разные ставки единого налога, которые применяются в процентах к полученному
предпринимателем доходу.
Так, для третьей группы плательщиков ЕН ставка составит (пп. 293.3.1 НКУ):
— 3% — в случае уплаты НДС;
— 5% — в случае включения НДС в состав ЕН.
А для пятой группы плательщиков ЕН ставка
больше (пп. 293.3.2 НКУ):
— 5% — в случае уплаты НДС;
— 7% — в случае включения НДС в состав ЕН.
Как видите, выбор между группами будет зависеть только от будущих доходов предприятия
и необходимости уплаты НДС.
Пока имеет смысл избрать третью группу, а при
приближении дохода к порогу в 3 млн грн следует
позаботиться о переходе в пятую группу ЕН.
Налогообложение
Согласно п. 292.1 НКУ, доходом плательщика
единого налога — физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового
(отчетного) периода (квартал) в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной
п. 292.3 НКУ.
Но правила налогообложения агентского вознаграждения дополнительно уточняет п. 292.4 НКУ,
по которому в случае оказания услуг, выполнения
работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом
является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). Поэтому суммы, не являющиеся вознаграждением за посреднические услуги,
но поступающие посреднику для выполнения
посреднического договора, не включаются в его
1
налогооблагаемый доход. Так что предпринимателю важно для определения дохода в первичных
документах отделять такие суммы поступлений.
А значит, независимо от того, как денежные
средства будут перечисляться покупателем —
напрямую продавцу (а юрлицо по агентскому
договору будет выплачивать вознаграждение
коммерческому агенту — предпринимателю) или
агенту (который часть средств будет оставлять себе
в качестве агентского вознаграждения или перечислит всю сумму продавцу, который выплатит из
них вознаграждение), в доход агента — плательщика ЕН попадет только его вознаграждение.
Кстати, условия по расчетам сторон необходимо
определить в агентском договоре. Кроме того,
нужно внимательно оформлять акт выполненных работ (оказанных услуг) между агентом и
продавцом. В нем должно быть четко прописано,
какие именно суммы вознаграждения получит
предприниматель.
Согласно п. 292.6 НКУ, датой получения дохода
плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого
налога в денежной (наличной или безналичной)
форме. Поэтому в случае, когда от общей суммы
расчета покупателя агент оставляет себе вознаграждение, датой возникновения такого дохода
будет дата получения денежных средств от покупателя. Подтверждением даты получения дохода
у предпринимателя будет банковская выписка.
Записи в Книге доходов1 предпринимателя
выполняются по итогам рабочего дня, в течение
которого получен доход. Для подтверждения правильности определения дохода предпринимателем
следует периодически (желательно — после каждого
выполнения договора, а если их много, то ежемесячно) оформлять между поставщиком и его агентом акт выполненных работ (оказанных услуг), где
четко указывать, в какой именно сумме он получает доход. Кроме того, согласно ч. 5 ст. 301 ХКУ,
коммерческий агент вправе требовать для расчета
бухгалтерскую выписку по всем соглашениям, по
которым ему причитается агентское вознаграждение. Разумеется, эта величина будет известна агенту
предварительно, но все же во избежание недоразумений с налоговиками относительно размера дохода предпринимателя и даты возникновения стоит
четко все это прописать заранее в договоре, а затем
уже в акте выполненных работ. Форма утверждена приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. No1637.
дебеткредит 17/2014
25
СУТЬ ДЕЛА
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Анна БЫКОВА,
«Дебет-Кредит»
В балансе дополнительный капитал предприятия отражается в строке 1410. Однако
в НП(С)БУ 1, которым утверждена текущая
форма баланса No1, нет ни определения
данного понятия, ни указаний по заполнению данной строки. Таким образом, информацию о том, какие же суммы записываются именно в строке 1410, нужно собирать
фрагментарно, пользуясь множеством действующих нормативных документов.
необоротных активов, безвозмездно полученных
предприятием от других лиц, и других видах дополнительного капитала. Суммы прибыли и убытков
от реализации акций отражаются на субсчете 421
«Эмиссионный доход». Здесь же, согласно п. 25
П(С)БУ 13, показываются расходы на выпуск или
приобретение инструментов собственного капитала
(простых акций, долей и прочих видов собственного капитала), а именно расходы на оплату услуг
сторонних организаций по операциям, результатом
которых является увеличение или уменьшение веогласно п. 2.17 П(С)БУ 25, в строке «До- личины собственного капитала предприятия.
полнительный капитал» баланса формы А безвозмездно полученные необоротные активы
No1-м показываются суммы дооценки необо- фиксируются на одноименном субсчете 424.
ротных активов, стоимость безвозмездно полученных
Но, кроме того, счет 42 имеет следующие субпредприятием от других юридических и физических счета:
лиц необоротных активов и другие виды дополни— субсчет 422 «Прочий вложенный капитал», на
тельного капитала (без уточнения, что это за ви- котором отражаются вложенный учредителями предды).
приятий (кроме акционерных обществ) капитал, преТак, согласно Инструкции No291, счет 42 вышающий уставный капитал, другие взносы и т. д.
«Дополнительный капитал» предназначен для без решений об изменениях размера уставного капиобобщения информации о суммах, на которые тала. Это дополнительные взносы учредителей/
стоимость реализации выпущенных акций превыша- участников предприятий, внесение которых, в
ет их номинальную стоимость, а также о стоимости соответствии с ч. 4 ст. 82 ХКУ, может быть предусмотрено учредительными
Нормативная база
документами предприятия
Инструкция No291 — Инструкция о применении Плана счетов бух(как, впрочем, могут быть
галтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственв них и не предусмотрены и
ных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом
внесены по решению сборов
Минфина Украины от 30.11.99 г. No291.
участников/учредителей);
НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского
— субсчет 423 «Накопучета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденленные курсовые разницы»,
ное приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. No73.
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7
на котором обобщается ин«Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины
формация о курсовых разот 27.04.2000 г. No92.
ницах, которые отражаются
П(С)БУ 12 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12
в составе собственного капи«Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина
тала и признаются в прочем
Украины от 26.04.2000 г. No91.
совокупном доходе. Согласно
П(С)БУ 13 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13
«Финансовые инструменты», утвержденное приказом Минфина
п. 8 П(С)БУ 21, на этом субУкраины от 30.11.2001 г. No559.
счете отражаются курсовые
П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21
разницы, возникающие в
«Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом
результате перерасчета обяМинфина Украины от 10.08.2000 г. No193.
зательств учредителей при
П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25
формировании уставного
«Финансовый отчет», утвержденное приказом Минфина Украины
капитала;
от 07.02.2013 г. No73.
С
26
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
— субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал», на котором учитываются другие виды дополнительного капитала, которые не отражаются на
прочих субсчетах счета 42, в частности капитал в
сумме стоимости необоротных активов, полученных
по договору аренды целостных имущественных комплексов. Также, согласно п. 30 П(С)БУ 7, по дебету
данного субсчета будет проходить сумма начисленной в общем порядке амортизации объектов внешнего благоустройства и жилых домов, находящихся
на балансах жилищно-коммунальных организаций,
относящихся к сфере управления органов местного
самоуправления и местных органов исполнительной
власти, а также автомобильных дорог общего пользования. Если такие объекты дооценивались, то в
первую очередь уменьшается капитал в дооценках
(счет 41), а если дополнительного капитала (суммы
кредитового сальдо на субсчете 425) предприятия/
организации не хватит, то на остаток суммы такой амортизации уменьшается уставный капитал
(субсчет 401). Согласно п. 12 П(С)БУ 12, также на
субсчете 425 инвесторы, ведущие учет финансовых
инвестиций по методу участия в капитале, показывают суммы изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный
период за счет чистой прибыли (убытка).
Рассмотрим проводки в наиболее распространенных операциях, при которых возникает и используется дополнительный капитал предприятия
(см. таблицу). Таблица
Бухгалтерские проводки по учету дополнительного капитала
No
п/п
Описание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
грн
Дооценка ОС.* Предприятие дооценило объект ОС, первоначальная стоимость которого составила 10000 грн, до
17000 грн. Износ объекта ОС до дооценки — 3000 грн. Коэффициент дооценки — 17000 : (10000 - 3000) = 2,4286.
Сумма дооценки первоначальной стоимости — 10000 х 2,4286 - 10000 = 14286 грн. Сумма дооценки износа —
3000 х 2,4286 - 3000 = 4286 грн
1.
Увеличена первоначальная стоимость ОС на сумму дооценки
10
411
14286
2.
Увеличена сумма износа на сумму дооценки износа
411
13
4286
Продажа дооцененного ОС. Предприятие ликвидирует ранее дооцененный объект ОС. Сумма превышения проведенных дооценок над проведенными уценками по данному объекту ОС составила 1000 грн. Дооцененная первоначальная стоимость объекта ОС — 2500 грн. Дооцененный начисленный износ объекта ОС — 700 грн
1.
Списывается сумма начисленного износа
13
10
700
2.
Списывается остаточная стоимость объекта ОС (2500 - 700)
976
10
1800
3.
Списывается сумма превышения дооценок над уценками**
411
441
1000
Безвозмездное получение ОС. Предприятие безвозмездно получило объект ОС (станок, который будет использоваться в производстве), справедливая стоимость которого составила 10000 грн
1.
Оприходован безвозмездно полученный объект ОС
10
424
10000
2.
Начислена амортизация за первый месяц эксплуатации (сумма условная)
23
13
100
3.
Одновременно признан доход от безвозмездного получения объекта ОС в сумме начисленной амортизации
424
745
100
Вложенный учредителями капитал, превышающий размер уставного капитала. Собрание участников ООО постановило внести дополнительный взнос в сумме 100000 грн, которая и была внесена на текущий счет участниками
предприятия
1.
На текущий счет зачислена сумма дополнительного взноса
311
422
100000
Перерасчет курсовых разниц по обязательствам учредителей. Предприятие сформировало уставный капитал
50000 грн. Часть его, 2500 долларов США, должна быть внесена, согласно учредительным документам, в иностранной валюте. На дату формирования уставного капитала курс НБУ к доллару США был 8 грн/долл., на дату внесения
взноса учредителем — 10 грн/долл.
1.
Сформирован уставный капитал
46
40
50000
2.
Учредитель внес взнос в уставный капитал в сумме 2500 долл. США. Положительная курсовая разница составит 2500 х (10 - 8) = 5000 грн
312
312
46
423
20000
5000
* При уценке ОС делаются обратные проводки: Д-т 423 К-т 10 и Д-т 13 К-т 423 соответственно.
** В соответствии с п. 21 П(С)БУ 7.
дебеткредит 17/2014
27
СУТЬ ДЕЛА
ИЗМЕНЕНИЯ В НЕКОТОРЫХ
НАЛОГАХ И СБОРАХ
В предыдущих материалах текущего номера речь шла об основных налогах, которых
коснутся изменения, внесенные Законом
Украины от 27.03.2014 г. No1166-VII.
А теперь расскажем о других налогах
и сборах, также подвергшихся изменениям. Практически все эти изменения вступают в силу с 01.04.2014 г., кроме некоторых.
Кратко о повышении ставок
Кардинально повысились ставки акцизного налога. Однако акциз увеличен не на все товары.
Расширилась и база обложения акцизным налогом. Так, в пп. 215.3.7 НКУ внесены новые
виды товаров: мотоциклы (включая мопеды) и
велосипеды с двигателем внутреннего сгорания с
кривошипно-шатунным механизмом и рабочим
объемом цилиндров двигателя не более 500 см3.
При этом выделены три разные позиции (коды
УКТ ВЭД 8711 10 00 00, 8711 20, 8711 30) с соответствующими ставками акциза.
Увеличены и ставки сбора за первую регистрацию
транспортных средств (ст. 234 НКУ). Повышение
ставок коснулось всех без исключения транспортных средств: колесных, судов, самолетов
и вертолетов.
Увеличение ставок не обошло экологический
налог. Их новые размеры приведены в пунктах 243.1 — 243.4 и в статьях 244 — 248 НКУ.
Сбор за пользование радиочастотами значительно
повысился (большинство ставок увеличены в два
раза), поэтому ждем повышения платы за мобильную связь (ст. 320 НКУ).
Вырос сбор за специальное использование воды,
а значит, и плата за воду вырастет (ст. 325 НКУ).
Плата за землю. И здесь изменены ставки налога,
но только за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена (см. п. 275.1
НКУ). Разумеется, все в сторону роста.
Кроме того, отныне размер арендной платы,
которая устанавливается в договоре аренды, рассчитывается по новым правилам: годовая сумма
платежа не может быть меньше 3% нормативной
денежной оценки земли (пп. 288.5.1 НКУ).
1
28
Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. No2768-III.
дебеткредит 17/2014
Василий РОРАТ,
«Дебет-Кредит»
Плата за пользование недрами
Здесь изменения довольно существенные, поэтому обо всем по порядку. Так, в ст. 263 НКУ
добавлен пп. 263.1.5, которым установлено, что к
плательщикам платы за пользование недрами из
числа землевладельцев и землепользователей не
относятся субъекты предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам, осуществляющим
хозяйственную деятельность по добыче подземных
вод на основании разрешений на специальное
водопользование.
В число плательщиков платы за пользование
недрами также включены граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства (кроме субъектов
предпринимательства, относящихся в соответствии с законодательством к фермерским хозяйствам), которые в границах предоставленных им
земельных участков, размер которых превышает
нормы, предусмотренные ст. 121 ЗКУ1, добывают
пресные подземные воды с применением электрических устройств объемом свыше 13 кубических
метров на одного человека в месяц (по данным
счетчиков) (пп. 263.1.6 НКУ).
Некоторым изменениям подвергся и объект обложения платой за пользование недрами — теперь
горного предэто объем товарной продукции
приятия — добытого полезного ископаемого
(минерального сырья) (ранее это был весь объем
добытых полезных ископаемых), которая является результатом хозяйственной деятельности
по добыче полезных ископаемых в налоговом
(отчетном) периоде, приведенной в соответствие
со стандартом, установленным отраслевым законодательством (пп. 263.2.1 НКУ).
Кстати, из объекта налогообложения исчезло
упоминание о погашенных запасах. Кроме того,
исключен п. 263.4 НКУ, где также говорилось о
погашенных запасах. Поэтому фактически их заменило понятие товарной продукции.
Дополнительно раскрыты правила определения
стоимости на некоторые полезные ископаемые.
Так, в соответствии с пп. 263.6.2 НКУ, фактическую
цену реализации для руд черных, цветных и легиру-
СУТЬ ДЕЛА
ющих металлов, ураносодержащих руд определяет
Не забыли законодатели о давно анонсированцентральный орган исполнительной власти, реали- ном изменении ставок платы за пользование недзующий государственную политику экономиче- рами для добычи полезных ископаемых (п. 263.9
ского развития, за налоговый (отчетный) период НКУ). Правда, теперь ставки установлены только в
как среднюю цену одной тонны соответствующего процентах без минимального предельного огранивида товарной продукции (железорудного концен- чения. Это связано с тем, что стоимость товарной
трата, ильменитового и рутилового концентратов, продукции горного предприятия устанавливается
ураносодержащих руд). Более того, такая цена будет Кабмином. Кроме того, изменился сам перечень
определяться в инвалюте исходя из цен, опубли- (классификация) полезных ископаемых, подлежакованных в ежемесячном мировом коммерческом щих налогообложению.
информационном обзоре в течение текущего отКстати, плата за пользование недрами для добычетного (налогового) периода. Методику такого чи пресных подземных вод, добываемых плательрасчета цены будет устанавливать КМУ.
щиками — гражданами Украины, иностранцами
Если же необходимая цена так и не была опреде- и лицами без гражданства (см. пп. 263.1.6 НКУ),
лена, то фактической ценой считается цена реа- взимается по ставкам, определенным в п. 325.2
лизации соответствующего вида руды, которая не НКУ (в котором указаны ставки сбора за специможет быть ниже цены, определенной централь- альное использование подземных вод).
ным органом исполнительной власти, реализуюКроме роста самих ставок (см. п. 263.9 НКУ),
щим государственную политику экономического возможно применение к ним дополнительноразвития, в предыдущем отчетном (налоговом) го корректирующего коэффициента согласно
периоде.
п. 263.10 НКУ. Он будет устанавливаться для руд
Некоторые изменения произошли в определении черных, цветных и легирующих металлов, уранорасчетной стоимости единицы соответствующего содержащих руд в каждом налоговом (отчетном)
вида добытого полезного ископаемого (мине- периоде (на квартал или месяц). Рассчитывает
рального сырья). В частности, приведено новое его центральный орган исполнительной власти,
определение Крмпе и Vмп (см. пп. 263.6.9 НКУ). обеспечивающий реализацию государственной
Определение Крмпе почти идентично тому, которое экономической политики. Процедура расчета
было до изменений, но добавлена новая санкция: описана в упомянутом пункте. Но главное здесь
горные предприятия, нарушившие срок регулярной то, что фактически размер платы за недра можно
повторной геолого-экономической оценки запасов изменять каждый отчетный период и при этом не
полезных ископаемых участка недр, исчисляют вносить никаких изменений в НКУ. Такой коналоговые обязательства с применением коэф- эффициент должен обнародоваться до 10 числа
фициента рентабельности,
Объект обложения платой за пользование недрами
равного трехкратному разК объекту налогообложения относятся:
меру учетной ставки НБУ.
— объем товарной продукции горного предприятия — добытого
В определении Vмп теперь
полезного ископаемого (минерального сырья), являющейся результатом
речь идет об объеме (колихозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых из недр
честве) товарной продукции
на территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной
горного предприятия.
(морской) экономической зоны, в том числе объем минерального сырья,
образующегося в результате выполнения первичной переработки, которая
По-новому рассчитываосуществляется другими, чем плательщик, субъектами хозяйствования на
ется плата за пользование
условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем;
недрами для добычи полез— объем товарной продукции горного предприятия — добытого
ных ископаемых. Формула
полезного ископаемого (минерального сырья), являющейся результарасчета приведена в п. 263.7
том хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых из
отходов (потерь, хвостов и пр.) горного предприятия, в том числе объем
НКУ. Сама формула не изминерального сырья, образующегося в результате выполнения первичной
менилась, но изменилось ее
переработки, которая осуществляется другими, чем плательщик, субъекобщее значение, изложенное
тами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с
в тексте первого абзаца: для
давальческим сырьем, если для его добычи в соответствии с законодарасчета берется товарная
тельством необходимо получить специальное разрешение.
Подпункт 263.2.2 НКУ
продукция.
дебеткредит 17/2014
29
СУТЬ ДЕЛА
следующего отчетного (налогового) периода на
веб-сайте Минэкономики. Как это будет в действительности, покажет практика.
Увеличены также ставки платы за пользование
недрами в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых (п. 264.4 НКУ).
Налог на недвижимость
Начнем с приятного: городские, поселковые и
сельские советы могут устанавливать дополнительные льготы по налогу, который уплачивается на
соответствующей территории с объектов жилой
недвижимости, находящихся в собственности
физлиц (изменения в пп. 265.4.2 НКУ). Поэтому
местные органы власти могут вполне законно
освободить от уплаты налога на недвижимость
собственников, у которых большая квартира или
дом и при этом у них большая семья или же они
организовали семейный детдом. Однако в то же
время появляется риск злоупотреблений этой нормой, когда льготы получат физлица, оказывающие
влияние на решения вышеупомянутых советов.
И о неприятном: простым предложением «слова
«жилая площадь» во всех падежах заменить словами
«общая площадь» в соответствующем падеже» законодатели значительно увеличили базу обложения налогом на недвижимость. Теперь базой налогообложения будет общая площадь объекта жилой недвижимости (всех объектов, находящихся в собственности физлица), в т. ч. его долей. Разумеется, здесь
есть и положительный момент, заключающийся в
том, что под налогообложение попадают объекты,
в которых к жилой площади относятся 150 кв. м,
а к нежилой — например, 300 кв. м. При этом раньше
у собственника такого объекта была возможность не
платить налог на недвижимость.
Помните, что существуют и льготы по этому налогу. Так, база налогообложения объекта/объектов
жилой недвижимости, в т. ч. их долей, находящихся
в собственности физлица — плательщика налога,
уменьшается (пп. 265.4.1 НКУ):
— для квартиры/квартир независимо от их количества — на 120 кв. метров;
— для жилого дома/домов независимо от их
количества — на 250 кв. метров;
— для различных видов объектов жилой недвижимости, в т. ч. их долей (в случае одновременного
нахождения в собственности плательщика налога
квартиры/квартир и жилого дома/домов, в т. ч. их
долей), — на 370 кв. метров.
30
дебеткредит 17/2014
По нашему мнению, все эти изменения в полном
объеме заработают как для юрлиц, так и для физлиц только в 2015 году. Ведь именно тогда юрлица
будут подавать новую отчетность по этому налогу
и начислять обязательства. Физлица в 2014 г. будут
платить налог за 2013 год еще по старым правилам,
а налог за 2014 год уже будут платить в 2015 году — по новым правилам.
Фиксированный сельскохозяйственный налог
Изменилась база обложения ФСН (но эти правила заработают только с 01.01.2015 г.). Так, базой
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных
угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних
насаждений), с учетом коэффициента индексации,
определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с
порядком, установленным разделом XIII НКУ
(п. 303.1 НКУ). А базой налогообложения для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер,
прудов, водохранилищ) является нормативная денежная оценка одного гектара пашни в АРК или
в области, с учетом коэффициента индексации,
определенного по состоянию на 1 января базового
налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным разделом XIII НКУ.
Целевая надбавка за природный газ
Отныне плательщиками сбора стали, в частности, и субъекты хозяйствования и их обособленные
подразделения, которые (п. 314.1 НКУ):
— потребляют импортированный ими природный газ в качестве топлива или сырья;
— потребляют добытый ими природный газ
в качестве топлива или сырья.
До этого такие субъекты не были плательщиками
данного сбора.
Соответственно изменился объект обложения
сбором — к нему добавлен природный газ в объеме (п. 315.1 НКУ):
— импортированном в отчетном периоде плательщиком, который определен в пп. «б» п. 314.1 НКУ;
— добытом и потребленном в качестве топлива или
сырья нефтегазодобывающим предприятием либо
его подразделениями, за исключением объема природного газа, признанного рециркулирующим.
Соответствующие изменения внесены и в статьи 316 и 317 НКУ. СУТЬ ДЕЛА
Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»
БУХУЧЕТ ПО АУТСОРСИНГУ
Действующее законодательство пока еще
не содержит термин «аутсорсинг», хотя
это явление довольно распространенное
и в Украине, и за ее пределами. Одно из
направлений аутсорсинга — ведение бухгалтерского учета сторонними лицами.
Как это происходит в современном правовом поле, какую ответственность за ведение бухгалтерского учета таким способом
несут исполнители и заказчики и прочее,
рассмотрим в данной статье.
следствия расторжения данного договора, а также
ответственность сторон за его нарушение. В противном случае такие порядок, последствия и ответственность будут применяться согласно нормам
ГКУ, ХКУ и другим нормам законодательства.
Может ли любой предприниматель оказывать
бухгалтерские услуги?
Закон о бухучете особых требований не выдвигает, поэтому оценивать, способно ли то или иное
лицо вести его учет, должен сам заказчик. Более
того, при отсутствии бухгалтеров на предприятии
закон возлагает обязанность по ведению бухгалтерского учета на любое лицо, уполномоченное
на это собственниками предприятия, а при отсутствии наемных работников — и на самих собственников. Не спрашивая у них при этом, есть ли у них
соответствующее образование или опыт.
Приказом Минтруда Украины от 29.12.2004 г.
No336 утвержден Выпуск 1 «Профессии работников, являющиеся общими для всех видов экономической деятельности» Справочника квалификационных характеристик профессий работников
(далее — Справочник). Общими положениями
Справочника установлено, что Справочник — это
систематизированный по видам экономической
деятельности сборник описаний профессий. Так,
в соответствующих разделах данного документа
приводятся квалификационные характеристики
должностей «главный бухгалтер» и «бухгалтер»,
необходимые для выполнения типовых заданий
и обязанностей, а также установлены в соответ-
Как заключать договор бухгалтерского аутсорсинга?
Типовой формы такого договора не существует,
поэтому стороны могут составить его самостоятельно. Но поскольку речь идет об услугах, такой
договор должен соответствовать требованиям
ст. 901 — 907 ГКУ. А именно:
— в договоре должен быть четко определен объем услуг, оказываемых исполнителем (например,
составление финансовой и налоговой отчетности,
а также отчетности в государственные целевые
фонды, составление или проверка, обработка
первичных документов и пр.);
— в договоре должна быть установлена плата за
оказанные услуги или акцентировано, что услуги
оказываются безвозмездно. При безвозмездном
оказании услуг заказчик обязан возместить исполнителю все фактические расходы, необходимые для выполнения договора;
— исполнитель должен оказать услугу лично,
а вот переложить ее оказание
Нормативная база
на другое лицо может только с разрешения заказчика,
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-VI.
установленного по договору
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. No435-IV.
(при этом ответственность
Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. No996-XIV
перед заказчиком за выпол«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
нение все равно ложится на
Положение No88 — Положение о документальном обеспечении
исполнителя, а не на такое
записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина
другое лицо);
Украины от 25.05.95 г. No88.
— в договоре должен
Порядок No1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов,
быть установлен срок его
утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. No1588.
действия;
П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16
— в договоре должны быть
«Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины
от 31.12.99 г. No318.
согласованы порядок и по-
дебеткредит 17/2014
35
СУТЬ ДЕЛА
ствии с определенной должностью требования к
образовательному и образовательно-квалификационному уровню, требования к последипломному
образованию и минимальные требования к стажу
работы. Но поскольку Справочник применяется,
как видно даже из его названия, для организации
трудовых, а не гражданско-правовых отношений,
при выборе аутсорсера им можно пользоваться разве что в качестве вспомогательного источника.
Но к некоторым сферам предпринимательской
деятельности законодательство такие условия
(ограничения) устанавливает. В частности, в письме от 03.12.2013 г. No08/02/25225/НК НКЦБФР
говорит, что в связи с вступлением с 01.01.2014 г.
в силу решения от 25.04.2013 г. No769, которым
были утверждены профессиональные требования
к главным бухгалтерам профессиональных участников рынка ценных бумаг, эти требования распространяются на любое физическое лицо, исполняющее
обязанности по ведению бухгалтерского учета в профессиональном участнике фондового рынка. Если на
должность главного бухгалтера профессионального участника рынка ценных бумаг назначено лицо,
у которого отсутствует соответствующий документ
о повышении квалификации, то после 01.01.2014 г.
такое лицо в течение трех месяцев с даты приема
на работу должно получить документ о повышении квалификации установленного образца. Это
же, по нашему мнению, относится и к аутсорсеру, который оказывает заказчикам — участникам
профессионального рынка ценных бумаг бухгалтерские услуги, исполняя при этом обязанности
главного бухгалтера.
Имеет ли аутсорсер право подписи в составленных
им первичных документах и отчетности?
Один из вопросов, возникающих у многих заказчиков бухгалтерского аутсорсинга, — это вопрос о праве подписи исполнителя на составленных первичных документах и отчетности. Может
ли лицо, не являющееся работником предприятия, ставить свою подпись на них? Согласно п. 2.4
Положения No88, к обязательным реквизитам
первичных документов относятся должности и
фамилии лиц, ответственных за осуществление
хозяйственной операции и правильность ее
оформления. Именно эти лица преимущественно
и ставят свою подпись в первичных документах.
1
36
Поскольку аутсорсер не является должностным
лицом предприятия, он не имеет права подписи
в первичных документах.
Но в отношении отчетности ситуация несколько
иная. Закон о бухучете не ограничивает аутсорсера в праве подписывать финансовую отчетность.
Действующие формы финансовой отчетности
предусматривают подпись как руководителя
предприятия, так и его главного бухгалтера. Но поскольку аутсорсер является лицом, замещающим
(по сути, выполняющим обязанности) главбуха,
то, согласно договору об оказании бухгалтерских
услуг, он может подписывать финансовую отчетность. Значит, аутсорсер должен подписывать
финансовую отчетность, если заключил договор,
которым такая обязанность предусмотрена, — невыполнение договора влечет за собой ответственность перед заказчиком1. Пункт 48.3 НКУ гласит:
к обязательным реквизитам налоговой отчетности
юрлиц относятся подписи, инициалы, фамилии и
регистрационные номера учетных карточек (или
паспортные данные) должностных лиц налогоплательщика. Поэтому в налоговой отчетности
подпись аутсорсера не предусмотрена.
Как сообщать в контролирующий орган о ведении
бухгалтерского учета аутсорсером?
Согласно п. 3.7 Порядка No1588, налогоплательщик ставится на учет по основному месту учета
органом ГНС не позже следующего рабочего дня
со дня получения сведений из регистрационной
карточки, предоставленных государственным
регистратором согласно закону, или заявления
от налогоплательщика. Речь идет о заявлении по
форме, утвержденной приложением 6 к Порядку
No1588, — это так называемая форма No1-ОПП.
Данная форма заявления применяется и для постановки на учет также по неосновному месту, и для
внесения изменений в ранее предоставленные
сведения. В этом заявлении (реквизит 9) указываются сведения о главном бухгалтере предприятия. Также в данном реквизите могут указываться сведения о другом лице, на которое возложены
обязанности по ведению бухгалтерского учета налогоплательщика, — т. е. об аутсорсере. Но исходя
из порядка приведения таких сведений, это уже
не может быть юрлицо. Это должны быть данные
о конкретном физлице, которое ведет бухгалтер-
См. по данному поводу письмо ФСС по ВПТ от 15.06.2009 г. No03-27-1242, письмо ФСС НСП от 18.02.2010 г. No157-06-2 («ДК»
No15/2010, с. 55), письмо Минтруда и ГЦЗ от 29.01.2010 г. NoДЦ-03-572/0/6-10.
дебеткредит 17/2014
СУТЬ ДЕЛА
ский учет налогоплательщика (или отвечает за
такое ведение) согласно договору.
Кстати, приведение таких данных может вызвать определенное противоречие: в заявлении
по форме No1-ОПП приведены данные физлицааутсорсера, а на поданной налоговой отчетности,
как рассматривалось выше, его подписи нет. Эту
проблему налогоплательщику следует решать самому: обратиться в ГНС с объяснением, почему
подпись не налагается.
Несет ли аутсорсер ответственность за правильность ведения учета у заказчика?
Согласно ч. 2 ст. 903 ГКУ, в случае невозможности выполнить договор об оказании услуг, возникшей не по вине исполнителя, заказчик обязан
выплатить исполнителю разумную плату. Если
невозможность выполнить договор возникла по
вине заказчика, он обязан выплатить исполнителю плату в полном объеме, если иное не установлено договором или законом. Также, согласно ст. 906
ГКУ, убытки, нанесенные заказчику невыполнением или ненадлежащим выполнением договора
об оказании услуг за плату, подлежат возмещению
исполнителем, в случае наличия его вины, в полном объеме, если иное не установлено договором.
Исполнитель, нарушивший договор об оказании
услуг за плату при осуществлении им предпринимательской деятельности, отвечает за это нарушение, если не докажет, что надлежащее выполнение
оказалось невозможно в результате непреодолимой
силы, если иное не установлено договором или законом. Убытки, нанесенные невыполнением или
ненадлежащим выполнением договора о безвозмездном оказании услуг, подлежат возмещению исполнителем в размере, не превышающем 2 н. м. д. г.
(34 грн), если иной размер ответственности исполнителя не установлен договором.
Итак, стороннее лицо, которое ведет бухучет
предприятия, полностью отвечает за качество своей
работы, к тому же размер и порядок применения
такой ответственности в виде неустойки, штрафа
и пр. можно установить договором аутсорсинга.
В этом его отличие от штатного бухгалтера, который не несет полной материальной ответственности перед работодателем за убытки, вызванные
ненадлежащим исполнением своих обязанностей1.
Даже если работодатель и докажет через суд, что
1
бухгалтер был виновен в нанесении этих убытков,
их возмещение может затянуться на неопределенный период, так как КЗоТ и другое действующее
законодательство больше защищает работника и
вообще физлицо, нежели работодателя — субъекта
хозяйственной деятельности.
Но обратите внимание: согласно ч. 3 ст. 8 Закона
о бухучете, все же ответственность за организацию
бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных
операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности
в течение установленного срока, но не менее трех
лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с
законодательством и учредительными документами. Так же, согласно п. 36.5 НКУ, ответственность
за неисполнение или ненадлежащее исполнение
налоговой обязанности несет налогоплательщик
(кроме случаев, определенных законодательством). А налоговой обязанностью признается
обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора
в порядке и сроки, определенные НКУ, законами по вопросам таможенного дела (п. 36.1 НКУ).
То есть договор договором, а перед государством за
ведение бухгалтерского и налогового учета будет
отвечать не аутсорсер, а его заказчик.
Как отражаются расходы на бухгалтеров-аутсорсеров в учете?
Как и любые другие услуги, аутсорсинг бухгалтерского учета требует составления актов
приемки-передачи оказанных услуг. Типовой
формы такого акта, опять же, не существует, но
поскольку это первичный документ, то он должен
составляться согласно требованиям и содержать
все обязательные реквизиты, предусмотренные
ст. 9 Закона о бухучете.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете,
аутсорсинговые услуги по ведению учета относятся
к административным расходам (п. 18 П(С)БУ 16,
п. «г» пп. 138.10.2 НКУ). А значит, начисляются
такие расходы по дате составления соответствующего акта об оказании услуг, когда появляется
обязательство перед исполнителем по оплате его
услуг (п. 5 П(С)БУ 16, п. 138.5 НКУ). См. по этому поводу письмо Минтруда Украины от 02.04.2010 г. No65/06/186-10, «ДК» No22/2010, с. 48.
дебеткредит 17/2014
37
ВОПРОСЫ
И ОТВЕТЫ
ВЫ СПРОСИЛИ У РЕД АКЦИИ
Должен ли частный торговец регистрироваться предпринимателем?
Физлицо планирует торговать товарами в магазине, размещенном
на территории собственного земельного участка у собственного
жилого дома. Налоговые органы
в индивидуальной налоговой консультации утверждают, что такая
деятельность является предпринимательской и требует соответствующей регистрации. В противном
случае может быть применен
штраф по ст. 164 КУоАП с конфискацией всего товара. Нужно ли
в таком случае регистрироваться
предпринимателем и почему?
В соответствии со ст. 164 КУоАП, осуществление
хоздеятельности без госрегистрации в качестве
хозсубъекта или без получения лицензии на
осуществление определенного вида хоздеятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законом, либо осуществление таких видов
хоздеятельности с нарушением условий лицензирования, а также без получения разрешения, другого документа разрешительного характера, если
его получение предусмотрено законом (кроме
случаев применения принципа молчаливого согласия), — влечет за собой наложение штрафа
от 340 грн до 1700 грн с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства, сырья
и денег, полученных в результате совершения
этого административного правонарушения, или
без таковой.
38
дебеткредит 17/2014
Поэтому возникает вопрос: в каких случаях все же
следует зарегистрироваться предпринимателем?
Объектом указанного правонарушения являются
общественные отношения в сфере регулирования
хозяйственной деятельности. В свою очередь, под
хозяйственной деятельностью подразумевается
любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или
нематериальной форме, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации
такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.
Однако ни статья 50 ГКУ, ни статья 58 ХКУ, ни
Закон о госрегистрации не устанавливают четких
критериев или признаков, при наличии которых
физлицо обязано зарегистрироваться предпринимателем.
Однако из поставленного вопроса вытекают определенные обстоятельства, фактически вынуждающие пойти к государственному регистратору.
Начнем с того, что само по себе наличие собственного земельного участка еще не вынуждает регистрироваться предпринимателем. Но необходимо
понимать, что использовать земельный участок
нужно с соблюдением целей его целевого использования — в данном случае речь идет о строительстве
жилого дома. Хотя и желание, скажем, поставить на
собственной земле небольшой МАФ не приведет к
необходимости получить разрешительные документы от органов местного самоуправления.
Второй важный момент: реализация товаров.
С одной стороны, скажем, если продавать (брать
на комиссию или хранение) алкогольные напитки
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
или табачные изделия, то в соответствии с положениями ст. 15 Закона Украины от 19.12.95 г.
No481/95-ВР «О государственном регулировании
производства и обращения спирта этилового,
коньячного и плодового, алкогольных напитков
и табачных изделий» такую розничную торговлю
можно осуществлять лишь при наличии лицензии,
которая выдается только хозсубъектам всех форм
собственности (в т. ч. физическим лицам-предпринимателям), но не физическим лицам.
Аналогичные правила касаются и отдельных
непродовольственных товаров — например, продавать пиротехнические изделия или пестициды
и агрохимикаты без лицензии запрещено.
Хотя на самом деле таких товаров, продажа которых без лицензии запрещена, не так много.
Продажа товаров, которой планирует заниматься
физлицо в вопросе, очевидно, будет осуществляться за наличные. Именно здесь кроется еще одна
проблема — учет наличности и уплата налогов.
В соответствии со ст. 3 Закона о РРО, именно хозсубъекты, осуществляющие расчетные операции
в наличной форме при продаже товаров в сфере
торговли, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки через РРО или РК
(за исключением физлиц — плательщиков ЕН).
О физлицах там речь не идет. Не упоминается
о них и в п. 267.1 НКУ, которым установлена необходимость приобретения торгового патента на
торговлю в пунктах продажи товаров.
Таким образом, с точки зрения действующего
законодательства относительно правил и усло-
вий осуществления хоздеятельности, физлицу
следует самостоятельно принять решение, регистрироваться предпринимателем или нет, даже
если такая деятельность регулярная, постоянная
и существенная. Хотя, по нашему мнению, торговля в магазине уже свидетельствует о систематичности, что делает возможным привлечение
к админответственности по ст. 164 КУоАП.
Единственное, что однозначно может повлиять
на решение о регистрации предпринимателем, —
ставки налога, которые необходимо уплачивать
с полученного в результате такой деятельности
дохода. Если говорить только о физлице, то налог
с доходов составит 15% (17%) — раздел IV НКУ,
тогда как налог с предпринимателей может быть
в разы меньше — если говорим о применении
упрощенной системы налогообложения (ст. 291 —
300 НКУ).
Если предприниматель применяет общую систему
налогообложения доходов, то под налогообложение по ставкам согласно ст. 167.1 НКУ подпадает
только чистый доход, т. е. разница между выручкой и документально подтвержденными расходами, связанными с его хоздеятельностью (п. 177.2
НКУ). А вот у физлица облагается налогом весь
полученный за отчетный период (месяц, год) доход (ст. 164 НКУ).
Существует разница и относительно налоговых
проверок — предпринимателей проверяют значительно чаще, чем физлиц.
Наталия КАНАРЕВА,
«Дебет-Кредит»
Представление декларации о доходах физлицом-нерезидентом
В 2013 году физлицо-нерезидент
через налогового агента сдавало
помещение в аренду. Нерезидент
в течение 2013 года находился в
Украине более полугода. Обязан
ли такой нерезидент подавать декларацию о доходах в Украине?
В соответствии с пп. 170.1.3 НКУ, недвижимость, принадлежащая физлицу-нерезиденту,
предоставляется в аренду исключительно через
физлицо-предпринимателя или юрлицо-резидента (уполномоченных лиц). Они исполняют представительские функции такого нерезидента на
основании письменного договора и выступают
его налоговым агентом по таким доходам. Если
нерезидент нарушает нормы этого пункта, он считается уклоняющимся от уплаты налога.
Таким образом, физлицо-нерезидент не имеет права заключить договор с арендатором-резидентом
напрямую, а только через представителя (предпринимателя или юрлицо-резидента), действующего
от имени физлица-нерезидента. А значит, и между
представителем и нерезидентом должен быть заключен договор представительства.
Нерезидентом, согласно пп. 14.1.122 НКУ, является
физическое лицо, которое не является резидентом
Украины. В свою очередь, резидентом Украины
дебеткредит 17/2014
39
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
является физическое лицо, место жительства
которого находится в Украине. При этом если
у такого физлица место жительства находится
также в иностранном государстве, оно считается
резидентом, если у такого лица место постоянного
жительства находится в Украине. В случае если у
физлица место постоянного жительства находится
также в иностранном государстве, оно считается
резидентом, если имеет более тесные личные или
экономические связи (центр жизненных интересов)
в Украине. Если же государство, в котором физлицо имеет центр жизненных интересов, нельзя
определить, или если у физлица нет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно
считается резидентом, если находится в Украине
не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового
года (пп. «в» пп. 14.1.213 НКУ).
Таким образом, лицо может считаться резидентом,
если оно будет находиться в Украине в течение
одного налогового года как минимум 183 дня.
Порядок налогообложения доходов, полученных
нерезидентами, регулируется п. 170.10 НКУ.
Подпунктом 170.10.3 НКУ определено: в случае
если доходы с источником их происхождения в
Украине выплачиваются нерезиденту резидентом — юридическим или самозанятым физлицом,
такой резидент считается налоговым агентом
нерезидента по таким доходам. В то же время
согласно п. 179.2 НКУ обязанность плательщика
налога — физлица по представлению налоговой
декларации об имущественном положении и доходах считается выполненной и декларация не
подается, если такой плательщик налога получал
доходы, в частности:
— от налоговых агентов, которые согласно этому
разделу не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
— исключительно от одного налогового агента
независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ.
А значит, по общему правилу ст. 179 НКУ в этом
случае физлицо не должно подавать декларацию
о доходах.
В то же время, согласно пп. 170.10.4 НКУ, по результатам отчетного налогового года, в котором
иностранец приобрел статус резидента Украины, он подает годовую налоговую декларацию,
в которой указывает доходы с источником их
происхождения в Украине и иностранные доходы. Подпункт 170.10.4 НКУ является в данном
случае специальным и поэтому имеет приоритет
над общими нормами ст. 179 НКУ.
Таким образом, в случае если физлицо находилось в Украине в течение 2013 года более
183 дней, оно считается резидентом (согласно
пп. 14.1.213 НКУ), а значит, подает по итогам
2013 года декларацию о имущественном состоянии и доходах1 в срок до 1 мая 2014 года.
Михаил СТЕПАНОВ,
«Дебет-Кредит»
Учет комиссии банка при внешнеэкономических расчетах
Наше предприятие продало товар
на экспорт. Оплата за него поступила не в полной сумме, а на
150 евро меньше, чем было указано в ТД. Это связано с тем, что
банк-нерезидент удержал из выручки комиссионное вознаграждение. Как эту операцию отразить
в учете?
Судя по условию вопроса, в ВЭД-договоре предприятия не был специально оговорен порядок уплаты
1
2
банковской комиссии сторонами договора. Поэтому
покупатель-нерезидент уплатил по договору сумму,
равную стоимости товара, без ее увеличения на
сумму комиссии банка. В свою очередь, банк удержал комиссию из этой суммы, и в результате продавец получил на текущий счет не ту сумму, которая
должна быть уплачена за товар, а меньше.
Во избежание таких ситуаций рекомендуется
позаботиться об этом еще на этапе составления
договора.
Согласно п. «е» п. 1.8 Инструкции No1362, сумма
валютной выручки может быть уменьшена на сум-
Форма декларации утверждена приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. No793.
Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением НБУ
от 24.03.99 г. No136.
40 дебеткредит 17/2014
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
му комиссии банка, если уплата такой комиссии
предусмотрена ВЭД-договором и подтверждена
соответствующим банковским документом. Если
комиссия договором не предусмотрена, то необходимо только наличие указанного документа.
Как правило, таким документом является так называемая свифтовка (SWIFT-сообщение банка).
Часто банки требуют, чтобы порядок уплаты
комиссии был определен договором. Если в
договоре не указано, на кого возложена обязанность по уплате комиссии, то недополучение
продавцом суммы по экспортной операции в
течение 90 календарных дней будет считаться
нарушением валютного законодательства, за
что продавец должен будет уплатить пеню за
каждый день просрочки. Напомним, что срок
зачисления валютной выручки от экспортных
операций установлен в размере 180 к. д. в ст. 1
Закона No185/941 и на данный момент сокращен
до 90 к. д. постановлением НБУ от 14.11.2013 г.
No453 (действует до 18.05.2014 г.).
Нормы п. «е» п. 1.8 Инструкции No136, которые
дают основания для снятия операции с валютного
контроля, не требуют обязательного наличия соответствующего пункта договора о разделении
функций сторон по оплате банковских комиссий.
Однако мы все же рекомендуем всегда оговаривать эти функции сторон в ВЭД-договорах, так как
это будет дополнительной гарантией добросовестного исполнения сторонами своих обязательств.
В бухгалтерском учете сначала отражается поступление валютной выручки на всю сумму согласно
ТД по дебету субсчета 334 и кредиту субсчета 362
(как денежные средства в пути). Затем зачисляется фактически поступившая сумма на текущий
валютный счет предприятия2 проводкой Д-т 312
К-т 334, и одновременно она списывается с субсчета 334 на расчеты с банком: Д-т 632 К-т 334.
И наконец, на основании свифтовки сумма комиссии списывается в состав административных
расходов проводкой Д-т 92 К-т 632.
В налоговом учете сумма комиссии отражается
также в составе административных расходов
согласно пп. «є» пп. 138.10.2 НКУ. Административные расходы в налоговом учете отражаются
на дату их понесения, как указано в п. 138.5 НКУ.
В данном случае это будет дата свифтовки.
Во избежание таких ситуаций следует проводить
расчеты через банки, которые не взимают комиссию, либо в договоре возложить обязанность по
уплате таких сумм на нерезидента. В этом случае
нерезидент должен будет перечислить сумму,
равную стоимости товара по ТД, увеличенную
на сумму комиссии банка. Тогда продавец-резидент получит на свой текущий счет сумму валюты,
в точности равную стоимости товара.
Пример ˛ Предприятие-резидент продало товар нерезиденту на сумму 10000 евро. При оплате этого
товара нерезидентом была получена выручка за
вычетом комиссии банка-нерезидента в сумме
150 евро. Официальный курс евро — 11 грн/евро.
Бухгалтерский и налоговый учет этих операций
показан в таблице.
Бухгалтерский и налоговый учет расчетов за экспортированный товар
Содержание операции
Бухгалтерский учет
Д-т
К-т
Поступила валютная выручка за отгруженный товар
нерезиденту на распределительный счет
334
362
Перечислена выручка с распределительного счета
на текущий счет предприятия
312
Списана комиссия банка-нерезидента на расчеты
с этим банком
Списаны расходы на уплату комиссии
Сумма
Таблица
Налоговый учет
Доходы
Расходы
10000 евро
110000 грн
—
—
334
9850 евро
108350 грн
—
—
632
334
150 евро
1650 грн
—
—
92
632
150 евро
1650 грн
—
1650
Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»
1
2
Закон Украины от 23.09.94 г. No185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
Учет обязательной продажи валюты здесь не рассматривается.
дебеткредит 17/2014
41
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Право общей долевой собственности осуществляется
совладельцами по их согласию
ФЛП на общей системе собирается в качестве предпринимателя
предоставить в аренду юрлицу
квартиру, принадлежащую в равных долях, кроме него, еще двум
собственникам. У ФЛП основной
вид деятельности — предоставление помещений в аренду. Нужно
ли также заключать договоры
аренды с другими двумя совладельцами? Будет ли иметь право
предприниматель на расходы
в сумме оплаченных коммунальных услуг?
Порядок предоставления в аренду жилых помещений определен главой 59 ГКУ.
По договору найма (аренды) жилья одна сторона — собственник жилья (наимодатель) передает
или обязуется передать второй стороне (съемщику) жилье для проживания в нем на определенный
срок за плату (ст. 810 ГКУ). Согласно ст. 811 ГКУ,
договор аренды жилого помещения заключается
исключительно в письменной форме, однако
нотариальному удостоверению он не подлежит.
Обязательному нотариальному удостоверению
подлежит только договор аренды жилья с выкупом.
Предметом договора найма жилья могут быть
помещения, в частности квартира или ее часть,
жилой дом или его часть. Следовательно, исходя из этой нормы, на часть квартиры, которая
принадлежит на праве собственности предпринимателю, он имеет право заключить договор
и предоставлять ее в аренду. Однако не все так
однозначно.
В соответствии со ст. 356 ГКУ, собственность двух
или более лиц с определением долей каждой из
них в праве собственности является общей долевой собственностью. В свою очередь, право
общей долевой собственности осуществляется
совладельцами по их согласию (ст. 358 ГКУ). А значит, договор аренды должен быть подписан, кроме
предпринимателя, двумя другими совладельцами
квартиры, что засвидетельствует их согласие. Обратите также внимание: если съемщиком жилого
помещения является юридическое лицо, оно может
42
дебеткредит 17/2014
использовать жилье только для проживания в нем
физических лиц (ч. 2 ст. 813 ГКУ).
Напомним, что объектом налогообложения ФЛП
на общей системе является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и
неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной
деятельностью такого физлица-предпринимателя
(п. 177.2 НКУ). Доход ФЛП будет определяться
пропорционально долям, поскольку, в соответствии со ст. 359 ГКУ, доходы от использования
имущества, находящегося в общей долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между совладельцами в
соответствии с их долями в праве общей долевой
собственности.
В случае с предоставлением в аренду квартиры,
конечно, возникают расходы в сумме оплаченных
коммунальных услуг. И вот вопрос: может ли ФЛП
учесть такие расходы? Налоговики в ЕБНЗ (подкатегория 104.05) ответили: «Расходы, связанные
с уплатой коммунальных платежей за помещение,
сдающееся в аренду, могут быть включены в состав
расходов физического лица — предпринимателя в
случае их документального подтверждения и при
условии, что договоры с коммунальными предприятия на оказание коммунальных услуг заключены
с физическим лицом как предпринимателем».
Поэтому, если ФЛП собирается учесть стоимость
оплаченных коммунальных услуг, необходимо
помнить о такой позиции контролирующих органов. По нашему мнению, эта позиция фискальная и неправомерная, так как договоры согласно
гражданскому законодательству заключаются от
имени физлица, поскольку ГКУ прямо не предусматривает такого участника гражданских отношений, как ФЛП (ст. 2 ГКУ). Однако, считаем,
право на соответствующую сумму расходов у ФЛП
также будет пропорционально его доле от общей
суммы оплаченных коммунальных услуг.
Таким образом, СПД на общей системе налогообложения будет иметь право предоставить в
аренду юрлицу квартиру только с согласия всех
остальных совладельцев. В дальнейшем, если
договор будет заключен, доход, полученный от
предоставления в аренду в рамках своей хозяй-
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
ственной деятельности, предприниматель сможет
уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с хозяйственной
деятельностью. А сам чистый налогооблагаемый
доход будет облагаться налогом по ставке НДФЛ
15%. Если же в календарном месяце он превысит
десятикратный размер минимальной заработной
платы, установленной на 1 января отчетного налогового года, то сумма превышения будет облагаться налогом по ставке 17% (п. 167.1 НКУ).
Михаил СТЕПАНОВ,
«Дебет-Кредит»
Часть прибыли, которую госпредприятие должно уплатить
в бюджет, рассчитывается по данным бухучета
Государственное предприятие по
данным финансовой отчетности
несет убытки. В то же время согласно данным налогового учета
у предприятия есть прибыль.
Должно ли оно в таком случае
отчислить в госбюджет часть чистой прибыли (госдивиденды)?
Порядок отчисления в государственный бюджет
части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями утвержден Постановлением Кабмина от
23.02.2011 г. No138.
Согласно п. 1 Порядка No138, часть чистой прибыли (дохода), которая отчисляется государственными
унитарными предприятиями и их объединениями в
государственный бюджет за соответствующий период, определяется исходя из объема чистой прибыли
(дохода), рассчитанной согласно положениям
(стандартам) бухгалтерского учета, в размере:
— 30 процентов — государственными предприятиями, являющимися субъектами естественных
монополий, и государственными предприятиями,
плановый расчетный объем чистой прибыли которых превышает 50 млн грн;
— 15 процентов — другими государственными
унитарными предприятиями.
Часть чистой прибыли (дохода) уплачивается
государственными унитарными предприятиями и
их объединениями в государственный бюджет нарастающим итогом ежеквартальной финансовохозяйственной деятельности за соответствующий
период в срок, установленный для уплаты налога
на прибыль предприятий.
Таким образом, объем отчислений части прибыли,
которую необходимо уплатить госпредприятию
1
в бюджет, определяется по данным бухгалтерского, а не налогового учета. А значит, если предприятие в соответствии с финансовой отчетностью
несет убытки, то платить часть чистой прибыли
в госбюджет оно не должно.
В то же время, согласно п. 3 Порядка No138, часть
чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в
государственный бюджет, определяется государственными унитарными предприятиями и их
объединениями в соответствии с формой расчета,
установленной Государственной налоговой службой1, и должна указываться в декларации по налогу на прибыль предприятия. Сумма дивидендов,
с которой должен быть уплачен авансовый взнос
в отчетном (налоговом) периоде, отражается в
строке 4 приложения АВ к строке 20 декларации.
Сумма авансового взноса при выплате дивидендов в отчетном (налоговом) периоде, которая
должна быть уплачена, отражается в строке 5.1
приложения АВ с соответствующим переносом
в строку 20 декларации по налогу на прибыль.
Расчет части чистой прибыли (дохода) вместе с
финансовой отчетностью, составленной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, госпредприятие подает в органы
ГНС в срок, предусмотренный для представления
декларации по налогу на прибыль предприятий,
т. е. до 1 марта или 9 февраля следующего года
(пп. 49.18.2 и пп. 49.18.3 НКУ). В случае убытков
согласно данным бухгалтерского учета такой расчет заполняется с прочерками.
К тому же предприятие должно подать в налоговые органы финотчетность в срок представления
декларации по налогу на прибыль, как это определено в общем порядке пунктом 46.2 НКУ.
Михаил СТЕПАНОВ,
«Дебет-Кредит»
Форма расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными
предприятиями и их объединениями, утверждена приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. No285.
дебеткредит 17/2014
43
ДОКУМЕНТЫ
ДЛЯ РАБОТЫ
Закон Украины от 27.03.2014 г. No1166-VII
О предотвращении финансовой катастрофы и создании
предпосылок для экономического роста в Украине (извлечение)1
n В рамках борьбы с финансовым кризисом решено поднять ставки налогов.
комментарий
стр. 8, 16, 18, 28
Вступил в силу с 01.04.2014 г.
С изменениями и дополнениями,
внесенными Законом
от 10.04.2014 г. No1200-VII
! Налогоплательщикам
Верховная Рада Украины постановляет:
I. Внести в Налоговый кодекс Украины («Відомості Верховної Ради України», 2011 г., NoNo13 —
17, ст. 112) следующие изменения:
1. В пункте 14.1 статьи 14:
абзац второй подпункта 14.1.112 исключить;
подпункт 14.1.126 изложить в следующей редакции:
«14.1.126. объем добытого углеводородного
сырья:
а) для целей раздела XI — объем нефти, природного газа (в том числе сопутствующего (нефтяного) газа), газового конденсата в значении,
приведенном в подпункте 14.1.128 настоящей
статьи, который в порядке, определенном в правилах добычи углеводородного сырья, принят на
учет непосредственно после пунктов их подготовки с применением средств приборного учета;
б) для целей раздела XVIII — произведенная
продукция в значении, приведенном в Законе
Украины «О соглашениях о распределении продукции». В случаях, когда произведенная продукция учитывается и используется инвестором как
топливо или сырье, объем добытого углеводородного сырья определяется в порядке, предусмотренном подпунктом «а» настоящего пункта»;
в подпункте 14.1.150 исключить слова «за исключением агломерации руд с термической обра1
боткой» и слова «(без качественного изменения
минеральных форм полезных ископаемых, их
агрегатно-фазового состояния, кристаллохимической структуры)».
2. Статью 43 дополнить пунктом 43.6 следующего содержания:
«43.6. Возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщикам производится из бюджета, в который такие
средства были зачислены».
3. В абзаце первом пункта 151.1 статьи 151 цифры «16» заменить цифрами «18».
4. В статье 164:
в пункте 164.2:
подпункт 164.2.8 изложить в следующей редакции:
«164.2.8. доход в виде дивидендов, выигрышей,
призов, процентов (кроме процентов в сумме,
не превышающей в год семнадцати прожиточных минимумов для трудоспособного лица,
установленных законом на 1 января отчетного
налогового года, процентов, определенных в
подпунктах 165.1.2 и 165.1.41, дивидендов, определенных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса, а также выигрышей
и призов в государственную денежную лотерею в
размерах, предусмотренных в подпункте 165.1.46
пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса)»;
Полный текст Закона см. на нашем сайте www.dtkt.ua в разделе «Документы для работы».
44 дебеткредит 17/2014
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
дополнить новым подпунктом 164.2.19 следующего содержания:
«164.2.19. суммы пенсий (включая сумму их
индексации, начисленную в соответствии с законом) или ежемесячного пожизненного денежного
обеспечения, получаемых плательщиком налога
из Пенсионного фонда Украины или бюджета по
закону, если их размер превышает десять тысяч гривень в месяц, — в части такого превышения, а также
пенсий из иностранных источников, если согласно
международным договорам, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины,
такие пенсии подлежат налогообложению или не
облагаются налогом в стране их выплаты».
В связи с этим подпункт 164.2.19 считать подпунктом 164.2.20.
5. В статье 165:
в пункте 165.1:
подпункт «е» подпункта 165.1.1 изложить в следующей редакции:
«е) сумма пенсий (включая сумму их индексации,
начисленную в соответствии с законом) или ежемесячного пожизненного денежного обеспечения,
получаемая плательщиком налога из Пенсионного фонда Украины или бюджета по закону, кроме
случая, определенного подпунктом 164.2.19 пункта 164.2 статьи 164 настоящего Кодекса, а также
пенсий из иностранных источников, если согласно
международным договорам, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины,
такие пенсии не подлежат налогообложению или
облагаются налогом в стране их выплаты»;
в подпункте 165.1.41 слова «заработной платы»
исключить.
6. В статье 167:
пункт 167.1 изложить в следующей редакции:
«167.1. Ставка налога составляет 15 процентов
базы налогообложения относительно доходов,
начисленных (выплаченных, предоставленных)
(кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 —
167.5 настоящей статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других
поощрительных и компенсационных выплат или
других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются)
плательщику в связи с трудовыми отношениями
и по гражданско-правовым договорам; выигрыша
в государственную и негосударственную денежную
лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
Налогообложение процентов, сумма которых
исчисляется с учетом подпункта 164.2.8 пункта 164.2 статьи 164 настоящего раздела, дивидендов, роялти и инвестиционной прибыли, начисленных (выплаченных) в пользу физических
лиц в течение отчетного месяца, осуществляется
налоговым агентом при каждом начислении (выплате) с применением ставки, установленной
абзацем первым настоящего пункта, что не исключает обязанности получателя таких доходов
по осуществлению годового перерасчета по совокупности ставок, предусмотренных пунктом 167.5
настоящей статьи.
Если база налогообложения, определенная с
учетом норм пункта 164.6 статьи 164 настоящего
раздела по доходам, указанным в абзаце первом
настоящего пункта, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной
заработной платы, установленной законом на
1 января отчетного налогового года, к сумме такого
превышения применяется ставка 17 процентов.
Плательщики налога, представляющие налоговые декларации за налоговый (отчетный) год
согласно статьям 177 и 178 настоящего раздела,
применяют ставку налога 17 процентов к части
среднемесячного годового налогооблагаемого
дохода, превышающего десятикратный размер
минимальной заработной платы, установленной
законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих
месячных налогооблагаемых доходов, указанных
в абзаце первом настоящего пункта, деленная на
количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие
доходы в налоговом (отчетном) году, за который
осуществляется декларирование.
Установленные в абзацах первом и третьем настоящего пункта ставки налогов не применяются
к доходам, определенным в пунктах 167.2 — 167.5
настоящей статьи»;
абзацы второй — девятый пункта 167.2 исключить;
пункт 167.5 изложить в следующей редакции:
«167.5. При перерасчете общего годового налогооблагаемого дохода для базы налогообложения
доходов в форме процентов, исчисленной с учетом
подпункта 164.2.8 пункта 164.2 статьи 164 настоящего Кодекса, дивидендов, роялти и инвестиционной прибыли применяются следующие ставки:
дебеткредит 17/2014
45
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
если база налогообложения отчетного налогового года не превышает 204 прожиточных минимумов — 15 процентов;
если база налогообложения отчетного налогового года превышает 204 прожиточных минимума,
но не превышает 396 прожиточных минимумов,
к сумме такого превышения — 20 процентов;
если база налогообложения отчетного налогового года превышает 396 прожиточных минимумов,
к сумме такого превышения — 25 процентов.
Ставка налога может составлять другой размер,
определенный соответствующими нормами настоящего раздела».
7. Пункт 168.3 статьи 168 после слов «в том числе работодателем» дополнить словами «органами
Пенсионного фонда Украины».
8. В статье 170:
подпункт 170.4.1 изложить в следующей редакции:
«170.4.1. Налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате) в его пользу доходов в
форме процентов является лицо, осуществляющее
такое начисление (выплату).
Общая сумма налогов, удержанных в течение отчетного налогового месяца из таких начисленных
(выплаченных) процентов плательщику налога,
уплачивается (перечисляется) таким налоговым
агентом в бюджет в сроки, определенные настоящим
Кодексом для месячного налогового периода.
При этом банковское учреждение не осуществляет удержания и перечисления налога с суммы
дохода в форме процентов, а налог уплачивается
физическим лицом самостоятельно по результатам
представления годовой налоговой декларации»;
подпункт 170.4.2 изложить в следующей редакции:
«170.4.2. Налоговый агент, начисляющий доходы
в виде процентов, отражает в налоговом расчете,
представление которого предусмотрено подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 настоящего Кодекса, общую сумму таких начисленных (выплаченных) плательщику налога доходов и общую сумму
удержанного (перечисленного) из них налога»;
подпункт 170.4.3 изложить в следующей редакции:
«170.4.3. Налогообложение процентов, начисленных (выплаченных) в пользу физических
лиц в течение месяца, осуществляется налоговым
агентом при каждом начислении (выплате) с применением ставки, определенной абзацем вторым
46 дебеткредит 17/2014
пункта 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, с учетом абзаца третьего подпункта 170.4.1 пункта 170.4
настоящей статьи»;
в подпункте 170.5.3 пункта 170.5 слова и цифры
«в пункте 167.2» заменить словами и цифрами «абзацем вторым пункта 167.1»;
абзац второй подпункта 170.11.1 пункта 170.11
исключить.
9. Пункт 176.1 статьи 176 дополнить подпунктом
«ж» следующего содержания:
«ж) подавать налоговую декларацию по итогам
налогового (отчетного) года в сроки, предусмотренные настоящим Кодексом для плательщиков
налога на доходы физических лиц, если в течение
такого налогового (отчетного) года налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались,
предоставлялись) в форме процентов, сумма которых превышает указанную в подпункте 164.2.8
пункта 164.2 статьи 164 настоящего Кодекса,
дивидендов, роялти, инвестиционной прибыли,
и осуществить годовой перерасчет налога с учетом
пункта 167.5 статьи 167 настоящего Кодекса.
Начисленный по итогам годового перерасчета
налог уменьшается на сумму налога, фактически
удержанного и уплаченного налоговыми агентами в течение отчетного налогового года по ставке,
указанной в абзаце втором пункта 167.1 настоящей
статьи. Положительная разница налога по итогам
годового перерасчета включается плательщиком
налога в годовую налоговую декларацию».
10. В пункте 193.1 статьи 193:
в подпункте «а» цифры «17» заменить цифрами
«20»;
дополнить подпунктом «в» следующего содержания:
«в) 7 процентов по операциям по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства
и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе
аптечными учреждениями), а также по поставке изделий медицинского назначения согласно перечню,
утвержденному Кабинетом Министров Украины».
11. В статье 194:
пункт 194.1 после слов «нулевая ставка» дополнить словами и цифрой «и 7 процентов»;
в подпункте 194.1.1 цифры и слово «17 процентов» заменить цифрами и словами «20 процентов,
7 процентов».
12. В статье 196:
в пункте 196.1:
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
в подпункте 196.1.16 цифры и слово «100 евро»
заменить цифрами и словом «150 евро»;
в подпункте 196.1.17 цифры и слово «300 евро» заменить цифрами и словом «150 евро», слова «в течение одних суток» заменить словами «в одном грузе
экспресс-перевозчика от одного отправителя».
13. Подпункт 197.1.27 пункта 197.1 статьи 197
исключить.
14. Абзац первый пункта 200.17 статьи 200 изложить в следующей редакции:
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
«200.17. Источником уплаты бюджетного возмещения (в том числе задолженности бюджета)
являются доходы бюджета, в который уплачивается налог».
15. В статье 215:
в пункте 215.3:
подпункты 215.3.1 — 215.3.4 изложить в следующей редакции:
«215.3.1. спирт этиловый и другие спиртные
дистилляты, алкогольные напитки, пиво:
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Единица измерения
Ставка
налога
гривень за 1 литр
1,24
2203 00
Пиво из солода (солодовое)
2204
(кроме 2204 10
2204 21 06 00
2204 21 07 00
2204 21 08 00
2204 21 09 00
2204 29 10 00)
Вина виноградные натуральные
—"—
0,01
2204
(кроме 2204 10
2204 21 06 00
2204 21 07 00
2204 21 08 00
2204 21 09 00
2204 29 10 00)
Вина натуральные с добавлением спирта и крепкие (крепленые)
—"—
3,58
2204 10
2204 21 06 00
2204 21 07 00
2204 21 08 00
2204 21 09 00
2204 29 10 00
Вина игристые
Вина газированные
гривень за 1 литр
5,20
2205
Вермуты и другие вина виноградные натуральные с
добавлением растительных или ароматизирующих экстрактов
—"—
3,58
2206 00
(кроме 2206 00 31 00
2206 00 51 00
2206 00 81 00
сидр и перри (без добавления спирта)
Другие сброженные напитки (например, сидр, перри
(грушевый напиток), напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками, в другом месте не указанные
(с добавлением спирта)
гривень за 1 литр
100-процентного
спирта
70,53
2206 00 31 00
2206 00 51 00
2206 00 81 00
Сидр и перри (без добавления спирта)
гривень за 1 литр
0,63
2207
Спирт этиловый, неденатурированный, с концентрацией
спирта 80 об. % или больше; спирт этиловый и другие
спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные
путем перегонки, денатурированные, любой концентрации
гривень за 1 литр
100-процентного
спирта
70,53
2208
Спирт этиловый, неденатурированный с концентрацией
спирта менее 80 об. %; спиртовые дистилляты и спиртные напитки, полученные путем перегонки, ликеры
и другие напитки, содержащие спирт
—"—
70,53
дебеткредит 17/2014
47
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
215.3.2. табачные изделия, табак и промышленные заменители табака:
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Ставка налога
Описание товара (продукции)
согласно УКТ ВЭД
2401
Табачное сырье
Табачные отходы
2402 10 00 00
Сигары, включая сигары с отрезанными
концами, и сигариллы (тонкие сигары),
с содержанием табака
2402 20 90 10
Сигареты без фильтра, папиросы
2402 20 90 20
Сигареты с фильтром
2403
Табак и заменители табака, другие, промышленного производства; табак «гомогенизированный» или «восстановленный»;
табачные экстракты и эссенции
специфическая
единица
измерения
ставка
адвалорная
единица
измерения
ставка
гривень за
1 килограмм
(нетто)
272,00
—"—
272,00
гривень за
1000 штук
96,88
процентов
12
—"—
216,50
—"—
12
гривень за
1 килограмм
(нетто)
272,00
215.3.3. минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога на табачные
изделия:
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Описание товара (продукции)
согласно УКТ ВЭД
2402 20 90 10
Сигареты без фильтра, папиросы
2402 20 90 20
Сигареты с фильтром
Минимальное акцизное налоговое обязательство
единица измерения
сумма
гривень за 1000 штук
127,00
—"—
289,63
215.3.4. нефтепродукты, сжиженный газ, вещества, используемые в качестве компонентов моторных
топлив:
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Описание товара (продукции)
согласно УКТ ВЭД
Ставка акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции)
единица измерения
ставка
евро за 1000 килограммов
182
—"—
182
Легкие дистилляты:
2710 12 11 10
2710 12 11 20
2710 12 11 90
для специфических процессов переработки
2710 12 15 10
2710 12 15 20
2710 12 15 90
для химических преобразований в процессах, кроме указанных в товарных подкатегориях
2710 12 11 10
2710 12 11 20
2710 12 11 90
Бензины специальные:
2710 12 21 00
уайт-спирит
—"—
182
2710 12 25 00
другие специальные бензины
—"—
198
—"—
30
Бензины моторные:
2710 12 31 00
бензины авиационные
бензины моторные с содержанием свинца
0,013 г/л или меньше:
48 дебеткредит 17/2014
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Описание товара (продукции)
согласно УКТ ВЭД
Ставка акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции)
единица измерения
ставка
2710 12 41 11
2710 12 41 12
2710 12 41 13
2710 12 41 31
2710 12 41 32
2710 12 41 33
2710 12 41 91
2710 12 41 92
2710 12 41 93
2710 12 45 01
2710 12 45 02
2710 12 45 09
2710 12 49 01
2710 12 49 02
2710 12 49 09
с содержанием не менее 5 масс. % биоэтанола или не менее 5 масс. % этил-третбутилового эфира или их смеси
—"—
198
2710 12 41 14
2710 12 41 15
2710 12 41 19
2710 12 41 34
2710 12 41 35
2710 12 41 39
2710 12 41 94
2710 12 41 95
2710 12 41 99
2710 12 45 12
2710 12 45 13
2710 12 45 99
2710 12 49 12
2710 12 49 13
2710 12 49 99
другие бензины
—"—
198
2710 20 90 00
бензины моторные с содержанием свинца
менее 0,013 г/л и с содержанием биодизеля
—"—
198
2710 12 51 10
2710 12 51 20
2710 12 51 90
2710 12 59 10
2710 12 59 20
2710 12 59 90
с содержанием свинца более 0,013 г/л
—"—
198
2710 12 70 00
Топливо для реактивных двигателей
—"—
30
2710 12 90 00
Другие легкие дистилляты
—"—
198
2710 20 90 00
другие легкие дистилляты с содержанием
70 масс. % или больше нефтепродуктов
с содержанием биодизеля, кроме легких
дистиллятов, которые предназначены для
специфических и химических превращений
и специальных и моторных бензинов
—"—
198
Средние дистилляты:
2710 19 11 10
2710 19 11 20
2710 19 11 90
для специфических процессов переработки
—"—
182
2710 19 15 10
2710 19 15 20
2710 19 15 90
для химических превращений в процессах,
не указанных в подкатегории 2710 19 11
—"—
182
дебеткредит 17/2014
49
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
2710 19 21 00
2710 19 25 00
2710 19 29 00
2710 19 31 01
2710 19 31 10
2710 19 35 01
2710 19 35 10
2710 19 43 00
2710 19 46 00
2710 19 47 10
2710 20 11 00
2710 20 15 00
2710 19 31 20
2710 19 31 30
2710 19 31 40
2710 19 35 20
2710 19 35 30
2710 19 35 40
2710 19 47 90
2710 19 48 00
2710 20 17 00
2710 20 19 00
2710 19 62
2710 19 64
2710 19 68
2710 20 31
2710 20 35
2710 20 39
2710 19 51 00
2710 19 55 00
2711 12 11 00
2711 12 19 00
2711 12 91 00
2711 12 93 00
2711 12 94 00
2711 12 97 00
2711 13 10 00
2711 13 30 00
2711 13 91 00
2711 13 97 00
2711 14 00 00
2711 19 00 00
2707 10 90 00
2905 11 00 00
3826 00 10 00
3826 00 90 00
»;
50 дебеткредит 17/2014
Описание товара (продукции) согласно УКТ
ВЭД
Ставка акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции)
единица измерения
ставка
Керосин:
топливо для реактивных двигателей
другой керосин
Другие средние дистилляты
Тяжелые дистилляты (газойли):
—"—
—"—
—"—
—"—
19
182
182
98
Тяжелые дистилляты (газойли):
—"—
128
Только топливо печное бытовое
—"—
98
Топливо жидкое (мазут) для специфических
процессов переработки
Топливо жидкое (мазут) для химических
превращений в процессах, кроме указанных
в товарной подкатегории 2710 19 51 00
Сжиженный газ (пропан или смесь пропана
с бутаном) и другие газы
—"—
98
—"—
98
—"—
44
—"—
—"—
—"—
250
400
98
Бензол сырой каменноугольный
Метанол технический (метиловый спирт)
Биодизель и его смеси (не содержащие или
содержащие менее 70 масс. % нефти или
нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород) на основе моноалкильных
сложных эфиров жирных кислот
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
в пункте 215.3.5:
1) цифры и слова:
«8703 21 10 00
— — новые
0,05 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
заменить цифрами и словами:
«8703 21 10 00
— — новые
0,1 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
2) цифры и слова:
«8703 22 10 00
— — новые
0,03 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
заменить цифрами и словами:
«8703 22 10 00
— — новые
0,06 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
3) цифры и слова:
«8703 23 11 10
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 1500 куб. см, но не более 2200
куб. см
0,16 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8703 23 11 30
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 2200 куб. см, но не более 3000
куб. см
0,65 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
заменить цифрами и словами:
«8703 23 11 10
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 1500 куб. см, но не более 2200
куб. см
0,32 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8703 23 11 30
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 2200 куб. см, но не более 3000
куб. см
1,3 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
4) цифры и слова:
«8703 23 19 10
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 1500 куб. см, но не более 2200
куб. см
0,13 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8703 23 19 30
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 2200 куб. см, но не более 3000
куб. см
0,13 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
заменить цифрами и словами:
«8703 23 19 10
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 1500 куб. см, но не более 2200
куб. см
0,26 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8703 23 19 30
— — с объемом цилиндров двигателя
свыше 2200 куб. см, но не более 3000
куб. см
0,26 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
5) цифры и слова:
«8703 24 10 00
— — новые
1,09 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
заменить цифрами и словами:
«8703 24 10 00
— — новые
2,18 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
6) цифры и слова:
«8703 31 10 00
— — новые
0,05 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
дебеткредит 17/2014
51
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
заменить цифрами и словами:
«8703 31 10 00
— — новые
0,1 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
7) цифры и слова:
«8703 32 11 00
— — моторные транспортные средства,
оборудованные для временного проживания людей
0,16 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8703 32 19 00
— — другие
0,16 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
заменить цифрами и словами:
«8703 32 11 00
— — моторные транспортные средства,
оборудованные для временного проживания людей
0,32 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8703 32 19 00
— — другие
0,32 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
8) цифры и слова:
«8703 33 11 00
— — моторные транспортные средства,
оборудованные для временного проживания людей
1,09 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»
заменить цифрами и словами:
«8703 33 11 00
— — моторные транспортные средства,
оборудованные для временного проживания людей
2,18 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя»;
в пункте 215.3.6:
1) цифры и слова:
«8707 10 10 10
— — укомплектованные
109 евро за 1 штуку
8707 10 10 20
— — не укомплектованные
109 евро за 1 штуку»
заменить цифрами и словами:
«8707 10 10 10
— — укомплектованные
218 евро за 1 штуку
8707 10 10 20
— — не укомплектованные
218 евро за 1 штуку»;
2) цифры и слова:
«8707 10 90 10
— — которые использовались пять лет
или меньше
436 евро за 1 штуку
8707 10 90 20
— — которые использовались свыше
пяти лет
436 евро за 1 штуку
8707 10 90 90
— — другие
436 евро за 1 штуку»
заменить цифрами и словами:
«8707 10 90 10
— — которые использовались пять лет
или меньше
872 евро за 1 штуку
8707 10 90 20
— — которые использовались свыше
пяти лет
872 евро за 1 штуку
8707 10 90 90
— — другие
872 евро за 1 штуку»;
пункт 215.3.7 изложить в следующей редакции:
«8711 10 00 00
52
дебеткредит 17/2014
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с двигателем внутреннего сгорания
с кривошипно-шатунным механизмом и
рабочим объемом цилиндров двигателя
не более 50 см3
0,06 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
8711 20
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с двигателем внутреннего сгорания
с кривошипно-шатунным механизмом и
рабочим объемом цилиндров двигателя
свыше 50 см3, но не более 250 см3
0,06 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8711 30
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с вспомогательным двигателем,
с колясками или без них; коляски: с двигателем внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом и рабочим
объемом цилиндров двигателя свыше
250 см3, но не более 500 см3
0,06 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8711 40 00 00
0,44 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с вспомогательным мотором, с
колясками или без них с поршневым двигателем зажигания с кривошипно-шатунным
механизмом и рабочим объемом цилиндров
свыше 500 см3, но не более 800 см3
8711 50 00 00
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с вспомогательным мотором,
с колясками или без них с поршневым
двигателем зажигания с кривошипно-шатунным механизмом и рабочим объемом
цилиндров свыше 800 см3
0,44 евро за 1 куб. см объема цилиндров двигателя
8711 90 00 00
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с вспомогательным мотором, с
колясками или без них, кроме имеющих
поршневой двигатель зажигания с кривошипно-шатунным механизмом; коляски
22 евро за 1 штуку».
16. В статье 234:
1) в пункте 234.1:
подпункты 234.1.1 и 234.1.2 изложить в следующей редакции:
«234.1.1. для мотоциклов:
Группа
Объем цилиндров двигателя, куб. сантиметров
от
1
2
до (включительно)
до 500
501
3
Ставка сбора,
гривень за 100
куб. сантиметров
объема цилиндров
двигателя
3,82
800
6,37
свыше 800
12,73
234.1.2. для легковых автомобилей (кроме
автомобилей, оборудованных электродвигателем):
Группа
Объем цилиндров двигателя, куб. сантиметров
от
1
2
до (включительно)
до 1000
1001
1500
Ставка сбора,
гривень за 100
куб. сантиметров
объема цилиндров
двигателя
3,82
6,37
от
до (включительно)
Ставка сбора,
гривень за 100
куб. сантиметров
объема цилиндров
двигателя
3
1501
1800
8,9
4
1801
2500
12,73
5
2501
3500
31,82
6
3501
4500
50,9
7
4501
5500
57,27
8
5501
6500
69,99
свыше 6500
76,35
Группа
9
Объем цилиндров двигателя, куб. сантиметров
»;
в подпункте 234.1.3 цифры «0,58» заменить
цифрами «0,63»;
в подпункте 234.1.4 цифры «5,88» заменить
цифрами «6,37»;
в подпункте 234.1.5 цифры «2,93» заменить
цифрами «3,17»;
подпункт 234.1.6 изложить в следующей редакции:
«234.1.6. для грузовых и грузопассажирских
автомобилей:
дебеткредит 17/2014
53
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Группа
Объем цилиндров двигателя, куб. сантиметров
до
(включительно)
от
1
до 8200
2
582,83
15000
25,45
Бутилацетат
349,96
свыше 15000
31,82
Ванадия пятиокись
5828,32
Водород хлористый
58,54
Углерода окись
58,54
Мощность двига- Ставка сбора, гривень за
теля, кВт
1 кВт мощности двигателя
до 55 (включительно)
3,17
2
свыше 55
3,82
234.2.2. для судов, не оснащенных двигателем:
Длина корпуса
судна, метров
Ставка сбора, гривень
за 100 сантиметров длины
корпуса судна
1
до 7,5 (включительно)
8,90
2
свыше 7,5
17,82
»;
3) в подпунктах 234.3.1 и 234.3.2 пункта 234.3
цифры «1,18» заменить цифрами «1,28».
17. Пункты 243.1 — 243.4 статьи 243 изложить
в следующей редакции:
«243.1. Ставки налога за выбросы в атмосферный воздух отдельных загрязняющих веществ
стационарными источниками загрязнения:
Наименование
загрязняющего вещества
54
Ацетон
1553,79
1977992,51
1
Группа
Ангидрид сернистый
Ставка налога,
гривень за 1 тонну
Бенз(о)пирен
Сбор за первую регистрацию транспортного
средства для грузопассажирских автомобилей
уплачивается по ставкам, установленным для
грузовых автомобилей»;
в подпункте 234.1.7 цифры «17,63» заменить
цифрами «19,09»;
в подпункте 234.1.8 цифры «5,88» заменить
цифрами «6,37»;
в подпункте 234.1.9 цифры «5,40» заменить
цифрами «5,85»;
2) пункт 234.2 изложить в следующей редакции:
«234.2. Ставки сбора для судов:
234.2.1. для судов, оснащенных стационарным
или подвесным двигателем (двигателями):
Группа
Наименование
загрязняющего вещества
19,09
8201
3
Ставка сбора,
гривень за
100 куб. сантиметров объема цилиндров двигателя
Ставка налога,
гривень за 1 тонну
Азота окислы
1553,79
Аммиак
291,41
дебеткредит 17/2014
Углеводороды
87,81
Газообразные фтористые соединения
3846,95
Твердые вещества
58,54
Кадмия соединения
12298,01
Марганец и его соединения
12298,01
Никель и его соединения
62658,23
Озон
1553,79
Ртуть и ее соединения
65863,81
Свинец и его соединения
65863,81
Сероводород
4993,53
Сероуглерод
3245,03
Спирт н-бутиловый
1553,79
Стирол
11346,13
Фенол
7052,52
Формальдегид
3846,95
Хром и его соединения
41713,2
243.2. Ставки налога за выбросы в атмосферный
воздух стационарными источниками загрязнения
загрязняющих веществ (соединений), которые не
вошли в пункт 243.1 настоящей статьи и на которые установлен класс опасности:
Класс опасности
Ставка налога,
гривень за 1 тонну
I
11113,26
II
2545,11
III
379,22
IV
87,81
243.3. Для загрязняющих веществ (соединений),
которые не вошли в пункт 243.1 настоящей статьи и
на которые не установлен класс опасности (кроме
двуокиси углерода), ставки налога применяются в
зависимости от установленных ориентировочных
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
безопасных уровней воздействия таких веществ
(соединений) в атмосферном воздухе населенных
пунктов:
Ориентировочный безопасный уровень
воздействия веществ (соединений),
миллиграммов на 1 куб. метр
тории Украины топливом собственного производства:
Менее 0,0001
467807,81
0,0001 — 0,001 (включительно)
40081,78
Свыше 0,001 — 0,01 (включительно)
5536,9
Свыше 0,01 — 0,1 (включительно)
1553,79
Свыше 0,1
Ставка налога, гривень
за 1 тонну
Вид топлива
Ставка налога, гривень
за 1 тонну
Бензин неэтилированный
86,53
Бензин смесовый
71,26
Сжиженный нефтяной газ
117,07
Дизельное биотопливо
73,81
Дизельное горючее с содержанием серы:
58,54
243.4. Ставка налога за выбросы двуокиси углерода составляет 0,26 гривни за 1 тонну».
18. Статью 244 изложить в следующей редакции:
«Статья 244. Ставки налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения
244.1. Ставки налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения в случае
осуществления торговли на таможенной терри-
более 0,2 масс. %
86,53
более 0,035 масс. %, но не более 0,2
масс. %
66,17
более 0,005 масс. %, но не более 0,035
масс. %
59,8
не более 0,005 масс. %
38,18
Мазут
86,53
Сжатый природный газ
58,54
Бензин авиационный
59,8
Керосин
73,81
244.2. Ставки налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения в случае ввоза топлива на таможенную территорию Украины:
Вид топлива
Код товара
согласно УКТ ВЭД
Ставка налога, гривень
за тонну
Описание товара согласно УКТ ВЭД
Бензин неэтилированный
2710 11 41 19
2710 11 41 39
2710 11 41 99
2710 11 45 99
2710 11 49 99
бензины моторные с содержанием свинца 0,013
грамма на литр или меньше
86,53
Бензин смесовый
2710 11 41 11
2710 11 41 31
2710 11 41 91
2710 11 45 11
2710 11 49 11
бензины моторные с содержанием свинца 0,013
грамма на литр или меньше, с содержанием не менее 5 масс. % биоэтанола или этил-трет-бутилового
эфира или их смеси
71,26
2710 11 41 19
2710 11 41 39
2710 11 41 99
2710 11 45 99
2710 11 49 99
бензины моторные с содержанием свинца 0,013
грамма на литр или меньше, с содержанием менее 5
масс. % биоэтанола или этил-трет-бутилового эфира
или их смеси
2711 11 00 00
газ природный сжиженный
2711 12 11 00
пропан сжиженный, для использования в качестве
топлива
2711 14 00 00
этилен, пропилен, бутилен и бутадиен сжиженные
2711 19 00 00
другие газы нефтяные сжиженные
Сжиженный нефтяной
газ
Дизельное биотопливо 3824 90 98 00
биодизель
117,07
73,81
дебеткредит 17/2014
55
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Вид топлива
Код товара согласно УКТ ВЭД
Дизельное горючее
с содержанием серы
тяжелые дистилляты (газойли) с содержанием
серы:
2710 19 49 00
более 0,2 масс. %
86,53
2710 19 41 30
2710 19 45 00
более 0,035 масс. %, но не более 0,2 масс. %
66,17
2710 19 41 20
более 0,005 масс. %, но не более 0,035 масс. %
59,8
2710 19 41 10
не более 0,005 масс. % топливо жидкое (мазут):
38,18
2710 19 61 00
не более 1 масс. %
38,18
2710 19 63 00
более чем 1 масс. %, но не более 2 масс. %
59,8
2710 19 65 00
более 2 масс. %, но не более 2,8 масс. %
66,17
2710 19 69 00
более 2,8 масс. %
86,53
Бензин авиационный
2710 11 31 00
бензины авиационные
59,8
Керосин
2710 19 21 00
керосин, используемый в качестве топлива для реактивных двигателей
73,81
2710 19 25 00
керосин, используемый в качестве топлива для
других видов двигателей, кроме реактивных двигателей
».
19. Пункты 245.1 и 245.2 статьи 245 изложить в
следующей редакции:
«245.1. Ставки налога за сбросы отдельных загрязняющих веществ в водные объекты:
Наименование загрязняющего
вещества
Ставка налога,
гривень
за 1 тонну
Азот аммониевый
1020,6
Органические вещества (по показателям биохимического потребления
кислорода (БПК 5)
408,5
Зависшие вещества
29,27
Нефтепродукты
6003,94
Нитраты
87,81
Нитриты
5012,61
Сульфаты
29,27
Фосфаты
815,72
Хлориды
29,27
245.2. Ставки налога за сбросы в водные объекты загрязняющих веществ, которые не вошли
в пункт 245.1 настоящей статьи и на которые
установлена предельно допустимая концентрация или ориентировочно безопасный уровень
воздействия:
56
Ставка налога, гривень
за тонну
Описание товара согласно УКТ ВЭД
дебеткредит 17/2014
Предельно допустимая концентрация загрязняющих веществ или ориентировочно безопасный уровень
воздействия, миллиграмм на 1 литр
Ставка налога,
гривень
за 1 тонну
До 0,001 (включительно)
106936,91
Свыше 0,001 — 0,1 (включительно)
77534,45
Свыше 0,1 — 1 (включительно)
13366,96
Свыше 1 — 10 (включительно)
1360,37
Свыше 10
272,33
».
20. В статье 246:
1) в пункте 246.1:
в подпункте 246.1.1 цифры «506,44» заменить
цифрами «548,47»;
в подпункте 246.1.2 цифры «8,81» заменить
цифрами «9,54»;
2) пункт 246.2 изложить в следующей редакции:
«246.2. Ставки налога за размещение отходов,
которые устанавливаются в зависимости от класса
опасности и уровня опасности отходов:
Класс опасности отходов
Уровень опасности
отходов
Ставка налога,
гривень
за 1 тонну
I
чрезвычайно опасные
890,79
II
высокоопасные
32,45
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Класс опасности отходов
Уровень опасности
отходов
Ставка налога,
гривень
за 1 тонну
Наименование региона
Ставка сбора,
гривень за
100 куб. метров
III
умеренно опасные
8,14
Закарпатская
IV
малоопасные
3,17
Запорожская:
малоопасные нетоксичные отходы
горнодобывающей
промышленности
0,31
Веселовский, Мелитопольский, Приазовский, Якимовский районы
57
другие административно-территориальные единицы области
51,73
».
<...>
34. В статье 325:
1) пункты 325.1 и 325.2 изложить в следующей
редакции:
«325.1. Ставки сбора за специальное использование поверхностных вод:
Бассейны рек, включая притоки
всех порядков
Днепра к северу от г. Киева (Припяти и Десны), включая г. Киев
Днепра к югу от г. Киева (без Ингула)
Ингула
Северского Донца
Южного Буга (без Ингула)
Ингула
Днестра
Вислы и Западного Буга
Прута и Сирета
Тиссы
Дуная
Рек Крыма
Рек Приазовья
Других водных объектов
Ивано-Франковская:
Богородчанский, Верховинский,
Долинский, Косовский, Надвирнянский, Рожнятовский районы
89,15
другие административно-территориальные единицы области
49,95
Киевская:
Ставка сбора, гривень за 100 куб.
метров
35,66
Белоцерковский, Бородянский,
Броварский, Васильковский, Иванковский, Кагарлыкский, Киево-Святошинский, Макаровский, Мироновский, Обуховский, Полесский
районы
41,44
33,92
51,73
другие административно-территориальные единицы области
48,89
69,55
39,22
48,12
Кировоградская
65,95
Львовская
51,73
Луганская
74,87
21,37
21,37
16,05
16,05
14,3
71,31
85,62
39,22
Николаевская
74,87
Одесская
62,41
325.2. Ставки сбора за специальное использование подземных вод:
Наименование региона
37,45
Ставка сбора,
гривень за
100 куб. метров
Автономная Республика Крым
(кроме г. Севастополя)
65,95
г. Севастополь
65,95
Области:
Полтавская:
Великобагачанский, Гадячский,
Зеньковский, Лохвицкий, Лубненский, Миргородский, Новосанжарский, Решетиловский, Хорольский,
Шишацкий районы
38,56
другие административно-территориальные единицы области
42,98
Ровенская:
Володимирецкий, Здолбуновский,
Костопольский, Ровенский, Сарненский, Острожский районы
46
другие административно-территориальные единицы области
53,43
Сумская:
Глуховский, Сумской, Роменский,
Шосткинский районы
42,98
Винницкая
57
58,88
другие административно-территориальные единицы области
48,94
Волынская
Днепропетровская
49,95
Тернопольская
69,55
Донецкая
67,78
Харьковская
53,47
57
Херсонская
53,47
Житомирская
дебеткредит 17/2014
57
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Наименование региона
Ставка сбора,
гривень за
100 куб. метров
Хмельницкая:
Деражнянский, Красиловский, Летичевский, Староконстантиновский,
Хмельницкий, Полонский, Шепетовский районы
44,59
другие административно-территориальные единицы области
67,78
Черкасская
38,56
Черновицкая
62,41
Черниговская:
Городнянский, Корюковский, Ичнянский, Сосницкий, Щорский, Талалаевский районы
53,47
другие административно-территориальные единицы области
41,8
г. Киев
53.27
»;
2) в пункте 325.3 цифры «6,38» заменить цифрами «6,93»;
3) в пункте 325.4:
в подпункте 325.4.1 цифры «0,1094» заменить
цифрами «0,1188»;
в подпункте 325.4.2 цифры «0,0122» заменить
цифрами «0,0132»;
4) в пункте 325.5:
в подпункте 325.5.1 цифры «33,51» заменить
цифрами «36,39»;
в подпункте 325.5.2 цифры «40,29» заменить
цифрами «43,75»;
5) в пункте 325.6:
в подпункте 325.6.1 цифры «31,17» заменить
цифрами «33,85»;
в подпункте 325.6.2 цифры «36,35» заменить
цифрами «39,48»;
6) в пункте 325.7 цифры «7,22» заменить цифрами «7,84».
35. Абзац шестой пункта 1 раздела XIX «Заключительные положения» исключить.
36. В разделе XX «Переходные положения»:
в подразделе 2:
пункт 10 исключить;
дополнить пунктом 151 следующего содержания:
«151. Временно до 1 октября 2014 года от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций
58 дебеткредит 17/2014
1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД и технических
культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно
УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых
и технических культур сельскохозяйственными
предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие
зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей, а также
кроме поставки таких зерновых и технических культур Аграрным фондом в случае их приобретения с
налогом на добавленную стоимость.
Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур, указанных
в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость, кроме вывоза сельскохозяйственными предприятиями — производителями таких
зерновых и технических культур, выращенных на
землях сельскохозяйственного назначения, которые находятся в их собственности или постоянном
пользовании на дату такого экспорта.
При формировании налогового кредита по приобретенным и/или изготовленным необоротным
активам, которые одновременно используются в
облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в абзацах первом и втором настоящего пункта, нормы
статьи 199 настоящего Кодекса не применяются,
уплаченные (начисленные) суммы налога на добавленную стоимость по таким необоротным
активам включаются в налоговый кредит.
Нормы настоящего пункта не применяются к
операциям по поставке зерновых культур товарной
позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00
согласно УКТ ВЭД, и такие операции облагаются
налогом на добавленную стоимость в порядке,
установленном настоящим Кодексом.
До 1 октября 2014 года приостановить действие
пункта 197.21 статьи 197 настоящего Кодекса»;
в пункте 10 подраздела 4:
в абзаце пятом слова и цифры «по 31 декабря
2014 года включительно» исключить;
абзацы шестой и седьмой исключить;
в подразделе 5:
абзацы шестой — девятый пункта 1 заменить
двумя абзацами следующего содержания:
«56,42 гривни за 1 литр 100-процентного спирта — с 1 апреля до 31 августа 2014 года;
70,53 гривни за 1 литр 100-процентного спирта — с 1 сентября 2014 года применяется ставка
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
акцизного налога, определенная подпунктом
215.3.1 пункта 215.3 статьи 215 настоящего Кодекса»;
в пункте 6 исключить слова и цифры «На табачные изделия (по коду товара (продукции) согласно
УКТ ВЭД 2402 20 90 10 «Сигареты без фильтра,
папиросы», по коду товара (продукции) согласно
УКТ ВЭД 2402 20 90 20 «Сигареты с фильтром») с
1 января 2014 года применяются следующие ставки
акцизного налога и минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога
на табачные изделия:
Ставка налога
Код товара
(продукции) согласно УКТ ВЭД
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
2402 20 90 10
Сигареты без фильтра, папиросы
2402 20 90 20
Сигареты с фильтром
Код товара
(продукции) согласно УКТ ВЭД
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
2402 20 90 10
2402 20 90 20
специфическая
адвалорная
ставка
единица измерения
ставка
гривень
за 1 тыс. штук
77,50
процентов
12
гривень
за 1 тыс. штук
173,20
процентов
12
единица измерения
Минимальное акцизное
налоговое обязательство
единица измерения
сумма
Сигареты без фильтра, папиросы
гривень за 1 тыс. штук
101,60
Сигареты с фильтром
гривень за 1 тыс. штук
231,70
».
II. Внести изменения в следующие законодательные акты Украины:
1. В Законе Украины «О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование» («Відомості Верховної Ради України», 1997 г., No37,
ст. 237 со следующими изменениями):
1) в статье 1:
в часть первую включить пункт 5 следующего
содержания:
«5) юридические и физические лица, осуществляющие операции по покупке иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме.
Национальный банк Украины обеспечивает
организацию и контроль за уплатой (удержанием)
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование при осуществлении операций по
покупке иностранной валюты юридическими и
физическими лицами в безналичной и/или наличной форме.
Банки подают до 20 числа месяца, следующего за отчетным, в органы Пенсионного фонда
Украины отчет о начислении (удержании) и
уплате сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование при осуществлении
операций по покупке иностранной валюты
юридическими и физическими лицами в безналичной и/или наличной форме в порядке
и по форме, которые установлены Кабинетом
Министров Украины»;
часть вторую после слов «уплачивают сбор на
обязательное государственное пенсионное страхование при осуществлении» дополнить словами
«операций по покупке иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме»;
2) в статью 2 включить пункт 4 следующего содержания:
«4) для плательщиков сбора, определенных
пунктом 5 статьи 1 настоящего Закона, — сумма
операции по покупке иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме»;
3) в части третьей статьи 3 цифры «6, 7» заменить
цифрами «5 — 7»;
4) в статью 4 включить пункт 6 следующего содержания:
«6) для плательщиков сбора, определенных пунктом 5 статьи 1 настоящего Закона, — 0,5 процента
от объекта налогообложения, установленного
пунктом 4 статьи 2 настоящего Закона».
2. В статье 62 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» («Відомості Верховної Ради
України», 2001 г., No5 — 6, ст. 30 с последующими
изменениями):
пункт 4 части первой изложить в следующей
редакции:
«4) органам доходов и сборов:
дебеткредит 17/2014
59
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
а) по их письменному требованию относительно
наличия банковских счетов;
б) при представлении банками в установленном порядке налогового расчета сумм дохода
в виде процентов, начисленного (выплаченного)
в пользу физического лица»;
часть шестую дополнить словами «а также на
органы доходов и сборов в части представления
банками налогового расчета сумм дохода в виде
процентов, начисленного (выплаченного) в пользу
физического лица». <...>
8. В Законе Украины «О сборе и учете единого
взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» («Відомості Верховної Ради
України», 2011 г., No2 — 3, ст. 11; 2013 г., No47,
ст. 658; 2014 г., No10, ст. 115):
1) пункт 13 части первой статьи 4 изложить
в следующей редакции:
«13) лица, ухаживающие за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и в соответствии с
законом получающие пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и/или
при рождении ребенка»;
2) в статье 8:
часть пятнадцатую изложить в следующей редакции:
«15. Сумма единого взноса, указанного в части
пятой, абзаце втором части шестой (кроме суммы
единого взноса, уплачиваемого с сумм денежного
обеспечения родителям — воспитателям детских
домов семейного типа, приемным родителям),
частях седьмой — девятой, двенадцатой — четырнадцатой настоящей статьи, распределяется:
на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы — 2,5843
процента;
на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными
погребением, — 5,2397 процента;
на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания,
повлекших за собой потерю трудоспособности, —
3,8860 процента;
на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) — 88,2899
процента»;
часть восемнадцатую изложить в следующей
редакции:
60 дебеткредит 17/2014
«18. Сумма единого взноса, указанного в абзаце
первом части шестой и части десятой настоящей
статьи, распределяется:
на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы — 2,7488
процента;
на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) — 97,2512
процента.
Сумма единого взноса, указанного в абзаце
втором части шестой настоящей статьи (сумма
единого взноса, уплачиваемого с сумм денежного
обеспечения родителям — воспитателям детских
домов семейного типа, приемным родителям),
направляется на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную
систему)»;
часть двадцать третью изложить в следующей
редакции:
«23. Сумма единого взноса, указанного в абзаце первом части одиннадцатой настоящей статьи,
распределяется:
на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы —
1,4410 процента;
на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) —
98,5590 процента.
Сумма единого взноса, указанного в абзаце
третьем части одиннадцатой настоящей статьи,
распределяется:
на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы —
1,3661 процента;
на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными
погребением, — 4,6449 процента;
на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) —
93,9891 процента.
Сумма единого взноса, указанного в абзаце
четвертом части одиннадцатой настоящей статьи,
распределяется:
на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы —
1,3808 процента;
на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания,
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
повлекших за собой потерю трудоспособности, —
4,4463 процента;
на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) —
94,1729 процента.
Сумма единого взноса, указанного в абзаце
пятом части одиннадцатой настоящей статьи,
распределяется:
на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы —
1,3120 процента;
на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными
погребением, — 4,4607 процента;
на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания,
повлекших за собой потерю трудоспособности, —
4,2246 процента;
на общеобязательное государственное пенсионное страхование (в солидарную систему) — 90,0027
процента»;
3) абзац третий части шестой статьи 10 изложить
в следующей редакции:
«на общеобязательное государственное пенсионное
страхование — 34,3 процента, на общеобязательное
государственное социальное страхование на случай
безработицы — 0,5 процента, на общеобязательное
государственное социальное страхование в связи с
временной потерей трудоспособности и расходами,
обусловленными погребением, — 1,7 процента,
на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве
и профессионального заболевания, повлекших за
собой потерю трудоспособности, — 1,61 процента».
<...>
III. До стабилизации экономической ситуации
в стране приостановить действие части второй
статьи 42 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»
(«Відомості Верховної Ради України», 2003 г.,
NoNo49 — 51, ст. 376; 2014 г., No11, ст. 135).
IV. Заключительные положения
1. Изменения, предусмотренные разделом I
настоящего Закона, вступают в силу с 1 апреля
2014 года, кроме:
пунктов 4 — 9 относительно налогообложения
доходов физических лиц, которые вступают в силу
с 1 июля 2014 года, кроме норм по налогообло-
жению дивидендов, которые вступают в силу с
1 января 2015 года;
абзаца третьего пункта 15 относительно увеличения ставок акцизного налога на пиво, который
вступает в силу с 1 мая 2014 года;
абзаца третьего пункта 15 относительно увеличения ставок акцизного налога на спирт этиловый и
другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, который вступает в силу с 1 июля 2014 года;
абзаца третьего пункта 15 относительно увеличения ставок акцизного налога и минимального
акцизного налогового обязательства на табачные
изделия, табак и промышленные заменители табака, который вступает в силу с 1 июля 2014 года;
абзаца семнадцатого пункта 36 относительно
временного установления ставок акцизного налога
и минимального акцизного налогового обязательства на табачные изделия, который вступает в силу с
1 июля 2014 года;
пункта 28 относительно введения индексации
нормативной денежной оценки для определения
базы обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом, который вступает в силу с
1 января 2015 года.
2. Изменения, предусмотренные разделами II и
III, вступают в силу с 1 апреля 2014 года, кроме:
абзаца второго подпункта 3 пункта 3, подпунктов 2 и 3 пункта 8, пункта 23, абзаца второго подпункта 2 пункта 24, пункта 25, подпункта 2 пункта
28 раздела II настоящего Закона, которые вступают
в силу с 1 мая 2014 года;
пункта 7, подпункта 1 пункта 8 раздела II настоящего Закона, которые вступают в силу с 1 июля 2014 года.
3. Установить, что сокращение общей численности в соответствии с положениями настоящего
Закона и расчеты с уволенными лицами осуществляются до 31 декабря 2014 года.
4. Кабинету Министров Украины в течение трех
месяцев со дня вступления в силу настоящего Закона:
принять нормативно-правовые акты, необходимые для реализации настоящего Закона;
привести свои нормативно-правовые акты
в соответствие с настоящим Законом;
обеспечить пересмотр и приведение министерствами и другими центральными органами исполнительной власти своих нормативно-правовых
актов в соответствие с настоящим Законом.
Исполняющий обязанности Президента Украины,
Председатель Верховной Рады Украины А. ТУРЧИНОВ
дебеткредит 17/2014
61
ПОСТСКРИПТУМ
минимумы
Размер прожиточного минимума на 2014 год
Трудоспособные лица
Лица, утратившие трудоспособность
Дети в возрасте до 6 лет
Дети в возрасте от 6 до 18 лет
Общий показатель
Размер минимальной зарплаты на 2014 год
Размер почасовой мин. зарплаты на 2014 год
Размер НСЛ, действующий на протяжении 2014 года
Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2014 года
с 01.01
1218 грн
949 грн
1032 грн
1286 грн
1176 грн
1218 грн
7,30 грн
609,00 грн
1710 грн
Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.
размеры единого взноса на социальное страхование
в соответствии с классами профессионального риска
производства (с 01.01.2012 г.)*
Класс профессионального риска
производства
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Размер
единого
взноса
36,76
36,77
36,78
36,79
36,80
36,82
36,83
36,85
36,86
36,88
36,90
36,92
36,93
36,95
37,00
37,04
37,06
37,13
37,16
37,17
37,18
37,19
37,26
Класс профессионального риска
производства
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
Размер
единого
взноса
37,30
37,33
37,39
37,45
37,51
37,58
37,60
37,61
37,65
37,66
37,77
37,78
37,86
37,87
37,96
37,97
37,99
38,00
38,03
38,05
38,10
38,11
38,19
Класс профессионального риска
производства
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
Размер
единого
взноса
38,24
38,26
38,28
38,45
38,47
38,52
38,54
38,57
38,66
38,74
39,01
39,02
39,10
39,48
39,76
39,90
40,19
40,40
42,61
42,72
49,70
* Класс профессионального риска производства страхователя с учетом вида его экономической деятельности
определяет Фонд соцстрахования от несчастных случаев, принимающий соответствующее решение на основании информации, полученной от ПФУ.
максимальный размер
заработной платы,
с которой уплачивается
единый социальный взнос*
Срок действия
01.01.2012 – 31.03.2012
01.04.2012 – 30.06.2012
01.07.2012 – 30.09.2012
01.10.2012 – 30.11.2012
01.12.2012 – 31.12.2012
01.01.2013 – 30.11.2013
01.12.2013 – 30.06.2014
Размер
18241 грн
18598 грн
18734 грн
19006 грн
19278 грн
19499 грн
20706 грн
*С 1 октября 2011 года максимальная величина базы начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование равняется 17 размерам
прожиточного минимума, установленного законом для
трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона No 2464-VI).
учетная ставка НБУ
Срок действия
с 23.03.2012
с 10.06.2013
с 13.08.2013
с 15.04.2014
Размер
7.5%
7.0%
6.5%
9.5%
таблица индексов инфляции
2011
101,0
100,9
101,4
101,3
100,8
100,4
98,7
99,6
100,1
100,0
100,1
100,2
2012
100,2
100,2
100,3
100,0
99,7
99,7
99,8
99,7
100,1
100,0
99,9
100,2
2013
100,2
99,9
100,0
100,0
100,1
100,0
99,9
99,3
100,0
100,4
100,2
100,5
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Всего за год
(декабрь к декабрю 104,6 99,8 100,5
предыдущего года)
2014
100,2
100,6
102,2
таблица размеров ЕСВ, которые начисляются в зависимости от видов доходов
Фонд оплаты труда (п. 2 Инструкции No5) наемных работников,
в т. ч. иностранцев
Вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, кроме
гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-СПД
Пособие по ВПТ (как первые пять дней за счет средств предприятия,
так и все остальные дни болезни за счет средств ФСС)
Заработная плата и больничные работников-инвалидов
62
дебеткредит 17/2014
Работодатели начисляют и уплачивают индивидуальный процент ЕСВ, который зависит от их класса профессионального риска производства
Наемные работники уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Предприятия начисляют и уплачивают 34,7% на сумму вознаграждения
Наемные работники уплачивают 2,6% за счет полученного дохода
Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
Наемные работники уплачивают 2% с суммы пособия
Работодатели начисляют и уплачивают 8,41% на ФОТ
Работники-инвалиды уплачивают 3,6% с суммы зарплаты и 2% с суммы
больничных
ПОСТСКРИПТУМ
официальные курсы валют за неделю 14.04 — 19.04.2014 г.
за 100
USD
EUR
РУБ
14.04
15.04
1297.7090 1238.5561
1800.1819 1712.5515
36.4280
34.4150
16.04
1139.6110
1573.0051
31.6880
17.04
18.04
19.04
1125.2078 1122.7373 1122.7373
1557.2876 1555.5525 1555.5525
31.1850
31.2490
31.2490
таблица индексации заработной платы
Месяц приема на работу или повышения з/п
03 04 05 06 07 08 09 10 11 12
2003
До марта 2003
166.8 165.0 165.0 164.7 165.0 169.5 167.9 164.5 159.5 155.7
169.7
До марта 2003
166.8 165.0 165.0 164.7 165.0 169.5 167.9 164.5 159.5 155.7
169.7
2004
152.2 151.2 150.2 148.5 146.7 145.0 145.0 145.3 142.1 136.9 133.2 127.7
152.2 151.2 150.2 148.5 146.7 145.0 145.0 145.3 142.1 136.9 133.2 127.7
2005
123.9 121.7 118.2 116.7 115.4 114.2 113.5 113.5 112.7 110.8 108.3 106.5
123.9 121.7 118.2 116.7 115.4 114.2 113.5 113.5 112.7 110.8 108.3 106.5
2006
104.0 100.4 101.0 101.8 100.8 100.6 98.8 98.8 94.9 90.0 86.6 85.0
104.0 100.4 101.0 101.8 100.8 100.6 98.8 98.8 94.9 90.0 86.6 85.0
2007
84.1 82.9 82.6 82.6 81.5 77.6 75.2 74.1 70.4 65.6 62.0 58.7
84.1 82.9 82.6 82.6 81.5 77.6 75.2 74.1 70.4 65.6 62.0 58.7
2008
54.2 50.2 44.7 40.3 38.5 37.4 38.1 38.2 36.7 34.5 32.5 29.7
54.2 50.2 44.7 40.3 38.5 37.4 38.1 38.2 36.7 34.5 32.5 29.7
2009
26.1 24.2 22.5 21.4 20.8 19.5 19.6 19.9 18.9 17.9 16.6 15.5
26.1 24.2 22.5 21.4 20.8 19.5 19.6 19.9 18.9 17.9 16.6 15.5
2010
13.5 11.4 10.4 10.7 11.4 11.8 12.1 10.7 7.6 7.1 6.8 5.9
13.5 11.4 10.4 10.7 11.4 11.8 12.1 10.7 7.6 7.1 6.8 5.9
2011
4.9 4.0 2.5 1.2 - 1.1 4.9 4.0 2.5 1.2 - 1.1 1.4 1.4 1.3 1.4
2012
- 1.2 1.5 1.4 1.4 1.5 1.3
2013
- 1.1 1.1 1.1 1.2 1.2 1.2 1.1 1.1 1.2 1.1 1.1 1.5 1.3 2014
01
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Месяц индексации
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
Март 2014
Апрель 2014
максимальный размер
суточных, которые можно
отнести к расходам
без документального
подтверждения согласно
пп. 140.1.7 НКУ для небюджетных организаций*
02
В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят
или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором
следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится.
Максимальный размер
суточных расходов из
расчета на каждый день
командировки
Страна
командировки
Украина
Не более 243,60 грн**
Заграница
Не более 913,50 грн***
* Приведенные ограничения установлены для работников предприятий всех форм собственности, кроме
государственных служащих и лиц, которые направляются в командировку предприятиями, полностью или
частично содержащимися за счет средств бюджетов,
для которых установлены отдельные нормы постановлением КМУ от 02.02.2011 г. No98.
** Не более 0,2 мин. з/п на 1 января отчетного года.
Минимальная заработная плата на 1 января 2014 года
составила 1218 грн.
*** Не более 0,75 мин. з/п на 1 января отчетного года.
Минимальная заработная плата на 1 января 2014 года
составила 1218 грн.
минимальные размеры
уставных капиталов
хозяйственных обществ
в 2014 году
Уставный
капитал
Вид общества
Акционерное общество
1250 минимальных
заработных плат
01.01.2014 – 30.06.2014
1522500 грн
Что касается полного, коммандитного обществ, общества с ограниченной ответственностью и общества
с дополнительной ответственностью, то размеры их
уставных капиталов законодательством не ограничиваются.
Для частных предприятий размер уставного фонда
не установлен.
ставки налога на доходы физических лиц на некоторые виды доходов
Вид дохода
База налогообложения относительно доходов, полученных, в том числе, но не исключительно в форме зарплаты, других выплат и вознаграждений,
которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам:
— которая за отчетный налоговый месяц не превышает 10-кратный размер МЗП (12180 грн)
— которая за отчетный налоговый месяц превышает 10-кратный размер МЗП (12180 грн)
Заработная плата шахтеров-работников, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50% и
более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований) — по Списку No1
Суммы излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок
Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование)
Денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются работодателем в качестве пособия на погребение
налогоплательщика, в сумме >3420 грн
Роялти
Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов
Иностранные доходы
Ставка Статья (пункт,
налога подпункт) р. IV НКУ
15%
17%
абз. 1 п. 167.1
абз. 2 п. 167.1
10%
п. 167.4
15 (17)% п. 170.9
15 (17)% п. 170.1
15 (17)% пп. «б» пп. 165.1.22
15 (17)% пп. 170.3.1
15 (17)% пп. 170.10.1
15 (17)% пп. 170.11.1
дебеткредит 17/2014
63
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
190
Размер файла
4 094 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа