close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

СЕМИНАР

код для вставкиСкачать
Региональный информационный центр Общероссийской сети
распространения правовой информации КонсультантПлюс
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область»
Екатеринбург, пр. Ленина, 60а, оф. 407,
тел./факс: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
www.consultant-so.ru
СЕМИНАР
Бюджетный учет и налогообложение
заработной платы в государственных
и муниципальных учреждениях
Автор:
Позднякова Вера Сергеевна,
аттестованный преподаватель-консультант
по бюджетному учету и отчетности
государственных и муниципальных учреждений
18 июля 2012 г.
При
подготовке
печатных
материалов
использовалась
справочная
правовая
система
КонсультантПлюс.
© Вся информация, содержащаяся в настоящих материалах (за исключением текстов нормативных актов), охраняется в соответствии
с законодательством РФ. Перепечатка материалов, копирование и последующее распространение материалов третьим лицам,
в том числе в электронном виде, возможны только с письменного разрешения компании ООО «КонсультантПлюс Свердловская
область».
Содержание
1. Системы и формы оплаты труда
5
2. Организация оплаты труда в учреждениях
8
3. Порядок начисления и выплаты авансов по заработной плате
11
4. Компенсирующие доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных
12
5. Практические примеры исчисления компенсирующих доплат за условия труда, отклоняющие­
ся от нормальных
13
6. Премирование
15
7. Материальная помощь
16
8. Порядок оплаты неотработанного времени
17
9. Исчисление среднего заработка.
Факторы, влияющие на выбор способа исчисления среднего заработка
Расчет среднего дневного заработка для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неис­
пользованный
отпуск.
Расчет среднего дневного заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска.
Учет повышения тарифных ставок (окладов) в расчетном периоде.
17
10. Практический пример оформления отпуска
26
11. Налогообложение заработной платы работников учреждения
27
12. Порядок оплаты труда на время учебных отпусков
28
13. Выплаты за счет средств Фонда социального страхования
Определение страхового стажа
Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности
Порядок исчисления пособия по беременности и родам
Бухгалтерский учет начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, бере­
менности и родам
28
14. Иные выплаты работникам учреждения
Возмещение расходов на сотовую связь
Компенсация работнику учреждения расходов по обслуживанию личного автомобиля, исполь­
зуемого в служебных целях
Оплата труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы
Начисления при повышении квалификации
Выплаты донорам
38
15. Расходы на доставку работников к месту работы и обратно
40
16. Особенности учета работы по совместительству
40
17. Особенности учета оплаты труда по гражданско-правовым договорам
41
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
1. Системы и формы оплаты труда
На основании ст. 144 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) системы оплаты труда (в том числе
тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:
в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными норматив­
ными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федера­
ции;
е государственных учреждениях субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, закона­
ми и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;
в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в
соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативны­
ми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Система оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливается с учетом единого
тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника долж­
ностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда.
Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты работы в ночное время, выходные и не­
рабочие праздничные дни, сверхурочные работы и т.п., устанавливаются работодателем с учетом мнения профсоюзного
органа организации.
В соответствии ст. 8 и 9 ТК РФ при разработке системы оплаты труда и материального стимулирования (премирова­
ния) следует учитывать:
- условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установ­
ленными ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями;
- условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми
актами.
Система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработ­
ной платы работников различных категорий в зависимости:
- от сложности выполняемой работы;
- условий труда (в т.ч. отклоняющихся от нормальных);
- природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
- интенсивности труда (совмещение профессий и т.п.);
- характера труда.
К основным нормативам, образующих систему оплаты труда работников бюджетной сферы, относятся: тарифноквалификационные справочники, на основе которых производится тарификация работ и установление окладов работни­
кам-специалистам, ставки профессиям рабочих, схемы должностных окладов руководящим работникам и нормы труда.
Базовые оклады (специалистам и служащим), базовые ставки заработной платы (рабочим) профессиональным ква­
лификационным группам работников бюджетной сферы устанавливаются Правительством Российской Федерации (По­
становление Правительства РФ от 05.08.2008 № 583) и соответствующими Приказами Министерства здравоохранения и
социального развития Российской Федерации.
В государственных и муниципальных учреждениях применяется повременная форма системы оплаты труда при ко­
торой заработная плата работникам бюджетной сферы определяется в соответствии с их квалификацией и количеством
отработанного рабочего времени. При применении простой повременной формы оплаты труда оплачивается фактически
отработанное время на основе должностных окладов руководителей, заместителей руководителя и главных бухгалте­
ров, окладов специалистов и служащих, ставок профессий рабочих. В зависимости от способа учета рабочего времени
используются месячные ставки (оклад), дневные и часовые тарифные ставки. Размер заработной платы работника, для
которого установлена месячная ставка (оклад), не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце.
В случае если все дни в расчетном периоде проработаны полностью, заработная плата начисляется в размере месячной
тарифной ставки (оклад).
Пример 1.
Работнику установлен должностной оклад 5000 руб. В расчетном месяце работник проработал все
рабочие дни (20 рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели).
Начислено заработной платы - 5000 руб.
Пример 2.
Работнику установлен должностной оклад 5000 руб.
В расчетном месяце 20 рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели работник проработал 15 дней.
Начислено заработной платы - 3750 руб. (5000 руб./20 дней * 15 дней).
Размер оплаты труда работников, для которых установлена дневная или часовая тарифная ставка, зависит со­
ответственно от количества рабочих дней или часов, фактически отработанных в течение расчетного периода.
Пример 3.
В учреждении применяется суммированный учет рабочего времени. Часовая ставка работника - 80 руб.
В расчетном месяце норма рабочего времени -150 часов отработана полностью.
Начислено заработной платы за месяц - 12000 руб. (80 руб. * 150 час).
Повременная оплата труда может применяться в сочетании с премиальной системой, принятой в учреждении в
соответствии с положением о премировании, в котором установлены источник выплаты премии, конкретные по­
казатели и условия начисления сумм премий работникам.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
5
Пример 4.
В соответствии с условиями коллективного договора работникам учреждения предусмотрена еже­
месячная выплата премии за высокие показатели деятельности в размере 15% за счет источника экономии фонда
заработной платы. Работнику учреждения установлен оклад 4000 руб. В расчетном месяце работник проработал
все дни по графику.
Работнику начислено: заработная плата - 4000 руб.;
премия - 600 руб. (4000 руб. * 15%).
Всего сумма заработной платы за месяц составила - 4600 руб.
Пример 5.
В соответствии с условиями коллективного договора работникам учреждения предусмотрена еже­
месячная выплата премии за высокие показатели деятельности в размере 20% за счет источника экономии фонда
заработной платы. Работнику учреждения установлен оклад - 4000 руб. В расчетном месяце работник проработал
15 рабочих дней из 20 рабочих дней по графику.
Работнику начислено: заработная плата - 3000 руб. (4000 руб. /20 дней * 15 дней);
премия - 600 руб. (3000 руб. * 20%).
Всего сумма заработной платы за месяц составила - 3600 руб.
При суммированном учете рабочего времени сумма премии определяется исходя из часовой тарифной ставки
работника.
Пример 6.
Установленная часовая тарифная ставка работника - 50 руб.
В расчетном месяце норма рабочего времени -170 часов работником учреждения отработана полностью.
Работнику начислено: заработная плата по тарифу - 8500 руб. (50 руб. * 170 час);
сумма премии - 1700 руб. (8500 руб. * 20%).
Общая сумма начисленной за месяц заработной платы - 10200 руб.
В случае, если в расчетном месяце норма рабочего времени работником отработана не полностью - 150 часов,
то исчисление заработной платы производится в следующем порядке: сумма заработной платы по тарифу - 7500 руб.
(50 руб. * 150 час);
сумма премии - 1500 руб. (7500 руб. * 20%).
Общая сумма начисленной за месяц заработной платы - 9000 руб.
В соответствии со ст. 133 ТК РФ размеры тарифных ставок (окладов) не могут быть ниже законодательно установ­
ленной минимальной заработной платы, которая обеспечивается за счет финансирования соответствующего уровня
бюджетов.
Минимальная заработная плата (МРОТ) - устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной
платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении
простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компен­
сационные, стимулирующие и социальные выплаты.
Виды выплат работникам государственных и муниципальных учреждений
и их налогообложение
В соответствии с Трудовым кодексом РФ в зависимости оттого какие потери и затраты возмещаются работникам, вы­
платы в их пользу подразделяются на группы:
- заработная плата;
- гарантии;
- компенсации.
Отдельно выделяется группа выплат, не регулируемых трудовым законодательством - социальные выплаты (мате­
риальная помощь, подарки, путевки, стоимость питания, оплата коммунальных услуг и т.п.), которые являются необяза­
тельными выплатами для работодателей.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества и качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стиму­
лирующие выплаты.
Расходы по оплате труда должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Расходы работо­
дателя на оплату труда признаются выплатами, произведенными в интересах работника и должны быть персонифициро­
ваны. Данные выплаты являются объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами в государственные внебюджетные
фонды. Размер заработной платы - тарифная ставка или оклад должен быть зафиксирован в трудовом договоре, заклю­
ченным с работником. Табель учета рабочего времени подтверждает факт отработанного времени работником, которое
подлежит оплате. В некоторых случаях применяется дополнительный документ - наряды на выполненные работы.
В соответствии со ст. 164 ТК РФ гарантии - это средства, способы и условия с помощью которых обеспечива­
ется осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Гарантии воз­
никают тогда, когда работник не находится на рабочем месте или находясь на нем, не выполняет свою работу, т.е. не
затрачивает свои силы в интересах работодателя (ежегодный отпуск, выполнение работы в командировке, повышение
квалификации, простой по вине работодателя и т.п.). В этом случае работодатель обязан возместить не полученный или
утраченный работником заработок. Данные денежные выплаты, установленные законодательством, являются выплата­
ми возмещающие работнику заработок не полученного по независящим от него обстоятельствам. При этом необходимо
учитывать, что размер возмещения должен соответствовать размеру потерь и, как правило, устанавливается в размере
среднего заработка. Иногда гарантии устанавливаются в размере тарифной ставки, оклада или их части. Размер гаран­
тированной выплаты зависит от того, кто является виновником ситуации:
6
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
- если работник не исполняет свои трудовые обязанности по вине работодателя - начисление не менее средней
зарплаты;
- если работник не исполняет свои трудовые обязанности по причине не зависящей ни от работодателя, ни от
работника - начисление не менее 2/3 тарифной ставки или оклада.
Выплаты в виде гарантий, установленные действующим законодательством, признаются расходами на оплату труда
и попадают под действие статьи 255 НК РФ. Данные выплаты, произведенные в интересах работников и персонифициро­
ванные, образуют объект обложения НДФЛ и страховыми взносами. Но имеются некоторые виды гарантий освобожден­
ные от налогообложения НДФЛ (п.З ст. 217 НК РФ) и страховых взносов (ст.9 Федеральный закон от 24.07.2009г. № 212ФЗ). Например, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты, связанные с увольнением работника (выходное
пособие; средний заработок, сохраняемый на время трудоустройства; дополнительная компенсация при расторжении
трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении).
В соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсация - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым
законодательством и другими федеральными законами. Компенсационные выплаты связаны с возмещением работни­
ку материальных потерь, понесенных при исполнении трудовых обязанностей.
В зависимости от причин, по которым у работника возникают материальные потери компенсации подразделяются:
- компенсации, связанные с возмещением материальных затрат, понесенных работником при исполнении им
трудовых обязанностей (командировки: оплата проезда, проживание, суточные и иные дополнительные расходы; ис­
пользование личного имущества в служебных целях и т.п.). В целях налогообложения прибыли данные компенсации при­
знаются прочими расходами, но не являются доходом работника и поэтому не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
- компенсации, связанные с возмещением работнику ущерба (глава 38 ТК РФ).
Данные выплаты производятся в случаях, если работодатель: причинил ущерб имуществу работника (ст. 235 ТК
РФ); нарушил установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат
(ст. 236 ТК РФ); неправомерными действиями или бездействием нанес работнику моральный ущерб (ст. 237 ТК РФ).
Выплаты социального характера, не связанных с выполнением работником трудовых обязанностей и не предус­
мотренных ТК РФ (материальная помощь, премии поощрительного характера с юбилеем, праздниками и т.п., подарки,
оплата культурно-массовых, спортивных мероприятий, санаторные путевки и т.д.) признаются безвозмездными выпла­
тами и работник получает дополнительный доход. Данные выплаты не носят обязательный характер, поэтому должны
быть предусмотрены трудовым или коллективным договором, а могут производится просто на основании распоряжения
работодателя. Но в любом случае данные выплаты не будут признаваться оплатой труда.
В целях налогообложения выплаты социального характера, как правило, не признаются расходами, уменьшающими
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ). Но имеется возможность отнесения к расходам на оплату
труда отдельных социальных выплат. Например, в виде стоимости питания, предоставленного работникам бесплатно
или по льготным ценам; стоимости проезда на работу и обратно и т.п., при этом необходимо эти выплаты предусмотреть
трудовым или коллективным договором (п. 25, 26 ст. 270 НК РФ).
Все выплаты социального характера признаются выплатами, произведенные в пользу работника и поэтому обла­
гаются НДФЛ и страховыми взносами. При этом необходимо учитывать, что отдельные виды выплат освобождаются
от обложения страховыми взносами и НДФЛ в соответствии со ст. 213 НК РФ и ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от
24.07.2009.
Структура и источники покрытыя системы оплаты труда
работников бюджетной сферы
Система оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений включает две составляющие:
а)
базовая часть заработной платы, которая состоит:
- общая часть: должностные оклады руководителям, оклады специалистам и служащим, ставки профессиям
рабочих, устанавливаемые руководителем учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню
квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности (професси­
ональных квалификационных групп), с учетом сложности и объема выполняемой работы;
- компенсационные выплаты по трудовому законодательству, (согласно перечня, утвержденного Приказом
Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 № 822), устанавливаемые к окладам (должностным окладам), ставкам зара­
ботной платы работников по соответствующим профессиональным квалификационным группам в процентах к окладам
(должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах;
- повышающие коэффициенты (доплаты за сложность, предметность, приорететность, категорийность труда и т.п.);
- доплаты за наличие почетных званий, государственных наград и т.п.
Источником покрытия базовой части заработной платы работников бюджетной сферы, относящихся к типу «казенное
учреждение» является бюджетная смета, бюджетная роспись, лимиты бюджетных обязательств по коду КОСГУ 211,
а относящихся к типам «бюджетное и автономное учреждение» являются субсидии на выполнение государственного
(муниципального) задания.
б)
стимулирующая часть заработной платы (согласно перечня, утвержденного Приказом Минздравсоцраз­
вития РФ от 29.12.2007 № 818), размер и условия которых устанавливаются коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами (Положениями).
Источниками покрытия стимулирующей части заработной платы работников бюджетной сферы являются бюджетные
ассигнования для казенных учреждений, средства от финансово-хозяйственной деятельности для бюджетных и авто­
номных учреждений, а также средства государственных внебюджетных фондов для всех типов учреждений.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
7
2. Организация оплаты труда в государственных и муниципальных учреждениях
Основными задачами учета оплаты труда являются точный учет личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с
работниками учреждения, бюджетом, органами социального страхования, органами обязательного медицинского страхо­
вания и Пенсионным фондом РФ, а также контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты
труда и правильное отнесение начисленной оплаты платы и начислений на социальные нужды на соответствующие
счета бухгалтерского учета.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы необходимо руководствоваться законодательными и нор­
мативными актами гражданского, налогового и трудового законодательства Российской Федерации, локальными норма­
тивными актами, разрабатываемыми учреждениями, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдель­
ным работником учреждения.
При организации оплаты труда в государственных и муниципальных учреждениях обращается внимание не только на
правильность осуществления расчетов, но и на точность оформления первичных документов, служащих основанием для
расчетов с работниками учреждения, составленные по установленной форме и содержащие все необходимые реквизиты.
Алгоритм расчетов, отражающий порядок операций по оплате труда и начислений на оплату труда включает следу­
ющие этапы;
- начисление сумм по оплате труда и других выплат работникам учреждения и отражение на счетах бухгалтер­
ского учета;
- удержания из заработной платы;
- начисления на выплаты, произведенные в пользу работников учреждения (страховые взносы в государствен­
ные внебюджетные фонды);
-получение наличных денежных средств на заработную плату и другие выплаты в отделении банка и через орга­
ны, организующие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (для казенных учреждений) и бюджетных и автономных
учреждений;
- выдача заработной платы;
- депонирование заработной платы.
Операции вышеперечисленных этапов с указанием основных законодательных и нормативных документов, которыми
необходимо руководствоваться бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений приведены в следующей
таблице.
Порядок учета операций по оплате труда
в государственных и муниципальных учреждениях
1. Начисление сумм на оплату труда и других выплат работникам учреждения
Наименование операции
1.1. Начисление заработной
платы работникам:
а) казенных учреждений:
- по бюджетной деятельности
* базовой части (ЛБО)
* стимулирующей части (бюджетные ассигно­
вания)
- по деятельности за счет целевых средств
(стимулирующей части)
б) бюджетных и автономных
учреждений:
- по финансово-хозяйственной
деятельности:
* базовой части (субсидии)
* стимулирующей части:
за счет целевых средств
за счет себестоимости
* за счет средств ОМС
1.2. Начисление выплат:
- стимулирующего характера
по системным положениям,
в том числе премии за результаты деятельно­
сти, надбавки к окладам (ставкам) за профес­
сиональное мастерство, высокие достижения
в труде и т.д.
- компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями
труда, в том числе
надбавки и доплаты к ставкам
работу в ночное время,
сверхурочную работу, работу в многосменном
режиме, за вредные условия труда и др.,
доплата за методическую литературу
преподавателям и т.д.
8
Дебет
Кредит
Нормативные документы
140120211
130211730
ТК РФ, унифицированные формы пер­
вичной учетной документации
(утвержденной Приказом Минфина РФ
от 15.12.2010 № 173н)
140120211
240120211
130211730
230211730
440120211
430211730
240120211
10960(80)211
740120211
230211730
230211730
730211730
040120211
030211730
210960211
230211730
140120211
130211730
210960211
440120211
740120211
230211730
430211730
730211730
140101212
440120211
130202730
430112730
Документы по учету рабочего времени:
табель учета использования рабочего
времени и расчета заработной платы.
Расчетно-платежная (платежная) ведо­
мость
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
Наименование операции
1.3. Начисление выплат, производимых
за счет специальных источников
(премии, непредусмотренные системой пре­
мирования и не связанные с результатами
деятельности учреждения;
материальная помощь;
оплатадополнительных (сверх предусмо­
тренных законодательством отпусков и др.)
240101212
230202730
Распоряжение (приказ) руководителя
учреждения (вышестоящего органа) о
премировании с указанием источника
выплаты.
Заявление на выдачу материальной
помощи и распоряжение руководителя
(вышестоящего органа) о выплате с
указанием источника выплаты
Листок нетрудоспособности
1.4. Начисление пособий по временной
нетрудоспособности:
- за счет работодателя
140120211
440120211
030302830
- за счет средств Фонда
социального страхования:
130211730
430211730
030213730
* по временной нетрудоспособности;
* по беременности и родам;
* единовременного пособия женщинам,
вставшим на учет в мед.учреждениях в
ранние сроки беременности;
* единовременного пособия при рождении
ребенка;
* ежемесячного пособия на период отпуска по
уходу за ребенком до достижения им возраста
полутора лет
* пособия на погребение
* по социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний
030306830
030213730
Федеральный закон РФ № 255-ФЗ
от 29.12.2006, Постановление Прави­
тельства РФ № 137 от 15.06.2007,
Письмо ФСС РФ № 02-18/07-132
от 11.01.2007, Письмо ФСС РФ
№ 02-18/07-59 от 10.01.2007.
Листок нетрудоспособности.
Листок нетрудоспособности.
Справка из мед.учреждения о поста­
новке на учет по беременности.
Заявление на выдачу пособия и
справка из загса орождении ребенка.
Заявление на выдачу пособия,
копия свидетельства о рождении
ребенка.
Заявление на выдачу пособия и
справка загса о смерти.
Заявление пострадавшего о назна­
чении страховых выплат и акт о
несчастном случае при выполнении
трудовых обязанностей.
Заключение МСЭ о степени утраты
трудоспособности.
2. Удержания из заработной платы
2.1 Обязательные удержания:
2.1.1. Налог на доходы физических лиц:
* исчисление и удержание налога
* перечисление НДФЛ в бюджет
2.1.2. Удержания по исполнительным листам:
* удержание суммы алиментов
* выдача алиментов взыскателю из кассы
учреждения
* перечисление алиментов на счет взыскателя
в банке
030211830
030212830
030301730
030301730
130301830
230301830
130405211
220121610
НК РФ (глава 23).
Документы, подтверждающие право
на стандартные и профессиональные
вычеты из совокупного дохода в целях
налогообложения.
Налоговая карточка
(ф. № 1- НДФЛ)
Платежное поручение на перечисление
НДФЛ.
Исполнительный лист.
030211830
030403830
030403730
020134610
Соглашение об уплатеалиментов.
Расходный кассовый ордер.
230403830
130403830
220121610
130405211
Платежное поручение
* удержание неиспользованных и не возвра­
щенных своевременно подотчетных сумм
030211830
020800660
* удержание за причиненный
материальный ущерб
030211830
020900660
ТК РФ (ст. 137).
Авансовый отчет.
Документы, подтверждающие произве­
денные расходы.
ТК РФ (ст. 238-248)
Договор о материальной
ответстве н ности.
Заявление работника об удержании из
его зарплаты. Распоряжение руководи­
теля о взыскании материального
ущерба. Решение суда
2.2. Удержания по инициативе администра­
ции
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
9
Наименование операции
* удержание излишне выплаченных
сумм зарплаты в предыдущем
расчетном периоде вследствие
счетной ошибки
** удержание сумм, выплаченных
за использованный, но не
отработанный отпуск (при
увольнении с работы)
Дебет
Кредит
«сторно»
040120211
по записи
030211730
«сторно»
040120211
по записи
030211730
ТК РФ (статья 137).
Приказ о прекращении трудового до­
говора.
Письменные заявления работников о
перечислении соответствующих сумм
2.3. Удержания по заявлениям работников
учреждения
* на уплату профсоюзных взносов
* на уплату взносов по договорам
личного страхования
* на благотворительные цели
* на добровольную уплату алиментов и др.
Нормативные документы
ТК РФ (ст. 137)
Распоряжение (приказ) руководителя.
030211830
030403730
3. Начисления на выплаты, произведенные в пользу работников учреждения
140120213
130300730
Индивидуальные карточки учета сумм
начисленных с зарплаты и иных сумм
вознаграждений
(для казенных учреждений)
240120213
230300730
(для всех типов учреждений)
210960213
440120213
740120213
230300730
430300730
730300730
(для бюджетных и автономных
учреждений)
3.1. Начисление взносов зачисляемых в
Пенсионный фонд РФ, ФФОМС, ФТОМС,
ФСС РФ
* на заработную плату по бюджетной деятель­
ности
* на заработную плату по деятельности за счет
целевых средств
* на заработную плату по финансово-хозяй­
ственной деятельности
3.2. Перечисление взносов в фонды:
* с лицевых счетов в органе казначейства:
- для казенных учреждений
- для бюджетных и автономных учреждений
130300830
2(4,7) 30300830
130405213
2(4,7)20121610
Выписки с лицевых счетов
казначейства и банковские выписки,
платежные поручения
4. Получение наличных денежных средств и выплата заработной платы из кассы учреждения
4.1 Снятие с лицевого счета казначейства
денежной наличности для выплаты зарпла­
ты:
- казенными учреждениями
- бюджетными и автономными учреждениями
* получение денежной наличности в кассу
учреждения
* выплата заработной платы из кассы учреж­
дения
121003560
2(4,7) 21003560
(2,4,7)20134510
030211830
130405211
2(4,7)20121610
Кассовые заявки на расход
Платежное поручение.
Денежные чеки.
1(2,4,7) 21003660 Приходные кассовые ордера.
Выписки с лицевых счетов казначей­
ства.
Банковские выписки с лицевых счетов
учреждения.
Порядок ведения кассовых операций
020134610
в РФ (Письмо ЦБ РФ № 40).
Платежные ведомости.
Расходные кассовые ордера.
5. Депонирование заработной платы
* перевод невыданной зарплаты на депонент
030211830
030402730
* возврат сумм депонентов на соответствую­
щие счета учреждения из кассы
121003560
130405211
2(4,7)20121510
121003560
120134510
2(4,7)20134510
030402830
120134610
121003660
2(4,7)20134610
130405211
121003660
2(4,7)20121610
020134610
* получение сумм депонентов для выдачи из
кассы учреждения
* выдача депонентов из кассы учреждения
Порядок ведения кассовых операций
в РФ. Книга учета депонентов.
Объявления на взнос наличными.
Расходные кассовые ордера.
Заявки. Выписки с лицевых
счетов казначейства.
Банковские выписки.
Расходные кассовые
ордера
6. Перечисление заработной платы на лицевые счета работников, открытых в кредитных организациях.
* удержание из зарплаты на открытые лицевые
счета работников в банках
* перечисление с соответствующих лицевых сче­
тов учреждения на лицевые счета работников
10
030211830
030403730
130403830
2(4,7)30403830
130405211
2(4,7)20121610
Письменные заявления работников.
Реестры перечислений.
Платежные поручения.
Выписки лицевых счетов учреждения
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сета КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
3. Порядок начисления и выплат авансов по заработной плате
В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным
днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три
дня до его начала.
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца и требуется выплачивать ее в день, уста­
новленный правилами внутреннего трудового распорядка учреждения, коллективным или трудовым договором. Для ре­
ализации этой цели учреждениям необходимо отразить в своих локальных актах формы оплаты труда, а в случае вы­
платы аванса - его размер и срок выплаты. Таким образом, различают способы выплаты заработной платы два раза
в месяц:
- аванс в счет будущей заработной платы и ее выплата по итогам месяца;
- заработная плата за первую и вторую половину месяца.
При выплате заработной платы с выдачей аванса за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся
заработной платы. Как правило, авансовая сумма заработной платы исчисляется в установленном локальным актом
процентном отношении к должностному окладу (месячной тарифной ставке). В данном случае заработная плата не
начисляется, а отражается выданный аванс по заработной плате и, следовательно, налог на доходы физических лиц
(НДФЛ) и страховые вносы в государственные внебюджетные фонды начислять не требуется.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются в следующем порядке:
- выдача аванса в счет будущей заработной платы:
Дебет 020611560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на заработную плату»
Кредит 020134610 «Выбытия из кассы» - в случае выдачи заработной платы из кассы учреждения,
130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» - для работников казенных учреждений,
2(4,7)20121610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» - в случае выдачи заработной
платы через лицевые счета .открытых в банках для работников бюджетных и автономных учреждений;
- начисление заработной платы за фактически отработанное время по окончании месяца работникам уч­
реждения:
Дебет 140120211 «Расходы по заработной плате» - в случае начисления заработной платы на расходы по бюджетной
деятельности за счет ЛБО казенных учреждений,
240120211 «Расходы по заработной плате» - в случае начисления заработной платы на расходы, источником
покрытия которых являются целевые средства всех типов учреждений,
210960211 «Расходы по заработной платы, включаемые в состав себестоимости» - в случае начисления зара­
ботной платы на расходы по оказанию платных услуг бюджетными и автономными учреждениями,
440120211 «Расходы по заработной плате» - в случае начисления заработной платы работникам за счет суб­
сидий бюджетных и автономных учреждений, связанных с выполнением государственных и муниципальных заданий,
740120211 «Расходы по заработной плате» - в случае начисления заработной платы за счет средств ОМС ра­
ботникам медицинских учреждений
Кредит 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».
-производится зачет ранее выданного аванса по заработной плате в погашение начисленного обязатель­
ства по заработной плате:
Дебет 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 020611660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на заработную плату».
- выдача заработной платы в окончательный расчет:
а) в случае выдачи заработной платы через кассу учреждения:
Дебет 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 020134610 «Выбытия из кассы».
б) в случае выдачи заработной платы через открытые лицевые счета работников в банках:
- удержание из заработной платы на лицевые счета работников:
Дебет 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»;
- перечисление заработной платы на лицевые счета работников:
Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»
Кредит 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» - для казенных учреждений,
020121610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»- для бюджетных и автономных
учреждений.
При выплате заработной платы за первую и вторую половину месяца в соответствии с условиями коллективного
или трудового договора производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное
рабочее время, выполненный объем работ. При этом необходимо заполнение и представление в бухгалтерию табеля ис­
пользования рабочего времени и других документов дважды в месяц. Данная форма расчетов требует дополнительных
затрат времени, поэтому встречается реже.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consuitant-so.ru
11
4. Компенсирующие доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных
Как правило, работа осуществляется в нормальных условиях, если рабочие места обеспечены необходимыми ма­
териалами, инструментами, оборудованием, работа производится в дневное время и в пределах продолжительности
рабочего времени.
В случаях, если условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы
доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонением от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное
время, ночное время, в выходные и праздничные дни, выполнение работ различной квалификации, совмещение про­
фессий. Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами,
трудовым договором не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными право­
выми актами, содержащим нормы трудового права.
На основании п. 3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями
труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам (окладам) за работу в ночное время, за совмещение профессий, рас­
ширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условия труда, за сверхурочную работу и работу в выходные
и праздничные дни в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.
Виды доплат
Доплата
Характеристика
Доплата за работу в ночное время
ст. 96 ТК РФ, ночное время - с 22 час. до 6 час.
Продолжительность смены сокращается на один час без последующей
отработки. Оплачивается в повышенном размере, но не ниже размеров
установленных ПравительствомРФ (ст. 154 ТК РФ).
Доплата за сверхурочные работы
ст. 99 ТК РФ продолжительность не должна превышать 4 часов в тече­
ние двух дней подряд и 120 часов в год. Оплачивается за первые два
часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие
часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника оплата
может компенсироваться временем отдыха, но не менее времени, от­
работанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).
Доплата за работу в выходные и нерабо­
чие праздничные дни
ст. 111, 112 ТК РФ Оплачивается не менее чем в двойном размере.
По желанию работника может предоставляться другой день отдыха.
В этом случае оплата производится в одинарном размере, а день отды­
ха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).
Доплата за совмещение профессий, рас­
ширение зон обслуживания, увеличение
объема работ или исполнение обязаннос­
тей временно отсутствующего работника
без освобождения от работы
ст.151 ТК РФ Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон
трудового договора с учетом содержания и объема дополнительной
работы (ст. 60.2 ТКРФ)
Доплата за работы с тяжелыми вредными
условиями труда
ст. 147 ТК РФ Оплачивается в повышенном размере по сравнению
с тарифными ставками, но не ниже размеров, установленных
Правительством РФ
В ст. 147 ТК РФ не упоминается о необходимости проведения аттестации рабочих мест на предмет определения
тяжелых, вредных и опасных работ. Обязанность работодателя проводить аттестацию рабочих мест закреплена в ст.
212 ТК РФ, а в ст. 209 ТК РФ содержится понятие аттестации рабочих мест. В настоящее время аттестация проводится в
порядке, установленном Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 № 12 «О проведении аттестации рабочих мест
по условиям труда».
Для целей налогообложения рассматриваемые выплаты можно принимать в уменьшение налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль в полном размере, так как законодательством установлены виды выплат и минимальные размеры.
Конкретные размеры выплат согласно трудовому законодательству устанавливаются трудовым, коллективным догово­
ром, но не ниже законодательно установленных.
Расходами на оплату труда в налоговом учете признаются единовременные вознаграждения за выслугу лет (над­
бавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ст. 255 НК РФ). В расходы на
оплату труда включаются также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начис­
ления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ).
12
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
5. Практические примеры исчисления компенсирующих доплат за условия труда,
отклоняющиеся от нормальных
Пример 1. Работнику учреждения установлена месячная тарифная ставка (оклад) 5000 руб. В расчетном месяце ра­
ботник 5 раз привлекался к сверхурочным работам (по 2 часа в день). Всего в данном месяце было отработано 170 часов
(при норме рабочего времени, установленной из 40-часовой рабочей недели - 1 6 0 часов). Сверхурочно отработано - 10
часов.
Расчет заработной платы:
- за полностью отработанную норму рабочего времени - 5000 руб.;
- за сверхурочную работу:
а) рассчитывается часовая тарифная ставка работника учреждения путем деления месячной тарифной ставки на
количество рабочих часов в данном месяце по норме рабочего времени (160 часов):
5000 руб. / 1 6 0 час. = 31 руб. 25 коп.
б) определяется размер оплаты труда за 1 час сверхурочных работ (в полуторном размере, так как количество сверх­
урочных часов не превышало 2 часов в день):
31 руб. 25 коп. * 1,5 = 46 руб. 87 коп.
в) определяется размер доплаты за работу в сверхурочное время:
46 руб. 87 коп. * 10 час. = 468 руб. 75 коп.
Общий размер заработной платы за месяц составил - 5468 руб. 75 коп.
Пример 2. Работнику учреждения установлена месячная тарифная ставка (оклад) 5000 руб. В расчетном месяце
работник привлекался 5 раз к сверхурочной работе по 3 часа в день. Всего за месяц работником было отработано 175
часов (при норме рабочего времени, установленной исходя их 40-часовой рабочей недели - 160 часов).
Расчет заработной платы:
за полностью отработанную норму рабочего времени - 5000 руб.;
за сверхурочную работу:
а) рассчитывается часовая тарифная ставка работника исходя из нормального количества часов данного месяца 160 часов:
5000 руб. / 1 6 0 час. = 31 руб. 25 коп.
б) определяется размер оплаты за 1 час сверхурочных работ:
за первые два часа в полуторном размере:
31 руб. 25 коп. * 1.5 = 46 руб. 87 коп.
за третий час в двойном размере:
31 руб. 25 коп. * 2 = 62 руб. 50 коп.
в) определяется размер доплаты за работу в сверхурочное время:
((46 руб. 87 коп. * 2 час.) + 62 руб. 50 коп.) * 5 дней = 781 руб. 20 коп.
Общий размер заработной платы за месяц составил - 5781 руб. 20 коп.
Пример 3. Работнику учреждения установлена месячная тарифная ставка (оклад) 5000 руб. В связи с производствен­
ной необходимостью (для выполнения срочной незапланированной работы) работник отозван на работу в праздничный
день и проработал 7 часов. Другой день для отдыха не был предоставлен. В результате работа в праздничный день про­
изводилась сверх нормальной продолжительности рабочего времени.
Расчет заработной платы:
по тарифу за полностью отработанное время (159 часов) - 5000 руб.
за работу в праздничный день:
а) определяется размер часовой тарифной ставки одним из способов:
1. исходя из нормальной продолжительности рабочего времени в данном месяце (159 часов):
5000 руб. / 1 5 9 час. = 31 руб.45 коп.;
2. исходя из среднемесячного количества часов в году (166 часов):
5000 руб. /166 час. = 30 руб.12 коп.
б) определяется размер доплаты за работу в праздничный день (в двойном размере, так как норма рабочего времени
превышена):
по 1 способу - (31 руб.45 коп. * 2) * 7 час. = 440 руб.30 коп.
по 2 способу - (30 руб.12 коп. * 2) * 7 час. = 421 руб.68 коп.
Общий размер заработной платы за данный месяц составил:
по 1 способу - 5440 руб.30 коп.
по 2 способу - 5421 руб.68 коп.
Пример 4. Согласно графику работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, должен отрабо­
тать в феврале месяце 152 часа, из которых 8 часов в праздничный день 23 февраля. Тарифная ставка работника - 5000 руб.
Расчет заработной платы:
- по тарифу за полностью отработанное рабочее время (152 час.) - 5000 руб.
- за работу в праздничный день:
а) определяется размер часовой тарифной ставки одним из способов:
1. исходя их нормальной продолжительности рабочего времени в феврале месяце - 152 час. - 5000 руб. /152
час. = 32 руб. 89 коп.
2. исходя из среднемесячного количества часов в данном году - 1 6 6 часов:
5000 руб. / 1 6 6 час. = 30 руб. 12 коп.
б) определяется размер доплаты за работу в праздничный день (в одинарном размере, так как норма рабочего вре­
мени не превышена):
по 1 способу: (32 руб.89 коп. * 1) * 8 час. = 263 руб. 12 коп.
по 2 способу: (30 руб. 12 коп. * 1) * 8 час. = 240 руб. 96 коп.
Общий размер заработной платы за февраль месяц составил:
по 1 способу - 5263 руб. 12 коп.
по 2 способу - 5240 руб. 96 коп.
Пример 5. В марте работник учреждения, которому установлен суммированный учет рабочего времени (учетный
период - месяц), отработал 176 часов (при норме рабочего времени - 159 часов), в том числе работник отработал сверх
своего графика в праздничный день 8 Марта - 8 часов.
Расчет заработной платы за март месяц:
- по тарифу за полностью отработанное время (159 час.) - 5000 руб.
- за работу в праздничный день (сверх графика):
а) определяется размер часовой тарифной ставки одним из способов:
1. исходя из нормальной продолжительности рабочего времени в марте (159 час):
5000 руб. / 1 5 9 час. = 31 руб. 45коп.
2. исходя из среднемесячного количества часов в данном году - 166 часов:
5000 руб. / 1 6 6 час. = 30 руб. 12 коп.
б) определяется размер доплаты за работу в праздничный день (в двойном размере, так как работа производилась
сверхурочно):
по 1 способу: (31 руб. 45 коп. * 2) * 8 час. = 503 руб. 20 коп.
по 2 способу: (30 руб. 12 коп. * 2) * 8 час. = 481 руб. 92 коп.
- оплата за сверхурочную работу - 9 часов (176 часов - 1 5 9 часов - 8 часов, отработанных в праздничный день):
а) определяется размер доплаты за сверхурочную работу (в полуторном размере):
по 1 способу: (31 руб. 45 коп. * 1,5) * 9 час. = 424 руб. 58 коп.
по 2 способу: (30 руб. 12 коп. * 1,5) * 9 час. = 406 руб. 62 коп.
Общий размер заработной платы за март месяц составил:
по 1 способу: 5927 руб. 78 коп.
по 2 способу: 5888 руб. 54 коп.
Внимание! Может возникнуть ситуация, когда смена частично переходит на праздничный день. В этом случае необхо­
димо исходить из того, что в двойном размере оплачиваются только те часы, которые приходятся на праздничный день.
Пример 6. Рабочая смена начинается с 20 часов и продолжается до 6 часов утра следующего дня, который является
праздничным.
В этом случае размер оплаты труда определяется в следующем порядке:
- время с 20 часов до 24 часов оплачивается по обычному тарифу с учетом доплат за работу в ночное время,
установленных в учреждении;
- время с 00 часов до 6 часов утра оплачивается по двойному тарифу, так как с 00 часов наступил праздничный
день.
Внимание! Если сверхурочные (отработанные сверх графика) часы совпали с выходным (праздничным) днем, то они
оплачиваются в двойном размере. При этом дополнительное увеличение тарифной ставки (еще в 1,5 или 2 раза, как это
предусмотрено для оплаты сверхурочного времени) не производится.
Пример 7. Работнику учреждения установлена тарифная ставка - 5000 руб. В расчетном месяце он отработал 48
часов в ночное время. Коллективным договором предусмотрена доплата за один час работы в ночное время в размере
35% часовой тарифной ставки.
Расчет заработной платы:
- за полностью отработанное рабочее время по тарифу: 5000 руб.
- доплата за работу в ночное время:
а) определяется размер часовой тарифной ставки в данном году исходя из среднемесячного количества рабочих ча­
сов при 40-часовой рабочей недели - 166 часов:
5000 руб. / 1 6 6 час. = 30 руб. 12 коп.
б) определяется размер доплаты за один час ночной работы (35% часовой тарифной ставки): 30 руб. 12 коп. * 35% =
10 руб. 54 коп.
в) определяется размер доплаты за работу в ночное время в расчетном месяце:
10 руб. 54 коп. * 48 час. = 505 руб. 92 коп.
Общий размер заработной платы за данный месяц составил: 5505 руб. 92 коп.
Пример 8. Работнику учреждения установлена часовая тарифная ставка 30 руб. Коллективным договором, действу­
ющим в учреждении, установлено, что за работу в вечернюю смену (с 16 до 24 часов) производится доплата в размере
30% часовой тарифной ставки за каждый час работы в период с 20 до 24 часов; за работу в ночное время (с 00 часов до
7 часов утра) - в размере 45% за каждый час работы.
В течение месяца работник отработал 174 часа, в том числе:
- 1 0 ночных смен по 8 часов (всего 70 часов);
- 5 вечерних смен по 8 часов (всего 40 часов);
- 8 дневных смен по 8 часов (всего 64 часа).
Расчет заработной платы:
- определяется размер оплаты за фактически отработанное время (исходя из часовой тарифной ставки) за ме­
сяц: 30 руб. * 174 час. = 5220 руб.
- определяется размер доплаты за работу в вечернюю смену:
а) размер доплаты за один час работы в вечернюю смену:
30 руб. * 30% = 9 руб.
б) размер доплаты за работу в вечерние смены (за 5 смен по 4 часа):
(9 руб. * 4 час.) * 5 = 180 руб.
- определяется размер доплаты за работу в ночную смену:
а) размер доплаты за один час работы в ночную смену:
30 руб. * 45% = 13 руб. 50 коп.
б) размер доплаты за работу в ночное время (70 часов):
13 руб. 50 коп. * 70 часов = 945 руб.
Общий размер заработной платы за месяц составил - 6345 руб.
Внимание! Если происходит совпадение ночных часов работы и праздничного дня, то доплаты производятся:
- за работу в ночное время в порядке, установленном коллективным договором (локальным нормативным актом);
- за работу в нерабочий праздничный день - в порядке, установленном ст. 153 ТК РФ.
Следовательно, факт оплаты за работу в праздничный день не отменяет начисление доплат за работу в ночное
время.
Пример 9. В учреждении на водителя автомобиля возложены обязанности по погрузке-разгрузке материальных цен­
ностей (совмещение профессии грузчика). Согласно приказа по учреждению ему установлена доплата за совмещение
профессии в размере 20% тарифной ставки. Месячная тарифная ставка водителя автомобиля составляет 4500 руб.
Расчет заработной платы:
- за полностью отработанный месяц по тарифу - 4500 руб.
- размер доплаты за совмещение профессии: 4500 руб. * 20% = 900 руб.
Общий размер заработной платы за данный месяц составил - 5400 руб.
Внимание! Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за совмещение профессий начисляется в уста­
новленном размере пропорционально фактически отработанному времени в данный период.
За работниками, занятыми на работах с вредными условиями труда, совмещающими профессии и выполняющими
свою основную работу в полном объеме, сохраняются предусмотренные действующим законодательством льготы в свя­
зи с условиями труда (дополнительный отпуск, сокращенный рабочий день, бесплатная выдача молока и лечебно-про­
филактического питания) независимо оттого, установлены ли эти льготы по совмещенным профессиям.
Работникам, которым по основной профессии указанные выше льготы действующим законодательством не предус­
мотрены, а по совмещаемой профессии предусмотрены, эти льготы должны предоставляться только за те дни, в которые
по совмещаемой профессии работник работал не менее половины рабочего дня.
При этом продолжительность дополнительного отпуска рассчитывается пропорционально отработанному времени
в условиях, дающих право на этот отпуск, исходя из продолжительности дополнительного отпуска. Например, если до­
полнительный отпуск составляет 6 рабочих дней в год, то работнику за месяц работы по совмещаемой профессии на
указанных выше условиях предоставляется 0,5 дня дополнительного отпуска; если дополнительный отпуск - 12 рабочих
дней (в год), то работнику за месяц по совмещаемой профессии предоставляется один день.
6. Премирование
В систему доплат и надбавок за особые условия труда включаются:
- система выплат компенсационного характера (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007. № 822);
-система премирования и доплат, носящих стимулирующий характер (Приказ Минздравсоцразвития от 29.12.2007
№818).
Доплаты и надбавки за работу в особых (отличающихся от нормальных) условиях труда носят стабильный персони­
фицированный характер, так как выплачиваются тем работникам, условия труда которых отличаются от общеустанов­
ленных.
Премии чаще предназначены для поощрения работников за решение каких-то определенных задач и достижение
конкретных результатов и могут носить периодический характер или быть одноразовыми (единовременными).
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх установленной заработной платы в це­
лях поощрения за достижение определенных результатов, выполнение повышенных обязательств и т.д., а также в целях
стимулирования достигнутых показателей деятельности.
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат для государственных и муниципальных
учреждений устанавливаются соответствующими уровнями бюджетов согласно ст. 144 ТК РФ. Системы стимулирующих
и компенсационных доплат и надбавок могут также устанавливаться коллективным договором или определяться поло­
жением о премировании, которое признается локальным актом.
В учреждениях наиболее часто системой оплаты труда предусматривается выплата премии за основные результаты
деятельности за счет бюджетных ассигнований или средств от приносящей доход деятельности. От стимулирующих преООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
15
мий, предусмотренных системой оплаты труда, следует отличать поощрительные премии, выплачиваемые в качестве
награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда. В этом случае выплата премии осуществляется в
рамках поощрения за успехи в работе определенного круга работников учреждения (премии к юбилейным датам, к про­
фессиональным праздникам, в связи с уходом на пенсию и т.д.). Указанные премии не могут рассматриваться в качестве
системных, даже если они перечислены в Положении о премировании или ином локальном акте. Главным отличитель­
ным признаком несистемных выплат является то, что они не связаны непосредственно с исполнением работником тру­
довых обязанностей и результатами деятельности учреждения.
Система премирования должна четко определять и увязывать между собой следующие элементы (составляющие
Положения):
- показатели премирования. При этом показатели премирования должны быть конкретными, четно сформу­
лированными, а выполнение показателей должно быть легко учитываемым. Необходимо, чтобы каждый работник точно
представлял себе, в каких случая он имеет право на получение премии и в каком размере. В противном случае снижает­
ся степень уверенности работников в объективности и справедливости системы премирования, что приводит к снижению
ее стимулирующей роли.
- условия премирования. При этом условия премирования выполняют контрольную функцию и вводятся для
того, чтобы премирование по выбранным показателям не было оторвано от других сторон деятельности работника уч­
реждения, не учитываемых показателями премирования. Правильно организованная система премирования должна
быть основана на том, что при несоблюдении всех или части условий премирования у работника изначально не возника­
ет права на получение премии или премия начисляется в меньших размерах.
- размеры премий. Премирование работников учреждения может осуществляться в рамках тарифной системы
оплаты труда и размер премии может устанавливаться в виде заранее определенной части основной заработной платы
или в твердой денежной сумме. В положении о премировании (или в разделе коллективного договора) следует указать,
как будут начисляться премии: только на тарифную ставку или же в заработную плату, исходя из которого определяется
размер премии, включаются также стимулирующие доплаты, доплаты за работу в условиях труда, отклоняющихся от
нормальных, другие надбавки. В случае применения коллективной системы премирования, размер премии для каждого
работника учреждения определяется с учетом его реального вклада в общие результаты работы исходя из ряда параме­
тров, характеризующих объем выполненных работ, напряженность работы, качество работы, уровень организации труда,
деловую и творческую активность работника, исполнительную и трудовую дисциплину и т.д.
- круг премируемых работников. В число работников, премируемых по установленным показателям, следует
включать тех, которые своей работой оказывают непосредственное воздействие на достижение определенного уровня
этих показателей.
- периодичность премирования. Выбор периода премирования зависит от
особенностей организации и специфики деятельности учреждения, состава показателей и условий премирования,
установленной периодичности планирования, учета и отчетности. Наиболее часто премирование производится ежеме­
сячно. В отдельных случаях, когда основным показателем премирования являются результаты хозяйственной деятель­
ности учреждения, а также по специальным системам премирования поощрение может производиться поквартально, за
полугодие или за год.
Пример 1. Условиями коллективного договора предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25% от за­
работной платы работника при условии наличия средств по приносящей доход деятельности. Работнику установлен
тарифная ставка (оклад) - 3000 руб. В расчетном месяце работник фактически отработал 15 рабочих дней (из 20 дней
по графику).
Начислено заработной платы:
- за отработанное время по тарифу: - 2250 руб. (3000 руб. / 20 дней * 15 дней)
- премии - 562 руб.50 коп. (2250 руб. * 25%)
Общий размер заработной платы за данный месяц составил - 2812 руб. 50 коп.
Пример 2 Часовая тарифная ставка слесаря участка аварийно-восстановительных работ водопроводных сетей со­
ставляет 15 руб. Условиями коллективного договора предусмотрена выплата премии в случае обеспечения безаварий­
ности на сетях участка в размере 1000 руб. В расчетном месяце работник отработал 168 часов.
Начислено заработной платы за расчетный период:
- по тарифу - 2520 руб. (15 руб. * 168 час.)
- премии - 1000 руб.
Общий размер заработной платы составил - 3520 руб.
7. Материальная помощь
В некоторых учреждениях в рамках системы оплаты труда предусматривается оказание работникам материальной
помощи, например к отпуску. В соответствии с Законом «О муниципальной службе» материальная помощь в размере
двух должностных окладов выплачивается при уходе работников в отпуск, при этом размер материальной помощи опре­
деляется исходя из оклада, установленного работнику на день его ухода в отпуск. При разделении очередного отпуска
в установленном порядке на две части материальная помощь выплачивается один в любой из двух периодов ухода в
отпуск, согласно письменного заявления работника.
Оказание материальной помощи в виде денежных выплат в сроки, не совпадающие с предоставлением очередного
отпуска, производится на основании письменного заявления работника с указанием необходимости этой помощи.
Работникам учреждения, увольняемым в течение календарного года (не отработавшим полного календарного года) в
случае реорганизации, сокращения численности, а также в связи с выходом на пенсию, выплата материальной помощи
производится пропорционально числу отработанных календарных месяцев в данном рабочем году.
16
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
В случае служебной необходимости переноса очередного и дополнительного ежегодных отпусков сотрудника на сле­
дующий календарный год материальная помощь выплачивается ему в текущем календарном году.
Порядок предоставления материальной помощи в различных ситуациях следует оговорить в коллективном договоре,
положении об оплате труда или ином локальном акте.
Выплата материальной помощи государственным и муниципальным служащим, а также работникам казенных учреж­
дений осуществляется за счет лимитов бюджетных обязательств, выделяемых на оплату труда (код КОСГОУ 211).
Выплата материальной помощи работникам бюджетных и автономных учреждений осуществляется за счет средств
финансово-хозяйственной деятельности учреждений (ПДД). При этом необходимо помнить, что в соответствии п. 23
ст. 270 НКРФ не относятся на расходы в целях налогообложения прибыли суммы материальной помощи работникам.
8. Оплата неотработанного времени
Производится за счет лимитов бюджетных обязательств (код КОСГУ 211) для казенных учреждений и бюджетных субсидий
для бюджетных и автономных учреждений, формирующие базовую часть заработной платы работников учреждения.
К оплате неотработанного времени относятся:
- оплата ежегодных отпусков: основного (ст. 114, 115 ТК РФ) и дополнительных (ст. 116 ТК РФ);
- оплата отпусков, предоставляемых работникам, совмещающим работу с обучением (ст. 173 - 176 ТК РФ);
- выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период тру­
доустройства (ст. 178 ТК РФ);
- оплата простоев не по вине работника (ст. 157 ТК РФ);
- оплата льготных часов учащихся (ст. 173, 174 ТК РФ);
- оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с
детства (ст. 263 ТК РФ);
- другие случаи полного или частичного сохранения среднего заработка.
Трудовым законодательством предусмотрено сохранение рабочего места (должности) и выплаты денежной компен­
сации в размере среднего заработка за фактически неотработанное время для следующих работников:
- работников, направляемых в служебные командировки. При этом средний дневной заработок выплачивается
за каждый рабочий день, пропущенный вследствие командировки (ст. 167 ТК РФ);
- работников, избранных членами комиссии по трудовым спорам. При этом средний заработок выплачивается
за время работы в комиссии (ст. 171 ТК РФ);
- работников, направляемых для повышения квалификации. При этом в размере среднего заработка оплачива­
ются дни подготовки, переподготовки, обучения вторым профессиям, повышения квалификации с отрывом от производ­
ства (ст. 187 ТК РФ);
- работников, обязанных проходить медицинский осмотр (обследование). При этом в размере среднего зара­
ботка оплачиваются дни нахождения работника в медицинском учреждении на осмотре (обследовании) (ст. 185 ТК РФ);
- работников, являющихся донорами. При этом в размере среднего заработка оплачиваются день обследова­
ния, день сдачи крови и день отдыха, предоставляемый после каждой сдачи крови (ст. 186 ТК РФ);
- женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет. При этом в размере среднего заработка оплачиваются
дополнительные перерывы для кормления ребенка (ст. 258 ТК РФ);
- беременных женщин. При этом в размере среднего заработка оплачивается время прохождения обязательного
диспансерного обследования в медицинских учреждениях (ст. 254 ТК РФ).
Предусмотрено также сохранение за работником среднего заработка в следующих случаях:
- при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу в случае производственной необходимости,
для замещения отсутствующего работника (ст. 74 ТК РФ);
- при переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу (ст. 182 ТК РФ);
- при переводе беременных женщин на другую работу, более легкую и исключающую воздействие неблагопри­
ятных производственных факторов; при переводе на другую работу женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет;
в случае невозможности выполнения прежней работы средний заработок по прежней работе сохраняется до достижения
ребенком возраста полутора лет (ст. 254 ТК РФ).
При определении размера оплаты за неотработанное время необходимо:
- определить количество дней (часов), которое подлежит оплате;
- рассчитать средний дневной (или средний часовой) заработок, пользуясь правилами, определенными тру­
довым законодательством (ст. 139 ТК РФ) или Положением о порядке исчисления среднего заработка (Постановления
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, от 15.06.2007 № 375).
9. Исчисление среднего заработка
Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ, согласно которой расчетным периодом
является 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя
заработная плата. Календарный месяц - период с 1-го по 30-е (31, 28 или 29-е) число соответствующего месяца.
Пример 1. Работник учреждения находился в служебной командировке с 1 по 7 ноября, болел с 20 по 24 ноября и был
направлен на курсы повышения квалификации с отрывом от работы с 27 ноября по 10 декабря 20хх г.
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка во всех этих случаях будет отрезок времени с 1 ноября
20хх г. по 31 октября 20хх г.
В случае, если работник отработал менее 12 календарных месяца, не считая месяца, в котором за работником со­
храняется средняя заработная плата, то расчетным периодом является промежуток времени с месяца начала работы до
месяца, в котором сохраняется средний заработок.
17
Пример 2. Исходя из условий предыдущего примера, предположим, что работник заключил трудовой договор с уч­
реждением 24 апреля 20хх г. В этом случае расчетным периодом будет отрезок времени с 24 апреля 20хх г. по 31 октября
20хх г.
Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков производится также на основе 12-месячного расчетного пери­
ода. При этом сумму начисленной за расчетный период заработной платы следует разделить на 12 и на 29,4 (ст. 139 ТК РФ).
Пример 3. Работнику учреждения предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календар­
ных дней с 23 октября по 19 ноября 20хх г. Расчетный период - с 1 октября 20хх г. по 30 сентября 20хх г. Допустим, что
за этот расчетный период работнику было начислено 100 тыс. руб.
Сумма среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, составит 7936,51 руб.
(100000 руб. / 1 2 месяцев / 29,4 дня) * 28 дней).
В соответствии ст. 139 ТК РФ для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты
труда виды выплат, применяемые в учреждении, независимо от источников этих выплат, в том числе:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработан­
ное время;
- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные долж­
ности;
- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального об­
разования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере
1/10 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);
- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохра­
нением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, класс­
ность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень,
ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение
профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязан­
ностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием
оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых
работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата
работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознагражде­
ние за выслугу лет;
- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Внимание! Выплаты в виде материальной помощи, даже если они производятся в пользу всех или большинства
работников учреждения в расчете среднего заработка не учитываются, так как материальная помощь не является
заработной платой.
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалифика­
ции работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного
и стимулирующего характера. Поскольку материальная помощь носит социальный характер (ее выплата увязана с не­
обходимостью организации отдыха, лечения и другими личными и семейными обстоятельствами), она не может рассма­
триваться как часть системы оплаты труда.
При расчете среднего заработка могут учитываться разовые премии, в случае если они предусмотрены системой
премирования за производственные показатели и носят стимулирующий характер. Премии, не имеющие отношения к
трудовой деятельности работников (к юбилейным датам, профессиональным праздникам, праздничным датам и т.п.), в
расчет среднего заработка не включаются.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время
суммы, если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя
и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода
за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы
или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабо­
чего времени при вахтовом методе работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
9.1. Факторы, влияющие на выбор способа исчисления среднего заработка
На выбор способа исчисления среднего дневного (среднего часового) заработка в каждом конкретном случае влияют:
- назначение выплаты;
- продолжительность периода, принимаемого в качестве расчетного;
18
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
-
продолжительность (в днях) рабочей недели, принимаемой за нормальную при проведении расчетов;
полнота отработки расчетного периода (полностью или не полностью отработан расчетный период);
факт начислений в расчетном периоде премий, вознаграждений, предусмотренных системными положениями;
факт изменения тарифных ставок (окладов) в учреждении.
9.2. Расчет среднего дневного заработка для оплаты отпуска
или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск
1 ситуация: отпуск предоставляется в календарных днях. Расчетный период отработан полностью.
В этом случае включается в расчет сумма начисленной в расчетном периоде заработной платы. Системные премии
и вознаграждения включаются в расчет в полной сумме ежемесячных и квартальных премий, начисленных в расчетном
периоде, также по 1/12 от суммы вознаграждения по итогам работы за год за каждый месяц расчетного периода. За коли­
чество дней в расчетном периоде принимается среднемесячное количество календарных дней (29,4). В соответствии со
ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска ис­
числяется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4.
Пример 1. Работнику учреждения предоставлен очередной отпуск с 01.02.20хх г. на 28 календарных дней. График ра­
боты - пятидневная рабочая неделя. Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение
которого за работником сохраняется средняя заработная плата, отработан полностью. Работнику за расчетный период
фактически начислено заработной платы - 70 тыс. руб.
Произведен расчет суммы отпускных:
- средний дневной заработок составит: 70000 руб. / (29,4 дней * 12 мес.) = 198,41 руб.
- сумма отпускных составит: 198,41 * 28 дней = 5555,48 руб.
Внимание! Премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем
порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц
расчетного периода;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающей один месяц - не более одной выплаты за одни и те
же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные
вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год - в размере 1/12 части за
каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
2 ситуация: отпуск предоставляется в календарных днях. Расчетный период отработан не полностью. В этом случае
в расчет включается сумма начисленной в расчетном периоде заработной платы. Сумма премий и вознаграждений вклю­
чается в расчет пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (за исключением премий, начисляемых
одновременно с заработной платой данного месяца). За количество дней в расчетном периоде принимается суммарное
количество календарных дней, исчисленное исходя из:
- среднемесячного количества календарных дней в полностью отработанных месяцах;
- количества отработанных дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приведенное к календарным дням с
использованием коэффициента 1,4 (7 дней/5 дней), в не полностью отработанных месяцах.
В данной ситуации средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработ­
ной платы за расчетный период (12 месяцев) на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4),
умноженного на количества полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отрабо­
танных месяцах.
Пример 2. Работнику учреждения предоставлен очередной отпуск с 01.02.20хх г. на 28 календарных дней. График
работы - пятидневная рабочая неделя. Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в тече­
ние которого за работником сохраняется заработная плата, отработан не полностью. Работник учреждения с 14 ноября
по 16 декабря 20хх г. обучался на курсах повышения квалификации с отрывом от работы.
За расчетный период работнику фактически начислена заработная плата 70000 руб.
Произведен расчет суммы отпускных:
- количество полностью отработанных дней в ноябре и декабре - 18;
- общее количество календарных дней в ноябре и декабре: 18 дней * 1,4 = 25,2 дня;
- средний дневной заработок: 70000 руб. / (29,4 * 10 + 25,2 дня) = 219,30 руб.
- сумма отпускных составит: 219,30 руб. * 28 дней = 6140,40 руб.
В бюджетных учреждениях, в которых установлен суммированный учет рабочего времени, в соответствии со ст. 104
ТК РФ расчет отпускных производится по среднему часовому заработку, исчисляемого на основании отработанных ча­
сов, а не календарных дней. Средний часовой заработок для оплаты отпускных рассчитывается путем деления суммы
фактически начисленной заработной платы за месяцы расчетного периода на количество фактически отработанных
часов в этом периоде. Средний заработок определяется умножением среднего часового заработка на количество рабо­
чего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество
календарных недель отпуска.
Внимание! Расчет по среднечасовому заработку для оплаты отпуска не применяется для медицинских работников
(Решение ВС РФ от 18.11.2003 № ГКПИ 03-1049). Расчет производится исходя из среднедневного заработка.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotIine@consultant-so.ru
19
Пример 3. Работнику учреждения, работающему на суммированном учете рабочего времени (40-часовая рабочая
неделя), предоставлен очередной отпуск в ноябре 20хх г. продолжительностью 28 календарных дней, или 160 часов (40
часов * 4 недели). График работника составлен с учетом нормы рабочего времени: переработка по сравнению с нормой
в одном из месяцев компенсируется дополнительными выходными в следующих месяцах. Количество рабочих часов в
соответствии с графиком - 528 час. Количество отработанных работником часов по графику - 528 час. Начисленная за­
работная плата за данный расчетный п е р и о д - 2 0 0 0 0 руб.
Расчет среднего заработка:
определяется средний часовой заработок: 20000 руб. / 528 час. = 37,88 руб.
определяется сумма оплаты за отпуск: 37,88 руб. * 160 час. = 6060,80 руб.
На практике часто встречаются ситуации, когда работник учреждения ежемесячно работает за пределами нормаль­
ной продолжительности рабочего времени (сверхурочно).
Пример 4. Работнику учреждения установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период равен 1 ме­
сяц). Данному работнику предоставлен отпуск в июне 20хх г. продолжительностью 28 календарных дней, или 160 часов
(40 часов * 4 недели). В расчетном периоде по распоряжению руководителя учреждения работник привлекался к сверх­
урочным работам, оплата за которые производилась в полуторном размере тарифной ставки (3000 руб.). Количество
рабочих часов по графику, составленному в пределах нормальной продолжительности рабочего времени - 468 часов.
Количество фактически отработанных часов (с учетом сверхурочных) - 554 часа. Заработная плата за отработанное
время составляет 9000 руб. Доплата за сверхурочную работу составила - 1860,23 руб. Общая сумма заработной платы
за расчетный период - 10860,23 руб.
Расчет среднего заработка:
- определяется средний часовой заработок исходя из количества фактически отработанных часов: 10860,23 руб.
/554 час. = 19,60 руб.
- определяется размер оплаты за отпуск: 19,60 руб. * 160 час. = 3136 руб.
В случае, если один, несколько или все месяцы расчетного периода отработаны не полностью, средний часовой за­
работок определяется также путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на число фак­
тически отработанных в этом периоде часов. При данной ситуации премии (за исключением начисленных одновременно
с заработной платой данного месяца) подлежат включению в расчет пропорционально количеству часов, фактически
отработанных в расчетном периоде в соответствии с индивидуальным графиком работника учреждения. При этом рас­
чет ведется исходя из количества рабочих часов, подлежавших отработке в соответствии с индивидуальным графиком
работника учреждения.
Внимание! В соответствии с трудовым законодательством выплату компенсации за неиспользованный отпуск произ­
водят не только при увольнении работника, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска наличными
денежными средствами.
В соответствии со ст. 127 ТК РФ выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска при
увольнении работника. При этом согласно ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания его рабочего года, в
счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы удерживаются суммы за неот­
работанные дни отпуска (в зависимости от оснований увольнения). При расчете дней компенсации за неиспользованный
отпуск при увольнении следует руководствоваться следующими правилами:
- если работник трудился в учреждении не менее 11 месяцев, то компенсация выплачивается в полном размере;
- если работник трудился в учреждении менее 11 месяцев, то компенсация выплачивается пропорционально от­
работанному времени.
В случае, если работник учреждения решает заменить отпуск денежными средствами, то согласно ст. 126 ТК РФ он
может заменить только ту часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. При суммировании ежегодных оплачива­
емых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией
могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое
количество дней из этой части. То есть из каждого ежегодного отпуска (если у работника их скопилось несколько) работ­
ник обязан непременно использовать 28 календарных дней; за остальные части отпуска он может получить денежные
средства.
Пример 5. Работник учреждения имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней и
на дополнительный оплачиваемый отпуск 6 календарных дней (в соответствии с коллективным договором). Всего про­
должительность отпуска - 34 календарных дня. В связи с производственной необходимостью работник не использовал
отпуск за предыдущий рабочий год. Следовательно, в текущем году работник учреждения имеет право на 68 календар­
ных дней отпуска. По письменному заявлению работник может получить денежную компенсацию только за 12 кален­
дарных дней (6 + 6), а части каждого из ежегодных отпусков в общем размере 56 календарных дней (28 + 28) он обязан
использовать.
Замена денежной компенсацией любого из оплачиваемых отпусков не допускается в отношении беременных женщин
и работников в возрасте до восемнадцати лет. Работникам с вредными и (или) опасными условиями труда нельзя за­
менять компенсацией только дополнительный оплачиваемый отпуск за работу в соответствующих условиях. В случае
увольнения данных работников можно заменять весь оплачиваемый отпуск денежной компенсацией.
Внимание! Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам уч­
реждения с ненормированным рабочим днем устанавливается нормативными правовыми актами соответствующих уров-
20
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей. (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
ней бюджетов. Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска работникам с ненормированным
рабочим днем составляет 3 календарных дня. В соответствии со ст. 119 ТК РФ заменить данный отпуск оплатой пере­
работки, как за сверхурочные часы запрещено.
Согласно ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни не включаются в число календарных дней отпуска ; приходя­
щиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Учебный отпуск не
является ежегодным, поэтому нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период учебного отпуска подлежат оплате.
В соответствии со ст. 124 ТК РФ имеется возможность переноса и продления отпуска на другой период только по
письменному заявлению работника и на срок, согласованный с работником.
Внимание! При отпускных расчетах бухгалтеру необходимо помнить следующие правила:
неполный рабочий день не уменьшает среднемесячное число дней. Правила расчета отпускных для ра­
ботников учреждения, которые трудятся неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, также как и работники,
которые работают полный рабочий день и неделю одинаковы (п. 12 Положения № 922). Следовательно, среднемесячное
количество календарных дней для полных месяцев расчетного периода - 29,4 уменьшать нельзя. При расчете отпускных
сумма будет небольшой, так как данный работник работал в учреждении по полдня и заработная плата за этот расчетный
период (12 месяцев перед отпуском) была меньше.
- работа в выходные дни не увеличивает среднемесячное число дней. В соответствии с п. 5 Положения
№ 922 количество календарных дней в том или ином месяце расчетного периода необходимо отдельно определять, если
в этом месяце имеются исключаемые периоды (временная нетрудоспособность, командировки, отпуск и т.п.). Если при
расчете отпускных отсутствуют исключаемые периоды, то используется среднемесячное количество календарных дней
- 29,4. При этом, если работник учреждения трудился в выходные и нерабочие праздничные дни, на среднемесячное
количество календарных дней это не влияет. При расчете отпускных сумма будет больше, так как в среднем заработке
учтены суммы повышенной оплаты труда за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ, п. 2 По­
ложения № 922).
- на коэффициент повышения заработной платы корректируются только фиксированные доплаты.
В соответствии с п. 16 Положения № 922 в случае если в расчетном периоде произошло повышение зарплаты в целом
по учреждению, то на коэффициент повышения необходимо увеличить премии, надбавки и доплаты, установленные
в трудовом договоре или локальном нормативном акте (Положение об оплате труда и т.п.) в фиксированном размере
(процентах, кратности). Например, если в Положении об оплате труда, в учреждении установлена надбавка за интенсив­
ность труда - 20%, то она в дальнейшем должна будет корректироваться на коэффициент повышения. Но, если выплаты
установлены к окладам (тарифным ставкам) в диапазоне значений (например, надбавка за интенсивность труда от 15 до
20%), их увеличивать на коэффициент повышения нельзя. Не повышаются также на коэффициент выплаты к окладам
(тарифным ставкам) установленные е абсолютных размерах (твердых суммах). Например, 1000 руб. согласно Положе­
ния об оплате труда, установленный размер премии за выполнение производственных показателей.
- повышение окладов всем работникам учреждения увеличивает отпускные. Согласно п. 8 Положения
№ 922 при расчете отпускных учитывается повышение окладов не только в целом по учреждению, но и в отдельных
структурных подразделениях учреждения. Даже если оклады работникам структурных подразделений учреждения были
повышены в разное время при расчетах отпускных необходимо применять свой повышающий коэффициент.
- повышение в должности не приводит к индексации отпускных. При расчете отпускных средний зара­
боток работника повышается , только в случае, если повышение зарплаты коснулось всех работников учреждения или
структурного подразделения учреждения (п. 16 Положения № 922).
- если оклады повысили на разные суммы, коэффициент повышения рассчитывается индивидуально. При
этом необходимо рассчитать коэффициент повышения отдельно для каждого работника учреждения в следующем по­
рядке:
коэффициент повышения
оклад после повышения
оклад до повышения
- разовые премии системного порядка (за труд) увеличивают сумму отпускных. Согласно п. 15 Положения
№ 922 при расчете отпускных учитываются только премии за труд, предусмотренные системой оплаты труда учрежде­
ния. Разовые премии за выполнение конкретной работы (например, за успешное окончание проекта и т.п.) принимаются
в расчет, если они предусмотрены локальным нормативным актом учреждения (например, Положением о премирова­
нии). При этом количество премий не ограничено и каждая из них начисляется по отдельному основанию. Разовые пре­
мии поощрительного характера (к праздничным датам, профессиональным праздникам, юбилеям или другим событиям)
не учитываются при расчете отпускных работникам учреждения.
- в отпускных учитывается годовая премия за прошлый год. При расчете отпускных необходимо учитывать
годовое вознаграждение за предшествующий отпуску календарный год (п. 15 Положения № 922). Например, если отпуск
предоставляется в 2012 году, то при расчете отпускных необходимо учесть только годовое вознаграждение за 2011 год.
- если годовая премия начислена после отпуска, то отпускные необходимо доплатить. Согласно п. 15
Положения № 922 в отличие от других премий годовое вознаграждение необходимо учитывать независимо от времени
начисления. Это означает, что годовое вознаграждение необходимо учесть при расчете отпускных, даже если оно было
начислено после предоставления отпуска, но за предшествующий отпуску год. В этом случае после начисления годового
вознаграждения необходимо пересчитать сумму отпускных и произвести доплату работнику учреждения. Установленных
сроков перерасчета нет, поэтому учреждение самостоятельно принимает решение перерасчета либо одновременно с
начислением годового вознаграждения, либо вместе с ближайшей выплатой работнику после его начисления.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
- премии за период больше года полностью не учитываются при расчете отпускных. Например, со­
гласно Положения об оплате труда в учреждении выплачивается премия, связанная с завершением какого-либо конкрет­
ного проекта за 13, 14, 15 и т.п. месяцев. Данные премии не являются годовыми, поэтому при расчету отпуска учитыва­
ются обе эти премии расчетного периода (п.15 Положения № 922). В этом случае период за который были начислены
премии (например, 14 месяцев), больше продолжительности расчетного периода (12 месяцев), поэтому эти премии учи­
тываются при расчете отпускных в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода в следующем порядке:
сумма премии, учитываемая при расчете отпускных
сумма премии
14 месяцев
х
12 месяцев
- квартальная премия, начисленная после отпуска, не является основанием для перерасчета суммы
отпускных. Согласно п.15 Положения № 922 при расчете отпускных учитываются премии, которые были начислены
только в расчетном периоде. При этом неважно за какой период была начислена премия, важно, что она начислена в
расчетном периоде.
- при неполном расчетном периоде премии учитываются пропорционально, если премиальный пери­
од не входит в расчетный. В случае если расчетный период отработан не полностью, то премия за рабочий период,
выходящий за пределы расчетного, учитывается при расчете отпускных пропорционально времени, отработанному в
расчетном периоде, даже если была начислена с учетом времени, отработанного в рабочем периоде (п.15 Положения №
922). Например, работнику предоставлен отпуск с 27 июня 2011 г. В июне 2010 г. ему была начислена премия за 1 квар­
тал 2010 г. с учетом фактически отработанного времени. В июле 2010 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом
отпуске. В этом случае рабочий период - 1 квартал 2010 г. е расчетный период с июня 2010 г. по май 2011 г. не входит.
Это связано с т е м , что работник находился в отпуске в июле 2010 г., расчетный период отработал не полностью и поэтому
премию за 1 квартал 2010 г. необходимо учесть пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Сумма
премии, учитываемой при данном расчете отпускных, определяется в следующем порядке:
сумма, премии учитываемая при расчете отпускных
начисленная в расчетном периоде премия
количество рабочих дней в расчетном периоде
х
количество рабочих дней, приходящихся на
не исключаемое из расчетного периода время
- для новых работников премии учитываются по специальным правилам. Согласно п.15 Положения №
922 для работников, которые работают не с начала рабочего периода, за который начисляются премии, при расчете от­
пускных учитываются:
- или полностью, если они начислены пропорционально отработанному времени;
- или пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если они начислены без учета
времени, отработанного в рабочем периоде. Рабочий период - период за который начисляется премия (квартальная пре­
мия - квартал, годовая премия - год). Например: работник принят на работу в учреждение с 17 января 2011 г. С 20 июня
по 3 июля 2011 г. ему предоставлена часть ежегодного отпуска. В мае 2011 г. ему была выплачена премия за 1 квартал
в размере 2000 руб. без учета фактически отработанного времени. В расчетном периоде отсутствуют исключаемые пе­
риоды. В этом случае для премии за 1 квартал 2011 г. рабочий период - 3 месяца (январь-март). Так как работник начал
работать в учреждении не с начала 1 квартала и премия ему была начислена без учета данного факта, то при расчете
отпускных необходимо учесть данную премию пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде по фор­
муле, приведенной в предыдущем примере.
- доплата до оклада за время командировки не учитывается при расчете отпускных. Согласно ст. 167
ТК РФ время командировки оплачивается исходя из среднего заработка, и если период командировки попадает в рас­
четный период, то начисленные за это время суммы не учитываются при расчете отпускных (п. 5 Положения № 922).
Если средний заработок работника за время командировки окажется ниже его текущей зарплаты, то чтобы не ухудшать
положение работника во время командировки, в локальном нормативном акте рекомендуется предусмотреть доплату
до фактического заработка (ст. 8,9 ТК РФ). При этом необходимо учесть, что дни работы сотрудника в командировке,
когда за ним сохраняется средний заработок и производится доплата до фактического заработка, не учитываются при
расчете среднего заработка для оплаты отпуска.
- оплата сдельщикам за работу в праздничные дни учитывается при расчете отпускных. В связи с
тем, что данная выплата не указана в Положении № 922 как выплата, включаемая в расчет среднего заработка, но при
этом ее нет в перечне исключаемых выплат, ее можно учитывать при исчислении отпускных. Данная оплата предусмо­
трена ТК РФ, конкретный размер которой должен определяться локальным нормативным актом (ст.112 ТК РФ). Трудовое
законодательство обязывает работодателя дополнительно оплачивать сдельщикам нерабочие праздничные дни, так как
их зарплата зависит от объема выполненных работ и чем больше в месяце нерабочих праздничных дней, тем меньше
зарплата сдельщика. Данная доплата на основании локального нормативного акта учитывается в составе среднего за­
работка при расчете отпускных.
22
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
- повышение сдельных расценок увеличивает сумму отпускных. Сдельная расценка рассчитывается в
следующем порядке: или путем деления тарифной ставки на норму выработки, или путем умножения нормы времени на
часовую тарифную ставку для работ соответствующего разряда. Следовательно сдельная расценка напрямую зависит
от тарифной ставки. Поэтому если увеличение сдельных расценок произошло из-за увеличения тарифной ставки, то оно
учитывается при расчете отпускных. Согласно п. 16 Положения № 922 для целей определения размера отпускных учиты­
вается повышение тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения.
- вознаграждение по договорам гражданско-правового характера (договора подряда) в расчетах от­
пускных не участвуют. Это связано с тем, что в соответствии с трудовым законодательством отпуск полагается толь­
ко тем работникам, которые работают по трудовым договорам (ст. 56, 114 ТК РФ), а отпускные рассчитываются исходя
из заработной платы (ст. 129, 139 ТК РФ). Вознаграждение по гражданско-правовому договору не является заработной
платой.
- отпуск за ненормированный рабочий день можно предоставить авансом. Согласно ст. 101 ТК РФ
ненормированный рабочий день - это режим работы, при котором отдельные работники могут при необходимости по
распоряжению работодателя эпизодически привлекаться к выполнению своей трудовой функции до начала рабочего дня
и (или) после его окончания. Ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день предоставляется ра­
ботникам, чтобы компенсировать переработку при таком режиме труда, так как данная переработка им не оплачивается.
Этот дополнительный отпуск, как и другие дополнительные отпуска, суммируется с ежегодным основным оплачиваемым
отпуском работника (ст. 121 ТК РФ). Правила предоставления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий
день такие же, как и для основного отпуска, поэтому имеется возможность предоставления его авансом.
- вместо отпуска за ненормированный рабочий день можно выплатить компенсацию без увольнения.
Согласно ст. 126 ТК РФ если работодатель не возражает, по заявлению работника дополнительный отпуск за ненорми­
рованный рабочий день можно заменить денежной компенсацией, так как этот отпуск предоставляется сверх основного
отпуска продолжительностью 28 календарных дней. Если работник, которому установлен ненормированный рабочий
день, ни разу за рабочий год не привлекался к работе за пределами рабочего дня, ему все равно нужно предоставить
дополнительный отпуск, а в случае увольнения выплатить компенсацию за него (ст. 127 ТК РФ).
9.3. Расчет среднего дневного заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска
1 ситуация: расчетный период отработан полностью. В этом случае в расчет среднего заработка включается сум­
ма заработной платы, начисленная в расчетном периоде. Премии включаются в расчет в полном объеме ежемесячных и
квартальных премий, начисленных в расчетном периоде, а суммы вознаграждений по итогам работы за год включаются
в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода. Количество дней в расчетном периоде определяется количе­
ством фактически отработанных в расчетном периоде дней.
Пример 1. Работник учреждения увольняется в связи с сокращением численности и штата в учреждении 30 апреля
20хх года (последний день работы). В соответствии со ст. 178 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие в размере
среднемесячного заработка. В расчетном периоде количество отработанных дней работником по календарю 5-дневной
рабочей недели - 249 дней. Заработная плата начисленная в расчетный период составила - 72000 руб.
Расчет среднего заработка:
- определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за
расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней: 72000 руб. / 249 дней = 289,16 руб.
- определяется количество дней, подлежащих оплате в размере среднего заработка. В месяце, следующем за
увольнением (с 1 по 31 мая 2007 г.) 21 рабочий день.
Размер выходного пособия составит: 289,16 руб. * 21 день = 6072,36 руб.
2 ситуация: расчетный период отработан не полностью. В расчет среднего заработка включается сумма зара­
ботной платы, начисленная в расчетном периоде. Премии включаются в расчет пропорционально отработанному в рас­
четном периоде времени (за исключением премий, начисляемых одновременно с заработной платой данного месяца).
Количество дней в расчетном периоде определяется количеством фактически отработанных в расчетном периоде дней
по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели.
Пример 2. Работник учреждения с 16 по 28 июня 20хх г. был направлен на курсы повышения квалификации с отрывом
от работы (11 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели). В расчетном периоде (12 месяцев, предшествую­
щих дню начисления сумм в оплату труда за июнь месяц) количество рабочих дней - 250 дней, количество фактически
отработанных дней - 190 (5 дней - отпуск без сохранения заработной платы, 11 дней - курсы повышения квалификации,
28 дней - в оплачиваемом отпуске, 16 дней - временно нетрудоспособен). Заработная плата начисленная за расчетный
период - 54300 руб.
Расчет среднего заработка:
- определяется средний дневной заработок путем деления начисленной в расчетном периоде суммы заработной
платы на количество фактически отработанных рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели:
54300 руб. /190 дней = 285,79 руб.
- определяется размер оплаты за дни нахождения на курсах повышения квалификации:
285,79 руб. * 11 дней = 3143,69 руб.
3 ситуация: е расчетном периоде работник не работал или не имел заработка. В расчет включаются суммы зара­
ботной платы, начисленной за предшествующий период времени, равный установленному расчетному периоду. Премии
включаются в расчет в полной сумме ежемесячных и квартальных премий, начисленных в принятом в качестве расчетно­
го периода - для полностью отработанного периода, или пропорционально отработанному времени - для не полностью
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
28
отработанного периода. Количество дней в расчетном периоде определяется в зависимости от назначения выплаты и от
полноты отработки расчетного периода.
Пример 3. Работник учреждения, поступивший на работу 1.04.20хх г., направлен в командировку в июне 20хх г. Рас­
четным периодом для исчисления среднего заработка являются 12 месяцев, предшествующие месяцу, в котором произо­
шло событие, связанное с выплатой (командировка). В данном случае расчетный период - с июня 20хх г. по май 20хх г.
Так как работник отработал менее 12 месяцев, расчетным периодом будут являться 2 месяца: апрель и май 20хх г.
4 ситуация: работник в расчетном периоде и до расчетного периода не имел отработанны дней или заработка.
В этом случае в расчет для исчисления среднего заработка включается сумма заработной платы, начисленная за фак­
тически отработанные дни (в месяце наступления события, с которым связана выплата). Премии включаются в расчет
пропорционально отработанному времени (за исключением премий, начисляемых одновременно с заработной платой
данного месяца). Количество дней в расчетном периоде - количество отработанных в месяце наступления события
рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели (количество отработанных дней, умноженное на 1,4 - при предо­
ставлении отпуска в календарных днях).
Пример 4. В расчетном периоде работник учреждения не имел заработка. Определяется средний заработок, сохра­
няемый на время командировки работника.
Работник поступил на работу 09.04. 20хх г. Установленный оклад - 7000 руб. С 23 апреля работник направляется в
служебную командировку на 10 рабочих дней.
Расчета среднего заработка:
- определяется средний дневной заработок исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически про­
работанные дни до наступления события (командировки).
За период с 09 по 22 апреля (10 рабочих дней) - работнику начислено:
7000 руб. / 21 день * 10 дней = 3333,33 руб.
- определяется средний дневной заработок: 3333,33 руб. / 1 0 дней = 333,33 руб.
- исчисляется размер среднего заработка, сохраняемого за дни командировки:
333,33 руб. * 10 дней = 3333,33 руб.
Пример 5. В расчетном периоде работник не имел заработка. Определяется средний заработок для оплаты отпуска,
предоставляемого в календарных днях.
Работник поступил на работу 9 апреля 20хх г. в порядке перевода с другого учреждения. Установленный оклад - 7000
руб. По договоренности с руководством учреждения работнику предоставлен очередной отпуск с 30 апреля 20хх г. на 28
календарных дней.
Расчет среднего заработка:
- определяется средний дневной заработок исходя из суммы начисленной заработной платы за фактически от­
работанные дни до наступления события (очередного отпуска).
За период с 9 по 27 апреля (28 и 29 апреля - выходные дни) - 15 рабочих дней, должно быть начислено: 7000 руб.
/ 21 день * 15 дней = 4999,99 руб.
- определяется средний дневной заработок для оплаты отпуска исходя из количества отработанных дней по ка­
лендарю 5-дневной рабочей недели, приведенного к календарю 7-дневной недели: 15 дней * 1,4 = 21 день.
Средний дневной заработок составит: 4999,99 руб. / 21 день = 238,09 руб.
- определяется размер оплаты за отпуск: 238,09 руб. * 28 дней = 6666,52 руб.
5 ситуация: работник в расчетном периоде, до расчетного периода и до наступления события не имел отрабо­
танных дней или заработка. В этом случае расчет среднего заработка производится исходя из установленной тарифной
ставки (должностного оклада). Суммы премий и вознаграждений, включаемые в расчет не учитываются. Количество
дней в расчетном периоде - количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели в месяце наступления
события (среднемесячное количество календарных дней (29,4) - при предоставлении отпуска в календарных днях).
Пример 6. В расчетном периоде и в месяце командировки работник не имел заработка. Определяется средний за­
работок, сохраняемый на время командировки работника.
Работник поступил на работу в учреждение 2 апреля 20хх г. Установленный оклад 7000 руб. В первый же день работы
работник отправлен в служебную командировку на 5 рабочих дней.
Расчет среднего заработка:
- определяется средний дневной заработок исходя из должностного оклада (1000 руб.) и количества рабочих
дней в апреле 20хх г. (21 день):
7000 руб. / 21 день = 333,33 руб.
- определяется средний заработок, сохраняемый за дни командировки:
333,33 руб. * 5 дней = 1666,65 руб.
Пример 7. В расчетном периоде и в месяце отпуска работник учреждения не имел заработка. Определяется средний
заработок для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях.
Работник поступил на работу 2 апреля 20хх г. Установленный оклад - 7000 руб. В первый же день работнику предо­
ставлен учебный отпуск продолжительность 10 календарных дней.
Расчет среднего заработка:
- определяется средний дневной заработок исходя из должностного оклада и среднемесячного количества ка­
лендарных дней - 29,4
7000 руб. / 29,4 дней = 238,10 руб.
- определяется размер оплаты за отпуск:
238,10 руб. * 10 дней = 2381 руб.
24
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
9.4. Учет повышения тарифных ставок (окладов) в расчетном периоде
При повышении в бюджетных учреждениях размеров тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграж­
дения, надбавок за квалификационный разряд и за особые условия государственной службы всем работникам учрежде­
ния исчисление среднего заработка осуществляется в следующем порядке:
- если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработ­
ка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчи­
тываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце
наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады,
денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохране­
ние среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается
с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного пери­
ода.
Пример 8. Расчета суммы оплаты за отпуск с учетом повышения тарифных ставок, проведенного в учреждении в
течение расчетного периода.
В связи с повышением в учреждении с 1 июля 20хх г. должностных окладов и тарифных ставок оклад работника уч­
реждения увеличен с 7000 до 8000 руб.
Работник учреждения отправлен в очередной отпуск с 10 сентября 20хх г. на 28 календарных дней. Расчетный период
- 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработ­
ная плата.
Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели - 252 дня.
Заработная плата, начисленная в данный расчетный период - 86000 руб.
Расчет среднего заработка:
- производится корректировка суммы заработной платы, фактически начисленной за июнь (в месяце расчетно­
го периода до повышения тарифных ставок и окладов) с учетом повышения оклада с 7000 руб. до 8000 руб. В расчет
среднего заработка включается сумма:
7000 руб. * (8000 руб. / 7000 руб.) = 7980 руб.
- определяется размер среднего дневного заработка:
(7980 руб. * 12 мес.) /12 мес. / 29,4 дня = 271,43 руб.
- определяется размер оплаты за отпуск:
271,43 руб. * 28 дней = 7600,04 руб.
Пример 9. Перерасчет суммы оплаты за отпуск с учетом повышения тарифных ставок, проведенного в учреждении
после окончания расчетного периода, но до ухода работника в отпуск.
Работник учреждения отправлен в отпуск с 10 сентября 20хх г. на 28 календарных дней. В расчетном периоде коли­
чество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели - 252 дня. Заработная плата, начисленная в расчетный
период - 78500 руб. В учреждении с сентября 20хх г. повышаются тарифные ставки (оклады). Работнику увеличен оклад
с 7000 руб. до 8000 руб.
Расчет среднего заработка:
- определяется размер среднего дневного заработка исходя из фактически начисленных в расчетном периоде
сумм заработной платы:
78500 руб. / 1 2 мес. / 29,4 дня = 222,50 руб.
- определяется средний заработок, исчисленный за расчетный период:
222,50 руб. * (8000 руб. / 7000 руб.) = 254,29 руб.
- определяется размер оплаты за отпуск:
254,29 руб. * 28 дней = 7120,12 руб.
Пример 10. Перерасчет суммы оплаты за отпуск с учетом повышения тарифных ставок, проведенного в учреждении
в первый день отпуска работника.
Работник учреждения отправлен в отпуск с 3 сентября 20хх г. на 28 календарных дней. Установленный оклад - 7000 руб.
В учреждении с 1 сентября 20хх г. повышены должностные оклады и тарифные ставки, при этом оклад работника увеличен с
7000 руб. до 8000 руб. Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели в расчетный период (12 предше­
ствующих календарных месяцев) - 252 дня. Заработная плата, начисленная за расчетный период - 78500 руб.
Расчет среднего заработка:
- определяется размер среднего дневного заработка исходя из фактически начисленных в расчетном периоде
сумм заработной платы:
78500 руб. / 1 2 мес. /29,4 дня = 222,50 руб.
- определяется средний заработок для оплаты отпуска:
222,50 руб. * 28 дней = 6230 руб.
- определяется средний заработок для оплаты отпуска с учетом произошедшего одновременно с наступлением
отпуска изменения тарифных ставок (окладов). Повышению на коэффициент увеличения оклада подлежит вся сумма,
начисленная в оплату за дни отпуска:
6230 руб. * (8000 руб. / 7000 руб.) = 7120 руб.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
25
Пример 11. Перерасчет суммы оплаты за отпуск с учетом повышения тарифных ставок, проведенного в учреждении
во время нахождения работника в отпуске.
Работник учреждения отправлен в отпуск с 10 сентября по 7 октября 20ххг. Заработная плата, начисленная в расчет­
ном периоде - 78500 руб. С 1 октября 20ххг. в связи с повышением размеров оплаты труда в учреждении оклад работни­
ка увеличен с 7000 руб. до 8000 руб.
Расчет среднего заработка:
- определяется размер среднего дневного заработка:
78500 руб. / 1 2 мес. / 29,4 дня = 222,50 руб.
- определяется средний заработок для оплаты отпуска:
222,50 руб. * 28 дней = 6230 руб.
- производится корректировка среднего заработка для оплаты отпуска с учетом произошедшего изменения та­
рифных ставок (окладов). Данное повышение произведено в период отпуска, следовательно, увеличению подлежит
часть среднего заработка, исчисленного исходя из заработной платы, начисленной в расчетном периоде, приходящаяся
на период с 1 по 12 октября (12 календарных дней).
Часть среднего заработка, приходящаяся на указанный период составит:
222,50 руб. * 12 дней = 2670 руб.
Размер среднего заработка, приходящегося на период с 1 по 12 октября, с учетом повышения оклада работника со­
ставит:
2670 руб. * (8000 руб. / 7000 руб.) = 3051,43 руб.
Размер доплаты (разница между оплатой за дни отпуска, приходящиеся на октябрь месяц, исчисленной с учетом по­
вышения тарифных ставок, и суммой, выплаченной перед уходом работника в отпуск) составит:
3051,43 руб. - 2670 руб. = 381,43 руб.
Пример 12. Перерасчет среднего заработка, сохраняемого на период командировки с учетом повышения тарифных
ставок, проведенного в учреждении во время нахождения работника в командировке.
Работник учреждения направлен в командировку с 3 сентября по 12 октября 20хх г. (на 30 рабочих дней). В расчетном
периоде (12 месяцев, предшествующих дню начисления сумм в оплату труда за сентябрь месяц): количество рабочих
дней по календарю 5-дневной рабочей недели - 227 дней. Установленный оклад до 1 января 20хх г. - 3000 руб. Заработ­
ная плата начисленная за расчетный период 52500 руб. В течение расчетного периода были произведены повышения
размеров заработной платы: с 1 января 20хх г. (с 3000 до 4500 руб., с 1 апреля 20хх г.(с4500 до 6000 руб.) и с 1 октября
20хх г. в связи с повышением размеров оплаты труда в учреждении оклад работника составил 7500 руб.
Расчет среднего заработка:
- производится корректировка суммы заработной платы, фактически начисленной в расчетном периоде, с учетом
повышения оклада работника с 1 января 20хх г. (с 3000 до 4500 руб.) и с 1 апреля 20хх г. (с 4500 до 6000 руб.).
Для этого определяется средний заработок:
((3000 руб. * 3 мес.) * (4500 руб. / 3000 руб.) * (6000 руб. / 4500 руб.)) +
+ ((4500 руб. * 3 мес.) * (6000 руб. / 4500 руб.)) + (6000 руб. * 5 мес.) = 66000 руб.
- определяется размер среднего дневного заработка в сентябре месяц:
66000 руб. / 227 дней = 290,75 руб.
- определяется размер среднего заработка, сохраняемого за период с 1 по 12 октября (8 рабочих дней), с учетом
произошедшего повышения тарифных ставок (окладов):
290,75 руб. * (7500 / 6000 руб.) = 363,44 руб.
- определяется размер среднего заработка, сохраняемого за период командировки:
(290,75 руб. * 22 дня) + (363,44 руб. * 8 дней) = 9304,02 руб.
Внимание! Если повышение размера оплаты труда произошло не в результате увеличения тарифных ставок (долж­
ностных окладов, денежного вознаграждения), а в связи с введением или увеличением доплаты или надбавки к зара­
ботной плате, то корректировка среднего заработка, рассчитанного исходя из фактически начисленных сумм, не произ­
водится. Также не подлежит корректировке средний заработок в случае, если повышение размеров оплаты труда было
произведено в учреждении (или структурном подразделении) не в целом, а только ряду отдельных работников.
10. Пример порядка оформления отпусков
На основании письменного заявления работнице учреждения предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 25
июня по 22 июля 2011 г. (на 28 календарных дней). Дополнительные отпуска коллективным договором в учреждении не
предусмотрены.
В соответствии с заявлением работницы заполняется:
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф.Т-6);
- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. Т-60), в которой указывается:
"период (рабочий год), за который предоставляется отпуск;
"продолжительность отпуска (основного и дополнительного);
"начало и окончание отпуска.
Оборотная сторона записки-расчета о предоставлении отпуска заполняется в бухгалтерии учреждения.
Расчетный период июнь 2010 г. по май 2011 г.
Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка за расчетный период, составили: 60000 руб. (при уста­
новленном окладе 5000 руб.)
26
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
1. Производится расчет оплаты отпуска:
Среднедневной заработок составляет: 60000 руб. / 1 2 мес. / 29,4 дня = 170,07 руб.
Всего за отпуск начислено: 170,07 руб. * 28 дней = 4761,96 руб.
Поскольку отпуск работнику учреждения предоставлен с 25 июня по 22 июля 2007 г.
На июнь месяц приходится 6 дней отпуска, а на июль месяц - 22 дня.
Сумма оплаты за 6 дней отпуска в июне месяце составит:
170,07 руб. * 6 дней = 1020,42 руб.
Сумма оплаты за 22 дня отпуска в июле месяце составит:
170,07 руб. * 22 дня = 3741,54 руб.
2.
Производится расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне месяце 2011 г.
(по календарю 5-дневной рабочей недели):
За отработанные до наступления отпуска с 1 по 22 июня - 15 рабочих дней начислена заработная плата (исходя из
количества рабочих дней в июне - 20):
5000 руб. / 20 дней * 15 дней = 3750 руб.
Сумма предусмотренной коллективным договором премии (10% заработной платы) составляет: 3750 руб. * 10% = 375
руб.
Общий размер суммы оплаты труда за июнь месяц составляет:
3750 руб. + 375 руб. = 4125 руб.
Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено - 8886,96 руб.:
- оплата труда за июнь м е с я ц - 4 1 2 5 руб.
- сумма отпускных - 4761.96 руб.
3.
Производится исчисление НДФЛ из суммы, начисленной работнику:
При проведении расчета используются следующие исходные данные:
- совокупный доход, исчисленный с начала года (с января по май 2011 г.) - 27500 руб.;
- сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения, за период
январь-май 2011 г. составила - 2000 руб. (400 руб. * 5);
- сумма налога, удержанного за период январь-май 2011 г. - 3315 руб.
- доход работника, исчисленный с начала года, составил в июне 2011 г. - 36386,96 руб. (27500 руб. + 8886,96
руб.). Стандартные вычеты за июнь месяц предоставляются.
Налогооблагаемый доход работника, исчисленный с начала года, в июне месяце составил: 36386,96 руб. - 2 0 0 0 руб.
= 34386,96 руб.
НДФЛ, исчисленный с начала года по ставке 13% составил:
34386,96 руб. * 13% = 4470,30 руб. (округляется до 4470 руб.).
С учетом ранее удержанного размера НДФЛ за июнь месяц составил:
4470 руб. - 3315 руб. = 1155 руб.
11. Налогообложение заработной платы работников учреждения
Заработная плата работников является объектом налогообложения НДФЛ, а также включается в базу для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное и медицинское страхование
и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения на­
логоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых
обязанностей. При этом налоговая база за истекший месяц определяется по начислению независимо от фактической вы­
платы дохода. Следовательно, исчисление и уплата в бюджет НДФЛ с выплат за первую половину месяца действующим
законодательством не предусмотрены. Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится налоговыми аген­
тами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно с доходов налогоплательщика при их
фактической выплате. Следовательно, если начисление заработной платы работникам производится дважды в месяц,
исчисление и удержание НДФЛ происходит один раз в месяц.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не
позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов организации в банке (лицевого счета, открытого в органах казначейства) на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, если в середине месяца производится выплата
части заработной платы (аванса по заработной плате), рассчитанной исходя из фактически отработанного времени за
первую половину месяца, НДФЛ не должен исчисляться, удерживаться из выплат и перечисляться в бюджет. В соответ­
ствии с Письмом Минфина России от 01.11 2004 № 03-05-01-04/68 «удержание и перечисление в бюджет сумм налога на
доходы физических лиц в виде заработной платы производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном
расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные
п. 6 ст. 226 НК РФ».
Объектом обложения по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Если учреждение использует механизм премирования
работников, на выплачиваемые премии необходимо начислять страховые взносы в государственные внебюджетные
фонды. Выплачиваемые работникам премии не признаются объектом обложения страховыми взносами, в случае если
27
учреждение занимающиеся предпринимательскими видами деятельности, является налогоплательщиком по налогу на
прибыль, не включает суммы премий в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по этому налогу.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и професси­
ональных заболеваний перечисляются в соответствии с п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Данные взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный банком для получения в банках денежных средств на
выплату заработной платы за истекший месяц.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные (энономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (предпринимательской деятельности). В бюджетных учреждениях,
занимающихся предпринимательским видом деятельности, в состав расходов на оплату труда включаются любые начис­
ления работникам по заработной плате, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связан­
ные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные
с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контракта­
ми) и (или) коллективными договорами. Учреждение имеет право включить суммы премий, начисленных работникам уч­
реждений и носящих производственный характер, в состав расходов на оплату труда, но при условии, если эта выплата
премий предусмотрена принятым в учреждении положением о премировании либо коллективным (трудовым) договором,
заключенным с премируемыми работниками.
Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются
расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам учреждения помимо возна­
граждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Единовременные премии, выплачиваемые
работникам к юбилейным датам, профессиональным праздникам, праздничным датам и т.п. не могут квалифицировать­
ся как расходы на оплату труда, так как не связаны непосредственно с выполнением работниками трудовых обязанно­
стей. Следовательно, выплаты в пользу работников по этим основаниям не должны уменьшать налоговую базу по налогу
на прибыль и соответственно не являются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные
фонды (ФСС, ФОМС, ТОМС, ПФ).
12. Порядок оплаты труда на время учебных отпусков
В налоговом учете расходами на оплату труда признаются расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщи­
ка (п. 13 ст. 255 НК РФ). Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, установлены гл. 26
ТК РФ. При этом следует иметь в виду, что гарантии и компенсации предоставляются только при получении образования
соответствующего уровня впервые.
Порядок предоставления отпусков с сохранением средней заработной платы установлен ст. 17 Федерального закона
от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском образовании». Гарантии и компенсации работникам, совмещаю­
щим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, не имеющих госу­
дарственной аккредитации, устанавливаются коллективным или трудовым договором (ст. 173 ТК РФ).
Внимание! В соответствии ст. 173 ТК РФ подлежит оплате один раз в учебном году проезд к месту нахождения учеб­
ного заведения только работникам, успешно обучающимся в вузах. При этом работникам, обучающимся в образователь­
ных учреждениях среднего профессионального образования, проезд к месту нахождения учебного заведения должен
оплачиваться работодателем независимо от успеваемости (ст. 174 ТК РФ). Работникам, которые ужу имеют образование
соответствующего уровня, гарантии и компенсации предоставляются по соглашению между работником и работодате­
лем в письменной форме ) трудовой договор, соглашение об обучении и т.п.) (ст. 177 ТК РФ).
13. Выплаты за счет средств Фонда социального страхования
К числу выплат, производимых за счет средств Фонда социального страхования РФ относятся:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беремен­
ности;
- единовременное пособие при рождении или усыновлении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;
- социальное пособие на погребение (или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг);
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до дости­
жения им возраст 18 лет;
- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и их детей в учреждениях, рас­
положенных на территории РФ, и в санаторно-курортные учреждения в государствах-участниках СНГ, аналогичных кото­
рым нет в РФ;
- частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для
детей работающих граждан;
- оплата проезда к месту лечения и обратно;
- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием.
2.8
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
В соответствии п.1 ст. 238 НК РФ государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособие по беременности и
родам, пособия по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), социальное пособие на
погребение и другие социальные выплаты, производимые за счет ФСС, единым социальным налогом не облагаются. На
данные выплаты не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, а также иные выплаты и ком­
пенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим
налогообложению, относятся пособия по беременности и родам.
Внимание! Пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) подлежат
налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы выплачивается работникам за пер­
вые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а оставшейся период начиная с 3-го дня
временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.
За счет средств ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности выплачивается пособие в случаях:
- карантина;
- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории
РФ, непосредственно после стационарного лечения.
Средства ФСС РФ используются только на целевое финансирование мероприятий, указанных выше, поэтому не до­
пускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных физических лиц. Возмещение
работнику расходов на операцию или другие виды платного лечения за счет средств ФСС РФ не допустимо, на указан­
ные цели должны расходоваться, средства полученные в соответствии с договорами на добровольное медицинское
страхование.
Страхователи-плательщики взносов по обязательному социальному страхованию осуществляют расходы по госу­
дарственному социальному страхованию в счет начисленных страховых взносов подлежащих зачислению в ФСС РФ.
Суммы начисленных страхователями, а также Фондом социального страхования пеней за нарушение срока уплаты стра­
ховых взносов, суммы штрафов за совершение правонарушений, не могут быть направлены страхователем на осущест­
вление расходов по государственному социальному страхованию. В случае превышения суммы расходов по государ­
ственному социальному страхованию над суммой начисленных страховых взносов, подлежащих зачислению в ФС РФ,
исполнительным органом ФСС производится возмещение (дотация) страхователям суммы перерасхода по указанным
средствам.
Выплата работникам учреждения пособий по государственному страхованию гарантирована. Факт неуплаты учреж­
дением страховых взносов, зачисляемых в ФСС, не является основанием для отказа работнику учреждения в выплате
соответствующего пособия.
Излишне выплаченные суммы государственных пособий могут быть удержаны с работника учреждения только в слу­
чае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки. Удержание производится при последу­
ющих выплатах пособий или из заработной платы. При каждой из них удерживается не более 20% суммы, причитающей­
ся работнику при данной выплате. Данная операция в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
- в месяце, предшествующем расчетному месяцу:
а) начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности:
Дебет 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Кредит 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;
б) выплачено пособие по временной нетрудоспособности:
Дебет 030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит 020134610 «Выбытия из кассы»;
в расчетном месяце:
а) начислена заработная плата работнику учреждения:
Дебет 040120211 «Расходы по заработной плате»
Кредит 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»;
б) из начисленной заработной платы удержана излишне выплаченная сумма за счет ФСС:
Дебет 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Основанием для удержания является решение руководителя учреждения, которое может быть вынесено:
- не позднее 3-х месяцев со дня назначения пособия (в случае если переплата явилась в результате счетной ошибки).
В случае пропуска данного срока излишне выплаченные за счет средств ФСС суммы относятся за счет средств уч­
реждения:.
- без ограничения сроков (в случае если переплата произошла из-за злоупотребления работника.
Таким образом, если работнику пособие по временной нетрудоспособностивыплачено в большей сумме, чем это
предусмотрено действующем законодательством, в результате иных (не указанных выше) причин, то излишне вы­
плаченная сумма не может быть удержана с работника, но при этом не может быть отнесена на расходы учрежде­
ния в целях налогообложения прибыли.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
29
Внимание! Из пособий по социальному страхованию не могут производиться никакие удержания. Исключение со­
ставляют только удержания в счет уплаты алиментов и возмещения вреда, причиненного увечьем или иным поврежде­
нием здоровья либо смертью кормильца, которые могут производится учреждениями из пособий по временной нетрудо­
способности и по беременности и родам на основании решений судов.
Для того, чтобы бухгалтерия учреждения произвела расчет пособия, листок нетрудоспособности, оформленный соот­
ветствующим медицинским учреждением, должен быть предъявлен администрации учреждения в день выхода работни­
ка на работу. Если по каким-то причинам листок нетрудоспособности своевременно не был сдан, то право на получение
пособия сохраняется за работником в течение 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления ра­
ботнику инвалидности. Если последний день рассматриваемого 6-месячного срока приходится на субботу, воскресенье
или праздничный нерабочий день, то днем окончания срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности
будет ближайший следующий рабочий день.
Если нетрудоспособность работника (факт которой подтверждается листком нетрудоспособности) наступила во вре­
мя его пребывания в оплачиваемом основном или дополнительном отпуске, то ему должно быть выплачено пособие
за все рабочие дни (по графику), приходящиеся на период нетрудоспособности. Это правило не распространяется на
работников, находящихся в период нетрудоспособности в отпуске без сохранения содержания или по уходу за ребенком.
Право на пособие у них возникает только со дня, когда они должны были бы выйти на работу, в том случае, если нетру­
доспособность продолжается.
Пример 1. Работнику учреждения предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 31 марта по 27 апреля 20хх г. Во
время отпуска работник заболел (листок нетрудоспособности выдан с 8 по 18 апреля).
Таким образом, на период нетрудоспособности приходится 10 календарных дней. Отпуск продлевается до 11 мая (в
число дней отпуска не включаются 1, 2 и 9 мая - нерабочие праздничные дни).
Внимание! Не выплачивается пособие по уходу за заболевшим членом семьи, в том числе за ребенком, работникам,
находящимся в отпуске (оплачиваемом или неоплачиваемом).
Пример 2. У работницы учреждения во время ее нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске с 31 марта по 27
апреля 20хх г. ребенок заболел 25 апреля. В этом случае листок нетрудоспособности будет выдан с 28 апреля 20хх г., так
как 25-27 апреля работница учреждения находится в отпуске.
13.1. Определение страхового стажа
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам необходима информация о
страховом стаже работника учреждения.
Под страховым стажем понимаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государствен­
ной или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязатель­
ному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких
периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудо­
способности, беременности иродам утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 № 9 1 .
Б страховой стаж включаются:
- периоды работы по трудовому договору;
- периоды государственной гражданской или муниципальной службы;
- периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию
на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством.
Под платежами на социальное страхование понимаются взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ.
Страховой стаж определяется работодателем при назначении пособия по временной нетрудоспособности, беремен­
ности и родам на основании трудовой книжки, подтверждающей периоды работы по трудовому договору, периоды государ­
ственной гражданской или муниципальной службы. В случае, если в трудовой книжке содержатся неправильные и неточ­
ные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы, то подтверждающими страховой стаж документами
признаются письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим
надень возникновения правоотношений; справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными
(муниципальными) органами; выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.
Определение страхового стажа, необходимого для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, бере­
менности и родам, производится в следующем порядке:
- исчисляются периоды работы (службы, деятельности) в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней)
и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12
месяцев этих периодов переводятся в полные годы;
- при совпадении по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается
один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбран­
ный для включения в страховой стаж период.
Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой
стаж, должны содержать: номер и дату выдачи; фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдан доку­
мент; число, месяц и год его рождения; место работы; профессию (должность); основания их выдачи (приказы, лицевые
счета и другие документы).
30
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в под­
тверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи. Если имя, отчество или фа­
милия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в
паспорте или свидетельстве о рождении, то факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливает­
ся на основании свидетельства о браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных
лиц) иностранных государств или в судебном порядке.
Внимание! В случае, если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только
годы без обозначения точных дат, то за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число меся­
ца, то таковым будет являться 15 число соответствующего месяца.
13.2 Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам
В соответствии со ст. 183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются федераль­
ным законом. В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2007 год», максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за
полный календарный месяц не может превышать 16125 руб. (за исключением пособия по временной нетрудоспособно­
сти в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием). В районах и местностях, где
в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный и минимальный
размеры пособия по временной нетрудоспособности определяются с учетом этих коэффициентов.
Если на территории применяются и коэффициент, установленный Правительством РФ, и повышенный коэффициент,
установленный субъектом РФ, то при определении максимального размера пособия по временной нетрудоспособности
учитывается только коэффициент, установленный Правительством РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности, в зависимости от страхового стажа работника при утрате ими трудоспособ­
ности вследствие заболевания, травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в сана­
торно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующих размерах:
Страховой стаж
Размер пособия
менее 6 месяцев
1 МРОТ (с учетом районного коэффициента
за полный календарный месяц
от 6 месяцев до 5 лет
60% среднего заработка
от 5 лет до 8 лет
80% среднего заработка
8 лет и более
100% среднего заработка
При этом в случае заболевания или травмы, наступившей в течение 30 календарных дней после прекращения работы
по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой застрахованные лица подлежат обязатель­
ному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности в этой ситуации выплачивается в размере
60% среднего заработка.
Размер пособия по временной нетрудоспособности
Характер временной
нетрудоспособности
Категории застрахованных лиц
Все застрахованные лица
Заболевание или травма, в том числе
операция по искусственному прерыва­
нию беременности и экстракорпораль­
ное оплодотворение
Карантин
Размер пособия
В зависимости от продолжительности
страхового стажа, но не выше макси­
мального размера пособия
Лица со страховым стажем более 6 меся­ 60% среднего заработка, но не выше
цев, заболевшие в течение 30 дней после максимального размера пособия
прекращения работы, служебной или
иной деятельности, в течение которой они
подлежали обязательному социальному
страхованию
Лица со страховым стажем менее 6 меся­
цев, заболевшие в течение 30 дней после
прекращения работы, служебной или
иной деятельности, в течение которой они
подлежали обязательному социальному
страхованию
1 МРОТ (с учетом районных коэф­
фициентов) за полный календарный
месяц
Все застрахованные лица (кроме лиц,
прекративших работу либо заключившихтрудовой договор, но не приступивших к
работе)
В зависимости от продолжительности
страхового стажа, но не выше макси­
мального размера пособия
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
31
Характер временной
нетрудоспособности
Категории застрахованных лиц
Размер пособия
Протезирование по медицинским
показаниям
Все застрахованные лица (кроме лиц,
прекративших работу либо заключивших
трудовой договор, но не приступивших к
работе)
В зависимости от продолжительности
страхового стажа, но не выше макси­
мального размера пособия
Долечивание в санаторно-курортных
учреждениях непосредственно после
стационарного лечения
Все застрахованные лица (кроме лиц,
прекративших работу либо заключивших
трудовой договор, но не приступивших к
работе)
В зависимости от продолжительности
страхового стажа, но не выше макси­
мального размера пособия
Все застрахованные лица (кроме лиц,
прекративших работу либо заключивших
трудовой договор, но не приступивших к
работе)
За первые 10 календарных дней - в
зависимости от страхового стажа; за
последующие дни - в размере 50%
среднего заработка, но не выше макси­
мального размера пособия
Застрахованные лица, имеющие страхо­
вой стаж менее 6 месяцев
1 МРОТ (с учетом районных коэф­
фициентов) за полный календарный
месяц
Все застрахованные лица (кроме лиц,
прекративших работу либо заключивших
трудовой договор, но не приступивших к
работе)
В зависимости от продолжительности
страхового стажа, но не выше макси­
мального размера пособия
Все застрахованные лица (кроме лиц,
прекративших работу либо заключивших
трудовой договор, но не приступивших к
работе)
В зависимости от продолжительности
страхового стажа, но не выше макси­
мального размера пособия
Уход за больным ребенком до 15 лет
при амбулаторном лечении
Уход за больным ребенком до 15 лет
при стационарном лечении
Уход за больным членом семьи (кроме
ребенка до 15 лет) при его амбулатор­
ном лечении
Любые случаи временной
нетрудоспособности в период
простоя
Все застрахованные лица
В размере заработной платы, сохра­
няемой за время простоя, но не выше
размера пособия, исчисленного по
общим правилам
Пособие по временной нетрудоспособности с учетом ограничения его максимального размера рассчитывается в со­
ответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беремен­
ности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства
РФ от 15 июня 2007 г. № 375.
Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включает следующий по­
рядок:
- определение сумм выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ за 12 календарных месяцев,
предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, согласно
перечня выплат, указанных в п. 2 Положения.
Внимание! Согласно п. 4 Положения в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты
социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости пи­
тания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
- расчет суммы среднего дневного заработка для исчисления пособия (п. 15 Положения).
Для этого сумма выплат, начисленных за расчетный период, делится на количество календарных дней, приходящихся
на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в пунктах 8 и 9 Положения.
При определении среднего заработка в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни
и исключаются из расчетного периода следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:
а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (ежегодные ос­
новные и дополнительные отпуска, учебные отпуска, служебные командировки, медицинские осмотры и обследования,
донорские дни, обучение работников в рамках повышения квалификации с отрывом от работы и т.д.). Кроме случая,
наступления временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и
родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в
средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на легкий
труд (п. 13 Положения);
б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и т.д.
- исчисление размера дневного пособия производится путем умножения суммы среднего дневного заработка на
процент, определяемый в зависимости от страхового стажа застрахованного лица или других условий, установленных
ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ;
- расчет суммы пособий исходя из среднего дневного заработка с учетом процентного ограничения по страхо­
вому стажу. Размер дневного пособия умножается на количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый
52
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом из числа календарных дней, за
которые выплачивается пособие, исключаются календарные дни, приходящиеся на периоды:
а) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без
оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником
вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
б) период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начислялась за­
работная плата;
в) период заключения под стражу или административного ареста;
г) период проведения судебно-медицинской экспертизы.
- сравнение суммы пособия, исчисленной исходя из среднего заработка, с максимальным размером пособия (с
учетом районного коэффициента). Если пособие, исчисленное с учетом среднего заработка, превышает максимально
допустимую сумму, то размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия (с учетом
районного коэффициента) за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на кото­
рый приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего
выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на пери­
од временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.
6 случае, если работник в расчетном периоде не имел заработка или этот период состоял из периодов, исключа­
емых из расчетного периода, то средний заработок для исчисления пособия определяется исходя из суммы заработка
полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.
В случае, если работник в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по
беременности и родам не имел заработка, средний заработок определяется исходя из установленной тарифной ставки
(разряда, оклада, денежного вознаграждения). Данный случай актуален, когда женщина, не выходя из отпуска по уходу
за ребенком, вновь уходит в отпуск по беременности и родам.
В случае, если работник в расчетном периоде был переведен на другую работу или произошло повышение раз­
мера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с
даты повышения заработной платы. Так как, данная норма разделяет перевод на другую работу и повышение размера
заработной платы, имеется в виду не только перевод на вышеоплачиваемую работу (когда происходит повышение раз­
мера заработной платы), но и перевод на другую нижеоплачиваемую работу. Таким образом, если работник переведен
на другую нижеоплачиваемую работу по соглашению сторон, то понижение размера заработной платы, связанное с
переводом, учитывается со дня перевода на другую работу.
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом
следующих
особенностей:
- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой
данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
- премии (кроме ежемесячных, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по
итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения
по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начис­
ленных сумм в расчетном периоде.
Следовательно, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в средний заработок включаются все
начисленные в расчетном периоде премии (любое количество премий за одни и те же показатели). Это положение отно­
сится также к ежемесячным премиям, выплачиваемых не одновременно с заработной платой данного месяца. Годовые
премии включаются в средний заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде. Например, расчетный
период: июнь 2006 г. по май 2006 г., годовая премия за 2006 год начислена и выплачена в июне 2007 г. В данном случае
годовая премия не подлежит включению в средний заработок при исчислении пособия по временной нетрудоспособ­
ности, так как она рассчитана за пределами расчетного периода (в июне 2007 г.).
В средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности могут быть учтены сразу несколько
годовых премий, если они начислены в одном расчетном периоде.
Работнику, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, исчисленное пособие выплачивается в размере, не превы­
шающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с
учетом районного коэффициента). В случае, если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превы­
шает минимальный размер оплаты труда (с учетом районного коэффициента), то размер дневного пособия определяет­
ся путем деления минимального размера оплаты труда (с учетом районного коэффициента) на число календарных дней
в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а
размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных
дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом кален­
дарном месяце.
Работникам, работающим по внешнему совместительству у нескольких работодателей, исчисление и выплата
пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы. В этом случае размер пособия по каждому месту
работы не может превышать максимального размера пособия, установленного федеральным законом о бюджете ФСС
РФ на соответствующий год с учетом районного коэффициента.
Если сотрудник работает на условиях внутреннего совместительства (у того же работодателя, что и по основной
работе, по отдельному трудовому договору), то средний заработок при расчете пособий по временной нетрудоспособ­
ности должен определяться из фактического заработка работника по основному месту работы с учетом заработка по
внутреннему совместительству, так как вся заработная (с учетом совместительства) учитывается при определении базы
обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
33
Пример 1. Работнику учреждения установлен месячный оклад - 12000 руб.
При исчислении пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в июле 20хх г. (со 2 по 10 июля - 9 кален­
дарных дней), в расчет среднего дневного заработка принимаются доплаты и надбавки к заработной плате и сумма пре­
мий, начисленных за предшествующий период. Расчетный период июль 20ххг. по июнь 20хх г. (365 календарных дней).
В расчетном периоде:
предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 1 по 28 июня 20хх г.;
период временной нетрудоспособности 3 календарных дня (с 14 по 16 марта 20хх г.);
служебная командировка на 5 дней (с 16 по 20 апреля 20хх г.).
Из расчетного периода исключается 36 календарных дней, поэтому в расчетном периоде учитывается 329 календар­
ных дней.
Выплаты, начисленные в расчетном периоде и включаемые в исчисление среднего дневного заработка, составили
- 197500,50 руб. Работник имеет право на получение пособия в размере 100% от заработка (страховой стаж - 12 лет),
определяется размер дневного пособия по нетрудоспособности:
а) определяется размер среднего дневного фактического заработка:
197500,50 руб. / 329 дней = 600,30 руб.
б) размер дневного пособия равен среднему дневному заработку - 600,30 руб.
в) определяется размер дневного пособия, рассчитанный исходя из ограничения 16125 руб. с учетом районного ко­
эффициента 15% (18543,75 руб.):
18543,75 руб. / 3 1 день = 598,19 руб.
Поскольку дневное пособие, рассчитанное из фактического заработка (600,30 руб.) больше дневного пособия, рас­
считанного исходя из ограничения 18543,75 руб. (598,19 руб.), пособие по временной нетрудоспособности, подлежащего
выплате определяется исходя из максимального размера пособия.
г) определяется размер пособия по временной нетрудоспособности:
598,19 руб. * 9 дней = 5383,71 руб.
За первые два дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет работодателя:
598,19 руб. * 2 дня = 1196,38 руб.
Оставшаяся часть суммы пособия в размере 4187,33 руб. выплачивается за счет средств ФСС РФ.
Пример 2. Работнице учреждения установлен оклад 18000 руб. Работник заболел в августе 20хх г. (с 24 по
31 августа - 8 календарных дней). Расчетный период: август 20хх г.- июль 20хх г. (365 календарных дней). С 1 февраля
20хх г по 31 июня 20хх г. работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, который подлежит исключе­
нию из расчетного периода. Так как, в расчетном периоде не было заработка, то средний заработок для исчисления по­
собия по больничному листу определяется из суммы заработка, полученного в месяце наступления нетрудоспособности
(в августе месяце начислена заработная плата в размере 13354,84 руб.). Страховой стаж работницы -4 года,
определяется дневное пособие по нетрудоспособности:
а) определяется средний дневной фактический заработок исходя из 23 календарных дней, отработанных в августе
месяце (31 день - 8 дней)
13354,84 руб. / 23 дня = 580,65 руб.
б) размер дневного пособия равен среднему дневному заработку - 580,65 руб.
в) определяется размер дневного пособия, рассчитанного исходя из ограничения 16125 руб. с учетом районного ко­
эффициента 15% (18543,75 руб.):
18543,75 руб. / 3 1 день = 598,19 руб.
Поскольку размер дневного пособия, исчисленного из фактического заработка (580,65 руб.), меньше, чем дневное
пособие, рассчитанное исходя из ограничения 18543,75 руб.(598,19 руб.), пособие по временной нетрудоспособности
рассчитывается исходя из фактически рассчитанного дневного пособия 580,65 руб.
г) определяется размер пособия по временной нетрудоспособности:
(580,65 руб. * 8 дней) * 60% = 2787,12 руб.
Пример 3. 3 сентября 20хх г. в учреждение принят работник, ранее нигде не работавший, с установленным долж­
ностным окладом 5000 руб. в месяц. В ноябре месяце 20хх г. (с 12 по 18 ноября - 7 календарных дней) работник был
временно нетрудоспособен. Страховой стаж на момент наступления временной нетрудоспособности - 2 месяца 11 дней.
Так как, страховой стаж данного работника менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачи­
вается в размере 1 МРОТ, не превышающем за полный календарный месяц. Допустим минимальный размер оплаты
труда - 2300 руб., с учетом уральского коэффициента (15%) - 2645 руб.
определяется размер дневного пособия:
2645 руб. / 30 дней = 88,17 руб.
определяется размер пособия по временной нетрудоспособности:
88,17 руб. * 7 дней = 617,19 руб.
За счет учреждения оплачиваются первые два дня временной нетрудоспособности в размере 176,34 руб.
За счет средств ФСС РФ выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере 440,85 руб.
Пример 4. Работнице учреждения выдан больничный лист по уходу за больным ребенком в возрасте 10 лет с 16 июля
по 2 августа 20хх г. на 18 календарных дней. Установленный оклад работницы - 5000 руб. Работник имеет право на полу­
чение пособия в размере 100% от заработка (страховой стаж 9 лет).
Расчетный период для исчисления пособия по больничному листу - июль 20хх г. по июнь 20хх г. (365 календарных
дней). Из расчетного периода исключаются периоды:
34
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней (с 1 по 28 июля 20хх г.);
отпуск без сохранения заработной платы на 15 календарных дней (с 15 июня по 29 июня 20хх г.);
больничный лист по уходу за больным ребенком в возрасте 7 лет на 10 календарных дней (с 10 января по
19 января 20хх г.);
больничный лист по уходу за больным ребенком в возрасте 7 лет на 9 календарных дней (с 1 по 9 апреля 20хх г.);
больничный лист по уходу больным за ребенком в возрасте 8 лет на 10 календарных дней (с 14 мая по 23 мая
20хх г.).
На основании вышеуказанных данных из расчетного периода исключается 72 календарных дня. Следовательно, в
расчетный период включаются 293 календарных дня (365 - 72).
Заработная плата, фактически начисленная в расчетном периоде, составила - 4 7 5 0 0 , 5 0 руб.
определяется средний дневной заработок:
47500,50 руб. / 2 9 3 дня = 162,12 руб.
определяется максимальная величина дневного пособия:
18543,75 руб. / 31 день = 598,19 руб.
Поскольку средний дневной заработок работницы учреждения не превышает максимальный размер дневного по­
собия, поэтому размер пособия, подлежащего выплате, определяется исходя из фактически рассчитанного дневного
пособия.
Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет выплачивается за период до 15 календарных дней
по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профи­
лактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим
ребенком. По данному примеру больничный лист выдан работнице учреждения по уходу за больным ребенком на 18
календарных дней, поэтому пособие рассчитывается и оплачивается только за 15 календарных дней.
Пособие по уходу за больным ребенком при амбулаторном лечении выплачивается за первые 10 календарных дней
а размере среднего заработка, за последующие 5 календарных дней - в размере 50% среднего заработка,
определяется размер пособия по временной нетрудоспособности:
а) за 10 дней: 162,12 руб. * 10 дней = 1621,20 руб.
б) за 5 дней: 162,12 руб. * 50% * 5 дней = 405,30 руб.
Общий размер пособия по уходу за больным ребенком - 2026,50 руб.
Данное пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня нетрудоспособности, так как связано с необ­
ходимостью осуществления ухода за больным членом семьи.
Пример 5. В учреждении применяется суммированный учет рабочего времени с учетным периодом - квартал. Работ­
ник учреждения был временно нетрудоспособен 3 календарных дня с 9 по 11 июля 20хх г. На период болезни приходится
2 смены по 12 часов (9 июля - рабочий день, 10 июля - нерабочий день, 11 июля - рабочий день). Расчетный период
для исчисления пособия по временной нетрудоспособности: июль 20хх г. по июнь 20хх г. Расчетный период отработан
полностью 1990 часов с учетом сверхурочных часов. Заработная плата, начисленная за расчетный период с учетом
сверхурочных работ - 115802,30 руб. Страховой стаж данного работника учреждения - 4 года.
Для начисления пособий по временной нетрудоспособности для работников с суммированным учетом рабочего вре­
мени применяется не среднечасовой, а среднедневной заработок.
определяется средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности:
115802,30 руб. / 365 дней = 317,27 руб.
определяется размер дневного пособия:
317,27 руб. * 6 0 % = 190,36 руб.
определяется максимальная величина дневного пособия:
18543,75 руб. / 31 день = 598,19 руб.
Максимальная величина дневного пособия превышает фактический размер дневного пособия, поэтому размер посо­
бия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате, определяется исходя из фактического размера дневного
пособия.
определяется размер пособия по временной нетрудоспособности:
190,36 руб. * 3 дня = 571,08 руб. в том числе:
а) за счет работодателя (2 дня): 190,36 руб. * 2 дня = 380,72 руб.;
б) за счет средств ФСС РФ (1 день): 190,36 руб. * 1 день = 190,36 руб.
№
п/п
Условия наступления временной
нетрудоспособности
Оплачиваемый период временной
нетрудоспособности
3.
Заболевание (кроме туберкулеза),травма, искусственное
прерывание беременности, экстракорпоральное оплодот­
ворение лица, заключившего срочный трудовой договор
(срочный служебный контракт) на срок до 6 месяцев
Не более чем за 75 календарных дней по срочному трудо­
вому договору (служебному контракту)
4.
Заболевание (кроме туберкулеза травма, искусственное
прерывание беременности, экстракорпоральное
оплодотворение лица в период со дня его аннулирова­
ния
Начиная со дня, с которого работник должен был присту­
пить к работе, и не более чем за 75 календарных дней по
этому трудовому договору
5.
Заболевание туберкулезом лиц:
- признанных инвалидами и имеющих ограничение спо­
собности к трудовой деятельности;
- заключивших срочный трудовой договор (срочный слу­
жебный контракт)на срок до 6 месяцев;
- в период со дня заключения трудового договора до дня
его аннулирования
За весь период временной нетрудоспособности (до дня вос­
становления трудоспособности, установления инвалидности
с ограничением способности к трудовой деятельности или
увеличения
степени ограничения способности к трудовой деятельности
вследствие заболевания туберкулезом)
6.
Долечивание в санаторно-курортном учреждении,
расположенном на территории России, непосредственно
после стационарного лечения
7.
Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет (кроме
случаев, указанных в пунктах 8 и 10-12)
За весь период амбулаторного лечения или совместного
пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профи­
лактическом учреждении, но не более чем за 60 календар­
ных дней в календарном году по всем случаям ухода за
этим ребенком
об
Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет, если его
болезнь включена в перечень заболеваний,
установленный Минздравсоцразвития России (кроме
случаев, указанных в пунктах 10-12)
Не более чем за 90 календарных дней в календарном году
по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с таким
заболеванием
9.
Уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет
(кроме случаев, указанных в пунктах 10-12
До 15 календарных дней по каждому случаю амбулатор­
ного лечения или совместного пребывания с ребенком в
стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но
не более чем за 45 календарных дней в календарном году
по всем случаям ухода за этим ребенком
10.
Уход за больным ребенком- инвалидом в возрасте до 15
лет
За весь период амбулаторного лечения или совместного
пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профи­
лактическом учреждении, но не более чем за 120 кален­
дарных дней в календарном году по всем случаям ухода за
этим ребенком
11.
Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являю­
щимся ВИЧ-инфицированным
За весь период совместного пребывания с ребенком в ста­
ционарном лечебно-профилактическом учреждении
12.
Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его
болезни, связанной с поствакцинальным
осложнением
За весь период амбулаторного лечения или совместного
пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении
13
Уход за больным членом семьи при амбулаторном лече­
нии (кроме случаев, указанных в п. 7-12)
Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю
заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в
календарном году по всем случаям ухода за этим членом
семьи
14.
Карантин застрахованного лица, которое контактировало
с инфекционным больным или у которого выявлено
бактерионосительство
За все время отстранения от работы в связи с карантином
15.
Карантин ребенка до 7 лет, посещающего дошкольное
образовательное учреждение, или других недееспособ­
ных членов семьи
За весь период карантина
Долечивание в санаторно-курортном учреждении
Не более чем за 24 календарных дня
Уход за больным членом семьи
Карантин
Протезирование
16.
Протезирование по медицинским показаниям
в стационарном специализированном учреждении
За весь период отстранения от работы (включая время про­
езда к месту протезирования и обратно)
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
13.4. Порядок исчисления пособия по беременности и родам
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска
по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до
родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со
дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 100) календарных
дней со дня рождения ребенка (детей).
В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраст полутора лет
у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух пособий, выплачиваемых в
периоды соответствующих отпусков.
Оплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится за счет средств бюджета
ФСС РФ.
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.
Размер пособия по беременности иродам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и
родам, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый
год.
В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам
не может превышать указанный максимальный размер по каждому месту работы.
Федеральным законом РФ от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Феде­
рации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» установлено, что максимальный размер пособия по бере­
менности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23400 руб. плюс районный коэффициент. Таким
образом, на территории Свердловской области максимальный размер пособия по беременности и родам в 2008-2010
годах составляет 26910 руб. (с учетом уральского коэффициента 15%).
Застрахованной женщине, имеющий страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по беременности и родам выплачива­
ется в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного
федеральным законом с учетом районных коэффициентов.
Пример 1. Работница учреждения отправлена в отпуск по беременности и родам с 16 июля по 2 декабря 20хх г. на 140
календарных дней. Должностной оклад работницы учреждения - 10000 руб. Страховой с т а ж - 4 года. Расчетный период
для исчисления пособия по беременности и родам: июль 20хх г. по июнь 20хх г. (365 календарных дней).
По данным бухгалтерии из расчетного периода исключаются следующие периоды:
ежегодный оплачиваемый отпуск с 6 августа по 2 сентября 20хх г. на 28 календарных дней;
больничный лист с 12 марта по 25 марта 20хх г. на 14 календарных дня;
больничный лист с 10 декабря по 20 декабря 20хх г. на 11 календарных дней.
Всего из расчетного периода исключается 53 календарных дня. Таким образом, в расчетном периоде учитываются
312 календарных дня (365 - 53).
Заработная плата, начисленная за данный расчетный период составила - 96532,45 руб.
Расчет пособия по беременности и родам производится в следующем порядке:
определяется средний дневной заработок за данный расчетный период:
96532,45 руб. / 312 дней = 309,40 руб.
определяется максимальная величина дневного пособия исходя из ограничения 23400 руб. плюс районный ко­
эффициент (с учетом районного коэффициента 15% - 26910 руб.):
26910 руб. / 31 день = 868,06 руб.
Поскольку фактический средний дневной заработок работницы не превышает максимальный размер пособия, поэто­
му пособие по беременности и родам исчисляется исходя из фактически рассчитанного дневного пособия (309,40 руб.).
определяется размер пособия по беременности и родам, подлежащего выплате:
309,40 руб. * 140 дней = 43316 руб.
Внимание! Сумма пособия по беременности и родам выплачивается в полном размере только за счет средств бюд­
жета ФСС РФ.
Пример 2. На основании предоставленного больничного листа работница учреждения отправлена в отпуск
по беременности и родам с 9 июля по 25 ноября 20хх г. на 140 календарных дней. Должностной оклад работницы - 6000
руб. в месяц. Расчетный период для исчисления пособия по беременности и родам: июль 20хх г. по июнь 20хх г. В целях
исчисления данного пособия из расчетного периода исключается период нахождения работницы в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста трех лет с мая 20хх года. В данном случае работница учреждения в расчетном
периоде и до наступления отпуска по беременности и родам не имела заработка. Таким образом, средний заработок для
исчисления пособия по беременности и родам определяется исходя из установленного работнице должностного оклада.
Расчет пособия по беременности и родам производится в следующем порядке:
определяется заработная плата, учитываемая за расчетный период составит:
6000 руб. * 12 месяцев = 72000 руб.
определяется средний дневной заработок:
72000 руб. / 365 дней = 197,26 руб.
Поскольку исчисленный дневной заработок меньше максимального размера дневного пособия, размер пособия по
беременности и родам определяется исходя из фактически рассчитанного дневного пособия (197,26 руб.).
определяется размер пособия по беременности и родам, подлежащего выплате:
197,26 руб. * 140 дней = 27616,40 руб.
Пособие по беременности и родам в полном объеме подлежит выплате за счет средств ФСС РФ.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
37
13.5. Бухгалтерский учет начисления и выплаты пособия
по временной нетрудоспособности, беременности и родам
Операции, связанные с начислениями и выплатами пособий по временной нетрудоспособности, беременности
и родам отражаются на бухгалтерском учете в следующем порядке:
на основании листка о временной нетрудоспособности начислено пособие:
а) за счет работодателя (2 дня):
Дебет 040120211 «Расходы по заработной плате»
Кредит 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»;
б) за счет средств бюджета ФСС РФ:
Дебет 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенси­
онное страхование в РФ»
Кредит 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;
в) в случае недостаточности начисленных страховых взносов на покрытие больничного листа в бухгалтерском
учете показывается отрицательное сальдо счета 030302000;
г) произведена выплата пособия по больничному листу:
Дебет 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,
030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Кредит 020134610 «Выбытия из кассы»,
130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработ­
ной плате» для казенных учреждений
020121610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» для бюджетных и автономных
учреждений.
14. Иные выплаты работникам
14.4. Возмещение расходов на сотовую связь
В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником личного имущества, в данном случае мобильного
телефона, с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику учреждения выплачивается компенсация за
использование, износ (амортизацию) имущества, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Раз­
мер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженном в письменной форме.
Кроме денежной компенсации за использование личных телефонов сотрудников организация компенсирует работни­
кам и стоимость самих разговоров.
При предоставлении работникам учреждения мобильного телефона для использования в служебных целях приказом
руководителя необходимо утвердить перечень конкретных сотрудников, которые обеспечиваются данными средствами
связи. При выдаче мобильных телефонов данным сотрудникам учреждения приказом руководителя необходимо закре­
пить соотвествующий инвентарный номер объекта основных средств (мобильного телефона).
Отнесение затрат по абонентской плате и обслуживанию мобильного сотового телефона на расходы учреждения
возможно лишь на основании договора, заключенного с оператором сотовой связи, и при наличии первичных подтверж­
дающих документов.
Нормы затрат по оплате услуг связи, включаемых в расходы при исчислении налога на прибыль, налоговым законо­
дательством не предусмотрены.
Если приказом по учреждению утвержден график, превышение которого оплачивается за счет работника, то тем са­
мым учреждение ограничило себя в суммах оплаты услуг связи, которые можно включать в расходы. То обстоятельство,
что работник учреждения фактически безвозмездно пользуется служебным телефоном (имуществом учреждения) в лич­
ных целях, недоказуемо, так как превысить нормы служебного графика он может и в связи с исполнением служебных
обязанностей.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
затраты организации по услугам связи. При этом следует учесть, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, т.е. затраты, осуществленные в производствен­
ных целях и подтвержденные установленными первичными документами. Следовательно, если документы, подтверж­
дающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками учреждения по личным мобильным теле­
фонам отсутствуют, данные переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная компенсация
за использование личного имущества (мобильного телефона) может учитываться для целей бухгалтерского учета и не
учитывается для целей налогообложения прибыли.
Денежная компенсация за использование сотовых телефонов, принадлежащих работникам, в размере, установлен­
ных учреждением, не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
14.1. Компенсация работнику учреждения расходов по обслуживанию
личного автомобиля, используемого в служебных целях
В соответствии со ст. 18 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах
личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию), в частности, лич­
ного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер
возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора письменной форме.
Компенсация работникам расходов на приобретение ГСМ и техническое обслуживание личного автомобиля осво­
бождена от налогообложения НДФЛ и страховых взносов в пределах установленных законодательством норм, если это
связано с исполнением ими трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217).
38
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
Нормы возмещения расходов, как следует из ст. 188 ТК РФ, трудовым законодательством не предусмотрены, размер
компенсации определяется трудовым договором. Для целей налогообложения прибыли Постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 утверждены нормы расходов организаций на выплату компенсации за ис­
пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы относятся к прочим расходам, связанных с производством и реа­
лизацией продукции (работ, услуг). В пределах этих норм указанные расходы следует учитывать для целей обложения
налогом на прибыль организаций (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налоговым законодательством нормы компенсаций работникам за использование личного имущества в интересах
работодателя применительно к НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не определены.
Общий порядок установления норм и размеров компенсаций предусмотрен только трудовым законодательством.
14.2. Оплата труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы
В налоговом учете признаются расходы на оплату труда за время вынужденногопрогула или время выполнения ни­
жеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 14 ст. 255 НК РФ).
За время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок. Вынужденным прогулом считается
отсутствие на рабочем месте работника вследствие его противозаконного увольнения или перевода на другую работу с
последующим восстановлением, а также в случае задержки выдачи трудовой книжки по вине работодателя.
14.3. Начисления при повышении квалификации
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в состав расходов на оплату труда включа­
ются начисления, связанные с обучением, повышением квалификации и переподготовки кадров с отрывом от работы.
При направлении работников учреждения для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняется место
работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам учреждения, направляемым
для повышения квалификации в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и раз­
мерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 1 8 7 Т К РФ).
14.4. Выплаты донорам
В целях налогообложения прибыли учреждения признаются расходами на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (п. 20 ст. 255 НК РФ).
Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов предусмотрены ст. 186 ТК РФ. В день
сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается
от работы.
В бухгалтерию должны быть предоставлены следующие документы:
а) на день обследования (если он не совпадает с днем сдачи крови) - в этот день в соответствии со ст. 186 ТК
РФ работник освобождается от работы без сохранения заработной платы. Документы: Справка об обследовании по
ф. № 4 0 1 (утв. Минздравом СССР от 07.08.1985 № 1055), подтверждающая уважительную причину отсутствия работника
в этот день на рабочем месте;
б) на день сдачи крови - в этот день в соответствии со ст.186 ТК РФ работник осовобождается от работы с сохране­
нием заработной платы. Документы: Справка об особождении от работы в день кровоотдачи и предоставлении дополни­
тельного дня отдыха по форме № 402/у;
в) на дополнительный день отдыха - Справка за № 402/у. Данный день работник может по собственному желанию
использовать следующим образом:
- использовать непосредственно после сдачи крови, т.е. следующий после дня сдачи крови и ее компонентов день;
- использовать в любое другое время в течение года после сдачи крови и ее компонентов;
- присоединить к ежегодному оплачиваемому отпуску.
Внимание! В последнем случае расчет должен производится одновременно с расчетом отпускных.
Расчет среднего заработка, который сохраняется за донором в дни сдачи крови (компонентов) и дополнительного от­
дыха, производится на основании ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Пример 1. Работница учреждения в августе 2011 г. уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Рас­
четный период с 01.08.2010 г. по 31.07.2011 г. отработан не полностью:
с 27.08.2010 г. по 23.09.2010 г. - очередной отпуск;
с 04.02.2011 г. по 08.02.2011 г. - больничный лист;
с 12.05.2011 г. по 16.05.2011 г. - отпуск бе сохранения заработной платы;
20.03. 2011 г., 03.06.2011 г., 10.07.2011 г. - донорские дни, которые по заявлению работницы присоединены к от­
пуску.
Таким образом, работница фактически будет отсутствовать на рабочем месте 17 календарных дней (14 + 3).
Расчетный период для расчета отпускных и для расчета донорских дней один и тот же - с августа 2010 г. по июль 2011 г.
Количество дней по рабочему календарю в расчетном периоде - 250 дней.
Фактически отработано дней в расчетном периоде - 217 дней.
При установленном должностном окладе - 15000 руб., начислено в расчетном периоде - 155836,96 руб.
Ежемесячная системная премия в размере 40% от оклада (с учетом фактически отработанного времени) за расчет­
ный период составила - 62334,78 руб.
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
39
В феврале 2011 г. выплачена годовая премия (по итогам работы за 2010 г.) в размере 100% оклада - 15000 руб.
Всего начислено выплат за расчетный период - 233171,74 руб
Внимание! При расчете среднего заработка периоды сохранения за работником среднего заработка исключаются (от­
пускные, больничные, донорские дни).
Расчет:
рассчитать количество фактически отработанных календарных дней в расчетном периоде: а) в полностью от­
работанных периодах - 5 месяцев * 29,4 дн./мес. = 147 дней.
б)в неполностью отработанных периодах:
август 2010 т.: 2 9 , 4 / 3 1 * (31-5) = 24,66 дн.;
сентябрь 2010 г.: 29.4 / 30 * (30-15) = 14,7 дн.;
февраль 2011 г.: 29,4 / 29 * (29-5) = 24,33 дн.;
март 2011 г.: 2 9 . 4 / 3 1 * (31-1) = 28,45 дн.;
май 2011 г.: 29,4 / 31 * (31-5) = 24,66 дн.;
июнь 2011 г.: 29,4 / 30 * (30-1) = 28,42 дн.;
июль 2011 г.: 29,4 / 31 * (31-1) = 28,45 дн.
Итого: 173,67 дней.
Всего количество фактически отработанных календарных дней в расчетном периоде - 320,67 дней (147 + 173,67).
рассчитать средний дневной заработок работницы:
Поскольку расчетный период отработан не полностью, поэтому выплаченная годовая премия в феврале 2011 г. под­
лежит пересчету пропорционально отработанному времени в следующем порядке:
15000 руб. /250 раб.дней * 217 раб.дней = 13020 руб.
В случае, если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за
исключением тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот
день не возможен), ему предоставляется по его желанию другой день отдыха.
В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий
праздничный день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.
После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указан­
ный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован
в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.
При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и
предоставленные в связи с этим дни отдыха.
15. Расходы на доставку работников к месту работы и обратно
В соответствии с пп. 12.1. п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются расходы по доставке от места жи­
тельства до места работы и обратно работников организации. При этом данные расходы должны быть предусмотрены
коллективным договором. На основании п. 26 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы
и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением
сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в силу техно­
логических особенностей производства, и за исключением случая, если расходы на оплату проезда к месту работы и
обратно предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Таким образом, расходы по оплате проезда работников к месту работы и обратно могут быть учтены в составе рас­
ходов на оплату труда, если это будет отражено в трудовых (коллективных) договорах.
16. Особенности учета работы по совместительству
Под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на услови­
ях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). Работа по совместительству может выпол­
няться работником как по месту основной работы (внутреннее совместительство), так в других организациях (внешнее
совместительство). При заключении трудового договора необходимо указать, что работа является совместительством.
Для лиц, работающих по совместительству, продолжительность рабочего времени не может превышать 4 часа в день.
В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать
по совместительству полный рабочий день (смену). Трудовым законодательством установлена максимальная продол­
жительность работы по совместительству в течение одного месяца (или другого учетного периода), а именно, работа
по совместительству не должна превышать половину месячной нормы рабочего времени (или соответственно рабочего
времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников (ст. 284 ТК РФ). Данные
ограничения продолжительности рабочего времени по совместительству не применяются в следующих случаях:
по основному месту работы работник приостановил работу в соответствии со ст. 142 ТК РФ (в случае задержки
выплаты заработной платы на срок более 15 дней);
по основному месту работы работник отстранен от работы в соответствии со ст. 73 ТК РФ (в случае временного
перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением).
Оплата труда работникам, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному
времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором.
При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий
оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.
Работникам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к
40
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: holline@consultant-so.ru
заработной плате, оплата труда производится с учетом коэффициентов и надбавок. Ежегодные оплачиваемые отпуска
работникам, работающим по совместительству, предоставляются одновременно с отпуском по основной работе (ст. 286
ТК РФ). Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска меньше, чем про­
должительность отпуска по основному месту работы работника, то работодатель по просьбе работника обязан предоста­
вить отпуск без сохранения заработной платы на соответствующую продолжительность.
В соответствии со ст. 287 ТК РФ работникам, работающим по совместительству, предоставляются гарантии и компен­
сации в полном объеме, предусмотренные ТК РФ, другими законами и иными нормативными правовыми актами, коллек­
тивными договорами, соглашениями, локальными актами организаций.
Внимание! Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением предоставляются только по
основному месту работы.
В соответствии со ст. 284 ТК РФ трудовой договор, заключенный на неопределенный срок с работником, работающим
по совместительству, может быть прекращен в случае приема на работу штатного работника, при этом работодатель
обязан в письменной форме об этом предупредить совместителя не менее чем за две недели до прекращения трудового
договора.
В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении совместителю необходимо выплатить денежную компенсацию за все
дни неиспользованного отпуска.
Пример 1. В учреждение в качестве внешнего совместителя принят работник 12 января 2011 г., с установленным
окладом - 8000 руб. В связи с принятием на работу по данной должности штатного работника внешний совместитель
уволен 9 декабря 2010 г. За период работы внешнему совместителю не предоставлялся ежегодный отпуск.
В соответствии с трудовым законодательством учреждение обязано выплатить работнику-совместителю компенса­
цию за неиспользованный отпуск за период работы с 12 января 2010 г. по 9 декабря 2010 г. В соответствии с п. 35 Правил
об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.1930 № 169 (с изменениями и дополнени­
ями на 03.03.2005 г.), при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональную компенсацию за неиспользо­
ванный отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки,
составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца. В данном примере работнику-совместителю
требуется выплатить компенсацию за 25,63 календарных дня (11 * 2,33).
Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользован­
ные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы
на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Расчет среднедневного заработка:
8000 руб. * 12 мес. / 1 2 / 2 9 . 4 = 272,11 руб.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск:
272,11 руб. * 25,63 дня = 6974,18 руб.
В бухгалтерском учете начисление компенсации при увольнении отражается в следующем порядке:
Дебет 040120211 «Расходы по заработной плате»,
Кредит 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате».
Согласно п.8 ст.255 НК РФ денежные компенсации за неиспользованный отпуск относятся к расходам на оплату труда
и учитываются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Не подлежат обложению страховыми
взносами в государственные внебюджетные фонды, а также не являются объектом начисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Компенсации за неиспользованный отпуск включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 81 ТК РФ работодатель может расторгнуть трудовой договор на совместительство в связи с сокра­
щением численности или штата работников. При этом, в соответствии со ст. 178 ТК РФ, увольняемому работнику вы­
плачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный
заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
17. Особенности учета оплаты труда по гражданско-правовым договорам
Договор гражданско-правового характера (подряда) заключается между учреждением и работниками, привлекаемы­
ми со стороны для выполнения конкретных работ, которые учреждение не может выполнить своими силами.
Договоры подряда составляются не менее чем в двух экземплярах: один выдается работнику-исполнителю, второй
остается в учреждении. Форму договоров разрабатывает учреждение, в которой должны быть предусмотрены все не­
обходимые реквизиты: наименование документа, учреждения, фамилия, имя, отчество руководителя учреждения (или
другого должностного лица) и работника-исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание,
сроки выполнения работ, сумма и условия оплаты выполненных работ, порядок ее приемки, печать учреждения.
Основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм вознаграждений за выполненные работы по договору
подряда является акт, составляемый работником, ответственным за приемку выполненных работ и утверждаемый руко­
водителем учреждения.
Как правило, привлекаются со стороны временные работники для выполнения конкретных работ при отсутствии соот­
ветствующей профессии (должности) в штатном расписании учреждения. При этом нередко возникает вопрос о возмож­
ности создания договора подряда, предметом которого, например, является оказание юридических услуг, если в штате
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
41
учреждения имеется должность юриста. Можно заключить договор подряда на оказание юридических услуг, для этого
необходимо четко определить должностные обязанности штатного юриста и закрепить их в должностной инструкции,
а затем четко прописать предмет гражданско-правового договора (договора подряда). Трудовые обязанности штатного
юриста и вид юридических работ, для осуществления которых привлекается физическое лицо по договору подряда, не
должны совпадать.
В случае выполнения работ по договору подряда вне нахождения учреждения появляются дополнительные расходы,
носящие компенсационный характер расходов, понесенных исполнителями в связи с исполнением ими договоров (найм
жилого помещения, проезд к месту выполнения работы и обратно и т.д.). Данные расходы являются расходами учрежде­
ния и должны оговариваться отдельно от оплаты соответствующих работ (услуг).
В соответствии п. 6 ст. 208 НК РФ вознаграждения за выполненные работы (услуги) по договорам подряда являются
налогооблагаемой базой по НДФЛ. Вознаграждения по договорам подряда являются объектом обложения страховыми
взносами в государственные внебюджетные фонды.
Компенсационные выплаты, понесенные исполнителями в связи с исполнением ими договоров подряда, не признают­
ся объектом обложения страховыми взносами и НДФЛ при выделении в договоре соответствующих расходов и наличия
оправдательных первичных документов по ним.
В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате вознаграждения по договорам подряда отражаются в сле­
дующем порядке:
на основании акта конкретных выполненных работ по договору подряда начислено вознаграждение:
Дебет 040120221 «Расходы на услуги связи»,
040120222 «Расходы на транспортные услуги»,
040120223 «Расходы на коммунальные услуги»,
040120225 «Расходы на услуги по содержанию имущества»,
040120226 «Расходы на прочие услуги»,
040120290 «Прочие расходы»,
210900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» - для бюджетных и авто­
номных учреждений
Кредит 030221730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи»,
030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг»,
030223730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг»,
030225730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества»,
030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг»,
030291730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих расходов»
выплачено вознаграждение по договорам подряда:
Дебет 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - соответствующие счета аналитического учета
(21,22,23,25,26,91)
Кредит 020134610 «Выбытия из кассы»,
130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» - соответ­
ствующие коды КОСГУ (221,222,223,225,226,290) для казенных учреждений,
020121610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» для бюджетных и автономных
учреждений;
начислены страховые взносы:
Дебет 040101200 «Расходы учреждения» - соответствующие коды КОСГУ (221,222,223,225. 226,290)
Кредит 030302(06,07,08,10,11)730 - увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам в государствен­
ные внебюджетные фонды.
42
ООО «КонсультантПлюс Свердловская область» региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс,
телефон горячей линии поддержки пользователей: (343) 3-555-676, e-mail: hotline@consultant-so.ru
Перечень документов,
встречающихся в методическом материале
1. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012).
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012).
4. «Правила об очередных и дополнительных отпусках» (утв. НКТ СССР 30.04.1930 N 169) (вместе с «Правилами о дополни­
тельных отпусках по особо-вредным климатическим условиям»).
5. Приказ Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055 «Об утверждении форм первичной медицинской документации для учреж­
дений службы крови»
6. Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О высшем и послевузовском профессиональном образо­
вании» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012).
7. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.02.2012) «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
8. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (ред. от 09.02.2004) «Об установлении норм расходов организаций
на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, свя­
занным с производством и реализацией».
9. Решение Верховного Суда РФ от 18.11.2003 N ГКПИОЗ-1049 О признании недействующим и не подлежащим применению
абзаца 4 пункта 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Прави­
тельства РФ от 11.04.2003 N 213, в части распространения на медицинских работников.
10. Письмо Минфина РФ от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68.
11. Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации» (вместе с «Порядком ...», утв. Банком России 22.09.1993 N 40)
Документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 13.12.2011 N 2750-У, вступившего в силу с 1 ян­
варя 2012 года.
12. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
13. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­
ния».
14. Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 (ред. от 16.05.2012) «О введении новых систем оплаты труда
работников федеральных бюджетных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского
персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом
предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе
Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений» (вместе с «Положением об
установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений»).
15. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 822 (ред. от 17.09.2010) «Об утверждении Перечня видов выплат ком­
пенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установле­
ния выплат компенсационного характера в этих учреждениях».
16. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 (ред. от 17.09.2010) «Об утверждении Перечня видов выплат сти­
мулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке установления
выплат стимулирующего характера в этих учреждениях».
17. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтер­
ского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (му­
ниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»
18. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 01.03.2011) «Об утверждении Положения об особенностях
порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу
за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством».
19. Письмо ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132 «О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
20. <Письмо> ФСС РФ от 10.01.2007 N 02-18/07-59.
21. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009) «Об особенностях порядка исчисления сред­
ней заработной платы».
22. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 342н «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест
по условиям труда».
23. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91 (ред. от 11.09.2009) «Об утверждении Правил подсчета и подтверж­
дения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам».
24. Федеральный закон от 30.11.2011 N 372-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012
год и на плановый период 2013 и 2014 годов».
43
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
252
Размер файла
471 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа