close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Скидки и премии (бонусы) за

код для вставкиСкачать
4(30)12.2013
/ Курганская область /
Еженедельный
еженедельный e-mail
e-mail -- журнал:
журнал
новости >> конусультации
консультации >>практические
>> новости
практическиерекомендации
рекомендации
Скидки и премии (бонусы)
за выполнение определенных условий
гражданско-правового договора
»» Как отразить бонус в учете у покупателя и поставщика?
»» Каков порядок бухгалтерского и налогового учета товарного бонуса?
»» При каких условиях предоставления ретро – бонусов не корректируется
налоговая база по НДС?
»» Существуют ли налоговые риски при выплате бонусов одной
организации за выполнение объема закупок в целом по холдингу?
Статья эксперта:
НДС с аванса
Выпускается при поддержке :
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал
«Наша бухгалтерия.
Курганская область»
выходит 4 раза в месяц по четвергам.
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
www.45.nashabuh.ru
Архив ЖУРНАЛА
http://45.nashabuh.ru/archiv.html
Телефон: (3522) 46-19-36
(3522) 63-47-62 (размещение рекламы)
Редакция: ООО «Гарант»
г. Курган, ул. Куйбышева, д.35, оф. 303
Директор: Зыков А.
Главный редактор:
Нохрина Е. (redaktor-tb@yandex.ru)
Редакторы рубрик:
Романова Н. (natrom1972@yandex.ru)
Асадова И. (11111irina@rambler.ru)
Свяжина Г. (gala_krav@mail.ru)
Редактор рассылки
и администратор соцсетей:
Карпова Ю. (yulia-sop@yandex.ru)
Координатор направления
«Семинары ГАРАНТа»:
Тимофеева Н., тел.: (3522) 46-19-36
Координатор направления
«ГАРАНТ. Электронный экспресс»:
Янкина В., тел.: (3522) 46-43-61
Отдел маркетинга:
Руденко Е., тел.: (3522) 60-00-56
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
E-mail-журнал «Наша бухгалтерия».
Курганская область
№ 4(30), декабрь 2013
Скидки и премии (бонусы)
за выполнение определенных условий
гражданско-правового договора
Поздравления с наступающим Новым годом ! .......................................................... 3
Горячая новость
Новые формы документов для уплаты налогов через Сбербанк .............................5
Патентная система налогообложения:
проиндексированы минимальный и максимальный размеры
потенциального годового дохода ИП на 2014 г. .........................................................5
Нужно ли отражать суммы отпускных в 2-НДФЛ,
если работника отозвали из отпуска? ...........................................................................5
В 2014 г. размеры всех пособий семьям
с детьми будут увеличены на 5% ................................................................................ 6
О переходе на ЕНВД ........................................................................................................ 6
О перерегистрации ККТ обособленного подразделения .......................................... 6
В 2014 году увеличится предельная величина базы для начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды ................................7
Можно ли отложить вычет НДС до завершения инвестпроектов? ..........................7
Об исключении из ЕГРЮЛ недействующего лица,
не исполнившего налоговые обязательства .............................................................. 8
Условия применения малыми IT-предприятиями
пониженных тарифов страховых взносов
во внебюджетные фонды могут измениться ..............................................................8
новости Курганской области ..................................................... 10
Новости УФНС
Установлены коэффициенты-дефляторы на 2014 год в целях обложения
НДФЛ, ЕНВД, а также применения УСН и патентной системы .................................12
Скорректированы порядок и условия начала и прекращения применения
патентной системы налогообложения ...................................................................... 13
Новости ПФР
Официальный партнер «Компании ГАРАНТ»
и «ГАРАНТ. Электронный экспресс»
в г. Кургане и Курганской области:
ООО «ГАРАНТ» Телефон: (3522) 46-19-36
Учредитель e-mail-журнала:
Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»
ИП Иволга Анна Анатольевна
ОГРНИП: 312745603400058 ИНН: 744504764977
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
Редакция и учредитель не несут ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования, неиспользования или
ненадлежащего использования информации, содержащейся в материалах
e-mail-журнала.
Жильё на «мамины деньги» .......................................................................................14
Новости ФСС
С 1 января 2014 года вместо кодов ОКАТО действуют коды ОКТМО..................... 14
Статья эксперта
Медина Светлана Викторовна «НДС с аванса» ..........................................................15
Вопрос-ответ ...................................................................................................17
Календарь бухгалтера
Декабрь 2013-Январь 2014 ..........................................................................................27
Производственный календарь
I квартал ..........................................................................................................................27
Уважаемые читатели е-mail журнала «Наша Бухгалтерия»!
Примите поздравления с Новым годом и Рождеством
от всего коллектива редакции!
Спасибо вам за то, что вы с нами!
Желаю вам и вашим близким тепла,
мира и финансовой стабильности!
Пусть в вашем окружении будет больше добрых и позитивных
людей и пусть ваши доходы растут быстрее, чем инфляция!
Запомните только самые светлые моменты уходящего года и с
нетерпением ждите сюрпризов нового.
Главный редактор, Нохрина Елена
Поздравляю всех бухгалтеров с наступающим 2014 годом!
Я хочу поздравить от всей души с наступающим Новым
годом всех коллег и пожелать в наступающем году благополучия
и процветания Вам лично и организациям, в которых вы
работаете, доброты и понимания, счастья и здоровья!
Редактор, Свяжина Галина
Уважаемые коллеги!
Поздравляю Вас с наступающим Новым годом!
Желаю профессиональных достижений в вашем
нелегком труде, чтобы Ваши коллеги уважали
Вас, руководитель ценил за Ваш профессионализм
и умение быстро решать все самые сложные
вопросы. Ну, и конечно, самое главное желаю Вам
счастья, здоровья, семейного благополучия Вам и
Вашим близким.
С наступающим 2014 годом!
Редактор, Романова Наталья
Дорогие бухгалтера!
Поздравляю Вас с Наступающим
Новым годом!
Пусть цифры не шалят и ровными
рядами становятся куда надо, для
наилучшего положения дел!
Пусть начальство не забывает
премировать, ведь именно благодаря
вам так хорошо идут дела!
Пусть в жизни будет счастье и
большая удача!
Побольше, улыбайтесь, не скучайте
среди цифр и бумаг!
Редактор, Асадова Ирина
Новые формы документов для уплаты налогов через Сбербанк
Письмо Федеральной налоговой службы и ОАО
“Сбербанк России” от 11 декабря 2013 г. № ЗН-41/22325@/12/677 “О внесении изменений в письмо
МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 №
ФС-8-10/1199/04-5198 “О новых бланках платежных
документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней
и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма № ПД (налог) и форма № ПД-4сб (налог)”
С 1 января 2014 г. коды ОКАТО использоваться
не будут. Их заменят коды ОКТМО.
Эти изменения отражены в новых бланках платежных документов на уплату физлицами налогов
(сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему
через структурные подразделения Сбербанка России. Речь идет о документах по формам N ПД (налог) и N ПД-4сб(налог).
Кроме того, появилась новая строчка «Идентификатор»,
где нужно указывать
уникальный идентификатор начисления
или идентификатор
плательщика.
Это
обусловлено утверждением Минфином
России новых праСвяжина Галина
вил указания инфорредактор рубрики
мации в реквизитах
Горячие новости
распоряжений о переводе платежей в
бюджетную систему.
Положения письма вступают в силу с 1 января
2014 г.
Патентная система налогообложения: проиндексированы
минимальный и максимальный размеры потенциального годового
дохода ИП на 2014 г.
Письмо Федеральной налоговой службы от 4 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21750@ “Об индексации на
коэффициент-дефлятор”
ИП применяет патентную систему налогообложения при соблюдении ряда условий. Так, законами регионов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению годового дохода.
Минимальный - 100 тыс. руб., максимальный - 1 млн
руб. Суммы индексируются на коэффициент-дефля-
тор, утвержденный Минэкономразвития России на
соответствующий календарный год.
В 2014 г. он равен 1,067.
В связи с этим при установлении размеров потенциально возможного к получению ИП годового
дохода по видам деятельности, переведенным на
патентную систему налогообложения, его размер
не может быть меньше 106 700 руб. и больше 1 067
000 руб.
Нужно ли отражать суммы отпускных в 2-НДФЛ, если работника
отозвали из отпуска?
Письмо Федеральной налоговой службы от 24
октября 2013 г. № БС-4-11/190790 О заполнении
справки о доходах физического лица по форме №
2-НДФЛ при отзыве из отпуска по приказу руководителя организации
Ежегодно физлицо отчитывается перед налоговым органом о полученных доходах и о суммах
НДФЛ. Составляется справка по форме 2-НДФЛ.
В графе «Месяц» в хронологическом порядке
указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического
получения дохода. В отношении оплаты труда - это
последний день месяца, за который начислены
5
суммы. В отношении отпускных и больничного день выплаты.
Минфин России рассмотрел конкретную ситуацию. Работнику в январе предоставили отпуск и
начислили отпускные. Затем в связи с производственной необходимостью его отозвали.
При отзыве из отпуска организация пересчитывает отпускные и ранее удержанный НДФЛ. Эти
суммы сторнируются. За фактически отработанные
дни начисляются зарплата и налог.
Поскольку работник был отозван из отпуска и
начисленные суммы отпускных фактически он не
получил, то они не отражаются в 2-НДФЛ.
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
В 2014 г. размеры всех пособий семьям с детьми будут увеличены на 5%
С 1 января 2014 года будут проиндексированы
размеры всех видов пособий семьям с детьми. Об
этом сообщает пресс-служба Минтруда России.
С учетом уровня инфляции размер пособий семьям с детьми в следующем году увеличится на 5%.
Согласно Федеральному закону от 2 декабря
2013 г. № 349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014
год и на плановый период 2015 и 2016 годов» это
касается:
ƒƒ размера единовременного пособия при рождении
ребенка, который с 1 января 2014 года увеличится до 13,7 тыс. руб.;
ƒƒ размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет для граждан, не подлежащих обязательному социальному страхованию,
который составит 2,6 тыс. руб. – по уходу за
первым ребенком, 5,2 тыс. руб. – по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальная
сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет, выплачиваемого в размере 40% от среднего заработка застрахованного
лица, увеличится до 18 тыс. руб.;
ƒƒ размера пособий, выплачиваемых в рамках соци-
ального страхования: максимально возможная
сумма пособия по беременности и родам составит в 2014 году 44,9 тыс. руб. за полный календарный месяц;
ƒƒ размера материнского капитала, который с
1 января 2014 года возрастет на более чем 20
тыс. руб. и составит 429,4 тыс. руб.
Напомним, что индексация в размере 1,05 предусмотрена с 1 января 2014 года для государственных пособий гражданам, имеющим детей (п. 2 ст. 9
Федерального закона от 2 декабря 2013 г. № 349ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»). Порядок такой
индексации определен ст 4.2 Федерального закона
от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
С 2013 года в 65 регионах с неблагоприятной
демографической ситуацией семьям выплачивается пособие на третьего и последующих детей. Его
размер установлен на уровне регионального прожиточного минимума ребенка и в среднем по стране в 2013 году составляет около 7 тыс. руб.
О переходе на ЕНВД
Письмо Федеральной налоговой службы от 3
декабря 2013 г. № ГД-4-3/21537@ «О применении в
2013 году норм главы 26.3 НК РФ»
ЕНВД не вправе применять организации, в которых доля участия других юрлиц составляет более
25% (за некоторым исключением).
Если размер долевого участия приведен в соответствие с вышеуказанным требованием, организация вправе перейти на ЕНВД.
При этом она обязана подать в налоговый орган
в течение 5 дней с начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.
Инспекция в течение 5 дней с даты получения
заявления выдает уведомление о постановке на
учет в качестве плательщика ЕНВД.
Датой постановки на этот учет является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении.
О перерегистрации ККТ обособленного подразделения
Письмо Федеральной налоговой службы от 25
ноября 2013 г. № ЕД-4-2/21059 “О рассмотрении
обращения»
Правительство РФ постановлением от 23.07.2007
утвердило Положение о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и ИП.
Разъяснено, что ККТ, применяемую обособленным подразделением организации и зарегистри-
6
рованную в налоговом органе до вступления в силу
постановления по месту нахождения организации,
можно применять для осуществления наличных
расчетов.
При необходимости перерегистрации такой ККТ
соответствующее заявление подается в налоговый
орган по месту нахождения подразделения.
w w w.45. n a s h a b u h . r u
В 2014 году увеличится предельная величина базы для начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Минтрудом России проанализированы итоги социального страхования в 2013 году. Результаты анализа опубликованы на сайте министерства.
Итоги и перспективы социального страхования
определены по трем основным направлениям:
ƒƒ тарифы в государственные внебюджетные фонды;
ƒƒ предельная величина базы для начисления страховых взносов;
ƒƒ страховая выплата в случае смерти от несчастных случаев на производстве.
Результатом работы министерства в указанных
сферах стало принятие подготовленных им нормативных актов: федеральных законов от 3 декабря
2011 г. № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации
по вопросам установления тарифов страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды»,
от 2 декабря 2013 г. № 331-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний», постановления Правительства РФ от
30 ноября 2013 г. № 1101 «О предельной величине
базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014
года», которые вступят в силу с 1 января 2014 года.
Так, документами предусмотрено:
ƒƒ сохранение до 2016 года тарифа страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды для основной массы плательщиков в размере
30% в границах установленной предельной вели-
ƒƒ
ƒƒ
ƒƒ
ƒƒ
чины базы для начисления страховых взносов и в
размере 10% – в бюджет Пенсионного фонда РФ
сверх установленной предельной величины базы
для начисления страховых взносов;
продление до 2018 года применения льготного
тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд
РФ по упрощенной системе налогообложения в
размере 20% для малого предпринимательства,
осуществляющего деятельность в производственной и социальной сферах, социально ориентированных некоммерческих организаций,
благотворительных организаций и аптек, применяющих специальные режимы налогообложения;
увеличение с 1 января 2014 года в 1,098 раза (до
624 тыс. руб.) предельной величины базы для начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с учетом роста средней
зарплаты в РФ. В 2013 году предельная величина
базы установлена в размере 568 тыс. руб.;
планируемое поступление страховых взносов
в 2014 году на обязательное пенсионное страхование составит 3668,3 млрд руб., на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 421,6 млрд руб., на обязательное
медицинское страхование – 724,1 млрд руб.;
увеличение до 1 млн руб. размера выплаты родственникам работников, погибших на производстве или умерших вследствие профессиональных заболеваний. Сейчас указанная выплата
составляет 76 699,8 руб.
Можно ли отложить вычет НДС до завершения инвестпроектов?
Письмо Федеральной налоговой службы от 21
ноября 2013 г. № ЗН-4-1/20902@ «О направлении
информации о введении механизма отложенного
вычета НДС»
Рассмотрен вопрос о необходимости ввести механизм отложенного вычета НДС до завершения
инвестпроектов или отсрочки (рассрочки) в этих
случаях возмещения налога.
В силу НК РФ вычетам подлежат суммы, предъявленные подрядными организациями (заказчикамизастройщиками) при проведении капстроительства. Речь также идет о налоге по товарам (работам,
услугам) для строительно-монтажных работ. Выче7
ты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при
наличии первичных документов.
Введение вышеуказанного механизма не изменяет состав вычетов, а лишь переносит сроки возмещения НДС по расходам при проведении капстроительства.
Заявление значительных сумм по моменту ввода
в эксплуатацию крупных объектов, строящихся на
протяжении нескольких лет, не исключает сокращения доходов бюджета в соответствующих периодах.
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
Об исключении из ЕГРЮЛ недействующего лица,
не исполнившего налоговые обязательства
Письмо Федеральной налоговой службы от 27
ноября 2013 г. № СА-4-14/21159 Об исключении
юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа
Разъяснено, что исключение из ЕГРЮЛ недействующего лица, не исполнившего налоговые обязательства, затрагивает права и законные интересы
налоговых органов.
Следовательно, указанные обязательства яв-
ляются основанием для непринятия решения об
исключении из реестра.
При этом следует учитывать, что сроки, регламентирующие принятие регистрирующим органом
решения о предстоящем исключении недействующего лица из ЕГРЮЛ, законом не установлены.
Соответственно, факт непринятия решения об
исключении из ЕГРЮЛ конкретного лица на конкретную дату нарушением законодательства являться не может.
Условия применения малыми IT-предприятиями пониженных тарифов
страховых взносов во внебюджетные фонды могут измениться
Подготовленный Минкомсвязью России законопроект об изменении условий применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организациями,
осуществляющими деятельность в сфере информационных технологий, принят Госдумой в первом
чтении.
Документ предусматривает изменение порога
численности сотрудников ИТ-компаний, претендующих на получение льгот, а также корректирует
условие их получения, связанное с колебаниями
курсов иностранных валют.
В настоящее время ИТ-компании, в которых
работает не менее 30 человек, могут пройти аккредитацию в Минкомсвязи России и после этого
платить страховые взносы по пониженной ставке
в размере 14%. Эти льготы в полном объеме действуют до 2017 года, напоминается в сообщении
министерства.
Законопроектом предлагается снизисть порог
численности сотрудников в компаниях, претендующих на льготы, с 30 до 7 человек. «Для подавляющего большинства регионов России ИТ-компания с 30
и более сотрудниками – уже достаточно крупная. В
то же время не хватало стимулов развития малого
ИТ-бизнеса, которым создается большая доля новаций», – поясняет идею заместитель Министра связи
и массовых коммуникаций РФ Марк Шмулевич.
Также документ предусматривает изменение
еще одного условия получения льгот, согласно
которому 90% доходов организации должно происходить от профильной деятельности, то есть,
от продажи ИТ-продуктов или оказания ИТ-услуг.
Предлагается исключить из объема доходов организации, от которого исчисляется доля «профильных» доходов, доходы в виде курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса, а также
переоценки валютных ценностей, требований в
иностранной валюте.
Интересные факты о налогах
Уплата налогов за рубежом иногда приобретает комичный оттенок. Так, во Франции один удачливый игрок на игральных автоматах, из-за несвоевременной уплаты налогов со своих выигрышей
задолжал бюджету более 3,7 млн. франков. Подчиняясь требованиям налоговых органов, удачливый
игрок в один из дней прибыл в налоговое ведомство во главе колонны из трех бронированных грузовиков, доверху нагруженных сумками с однофранковыми монетами. Чиновники приняли груз — 920
сумок общим весом в 22 тонны, 3.730.606 монет — с понимающей улыбкой.
8
w w w.45. n a s h a b u h . r u
ООО «ГАРАНТ»
Адрес: г. Курган, ул. Куйбышева, д. 35, офис 303 (III этаж)
Телефон: (3522) 46-43-61
E-mail: nalog45@garant-region.com
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АДМИНИСТРАЦИИ
ШАДРИНСКОГО
РАЙОНА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 7 НОЯБРЯ 2013 Г.
N 1295 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
АДМИНИСТРАТИВНОГО РЕГЛАМЕНТА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
МУНИЦИПАЛЬНОЙ
УСЛУГИ «ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ, ПРИЕМ ДОАсадова Ирина
Разработка градостроительной документации: КУМЕНТОВ ОТДЕЛОМ ОПЕКИ
редактор рубрики
порядок предоставления и расходования субси- И ПОПЕЧИТЕЛЬСТВА ОТ ЛИЦ,
Новости
Курганской области
дий.
ЖЕЛАЮЩИХ УСТАНОВИТЬ
Субсидии предоставляются на условиях:
ОПЕКУ (ПОПЕЧИТЕЛЬСТВО)
ƒƒ обеспечения долевого финансирования за счет
ИЛИ ПАТРОНАЖ НАД ОПРЕДЕЛЕННОЙ КАТЕГОРИЕЙ ГРАсредств местных бюджетов;
ƒƒ заключения соглашения между Комитетом по ЖДАН (МАЛОЛЕТНИЕ, НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИЕ, ЛИЦА,
архитектуре и строительству Курганской ПРИЗНАННЫЕ В УСТАНОВЛЕННОМ ЗАКОНОМ ПОРЯДКЕ НЕобласти и органом местного самоуправления ДЕЕСПОСОБНЫМИ)»
муниципального образования Курганской области, в котором устанавливаются размер соОпределена последовательность действий при
финансирования за счет субсидии, полномочия приеме документов от лиц, желающих установить
сторон, связанные с финансированием, порядок опеку (попечительство) или патронаж.
взаимодействия сторон по осуществлению
Заявителями являются лица, желающие устаконтроля за расходованием субсидии;
новить опеку (попечительство) или патронаж над
ƒƒ представления заверенной выписки из решений органов местного самоуправления муни- определенной категорией граждан (малолетние,
ципальных образований Курганской области о несовершеннолетние, лица, признанные в установбюджете, подтверждающей обязательства по ленном законом порядке недееспособными).
Муниципальная услуга предоставляется на осдолевому софинансированию расходных обязательств при выполнении мероприятий по раз- новании заявления.
работке градостроительной документации;
Срок предоставления муниципальной услуги ƒƒ представления копии заключенного муници- не более одного месяца с момента обращения за
пального контракта на разработку градо- её предоставлением.
строительной документации с приложением
Услуга предоставляется на безвозмездной основе.
календарного графика выполнения работ.
Заявление о предоставлении субсидии органы
местного самоуправления муниципальных образо- ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ваний Курганской области представляют в Комитет ОТ 12 НОЯБРЯ 2013 Г. N 580 «О ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЕпо архитектуре и строительству Курганской обла- НИЯ КОНТРОЛЯ ЗА ЦЕЛЕВЫМ РАСХОДОВАНИЕМ ДЕНЕЖсти до 15 ноября текущего года на рассмотрение.
НЫХ СРЕДСТВ, СФОРМИРОВАННЫХ ЗА СЧЕТ ВЗНОСОВ НА
Финансовое управление Курганской области КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА В МНОГОКна основании ежемесячных заявок Комитета по ВАРТИРНОМ ДОМЕ, И ОБЕСПЕЧЕНИЕМ СОХРАННОСТИ ЭТИХ
архитектуре и строительству Курганской области СРЕДСТВ»
и сводной бюджетной росписи областного бюджета не позднее 20-го числа месяца, следующего за
Фонд капитального ремонта: целевое расходоотчетным, перечисляет Комитету по архитектуре
и строительству Курганской области финансовые вание средств.
Контроль за целевым расходованием денежных
средства на разработку градостроительной досредств,
сформированных за счет взносов на капикументации для последующего их перечисления
бюджетам муниципальных образований Курган- тальный ремонт, и обеспечением сохранности этих
ской области.
средств осуществляется в отношении взносов на
Постановление вступает в силу со дня его офи- капитальный ремонт, уплаченных собственниками
циального опубликования.
помещений в многоквартирном доме, а также доПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТ 25 НОЯБРЯ 2013 Г. N 593 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТ 22 ДЕКАБРЯ 2008 ГОДА N 595 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И РАСХОДОВАНИЯ СУБСИДИЙ
МЕСТНЫМ БЮДЖЕТАМ ИЗ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА НА РАЗРАБОТКУ ДОКУМЕНТОВ ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ГРАДОСТРОИТЕЛЬНОГО ЗОНИРОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ»
10
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
ходов от передачи в пользование объектов общего
имущества в многоквартирном доме, средств товарищества собственников жилья, в том числе доходов от хозяйственной деятельности товарищества
собственников жилья, направленных по решению
собственников помещений в многоквартирном
доме, решению членов товарищества собственников жилья на формирование фонда капитального
ремонта общего имущества в многоквартирном
доме в счет исполнения обязанности собственников помещений в многоквартирном доме по уплате
взносов на капитальный ремонт.
Контроль за целевым расходованием денежных
средств, сформированных за счет взносов на капитальный ремонт, и обеспечением сохранности
этих средств осуществляется уполномоченным органом исполнительной власти Курганской области,
осуществляющим региональный государственный
жилищный надзор, в отношении:
ƒƒ регионального оператора;
лица, на имя которого открыт специальный счет.
Для рассмотрения вопроса о получении согласия на осуществление залога муниципального
имущества необходимо заключение Департамента
финансов Администрации города Кургана о целесообразности осуществления залога муниципального имущества.
При отсутствии оснований отказа в согласовании залоговой сделки Департамент развития городского хозяйства в течение трех рабочих дней
со дня поступления заявления направляет в Департамент финансов пакет документов для вынесения
заключения о целесообразности осуществления
залога муниципального имущества.
Согласие на залог муниципального имущества
оформляется:
ƒƒ решением Курганской городской Думы, если предметом залога является недвижимое имущество;
ƒƒ постановлением Администрации города Кургана, если балансовая стоимость движимого
имущества, являющегося предметом залога, на
момент принятия решения превышает 100 000
РЕШЕНИЕ КУРГАНСКОЙ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ ОТ 27 НОЯБРЯ
руб.;
2013 Г. N 193 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В РЕШЕНИЕ КУР- ƒƒ приказом Департамента развития городскоГАНСКОЙ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ ОТ 06.07.2007 Г. N 178 «ОБ УТго хозяйства, если предметом залога является
ВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОГЛАСОВАНИИ ЗАЛОГОВЫХ
движимое имущество и его балансовая стоиСДЕЛОК МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА»
мость на момент принятия решения не превышает 100 000 руб.
Определен порядок согласования залоговых
сделок муниципального имущества, закрепленного за МУП на праве хозяйственного ведения.
Горячие новости,
Для рассмотрения вопроса о получении соглане вошедшие в номер
сия на осуществление залога муниципального иму... читайте
щества МУП представляет в Департамент развития
городского хозяйства Администрации города Кургана заявление.
Полные тексты документов рубрик «Горячие документы»
и «Новости Курганской области» ищите в системе ГАРАНТ!
Узнайте о выгодах подключения к системе Гарант,
позвоните по телефону: (3522) 46-19-36
11
w w w.45. n a s h a b u h . r u
Установлены коэффициенты-дефляторы на 2014 год в целях обложения
НДФЛ, ЕНВД, а также применения УСН и патентной системы
22 ноября 2013 г. в «Российской газете» опубликован Приказ
Минэкономразвития России от
07.11.2013 N 652, в соответствии
с которым утверждены коэффициенты-дефляторы на следующий
год.
Во-первых, коэффициент-дефлятор, используемый при обложении НДФЛ, в 2014 г. составит 1,216.
Данный коэффициент применяется при расчете фиксированного размера авансового платежа,
перечисляемого иностранными
гражданами, которые работают
в России по найму у физических
лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N
115-ФЗ «О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации»
(п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 227.1 НК РФ
указанные граждане уплачивают месячный авансовый платеж в размере 1000 руб., увеличенный
на коэффициент-дефлятор. Таким образом, в 2014
г. авансовый платеж по НДФЛ для этих граждан
составит 1216 руб. в месяц.
Во-вторых, на уровне 1,067 установлен на следующий год коэффициент-дефлятор в целях применения УСН. На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации,
полученного за девять месяцев года, в котором
подается уведомление о переходе на данный
спецрежим (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Следовательно,
в 2014 г. верхний предел поступлений, дающий
право применять УСН с 2015 г., составит 48,015
млн. руб. В аналогичном порядке корректируется и величина дохода за отчетный (налоговый)
период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН
(абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, в 2014
г. с учетом коэффициента-дефлятора в размере
1,067 эта максимальная сумма доходов составит
64,02 млн. руб.
В-третьих, проиндексированы минимальный и
максимальный размеры потенциально возможного к получению годового дохода, в пределах
которых законодательные (представительные)
органы субъектов РФ устанавливают значения
указанного дохода в целях применения патентной системы налогообложения. На 2014 г. соответствующий коэффициент-дефлятор утвержден
на уровне 1,067. Следовательно, органы власти
субъектов РФ вправе установить на следующий
год потенциальный годовой доход для расчета
стоимости патента по различным видам деятельности в пределах от 106,7 тыс. руб. до 1,067 млн.
руб. (п. п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).
И в-четвертых, утвержден коэффициент-дефлятор, на который в 2014 г. необходимо корректировать базовую доходность в целях исчисления ЕНВД, то есть
коэффициент К1.
Бухгалтерия
В следующем году
на перерыве
его значение со... читайте
ставит 1,672.
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
12
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
Скорректированы порядок и условия начала и прекращения
применения патентной системы налогообложения
Патентная система налогообложения (далее - ПСН), применяемая индивидуальными предпринимателями,
была введена с 2013 г. взамен действовавшей ранее УСН на основе патента. Федеральный закон от 02.12.2013
N 334-ФЗ «О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона
Российской Федерации «О налогах на
имущество физических лиц» (далее Закон N 334-ФЗ) направлен на совершенствование норм гл. 26.5 «Патентная
система налогообложения» НК РФ. В
частности, уточнен порядок начала и
прекращения данного спецрежима, а
также постановки на учет и снятия с учета налогоплательщика, применяющего ПСН. Эти изменения вступят в силу по истечении одного месяца
со дня официального опубликования Закона N
334-ФЗ (на Официальном интернет-портале правовой информации размещен 2 декабря 2013 г.).
В настоящее время установлено, что патент
выдается индивидуальному предпринимателю
по месту его постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (абз. 3 п. 1 ст.
346.45 НК РФ). Заявление на получение патента
предприниматель подает в инспекцию по месту
жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения указанного спецрежима (п. 2 ст.
346.45 НК РФ). Соответственно, чтобы получить
патент, физлицо уже должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.
Со 2 января 2014 г. физлицо может применять
ПСН со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя. Для этого заявление на
получение патента нужно подать в инспекцию по
месту жительства одновременно с документами,
предусмотренными для регистрации. В данном
случае действие патента начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя
(абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Предприниматель
со дня его госрегистрации подлежит постановке
на учет в качестве плательщика, применяющего
ПСН (абз. 2 п. 1 ст. 346.46 НК РФ в новой редакции).
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ о прекращении
деятельности или об утрате права на применение
спецрежима предприниматель обязан заявить в
инспекцию в течение 10 календарных дней. Со 2
января 2014 г. эта норма дополнена положением,
в соответствии с которым заявление об утрате
права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель
может подать в любую инспекцию, в которой он
состоит на учете в качестве плательщика, применяющего этот спецрежим. В таком заявлении
должны быть указаны реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия. Форма заявления об
утрате права на применение ПСН должна быть
утверждена ФНС России. Напомним, что в настоящее время Приказом ФНС России от 14.12.2012
N ММВ-7-3/957@ утверждены рекомендуемые
формы заявлений о прекращении деятельности
(форма N 26.5-4) и об утрате права на применение ПСН (форма N 26.5-3).
Материал предоставлен пресс-службой УФНС по Курганской области
www.r45.nalog.ru
13
w w w.45. n a s h a b u h . r u
Жильё на «мамины деньги»
Начиная с 2007 года сертификат на материнский капитал получили более 36 тысяч зауральских семей
Благодаря МСК жилищные
условия улучшили 22,5 тысячи
семей. Из них более 14,5 тысяч
частично или полностью погасили материнским капиталом
жилищные кредиты на сумму 4
879,4 млн. рублей. Еще 8 тысячнаправили эти средства, в размере 2 389,9 млн.
рублей, на прямую покупку, строительство или реконструкцию жилья без привлечения кредитных
средств.
Напомним, что Пенсионный фонд Российской
Федерации выдает сертификат на материнский (семейный) капитал семьям, в которых после 1 января
2007 года появился второй, третий или последующий ребенок, а также принимает заявления на
распоряжение средствами МСК. Кроме улучшения
жилищных условий, средства материнского капитала можно направить на оплату образования или
содержания любого из детей в образовательном
учреждении и на увеличение будущей пенсии владелицы сертификата. Так, территориальными орга-
нами Пенсионного фонда нашей
области приняты 491 заявка на
обучение детей и 21 заявка на
перевод средств на накопительную часть будущей пенсии мамы.
38%зауральских семей, получивших сертификат, распорядились
им полностью.
Размер материнского капитала ежегодно индексируется государством. В 2013 году его сумма
составляет 408 960 рублей для тех, кто им еще не
воспользовался. В соответствии с проектом бюджета ПФР, в 2014 году размер МСК составит более
429 000 рублей. Действующее федеральное законодательство устанавливает, что для получения
права на материнский капитал необходимо, чтобы
ребёнок, который даёт право на сертификат, родился или был усыновлен до 31 декабря 2016 года.
Пенсионный фонд России обращает внимание, что
само получение сертификата и распоряжение его
средствами временем не ограничены, то есть лица,
имеющие право на МСК, могут воспользоваться им
и после 31 декабря 2016 года.
Материал предоставлен пресс-службой ОПФР по Курганской области
www.pfrf.ru/ot_kurgan/
С 1 января 2014 года вместо кодов ОКАТО действуют коды ОКТМО
С 1 января 2014 года, согласно письму Министерства Финансов России от 25.04.2013 г. №
02−04−05/14508, вместо кодов ОКАТО будут действовать коды ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований).
Страхователям для правильного заполнения
формы расчета 4 ФСС за 2013 год на титульном листе в поле «код ОКАТО» необходимо записать новый код ОКТМО, который состоит из 11 знаков. Перечислять страховые взносы за декабрь 2013 года
надо тоже с новым кодом.
Представители Минфина совместно с налоговой инспекцией и федеральным казначейством
разработали специальные переходные таблицы,
по которым достаточно просто разобраться в соответствии новых кодов ОКТМО кодам ОКАТО. Посмотреть таблицы можно на официальном сайте
ГУ – Курганского регионального отделения Фонда
социального страхования РФ в разделе «Объявления».
Материал предоставлен пресс-службой
Курганского регионального отделения ФСС www.45fss.ru
14
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
Медина Светлана Викторовна старший консультант по
бухгалтерскому учету
и налогообложению ДМБУ ГК «АудитКлассик», аттестованный налоговый
консультант.
НДС с авансов
В _____ 20__ г. по договорам с «_________»
№ ___ от __.__.20__ представлены Удостоверения о
признании средств, товаров, работ и услуг технической
помощью. Согласно договорным обязательствам в ___
20__ г. заказчик выплатил аванс в сумме 40% от стоимости
работ без НДС.
Период
__.20__
__.20__
__.20__
__.20__
Описание ХО
Корреспонденция
Поступление аванса (см. п. 4.8
Договора №___) в т.ч. НДС
(книга продаж)
Реализация
НДС (книга продаж)
Зачет аванса от суммы
реализации без НДС
НДС (книга покупок)
Д51 К62 (аванс)
Подтверждение льготы 11.2013
Сторно реализация с НДС
11.2013
Книга продаж
Реализация без НДС (книга
продаж)
Д62 К90
Д90 К68
Д62(аванс) К62
Д68 К76
Д62 К 90 сторно
Д90 К68 сторно
Д62 К90
По состоянию на __.__.20__ осталась сумма
неиспользованного аванса и, соответственно, НДС.
Закрытие аванса будет проходить в соответствии с
условиями договора.
Вопрос:
1.
Что делать с оставшейся суммой НДС, уплаченной
в бюджет в _____ 20__.
2.
Возможно ли сохранить порядок закрытия аванса
(НДС) независимо от времени получения Удостоверений
по схеме:
Д62 К98 (без НДС)
Зачет аванса Д62(аванс) К 62
Возмещение НДС Д68 К76
Приложение: Договор №____, в 1 экз. на 14 листах.
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) реализация
(а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Феде15
рации товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных,
оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999
№95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации».
В соответствии со ст. 1 Закона №95-ФЗ принадлежность средств, товаров, работ и услуг к ме-роприятиям, программам, связанным с технической
помощью, подтверждается удостоверением. Такое
удостоверение составляется по определенной
форме и выдается в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 №1046.
Для получения права на освобождение от НДС
согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ в налоговые органы должны быть представлены:
ƒƒ контракт (копия контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организа-цией) безвозмездной помощи (содействия)
или с получателем безвозмездной помощи (содей-ствия) на поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмезд-ной помощи (содействия) Российской Федерации;
ƒƒ удостоверение (нотариально заверенная копия
удостоверения), выданное в установленном
по-рядке и подтверждающее принадлежность
поставляемых товаров (выполняемых работ,
оказы-ваемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию).
Как следует из запроса, у Предприятия возможность подтверждения использования льготы
по НДС возникла только в ______ 20__ г. Поэтому
при получении аванса по Договору от __.__.20__
w w w.45. n a s h a b u h . r u
№____ с него правомерно был начислен и уплачен
в бюджет НДС.
После подтверждения льготы встает вопрос о
возможности возврата излишне уплаченного НДС
с авансов.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога
и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
На основании п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую
базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказа-ния
услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
По мнению контролирующих органов, если налогоплательщик уплатил НДС при поступле-нии
аванса по операции, но впоследствии получили
документы, подтверждающие освобождение от
НДС, то налогоплательщик вправе зачесть или вернуть излишне уплаченный налог в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России
от 08.11.2012 №03-07-07/115). Для этого необходимо подать уточненную декларацию и вернуть
покупателю ранее предъявленную сумму НДС
(Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2009
№16-15/32228).
В то же время существует позиция Президиума
ВАС РФ (Постановление от 25.01.2011 №10120/10
по делу №А71-14529/2009), согласно которой организация вправе не только подать за-явление о
возврате данной суммы, но и принять ее к вычету
(возмещении) на момент отгрузки товаров (работ,
услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). По мнению
суда, для принятия НДС к вычету достаточно выполнения двух условий: исчисление НДС с аванса
и последующая отгрузка в счет полученного аванса. Других условий Налоговый Кодекс не содержит.
Однако, обратите внимание, названное Постановление касалось изменения ставки налога с 18%
(на момент получения аванса) до 10 % (на момент
отгрузки). В рассматриваемом случае операция в
принципе становится необлагаемой НДС, потому в
полной мере распространить вывод суда на Вашу
ситуацию нельзя.
Предприятием предложен вариант вычета НДС
с аванса по мере отгрузки товаров (работ, услуг)
в счет полученной предоплаты, то есть без пода16
чи уточненной налоговой декларации
после
получения
Удостоверений, подтверждающих право
применения льготы в соответствии с пп. 19 п. 2
ст. 149 НК РФ. При этом с момента подтверждения
права на льготу НДС с реализации не начисляется,
а НДС, ранее оплаченный с аванса, принимается к
вычету по мере отгрузки товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, порядок, предложенный
предприятием, несет в себе риск, т.к. по об-щему
правилу суммы НДС, исчисленные с авансов, подлежат вычетам с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172
НК РФ) или в случае расторжения или изменения
договора и возврата аванса покупателю (абз. 2 п.
5 ст. 171 НК РФ). При этом по смыслу 21 Главы НК
РФ предполагается, что вычет НДС, исчисленного с
аванса, предоставляется в отношении облагаемой
НДС операции. Однако после получения Удостоверения операция в принципе перестает быть облагаемой НДС, причем с момента совершения первой
операции в рамках этого договора. Поэтому считаем, что оптимальным вариантом будет предоставление уточненной декларации по НДС за период
получения аванса, а также за те периоды, в которых
была отражена реализация товаров (работ, услуг) с
НДС в счет полученного аванса.
Вывод:
1. Порядок, предложенный Предприятием,
использовать довольно рискованно, поскольку
он про-тиворечит нормам законодательства. При
этом имеющаяся арбитражная практика не может
в полной мере подтвердить правомерность действий налогоплательщика.
2. Зачесть или вернуть излишне уплаченный
НДС возможно в порядке, установленном ст. 78 НК
РФ, подав уточненную декларацию за период, в котором исчислен НДС с аванса.
3. По тем периодам, в которых был начислен
НДС с суммы реализации по льготируемым работам, необходимо предоставить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС на
уменьшение.
Опубликовано по материалам
Аудиторской фирмы «Аудит-Классик»
г.Челябинск (351) 729-94-73
Другая информация
от ЗАО АФ «Аудит-Классик» на сайте
www.zaoclassic.ru
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
На вопросы бухгалтеров по теме
«Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора»
отвечают эксперты службы правового
консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Как отразить бонус в учете у покупателя и поставщика?
• Каков порядок бухгалтерского и налогового учета товарного
бонуса?
• При каких условиях предоставления ретро – бонусов не
корректируется налоговая база по НДС?
• Существуют ли налоговые риски при выплате бонусов одной
организации за выполнение объема закупок в целом по холдингу?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Организация приобретает и реализует автомобили
как товары (не как объекты основных средств,
предназначенных для использования в производственной
деятельности). Поставщик предоставил организации
бонус.
Как отразить бонус в бухгалтерском и налоговом учете - как
доход или как уменьшение себестоимости автомобиля?
Какие должны быть оформлены первичные документы
для уменьшения себестоимости?
Изменение цены товара после заключения договора допускается п. 2 ст. 424 ГК РФ.
Однако в настоящее время действующее законодательство РФ не разъясняет понятия “скидка”
или “бонус”.
В своем письме от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190
сотрудники Минфина России сообщают, что скидки,
предоставленные после отгрузки товаров, условно
можно разделить на две группы:
ƒƒ скидки, предоставленные в виде снижения цены
единицы товара, отраженной в договоре куплипродажи;
ƒƒ скидки (премии), предоставленные покупателю
без изменения цены единицы товара.
От способа предоставления скидки напрямую
зависит и порядок их отражения в бухгалтерском и
налоговом учете.
1. Скидки предоставлены путем снижения цены
единицы товара
Бухгалтерский учет
Нормы действующего законодательства, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета,
четко не регламентируют порядок отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций, свя17
Романова Наталья
редактор рубрики
вопрос-ответ
занных с изменениями цены товаров, которые произошли после принятия приобретенных товаров
на учет и их реализации.
В данном случае организации-покупателю следует руководствоваться ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (далее - ПБУ 5/01) и
ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности” (далее - ПБУ 22/2010).
Так, п. 2 ПБУ 22/2010 устанавливает, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или)
бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации,
которая не была доступна организации на момент
отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации
уменьшение фактической себестоимости автомобиля в результате предоставления скидки продавцом не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ
22/2010. Таким образом, в данном случае нормы
ПБУ 22/2010 не применяются.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материальнопроизводственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, по общему правилу признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ).
На основании п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,
w w w.45. n a s h a b u h . r u
в дальнейшем не подлежит изменению.
Поэтому если руководствоваться данной нормой
ПБУ 5/01, то в анализируемой ситуации фактическая
себестоимость автомобиля, по которой он был принят к учету, при уменьшении впоследствии его цены
продавцом, формально не должна изменяться.
В то же время необходимо учитывать, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных
учетных документов, которыми оформляется каждый факт хозяйственной жизни (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”).
Учитывая, что изменение цены товара предполагает внесение соответствующих изменений в первичные учетные документы (например товарные
накладные), первоначально оформленные продавцом при реализации, полагаем, что в бухгалтерском
учете организации-покупателя факт уменьшения
цены приобретения товара, в соответствии с условиями договора, должен найти отражение.
Считаем, что в учете покупателя в связи с этим
могут быть сделаны следующие записи:
Сторно Дебет 41 Кредит 60
ƒƒ отражено уменьшение покупной цены автомобиля (без НДС) в части предоставленного бонуса;
Сторно Дебет 19 Кредит 60
ƒƒ отражено уменьшение НДС, предъявленного поставщиком товара, в части, приходящейся на
сумму бонуса;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет “НДС”
ƒƒ отражено восстановление НДС в связи с уменьшением цены автомобиля;
Дебет 51 Кредит 60
ƒƒ продавцом возвращены покупателю денежных
средств в связи с уменьшением цен автомобиля.
Если же снизилась цена уже реализованного
автомобиля, то в этом случае покупателю следует
скорректировать (уменьшить) признанный расход
путем сторнирования. В случае, если скидка предоставлена на автомобиль, реализованный в прошлом отчетном году, то, по нашему мнению, в учете
текущего года целесообразно отразить прочий доход в сумме предоставленной скидки.
ных товаров.
При
этом
налогооблагаемого дохода у
организациипокупателя
в
случае уменьшения стоимости ранее приобретенного товара не возникает.
Приобретенный товар учитывается покупателем
в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки.
Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137,
от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13.
Если в предыдущих отчетных (налоговых) периодах какая-то часть автомобилей, цена которых
была уменьшена, уже была реализована и в составе
расходов была признана их первоначальная стоимость, то в таком случае у организации-покупателя
в силу п. 1 ст. 81 НК РФ возникает обязанность по
пересчету налоговой базы и представлению уточненных налоговых деклараций.
2. Скидки предоставлены без изменения цены
единицы товара
Предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара (работы, услуги), продавец
(исполнитель) может:
ƒƒ произвести пересмотр суммы задолженности
покупателя (заказчика) по договору поставки
товаров (работ, услуг), т.е. освободить последнего от обязанности оплатить часть задолженности за товары (работы, услуги) в определенном размере;
ƒƒ выплатить сумму бонуса (скидки) покупателю
(заказчику) денежными средствами;
ƒƒ зачесть сумму бонуса (скидки) в качестве аванса.
В бухгалтерском учете покупателя бонусы (скидки), выплаченные (предоставленные) без изменения
цены единицы товара, учитываются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).
В учете покупателя в связи с этим могут быть
сделаны следующие записи:
ƒƒ первоначально в момент приобретения товаров:
Налог на прибыль
Дебет 41 Кредит 60
При изменении цены единицы товара органи- ƒƒ приобретен товар (автомобили);
зация-покупатель на основании внесенных оргаДебет 19 Кредит 60
низацией-продавцом корректировок в первичные ƒƒ выделен НДС;
документы по передаче товара вносит изменения в
Дебет 68, субсчет “НДС” Кредит 19
данные налогового учета о стоимости приобретен- ƒƒ НДС принят к вычету;
18
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
ƒƒ при получении извещения о предоставлении
скидки:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
ƒƒ в составе прочих доходов учтены бонусы (скидка);
Дебет 51 (60) Кредит 76
ƒƒ сумма бонусов перечислена поставщиком (на
сумму бонуса уменьшена задолженность покупателя за товар).
Налог на прибыль
В письме Минфина России от 15.09.2005 N 03-0304/1/190 разъясняется, что премия, выплаченная
продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, для покупателя
будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в соответствии
с п. 8 ст. 250 НК РФ.
В свою очередь, в письме Минфина России от
07.05.2010 N 03-03-06/1/316 отмечается, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных
условий договора, в частности объема покупок,
не связанные с изменением цены единицы товара,
учитываются в целях налогообложения прибыли
в составе внереализационных доходов, перечень
которых является открытым (ст. 250 НК РФ).
Таким образом, бонусы (скидка), полученные
покупателем без изменения цены единицы товара,
в налоговом учете должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
В соответствии с договором поставки за увеличение
объема продаж при открытии нового магазина поставщик
перечисляет бонусы на расчетный счет покупателя в
фиксированной сумме.
Какие документы надо оформить поставщику? Как
отразить предоставление бонусов в бухгалтерском учете
поставщика?
Документооборот
Порядок расчета и предоставления бонусов
19
(премий) покупатеЗадайте вопрос
лям предусматриваредакторам
ют в маркетинговой
... через
политике организации. Маркетинговая
политика - это основной инструмент, позволяющий организации использовать возможности ценовой политики фирмы при выстраивании взаимоотношений с покупателями. При этом в составе
маркетинговой политики может быть разработано
Положение о скидках, предусматривающее порядок и условия представления скидки покупателям.
При отсутствии маркетинговой политики следует
подкрепить оформление предоставления бонусов
приказом руководителя.
Кроме того, условие о предоставлении бонуса
(премии), а также вариант расчета этого бонуса
(премии) либо его фиксированный размер должны
быть прописаны в договоре с каждым конкретным
контрагентом (или дополнительном соглашении к
нему). Необходимо точно знать, какой бонус (в каком размере), при каких обстоятельствах и за что
предоставляется.
Факт предоставления бонуса должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или
иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право
на бонус. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение бонуса. Акт составляется в произвольной форме, но
при этом он должен содержать все обязательные
реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011
N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон N
402-ФЗ)), поскольку на его основании будет отражен факт хозяйственной жизни организации (ч. 1
ст. 9 Закона N 402-ФЗ). На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный
учетный документ должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ все формы
первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Помимо акта документом, подтверждающим
право покупателя на получение бонуса (премии),
является уведомление продавца о предоставлении
бонуса (премии) покупателю (кредит-нота). Кредит-
w w w.45. n a s h a b u h . r u
нота является расчетным документом, в котором
содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой,
о записи в кредит счета последней определенной
суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы (смотрите, например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда
от 01.08.2008 N 10АП-2108/2008).
Бухгалтерский учет
Заметим, в рассматриваемом случае система бонусов подразумевает дополнительное поощрение
поставщиком покупателя, напрямую не связанное
с уменьшением цены поставленного товара.
Сумма бонуса, которую согласно договору поставщик должен предоставить (выплатить) покупателю, является прочим расходом для поставщика
- торговой организации (п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы
организации”). Поэтому согласно Плану счетов
расходы на предоставление (выплату) бонуса покупателю следует отражать по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Вместе с тем, учитывая, что
предоставление бонусов направлено на увеличение объемов реализации, суммы бонусов можно
также учитывать в расходах по обычным видам
деятельности в качестве коммерческих по дебету
счета 44 “Расходы на продажу” в корреспонденции
со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению
Плана счетов). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике.
В учете поставщику следует сделать следующие
записи:
Дебет 44 (91) Кредит 62
ƒƒ отражена задолженность перед покупателем
по выплате бонуса;
Дебет 62 Кредит 51
ƒƒ перечислен покупателю бонус.
В бухгалтерской отчетности расходы на предоставление (выплату) бонуса покупателю (без изменения цены) отражают в составе коммерческих по
строке 2210 “Коммерческие расходы” или прочих
расходов по строке 2350.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер
Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
20
Организация осуществляет оптовую торговлю и для своих
покупателей - юридических лиц проводит акцию, в ходе
которой при покупке 10 упаковок чулок 2 упаковки чулок
даются в подарок.
Как отражается передача покупателю в подарок 2
упаковок чулок в бухгалтерском и налоговом учете?
Какими документами это следует отразить? Надо ли
восстанавливать НДС со стоимости подарка?
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные
расходы должны быть экономически обоснованы,
документально подтверждены и направлены на
получение дохода.
В свою очередь, на основании пп. 19.1 п. 1 ст.
265 НК РФ в состав внереализационных расходов
включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При этом в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизировано, о каких именно премиях (скидках)
идет речь, а также какова форма их предоставления - денежная или натуральная. Следовательно,
способы предоставления премий (скидок) могут
быть различными, в частности, на сумму премии
(скидки) может быть предоставлен товар, премия
(скидка) может быть зачтена в оплату следующей
партии товара и другое (постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10,
ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А5638100/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от
17.09.2007 N Ф04-6332/2007).
Таким образом, данная норма применяется и
при предоставлении премии (бонуса) в натуральной форме.
В частности, Минфин России в своем письме от
28.12.2005 N 03-03-04/1/462, разъяснил, что после 1
января 2006 года (дата вступления в силу пп. 19.1 п.
1 ст. 265 НК РФ) продавец товаров, предоставляющий покупателям премии (в виде дополнительной
единицы реализуемого товара), отражает сумму
таких премий в составе внереализационных расходов.
Датой признания
Бухгалтерия
расходов в виде
на перерыве
премии (скидки) яв... читайте
ляется дата предъ-
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
явления документов, которые служат основанием
для подтверждения таких расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272
НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г.
Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.1).
Следует учитывать, что норма пп. 19.1 п. 1 ст. 265
НК РФ применяется, если предоставление скидки
(выплата премии) без изменения цены товара предусмотрено условиями соответствующего договора
купли-продажи, а основанием предоставления
скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора (письма Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411,
от 18.03.2008 N 03-03-06/1/196 и от 17.03.2009 N 0303-06/1/145).
Не исключено, что в рассматриваемой ситуации
налоговые органы могут настаивать на применении к передаче товара п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно
которому стоимость безвозмездно переданного
имущества не относится к расходам, уменьшающим
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Полагаем, что в этом случае организация может
воспользоваться положениями п. 4 ст. 252 НК РФ.
То есть, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Так, поскольку передача бонусного товара направлена на получение дохода (в данном случае
- увеличение продаж), то расходы на его приобретение и передачу клиентам можно учесть в целях
налогообложения прибыли на основании пп. 49 п.
1 ст. 264 НК РФ.
НДС
Ситуация по поводу начисления НДС по бонусным товарам на данный момент неоднозначна.
Официальные органы причисляют предоставление бонуса в виде дополнительного бесплатного
товара к безвозмездной передаче имущества, которая попадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК
РФ. Соответственно, на стоимость товарного бонуса следует начислить НДС в момент передачи (пп.
1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом налог уплачивается
исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества.
Входной НДС, уплаченный при приобретении
товара, переданного в качестве бонуса, у организации-продавца принимается к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении условий,
перечисленных в ст.ст. 171-172 НК РФ (п. 2 ст. 154
21
НК РФ, письма МинГорячие новости,
фина России от
не вошедшие в номер
20.12.2006 N 03-03... читайте
04/1/847 и УФНС
России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе при безвозмездной передаче)
счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней
со дня отгрузки (передачи) товаров. Счет-фактура
должен быть составлен в двух экземплярах и в нем
обязательно должна быть пометка “Безвозмездная
передача”.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения,
формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж устанавливаются Правительством РФ
(п. 8 ст. 169 НК РФ). В настоящее время действует
постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N
1137 “О формах и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах по налогу
на добавленную стоимость”.
Вместе с тем, существует и иная точка зрения по
этому вопросу, в соответствии с которой передача
товара в рассматриваемом случае не является безвозмездной в целях применения НК РФ.
Дело в том, что согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно
передает или обязуется передать другой стороне
(одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему
лицу либо освобождает или обязуется освободить
ее от имущественной обязанности перед собой
или перед третьим лицом. При наличии встречной
передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
В п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 21
декабря 2005 г. N 104 подтвердил, что дарением
могут быть признаны только такие операции, которые очевидно выражают намерение кредитора
освободить должника от оплаты каких-либо сумм
в качестве дара, то есть не ожидая от должника никакого встречного предоставления. Об отсутствии
намерения кредитора одарить должника, по мнению судей, может свидетельствовать, в частности,
взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какомулибо обязательству между теми же лицами.
Следовательно, предоставление премии в виде
товара за достижение определенных показателей
в рамках действующего договора нельзя рассма-
w w w.45. n a s h a b u h . r u
тривать как дарение, поскольку для ее получения
необходимо выполнить встречное обязательство
(например приобрести определенное количество товара) (постановление ФАС Северо-Западного
округа от 09.03.2006 N А56-13538/2005).
Если следовать указанной позиции, продавец
не должен начислять НДС на бонусный товар, но
обязан выписать “нулевой” счет-фактуру. При этом,
поскольку передача товара, предоставленного
продавцом за выполнение условий договора, не
подлежит обложению НДС, вычет “входного” НДС,
предъявленного продавцу при приобретении этого товара, не производится. Если же НДС по бонусному товару уже принят к вычету, то его следует
восстановить на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Учитывая неоднозначность ситуации, для минимизации налоговых рисков организация может
воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый
орган по месту учета организации за получением
письменных разъяснений по данному вопросу (п. 1
ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Бухгалтерский учет
При передаче бонусного товара расходы в виде
их стоимости признаются прочими расходами (п.
12 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).
В учете продавца в момент предоставления бонуса операции могут быть отражены следующим
образом:
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 41
ƒƒ списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 68
субсчет “Расчеты по НДС”
ƒƒ начислен НДС при передаче бонусного товара.
Вместе с тем, если выплата бонусов признается
направленной на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного “бонусного” товара может учитываться в расходах по
обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов на счете 44 “Расходы на продажу” с
последующим списанием в дебет счета 90, субсчет
“Себестоимость продаж”.
Документооборот
Порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) компании предусматривают в маркетинговой политике организации. При отсутствии
маркетинговой политики и положения о скидках
следует, как минимум, подкрепить оформление
22
предоставления
скидки приказом
руководителя.
Кроме того,
условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант расчета этой
скидки (премии, бонуса) должны быть прописаны в
договоре с каждым конкретным контрагентом (или
дополнительном соглашении к нему).
Факт предоставления такой скидки (премии,
бонуса) должен быть оформлен соответствующим
актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия
договора, дающие право на скидку. Акт (протокол)
является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт составляется в
произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного
документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском
учете” (далее - Закон N 402-ФЗ), поскольку на его
основании будет отражен факт хозяйственной жизни организации.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ все формы
первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Помимо акта документом, подтверждающим
право покупателя на получение премии, является
уведомление продавца о предоставлении премии
покупателю (кредит-нота).
Отгрузку бесплатного товара в качестве бонуса
необходимо оформить накладной, которая используется обычно при поставке (разработать форму
накладной можно на основе, например, унифицированной формы N ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132)). Организации следует утвердить этот бланк в качестве
учетного документа (приложить образец к учетной
политике), проверив его реквизиты на соответствие требованиям ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
Организация получает на расчетный счет бонусы и
ретропремии за продвижение продукции и выполнение
объема закупок. Поставщик во всех документах
указывает эти суммы без НДС. Налоговый орган требует
уменьшить суммы НДС к возмещению на НДС с бонусов.
Правомерно ли это?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
На основании новой нормы, установленной п.
2.1 ст. 154 НК РФ, вступившей в силу с 1 июля 2013
года, при перечислении премий (бонусов) поставщиком на расчетный счет налоговая инспекция
не вправе требовать от покупателя уменьшения
суммы НДС к вычету при условии, что договором
поставки не предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой
(предоставляемой) премии (бонуса).
Обоснование вывода:
В настоящее время при представлении продавцом бонусов и премий покупателю решен вопрос
о необходимости продавцом корректировать либо
нет налоговую базу по НДС и, соответственно, корректировать либо нет суммы НДС, принятые к вычету покупателем.
Так, с 1 июля 2013 года вступил в силу п. 2.1, дополнительно включенный в ст. 154 НК РФ. Согласно
новой норме выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии
(поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки
товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров
(работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления
налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и
применяемых налоговых вычетов их покупателем)
стоимость отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), за исключением случаев,
когда уменьшение стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором.
Таким образом, при выплате продавцом премий
(бонусов) покупателю за выполненные условия договора поставки, в том числе за продвижения продукции и выполнения объема закупок, продавец не
должен уменьшать налоговую базу по НДС на сумму
предоставленных премий (бонусов) и, соответственно, покупатель не должен уменьшать суммы на23
логовых вычетов по НДС. Заметим, за исключением
случаев, когда соответствующим договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных
товаров на сумму предоставляемой премии (бонусов). Полагаем, введенная п. 2.1 ст. 154 НК РФ новая
норма должна исключить предъявляемые ранее
налоговыми органами претензии по уменьшению
суммы НДС, принятой к вычету покупателем.
Новая норма, установленная п. 2.1 ст. 154 НК РФ,
применяется к правоотношениям сторон договора, возникшим после 30 июня 2013 года, то есть
при выплате (предоставлении) премий (бонусов) с
1 июля 2013 года. По нашему мнению, в отношении
периодов до июля 2013 года обязанность у покупателя восстановить ранее принятые к вычету суммы
НДС возникает только в случае получения от поставщика корректировочного счета-фактуры.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер
Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация применяет общий режим налогообложения.
В договорах с покупателями предусмотрены бонусы
за выполнение квартального объема закупок. Бонус
рассчитывается в процентах от объема закупок и
выплачивается денежными средствами на основании
акта о выплате бонуса, в котором указываются объем
закупок за квартал, процент бонуса и сумма бонуса к
выплате.
Некоторые покупатели входят в состав холдинга.
Организация при расчете бонуса учитывает общий
объем закупок холдинга за квартал, но акт составляется
на одну организацию, выбранную холдингом для
выплаты бонуса. В акте о выплате бонуса указывается
общий объем закупок холдинга. Предоставление бонуса
одной организации за счет выполнения объема закупок
другими организациями, входящими в состав холдинга,
в договорах поставки не предусмотрено. По отдельности
организации, входящие в холдинг, не выполняют
объем закупок, необходимый для получения бонуса,
предусмотренного условиями договора.
Существуют ли налоговые риски при выплате бонусов
одной организации за выполнение объема закупок в
целом по холдингу?
w w w.45. n a s h a b u h . r u
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
Бонус, выплаченный организации, не выполнившей объем закупок, необходимый для получения
бонуса согласно условиям договора, не уменьшает
у организации-продавца налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Обоснование вывода:
Прежде всего необходимо отметить, что в законодательстве в настоящее время даны только понятия “банковский холдинг” и “банковская группа”
(ст. 4 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I “О
банках и банковской деятельности”). В отношении
юридических лиц небанковской сферы деятельности законодательного определения понятия
“холдинг” нет.
Термин “холдинг” - производное от английского
слова hold - “держать”. Соответственно, холдингом
является группа организаций, в которой одна организация владеет контрольными пакетами акций
(долями в уставном капитале) других организаций
группы.
Действующим законодательством не предусмотрены холдинговые организационно-правовые
формы юридических лиц. Более того, в настоящее
время российское гражданское законодательство
не содержит специальных положений, регулирующих деятельность холдингов. Соответственно, отсутствуют параметры для признания организаций
холдингом.
Следовательно, участники холдинга являются
самостоятельными юридическими лицами.
С точки зрения налогового законодательства,
холдинг является группой взаимозависимых организаций (юридических лиц).
Если иное не установлено специальными положениями об отдельных налогах, вся область
экономических операций, осуществляемых между участниками холдинга, подпадает под обычный
режим обложения акцизами, НДС, учитывается при
исчислении налогооблагаемой прибыли и других
налогов.
Налог на прибыль
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии
(скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Причем условия договора купли-продажи, пре24
мия за выполнение которых учитывается в составе
внереализационных расходов, этой нормой не ограничиваются условием о достижении определенного объема покупок. Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ
условия договора определяются по усмотрению
сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). В соответствии
с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать
обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения. Таким образом,
продавец и покупатель вправе предусмотреть в
договоре купли-продажи любые условия, не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, в том числе
условия, при выполнении которых покупателю
предоставляется премия (смотрите письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/665).
Следовательно, условия, дающие право покупателю на получение скидок, должны быть определены непосредственно в договоре купли-продажи или иных договорах, являющихся отдельными
видами договора купли-продажи. Такие разъяснения приведены специалистами Минфина России в
письме от 16.09.2009 N 03-03-06/1/585.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ
условия предоставления бонуса, а также вариант
его расчета должны быть прописаны в договоре
с каждым конкретным покупателем (или дополнительном соглашении к нему). При этом из условий
договора должно быть понятно, что выплата бонуса не связана с уменьшением цены товара.
Таким образом, организация, выплачивающая
покупателям не связанные с изменением цены договора бонусные премии вследствие выполнения
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
определенных условий договора, отражает сумму
таких премий в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ при
условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ
(смотрите письмо Минфина России от 08.11.2011 N
03-03-06/1/729).
В рассматриваемом случае условиями договора
с каждым из покупателей, входящим в состав холдинга, предусмотрено, что для получения бонуса
учитывается квартальный объем закупок данного
покупателя, а не общий объем квартальных закупок всех организаций, входящих в состав холдинга.
Как следует из вопроса организация, получившая бонусную премию, не выполнила объем закупок, необходимый для получения бонуса.
Следовательно, организацией-продавцом данные денежные средства не уплачены в качестве
бонуса в связи с исполнением организацией-покупателем условий договора, а фактически они подарены покупателю*(1).
В данной ситуации такая выплата организациипокупателю не может быть учтена организациейпродавцом в составе внереализационных расходов в качестве премии по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Соответственно, проверяющие при налоговой
проверке не примут в целях налогообложения такие расходы у организации-продавца.
Обращаем внимание, что сделанный нами вывод является нашим экспертным мнением.
Разъяснений уполномоченных органов и решений судов по подобным ситуациям нам обнаружить
не удалось.
НДС
В рассматриваемом случае бонус, выплаченный
организации, не выполнившей объем закупок, необходимый для получения бонуса согласно условиям договора, в ходе налоговой проверки может
быть признан безвозмездной передачей денежных
средств.
При безвозмездной передаче денежных средств
налоговой базы для исчисления НДС не возникает.
Данный вывод основан на следующем. Согласно
пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях обложения НДС не
признаются объектом налогообложения операции,
указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Подпунктом 1 п. 3 ст.
39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление
операций, связанных с обращением российской
или иностранной валюты (за исключением целей
нумизматики), а операция по безвозмездной передаче денежных средств в целях применения п. 3 ст.
39 НК РФ рассматривается как обращение россий25
ской валюты.
*(1) Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между
коммерческими организациями не допускается дарение, за
исключением обычных подарков, стоимость которых не
превышает трех тысяч рублей.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
В соответствии с условиями договора за достижение
определенного объема закупок в течение месяца
поставщик выплачивает премию (бонус), оплата которой
может производиться перечислением денежных средств
либо взаимозачетом.
В каком разделе декларации по налогу на прибыль и
в каких её строках указываются бонусы (премии) от
поставщика за достигнутый объем закупок в течение
месяца?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
Внереализационные доходы в виде премии от
поставщика за достигнутый объем закупок отражаются в строке 103 и, соответственно, в строке 100
Приложения N 1 к Листу 02 Декларации.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются,
в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251
НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать
имущество (имущественные права) передающему
лицу (выполнить для передающего лица работы,
оказать передающему лицу услуги).
Премия, полученная покупателем за выполнение условий договора, для целей налогообложения
прибыли признается безвозмездно полученным
имуществом и включается у покупателя в состав
внереализационных доходов на основании п. 8 ст.
250 НК РФ (письма Минфина России от 07.05.2010
N 03-03-06/1/316, от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190,
w w w.45. n a s h a b u h . r u
письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 N 1911/25335).
На основании п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления). Однако в
соответствии с пп. 2 п. 4 этой же статьи датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств признается
дата поступления денежных средств на расчетный
счет (в кассу) налогоплательщика.
Поэтому денежные средства в виде бонуса
включаются в налоговую базу у покупателя не в
момент подписания сторонами соответствующего
документа (акта), а в момент, когда денежные средства фактически поступили на расчетный счет организации.
Если же при предоставлении премии происходит зачет взаимных требований поставщика и покупателя, денежные средства на расчетный счет
не поступают. Полагаем, что моментом признания
дохода в этом случае будет являться дата осуществления взаимозачета (во избежание споров с налоговыми органами данную операцию желательно
оформить актом зачета взаимных требований).
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и порядок
заполнения Декларации (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ7-3/174@.
В соответствии с п. 6.2 Порядка при заполнении
строки 100 “Внереализационные доходы - всего”
Приложения N 1 к Листу 02 Декларации налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей
250 НК РФ.
Формой Декларации предусмотрено отражение
в том числе в строке 103 Приложения N 1 к Листу
02 Декларации внереализационных доходов в виде
безвозмездно полученного имущества.
Таким образом, внереализационные доходы в
виде премии отражаются в строке 103 Приложения
N 1 к Листу 02 Декларации и в составе показателя
по строке 100.
В соответствии с п. 5.2 Порядка общая сумма
внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей
250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложения
N 1 к Листу 02 отражается по строке 020 Листа 02.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Задайте вопрос
редакторам
... через
Интересные факты о налогах
Первая в мире ставка налога на доход составила 10%. Об этом мы можем судить по Пятикнижию
Моисея, где сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу».
В 16 столетии Жан Кольбер, французский министр финансов, говорил, что налогообложение является искусством ощипывать гуся таким способом, чтобы получить максимальное число перьев с
минимальным писком.
26
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
Декабрь 2013
30 декабря
Налог на прибыль организаций:
-налогоплательщики уплачивают 3-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за IV квартал 2013 г. (об организациях, уплачивающих только
квартальные авансовые платежи, см. ст.286 НК РФ);
-налоговые агенты представляют расчеты по итогам отчетного периода;
-налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговую
декларацию и уплачивают авансовый платеж за ноябрь 2013 г.
31 декабря
Налог на добычу полезных ископаемых:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию за ноябрь 2013 г.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают взносы за 2013 г.
Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают взносы за 2013 г.
Январь 2014
15 января
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за декабрь 2013 г.
Страховые взносы в фонды медицинского страхования:
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за декабрь 2013 г.
Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
уплачивают ежемесячный обязательный платеж за декабрь 2013 г.;
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения,
произведенным в счет уплаты этих страховых взносов, за 2013 г.
Налог на доходы физических лиц:
- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают на основании налогового уведомления
авансовый платеж по налогу за октябрь-декабрь 2013 г.
Акцизы:
- налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин,
фруктовых вин, игристых вин (шампанских), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой
продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, уплачивают авансовый платеж за январь 2014 г.
Производственный календарь I квартал 2014 года
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
27
Январь
ФЕВРАЛЬ
МАРТ
I квартал
Календарные дни
31
28
31
90
Рабочие дни
17
20
20
57
Выходные и праздничные дни
14
8
11
33
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
136
159
159
454
при 36-час. раб. неделе
122,4
143
143
408,4
при 24-час. раб. неделе
81,6
95
95
271,6
Наша бухгалтерия №4 (30) 12.2013
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
84
Размер файла
2 672 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа