close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Как правильно отразить в

код для вставкиСкачать
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если п
15.02.2013 09:39
ИП, применяющий УСН с объектом "доходы", продает товары через интернет-магазин
(дистанционно). Покупатели оплачивают товар посредством электронных платежных
систем. До настоящего времени возвратов товара покупателями у ИП не было.
Дистанционный способ продажи товаров регламентирован положениями ГК РФ, ст.
26.1
Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" (далее - Закон N
2300-I), а также
постановлением
Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 "Об утверждении Правил продажи товаров
дистанционным способом" (далее - Правила продажи).
Согласно ст. 497 ГК РФ, п. 1 ст. 26.1 Закона N 2300-I при дистанционной торговле
заключается договор розничной купли-продажи. Данный договор заключается на
основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара
посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи
(телевизионной, почтовой, радиосвязи и другое) или иными способами, исключающими
возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом
товара при заключении договора.
Возврат товара в случае расторжения договора купли-продажи
Перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих
обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных
средств, если товар был оплачен, строго ограничен вышепоименованными
1/8
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если по
15.02.2013 09:39
нормативно-правовыми актами. К ним относятся поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи ( ст. 465 и 466 ГК
РФ,
ст. 18
Закона N 2300-I,
п. 27-29
Правил продаж);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи ( ст. 467 и 468 ГК РФ,
ст. 18
Закона N 2300-I,
п. 27-29
Правил продаж);
- ненадлежащего качества ( ст. 469 и 475 ГК РФ, ст. 18 Закона N 2300-I, п. 27-29
Правил продаж);
- в нарушенной таре или упаковке ( ст. 481 и 482 ГК РФ, ст. 18 Закона N 2300-I, п.
27-29
Правил продаж);
- несоответствующей комплектации ( ст. 479 и 480 ГК РФ, ст. 18 Закона N 2300-I, п.
27-29
Правил продаж).
Кроме того, когда речь идет о продаже товара в розницу дистанционным способом,
покупатель вправе вернуть товар и надлежащего качества. Так, п. 4 ст. 26.1 Закона N
2300-I определено, что потребитель вправе отказаться от товара в любое время до его
передачи, а после передачи товара - в течение семи дней. А в случае, если информация
о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в
письменной форме в момент доставки товара, потребитель вправе отказаться от товара
в течение трех месяцев с момента передачи товара. Аналогичные нормы установлены
п. 21
2/8
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если по
15.02.2013 09:39
Правил продаж.
В такой ситуации, по сути, происходит частичное или полное расторжение
первоначального договора купли-продажи, то есть стороны возвращаются в исходное
состояние. В данном случае при возврате товара покупателем поставщику реализации (
ст. 39
НК РФ) данного товара не происходит, так как расторгается изначальный договор
купли-продажи, то есть отменяется изначальный переход права собственности на
данный товар от поставщика к покупателю. Возврат товара следует оформлять как
обычное расторжение договора (составлением покупателем и рассмотрением
поставщиком претензии, подписанием сторонами акта о выявленных недостатках,
возвратом денежных средств покупателю).
С данным выводом согласны и сотрудники финансового ведомства. По их мнению,
расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную
хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы
поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор
считается прекращенным (смотрите, например, письма Минфина России от 16.06.2011
N 03-03-06/1/351
,
от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378
,
от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370
).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что ИП (продавец) должен
отразить в налоговом учете соответствующие доходы и расходы на момент расторжения
договора, т.е. в том периоде, когда произведен возврат.
В пользу такой точки зрения также можно привести следующие аргументы.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится
за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). То есть вносить
исправления в прошлый налоговый период можно только в том случае, если эти
3/8
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если по
15.02.2013 09:39
исправления связаны с выявленной ошибкой (искажением).
При совершении сделки по продаже товара стороны не могли знать о том, что
впоследствии будет осуществлен возврат (договор будет расторгнут). Оснований для
неотражения данной сделки в бухгалтерском и налоговом учете не имелось, поэтому
продажа товара и исчисление с полученного дохода налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН, были отражены в бухгалтерском и налоговом учете продавца (ИП)
правомерно.
В то же время налоговые органы придерживаются точки зрения, согласно которой в
случае отказа стороны от исполнения договора необходимые корректировки в
налоговом учете следует производить за период, в котором произошла реализация, т.е.
отражать в налоговом учете исправление ошибки (искажения) (смотрите, например,
письма от УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@ , УФНС России по
Санкт-Петербургу
от 24.03.2006 N 02-06/07199
).
По мнению налоговых органов, в данной ситуации продавцу также следует представить
в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
В бухгалтерском учете поставщика товара (ИП) при поступлении возвращенного товара
нужно отразить корректировочные записи:
- сторнирование проводок по отражению выручки от реализации (Дебет 62 Кредит 90 ,
субсчет "Выручка") и списанию себестоимости товара (Дебет
90
, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит
41
);
- отражение проводок по принятию товара на учет (Дебет 41 Кредит 60 ).
4/8
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если по
15.02.2013 09:39
Возврат без расторжения договора купли-продажи
Бывают ситуации, когда возврат товара осуществляется не по основаниям,
предусмотренным ГК РФ, а в связи с иной договоренностью, существующей между
продавцом и покупателем. Например, в случае возврата товара надлежащего качества,
имеющего индивидуально-определенные свойства, если указанный товар может быть
использован исключительно приобретающим его потребителем (
п
. 4 ст. 26.1
Закона N 2300-I,
п. 21
Правил продаж).
В этом случае порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по
возврату иной.
В таком случае считается, что продавец (ИП) исполнил свои обязательства по договору
купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к
покупателю и причин признавать реализацию несостоявшейся нет.
В указанной ситуации передать право собственности на товар первоначальному
владельцу товара (ИП) бывший покупатель может только на основании отдельного
договора купли-продажи, в котором он выступает продавцом.
Каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей
налогообложения реализацией ( ст. 39 НК РФ).
И Минфин России, и налоговые органы считают, что возврат товаров после перехода
права собственности на них к покупателю является "обратной реализацией" (письмо
Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475 , УФНС по Москве от 19.04.2007 N
19-11/36207
, от
28.10.2009 N 16-15/113543
).
5/8
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если по
15.02.2013 09:39
Для того чтобы оформить обратную реализацию, следует заключить новый договор, в
соответствии с которым клиент выступит продавцом, а первоначальный продавец (ИП) покупателем товара. В договоре должны присутствовать все существенные условия
договора купли-продажи, а также стоимость возвращаемого товара.
Затем сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие
приемку-передачу товара (например накладная формы ТОРГ-12 ) и подтверждающие
переход права собственности на товар.
То есть в таком случае возврат товара от покупателя ИП в бухгалтерском учете следует
оформить как обычное поступление:
Дебет 41 Кредит 60
- отражено поступление товаров.
В такой ситуации в налоговом учете операция по отражению дохода (при изначальной
продаже) не корректируется. С учетом того, что ИП применяет УСН с объектом
налогообложения "доходы", уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость
возвращенного товара он не сможет.
Кроме того, у первоначальных покупателей (у клиентов ИП) в данной ситуации
возникает доход, облагаемый НДФЛ ( пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Что влечет за собой
обязанность самостоятельной (ИП не признается налоговым агентом пп. 2 п. 1
и
п. 2 ст. 228
НК РФ) подачи декларации по НДФЛ по доходам, полученным от продажи имущества (
п. 3 ст. 228
НК РФ и
п. 1 ст. 229
НК РФ).
6/8
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если по
15.02.2013 09:39
К сведению:
С 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Действие Закона N 402-ФЗ
распространяться в том числе и на индивидуальных предпринимателей ( п. 4 части 1 ст.
2
Закона N
402-ФЗ).
В то же время в п. 1 части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ указано, что бухгалтерский учет в
соответствии с Законом N 402-ФЗ может не вести индивидуальный предприниматель в
случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учет
доходов в порядке, установленном налоговым законодательством.
Таким образом, с 1 января 2013 года индивидуальный предприниматель, применяющий
ОСН, УСН или ЕНВД, может не вести бухгалтерский учет (смотрите письмо Минфина
России от 26.07.2012 N 03-11-11/221).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
7/8
Как правильно отразить в налоговом учете ИП возврат товара и денежных средств в случае, если по
15.02.2013 09:39
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
8/8
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
19
Размер файла
262 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа