close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Украинская налоговая система и иностранные инструменты

код для вставкиСкачать
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ
ИНСТРУМЕНТОВ НАСЛЕДСТВЕННОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
Вадим Медведев
12 февраля 2013 г.
Налогообложение наследства
• Украинское законодательство предполагает очень либеральные
правила налогообложения «простого» наследства:
Для наследников первой степени родства – 0%*
Для наследников-резидентов второй степени родства – 5%
Для наследников нерезидентов и наследства от нерезидентов – 15/17%
НО
• Если наследник не является резидентом Украины или не относится к
первой степени родства – налог будет подлежать уплате в Украине по
ставке 15/17% или 5% соответственно
• При этом облагаться будет ВСЯ наследственная масса
* Под первой степенью родства необходимо понимать родителей,
супруга/супругу и детей (включая усыновленных)
2
• Исключительно с налоговой
точки зрения, довольно просто
создать структуру
наследования со ставкой 0%
для наследника
• Нужно просто «подвесить»
весь ваш бизнес под
украинский холдинг и
написать на сына/дочь
завещание
• Не нужно быть специалистом
по защите активов для того
чтобы понимать, чем все это
может закончиться – полной
потерей бизнеса
Собственник
Наследник
Холдинг
(Украина)
Холдинг
(Кипр)
Холдинг
(Австрия)
УкрКо 1
УкрКо 2
3
Зачем создавать траст/фонд
• Основное преимущество международных инструментов
наследственного планирования – налоговая отсрочка. Если
стоимость Вашего бизнеса 10 млн. дол. США и Вы передаете его сыну
– сумма налога будет 0. Но вот если по каким-либо причинам Вы
передадите бизнес брату/внуку/зятю, то сумма украинского налога
составит 500 тыс. дол. США. А если Ваш бизнес стоит не 10, а 100
млн. дол. США?
• Кроме того, украинские наследственные инструменты не позволяют:
Создать защиту активов от захвата;
Обеспечить сохранность активов от растраты наследниками;
Быть полностью «свободным» в выборе наследников и многое другое.
4
Налогообложение международных
наследственных инструментов
• В Украине:
Общие правила
налогообложения
иностранного дохода;
Налогообложение
постоянных
представительств;
Налог на репатриацию.
• За рубежом:
Специальные правила
налогообложения
наследства;
Правила определения
резидентства;
Налогообложение
постоянных
представительств;
Правила Контролируемых
иностранных компаний;
FATCA.
5
Взнос имущества в траст/фонд
• В общем процедура не хитрая – как правило трасты/фонды
создаются в юрисдикции с нейтральным налоговым режимом,
казалось бы, проблем никаких быть не должно
• Один небольшой нюанс – украинский налог на репатриацию. Как
правило, взнос имущества в траст или фонд осуществляется по
договору, подобному договору дарения – Вы отдаете имущество, и
ничего не получаете взамен. Если Вы будете вносить в траст/фонд
компанию, которой владеете напрямую, стоимость акций такой
компании будет считаться доходом из украинского источника.
Такой доход облагается налогом на репатриацию в Украине по
ставке 15%
• Чтобы этой проблемы не возникало, достаточно просто вставить в
цепочку еще одну компанию
6
Взнос имущества в траст/фонд
БО
СубХолдинг
Дарение
Взнос в капитал
Холдинг
ОпКо
Траст/Фонд
• Бенефициар владет
СубХолдингом, который
владеет операционными
компаниями
• СубХолдинг создаст Холдинг
и передаст ему акции ОпКо в
обмен на акции Холдинга
• СпецКо внесет акции
Холдинга в Траст/Фонд
• ВАЖНО! Нельзя продавать
Субхолдинг
7
Взнос имущества в траст/фонд
Фонд/Траст
Холдинг (Кипр)
Фонд/Траст
ОпКо
8
Выбор юрисдикции. FATCA
• Что такое FATCA? Foreign Accounts Tax Compliance Act (сокр. FATCA,
пер. – Закон о должном налогообложении иностранных счетов) –
закон, принятый в США в 2010 году, направленный на улучшение
обмена налоговой информацией и борьбу с уклонением от уплаты
налогов
• Как работает FATCA? Любой американский налогоплательщик при
выплате дохода из США иностранной финансовой компании
удерживает 30% налога, если не получит подтверждение, что
компания-получатель подписала с США договор об автоматическом
обмене налоговой информацией. То же самое делает иностранная
финансовая компания при перечислении доходов другим
иностранным компаниям
9
Выбор юрисдикции. FATCA
• Почему это имеет значение? Трастовые компании (профессиональные
администраторы трастов) являются финансовыми учреждениями для
американского законодательства. Если Ваша трастовая компания не
подписала такой договор с США – Вы можете заплатить 30% налога
при получении в Ваш траст дохода, который нельзя ни зачесть, ни
уменьшить
• Что делать в такой ситуации? Пока Вы не являетесь резидентом США
– все очень просто. Вам просто нужно выбрать трастовую компанию,
которая заключила договор о предоставлении информации США.
Еще одна альтернатива – выбрать трастовую компанию в стране,
которая подписала общий договор об администрировании FATCA с
США. Такие договоры подписаны у Великобритании и Ирландии, «на
подходе» острова Джерси, Гернси и Мэн.
10
Управление имуществом (1/3)
Постоянное представительство
• Статья 14.1.193 Налогового кодекса Украины:
«постоянное представительство – постоянное место деятельности,
через которое полностью или частично ведется хозяйственная
деятельностью нерезидента в Украине, в частности: место
управления…»
• Законодательство не определяет термин «место управления»
• Модельная конвенция ОЭСР (международный стандарт для
толкования налоговых конвенций) также не дает определения «места
управления». При это она указывает, что место управления может не
быть офисом нерезидента
• В международной практике под местом управления понимают место
принятия решений относительно текущей (операционной)
деятельности нерезидента
11
Управление имуществом (1/3)
Постоянное представительство
• В каких случаях этот риск может существовать:
•
•
Фонд (foundation) или ЧТК (частная трастовая компания) имеют в составе
директоров резидентов Украины
Траст, у которого трасти является юридическим лицом, получает
обязательные инструкции основателя, находящегося в Украине
Какие критерии признания места управления:
Наличие в Украине определенного «места» для деятельности – комната,
отдельное рабочее место и проч.;
Постоянный характер такого места – оно должно не меняться или
меняться относительно редко;
Принятие в таком месте решений относительно деятельности
нерезидента.
ВАЖНО! Единоличный директор-резидент Украины = место управления
в Украине
12
Управление имуществом (1/3)
Постоянное представительство
Фонд
(Гернси)
Суб-холдинг
Холдинг
(Кипр)
УкрКо
Штабквартира
• Что делать с этим риском?
Вариант 1 – «смириться» и
контролировать.
• В данном случае прибыль на
уровень фонда подниматься не
будет. Отчуждение бизнеса
должно происходить путем
продажи Холдинга
• Если Штаб-квартира будет
принимать решения об
операционной деятельности
Субхолдинга, ее могут признать
представительством Субхолдинга
13
Управление имуществом (1/3)
Постоянное представительство
• Вариант 2: Попытаться избежать данного риска. Назначить два или
более директоров. Все решения принимать на Совете Директоров.
Совет Директоров проводить в арендованных переговорных
комнатах, при чем каждый раз в другой. В таком случае очень
сложно «предугадать» реакцию налоговой
Совет Директоров проводить только по месту регистрации фонда,
каждый раз вылетая для этого в соответствующую юрисдикцию.
Такой вариант более дорогой, но и более безопасный
14
Управление имуществом (2/3)
Определение резидентности
• Многие страны определяют является ли компания их резидентом не
только по месту регистрации, но и по месту «управления и контроля»
• Как правило, точной формулы определения управления и контроля
нет. Она может зависеть от разных факторов. Наиболее часто
используются следующие:
•
Резидентство директоров;
Страна проведения заседаний совета;
Место ведения учета;
Место хранения документов и другие.
ВАЖНО! Нет требования о наличии фиксированного места для
принятия решений.
15
Управление имуществом (2/3)
Определение резидентности
• На данный момент Украина не применяет критерий «управления и
контроля» для определения резидентности. Тем не менее, этот вопрос
актуален для тех, кто: (1) проживает в странах с более развитой
налоговой системой; (2) рассматривает возможность выезда на
постоянное место жительства в такие страны
• Что делать чтобы избежать этого риска? Особых вариантов нет. В
совете директоров должны присутствовать менее 50% директоров из
одной юрисдикции. Если в совете Вашего фонда присутствуете Вы и
Ваша супруга / супруг – Вы должны назначить двух-трех директоров,
которые не будут проживать в Великобритании. При этом такие
директора должны иметь полноценное право голоса
16
Управление имуществом (3/3)
Правила КИК
• Правила Контролируемых иностранных компаний (Правила КИК) –
один из наиболее развитых инструментов борьбы с уклонением от
уплаты налогов. Идея данного механизма следующая: если у
резидента страны есть оффшорная компания, которая не ведет
реальной деятельности – весь ее доход должен быть включен в его
налогооблагаемый доход и облагаться по общей ставке
• Критерии для применения Правил КИК различаются во всех странах.
Как правило это требования по ставке налога в стране регистрации
компании (например, не менее 2/3 ставки в стране бенефициара),
отсутствие у компании реальной деятельности, пассивный характер
доходов компании (роялти, проценты, дивиденды)
17
Управление имуществом (3/3)
Правила КИК
• Украина не ввела Правил КИК. В ближайшей перспективе это
маловероятно
• Правила КИК могут применяться к фондам и ЧТК
• Правила КИК применяются в следующих европейских странах:
Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Исландия, Испания,
Италия, Литва, Норвегия, Португалия, Турция, Финляндия, Франция,
Швеция, Эстония. При выезде на постоянное место жительства в эти
страны, необходимо тщательно проверить не попадает ли структура
под действие Правил КИК
• Как бороться с Правилами КИК? Назначать независимых директоров
в состав совета, создавать холдинговые компании в юрисдикциях с
высокой ставкой налога (Нидерланды, Мальта, Люксембург и прочие).
18
Получение имущества из траста (1/3)
Полное выведение активов
• Украинское законодательство не признает трасты. Это значит, что
доход полученный из траста не будет считаться наследством,
полученным от родственника, а будет приравнен к простому доходу
из-за рубежа
• При прямой выплате дохода из траста (или передаче акций компаний,
которые содержатся в трасте) наследнику, он должен будет заплатить
налог по ставке 17% от всей стоимости полученного имущества
• Что делать, чтобы не возникло обязательства уплатить такой налог?
19
Получение имущества из траста (1/3)
Полное выведение активов
• На данный момент существует очень простой способ – создать
оффшорную компанию и вывести все активы из траста на
такую компанию. Очевидно просто, в Украине – эффективно
• Этот способ не работает, если наследник проживает в странах, в
которых существуют Правила КИК
• Этот способ не работает также в странах, в которых введены
анти-оффшорные ограничения (напр., Нидерланды)
• Что делать, если из-за каких-либо причин невозможно получить
активы на компания? – Использовать основное преимущество
траста –налоговую отсрочку
20
Получение имущества из траста (1/3)
Полное выведение активов
БО
Совет
Фонда
Траст/Фонд
Холдинг
• Очень удобны для таких целей ЧТК и
фонды
• В случае смерти бенефициара, не
обязательно проводить передачу
активов из фонда
• Новые собственники – наследники –
назначаются новыми членами совета
фонда. После этого они могут
полностью распоряжаться всем
имуществом по собственному
усмотрению
• Нет налогового события. То есть
украинский налог не возникает
21
Получение имущества из траста (2/3)
Получение периодических платежей
• Часто бывают ситуации, в которых бенефициару/наследникам
необходимо получить какую-то часть прибыли фонда/траста (условно
говоря, «распределить дивиденды»). При этом, если направлять такие
выплаты напрямую, они будут подлежать налогообложению по ставке
15/17%
• Если бенефициар создаст оффшорную компанию и будет получать
прибыль на такую компанию, он сможет после этого распределить ее
как формальные дивиденды. Если компания будет оффшорной, то
общая налоговая нагрузка на дивиденды составит 5%
• Да, это больше, чем ставка налога на наследство для родственников
первой степени. Но это своеобразная плата за надежность структуры
22
Получение имущества из траста (3/3)
Получение дополнительных благ
• В тех случаях, когда в трасте находится не компания, а актив
(например недвижимость или яхта), возникает вопрос об
использовании такого актива бенефициаром/наследником
• Если бенефициар будет бесплатно использовать актив, «обычная
цена» аренды такого актива будет подлежать налогообложению в
Украине (поскольку это будет бесплатно полученным благом)
• Европейцы в таких случаях: (1) платят в траст арендную плату за
использование актива (такая плата подлежит налогообложению)
или (2) включают рыночную стоимость аренду в свой доход и
платят из нее налог. Что более выгодно – вопрос ставки
налогообложения
• Какие еще есть варианты?
23
Получение имущества из траста (3/3)
Получение дополнительных благ
Сервитут
БО
Наследник
Право собственности
Траст/Фонд
• Разделение прав на
имущество – один из наиболее
удачных вариантов
• Бенефициар перед тем, как
передать имущество в траст
подарит наследнику
безотзывное право
использования имущества
(сервитут)
• Подарок от родственника 1
ступени облагается налогом
по ставке 0%
24
Получение имущества из траста (3/3)
Получение дополнительных благ
Заработная плата
Траст/Фонд
Заем
Оплата за обучение
Университет
Наследник
• Через 183 дня пребывания в
стране обучения, Наследник
начинает получать из Траста
другой доход
• Доход наследника может быть
освобожден от налогообложения
в Украине, если Наследник
имеет постоянное место
проживания за рубежом. В
стране обучения такой доход
может быть освобожден на
основании международного
соглашения с Украиной
25
Вопросы?
26
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
НАШИ КОНТАКТЫ:
Вадим Медведев
Юрист
vmedvedev@avellum.com
Леонардо Бизнес Центр
ул. Б. Хмельницкого, 19 – 21
01030, Киев, Украина
11 этаж
Телефон/факс: +380 44 220-0335
www.avellum.com
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
31
Размер файла
471 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа