close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

УРОК 4 Оприходование импортного

код для вставкиСкачать
Конспект лекции
УРОК 4.
Оприходование импортного товара.
Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
Основные документы для принятия
импортного товар к учету
Формирование стоимости импортного товара
Учет таможенных платежей
Учет НДС при импорте товаров
ГТД вместо счета-фактуры
Основные документы для принятия
импортного товар к учету
Первичными документами, на основании
которых отражается передача товаров и их
оприходование, являются:
договор купли-продажи;
счет (инвойс) иностранного продавца;
транспортные накладные, свидетельствующие
о передаче товара перевозчику
(международные авиа-, авто-,
железнодорожные накладные, коносамент);
ГТД, подтверждающая пересечение товаром
таможенной границы Российской Федерации;
накладные, акты приемки, свидетельствующие
о фактическом поступлении товара на склад
импортера.
Формирование стоимости импортного
товара
В бухгалтерском учете товарно-материальные
ценности, в том числе импортные, отражаются по
фактической себестоимости приобретения.
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
Порядок ее формирования изложен в пункте 6
Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ
5/01).
В бухгалтерском учете к фактическим затратам
на приобретение импортных товаров относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением товаров;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи
с приобретением товаров;
вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую
приобретены товары;
затраты по доставке товаров, включая расходы
по страхованию;
затраты на привлечение заемных средств для
приобретения товаров;
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
затраты по доведению товаров до состояния, в
котором они пригодны к использованию в
запланированных целях;
иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением импортных товаров.
В бухгалтерском учете у импортера, исходя из
условий договора купли-продажи и
термина Инкотермс, делаются следующие
бухгалтерские проводки.
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 - оприходованы
импортные товарыУчет
(дата
перехода права
таможенных платежей
собственности подтверждается транспортными
накладными)
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 - отражены
затраты на транспортировку, страхование,
экспедирование импортных товаров (в
соответствии с условиями поставок Инкотермс).
Величина таможенных пошлин и таможенных
сборов указывается в графе 47 ГТД. Так, в
отношении импортных товаров, оформляемых в
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
режиме "выпуск для свободного обращения",
рассчитываются:
таможенный сбор в рублях - код платежа 10
таможенный сбор в валюте - код платежа 11
таможенная пошлина - код платежа 20
Таможенные сборы и пошлина уплачиваются до
или одновременно с принятием ГТД в рублях или
иностранной валюте.
Бухгалтерский и налоговый учет
таможенных платежей.
Бухгалтерский учет
Таможенные платежи учитывают на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
к которому при необходимости можно открыть
субсчета второго и более высоких порядков.
В бухгалтерском учете включаются в
первоначальную стоимость приобретенных по
импортному контракту основных средств (п. 8
ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в
учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
В бухгалтерском учете уплата таможенных
платежей отражается следующим образом.
Дебет 07, 08, 10, 12, 41 Кредит 76 - начислены
таможенные сборы и пошлина;
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачены таможенные
сборы и пошлина.
Бухгалтерский учет налоговых платежей,
уплаченных на таможне, зависит от порядка
налогообложения импортных товаров,
установленного НК РФ. Если в соответствии с
нормами Налогового кодекса РФ НДС,
уплаченный на таможне, принимается к вычету,
то в учете его уплата отражается записями:
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен НДС на таможне
Дебет 19 Кредит 76 - начислен НДС, подлежащий
уплате на таможне
Дебет 68 Кредит 19- НДС принят к вычету.
Если в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК
РФ НДС учитывается в стоимости приобретенных
импортных товаров, то в учете делают
следующие проводки:
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 - начислен НДС,
подлежащий уплате на таможне;
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен НДС на таможне.
Учет акцизов по подакцизным товарам,
подлежащим налогообложению при ввозе на
территорию Российской Федерации, ведется
следующим образом:
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 - начислен акциз,
подлежащий уплате на таможне
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен НДС на таможне
Если же ввезено подакцизное сырье для
производства подакцизных товаров, то на
основании пункта 3 статьи 199 НК РФ, акциз,
уплаченный на таможне, принимается к вычету.
Дебет 19 Кредит 76 - начислен акциз, подлежащий
уплате на таможне
Дебет 76 Кредит 51, 52 - уплачен акциз на таможне
Налоговый учет
В налоговом учете таможенные пошлины и
сборы, так же как и в бухучете, формируют
первоначальную стоимость основных средств (п.
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость
материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и
только при приобретении товаров
налогоплательщик может самостоятельно
определить порядок учета либо в стоимости
приобретенных товаров, либо в составе
косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).
Таможенные пошлины
в стоимости товаров
расходов
или
в составе косвенных
расходов
Если импортер приобретает товары для
перепродажи, их стоимость в налоговом учете
определяется в соответствии со статьями 320 и
268 НК РФ.
Если транспортные расходы включены в цену
товара:
Стоимость импортных товаров = контрактная
стоимость + расходы на доставку.
Если расходы на доставку не включены в цену
товара:
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
Транспортные расходы - прямые расходы (ст.
320 НК РФ).
реализованный распределяются
товар
остаток товаров
на складе
Все остальные затраты, связанные с
приобретением товаров, которые были
произведены в текущем месяце, признаются
косвенными расходами. Они в полном объеме
уменьшают доходы от реализации текущего
месяца.
К косвенным расходам текущего месяца в целях
налогообложения относятся:
таможенные пошлины и сборы;
расходы на страхование и хранение товара,
произведенные импортером по условиям
контракта (то есть после перехода к нему
рисков);
вознаграждения посреднику;
расходы на информационные услуги;
расходы на услуги таможенного брокера;
оплата банку как агенту валютного контроля и
др.
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
Импортер вправе признать расходы по
приобретению товаров, осуществленные после
перехода к нему права собственности, а
соответственно и рисков случайной гибели и
повреждения товаров.
А если во внешнеторговом контракте момент
перехода права собственности дополнительно не
оговорен, тогда импортер обязан нести расходы с
момента перехода к нему рисков случайной
гибели товара. Все расходы, произведенные
импортером после перехода к нему рисков,
признаются в целях налогообложения.
Учет НДС при импорте товаров
При ввозе товара на таможенную территорию
Российской Федерации импортер обязан
уплатить НДС таможенным органам по ставке 10
или 18% в зависимости от вида ввозимого
товара.
В зависимости от вида товара и от таможенного
режима ввоза товары могут быть освобождены
от обложения НДС полностью или частично
(ст.ст. 150 и 151 НК РФ).
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
«Импортный» НДС
(Таможенная стоимость товара + Таможенная
пошлина + Акциз) * Ставка НДС
Условия для принятия «Импортного» НДС к
вычету:
ввезенные товары приняты на учет;
имеются в наличии соответствующие
первичные документы;
ввезенные товары будут использоваться для
осуществления операций, признаваемых
объектами обложения НДС;
НДС фактически уплачен таможенным органам.
Документы, которые смогут подтвердить тот
факт, что налог на таможне заплачен:
платежное поручение (копия) об уплате НДС в
составе таможенных платежей
грузовая таможенная декларация (ГТД).
В книге покупок при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации
регистрируются таможенная декларация на
ввозимые товары и платежные документы,
подтверждающие фактическую уплату
таможенному органу НДС. Документы должны
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
храниться в журнале учета полученных счетовфактур.
Рекомендации по «бухгалтерскому»
делопроизводству
ГТД: можно хранить в копиях в журнале учета
полученных счетов-фактур. При этом копии
таможенных деклараций должны быть заверены
руководителем и главным бухгалтером
организации-импортера.
Платежные документы: можно распечатать
дополнительный экземпляр платежного поручения,
а в журнале учета полученных счетов-фактур и
подшивке банковских документов хранить
оригиналы.
Если организация-импортер применяет УСН,
сумму уплаченного НДС она должна включить в
стоимость товара. При объекте налогообложения
«доходы минус расходы» она имеет право
включить данную сумму в расходы,
уменьшающие налогооблагаемую базу (ст.ст.
346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация
ввезла не товары, а основное средство, то сумма
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
НДС самостоятельно к расходам не принимается,
а включается в стоимость основного средства.
ГТД вместо счета-фактуры
Сумму налога, уплаченную на таможне, можно
поставить к вычету в декларации по НДС. Как
сказано в пункте 1 статьи 172 Налогового
кодекса, основанием для такого вычета будут
документы, которые смогут подтвердить тот
факт, что налог на таможне заплачен.
Такими документами является платежное
поручение (копия) об уплате НДС в составе
таможенных платежей и грузовая таможенная
декларация (ГТД).
Иностранный поставщик не может выставить
счет-фактуру, оформленный в соответствии с
российским законодательством. Его функции при
импорте будет выполнять грузовая таможенная
декларация.
Именно данные ГТД мы должны будем внести в
книгу покупок (п. 10 правил, утвержденных
постановлением Правительства от 2 декабря
2000 г. № 914).
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
Пунктом 5 правил также установлено, что
грузовые таможенные декларации или их копии,
заверенные в установленном порядке, и
платежные документы нужно хранить в журнале
учета полученных счетов-фактур.
О том, какой датой должна быть осуществлена
регистрация ГТД в книге покупок, Минфин
ответил в своем письме от 12 ноября 2004 г. №
03-04-08/122 «О моменте принятия к вычету
НДС, уплаченного при ввозе товаров».
Налог на добавленную стоимость, который
фирма заплатила при ввозе товаров на
таможенную территорию России, она может
принять к вычету не ранее даты, проставленной
на штампе таможенного органа «Выпуск
разрешен» на грузовой таможенной декларации.
УРОК 4. Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей.
«Импортный» НДС.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
908
Размер файла
583 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа