close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

5.3.1. Командировочные расходы

код для вставкиСкачать
Налогообложение специальных льгот
5.3.
5.3.1.
5.3.1. Командировочные расходы
Согласно статье 21 Закона о трудовом договоре, под трудовые
служебной командировкой понимается направление командировки
работника на выполнение служебного задания по распоряжению работодателя на определенный период в
место, находящееся за пределами постоянного места
работы. Работодатель вправе направить работника в
командировку на срок не более 30 календарных дней,
а по договоренности с работником и на более длительный срок.
С 1 июля 2009 года вступил в силу порядок возмещения
расходов и соответствующих условий, утвержденный
постановлением Правительства Республики № 110 от
25 июня 2009 года. Постановлением устанавливаются
порядок возмещения расходов работникам, а также
членам органов управления и контроля юридических
лиц в связи с рабочими или служебными командировками, условия, минимальные нормы возмещения,
порядок выплаты суточных, условия, минимальные
ставки суточных и предельные нормы на основании
статьи 48 Закона о подоходном налоге, в части превышения которых компенсация расходов, связанных
с командировками, либо выплата суточных является
особой льготой. Порядок действует как в отношении
физических лиц-резидентов, так и физических лицнерезидентов. Соответствующие расходы работнику
может возмещать работодатель или третье лицо за него.
Постановление не применяется при возмещении расходов при поездках работника между местом жительства
и местом выполнения работы согласно трудовому договору. Местом выполнения работы члена правления
считается его обычное место выполнения служебных
заданий, и оно определяется индивидуально.
оплата
расходов,
связанных
с командировками
Командировочные расходы возмещаются, и суточные
выплачиваются на основании письменного распоряжения работодателя, в котором указываются место
назначения командировки, продолжительность, цель
решение
о возмещении
командировочных
расходов
1
ноябрь 2013
5.3.
Налогообложение специальных льгот
командировки и нормы возмещаемых командировочных и суточных расходов. В постановлении под
работодателем члена органа управления или контроля
подразумевается юридическое лицо, членом органа
управления или контроля которого является командируемый. Работодатель обязан возместить работнику
расходы на проезд и по найму жилого помещения и
иные расходы, связанные с выполнением командировочного задания, а также выплатить ему суточные
за время нахождения в служебной командировке, по
крайней мере, в размере минимальных ставок, установленных постановлением правительства. Если сумма,
указанная в подтверждающем расходы документе,
меньше установленных постановлением минимальных
ставок, то работодатель обязан возместить расходы в
размере суммы, указанной в документе.
На основании Закона о подоходном налоге выплаченные работнику компенсации в связи со служебной
командировкой и суточные не входят в его облагаемый
подоходным налогом доход. Однако работодатель должен учитывать, что выплаченные командированному
работнику компенсации, превышающие установленные правительством предельные ставки, при налогообложении считаются специальной льготой.
отчет
о командировочных расходах
Принципы и требования в отношении документирования служебной командировки и возмещения связанных с ней расходов устанавливаются внутренними правилами ведения бухгалтерского учета предприятия. По
возвращению работника из служебной командировки
составляется отчет о фактических расходах, на основании которого эти расходы возмещаются работнику.
Если расходы были сделаны работником в иностранной
валюте, то при возмещении командировочных расходов эти расходы пересчитываются в находящиеся в
обращении в Эстонии денежные средства по курсу валюты Банка Эстонии, действовавшему на следующий,
по возвращению работника из командировки, рабочий
день. Работнику возмещаются расходы на проезд, размещение и иные расходы, связанные с выполнением
командировочного задания, а также выплачиваются
суточные за время пребывания в командировке.
Справочник по налогам
2
ноябрь 2013
5.3.
Налогообложение специальных льгот
5.3.1.
Расходы, связанные с проездом в место команди- возмещение
ровки и обратно, к постоянному месту работы, воз- командировочмещаются на основании представленных проездных ных расходов
билетов или подтверждающих расходы документов.
Расходы на приобретение проездных билетов
по предварительном у за ка зу возмеща ются по
представлении платежной квитанции или на основании
отметки, сделанной на проездном билете.
Расходы по найму жилого помещения возмещаются на компенсация
основании удостоверяющего расход документа. Расхо- за проживание
ды лица, направленного в командировку в иностранное
государство, связанные с медицинским страхованием и
оформлением визы, возмещаются на основании копии
страхового полиса или визы и платежного документа,
подтверждающего расходы. Иные расходы, связанные
с выполнением командировочных заданий (провоз
багажа, поездки в пределах населенного пункта, услуги
средств связи и т.п.), возмещаются только на основании
документов, подтверждающих расходы.
При зарубежной командировке суточные за время суточные
следования к месту назначения командировки и пребывания в командировке возмещаются при условии,
если расположенное в иностранном государстве место
командировки находится на расстоянии не ближе, чем
50 км от границы населенного пункта, в котором расположено постоянное место работы.
Минимальная ставка суточных в случае трудовой
командировки:
при зарубежных командировках 22,37 евро в сутки.
При выплате работнику суточных третьим лицом
работодатель должен выплатить работнику разницу
выплачиваемых третьим лицом суточных и минимальной ставкой. Работник или третье лицо должны
подтвердить работодателю выплату суточных.
Суточные при зарубежной командировке за день отбытия в заграничную командировку выплачиваются
только в том случае, если транспортное средство, направляющееся в иностранное государство, отбывает не
позже 21.00 часа. Аналогичным образом поступают при
3
ноябрь 2013
5.3.
Налогообложение специальных льгот
выплате суточных за день прибытия из зарубежной командировки. Суточные при зарубежной командировке
выплачиваются только в случае, если транспортное
средство прибывает в 3 часа ночи или позже.
Работодатель может уменьшить ставку суточных до
70%, если командируемому обеспечивается бесплатное
питание или выделяются деньги на питание во время
пребывания в месте командировки. Если в течение
суток имеют место несколько командировок (начало
или окончание), суточные выплачиваются из расчета
за один день. Если на одни сутки приходятся внутригосударственная и заграничная командировки, то при
выплате суточных исходят из не облагаемой налогом
предельной ставки суточных в случае заграничной
командировки.
Подоходным налогом не облагаются компенсации
налогообложение компенсаций следующих командировочных расходов:
и суточных
расходы на проезд и расходы предварительного заказа проездных билетов командируемого на основании
предъявленных проездных билетов и квитанций об
уплате;
дополнительные расходы на проезд, напрямую
связанные с командировкой (например, топливо,
парковка, дорожные налоги, билеты на корабль, дополнительная страховка), на основании представленных
подлинных документов.
Компенсации за использование при командировке личного легкового автомобиля могут выплачиваться и на
основании постановления Правительства Республики
«Условия выплаты и предельные ставки компенсаций
расходов за использование легкового автомобиля, находящегося в личной собственности, при служебных и
рабочих поездках». Расходы в связи с одной поездкой
не могут одновременно возмещаться на основании
двух постановлений. Допускается комбинация, когда
ежедневные связанные с работой поездки возмещаются
в размере до 64 евро или 256 евро в месяц (на основании т.н. постановления об использовании личного
легкового автомобиля) и дополнительно связанные с
командировкой расходы (на основании постановления
о командировке.
Справочник по налогам
4
ноябрь 2013
Налогообложение специальных льгот
5.3.
5.3.1.
Расходы на проживание: начиная с 1 января 2012
упразднен предельный размер освобожденных о налогообложения расходов на проживание, связанных с
трудовой или служебной командировкой. С расходов
на проживание, связанных с командировкой не нужно
больше уплачивать социальный налог и подоходный
налог со специальной льготы независимо от размера
расходов. До 2012 года следовало уплачивать налоги
со специальной льготы, если расходы на проживание
превышали для командировки в пределах Эстонии 77
евро, а для зарубежной командировки 128 евро в сутки.
расходы, связанные со страхованием поездки и
оформлением визы, на основании копии страхового полиса или визы и подтверждающего расходы документа.
Подоходным налогом не облагаются суточные, если
они не превышают следующие предельные нормы:
при зарубежной командировке – до 32 евро в день.
С 1 июля 2009 года упразднены не облагаемые налогом
суточные в случае командировки в пределах Эстонии.
Таким образом, выплаты суточных работникам, направленным в командировку в пределах государства,
в дальнейшем облагаются налогом в качестве вознаграждения за труд.
Если перечисленные выше расходы возмещаются в
пределах большей суммы, то часть соответствующей
суммы, которая превышает предельные нормы, подлежит налогообложению в качестве специальной льготы.
При выплате суточных третьим лицом или вместе с
работодателем надлежит исходить из суммированного
учета, т.е. всего можно применять предусмотренные
не облагаемые налогом минимальные ставки. В первую очередь учитываются суточные, выплачиваемые
работодателем; при выплате суточных третьим лицом
суммарно с выплаченными работодателем суточными в размере, превышающем не облагаемые налогом
минимальные ставки, лицо обязано исчислить подоходный налог. Третье лицо может учитывать не облагаемые налогом минимальные ставки при наличии
подтверждения работодателем размера выплачиваемых суточных.
5
ноябрь 2013
5.3.
Налогообложение специальных льгот
Работодатель не обязан выплачивать суточные, но может это сделать, если работник одновременно был направлен в командировку несколькими работодателями.
В таком случае не облагаемая налогом минимальная
ставка учитывается суммарно, учитывая суточные,
выплачиваемые работодателем, первым оформившим
решение о командировке. Работник обязан уведомить
работодателя, если его одновременно направляет в командировку и другой работодатель. В случае неуведомления работник декларирует и облагает налогом сумму,
превышающую не облагаемую налогом минимальную
ставку, в декларации физического лица.
На основании упомянутого порядка коммерческое
объединение может выплачивать суточные и возмещать командировочные расходы только своему работнику, с которым заключен трудовой договор, и члену
органов управления или контроля. Если суточные и
компенсации расходов выплачиваются лицу, с которым
заключен договор подряда, то его командировку нельзя считать служебной, поэтому выплаты ему следует
рассматривать в качестве доплаты, т.е. взимать с них
социальный налог и удерживать подоходный налог.
Лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, представляет счет на командировочные расходы и
уплачивает свои налоги самостоятельно.
Решения Государственного суда
Административная коллегия Государственного суда
в решении от 19 декабря 2012 года № 3-3-1-54-12 рассмотрела вопрос налогообложения в качестве специальной льготы расходов на получение визы, расходов,
связанных со страхованием поездки, получением
разрешения на работу и вида на жительство. Согласно
налоговому решению, налогоплательщик неправомерно трактовал работу своих работников за рубежом в
качестве командировки в значении статьи 51 Закона
о трудовом договоре в редакции, действовавшей до
1 июля 2009 года. Речь шла о передаче иностранному
коммерческому товариществу рабочей силы в аренду.
Основываясь на статье 84 Закона о налогообложении,
управляющий налогами пришел к выводу, что в трудовых
договорах места выполнения работы (Таллинн и Нарва)
Справочник по налогам
6
ноябрь 2013
Налогообложение специальных льгот
5.3.
5.3.1.
указаны неправильно, и работники не находились в
командировке (в Латвии и Финляндии), а работали по
месту выполнения работы, согласованной в трудовом
договоре. Это не были командировки и, таким образом, у
работодателя не было права оплачивать расходы на получение виз, расходов, связанных со страхованием поездок,
получением разрешений на работу и видов на жительство
без уплаты с них налога как со специальных льгот.
Оплата расходов на получение виз и расходов, связанных со страхованием поездок, а также иные выплаты,
возмещаемые на основании расходных документов,
могут не всегда облагаться налогом в качестве специальной льготы также в случае, когда они были сделаны
не в связи с командировкой.
В связи с вышеперечисленными выплатами на основании расходных документов нужно следовать части
3 статьи 12 Закона о подоходном налоге и выяснить,
в чьих интересах делаются выплаты, т.е. делаются ли
выплаты прежде всего в интересах работника или работодателя, а также как связаны понесенные расходы
с предпринимательством работодателя.
По оценке коллегии судей, блага предоставляются в
обмен за уже сделанную работу или ту, что будет выполняться в будущем. Необходимые для выполнения
работы расходы нельзя считать ни благом, ни специальной льготой. Определение расходов как «необходимых для работы» не означает, что расходы должны быть
всегда обязательными исходя из нормативных актов
или при их осуществлении необходимо строго следовать нормативным актам. При определении расходов
как специальных льгот нужно в каждом конкретном
случае оценивать характер трудовых отношений.
Суд отметил в своем решении, что необходимые для
выполнения работы расходы могут быть разными в зависимости от характера работы и те расходы, которые
в связи с характером конкретных трудовых отношений представляют собой специальную льготу, могут
в случае других трудовых отношений быть бесспорно
необходимыми для выполнения рабочих задач.
В конкретном судебном споре суд установил, что без
оплаты работодателем расходов на получение виз, по-
7
ноябрь 2013
5.3.
Налогообложение специальных льгот
лучение разрешений на работу и видов на жительство
предприниматель не мог отправить на работу за границу лиц, обязательным условием выполнения работы
которыми является наличие вышеуказанных документов. По этой причине, по мнению Государственного
суда, эти расходы следует считать связанными с предпринимательством расходами и не облагать налогом в
качестве специальных льгот.
С решением суда можно ознакомиться в Интернете:
http://www.nc.ee/?id=11&tekst=RK/3-3-1-54-12
В решении Государственного суда № 3-3-1-86-10
основной вопрос заключался в том, находились ли
работники истца, которые с первого дня работы были
направлены в иностранное государство, в командировке или же речь шла о работе в месте выполнения
работы, оговоренном в трудовом договоре.
В решении о налоге посчитали, что в данной ситуации
речь не идет о командировке, вследствие чего выплата
не облагаемых налогом суточных, а также покрытие
расходов на визы и дорожную страховку за счет работодателя неправомерно.
В решении о налоге исходили из тех обстоятельств, что
трудовые договоры были заключены непосредственно
до или непосредственно после убытия в командировку,
многие работники после возвращения из командировки уволились с работ, а в трудовых договорах была
оговорена работа в Эстонии (Таллинне) и также в иных
государствах Европы, причем работа в иностранном
государстве была оговорена детальнее, чем работа в
Эстонии. В решении о налоге указывалось на то обстоятельство, что речь шла об аренде работников. Суды
нижней ступени вопрос о том, имела или не имела
места аренда работников, не рассматривали.
Коллегия заняла ту точку зрения, что в данном споре
существенно различать, шла ли речь об аренде работников или они работали в иностранном государстве
в рамках, так сказать, традиционных двусторонних
трудовых отношений. В зависимости от этого может
возникнуть ситуация, что эстонский управляющий
налогами не сможет определить подоходный налог.
Справочник по налогам
8
ноябрь 2013
Налогообложение специальных льгот
5.3.
5.3.1.
Вместе с тем коллегия придерживается мнения, что
следует установить, работали ли работники под управлением и контролем истца. Если это было действительно так, то возможно, что у истца в иностранном
государстве возникло постоянное место деятельности.
Коллегия посчитала, что и при определении социального налога, страхования по безработице и платежей
в счет накопительной пенсии следует выяснить, идет
ли речь о командировке или работа в иностранном
государстве представляла собой постоянное место
работы. Если речь шла о командировке, то следует
выяснить также вопрос о наличии командировочных
свидетельств Департамента социального страхования
(форма Е101/А1) и срок их действия.
Государственный суд направил дело для нового рассмотрения в Таллиннский административный суд.
С решением суда можно ознакомиться в Интернете:
http://www.nc.ee/?id=11&tekst=RK/3-3-1-86-10.
22 февраля 2011 года вступило в силу решение Таллиннского окружного суда от 20 октября 2010 года по
административному делу № 3-09-729. В решении были
проанализированы обстоятельства налогообложения
в связи с работой в Финляндии в порядке командировки, когда работникам были предоставлены формы
социального страхования А1/Е101, однако условия
трудового договора указывают на обстоятельства, что
фактическим местом выполнения работы, напротив,
является Финляндия.
В решении о налоге посчитали, что речь не идет о
командировке в понятии Закона о подоходном налоге, вследствие чего выплата не облагаемых налогом
суточных неправомочна.
Суд пришел к той точке зрения, что даже если Департамент социального страхования (SKA) выдал справку
по форме A1/E101 на ложном основании, то не в компетенции управляющего налогами проверять его правомочность, и аннулировать справку может только SKA.
То есть, если SKA выдал форму А1/Е101, то работник
9
ноябрь 2013
5.3.
Налогообложение специальных льгот
охвачен системой социального страхования в Эстонии.
Вместе с тем в судебном решении пришли к выводу,
что если, применительно к социальному страхованию,
речь может идти о командировке в другое государство,
то в контексте как Закона о подоходном налоге, так и
трудового права это совсем не так. Исходя из этого,
предприятие обязано уплатить с выплаченных суточных налог на заработную плату.
Административное дело вместе с решениями суда более
подробно можно изучить в Интернете: http://www.emta.
ee/index.php?id=29738.
Справочник по налогам
10
ноябрь 2013
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
66
Размер файла
225 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа