close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Неденежные операции

код для вставкиСкачать
5.7 Немонетарные операции (Неденежные операции)
Сравнительный анализ МСФО и РПБУ
5.7 Немонетарные операции
5.7 Неденежные операции
МСФО
РПБУ
(МСФО 16, МСФО 18, МСФО 38, МСФО 40, КР МСФО 18, ПКР-31)
(Гражданский кодекс РФ; Фед. закон №208-ФЗ от 26 декабря 1995 с учётом изм. и доп.; ПБУ
5/01 с учётом изм.; ПБУ 6/01 с учётом изм. и доп.; ПБУ 9/99 с учётом изм. и доп.; ПБУ 10/99
с учётом изм. и доп.)
Обзор основных положений
Обзор основных положений
МСФО
РПБУ
●●
●●
●●
●●
В сделках по обмену активами активы оцениваются, как правило, по
справедливой стоимости, и результатом такой сделки является признание
прибыли или убытка (в нетто-величине), а не выручки (и расходов).
Обмениваемые активы оцениваются исходя из их первоначальной
стоимости, если сделка лишена коммерческого смысла или если
справедливая стоимость не может быть надёжно определена.
●●
●●
По бартерным операциям признаётся выручка, кроме случаев, когда сделка
не является частью основной, генерирующей выручку деятельности
предприятия, либо если обменянные товары являются аналогичными по
характеру и стоимости.
Полученный от покупателей/заказчиков объект основных средств, который
используется для предоставления покупателям/заказчикам доступа
к поставляемым товарам или услугам, признаётся как актив, если он
отвечает определению актива и при этом выполняются критерии признания
основных средств.
●●
●●
В отличие от МСФО, в случае получения активов в обмен на долю участия
в капитале организации данная операция отражается в денежной оценке,
согласованной учредителями (участниками) организации. Применительно
к другим сделкам по обмену активами за основу, как правило, принимаются
цены сходных операций, предусматривающих расчёты денежными
средствами, либо рыночная стоимость передаваемых активов, что
согласуется с подходами, принятыми в МСФО.
В отличие от МСФО, предполагается, что рыночную стоимость всегда можно
определить либо в отношении передаваемых активов, либо в отношении
полученных активов. Использование концепции наличия или отсутствия
коммерческого смысла сделок обмена в РПБУ не предусмотрено.
Подобно МСФО, в результате бартерных операций, как правило, признаётся
выручка, если обмен товарами или услугами происходит в рамках основной,
генерирующей выручку, деятельности организации. Однако в РПБУ не
рассматривается вопрос о подобии обмениваемых товаров друг другу по
характеру и стоимости.
В отличие от МСФО, в РПБУ не предусмотрен особый порядок учёта
основных средств, полученных от покупателей и используемых для
предоставления данным покупателям доступа к поставляемым товарам
и услугам. Как правило, такой объект основных средств признаётся как
актив, если он отвечает критериям признания основных средств, что в целом
согласуется с подходами, принятыми в МСФО.
© 2012 ЗАО «КПМГ». Все права защищены.
443
5.7 Немонетарные операции (Неденежные операции)
Сравнительный анализ МСФО и РПБУ
Обмен основными средствами и нематериальными активами
Обмен основными средствами и нематериальными активами
МСФО
РПБУ
Когда обмен основными средствами и нематериальными активами имеет
коммерческий смысл, в отношении такой операции признаётся прибыль или убыток.
Фактическая стоимость приобретённого актива, как правило, равна справедливой
стоимости переданного в обмен актива, уточнённой на любую сумму переданных при
этом денежных средств. [МСФО 16.24, 38.45, 40.27]
В отличие от МСФО, использование концепции наличия или отсутствия коммерческого
смысла сделок по обмену неденежными средствами в РПБУ не предусмотрено.
Согласно общему порядку, неденежные операции учитываются по стоимости
переданных активов, которая, как правило, рассчитывается исходя из цены, по
которой организация определяет стоимость аналогичных активов, переданных при
других сделках, опираясь на данные о своих собственных сделках или на данные
отчёта независимого оценщика; при невозможности такого расчёта стоимость
определяется как оценочная текущая рыночная стоимость полученных активов.
[ПБУ 6/01.10; ПБУ 6/01.11; ПБУ 14/2007.14; ПБУ 19/02.14]
Активы, приобретаемые организацией в обмен на долю в её уставном капитале,
учитываются в денежной оценке, согласованной между сторонами, которая, как
правило, основывается на текущей рыночной стоимости и в этом смысле соответствует
подходу, принятому в МСФО. [ПБУ 5/01.8; ПБУ 6/01.9; ПБУ 14/2007.11; ПБУ 19/02.12]
Когда такая обменная операция не имеет коммерческого смысла либо когда
справедливая стоимость как полученных, так и переданных активов не поддаётся
надёжной оценке, в отношении данной сделки не признаётся ни выручка, ни прибыль;
вместо этого приобретённый актив первоначально признаётся по балансовой
стоимости переданного актива. [МСФО 16.24, 38.45, 40.27]
Организация, передающая активы другой организации в обмен на долю участия
в её капитале, обычно оценивает полученные финансовые вложения по стоимости
выбывших активов без признания прибыли или убытка. [ПБУ 34н.44; Приказ Минфина 91н.85;
Письмо Минфина №07-05-06/310 от 7.12.2007]
Таким образом, практически все операции по обмену активами, за исключением
передачи активов в обмен на долю участия в капитале, приводят к признанию
прибыли или убытка. Кроме того, в РПБУ, в отличие от МСФО, предполагается, что
стоимость активов может быть определена во всех случаях.
Операции обмена немонетарными активами, осуществляемые между предприятиями
одной сферы деятельности с целью поддержания продаж покупателям, не считаются
операциями, генерирующими выручку. [МСФО 18.12]
Операция обмена имеет коммерческий смысл в том случае, если:
●●
структурные параметры потоков денежных средств (т.е. сумма, сроки и степень
неопределённости) по полученным и переданным активам различаются; либо
●●
в результате такого обмена изменяется стоимость части деятельности
предприятия, на которую оказывает влияние данная операция; и © 2012 ЗАО «КПМГ». Все права защищены.
444
5.7 Немонетарные операции (Неденежные операции)
Сравнительный анализ МСФО и РПБУ
●●
в обоих этих случаях разница является значительной по сравнению со
справедливой стоимостью обменянных активов. [МСФО 16.25, 38.46, 40.28]
Решение вопроса о том, что будет признано в отношении операции обмена активами:
выручка или прибыль, зависит от того, осуществляется ли такая операция в рамках
основной деятельности предприятия, генерирующей его выручку (см. раздел 4.2).
Применительно к сделке по обмену активами решение вопроса о признании её
результата как выручки или прочего дохода зависит от того, относится ли данная
сделка к обычной деятельности организации (см. раздел 4.2). [ПБУ 9/99.6.3; ПБУ 10/99.6.3]
[МСФО 16.26, 18.7, 12, 38.45-47, 40.28]
В МСФО содержатся особые требования в отношении операций, предусматривающих
вложение немонетарных активов в обмен на долю участия в капитале совместно
контролируемого предприятия (см. раздел 3.5). [ПКР-13]
Подобно МСФО, в рамках РПБУ предусмотрены указания по отражению в учёте
вкладов в совместно контролируемую деятельность, однако эти указания
в определённых аспектах отличаются от требований МСФО (см. раздел 3.5).
[ПБУ 20/03.13]
Признание выручки – бартерные сделки
Признание выручки – бартерные сделки
Рекламные услуги на условиях бартера
Рекламные услуги на условиях бартера
МСФО
РПБУ
Выручка от бартерной операции, связанной с рекламой, полученная в сделке
по обмену разнородными рекламными услугами, оценивается по справедливой
стоимости предоставленных рекламных услуг при условии, что справедливую
стоимость этих предоставленных услуг можно с надёжностью определить. Оценка
оказанных рекламных услуг считается надёжной, если она определяется со ссылкой
на обычные (небартерные) операции, которые:
●●
предполагают оказание рекламных услуг, подобных тем, которые были оказаны
в рамках рассматриваемой бартерной сделки;
●●
осуществляются часто;
●●
представляют собой подавляющее большинство операций по количеству и объёму
в сравнении со всеми операциями по оказанию рекламных услуг, являющихся
подобными рекламным услугам в рамках бартерной сделки;
●●
предполагают выплату денежного или иного возмещения, справедливая стоимость
которого может быть надёжно определена (например, не только обмен денежными
средствами); и
●●
не совершаются с тем же контрагентом (стороной, с которой заключается договор),
что и по бартерной сделке. [ПКР-31.5, 9]
Порядок учёта бартерных сделок (т.н. договоров, предусматривающих исполнение
обязательств неденежными средствами) неприменим к услугам, поскольку они не
соответствуют сути договора мены. [ГК РФ.454-455, 567]
Вместе с тем на практике организации учитывают сделки по обмену услугами,
руководствуясь указаниями, предусмотренными в отношении возмездных договоров,
в которых цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий
договора. В этом случае полученные услуги будут оцениваться исходя из цены, которая
обычно взимается за аналогичные услуги, оказываемые по небартерным договорам,
что в целом соответствует подходам, предусмотренным в МСФО. [ГК РФ.424; ПБУ 9/99.6.1]
Однако услуги, предоставленные в обмен, будут оцениваться по затратам на
предоставление аналогичных услуг в рамках небартерных сделок. [ПБУ 10/99.6.1]
Поскольку в РПБУ отсутствует специальный порядок учёта рекламных услуг,
оказываемых на условиях бартера, и при этом не выделяются операции, в рамках
которых происходит обмен разнородными услугами, организации, скорее всего, будут
учитывать все сделки по обмену услугами в описанном выше порядке, что может
привести к тому, что выручка будет признаваться в тех случаях, когда по МСФО она бы
не признавалась.
© 2012 ЗАО «КПМГ». Все права защищены.
445
5.7 Немонетарные операции (Неденежные операции)
Сравнительный анализ МСФО и РПБУ
Если предприятие обеспечивает соответствие всем вышеперечисленным критериям,
то выручка признаётся в тот момент, когда соответствующая реклама выходит в свет
(обнародуется), например, когда происходит её показ (см. раздел 4.2).
В рамках РПБУ не уточняется момент признания выручки от рекламных услуг; на
практике организации руководствуются общим требованием о признании выручки
по завершении оказания услуги в целом и, как правило, интерпретируют его таким
образом, что выручка от рекламных услуг подлежит признанию в момент выхода
(показа) соответствующей рекламы. [ГК РФ.779; ПБУ 9/99.12(г)]
Прочие бартерные сделки
Прочие бартерные сделки
МСФО
РПБУ
Когда товары или услуги продаются в обмен на товары или услуги, отличающиеся
по сущности и стоимости, предприятие признаёт выручку, кроме случаев, когда
соответствующая операция является сопутствующей (побочной) по отношению
к основной, генерирующей выручку деятельности предприятия. Выручка оценивается
по справедливой стоимости полученных товаров или услуг с учётом любой суммы
денежных средств (или эквивалентов денежных средств), полученных или уплаченных
в рамках этой сделки. Однако когда товары или услуги обмениваются на товары
или услуги, являющиеся подобными им по сущности и стоимости, то считается, что
в результате такой сделки выручка не генерируется. [МСФО 1.34, 18.7, 12]
В РПБУ выручка по бартерным операциям, относящимся к обычной деятельности
организации (см. раздел 4.2), признаётся по стоимости полученных организацией
товаров. Однако при невозможности установить указанную стоимость величина
выручки определяется исходя из стоимости переданных товаров, что в целом
соответствует МСФО. [ПБУ 9/99.6.3]
Безвозмездно полученные активы
Безвозмездно полученные активы
МСФО
РПБУ
Когда предприятие получает активы от правительства, такая передача активов, как
правило, отвечает определению государственной субсидии (см. раздел 4.3). [МСФО 20.3]
Подобно МСФО, в случаях, когда активы предоставляются организации государством,
такая передача обычно отвечает определению государственной помощи; однако
учёт полученных таким образом активов может отличаться от МСФО (см. раздел 4.3).
Однако в РПБУ отсутствуют чёткие указания в отношении того, каким образом
определять стоимость полученных или переданных товаров и следует ли применять
тот же подход при обмене на товары, которые являются подобными по характеру
и стоимости, что может привести к возникновению расхождений с МСФО на практике.
[ПБУ 13/2000.4]
Активы или ресурсы, переданные предприятию его акционерами на безвозмездной
основе, обычно являются вкладом в капитал и признаются непосредственно в составе
собственного капитала (см. раздел 7.3). [КО.70(a)]
В отличие от МСФО, активы или ресурсы, безвозмездно переданные организации
её акционерами, учитываются как полученные безвозмездно активы, которые не
признаются в составе капитала, за исключением случаев, когда соответствующая
передача оформлена как вклад в имущество общества с ограниченной
ответственностью. Полученные таким образом активы, как правило, признаются
по рыночной стоимости и учитываются в порядке, предусмотренном для учёта
государственной помощи (см. раздел 4.3). [ПБУ 5/01.8-9; ПБУ 6/01.9-10; ПБУ 14/2007.11, 13;
ПБУ 19/02.12-13; Приказ Минфина 91н.29]
© 2012 ЗАО «КПМГ». Все права защищены.
446
5.7 Немонетарные операции (Неденежные операции)
Сравнительный анализ МСФО и РПБУ
Активы, полученные от покупателей/заказчиков
Активы, полученные от покупателей/заказчиков
МСФО
РПБУ
В МСФО содержатся особые указания по учёту основных средств, получаемых
предприятиями от своих покупателей/заказчиков, когда полученный объект
используется предприятием для того, чтобы предоставить доступ к товарам или
услугам, обеспечив подключение к сети и/или непрерывный доступ к поставляемым
товарам или услугам. [КР МСФО 18.4, 5]
В отличие от МСФО, в РПБУ не предусмотрен специальный порядок учёта объекта
основных средств, полученного организацией от своего покупателя и подлежащего
использованию в целях предоставления этому покупателю доступа к поставляемым
организацией товаров или услуг. На практике организация, получившая такой объект
от своего покупателя, признает его в качестве собственного основного средства, если
будут удовлетворяться критерии признания основных средств (см. раздел 3.2).
Предприятие, которое получило такой объект, сможет признать его как актив только
в том случае, если установит, что переданный объект отвечает определению актива,
приведённого в Концептуальных основах (см. раздел 1.2), и что удовлетворяются
критерии признания основных средств (см. раздел 3.2). Если указанные критерии
удовлетворяются, то соответствующий актив признаётся по справедливой стоимости.
В РПБУ отсутствуют прямые указания относительно первоначального признания таких
объектов основных средств. Однако можно ожидать, что первоначальная стоимость
подобного актива будет определяться по аналогии с правилами учёта безвозмездно
полученных активов, т.е. по его текущей рыночной стоимости при первоначальном
признании, что согласуется с подходами, предусмотренными в МСФО.
[МСФО 16.7, 24, КР МСФО 18.9, 11]
В момент признания актива (по справедливой стоимости) предприятием, его
получившим, соответствующая сумма признаётся в качестве выручки (см. раздел 4.2).
[КР МСФО 18.13, 14]
В рамках РПБУ отсутствуют прямые указания относительно признания
корреспондирующей суммы, и практика может различаться; в случае применения
порядка учёта, предусмотренного для безвозмездно полученных активов,
корреспондирующая сумма будет признана в качестве доходов будущих периодов, что
отличается от МСФО. [Приказ Минфина 91н, 29]
Изменения, ещё не вступившие в силу
Изменения, ещё не вступившие в силу
МСФО
РПБУ
Новый стандарт МСФО (IFRS) 13, регулирующий вопросы оценки справедливой
стоимости, вступает в силу применительно к годовым отчётным периодам,
начинающимся 1 января 2013 года или позднее; досрочное его применение
разрешается.
В соответствии с приказом Министерства финансов РФ №106н от 18 июля 2012 года,
новый стандарт МСФО (IFRS) 13 вводится в действие для применения на территории
Российской Федерации при подготовке консолидированной финансовой отчётности с
1 января 2013 года; досрочное применение разрешено.
Новый стандарт МСФО (IFRS) 13 вводит единое определение справедливой
стоимости, которое заменяет большинство указаний, содержащихся во многих
отдельных стандартах МСФО. В нём также разъясняются подходы к оценке
справедливой стоимости и устанавливаются всеобъемлющие принципы раскрытия
информации об оценках справедливой стоимости. Требования МСФО (IFRS) 13 будут
рассмотрены в дополнительном разделе 2.4A.
© 2012 ЗАО «КПМГ». Все права защищены.
447
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
68
Размер файла
679 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа