close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Отражение договоров уступки

код для вставкиСкачать
Краткие примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности подготовлены
компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
Отражение договоров уступки прав требования (цессии) в отчетности, а
также их влияния на раскрытие в рамках МСФО (IFRS) 7 «Финансовые
инструменты: раскрытия»
Для определения эффекта от заключения договоров уступки права требования на финансовую
отчетность по МСФО, необходимо провести анализ данных договоров, а также требований к ним
МСФО.
Пример из практики
В первом квартале года, следующего за отчетным, нашим клиентом был заключен ряд договоров
уступки прав требования, в соответствии с которыми компания переуступила право требования
задолженности за поставленный товар третьим лицам, получив в качестве компенсации
банковские векселя.
Краткое описание договора уступки прав требования:
1. Компания (цедент) имеет по состоянию на дату заключения договора дебиторскую
задолженность и соответственно, права требования.
2. Компания в соответствии с вышеуказанным договором переуступает право истребования
данной задолженности цессионарию.
3. Цедент обязан в течение 5 дней с момента заключения договора передать все документы,
подтверждающие право на данную задолженность цессионарию.
4. Цессионарий оплачивает стоимость уступаемых прав путем передачи цеденту векселей
банка со сроком платежа по предъявлению, но не ранее 10 месяцев со дня составления по
акту приемки-передачи в срок не позднее 30 календарных дней с момента подписания
настоящего договора.
5. Цедент не несет ответственности за неисполнение должником требования, передаваемого
по договору.
Анализ основных применимых положений МСФО
Дебиторская задолженность в соответствии с МСФО (IAS) 32 является финансовым
инструментом, который попадает в категорию «Займы и дебиторская задолженность».
В соответствии с учетной политикой Компании по МСФО дебиторская задолженность
учитывается по амортизированной стоимости с использованием эффективной процентной
ставки, а также за вычетом резерва по сомнительной задолженности.
Для целей МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты» любую задолженность
необходимо включить в один из подклассов дебиторской задолженности с точки зрения
кредитного качества, а также указать просроченная она или нет, и если просроченная –
создан ли резерв и в какой сумме.
1
Выводы
1. Признание и оценка
Получение банковских векселей по договору цессии фактически является оплатой задолженности
должника, поскольку цессионарий берет с момента подписания договора все риски на себя. В
данном случае это событие после отчетной даты повлияет на оценку размера резерва по
сомнительной задолженности, который отражается в отношении должника.
То есть, в данном случае появляется еще один индикатор справедливой стоимости данного актива,
который должен быть использован. Для целей отражения в отчетности необходимо:
1.
2.
3.
4.
Рассчитать амортизированную стоимость дебиторской задолженности должника на конец
отчетного периода.
Рассчитать дисконтированную стоимость от предъявления векселей в банк, т.е. построить
DCF по срокам предъявления векселей (распределить в зависимости от срока, указанного
на векселе, когда компания может его предъявить в банк и получить наличные денежные
средства). В качестве дисконта нужно брать краткосрочную ставку финансирования.
Сравнить амортизированную стоимость на конец периода и новую дисконтированную
стоимость векселей.
Скорректировать по необходимости величину резерва по сомнительной задолженности на
конец отчетного периода.
Данный алгоритм применим только в том случае, если банк является надежным банком, и у
Компании нет сомнения, что будут проблемы с погашением векселей.
2.
Раскрытие финансовых рисков
В данном случае, изменится только сумма раскрытия резерва в отношении данной задолженности
(см. предыдущий пункт). Кредитный класс и прочие характеристики останутся неизменными.
3. Прочие раскрытия
Если суммарная величина договоров цессии существенная для компании (например, составляет
более 5% дебиторской задолженности), то необходимо сделать дополнительное раскрытие в
разделе «События после отчетной даты», где кратко описать суть данных событий и
предполагаемый эффект на отчетность.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
2
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
215
Размер файла
426 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа