close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

DK-41-2013-arenda-ru - prof

код для вставкиСкачать
Реклама
No41
ЧТО НОВОГО
Важные новости
в законодательстве . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
СУТЬ ДЕЛА
Аренда земли:
учетные нюансы
Поговорим об основных учетных нюансах земельных
отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Аренда автомобиля
у физлица
Выясним, как оформить такие отношения и каковы
налоговые последствия такой операции . . . . . . . 15
Оперативный лизинг
vs финансовый лизинг
Какой договор лучше заключить: оперативный лизинг
или финансовый? Каковы особенности каждого из
них в налоговом учете? . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Оперативная аренда недвижимости
у нерезидента
Поговорим о передаче в оперативную аренду нерезидентом недвижимости резиденту-юрлицу для использования в хоздеятельности . . . . . . . . . . . . 24
2
дебеткредит 41/2013
Если объект финлизинга
был возвращен
Рассмотрим особенности обложения НДС операций
возврата объекта финлизинга и передачи другому
арендатору . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Реклама на арендованном
здании
Как облагается налогом размещение рекламного щита
на арендованном здании? А если срок договора аренды уже истек? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Ремонт арендованного
имущества
Рассмотрим несколько интересных проблем, возникающих при отражении такого ремонта в учете . . . 35
Аренда по генеральной
доверенности
Выясним, что в действительности прячется за общепринятым термином «генеральная доверенность» . . . . 38
Аренда коммунального
имущества
Рассмотрим порядок заключения договора аренды такого имущества для предпринимательской деятельности, учет таких операций . . . . . . . . . . . . . . . 40
No41
Прокат:
налоговый и бухгалтерский учет
Реклама
Договор проката имеет определенные особенности,
которые отражаются на его бухгалтерском и налоговом учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Положение (стандарт) бухгалтерского
учета 14 «Аренда»
Приказ Министерства финансов Украины
от 28.07.2000 г. No181 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Методика определения минимальной
суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц
Постановление Кабинета Министров Украины
от 29.12.2010 г. No1253 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Компенсация арендодателем расходов
на ремонт объекта оперативной аренды/
лизинга включается в доход арендатора
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 23.01.2013 г. No1126/6/23-50-0114 . . . . . . . . . 59
Заключение договора аренды земли возможно только на целый земельный участок, а не на его часть
Письмо Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 03.04.2013 г. No5601/17/11-13 . . 60
Победитель конкурса на право аренды
государственного имущества определяется комиссией с применением принципа аукциона
Письмо Государственной казначейской службы
Украины от 04.07.2013 г. No17-08/1283-14719 . . . . 61
ПОСТСКРИПТУМ
Официальные курсы валют, индексы инфляции, учетная ставка Национального
банка Украины, минимумы, размер НСЛ,
размер дохода, к которому применяется
НСЛ, минимальная зарплата . . . . . . . . . 62
Генеральный директор:
В. Одинец
www.kontrakty.ua
Издатели:
С. Иванов-Малявин, В. Одинец
© Дебет-Кредит, 2013.
Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г.
Учредитель —
ООО «Редакция «Дебет-Кредит»
Подписной индекс
украинского издания — 22299
русского издания — 22230
Перевод документов выполнен редакцией.
Цена договорная. Тираж 42220 экз.
Материал публикуется на правах рекламы.
Управляющий директор: О. Самсоненко
тел.: (44) 391-51-81;
e-mail: olga_samsonenko@gc.kiev.ua
Редакция:
Главный редактор Ю. Кловская
тел. в Киеве: (44) 391-51-80 (81);
e-mail: klovskaya@dtkt.kiev.ua
Верстка: Е. Лукиянова,
Н. Сташкова, Р. Нагайчук
Реклама: директор Л. Коваль
Киев: (44) 391-51-93, 391-51-94
Львов: (32) 276-29-05, 270-35-67;
e-mail: reklama@gc.lviv.ua
Консультационный сервис для подписчиков
«Горячая линия» тел.: (44) 528-20-18
При подготовке документов
и консультаций используется
система Лига:Закон ИАЦ «Лига»
Для переписки:
03680, г. Киев, ул. Боженко, 84
Секретариат: О. Елагина, Г. Юрчишин
www.dtkt.com.ua
Дизайн: Р. Гопкало
Подписано к печати 08.10.2013 г.
Подписка и доставка: директор О. Ходорог
Киев: (44) 391-51-90, 391-51-91;
e-mail: zbutdk@gc.kiev.ua
Заказ No13-7968/1
Печать: ООО «Новий друк»
02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1
дебеткредит 41/2013
3
ЧТО НОВОГО
Цена за размещение внешней рекламы
устанавливается по договоренности сторон
! Рекламодателям
Минфин указал, что место для размещения рекламного
средства предоставляется распространителю внешней
рекламы во временное пользование собственником или
уполномоченным им органом.
Разрешение на такое размещение выдается на срок действия договора о праве временного пользования местом
размещения рекламного средства, если меньший срок
действия разрешения не указан в заявлении распространителя внешней рекламы.
Для получения разрешения необходимо иметь копию
договора о праве на временное пользование местом размещения рекламного средства, заверенную собственником такого места или уполномоченным лицом.
Цена в договоре устанавливается по договоренности
сторон, а в случаях, установленных законом, применяются цены, которые устанавливаются или регулируются уполномоченными органами государственной власти
или органами местного самоуправления.
Учитывая вышеупомянутое, Минфин предлагает плату
за временное пользование местом размещения рекламных средств внешней рекламы вне границ населенных
пунктов (кроме земельных участков частной собственности) зачислять в общий фонд местных бюджетов
под кодом классификации доходов бюджета 24060300
«Прочие поступления».
Письмо Минфина от 23.07.2013 г. No31-08210-07-10/
22156
Утвержден порядок возврата излишне
уплаченных денежных средств в бюджет
! Налогоплательщикам
Минфин утвердил порядок возврата денежных средств,
ошибочно или излишне зачисленных в государственный
и местные бюджеты.
6
дебеткредит 41/2013
Действие данного Порядка не распространяется на операции по бюджетному возмещению НДС и бесспорному
списанию средств государственного бюджета и местных
бюджетов на основании решения суда.
Так, возврат платежей в национальной валюте осуществляется на счета получателей денежных средств,
открытые в банках или органах Казначейства, которые
указаны в представлении или заявлении плательщика.
Возврат платежей физическим лицам, у которых отсутствуют счета в банках, может осуществляться путем возврата наличными средствами по чеку органа казначейства с соответствующих счетов, открытых в банках на
имя органа казначейства, либо с соответствующих счетов банка или предприятия почтовой связи, указанных
в представлении или заявлении плательщика.
Заявление о возврате денежных средств из бюджета,
которое подается в соответствующий орган казначейства, составляется плательщиком в произвольной форме с обязательным указанием, в частности, следующей
информации:
— причины возврата денежных средств из бюджета;
— наименования плательщика (субъекта хозяйствования);
— кода по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фамилии, имени, отчества физического лица;
— регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или серии и номера паспорта;
— местонахождения юридического лица или места жительства физического лица и номера контактного телефона получателя;
— реквизитов счета получателя денежных средств, суммы платежа, подлежащего возврату.
В случае наличия в учете органов казначейства задолженности плательщика перед государственным бюджетом по другим бюджетным займам, кредитам или финансовой помощи соответствующий орган казначейства
уведомляет плательщика и орган, подавший представ-
ЧТО НОВОГО
ление, о возможности направления денежных средств
(или их части), указанных в заявлении и представлении,
в первую очередь на погашение этой задолженности
перед государственным бюджетом.
Приказ Минфина от 03.09.2013 г. No787 вступит в силу
со дня опубликования (по состоянию на 08.10.2013 г. не
опубликован)
Поставка программной продукции не подлежит
таможенному контролю
! Импортерам программной продукции
Миндоходов рассмотрело вопрос обложения НДС импорта программной продукции и ее поставки на территории Украины.
Так, таможенному контролю подлежат все товары и
транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Украины, путем проверки документов
и сведений, необходимых для такого контроля.
При декларировании ввезенных на таможенную территорию Украины товаров каждый из них классифицируется по отдельной, только ему присущей, товарной
позиции согласно правилам, установленным Законом
о таможенном тарифе.
Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован
на соответствующем материальном носителе исполнителя или заказчика либо может быть передан исполнителем заказчику с использованием сети Интернет по
электронной почте или по другим средствам передачи
информации.
Кроме того, Миндоходов Украины напомнило, что временно с 1 января 2013 года по 1 января 2023 года операции по поставке программной продукции освобождаются от НДС.
Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту Украины не подлежат
таможенному контролю и не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Письмо Миндоходов от 16.08.2013 г. No9151/6/99-99-1904-02-15
Командированным туристические услуги
не компенсируются
! Работодателям и работникам
Минфин сообщил, что служебная командировка не
имеет связи с туристической деятельностью и для
возмещения командированному работнику расходов
на туристические услуги отсутствуют основания. Ведь
согласно Закону Украины «О туризме» туристические
услуги — услуги субъектов туристической деятельности, учреждений культуры, спорта, быта, развлечений
и пр., направленные на удовлетворение нужд туристов.
А служебной командировкой, в соответствии с Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины
и за границу, считается поездка работника по распоряжению руководства на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения
вне места его постоянной работы.
В случае если работники-госслужащие, командированные в пределах Украины для участия в переговорах,
конференциях, симпозиумах по вопросам, касающимся основной деятельности предприятия, по условиям
приглашения бесплатно обеспечиваются питанием организаторами таких мероприятий, суточные расходы возмещаются в размерах, определяемых в процентах сумм
суточных расходов для соответствующего государства.
В частности, 80% — при одноразовом, 55% — двухразовом, 35% — трехразовом питании.
То есть в данном случае размер суточных расходов будет определяться в соответствующих процентах в зависимости от количества предоставленного согласно
программе конференции питания.
Письмо Минфина от 17.07.2013 г. No31-07230-16-27/
21432
Упрощена регистрация плательщика НДС
и плательщика ЕН
! Плательщикам НДС и ЕН
Президент подписал Закон «О внесении изменений в
Налоговый кодекс Украины относительно регистрации
лиц в качестве налогоплательщиков».
Законом, в частности, определено, что налогоплательщики, заключившие с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов, могут подать регистрационное заявление о
добровольной регистрации плательщиком НДС с помощью средств электронной связи в электронной форме с
соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Кроме того, предусмотрено, что регистрационное заявление о добровольной регистрации плательщиком НДС
и заявление об избрании упрощенной системы налогообложения могут быть поданы государственному регистратору как приложение к регистрационной карточке, которая подается для проведения государственной
регистрации юридического лица или физического лица — предпринимателя.
дебеткредит 41/2013
7
ЧТО НОВОГО
Электронная копия заявления, изготовленная путем сканирования, передается госрегистратором в контролирующие органы одновременно со сведениями из регистрационной карточки на проведение государственной
регистрации юрлица или физического лица — предпринимателя согласно Закону «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей».
Закон Украины от 05.09.2013 г. No443-VII вступит в силу
01.01.2014 г.
За нарушение хранения архивных документов
предусмотрен штраф
! СХД
В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, небрежное хранение, порча, незаконное
уничтожение, сокрытие, незаконная передача другому
лицу архивных документов влекут за собой предупреждение или наложение штрафа:
1) на граждан — от трех до семи не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан и предупреждение или наложение штрафа. За повторное нарушение — от семи
до двадцати не облагаемых налогом минимумов;
2) на должностных лиц — от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов. За повторное нарушение — от десяти до сорока не облагаемых налогом
минимумов.
Однако Укргосархив отмечает, что это касается только
архивных документов. Ответственность за нарушение
хранения других документов предусмотрена иными нормами законодательства.
Письмо Укргосархива от 22.07.2013 г. No04/2404
Форма No3-ПН подается не позднее 10-ти
рабочих дней с даты открытия вакансии
! Работодателям
Минсоцполитики указывает, что отчетность No3-ПН подается при наличии у работодателя спроса на рабочую
силу (вакансии) не позднее 10-ти рабочих дней с даты
открытия вакансии(й). Датой открытия вакансии является следующий день после создания рабочего места
или прекращения трудовых отношений с работником,
рабочее место которого становится вакантным, или дата, начиная с которой может быть заключен трудовой
договор с наемным работником.
В случае если работодатель планирует укомплектовать
вакансию самостоятельно, без помощи службы занятости, он также обязан подать форму No3-ПН, при этом
указав в ней, что не нуждается в укомплектовании вакансии по содействию службы занятости.
8
дебеткредит 41/2013
В случае если вакансия предусмотрена штатным расписанием, работодатель должен подавать информацию по
форме No3-ПН до внесения соответствующих изменений
в штатное расписание.
Письмо Минсоцполитики от 21.08.2013 г. No9370/0/1413/026
Установлены требования к вексельным
бланкам
! Участникам вексельных отношений
НКЦБФР утвердила Положение о требованиях к стандартной (типовой) форме изготовления вексельных
бланков.
Положением определено, что для печатания вексельных
бланков может использоваться интаглиопечать.
Кроме того, установлено, что при изготовлении вексельных бланков не будут использоваться голографические
защитные элементы.
Решение НКЦБФР от 03.09.2013 г. No1681 вступит в силу
со дня опубликования (по состоянию на 08.10.2013 г. не
опубликовано)
Во время декрета женщина имеет право
на бесплатную путевку в санаторий
! Матерям детей до 3-х лет
Минсоцполитики сообщило, что женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, листок нетрудоспособности не выдается для ухода за больным
ребенком, но она имеет право на получение путевки на
санаторно-курортное лечение, приобретенной за счет
средств Фонда.
Листок нетрудоспособности не выдается для ухода за
больным ребенком в период ежегодного (основного и
дополнительного) отпусков, отпуска без сохранения
заработной платы, частично оплачиваемого отпуска по
уходу за ребенком до 3 лет.
Решение о выделении путевки застрахованному лицу
принимает комиссия по соцстрахованию на основании
личного заявления и справки для получения путевки
(форма No070/о).
Кроме того, Минсоцполитики отметило, что лица, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, продолжают состоять в
трудовых отношениях с работодателем и являются застрахованными лицами в системе общеобязательного
государственного страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными
погребением, имеют право на получение социальных
услуг за счет средств Фонда.
Письмо ФСС по ВПТ от 16.09.2013 г. No04-30-2481
ЧТО НОВОГО
Передача векселя облагается особым налогом
по ставке 1,5%
! Плательщикам НДС
Миндоходов указало, что выдача векселя, учет векселя,
его погашения не являются объектом обложения особым налогом (акцизным налогом).
Однако операция совершения передачи векселя является объектом обложения особым налогом, поскольку
она предусматривает переход прав собственности на
ценную бумагу к другому лицу.
Такие операции облагаются налогом по ставке 1,5% от
суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, которые отсутствуют в биржевом реестре.
Письмо Миндоходов от 10.09.2013 г. No10807/6/99-9919-04-03-15
Контроль за выдачей разрешительных
документов будет осуществляться по-новому
! СХД
Минэкономразвития утвердило Порядок осуществления контроля за соблюдением требований законодательства по вопросам выдачи документов разрешительного характера.
Предусмотрено, что Госпредпринимательство проводит
внеплановые проверки соблюдения государственным
администратором и разрешительным органом требований законодательства по вопросам выдачи документов
разрешительного характера, в частности:
— на основании письменного заявления о нарушении
требований законодательства по вопросам выдачи документов разрешительного характера, поданного субъектом хозяйствования;
— по решению Президента, Кабмина относительно выявленных фактов нарушения требований законодательства по вопросам выдачи документов разрешительного
характера;
— если разрешительным органом, государственным администратором в Госпредпринимательство не представлена информация об устранении нарушений требований
законодательства по вопросам выдачи документов разрешительного характера;
— с целью проверки исполнения разрешительным органом, государственным администратором предписания Госпредпринимательства об устранении нарушений требований законодательства по вопросам выдачи
документов разрешительного характера, указанных
в акте проверки;
— если при проверке деятельности разрешительного
центра установлены нарушения требований законодательства по вопросам выдачи документов разрешитель-
ного характера местными разрешительными органами
(их должностными лицами).
К участию в проведении проверки могут привлекаться
представители органов исполнительной власти, органов местного самоуправления (их исполнительных органов), учреждений и организаций с согласия их руководителей.
О проведении внеплановой проверки предварительно
не сообщается.
Срок проведения плановых и внеплановых проверок не
может превышать 5 рабочих дней.
Приказ Минэкономразвития от 03.09.2013 г. No1064
вступит в силу со дня опубликования (по состоянию на
08.10.2013 г. не опубликован)
Расходы, компенсируемые по авансовому
отчету, не включаются в доход работника
! Работникам и работодателям
Миндоходов указывает, что в случае, если сумма расходов возмещена наемному работнику на основании
представленного Отчета об использовании денежных
средств, выданных на командировку и под отчет, и оригиналов документов, подтверждающих стоимость понесенных расходов, такая сумма не включается в общий
месячный доход работника и не является объектом обложения НДФЛ.
Вместе с тем НКУ предусмотрено предоставление органом государственной налоговой службы налогоплательщику налоговой консультации. Налоговая консультация
носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация. Консультации предоставляются органом ГНС, в котором налогоплательщик
состоит на учете.
Налоговая консультация — это помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику по практическому использованию конкретной нормы закона или
нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган.
Поэтому Миндоходов рекомендует непосредственно обратиться в орган государственной налоговой службы по
месту налогового адреса (месту жительства физического лица, по которому оно принимается на учет в качестве
плательщика налога в органе государственной налоговой службы) для получения налоговой консультации.
Письмо Миндоходов от 14.05.2013 г. No2502/6/99-99-1703-03-15
Новости подготовила
Светлана ЦАРУК, «Дебет-Кредит»
дебеткредит 41/2013
9
СУТЬ ДЕЛА
АРЕНДА ЗЕМЛИ:
УЧЕТНЫЕ НЮАНСЫ
Земельное законодательство — едва ли
не самая проблемная отрасль законодательства в Украине. Несмотря на низкую
ликвидность земли в качестве актива, земля продолжает оставаться очень дорогой.
И далеко не каждый бизнес может позволить себе иметь собственный земельный
участок — большинство субъектов хозяйствования выступают его арендаторами.
Об основных учетных нюансах земельных
отношений мы и поговорим в этой статье.
Определение понятий, существенные условия
договора аренды
Аренда земли — это основанное на договоре
срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для проведения предпринимательской и других видов деятельности (ст. 1 Закона об аренде земли).
Как видим, характерными чертами аренды земли
являются:
— договорные начала;
— срочность (минимальный срок аренды законодательством не установлен, максимальный
срок — 50 лет);
— платность1;
1
2
10
Юлия КЛОВСКАЯ,
главный редактор «Дебета-Кредита»
— одновременное владение и пользование (только владение или только пользование не являются
признаками аренды);
— использование в предпринимательской и
другой деятельности2.
Объектами арендных отношений являются земельные участки, находящиеся в собственности
граждан, юридических лиц, коммунальной или
государственной собственности.
Согласно ст. 13 Закона об аренде земли, договором аренды земли является договор, по которому
арендодатель обязан за плату передать арендатору
земельный участок во владение и пользование на
определенный срок, а арендатор — использовать
земельный участок в соответствии с условиями
договора и требованиями земельного законодательства.
Договор аренды земли заключается обязательно в письменной форме и по желанию одной из
сторон может быть удостоверен нотариально.
Форма типового договора аренды земли утверждена Постановлением No220.
В соответствии с нормой ч. 1 ст. 638 ГКУ договор является заключенным, если стороны в надлежащей форме достигли соглашения по всем существенным условиям договора. Существенные
Размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды. Исключение
составляют сроки внесения арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые устанавливаются ст. 288 НКУ.
Существует мнение, что этот признак нужно понимать как необходимость одновременного использования земельного участка
и в предпринимательской, и в другой деятельности. Однако практика доказала, что в данном случае речь идет об использовании
земельного участка или в предпринимательской, или в другой деятельности.
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
условия договора — это условия о предмете дого- ре. И хотя с 01.01.2013 г. госрегистрация договора
вора, условия, определенные законом в качестве аренды действующим законодательством не предусущественных или необходимых для договоров смотрена1, отдельно обращаем внимание: не заданного вида, а также все те условия, по которым бывайте прописывать все существенные условия
по заявлению хотя бы одной из сторон должно договора в самом тексте договора. Вести бизнес с
привлечением земельного участка, договор аренды
быть достигнуто соглашение.
Кроме того, по соглашению сторон в договоре которого впоследствии будет признан недействиаренды земле могут указываться и другие условия, тельным, — дело не из приятных.
в частности:
— качественное состояние земельных угодий;
Возникновение права аренды
— порядок исполнения обязательств сторон;
До 01.01.2013 г. договор аренды вступал в силу
— порядок страхования объекта аренды;
только после его государственной регистрации.
— порядок возмещения расходов на принятие После этой даты в результате исключения из Закона
мер по охране и улучшению объекта аренды;
об аренде земли статей 18 и 20 договоры аренды
— проведение мелиоративных работ;
земли должны были бы уже не регистрироваться.
— обстоятельства, которые могут повлиять на Однако обновленная редакция ст. 6 вышеупомянуизменение или прекращение действия договора того закона указывает, что право аренды земельного
аренды и пр.
участка подлежит государственной регистрации в
Неотъемлемой, а значит, обязательной, частью соответствии с законом. Таким образом, теперь
договора аренды земли являются:
регистрируем не договор аренды, а право аренды
— план или схема земельного участка, переда- земельного участка. Процедура такой госрегистраваемого в аренду;
ции установлена Порядком No703.
Орган государственной регистрации прав выдает
— кадастровый план земельного участка с отражением ограничений (обременений) в его исполь- заявителю карточку приема заявления о государзовании и установленных земельных сервитутов; ственной регистрации прав и их обременений.
— акт определения границ земельного участка При рассмотрении заявления о государственной
регистрации и прилагаемых к нему документов
в натуре (на местности);
госрегистратор устанавливает соответствие заяв— акт приема-передачи объекта аренды;
— проект отвода земельного участка в случае его ленных прав и поданных документов требованиям
законодательства, а также отсутствие противореразработки согласно закону.
А вот еще один момент, на который стоит об- чий между заявленными и зарегистрированными
ратить внимание. Норма
Существенные условия договора аренды земли
ч. 3 ст. 15 Закона об аренде
Существенными условиями договора аренды земли являются:
земли подчеркивает, что от объект аренды (кадастровый номер, местонахождение и размер зесутствие в договоре аренды
мельного участка);
земли одного из существенных
срок действия договора аренды;
условий является основанием
арендная плата с указанием ее размера, индексации, форм платедля отказа в государственной
жа, сроков, порядка ее внесения и пересмотра и ответственности
регистрации договора аренза ее неуплату;
ды, а также для признания
условия использования и целевое назначение земельного участка,
договора недействительным
передаваемого в аренду;
условия сохранения состояния объекта аренды;
в соответствии с законом. То
условия и сроки передачи земельного участка арендатору;
есть необходимо не просто
условия возврата земельного участка арендодателю;
достичь формального согла существующие ограничения (обременения) использования земельшения с контрагентом — все
ного участка;
существенные условия долж определение стороны, несущей риск случайного повреждения или
ны быть выписаны в договоуничтожения объекта аренды либо его части;
1
Теперь имеет место госрегистрация
права аренды — см. следующий
раздел.
ответственность сторон;
условия передачи в залог и внесения в уставный фонд права аренды земельного участка.
дебеткредит 41/2013
11
СУТЬ ДЕЛА
вещными правами на недвижимое имущество, их
обременениями. При отсутствии оснований для
отказа госрегистратор вносит записи в Госреестр
прав и формирует извлечение из Государственного
реестра прав, который выдает или направляет заявителю. На выполнение этой процедуры отводится 14 рабочих дней.
Прекращение договора
Для прекращения договора аренды земельного
участка также характерны свои особенности. Все
они указаны в ст. 31 Закона об аренде земли.
Не следует забывать, что договор аренды может
быть расторгнут и по взаимному соглашению
сторон. По требованию одной из сторон договор
аренды может быть досрочно расторгнут по решению суда в порядке, установленном законом.
Расторжение договора аренды земли в одностороннем порядке не допускается, если иное не
предусмотрено законом или самим договором.
Пролонгация договора
Особенности возобновления или же пролонгации договора аренды земли определены ст. 33
Закона об аренде земли. По истечении срока,
на который был заключен договор аренды земли, арендатор, должным образом исполнявший
обязанности по условиям договора, имеет преимущественное право перед другими лицами на
заключение договора аренды земли на новый срок
(возобновление договора аренды земли).
Если арендатор собирается воспользоваться преимущественным правом на заключение договора
аренды земли на новый срок, он обязан сообщить
об этом арендодателю до окончания срока договора аренды земли в срок, установленный данным
договором, но не позже чем за 1 месяц до окончания срока договора аренды земли. Кроме того,
12
к письму-сообщению о возобновлении договора
аренды земли арендатор прилагает проект дополнительного соглашения.
Арендодатель в месячный срок рассматривает направленное арендатором письмо-сообщение с проектом дополнительного соглашения, проверяет его
на соответствие требованиям закона, согласовывает
с арендатором (при необходимости) существенные
условия договора и, при отсутствии возражений,
принимает решение о возобновлении договора
аренды земли. При наличии возражений со стороны арендодателя по поводу возобновления договора
аренды земли арендатору направляется письмо-сообщение о принятом арендодателем решении.
Однако существует и более рискованный вариант: не сообщать арендодателю о своих дальнейших намерениях, а в течение следующего после
окончания договора месяца ожидать от арендодателя письмо-сообщение об отказе в возобновлении
договора аренды. Если письмо-возражение все же
не получено, договор считается возобновленным
на тот же срок и на тех же условиях, которые были
предусмотрены договором.
Дополнительное соглашение к договору аренды
земли о его возобновлении должно быть заключено в таком случае сторонами в месячный срок
в обязательном порядке.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 32, собственные или
арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, находящиеся на земле, которые содержатся с целью получения
арендных платежей и/или увеличения собственного
капитала, а не для производства и поставки товаров, оказания услуг, в административных целях
или для продажи в процессе обычной деятельности, признаются инвестиционной недвижимостью.
Вопросы начисления и уплаДокументы, которые следует подать госрегистратору:
ты арендной платы определены П(С)БУ 14. Учитываются
заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной
такие активы на счете 100
Приказом No595/5;
«Инвестиционная недвидокумент, удостоверяющий личность заявителя (если имеет место
жимость». Доход от сдачи в
представительство, то дополнительно подается и доверенность);
аренду инвестиционной некопию идентификационного кода (копию регистрационного номера
движимости отражается по
учетной карточки налогоплательщика согласно ГРФЛ);
счету 703 «Доход от реализаквитанцию о внесении платы за предоставление извлечения
из Государственного реестра прав;
ции работ и услуг».
извлечение из Государственного земельного кадастра;
У арендатора земельный
договор аренды.
участок по стоимости, оп-
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
ределенной в договоре, должен отражаться на
внебалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы».
Суммы начисленной арендной платы учитываются на счетах 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные
расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы
операционной деятельности».
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 196.1.2 НКУ передача
земельного участка в аренду, его возврат арендодателю не являются объектом налогообложения. Налогообложению подлежит только
сумма арендной платы. Датой возникновения
НО по НДС арендодателя считается дата первого события: или аванс от арендодателя, или
дата оформления документа, удостоверяющего
факт поставки арендных услуг арендодателем.
В общем порядке выписывается НН, данные которой переносятся в Реестр выданных
и полученных НН.
При условии использования земельного участка
в налогооблагаемых операциях хоздеятельности
арендатор на сумму НДС в составе арендной платы
имеет право на НК. Подтверждением такого права
выступает полученная от арендодателя НН. Дата
возникновения права на НК определяется датой
первого события.
В случае если арендодатель — нерезидент, арендатор по правилу первого события начисляет НО
по НДС и отражает в собственной декларации по
НДС, а в следующем месяце по выписанной им
самим в прошлом месяце НН отражает НК по
НДС.
Не следует забывать, что существуют земельные участки, аренда которых не облагается НДС.
Абзац 2 пп. 197.1.21 НКУ определяет, что арендная плата за земельные участки, находящиеся
Налог на прибыль
В соответствии с абз. 2 пп. 14.1.97 НКУ, аренда
земельных участков в учете приравнивается к оперативному лизингу. Аналогичная норма содержится
и в абз. 1 п. 153.7 НКУ. А предоставление права на
пользование товарами по договорам оперативного
лизинга (аренды) по своей сути является продажей
результатов работ (услуг) (пп. 14.1.203 НКУ).
Передача земельного участка от арендодателя к
арендатору и обратно не изменяет НО ни одной
из сторон. Такая передача сопровождается актом
приема-передачи земельного участка по договору
аренды.
Сумма начисленной арендной платы увеличивает другой доход арендодателя в месяце ее начисления (пп. 135.5.2 и п. 153.7 НКУ).
Арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленной арендной платы по результатам
месяца, в котором произошло такое начисление.
Вид расходов определяется тем, как арендатор
использует арендованный
Нормативная база
земельный участок: это могут быть и прочие прямые
Закон об аренде земли — Закон Украины от 06.10.98 г. No161-XIV
расходы с включением их
«Об аренде земли».
в себестоимость продукции
Перечень No1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за
(работ, услуг) в отчетном
счет средств работодателей, на которые не начисляется единый
периоде их реализации,
взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. No1170.
и общепроизводственные
Порядок No703 — Порядок государственной регистрации прав на
расходы, и административнедвижимое имущество и их обременений, утвержденный постаные, и сбытовые, и прочие
новлением КМУ от 22.06.2011 г. No703.
операционные или же про
Постановление No220 — Постановление КМУ от 03.03.2004 г.
чие расходы деятельности.
No220 «Об утверждении Типового договора аренды земли».
Если арендодателем яв
Приказ No595/5 — Приказ Минюста от 17.04.2012 г. No595/5
ляется нерезидент, сумму
«Об упорядочении отношений, связанных с государственной регистраарендной платы необхоцией вещных прав на недвижимое имущество и их обременений».
димо уменьшить на 15%
П(С)БУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14
и уплатить удержанный
«Аренда», утвержденное приказом Минфина от 28.07.2000 г. No181.
налог одновременно с вы П(С)БУ 32 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32
платой дохода нерезиденту
«Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом
Минфина от 02.07.2007 г. No779.
(п. 160.2 НКУ).
дебеткредит 41/2013
13
СУТЬ ДЕЛА
в собственности государства или территориальной
общины, если такая арендная плата полностью зачисляется в соответствующие бюджеты, освобождается от обложения НДС.
Налог на доходы физических лиц и единый соцвзнос
Если арендодателем является гражданин
(не субъект хозяйствования), то стоит принять
во внимание нормы пп. 164.2.5 НКУ: доход от
предоставления имущества в лизинг, аренду или
субаренду (срочное владение и/или пользование),
определенный согласно п. 170.1 НКУ, включается
в общий месячный (годовой) налогооблагаемый
доход плательщика налога.
Арендатор в данном случае будет выступать налоговым агентом такого арендодателя, так что при
выплате дохода должен будет начислить, удержать
и перечислить в бюджет налог из такого дохода
в момент его выплаты. Если же арендная плата
начислена, однако не выплачена, срок уплаты
НДФЛ — 30 дней по окончании отчетного месяца. Ставка налогообложения составляет 15%, если
доход не превышает 11470 грн (10 минимальных
заработных плат в 2013 году). В случае если ежемесячный доход больше такой суммы, ставка налогообложения составляет 17% от суммы превышения дохода над 11470 грн. НСЛ к такому доходу не
применяется. В отчете по ф. No1ДФ1 суммы таких
доходов отражаются с кодом «106».
Поскольку арендная плата не является по своей
сути заработной платой, ЕСВ здесь не начисляется
и не удерживается. Кроме того, арендная плата за
земельный участок указана в Перечне No1170 как
выплата, не облагаемая ЕСВ.
Если же арендодателем является частный предприниматель на общей системе налогообложения,
то следует обратиться к нормам п. 177.8 НКУ — получив копию извлечения из ЕГР от арендодателя
или оригинал извлечения от госрегистратора,
можно всю ответственность за уплату НДФЛ
переложить на арендодателя.
Если арендодатель — плательщик единого налога, достаточно получить от него копию свидетельства плательщика единого налога, где можно
узнать о видах деятельности, осуществляемых
контрагентом в рамках упрощенной системы налогообложения. Никаких удержаний в таком случае
делать не нужно. Если же сдача в аренду в перечне
видов деятельности в свидетельстве плательщика
ЕН не числится, НДФЛ удержать придется. Кроме
того, выплату такого дохода нужно будет показать
в форме No1ДФ по коду «157».
Пример˛ Предприятие сдает в аренду земельный участок вместе со зданием. Все расходы на обслуживание объекта аренды по договору несет арендодатель.
Рассмотрим отражение этих операций на условных
цифрах (см. таблицу). Таблица
Отражение в учете арендодателя сдачи в аренду земельного участка и здания
No
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
1
14
Суть операции
Получена предоплата за аренду земельного участка
и здания
Начислено НО по НДС
Начислена заработная плата работникам, обслуживающим здание
Начислен ЕСВ (сумма условная)
Списаны материалы, которые были использовании в обслуживании здания
При содержании и эксплуатации здания были привлечены третьи лица, отражены их услуги
Начислена арендная плата за месяц
Взаиморасчеты по НО по НДС
Отражен взаимозачет задолженностей
Бухгалтерский учет Сумма,
грн
Д-т
К-т
311
681
60000
Налоговый учет
Доходы Расходы
—
—
643
949
641/НДС
661
10000
12000
—
—
—
12000
949
949
651
201
5000
7300
—
—
5000
7300
8000
1600
9600
60000
10000
60000
—
—
—
50000
—
—
8000
—
—
—
—
—
949
685
641/НДС
685
685
311
377
703
703
641/НДС
681
377
Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога,
утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1020.
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ
У ФИЗЛИЦА
Одним из вариантов обеспечения автомобилем предприятия для хозяйственных
нужд является его аренда. Итак, предприятие принимает решение арендовать
автомобиль, в частности, у физлица или
предпринимателя. Разберемся, как оформить такие отношения и каковы налоговые
последствия такой операции.
Общие вопросы
Общие положения об аренде изложены в статьях 759 — 786 ГКУ, если отношения возникают
между юридическим и физическим лицом, и статьях 283 — 292 ХКУ, если сторонами договора являются субъекты хозяйствования, а точнее, если владелец автомобиля является предпринимателем.
По содержанию оформления таких отношений
одна сторона (арендодатель) передает второй стороне (арендатору) за плату на определенный срок
в пользование транспортное средство (далее — ТС,
автомобиль)дляосуществленияхозяйственнойдеятельности. То есть договор аренды предусматривает
платность, в противном случае такой договор имеет
признаки займа1.
Право передачи имущества в аренду установлено ст. 761 ГКУ, в которой предусмотрено условие,
что имущество передает в наем собственник вещи
или лицо, которому принадлежат имущественные
права. Арендодателем может быть также лицо,
уполномоченное на заключение договора найма.
А это означает, если у физлица пользование автомобилем оформлено генеральной доверенностью,
засвидетельствованной у нотариуса, право передачи в распоряжение (пользование) автомобиля,
в частности в аренду, должно быть предусмотрено
в доверенности (такое требование вытекает из содержания ст. 238 ГКУ).
Для физлица, которое передает транспортное
средство в аренду, важно, чтобы такое право было
предусмотрено в генеральной доверенности — засвидетельствованной у нотариуса доверенности на
право распоряжения (пользования) автомобилем,
в частности, и право передачи в аренду. Арендные
отношения с физлицом, владеющим автомобилем
1
Елена ВОДОПЬЯНОВА,
«Дебет-Кредит»
по генеральной доверенности, рассматриваются
на с. 38.
Также на практике возникает вопрос, можно ли оформить договор аренды автомобиля,
если он приобретен в кредит и является предметом залога. В соответствии с ч. 2 ст. 586 ГКУ:
«Залогодатель имеет право отчуждать предмет
залога, передавать его в пользование другому лицу
или иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя (с согласия кредитора,
например, банковского учреждения. — Ред.),
если иное не установлено договором». Как правило,
договором залога автомобиля, приобретенного в
кредит, установлено ограничение относительно
возможности передачи в аренду имущества, приобретенного в кредит. Следовательно, перед тем,
как заключать договор аренды автомобиля, нелишне будет ознакомиться с условиями кредитного договора на приобретение транспортного средства
и договора его залога.
Если автомобиль планируется использовать
время от времени (нерегулярно), но на платной
основе, такие отношения также оформляются договором аренды. Следовательно, договор аренды
заключается независимо от постоянного или непостоянного использования.
Существенными условиями договора аренды
транспортного средства являются:
1) предмет договора;
2) срок, на который заключается договор аренды;
3) арендная плата с учетом ее индексации;
4) порядок проведения ремонта арендованного
автомобиля (кто несет расходы, подлежат ли они
компенсации арендатором и т. п.);
5) условия возврата или выкупа арендованного
имущества, а также условия, по которым по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто
согласие (ст. 638 ГКУ и ст. 284 ХКУ).
Общие требования к заключению договора
аренды ТС
Договор аренды заключается в письменной форме, а если такие отношения возникают при участии
По договору займа имущество передается в пользование в течение установленного срока безвозмездно (ст. 827 ГКУ).
дебеткредит 41/2013
15
СУТЬ ДЕЛА
физического лица, он подлежит нотариальному
удостоверению (ст. 799 ГКУ). Отметим, что договор аренды автомобиля с физлицом-предпринимателем нотариально удостоверять не нужно (дополнительно см. постановление ВСУ от 18.12.2012 г.
No14/5025/1982/11). Однако следует помнить, что,
заключая договор аренды, арендодателем по которому является физлицо-предприниматель, о его
статусе следует обязательно указать в договоре. Это
поможет избежать в будущем лишних вопросов,
касающихся налогообложения по такому договору,
в частности, неудержания НДФЛ.
Арендная плата за пользование автомобилем устанавливается в договоре аренды, преимущественно
это фиксированный платеж. Стороны договора
вправе установить любой размер арендной платы,
поскольку ограничения по нему не установлены.
Форма платы за аренду автомобиля определяется
договором. Ведь плата за пользование автомобилем
может вноситься по выбору сторон в денежной или
натуральной форме (ч. 2 ст. 762 ГКУ). Если иное не
установлено договором, арендная плата вносится
ежемесячно. Если, например, договор аренды заключен с 1 числа месяца, но передача автомобиля
(которая должна подтверждаться документально,
в частности, соответствующим актом) произошла,
скажем, 15 числа, арендная плата за этот месяц
рассчитывается пропорционально и уплачивается с даты получения в аренду автомобиля. Такой
вывод сделан на основании норм ч. 6 ст. 762 ГКУ:
16
«Наниматель освобождается от платы за все время, в течение которого имущество не могло быть
использовано им в силу обстоятельств, за которые
он не отвечает».
Договор аренды заключается на срок, который
согласовывается сторонами и устанавливается
договором. При этом если арендатор продолжает пользоваться ТС по истечении срока договора
аренды, то при отсутствии возражений арендодателя в течение одного месяца договор считается
возобновленным на срок, который был раньше
установлен договором (ст. 764 ГКУ).
Если срок аренды не определен, договор найма
считается заключенным на неопределенный срок.
В этом случае расторгнуть договор можно, если в
письменном виде предупредить об этом вторую
сторону за один месяц (договором может быть
предусмотрен иной срок для предупреждения об
отказе от договора, заключенного на неопределенный срок, ч. 2 ст. 763 ГКУ). Однако если арендодателем является физлицо-предприниматель, срок
договора должен быть указан обязательно, поскольку согласно ст. 284 ХКУ такое условие относится к
существенным условиям договора аренды.
Страхование ТС осуществляется физлицомарендодателем: это требование ч. 1 ст. 802 ГКУ.
С другой стороны, как предусмотрено в ч. 2 ст. 771
ГКУ, договором аренды может быть установлена
обязанность арендатора заключить договор страхования автомобиля, переданного в наем. Если
таковое требование не предНормативная база
усмотрено, тогда застрахованный физическим лицом
Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. No996-XIV
автомобиль, впоследствии
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
переданный в аренду, не
Закон о госрегистрации — Закон Украины от 15.05.2003 г. No755-IV
прекращает действия дого«О государственной регистрации юридических лиц и физических
вора страхования транспортлиц — предпринимателей».
Закон No1961 — Закон Украины от 01.07.2004 г. No1961-IV «Об обя- ного средства. Что касается
зательном страховании гражданско-правовой ответственности вла- страхования ответственности
дельцев наземных транспортных средств».
арендатора за вред, который
П(С)БУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14
может быть причинен другому
«Аренда», утвержденное приказом Минфина от 28.07.2000 г.
лицу в связи с использованиNo181.
ем автомобиля, то его поряП(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16
док, как предусмотрено в ч. 2
«Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. No318.
ст. 802 ГКУ, устанавливаетПоложение No88 — Положение о документальном обеспечении
ся законом. В соответствии
записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина
с Законом No1961, обязанот 24.05.95 г. No88.
Методрекомендации по учету ОС — Методические рекомендации ность страхования гражданско-правовой ответственнопо бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. No561.
сти возложена на владельцев
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
ТС, а по определению п. 1.6 ст. 1 Закона No1961
владельцем ТС на основании договора аренды
является арендатор, но только для целей Закона
No1961. Следовательно, перед использованием
арендованного автомобиля арендатор должен застраховать свою гражданскую ответственность.
По общей норме ч. 3 ст. 773 ГКУ арендатор вправе изменять состояние автомобиля (улучшение, дооборудование, модернизация и т. п.), переданного
ему в аренду, только с согласия наймодателя. Если
улучшение автомобиля сделано с согласия арендодателя, арендатор имеет право на возмещение стоимости расходов или на зачисление их стоимости в
счет платы за аренду. Если улучшения могут быть
отделены от вещи без ее повреждения, наниматель
имеет право на их изъятие.
Указанные выше условия аренды транспортного средства необходимо предусмотреть при
заключении договора аренды транспортного
средства. Также в договоре следует указать порядок осуществления текущего или капитального
ремонта (о ремонте автомобиля см. «ДК» No39/
2013, с. 18).
Документальное оформление
Передача автомобиля в аренду оформляется актом приема-передачи. Утвержденной формы такого
акта не существует. Поэтому предприятие, получающее в аренду ТС, может оформить это Актом
приема-передачи (внутреннего перемещения)
основных средств (форма NoОЗ-1)1. При получении ТС от обычного физлица данный документ
следует составить именно предприятию. Акт о
передаче автомобиля составляется в двух экземплярах — для предприятия, которое получает автомобиль в аренду, и физического лица, которое
предоставляет автомобиль в пользование. При
передаче автомобиля арендатору физлицо должно
передать техническую документацию: техпаспорт
(по желанию физлица в Госавтоинспекции можно
оформить временный регистрационный талон на
определенный договором срок2, акт технического
состояния автомобиля (если передача автомоби1
2
3
ля оформляется по форме NoОЗ-1, такие сведения
будут указаны в данном документе).
У предприятия может возникнуть вопрос:
следует ли с работником (водителем), который
непосредственно будет использовать в работе автомобиль, заключать договор о полной материальной ответственности? Отметим, что на практике
договоры о полной материальной ответственности заключаются с водителями неправомерно.
Согласно норме ст. 135-1 КЗоТ такой договор
может быть заключен с работником, достигшим
восемнадцатилетнего возраста, при условии что
такая должность указана в перечне, утвержденном
в порядке, определяемом КМУ. Пока же существует только аналогичный перечень3, определенный еще в советские времена, и в нем должность водителя не значится. Дополнительно стоит вспомнить, что случаи, когда работник несет
материальную ответственность в полном размере
ущерба, причиненного по его вине предприятию,
предусмотрены в ст. 134 КЗоТ — в частности, если
имущество было получено работником под отчет
по разовой доверенности или по другим разовым
документам.
Учет арендованного автомобиля
Получение автомобиля в оперативный лизинг
(аренду) не изменяет налоговых последствий у
предприятия. А вот арендные платежи будут учтены
в составе расходов. Классификация таких расходов
зависит от направления использования арендованного ТС. Если арендованный автомобиль используется работниками админаппарата предприятия,
арендные платежи признаются админрасходами
(пп. «в» пп. 138.10.2 НКУ), если используется
в операциях, связанных со сбытом, — это расходы
на сбыт (пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ). Указанные выше расходы будут признаваться в периоде понесения (согласно п. 153.7 НКУ — налоговый период,
в котором производится начисление). Однако, если,
например, на арендованном ТС осуществляется доставка сырья от поставщиков, арендные платежи
будут составляющей расходов, формирующих себе-
Утвержден приказом Минстата от 29.12.95 г. No352.
Абзац 4 п. 16 Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных
машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок,
других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденного постановлением КМУ от 07.09.98 г. No1388.
Перечень должностей и работ, которые замещаются или выполняются работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей,
переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, утвержденный
постановлением Госкомтруда СССР от 28.12.77 г. No447/24.
дебеткредит 41/2013
17
СУТЬ ДЕЛА
стоимость товаров (услуг), в соответствии с пп. «г»
пп. 138.8.5 НКУ. По общему правилу п. 138.4 НКУ
расходы, формирующие себестоимость товаров
(услуг), признаются в периоде признания дохода
от такой реализации.
В бухучете получение ТС в аренду отражается на
внебалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости арендодателя, которая
указывается в договоре операционной аренды (п. 8
П(С)БУ 14 «Аренда»).
Что касается арендных платежей, то следует учесть
норму п. 9 П(С)БУ 14 : «Причитающаяся за пользование объектом операционной аренды плата признается
расходами согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы» на прямолинейной основе
в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды». Если, например,
предприятие оплатит услуги аренды автомобиля за
полгода вперед, расходы будут признаваться постепенно, как это предусмотрено договором. Тогда
уплаченная сумма аванса у предприятия отразится
по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов»
с последующим отражением расходов. Аналогично,
как было указано выше, в налоговом учете расходы
признаются в периоде, в котором производится начисление лизингового платежа.
Документом, подтверждающим понесенные расходы, в частности налоговые расходы, является акт
о получении арендных услуг. В гражданском обороте
аренда не считается услугой. Услугой она считается
только для целей НКУ, кстати, такие акты именно
налоговики и «придумали». Они не предусмотрены
гражданским законодательством.
Следовательно, это будет сугубо «налоговый»,
а не гражданско-правовой документ. Для бухучета
достаточно актов приема-передачи в начале и в
конце аренды. Данный документ составляется в
произвольной форме с учетом требований первичного документа по бухучету. А это означает,
что в нем должны быть указаны все обязательные
реквизиты (перечень обязательных реквизитов
первичного документа предусмотрен в п. 2 ст. 9
Закона о бухучете и п. 2.4 Положения No88). В бухгалтерском учете арендные платежи отражаются
по дебету счетов 23, 91, 92, 93 в корреспонденции
с кредитом субсчета 685.
1
2
18
Расходы на обслуживание
По расходам на обслуживание автомобиля — на
ГСМ, парковку, ТО — прямых ограничений не
предусмотрено. Важно: данные расходы должны
отражаться в учете на основании документов, которые будут подтверждать связь использования
арендованного автомобиля в хоздеятельности
предприятия-арендатора.
Что касается понесенных расходов по страхованию, то в соответствии с пп. 140.1.6 НКУ страхование гражданской ответственности, связанной
с эксплуатацией ТС, разрешено отразить в расходах плательщика, если автомобиль находится
в составе основных средств плательщика налога.
Арендованный автомобиль не отражается на балансе предприятия, поэтому существует мнение,
что понесенные расходы не могут отражаться в составе налоговых расходов, в отличие от бухгалтерского учета. Однако если воспользоваться правом
страхования «прочих рисков плательщика налога,
связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности», то есть шансы отнести страхование
гражданской ответственности к составу налоговых
расходов. Аргументировать такую позицию можно
объяснением, что фактически страхуется не чужой
автомобиль (которого действительно нет в составе
ОС арендатора), а возможные убытки — прочие
риски плательщика налога, которые могут быть
причинены другим лицам, за которые несет ответственность предприятие-арендатор.
А вот если договором аренды предусмотрена
обязанность осуществить страхование объекта
аренды (автомобиля) арендатором, то расходы на
страхование имущества могут относиться на расходы плательщика1.
Кратко напомним основные требования относительно права признания расходов на ремонт
арендованного автомобиля2. Все вопросы, касающиеся ремонта — как капитального, так и текущего, — следует обусловить в договоре аренды ТС.
Это важный момент для отражения в налоговом
учете арендатора понесенных ремонтных расходов
согласно норме п. 146.19 НКУ. Отметим: арендатор учитывает у себя только сумму ремонта, улучшения ТС, однако не сам объект аренды (абз. 2
п. 146.19 НКУ). Не следует забывать о требовании
документального подтверждения ремонтных рас-
В пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого
страхового договора (пп. 140.1.6 НКУ).
Об учете ремонтных расходов ОС у арендатора см. в «ДК» No28/2013 на с. 36, о ремонте автомобиля — в «ДК» No39/2013 на с. 18.
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
ходов актами от сторонних организаций или сметой расходов, если работы осуществляются предприятием самостоятельно. По вопросу отражения
расходов в бухучете рекомендуем обратиться к
Методрекомендациям по учету ОС, в частности,
к пунктам 29 — 31.
Арендная плата физлицу
Будет ли выступать арендатор налоговым агентом при начислении арендной платы, зависит от
налогового статуса арендодателя-физлица.
Арендодатель — физлицо-непредприниматель.
В данном случае на предприятие-арендатора
возлагаются все функции налогового агента: начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ за счет
выплаченного дохода и представлять налоговую
отчетность (форма No1ДФ1).
Ставка НДФЛ (15% или 17%) зависит от суммы
арендной платы. Обратите внимание, что если
арендная плата за автомобиль выплачивается
работнику предприятия, получающему заработную плату на этом же предприятии, то для применения ставки НДФЛ нужно определить общую
сумму полученного дохода. Если база для НДФЛ2
с общей суммы месячного дохода превышает в
2013 году 11470,00 грн, разница будет облагаться налогом в 17%. Плата за аренду автомобиля
отражается в форме No1ДФ с признаком дохода
«102». Сроки уплаты НДФЛ зависят от формы
выплаченной арендной платы: если аренда за
автомобиль уплачивается в безналичном виде, налог в бюджет перечисляется при выплате
(пп. 168.1.2 НКУ), если доход предоставляется в
неденежной форме (в таком случае для определения базы НДФЛ следует применять п. 164.5 НКУ)
или выплачивается наличностью из кассы, налог
уплачивается в течение следующего банковского дня, если арендная плата начисляется, но не
выплачивается, обязанность по уплате НДФЛ
будет сохраняться в течение 30 к. д., следующих
за последним календарным днем месяца, за который произошло начисление арендной платы
(пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 НКУ).
Арендодатель — физлицо-предприниматель. Если
арендная плата выплачивается лицу, которое
1
2
3
в договоре аренды выступает предпринимателем,
в большинстве случаев предприятие-арендатор не
выполняет функции налогового агента. Ведь при
выплате дохода лицу, применяющему упрощенную
систему налогообложения, по нормам пп. 165.1.36
НКУ НДФЛ не удерживается. В этом случае рекомендуем ежеквартально подтверждать статус арендодателя-«упрощенца» (подтверждением послужит
копия свидетельства плательщика ЕН).
Если арендодателем является предприниматель на общей системе налогообложения, право
не удерживать НДФЛ, в соответствии с нормами
п. 177.8 НКУ, арендатору будет давать копия документа, подтверждающего госрегистрацию предпринимателя3.
В своих разъяснениях Миндоходов сообщает:
«Выплаченный предпринимателю-арендодателю
доход в виде арендной платы следует отразить в
форме No1ДФ независимо от того, удерживался
ли из этого дохода налог или нет. Такой доход отражается с признаком дохода «157» (разъяснение
Миндоходов от 01.07.2013 г. «Практика применения норм Налогового кодекса Украины: последние
изменения», письмо ГНСУ от 19.09.2011 г. No689/
6/23-50/0315, «ДК» No44/2011, с. 56). Отметим, что
на законодательном уровне такого требования не
существует.
Если арендатор не получил от предпринимателя
указанные выше документы, на него возлагаются
функции налогового агента. В этом случае выплаченный доход в виде аренды за автомобиль,
начисленный и удержанный налог нужно отразить
в форме No1ДФ с признаком дохода «102» — как
выплату обычному физлицу.
Удержание ЕСВ из суммы начисленной
арендной платы
Единый социальный взнос при выплате арендного платежа, независимо от статуса арендодателя,
не начисляется и не удерживается. У отношений,
возникающих при заключении договора аренды,
отсутствуют признаки правоотношений, которые регулируют выполнение работ или оказание
услуг (см. письмо ПФУ от 10.08.2011 г. No16534/
03-20). Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога,
утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1020.
Для заработной платы база определяется в порядке п. 164.6 НКУ.
Документом, подтверждающим госрегистрацию, является выписка из Единого государственного реестра (п. 4 ст. 43 Закона о госрегистрации).
дебеткредит 41/2013
19
СУТЬ ДЕЛА
Михаил СТЕПАНОВ,
ОПЕРАТИВНЫЙ ЛИЗИНГ
VS ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ
Предприятие намеревается взять в лизинг
грузовые автомобили с целью использования их
в хозяйственной деятельности. Какой договор лучше
заключить: оперативного лизинга или финансового?
Какие особенности в налоговом учете будут у лизингополучателя?
«Дебет-Кредит»
объекты. Также, в отличие от договора найма
(аренды), где наймодателем, кроме собственника предмета договора, может быть уполномоченное на заключение такого договора другое лицо
(ст. 761 ГКУ), в частности и наниматель в отношениях поднайма (субаренды) (ст. 774 ГКУ), по
договору лизинга лизингодателем может быть только
ногда СХД, чтобы сэкономить собственные собственник предмета договора (ч. 1 ст. 806 ГКУ).
оборотные средства на приобретение основДеление лизинга на оперативный и финанных средств, считают целесообразным за- совый закреплено, в частности, в ст. 292 ХКУ.
ключать договор лизинга. У операций лизинга — Собственно, и в ХКУ понятия лизинга и аренды
как оперативного, так и финансового — есть также разделены (см. параграф 5 главы 30 ХКУ).
определенные особенности. Поэтому бухгалтеру
Что касается собственно финансового лизинважно определить, какой вид лизинга для пред- га, то он дополнительно регулируется отдельным
приятия более выгоден.
Законом No7231. Отличительной чертой договора финлизинга является то, что возникающие
Определение понятий
по нему отношения регулируются, в частности,
Лизинг по большей части отождествляют с и положениями ГКУ о купле-продаже или поставобычной арендой. Хотя,
ке (ч. 1 ст. 2 Закона No723).
если детальнее разобраться,
Как правило (но не обязательДоговор финансового лизинга
это не совсем так. В частносно), по договору финлизинга
заключается на срок не менее
ти, в ГКУ эти два термина
предусматривается купляодного года.
регулируются отдельно и
продажа объекта договора
Как правило, по договору финразными статьями. Так,
лизингополучателем (ч. 2
лизинга предусматривается
определение найма (аренст. 8 Закона No723). Срок,
купля-продажа объекта догоды) закреплено в ст. 759,
на который должен быть
вора лизингополучателем.
а определение лизинга —
заключен данный договор,
в ст. 806. Проанализировав
должен быть не меньше гоПередача имущества в операобе нормы, можно прийти к
да (ст. 1 Закона No723).
тивный лизинг не изменяет навыводу, что понятие лизинОпределение оперативнологовых обязательств у сторон
га более узко и специфично.
го
и финансового лизинга
договора.
Хотя частью 2 ст. 806 ГКУ и
содержит также пп. 14.1.97
установлено, что к договору лизинга применяются НКУ. Следует отметить, что НКУ отождествляет
общие положения о найме (аренде), но применя- понятия аренды и лизинга. Объектом лизинга соются они с учетом особенностей, установленных гласно НКУ могут быть только основные фонды2.
параграфом 6 главы 58 ГКУ и остальными законо- Лизингом в понимании НКУ является предоставдательными актами. В отличие от отношений арен- ление в пользование объекта ОС другим физичеды, предметом договора лизинга могут быть исклю- ским или юридическим лицам за плату и на опречительно объекты основных фондов (ст. 807 ГКУ). деленный срок. В соответствии с пп. 14.1.97 НКУ,
К тому же не могут быть предметом договора ли- лизинг также делится, в частности, на финансозинга земельные участки, а также другие природные вый и оперативный. Однако прямого определения
И
1
2
20
Закон Украины от 16.12.97 г. No723/97-ВР «О финансовом лизинге».
Хотя сам НКУ содержит определение не основных фондов, а основных средств (пп. 14.1.138 НКУ).
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
оперативного лизинга НКУ не содержит. Только
указано, что лизинг является оперативным, если
он заключен на иных условиях, чем присущие
финансовому лизингу.
Финансовый лизинг по НКУ, в отличие от установленного ГКУ и Законом No723, прямо предусматривает не только передачу лизингополучателю
объекта лизинга, но и обязательную передачу всех
рисков и вознаграждений, связанных с правом
пользования и владения объектом лизинга. Чтобы
лизинг считался финансовым, для этого должно
выполняться хотя бы одно из условий, установленных пп. 14.1.97 НКУ.
Если ни одно из этих
условий не выполняется, лизинг в налоговом учете
признается оперативным.
Итак, правило первое: если объект лизинга,
в частности грузовой автомобиль, нужен только
на определенный период времени (строительство
объекта и т. п.) и в дальнейшем он предприятием
не будет использоваться, то договор финансового
лизинга не подходит. В таком случае стоит заключать договор оперативного лизинга.
Налоговый учет
попадет в группу 5 «Транспортные средства».
Лизингополучателю нужно будет самостоятельно
определить срок полезного использования (для
автомобилей в налоговом учете установлен минимально допустимый срок в 5 лет), а также метод
амортизации. Согласно п. 146.2 НКУ, амортизация
начисляется помесячно с месяца, следующего за
месяцем ввода ОС в эксплуатацию. А вот признание указанных расходов, в которые попадет сумма
начисленной амортизации, будет зависеть от направления использования объекта. Например, если
грузовой автомобиль будет доставлять ТМЦ покупателям, амортизация будет учитываться в составе
расходов на сбыт и как прочие расходы признается
в том периоде, в котором они были осуществлены,
согласно правилам ведения бухгалтерского учета
(пп. «д» пп. 138.10.3, п. 138.5 НКУ).
Напротив, передача имущества в оперативный
лизинг не изменяет налоговых обязательств у сторон договора. То есть объект оперативного лизинга
остается на балансе у лизингодателя, и именно он
начисляет амортизацию такого объекта основных
средств. Лизингополучатель в таком случае будет
иметь право на налоговые расходы в виде лизингового платежа по итогам налогового периода,
в котором производится его начисление (на
основании акта оказанных услуг). При этом, как
сказано в п. 137.11 НКУ, «датой получения доходов
в виде арендных/лизинговых платежей (без учета
части лизингового платежа, который предоставля-
Налог на прибыль
Понятно, что если НКУ различает оба вида
лизинга, то это будет иметь разные налоговые
последствия как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. Обложение операций лизинга
налогом на прибыль определено в п. 153.7 НКУ.
Согласно пп. 146.17.1
Условия признания лизинга в качестве финансового
НКУ передача имущества в
финансовый лизинг приравЛизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный)
нивается к его продаже. А это
договор содержит одно из следующих условий:
объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизиозначает, что в данном слуруется не менее 75 процентов его первоначальной стоимости, а аренчае действуют общие нормы
датор обязан на основании лизингового договора и в течение срока его
ст. 146 по реализации основдействия приобрести объект лизинга с последующим переходом права
ных средств. Таким образом,
собственности от арендодателя к арендатору по цене, определенной
для лизингополучателя это
в таком лизинговом договоре;
будет считаться приобретебалансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент
окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким донием соответствующего ОС
говором, составляет не более 25 процентов первоначальной стоимости
для целей амортизации (при
цены такого объекта лизинга, которая действует на начало срока действия
определении первоначальлизингового договора;
ной стоимости которого не
сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна
учитываются проценты или
первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
имущество, передаваемое в финансовый лизинг, изготовлено
комиссии, которые начислепо
заказу
лизингополучателя (арендатора) и по окончании действия
ны или будут начислены солизингового договора не может быть использовано другими лицами,
гласно условиям договора).
кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических
Приобретенный таким оби качественных характеристик.
разом грузовой автомобиль
Подпункт 14.1.97 НКУ
дебеткредит 41/2013
21
СУТЬ ДЕЛА
ется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное
плательщиком налога в аренду/лизинг, является
дата начисления таких доходов, установленная в
соответствии с условиями заключенных договоров».
Следовательно, периодичность, момент начисления определяются условиями договора. От этого
будет зависеть и то, когда признавать расходы
у арендатора.
Правило второе: по договору оперативного лизинга у лизингополучателя будут расходы в сумме
арендных платежей. По договору финансового лизинга у лизингополучателя будут расходы в сумме
амортизации, размер которой он определяет самостоятельно, с учетом минимального срока полезного использования, и процентов и комиссий,
уплаченных лизингодателю.
По договору финлизинга ремонт и техническое обслуживание предмета договора лизинга
осуществляются продавцом (поставщиком) на
основании договора между лизингополучателем
и продавцом (поставщиком) (ч. 2 ст. 808 ГКУ).
Лизингодатель обязан возмещать лизингополучателю расходы на улучшение предмета лизинга,
на его содержание или устранение недостатков
в порядке и случаях, предусмотренных законом
и/или договором (п. 4 ч. 2 ст. 10 Закона No723).
То есть, как видим, согласно законодательству,
если стороны не договорятся об ином (несмотря
на то что объект финлизинга может быть продан
лизингодателем лизингополучателю), содержание, ремонт и улучшение должен финансировать
лизингодатель.
22
дебеткредит 41/2013
В налоговом учете с момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств у лизингополучателя по договору финлизинга возникает право
на отражение в налоговом учете собственных расходов на содержание, ремонт (улучшение) такого
объекта.
И наоборот, только если условиями договора
оперативного лизинга предусмотрен ремонт объекта лизинга лизингополучателем, указанные расходы он вправе учесть в составе налоговых расходов (п. 146.19 НКУ). Расходы в пределах 10%
совокупной балансовой стоимости всех групп
основных средств на начало отчетного года относятся арендатором в состав расходов (тех же,
в которые списывается и сумма арендных платежей по такому объекту). Если будет иметь место
сумма превышения, она амортизируется арендатором как отдельный вновь созданный объект ОС
в порядке, установленном для группы основных
средств, к которой относится ремонтируемый
объект оперативного лизинга (в случае с грузовыми автомобилями это будет группа 5).
Следует отметить, что первоначальную (балансовую) стоимость такого вновь созданного
объекта ОС будет составлять только сумма расходов на его ремонт (улучшение) в части, которая
не была отнесена к составу налоговых расходов.
При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативного лизинга,
по которой они учитываются на балансе арендодателя.
Итак, правило третье: право на налоговые расходы по ремонту (улучшению) объекта, принятого
СУТЬ ДЕЛА
в оперативный лизинг, возникает у лизингополучателя, только если договором лизинга предусматривается его право на проведение непосредственно лизингополучателем. В отношении
объекта финлизинга в налоговом учете таких ограничений не существует, поскольку он считается
приобретенным лизингополучателем.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 14.1.191 НКУ фактическая
передача имущества другому лицу на основании
договора о финансовом лизинге является поставкой, а следовательно, объектом налогообложения в силу п. 185.1 НКУ. Поскольку, согласно
п. 187.6 НКУ, датой возникновения налоговых
обязательств лизингодателя для операций финансового лизинга является дата фактической передачи объекта финансового лизинга в пользование
лизингополучателю, при которой лизингодатель
должен составить налоговую накладную в общем
порядке. В свою очередь, датой возникновения
права на НК у лизингополучателя будет дата
фактического получения объекта финансового
лизинга (п. 198.2 НКУ). А следовательно, лизингополучатель сразу будет иметь право на НК по
полной стоимости1 объекта основных средств,
конечно, при условии использования объекта
финлизинга в налогооблагаемых операциях и в
хозяйственной деятельности. В дальнейшем, если
уплачивать проценты и комиссии в соответствии
с условиями договора финлизинга, никаких налоговых последствий в отношении НДС не будет,
ведь, согласно пп. 196.1.2 НКУ, они не являются
объектом обложения НДС.
Что касается договора оперативного лизинга, то
момент передачи никак не влияет на НО по НДС
и НК у арендатора (пп. 196.1.2 НКУ). А значит,
арендатор в таком случае будет иметь право на
налоговый кредит только по суммам уплаченных
лизинговых платежей.
Поэтому правило четвертое: получая объект в финансовый лизинг, лизингополучатель, как правило, получает и право на НК по НДС со всей суммы
стоимости такого объекта (хотя и платит за такой
объект постепенно в течение действия договора),
но не имеет такого права по процентам и комиссиям, которые уплачиваются лизингодателю. По договору оперативного лизинга лизингополучатель
будет иметь право на НК по НДС только с сумм
арендной платы.
С целью сравнения условий, а также налоговых
последствий оперативного и финансового лизинга
дополнительно см. таблицу.
Поэтому, как видим, заключая лизинговый договор, необходимо считаться с такими моментами,
как: целесообразность использования предмета договора в дальнейшей перспективе, срок, размер и
периодичность уплаты лизинговых платежей,
а также другие существенные условия договора.
Следовательно, учтя все «за» и «против», а также взвесив собственное финансовое положение,
предприятие сможет избрать более выгодный вид
лизинга — оперативный или финансовый. Таблица
Отличия оперативного лизинга от финансового (на примере автомобиля)
Оперативный лизинг
1
Финансовый лизинг
Передача автомобиля в лизинг не является объектом
обложения НДС
Передача автомобиля в лизинг является объектом обложения НДС
Передача автомобиля в лизинг не изменяет налоговых
обязательств по налогу на прибыль арендодателя
и арендатора
Передача автомобиля в лизинг для целей обложения налогом на прибыль приравнивается к его продаже (для
лизингополучателя — к приобретению)
100% лизинговых платежей можно относить к составу
налоговых расходов, а НДС по ним — к НК
Платеж состоит из компенсации части стоимости автомобиля, процентов и комиссии. НДС с полной стоимости
в момент передачи попадает в НК. Проценты и комиссии
не являются объектом обложения НДС
По истечении срока договора автомобиль возвращается лизингодателю
Право собственности на автомобиль может перейти
к лизингополучателю одновременно с уплатой последнего
лизингового платежа (если это предусмотрено договором)
Впрочем, лизингополучателю следует быть внимательным и знать об особом порядке определения НО по НДС лизингодателем,
передающим в финлизинг объект, который раньше был ему возвращен в связи с нарушением условий договора лизингополучателем — неплательщиком НДС (п. 189.5 НКУ). Подробнее об этом на с. 29.
дебеткредит 41/2013
23
СУТЬ ДЕЛА
ОПЕРАТИВНАЯ АРЕНДА
НЕДВИЖИМОСТИ У НЕРЕЗИДЕНТА
Василий РОРАТ,
«Дебет-Кредит»
Арендные отношения возникают с разными
объектами и субъектами хозяйствования.
Сейчас речь пойдет об арендных отношениях, возникающих между юрлицами — резидентом и нерезидентом, а именно: о передаче в оперативную аренду (далее — аренда)
нерезидентом недвижимости резиденту-юрлицу для использования в хоздеятельности.
В материале подробнее остановимся на
учетных моментах данной операции.
щие основанием для записей в бухгалтерском учете
и составленные на иностранном языке, должны
иметь упорядоченный аутентичный перевод на
украинский язык (п. 1.3 Положения No88).
Не следует забывать и о предписаниях п. 153.2
НКУ. Им установлено, что налогообложение контролируемых сделок осуществляется в порядке,
предусмотренном ст. 39 НКУ. Некоторые сделки
с нерезидентами могут попадать под контролируемые (их перечень приведен в п. 39.2 НКУ). Не
следует забывать о количественной характериНалоговый учет
стике контролируемых операций — 50 млн грн
Налог на прибыль
(пп. 39.2.1.4 НКУ). Поэтому по таким сделкам
В соответствии с п. 153.7 НКУ, получение иму- резиденту придется определять обычные цены в
щества в аренду не изменяет налоговых обяза- порядке, предусмотренном ст. 39 НКУ. А право
тельств арендатора-резидента. А следовательно, на налоговые расходы в сумме арендной платы,
никаких налоговых последствий в момент полу- начисленной нерезиденту по контролируемой
чения от нерезидента недвижимости в аренду не сделке, возникает у резидента в размере не выше
будет. Такие же нулевые налоговые последствия обычной цены. В противном случае налоговики
будут и в случае возврата
будут вправе при проверке
недвижимости нерезиденту
контролируемых сделок доПолучение имущества в аренду
по истечении срока договора
начислить сумму налоговоне изменяет налоговых обязааренды или в случае его дого обязательства по налогу
тельств арендатора-резидента.
срочного расторжения.
на прибыль.
При получении услуг от нерезиАрендная плата, уплаченКроме того, согласно
дента по аренде недвижимого
ная нерезиденту по договору
пп. 153.2.2 НКУ, расходы,
имущества, которое находится
аренды, попадет в налоговые
понесенные плательщиком
в Украине, следует начислить
расходы арендатора (п. 153.7
налога в связи с приобретеНО по НДС.
НКУ). Отражают ее в общем
нием услуг у неплательщиков
порядке по итогам налоналога на прибыль, определяКурсовые разницы возникают
гового периода, в котором
ются исходя из договорных
только по монетарным
производится начисление
цен, но не выше обычных
статьям баланса.
арендной платы. Аванс,
цен, действовавших на дату
выплаченный за аренду недвижимости, в на- такого приобретения, в случае если договорная
логовые расходы не попадает (пп. 139.1.3 НКУ). цена на такие товары (работы, услуги) отличается
Требование документального подтверждения более чем на 20% от обычной цены на такие услуги1.
налоговых расходов установлено п. 138.2 НКУ. Следовательно, если сделка по аренде недвижимосПоэтому начисление арендной платы следует со- ти от нерезидента не является контролируемой
ответственно документально оформить.
согласно п. 39.2 НКУ, следует соблюдать правила,
Для начисления налоговых расходов стоит офор- установленные пп. 153.2.2 НКУ.
мить, например, акт оказанных услуг аренды на
Арендная плата за недвижимость попадет в опреукраинском языке (п. 1.3 Положения No88). Если деленную группу налоговых расходов в зависимости
же вы получили акт выполненных услуг (по арен- от того, с какой целью резидент использует аренде) от нерезидента, то помните: документы, служа- дованный объект. Поэтому арендная плата может
1
24
О применении обычных цен вне рамок контролируемых сделок вы можете подробнее прочитать в «ДК» No38/2013, с. 13.
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
попасть в себестоимость товаров или общепроиз- перед нерезидентом в случае изменений официводственные расходы (п. 138.8, пп. 138.8.5 НКУ), альных курсов НБУ в валюте, в которой возникла
административные расходы (пп. 138.10.2 НКУ), задолженность.
расходы на сбыт (пп. 138.10.3 НКУ) или в прочие
Данные курсовые разницы резидент должен отрасходы — если объект аренды используется для ражать в налоговом учете по правилам бухучета
других целей, связанных с хозяйственной деятель- (пп. 153.1.3 НКУ). Если курс НБУ снижается, то
ностью (пп. 138.10.4 НКУ). В зависимости от вида курсовые разницы, которые возникнут, увелирасходов установлена и дата их признания в нало- чат в налоговом учете резидента прочие доходы.
говом учете — согласно п. 138.4 или п. 138.5 НКУ. А если курс НБУ растет, то потребуется увеличить
В большинстве случаев расчеты по ВЭД-дого- прочие расходы. В налоговой декларации по привору с нерезидентом производятся в инвалюте. были1 такие курсовые разницы отражают в строПоэтому стоит вспомнить основы отражения в ке 03 «нші доходи» с указанием в приложении
налоговом учете валютных операций, которые Д в строке 03.19 «Позитивне значення курсових
регулируются п. 153.1 НКУ.
різниць» или же в строке 06 «нші витрати» с укаТак, в соответствии с пп. 153.1.2 НКУ, расходы, занием в приложении В в строке 06.4.12 «Від’ємне
осуществленные (начисленные) плательщиком на- значення курсових різниць згідно зі статтею 153
лога в инвалюте в связи с приобретением, в частнос- розділу III Податкового кодексу України».
ти услуг, пересчитываются в нацвалюту в части:
Обратите внимание: если по договору вы долж— их стоимости, которая не была раньше опла- ны уплатить за аренду нерезиденту, имеющему
чена, — согласно официальному курсу НБУ, дей- офшорный статус, либо при осуществлении расствовавшему на дату осуществления операции по четов через такого нерезидента или через их бантакому приобретению;
ковские счета, независимо от того, осуществляется
— их стоимости, которая была оплачена рань- ли такая оплата (в денежной или иной форме) неше, — по курсу НБУ, действовавшему на дату посредственно либо через других резидентов или
осуществления оплаты.
нерезидентов, расходы плательщиков налога на
То есть если резидент оплатил аренду авансом, оплату стоимости таких товаров (работ, услуг)
то расходы будут отражаться по курсу НБУ на дату включаются в состав налоговых расходов в сумме,
оплаты. Если же услуги снаНормативная база
чала были получены (сформирован акт оказания услуг
Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. No996-XIV
аренды), а оплачены уже по«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
том, то расходы в налоговом
Закон No185 — Закон Украины от 23.09.94 г. No187/94-ВР
учете следует отражать по
«О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
курсу НБУ на дату оформле Порядок No1379 — Порядок заполнения налоговой накладной,
ния акта оказанных услуг.
утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. No1379.
При получении услуг арен Положение No88 — Положение о документальном обеспечении
ды по условиям последующей
записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина
оплаты в бухучете возникнет
Украины от 24.05.95 г. No88.
кредиторская задолженность
П(С)БУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14
«Аренда», утвержденное приказом Минфина Украины
перед нерезидентом, которая
от 28.07.2000 г. No181.
является монетарной статьей
П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21
баланса (об этом подробнее
«Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом
ниже). А следовательно, возМинфина Украины от 10.08.2000 г. No193.
можны и курсовые разницы
Инструкция No136 — Инструкция о порядке осуществления контрона дату баланса и на дату
ля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постапогашения задолженности
новлением Правления НБУ от 24.03.99 г. No136.
1
Налоговая декларация по налогу на
прибыль предприятия, утвержденная приказом Минфина Украины
от 28.09.2011 г. No1213.
Инструкция No291 — Инструкция о применении Плана счетов бух-
галтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом
Минфина Украины от 30.11.99 г. No291.
дебеткредит 41/2013
25
СУТЬ ДЕЛА
составляющей 85% стоимости полученных услуг
аренды (п. 161.2 НКУ).
Налогообложение дохода нерезидента
В соответствии с п. 160.1 НКУ любые доходы,
полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в
порядке и по ставкам, определенным ст. 160 НКУ.
Ответственными за начисление и уплату налога на
доход нерезидента будет лицо (резидент), выплачивающее в пользу нерезидента доход из источников
происхождения из Украины (п. 160.2 НКУ). Под
доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, понимают,
в частности, лизинговую/арендную плату, которая уплачивается резидентами или постоянными
представительствами в пользу нерезидента, —
лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды (пп. «ґ» п. 160.1 НКУ).
Доход в виде арендной платы за недвижимость,
которая уплачивается резидентом нерезиденту по
договору аренды, облагается налогом по ставке
15% из источника выплаты таких доходов и за
счет таких доходов (п. 160.2 НКУ). Именно на
резидента, выплачивающего доход нерезиденту,
возлагается обязанность взимать налог на доход
нерезидента и перечислять его в госбюджет.
Удержания такого налога можно и избежать.
Вполне возможно либо освобождение от налогообложения, либо ослабление налогового давления
(более низкая ставка налога), если это установлено
в международном договоре об избежании двойного
налогообложения между Украиной и страной происхождения нерезидента (п. 160.2 и п. 103.1 НКУ).
Для этого необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:
— нерезидент, получающий доход, является
бенефициарным (фактическим) получателем
(собственником) дохода и резидентом страны,
с которой заключен международный договор
Украины (п. 103.2 НКУ);
— нерезидент подал справку (или ее нотариально засвидетельствованную копию), которая
подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный
договор Украины, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором
Украины (п. 103.4 НКУ).
Справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, опреде1
26
Подробнее об этом см. в «ДК» No39/2012, с. 44.
дебеткредит 41/2013
ленным международным договором Украины, по
форме, утвержденной согласно законодательству
этой страны, и должна быть надлежащим образом
легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины (п. 103.5 НКУ)1.
Суммы начисленных налогов при выплате доходов нерезидентов отражаются в строках 17,18
и 19 основной части декларации по прибыли.
И не забудьте отразить такие доходы в приложении
ПН к декларации по прибыли.
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 180.2 НКУ, лицом, ответственным за
начисление и уплату НДС в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, если место поставки услуг
находится на таможенной территории Украины,
является получатель услуг. Фактическим местом
поставки услуг аренды является местонахождение
недвижимого имущества (пп. «в» пп. 186.2.2 НКУ).
Поэтому если недвижимое имущество, которое
нерезидент передает в аренду, находится на таможенной территории Украины, то резиденту при получении таких услуг следует начислить НО по НДС.
Обратите внимание, что такая обязанность возлагается на СХД независимо от его статуса плательщика
НДС. Правила обложения НДС услуг, местом поставки которых считается таможенная территория
Украины, оказанных лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве плательщика налога,
лицу-резиденту, установлены ст. 208 НКУ.
Так, резидент, получающий услуги от нерезидента
на таможенной территории Украины, начисляет НДС
на стоимость полученных услуг по основной ставке
(в 2013 г. — 20%, п. 208.2 НКУ). Датой возникновения НО по НДС по таким операциям является или
дата списания денежных средств со счета резидента
в оплату услуг, или же дата оформления документа
(акта приема-передачи и т. п.), удостоверяющего
факт оказания услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий было первым (п. 187.8
НКУ). При этом базой для начисления НДС будет
договорная (контрактная) стоимость услуг с учетом
налогов и сборов, за исключением НДС, которые
включаются в цену в соответствии с законодательством. Если стоимость услуг прописана в инвалюте,
то ее пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату
возникновения НО (п. 190.2 НКУ).
При получении услуг от нерезидента резиденту —
плательщику НДС следует составить НН, указав в
ней сумму начисленного им НДС (п. 1 Порядка
СУТЬ ДЕЛА
No1379). Такую НН с типом причины «14» составВнимание! Если недвижимое имущество, котоляют в одном экземпляре (п. 208.2 НКУ и п. 8 рое нерезидент передает в аренду, находится за
Порядка No1379), она остается у резидента — по- пределами таможенной территории Украины, то
лучателя услуг. Самоначисленный НДС резидент резиденту при получении таких услуг аренды не
включает в НО отчетного (налогового) периода по нужно начислять НО по НДС. Такого же мнения
дате возникновения НО. Суммы НДС, по кото- и специалисты Миндоходов Украины — см. подрым было признано НО, резиденту — плательщику категорию 101.29.04 ЕБНЗ.
НДС можно будет включить в НК по НДС только
в следующем отчетном периоде за периодом при- Бухгалтерский учет
Для отражения в учете и документирования
знания НО. При этом право на НК будет только
при условии, что была выписана НН и НО по ней операции по передаче и возврату недвижимого
включено в налоговую декларацию предыдущего объекта аренды стоит оформить Акт приемапередачи (внутреннего перемещения) основных
периода (пункты 198.1, 198.2 и 201.12 НКУ).
В декларации по НДС1 сумму начисленного НО средств (форма NoОЗ-1)3.
Вопрос учета арендных операций регулирупо НДС по услугам, полученным от нерезидента,
отражают в строке 7 в разделе I «Податкові зо- ет П(С)БУ 14 «Аренда». В соответствии с п. 8
бов'язання». А в следующем периоде НК по НДС П(С)БУ 14 и нормами Инструкции No291, аренпо такой операции уже отражают в строке 12.4 дованный объект следует показывать на дебете
или в строке 13.3 раздела «Податковий кредит» внебалансового счета 01 «Арендованные необо(в зависимости от направления использования ротные активы» по стоимости, которая указывается в договоре аренды с нерезидентом (если такая
полученных услуг).
Отметим, что и неплательщики НДС, получая стоимость указана в инвалюте — по курсу на дату
от нерезидента услуги, местом поставки которых формирования акта приема-передачи). По оконявляется территория Украины, должны начислить чании действия или при досрочном расторжении
НО по НДС. В соответствии с п. 208.4 НКУ, непла- договора аренды и возврате арендованного ОС
тельщик НДС в таком случае не должен выписы- арендатор списывает такой объект по кредиту
вать НН. Однако ему все же следует уплатить НО по внебалансового счета 01.
НДС согласно общим правилам (см. выше) и отраОснованием для начисления арендной платы
зить их в Расчете2. Расчет подают в свою ГНИ в те- будет акт оказанных услуг по аренде (или другой
чение 20 календарных дней, следующих за месяцем соответствующий документ), об оформлении
совершения налогооблагаемой сделки. Уплачивают которого говорилось выше. Расходы на аренду
определенную сумму НО по
Мнение Миндоходов
НДС в течение 10 календарных дней, следующих за
В соответствии с п. 185.1 ст. 185 р. V Налогового кодекса Украины от
2 декабря 2010 года No2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее —
предельным сроком предНКУ), объектом налогообложения являются операции плательщиков наставления такого расчета.
1
2
3
Форма декларации утверждена
приказом Минфина Украины от
25.11.2011 г. No1492.
Расчет налоговых обязательств,
начисленных получателем услуг,
не зарегистрированным в качестве
плательщика налога на добавленную
стоимость, которые поставляются
нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами,
не зарегистрированными в качестве
налогоплательщиков, на таможенной
территории Украины, форма которого утверждена приказом Минфина
Украины от 25.11.2011 г. No1492.
Его форма утверждена приказом
Минстата Украины от 29.12.95 г.
No352.
лога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на
таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
Кроме того, п. 180.2 ст. 180 р. V НКУ определено, что лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки
услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами,
не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место
поставки услуг находится на таможенной территории Украины, является
получатель услуг.
Порядок налогообложения услуг, поставляемых нерезидентами,
место поставки которых находится на таможенной территории Украины,
определен ст. 208 р. V НКУ.
То есть операции по получению услуг от нерезидента не подпадают под
объект налогообложения НДС при условии, что место поставки таких услуг
в соответствии со ст. 186 р. V НКУ находится за пределами таможенной территории Украины и указанные операции подтверждены соответствующими
первичными документами (соглашение, акт выполненных работ и т. п.).
Подкатегория 101.29.04 ЕБНЗ
дебеткредит 41/2013
27
СУТЬ ДЕЛА
в полной сумме попадут в расходы в соответствии
с направлением использования арендованной недвижимости (на счета 23, 91 — 94).
Отметим, что, согласно п. 9 П(С)БУ 14, плата,
причитающаяся за пользование объектом операционной аренды, признается расходами на прямолинейной основе в течение срока аренды или с
учетом способа получения экономических выгод,
связанных с использованием объекта операционной аренды. На сумму поощрения арендатора в части продления или заключения нового арендного
соглашения уменьшаются в течение срока аренды
его затраты по арендной плате. А следовательно,
если резидент перечислил аванс арендодателю1,
например, за первые три месяца аренды, то такой
аванс поставить в соответствующие расходы в текущем периоде нельзя.
Здесь можно применять счет 39 «Расходы будущих периодов» и списывать такие затраты
ежеквартально (ежемесячно) в соответствующие
расходы за период на основании оформленного
акта оказанных арендных услуг.
Если резидент будет уплачивать арендную плату
нерезиденту в инвалюте, ему следует руководствоваться предписаниями П(С)БУ 21. Так, в случае
предоплаты за арендные услуги затраты в учете
будут отражаться по курсу НБУ валюты расчета на
дату предоплаты. Если авансы были перечислены в
инвалюте по частям, то и расходы будут отражаться
по курсу НБУ согласно очередности осуществления
таких предоплат поставщику (п. 6 П(С)БУ 21).
Отметим: дебиторская задолженность, которая
возникнет в случае предоплаты, будет немонетарной статьей, ведь такая задолженность будет погашаться не деньгами, а правом использования
имущества в течение соответствующего срока.
При этом курсовые разницы по такой хозоперации не будут возникать (п. 7 П(С)БУ 21).
Если сначала были получены услуги по аренде,
а уже затем за них будет уплачено, то такие расходы начисляются по курсу НБУ на дату получения
услуг (осуществления операции) (п. 5 П(С)БУ 21).
При этом в учете возникает кредиторская задолженность перед нерезидентом-арендодателем.
Такую задолженность считают монетарной статьей баланса, поскольку ее нужно будет погасить
денежными средствами. А потому такую задолженность следует пересчитывать по курсу НБУ на дату
1
2
28
баланса и на дату осуществления хозяйственной
операции (п. 8 П(С)БУ 21).
В соответствии с абз. 3 п. 8 П(С)БУ 21, курсовые разницы от перерасчета монетарных статей
отражают в составе прочих доходов (расходов).
Поэтому если курс снизился, курсовые разницы,
которые возникнут, увеличат прочие доходы (отражаются по кредиту субсчета 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» в корреспонденции
с дебетом субсчета 632). Если же, напротив, курс
вырос, то увеличатся прочие расходы (отражаются
по дебету субсчета 974 «Потери от неоперационных
курсовых разниц» в корреспонденции с кредитом
субсчета 632).
Информация о влиянии изменений валютных
курсов приводится в примечаниях к финансовой
отчетности (п. 15 П(С)БУ 21).
Валютный контроль
Напоминаем, что, в соответствии с требованиями
ст. 2 Закона No185, при импорте все сделки по поставке товаров (работ, услуг) нерезидентом, при условии
что была предоплата за такие товары (работы, услуги),
попадают под валютный контроль. На такие сделки
распространяется 90-дневный предельный срок2.
Следовательно, у контрагента-нерезидента есть
90 дней со дня получения предоплаты за арендные
услуги для их поставки резиденту (оформления акта об оказании услуг или иного соответствующего
документа). Если он не успел, тогда резидент будет
платить пеню за каждый календарный день после
дня истечения предельных сроков (учитывая и день
получения денежных средств на счет в случае их
возврата, поставки товаров (работ, услуг) от нерезидента (ст. 4 Закона No185). Пеню начисляют в размере
0,3% от суммы стоимости неоказанных или несвоевременно оказанных услуг в инвалюте, пересчитанной
в гривни по курсу НБУ на день возникновения задолженности. При этом, как следует из ст. 4 Закона
No185, общий размер начисленной пени не может
превышать сумму стоимости таких неоказанных
или несвоевременно оказанных услуг.
Отметим, что отсчет указанных 90 календарных
дней начинается со дня, следующего за датой, когда
был произведен авансовый платеж или же выставлен вексель в пользу поставщика импортируемой
продукции (работ, услуг) (ст. 2 Закона No185 и
п. 3.2 Инструкции No136). При расчетах с нерезидентом в инвалюте — помня о сроках погашения таких авансов, о чем ниже.
Новый предельный срок расчетов установлен постановлением правления НБУ от 14.05.2013 г. No163 (действует до 19.11.2013 г.).
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
ЕСЛИ ОБЪЕКТ ФИНЛИЗИНГА
БЫЛ ВОЗВРАЩЕН
Анна БЫКОВА,
Порой договор финансового лизинга расторгается из-за того, что арендатор не
исполняет своих обязанностей, в частности, не соблюдает график платежей ввиду
финансовых затруднений либо по иным
причинам. Для арендодателя это неприятно, но для того, чтобы достичь ожидаемых
прибылей от операций с таким активом,
он возвращает его от нарушителя-арендатора и опять передает в финансовый лизинг, но уже другому лицу. Особенностям
обложения НДС таких операций посвящена эта статья.
Что такое финлизинг по НКУ?
Напомним, что согласно пп. 14.1.97 НКУ финансовый лизинг (аренда) — это хозяйственная
операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривающая передачу
арендатору имущества, которое является основным средством согласно НКУ и приобретено или
изготовлено арендодателем, а также всех рисков и
вознаграждений, связанных с правом пользования
и владения объектом лизинга.
Лизинг (аренда) считается финансовым, если
лизинговый (арендный) договор содержит одно
из следующих условий:
— объект лизинга передается на срок, в течение
которого амортизируется не менее 75 процентов
его первоначальной стоимости, а арендатор обязан
на основании лизингового договора и в течение
срока его действия приобрести объект лизинга с
последующим переходом права собственности от
арендодателя к арендатору по цене, определенной
в таком лизинговом договоре;
— балансовая (остаточная) стоимость объекта
лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25 процентов первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга,
которая действует на начало срока действия лизингового договора;
— сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
«Дебет-Кредит»
— имущество, которое передается в финансовый
лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя
(арендатора) и по окончании действия лизингового договора не может быть использовано другими
лицами, кроме лизингополучателя (арендатора),
исходя из его технологических и качественных
характеристик.
Под термином «срок финансового лизинга» следует
понимать предусмотренный лизинговым договором
срок, который начинается с даты передачи рисков,
связанных с хранением или использованием имущества, либо права на получение каких-либо выгод
или вознаграждений, связанных с его использованием, либо каких-либо иных прав, вытекающих из
прав на владение, пользование или распоряжение
таким имуществом, лизингополучателю (арендатору) и заканчивается сроком окончания действия
лизингового договора, включая любой период,
в течение которого лизингополучатель имеет право
принять единоличное решение о продлении срока
лизинга согласно условиям договора.
Финлизинг как объект обложения НДС
Согласно пп. «а» п. 185.1 НКУ, операции по
передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору являются
объектом обложения НДС. Отметим: исходя из
приведенного в пп. 14.1.97 НКУ определения,
объектом обложения НДС являются операции
по предоставлению в финансовый лизинг именно основных средств.
А согласно пп. 14.1.138 НКУ основные средства —
это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование
участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных
фондов, материальных активов, стоимость которых
не превышает 2500 гривень, непроизводственных
основных средств и нематериальных активов),
которые предназначаются плательщиком налога
для использования в хозяйственной деятельности
плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепенно уменьшается в связи
с физическим или моральным износом и ожидаедебеткредит 41/2013
29
СУТЬ ДЕЛА
мый срок полезного использования (эксплуатации)
которых с даты ввода в эксплуатацию составляет
свыше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).
Согласно п. 187.6 НКУ, датой возникновения
налоговых обязательств арендодателя (лизингодателя) для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование
арендатору (лизингополучателю). По той же дате
(фактического получения объекта) у арендатораплательщика НДС возникает и право на налоговый
кредит (п. 198.2 НКУ). Такое событие оформляется, как правило, актом приема-передачи объекта
аренды от арендодателя арендатору. Базой налогообложения является договорная (контрактная)
стоимость за исключением суммы НДС, а в случае
если операция относится к контролируемым1, то
база налогообложения не может быть ниже обычной цены, определенной по ст. 39 НКУ (п. 188.1
НКУ). Следовательно, арендодатель — плательщик НДС должен датой оформления акта приемапередачи объекта аренды оформить и налоговую
накладную исходя из указанной базы налогообложения. А у арендатора — плательщика НДС эта
налоговая накладная послужит подтверждением
права на налоговый кредит.
Возврат объекта финлизинга и НДС
Если стороны договора финлизинга приняли решение о расторжении такого договора,
объект финлизинга возвращается арендодателю.
Оформляется такой возврат так же — актом приема-передачи объекта финлизинга.
Возврат объекта договора финлизинга приравнивается к его поставке. А следовательно, если арендатор является плательщиком НДС на дату возврата
объекта финлизинга, он обязан признать налоговое
обязательство по НДС по тем же нормам НКУ, как до
сих пор арендодатель — плательщик НДС, и оформить соответствующую налоговую накладную.
Единственное, что п. 188.1 НКУ, по которому
следует устанавливать базу налогообложения при
таком возврате, говорит о договорной (контрактной) стоимости, что актуально при купле-продаже
товара, но не работает при возврате объекта финлизинга арендатором. По мнению автора, по анало1
2
30
гии с п. 153.7 и п. 189.5 НКУ, база обложения НДС
в таком случае будет на уровне суммы лизинговых
платежей в части компенсации стоимости объекта
финансового лизинга, которые не уплачены за такой
объект лизинга на дату такого возврата (конечно, без
учета сумм НДС, как это и предусмотрено п. 188.1
НКУ, в таких лизинговых платежах).
Если же арендатор не является плательщиком
НДС на дату такого возврата, то он, конечно,
никакого обязательства по НДС признавать не
должен — НКУ этого не требует.
Даже если такой арендатор был плательщиком
НДС на дату получения объекта в финансовый
лизинг (и воспользовался правом на налоговый
кредит по НДС, получая его), то не позднее аннулирования регистрации плательщиком НДС он
был обязан признать налоговое обязательство по
НДС согласно п. 184.7 НКУ2. Базой налогообложения в таком случае будет обычная цена на объект
финансового лизинга (как необоротного актива).
Однако такое признанное налоговое обязательство
по НДС никак не отразится в учете арендодателя
и не даст права на налоговый кредит.
Согласно пп. 146.17.1 — 146.17.2 НКУ возврат
объекта финлизинга арендодателю для арендатора — это продажа объекта финлизинга, а для арендодателя — операция по приобретению нового
объекта основных средств. К сожалению, п. 146.5
НКУ не прописывает, как именно должна формироваться первоначальная стоимость такого объекта
основных средств. Однако п. 153.7 НКУ установлено, что в случае если в будущих налоговых периодах
арендатор возвращает объект финансового лизинга
арендодателю без приобретения такого объекта в
собственность, такая передача приравнивается
для целей налогообложения к обратной продаже
арендатором такого объекта арендодателю по цене,
которая определяется на уровне суммы лизинговых
платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой
объект лизинга на дату такого возврата.
Об этом говорит и ГНСУ, в частности, в письме
от 15.02.2012 г. No2713/6/15-1215, где, помимо прочего, указывает: полученный плательщиком налога — арендодателем объект финансового лизинга
в зависимости от направления последующего использования будет признан либо объектом основ-
Перечень контролируемых операций установлен п. 39.2 НКУ.
Кроме случаев аннулирования регистрации в качестве плательщика налога в результате реорганизации плательщика налога путем
присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
ных средств, стоимость которого амортизируется
в соответствии с нормами статей 144 — 146 НКУ,
либо приобретенным для последующей продажи
товаром, стоимость которого может быть учтена в
себестоимости приобретенного и реализованного
товара в соответствии с нормами п. 138.4 НКУ.
Следовательно, арендодатель, решивший и
впредь предоставлять такой объект в финлизинг,
должен отражать его в налоговом учете как основное средство (при условии соответствия пп. 14.1.138
НКУ) по первоначальной стоимости в сумме не
уплаченных арендатором платежей в части компенсации стоимости такого объекта по расторгнутому договору финлизинга. И если такой арендатор
не является плательщиком НДС на дату возврата
объекта финлизинга, права на налоговый кредит по
такому приобретению у арендодателя не будет.
Последующая передача в финлизинг
Когда объект финлизинга передается по следующему после возврата договору финлизинга, возможны два варианта определения базы обложения
НДС. Вызвано это в первую очередь статусом прежнего арендатора на дату такого возврата — был ли
он плательщиком НДС или нет. Страдает от этого
в конечном итоге следующий арендатор — если он
является плательщиком НДС и рассчитывает на получение определенной суммы налогового кредита
по НДС. Поэтому арендодатели, и в особенности
арендаторы, будьте очень внимательны!
Если предыдущий арендатор по договору финлизинга был плательщиком НДС на дату возврата
объекта финлизинга, налогообложение операции
по передаче объекта финлизинга следующему
арендатору происходит по общей, рассмотренной
нами выше, схеме (см. первую часть материала о
начислении НО по НДС при поставке ОС по договору
финлизинга). База налогообложения такой операции тоже обычная — определена п. 188.1 НКУ.
Но если предыдущий арендатор не был плательщиком НДС на дату такого возврата, здесь арендодатель — плательщик НДС может воспользоваться
специальной нормой, установленной п. 189.5 НКУ:
в случае поставки объектов по договорам финлизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика
НДС, в связи с невыполнением условий такого договора, базой налогообложения является положительная
разница между ценой продажи и ценой приобретения
таких объектов. Аналогично эта норма действует и
для операций по возврату подержанных объектов
финлизинга. При этом цена продажи определяется
в соответствии с п. 188.1 НКУ, а цена приобретения
определяется на уровне суммы лизинговых платежей
в части компенсации стоимости объекта финансового
лизинга, которые не уплачены за такой объект лизинга
на дату такого возврата.
Пример ˛ Предприятие «А» предоставило физлицу
в финлизинг автомобиль. Договорная стоимость
объекта финлизинга составляет 240000 грн (в т. ч.
НДС 40000 грн). В связи с неплатежами арендатора
договор финлизинга был расторгнут, а автомобиль
возвращен арендодателю. Сумма неуплаченных
лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финлизинга составляет 160000 грн.
По такой стоимости арендодатель (предприятие «А») приходует возвращенный объект финлизинга без права на налоговый кредит по НДС (поскольку
физлицо-арендатор не является плательщиком НДС,
поэтому такой возврат не облагается НДС).
Предприятие «А» предоставляет подержанный
автомобиль в следующий финлизинг предприятию
«Б» — плательщику НДС. Договорная стоимость
объекта финлизинга составляет 200000 грн (сумма
без НДС). Но база налогообложения согласно п. 189.5
НКУ составляет: 200000 - 160000 = 40000 грн,
и сумма налогового обязательства по НДС, которое признает арендодатель, равна: 40000 х 20% =
8000,00 грн. Общая стоимость поставки такого
объекта финлизинга составит 208000 грн. Поэтому
предприятие «Б» получает НК по НДС (при условии
использования объекта финлизинга в хозяйственной
деятельности и только в облагаемых НДС операциях) в сумме 8000 грн вместо 40000 грн (20000 х 20%).
Это выгодно предприятию «А», но может не понравиться предприятию «Б» при заключении договора.
Отметим, что действующее законодательство требует от арендодателя — плательщика НДС указывать
сумму налогового обязательства по НДС отдельной
строкой как в договоре финлизинга, так и в первичных документах. Специально сообщать арендатору
о том, что арендодатель пользуется п. 189.5 НКУ для
определения суммы такого налогового обязательства,
НКУ не требует. Поэтому арендаторы, заключающие
договор финлизинга, должны внимательно проверить сумму такого налогового обязательства и сами
обратиться к арендодателю в случае возникновения
вопросов за разъяснением. дебеткредит 41/2013
31
СУТЬ ДЕЛА
РЕКЛАМА
НА АРЕНДОВАННОМ ЗДАНИИ
Василий РОРАТ,
«Дебет-Кредит»
Предприятие арендовало складское помещение, которое стоит как отдельное здание недалеко от
магистральной улицы. Руководство решило, что на
части фасада можно разместить рекламный щит с рекламой наших товаров и предприятия. Собственник
складского помещения не против размещения рекламы на фасаде. Расходы на изготовление рекламного
щита собственными силами составляют 7000 грн.
Как в налоговом учете отражать расходы на такой
рекламный щит? Как отражать такой объект в налоговом учете после того, как закончится договор
аренды? Собственник помещения не возражает, чтобы рекламный щит с нашей рекламой оставался.
Расходы на рекламный щит
Как учитывать расходы на размещение рекламного щита на арендованном здании, будет зависеть
от особенностей конструкции такого объекта. Если
рекламный щит представляет собой отдельную
конструкцию, которую можно будет отделить от
одного здания и разместить на другом, то затраты
на такой объект стоит учитывать как расходы на
создание отдельного объекта ОС (поскольку рекламный щит предусматривается использовать
свыше года и его стоимость 7000 грн). Если же
такой рекламный щит после его монтажа на здании
становится его неотделимой частью, то расходы на
создание/приобретение такого щита, а также его
монтаж следует учитывать как затраты на ремонт
(улучшение) арендованного здания.
Кратко рассмотрим два варианта отражения расходов на размещение рекламного щита.
Щит как отдельный объект ОС
В налоговом учете амортизации подлежат расходы на самостоятельное изготовление ОС для использования в хоздеятельности, в том числе расходы на заработную плату работникам, занятым
на изготовлении таких основных средств (п. 144.1
НКУ). Согласно пп. 14.1.138 НКУ, ОС — это материальный актив, предназначенный для использования в хоздеятельности предприятия, стоимость
которого превышает 2500 гривень и постепенно
уменьшается в связи с физическим или моральным
32
дебеткредит 41/2013
износом, а ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) его с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).
Упомянутый в вопросе рекламный щит будет
использоваться в хоздеятельности, поскольку он
будет предоставлять информацию вашим возможным и настоящим клиентам как о предприятии, так и о том, какой товар оно реализует, что
будет способствовать получению дохода. Поэтому
если предприятие будет использовать такой объект
свыше года, а его первоначальная стоимость составляет 7000 грн, что превышает 2500 грн, понесенные
на его изготовление и монтаж затраты сформируют
первоначальную стоимость объекта ОС. Напомним,
что первоначальная стоимость ОС в случае понесения расходов на его самостоятельное изготовление
формируется из всех производственных расходов,
осуществленных плательщиком налога, которые
связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких
основных средств, без учета уплаченного НДС,
если собственник таких ОС является плательщиком НДС (п. 146.6 НКУ).
По мнению автора, рекламный щит как отдельный объект ОС стоит отнести к 9-й группе «Прочие
основные средства». После ввода в эксплуатацию
объекта ОС начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования
(эксплуатации) объекта ОС, который устанавливается приказом по предприятию при признании
ОС активом (при зачислении на баланс). При
этом такой срок не должен быть меньше 12 лет,
как это предусмотрено в п. 145.1 НКУ. Согласно
пп. 145.1.6 НКУ, амортизируют ОС 9-й группы
по прямолинейному или производственному
методу, которые определены в пп. 145.1.5 НКУ.
В нашем же случае от производственного метода
амортизации следует отказаться, ведь с помощью
рекламного щита предприятие ничего не производит и услуг не оказывает.
Начисленная амортизация стоимости рекламного щита попадет в расходы на сбыт как затраты на рекламу предприятия (пп. 138.10.3 НКУ).
СУТЬ ДЕЛА
Ведь реклама — это информация о лице или
товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать
или поддержать осведомленность потребителей
рекламы и их интерес в отношении таких лица
или товара (ст. 1 Закона о рекламе1). Рекламный
щит как раз и призван сформировать осведомленность потенциальных клиентов о предприятии.
Необходимо также учесть, что, хотя пп. 140.1.5
НКУ относит рекламные расходы к расходам
двойного назначения, на данный момент никаких стоимостных ограничений на рекламу, размещенную собственными силами на арендованном
здании, НКУ не содержит.
Щит как ремонт арендованного ОС
отдельного объекта ОС. Таким образом, вы получите условный объект ОС (его можно назвать
«Ремонт арендованного здания»), который будет
относиться к группе, к которой относится объект
аренды, — в данном случае к группе 3 «Здания»
(пункты 146.19 и 145.1 НКУ). При формировании
первоначальной стоимости условного объекта
ОС не учитывается балансовая стоимость такого объекта ОС, по которой он учитывается
на балансе арендодателя (абз. 2 п. 146.19 НКУ).
Не забывайте, что для амортизации условного
объекта ОС следует выполнять все предписания
ст. 145 НКУ, в частности установить срок эксплуатации с учетом минимально разрешенного.
Для группы 3 это 20 лет, несмотря на то что срок,
на который заключен договор аренды такого
здания, скорее всего, будет намного меньше.
Амортизировать такой объект ОС можно любым методом, установленным пп. 145.1.5 НКУ.
Начисление амортизации производится в течение
срока полезного использования (эксплуатации)
объекта, который устанавливается приказом по
предприятию при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс), но не меньше срока, определенного в пункте 145.1 НКУ,
и приостанавливается на период его вывода из
эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации
и пр.) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации) (пп. 145.1.2 НКУ).
Расходы на ремонт (улучшение) арендованного
ОС, не превышающие десятипроцентного лимита
(и соответственно не попадающие в первоначальную стоимость ОС по решению плательщика налога, см. выше), относят в налоговом учете к расходам в
зависимости от целей использования арендованного ОС. Поскольку в вопросе речь идет о складском
Расходы на размещение рекламного щита на
арендованном здании можно учитывать как затраты на ремонт (улучшение) арендованного ОС.
По общему правилу расходы, связанные с ремонтом и улучшением ОС (в том числе арендованного), в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств предприятия (арендатора) на начало
отчетного года, относятся плательщиком налога
к составу расходов (п. 146.12 НКУ). Здесь стоит
вспомнить точку зрения ГНСУ, приведенную
в письме от 09.07.2012 г. No12372/6/15-1216
(см. «ДК» No38/2012, с. 55, комментарий на с. 12):
налогоплательщик имеет право определить порядок отражения стоимости ремонтов (улучшения)
объектов ОС в налоговом учете — или отнести
их к расходам в пределах 10% лимита согласно
п. 146.12 НКУ, или же увеличить первоначальную стоимость условного объекта ОС согласно
п. 146.11 НКУ (об этом далее), даже если упомянутый лимит полностью еще не использован.
Бывает и такое, что на дату проведения ремонта (улучшения) арендованРазъяснение ГНСУ
ного ОС предприятие уже
Следовательно, налогоплательщик имеет право определить порядок
превысило 10-процентный
отражения
стоимости ремонтов и улучшений объектов основных средств
лимит расходов на рев налоговом учете, а именно:
монт ОС. В таком случае
— либо отнести к составу расходов в сумме, превышающей 10% сочасть стоимости ремонтов
вокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, которые
в сумме, превышающей
подлежат амортизации, на начало отчетного налогового года, а сумму
превышения отнести на объект основного средства, по которому осуществуказанный лимит, следуляются ремонт и улучшения;
ет отнести на увеличение
— либо в полной сумме отнести на объект основного средства, по
первоначальной стоимости
которому осуществляются ремонт и улучшения, даже если сумма деся1
Закон Украины от 03.07.96 г. No270/
96-ВР «О рекламе».
типроцентного ограничения еще не исчерпана.
Письмо ГНСУ от 09.07.2012 г. No12372/6/15-1216
дебеткредит 41/2013
33
СУТЬ ДЕЛА
помещении, то такие расходы, скорее всего, попадут в сбытовые (пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ).
Налог на добавленную стоимость
Входной НДС, уплаченный (начисленный) при
приобретении материалов, из которых был смонтирован рекламный щит, плательщики НДС имеют право включать в налоговый кредит по НДС.
Однако это происходит только в тех случаях, когда
объект ОС или отремонтированное арендованное
ОС используется в налогооблагаемых операциях в
рамках хозяйственной деятельности плательщика
налога (п. 198.3 НКУ).
Согласно п. 198.6 НКУ, право на НК по НДС
должно быть подтверждено правильно оформленной налоговой накладной (п. 201.10 НКУ) либо другими документами, дающими право на НК согласно
п. 201.11 НКУ. Право на НК по НДС возникнет на
дату того события, которое произошло раньше: либо дата списания денежных средств с банковского
счета для оплаты расходов на создание рекламного
щита, либо дата получения товаров (работ, услуг),
использованных при его создании (п. 198.2 НКУ).
Конечно, при условии что в цене таких товаров,
работ, услуг присутствует сумма НДС.
Истек срок аренды. Что делать?
Рекламный щит — отдельный объект ОС
Даже если рекламный щит учитывается как
отдельный объект ОС, который принадлежит
предприятию-арендатору, то по истечении срока
аренды помещения по договоренности с арендодателем рекламный щит может оставаться на том
же месте, то есть на здании. Но поскольку такое
здание уже не будет арендовано предприятием,
то собственник здания, или даже следующий его
арендатор, фактически будет оказывать услуги по
размещению рекламного щита.
Такие отношения стоит оформить отдельным
договором. Например, договором о сдаче в аренду части здания, на котором размещен щит, или
же просто договором об оказании услуг по размещению рекламного щита на здании арендодателя. Понесенные расходы по договору, как и
амортизация ОС — рекламного щита, попадут в
налоговые расходы как затраты на сбыт (рекламные расходы). Конечно, не забывайте о документальном подтверждении таких полученных услуг —
а значит, получите от арендодателя (оказывателя
услуг) акт выполненных работ (оказанных услуг)
(п. 138.2 НКУ).
34
дебеткредит 41/2013
Рекламный щит — ремонт арендованного ОС
В случае возврата арендатором объекта аренды
арендодателю в результате окончания действия
арендного договора такой арендатор в отчетном
периоде, в котором происходит возврат арендованного ОС, увеличивает затраты на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной
амортизации отдельного объекта ОС (условного
объекта ОС, который был сформирован из расходов на ремонт арендованного ОС) (п. 146.16 и
п. 146.20 НКУ).
Поэтому получается, если расходы на установку рекламного щита в налоговом учете
предприятие отражало как расходы на ремонт
арендованного здания и из части или всей суммы
таких расходов сформировало условный объект
ОС, то после возврата арендованного здания у
него фактически отсутствует в налоговом учете и
такой объект, как рекламный щит, и такой условный объект ОС. Не отражает в своем налоговом
учете сумму такого улучшения и арендодатель
(п. 146.20 НКУ).
Однако арендодатель вправе использовать
улучшение арендованного здания после его
возврата из аренды по своему усмотрению. Он
может демонтировать такой щит с рекламой
бывшего арендатора, а может и не делать этого.
В последнем случае он фактически будет оказывать рекламные услуги бывшему арендодателю
даже при отсутствии заключенного на это отдельного договора. Конечно, при проверке налоговики могут сказать, что арендодатель оказывал такие рекламные услуги по истечении срока аренды
бывшему арендодателю бесплатно, и доначислить
ему доход (согласно пп. 14.1.202, пп. 135.4.1 НКУ)
или хотя бы НО по НДС (поскольку безвозмездное оказание услуг также является объектом обложения НДС согласно пп. 14.1.13, пп. 14.1.185,
п. 185.1 НКУ). Бывшему арендатору также будет
грозить доначисление налогового дохода на сумму безвозмездно полученных услуг по размещению рекламы на уровне не ниже обычных цен
(согласно пп. 135.5.4 НКУ).
Поэтому стоит заключить договор о размещении
рекламы (или аренде рекламного щита на здании
как его части), если стороны уже пришли к устному соглашению о том, что такой щит с рекламой
бывшего арендодателя будет оставаться на складском помещении и после расторжения договора
его аренды или по истечении его срока. СУТЬ ДЕЛА
РЕМОНТ
АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА
Анна БЫКОВА,
«Дебет-Кредит»
Ремонтам арендованного имущества были
посвящены многие материалы на страницах нашего издания. Сегодня рассмотрим
несколько интересных проблем, возникающих при отражении такого ремонта в налоговом и бухгалтерском учете.
Какими документами оформляется ремонт арендованного имущества?
Согласно п. 138.2 НКУ, расходы, которые
учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании, в частности, первичных документов, подтверждающих
осуществление плательщиком налога расходов,
обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета. Следовательно, документальное оформление
операции по ремонту арендованного имущества
регулируется нормативными документами по
бухгалтерскому учету.
Так, согласно п. 4 П(С)БУ 71, материальные
активы, которые предоставляются в оперативную аренду и используются их собственником
(арендодателем) больше года, остаются на учете у арендодателя в качестве основных средств.
А вот в учете арендатора в качестве актива, точнее, объекта основных средств, отражается только
объект финансовой аренды (п. 5 — 7 П(С)БУ 142).
Ремонт объектов основных средств оформляется актом по форме NoОЗ-23. Акт, подписанный
работником цеха (отдела), уполномоченным на
прием объекта основных средств после ремонта, и
представителем цеха (предприятия), выполнявшего
ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдается в
бухгалтерию предприятия. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
предприятия, организации или уполномоченными
на это лицами. Если ремонт, реконструкцию или
модернизацию выполняет стороннее предприятие,
акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию, выполняющему
ремонт, реконструкцию, модернизацию.
1
2
3
В технический паспорт соответствующего
объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения по характеристике
объекта, связанные с капитальным ремонтом,
реконструкцией и модернизацией. А как быть
с объектом оперативного лизинга (аренды), который ремонтирует согласно договору аренды
сам арендатор? По мнению автора, составлять
акт по форме NoОЗ-2 в таком случае не нужно.
Хотя запрета воспользоваться таким документом
в действующем законодательстве нет. Поэтому,
в принципе, все на усмотрение бухгалтера.
В целом можно подтверждать понесенные расходы на ремонт, в частности, договором о проведении ремонта, заключенным со сторонним предприятием, и соответственно полученными от таких
СХ актами выполненных работ (оказанных услуг),
накладными на ТМЦ, приобретенные и использованные для проведения ремонта, ведомостями о
начислении зарплаты и ЕСВ работникам, осуществлявшим ремонт при проведении его самим предприятием, и пр. Дополнительно можно составить
и самостоятельно разработанный акт выполненных
ремонтных работ арендованного объекта основных
средств (как итоговый документ). Здесь главное,
чтобы он соответствовал всем реквизитам первичного документа, при этом в качестве образца можно
использовать акт по форме NoОЗ-2.
Как быть, если арендодатель не дал разрешения
на ремонт объекта аренды?
Согласно п. 146.19 НКУ, право на налоговые
расходы по ремонту объекта оперативной аренды (лизинга) возникает у арендатора только при
условии, что договор оперативной аренды (лизинга) вменяет в обязанность или же разрешает арендатору осуществлять ремонты и/или улучшения
такого объекта. Так что, к сожалению, если такого
разрешения нет, доказать право на такие расходы
будет очень сложно.
Смелые арендаторы могут попробовать воспользоваться для доказательства своих прав нормами
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. No92.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденное приказом Минфина от 28.07.2000 г. No181.
Форма и порядок составления акта утверждены приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. No352.
дебеткредит 41/2013
35
СУТЬ ДЕЛА
ГКУ. Так, согласно ст. 778 ГКУ, разрешение от
арендодателя необходимо на улучшение объекта
аренды. Напомним, что улучшение — это, в частности, мероприятия, направленные на улучшение
физического (технического) состояния имущества
и (или) его потребительских качеств, отделение
которых приведет к уменьшению его рыночной
стоимости1. Правила проведения текущего и капитального ремонта арендованного имущества
регулируются ст. 776 ГКУ. В ней сказано: если
иное не установлено договором аренды, то текущий ремонт арендованного имущества проводится
нанимателем за его счет. То есть на текущий ремонт такого имущества разрешение арендодателя
(если иное не установлено договором) не требуется. Капитальный ремонт имущества, переданного
в аренду, должен проводить арендодатель за свой
счет (если иное не установлено договором аренды).
Впрочем, и в таком случае, если арендодатель не
выполняет установленное договором и ГКУ обязательство провести капитальный ремонт предоставленного в аренду имущества, что препятствует
его использованию в соответствии с назначением и
условиями договора, арендатор имеет право (и оно
не требует специального разрешения от арендодателя) отремонтировать арендованное имущество, зачислив стоимость ремонта в счет платы за
пользование вещью, или требовать возмещения
стоимости ремонта (ч. 3 ст. 776 ГКУ).
К тому же статьей 785 ГКУ прямо установлена
обязанность арендатора вернуть арендованное имущество в состоянии, в котором оно было получено,
с учетом нормального износа, или в состоянии,
которое было обусловлено в договоре. А ст. 779
ГКУ указывает, что арендатор должен устранить
ухудшения арендованного объекта основных
средств, произошедшие по его вине. При этом
на исполнение обязанностей, прямо установленных действующим законодательством, разрешение
других лиц не требуется.
Поэтому если налоговики будут отрицать
право арендатора на налоговые расходы согласно
п. 146.19 НКУ, смелый плательщик налога может
отнести такие расходы согласно пп. 138.12.2 НКУ
к составу прочих расходов. Ведь п. 146.19 НКУ
прописывает только судьбу расходов на ремонт
арендованного имущества, осуществленного по
разрешению арендодателя, но НКУ не содержит
1
36
прямой запрет на отнесение таких расходов без разрешения арендодателя в случаях, когда такое разрешение согласно действующему законодательству
не требуется, к составу налоговых расходов.
Как отражается в налоговом учете сумма возмещения арендодателем расходов на ремонт переданного в аренду объекта основных средств, понесенных
арендатором?
В определенных случаях, предусмотренных
законодательством или договором аренды, арендатор вправе осуществить ремонт арендованного
имущества, после чего потребовать у арендодателя возмещения понесенных расходов (см. ст. 776
ГКУ). Такое возмещение может осуществляться
двумя путями: денежными средствами и/или зачетом обязательств, в частности, в сумме арендной
платы.
Как правило, порядок проведения ремонта
арендатором с последующим возмещением понесенных на него расходов устанавливается договором аренды (если же его в договоре нет, то
стоит заключить приложение к договору с соответствующим содержанием). О понесенных расходах
арендатор сообщает арендодателю. Оформлять
при этом передачу выполненных работ по акту
не обязательно. Для возникновения обязательства возместить расходы достаточно сообщения
от арендатора, предоставленного по форме, установленной договором аренды, — письма, отчета
о понесенных расходов и пр. К такому документу
стоит приложить копии первичных и расчетных
документов, подтверждающих понесенные арендатором расходы на ремонт.
Налог на прибыль
В налоговом учете арендатор, если договор оперативной аренды (лизинга) вменяет в обязанность
или разрешает ему проводить ремонты и/или улучшения объекта оперативной аренды (лизинга), отражает расходы на такие ремонты/улучшения согласно п. 146.19 НКУ. Согласно этой норме НКУ,
такой арендатор имеет право отнести к составу
расходов суммы расходов, связанных с ремонтом
и улучшением арендованного основного средства
в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств
предприятия (арендатора) на начало отчетного
года (в порядке, определенном п. 146.12 НКУ).
Пункт 1.1 Порядка оценки арендованного недвижимого имущества, содержащего неотъемлемые улучшения, осуществленные
за время его аренды, при приватизации, утвержденного приказом Фонда госимущества Украины от 27.02.2004 г. No377.
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
Сумма расходов, превышающая отнесенную на
расходы согласно п. 146.12 НКУ, амортизируется арендатором как отдельный объект в порядке,
установленном для группы основных средств,
к которой относится ремонтируемый и/или улучшаемый объект оперативной аренды (лизинга).
Как разъяснила ГНСУ в письме от 23.01.2013 г.
No1126/6/23-50-0114 (см. на с. 59), если арендодатель компенсирует расходы, понесенные арендатором на ремонт/улучшение объекта оперативной
аренды, то арендатор включает сумму компенсации
в доходы по дате их признания согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16
НКУ) и отражает в строке 03.7 «Доходи від операцій оренди/лізингу» приложения В к налоговой
декларации по налогу на прибыль1. Арендодатель
включает суммы компенсации в состав прочих
расходов в отчетном периоде, в котором они были
осуществлены (п. 138.5, пп. 138.12.2 НКУ), и отражает в строке 06.4.39 «нші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового
кодексу України прямо не встановлено обмежень
щодо віднесення до складу витрат» приложения В
к декларации по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Стоимость выполненных на таможенной территории Украины работ является объектом обложения НДС согласно п. 185.1 НКУ, поэтому будет
иметь обычные для этого налоговые последствия.
Автор считает, что сумма компенсации понесенных
арендатором расходов не является объектом налогообложения согласно п. 185.1 НКУ, ведь фактически
арендатор не оказывает услуги по ремонту и соответственно не получает за это плату, а только лишь
получает компенсацию понесенных им расходов.
Однако налоговики, скорее всего, будут настаивать на необходимости начисления НО по НДС
и указывать, что такая операция по своей сути
является поставкой услуг в значении раздела V
НКУ. Поэтому осторожные плательщики НДС
начислят НО по НДС на сумму компенсации и
соответственно оформят налоговую накладную,
как в случае поставки услуг. Или хотя бы получат
индивидуальную налоговую консультацию согласно ст. 52 НКУ, в которой орган Миндоходов
выскажет свою точку зрения на обложение НДС
такой операции. Конечно, ответ налоговиков может и не понравиться налогоплательщику, но, если
1
2
действовать согласно ей, он по крайней мере будет защищен при следующей налоговой проверке
благодаря положениям ст. 53 НКУ.
Если при компенсации расходов на ремонт
основного средства, переданного в аренду, арендатор выпишет арендодателю налоговую накладную,
то, по мнению автора, по такой налоговой накладной сумму НДС в стоимости улучшения объекта
аренды можно отнести к налоговому кредиту по
общим правилам ст. 198 НКУ.
Арендатор застраховал согласно требованиям договора оперативной аренды арендованное имущество
(объект основных средств в учете у арендодателя).
Получателем возмещения по договору страхования
является арендодатель. Как отражается в налоговом
учете ремонт арендованного имущества за счет полученного возмещения?
Разумеется, в учете у арендатора сумма такого
возмещения не отразится — ведь он его не получит. Арендатор имел право только на налоговые
расходы в сумме страховых взносов и других расходов, связанных со страхованием арендованного
имущества согласно пп. 140.1.6 НКУ — поскольку
обязательность страхования арендованного имущества арендатором прямо предусмотрена договором
аренды2. Как правило, если в договоре содержится
такое условие, то рядом прописано и другое условие — ремонт поврежденного в результате страхового случая имущества, предоставленного в аренду,
должен провести арендодатель за свой счет (или за
счет полученного страхового возмещения).
Отразить сумму страхового возмещения в составе прочих доходов и сумму понесенных убытков
в результате страхового случая в составе прочих
расходов не сможет даже получатель (бенефициар)
страхового возмещения, ведь это не предусмотрено
абзацем 2 пп. 140.1.6 НКУ. Упомянутой нормой
такое право предоставлено только страхователю,
т. е. лицу, заключившему договор со страховщиком (например, страховой компанией).
Поэтому арендодатель, по мнению автора, должен отразить сумму такого возмещения в составе
прочих доходов отчетного периода на основании
пп. 135.5.15 НКУ. А расходы на проведение ремонта основных средств, предоставленных в аренду, — в общем порядке согласно п. 146.11 — 146.12
НКУ. Действующая форма декларации утверждена приказом Минфина от 28.09.2011 г. No1213.
С такой точкой зрения согласны и налоговики — см. «Вестник налоговой службы Украины» No17-18/2013.
дебеткредит 41/2013
37
СУТЬ ДЕЛА
АРЕНДА ПО ГЕНЕРАЛЬНОЙ
ДОВЕРЕННОСТИ
Елена ВОДОПЬЯНОВА,
Наша фирма заключила договор аренды грузового ТС с физлицом, владеющим автомобилем
по генеральной доверенности. Нотариус в договоре
указал арендодателя-физлицо (ФЛ1) и его представителя по генеральной доверенности (ФЛ2),
подписал договор представитель. Кому мы обязаны платить арендную плату и с кого удерживать
НДФЛ: с ФЛ1 или ФЛ2? Представитель считает,
что ему, основываясь на доверенности, в которой
действительно написано, что он может продавать
автомобиль, сдавать в аренду и т. д. А может, нотариус неправильно составил договор аренды?
О
бщие положения о найме (аренде) изложены
в статьях 759 — 786 ГКУ, а особенности заключения договоров аренды ТС — в статьях
798 — 805 ГКУ. В первую очередь отметим: действительно, договор аренды транспортного средства
заключается в письменной форме, а если стороной
такого договора является физлицо, то еще и подлежит нотариальному удостоверению (ст. 799 ГКУ).
Нотариусы, совершающие нотариальные действия,
проверяют, соответствует ли содержание удостоверяемого им соглашения требованиям закона и
действительным намерениям сторон1. По поводу
права передачи имущества в наем в ч. 1 ст. 761 ГКУ
есть требование: «Право передачи имущества в наем
имеет собственник вещи или лицо, которому принадлежат имущественные права». Но ч. 2 упомянутой
статьи подчеркивает, что арендодателем может быть
также лицо, уполномоченное на заключение данного договора.
Сразу заметим, по условиям вопроса, юридически транспортное средство (далее — ТС) остается
в собственности физлица, выдавшего гендоверенность, и передача прав собственности на автомобиль другому физлицу не предусмотрена. Однако
определение термина «генеральная доверенность»
в законодательстве отсутствует. Но вот в ч. 3 ст. 244
ГКУ сказано, что доверенностью является письменный документ, который выдается одним лицом
1
2
38
«Дебет-Кредит»
другому лицу для представительства перед третьими
лицами. Согласно ч. 1 ст. 237 ГКУ, «представительством является правоотношение, в котором одна
сторона (представитель) обязана или имеет право
совершить сделку от имени второй стороны, которую
она представляет». Нужно понимать, что перечень
оснований представительства, указанный в ст. 237
ГКУ, не исчерпывающий2. Представительство может возникать и на других основаниях, например,
на основании доверенности по нормам ст. 244
ГКУ (на практике именно это и подразумевается
под «генеральным поручением» или «генеральной
доверенностью»). Для физлица, которое передает
ТС в аренду, важно, чтобы такое право было предусмотрено в генеральном поручении — заверенной
у нотариуса доверенности на право распоряжения
(пользования) автомобилем, в частности и право
передачи в аренду (такое требование следует из
содержания ст. 238 ГКУ).
Арендодателем по договору аренды ТС является
физлицо, имеющее право пользоваться и/или распоряжаться грузовым автомобилем на основании
доверенности. Именно поэтому при удостоверении договора аренды нотариус указал не только
арендодателя-представителя, но и физлицо, являющееся собственником ТС.
Итак, по своей сути генеральная доверенность —
это документ, на основании которого доверенное
лицо — представитель — имеет право распоряжаться автомобилем, в частности передавать его в аренду. Но все действия распоряжения осуществляются
от имени лица, выдавшего доверенность, а не от
имени представителя. Так что действия нотариуса верны, и договор аренды в части указания его
сторон составлен должным образом.
Теперь для предприятия, исполняющего функции налогового агента, важно выяснить, кто именно — представитель или другое лицо — получает
доход в виде арендной платы? От ответа на этот
вопрос зависит, с кого предприятие обязано удерживать и уплачивать НДФЛ.
Статья 54 Закона от 02.09.93 г. No3425-XII «О нотариате».
Представительство возникает на основании договора, закона, акта органа юридического лица и по другим основаниям, установленным
актами гражданского законодательства (ч. 3 ст. 237 ГКУ).
дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
Как поступить на практике в таком случае — вопрос дискуссионный. Ведь существуют две версии:
одна зиждится на юридической основе, а вторая
представляется логичной и имеет право на жизнь
с юридической точки зрения. Кстати, последнюю
в устных консультациях разделяют и контролирующие органы, но официальных разъяснений со стороны Миндоходов пока нет. Поэтому рекомендуем
предприятию получить индивидуальную консультацию по нормам ст. 52 НКУ1.
Версия, которая зиждится на юридической
основе
По нормам ч. 1 ст. 1000 ГКУ, сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. Если представительство основывается на
договоре поручения, доверителю принадлежит
доход от аренды автомобиля, переданного поверенным. Но считаем, что это происходит только
в том случае, когда представительство возникает
на основании договора поручения. И с юридической точки зрения доход от аренды автомобиля
принадлежит его собственнику, а не поверенному. В результате при начислении и удержании
НДФЛ необходимо обратить внимание на два
важных момента:
1) уплачивая налог в бюджет, в платежных документах и затем в форме No1ДФ2 предприятию
нужно указать регистрационный номер доверителя, а не поверенного;
2) если указать регистрационный номер поверенного, есть риск, что налоговая будет утверждать, что предприятие в качестве налогового агента
налог не уплатило.
Вторая версия, имеющая право на жизнь
В первую очередь заметим: пользование (распоряжение) ТС предусмотрено в доверенности лица,
которое передает автомобиль в аренду. Выше мы
отмечали, что представительство — более широкое
понятие, чем гражданские правоотношения по договору поручения, хотя и подобное.
Попробуем выяснить, кто фактически является
арендодателем в такой специфической ситуации.
По норме ч. 2 ст. 761 ГКУ, арендодателем может
быть также лицо, уполномоченное на заключение
1
2
договора аренды. Значит, нужно сосредоточиться
на следующих моментах:
1) договор аренды заключен с физлицом, которому предоставлено право на передачу ТС в аренду
(это подтверждается в доверенности). В договоре
аренды во избежание лишних вопросов важно
указать лицо-арендодателя, получающее арендную
плату. То есть конкретизировать выгодоприобретателя платы за аренду. Кстати, сама шапка договора аренды, в которой и указан непосредственно
собственник автомобиля, не влияет на решение
вопроса, кто же является плательщиком НДФЛ
согласно Налоговому кодексу;
2) договор аренды ТС подписан физлицом, которое распоряжается автомобилем, в частности в
договоре указаны реквизиты такого лица, в т. ч. его
регистрационный номер. Такое физлицо является
арендодателем, о чем сказано в самом договоре
аренды ТС;
3) принцип отражения данных в отчете по форме No1ДФ таков: отражается сумма выплаченного
дохода плательщику налога налоговым агентом.
Соответственно предприятие указывает физлицо,
которому выплачен доход. Подтверждением, что доход выплачивается физлицу-арендодателю, которое
пользуется автомобилем на основании генерального поручения, будут следующие документы:
— договор аренды ТС;
— акт приема-передачи ТС арендатору;
— расчетные документы об уплате арендных
платежей;
4) плательщиком НДФЛ является физлицо, которому предоставлено право пользоваться (распоряжаться) ТС и которое фактически получает
доход в виде арендной платы.
И наконец напомним: согласно пп. 164.2.2 НКУ,
суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора,
включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. Предприятиеарендатор, налоговый агент, в соответствии с
пп. 168.1.1 НКУ, обязано удержать НДФЛ из суммы
арендной платы за ее счет и перечислить его в бюджет. Выплаченный доход в виде аренды за автомобиль, начисленный и удержанный налог нужно отразить в форме No1ДФ с признаком дохода «102». Налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому
предоставлена такая консультация (п. 52.2 НКУ).
Форма утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. No1020.
дебеткредит 41/2013
39
СУТЬ ДЕЛА
АРЕНДА КОММУНАЛЬНОГО
ИМУЩЕСТВА
Юлия ЕГОРОВА,
Некоторые коммунальные предприятия содержат на своем балансе имущество, которое временно не используется и может
сдаваться в аренду. Арендатор получает
возможность воспользоваться временно
не используемым имуществом, а коммунальное предприятие — возможность
получить за это дополнительный доход.
Рассмотрим порядок заключения договора
аренды отдельного объекта недвижимости
или другого имущества для ведения предпринимательской деятельности, бухгалтерский и налоговый учет таких операций.
«Дебет-Кредит»
ного хозяйственного ведения или оперативного
управления. Далее под словом «имущество» будем
подразумевать именно такие отдельные объекты.
Аренда целостных имущественных комплексов
имеет свои особенности, и их рассмотрение не
входит в задачи данной статьи.
Арендодателями имущества являются предприятия, учреждения и организации — в отношении
недвижимого имущества, общая площадь которого не превышает 200 кв. м на одно предприятие,
учреждение, организацию, и другого отдельного
индивидуально определенного имущества (ст. 5
Закона No2269). Если общая площадь недвижимости превышает 200 кв. м, то в этом случае арендодаОсобенности аренды коммунального
телем будут выступать органы, уполномоченные
имущества
Верховной Радой Автономной Республики Крым и
Согласно ст. 327 ГКУ, в коммунальной соб- органами местного самоуправления на управление
ственности находится имущество, принадле- имуществом. В г. Киеве это департамент (бывшее
жащее территориальной общине. Управляют главное управление) коммунальной собственности,
таким имуществом непорайонные государственные
средственно сама терриадминистрации согласно
Порядок заключения договоториальная община и созп. 2.1 Положения No34/6250,
ра аренды коммунального
данные ею органы местного
в г. Житомире — коммунальимущества четко регламенсамоуправления. Вопросы
ное предприятие «Агентство
тирован.
аренды имущества, находяпо управлению имуществом»
Арендная плата рассчитыщегося в коммунальной собЖитомирского городского
вается по установленной мественности, регулируются
совета согласно пп. 2.1.2
тодике.
Законом No2269. Согласно
Положения об аренде, мест. 4 Закона No2269, объектодике расчета и порядке
Стоимость коммунальных
тами аренды могут быть
использования платы за
и других услуг возмещается
целостные имущественные
аренду имущества коммуотдельно от арендной платы.
комплексы предприятий
нальной собственности тери их структурных подразделений, недвижимое риториальной общины, утвержденного решением
имущество, другое индивидуально определенное городского совета г. Житомира от 30.08.2012 г.
имущество предприятий, имущество, не вошедшее No429, и т. д.
в уставный (складочный) капитал хозяйственных
Перечень возможных арендаторов имущества
обществ, созданных в процессе приватизации приведен в ст. 6 Закона No2269. Среди прочих
(корпоратизации), защитные сооружения граж- арендаторов там указаны юридические лица —
данской защиты с сохранением их целевого на- резиденты Украины и частные предприниматезначения. В ч. 2 ст. 4 Закона No2269 приведен ли. Физическое лицо, желающее взять в аренду
перечень имущества, которое не может переда- имущество для ведения предпринимательской деяваться в аренду. Мы рассмотрим только вопро- тельности, сначала должно зарегистрироваться в
сы аренды отдельных объектов недвижимости и качестве субъекта предпринимательской деятельдругого индивидуально определенного имущества, ности. Без такой регистрации оно не сможет зазакрепленного за предприятиями на праве пол- ключить договор аренды имущества.
40 дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
Согласно ст. 7 Закона No2269, инициатива за- пользуется для культурных, здравоохранительных
ключения договора аренды имущества может ис- и других социальных целей и т. п.
ходить как от арендаторов, так и от арендодателей.
Существенные условия договора аренды перечисПорядок заключения договора аренды имущества лены в ч.1 ст. 10 Закона No2269. Согласно ч. 2 ст. 10
описан в ст. 9 Закона No2269. Он включает в себя Закона No2269 эти условия должны соответствонесколько этапов, на которых мы не будем подроб- вать типовому договору аренды соответствующего
но останавливаться, а отметим лишь, что согласно имущества. Типовые договоры аренды коммунальч. 1 ст. 9 Закона No2269 лица, желающие арендо- ного имущества утверждаются органами местного
вать имущество, подают заявление, проект догово- самоуправления. Например, для г. Киева типовой
ра аренды и другие документы согласно перечню, договор аренды имущества приведен в приложеустановленному Приказом No201. Хотя в заголовке нии 11 к Положению No34/6250. Перед заключениэтого приказа упомянуто только имущество, нахо- ем договора аренды должна быть проведена оцендящееся в государственной собственности, автор ка объекта аренды согласно ст. 11 Закона No2269.
полагает, что данный приказ может применяться Порядок передачи имущества регламентирован
и в случае заключения договора аренды комму- ст. 13 Закона No2269. В этой статье также указанального имущества, так как отдельный порядок но, что помещения, части зданий, сооружений и
для заключения договора аренды коммунального другое индивидуально определенное имущество
имущества не предусмотрен.
учитываются на балансе арендодателя в числе имуИтак, документы согласно этому перечню щества, переданного в аренду. У арендатора таподаются соответствующему арендодателю, кое имущество учитывается за балансом в составе
определенному в ст. 5 Закона No2269, а в этой арендованного имущества. Если арендуется здание
статье указаны также и арендодатели коммуналь- целиком, то оно передается на баланс арендатора и
ного имущества. Вместе с тем, согласно ст. 143 учитывается отдельно с указанием, что это арендоКонституции Украины и согласно ч. 4 ст. 60 Закона ванное имущество (ч. 2 ст. 13). Минимальный срок
Украины от 21.05.97 г. No280/97-ВР «О местном договора аренды определен в ст. 17 Закона No2269
самоуправлении в Украине», территориальные об- в размере пяти лет, однако арендатор имеет право
щины самостоятельно управляют коммунальным предложить меньший срок аренды. Арендодатель
имуществом, поэтому они вправе сами определять же не может предложить свое имущество в аренду
перечень документов, необходимый для заключе- менее чем на пять лет. По умолчанию расходы на
ния договора аренды.
текущий ремонт объекта аренды несет арендатор,
Как правило, договор аренды коммунального а расходы на капитальный ремонт — арендодатель,
имущества заключается на конкурсной основе. если только иные условия не предусмотрены доПорядок проведения конкурса определяется со- говором (ст. 18-1 Закона No2269).
гласно ч. 6 ст. 9 Закона No2269. Более подробно
Арендная плата устанавливается с учетом норм
порядок проведения конкурса устанавливается ст. 19 Закона No2269. Согласно ч. 2 ст. 19 Закона
органами местного самоНормативная база
управления. Для г. Киева
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. No435-IV.
он установлен в Положении
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-VI.
No34/6250. Как правило,
в г. Киеве все объекты пе Закон No2269 — Закон Украины от 10.04.92 г. No2269-XII «Об аренде государственного и коммунального имущества».
редаются в аренду на кон Приказ No201 — Приказ Фонда госимущества Украины от
курсной основе согласно
15.02.2013 г. No201 «Об утверждении Перечня документов, предп. 7 Положения No34/6250,
ставляемых арендодателю для заключения договора аренды имукроме случаев, предусмотщества, относящегося к государственной собственности».
ренных ч. 4 ст. 9 Закона
Постановление No786 — Постановление КМУ от 04.10.95 г. No786
No2269 и п. 8 Положения
«О Методике расчета арендной платы за государственное имущеNo34/6250. В частности, это
ство и пропорциях ее распределения».
такие случаи, когда срок
Положение No34/6250 — Положение об аренде имущества тераренды не превышает пяти
риториальной общины города Киева, утвержденное решением
дней, когда имущество исКиевского городского совета от 22.09.2011 г. No34/6250.
дебеткредит 41/2013
41
СУТЬ ДЕЛА
No2269, Кабмин утверждает методику расчета
арендной платы для объектов, находящихся в государственной собственности, а также пропорции
ее распределения между бюджетом, арендодателем и балансодержателем (Постановление No786).
Методику расчета арендной платы за объекты
коммунального имущества устанавливают органы
местного самоуправления и органы, уполномоченные Верховным Советом Автономной Республики
Крым. Эта методика основывается на тех же методологических принципах, что и для объектов
государственной собственности. Например, такая методика для г. Киева установлена в приложении 3 к Положению No34/6250. Арендная плата
может устанавливаться в денежной, натуральной
и денежно-натуральной форме в зависимости от
специфики деятельности арендатора (ст. 20 Закона
No2269). Это может быть арендная плата в виде
продукции (например, сельскохозяйственной),
оказания услуг или выполнения работ. Разумеется,
такая форма оплаты должна быть приемлема для
обеих сторон договора аренды.
Арендаторы, арендующие движимое или недвижимое индивидуально определенное имущество, могут передавать его в субаренду согласно
ст. 22 Закона No2269, причем срок субаренды не
может превышать срок договора аренды такого
имущества. Согласно ст. 23 Закона No2269 право
собственности на такое имущество к арендатору не
переходит. Амортизацию имущества, переданного в
аренду, начисляет предприятие, на балансе которого находится такое имущество, оно распоряжается
амортизационными отчислениями и использует их
на восстановление арендованного имущества.
Риски относительно объекта аренды распределены между сторонами договора согласно нормам
ст. 24 Закона No2269. Этой же статьей установлено,
что объект аренды подлежит обязательному страхованию в пользу того, кто несет риск его случайной гибели или повреждения. В пределах срока
действия договора аренды таким лицом будет
арендодатель. Если арендатор задержал возврат
объекта аренды арендодателю, то указанные риски
несет он. Вопрос о том, нужно ли в данном случае
переоформлять договор страхования имущества в
целях смены выгодополучателя, Законом No2269
не урегулирован. Автор считает, что не нужно,
поскольку такой переход рисков на арендатора
обусловлен его ненадлежащими действиями (задержка возврата объекта аренды).
42
дебеткредит 41/2013
Мы рассмотрели основные особенности аренды
имущества коммунальной собственности, урегулированные Законом No2269. В каждом регионе
Украины существуют нормативные акты органов
местного самоуправления, регулирующие эти
вопросы на уровне региона. Как уже упоминалось, в г. Киеве действует Положение No34/6250,
в г. Черновцах — Положение о порядке расчета
платы за аренду имущества, относящегося к коммунальной собственности территориальной общины
г. Черновцы, утвержденное решением городского
совета от 31.05.2007 г. No332, в г. Хмельницком —
Порядок начисления и распределения платы за
аренду недвижимого имущества (зданий, сооружений, помещений) городской коммунальной собственности, утвержденный решением городского
совета от 14.12.2011 г. No17, и т. д.
Методика расчета арендной платы
на примере г. Киева
Рассмотрим методику расчета арендной платы
за использование коммунального имущества на
примере г. Киева и норм Положения No34/6250
(приложения 3).
Арендная плата в г. Киеве рассчитывается в такой последовательности:
1) определяется размер годовой арендной платы;
2) на основе размера годовой арендной платы
устанавливается размер арендной платы за первый
месяц аренды, который фиксируется в договоре
аренды;
3) размер арендной платы за каждый следующий
месяц определяется путем корректировки размера
арендной платы за предыдущий месяц на индекс
инфляции за текущий месяц.
В арендную плату за аренду индивидуально
определенного имущества не включаются расходы на содержание такого имущества и плата за
услуги, которые в соответствии с заключенными
соглашениями обязуются оказывать арендатору
коммунальное предприятие, организация, хозяйственное общество, на балансе которых находится это имущество (некоторые хозяйственные
общества владеют недвижимым коммунальным
имуществом, не вошедшим в их уставные фонды в процессе приватизации, и передают такое
имущество в аренду в порядке, установленном
органами местного самоуправления). Чаще всего
это коммунальные услуги, связанные с объектом
недвижимого имущества. Следовательно, стои-
СУТЬ ДЕЛА
мость таких услуг будет возмещаться арендатором
отдельно от арендной платы. Это связано с тем, что
арендная плата распределяется между арендодателем и бюджетом, а стоимость коммунальных услуг
такому распределению не подлежит.
Согласно п. 8 приложения 3 к Положению
No34/6250 в случае аренды недвижимого или
другого отдельного индивидуально определенного имущества размер годовой арендной платы
определяется как произведение стоимости арендованного имущества согласно заключению о
стоимости имущества, без НДС, и арендной
ставки, определенной согласно таблице 2 п. 22
(для недвижимого имущества) и п. 16 (для другого
отдельного индивидуально определенного имущества) приложения 3 к Положению No34/6250.
Затем определяется размер стартовой арендной
платы за один месяц путем деления полученного
годового размера на 12 месяцев (п. 10 приложения 3 к Положению No34/6250).
Размер арендной платы за первый месяц аренды устанавливается путем умножения стартовой
арендной платы за месяц на индекс инфляции за
период с даты независимой оценки имущества до
даты заключения договора или пересмотра размера
арендной платы и на индекс инфляции за первый
месяц аренды (п. 11 приложения 3 к Положению
No34/6250).
Размер месячной арендной платы за первый месяц
при передаче в аренду на конкурсной основе рассчитывается путем умножения арендной платы за 1 месяц, предложенной победителем конкурса по всей
площади объекта аренды, на индекс инфляции за
первый месяц аренды согласно п. 12 приложения 3
к Положению No34/6250. Официальная информация о величине индекса инфляции за прошлый
месяц публикуется в газете «Урядовий кур’єр»
в первых числах следующего месяца. Отсюда следует вывод, что определить размер месячной арендной платы с учетом индекса инфляции за текущий
месяц мы сможем не ранее опубликования индекса
инфляции в газете «Урядовий кур’єр».
Размер месячной арендной платы за следующий
месяц аренды рассчитывается путем корректировки размера месячной арендной платы за предыдущий месяц на индекс инфляции за текущий месяц
(п. 13 приложения 3 к Положению No34/6250).
Таковы основные принципы определения сум1
мы арендной платы при аренде коммунального
имущества в г. Киеве.
Обратите внимание, что при определении
арендной платы за каждый следующий месяц индекс инфляции применяется не к размеру стартовой
арендной платы за месяц, а к размеру арендной платы предыдущего месяца. Таким образом, арендная
плата каждого месяца учитывает индекс инфляции
за все предыдущие месяцы, поэтому за весь период
аренды размер стартовой арендной платы фактически увеличится на индекс инфляции, исчисленный
нарастающим итогом за весь период аренды.
Для отдельных арендаторов в г. Киеве установлена арендная плата в размере 1 грн (п. 21
приложения 3 к Положению No34/6250). Для некоторых из них предусмотрены ограничения по
площади арендуемых помещений и условиям их
использования.
Поскольку методика расчета арендной платы за
аренду коммунального имущества базируется на
основе Постановления No786, в других регионах
Украины арендная плата обычно рассчитывается
аналогичным образом. Различия могут заключаться
в размере ставок арендной платы. Хотя, например,
в г. Хмельницком размер арендной платы за аренду
недвижимого имущества определяется договором
аренды между арендодателем и арендатором (п. 6
Порядка начисления и распределения платы за
аренду недвижимого имущества (зданий, сооружений, помещений) городской коммунальной собственности, утвержденного Решением городского
совета г. Хмельницкого от 14.12.2011 г. No17).
Бухгалтерский учет аренды коммунального
имущества у арендатора
Помещения, части зданий, сооружений и другое индивидуально определенное имущество
учитываются у арендатора на забалансовом счете
01 «Арендованные необоротные активы». Если
арендуется здание целиком, то оно зачисляется на
баланс арендатора проводкой Д-т 103 К-т 4251.
В г. Киеве прием имущества в аренду оформляется актом приема-передачи объекта аренды, который подписывается арендодателем, арендатором и
предприятием (если арендодателем выступает орган местного самоуправления) — п. 6 Положения
No34/6250. Аналогичные требования установлены
и ст. 795 ГКУ для объектов недвижимости. Так же
Выбор этого субсчета определен Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств
и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.99 г. No291.
дебеткредит 41/2013
43
СУТЬ ДЕЛА
актом оформляется и обратная передача объекта
по окончании срока аренды. Соответственно, на
даты подписания таких актов по счету 01 делаются
записи на стоимость арендованного имущества:
при передаче имущества арендатору — запись о
поступлении имущества, а при обратной передаче
арендодателю — запись о выбытии. При обратной
передаче здания, зачисленного на баланс арендатора, делается обратная проводка Д-т 425 К-т 103.
По мнению автора, нет необходимости оформлять
ежемесячные акты, подтверждающие факт аренды имущества в отчетном месяце — вполне достаточно актов приема-передачи имущества в начале
и в конце срока аренды.
Расходы на аренду коммунального имущества отражаются в бухгалтерском учете арендатора в зависимости от направления использования арендованного имущества. При этом такие расходы будут
состоять из двух частей: собственно арендной платы
и сумм возмещения коммунальных и других услуг
арендодателя, связанных с арендованным имуществом. Напомним, что такие расходы могут списываться на затратные счета: счет учета расходов
на производство (23) и счета 9-го класса: 91, 92, 93
и 94, возможен также субсчет 977. Если предприятие
применяет 8-й класс счетов, то расходы на аренду
имущества отражаются на счете 84.
Расходы на страхование арендованного имущества отражаются в учете по тем же статьям затрат,
что и арендная плата с возмещением коммунальных и других услуг.
Налоговый учет аренды коммунального
имущества у арендатора
Вопросы налогового учета коммунального имущества актуальны для арендаторов — плательщиков налогов на прибыль и НДС.
В налоговом учете по налогу на прибыль особое внимание следует уделить документальному
оформлению арендных операций. Прежде всего
это правильно оформленный договор аренды,
заключенный в установленном порядке, а также акты приема-передачи имущества, о которых
шла речь в предыдущем разделе. Осторожные налогоплательщики могут оформлять ежемесячные
акты, подтверждающие аренду имущества в отчетном месяце. Однако, повторим, автор не видит в
этом насущной необходимости, если арендатор
выполнил все требования регионального законодательства по вопросам аренды коммунального
44 дебеткредит 41/2013
имущества в части документирования арендных
операций (например, требования п. 6 Положения
No34/6250).
Расходы на уплату арендной платы, возмещение
услуг, связанных с имуществом, а также на страхование арендованного имущества отражаются в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, — в зависимости от направления использования имущества.
В связи с этим указанные расходы, при условии что
они относятся к хозяйственной деятельности, могут
быть включены в состав себестоимости продукции,
работ или услуг (п. 138.8 НКУ), в состав общепроизводственных, административных, сбытовых и прочих операционных расходов согласно пп. 138.8.5,
138.10.2, 138.10.3, 138.10.4 НКУ.
Что касается налогового учета расходов на страхование арендованного имущества, то они учитываются в полном объеме согласно пп. 140.1.6 НКУ как
расходы на страхование объекта оперативного лизинга коммунального имущества, при условии что
это предусмотрено договором. Как мы уже выяснили выше, такое страхование является обязательным
по законодательству, и поэтому оно непременно
будет предусмотрено в договоре аренды.
Учет налогового кредита по НДС ведется арендатором (плательщиком НДС) в обычном порядке по
правилу первого события на основании налоговой
накладной. Операции аренды не освобождены от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, и если арендодатель является плательщиком НДС, он предоставляет
арендатору налоговую накладную согласно п. 201.1
НКУ, а также соблюдает все остальные требования,
установленные ст. 201 НКУ, в т. ч. по регистрации
налоговой накладной в Едином реестре налоговых
накладных (при необходимости). Арендатор должен
соблюдать нормы ст. 198 НКУ при учете налогового кредита — в части даты возникновения права на
налоговый кредит, условий использования арендованного имущества в хозяйственной деятельности,
а также начислять налоговые обязательства и корректировать налоговый кредит согласно п. 198.5
НКУ, если в этом будет необходимость.
Пример ˛ ООО «Альфа» (г. Киев) занимается производством одежды. У него нет собственных помещений для ведения производства, и поэтому оно
арендует помещение цеха у коммунального предприятия «Квартал». Общая площадь арендуемых помещений — 190 кв. м. Стоимость помещения согласно
заключению о стоимости имущества составляет
СУТЬ ДЕЛА
2400000,00 грн без НДС. Арендная ставка для этого
имущества определена согласно п. 18 таблицы 2 п. 22
приложения 3 к Положению No34/6250 — в размере
7%. Годовая арендная плата без НДС составляет
7% х 2400000,00 = 168000,00 грн в год. Стартовая
месячная арендная плата — 168000,00 : 12 =
14000,00 грн. Расходы на страхование помещения
сроком на год достигли 3600,00 грн.
Индекс инфляции за первый месяц аренды — 101%
(условно). Размер арендной платы за первый месяц —
14000,00 х 101% = 14140,00 грн. С учетом НДС
арендная плата составляет 16968,00 грн (в т. ч.
НДС — 2828,00 грн). Размер арендной платы за пер-
вый месяц установлен по окончании этого месяца и
после официального опубликования индекса инфляции. За первый месяц аренды арендодатель выставил
счет на возмещение стоимости коммунальных услуг
на сумму 2100,00 грн, в т. ч. НДС — 350,00 грн. Счет
оплачен арендатором в следующем месяце.
Индекс инфляции за второй месяц аренды составил
102% (условно). Размер арендной платы за второй
месяц — 14140,00 х 102% =14422,80 грн. С учетом
НДС арендная плата — 17307,36 грн (в т. ч. НДС —
2884,56 грн).
Учет операций по аренде коммунального имущества по условиям примера показан в таблице. Таблица
Учет операций по аренде коммунального имущества
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Д-т
К-т
Сумма,
грн
Отражена стоимость арендованного помещения на забалансовом счете
01
—
2400000,00
—
—
Перечислена арендная плата арендодателю авансом за несколько месяцев
371
311
60000,00
—
—
Отражена сумма налогового кредита по НДС на всю сумму
оплаты при наличии налоговой накладной (первое событие — оплата)
641/НДС
644
10000,00
—
—
Уплачен страховой взнос за 12 месяцев
371
311
3600,00
—
—
Расходы на страхование за первый месяц аренды отнесены
к составу себестоимости продукции
23
631
300,00
—
300,00*
Зачет задолженностей (погашен аванс за первый месяц страхования)
631
371
300,00
—
—
Сумма страховки за будущие месяцы, кроме первого, отнесена
к составу расходов будущих периодов
39
371
3300,00
—
—
Арендная плата за первый месяц отражена в составе расходов
на производство продукции
23
631
14140,00
—
14140,00*
Списана сумма налогового кредита по НДС за первый месяц
аренды (второе событие — использование помещений)
644
631
2828,00
—
—
Зачет задолженностей (погашен аванс за первый месяц аренды)
631
371
16968,00
—
—
Получен счет от арендодателя на возмещение стоимости коммунальных услуг
23
631
1750,00
—
1750,00*
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой
накладной)
641/НДС
631
350,00
—
—
Оплачен счет на возмещение стоимости коммунальных услуг
631
311
2100,00
—
—
Арендная плата за второй месяц отражена в составе расходов
на производство продукции
23
631
14422,80
—
14422,80*
Списана сумма налогового кредита по НДС за второй месяц
аренды (второе событие — использование помещений)
644
631
2884,56
—
—
Зачет задолженностей (погашен аванс за второй месяц аренды)
631
371
17307,36
—
—
Стоимость страхования за второй месяц отражена в составе
расходов на производство продукции
23
39
300,00
—
300,00*
Содержание хозяйственной операции
Доходы Расходы
* Эта сумма попадет в налоговые расходы в момент продажи продукции, произведенной в этом периоде.
дебеткредит 41/2013
45
СУТЬ ДЕЛА
ПРОКАТ: НАЛОГОВЫЙ
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Анна БЫКОВА,
«Дебет-Кредит»
По своей сути отношения проката весьма
сходны с отношениями аренды. В прокат
можно предоставить транспортные средства, обувь и одежду, мебель, инвентарь
и прочее. Даже программную продукцию — как указано в пп. 1.5 п. 15 подр. 10
р. ХХ НКУ. Однако для договора проката
характерны некоторые особенности, которые отражаются на бухгалтерском и налоговом учете такой операции.
нимательскую деятельность по передаче вещей в
наем, передает или обязуется передать движимую
вещь нанимателю в пользование за плату на определенный срок. Таким образом, договор проката
может быть заключен только с наймодателем,
в избранных видах деятельности которого указан
любой код вида деятельности из категории 77.2
«Прокат бытовых изделий и предметов личного
потребления»1. Также договор проката может быть
заключен только на движимые вещи, которые, как
правило, используются для удовлетворения бытоЧто такое «прокат»?
вых непроизводственных нужд. Но, как указано
Отношениям проката посвящен второй па- в ч. 2 ст. 788 ГКУ, такие движимые вещи могут
раграф главы 58 ГКУ, который носит название использоваться и для производственных нужд,
«Аренда (наем)». Следовательно, прокат — это если это предусмотрено договором проката.
разновидность аренды (найма).
Обратите внимание: поскольку в большинстве
Согласно ст. 787 ГКУ, по договору проката случаев услуги проката оказываются населению,
наймодатель, который осуществляет предпри- то и расчеты за них происходят в наличной форме. При этом юрлица (при
Особенности договора проката (ст. 787, 791 ГКУ)
определенных условиях) на
любой системе налогообло1. Такой договор является договором присоединения. Согласно
ст. 634 ГКУ, договором присоединения является договор, условия ко- жения и физлица — платорого установлены одной из сторон (в этом случае — наймодателем) тельщики ЕН избавлены
в формулярах или других стандартных формах, который может быть от обязанности проводить
заключен только путем присоединения второй стороны (в данном слу- такие расчеты через РРО
чае — нанимателем) к предложенному договору в целом. Вторая сторо- (ст. 9 Закона о РРО). А вот
на (наниматель) не может предложить свои условия договора. Впрочем,
наниматель может потребовать изменений к договору проката, если по предприниматели на общей
такому договору он лишается прав, которые обычно имел, а также если системе налогообложения
договор исключает или ограничивает ответственность наймодателя за такой льготы лишены.
нарушение обязательства или содержит другие условия, явно обремеОднако все наймодатенительные для нанимателя. При этом наниматель должен доказать, что ли, находящиеся на общей
он, исходя из своих интересов, не принял бы эти условия при наличии у
системе налогообложения,
него возможности принимать участие в определении условий договора.
Обратите внимание: если наниматель-СПД требует изменения или как юрлица, так и физлицарасторжения договора проката ввиду его условий, наймодатель может предприниматели, должны
отказать в удовлетворении этих требований, если докажет, что такой на- получить для оказания услуг
ниматель знал или мог знать, на каких условиях он заключал договор.
проката по наличному расче2. Наниматель не имеет права на заключение договора поднайма.
ту торговый патент в порядке,
То есть субпрокат по аналогии с субарендой невозможен, и наймодаустановленном ст. 267 НКУ,
тель — это всегда собственник объекта проката.
3. У нанимателя нет преимущественного права на покупку вещи в случае если они осуществ случае ее продажи наймодателем.
вляют деятельность по ока4. Капитальный и текущий ремонт вещи проводит наймодатель
за свой счет, если он не докажет, что повреждение вещи произошло
по вине нанимателя. Таким образом, договором проката не может быть
предусмотрено, что ремонт объекта проката (кроме случаев его повреждения нанимателем) проводит наниматель за свой счет или с компенсацией такого ремонта наймодателем нанимателю.
46 дебеткредит 41/2013
1
Согласно Национальному классификатору Украины КВЭД ДК
009:2010, утвержденному приказом Госпотребстандарта от
11.10.2010 г. No457.
СУТЬ ДЕЛА
занию платных бытовых услуг согласно перечню,
определенному КМУ.
Для создания правовой базы регулирования отношений между наймодателями и нанимателями
предметов проката согласно действующему законодательству Украины приказом Украинского
союза объединений, предприятий и организаций бытового обслуживания населения (далее — Укрсоюзсервис) от 16.12.99 г. No46 был
утвержден Порядок предоставления во временное
пользование гражданам предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного потребления
(далее — Порядок No46). Нормы этого Порядка мы
неоднократно будем упоминать далее.
Бухгалтерский учет по договору проката
К-т 153 на сумму первоначальной стоимости
объекта проката.
Согласно п. 2.2 Порядка No46, предоставление
во временное пользование гражданам предметов
проката оформляется договором (заказом-обязательством) по форме NoПО-П12, который подписывается обеими сторонами. Данный документ оформляется в двух экземплярах: один для
наймодателя, второй для нанимателя. При этом
от физлица требуется паспорт. Если физлицо
является военнослужащим, то от него требуется
удостоверение личности или заменяющий его
документ. Физлицам — представителям юрлиц
предметы проката выдаются по предъявлении доверенности и документа об оплате счета за наем
предметов проката. При возврате предмета проката
наймодатель делает запись в двух экземплярах заказа-обязательства, которые подписываются обеими сторонами с отметкой даты возврата.
Наниматель-юрлицо, по мнению автора, учитывает предметы проката на внебалансовом счете 01
«Арендованные необоротные активы». По дебету этого счета отражается получение предмета в
прокат, по кредиту — выбытие такого предмета,
в частности при возврате наймодателю.
Разумеется, за пользование предметом проката
нужно платить. Порядок оплаты услуг проката
установлен подпунктами 3.1 — 3.3 Порядка No46.
Расчетными документами между наймодателем
и нанимателем являются фискальный кассовый
чек, товарный чек или квитанция3, для наймодателей, которые по Закону о РРО не применяют
РРО (п. 3.6 Порядка No46).
При начислении платы за прокат у наймодателя
возникает доход: Д-т 301 «Касса в национальной
валюте» или Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 703 «Доход от реализации работ
и услуг». При этом признаются и расходы, составляющие себестоимость оказанных услуг: Д-т 903
«Себестоимость реализованных работ и услуг»
Предметы проката, предоставляемые во временное пользование нанимателям, остаются на
балансе наймодателя. Бухгалтерский учет этих
предметов ведется на субсчете 116 «Предметы проката», на котором, как правило, создаются субсчета третьего порядка для учета предметов проката
по их видам. Напомним, что субсчет 116 является
субсчетом счета 11 «Прочие необоротные материальные активы». Поэтому в бухгалтерском учете
предметы проката учитываются как необоротные
активы наймодателя, т. е. согласно П(С)БУ 7 —
это прямо прописано в пп. 5.2.6 данного П(С)БУ.
И при отражении их в учете наймодатель может
пользоваться Методрекомендациями No561.
А для документального оформления операций
с предметами проката следует пользоваться типовыми формами, действующими для основных
средств1.
Первоначальная стоимость предметов проката
определяется согласно п. 8 П(С)БУ 7. Расходы на
создание/приобретение предметов проката капитализируются на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных
активов». А при вводе в эксплуатацию оформляется акт по форме NoОЗ-1 и
Услуги по прокату, для которых требуется патент
делается проводка Д-т 116
1
2
3
Приказ Минстата от 29.12.95 г.
No352 «Об утверждении типовых
форм первичного учета».
Утверждена приказом Укрсоюзсервиса от 29.09.95 г. No8 и является бланком строгой отчетности.
Форма No ПО-П2, утвержденная приказом Укрсоюзсервиса от 29.09.95 г.
No8.
Услуги по прокату спортивных и туристических изделий, палаток, прогулочных лодок, лыжного снаряжения, ракеток, коньков, двухколесных
велосипедов, дельтапланов, парусных досок, водных лыж.
Прокат транспортных средств, мотоциклов, мотороллеров, мопедов,
легковых и грузовых автомобилей, прицепов к автомобилям и других
устройств.
Прокат свадебной и торжественной одежды, а также предметов
атрибутики.
Постановление КМУ от 29.12.2010 г. No1258
дебеткредит 41/2013
47
СУТЬ ДЕЛА
К-т 23 «Производство». Наниматель, соответственно, отражает начисление обязательства в
сумме платы за прокат по кредиту субсчета 631
«Расчеты с отечественными поставщиками»
и дебету счета расходов (в зависимости от направления использования предмета проката).
Амортизация предметов проката согласно п. 27
П(С)БУ 7 начисляется по прямолинейному или
производственному методу. То есть наймодатель
может самостоятельно избрать, по какому методу
амортизировать предмет проката:
— либо равными частями в течение срока полезного использования;
— либо пропорционально фактически оказанным
в связи с таким предметом услугам проката, исходя
из максимального количества таких услуг, которые
могут быть оказаны в связи с таким предметом.
Кстати, и срок полезного использования, и максимальное количество услуг проката в отношении
предмета проката наймодатель устанавливает самостоятельно. Производственный метод стоит
использовать тем наймодателям, которые предоставляют предметы проката для активного потребления, например спортивное снаряжение почасно. Однако поскольку часто трудно определить,
сколько именно услуг удастся оказать определенным предметом проката, чаще всего используется
прямолинейный метод амортизации.
Начисленная сумма амортизации отражается
по кредиту субсчета 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» и дебету счета 23
«Производство», ведь амортизация, начисленная в
связи с эксплуатацией предмета проката, относится к себестоимости оказанных услуг проката.
Списание предмета проката оформляется его
собственником актом по форме NoОЗ-3. При
этом делаются проводки:
Д-т 132 К-т 116 — на сумму накопленного износа
предмета проката;
Д-т 976 К-т 116 — на остаточную стоимость
предмета проката.
Налоговый учет по договору проката
Налог на прибыль
Согласно п. 145.1 НКУ, для предметов проката среди необоротных активов предусмотрена
специальная группа 15 «Предметы проката».
Возникает вопрос: чтобы попасть в такую группу, должны ли предметы проката соответствовать
признакам основных средств, установленным
пп. 14.1.138 НКУ, в частности, чтобы их стоимость превышала 2500 грн? Могут ли предметы
проката, стоимость которых ниже указанного
критерия, учитываться наймодателем по его решению в группе 11 «Малоценные необоротные
материальные активы»? По мнению автора, нет,
и вот почему.
К сожалению, НКУ не дает определения терминов «предметы проката» и «малоценные необоротные материальные активы» для целей налогообложения. Хотя в п. 145.1 НКУ, устанавливающем классификацию групп не только основных
средств, но и других необоротных активов, они
упоминаются (группа 15), но стоимостный критерий установлен пп. 14.1.138 НКУ исключительно
для основных средств.
По мнению автора, чтобы определить, что
такое предметы проката и остальные группы,
приведенные в п. 145.1
Нормативная база
НКУ, в частности МНМА,
которые не подпадают под
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. No2755-VI.
стоимостный критерий,
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. No435-IV.
необходимо обратиться к
Закон о РРО — Закон Украины от 06.07.95 г. No265/95-ВР «О придругим нормативным акменении регистраторов расчетных операций в сфере торговли,
общественного питания и услуг».
там (согласно ст. 5 НКУ).
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7
При этом стоит восполь«Основные средства», утвержденное приказом МФУ от 27.04.2000 г.
зоваться нормами П(С)БУ
No92.
и других вышеупомянутых
Методрекомендации No561 — Методические рекомендации
нормативных документов.
по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные прикаПринимая во внимание все
зом МФУ от 30.09.2003 г. No561.
это, по мнению автора, в наПорядок No46 — Порядок предоставления во временное пользовалоговом учете как предметы
ние гражданам предметов культурно-бытового назначения и хозяйпроката будут учитываться те
ственного потребления, утвержденный приказом Укрсоюзсервиса
же предметы, которые учиот 16.12.99 г. No46.
48 дебеткредит 41/2013
СУТЬ ДЕЛА
тываются как предметы проката в бухгалтерском
учете наймодателя. А согласно п. 5.2 и пп. 5.2.6
П(С)БУ 7 предметы проката относятся к прочим
необоротным активам. Так что, по мнению автора, они, несмотря на их стоимость, не относятся
к основным средствам в налоговом учете.
Первоначальную стоимость предмета проката
в налоговом учете, по мнению автора, можно
определять согласно п. 146.5 НКУ (ведь другого
порядка НКУ не содержит, хотя и этот пункт НКУ
относится лишь к ОС).
Амортизация предметов проката, как и в бухгалтерском учете, осуществляется только по прямолинейному или производственному методу (по
выбору плательщика налога). Но, согласно п. 145.1
НКУ, при применении прямолинейного метода
начисления амортизации предмета проката существует одна особенность — минимальный срок
полезного использования такого предмета 5 лет.
Значит, и в налоговом учете, равно как и в бухгалтерском, наймодатель может самостоятельно
определить срок полезного использования предмета проката, но в налоговом учете он не может
быть меньше 5 лет. Отражается сумма начисленной
амортизации предметов проката в составе прочих
операционных расходов (пп. «б» пп. 138.10.4 НКУ)
отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского
учета (п. 138.5 НКУ).
По поводу учета расходов на ремонт предмета
проката специальной нормы в НКУ нет. А пунктами 146.11 — 146.12 НКУ установлен порядок
отражения в налоговом учете расходов на ремонт
основных средств, а не прочих необоротных активов. Поэтому смелый наймодатель может отнести
такие расходы в любой сумме к составу прочих расходов (пп. 138.12.1 НКУ) и отразить в том периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5
НКУ). Осторожный наймодатель обратится в ГНИ
по месту учета за индивидуальной налоговой консультацией (ст. 52 — 53 НКУ) и будет действовать
в соответствии с ней.
Списание предмета проката также четко не урегулировано НКУ. Ведь п. 146.16 НКУ утверждает
правила налогообложения операции по ликвидации основных средств, а не прочих необоротных
активов. Значит, и в этом случае наймодателю придется либо списать остаточную стоимость предмета
проката в состав прочих расходов, либо обратиться
за консультацией в орган Миндоходов.
Доход, полученный от оказания услуг проката,
учитывая, что прокат — это разновидность отношений аренды, будет отражаться в налоговом учете
по нормам, установленным для аренды. Плата за
прокат будет включаться в состав прочих доходов
(пп. 135.5.2 НКУ) по дате начисления такого дохода (п. 137.11 НКУ). Расходы, понесенные по предметам проката, в частности, в виде начисленной по
ним амортизации, входят в состав прочих операционных расходов (пп. 138.10.4 НКУ) и признаются
расходами того отчетного периода, в котором они
были осуществлены, согласно правилам ведения
бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).
Налог на добавленную стоимость
Операции по прокату, в частности транспортных средств, лишены налоговых льгот и облагаются налогом на общих основаниях (это подчеркивает, в частности, пп. 197.1.8 НКУ).Значит,
наймодатель — плательщик НДС имеет право на
налоговый кредит в сумме уплаченного при приобретении, создании или ремонте предмета проката
согласно ст. 198 НКУ. А операции по оказанию
услуг проката являются объектом налогообложения согласно ст. 185 НКУ. База налогообложения
по таким услугам определяется согласно п. 188.1
НКУ и равна договорной цене.
Обратите внимание: при ликвидации предмета
проката, который является необоротным активом,
но не соответствует стоимостному критерию, установленному пп. 14.1.138 НКУ, нет необходимости определять налоговое обязательство по НДС.
Ведь п. 189.9 НКУ, требующий такого определения
при ликвидации основных производственных и
непроизводственных средств, не распространяется
на операции по ликвидации прочих необоротных
активов.
Впрочем, для того чтобы не начислять НО по
НДС, согласно п. 189.9 НКУ, при ликвидации
ОС обязательно необходимо оформить и предоставить налоговикам (в частности, при налоговой
проверке) документ «об уничтожении, разборке
или преобразовании основных производственных
или непроизводственных средств другим способом,
в результате чего они не могут использоваться по
первоначальному назначению». То есть акт по форме NoОЗ-3, о котором указывалось выше. Такой
акт оформляется и при ликвидации (списании)
предметов проката, поэтому при возникновении
вопросов в ходе налоговой проверки достаточно
предоставить такой акт. дебеткредит 41/2013
49
ДОКУМЕНТЫ
ДЛЯ РАБОТЫ
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда»
n Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда»
определяет методологические принципы формирования в
бухгалтерском учете информации об аренде необоротных
активов и ее раскрытии в финансовой отчетности.
Утверждено
приказом Минфина
от 28.07.2000 г. No181
Зарегистрировано в Минюсте
10.08. 2000 г.
под No487/4708
(с изменениями, внесенными
приказом Минфина
от 27.06.2013 г. No627)
! Бухгалтерам
Общие положения
1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета
14 «Аренда» (далее — Положение (стандарт) 14)
определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации
об аренде необоротных активов и ее раскрытии
в финансовой отчетности.
2. Нормы Положения (стандарта) 14 применяются предприятиями, организациями и другими
юридическими лицами (далее — предприятия)
независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в
соответствии с законодательством составляют
финансовую отчетность по международным
стандартам финансовой отчетности).
3. Положение (стандарт) 14 не распространяется
на:
1) арендные соглашения, связанные с разведкой
и использованием природных и подобных невоспроизводимых ресурсов (за исключением аренды
земельных участков);
2) соглашения по использованию авторских и
смежных прав;
3) соглашения по аренде целостных имущественных комплексов;
4) на оценку биологических активов — объектов аренды, которые оценены по справедливой
стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы
на месте продажи согласно Положению (стан-
50 дебеткредит 41/2013
дарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические
активы»;
5) на оценку объектов инвестиционной недвижимости, которые оценены по справедливой
стоимости согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденному приказом Министерства
финансов Украины от 02.07.2007 г. No779, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины
16.07.2007 г. под No823/14090.
4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее
значение:
Гарантированная ликвидационная стоимость:
1) для арендатора — часть ликвидационной
стоимости, которая гарантируется к уплате арендатором или связанной с ним стороной;
2) для арендодателя — часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к уплате
арендатором или независимой третьей стороной,
способной по своему финансовому положению
отвечать по гарантии.
Минимальные арендные платежи — платежи,
подлежащие уплате арендатором в течение срока
аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов,
подлежащих уплате арендодателю, и непредвиденной арендной платы), увеличенные:
1) для арендатора — на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости;
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
2) для арендодателя — на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.
В случае возможности и намерения арендатора приобрести объект аренды по цене ниже его
справедливой стоимости на дату приобретения
минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы за весь срок аренды
и суммы, которую следует уплатить согласно договору на приобретение объекта аренды.
Безотказное арендное соглашение — арендное
соглашение, по которому арендатором на начало
срока аренды уплачена такая сумма арендной
платы, которая дает возможность арендодателю
быть уверенным в продлении срока аренды, или
которая может быть расторгнута только:
1) с разрешения арендодателя;
2) если произошло определенное непредвиденное событие;
3) в случае заключения арендатором нового соглашения об аренде этого же актива или вместо
него другого аналогичного по назначению актива
с тем же арендодателем.
Негарантированная ликвидационная стоимость —
часть ликвидационной стоимости объекта аренды,
получение которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только связанной с ним
стороной.
Непредвиденная арендная плата — часть арендной платы, которая не зафиксирована конкретной
суммой и рассчитывается с применением показателей других, чем срок аренды (объем продажи,
уровень использования, индекс инфляции и цен,
рыночные ставки процента и т. п.).
Аренда — соглашение, по которому арендатор
приобретает право пользования необоротным
активом за плату в течение согласованного
с арендодателем срока.
Операционная аренда — аренда другая, чем
финансовая.
Арендная ставка процента — ставка процента, по
которой настоящая стоимость суммы минимальных
арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости
объекта финансовой аренды на начало срока аренды.
Начало срока аренды — дата, наступающая раньше: дата подписания арендного соглашения или дата
принятия сторонами обязательств по основным положениям соглашения об аренде.
Ставка процента на возможные займы арендатора — ставка процента, которую должен был бы
уплатить арендатор за подобную аренду или (если
этот показатель определить невозможно) ставка
процента по займам для приобретения подобного
актива (на тот же срок и с подобной гарантией)
в начале срока аренды.
Срок аренды — период действия безотказного
арендного соглашения, а также период продления этого соглашения, оговоренный в начале
срока аренды.
Субаренда — соглашение о передаче арендатором
арендованного им объекта в аренду третьему лицу.
Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом.
Аренда считается финансовой при наличии хотя
бы одного из нижеприведенных признаков:
1) арендатор приобретает право собственности на
арендованный актив по окончании срока аренды;
2) арендатор имеет возможность и намерение
приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;
3) срок аренды составляет большую часть срока
полезного использования (эксплуатации) объекта
аренды;
4) настоящая стоимость минимальных арендных
платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды;
5) арендованный актив имеет особый характер,
который дает возможность только арендатору использовать его без расходов на его модернизацию,
модификацию, дооборудование;
6) арендатор может продлить аренду актива за плату значительно ниже рыночной арендной платы;
7) аренда может быть прекращена арендатором,
который возмещает арендодателю его потери от
прекращения аренды;
8) доходы или потери от изменений справедливой стоимости объекта аренды на конец срока
аренды принадлежат арендатору.
Учет аренды у арендатора
5. Арендатор отражает в бухгалтерском учете
полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой
стоимости актива или настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей.
Разница между суммой минимальных арендных
платежей и стоимостью объекта финансовой аренды,
по которой он был отражен в бухгалтерском учете
дебеткредит 41/2013
51
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
арендатора в начале срока финансовой аренды,
является финансовыми расходами арендатора и отражается в бухгалтерском учете и отчетности только
в сумме, относящейся к отчетному периоду. Распределение финансовых расходов между отчетными
периодами в течение срока аренды осуществляется
с применением арендной ставки процента на остаток
обязательств на начало отчетного периода.
Если в соглашении о финансовой аренде не
указана арендная ставка процента, то для определения настоящей стоимости суммы минимальных
арендных платежей и распределения финансовых
расходов арендатор применяет ставку процента на
возможные займы арендатора.
Примеры расчета финансовых расходов и распределения их между отчетными периодами приведены
в приложении 1 к Положению (стандарту) 14.
6. Затраты арендатора на улучшения объекта
финансовой аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция
и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидавшихся от
его использования, отражаются как капитальные
инвестиции, которые включаются в стоимость
объекта финансовой аренды.
Потери от уменьшения полезности объектов
финансовой аренды признаются арендатором в
порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства
финансов Украины от 27 апреля 2000 года No92
и зарегистрированным в Министерстве юстиции
Украины 18 мая 2000 года под No288/4509.
7. Амортизация объекта финансовой аренды
начисляется арендатором в течение периода ожидаемого использования актива.
Периодом ожидаемого использования объекта
финансовой аренды является срок полезного использования (если соглашением предусмотрен
переход права собственности на актив к арендатору) или более короткий из двух периодов — срок
аренды или срок полезного использования объекта
финансовой аренды (если переход права собственности на объект финансовой аренды по окончании
срока аренды не предусмотрен).
Метод начисления амортизации объекта финансовой аренды определяется арендатором в
соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» и 8 «Нематериальные активы».
52
дебеткредит 41/2013
8. Объект операционной аренды отражается
арендатором на внебалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде.
Затраты арендатора на улучшения объекта операционной аренды (модернизация, модификация,
достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.),
приводящие к увеличению будущих экономических
выгод, первоначально ожидавшихся от его использования, отражаются арендатором как капитальные
инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов.
9. Причитающаяся за пользование объектом
операционной аренды плата признается расходами
согласно Положению (стандарту) бухгалтерского
учета 16 «Расходы» на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения
экономических выгод, связанных с использованием
объекта операционной аренды. На сумму поощрения
арендатора относительно продления или заключения
нового арендного соглашения уменьшаются в течение срока аренды его расходы по арендной плате.
Учет аренды у арендодателя
10. Арендодатель отражает в бухгалтерском учете
предоставленный в финансовую аренду объект как
дебиторскую задолженность арендатора в сумме
минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом
финансового дохода, подлежащего получению,
с признанием другого дохода (дохода от реализации необоротных активов). Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды
исключается из баланса арендодателя с отражением в составе прочих расходов (себестоимость
реализованных необоротных активов).
11. Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и
настоящей стоимостью указанной суммы, которая
определена по арендной ставке процента, является
финансовым доходом арендодателя.
Распределение финансового дохода между
отчетными периодами в течение срока аренды
осуществляется с применением арендной ставки
процента на остаток дебиторской задолженности
арендатора на начало отчетного периода.
Пример расчета финансового дохода и его распределения между отчетными периодами приведен
в приложении 2 к Положению (стандарту) 14.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Актив финансовой аренды, признанный удерживаемым для продажи, отражается арендодателем в соответствии с Положением (стандартом)
бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы,
удерживаемые для продажи, и прекращенная
деятельность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 г. No617,
зарегистрированным в Министерстве юстиции
Украины 17.11.2003 г. под No1054/8375.
12. Распределение финансового дохода между
отчетными периодами в течение срока финансовой аренды пересматривается, если негарантированная ликвидационная стоимость уменьшалась.
13. Если арендодателем является производитель
объекта финансовой аренды, то дебиторская задолженность арендатора отражается как сумма
признанного дохода (выручки) от реализации готовой продукции и настоящей негарантированной
ликвидационной стоимости объекта финансовой
аренды одновременно с признанием дохода (выручки) от реализации готовой продукции. Доход
производителя от реализации объекта финансовой
аренды признается по наименьшей из двух оценок:
справедливой стоимости этого объекта или настоящей стоимости минимальных арендных платежей,
исчисленной по рыночной ставке процента.
Себестоимость реализованного объекта финансовой аренды определяется по его балансовой
стоимости, уменьшенной на настоящую негарантированную ликвидационную стоимость, которая
согласно абзацу первому настоящего пункта относится на увеличение дебиторской задолженности
арендатора.
14. Разница между суммой минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансовой аренды и
настоящей стоимостью указанной суммы является
финансовым доходом арендодателя — производителя объекта финансовой аренды.
15. Расходы арендодателя по заключению соглашения о финансовой аренде (юридические услуги,
комиссионные вознаграждения) признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором
они имели место.
16. Стоимость и начисление амортизации
объекта операционной аренды отражается арендодателем на счетах бухгалтерского учета класса 1
«Необоротные активы».
17. Доход от операционной аренды (кроме
дохода от аренды объектов инвестиционной не-
движимости) признается прочим операционным
доходом соответствующего отчетного периода на
прямолинейной основе в течение срока аренды
или с учетом способа получения экономических
выгод, связанных с использованием объекта
операционной аренды. На сумму поощрения
арендатора по продолжению или заключению
нового арендного соглашения арендодателем
уменьшаются в течение срока аренды доходы от
арендной платы.
18. Расходы арендодателя по заключению
соглашения об операционной аренде (юридические услуги, комиссионные вознаграждения)
признаются прочими операционными расходами
того отчетного периода, в котором они имели
место.
Потери от уменьшения полезности объектов
операционной аренды признаются арендодателем
в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства
финансов Украины от 27 апреля 2000 года No92
и зарегистрированным в Министерстве юстиции
Украины 18 мая 2000 года под No288/4509.
Продажа актива с заключением
соглашения о его получении
продавцом в аренду
19. При продаже актива с заключением соглашения о его получении продавцом в финансовую
аренду:
19.1. Доход от продажи актива за отчетный период признается в сумме продажной стоимости
актива, если продажная стоимость (после вычета
косвенных налогов и прочих вычетов из дохода)
ниже или равна балансовой стоимости проданного
актива.
19.2. Доход от продажи актива за отчетный период признается в размере балансовой (остаточной)
стоимости проданного актива, если продажная
стоимость (после вычета косвенных налогов и
прочих вычетов из дохода) выше балансовой стоимости проданного актива. Сумма превышения
продажной стоимости актива (после вычета косвенных налогов и прочих вычетов из дохода) над
его балансовой (остаточной) стоимостью включается продавцом-арендатором в состав доходов
будущих периодов с включением в состав дохода
соответствующих отчетных периодов в течение
срока финансовой аренды.
дебеткредит 41/2013
53
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
19.3. Себестоимостью проданных (реализованных) активов признается их балансовая (остаточная) стоимость.
20. При продаже актива с заключением соглашения о его получении продавцом в операционную
аренду:
20.1. Доход за отчетный период признается в
сумме продажной стоимости актива, если продажная стоимость актива равна или ниже его
справедливой стоимости.
20.2. Доход от продажи актива за отчетный
период признается в размере справедливой стоимости проданного актива, если продажная стоимость актива выше его справедливой стоимости,
а справедливая стоимость проданного актива (после вычета косвенных налогов и прочих вычетов из
дохода) выше его балансовой (остаточной) стоимости. Сумма превышения продажной стоимости
над справедливой стоимостью проданного актива
включается в состав доходов будущих периодов
продавца-арендатора с признанием ее доходом
соответствующего отчетного периода в течение
срока аренды.
20.3. Доход от продажи актива за отчетный
период признается в сумме балансовой (остаточной) стоимости актива, если продажная стоимость
актива выше его справедливой стоимости и (после вычета косвенных налогов и прочих вычетов
из дохода) балансовой (остаточной) стоимости,
а справедливая стоимость проданного актива (после вычета косвенных налогов и прочих вычетов
из дохода) ниже его балансовой (остаточной)
стоимости. Сумма превышения продажной стоимости актива (после вычета косвенных налогов
и прочих вычетов из дохода) над его балансовой
(остаточной) стоимостью включается в состав
доходов будущих периодов продавца-арендатора
с признанием доходом соответствующего отчетного периода в течение срока аренды.
20.4. Доход от продажи актива за отчетный период признается в сумме продажной стоимости
актива, если продажная стоимость актива выше
его справедливой стоимости, но (после вычета
косвенных налогов и прочих вычетов из дохода)
ниже его балансовой (остаточной) стоимости.
20.5. Себестоимостью проданных (реализованных) активов признается их балансовая (остаточная) стоимость, кроме случая, если будущими
арендными платежами, являющимися сниженными против рыночных, компенсируются поте-
54
дебеткредит 41/2013
ри от продажи актива. Потери, компенсируемые
сниженными арендными платежами, исключаются в отчетном периоде из балансовой (остаточной)
стоимости реализованного актива и зачисляются в
состав расходов будущих периодов с включением
в расходы соответствующего отчетного периода
в течение срока аренды.
Раскрытие информации
об аренде в примечаниях
к финансовой отчетности
21. В примечаниях к финансовой отчетности
арендатор приводит следующую информацию по
финансовой аренде:
21.1. Первоначальную (переоцененную) стоимость и износ арендованных активов по их классификационным группам на дату баланса.
21.2. Итоговую сумму минимальных арендных
платежей и их настоящую стоимость на дату баланса для каждого из следующих сроков аренды:
до одного года;
от одного до пяти лет;
более пяти лет.
21.3. Непредвиденную арендную плату, включенную в отчетном периоде в состав финансовых
расходов (доходов).
21.4. Сумму будущих минимальных арендных
платежей, которые на дату баланса предполагается получить по соглашениям безотказной
субаренды.
21.5. Краткие данные по действующим арендным соглашениям, а именно:
показатели, применяемые для расчета непредвиденной арендной платы;
наличие и условия выбора между возобновлением арендного соглашения или приобретением
актива и оговорки относительно изменения
цен;
ограничения, предусмотренные арендными
соглашениями.
22. В примечаниях к финансовой отчетности
арендатор приводит следующую информацию по
операционной аренде:
22.1. Итоговую сумму будущих минимальных
арендных платежей по безотказной аренде на
дату баланса для каждого из следующих сроков
аренды:
до одного года;
от одного до пяти лет;
более пяти лет.
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
22.2. Итоговую сумму будущих минимальных
арендных платежей на дату баланса, которые
предполагается получить по соглашениям безотказной субаренды.
22.3. Арендные платежи и платежи по субаренде
за отчетный период с выделением сумм минимальных арендных платежей и непредвиденной арендной платы по соглашениям безотказной аренды и
субаренды.
22.4. Краткие данные о действующих арендных
соглашениях, а именно:
показатели, применяемые для расчета непредвиденных арендных платежей;
наличие и условия выбора между возобновлением или приобретением актива и оговорки относительно изменения цен;
ограничения, предусмотренные арендными
соглашениями.
23. В примечаниях к финансовой отчетности
арендодатель приводит следующую информацию
по финансовой аренде:
23.1. Итоговую сумму минимальных арендных
платежей и их настоящую стоимость на дату баланса для каждого из следующих сроков аренды:
до одного года;
от одного до пяти лет;
более пяти лет.
23.2. Сумму финансового дохода на дату баланса, который подлежит получению.
23.3. Краткие данные о действующих арендных
соглашениях, а именно:
показатели, применяемые для расчета непредвиденных арендных платежей;
ограничения, предусмотренные арендными
соглашениями.
23.4. Негарантированную ликвидационную
стоимость по действующим арендным соглашениям.
23.5. Непредвиденную арендную плату, включенную в отчетном периоде в состав финансового
дохода (расходов).
Арендодатели-производители приводят также
информацию о сумме резерва сомнительных
долгов на дату баланса по дебиторской задолженности арендаторов.
24. В примечаниях к финансовой отчетности
арендодатель приводит следующую информацию
по операционной аренде:
24.1. Первоначальную (переоцененную) стоимость и износ объектов операционной аренды на
дату баланса по их классификационным группам.
24.2. Сумму будущих минимальных арендных
платежей по соглашениям безотказной операционной аренды на дату баланса итоговой суммой
и отдельно для каждого из следующих сроков
аренды:
до одного года;
от одного до пяти лет;
более пяти лет.
24.3. Непредвиденную арендную плату, включенную в отчетном периоде в состав финансового
дохода (расходов).
24.4. Краткие данные о действующих арендных
соглашениях, а именно:
показатели, применяемые для расчета непредвиденных арендных платежей;
ограничения, предусмотренные арендными
соглашениями.
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета
в производственной сфере В. ПАРХОМЕНКО
Приложение 1
к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 14 «Аренда»
ПРИМЕРЫ
определения арендатором суммы финансовых расходов
и ее распределения между соответствующими отчетными периодами
Пример 1
Предприятие-арендодатель заключило соглашение о финансовой аренде оборудования с предприятием-арендатором на следующих условиях:
Срок аренды — 3 года, начиная с 2 января 2001 года;
Арендная ставка процента составляет 24% годовых;
Минимальные арендные платежи — 300000 (50000 х 6) платятся один раз в полгода (2 января
и 1 июля);
После завершения срока аренды право собственности на оборудование переходит арендатору.
дебеткредит 41/2013
55
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Настоящая стоимость минимальных арендных платежей (НСA) арендатора рассчитывается по
формуле
1
НСA = A х [1 + (1 - —————) : i]
(1 + i)n-1
,
где A — сумма минимального арендного платежа, уплачиваемого регулярно (аннуитет);
n — количество периодов, за которые уплачивается арендная плата и начисляются проценты;
i — ставка процента для указанного периода.
1
Следовательно, НСA = A х [1 + (1 - —————) : i] = 50000 х 4,60477 = 230238 грн.
(1 + i)n-1
Итоговая сумма финансовых расходов равна:
50000 х 6 - 230238 = 300000 - 230238 = 69762 грн.
Расчет финансовых расходов в составе арендных платежей
грн
Дата
1
2 января 2001
1 июля 2001
2 января 2002
1 июля 2002
2 января 2003
1 июля 2003
Итого
Арендные платежи
Минимальная сумма арендных платежей,
Финансовые
которая платится регулярно (аннуитет)
расходы*
2
3
50000
—
50000
21629
50000
18224
50000
14411
50000
10140
50000
5358***
300000
69762
За оборудование**
4
50000
28371
31776
35589
39860
44642
230238
Остаток обязательства по аренде
на конец периода
5
180238
151867
120091
84502
44642
-0-
Пример 2
Сохраняются условия примера 1, но арендные платежи уплачиваются в конце каждого периода (полугодия).
Настоящая стоимость суммы минимальных арендных платежей рассчитывается по формуле
1
НСA = A х [(1 - —————) : i]
(1 + i)n
,
1
НСA = 50000 х [(1 - —————) : 0,12] = 50000 х 4,11141 = 205570.
(1 + 0,12)6
Итоговая сумма финансовых расходов равна:
50000 х 6 - 205570 = 300000 - 205570 = 94430 грн.
Расчет финансовых расходов в составе арендных платежей
грн
Дата
1
2 января 2001
30 июня 2001
31 декабря 2001
30 июня 2002
31 декабря 2002
30 июня 2003
56
дебеткредит 41/2013
Арендные платежи
Минимальная сумма арендных платежей,
Финансовые
которая платится регулярно (аннуитет)
расходы*
2
3
—
—
50000
24668
50000
21629
50000
18224
50000
14411
50000
10140
За оборудование**
4
—
25332
28371
31776
35589
39860
Остаток обязательства по аренде
на конец периода
5
205570
180238
151867
120091
84502
44642
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Дата
31 декабря 2003
Итого
Арендные платежи
Минимальная сумма арендных платежей,
Финансовые
которая платится регулярно (аннуитет)
расходы*
50000
5358***
300000
94430
За оборудование**
44642
205570
Остаток обязательства по аренде
на конец периода
-0-
* Определяется как произведение остатка обязательства по аренде на предыдущую дату платежа и арендной ставки процента
за период (24% : 2 = 12%).
** Определяется как разница между суммой арендного платежа и суммой финансовых расходов.
*** Определяется с учетом остатка обязательства по аренде (50000 - 44642).
Приложение 2
к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 14 «Аренда»
ПРИМЕР
определения арендодателем суммы финансового дохода
и ее распределения между соответствующими отчетными периодами
Предприятие-арендодатель заключило соглашение о финансовой аренде оборудования с предприятием-арендатором на следующих условиях:
Справедливая стоимость объекта финансовой аренды 164456 грн;
Срок аренды — 3 года, начиная с 2 января 2001 года;
Арендная ставка процента составляет 24% годовых;
Минимальные арендные платежи получают один раз в полгода (30 июня и 31 декабря);
По завершении срока аренды право собственности на оборудование переходит арендатору.
Настоящая стоимость суммы минимальных арендных (равна справедливой стоимости объекта)
платежей рассчитывается по формуле
1
НСA = A х [(1 - —————) : i]
(1 + i)n
.
1
A = НСА х [(1 - —————) : 0,12]-1 = 164456 х (1/4,11141) = 40000 грн.
(1 + 0,12)6
Таким образом, минимальные арендные платежи составляют 240000 грн (40000 х 6).
Финансовый доход равен:
40000 х 6 - 164456 = 240000 - 164456 = 75544 грн.
Расчет финансовых доходов в составе арендных платежей
грн
Дата
1
2 января 2001
30 июня 2001
31 декабря 2001
30 июня 2002
31 декабря 2002
30 июня 2003
31 декабря 2003
Итого
Арендные платежи
Минимальная сумма арендных платежей,
Финансовый
которая получается регулярно (аннуитет)
доход*
2
3
—
—
40000
19735
40000
17303
40000
14579
40000
11529
40000
8112
40000
4286***
240000
75544
За оборудование**
4
—
20265
22697
25421
28471
31888
35714
164456
Остаток задолженности арендатора
на конец периода
5
164456
144191
121494
96073
67602
35714
-0-
* Определяется как произведение остатка задолженности арендатора на предыдущую дату платежа и арендной ставки процента
за период (24% : 2 = 12%).
** Определяется как разница между суммой арендного платежа и финансового дохода.
*** Определяется с учетом остатка задолженности арендатора (40000 - 35714).
дебеткредит 41/2013
57
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
Методика определения минимальной суммы арендного платежа
за недвижимое имущество физических лиц
n Арендаторы определяют при начислении дохода от предостав-
ления в аренду недвижимого имущества минимальную сумму
арендного платежа за полный или неполный месяц такой аренды
по формуле, приведенной Кабмином.
Утверждена
постановлением КМУ
от 29.12.2010 г. No1253
! СХ, арендующим недвижимое имущество физлиц
1. В соответствии с настоящей Методикой арендаторы (кроме арендаторов — физических лиц, не
являющихся субъектами хозяйствования), которые
согласно подпункту 170.1.2 пункта 170.1 статьи 170
Налогового кодекса Украины являются налоговыми
агентами плательщиков налога — арендодателей,
определяют при начислении дохода от предоставления
в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) недвижимого имущества (включая земельный участок,
на котором находится недвижимое имущество, приусадебный участок), кроме земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая),
имущественного пая (далее — аренда недвижимого
имущества), минимальную сумму арендного платежа
за полный или неполный месяц такой аренды.
Минимальный размер платы за пользование жилым помещением по договору поднайма определяется в соответствии с настоящей Методикой с учетом
статьи 95 Жилищного кодекса Украинской ССР.
2. В настоящей Методике термины употребляются в значении, приведенном в Налоговом
кодексе Украины.
3. Минимальная сумма арендного платежа за
недвижимое имущество определяется исходя из
минимальной стоимости месячной аренды 1 кв.
метра общей площади недвижимого имущества
пот следующей формуле:
П=ЗхР
,
где П — минимальная сумма арендного платежа
за недвижимое имущество в гривнях;
З — общая площадь арендованного недвижимого имущества в кв. метрах;
Р — минимальная стоимость месячной аренды
1 кв. метра общей площади недвижимого имущества с учетом его местонахождения, других функциональных и качественных показателей, которая
устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых
находится указанное имущество (далее — орган
местного самоуправления), в гривнях.
58 дебеткредит 41/2013
4. Органам местного самоуправления рекомендуется определять минимальную стоимость
месячной аренды 1 кв. метра общей площади недвижимого имущества по следующей формуле:
Рн
Р = —————
К х 12
,
где Р — минимальная стоимость месячной
аренды 1 кв. метра общей площади недвижимого
имущества в гривнях;
Рн — средняя стоимость 1 кв. метра нововыстроенного объекта, подобного арендованному,
которая исчисляется в зависимости от рыночной
стоимости, в гривнях;
К — коэффициент окупаемости объекта в случае
предоставления его в аренду, который соответствует проектному сроку эксплуатации такого объекта
(от 5 до 100 лет).
5. Органы местного самоуправления могут применять при определении минимальной стоимости
месячной аренды 1 кв. метра общей площади недвижимого имущества следующие дополнительные коэффициенты:
М — местонахождение объекта недвижимого
имущества. В случае размещения такого объекта
в центральной, курортной, исторической или
заповедной зоне населенного пункта указанный
коэффициент равен 2, вблизи от центра — 1,5,
вдалеке от центра — 1;
Ф — вид функционального использования
объекта недвижимого имущества. В случае использования такого объекта для осуществления
производственной деятельности указанный коэффициент равен 2, другой коммерческой деятельности — 3, некоммерческой деятельности, в том
числе для проживания физических лиц, — 1;
Т — другие качественные характеристики
объекта (высота жилого помещения, внутреннее
оснащение, техническое состояние и пр.).
В случае применения дополнительных коэффициентов минимальную стоимость месячной аренды
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
1 кв. метра общей площади недвижимого имущества
необходимо определять по следующей формуле:
Рн
Р = ————— х М х Ф х Т
К х 12
,
где Рн — средняя стоимость 1 кв. метра нововыстроенного объекта, подобного арендованному,
которая исчисляется в гривнях, в зависимости от
стоимости строительства.
При этом формула, указанная в пункте 4 настоящей Методики, не применяется.
6. Если орган местного самоуправления не
определил минимальную стоимость месячной
аренды 1 кв. метра общей площади недвижимого
имущества или не обнародовал ее до начала отчетного налогового года способом, наиболее доступным для жителей территориальной общины,
объект обложения налогом на доходы физических
лиц определяется арендатором (кроме арендаторов — физических лиц, не являющихся субъектами
хозяйствования) исходя из размера арендной платы, предусмотренного в договоре аренды.
Письмо ГНСУ от 23.01.2013 г. No1126/6/23-50-0114
О стоимости ремонта и/или улучшения объекта оперативной аренды
(лизинга) или концессии
n Компенсация арендодателем расходов на ремонт/улучшение
объекта оперативной аренды/лизинга включается в доходы
арендатора.
! Участникам договоров аренды
<...> В соответствии с п. 146.19 ст. 146 Налогового
кодекса Украины (с изменениями и дополнениями,
далее — Кодекс), в случае если договор оперативной
аренды (лизинга) или концессии обязывает или разрешает арендатору или концессионеру осуществлять
ремонты и/или улучшения объекта оперативной
аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме,
превышающей отнесенную на расходы согласно
абз. второму п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 Кодекса,
амортизируется арендатором или концессионером
как отдельный объект в порядке, установленном
для группы основных средств, к которой относится
ремонтируемый и/или улучшаемый объект оперативной аренды (лизинга) или концессии.
При этом арендатором не учитывается балансовая
стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по
которой они учитываются на балансе арендодателя.
В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате окончания действия лизингового/арендного
договора, а также в случае уничтожения, хищения
или разрушения объекта оперативного лизинга/
аренды такой арендатор пользуется правилами,
определенными п. 146.16 ст. 146 Кодекса для замены основных средств. При этом арендодатель
не изменяет амортизируемую стоимость основных
средств или расходы на сумму расходов, осуществ-
ленных арендатором для улучшения такого объекта (п. 146.20 ст. 146 Кодекса).
Начисление амортизации отдельного объекта
прекращается начиная с месяца, следующего за
месяцем вывода из эксплуатации такого объекта
основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных
активов по решению плательщика налога или
суда (п. 146.15 ст. 146 Кодекса).
Следовательно, в случае возврата арендатором
объекта оперативной аренды/лизинга по окончании действия договора лизинга/аренды плательщик налога — арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости
ремонта/улучшения объекта аренды, за вычетом
сумм накопленной амортизации такого объекта
основных средств. При этом арендодатель не изменяет расходы на сумму расходов, осуществленных
арендатором для улучшения такого объекта.
Если арендодатель осуществляет компенсацию
расходов, понесенных арендатором на ремонт/
улучшение объекта оперативной аренды/лизинга,
то арендатор включает сумму такой компенсации в
доходы по дате их признания согласно положениям
(стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137
Кодекса) и отражает в строке 03.7 «Доходи від операцій оренди/лізингу» приложения В к Налоговой
дебеткредит 41/2013
59
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
декларации по налогу на прибыль предприятия,
утвержденной приказом Министерства финансов
Украины от 28.09.2011 г. No1213 (далее — Декларация). Арендодатель включает суммы компенсации
в состав прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5, пп. 138.12.2
п. 138.12 ст. 138 Кодекса), и отражает в строке
06.4.39 «нші витрати господарської діяльності,
до яких розділом III Податкового кодексу України
прямо не встановлено обмежень щодо віднесення
до складу витрат» приложения В к Декларации.
Заместитель председателя А. ИГНАТОВ
Письмо Госземагентства Украины от 03.04.2013 г. No5601/17/11-13
О порядке заключения договора аренды земли (извлечение)
n Заключение договора аренды земли возможно только на целый
земельный участок.
! Сторонам договоров аренды земли
<...> Статьей 79 Земельного кодекса Украины
определено понятие земельного участка, а именно:
земельный участок — это часть земной поверхности с установленными границами, определенным
местоположением, с определенными в отношении
него правами.
В соответствии со статьей 79 1 Земельного кодекса
Украины земельный участок может быть объектом
гражданских прав исключительно с момента его
формирования (кроме случаев субаренды, сервитута
относительно частей земельных участков) и государственной регистрации права собственности на него.
Формирование земельного участка заключается в
определении земельного участка как объекта гражданских прав. Формирование земельного участка
предусматривает определение его площади, границ
и внесение информации о нем в Государственный
земельный кадастр. Сформированные земельные
участки подлежат государственной регистрации
в Государственном земельном кадастре.
Формирование земельных участков осуществляется в порядке отведения земельных участков из земель
государственной и коммунальной собственности.
Земельный участок считается сформированным
с момента присвоения ему кадастрового номера.
Государственная регистрация вещных прав
на земельные участки осуществляется после государственной регистрации земельных участков
в Государственном земельном кадастре.
Согласно пункту 107 Порядка ведения Государственного земельного кадастра, утвержденного
постановлением Кабинета Министров Украины
от 17 октября 2012 г. No1051, государственная регистрация земельного участка осуществляется при его
формировании по результатам составления докумен-
60 дебеткредит 41/2013
тации по землеустройству после ее согласования в
установленном порядке и до принятия решения о ее
утверждении органом государственной власти или
органом местного самоуправления (в случае когда
по закону такая документация подлежит утверждению таким органом) путем открытия Поземельной
книги на такой земельный участок в соответствии
с пунктами 49 — 54 данного Порядка.
Вместе с тем в соответствии со статьей 198
Земельного кодекса Украины при отведении земельного участка и разработке документации по
землеустройству с целью удостоверения прав на
земельный участок в порядке, установленном статьей 123 этого Кодекса, в обязательном порядке производится кадастровая съемка, назначение которой
заключается в определении или восстановлении границ земельного участка. Кадастровая съемка включает геодезическое установление границ земельного
участка, согласование границ земельного участка со
смежными собственниками и землепользователями,
изготовление кадастрового плана.
Кроме того, в соответствии с Инструкцией об
установлении (восстановлении) границ земельных
участков в натуре (на местности) и их закреплении
межевыми знаками, утвержденной приказом Государственного комитета Украины по земельным
ресурсам от 18.05.2010 г. No376, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16 июня
2010 г. под No391/17686, невозможно вынести
(установить) границы земельного участка в натуре (на местности), который необходим для обслуживания встроенного помещения в нежилом
многоэтажном здании, и закрепить их межевыми
знаками, составить акт приема-передачи межевых
знаков на хранение и акт определения границ зе-
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ
мельного участка в натуре (на местности), которые в соответствии со статьей 15 Закона Украины
«Об аренде земли» являются неотъемлемыми
частями договора аренды земли.
Учитывая приведенное, предоставить в аренду или
передать в собственность (выкуп) земельный участок
для обслуживания встроенного помещения в нежилом многоэтажном здании невозможно, поскольку
невозможно создать объект земельных отношений —
земельный участок, не нарушая единый комплекс
недвижимого имущества, — выделить помещение
здания как отдельное строение и предоставить ему
отдельный адрес, который необходим для определения местоположения земельного участка в качестве
составляющей понятия «земельный участок».
Таким образом, исходя из сложившейся ситуации, на земельный участок может быть заключен
договор аренды земли, в котором сторонами (арендаторами) будут выступать несколько лиц (множе-
ственность сторон). Начисление арендной платы в
этом случае будет осуществляться пропорционально той части площади здания, которое находится
в собственности каждого совладельца.
В свою очередь, указанный договор аренды земли
должен содержать неотъемлемые части, определенные статьей 15 Закона Украины «Об аренде земли».
Следует отметить также, что часть (доля) земельного участка не может быть объектом аренды земли, поскольку в соответствии со статьей 3
Закона Украины «Об аренде земли» объектом
аренды являются земельные участки, находящиеся в собственности граждан, юридических лиц,
коммунальной и государственной собственности,
а следовательно, заключение договора аренды земли возможно только на земельный участок с указанием в нем сведений об объекте аренды (земельного
участка) и соответственно всех арендаторов.
Первый заместитель председателя А. КАДОМСКИЙ
Письмо ГКСУ от 04.07.2013 г. No17-08/1283-14719
Относительно аренды государственного имущества (извлечение)
n При поступлении нескольких предложений, соответствующих
условиям конкурса на право аренды госимущества, победитель
определяется комиссией с применением принципа аукциона.
! Арендаторам государственного имущества
<...> Статьей 11 Закона Украины от 10.04.92 г.
No2269-XII «Об аренде государственного и коммунального имущества» определено, что оценка объекта
аренды предшествует заключению договора аренды.
В соответствии с абзацем 1 статьи 10 Закона Украины от 12.07.2001 г. No2658-III «Об оценке имущества,
имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» (далее — Закон), оценка
имущества проводится на основании договора между
субъектом оценочной деятельности — субъектом хозяйствования и заказчиком оценки или на основании
постановления суда о назначении соответствующей
экспертизы по оценке имущества.
Заказчиками оценки имущества могут быть лица,
которым упомянутое имущество принадлежит на
законных основаниях или у которых имущество
находится на законных основаниях, а также те,
кто заказывает оценку имущества по поручению
указанных лиц (абзац 2 статьи 11 Закона).
Согласно пункту 16 Порядка проведения конкурса на право аренды государственного иму-
щества, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 31.08.2011 г. No906
(далее — Порядок), конкурс на право аренды
государственного имущества проводится с использованием открытости предложения размера
арендной платы по принципу аукциона.
Одним из условий конкурса на право аренды
государственного имущества, определенных пунктом 5 Порядка, является компенсация победителем конкурса расходов, связанных с проведением
независимой оценки объекта аренды, опубликованием объявления о конкурсе в соответствующих
средствах массовой информации (при отсутствии
бюджетного финансирования таких расходов).
При поступлении двух или более предложений,
соответствующих условиям конкурса, победитель
определяется комиссией по критерию наибольшей
предложенной арендной платы за первый/базовый
месяц аренды с применением принципа аукциона
(пункт 19 Порядка).
Первый заместитель председателя А. ДАНЕВИЧ
дебеткредит 41/2013
61
ПОСТСКРИПТУМ
минимумы
Размер прожиточного минимума на 2013 год
Трудоспособные лица
Лица, утратившие трудоспособность
Дети в возрасте до 6 лет
Дети в возрасте от 6 до 18 лет
Общий показатель
Размер минимальной зарплаты на 2013 год
Размер почасовой мин. зарплаты на 2013 год
Размер НСЛ, действующий на протяжении 2013 года
Размер дохода для применения НСЛ на протяжении 2013 года
c 01.01
1147 грн
894 грн
972 грн
1210 грн
1108 грн
1147 грн
6,88 грн
c 01.12
1218 грн
949 грн
1032 грн
1286 грн
1176 грн
1218 грн
7,30 грн
573,50 грн
1610 грн
Не облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.
размеры единого взноса на социальное страхование
в соответствии с классами профессионального риска
производства (с 01.01.2012 г.)*
Класс профессионального риска
производства
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Размер
единого
взноса
36,76
36,77
36,78
36,79
36,80
36,82
36,83
36,85
36,86
36,88
36,90
36,92
36,93
36,95
37,00
37,04
37,06
37,13
37,16
37,17
37,18
37,19
37,26
Класс профессионального риска
производства
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
Размер
единого
взноса
37,30
37,33
37,39
37,45
37,51
37,58
37,60
37,61
37,65
37,66
37,77
37,78
37,86
37,87
37,96
37,97
37,99
38,00
38,03
38,05
38,10
38,11
38,19
Класс профессионального риска
производства
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
Размер
единого
взноса
38,24
38,26
38,28
38,45
38,47
38,52
38,54
38,57
38,66
38,74
39,01
39,02
39,10
39,48
39,76
39,90
40,19
40,40
42,61
42,72
49,70
* Класс профессионального риска производства страхователя с учетом вида его экономической деятельности
определяет Фонд соцстрахования от несчастных случаев, принимающий соответствующее решение на основании информации, полученной от ПФУ.
максимальный размер
заработной платы,
с которой уплачивается
единый социальный взнос*
Срок действия
01.01.2012 – 31.03.2012
01.04.2012 – 30.06.2012
01.07.2012 – 30.09.2012
01.10.2012 – 30.11.2012
01.12.2012 – 31.12.2012
01.01.2013 – 30.11.2013
01.12.2013 – 31.12.2013
Размер
18241 грн
18598 грн
18734 грн
19006 грн
19278 грн
19499 грн
20706 грн
*С 1 октября 2011 года максимальная величина базы начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование равняется 17 размерам
прожиточного минимума, установленного законом для
трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона No 2464-VI).
учетная ставка НБУ
Срок действия
c 10.08.2010
c 23.03.2012
c 10.06.2013
c 13.08.2013
Размер
7.75%
7.5%
7.0%
6.5%
таблица индексов инфляции
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Всего за год
(декабрь к декабрю
предыдущего года)
2010
101,8
101,9
100,9
99,7
99,4
99,6
99,8
101,2
102,9
100,5
100,3
100,8
2011
101,0
100,9
101,4
101,3
100,8
100,4
98,7
99,6
100,1
100,0
100,1
100,2
2012
100,2
100,2
100,3
100,0
99,7
99,7
99,8
99,7
100,1
100,0
99,9
100,2
2013
100,2
99,9
100,0
100,0
100,1
100,0
99,9
99,3
100,0
109,1 104,6 99,8
таблица размеров ЕСВ, которые начисляются в зависимости от видов доходов
Фонд оплаты труда (п. 2 Инструкции No5) наемных работников,
в т. ч. иностранцев
Вознаграждения физлицам по гражданско-правовым договорам, кроме
гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-СПД
Пособие по ВПТ (как первые пять дней за счет средств предприятия,
так и все остальные дни болезни за счет средств ФСС)
Заработная плата и больничные работников-инвалидов
62
дебеткредит 41/2013
Работодатели начисляют и уплачивают индивидуальный процент ЕСВ, который зависит от их класса профессионального риска производства
Наемные работники уплачивают 3,6% с суммы зарплаты
Предприятия начисляют и уплачивают 34,7% на сумму вознаграждения
Наемные работники уплачивают 2,6% за счет полученного дохода
Предприятия начисляют и уплачивают 33,2% на сумму пособия
Наемные работники уплачивают 2% с суммы пособия
Работодатели начисляют и уплачивают 8,41% на ФОТ
Работники-инвалиды уплачивают 3,6% с суммы зарплаты и 2% с суммы
больничных
ПОСТСКРИПТУМ
официальные курсы валют за неделю 30.09 — 05.10.2013 г.
за 100
USD
EUR
РУБ
30.09
01.10
02.10
03.10
04.10
05.10
799.3000 799.3000 799.3000 799.3000 799.3000 799.3000
1082.0124 1079.4547 1083.3712 1080.2540 1086.5684 1086.5684
24.7120
24.6060
24.7490
24.7480
24.8810
24.8810
таблица индексации заработной платы
Месяц приема на работу или повышения з/п
03 04 05 06 07 08 09 10 11 12
2003
До марта 2003
166.8 165.0 165.0 164.7 165.0 169.5 167.9 164.5 159.5 155.7
169.7
До марта 2003
166.8 165.0 165.0 164.7 165.0 169.5 167.9 164.5 159.5 155.7
169.7
2004
152.2 151.2 150.2 148.5 146.7 145.0 145.0 145.3 142.1 136.9 133.2 127.7
152.2 151.2 150.2 148.5 146.7 145.0 145.0 145.3 142.1 136.9 133.2 127.7
2005
123.9 121.7 118.2 116.7 115.4 114.2 113.5 113.5 112.7 110.8 108.3 106.5
123.9 121.7 118.2 116.7 115.4 114.2 113.5 113.5 112.7 110.8 108.3 106.5
2006
104.0 100.4 101.0 101.8 100.8 100.6 98.8 98.8 94.9 90.0 86.6 85.0
104.0 100.4 101.0 101.8 100.8 100.6 98.8 98.8 94.9 90.0 86.6 85.0
2007
84.1 82.9 82.6 82.6 81.5 77.6 75.2 74.1 70.4 65.6 62.0 58.7
84.1 82.9 82.6 82.6 81.5 77.6 75.2 74.1 70.4 65.6 62.0 58.7
2008
54.2 50.2 44.7 40.3 38.5 37.4 38.1 38.2 36.7 34.5 32.5 29.7
54.2 50.2 44.7 40.3 38.5 37.4 38.1 38.2 36.7 34.5 32.5 29.7
2009
26.1 24.2 22.5 21.4 20.8 19.5 19.6 19.9 18.9 17.9 16.6 15.5
26.1 24.2 22.5 21.4 20.8 19.5 19.6 19.9 18.9 17.9 16.6 15.5
2010
13.5 11.4 10.4 10.7 11.4 11.8 12.1 10.7 7.6 7.1 6.8 5.9
13.5 11.4 10.4 10.7 11.4 11.8 12.1 10.7 7.6 7.1 6.8 5.9
2011
4.9 4.0 2.5 1.2 - 1.1 4.9 4.0 2.5 1.2 - 1.1 2012
2013
01
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Месяц индексации
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
Сентябрь 2013
Октябрь 2013
02
В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят
или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором
следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится.
максимальный размер суточных, которые можно отнести
к расходам без документального подтверждения согласно
пп. 140.1.7 НКУ для небюджетных организаций*
Максимальный размер
суточных расходов из
расчета на каждый день
командировки
Страна
командировки
Украина
Не более 229,40 грн**
Заграница
Не более 860,25 грн***
* Приведенные ограничения установлены для работников предприятий всех форм собственности, кроме
государственных служащих и лиц, которые направляются в командировку предприятиями, полностью или
частично содержащимися за счет средств бюджетов,
для которых установлены отдельные нормы постановлением КМУ от 02.02.2011 г. No98.
** Не более 0,2 мин. з/п на 1 января отчетного года.
Минимальная заработная плата установлена на 1 января 2013 года и составила 1147 грн.
*** Не более 0,75 мин. з/п на 1 января отчетного
года. Минимальная заработная плата установлена на
1 января 2013 года и составила 1147 грн.
минимальные размеры
уставных капиталов
хозяйственных обществ
в 2013 году
Уставный
капитал
Вид общества
Акционерное общество
1250 минимальных
заработных плат
01.01.2013 — 30.11.2013
1433750 грн
01.12.2013 — 31.12.2013
1522500 грн
Что касается полного, коммандитного обществ, общества с ограниченной ответственностью и общества
с дополнительной ответственностью, то размеры их
уставных капиталов законодательством не ограничиваются.
Для частных предприятий размер уставного фонда
не установлен.
ставки налога на доходы физических лиц на некоторые виды доходов
Вид дохода
База налогообложения относительно доходов, полученных, в том числе, но не исключительно в форме зарплаты, других выплат и вознаграждений,
которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам:
— которая за отчетный налоговый месяц не превышает 10-кратный размер МЗП (11470 грн)
— которая за отчетный налоговый месяц превышает 10-кратный размер МЗП (11470 грн)
Заработная плата шахтеров-работников, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50% и
более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований) — по Списку No1
Суммы излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок
Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование)
Денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются работодателем в качестве пособия на погребение
налогоплательщика, в сумме >3220 грн
Часть благотворительной помощи, подлежащей налогообложению с учетом норм п. 170.7 НКУ
Дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся ЮЛ (кроме дивидендов, указанных в пп. 170.5.3 НКУ)
Роялти
Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов
Иностранные доходы
Ставка Статья (пункт,
налога подпункт) р. IV НКУ
15%
17%
абз. 1 п. 167.1
абз. 2 п. 167.1
10%
п. 167.4
15 (17)% п. 170.9
15 (17)% п. 170.1
15 (17)% пп. «б» пп. 165.1.22
15 (17)%
5%
15 (17)%
15 (17)%
15 (17)%
п. 170.7
абз. 9 п. 167.2
пп. 170.3.1
пп. 170.10.1
пп. 170.11.1
дебеткредит 41/2013
63
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
163
Размер файла
3 615 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа