close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ДАЙДЖЕСТ АУДИТОРСКИХ НОВОСТЕЙ

код для вставкиСкачать
ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В РОССИЙСКИХ СМИ
Учет, налогообложение
13 октября 2008 года
(обзор подготовлен пресс-службой компании «РУФАУДИТ»)
А. Костенко
Отчет по транспортному налогу при продаже авто
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в установленном законом
порядке зарегистрированы автомобили. Поэтому при продаже «железного коня» организация должна
уплачивать налог до тех пор, пока не будет полностью завершена процедура снятия его с учета. При
этом, даже распрощавшись с объектом, бухгалтер все равно не сможет о нем забыть до конца
налогового периода.
С 1 января 2003 года вступил в силу Закон от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ (далее – Закон № 110-ФЗ),
который ввел в действие главу 28 Налогового кодекса, регулирующую взимание транспортного налога. С
тех пор прошло уже немало времени, и об общих правилах его исчисления и уплаты говорилось не раз.
Особые сложности возникают у плательщиков обычно в связи с продажей транспортного средства. Кто
должен уплачивать налог, как его рассчитывать и в каком порядке сдавать отчетность при совершении
упомянутой сделки? Попробуем разобраться.
Транспортное средство продано: кто уплатит налог?
При заключении договора купли-продажи транспортного средства возможны два варианта развития
событий.
Во-первых, договором может быть предусмотрено, что машину с учета снимает продавец и передает
покупателю транспортное средство, не зарегистрированное в органах ГИБДД. В этом случае с
определением плательщика никаких проблем не возникает. В соответствии с положением статьи 357
Налогового кодекса уплачивает налог то лицо, на которое транспортное средство зарегистрировано. Таким
образом, до снятия авто с учета плательщиком налога будет продавец, а после передачи автомобиля
покупателю и постановки им транспортного средства на учет – новый владелец.
Во-вторых, договор купли-продажи может предусматривать, что продавец передает покупателю еще не
зарегистрированное транспортное средство, а последний снимает его с учета самостоятельно. Вот здесь
обычно и возникает вопрос, кто будет платить транспортный налог. Отвечаем.
Объектом обложения транспортным налогом являются транспортные средства, зарегистрированные в
установленном порядке (ст. 358 НК). Поэтому физические и юридические лица признаются плательщиками
транспортного налога на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они
зарегистрированы. Эти сведения поступают в налоговые инспекции от органов, осуществляющих
госрегистрацию транспортных средств (ст. 362 НК). Следовательно, если автомобиль зарегистрирован на
организацию, то вне зависимости от того, передано авто новому собственнику по договору купли-продажи
или нет, она все равно является плательщиком транспортного налога.
«Доверенная» передача
В то же время сегодня многие предпочитают продавать принадлежащие им транспортные средства по
доверенности. В таком случае также возникают неясности с определением плательщика транспортного
налога.
Для начала отметим, что так называемая продажа автомобиля по доверенности не соответствует нормам
гражданского законодательства. Если речь идет о продаже транспортного средства, то такая сделка
обязательно должна оформляться договором купли-продажи (ст. 454 ГК). Если же автомобиль поступает
во владение и распоряжение другого лица на основании доверенности, то можно говорить лишь о
передаче на какой-то срок транспортного средства.
Как уже отмечалось выше, уплачивать налог будет то лицо, на которое зарегистрировано ТС (ст. 357 НК).
Исключение предусмотрено лишь в случае передачи автомашины по доверенности – и то при условии ее
выдачи до момента официального опубликования Закона № 110-ФЗ, то есть до 30 июля 2002 года. При
таком раскладе плательщиком транспортного налога может быть признано лицо, которому автомобиль
передан на основании генеральной доверенности. Однако не стоит забывать, что информацию о выдаче
доверенности налоговые инспекции от регистрирующих органов не получают, поэтому известить о
1
передаче транспортного средства по доверенности налоговиков должно само лицо, на которое
зарегистрирован автомобиль. Если же подтвердить передачу машины по доверенности невозможно, то
плательщиком транспортного налога остается тот, на кого зарегистрировано авто.
Отметим также, что если речь идет о доверенности, выданной после 30 июля 2002 года, то уплачивать
налог всегда будет лицо, на которое передаваемое транспортное средство зарегистрировано.
Если срок доверенности истек
Гражданским законодательством установлено, что срок действия доверенности не может превышать трех
лет. А при отсутствии указания на срок действия в самом документе он и вовсе снижается до одного года
(ст. 186 ГК).
Поэтому плательщиком налога в случае, если срок действия доверенности, выданной до даты
официального опубликования Закона № 110-ФЗ, истек, вновь будет считаться собственник авто. Данного
мнения придерживаются столичные налоговики в письме УФНС по г. Москве от 17 января 2005 года № 0911н/01373. Такая позиция особенно актуальна сегодня, поскольку с момента официального опубликования
упомянутого закона прошло уже более трех лет. Следовательно, срок действия всех доверенностей,
выданных до этого момента, уже истек.
Расчет налога при продаже
Налоговым периодом по рассматриваемому налогу признается календарный год, но транспортные
средства чаще всего продаются или покупаются в середине года. Было бы смешно, если бы компании
дожидались 31 декабря или 1 января для совершения сделки купли-продажи автомобиля. Совершив
сделку купли-продажи, стороны задаются вполне логичным вопросом: нужно ли при этом уплачивать
транспортный налог за весь налоговый период, или можно скорректировать подлежащую перечислению в
бюджет сумму с учетом времени, когда машина фактически принадлежала плательщику?
В том случае, когда транспортное средство было зарегистрировано или снято с учета в середине
налогового периода, сумму налога действительно следует исчислять с учетом специального
коэффициента. Для его расчета необходимо разделить число месяцев в году, в течение которых
автомобиль был зарегистрирован на налогоплательщика, на 12, то есть на продолжительность налогового
периода в месяцах (п. 3 ст. 362 НК).
При этом месяц регистрации и месяц снятия с учета автомобиля считается полным вне зависимости от
того, когда произошла постановка на учет. Из-за этого правила часто возникают неясности с начислением
транспортного налога. Одному из таких «проблемных моментов» недавно Минфин посвятил письмо от 23
сентября 2008 года № 03-05-05-04/23. В нем рассмотрена следующая ситуация. Компания приобрела,
зарегистрировала автомобиль, однако в этом же месяце продала его и сняла с учета. Иными словами, она
в принципе владела транспортным средством менее месяца в течение всего налогового периода. Тем не
менее, как считают финансисты, налог в данном случае компания все равно должна уплатить за целый
месяц.
Сдаем отчетность
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Отчетными – I квартал, II
квартал и III квартал, а не квартал, полугодие и 9 месяцев, как в случае с большинством других налогов (ст.
360 НК). Поэтому проданный автомобиль попадает только в расчет за тот квартал, в котором он был
зарегистрирован на налогоплательщика. Если же компания продала свой единственный автомобиль в I
квартале, то отчеты за II и III кварталы она сдает «нулевые». А вот в декларации по итогам календарного
года должны отражаться все транспортные средства, которые были зарегистрированы на организацию в
течение налогового периода. В то же время следует отметить, что если организация продала в середине
налогового периода свой единственный автомобиль и до конца года, покупать какое-либо транспортное
средство не планирует, то она может подать, декларацию не дожидаясь окончания периода. В этом случае
фирма освободит себя от необходимости сдавать квартальные «нулевые» расчеты.
Такой вывод можно сделать на основании статьи 45 Налогового кодекса, согласно которой допускается
платить налоги досрочно.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Генеральный подрядчик: особенности учета и налогообложения / Нюансы исчисления генподрядной
строительной организацией НДС и налога на прибыль, а также отражения операций в бухгалтерском учете.
Подрядчик, выполняющий СМР на объекте, может привлечь для исполнения части работ другие
строительные организации. Такая возможность предоставлена ему ст. 706 ГК РФ: если договором с
2
заказчиком не установлена обязанность подрядчика выполнить все предусмотренные работы лично,
то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц. В этом случае подрядчик
по отношению к заказчику строительства выступает в роли генерального подрядчика, а привлеченные
им предприятия – в роли субподрядчиков. Вместе с тем генеральный подрядчик по отношению к
субподрядчику будет являться заказчиком работ.
Нюансы исчисления генподрядной строительной организацией НДС и налога на прибыль, а также
отражения операций в бухгалтерском учете.
Налог на добавленную стоимость
В налоговую базу по НДС генеральный подрядчик включает стоимость работ, выполненных не только
собственными силами, но и субподрядными строительными организациями. Причем данное правило
действует и в том случае, если генподрядчик, являясь общественной организацией инвалидов, освобожден
от налогообложения на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. На данный нюанс обратил внимание ВАС в
Определении от 17.04.2008 № 2141/08: от обложения НДС освобождается реализация общественными
организациями инвалидов только тех товаров (работ, услуг), которые произведены этими организациями.
Реализация общественными организациями инвалидов товаров (работ, услуг), приобретенных у других
лиц, от налогообложения не освобождается. Следовательно, налоговый орган правомерно начислил
генподрядчику недоимку по НДС, увеличив налоговую базу на стоимость работ, выполненных силами
субподрядчиков (см. дополнительно Определение КС РФ от 08.04.2003 № 156-О и Постановление
Президиума ВАС РФ от 27.08.2002 № 11351/01).
Часто инспекторы при проведении проверок заявляют, что генподрядчик до сдачи заказчику результатов
СМР не вправе принять к вычету суммы «входного» НДС, предъявленные субподрядными организациями.
Такая позиция представлена, в частности, в Письме УМНС по г. Москве от 30.06.2003 № 24-11/35002:
право на вычет суммы НДС по работам, фактически выполненным субподрядной организацией, возникает
у генподрядчика в периоде начисления НДС, подлежащего внесению в бюджет, то есть не раньше, чем
образуется налоговая база, после сдачи работ заказчику.
Однако данная точка зрения не соответствует положениям гл. 21 «НДС» НК РФ. Поэтому у генподрядчика
не возникает обязанности переносить на более поздний период суммы налоговых вычетов: он может
воспользоваться правом вычета НДС в том квартале, когда с субподрядчиком подписаны формы КС-2 и
КС-3 и от него получен счет-фактура. Если налоговики предъявят претензии и ,начислят недоимку по НДС,
то генподрядчик, обратившись в суд, сможет добиться признания решения ИФНС недействительным,
поскольку арбитры разных округов и инстанций точку зрения налоговиков не разделяют (постановления
Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, ФАС ЗСО от 22.02.2006 № Ф04-528/2006(19896-А70-14),
ФАС СЗО от 13.11.2006 № А56-20823/2005 и др.). В качестве примера того, как рассуждают судьи, коротко
рассмотрим Постановление ФАС СЗО от 25.01.2008 № А56-12976/2007. В нем сказано, что гл. 21 НК РФ не
устанавливает каких-либо специальных требований для принятия генеральным подрядчиком к вычету
сумм НДС со стоимости СМР, выполненных субподрядчиками. Кроме того, нормами этой главы не
установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического
исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары
(работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде
не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Поэтому, приняв выполненные
субподрядчиками работы и получив счет-фактуру, организация-генподрядчик вправе применить вычет
«входного» НДС.
ВРЕЗ: Генподрядчику нет нужды ждать сдачи завершенного строительством объекта (результатов
выполненных СМР) заказчику для предъявления к вычету сумм «входного» НДС со стоимости
приобретенных материалов и работ, принятых от субподрядчика.
В аналогичном порядке (после оприходования и получения счетов-фактур поставщиков) предъявляется к
вычету НДС со стоимости материалов, приобретенных генподрядчиком для выполнения СМР. И в данном
случае право на вычет не зависит от сдачи завершенного строительством объекта заказчику.
Налог на прибыль
В целях налогообложения генеральный подрядчик формирует доходы исходя из общей суммы сданных
заказчику результатов СМР, включая объемы, выполненные субподрядчиками. Соответственно, расходы
отражаются с учетом затрат на привлечение субподрядных организаций. Главой 25 «Налог на прибыль»
НК РФ однозначно не определено, в составе каких расходов – прямых или косвенных – необходимо
учитывать затраты на оплату работ субподрядчиков. Поэтому при решении данного вопроса бухгалтер
должен руководствоваться общими нормами, прежде всего ст. 318 и 252 НК РФ. Пункт 1 ст. 318 НК РФ
предоставляет организации право самостоятельно определить в своей учетной политике, какие расходы
3
считать прямыми, а какие косвенными. Вместе с тем выбор предприятия должен быть обоснованным и
учитывать специфику производственного процесса.
Некоторые предприятия расценивают возможность самостоятельного определения перечня прямых
расходов буквально и включают в него только один вид затрат на производство (обычно расходы на оплату
труда). Понятно, что это позволяет организации не только экономить на размере уплачиваемого налога на
прибыль, но и значительно снизить трудоемкость выполнения расчетов по оценке остатков
незавершенного производства. Однако налоговые инспекторы вряд ли согласятся с таким вариантом
ведения налогового учета. К тому же и Минфин, отвечая на запрос организации, доля работ в
себестоимости, выполненных субподрядчиками, достигала 80%, в Письме от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176
указал, что свобода установления перечня прямых расходов направлена на сближение налогового и
бухгалтерского учета, то есть порядок отнесения расходов на производство и реализацию,
осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения следует
устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета. Для
строительных организаций Минфин подчеркнул, что им сокращать приведенный в п. 1 ст. 318 НК РФ
перечень не рекомендуется. При этом в ситуации, когда удельный вес расходов на оплату работ,
выполненных субподрядчиками, является существенным, они также должны признаваться прямыми.
Напомним, что затраты на оплату работ субподрядчиков в бухгалтерском учете – всегда прямые расходы.
ВРЕЗ: Бухгалтеру не стоит недооценивать важность норм, установленных учетной политикой предприятия
для целей налогообложения. Этот документ – дополнительный аргумент в споре с инспекторами.
Справедливости ради отметим, что арбитры некоторых округов не соглашаются с мнением финансового
ведомства. Так, например, ФАС ПО в Постановлении от 04.12.2007 № А65-9431/07, основываясь на
дословном прочтении п. 1 ст. 318 НК РФ, указал, что расходы на оплату работ, выполненных
субподрядчиками, всегда являются косвенными. Вместе с тем во избежание претензий со стороны
инспекции считаем, что генподрядчику целесообразно закрепить в своей учетной политике следующий
перечень прямых расходов:
– материальные затраты (стоимость материалов, непосредственно используемых при производстве СМР);
– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также суммы ЕСН и
расходы на обязательное пенсионное страхование;
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве СМР;
– затраты на оплату работ, выполненных субподрядными организациями.
Отметим, что независимо от удельного веса косвенными расходами являются:
– расходы на ГСМ, поскольку их трудно признать непосредственно используемыми при выполнении СМР
(Постановление ФАС ЗСО от 08.10.2007 № Ф04-6846/2007(38839-А27-37));
– суммы арендной платы (Постановление ФАС ПО от 14.02.2008 № А65-9200/2007);
– затраты на оплату услуг транспортных организаций по перевозке материалов, суммы заработной платы,
ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование директора, главного бухгалтера, бухгалтера,
программиста, главного инженера (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от
03.12.2007 № А41-К2-7447/06).
Напомним, что ст. 319 НК РФ обязывает налогоплательщиков, выполняющих работы, распределять
прямые расходы на остатки незавершенного производства (НЗП). При выполнении строительных работ по
договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ)
выполненные, но не принятые заказчиком (Письмо Минфина России от 29.11.2006 № 03-03-04/1/807).
Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной
политике для целей налогообложения. В целях экономии времени и упрощения расчетов бухгалтеры часто
интересуются, можно ли использовать данные пообъектного бухгалтерского учета при расчете налоговой
базы по налогу на прибыль. Иными словами, правомерно ли исчислять налог на прибыль исходя из
ежемесячно отражаемых в бухгалтерском учете:
– по кредиту счета 90-1 «Выручка» доходов (на основании форм КС-2 и КС-3, подписанных с заказчиком);
– списываемых в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» затрат (с учетом выполненных
субподрядчиками объемов, зафиксированных в формах КС-2 и КС-3), относящихся к этим объемам СМР, а
также дополнительно производя корректировку не принимаемых в целях налогообложения расходов.
Строго говоря, такая возможность гл. 25 НК РФ не предусмотрена, и налоговики могут не согласиться с
рассчитанной бухгалтером суммой налога. Однако некоторые суды признают правомерность этих
4
действий. В частности, ФАС ПО в Постановлении от 04.09.2007 № А65-1735/2007-СА1-23 указал, что
генподрядчик имел право относить к расходам текущего периода часть прямых расходов, приходящихся на
реализованные в этом отчетном периоде работы (подтвержденные актами КС-2 и справками КС-3,
подписанными заказчиком), поскольку такая возможность предусмотрена учетной политикой.
И еще один нюанс. На практике нередко возникают ситуации, когда акты сдачи-приемки работ,
оформленные с субподрядчиками, датированы позднее, чем аналогичные документы, подписанные с
заказчиком. Иными словами, получается, что генподрядчик сдал результаты СМР раньше, чем сам принял
их у субподрядных организаций. Данное формальное основание инспекторы также используют в целях
пополнения бюджета. Однако и в этом случае генподрядчик может избежать уплаты начисленной
недоимки, пеней и санкций. Например, арбитров ФАС МО (Постановление от 06.12.2007 № КА-А41/1276807) и ВАС (Определение от 07.04.2008 № 3996/08) убедили следующие доводы генподрядчика.
Утверждение ИФНС о том, что акты с субподрядчиком датированы декабрем, а с заказчиком – сентябрем и
октябрем того же года и поэтому субподрядный характер выполнения работ исключается, является
ошибочным, поскольку дата, проставленная на акте выполненных работ, соответствует дате его
составления и подтверждения сторонами надлежащего качества выполненных работ, а не дате их
фактического выполнения. Суды отметили, что приемка выполненных субподрядчиком работ
производилась только после того, как заказчик принимал данные работы и подтверждал их надлежащее
выполнение, поскольку в противном случае генподрядчику было бы труднее предъявить субподрядчику
претензии, выявленные заказчиком во время приемки. В результате суды признали неправомерными
действия инспекторов, исключивших затраты на оплату выполненных субподрядчиком объемов работ из
состава налоговых расходов генподрядчика.
Бухгалтерский учет
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению определено, что организации,
осуществляющие при выполнении договора строительного подряда функции генерального подрядчика,
расчеты со своими субподрядчиками отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
субсчет «Расчеты с субподрядчиками». Стоимость принятых от субподрядной организации работ
списывается в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Работы, выполненные
субподрядчиками». До сдачи СМР заказчику строительства затраты на субподрядные работы числятся в
учете генподрядчика в составе незавершенного производства (участвуют в формировании дебетового
сальдо по счету 20).
Сдача-приемка выполненных субподрядчиком работ оформляется в общеустановленном порядке
составлением унифицированных форм КС-2 и КС-3.
Как правило, стоимость услуг генподрядчика определяется в фиксированном размере – в процентах от
сметной стоимости выполненных субподрядчиком СМР. При этом стоимость оказанных субподрядчику
услуг генподрядчик чаще всего удерживает из стоимости выполненных за отчетный период
субподрядчиком работ. Однако это условие договора с субподрядчиком не означает, что в формах КС-2 и
КС-3 отражается стоимость СМР, уменьшенная на размер генподрядных услуг. Такое заполнение
унифицированной документации недопустимо, ведь в данном случае имеют место встречное оказание
услуг и выполнение работ. Поэтому и в акте КС-2, и в справке КС-3 стоимость СМР указывается в
соответствии со сметой, а услуги генподряда выделяются отдельной строкой (ниже итоговых показателей).
Таким образом, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генеральный
подрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.
Особенности учета при применении «упрощенки»
Как и при традиционной системе налогообложения, доходом генерального подрядчика является вся сумма
выручки, полученная от заказчика, в том числе и поступления, связанные с расчетами за работы,
выполненные субподрядными организациями. Оплата услуг субподрядных организаций является для
генподрядчика расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных
(оказанных) сторонними организациями. Поэтому генподрядчики, уплачивающие единый налог с суммы
доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают
полученные доходы на стоимость субподрядных работ (Письмо УМНС по Московской обл. от 05.05.2004 №
04-27/63).
Если объектом налогообложения у генподрядчика являются доходы, уплачивать единый налог придется с
общей суммы выручки, включая «долю» субподрядчика.
Разъяснения по этому вопросу налоговики неоднократно доводили до сведения организаций (см.,
например, письма УФНС по Московской обл. от 15.11.2005 № 22-19-И/0290, УФНС по г. Москве от
29.09.2005 № 18-11/3/69547).
5
Аналогичного мнения придерживаются арбитражные суды (Постановление ФАС СКО от 06.03.2007 № Ф08431/2007-341А).
Более того, в Письме от 21.08.2006 № 03-11-04/2/171 Минфин сообщил, что в случае, если генподрядчик
применяет УСНО и плату за выполненные субподрядчиками работы заказчик в силу договора уступки
права требования перечисляет непосредственно субподрядчику, минуя расчетный счет генподрядчика,
данный порядок противоречит действующему законодательству и поэтому может рассматриваться как
уклонение от налогообложения путем занижения налоговой базы.
Известно, что организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК
РФ). Тем не менее, бывают случаи, когда они выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога (по
ошибке или идя навстречу пожеланиям заказчика). Тогда генподрядчик в силу требований пп. 1 п. 5 ст. 173
НК РФ обязан перечислить сумму НДС в бюджет и, соответственно, представить декларацию по НДС за
данный квартал. При этом право на вычет «входного» налога, предъявленного поставщиками и
субподрядчиками, у него не возникает, поскольку такая возможность предоставлена лишь плательщикам
НДС, к которым генподрядчик-«упрощенец» не относится. В данном случае не исключено, что налоговики
укажут на занижение единого налога и начислят недоимку, включив сумму НДС, выделенную в счетефактуре, в налоговую базу. Подобные действия инспекторов неправомерны, поэтому организация сможет
отстоять свои интересы, обратившись в суд. В подтверждение приведем Постановление ФАС ВСО от
06.05.2008 № А19-13515/07-Ф02-1767/08, в котором арбитры указали, что полученная от контрагента сумма
НДС подлежит уплате в бюджет и не может быть признана доходом организации. Следовательно, у
налоговой инспекции не имелось правовых оснований для включения сумм НДС в состав доходов,
облагаемых единым налогом, и начисления недоимки по нему.
// «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение». – 2008 . - № 10
Н. Баразненок
«Входной» НДС при УСН: новые требования
«Упрощенцы», которые в качестве объекта налогообложения выбрали разницу между доходами и
расходами, при расчете единого налога вправе учесть «входной» НДС по приобретенным ценностям.
Недавно специалисты Минфина решили несколько усложнить данную операцию.
Компании и предприниматели, перейдя на УСН, автоматически обретают освобождение от уплаты НДС с
реализации. Правда, при этом они одновременно теряют право на вычет «входного» налога. Для
«упрощенцев», которые платят единый налог с доходов, это, безусловно, минус: они не могут ни зачесть
«входной» НДС, ни отнести его сумму на расходы. Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы»,
находятся в более выигрышном положении. Нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса
позволяют им включить «входной» НДС по приобретенным ценностям в состав расходов. Суммы налога
признаются в том же порядке, что и затраты на их покупку. Конкретный для каждого случая механизм
прописан в статье 346.17 Кодекса. Объединяет их только одно – все ценности, будь то товары, материалы
или основные средства, должны быть оплачены поставщику. Итак, налог по купленным основным
средствам включается в налоговую базу с момента ввода объекта в эксплуатацию равными долями в
течение налогового периода. «Входной» НДС по товарам включают в состав затрат в момент их
реализации. В свою очередь, налог по приобретенным материалам компания вправе списать на расходы
только после того, как они будут отпущены в производство.
От простого…
Вообще из действующей редакции главы 26.2 Налогового кодекса можно вывести как минимум два
способа учета «входного» НДС, предъявленного продавцом сырья или материалов. Самый простой –
включить сумму НДС в их стоимость. Кстати говоря, в свое время такой подход одобрил Минфин в письме
от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131. Финансисты, отвечая на запрос организации общественного питания,
отметили, что суммы НДС по приобретенным сырью и материалам относятся на расходы только в части,
относящейся к стоимости этого сырья и материалов, списанных в производство. Следовательно, по
мнению представителей финансового ведомства, ничего противозаконного в том, что компания будет
учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов с включением в нее НДС, нет. Правда
здесь есть один подвох. Дело в том, что в соответствии со статьей 346.24 Кодекса организации,
применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления
налога в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н.
При этом пунктом 2.7 Порядка ее заполнения предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает
расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса. Выходит, что, как ни крути, отдельной строкой придется
указать стоимость материалов, списанных в производство (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК) и отдельной строкой
– сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Что будет, если компания проигнорирует данное требование?
6
С одной стороны, искажения налоговой базы не происходит – ну какая, собственно, разница, если
бухгалтер включит в расходы заплаченную стоимость списанных в производство материалов сразу с
учетом НДС, или отдельно отразит в составе расходов стоимость материалов, и отдельно – сумму НДС?
Ведь, грубо говоря, два плюс два все равно будет четыре. Однако налоговики могут все-таки придраться и
упрекнуть компанию в ошибке, допущенной при заполнении «упрощенной» Книги. За подобную
оплошность, которая, как мы уже выяснили, не приводит к занижению базы по единому налогу, налоговым
законодательством ответственность не установлена. Но лишние конфликты с инспекторами мало кому
нужны.
…к сложному
Именно поэтому в настоящее время более распространен другой вариант учета сумм НДС по
приобретенным материалам. Он, как несложно догадаться, заключается в том, что в стоимость сырья
«входной» НДС не включается и списывается на расходы отдельно – по мере использования оплаченных
материалов в производстве. При таком раскладе никаких проблем с отражением отдельной строкой сумм
налога в Книге учета доходов и расходов попросту не возникает. Однако бухгалтеру, выбравшему данный
порядок учета, приходится постоянно держать руку на пульсе, поскольку вероятность возникновения
счетной ошибки достаточно велика. Ведь он вынужден регулярно высчитывать сумму НДС, подлежащую
включению в расходы, пропорционально оплаченной стоимости списанных в производство материалов.
Кстати говоря, благодаря Закону от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ с 1 января 2009 г. расходы на приобретение
сырья и материалов будут учитываться для целей налогообложения по мере их оплаты. Следовательно,
для учета сумм «входного» НДС, наконец, не нужно будет прибегать к каким-либо уловкам.
Документооборот
Основное требование, которое выдвигает глава 26.2 Налогового кодекса, можно сформулировать
следующим образом: «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) списывается в том
порядке, в котором включается в расходы их стоимость.
Однако не стоит забывать и про критерии, которые установлены пунктом 1 статьи 252 Кодекса. Речь идет
об обоснованности и документальном подтверждении затрат. Совсем недавно специалисты Минфина в
письме от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147 заявили, что признание расходов в виде НДС
«упрощенцы» должны производить на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога и соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами. Причем счета-фактуры должны быть
составлены с соблюдением всех требований, прописанных в статье 169 Налогового кодекса. Сразу
оговоримся, что подобное умозаключение из уст представителей Минфина звучит впервые. Никто не
спорит, что суммы налога должны быть фактически уплачены. В конце концов, об этом прямо сказано в
пункте 2 статьи 346.17 Кодекса. В то же время счет-фактура – это документ, который служит основанием
для принятия сумм «входного» НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК), но никак не для признания сумм налога в
расходах. Однако для того чтобы не вступать в спор с налоговиками, лучше все-таки иметь на руках
правильно оформленный счет-фактуру, тем более что арбитражная практика на сей счет, пока еще не
сложилась.
Для поставщика вообразить этот документ не составит никаких проблем, поскольку положения пункта 3
статьи 169 Кодекса обязывают налогоплательщиков-продавцов составлять счета-фактуры.
Причем на все про все им отводятся не более пяти дней с момента отгрузки.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Порядок применения Соглашения между Правительством РФ И Правительством Республики Кипр
об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы
При исчислении налога на доход с суммы дивидендов соблюдения условия о минимальном периоде
владения акциями не требуется и применение пониженной ставки возможно, если на момент выплаты
дивидендов вложение кипрского участника в капитал компании составляет не менее 100 000 долл.
США.
Об этом Письмо Минфина РФ от 06.10.2008 N 03-08-05.
В соответствии с положениями пп. ''а'' п. 2 ст. 10 ''Дивиденды'' Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) ставка в размере 5 процентов
от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на
дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США, и 10
процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. При этом норм в отношении
7
минимального периода владения акциями компаний не установлено. Что касается указанного в письме
Меморандума по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о
применении некоторых положений Соглашения от 10.08.2001, то в этом Меморандуме содержится лишь
предложение российской стороны считать весь налогооблагаемый период минимальным периодом
владения акциями.
С данным предложением кипрская сторона не согласилась.
// «Субсчет.ру»
А. Березин
Оплата «больничных» на УСН
Так как «упрощенцы» освобождены от уплаты ЕСН, то и пособие по временной нетрудоспособности
они выплачивают в особом порядке. Вместе с тем никто не запрещает компаниям и ПБОЮЛ,
применяющим УСН, доводить размер выплат по больничным листам своих сотрудников до их
фактического заработка. Вопрос в том, чем подобная щедрость «аукнется» при налогообложении.
Трудовые отношения с «упрощенными» работодателями имеют свою специфику. В частности,
финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам
осуществляется согласно Закону от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ. В статье 2 данного Закона говорится
о том, что пособие по обязательному социальному страхованию физлицам выплачивается за счет
следующих источников:
– средств ФСС – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного
законодательно установленного минимальной оплатой труда;
– средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.
Статья 3 Закона № 190-ФЗ позволяет применяющим УСН работодателям добровольно уплачивать в Фонд
социального страхования страховые взносы на случай временной нетрудоспособности работников по
тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы по ЕСН (определяется в соответствии с главой 24 НК). В
таком случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью
за счет средств ФСС в пределах законодательно установленных лимитов.
Вместе с тем исчисление и назначение больничных выплат «упрощенцы» производят по общим правилам,
исходя из страхового стажа и среднего заработка сотрудника.
Расход или нет?
Итак, работодатель-«упрощенец» всерьез озаботился кадровой политикой и решил доплачивать своим
работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности. Но можно ли учесть
данный «широкий жест» в составе расходов? Ведь размеры таких пособий и условия их выплаты
утверждаются государством на федеральном уровне. Сразу оговоримся, что речь пойдет о
налогоплательщиках, выбравших объект «доходы за минусом расходов».
Законом от 19 декабря 2006 года № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования на 2008 год и
плановый период 2009–2010 годов» установлен максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности. Он не может превышать 17 250 рублей бюджетных денег за полный календарный
месяц. При этом законодательством не запрещено осуществлять доплаты за счет собственных средств
работодателей. Соответственно, размер фактической выплаты сотруднику за период болезни или
беременности может превышать указанную сумму. На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16
Налогового кодекса статьями расходов налогоплательщика, применяющего УСН, являются оплата труда
персонала и выплата пособий по временной нетрудоспособности. Данные затраты принимаются в порядке,
предусмотренном для налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК). Согласно пункту 15 статьи 255
Кодекса к затратам на оплату труда относится доплата до фактического заработка в случае временной
утраты трудоспособности.
Если согласно трудовому договору размер фактической выплаты работнику превышает 17 250 рублей, то
такие доплаты относятся к расходам организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Данный вывод содержится в письме Минфина от 8 сентября 2008 года № 03-11-04/2/134.
«Социальный» вопрос
Второй злободневный вопрос для фирмы-«упрощенца» в данной ситуации: как быть со взносами на
обязательное пенсионное страхование? Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса
8
такие налогоплательщики среди прочих «не полагающихся» сборов освобождаются от уплаты и единого
социального налога. Взамен они уплачивают взносы на ОПС.
В пункте 2 статьи 10 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ говорится о том, что объект обложения
страховыми взносами и база для их начисления аналогичны объекту налогообложения и налоговой базе по
ЕСН. Как известно, объект обложения «соцналогом» – это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК).
В то же время единым социальным налогом не облагаются государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.
Однако сумма доплаты работнику до фактического заработка в случае болезни не рассматривается как
государственное пособие. Следовательно, такие доплаты подлежат обложению страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 4 июня 2007 г.
№ 03-11-04/2/157).
Отметим, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на
уплаченные ими страховые взносы на ОПС только в случае их экономической обоснованности и
документального подтверждения. Таковы требования пункта 2 статьи 346.16 Кодекса. В случае
соблюдения указанных условий при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу организация
сможет включить в расходы начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм
доплаты работникам до фактического заработка за период временной нетрудоспособности.
В заключение нельзя не упомянуть об НДФЛ. Данным налогом не облагаются государственные пособия, а
также иные доплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п.
1 ст. 217 НК). Исключением являются пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по
уходу за больным ребенком). Таким образом, с оплаты больничных листов придется удерживать
«подоходный» налог. На этом акцентирует внимание Минфин в письме 19 ноября 2007 года № 03-04-0501/370.
С другой стороны, от обложения НДФЛ освобождаются пособия по беременности и родам.
Правда, доплата до фактического заработка будет облагаться налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке (письмо Минфина от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/47)
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Сергей Виряскин
Инвентаризация материально-производственных запасов
Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории нашей страны
устанавливаются ФЗ “О бухгалтерском учёте”, нормы которого, в свою очередь, детализируются
Приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13. 06. 95 “Об утверждении методических рекомендаций
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.
Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах, имеют, по большей части, императивный
характер и обязательны к соблюдению всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные
функции на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой
порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их
проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них,
устанавливаются руководителем организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные
за проведение инвентаризации, должны руководствоваться и правилами делового обычая, выработанными
в ходе практической реализации контрольно-проверочных мероприятий. По общему правилу
инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации. При этом из
всей имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в
отношении которых с точки зрения руководства целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе.
Эта мера, исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных
ценностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и
наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю их
наличия и сохранности. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное препятствие здесь –
прямое требование законодательства, предусматривающее необходимость проведения обязательной
инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
1 Передачи имущества организации в аренду, выкупа, продажи, а также в случаях, предусмотренных
законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного
9
предприятия;
2
Составления годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого
проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
3
Смены материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
4
При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5
В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
6
При ликвидации и реорганизации организации перед составлением ликвидационного баланса и в
других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.
Из этого правила также есть несколько исключений. Так, инвентаризация основных средств может
проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных
на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов
может проводиться в период их наименьших остатков.
Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение инвентаризации, признаётся
инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Данная
комиссия является постоянно действующим контрольно-ревизионным органом. Её состав рекомендуется
образовывать из числа представителей руководства организации, работников бухгалтерии, сотрудников
юридической и экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также внутренних и
независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на больших предприятиях возможно также
образование ряда дополнительных, рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной
инвентаризации.
Инвентаризацию удобнее всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут
входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных
запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз.
Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии материально ответственного лица
(например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных
запасов. Фактическое наличие последних может быть установлено в процессе визуального наблюдения
(осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания
и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи
товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия.
Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ,
находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая
составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних
организаций.
Кроме того, на крупных предприятиях, где временное приостановление поставки и отпуска материалов
может существенным образом повлиять на нормальный режим всего производственного цикла, или
отдельных его частей, часто возникает необходимость в составлении ряда дополнительных описей. Они
нужны для занесения информации, во-первых, о вновь отгруженных материалах, во-вторых, о материалах,
отпущенных на производство. Поступление и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения
инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными лицами в присутствии и при
непосредственном контроле инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи
“Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”, отпущенные – в описи
“Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Непосредственными целями
инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления
фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может
явиться выявление так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться в виде
избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить ошибки и просчёты,
допущенные при ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов,
различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и
невиновные) сотрудников организации, в том числе и руководства. Поэтому по завершении
инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бухгалтерию предприятия, где в
дальнейшем происходит процесс устранения расхождений между данными, зафиксированными в
инвентаризационной документации и данными бухгалтерского учёта. Во всех случаях обнаружения
несоответствия наличного содержимого складов (цехов, офисов, хранилищ и т.д.) данным, заявленным в
учётной документации, инвентаризационной комиссией составляется так называемая сличительная
10
ведомость, представляющая собой документ, содержащий полный объём информации о результатах
инвентаризации, в том числе и о фактах подобных расхождений. Отдельные сличительные ведомости
составляются на объекты МПЗ, не принадлежащие организации, но числящиеся в её бухгалтерском учете.
Суммы излишков и недостач МПЗ в сличительных ведомостях должны указываться согласно той оценке,
которая была дана в бухгалтерском учете. В ходе систематизации полученных сведений и
непосредственно перед направлением результатов инвентаризационных мероприятий в бухгалтерию
организации, комиссия объединяет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в единый
сводный регистр.
Объекты МПЗ, в отношении которых был выявлен излишек, подлежат оприходованию и зачислению
соответственно на финансовые результаты у организации с последующим установлением причин
возникновения излишка и виновных лиц. Все обнаруженные в ходе инвентаризации излишки материальных
запасов подлежат отражению либо на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, либо на счёте 99 “Прибыли и
убытки”. Оприходование излишков МПЗ производится по дебету счёта 10 “Материалы” и кредиту счёта 91
“Прочие доходы и расходы”. При этом, несмотря на учётную оценку материалов в бухгалтерской
документации, оприходование излишков производится исключительно по рыночной стоимости, что, в свою
очередь, способно оказать влияние на величину налогообложения
Стоит отметить, что выявление излишков на практике встречается гораздо реже, нежели недостача.
Причём среди причин образования на территории учётных объектов излишков главное место занимают
ошибки, совершённые в процессе ранее проводимых контрольных и учётных мероприятий.
Что касается недостачи материальных ценностей, то здесь следует различать недостачу в результате
естественной убыли (в пределах установленных законодательством норм и вследствие форс-мажорных
обстоятельств) и недостачу, причиной которой являются действия человека. Убыль ценностей в пределах
установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Когда
после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, недостача МПЗ продолжает
оставаться, проверяющему лицу следует пересмотреть порядок применения норм естественной убыли.
Буквально это означает, что эти нормы должны применяться только по тому объекту МПЗ, по которому
установлена недостача.
В случаях отсутствия норм убыль рассматривается как недостача сверх нормы. Здесь все недостачи
материальных ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
Когда же виновные лица в силу объективных причин установлены быть не могут, убытки от недостач и
порчи списываются в обычном порядке на издержки производства и обращения. Суммы недостач МПЗ
проводятся по дебету счёта 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счёта 10 “Материалы”.
Когда возникает необходимость отразить в бухгалтерском учёте сумму недостающего объекта МПЗ по
стоимости возможного использования, то есть не по прямому назначению этого объекта (например,
строительные материалы могут быть реализованы в качестве вторсырья), то сумма возможного
использования проводится по дебету счёта 10 “Материалы” и кредиту счёта 84 “Нераспределённая
прибыль”.
Списание недостач за счёт виновных лиц осуществляется с использованием счёта 73 “Расчёты с
персоналом по прочим операциям” и субсчёта к нему № 2 “Расчёты по возмещению материального
ущерба”. Суммы удержаний в размере фактически причинённого имуществу предприятия ущерба
проводятся по дебету счёта 73“Расчёты с персоналом по прочим операциям” и кредиту счёта 94
“Недостачи и потери от порчи ценностей”. Суммы, превышающие размер фактически понесённого ущерба
проводятся по дебету счёта 73 и кредиту счёта 98 “Доходы будущих периодов”.
// «Клерк.Ру»
Выходное пособие попадет под сокращение
Не исключено, что в скором времени компании будут избавлены от обязанности, выплачивать своим
сотрудникам, уволенным по сокращению штатов, среднюю зарплату в течение двух месяцев. Как
сообщил корреспонденту «ФАФИ» источник в думском Комитете по труду и занятости, такие
поправки в Трудовой кодекс разработаны в недрах РСПП и через несколько недель могут быть
вынесены на обсуждение трехсторонней (работодатели – правительство – профсоюзы) комиссии по
регулированию трудовых отношений.
Напомним, что сейчас согласно статье 178 ТК, работодатель обязан помимо фиксированного выходного
пособия в размере среднего месячного заработка (включая премии и прочие вознаграждения) еще два
месяца выплачивать сокращенному сотруднику среднюю зарплату, если тот не нашел новое место работы
через государственную службу занятости. В исключительных случаях по решению службы занятости
средняя зарплата сохраняется за трудящимся в течение третьего месяца со дня увольнения.
11
По мнению разработчиков поправок, сокращение обязательств перед сотрудниками позволит компаниям
снизить издержки в период финансового кризиса и остаться на плаву, не урезая при этом зарплаты тех,
кому посчастливилось сохранить работу. Собеседник «ФАФИ», впрочем, уверен в обратном – такая мера
приведет к социальной катастрофе. Нетрудно предугадать, что такого же мнения придерживаются и
профсоюзы, так что обсуждение новации обещает быть жарким.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Е. Кальчевская
Ошибки при заполнении счетов-фактур
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) определяется главой 21 Налогового
кодекса (РФ).
В соответствии со статьей 146 НК объектом обложения НДС признаются операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на
товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией
товаров (работ, услуг);
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы
на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в НДС, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК, а также в иных
случаях, определенных в установленном порядке, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счет-фактура
является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом
товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют
реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке,
предусмотренном главой 21 НК (п. 1 статьи 169 НК).
Рассмотрим, какие наиболее актуальные и спорные ошибки, которые допускаются налогоплательщиками
при исчислении НДС.
Порядковый номер и дата выписки
Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты.
Перечень случаев, указанных в п. п. 5 и 6 статьи 169 НК, когда у налогоплательщика нет права на
возмещение НДС ввиду имеющихся дефектов в счетах-фактурах, не подлежит расширительному
толкованию, а ситуация, когда в экземпляре счета-фактуры, хранящемся у поставщика, указана иная дата,
нежели в экземпляре этого же счета-фактуры, направленном покупателю, в данном перечне отсутствует.
В счете-фактуре указана дата выписки, но отсутствует порядковый номер.
Такое нарушение в оформлении счетов-фактур признано судом несущественным.
Счета-фактуры от одного поставщика имеют одинаковые номера, но разные даты.
Часто случается, что нумерация счетов-фактур осуществляется у продавца в течение дня. Со следующего
дня нумерация опять начинается с единицы.
В п. 9 раздела II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок
и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ №914 (Правила),
при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных
прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу
в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам
(выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы
"частичная оплата". Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается
только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. Ни статьей 169 НК, ни Правилами
12
ведения журналов учета при расчетах по НДС не установлен порядок присвоения номеров счетамфактурам.
Порядок нумерации счетов-фактур (включавший правила об осуществлении нумерации бланков счетовфактур в пределах отчетного года, а также о том, что с начала отчетного года нумерация начинается с
цифры 1, и др.), введенный Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 №108, был отменен в связи
с принятием Постановления Правительства РФ №914.
Вследствие отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур налогоплательщиком
самостоятельно установлен порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров, в
соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в организации в пределах дня.
Если спорные счета-фактуры имеют одинаковые порядковые номера, но разные даты, то налоговая
инспекция делает вывод о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует
отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов. Но в силу
того, что порядок нумерации счетов-фактур законодательно не регламентирован, данное утверждение
является неправомерным.
Адрес налогоплательщика и покупателя
Согласно статье 169 НК нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя следует
указывать продавцу при оформлении счета-фактуры - адрес покупателя по учредительным документам
или его фактический адрес.
В счете-фактуре указан юридический адрес налогоплательщика, по которому налогоплательщик не
находится. Его фактический адрес в счете-фактуре не указан.
Отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в его учредительных документах, не предусмотрено
положениями статьи 169 НК в качестве основания для отказа налогоплательщику в предоставлении
налоговых вычетов, поэтому вычет правомерен.
В счете-фактуре указан фактический адрес налогоплательщика, который не соответствует юридическому
адресу.
Налоговое законодательство предъявляет к счету-фактуре требование о наличии в нем адреса, но при
этом не конкретизируется, что должен быть указан именно адрес места нахождения юридического лица,
определяемый местом его государственной регистрации.
Поставщик указал в счете-фактуре адрес обособленного подразделения вместо юридического адреса
организации.
Согласно п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и
идентификационный номер налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги). Плательщиками
НДС признаются организации (статья 143 НК), а обособленные подразделения организации
плательщиками НДС не являются.
Согласно п. 2 статьи 169 НК счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного
порядка, основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету не являются.
Следовательно, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указан адрес обособленного подразделения, а
не юридический адрес организации, к вычету приниматься не должны, разъясняют представители
налоговых органов.
Однако некоторые суды с этим положением не соглашаются, ссылаясь на то, что нормы статьи 169 НК не
требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому данное
обстоятельство не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога,
предъявленных продавцом.
В соответствии с п. 1 статьи 169 Налогового кодекса (НК) счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных
прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг),
имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК.
Рассмотрим наиболее актуальные и спорные ошибки, которые допускаются налогоплательщиками при
исчислении НДС.
ИНН указан неправильно или не указан вообще
Если указан неправильный ИНН продавца, это приведет к невозможности вычета НДС. Если указан
13
неправильный ИНН покупателя, дело может быть как выиграно, так и проиграно.
Если юридическое лицо - продавец по указанному им ИНН не зарегистрировано, т.е. данный
идентификационный номер этому предприятию не принадлежит, то соответственно принять НДС к вычету
нельзя.
Если в счете-фактуре отсутствует ИНН покупателя, то, по мнению судебных органов, это не может служить
основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам
товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается.
Ряд других судебных органов пришел к выводу, что указание некорректного ИНН покупателя в счетефактуре является правомерным основанием для отказа в возмещении НДС.
Не проставлен КПП
Согласно пп. 2 п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН
Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений и дополнений в
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914" состав реквизита "Идентификационный
номер налогоплательщика" счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП).
Налоговые службы считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает
порядок, установленный п. 5 статьей 169 НК, и такой счет-фактура не может являться основанием для
принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению
Однако КПП не является реквизитом, который содержится в статье 169 НК. Нормы Налогового кодекса не
предоставляют Правительству право устанавливать какие-либо дополнительные требования к счетуфактуре. В соответствии с п. 8 статьи 169 НК Правительство устанавливает лишь порядок ведения
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 статьи 169 НК, не может
являться основанием для отказа, принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом
Следовательно, Правительство, установив дополнительные реквизиты счета-фактуры, действовало с
превышением предоставленных ему полномочий. Поэтому до внесения соответствующих изменений в
статью 169 НК неуказание КПП не может влиять на право налогоплательщика, на применение налогового
вычета по НДС.
Наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя
Правилами предусмотрено, что в случае, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в строке 3
счета-фактуры пишется "он же". Это правило установлено официально, и поэтому его применение
налогоплательщиками никогда не вызывало возражений налоговой службы.
Однако может быть и другой случай: покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо. Продавец выдал
покупателю счет-фактуру, в котором в строке "Грузополучатель и его адрес" написано "он же".
Так как нет ни одного официального документа, в котором было бы разрешено указывать "он же",
налоговые службы, как показывает арбитражная практика, отказывают в этом случае налогоплательщику в
праве на вычет НДС.
Однако суды с налоговыми службами не соглашаются. В решениях судов делается вывод, что если счетафактуры содержат сведения о покупателе, который одновременно является и грузополучателем, то
повторного указания адреса грузополучателя не требуется (т.е. может быть написано "он же").
Продавая и покупая объект недвижимости, продавец и покупатель не являются грузоотправителем и
грузополучателем, так как объект не перемещается, он неразрывно связан с землей. Налогоплательщик,
не указав в соответствующих строках счета-фактуры адресов грузоотправителя и грузополучателя, не
нарушает требований НК, поскольку данные строки заполняются лишь в случае реального перемещения
товара, а в данном случае такие субъекты отсутствуют.
Понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель" не существуют и в случае оказания услуг.
Номер платежно-расчетного документа при получении авансов
Согласно пп. 4 п. 5 статьи 169 НК в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного
документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, номер платежного документа должен быть указан дважды:
14
•
при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5
указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по
перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг):
•
при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых
платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на
основании которого был получен платеж.
На практике организации, производящие обмен товаров (работ, услуг), сталкиваются и с такими
вариантами требований:
•
налоговая инспекция отказывается принимать счет-фактуру, в которой в реквизите "номер
расчетно-платежного документа" не указана накладная, акт выполненных работ либо счет-фактура,
касающиеся встречного исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товаров
(выполнению работ, оказанию услуг);
•
налогоплательщик сам указал в реквизите "номер расчетно-платежного документа" номер
накладной, акта выполненных работ либо счета-фактуры, а налоговая инспекция отказывается
принимать такой счет-фактуру для вычета НДС, считая его неправильно оформленным.
Однако данные требования неправомерны, поскольку данный реквизит должен заполняться только в
случае получения денежных средств, а указание дополнительной информации в счете-фактуре не
является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость, что
доказано арбитражными судами.
Наименование товара (работ, услуг)
Отражение в счете-фактуре в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)" номера
заказа на изготовление продукции или указание в этой графе слов "Услуги по договору" со ссылкой на дату
и номер договора (вместо конкретного описания услуг) являются допустимыми и не противоречат
положениям пп. 5 п. 5 статьи 169 НК.
Страна происхождения товара
Сведения о стране происхождения товара, предусмотренные пп. 13 п. 5 статьи 169 НК, указываются только
в отношении товаров, страной происхождения которых РФ не является.
Однако продавцы нередко вопреки требованиям пп. 13 п. 5 статьи 169 НК указывают страну
происхождения товара, которой является Россия. Налоговые органы при проверках иногда отказывают
таким налогоплательщикам в праве на вычет НДС, указывая на неправильное оформление счетов-фактур.
Указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться
основанием для отказа организации в возмещении из бюджета заявленной суммы налога на добавленную
стоимость, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.
// «Субсчет.ру»
В. Мясницкий
Зарплаты в конвертах: неожиданная амнистия/ АРБИТРАЖ
Вывести зарплаты «из тени» – одна из главных задач налоговиков на протяжении последних
нескольких лет. Во имя ее исполнения инспекторы не только показания свидетелей снимают, но и в
поисках компромата изымают технику, в первую очередь системные блоки от компьютеров главбухов.
Однако не всегда их мероприятия заканчиваются успехом.
Споры между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами по поводу выплаты «зарплат в
конвертах» происходят на регулярной основе. Наиболее яркие примеры – постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 11 марта 2008 года № Ф04-1546/2008(1782-А67-25) по делу № А67-4254/2007 и
постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 мая 2008 года по делу № А79-5268/2007. В течение
длительного времени излюбленным аргументом налоговиков были свидетельские показания работников.
Однако субъективный взгляд на вещи традиционно не впечатляет судей. Как результат, фискалы решили
взять на вооружение новый аргумент. В этом недавно убедились две организации из Хабаровского края.
«Мы идем к вам!»
Близкое знакомство фирмы с ИФНС, как водится, произошло в ходе выездной налоговой проверки. Итог
контрольных мероприятий был более чем впечатляющим: компании выписали несколько штрафов;
15
предложили уплатить недоимку по НДФЛ и страховые взносы на ОПС; доначислили соответствующие
суммы пеней.
Все это было сделано по той простой причине, что организация (по мнению налоговиков) выплачивала
своим работникам «серую» зарплату. Основанием для таких умозаключений стало несоответствие данных,
содержащихся в бухгалтерских документах ООО, сведениям, отраженным в распечатках из системных
блоков, изъятых ревизорами у налогоплательщика. Как нетрудно догадаться, фирма не захотела признать
себя виновной и подала жалобу в суд.
Давайте разберемся
Данный спор был рассмотрен ФАС Дальневосточного округа (постановление от 25 августа 2008 г. № Ф03А73/08-2/3421 по делу № А73-10038/2007-50). Для начала арбитры напомнили участникам процесса, что
все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Таковы требования пункта 1 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
В ходе разбирательства было установлено, что инспекция в обоснование карательного решения привела
сведения, полученные в результате привлечения на основании статьи 96 Налогового кодекса специалистакомпьютерщика. Между ИФНС (заказчиком) и сторонней организацией (исполнителем) был заключен
договор консультирования по вопросам применения и обслуживания программного обеспечения.
Исследование изъятых у налогоплательщика системных блоков проводил сотрудник подрядчика, имеющий
квалификацию «инженер-электрик» по специальности «Электропривод и автоматика промышленных
установок и технологических комплексов». Впрочем, служителей Фемиды это никоим образом не убедило,
и они пришли к выводу, что такой диплом не подтверждает квалификацию на выполнение подобного рода
работ.
Также суд отверг довод налогового органа, что знания и квалификацию специалиста в области
информационных (компьютерных) технологий подтверждает характеристика, выданная его работодателем.
Арбитры отметили, что наличие профильного образования при проведении технического исследования
системных блоков является обязательным.
В связи с этим ссылки контролеров на акт выполненных работ и пояснения специалиста по
обстоятельствам составления акта не имеют правового значения. А посему судьи обоснованно отклонили
доводы налоговиков о неисполнении фирмой обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ
с выплаченных в виде «неофициальной» зарплаты сумм дохода. Претензии касательно занижения
налоговой базы по страховым взносам на ОПС также были признаны несостоятельными.
Похожая ситуация описана в постановлении того же ФАС Дальневосточного округа от 25 августа 2008 года
№ Ф03-А73/08-2/3454 по делу № А73-11573/2007-50. На сей раз инспекция воспользовалась услугами
«высококвалифицированного» инженера и вооружилась актом выполненных работ, к которому были
приложены реестры расходных документов. Правда, ревизоры (видимо, впопыхах) забыли упомянуть в
протоколе выемки документов про системный блок, на который впоследствии сослался в своих
исследованиях «специалист». В результате суд счел данное доказательство недопустимым. Кроме того,
привлекаемое для технического исследования системных блоков физлицо просто обязано иметь
профильное образование, отметили арбитры. Таким образом, очередной «крестовый поход против
зарплатных схем» окончился безрезультатно.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Госкадастр спасет от пени по земельному налогу / АРБИТРАЖ
Фирма, по независящим от нее обстоятельствам не владеющая информацией о точной кадастровой
стоимости принадлежащего ей участка, от пени за просрочку уплаты земельного налога
освобождается. Об этом лишний раз информирует ФАС Уральского округа в постановлении от 17
сентября 2008 г. № Ф09-6716/08-С3.
Признавая недействительным решение челябинской ИФНС в части взыскания пеней за несвоевременную
уплату авансовых платежей по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года, арбитры напомнили, что в
соответствии с пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса информацию о кадастровой стоимости
земельного участка по состоянию на 1 января календарного года должны были довести до сведения
налогоплательщика не позднее 1 марта 2006 г.
Однако Комитет по управлению имуществом и земельными отношениями города Челябинска, который и
был обязан это сделать, опомнился лишь в январе 2007 г., что не позволило компании надлежащим
образом произвести расчет авансовых платежей. Арбитры также напомнили инспекторам про письмо их
16
«старших товарищей» из Минфина от 6 июня 2006 г. № 03-06-02-02/75. Из данного документа следует, что
если налог или авансовые платежи не уплачены в установленные сроки по независящим от
налогоплательщика причинам (если, к примеру, не доведена до сведения кадастровая стоимость
земельного участка), то для начисления пени за просрочку оснований нет.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
ПБОЮЛ избавили от двойной арендной платы/ АРБИТРАЖ
Предприниматель, честно развивающий свой вполне легальный бизнес, порой может стать
заложником разногласий между муниципальными и федеральными чиновниками. Одна из таких ситуаций
приводится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2008 г. по делу № А1310537/2007.
Как видно из материалов дела, в апреле 2005 года предприниматель заключил с Комитетом по
управлению имуществом города Череповца бессрочный договор на аренду земельного участка и исправно
перечислял платежи в муниципальный бюджет. В июле 2006 года в соответствии с распоряжением
правительства от 5 декабря 2005 г., указанный земельный участок № 2136-р был перерегистрирован в
качестве федеральной собственности с присвоением другого кадастрового номера. В связи с этим
территориальное Управление Федеральной регистрационной службы по Вологодской области
рекомендовало ПБОЮЛ заключить дополнительное соглашение к договору аренды, в соответствии с
которым предприниматель стал перечислять арендную плату в федеральный бюджет, причем все так же
пунктуально. Все бы ничего, да только через какое-то время «муниципалы» потребовали от бизнесмена
срочно погасить задолженность по арендной плате (в размере 35 тысяч рублей) и заплатить 11 тысяч
рублей пени за просрочку, полагая, что участок до сих пор находится в их ведении. Когда ПБОЮЛ наотрез
отказался становиться «козлом отпущения», чиновники обратились в суд, однако не преуспели.
Арбитры, отказывая «комитетчикам» в удовлетворении исковых требований, указали, что «представители
Комитета не представили доказательств возможного отнесения спорного земельного участка к
муниципальной собственности в результате процедуры разграничения государственной собственности».
Поскольку ответчик перечислил арендную плату за спорный период в федеральный бюджет в полном
объеме, то оснований для ее повторного взыскания не имеется, резюмировали судьи.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Кадровые «перестановки» помогли сэкономить ЕСН / АРБИТРАЖ
Тот факт, что уволенные из компании сотрудники продолжают трудиться в помещениях, которые их
бывший работодатель сдал в аренду фирмам, применяющим УСН, еще не свидетельствует о
реализации некой «уклонистской» схемы. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа в
постановлении от 11 сентября 2008 г. № Ф09-6061/08-С2.
Уфимская ИФНС привлекла местную компанию к ответственности за неправомерное уменьшение
налоговой базы по ЕСН в связи с переводом персонала в организации, применяющие УСН и
освобожденные от уплаты данного налога. Проверяющие решили, что работники де-факто
продолжали выполнять свои обязанности в той же фирме, и оплата труда осуществлялась за ее счет.
Судьи, однако, отменили решение инспекторов, сославшись на отсутствие бесспорных доказательств
того, что компания осуществляла какие-либо выплаты в пользу своих бывших сотрудников. Кроме
того, в деле не содержались сведения о том, кем именно из новых работодателей применяется
«упрощенка».
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Налоговики попали на добровольные «пени»
Суммы налогов, добровольно уплаченных компанией на основании соответствующего решения
инспекторов, если таковое будет признано незаконным, вернутся сторицей. Это подтверждает
постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 сентября 2008 г. по делу № А05-992/2008.
Как следует из материалов дела, архангельские налоговики по результатам выездной проверки
доначислили организации налоги и пени, а заодно и выписали штраф на сумму более чем 7 миллионов
рублей. Не чувствуя за собой никакой вины, опытные коммерсанты, чтобы не обострять ситуацию, все же
уплатили указанные суммы, но затем обратились в арбитраж.
Суд счел решение инспекторов неправомерным, и спорные суммы были возвращены на расчетный счет
ОАО. Вдохновленные победой, предприниматели обратились в МИФНС с требованием выплатить им
проценты за пользование их излишне взысканными денежными средствами (ст. 79 НК). Налоговики пошли
17
в отказ, сославшись на то, что деньги были вовсе не взысканы, а уплачены фирмой в добровольном
порядке (ст. 78 НК).
Коммерсантам пришлось в очередной раз обратиться в суд, причем фортуна повернулась к ним лицом
лишь при кассационном разбирательстве. Арбитры подчеркнули, что компания уплатила налоги, пени и
штраф «на основании решения ИФНС, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки», то
бишь фактически в принудительном, а не в добровольном порядке. Следовательно, эти суммы следует
отнести в разряд излишне взысканных. Кроме того, «кассационщики» попеняли своим коллегам из
предшествующих инстанций на то, что те, вынося решение, не учли правовую позицию Конституционного
Суда, а именно – определение КС от 27 декабря 2005 г. № 503-О. В нем сказано, что предприниматель,
исполнивший решения инспекции добровольно, не может быть поставлен в условия, более худшие, чем
субъект, которого пришлось бы принудить к исполнению решений контролеров.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
FASB пошел компаниям навстречу / Измерять по справедливой стоимости станет чуть проще
В пятницу американский Совет по стандартам финансовой отчетности опубликовал весьма
ожидаемое многими руководство, проясняющее применение стандарта FAS 157 “Измерение по
справедливой стоимости” в условиях, когда финансовые рынки пребывают в глубокой прострации.
Потребность в этом документе в текущих условиях ощущалась особенно остро: в самом начале октября
представители Совета обратились к рынку, чтобы узнать его мнение на этот счет, и менее чем за неделю
получили более ста откликов с призывом не затягивать с публикацией. Согласно полученным
рекомендациям, одной из основных целей выпуска руководства является более четкая и понятная
иллюстративная модель – об этом в своем интервью заявила Кристина Климек (Christine Klimek),
представитель FASB по связям с общественностью.
Все последнее время американский Совет по стандартам финансовой отчетности и Комиссия по ценным
бумагам и биржам (SEC) находятся под давлением со стороны недовольной общественности,
призывающей, с учетом обстоятельств, вообще отказаться от привязки к рынку. Некоторые считают, что
действующие правила если и не являются причиной финансового кризиса, то, по крайней мере, серьезно
осложняют его последствия. В качестве ответа на их недовольство Комиссия на прошлой неделе
запустила проект, который как раз и призван расставить все точки над “i” в этом вопросе (см.
http://www.gaap.ru/news/gaap_ifrs/2748). Пока же справедливая стоимость сохраняется – говорит Климек. “Мы просто публикуем дополнительное руководство относительно того, как нужно измерять активы в
условиях бездействующих рынков”.
По материалам WebCPA
// «GAAP.ru»
18
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
31
Размер файла
456 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа